國有企業清產核資審計報告精選(九篇)
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第1篇：國有企業清產核資審計報告范文
2003年11月，國務院了《國務院國有資產監督管理委員會辦公廳關于印發清產核資工作問題解條（一）的通知》（國資廳評價[2003]53號）。通知規定：
中央企業所屬境外子企業應納入中央企業清產核資范圍，由中央企業依據《國有企業清產核資辦法》及相關配套文件的要求統一組織。中央企業所屬境外子企業清產核資的專項財務審計的內部審計機構進行并出具相應的審計報告。
股份制企業應當在經企業董事會或股東會決議同意的前提下組織開展清產核資；若企業董事會或股東會不同意本企業開展清產核資，應由企業出具董事值勤 股東會不同意本企業開展清產核資的相關決議報國資委，其中控股企業需經國資委核準后可以不開展清產核資工作。對于股份制企業清產核資清查出的資產損失，若申請以核減權益方工處理的，原則上應由企業的所有股東按股權比例共同承擔，但若企業董事會或股東會不同意按股權比例核減各自的權益，則清查出的資產損失由企業在當期損益中自行消化。
企業在清產核資中清查出的資產損失，在國資委沒有批準之前不能自行進行賬務處理，在年度財務決算報表的“資產負債表”（企財01表），不能將清查出的流動資產損失和固定資產損失在“待處理流動資產凈損失”和“待處理固定資產凈損失”科目中反映，而應在各類資產的原科目占反映；在年度財務決算報表的“基本情況表（二）”（企財附04-2表）中，可將企業在清產核資中清查出的各類資產損失作為“本年不良資產及掛賬”反映。
債轉股企業開憎愛分明清產核資，對清查出的債轉股前資產損失，經審核同意后可以核減該企業的所有者權益。對于企業申報的“按原會計制度清查出的資產損失”中未予批準核銷的部分，企業可以繼續收集相關證據，在1年內重新申報1次；若企業繼續收集相關證據有一定的困難，經批準也可以將這部分資產損失轉為“按《企業會計制度》預計的資產損失”。
按照國家有關規定，企業因違法、違紀（如偷漏稅、走私）等行為而被有關國家權力機構對相關財產進行罰沒處理的資產一律不得作為資產損失申報，而應按照國家的相關規定計入當期損益。
對于資不抵債的企業，按照《關于印發中央企業清產核資工作方案的通知》（國資評價[2003]58號）有關規定，也應納入此次中央企業的清產核資范圍。對于這部分企業清查出的資產損失，在清產核資報表中暫作為沖減未分配利潤處理。
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2003年11月18日，國家稅務總局在回復北京市國家稅務局《關于新辦企業所得稅優惠執行口徑的批復》（ 國稅函[2003]1239號）中，統一了對新辦企業、單位開業之日的執行口徑。對新辦企業、單位開業之日的執行口徑統一為，納稅人取得營業執照上標明的設立日期。企業取得的營業執照標明的設立日期在6月30日之前的，應以當年作為一個納稅年度，享受定期減免稅優惠；在6月30日之后的，可向主管稅務機關提出書面申請選擇就當年所得繳納企業所得稅，其享受定期減征、免征企業所得稅的執行期限，可推延至下一個年度起計算。如果企業已選擇該辦法后次年度發生虧損，其上一年度已納稅款不予退還，虧損年度應計算為減免稅執行期限；其虧損額可按規定用以后年度的所得彌補。
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2003年11月18日，國家稅務總局了《 國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發[2003]139號）。針對各地反映的出口退稅政策在執行中存在的問題作了解答。
免、抵、退稅辦法中視同內銷征稅的貨物按公式：銷項稅額＝視同內銷征稅貨物的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×增值稅征稅稅率，計提銷項稅額。視同內銷征稅貨物，出口企業已按規定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉成的，可從成本科目中轉入進項稅額科目。免抵退稅不得免征和抵扣稅額按照財稅［2002］7號文件規定的計算，即免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。
生產型企業集團公司（或總廠）成員企業（或分廠）出口貨物后，企業集團（或總廠）可向主管稅務機關申請開具《出口證明》，由成員企業（或分廠）實行“免、抵、退”稅辦法。
通知對許多出口貨物退（免）稅問題作了具體的規定，從2003年1月1日起執行。
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2003年11月7日，國家稅務總局了《關于外商投資企業享受“兩個密集型”稅收優惠政策有關問題的通知》（國稅發[2003]135號）。“兩個密集型”即指外商投資企業技術密集、知識密集型項目。
《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第七十三條規定，在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區設立的從事技術密集、知識密集型項目的生產性外商投資企業，可以減按15%的稅率征收企業所得稅。適用這條優惠政策時，其所生產的主導產品應屬于科學技術部制定的《中國高新技術產品目錄》（2000年頒布）范圍，且上述主導產品的當年銷售收入，應超過企業全年產品銷售收入的50％。對主導產品當年銷售收入沒有超過全年銷售收入50％的年度，該年度不得享受此優惠。
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2003年11月11日，國務院了《國務院國有資產監督管理委員會辦公廳關于印發清產核資工作問題解答（一）的通知》（國資廳評價[2003]53號）。通知規定：
中央企業所屬境外子企業應納入中央企業清產核資范圍，由中央企業依據《國有企業清產核資辦法》及相關配套文件的要求統一組織。中央企業所屬境外子企業清產核資的專項財務審計工作可由中央企業委托國內會計師事務所進行，也可由中央企業的內部審計機構進行并出具相應的審計報告。
股份制企業應當在經企業董事會或股東會決議同意的前提下組織開展清產核資；若企業董事會或股東會不同意本企業開展清產核資，應由企業出具董事會或股東會不同意本企業開展清產核資的相關決議報國資委，其中控股企業需經國資委核準后可以不開展清產核資工作。對于股份制企業清產核資清查出的資產損失，若申請以核減權益方式處理的，原則上應由企業的所有股東按股權比例共同承擔；但若企業董事會或股東會不同意按股權比例核減各自的權益，則清查出的資產損失由企業在當期損益中自行消化。
企業在清產核資中清查出的資產損失，在國資委沒有批準之前不能自行進行賬務處理，在年度財務決算報表的“資產負債表”（企財01表）中，不能將清查出的流動資產損失和固定資產損失在“待處理流動資產凈損失”和“待處理固定資產凈損失”科目中反映，而應在各類資產的原科目中反映；在年度財務決算報表的“基本情況表（二）”（企財附04－2表）中，可將企業在清產核資中清查出的各類資產損失作為“本年不良資產及掛賬”反映。
債轉股企業開展清產核資，對清查出的債轉股前資產損失，經審核同意后可以核減該企業的所有者權益。對于企業申報的“按原會計制度清查出的資產損失”中未予批準核銷的部分，企業可以繼續收集相關證據，在1年內重新申報1次；若企業繼續收集相關證據有一定的困難，經批準也可以將這部分資產損失轉為“按《企業會計制度》預計的資產損失”。
按照國家有關規定，企業因違法、違紀（如偷漏稅、走私）等行為而被有關國家權力機構對相關財產進行罰沒處理的資產一律不得作為資產損失申報，而應按照國家的相關規定計入當期損益。
對于資不抵債的企業，按照《關于印發中央企業清產核資工作方案的通知》（國資評價［2003］58號）有關規定，也應納入此次中央企業的清產核資范圍。對于這部分企業清查出的資產損失，在清產核資報表中暫作為沖減未分配利潤處理。
2003年11月4日，財政部會計司了關于印發《工業企業執行〈企業會計制度〉有關問題銜接規定》的通知（財會[2003]31號）。此通知的目的是促進企業嚴格遵循《企業財務會計報告條例》及《企業會計制度》的規定，做好新舊制度轉換的銜接工作。
就新舊制度銜接時企業的調賬工作，通知規定：企業應當分別按照原制度，即《工業企業會計制度》的規定清查損失和按照新制度，即《企業會計制度》有關減值等的規定預計損失，通過“待處理財產損溢”科目進行核算。企業應在“待處理財產損溢”科目中設置“執行新制度前的損失”和“執行新制度預計的損失”明細科目，分別核算企業在執行新制度前按照原制度清查的資產損失及因執行新制度預計的資產損失。通知還對執行新制度前的損失的會計處理、執行新制度預計的損失的會計處理和企業長期股權投資的銜接作了詳細規定。
對于執行新制度后企業的賬目，應在核實資產的基礎上，直接轉至新賬或沿用舊賬。對具體各個科目的沿用和會計報表的調整，通知也作了說明。
工業企業以外的其他各類企業，在首次執行《企業會計制度》時的調賬處理，應比照本通知中的規定執行。
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第2篇：國有企業清產核資審計報告范文
一、關于外證無法取得或證據不足但內證齊全的資產損失認定問題
對資產損失因客觀原因無法取得具有法律效力的外部證據或索取外證難度較大時，應取得充分的內部證據。企業需提供的內部證據主要有：
1、對擬申報的資產損失的相關原始憑證、基準日賬頁及不發生業務往來時點賬頁等會計資料。
2、對擬申報的資產損失的催收磋商記錄、企業詢證函、銷毀（滅失）記錄、賠償記錄、相關經濟行為的業務合同、協議書等。
3、企業現有人員對損失事項的說明，包括發生時間、事情經過、損失原因等。
4、企業領導班子同意作為損失核銷的決議，并由班子全體成員對決議內容做出承擔責任的承諾。
企業領導班子同意核銷損失的決議至少應說明損失發生的時間、原因及申請核銷的理由等，并附按會計科目歸類的申報損失明細表；班子全體成員承擔責任的承諾應由企業法定代表人及班子其他成員分別在決議上簽字，并明示自己的職位，法定代表人還要加蓋名章。
對上述外證無法取得或證據不足但內證齊全的損失事項，經中介機構出具經濟鑒證證明后可按資產損失申報。
二、關于企業負債的清理問題
企業應加大各項負債的清理力度，按清產核資有關規定對企業負債本著與應收款項（壞賬損失）對等（賬齡及確認證據對等）的原則逐項進行清理。原則上凡是賬齡在五年以上的應付（預收）賬款、其他應付款（職工個人欠款及集資款除外）、各種專項應付款（有特殊規定的除外）都應作為收益處理。
如果企業不按此原則如實申報，承擔專項審計的中介機構應將企業未按規定申報的款項在審計報告中詳細披露，國資部門可以根據中介機構的披露情況直接認定為收益。各種應付款項賬齡在三至五年之間的也應酌情申報或確認為收益。
三、關于存貨的高留低轉損失的界定問題
如果企業在基準日前確實存在存貨成本高留低轉問題又沒有在存貨中單獨反映的，企業應認真搜集相關證據并采取科學、合理的方法計算出高留低轉成本額，經中介機構審核確認后，可以確認為損失，否則不予認定；若企業高留低轉部分已在存貨中單獨反映的，經中介機構審核后，可以作為損失進行申報。
第3篇：國有企業清產核資審計報告范文
【關鍵詞】集體企業；產權整合；納稅籌劃
一、引言
20世紀80年代至90年代，國有企業的各行各業都興辦了一些集體企業，經過近20年的發展，普遍存在公司數量眾多、規模較小、效益較差、產權關系不清、管理關系不順等問題。從2008年開始，中國石油天然氣集團公司著手推進股權業務整合，下發了《關于推進共同持股公司股權整合，減少法人層級有關工作的通知》文件。據此，西南油氣田分公司編制并下發了《對外投資公司業務整合實施方案》，結合中國石油天然氣集團公司《關于加快產權制度改革的意見》《關于進一步規范企業改制工作的實施意見》等文件精神，對部分集體企業進行公司制改制。
筆者以3家公司為例，就集體企業產權整合過程中的納稅籌劃進行具體闡述。
二、 三家公司產權情況
3家公司均為集體企業。其中，龍泉驛天然氣公司集體產權占凈資產的80%，郫縣天然氣公司集體產權占凈資產的82%，瀘州川南石油天然氣公司集體產權占凈資產的100%。
三、 稅收風險及稅負分析
根據財政部 、國家稅務總局《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）文件，明確了企業重組包括企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等幾種方式，并沒有明確將產權無償劃轉列入重組的范圍。目前國家僅對國有產權無償劃轉進行了相應的法規規范，對于集體產權的無償劃轉尚無明確的法規及稅收政策文件進行規范。此外，華盛公司承接集體產權未支付任何對價，根據《企業所得稅法》承接該集體產權可能被認定為取得捐贈收入而按集體產權的公允價值繳納25%的企業所得稅。
2010年9月，3家公司集體產權資產賬面價值約為15074萬元，界定為四川石油管理局集體產權的賬面凈資產14066萬元，以25%的企業所得稅率計算，涉及企業所得稅額約為3516萬元。
四、三家公司改制工作簡述
根據《西南油氣田分公司對外投資公司業務整合實施方案》文件要求，3家公司都制定了《公司改制方案》。首先，提交公司職工大會審議通過，形成職工大會決議（出席會議全體人員簽字）；然后，聘請中介機構對公司進行清產核資、財務審計和資產評估；再由律師事務所出具公司改制法律意見書，認為3家公司從非公司制集體企業改制為有限責任公司，目的正當，主體和程序合法，方案內容全面、合法，具有法律上的可行性和可操作性。
3家公司完成上述工作后，上報四川石油管理局主管部門，申請對公司進行改制。2011年四川石油管理先后對3家公司改制作出批復，同意3家公司的集體產權界定為四川石油管理局集體所有（由華盛公司代表四川石油管理局持有產權并管理），其余產權界定為當地政府國有產權（由當地國有資產管理委員會辦公室代表當地政府持有產權并管理）；同意上述中介機構出具的《清產核資專項審計報告》《專項審計報告》《公司改制企業價值評估報告》作為公司改制的相關基礎資料；同意改制方案中職工安置意見；同意改制后公司“三會”和經理層的設置、構成及委派；要求盡快完成公司改制工作并備案。
五、 納稅籌劃方案
1.理順內部管理層次及關系是集體產權整合納稅籌劃的前提
2008年11月，西南油氣田分公司下發了《關于成立西南油氣田分公司集體產權管理中心的通知》，西南油氣田分公司集體產權管理中心與華盛公司合署辦公，華盛公司是四川石油管理局所屬集體經濟企業投資和管理平臺。
“西南油氣田分公司”與“四川石油管理局”關系說明：在法律上，二者是不同法律主體，在管理上，二者按照中國石油天然氣集團公司要求，實行“一套人馬，兩塊牌子、一體化運行”的管理模式。
2010年12月，四川石油管理局下發了《關于華油集團公司改制集體企業集體產權管理有關事項的通知》，四川石油管理局及所屬各單位興辦的集體企業改制前的集體產權由華盛公司承接。華油集團公司托管的集體企業改制，華盛公司按規定承接集體產權后，轉作對華油集團公司的投資。
2. 根據總分機構之間資產轉移的稅收規定，進行納稅籌劃
華盛公司是四川石油管理局所屬企業，同時作為四川石油管理局對所屬的集體經濟資產進行管理的職能部門。因此，華盛公司承接四川石油管理局集體所有的產權，可參照《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）和《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規定：將資產在總機構及其分支機構之間轉移，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。
第4篇：國有企業清產核資審計報告范文
房地產兼并收購，主要有兩種模式，公司層面戰略合作，例如中交集團入股綠城中國；另一種則是項目公司層面進行接盤收購，如融創收購成都本土知名房企三個項目所有股權。本文以項目公司層面收購為案例，針對項目公司股權價值評估進行研究。
由于股權收購，交易價格最終由股權評估價值決定。大部分并購交易不僅涉及資產評估、而且還涉及審計工作，如果是國有企業出售，甚至涉及清產核資。現實中，往往出現：評估人員不懂財務知識，看不懂審計報告；而審計人員又不懂評估知識，看不懂評估報告等情況。本文主要貢獻是，將審計與評估之間的復雜關系簡單化，在假設開發法條件下，通過房地產開發的不同階段為案例，讓股權評估一目了然，轉化為利用專家工作，更有利于投資者決策。
二、案列假設
本文價值評估不涉及品牌價值、規模經濟效益價值，也不考慮項目公司拿地能力帶來的期權價值等，完全是收購企業追求利潤或者是快速進入市場的選擇。
本文假設項目公司除開發成本、存貨外，其他資產如應收應付款、預收預付款、貨幣資金、銀行借款、固定資產等，不發生增減值變動（如發生變動，處理相對簡單），采用資產基礎法進行評估。
為便于理解，根據實際情況，本如下假設：項目公司注冊資本金0.5億元，股東以現金出資；項目可售貨值5億元，不含稅金；本項目繳納增值稅，不考慮應交增值稅，但考慮增值稅金及附加、土地增值稅，共計0.15億元；項目開發成本（包含利息、但不包括管理費用、營銷費用、稅金）3億元，已經完成投資2億元；管理營銷費用共計0.25億元；所得稅0.4億元；由于是項目公司股權轉讓，交易雙方僅涉及印花稅，因為金額較小，忽略不計。
三、評估方法介紹
市場比較法，是將估價對象與在估價時點近期有過交易的類似房地產進行比較，對這些類似房地產的己知價格作適當的修正，以此估算估價對象的客觀合理價格或價值的方法。市場法在房地產市場比較發達的情況下得到廣泛應用。
收益法，是預計估價對象未來的正常收益，選用適當的資本化率將其折現到估價時點后累加，以此估算估價對象的客觀合理價格或價值的方法。收益法適用于有收益的房地產價值評估，如商場、寫字樓、旅館、公寓等。
成本法，是求取估價對象在估價時點的重置價格或重建價格，扣除折舊，以此估算估價對象的客觀合理價格或價值的方法。成本法與其他評估方法相比具有特殊用途，一般特別適用于房地產市場發育不成熟，成交實例不多，無法利用市場法、收益法等方法進行評估的情況。
假設開發法，又稱剩余法、倒算法或預期開發法。假設開發法是預計估價對象開發完成后的價值，扣除預計的正常開發成本、稅費和利潤等，以此估算估價對象的客觀合理價格或價值的方法。假設開發法主要適用于下列房地產的評估：待開發的土地的評估，用開發完成后的房地產價值減去建造費、專業費等；將生地開發成熟地的土地評估，用開發完成后的熟地價減去土地開發費用；待拆遷改造的再開發地產的評估。
基準地價修正法，是在政府確定公布了基準地價的地區，由估價對象所處地段的基準地價調整得出估價對象宗地價格的方法。
四、評估案例
選取房地產開發的四個不同階段，進行評估研究。其中：
房地產價值=房地產預期售價-（后續工程成本+后續工程費用、稅金等）
（一）截止審計評估基準日，項目公司經審計的資產負債表如表1：
注：預收房款2億元；工程款尚未支付，形成應付賬款2億元；尚未發生任何費用及稅金。
開發成本價值=5-1-0.25-0.15-0.4=3.2
股權價值=0.5+（3.2-2）=1.7
（二）截止審計評估基準日，項目公司經審計的資產負債表如表2：
注：公司預收房款2億元；工程款尚未支付，形成應付賬款2億元；管理費用與銷售費用已經全部支付；尚未發生稅金。
開發成本價值=5-1-0.15-0.4=3.45
股權價值=（0.5-0.25）+（3.45-2）=1.7
（三）截止審計評估基準日，項目公司經審計的資產負債表如表3：
注：公司預收房款2億元；用現金支付工程款1億元，尚未支付1億元；管理費用與銷售費用已經全部支付；尚未發生稅金。
開發成本價值=5-1-0.15-0.4=3.45
股權價值=（0.5-0.25）+（3.45-2）=1.7
（四）截止審計評估基準日，項目公司經審計的資產負債表如表4：
注：公司預收房款2億元；用現金支付工程款1億元，尚未支付1億元；管理費用與銷售費用已經全部支付；增值稅稅金及附加、土地增值稅等已經支付（簡單化處理，將其結轉成本費用）。
開發成本價值=5-1-0.4=3.6
股權價值=（0.5-0.4）+（3.6-2）=1.7
五、本文運用
第5篇：國有企業清產核資審計報告范文
一、評價工作步驟
企業效績評價工作依據《國有資本金效績評價規則》和本細則規定的指標體系、工作方法、工作標準和工作程序，按以下工作步驟和要求進行組織實施：
（一）確定評價工作實施機構
根據評價工作需要，由評價組織機構按照《國有資本金效績評價規則》的有關規定，成立評價實施機構。
l.評價組織機構直接組織實施評價的，由評價組織機構負責確定評價工作人員；成立評價工作組，并根據評價工作需要選聘有關咨詢專家，成立專家咨詢組。專家咨詢組的工作任務和工作要求由評價組織機構明確。
2.如果委托社會中介機構實施評價；首先要選定中介機構，并簽訂評價委托書，然后由中介機構確定評價工作人員，組織成立評價工作組（項目小組），并根據需要成立專家咨詢組。
3.評價工作組人員應具備以下基本條件。
（l）具有較豐富的經濟管理、企業財務會計、資產管理及法律等方面的專業知識。
（2）熟悉企業效績評價業務；有較強的綜合分析判斷能力。
（3）堅持原則、清正廉潔、秉公辦事。
（4）評價項目主持人應有5年以上經濟領域工作經驗。
4.咨詢專家可以從有關政府主管部門、研究機構、院校、行業協會、銀行等多個方面邀請。參加評議的咨詢專家應具備以下基本條件。
（l）諳熟企業管理、財務會計、法律、技術等方面的專業知識。
（2）具有較豐富的工作經驗和相應領域10年以上的工作經歷。
（3）熟悉評價對象所在行業。
（4）擁有相應領域的中高級技術職稱或相關專業的執業（技術）資格。
（二）制定評價工作方案
由評價實施機構根據《國有資本金效績評價規則》和本細則有關規定，制定《評價工作方案》，確定具體評價對象；報經評價組織機構批準后實施。已組織專家咨詢組的，評價工作組或中介機構應將《評價工作方案》送達每位咨詢專家，并向專家咨詢組介紹評價工作程序。
（三）下達《評價通知書》
在評價實施前；由評價組織機構向評價對象下達《評價通知書》。《評價通知書》中應當明確：評價的目的、用途、對象、評價經營年度、被評價對象應準備的有關基礎資料及其對所提供評價基礎資料應負的責任，以及其他需在《評價通知書》中明確的事項。
（四）收集與核實評價基礎資料
根據《評價工作方案》收集整理評價基礎數據和基礎資料，并根據評價計分的需要和評價組織機構的要求，做好有關評價基礎數據的核實與確認工作。
l.依據評價年度收集企業評價基礎數據和評議指標基礎資料。評議指標基礎資料可以采取訪談、問卷調查、召開座談會、查閱有關統計資料和文字檔案等形式進行收集。評價人員要對評價基礎數據和基礎資料進行認真檢查、整理，確保評價基礎資料的系統性和完整性。
2.核實評價基礎數據資料的真實性與客觀性。要對重要的和存在疑問的基礎數據資料進行核實確認，以確保評價數據的真實性和口徑一致。基礎數據資料核實確認工作的具體要求按照本細則第六部分的規定執行。
（五）進行評價計分
在評價基礎數據核實無誤后。運用本細則規定的計分方法計算評價指標的分數。
1.定量指標評價計分。首先，根據已核實確認后的評價基礎數據計算計量指標的實際值，并選擇合適的行業、規模評價標準值。然后；運用計算機軟件（或手工）計算出各項基本指標的得分；生成《企業效績基本指標計分表》；利用修正指標對基本指標分數進行修正；得出修正后的實際分數，生成《企業效績修正指標計分表》。如果需要進一步深入分析企業經營效績，可以通過評議指標評議，對企業經營效績進行定性評判；并實施下面的計分步驟。
2.評議指標計分。通過閱讀評價基礎資料、深入現場調查；聽取企業情況介紹等方式深入了解企業的經營管理情況，然后由評議人員對照《企業效績評價評議指標參考標準》。對每項評議指標獨立打分；生成《企業效績評議指標計分匯總表》。每位評議人員要在評議結果上簽名，并保留工作底稿。如果評價基礎資料充分，評價工作組成員構成合理；可由評價工作組成員直接實施評議指標的評議，反之，則需要聘請相關專家組成專家咨詢組；對評議指標進行評議計分。
3.如果實施了評議指標計分，可以按照規定的方法和權重，擬合定量評價結果和定性評議結果，得出綜合評價分數，生成《企業效績評價得分總表》。
4.對評價分數和計分過程進行復核，必要時進行手工計算校驗，以確保計分準確無誤。
（六）撰寫評價報告
評價計分完成后，評價工作組應按照規定的格式；撰寫《企業效績評價報告》，報告評價結果，并根據評價組織機構的需要，撰寫《企業經營效績分析報告》。
（七）反饋企業征求意見
評價報告提出后，要反饋企業征求意見。如果企業對評價結果提出異議，可提請評價組織機構進行裁決。
（八）提交評價報告
評價工作組修改完成評價報告后，經評價項目負責人簽字，報送評價組織機構或規定的部門審核確認。
(九)進行評價工作總結
評價項目完成后，評價工作組要進行評價工作總結，將工作背景、實施過程、存在的問題和建設等形成書面材料，報送評價組織機構。同時建立好評價工作檔案。
實施多戶企業評價排序，可直接利用定量指標評價結果，根據每戶企業評價得分，降冪排序，形成《多戶企業效績評價計分排序表》。其基本評價步驟是：確定被評價企業、收集與合適基礎數據、選定評價標準值、撰寫和報送評價分析報告。評價排序分析結束后，采取適當形式公布排序結果。
二、評價指標
企業效績評價指標由反映企業財務效益狀況、資產營運狀況、償債能力狀況和發展能力狀況四方面內容的基本指標、修正指標和評議指標三個層次共28項指標構成。
（一）基本指標
基本指標是評價企業效績的核心指標，由反映四部分評價內容的8項計量指標構成，用以形成企業效績評價的初步結論。
1.財務效益狀況：
（l）凈資產收益率=凈利潤／平均凈資產×100％
（2）總資產報酬率=息稅前利潤總額／平均資產總額×100％
2.資產營運狀況：
（1）總資產周轉率（次）=主營業務收入凈額／平均資產總額
（2）流動資產周轉率（次）=主營業務收入凈額／平均流動資產總額×100％
3、償債能力狀況：
（1）資產負債率=負債總額／資產總額×100％
（2）已獲利息倍數=息稅前利潤總額／利息支出
4.發展能力狀況：
（l）銷售（營業）增長率=本年主營業務收入增長額／上年主營業務收入總額×100％
(2)資本積累率=本年所有者權益增長額／年初所有者權益×100％
（二）修正指標
修正指標用以對基本指標形成的財務效益狀況、資產營運狀況、償債能力狀況、發展能力狀況的初步評價結果進行修正，以產生較為全面、準確的企業效績基本評價結果，具體由12項計量指標構成。
1.財務效益狀況：
（1）資本保值增值率=扣除客觀因素后的年末所有者權益／年初所有者權益×100％
（2）主營業務利潤率=主營業務利潤／主營業務收入凈額×100％
（3）盈余現金保障倍數=經營現金凈流量／凈利潤
(4）成本費用利潤率=利潤總額／成本費用總額×100％
2.資產營運狀況：
(1)存貨周轉率（次）=主營業務成本／存貨平均余額
(2)應收賬款周轉率（次）=主營業務收入凈額／應收賬款平均余額
（3）不良資產比率=年末不良資產總額／年末資產總額×100％
3.償債能力狀況：
（1）現金流動負債比率=經營現金凈流量／流動負債×100％
（2）速動比率=速動資產/流動負債×100％
4.發展能力狀況：
（1）三年資本平均增長率=[（年末所有者權益總額／三年前年末所有者權益總額）－l]×100％
（2）三年銷售平均增長率=[（當年主營業務收入總額／三年前主營業務收入總額)－1]×100％
（3）技術投入比率=當年技術轉讓費支出與研發投入／主營業務收入凈額×100％
（三）評議指標
評議指標是用于對基本指標和修正指標評價形成的評價結果進行定性分析驗證，以進一步修正定量評價結果，使企業效績評價結論更加全面、準確。評議指標主要由以下8項非計量指標構成。
1.經營者基本素質;2.產品市場占有能力（服務滿意度）;3.基礎管理水平;4.發展創新能力;5.經營發展戰略;6.在崗員工素質;7.技術裝備更新水平(服務硬環境);8.綜合社會貢獻
對于商貿和服務等企業因經營性質不同，在運用評議指標時，可以用括弧內的指標替代。
有關評價指標的解釋見附件。
三、指標權數
企業效績評價實行百分制，指標權數采取專家意見法——特爾菲法確定。其中：計量指標權重為80％，非計量指標（評議指標）權重為20％，在實際操作過程中，為了計算方便，三層次指標權數均先分別按百分制設定，然后按權重還原。
四、評價標準
評價標準是實施企業效績評價的參照系。評價標準包括計量指標評價標準和評議指標（非計量指標）評價參考標準兩類。
（一）計量指標評價標準
計量指標評價標準是基本指標和修正指標評價的依據；由標準值和標準系數構成。
l.計量指標全國評價標準值由國家財政主管部門根據全國企業會計報表數據資料及有關統計信息，在剔除有關企業不合理數據的基礎上，結合國民經濟近期發展水平；運用移動加權平均等數理統計方法統一制定。
(1)根據《國民經濟行業分類與代碼》和《企業規模劃分標準》等國家標準，按照行業重要程度和樣本數量，企業效績評價計量指標評價標準值劃分為四個層次約150個行業，在各行業全行業標準值下又劃分為大型、中型、小型三種規模。具體見《企業效績評價行業基本分類》。
(2)為了提高評價計分的準確性，每個計量指標評價標準值劃分為五個水平檔次，分別為優(A)、良(B)、中(C)、低(D)、差(E)。具體詳見《企業效績評價標準值》。
2.標準系數是評價標準值所對應的水平系數，反映了評價指標實際值對應評價標準值所達到的水平檔次。與優(A)、良(B)、中(C)、低(D)、差(E)五檔評價標準值相對應的標準系數分別為1.0、0.8、0.6、0.4、0.2，差(E)以下為0。
(二)評議指標參考標準
評議指標參考標準以國家的有關經濟政策、法律法規、制度等為基礎，結合我國國情和企業管理經驗，按照重要性原則具體制定。每個評議指標參考標準分為優(A)、良(B)、中(C)、低(D)、差(E)五個等級。每個等級對應的等級參數分別為1.0、0.8、0.6、0.4、0.2。每個等級的具體含義詳見《企業效績評價評議指標參考標準》。
(三)評價標準的選用
正確選用評價標準是公正評價企業經營效績的前提。評價標準的選用按以下要求執行。
1.計量指標評價標準的選用
（1）除評價組織機構根據評價目的作出特別規定外，一般企業計量指標評價標準值的選用程序是：首先，根據企業經營領域對照企業效績評價行業基本分類，自下而上逐層遴選被評價企業適用的行業標準值；然后根據被評價企業的規模，在已確定的行業中選擇不同規模的評價標準值。
（2）集團型企業計量指標評價標準值的選用分兩種情況：一是主業突出的集團型企業原則上采用其主業所在行業的標準值。二是多業經營、主業不突出的集團型企業，可對照企業效績評價行業基本分類，采用基本可以覆蓋其多種經營業務的上一層次的評價標準值；或者根據其下屬企業所屬行業，分別選取相關行業標準值進行評價，然后按照各下屬企業銷售收入占被評價企業全部銷售收入的比重，加權形成集團評價得分。
（3）如果被評價企業所在行業因樣本原因沒有統一的評價標準，或按以上方法仍無法確定被評價企業評價標準值，則在征得評價組織機構同意后，直接選用國民經濟十大門類標準或全國標準。
2.評議指標評價參考標準的選用
評議指標參考標準具有行業普遍性和一般性，除區分工業和商業（服務業）外，沒有更細的行業劃分。在進行評議時，要根據不同行業的經營特點，靈活把握個別評議指標的參考標準。對于評議標準沒有列示，但對被評價企業經營效績產生重要影響的因素，在評議時也應予以充分考慮。
五、評價計分方法
企業效績評價的主要計分方法是功效系數法，用于計量指標的評價計分；輔助計分方法是綜合分析判斷法，用于評議指標的評價計分。根據評價指標體系的三層次結構，企業效績評價的計分方法分為基本指標計分方法、修正指標計分方法、評議指標計分方法和定量與定性結合計分方法。
(一)基本指標計分方法
基本指標計分方法是指運用企業效績評價基本指標，將指標實際值對照相應評價標準值，計算各項指標實際得分。計算公式為：
基本指標總得分=∑單項基本指標得分
單項基本指標得分=本檔基礎分＋調整分
本檔基礎分=指標權數×本檔標準系數
調整分=[(實際值－本檔標準值)／(上檔標準值－本檔標準值)]×(上檔基礎分－本檔基礎分)
上檔基礎分=指標權數×上檔標準系數
對有關指標的分母為零或為負數時，作如下具體處理規定：
1.對于凈資產收益率、資本積累率指標，當分母為0或小于0時，該指標得0分。
2.對于已獲利息倍數指標，當分母為0時，則按以下兩種情況處理：
(1)如果利潤總額大于0，則指標得滿分；
(2)如果利潤總額小于或等于0，則指標得0分。
在每一部分指標評價分數計算出來后，要計算該部分指標的分析系數。分析系數是指企業財務效益、資產營運、償債能力、發展能力四部分評價內容各自的評價分數與該部分權數的比率。基本指標分析系數的計算公式為：
某部分基本指標分析系數=該部分指標得分／該部分權數
(二)修正指標計分方法
修正指標計分方法是在基本指標計分結果的基礎上，運用修正指標對企業效績基本指標計分結果作進一步調整。修正指標的計分方法仍運用功效系數法原理，以各部分基本指標的評價得分為基礎，計算各部分的綜合修正系數，再據此計算出修正指標分數。計算公式為：
修正后總得分=∑四部分修正后得分
各部分修正后得分=該部分基本指標分數×該部分綜合修正系數
綜合修正系數=∑該部分各指標加權修正系數
某指標加權修正系數=(修正指標權數／該部分權數)×該指標單項修正系數
某指標單項修正系數=1.0＋(本檔標準系數＋功效第數×0.2－該部分基本指標分析系數)
功效系數=(指標實際值－本檔標準值)／(上檔標準值－本檔標準值)
該部分基本指標分析系數=該部分基本指標得分／該部分權數
在計算修正指標的修正系數時，對有關指標的單項修正系數作如下特殊規定：
1.當盈余現金保障倍數的分母為0或負數時，如果分子為正，則其單項修正系數確定為1.0；如果分子也為負，則其單項修正系數確定為0.9。
2.如果資本保值增值率和三年資本平均增長率指標的分子、分母出現負數或分母為0時，則按如下方法確定其單項修正系數：
(1)如果分母為負，分子為正，則單項修正系數確定為1.1。
(2)如果分母及分子都為負，但分子的絕對值小于分母的絕對值，則單項修正系數確定為1.0；反之，分子的絕對值大于分母的絕對值，則單項修正系數確定為0.8。
(3)如果分母為正，分子為負，則單項修正系數確定為0.9。
(4)當分母為0時，如果分子為正，其單項修正系數確定為1.0；如果分子為負，其單項修正系數確定為0.9。
3.如果不良資產比率指標實際值低于或等于行業平均值，單項修正系數確定為1.0；如果高于行業平均值，用以上計算公式計算。
4.如果技術投入比率指標沒有行業標準，該指標單項修正系數確定為1.0。
在每一部分修正后的評價分數計算出來后，要計算該部分修正后的分析系數，用于分析每部分的得分情況。計算公式為：
某部分修正后分析系數=該部分修正后分數／該部分權數
（三）評議指標計分方法
評議指標計分方法是根據評價工作需要；運用評議指標對影響企業經營效績的相關非計量因素進行深入分析；作出企業經營狀況的定性分析判斷。具體根據評議指標所考核的內容。由不少于5名的評議人員依據評價參考標準判定指標達到的等級，然后計算評議指標得分。公式為：
評議指標總分=單項指標分數
單項指標分數=(單項指標權數×每位評議人員選定的等級參數）／評議人員總數
如果被評價企業會計信息發生嚴重失真、丟失或因客觀原因無法提供真實、合法會計數據資料等異常情況，以及受國家政策、市場環境等因素的重大影響，利用企業提供的會計數據已無法形成客觀、公正的評價結論時，經相關的評價組織機構批準，可單獨運用評議指標進行定性評價，得出評價結論。
（四）定量與定性結合計分方法
定量與定性結合計分方法是將定量指標評價分數和定性指標評議分數按照規定的權重擬合形成綜合評價結果，即根據評議指標得分對定量評價結論進行校正，計算出綜合評價得分，其計算公式為：
定量與定性結合評價得分=定量指標分數×80％＋定性指標分數×20％
六、評價基礎數據
企業效績評價的基礎數據主要來源于企業提供的評價年度會計決算報表等資料。為確保基礎數據的真實、完整、合理，在具體評價前必須對評價基礎數據進行核實，對有關數據的口徑進行確認。
（—）基礎數據核實確認的依據、范圍和原則
l.企業效績評價的基礎數據應當根據《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》、《企業會計準則》、《企業年度匯總會計信息報告制度》等行政法規、規章制度進行核實確認，以充分體現公平、公正的原則。
2.評價基礎數據核實確認的范圍主要是企業提供的年度會計決算報表等財務會計信息資料。對于集團型企業，原則上合并范圍內的企業均屬于基礎數據的核實范圍，如果不能對集團內的全部企業基礎數據進行核實，納入核實范圍的企業資產總額一般不應少于集團資產總額的70％。
3.對評價基礎數據的確認，要堅持謹慎性和重要性原則，避免被評價企業主觀意愿的影響。
(二)基礎數據核實確認的重點和口徑
1.關于社會負擔問題。為公映新老企業、國有企業與非國有企業在社會負擔方面的差異，對于一些國有企業舉辦的義務教育機構、司法機構、面向社會的醫療機構等，可以根據實際情況將其從企業的評價基礎數據中剔除，并相應調整有關資產、損益項目。
2.關于歷史遺留問題。為鼓勵企業消化和處理歷史遺留問題，對于當期消化歷史掛賬（如消化以前年度潛虧、政策性虧損、應付工資和應付福利費等）的，評價時可以將其還原為企業的當期利潤，但相應掛賬科目應同還原。
3.關于清產核資損失核銷問題。如果企業評價當期發生清產核資損失核銷事項，應當按照核銷金額相應調整企業相關科目年初數。
4.關于資產重組問題。如果企業評價當期發生資產無償劃入，劃入時間在6月30日前的，納入合并范圍評價；劃入時間在6月3O日之后的，可以不納入評價范圍。凡是評價當期發生資產無償劃出、關閉、破產（含進入破產程序）事項的，均不納入評價范圍。如果當期發生債務重組（含債轉股），按照不重組進行評價，并相應調整有關指標。
5.關于執行新《企業會計制度》的影響。在多數企業沒有執行新《企業會計制度》的情況下，對執行新《企業會計制度》提取8項減值準備等產生的與執行舊制度的重大差異，可以按原會計制度還原；如果多數國有企業都已執行新《企業會計制度》，則不再進行調整。
6.關于非標準無保留審計意見的處理。如果注冊會計師或政府審計機關對被評價企業出具了非無保留意見的審計報告，應對這些審計意見作進一步的核實，并根據企業主管財政機關的處理意見對影響企業經營效績的重大事項進行調整。
7.關于三年前數據的調整。對于三年資本平均增長率和三年銷售平均增長率指標中的三年前所有者權益和三年前主營業務收入；對三年內的客觀變動事項按照重要性原則，進行追溯調整。新設企業，這兩項指標不修正，即單項修正系數確定為1.0。
以上經確認調增評價年度利潤事項的，不予調增相關資產、權益指標數據。
（三）基礎數據核實確認程序
1.檢查企業所提供數據資料內容的完整性，數據資料不完整的，應要求企業補充。
2.根據企業提供的數據資料和審計報告等進行表間、表內鑒別，確定數據核實范圍；制定核實計劃。
3.核實基礎數據的客觀性和有效性，采取包括審計方法在內的各種方法，對企業的相關基礎數據進行核實。對于各級政府派駐監事會的國有企業，在基礎數據核實時要與監事會溝通意見。
4.數據調整事項要在企業說明原因并簽字確認的基礎上；報請評價組織機構復核認定。
5.對相關數據的調整；要在評價報告中進行披露。并在評價報告附件中作詳細說明。
6.評價基礎數據確認事項不作為當期企業財務會計報表的調整依據。
（四）評價基礎數據核實確認責任
l.企業對其提供的年度會計決算報表等評價基礎資料的真實性、合法性負有法律責任，評價人員對評價基礎數據負有核實確認責任。
2.對企業主動報告的差異調整事項要進行認真核實確認；如果情況屬實并合理合法，評價人員可直接進行基礎數據的調整。但評價實施機構要將該差異事項通報同級企業會計決算主管部門。
3.對于評價人員查證的在評價基礎數據資料中存在的弄虛作假、故意虛報、瞞報和漏報等行為，不但要視情節和金額大小相應扣減評價分數l－5分，而且評價實施機構要寫出書面材料，交同級會計決算主管部門按照《會計法》、《企業財務會計報告條例》等有關規定進行處理。
七、評價結果
企業效績評價結果以評價得分和評價類型加評價級別表示，并據此編制評價報告。評價類型是評價分數體現出來的企業經營效績水平。用文字和字母表示，分為優（A）、良（B）、中（C）、低（D）、差（E）五種類型；評價級別是指對每種類型再劃分級次，以體現同一類型中的不同差異，采用在字母后標注“＋、－”號的方式表示。
（一）類型判定
評價類型以評價得分為依據，按85、70、50、40四個分數線作為類型判定的資格界線。
優（A)：評價得分達到85分以上（含85分）；
良（B）：評價得分達到7O分—85分（含70分）；
中（C）：評價得分達到5O分—7O分（含5O分）；
低（D）：評價得分在4O—50分（含4O分）；
差（E）：評價得分在4O分以下。
（二）級別標注
以上五種評價類型再劃分為十個級別，分別是：
優：A＋＋A＋A
良：B＋BB－
中：CC－
低：D
差：E
當評價得分屬于“優”、“良”類型時，以本類分數段最低限為基準，每高出5分（含5分，小數點四舍五入），提高一個級別；當評價得分屬“中”類型，60分以下用“C－”表示，6O分以上（含60分）用“C”表示；當評價得分屬于“低”、“差”類型，不分級別，一律用“D”、“E”表示。
企業效績評價結果以漢字、英文和“＋、－”符號共同標示，如優（A＋）、低（D）。
（三）評價報告
評價報告是企業經營效績的綜合評述文件，參照《評價文本格式》的規定編制。有關具體要求如下：
1.報告內容應包括被評價企業基本概況及企業財務效益狀況、資產營運狀況、償債能力狀況、發展能力狀況等四個主要方面效績的文字描述。
2.評價報告應明確評價年限、工作范圍及所采用的評價標準值，評價結論要有充分的說服力。
3.語言應簡潔、規范，字數在2000字左右。
4.評語表達應含義明確，盡量避免產生歧義。
5.對影響企業經營效績評價結果的有關重要事項應進行充分披露。
6.評價報告應標明評價時間，評價實施單位及評價負責人需要簽名蓋章。
八、適用范圍
第6篇：國有企業清產核資審計報告范文
一、國有商業銀行固定資產管理現狀
長期以來，國有商業銀行的固定資產管理（含在建工程管理，下同）沿襲著“財政部——總行——各級分行”的計劃管理體制，即財政部作為主管部門，每年根據國有商業銀行的計劃需求申請，綜合考慮銀行業務發展、物價變動及上年度計劃執行情況等因素，核批國有商業銀行總行當年的固定資產及在建工程購建資金計劃。這個計劃是指令性指標，不得突破，對國有商業銀行固定資產管理提出的是總體要求，即絕對額控制。但這種要求是粗放式的，年度計劃的分配、執行及監管、固定資產的日常維護等均需通過銀行自身的經濟活動得以實現。因此，在銀行內部建立健全各項固定資產管理制度是十分必要的。
從縱向上看，固定資產管理遵循“分級管理、授權有限”的原則。與計劃的逐層分配相適應，固定資產管理在銀行內部實行總行、一級分行（即各省、自治區、直轄市分行）、二級分行（即各地市分行）、三級分行（即各城區、縣支行）共四個層次的分級管理體制，各級機構對自身的固定資產管理工作負責，上級機構對下級機構的固定資產管理具有審批、指導、監督、檢查的權力。由于財政部的考核以總行為單位，出于管理、控制的需要，固定資產的采購、竣工決算、處置、報廢、盤盈、盤虧等審批權限集中于總行。
從橫向上看，固定資產管理遵循“集中管理、監督到位”的原則。在各級機構內部，固定資產的管理權集中在財會部門，負責建立健全固定資產管理制度，組織計劃的編報、執行和監控，完善固定資產的卡片管理與規范會計核算，監督固定資產的實物管理以及接受稽核部門的監督。行政部門、信息科技部門是固定資產的實物管理部門，負責固定資產的日常維護，完善固定資產的登記備案及領用制度，監督固定資產的使用情況，保證固定資產的安全、完整。固定資產使用部門是固定資產各項業務的終端，負責合理確定固定資產計劃需求，妥善使用和保管領用的固定資產，接受財會部門和實物管理部門的監督。
在上述管理體制下，固定資產管理工作的重點主要集中于兩個方面：一是科學配置固定資產購建資金資源，合理安排計劃指標，強化各項固定資產業務的審批，保證計劃管理的有效性；二是加強固定資產的日常管理，確保其賬務處理的合規性，真實、準確地反映會計信息。為此，近年來國有商業銀行內部陸續出臺了一系列固定資產管理制度，如固定資產的投資管理制度、集中采購制度、日常管理制度、處置管理制度、核算制度與內部考核制度等，這些制度形成了較為完整的固定資產管理制度體系，成為內部控制制度體系的重要組成部分。在此前提下，固定資產管理工作基本實現了有章可循，有據可依，事前、事中、事后各環節的控制與監督工作也得到了日益重視和加強，管理的有序性得到了很大提高。
二、固定資產管理工作中存在的問題
目前，國有商業銀行根據市場經濟需要，正在抓緊進行股份制改造，把建設良好的公司治理機制作為發展目標，因此，提高資產質量與會計信息的真實性和準確性、實現計劃管理的有序性和有效性、加強監管檢查成為了固定資產管理體制改革的首要要求。由于管理要求的不斷細化，以及固定資產管理工作本身的復雜性，一些基于歷史原因以及現有體制不完善之處而產生的問題逐步顯現出來。
（一）賬實不符問題
賬實相符是確保會計信息質量真實、準確的基本要求。賬實不符主要表現為有賬無實、有實無賬和賬實不匹配。造成賬實不符的原因，一是固定資產采購項目的計劃指標被挪用，形成固定資產虛列；二是利用“小金庫”等賬外資金越權違規購建固定資產，但為逃避監管而不入固定資產賬或部分入賬；三是會計差錯，即已報廢、盤虧的固定資產未及時進行賬務處理。國有商業銀行曾在1995年進行了清產核資，在1999年和2000年開展了賬外并賬檢查，相當于在全轄進行了大盤點，規范了固定資產的入賬核算，在很大程度上改善了會計信息質量。但由于賬實不符問題來源于多年的積累，并未得到根除。
（二）固定資產年度計劃執行的偏差問題
固定資產購建資金計劃作為上級機構對下級機構進行管理與控制的工具，是指令性指標，必須做到層層負責、不得突破。但一些分行在計劃實際執行的過程中，執行的結果與執行的目標出現了偏差，具體表現為超計劃執行、計劃被挪用、擅自購建新項目、擅自換項目等。由于銀行業務本身的特殊性，其資金流入、流出十分頻繁，金額十分龐大，因此，正常情況下銀行固定資產的購建資金來源也就非常充裕，從而需要指令性計劃對固定資產的購建加以控制。上述種種計劃執行偏差現象則使計劃失去了嚴肅性與指令性，管理機構的管理意圖未被落實，造成了固定資產計劃管理的失控，如程度嚴重時還將影響到銀行的正常經營。
（三）房地產未確權問題
國有商業銀行要進行股份制改造，要實現上市目標，就必須保證其資產的產權清晰，固定資產中涉及產權問題的項目主要表現是房地產。由于歷史上銀行辦公用地多采用劃撥形式、管理制度的松散造成房地產購建資金來源多元化以及辦證意識淡薄等原因，銀行內部無論是正常入賬還是賬外并賬的一些房地產項目存在房產證、土地使用權證等證照不全的現象，即未做好房地產的確權工作。這些房地產長期歸銀行使用，雖然不存在第三方對其產權進行要求，但為保證固定資產的安全、完整，這些房地產須補辦相關證照，這往往需要一筆不小的稅費支出。
（四）基建項目竣工決算造價不完整問題
基建項目的竣工決算代表了基建資金循環的終結，決算造價是基建項目成本的準確反映，是入賬原值的確定依據，因此，銀行內部都有一套完整的竣工決算審批操作規程。但在實際工作中，經常出現已經辦理竣工決算的基建項目仍需要追加投資的現象，主要分為兩種情況：一是主觀方面的原因，在利益的驅使及基建項目主管機構的干預下，一些獨立審計機構違背職業道德，出具虛假的審計報告，掩蓋基建項目中存在的或有債務（如稅務機構口頭承諾的稅費減免），將決算造價從表面上控制在批準的預算總投資內，以逃避監管，可一旦或有債務發生，銀行必須面臨付款問題。二是客觀上的原因，近年來，國家逐步推行國有土地使用權有償使用制度，一些基建項目靠行政劃撥方式取得的土地使用權，面臨著支付土地出讓金的局面，從而需要追加投資。
（五）責任人處罰機制不到位問題
根據固定資產管理制度規定要求，銀行應該對造成上述違規現象的責任人進行處罰。但實際上，這種處罰的權力集中在人事部門，而一些責任人往往現任或曾擔任過領導崗位，由于人際關系等因素的影響，對其處罰往往是象征性的，或者根本不處罰，造成一些責任人長期逍遙“法”外，有關制度成為一紙空文，這也是國有企業監管不利的通病。由于責任人的處罰未得到徹底落實，容易造成有關負責人責任意識差，對固定資產的管理工作不重視，結果形成惡性循環，產生更多的違規現象。此外，責任人處罰不到位的問題也影響到了基建項目決算、閑置固定資產處置等業務的審批。近年來，隨著銀行內部控制制度的完善及三令五申，逐步將固定資產違規現象與有關負責人的職位升遷掛鉤，這種情況已有所好轉。
（六）閑置固定資產的處置問題
國有商業銀行的閑置固定資產是指不需用固定資產，主要表現為閑置房地產及閑置電子設備。閑置固定資產的產生主要源于以下三種因素：一是銀行內部流程整合產生的閑置，在進行股份制改造的過程中，國有商業銀行紛紛推行“減員增效”措施，甩掉歷史包袱，對一些經營效益差、無發展潛力的縣支行以下機構進行了撤并，造成了撤并機構房地產閑置；二是科技進步造成固定資產無形損耗而產生的閑置，這在電子設備的更新換代上表現得尤為突出；三是違規途徑產生的閑置，即一些分行通過各種手段逃避總行監管，購建賬外固定資產卻未實際發生使用效益。這些閑置固定資產屬于非生息資產，占用了銀行大量資金，需要積極加以盤活處置。在處置的過程中要確保程序的公開、透明，最大限度實現國有資產保值、增值，嚴防國有資產流失。
三、健全和完善固定資產管理體制的對策
固定資產管理工作之所以會存在上述種種問題，很大程度上來源于歷史上長期粗放式管理形成的遺留問題積淀，還有一部分源于現有體制的不完善之處。針對固定資產管理中存在的種種問題，筆者認為，國有商業銀行應進一步健全和完善固定資產管理體制，做到“權責分工明確、管理高效有序、過程公開透明、監督檢查到位”，具體對策如下：
（一）完善人事約束機制
固定資產管理的各項工作歸根到底是由各級機構相關管理人員（即負責人及經辦）的活動完成的，因此必須建立起有效的約束機制，以促進管理目標的實現。而目前缺乏有效的約束機制或者約束機制得不到落實的狀況是歷史原因形成的通病，是產生各種違規現象的癥結所在。完善固定資產管理方面的人事約束機制必須受到銀行高層的重視與認可，具體措施如：設定固定資產管理工作崗位人員的任職資格，提高管理人員的素質要求，實行競聘上崗；對管理人員實行目標責任制，定期進行考核，考核結果作為對其發放個人績效獎金的依據；將固定資產違規現象與管理責任人的職位升遷掛鉤，對有關責任人應及時、合理地進行處罰；將固定資產違規現象與責任人所在機構的人事費用、業務費用掛鉤，按違規金額的一定比例扣減人事費用、業務費用指標等。
（二）樹立年度計劃的權威性
在目前的計劃管理體制下，年度計劃是固定資產管理工作的主線，必須向各級機構樹立起年度計劃的權威性，防止計劃管理扭曲、失控，實現預期目標。各級機構應形成“沒有計劃、不得執行；執行計劃、不得突破；專項計劃，不得挪用”的觀念；跨年度使用計劃，必須重新申請；當年的固定資產投資必須與批準的計劃相配套。各級固定資產管理人員應轉變思想，切實履行崗位職責，對計劃的執行實施認真有效的監控，同時加強固定資產投資項目的預算管理，細化成本控制，科學、合理地申請、安排計劃，減少超計劃情況的發生。作為處罰措施，對于出現超計劃等違規問題的機構，總行可在處罰責任人的同時，按違規金額的一定比例扣減違規機構下一年度計劃。
（三）減少管理層次，科學上收固定資產管理權、核算權
管理層次多是固定資產管理工作乃至其他各項工作的共同特點，其弊端在于管理效率低下、風險點分散以及信息不對稱帶來的監管難度大。目前，國有商業銀行紛紛推行機構“扁平化管理”政策，即減少管理層次。在固定資產管理工作上，可以考慮將固定資產的管理權和核算權統一上收至一級分行，由一級分行負責轄內的資本性支出及日常核算等職能，未經一級分行批準，其轄內各機構不能動用固定資產賬戶對外支付款項，轄內固定資產的入賬和計提折舊也全部由一級分行來完成。管理層次的減少將有利于管理目標的實現，提高管理效率，降低管理風險，保證會計信息的真實性、準確性。
（四）實現固定資產管理工作的電算化
由于國有商業銀行的固定資產規模龐大，種類繁多，各項管理工作僅靠傳統的手工管理、手工統計已遠不適應工作要求，必須實現管理工作的電算化，即建立起包括計劃管理和核算管理等功能齊備的信息系統，將固定資產的購建、決算、處置、報廢、核算等各項業務全部通過系統加以反映，按照管理權上收的原則設置相應系統管理權限，與文件審批流程同步，實現固定資產的電子化管理與實時監控。完善的信息管理系統將有助于銀行管理機構實時掌握固定資產信息，提高管理工作的時效性、透明度和效果。同時，在實現核算電算化的前提下，可以取消手工固定資產明細賬和總賬，有利于減少手工勞動，提高工作效率。
（五）重視固定資產的盤點工作
根據會計制度規定，銀行固定資產應定期或每年至少盤點一次。但在實際工作中，固定資產的盤點往往因為人手少、工作任務重而流于形式，這也是賬實不符等違規現象長期未被發現、整改的直接原因。因此，固定資產的盤點工作必須認真落實，從小、從細抓起，對發現的賬實不符、盤盈、盤虧等歷史遺留問題及時進行整改，使資產的安全、完整得到充分保障，提高會計信息質量。
（六）加強固定資產的采購管理
固定資產采購是銀行對外付款、發生現金流出的環節，也是逃避計劃管理、風險最大的環節。加強固定資產采購管理的具體措施主要有：積極實行集中采購制度，對于大額項目通過招投標方式選擇供應商，項目決策通過集體評議，項目效果進行后評價；電子設備、運鈔車、業務用車、出納機具等固定資產可由總行集中采購，后分配至各一級分行，以進一步節約成本、降低風險；對于在建工程要嚴格落實建設工期，執行投資預算，按期決算并交付使用。
（七）積極盤活閑置固定資產
