固定資產簡易辦法精選(九篇)
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第1篇：固定資產簡易辦法范文
【關鍵詞】 已使用固定資產 增值稅 財稅處理
企業固定資產包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等，銷售自己使用過的固定資產如何計稅須先把固定資產劃分為動產與不動產。依據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定，銷售自己使用過的不動產（房屋、建筑物），不管納稅人是增值稅納稅人還是營業稅納稅人均需要交納營業稅;銷售自己使用過的機器設備等動產，不管納稅人是增值稅納稅人還是營業稅納稅人均需要交納增值稅。本文所稱自己使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的機器設備等動產，不包括房屋、建筑物。
一、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產的增值稅財稅處理
1、購入時可抵扣進項稅額的已使用固定資產銷售的財稅處理
財稅〔2008〕170號文件第四條第（一）、（三）項規定，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅;2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。
因此，購買時可抵扣進項稅額的固定資產，一般納稅人再銷售時必須按適用稅率征收增值稅。
例：某增值稅一般納稅人企業2014年8月出售于2009年8月購買的生產設備（適用稅率17%），購買時已抵扣進項稅額，原值20萬元，使用年限10年，假設無殘值，按年限平均法累計已計提折舊10萬元，現售價8.19萬元，并按17%適用稅率開具增值稅專用發票，款項已收到。
（1）增值稅額計算
銷售額=含稅銷售額÷（1+ 增值稅適用稅率）=81900÷（1+17%）=70000（元）
銷項稅額=銷售額×增值稅適用稅率=70000×17% =11900（元）
（2）增值稅納稅申報表填寫
一般納稅人按適用稅率征收增值稅的已使用固定資產銷售業務與企業一般貨物銷售業務的增值稅申報表填寫方法是一樣的。以本題為例，填寫方法如下：第一，在《增值稅納稅申報表附列資料》第1行“17%稅率的貨物及加工修理修配勞務”的第1列、第2列的“開具稅控增值稅專用發票”項下填寫不含稅銷售額70000元，銷項稅額11900元。第二，在主表《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》第2行 “應稅貨物銷售額”欄填寫不含稅銷售額70000元，在11行“銷項稅額”欄填寫11900元。
（3）會計分錄處理
出售設備轉入清理：
借：固定資產清理 100000
累計折舊 100000
貸：固定資產 200000
收到出售設備價款：
借：銀行存款 81900
貸：固定資產清理 81900
按17%稅率計算出應交增值稅=81900÷（1+17%）×17%=70000×17%=11900
借：固定資產清理 11900
貸：應交稅費-銷項稅額 11900
結轉固定資產清理：
借：營業外支出 30000
貸：固定資產清理 30000
2、購入時不得抵扣且未抵扣進項稅額的已使用固定資產銷售的財稅處理
財稅〔2009〕9號文件第二條第（一）項規定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
國家稅務總局公告〔2012〕1號文件規定：增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發票。
2014年6月13日，《財政部、國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）規定：自2014年7月1日起，將財稅〔2009〕9號）第二條第（一）項中“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。
因此，一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實施細則》及財政部、國家稅務總局規范性文件中規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，須按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
例：某增值稅一般納稅人企業2014年8月出售于2008年8月購買的生產設備，購買時未抵扣進項稅額，原值20萬元，使用年限10年，假設無殘值，按年限平均法累計已計提折舊12萬元，售價6.18萬元，開具3%征收率的增值稅普通發票，款項已收到。適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。
（1）增值稅額計算
一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：
銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）=61800÷（1+3%）=60000
應納稅額=銷售額×2%=60000×2%=1200
（2）增值稅納稅申報表填寫
本表填寫要注意的是：雖然簡易征收的實際征收率是2%，但因企業只能按照3%的征收率開具普通發票，因此，減免的1%稅款部分只能在一般納稅人增值稅申報表主表填列時進行體現。以本題為例，填寫方法如下：第一，在《增值稅納稅申報表附列資料（表一）》第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配的勞務”的第3列、第4列的“開具其他發票”項下填寫不含稅銷售額60000元，按3%征收率計算的應納稅額1800元。第二，在主表《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》第5行 “按簡易辦法計稅銷售額”欄填寫不含稅銷售額60000元，在21行 “簡易計稅辦法計算的應納稅額”欄填寫按3%征收率計算的應納稅額1800元，在23行“應納稅額減征額”欄填寫減征的1%即600元。
（3）會計分錄處理
出售設備轉入清理：
借：固定資產清理 80000
累計折舊 120000
貸：固定資產 200000
收到出售設備價款：
借：銀行存款 61800
貸：固定資產清理 61800
按3%征收率計算出應交增值稅=61800÷（1+3%）×3%=60000×3%=1800
借：固定資產清理 1800
貸：應交稅費-未交增值稅 1800
減1%征收增值稅=60000×1%==600
借：應交稅費-未交增值稅 600
貸：營業外收入-稅收減免 600
結轉固定資產清理 ：
借：營業外支出 20000
貸：固定資產清理 20000
二、小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產的增值稅財稅處理
依據財稅〔2009〕9號規定，小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅;依據國稅函〔2009〕90號規定，小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票。
例：某增值稅小規模納稅人企業2014年8月出售于2008年8月購買的生產設備，原值20萬元，使用年限10年，假設無殘值，按年限平均法累計已計提折舊12萬元，售價6.18萬元，稅控器具開具普通發票，款項已收到。也是適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。
1、增值稅額計算
小規模納稅人按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，按下列公式確定銷售額和應納稅額：
銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）=61800÷（1+3%）=60000
應納稅額=銷售額×2%=60000×2%=1200
2、增值稅納稅申報表填寫
以本題為例，在《增值稅納稅申報表（適用于小規模納稅人）》第4欄“銷售使用過的應稅固定資產不含稅銷售額”處填寫60000元;在第5欄“其中：稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”處也填60000元;在第10欄“本期應納稅額”處填寫1800元，;減征的1%即600元填列在第11欄“本期應納稅額減征額”處。
3、會計分錄處理
出售設備轉入清理：
借：固定資產清理 80000
累計折舊 120000
貸：固定資產 200000
收到出售設備價款：
借：銀行存款 61800
貸：固定資產清理 61800
按3%征收率計算出應交增值稅=61800÷（1+3%）×3%=60000×3%=1800
借：固定資產清理 1800
貸：應交稅費-應交增值稅 1800
減1%征收增值稅=60000×1%==600
借：應交稅費-應交增值稅 600
貸：營業外收入-稅收減免 600
結轉固定資產清理：
借：營業外支出 20000
貸：固定資產清理 20000
三、營業稅納稅人銷售自己使用過的固定資產的增值稅財稅處理
依據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規定：“年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅。”因此，自2009年1月1日起營業稅納稅人銷售自己使用過的固定資產，應按小規模納稅人進行管理，其增值稅財稅處理與小規模納稅人相同。
【參考文獻】
[1] 中國注冊會計師協會：稅法[M].經濟科學出版社，2015.
[2] 財政部會計資格評價中心：中級會計實務[M].經濟科學出版社，2014.
[3] 蓋地：稅務會計實務[M].立信會計出版社，2015.
第2篇：固定資產簡易辦法范文
1.1一般納稅人銷售舊貨
一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產,按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
條例第十條規定的不得抵扣進行稅額的情況如下:
用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品;本條第(一)項至第(四)項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產,按照《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)第四條的規定執行,即:
銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產,按照適用稅率征收增值稅;2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產,按照4%征收率減半征收增值稅;
2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產,按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產,按照適用稅率征收增值稅。
通知明確所稱已使用過的固定資產,是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。
對于前述適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,應開具普通發票,不得開具增值稅專用發票。
一般納稅人銷售自己使用過的物品,適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,按下列公式確定銷售額和應納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+4%)
應納稅額=銷售額×4%÷2
一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品,應當按照適用稅率征收增值稅。
一般納稅人銷售舊貨,按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。
所稱舊貨,是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇),但不包括自己使用過的物品。
一般納稅人銷售舊貨,按下列公式確定銷售額和應納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+4%)
應納稅額=銷售額×4%÷2
一般納稅人銷售舊貨,應開具普通發票,不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。
1.2小規模納稅人銷售舊貨
小規模納稅人(除其他個人外,下同)銷售自己使用過的固定資產,減按2%征收率征收增值稅。
小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產,應開具普通發票,不得由稅務機關代開增值稅專用發票。
小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產,按下列公式確定銷售額和應納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+3%)
應納稅額=銷售額×2%
小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品,應按3%的征收率征收增值稅。
小規模納稅人銷售自己使用過的物品,按下列公式確定銷售額和應納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+3%)
應納稅額=銷售額×3%
小規模納稅人銷售舊貨,按下列公式確定銷售額和應納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+3%)
應納稅額=銷售額×2%
2轉型前納稅人銷售舊貨分以下幾種情況:
依據國稅函發(1995)第288號文件(增值稅解答)第十一條的規定,納稅人銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產,暫免征收增值稅。使用過的其他屬于貨物的固定資產應同時具備以下幾個條件:屬于企業固定資產目錄所列貨物;企業按固定資產管理,并確已使用過的貨物;銷售價格不超過其原值的貨物。對不同時具備上述條件的,無論會計制度如何核算,均應按照6%的征收率收增值稅。而單位和個體經營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車,無論銷售者是否屬于一般納稅人,一律按簡易辦法依照6%的征收率計算增值稅。
依據《財政部、國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》(財稅[2002]29號)文件,在2002年1月1日以后,納稅人銷售舊貨(包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的固定資產),無論其
第3篇：固定資產簡易辦法范文
關鍵詞:固定資產;會計處理
固定資產是企業賴以生存和發展的重要資源。做好固定資產會計處理工作,對增強企業市場競爭力,無疑是十分重要的,尤其要做好以下幾個方面的工作:
1 、新稅法下如何計提已購置固定資產折舊:
新企業所得稅法對固定資產折舊問題有兩大變化,一是預計凈殘值,二是折舊年限。它取消了老所得稅法統一規定的按照固定資產原價5%預計凈殘值的規定,授權企業根據固定資產的性質和使用情況自主合理確定,但一經確定不得變更。
比較新老所得稅法對固定資產最低折舊年限的規定能看出3點變化:一是將飛機的最低折舊年限從5年改為10年;二是將飛機、火車、輪船以外的運輸工具的最低折舊年限從5年改為4年;三是將電子設備的最低折舊年限從5年改為3年。這必然導致對老所得稅法下企業購置的固定資產在新所得稅法下應計提的折舊額發生變化。
一些企業對在不同情形下對折舊究竟是調整、不調整還是可調可不調的問題往往模糊不清,給實務操作帶來了困難:
一是不調整的情形,即對新稅法實施前已投入使用的固定資產,企業已按原稅法規定預計凈殘值并計提的折舊,不做調整。這實際上是我國稅法“實體從舊”原則的體現。
二是可調可不調的情形。此情形下,稅法將調整或不調整的權利交給了企業自己。
可調整的規定是新所得稅法實施后,對繼續使用的固定資產,企業可以選擇重新確定其殘值,并就其尚未計提折舊的余額,按照新稅法規定的折舊年限減去已經計提折舊的年限后的剩余年限,按照新稅法規定的折舊方法計算折舊。
注意的是,如果此情形下新確定的固定資產的折舊年限小于固定資產實際已經使用的年限,即按照新稅法確定的折舊年限已到期,相關固定資產在新稅法下實際上已無剩余使用年限,則對相關固定資產沒有提足的折舊額,企業應該在執行新稅法的第一年一次性折舊完畢。例如,企業原確定的某項固定資產的折舊年限為6年,實際已使用4年,仍有凈值8萬元,而新確定的折舊年限為3年,則此情形下可以將凈值8萬元在執行新稅法的第一年一次性折舊完畢。
可不調整的規定是對新稅法實施后,如果對固定資產原確定的折舊年限不違背新稅法規定原則的,也可以繼續執行。例如,企業原根據老所得稅法規定對汽車確定的折舊年限為6年,沒有違背新稅法規定的最低折舊年限4年的規定,則企業可以選擇不做調整。
三是必須調整的情形。固定資產原確定的折舊年限不違背新稅法規定的原則,也可繼續執行,反過來,如果企業原確定的折舊年限違背了新稅法規定的原則,則不可以繼續執行,必須調整。例如,企業原來對飛機確定的折舊年限為7年,而由于新稅法規定飛機的最低折舊年限為10年,原確定的7年折舊年限就違背了新稅法最低10年的規定,不可繼續執行,即從執行新稅法當年度起必須對飛機的折舊年限進行調整,并按照重新確定的折舊額計提折舊。
2 、增值稅轉型對固定資產會計處理影響:
(1)納稅人銷售已使用固定資產的增值稅政策
增值稅轉型前,除其他個人外,納稅人銷售已使用固定資產的增值稅政策都是一致的。而增值稅轉型后,納稅人身份及其所在地區、所銷售固定資產的類別及其購進或自制時間,對其銷售已使用固定資產的增值稅政策都有影響。
(2) 納稅人銷售已使用固定資產應交增值稅的會計處理
不同身份的納稅人銷售已使用固定資產增值稅適用政策不同,其會計處理也存在區別。其中小規模納稅人銷售已使用固定資產,及一般納稅人銷售已使用固定資產按照適用稅率征收增值稅的,應交增值稅的會計處理與銷售其他貨物的處理一樣,即小規模納稅人應通過“應交稅費-應交增值稅”科目核算,一般納稅人應通過“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)”科目核算。這里需要關注的是一般納稅人銷售已使用固定資產按簡易辦法征收時,如何進行應交增值稅的會計處理。例:甲公司系一般納稅人,200X年出售于2009年1月份購買的某設備,該設備用于生產一種免征增值稅的產品,購買時未抵扣進項稅額。設備原值20萬元,已計提折舊5萬元,售價13萬元,適用17%的增值稅稅率。甲公司對該業務的會計處理:① 出售設備轉入清理: 借:固定資產清理 150000;借:累計折舊 50000;貸:固定資產 200000。②收到出售設備價款:借:銀行存款 130000; 貸:固定資產清理 130000。③該公司應按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅:130000÷(1+4%)×4%÷2=2500。按4%應交增值稅的處理:借:固定資產清理 5000;貸:應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)5000;減半未征的增值稅處理:借:應交稅費――應交增值稅 (減免稅款)2500;貸:補貼收入 2500。④結轉固定資產清理:借:營業外支出 15000;貸:固定資產清理 15000。對于企業銷售已使用固定資產按簡易辦法計算出的應交增值稅,在會計處理上應將其直接計入“應交稅金――未交增值稅”科目。
值得注意的是,非增值稅納稅人,如果固定資產在沒有提足折舊的情況下,進行清理,尚未計提的折舊,按照小規模納稅人的標準,繳納增值稅。如果固定資產已提足折舊,只剩下規定的殘值,則不用繳納增值稅。
參考文獻:
第4篇：固定資產簡易辦法范文
【關鍵詞】小規模納稅人；固定資產；增值稅
2009年1月1日的全面的增值稅改革，對固定資產的增值稅會計處理產生了較大影響，涉及到小規模納稅人的主要是征收率的變化。根據修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，小規模納稅人增值稅征收率統一為3%，與商業類型的小規模納稅人原來6%的征收率相比，確實大大減輕了稅收負擔。
一、固定資產增值稅會計處理的內容和范圍
一般來說，小規模納稅人固定資產增值稅會計處理的內容且比較簡單，主要包括取得固定資產的增值稅核算和處置固定資產的增值稅核算。
需要說明的是，與增值稅會計處理有關的是指作為固定資產核算的有形動產，包括設備、交通工具等。不動產處置一般不涉及增值稅的處理，不動產包括建筑物、構筑物、其他土地附著物。另外，以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。
二、取得固定資產的增值稅會計處理
（一）小規模納稅人購買稅控收款機的增值稅會計處理
對于購買稅控收款機，目前稅法規定對小規模納稅人有一定的優惠，《財政部、國家稅務總局關于推廣稅控收款機有關稅收政策的通知》財稅（2004）167號文件規定：增值稅小規模納稅人或營業稅納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發票，按照發票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅或營業稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：
可抵免稅額=價款/(1+17%)×17%
當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續抵免。
【例1】某工廠系增值稅小規模納稅人，2011年5月購買一臺稅控收款機，價稅合計11700元，設備已投入使用。會計處理如下：
借：固定資產 10000
應交稅費－應交增值稅 1700
貸：銀行存款 11700
需要說明的是，一般納稅人只有取得增值稅專用發票，購買稅控收款機的增值稅才允許抵扣，而對于小規模納稅人來說則要相對寬松，即使只取得普通發票，只要經主管稅務機關審核批準，也可以抵扣稅額。
（二）小規模納稅人購買其他固定資產的增值稅會計處理
根據《企業會計準則第4號――固定資產》（2006）的規定，小規模納稅人購買固定資產時買價中包含的增值稅應計入固定資產原價，因此，一般情況下，小規模納稅人在購買固定資產時不單獨對買價中包含的增值稅單獨進行會計處理。
【例2】某工廠系增值稅小規模納稅人，2011年5月購買一臺設備，價稅合計11700元，設備已投入使用。會計處理如下：
借：固定資產 11700
貸：銀行存款 11700
三、處置固定資產的增值稅會計處理
增值稅改革后，由于小規模納稅人征收率的變化，對處置固定資產的涉稅處理產生了一些影響。根據《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規定，小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨采用優惠征收率為2%，并按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額/(1+3%)，應納稅額=銷售額×2%，而有關會計核算方法不變。
小規模納稅人處理固定資產的形式有很多，包括出售、非貨幣交易、債務重組等。
（一）出售固定資產的增值稅會計處理
【例3】某工廠系增值稅小規模納稅人，2010年5月份銷售使用過的舊設備一臺，取得價款61800元，已知該設備2009年1月購入時的不含稅價款為90000元，已計提折舊28000萬元。
則：該項業務應交增值稅=61800÷(1+3%)×2%=1200（元），有關會計分錄如下：
1、固定資產轉入清理
借：固定資產清理 62000
累計折舊 28000
貸：固定資產 90000
2、取得出售價款
借：銀行存款 61800
貸：固定資產清理 60600
應交稅費―應交增值稅 1200
3、結轉清理凈損益
借：營業外支出―處置固定資產凈損失 1400
貸：固定資產清理 1400
從上文的處理過程可以看出，與其他稅費不同，處置固定資產時所發生的增值稅不計入“固定資產清理”科目，這是增值稅的特殊之處，其原因在于增值稅是價外稅，不影響損益的計算。
（二）債務重組中固定資產增值稅會計處理
在債務重組中，當小規模納稅人以固定資產償還債務時，一方面，參照《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）有關小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產計繳增值稅的規定計算增值稅；另一方面，與一般納稅人一樣，依據《企業會計準則第12號――債務重組（2006）》（財會[2006]3號）的規定， 以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期營業外收入或營業外支出。
【例4】某工廠系增值稅小規模納稅人，2010年5月份以使用過的舊設備一臺償還所欠A公司的應付賬款92700元，已知該設備原價110000元，已計提折舊25000元，公允價值87000元。已辦妥相關手續。
則：該項業務應交增值稅=92700÷(1+3%)×2%=1800（元），有關會計分錄如下：
1、以固定資產償還債務
借：應付賬款－A公司 92700
貸：固定資產清理 87000
應交稅費－應交增值稅 1800
營業外收入－債務重組利得 3900
2、固定資產轉入清理
借：固定資產清理 85000
累計折舊 25000
貸：固定資產 110000
3、結轉清理凈損益
借：固定資產清理 2000
貸：營業外收入－固定資產清理凈損益
（三）非貨幣性資產交換中固定資產增值稅會計處理
非貨幣性資產交換情況比較復雜，包括是否涉及補價，是否具有商業實質，但不論哪種情況，對以固定資產處置的增值稅的處理基本是一致的，即以換出固定資產公允價值為含稅價計算應交增值稅并進行相應會計處理。
【例5】某工廠系增值稅小規模納稅人，2010年5月份以使用過的舊設備一臺與A公司交換原材料，該批材料公允價值82400元，已知該設備原價110000元，已計提折舊25000元，公允價值82400元。已辦妥相關手續。
則：該項業務應交增值稅=82400÷(1+3%)×2%=1600（元），有關會計分錄如下：
1、固定資產轉入清理
借：固定資產清理 85000
累計折舊 25000
貸：固定資產 110000
2、資產交換
借：原材料 82400
貸：固定資產清理 80800
應交稅費－應交增值稅 1600
3、結轉清理凈損益
借：營業外支出－固定資產清理凈損益 4200
貸：固定資產清理 4200
參考文獻
[1]王寶田,王蓉梓.試論增值稅轉型改革后對固定資產會計核算的影響[J].中國集體經濟,2010,03(下):153-154.
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[3]增值稅轉型對固定資產會計核算的影響[J].中國證券期貨,2011(09):91-92.
[4]國家稅務總局.關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告[S].2012(01).
[5]財政部.國家稅務總局，關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知[S].2009(09).
[6]國家稅務總局.關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知(國稅函[2009]90號)[S].2009(02).
第5篇：固定資產簡易辦法范文
一、加強預算管理，打破基期預算的編制方法
交通事業單位編制預算要打破“基數”觀念，改變采取以前年度實際發生額為基礎，簡單的固定加增長的編制方法。應采用先進的預算編制方法，如零基預算法，以本單位的客觀情況為基礎，統籌兼顧，保證重點，收支平衡，全面反映預算單位的所有收入和支出，將預算編制與本單位事業發展計劃緊密結合，保證預算內容的完整性和科學性。在預算的執行過程中要堅持嚴肅性、權威性和約束性，不隨意變更，確保資金安全，提高資金使用效益，加強事后考核和分析。
二、加強應收帳款的管理，對應收帳款提取壞帳準備
隨著交通事業單位體制改革的深入，交通事業單位的理財環境越來越趨于企業化，單位的應收帳款也越來越多，而應收帳款的質量的好壞，將直接影響到單位資產的流動性，而企業對應收帳款質量的控制是采取提取壞帳準備的做法，對不同年份的應收帳款，提取壞帳準備的比例和方法是不同的。而交通事業單位的財務管理辦法對應收帳款提取壞帳準備方面沒有做出任何規定，這顯然不利于單位真實、全面了解應收帳款的質量和流動性情況。所以，交通事業單位應該參考企業的做法對應收帳款提取壞帳準備，并對壞帳準備的提取方法和提取比例做出明確的規定
三、重新界定固定資產的范圍，使其更合理
我國《交通事業單位財務管理辦法》規定，事業單位固定資產價值雖未達到標準（一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上），但耐用時間在一年以上的大批同類物資如沙發等簡易辦公家具設備也作為固定資產進行核算和管理。而與其他固定資產比較而言，這類物品易損易壞，更換比較頻繁，核算與管理的工作量大。而且隨著經濟的發展以及物價水平的提高，將一般設備單位價值標準設置在500元以上，專用設備單位價值設置在800元以上，明顯偏低，因此，應當考慮將單位價值在雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資作為低值易耗品進行核算和管理，同時，應當提高固定資產的單位價值標準。
四、對固定資產計提折舊，并相應增加固定資產的管理規定
我國事業單位不要求對固定資產計提折舊，對固定資產的更新是從收入中按比例提取修購基金來補充的，這樣勢必會出現以下四方面的缺陷。
1 容易導致資產信息的失真
單位的固定資產與固定基金一直以原值反映在資產負債表中，從固定資產購置直到報廢的整個時間段內，固定資產與固定基金的數值都不發生變化。而在實際使用過程中，隨著時間的推移，固定資產要發生合理損耗，這樣就虛增了資產和凈資產總量，造成資產信息的失真，不利于報表使用者正確了解資產、凈資產的使用情況。
2 影響固定資產的及時更新改造
按規定固定資產的更新改造是通過修購基金來支付的，而修購基金是按事業收入和經營收入一定比例提取的。這樣會導致收入多時多提，收入少時少提，使得修購基金的提取數量極不穩定，不利于固定資產的及時更新改造。
3 不利于加強固定資產的日常管理
由于不計提折舊，隨著時間的推移，固定資產原值與凈值相差越來越大，發生價值背離。固定資產在報廢、毀損、丟失時，按原值沖減固定資產和固定基金，不能真實的反映實際損失，難以劃清責任。
4 不能正確體現收入與支出的配比原則
第6篇：固定資產簡易辦法范文
關鍵詞：固定資產；抵扣；注意事項
中圖分類號：F812 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-0-01
從2009年1月1日起全國推出增值稅轉型改革，這是一次重大的稅制改革，它啟動中國經濟新一輪增長，在全社會鼓勵投資和擴大內需的形勢下，它是一項拉動宏觀經濟增長的重大利好政策。這項利好政策對進一步消除重復征稅因素，降低企業設備投資稅收負擔，鼓勵企業技術進步和促進產業結構調整，促進我國經濟平穩較快增長具有十分重要的意義。增值稅轉型改革是指將目前實行的生產型增值稅轉為消費型增值稅。我國目前實行的是生產型增值稅，即在征收增值稅時，不允許扣除外購固定資產所含增值稅進項稅金。但國際上普遍實行的是消費型增值稅，即在征收增值稅時，允許企業將外購固定資產所含增值稅進項稅金一次性全部扣除。對于外購固定資產所含增值稅進項稅金如何扣除在轉型改革執行過程中有不同的理解，本文就關于購進的固定資產抵扣應注意的事項結合條例和有關規定作一些探討。
一、固定資產進項稅的抵扣僅限于一般納稅人
2008年11月新頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱新《條例》）規定：“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。”因此，非增值稅納稅人，其進項稅不允許抵扣。
我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。《條例》明確規定：“小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額”。因此小規模納稅人購進固定資產其進項稅在任何條件下均不允許抵扣。
綜上所述， 固定資產進項稅的抵扣僅限于增值稅一般納稅人。
二、新《條例》中可抵扣進項稅的固定資產，僅指機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具
會計上的固定資產包括機器設備和房屋建筑物，但《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》所稱固定資產含義是指：（一）使用年限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具；（二）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產、經營主要設備的物品”。 根據新《營業稅暫行條例》“在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅”。
新條例允許購進固定資產的進項稅額可以從銷項稅中抵扣，但沒有改變固定資產的定義。因此，新《條例》中可抵扣進項稅的固定資產，僅指機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具。
三、運輸費用的抵扣問題
購入固定資產的運輸費用和該資產具有相關關系，因此該運費能否抵扣，關鍵取決于運輸的貨物其進項稅能否抵扣，如果運輸的貨物的進項稅不能抵扣，發生的運費就不能抵扣，反之亦然。根據新《增值稅暫行條例》，支付的運費可以抵扣的進項稅按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算。
四、一般納稅人購進的下列固定資產，其進項稅不得抵扣
1.用于非增值稅應稅項目。非增值稅應稅項目，就是營業稅應稅項目，一般納稅人將購進的固定資產用于營業稅項目，其固定資產進項稅不得抵扣。由于房屋建筑物等不動產屬于營業稅條例規范的范疇，因此因房屋建筑物購進的材料和相關設備，其進項稅均不得抵扣。
2.用于免征增值稅項目購進的固定資產。《新條例》第十五條規定“下列項目免征增值稅：農業生產者銷售的自產農產品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；銷售自己使用過的物品”。準確理解本條規定有助于降低涉稅風險。
3.用于集體福利或者個人消費購進的固定資產。
4.購進的固定資產發生了非正常損失。非正常損失是指一般納稅人在生產、經營過程中正常損耗外的損失，包括自然災害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失；其他非正常損失。
5.國務院財政、稅務主管部門規定的屬于納稅人自用消費品的固定資產。自用消費品這個問題，財政部在答記者問時明確指小汽車、游艇等。
五、增值稅納稅人自制設備使用本企業產品問題
設備的取得方式主要外購和自制兩種方式。自制設備的用途不同，會導致不同的稅務結果：
一是自制設備用于非增值稅項目，在制作設備領用本企業自產的產品時，根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條“將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目”，視同銷售貨物，一般納稅人發生此類行為，應該將自產產品應納的銷項稅計入自制設備成本。
二是自制設備用于增值稅項目，在制作設備領用本企業自產的產品時，就不是視同自產產品銷售行為。
第7篇：固定資產簡易辦法范文
【關鍵詞】 鑒證咨詢類企業；稅收改征；增值稅；對策
隨著營改增試點地區、試點行業的擴展，特別是2013年8月1日起，四種交通運輸和七類現代服務業在全國范圍內開展營改增試點，標志著我國稅制進入了又一次重大改革時期。本文重點分析營改增對鑒證咨詢類企業的影響，并探討該類企業需要注意的應對措施。
一、“營改增”實施后鑒證咨詢類企業納稅政策的變化
1、納稅人區分為一般納稅人和小規模納稅人
小規模納稅人適用征收率按簡易辦法計算應納增值稅，不能自行開具增值稅專用發票。一般納稅人除另有規定外，按照適用稅率采用購進扣稅法按期計算應納增值稅。
鑒證咨詢類企業年應稅銷售額超過法定標準應當申請一般納稅人資格認定；年應稅銷售額雖未超過法定標準但會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的可以申請一般納稅人資格認定。需要特別注意的是，年應稅銷售額超過法定標準但未申請一般納稅人資格認定的，有極為嚴厲的處罰措施，即按照銷售額和適用稅率計算應納增值稅額，且不得抵扣進項稅、不得使用增值稅專用發票。
2、計稅依據
營業稅的計稅依據除另有規定外，為納稅人收取的全部價款和價外費用。增值稅采用銷項減進項的計稅方法，計稅依據為法定增值額，計算銷項稅時依據的是不含稅銷售額，換言之，增值稅的銷售額為納稅人收取的全部價款和價外費用扣除其中所含增值稅后的余額。
3、稅率
在營改增實施前，鑒證咨詢類企業提供的服務一般按照5%的稅率計算應納營業稅。營改增實施后，鑒證咨詢類企業提供鑒證咨詢服務，一般納稅人適用6%的稅率，小規模納稅人適用3%的征收率。
二、“營改增”對鑒證咨詢類企業的影響
營改增對鑒證咨詢類企業的影響主要體現在流轉稅稅負、服務產品定價及企業財務制度上。
1、對流轉稅稅負的影響
營改增對鑒證咨詢類企業流轉稅的具體影響，根據企業的性質有所不同，由于小規模納稅人統一適用3%的征收率按簡易辦法計算應納增值稅，稅負會明顯降低。如果鑒證咨詢類企業屬于增值稅一般納稅人，則需要根據企業日常采購商品或接受服務的類型以及供應商的情況來確定。如果企業日常采購商品或接受增值稅應稅勞務較多，且供應商能夠開具增值稅專用發票，則流轉稅稅負也會降低，否則，稅負可能增加。
2、對服務定價的影響
增值稅屬于價外稅，企業向客戶收取的款項中所包含的增值稅并不構成服務費的一部分，在會計處理上也不計入營業收入。如果客戶為增值稅一般納稅人，由于對方可以憑取得的增值稅專用發票抵扣進項稅額，在企業收款總額不變的情況下，相當于降低了服務價格。如果客戶為營業稅納稅人或增值稅小規模納稅人，由于其不能抵扣進項稅額，所以一般只關心付款總額，而不會關注所付款項中是否包含增值稅稅款。所以是否需要調整服務價格，需要結合企業的情況、市場地位及客戶情況確定。
3、對企業財務制度的影響
營改增的實施，對企業特別是一般納稅人的財務制度提出了更高要求。一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。 增值稅專用發票相關管理制度也對增值稅專用發票的認證期限、抵扣規則等進行了嚴格規定。
國家對增值稅專用發票的管理相對營業稅普通發票更為嚴格，并對虛開、偽造和非法出售與違規使用增值稅發票行為規定了嚴厲的處罰措施，如我國《刑法》中規定了虛開增值稅專用發票罪等專門針對增值稅專用發票的犯罪。
因此，不論從合規性考慮，還是維護自身利益考慮，均要求企業制定更為規范的財務制度。
三、“營改增”的應對措施
“營改增”實施后，鑒證咨詢類企業的稅款計算、繳納方式發生了較大變化，在實施初期還會遇到政策不明之處，這就要求企業切實做好應對措施，同時為可能出現的新解釋、新優惠政策做好準備。
1、梳理業務流程，明確現有可以抵扣增值稅的項目
企業需要梳理業務流程，查找可以抵扣進項稅的采購項目，并在招標及合同簽訂等環節明確供應商必須提供的發票類型，確保企業取得有效增值稅抵扣憑證以實現后期進項稅額的充分抵扣。
由于服務業的營業成本中，工資和差旅費所占比重較大，能夠取得進項稅抵扣憑證的成本支出相對較少，這更要求企業注意分析成本構成，以最大限度享受稅收利益。鑒證咨詢類企業較常采購的增值稅應稅項目大致有：電腦、打印機、復印機、書架、辦公座椅、文具等辦公用品以及部分應稅服務。
在查找可以抵扣進項稅的采購項目后，企業應加強對供應商納稅人類型、地區、應稅貨物（勞務或服務）、稅率、發票種類及納稅證明等相關稅務信息的梳理工作。
2、調整固定資產使用模式
營改增實施前，鑒證咨詢類企業固定資產的使用模式比較多樣，既有企業自行購置，也有租賃使用的，還有部分合伙制企業為了處理簡便，合伙人以自己名義購買部分資產，然后出租給企業使用。
2013年8月1日起，可以抵扣進項稅的固定資產范圍進一步擴大，增值稅轉型初期規定不能抵扣進項稅的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇也準予抵扣，相應的，因使用該汽車所支付的汽油費、維修費等費用，也可以抵扣進項稅額。在營改增實施后，如果企業以自己名義購進固定資產，并且能取得增值稅專用發票的，所支付的增值稅額就可以在計算當期應交納稅額時扣除，企業自行購買經營用固定資產可能更為有利。
需要注意的是，由于目前對于企業購買的汽車如何抵扣進項稅，是在購買當期全額抵，還是核定業務使用和私人使用后部分抵扣，尚沒有明確的政策依據。從嚴格控制稅務風險的角度考慮，如果企業因業務需要考慮新增汽車的，可以暫時以租賃方式使用，并要求對方開價增值稅專用發票，待政策明確后再決定購買還是租入。
3、與客戶協商調整服務價格
由于一般納稅人開出的增值稅專用發票可以抵扣，且增值稅應稅勞務和營業稅應稅勞務關于營業額的確定不同，企業可與客戶協商調整服務價格，要求將原來含營業稅價格變為不含增值稅的價格。當然，這要結合企業在市場中的市場地位、談判能力、客戶的性質等綜合因素作出恰當決策。
4、關注過渡政策
由于企業自身發展階段、所處市場地位等因素不同，營改增對企業流轉稅稅負的影響并不確定，不能排除部分企業稅負增加的情況。上海市針對部分企業稅負增加的情況，制定專門政策，給予稅負增加的企業一定時間和金額的財政扶持。
營改增實施后，對于進項稅額明顯較少的鑒證咨詢類企業，有必要提前做好財務管理工作和整體業務籌劃，當地稅務機關明確稅收優惠政策后，能夠準確提供申請優惠政策所需的財務資料。同時密切關注最新的稅收政策、過渡性優惠政策。
第8篇：固定資產簡易辦法范文
一、對非正常損失資產進項稅轉出的理解
《增值稅暫行條例》第十條規定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；(二)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；(四)國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；(五)本條第(一)項至第(四)項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。可見于資產損失相關的主要是第(二)和(三)項內容。
《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條進一步解釋，條例第十條所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。其主要變化一是增加了非正常損失的“相關的應稅勞務”不得抵扣的規定，是指與購進貨物相關的應稅勞務，如運輸費、加工修理等。二是剔除自然災害損失。原細則規定非正常損失的進項稅額不得抵扣，包括自然災害損失。三是原細則規定的“其他非正常損失”，因不夠明確，不利操作，為減少爭議，考慮保護納稅人的權益，予以刪除。
因此，企業僅發生非正常損失資產(存貨、固定資產等)時，其抵扣過的進項稅額應予以轉出，與資產損失一起在計算應納稅所得額時扣除。其他正常損失無需轉出。
第一，從重復征稅角度考慮，如果一項資產發生損失，有存在變現價值和無變現價值兩種可能。如有變價收入，根據財稅[2008]170號文、財稅[2009]9號文，需要按適用稅率或簡易辦法征收增值稅。此時，如果對該項資產已抵扣過的進項稅額作轉出規定，就相當于對同一征稅對象，在購進時和處置時都征收了增值稅，必然造成部分價值重復征稅。如無變價收入，說明該項資產無使用價值或已經不存在了，若該項資產確實用于增值稅應稅項目，還須要進項稅轉出，對企業來說也是不公平的。因此，從一般原理來講，一項資產發生損失，是不應該再作進項稅轉出處理的。例如，只是由于市場發生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《增值稅暫行條例》及實施細則中規定的非正常損失，不作進項稅額轉出處理。
第二，但如果不規定特殊需要損失進項稅轉出情況，其結果將不僅不利于企業自身對資產的嚴格管理，而且也可能讓國家承擔企業因自身管理不善導致的損失。因此，仍需規定非正常損失已經抵扣的進項稅應予轉出。同時，為防止將正常損失誤判為非正常損失，減少納稅爭議，僅將非資產損失限定在因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。除此之外的均為正常損失，其抵扣過的進項稅無需轉出。
第三，如何來理解管理不善，就成為焦點問題。由于稅法對管理不善的判斷標準未予明確，在日常稅務征管中，稅務部門常常以企業實際執行的標準來判斷存貨損失的正常與否，實際給予企業解釋管理不善上的自。管理不善通常屬于主觀原因，企業通過改進經營管理可以避免其發生，仍發生該類損失，應企業自己承擔責任，但如果是不可抗力造成的損失，如自然災害損失，納稅人已經盡到保護的義務，國家則不應再加重其稅收負擔。另外市場環境的突然變化，如國際金融危機爆發，大量產品滯銷導致產品過期而導致的損失，也是非管理不善引起的，應屬于正常損失。
例1：某書店報廢圖書一批，原因基本為盤虧、毀損(被讀者撕毀造成缺頁)、長期積壓的教輔材料(因教材改版等原因)，該損失是否屬于非正常損失?
解析：圖書報廢損失，其原因基本可分為盤虧、毀損(因缺頁而無法變賣)、長期積壓(內容陳舊、過時，不符合消費者的需要)、教輔改版(因其教材改版)等。盤虧、毀損顯然屬于因人為管理責任，該類資產損失，其發生過的進項稅額應予以轉出，對其進行適當的“懲罰”，激勵其改進管理，減少此類損失的發生。長期積壓、教輔改版可以理解為政策因素造成損失，是企業無法控制的，屬于正常損失，無需做進項稅轉出，另外其還存在一定的變價收入(廢品銷售)，還須要征收銷售時的增值稅額。因此，不作進項稅轉出，也符合不重復征稅的原理。
二、存貨非正常損失進項稅如何轉出
根據財稅[2009]57號文件規定：企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。該規定的原因，顯然是指增值稅條例中非正常損失需要進項稅額轉出的情況。在計算存貨損失進項稅轉出額時，我們應注意兩點：
一、企業處置報損存貨時，取得變價收入仍需計征增值稅，因此，存貨如有殘值，損失金額應扣除殘值后確認，避免殘值部分重復征稅。
二、由于增加了非正常損失的“相關的應稅勞務”不得抵扣的規定，報損存貨也應考慮相關勞務的進項稅轉出問題，如與報損存貨相關的運輸費，購人時已經抵扣的情形。在實務中，在存貨報損時，要區分其中的運輸費以及相應抵扣的進項稅可能非常困難，因此，企業發生存貨非正常損失時一般不考慮該事項，可能會存在一定的稅務風險。
例2：某書店報廢圖書一批，其中盤虧圖書價值100萬、毀損(被讀者撕毀造成缺頁)價值200萬、長期積壓無法銷售的教輔材料(因教材改版等原因)150萬，企業將以上物品按廢品出售，取得變價收入38萬(不含稅)，其中毀損部分23萬，教輔材料15萬。假設該批報損存貨進項稅率均為13％，報損金額如何認定?
解析：同例一分析，盤虧毀損屬于非正常損失應作進項稅轉出，而教輔材料(因教材改版等原因)，屬于政策客觀因素引起，應屬于正常損失，不作進項稅轉出。因此，非正常損失部分進項稅轉出=100×13％+(200-23)x13％=17+23.01=40.01(萬元)，報損金額=100+(200-23)+(150―15)+40.01=452.01(萬元)。
賬務處理如下：
(1)存貨發生損失時
借：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢 450
貸：庫存商品 450
借：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢 40.01
貸：應交稅費――應交增值稅(進
項稅額轉出) 40.01
(2)取得變價收入，計提增值稅銷項
借：銀行存款 44.46
貸：待處理財產損溢
――待處理流動資產損溢 38
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 6.46(38x17％)
(3)結轉損失
借：營業外支出 452.01
貸：待處理財產損溢
――待處理流動資產損溢 452.01
三、固定資產非正常損失進項稅額如何轉出
增值稅轉型后，納稅人購進自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇以外的固定資產，除專門用于免征增值稅項目、集體福利或者個人消費外，購進時的進項稅額允許抵扣。
《增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[20081170號)第五條規定：納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發生條例第十條(一)至(三)項所列情形的。應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率，所稱固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。可見外購的固定資產已抵扣進項稅額后，當發生非正常損失等情況時，應轉出進項稅額。
那么因發生非正常損失而轉出的固定資產進項稅額'是否可以與固定資產損失一起在計算應納稅所得額時扣除，財稅[2009157號文和國稅發[2009]88號文對此并未明確。筆者認為，如果是固定資產發生非正常損失，其性質是和存貨發生非正常損失的性質應該是一致的，所得稅的處理原則也應一致，應當允許其在所得稅稅前扣除。
例3：A公司為一般納稅人，2009年1月1日購進一臺設備，原值100萬元，進項稅17萬元，已經抵扣，公司會計估計使用年限為10年，保留殘值為0。2012年1月因管理不善毀損報廢，假設2012年1月，累計已計提折舊30萬元，已計提減值準備5萬元'在清理過程中，以銀行存款支付清理費用2萬元，殘料變價收入為10萬元(含稅)。
解析：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率=(100-30)x17％=11.9(萬元)
賬務處理如下：
(1)轉入固定資產清理
借：固定資產清理 65
累計折舊 30
固定資產減值準備 5
貸：固定資產 100
(2)發生清理費用
借：固定資產清理 2
貸：銀行存款 2
(3)收到殘料變價收入
借：銀行存款 10
貸：固定資產清理 8.55
應交稅費――應交增值稅 1.45
(4)結轉固定資產凈損益
借：營業外支出――處置固定資產凈損失 70.35
貸：固定資產清理 58.45
應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出) 11.90
第9篇：固定資產簡易辦法范文
一、增值稅的稅收籌劃
供電企業涉及的主要稅種之一是增值稅，其稅收籌劃的效果影響整個企業的稅收籌劃的成敗，籌劃內容主要是銷項稅和進項稅額兩方面，包括稅金是否計提準確和及時抵扣等內容。
(一)進項稅的稅務籌劃
供電企業經營活動中發生的成本項目很多，其中修理費、材料費、購電費在成本中所占比重很大，其抵扣的進項稅金額同樣很大，因此加強修理費和進項稅的管理是進項稅稅收籌劃的重點。
1.改變傳統的維修費管理方式供電企業部分維修工程，存在以包工包料結算方式委托給外部的一些企業施工。施工企業“營改增”前作為營業稅的納稅人，只能開具地稅安裝類發票，使得供電企業這部分維修費無法抵扣進項稅，增加了稅負。因此，改變維修工程的管理方式作為籌劃的關鍵點，對維修工程采取包工不包料的管理方式，工程使用的材料由供電企業自行采購，維修費則發包給外部施工，這樣，材料費這部分能夠取得增值稅專用發票，從而可以增加進項稅抵扣，降低稅負。
2.支付貨款應盡量采取商業匯票方式供電企業在購買貨物時，對一些資金較為困難的企業，為了及時獲得對方單位的貨物發票入賬，支付貨款時可以開具商業匯票，這樣企業可以利用商業匯票的短期融資功能，企業資金的支出實際就延遲了，這樣企業可以充分利用資金的時間差，緩解資金的緊張局面；同時，企業也能夠獲得對方發票入賬，既抵扣進項稅額，又獲得成本入賬，減少增值稅和企業所得稅的應納稅額，降低了這兩稅的稅負。
3.加強企業日常的稅務管理供電企業的日常財務管理中，應制定相應的稅務管理辦法，明確增值稅專用發票取得時和日常管理時的規定，執行過程中并加強監督和考核，主要內容有：一是加強對取得增值稅專用發票的考核力度，對超過一定金額的成本入賬必須要求開具增票。供應商在各方面條件相仿的情況下，企業應選擇能夠開具增值稅發專票的商家。二是增值稅專票在取得后，要及時認證抵扣。根據稅法規定，增值稅一般納稅人取得專用發票，在開具之日起180日內辦理認證，并在認證通過的次月申報抵扣，未在規定期限內辦理的，不得抵扣進項稅。因此，供電企業在取得增值稅專票后，應在最短的時間內進行認證抵扣進項稅，從而為企業在第一時間內降低稅負。
(二)特殊固定資產業務的稅務籌劃
根據稅法規定，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，且在2008年12月31日以前購置或自制的固定資產，按照簡易辦法4%的征收率減半征收增值稅。供電企業特殊固定資產業務，主要有固定資產報廢時的出售處理和客戶以固定資產抵債時的入賬處理。這兩項業務稅務籌劃時，要點主要有：一是在處置時要明確該項固定資產取得時是否抵扣了進項稅，從而準確計算銷項稅。二是企業在取得抵債的固定資產時，若資產是2008年12月31日之后購置的，則要求對方開具增值稅專用發票，達到抵扣進項稅的效果。通過以上分析，供電企業的增值稅稅務籌劃也有很大的研究空間，對降低企業的稅負也有相當大的影響。
二、企業所得稅的稅收籌劃
根據所得稅法的規定，企業所得稅是應納稅所得額和稅率相乘計算而來，應納稅所得額根據年度的收入、成本、費用等項目計算而來，因此，納稅籌劃的主要是減少應納稅所得額，關鍵是如何合法合規地少確認收入和多確認成本費用。
(一)在企業組織形式的稅務籌劃
企業從組織形式上有子企業和分企業兩種選擇。其中,子企業是具有獨立法人資格，在財務上單獨核算，自負盈虧，不允許與母公司合并繳納企業所得稅；而分企業是不具有獨立法人資格，繳納企業所得稅時需要與母公司合并匯總，一方發生的虧損均可以用對方的盈利彌補，盈虧相抵則降低了母子公司的整體稅負。因此，供電企業應充分考慮盈利狀況來設置企業的組織形式，達到最優的稅負水平，實現組織形式的稅務籌劃。
(二)用所得稅優惠政策進行籌劃
根據稅法規定,企業自2008年1月1日起購置并實際使用《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》范圍內的設備，可以按專用設備的投資額的10%抵免當年企業所得稅的應納稅額。供電企業每年在配電網建設投入很大，使用的配電變壓器很多，因此，選擇使用符合上述稅法優惠目錄的變壓器(高效干式、高效油浸式)，充分利用優惠政策，抵免所得稅稅額，從而直接降低企業稅負。
(三)固定資產在修理時的籌劃
根據稅法規定，固定資產的日常修理費可在當期直接扣除，大修理支出應作為長期待攤費用，按資產尚可使用年限分期攤銷。大修理支出是指同時符合下列條件的，一是修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上，二是修理后資固定產的使用年限延長2年以上。供電企業的固定資產修理費能否在當期全額計入成本，而不作為長期待攤費用，主要依據是支出總額不超過固定資產原值的50%。因此在所得稅籌劃時，只要在滿足資產正常使用的的前提下，發生的修理費要盡量控制減少，總額不要超過上述規定的標準，從而當期直接扣除，達到稅務籌劃的目的。
(四)管理軟件攤銷的籌劃
根據稅法規定，企業購進的軟件，符合無形資產確認條件的，可以按照無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其攤銷年限可以適當縮短，最短為2年。供電企業在日常管理和經營中經常需要一些軟件，稅務籌劃時應充分利用此優惠政策，與主管稅務機關加強溝通，滿足條件并經備案后方可縮短軟件的稅務攤銷年限，從而降低企業前期的稅負。
三、房產稅的稅收籌劃
