公司上年度審計報告精選(九篇)
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第1篇：公司上年度審計報告范文
根據中國注冊會計師協會《會計師事務所執業質量檢查制度（試行）》的規定和《中國注冊會計師協會關于開展*年年會計師事務所執業質量檢查工作的通知》精神，我們于*年年7月4日至8月30日對50家會計師事務所（包括分所）進行了檢查，13家事務所予以復查。現從以下四個方面進行匯報：
一、今年檢查工作的特點和基本做法
開展執業質量的監督檢查工作，是行業誠信建設的內在要求和客觀需要。本次檢查工作由協會領導總體布置，監管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經驗的基礎上，對*年年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。
（一）認真做好檢查前的各項準備工作。
中注協檢查工作布置會后，我們修訂了執業質量檢查工作計劃，確定了*年年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內容；召開了執業質量檢查工作布置會，部署了今年業務質量檢查工作。
舉辦了檢查人員培訓班，對40名檢查人員進行檢查前的培訓；針對小規模企業的特點，簡化了小規模企業的檢查工作底稿。
（二）檢查工作的特點和基本做法
按照中注協要求，結合我會與財政局監督處不重復檢查的原則，對50家事務所進行檢查，其中*年后新設立的45家、具有證券期貨業務資格的2家、5年內未接受過協會自律性檢查的事務所3家，同時對上年度被強制培訓的13家事務所進行了執業質量復查。
檢查范圍：*年年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業、外商投資企業*年度審計報告。被檢查事務所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。
為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務所正常業務，與往年不同，我們從實際出發采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。
在抽取審計業務項目時，選擇能全面反映事務所執業水平的業務類型和業務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或審計小組的業務項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。
這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執業經驗和體會，不少事務所把檢查組與事務所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務所業務質量的目的。
二、檢查中發現的主要問題
（一）內部質量控制存在問題
對事務所內部質量控制的檢查，主要采取調查問卷、現場詢問并結合具體審計項目的檢查來進行。
檢查中發現大部分事務所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業務人員的職責規定、審計工作底稿審核規定、內部控制評價規程等為主要內容的內部質量控制制度和業務項目風險控制規程，在制度上為業務質量提供了保證。
但少數事務所缺乏具體可行的制度，如有的事務所未建立執業規程或審計手冊，有的從形式上履行了三級復核程序，但未簽署意見，對復核的程序和內容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。
被檢查的新所和小所由于更多的關注市場開發，制度建設和執行處于薄弱環節，項目質量控制依賴具體的執業人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執業質量存在較大差異，風險控制標準不統一。
(二)職業道德方面存在問題
在本次檢查中，我們采用調查問卷、現場與相關審計人員詢問方式，未發現事務所及注冊會計師惡意違背職業道德的情況。
但我們發現事務所業務收費大多偏低，有的業務收費僅為標準收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業務與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執業環境、執業隊伍素質、不正當競爭等因素的影響，部分事務所自身存在重收益、輕質量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務所出現內部分化、業務流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。
三、具體審計項目存在的問題分析
（一）法律責任問題
1、對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務報告未經單位負責人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業會計準則的要求披露關聯方關系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內容予以列示；未披露財務報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。
2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應作為審計報告附件的內容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。
3、新所和小所對業務定書重視不夠。沒有業務約定書、約定書要素不完整或內容不恰當的情況，被審計企業未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。
法律意識不強是今年業務檢查發現的較為普遍的問題。我們認為，事務所審計業務如果涉及法院、公安等相關部門，上述存在的問題將會導致事務所及注冊會計師承擔不必要的法律責任。
（二）綜合類項目存在的問題
1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據項目的實際進行調整以適應項目的需要。對審計程序表執行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經有關責任人批準，在實際執行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業的相關風險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預算，對重要的審計領域與科目的審計程序沒有說明。
2、事務所普遍對期初余額的關注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據，也沒有執行相應的審計程序；對影響本期的大額結轉項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。
3、沒有審計總結。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。
4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結果與實質性測試的時間、性質、范圍沒有形成對應關系，體現不出制度基礎審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據沒有充分的說明。
5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。
（三）實質性測試存在問題
1、對往來款項的函證情況普
遍執行不到位。對應收款項、應付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發函但在回函很少的情況下，沒有執行任何替代程序即予以確認。如某事務所對某物資公司的審計，公司其他應收款金額為7225萬元，占資產總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執行任何替代程序即予以確認。
2、存貨監盤程序普遍實施不到位。對實物資產的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務所的監盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數據倒扎至報告日進行核對，使執行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執行監盤或抽盤的實物資產，沒有執行相關的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產產權的關注，如金額較大的固定資產的發票、進口設備的報關文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權證及其有關的抵押事項等。
如某事務所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細表，未關注工程進度情況，也未進行實物監盤的審計程序。
3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權益法核算，沒有對當期損益的調整是否正確，以及是否應編制合并報表進行判斷。
4、收入確認不符合相關準則的規定。如某施工企業當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結算收入的確認依據，沒有結合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。
5、被檢查的多數事務所普遍存在對現金流量表審計的工作底稿不充分問題。
6、收集的審計證據不充分、不恰當，不足以對審計結論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據，沒有對證據的分析與職業判斷軌跡與記錄；有的出現審計證據不支持審計結論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結論的依據；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。
如某公司主營業務收入增長106.30%，但主營業務成本只增長了20.41%，*年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業務成本。該交易為臨近資產負債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關注交易對象的財務狀況、銷售規模、償債能力等；審計人員未對相關合同條款進行認真檢查，未關注其銷售是否符合收入確認條件；未關注公司是否已實際發貨，未查閱到交貨手續，未取得相關驗收合格的證明。
7、審計意見類型不恰當。
（1）部分事務所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。
（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司*年12月31日的資產負債表以及*年度的利潤表和現金流量表。……”，無形中擴大了注冊會計師的責任。
（3）對審計過程中發現的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規避”審計風險，造成審計意見不當。如某企業無形資產-專利*年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產余額6140萬元，全年應攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。
（4）強調事項段所強調的事項不屬于修訂后《具體準則第七號—審計報告》規定的內容。如某公司根據與另一公司簽訂的協議，提取資產占用費324.3萬元(占資產總額的34.54%)計入“其他應付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進行函證,B公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調事項段。
（5）企業會計制度運用錯誤，事務所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業會計制度》的規定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業會計制度》。同時，審計底稿的管理當局聲明書中企業聲明采用《企業會計制度》。
（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響
某事務所出具的一份標準無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大,注冊會計師沒有進一步檢查差異原因；某企業1995年成立，*年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產核算、沒有合并持股56%的子公司，*年度審計意見為帶強調事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。
（7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業已接受并進行了調整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責任。
（8）對資不抵債企業的持續經營能力關注不夠，審計程序不到位。某事務所對資產總額為7365.89萬元，凈資產為-4549.29萬元的某飯店進行審計，注冊會計師未關注其持續經營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數字，極少地執行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。
四、對此次檢查的處理意見
針對上述檢查中出現的問題，對審計過程中違規情節較嚴重的注冊會計師、事務所予以行業懲戒：
（一）對兩家事務所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務所、北京宏大興會計師事務所
（二）對三家事務所予以限期整改：北京同道會計師事務所、北京中潤誠會計師事務所、北京慧運會計師事務所
（三）對六家事務所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務所、中漢德會計師事務所、北京國信浩華會計師事務所、北京聯首會計師事務所、先峰榮達會計師事務所、北京今日升會計師事務所。
對以上事務所因審計報告存在問題簽字注冊會計師予以談話提醒。
五、幾點意見與建議
1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務所發書面通知書，要求事務所針對檢查發現的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內以書面的形式上報協會，我們將對整改結果進行跟蹤落實。并根據整改情況確定是否列入下
一年的復查對象。
2、加強與有關部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關于做好企業的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關規定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關部門反映，解決函證收費高的問題。
第2篇：公司上年度審計報告范文
根據中國注冊會計師協會《會計師事務所執業質量檢查制度（試行）》的規定和《中國注冊會計師協會關于開展2014年會計師事務所執業質量檢查工作的通知》精神，我們于2014年7月4日至8月30日對5xxxx會計師事務所（包括分所）進行了檢查，1xxxx事務所予以復查。現從以下四個方面進行匯報：
一、今年檢查工作的特點和基本做法
開展執業質量的監督檢查工作，是行業誠信建設的內在要求和客觀需要。本次檢查工作由協會領導總體布置，監管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經驗的基礎上，對2014年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。
（一）認真做好檢查前的各項準備工作。
中注協檢查工作布置會后，我們修訂了執業質量檢查工作計劃，確定了2014年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內容；召開了執業質量檢查工作布置會，部署了今年業務質量檢查工作。
舉辦了檢查人員培訓班，對4xxxx檢查人員進行檢查前的培訓；針對小規模企業的特點，簡化了小規模企業的檢查工作底稿。
（二）檢查工作的特點和基本做法
按照中注協要求，結合我會與財政局監督處不重復檢查的原則，對5xxxx事務所進行檢查，其中2014年后新設立的4xxxx、具有證券期貨業務資格的xxxx、5年內未接受過協會自律性檢查的事務所xxxx，同時對上年度被強制培訓的1xxxx事務所進行了執業質量復查。
檢查范圍：2014年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業、外商投資企業2014年度審計報告。被檢查事務所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.xxxx。
為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務所正常業務，與往年不同，我們從實際出發采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。
在抽取審計業務項目時，選擇能全面反映事務所執業水平的業務類型和業務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或審計小組的業務項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。
這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執業經驗和體會，不少事務所把檢查組與事務所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務所業務質量的目的。
二、檢查中發現的主要問題
（一）內部質量控制存在問題
對事務所內部質量控制的檢查，主要采取調查問卷、現場詢問并結合具體審計項目的檢查來進行。
檢查中發現大部分事務所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業務人員的職責規定、審計工作底稿審核規定、內部控制評價規程等為主要內容的內部質量控制制度和業務項目風險控制規程，在制度上為業務質量提供了保證。
但少數事務所缺乏具體可行的制度，如有的事務所未建立執業規程或審計手冊，有的從形式上履行了三級復核程序，但未簽署意見，對復核的程序和內容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。
被檢查的新所和小所由于更多的關注市場開發，制度建設和執行處于薄弱環節，項目質量控制依賴具體的執業人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執業質量存在較大差異，風險控制標準不統一。
(二)職業道德方面存在問題
在本次檢查中，我們采用調查問卷、現場與相關審計人員詢問方式，未發現事務所及注冊會計師惡意違背職業道德的情況。
但我們發現事務所業務收費大多偏低，有的業務收費僅為標準收費的20-3xxxx；注冊會計師普遍未就新承接業務與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執業環境、執業隊伍素質、不正當競爭等因素的影響，部分事務所自身存在重收益、輕質量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務所出現內部分化、業務流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。
三、具體審計項目存在的問題分析
（一）法律責任問題
1、對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務報告未經單位負責人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業會計準則的要求披露關聯方關系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內容予以列示；未披露財務報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。
2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應作為審計報告附件的內容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。
3、新所和小所對業務定書重視不夠。沒有業務約定書、約定書要素不完整或內容不恰當的情況，被審計企業未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。
法律意識不強是今年業務檢查發現的較為普遍的問題。我們認為，事務所審計業務如果涉及法院、公安等相關部門，上述存在的問題將會導致事務所及注冊會計師承擔不必要的法律責任。
（二）綜合類項目存在的問題
1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據項目的實際進行調整以適應項目的需要。對審計程序表執行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經有關責任人批準，在實際執行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業的相關風險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預算，對重要的審計領域與科目的審計程序沒有說明。
2、事務所普遍對期初余額的關注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據，也沒有執行相應的審計程序；對影響本期的大額結轉項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。
3、沒有審計總結。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。
4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結果與實質性測試的時間、性質、范圍沒有形成對應關系，體現不出制度基礎審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據沒有充分的說明。
5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。
（三）實質性測試存在問題
1、對往來款項的函證情況普遍執行不到位。對應收款項、應付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發函但在回函很少的情況下，沒有執行任何替代程序即予以確認。如某事務所對某物資公司的審計，公司其他應收款金額為722xxxx元，占資產總額34.7xxxx，未實施函證的審計程序，也未執行任何替代程序即予以確認。
2、存貨監盤程序普遍實施不到位。對實物資產的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務所的監盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數據倒扎至報告日進行核對，使執行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執行監盤或抽盤的實物資產，沒有執行相關的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產產權的關注，如金額較大的固定資產的發票、進口設備的報關文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權證及其有關的抵押事項等。
如某事務所審計的某裝飾工程存貨金額為123xxxx元，占總資產38.7xxxx。其中工程施工123xxxx元，注冊會計師未按工程項目編制明細表，未關注工程進度情況，也未進行實物監盤的審計程序。
3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權益法核算，沒有對當期損益的調整是否正確，以及是否應編制合并報表進行判斷。
4、收入確認不符合相關準則的規定。如某施工企業當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結算收入的確認依據，沒有結合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。
5、被檢查的多數事務所普遍存在對現金流量表審計的工作底稿不充分問題。
6、收集的審計證據不充分、不恰當，不足以對審計結論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據，沒有對證據的分析與職業判斷軌跡與記錄；有的出現審計證據不支持審計結論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結論的依據；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。
如某公司主營業務收入增長106.3xxxx，但主營業務成本只增長了20.4xxxx，2014年度收入增長主要為銷售給單一客戶，銷售額為2，38xxxx元，其中應收賬款為1，43xxxx元，該銷售無主營業務成本。該交易為臨近資產負債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關注交易對象的財務狀況、銷售規模、償債能力等；審計人員未對相關合同條款進行認真檢查，未關注其銷售是否符合收入確認條件；未關注公司是否已實際發貨，未查閱到交貨手續，未取得相關驗收合格的證明。
7、審計意見類型不恰當。
（1）部分事務所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。
（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司2014年12月31日的資產負債表以及2014年度的利潤表和現金流量表。……”，無形中擴大了注冊會計師的責任。
（3）對審計過程中發現的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規避”審計風險，造成審計意見不當。如某企業無形資產-專利2014年期初14xxxx元，本年6月增加600xxxx元，期末無形資產余額614xxxx元，全年應攤銷36xxxx元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少36xxxx元（報表利潤－8xxxx元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。
（4）強調事項段所強調的事項不屬于修訂后《具體準則第七號—審計報告》規定的內容。如某公司根據與另一公司簽訂的協議，提取資產占用費324.xxxx元(占資產總額的34.5xxxx)計入“其他應付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進行函證， B公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調事項段。
（5）企業會計制度運用錯誤，事務所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業會計制度》的規定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業會計制度》。同時，審計底稿的管理當局聲明書中企業聲明采用《企業會計制度》。
（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響 某事務所出具的一份標準無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大， 注冊會計師沒有進一步檢查差異原因；某企業1995年成立，2014年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產核算、沒有合并持股5xxxx的子公司， 2014年度審計意見為帶強調事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。
（7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業已接受并進行了調整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責任。
（8）對資不抵債企業的持續經營能力關注不夠，審計程序不到位。某事務所對資產總額為7365.8xxxx元，凈資產為-4549.2xxxx元的某飯店進行審計，注冊會計師未關注其持續經營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數字，極少地執行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。
四、對此次檢查的處理意見
針對上述檢查中出現的問題，對審計過程中違規情節較嚴重的注冊會計師、事務所予以行業懲戒：
（一）對兩家事務所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務所、北京宏大興會計師事務所
（二）對三家事務所予以限期整改：北京同道會計師事務所、北京中潤誠會計師事務所、北京慧運會計師事務所
（三）對六家事務所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務所、中漢德會計師事務所、北京國信浩華會計師事務所、北京聯首會計師事務所、先峰榮達會計師事務所、北京今日升會計師事務所。
對以上事務所因審計報告存在問題簽字注冊會計師予以談話提醒。
五、幾點意見與建議
1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上1xxxx事務所發書面通知書，要求事務所針對檢查發現的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內以書面的形式上報協會，我們將對整改結果進行跟蹤落實。并根據整改情況確定是否列入下一年的復查對象。
2、加強與有關部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關于做好企業的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關規定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關部門反映，解決函證收費高的問題。
第3篇：公司上年度審計報告范文
xx年上半年，行政服務中心根據市委市政府的要求以及自身不斷求創新求進步的內在需要，在中心全體工作人員中開展了工作能力與作風建設活動，我們身為其中的一員，深刻感受到這項活動的重要內涵和深遠意義。我們將有關會議精神不斷融入到日常工作中，經過長期的實踐，有一些工作感受可能有益于進一步尋找改進工作作風、提高工作能力的有效途徑。
在這一段時間的工作實踐中我們深深感受到對辦事須知和辦事流程的詳盡講解是提高工作能力作風的前提。行政服務中心的每個窗口都有各自的業務內容，少則幾項多則幾十項，承諾期限長短不一、辦事程序繁簡不一。對辦事群眾來說，辦什么還都不是件容易的事。有一次，一位企業主來我們窗口辦理會計報表審計的業務，我給了他一張辦事須知，上面列出了所需提供的7項資料：年度資產負債表利潤表各三份，資產負債所有科目明細清單，公司章程、驗資報告、上年度審計報告，以實物資產出資的相關資產產權證明文件，總分類賬、現金銀行日記賬、全年繳納稅金的明細等等，由于比較匆忙，未作詳細的講解，加上所需提供的資料較多，而且多是專業財務資料，因此這位企業主下午來的時候，資料不全而且已提供的也有許多不規范的地方。這下引起了我的重視，我想可能是由于我上午未說清楚的原因。于是就讓他坐在這里，逐條的講解。比如報表明細清單包括哪些，都是什么樣的格式，全年繳納稅金總額具體包括統計哪些稅種，哪里需要企業負責人簽字、哪里需要財務負責人簽字、哪里需蓋企業公章等等。由于我工作做法的一些改變，使辦事人員第三次來的時候順利地辦完了事，取得了他所需的審計報告，同時也提高了我們的工作效率，盡早地完成了項目、歸集了檔案。
這件事情使我認識到提高作風能力，要從初次的咨詢接待工作做起，即使辦事須知再詳盡也有群眾看不懂的地方，即使所辦事件再簡單對一個外行人來說也不是件容易的事，許多條款如不講解可能就會引起歧義，與其到時候讓群眾辦不成事相互扯皮、影響自己的辦事效率，還不如在第一次的時候就多花點時間、熱情地講解指導，直到辦事人員完全弄明白為止。現在多花時間是為了下次在辦件時節約時間，提高效能，達到事半功倍的效果。
讓我們一切從開始做起，以自己的實際行動迎接能力作風建設的下一個挑戰。
第4篇：公司上年度審計報告范文
根據中國注冊會計師協會《會計師事務所執業質量檢查制度（試行）》的規定和《中國注冊會計師協會關于開展2005年會計師事務所執業質量檢查工作的通知》精神，我們于2005年7月4日至8月30日對50家會計師事務所（包括分所）進行了檢查，13家事務所予以復查。現從以下四個方面進行匯報：
一、今年檢查工作的特點和基本做法
開展執業質量的監督檢查工作，是行業誠信建設的內在要求和客觀需要。本次檢查工作由協會領導總體布置，監管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經驗的基礎上，對2005年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。
（一）認真做好檢查前的各項準備工作。
中注協檢查工作布置會后，我們修訂了執業質量檢查工作計劃，確定了2005年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內容；召開了執業質量檢查工作布置會，部署了今年業務質量檢查工作。
舉辦了檢查人員培訓班，對40名檢查人員進行檢查前的培訓；針對小規模企業的特點，簡化了小規模企業的檢查工作底稿。
（二）檢查工作的特點和基本做法
按照中注協要求，結合我會與財政局監督處不重復檢查的原則，對50家事務所進行檢查，其中2003年后新設立的45家、具有證券期貨業務資格的2家、5年內未接受過協會自律性檢查的事務所3家，同時對上年度被強制培訓的13家事務所進行了執業質量復查。
為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務所正常業務，與往年不同，我們從實際出發采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。
在抽取審計業務項目時，選擇能全面反映事務所執業水平的業務類型和業務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或審計小組的業務項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。
這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執業經驗和體會，不少事務所把檢查組與事務所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務所業務質量的目的。
二、檢查中發現的主要問題
（一）內部質量控制存在問題
對事務所內部質量控制的檢查，主要采取調查問卷、現場詢問并結合具體審計項目的檢查來進行。
檢查中發現大部分事務所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業務人員的職責規定、審計工作底稿審核規定、內部控制評價規程等為主要內容的內部質量控制制度和業務項目風險控制規程，在制度上為業務質量提供了保證。
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 但少數事務所缺乏具體可行的制度，如有的事務所未建立執業規程或審計手冊，有的從形式上履行了三級復核程序，但未簽署意見，對復核的程序和內容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。
被檢查的新所和小所由于更多的關注市場開發，制度建設和執行處于薄弱環節，項目質量控制依賴具體的執業人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執業質量存在較大差異，風險控制標準不統一。
(二)職業道德方面存在問題
在本次檢查中，我們采用調查問卷、現場與相關審計人員詢問方式，未發現事務所及注冊會計師惡意違背職業道德的情況。
但我們發現事務所業務收費大多偏低，有的業務收費僅為標準收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業務與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執業環境、執業隊伍素質、不正當競爭等因素的影響，部分事務所自身存在重收益、輕質量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務所出現內部分化、業務流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。
三、具體審計項目存在的問題分析
（一）法律責任問題
1、對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務報告未經單位負責人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業會計準則的要求披露關聯方關系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內容予以列示；未披露財務報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。
1 2 3、新所和小所對業務約定書重視不夠。沒有業務約定書、約定書要素不完整或內容不恰當的情況，被審計企業未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。
法律意識不強是今年業務檢查發現的較為普遍的問題。我們認為，事務所審計業務如果涉及法院、公安等相關部門，上述存在的問題將會導致事務所及注冊會計師承擔不必要的法律責任。
（二）綜合類項目存在的問題
1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據項目的實際進行調整以適應項目的需要。對審計程序表執行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經有關責任人批準，在實際執行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業的相關風險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預算，對重要的審計領域與科目的審計程序沒有說明。
2、事務所普遍對期初余額的關注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據，也沒有執行相應的審計程序；對影響本期的大額結轉項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 3、沒有審計總結。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。
4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結果與實質性測試的時間、性質、范圍沒有形成對應關系，體現不出制度基礎審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據沒有充分的說明。
5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。
（三）實質性測試存在問題 2、存貨監盤程序普遍實施不到位。對實物資產的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務所的監盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數據倒扎至報告日進行核對，使執行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執行監盤或抽盤的實物資產，沒有執行相關的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產產權的關注，如金額較大的固定資產的發票、進口設備的報關文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權證及其有關的抵押事項等。
1 2 3 4 3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權益法核算，沒有對當期損益的調整是否正確，以及是否應編制合并報表進行判斷。
4、收入確認不符合相關準則的規定。如某施工企業當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結算收入的確認依據，沒有結合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。
5、被檢查的多數事務所普遍存在對現金流量表審計的工作底稿不充分問題。
6、收集的審計證據不充分、不恰當，不足以對審計結論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據，沒有對證據的分析與職業判斷軌跡與記錄；有的出現審計證據不支持審計結論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結論的依據；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 7、審計意見類型不恰當。
（1）部分事務所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。 （3）對審計過程中發現的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規避”審計風險，造成審計意見不當。如某企業無形資產-專利2004年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產余額6140萬元，全年應攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。
（4）強調事項段所強調的事項不屬于修訂后《具體準則第七號—審計報告》規定的內容。如某公司根據與另一公司簽訂的協議，提取資產占用費324.3萬元(占資產總額的34.54%)計入“其他應付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進行函證, B公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調事項段。
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 （5）企業會計制度運用錯誤，事務所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業會計制度》的規定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業會計制度》。同時，審計底稿的管理當局聲明書中企業聲明采用《企業會計制度》。
（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響 （7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業已接受并進行了調整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責任。
（8）對資不抵債企業的持續經營能力關注不夠，審計程序不到位。某事務所對資產總額為7365.89萬元，凈資產為-4549.29萬元的某飯店進行審計，注冊會計師未關注其持續經營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數字，極少地執行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。
四、對此次檢查的處理意見
針對上述檢查中出現的問題，對審計過程中違規情節較嚴重的注冊會計師、事務所予以行業懲戒：
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 （一）對兩家事務所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務所、北京宏大興會計師事務所
（二）對三家事務所予以限期整改：北京同道會計師事務所、北京中潤誠會計師事務所、北京慧運會計師事務所
（三）對六家事務所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務所、中漢德會計師事務所、北京國信浩華會計師事務所、北京聯首會計師事務所、先峰榮達會計師事務所、北京今日升會計師事務所。
對以上事務所因審計報告存在問題簽字注冊會計師予以談話提醒。
五、幾點意見與建議
1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務所發書面通知書，要求事務所針對檢查發現的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內以書面的形式上報協會，我們將對整改結果進行跟蹤落實。并根據整改情況確定是否列入下一年的復查對象。
2、加強與有關部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關于做好企業的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關規定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關部門反映，解決函證收費高的問題。
第5篇：公司上年度審計報告范文
一、中期財務報告編制的目的及理論依據比較
編制中報的主要目的是什么？各國會計準則制定機構有不同的認識。一種是獨立觀觀點，認為中報的目的與年報一樣，都是為了提供一個特定期間內企業的財務狀況和經營成果。另一種是整體觀觀點，認為中報的目的主要是為報表使用者提供決策有用的信息。還有一種合并觀觀點，認為中報信息使用者有可能注重的是企業過去的利潤水平和經營情況，還有可能利用中報的信息對未來期間進行預測，較為合理的做法是對前兩種觀點進行綜合。
澳大利亞會計準則委員會（AASB）以及英國、加拿大、新西蘭和我國的香港等國家和地區采用的是獨立觀。而美國財務會計準則委員會（FASB）以及我國的臺灣等采用的是整體觀。國際會計準則委員會（IASC）采用的是上述兩種觀點的綜合，即合并觀，第34號國際會計準則（IAS34）規定，企業應采用與編制年報相同的會計政策來編制中報，但中報涵蓋的期間不論是半年還是單季，都不得影響年度經營結果的衡量。我國的《中期財務報告準則》也是合并觀，準則中規定，“中期所提供的財務報表應當是完整的會計報表，其格式、內容以及所采用的會計政策應當與年度會計報表相一致”、“企業財務報告的頻率不應當影響其年度結果的計量，中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎”等。
雖然三種觀念區別較大，但在實踐中界限越來越模糊。例如，FASB名義上采用的是整體觀念，但它的所得稅費用的確認標準卻與獨立觀相一致。
二、中期財務報告的內容比較及差異分析
1.中期財務報告的基本組成（見表）。
2.對中期財務報告期間認定的比較。中期，指短于一個完整的會計年度的報告期間。美國會計原則委員會（APB）于1973年的第28號意見書——《中期財務報告》（APB28），首先做出了世界上第一套關于中期報告的一般會計原則。由于美國證券交易委員會（SEC）強制要求公司公布季度財務報表，因此美國的中期報告第34號準則實際上是指季報，且披露期限為45天。加拿大、巴西、法國等國也是按季度編報。英國、澳大利亞、日本、我國香港地區則選擇按半年編報。IAS34對以何種期間編制中期財務報告未作強制規定，但該準則提出，鼓勵股票公開發行的企業至少提供截至財務年度前半年末的中期財務報告。而在我國新的中報準則中并沒有明確規定中期財務報告是按半年還是按季度編報，但是證監會在新出臺的《公開發行證券的公司信息披露編報規則第13號》中已明確指出：自2002年第一季度起，所有上市公司必須編制并披露季度報告。顯然，我國上市公司編制的中期財務報告已由原來的半年報變為季度報告。
表 中期財務報告的基本組成
項目
美國
國際會計準則委員會
中國
批露時間單位 季度
少于一年
半年和季度
報表種類
資產負債表 資產負債表
資產負債表
利潤表
利潤表
利潤表
現金流量表 現金流量表
現金流量表
報表注釋
簡略
可詳可略
較詳細
報表項目
可詳可略
可詳可略
詳細（與年報一樣）
是否經過審計 復核
無強制規定
在一定條件下審計
適用范圍
上市公司
無強制規定
上市公司
3.中期財務報告基本構成的比較。IAS34對中期財務報告的基本內容作了規定，即中期財務報告至少應包括：簡化資產負債表、簡化利潤表、反映權益變動或與業主的資本交易和給業主分派所引起的權益變動以外的權益變動的簡明報表、簡化現金流量表以及選擇的說明性附注。美國證券交易管理委員會要求公司中期財務報告包括資產負債表、利潤表、現金流量表等3張基本報表和有關輔助資料。英國、澳大利亞、巴西等國的中期財務報告的基本內容與美國類似。我國新的中報準則規定，中期財務報告至少應當包括以下組成部分：資產負債表、利潤表、現金流量表、會計報表附注，但由于我國要求提供完整報表，因而中期財務報告提供的實際內容比美國的要多。
4.中期報告內容詳略程度的比較。中期財務報告是應同年報一樣完整，還是可以簡化呢？各國規定不盡相同。美國SEC要求公司按10-Q提供有限的財務資料，中期報表項目可詳可略，報表附注可以簡略。IAS34第6條，則將中期財務的最基本內容界定為包括簡明的財務報表和選擇的說明性附注，可避免重復以前已報告過的信息。而我國證監會于1998年對在1994年并于1996年修改的第三號準則再次進行修訂，同時在《企業會計準則——中期財務報告》中規定公司應編制、披露、報送的資產負債表、利潤表和現金流量表應當是完整的中期會計報表，即要求提供詳細、完整的中期報告。
5.對提供比較中期會計報表的比較。中報通常要求提供前期的可比資料，對此項規定的要求各國基本上沒有太大差別。美國SEC對提供比較中期會計報表的主要要求包括：本中期末和上年末的資產負債表，本中期及本年初至今和上年可比期間的收益表，本中期及本年初至今和上年可比期間的現金流量表。澳大利亞AASB和IASC以及我國《企業會計準則——中期財務報告》第7條規定，在中期財務報告中企業應當提供主要比較會計報表的要求也都與美國基本相同。
6.對中期會計政策變更披露的要求。一般地，對會計政策變更披露的要求各國相差較大，因而對中期會計政策的變更各國的規定也存在較大差異。美國FASB規定：如果會計政策的變更發生在企業會計年度的第一個中期內，則該變更的累積影響應包括在第一個中期報告的凈收益中；如果會計政策的變更發生在企業會計年度的第一個中期以外的期間內，應將變更會計年度中變更之前的中期報告改用新的會計政策加以重報。我國的《中期財務報告準則》規定：中期發生的會計政策變更應按照《企業會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規定處理，并在會計報表附注中作相應披露。
三、中期財務報告差異成因剖析
縱觀會計的發展史，會計發展的原動力主要來自于兩個方面：一是社會經濟環境的變化，二是市場對信息需求的變化。由此決定了中期財務報告的產生及對中期財務報告質量特征的具體要求。因此，會計環境是產生各國中期財務報告的根本原因。除政治法律壞境和文化背景環境因素外，主要還有以下幾點。
1.股份公司發達程度。西方的股份有限公司發展較早，資本市場較為發達。因而，中期財務報告發展較早且比較完善。美國鋼鐵公司于1901年首次中報，距今已有一個世紀。歷經1934年證券交易條例的以及1945年、1949年、1970年美國SEC要求報送內容的多次改進，直到1973年，美國APB才了涉及中期財務報告會計計量原則APB28，1974年美國FASB又了對APB28某些段落進行修正的第三號財務會計準則FAS3.
我國的股份公司出現較晚，證券市場的真正形成至今才十多年，市場機制還不夠完善，因而中期財務報告的發展自然相對緩慢。我國證監會在1993年5月頒布的《股票發行與交易管理暫行條例》及隨后的《公開發行股票公司信息披露實施細則（試行）》中首次規定上市公司應提交中期報告，歷經證監會多次修改，《公開發行證券的公司信息披露編報規則第13號——季度報告內容與格式特別規定》于2001年4月6日出臺，標志著我國上市公司季度信息披露制度已經建立。根據《中期財務報告準則》，所有上市公司從2002年1月1日起應將履行這一義務。
2.上市公司的股份分布狀況。美英兩國公司的股權大多為廣泛的公眾所持有，比較分散，而公眾要了解公司的財務狀況和經營成果，只有依靠公司的對外財務報告。與國外不同的是，我國公司的股份大多為國有股，資本比較集中，這就導致公司不很重視對公眾提供十分及時的內部信息，財務報告揭示程度比較有限。
3.會計職業的發達程度。注冊會計師和會計人員的素質是會計信息質量的重要保證。西方中期財務報告的完善與會計職業的發達不無關系。相形之下，我國會計職業的發展相對滯后，在一定程度上制約了中期財務報告的發展與完善。我國注冊會計師及公司人員對準則的內容缺乏正確理解，習慣于執行老會計制度那種陳舊的作法，缺乏會計政策選擇的經驗和良好的職業判斷能力，妨礙了會計準則和制度順利實施。為此，在新的會計準則中，增加了可供選擇的會計方法，同時也要求進行審計的注冊會計師運用良好的職業判斷來分析公司會計政策選擇的合理性，并發表意見，這是信息使用者準確理解和分析會計信息的重要參考。
四、中外中期財務報告比較的啟示
近年來，我國證券監管機構一再強調，證券市場監管要從控制風險轉為揭示風險。按照揭示風險的思路，中國證監會借鑒美國的經驗，要求從2002年起全部上市公司統一實行季報制度，以便所有信息使用者都能及時、公平地獲取信息。通過上述對比，有以下幾點啟示。
1.采用獨立觀是根據我國國情而定的。從世界各主要國家和地區中期財務報告準則情況來看，側重于采用獨立觀的國家或地區較多。不過，縱觀各國準則的實際內容，很少有純粹采用一種觀念的做法，大多是兩者的融合，只不過各有側重。采用獨立觀或整體觀，實質上是可靠性和相關性之間的權衡。我認為，在我國目前上市公司虛假信息披露現象比較嚴重的情況下，可靠性應是第一位的，相關性應是第二位的。因此，我國采用獨立觀是明智的。
2.從報告及時性角度出發，我國中期財務報告的編制應用季報形式。不少學者通過實證研究，證實了中期財務報告預測盈余的功能；同時發現不論凈銷售額、凈利額，還是每股收益，中期預測模式大體上都比年度預測模式準確，而且第一季度預測模式優于年度預測模式，前半年預測模式又顯著優于第一季度預測模式，即提供愈多季度的財務報告，預測準確度愈高。因此，應要求企業適時地按季度對外提供中期財務報告。
第6篇：公司上年度審計報告范文
[關鍵詞] 中期財務報告獨立觀一體觀編制
中期財務報告是指以中期為基礎編制的財務報告，而中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。中期財務報告的編制是為了適應我國市場經濟的發展，特別是近幾年來我國證券市場發展和市場效率提高，股票市場正逐步走向規范和理性化，投資者對公開披露的財務報告信息的及時性和相關性提出了更高的要求。
一、獨立觀的基本涵義及特征
中期財務報告編制的理論基礎主要有兩種：一種是“獨立觀”，另一種是“一體觀”。獨立觀是將每一中期視為一個獨立的會計期間，其基本特點是中期財務報告中所采用的會計政策和確認與計量原則與年度財務報告一致，其中所應用的會計估計、成本分配和應計項目的處理等也與年度財務報告相一致。而一體觀是將每一中期視為年度會計期間的有機組成部分，是會計年度整體不可分割的一部分而非獨立的會計期間，其基本特點是中期財務報告中應用的會計估計、成本分配、各遞延和應計項目的處理必須考慮到全年將要發生的情況，即需要顧及會計年度剩余期間的經營結果，所以，會計年度內發生的成本與費用、需要以年度預計活動水平為基礎，分配各個中期。從目前國際慣例來看，世界上除了美國、我國臺灣地區等少數國家或地區采用中期財務報告的一體觀以外，大多數國家或地區采用的都是獨立觀。我國中期財務報告的會計準則采用獨立觀，有以下幾個特征：
1.體現了穩健性原則。穩健性原則是指在資產計價及損益確定時，如果有兩種以上的方法或金額可供選擇，會計人員應選擇對本期凈資產及利潤較為不利的方法或金額。準則第十二條規定:對于季節性、周期性或偶然性取得的收入，除了在會計年度末允許預計或者遞延的之外，企業都應當在發生時予以確認和計量，不應當在中期會計報表中預計或者遞延。第十三條對會計年度中均勻發生的費用也有類似的規定。
2.體現了充分披露原則。充分披露原則是指財務報告應揭示所有對用戶的理解及決策有用的重要信息。包括完整性和重要性兩方面的內容。完整性要求會計信息應盡可能包括與使用者相關的實際情況，并給予全面的反映；重要性是指會計信息對使用者來說應該是重要的，其重要程度甚至影響使用者的決策。中期會計報表附注應包括下列信息:(1)會計政策、會計估計變更及重大會計差錯;(2)經營的季節性或周期性特征;(3)企業分部信息及非常項目;(4)或有事項等等。尤為強調：當企業在提供有關關聯方交易，以及分部收入與分部利潤(虧損)信息時，應當同時提供本期(本期末)和本年度年初至本中期末的數據，以及上年度與本中期(或者期末)和年初至本中期可比數據。
3.強化了會計信息的可比性。可比性指投資者能根據會計信息對不同的上市公司進行比較以確定優劣，對同一上市公司不同時期經營業績等方面情況進行比較，以測定其發展趨勢。因此，投資者能更好地預測未來，有助于中報決策用途的實現。準則第七條就體現了會計信息的可比性，規定在中期報告中，企業應當提供以下比較會計報表:(1)本中期末的資產負債表和上年度末的資產負債表;(2)本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表;(3)年初至本中期末的現金流量表和上一年度年初至本中期末可比的現金流量表。
二、中期財務報告采取獨立觀的實際意義
應用獨立觀編制中期財務報告的優點是由于中期報告采用了與年度報告相同的會計原則與方法，便于實務的操作；其要素采用了與年度報告相同的定義，易于理解，從而使中期報告編制的綜合成本較低。具體表現如下：
1.資產和負債的確認。一般認為，采用獨立觀更為合理，即應采用與年度會計報表相一致的會計政策。在年報中，資產、負債的確認應符合要素定義，即資產是“過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益”，負債是“過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業”。此外,它們的確認還應符合定義性、可計量性、相關性和可靠性4條標準。在中報中，資產、負債的確認也應符合要素定義，以及上述4條確認標準。
2.收入與費用的確認與計量。在總體上也應采用獨立觀為宜，收入的確認和計量采用與年報相同的權責發生制和收入實現原則。因為收入實現原則能確保收入信息的真實性、可核性、中立性、和可比性，收入的確認標準包括4個條件:(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已出售的商品實施控制;(3)與交易相關的經濟利益能夠流入企業;(4)相關的收入和成本能夠可靠地計量。
3.為編制財務報告做決策。中期財務報告中所采用的會計政策和確認與計量原則要與年度財務報告相一致，所運用的會計估計、成本分配和應計項目的處理等，也應與年度財務報告相一致，各期間會計只在各項交易和事項發生時做記錄，費用的確認不能夠隨著各期間的收入變化而變化。應用獨立觀編制中期財務報告，可以直接采用企業在編制年度財務報告時已用的會計政策和確認與計量原則，其優點是中期財務報告所反映的財務狀況、經營成果，以及現金流量等會計信息相對真實、可靠。
三、中期財務報告編制中存在的問題及解決對策
采用哪一種方法編制中期報告很大程度上與其編制目的和所在環境有關。我國目前資本市場不發達，會計造假行為層出不窮，為投資者提供可靠的信息進行投資決策勢在必行。因而我國中期報告更強調可靠性，采用獨立觀能更有效地遏制會計信息失真。
1.適當簡化中期財務報告形式。充分披露會計報表信息雖然能有效解決上市公司信息披露不足問題，但是為了保證中期財務報告信息的及時性，縮短編制時間，“小而全”的信息披露方式并非最好。筆者認為中期報告應突出信息披露的重心，如重點披露中期銷售收入、中期收益、中期現金流量等，建議對其他重大事件可采用臨時公告的形式，以減少中期財務報告編制的壓力。
2.重視對中期財務報告的審計，減少虛假財務信息。有必要擴大上市公司中期財務報告審計的范圍，以減少虛假信息的披露，提高信息的質量，保護投資者的合法權益。為提高中期財務報告的質量。要加大對上年度審計報告為非無保留意見和上年度嚴重虧損的上市公司中期財務報告的審計工作力度。上市公司的中期財務報告應負責其年審的會計師事務所審核后方能對外披露．只有這樣才能縮短會計師對年報的審計時間，改善會計師事務所一年中工作量嚴重失衡的狀況。
3.對于經營具有高度季節性的企業，由于季節性行業的收入、費用發生很不均勻，以前的信息對推測未來尤其重要。如農牧業、以農產品為原料的加工企業、旅游企業、供暖企業、某些商業零售企業等，經常會發生季節性收入，按照獨立觀的做法，應按收入實現原則在收入發生時予以確認。按照一體觀的做法，應預計年收入并分配到中期。顯然“預計收入”很不恰當，前者更為妥當，但同時它存在的問題是可能會對年度內收入或利潤的預測產生誤導。這就要求該行業提供時間更長的比較會計報表，以提高中報信息有用性。
4.充分利用報表附注，增加報表附注的信息量。由于附注方式的靈活性，使其不僅可以揭示數量化信息，更重要的是可以揭示作為報表主體的表格所無法揭示的非數量化信息。因此，可以使一些中期財務報告所固有的特殊問題得到妥善解決。、我國的會計準則還可考慮在報表附注中完善期后事項的披露及要求提供那些有助于投資者預測的。在報表主體中無法反映的非財務數據、前瞻性數據和公允價值數據，作為對傳統財務報表的自然拓展。
第7篇：公司上年度審計報告范文
【關鍵詞】 五制 提高 審計整改 成效
一、改變原有的整改運作的必要性
審計作為一項獨立的經濟監督活動，發現問題是一回事，發現的問題能否真正得到解決則是另外一回事。審計整改不僅是審計工作的重要內容，更是審計工作的目的和歸宿。蒙混過關、流于形式、缺乏剛性約束、不問責的原有整改運作不僅掩蓋了審計整改的本質，而且導致審計整改成效大打折扣。由此，必須轉變審計整改思路，扭轉審計發現問題的被動整改局面，以提高審計整改成效，保障公司依法治企運行。
二、“五制”運作的具體做法
（一）推行整改跟蹤制，實現動態管理
1、召開聯席會議促進整改
由公司領導牽頭，召開審計、人力資源部、監察等有關職能部門參加的審計整改工作聯席會議，確保聯席會議分工具體明確、責任界定清晰、人員落實到位、工作措施到位，真正形成部門聯動、促進審計整改的整體合力。
2、審計過程中邊審邊改
為了使審計達到立竿見影的效果，公司審計過程中召開業務分析會，對審計過程中發現的急需改進和容易改進的問題進行討論分析，做到邊審邊改，力爭將問題解決在審計現場。
3、現場審計后即審即改
現場審計結束后，審計意見書未下達前，公司召開審計辦公會，對審計問題定性進行討論，提出針對性整改意見，做到即審即改。
4、審計意見書下達后組織整改
審計意見書下達后，公司立即召開總經理辦公會，依據審計意見書下發的時間，初步列明項目整改時限表，制定年度跟蹤督促整改計劃。針對審計過程發現的問題和審計建議，認真梳理分析，制定整改方案，組織整改工作，一方面要求審計部多向公司領導及有關部門請示匯報，及時督促責任單位落實審計決定，加強審計整改；另一方面要求審計部加強與責任單位的聯系與溝通，及時掌握責任單位對審計結果和審計建議的反饋意見。
5、整改驗收后持續跟蹤整改
審計組進行現場整改驗收，對三大評價項目進行整改評分，分別為審計整改組織情況、按審計意見整改情況、對審計建議的采納情況。每個評價項目中各項目賦以不同分數，乘以不同的整改率，累計相加后得出整個項目的整改評分。公司根據整改評分分析整改情況，強化審計整改的協調與后續跟蹤服務，對尚未采納的建議、尚未完全整改到位的問題整改驗收后仍然持續跟蹤整改。
（二）實行清單銷號制，落實已整改到位問題
1、核對佐證材料判定整改初步到位
2、現場整改驗收確定整改得分
對被審計單位實施現場驗收，主要內容為被審單位是否采納審計建議、審計報告中提出的審計問題是否整改到位，并對發現的問題進行舉一反三，依據現場驗收情況確定整改得分。
3、對已整改到位的問題執行清單銷號程序
公司要求審計部定期收集各部門反饋意見，對審計整改工作做到動態管理，實行整改情況周通報機制，分類做好問題的統計、記錄、跟蹤，梳理完善整改資料，確保各單位提供的佐證材料依據充分、完整，同時組織各專業部門對整改問題舉一反三進行實地驗收，并對確實已整改到位的問題進行清單銷號。
（三）執行整改約談制，制定未整改到位問題的措施
在約談會上，各專業部門逐條研究反饋問題，各專業分管領導逐一解決未整改到位遇到的困難，逐條制定整改措施。經過重點約談和一般約談后，問題已全部整改到位呈現整改成效。
（四）開展審計問責制，強化審計整改責任
1、M行警示教育營造良好整改氛圍
公司組織審計部牽頭，召開各部門、基層單位認真學習責任追究辦法， 進行警示教育，強調落實審計問題整改，不能止于一次性的約談，要讓約談產生震懾效應、使約談機制長效化，對整改不力、查處問題違規的部門就必須從嚴追責問責，提升整改的效率性、對違規者的震懾性。
2、對違規問題進行問責考核
違規問題的問責考核，分為主要責任考核和關聯責任考核兩部分。通過明確劃分主要責任單位和配合責任單位主次責任和程度，將問題整改的責任落到實處，有效避免了部門間的相互推諉、扯皮、信息不暢導致整改效率下降的不利因素。
（五）建立審計成果運用制，督促審計成果運用
1、把整改落實情況列入各項考核
公司將審計整改落實情況列入各項考核中，大力推進審計結果公告，在三個月的整改期限結束后在公司內部系統中公布整改結果。
2、審計、財務、人資開展聯合檢查
公司狠抓審計發現問題的整改落實，年底召開整改回頭看工作布置會，對年度審計對象集中開展回頭看檢查，建立審計成果運用制制，組織審計、財務、人資每年開展二次聯合檢查，做到“徹查徹改”，切實破解“屢審屢犯”頑癥。
3、審計部協同各部門、基層單位開展自查自糾工作
通過自查自糾工作共發現33項主要問題（含縣公司），具體問題57個，已整改問題52個，整改率達91.2%。
4、審計部協同監察部開展企業經營情況檢查
審計部每年至少對下屬公司財務、工程、人事等方面開展一次經營審計，并對其上年度的經營情況、財務狀況、總體管理水平作出評價。同時審計部協同監察部每年開展縣公司和下屬公司經營情況檢查，對依法治企不規范提出整改意見和建議，并督促整改，整改率達95%。
第8篇：公司上年度審計報告范文
[關鍵詞]審前調查；內容；方法
隨著審計業務量的增大、審計工作的發展，傳統的審計方法已不適應現代審計的要求，審計工作已從單純的查錯防弊向綜合性、效益性審計發展，新的審計準則的一個重大變化就是審計工作的重心前移，審前調查也就成為現代審計的一種重要方法。審前調查，也就是審前通過獲取客戶的背景信息，找出客戶各項工作的關鍵環節和薄弱環節，為以后的審計工作確定審計的重點和方向。開展審前調查，是加強審計質量控制、提高工作效率、防范審計風險的關鍵環節和重要措施之一。本文試就審前調查的內容、方法和步驟作些探討。
一、審前調查的內容
審前調查的內容包括了解客戶的外部和內部兩方面情況，外部環境包括客戶所處的經濟環境、法律環境和行業環境等。內部環境包括客戶的組織和經營情況、管理層、財務會計情況、內部控制環節等。需要了解的內容包括：(1)行業地區環境。如行業的現狀和發展趨勢，行業地區的主要經濟指標和統計數據，行業地區的法規，市場供求與競爭、顧客和產品、資源和供應商、經營的周期性、特定的會計規定和慣例等。(2)經濟環境。經濟環境包括國家產業政策、財政金融政策、國家宏觀經濟形勢等，如宏觀經濟形勢對客戶產生的影響，政策因素對客戶產生的影響和政府對客戶限制性規定等，主要考慮國家產業政策調整，對某些行業進行扶持，財稅金融政策的優惠等。(3)法律環境。包括與被審計事項有關的法律、法規、規章、政策和其他規范性文件等，主要考慮開展對客戶的合法合規性檢查的內容和重點。(4)組織、經營情況。包括客戶的組織結構、資本結構、經營狀況、經營模式、競爭地位、關鍵的生產過程、戰略計劃等。客戶的經營戰略和財務戰略是根據其成長周期來設計，客戶對戰略的理解越透徹，表達越清楚，它為推行所選戰略采取的行動就越可能獲得成功。(5)管理層情況。應仔細分析管理層的每一特征，尤其是舞弊的動機，管理層對獲取可靠的財務報告信息的總體態度及采取的措施。(6)財務會計及內部控制情況。包括財務會計機構及其工作情況，相關的內部控制及其執行情況，重大會計政策的選用及變動情況，銀行帳號及重要財務單據，審閱管理層(或董事會)重要會議的會議記錄；重大決策及相關的協議、文件等。控制的薄弱點如管理層監督不力或失察、雇用新雇員的程序不當、財簿記錄不充分、不相容職責分離不夠、缺乏授權批準程序、資產保管措施不當、業務記錄文件不完整等。(7)客戶初步編制的財務報表。(8)關聯方、關聯往來和關聯交易。(9)以前年度審計情況。與前任審計人員或管理層討論以前年度審計意見及落實情況，了解內部審計情況。(10)盡早評估是否需要聘請專家協助。(11)其他。包括了解重大投資及資本性支出、改組和購并、訴訟、違紀記錄等。掌握客戶所在行業的知識，以及客戶本身的特征、戰略、經營過程和風險，有助于審計師設計有效的審計測試，來評價客戶財務報表的合理性。
二、審前調查的方法
調查前要編好審前調查提綱，提前作好準備，要根據客戶實際情況和內容的不同采取不同的做法和方式，審前調查的方法包括審閱、問卷、訪談、觀察、分析等方法。(1)審閱調查法。通過對書面資料進行審查、閱讀而取得證據的一種方法，審計人員可以根據需要，查閱與客戶相關的經濟政策、法律法規、行業地區背景材料，查閱客戶的報表、賬冊、財政財務收支計劃、內部管理制度、重要會議記錄文件合同，審閱相關審計報告等。運用這種方法，主要是為了收集有關資料，熟悉客戶內外情況，為下一步調查作準備，對以前年度已審計的客戶，可查閱以前年度工作底稿。(2)問卷調查法。是通過發放調查表而取得證據的一種方法，調查表的設計一般有兩種：一種是設問式，將調查的內容和提綱設定為若干個問題；一種是表格式，根據調查內容確定若干個量化指標，問卷調查通常可與自查結合起來。運用這種方法，主要是為了查詢有關問題，了解可能出現的賬外信息。(3)訪談調查法。是通過召開座談會或個別訪談而取得證據的一種方法，訪談的對象既可包括客戶的高管和客戶的一般職工，也可包括客戶的上級主管部門、有關監管部門及其他相關部門。運用這種方法，可以在更廣的范圍內收集更多的信息，拓寬審計思路，發現重點關注領域。(4)觀察調查法。是指審計人員通過實地觀察來取得審計證據的一種方法。應用于調查客戶的經營環境、內部控制制度的遵循情況和財產物資的管理等方面，如實地勘查客戶的生產經營場所和設施。運用這種方法，可以對公司布局、生產過程、主要產品和實物資產的保護有一定的了解，初步判斷行為的規范性和實物的真實性。如果前一年度已經過審計，通常只察看自上年審計完成后，客戶經營上發生的重大變化。(5)分析調查法。是通過對書面資料所反映的各種比例和趨勢關系的計算與比較而取得證據的一種方法，通過對報表的橫向縱向分析、賬戶的結構分析和相關經濟活動的分析，揭示經濟活動中存在的問題線索和變化趨勢，根據異常波動確定審計重點。(6)重點調查法。是在普遍調查的基礎上選取少量典型樣本進行重點檢查的一種方法，主要運用于某一地區、某一行業、專項資金開展的審計，帶有試審的性質。運用這種方法，可以抓住典型，理清審計的整體思路，規避大型項目的審計風險，如識別關聯方、評估是否需要專家幫助、考查內審的職能是否正常發揮。
三、審前調查的步驟
審前調查必須明確審前調查的目標，調查人員組成及分工，調查的時間、地點、?內容、方法，形成審前調查小結，為編制審計工作方案和審計實施方案打好基礎，具體步驟如下：(1)組成審前調查組。項目實施部門選擇一定數量有相當業務素質、能勝任審前調查任務的人員，組成審前調查組，一般來說，項目組長或主審應擔任審前調查組的組長。(2)擬定審前調查方案。在調查前，調查人員要做好充分的準備，對調查內容，要逐項列出明細；對調查采取的方式方法，要提前設計并做好人員分工；實行問卷調查的，要將問卷印制完成。(3)全面收集資料。在調查中，調查人員要根據客戶的實際情況和所調查內容的不同，采取不同的調查方法進行全面調查，收集符合上述審前調查內容的相關資料。(4)及時匯總情況。調查結束后，調查人員要及時將客戶的情況進行匯總。必要時繪制客戶工作流程圖，如財務流程圖、業務流程圖、?內部控制流程圖等。根據匯總的情況，找出應該重點關注的領域、客戶各項工作的關鍵環節和薄弱環節，為下一步確定審計工作的重點打下基礎。(5)召開審前調查組會議。根據調查匯總的情況，討論重要性水平，評估審計風險，確定審計策略、審計范圍、內容和重點，規劃符合性測試和實質性測試程序，形成會議結論和記錄。(6)形成書面調查報告。根據審前調查組會議記錄，調查人員把審前調查的過程、方式、參加人員，調查的重點內容及審前調查的結論形成書面調查報告并存檔。
總之，審前調查在審計工作中具有十分重要的作用，做好審前調查工作，可以提高審計工作的效率和質量，防范審計工作的風險，因此，我們一定要高度重視審前調查工作，在審計實踐中把審前調查工作切實運用好。
參考文獻
[1][美]克涅科著.程悅譯.劉霄侖審校，審計：增信服務與風險，中信出版社，2007(3)
第9篇：公司上年度審計報告范文
一、上市公司年度報告的總體分析
（一）年度報告審計意見類型及相對比例
2002年已披露年報的1243家上市公司中，財務報告被出具標準無保留審計意見的共1077家，占全部已披露年報公司數量的86.64％；被出具非標準無保留意見（指帶解釋性說明的無保留意見、保留意見及帶解釋性說明的保留意見、否定意見和無法表示意見中的任一種，以下簡稱“非標意見”）的共166家，占全部已披露年報公司數量的13.36％，其中無保留帶解釋性說明的審計意見102家，占8.21％，保留意見46家，占3.70％，無法表示意見18家，占1.37％。
（二）年度報告審計意見類型在年度間的變動分析
1998年以來，年度報告被出具標準無保留審計意見的公司數量呈上升趨勢，但“非標意見”占總體的相對比例一直在下降。特別是從2001年以來，“非標意見”公司占全部公司的比例連續兩年保持在15％以下，低于前幾年的平均水平。1998年以來“非標意見”公司比例的變動情況如表1所示。
我們認為，影響“非標意見”比例下降的原因主要有以下幾個方面：
第一，注冊會計師的意見越來越受到上市公司的重視。隨著注冊會計師行業社會認同度的逐漸增加，上市公司在編制財務報告時，更多地采納了注冊會計師的意見。另外，監管機構對注冊會計師意見的重視，客觀上促使公司傾向于接受注冊會計師意見。例如，2001年年底中國證監會了《公開發行證券的公司信息披露編報規則第14號——非標準無保留審計意見及其涉及事項的處理》，對上市公司和注冊會計師的行為進行了嚴格規范，特別是文件體現了尊重注冊會計師專業意見的精神，直接將注冊會計師的審計意見同上市公司股票停牌并接受調查聯系起來，客觀上使得上市公司管理層更加重視和配合注冊會計師的工作，以前雙方“各執一詞”，此后公司我行我素的現象一定程度上得以改變；同時也給上市公司及注冊會計師造成一定壓力，成為“非標意見”比例下降的主要原因之一。
第二，中國證券監督管理委員會和財政部自去年年底以來，及時制定或修訂了有關法規，一定程度上規范了上市公司的會計處理，使注冊會計師在處理具體問題時有法可依，以往可能屬于模棱兩可的問題，不再成為討價還價的籌碼。同時，部分上市公司由于重大資產重組，財務狀況和業績有所改善，導致審計意見類型大幅改觀。
第三，新股發行審核方式的轉變，提高了新上市公司的質量，客觀上降低了“非標意見”的比例。如據上海證券交易所統計，2002年該所新上市公司占當年末所有上市公司比例為10.15％，而2001年這一比例為7％。新上市公司一般質量較好，財務壓力較小，因此基本上沒有被注冊會計師出具非標準無保留意見。
第四，融資審核標準的提高以及發行速度減慢，使得某些上市公司在權衡成本和效率后，選擇了放棄證券市場融資的計劃，從而使公司對資產和業績刻意要求和粉飾的沖動在一定程度上得以抑制。
二、年度報告審計“非標意見”及其涉及事項
（一）“非標意見”的總體特點
1、解釋性說明無保留意見仍然占“非標意見”的絕大部分。從2002年年報來看，財務報告被出具帶解釋性說明無保留意見的公司共102家，占全部“非標意見”公司總數的61.45％，同2001年基本持平。而從1998-2002年帶解釋性說明無保留意見所占比例變動的情況看，近幾年來解釋性說明無保留意見一直是“非標意見”的主流，雖然1999年和2000年略有下降，但一直在50％以上。產生這種情況的原因，一方面確是由于大部分“非標意見”涉及事項未嚴重到導致注冊會計師出具保留甚至否定意見的程度，另一方面，也不排除少數注冊會計師迫于公司壓力，以解釋性說明代替保留意見或無法表示意見等現象的存在。
2、2002年保留意見同2001年基本持平，但低于前幾年的平均水平。2002年保留意見（包括保留加解釋說明意見）的年報為46家，占非標審計意見總數的比例為27.71％，同2001年的28.02％基本持平。從近三年來保留意見的公司占“非標意見”總數的比例來看，一直在30％左右，處于相對比較固定的水平。這說明隨著證券市場的發展，上市公司在市場競爭中，逐漸分出了層次，問題公司相對固定；同時說明注冊會計師執業日趨謹慎和理性，“14號編報規則”等有關規定發揮了良好作用。
3、無法表示意見比例較高，否定意見連續兩年銷聲匿跡。2002年年報中，財務報告被出具無法表示意見的上市公司共18家，從數量和所占比例上同2001年基本持平，均處于近些年的較高水平，如表2所示。與2001年一樣，沒有一家上市公司財務報告被出具否定意見。從信息使用者角度看，無法表示意見不便于投資者使用上市公司的財務信息，產生這一現象的原因值得關注。否定意見是最為嚴厲的審計意見，發表否定意見的必要條件是上市公司會計報表不符合國家頒布的企業會計準則和相關會計制度的規定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師認為上述問題對公司造成了重大影響。而在實務中，上市公司往往對法規有明文規定且對公司生死攸關的問題，進行巧妙處理和規避。如果要發表否定意見，注冊會計師必須弄清該問題如何定性，對于那些問題公司，這并不是一件容易的事。不僅如此，根據“14號編報規則”第7條規定，如上市公司拒絕就明顯違反會計準則、制度及相關信息披露規范規定的事項做出調整，或者調整后注冊會計師認為其仍然明顯違反會計準則、制度及相關信息披露規范規定，進而出具了非標準無保留審計意見的，證券交易所應當在上市公司定期報告披露后，立即對其股票實行停牌處理，并要求上市公司限期糾正。為避免麻煩，注冊會計師和公司討價還價的最終結果，可能會將本應屬于否定意見的報告，代之以無法發表意見或者保留意見的報告進行處理。
4、“非標意見”同公司業績和經營質量間接相關。分析結果還顯示，“非標意見”的類型同上市公司的資產質量和經營業績有很大相關性。例如，據上海證券交易所統計，在67家非標意見公司中，有43家在2002年發生了虧損，比例達到65.15％。9家被出具無法表示意見的公司中，8家在2002年發生虧損，其中有7家巨額虧損；22家被出具保留意見的公司中，16家在2002年發生虧損，這在一定程度上反映了注冊會計師關注公司風險的意識和水平。在“非標意見”的67家公司中，sT（含*ST）類公司有31家，比例達到46.97％，值得注意的是，9家被出具無法表示意見的公司全部是sT（含*ST）類公司。
（二）“非標意見”主要涉及事項
1、帶解釋性說明無保留意見涉及的主要事項。分析表明，注冊會計師在無保留意見下重點對下列事項進行了解釋性說明：（1）有關持續經營能力存在不確定性。部分公司由于注冊會計師對持續經營能力明確提出疑慮而被出具解釋性說明無保留意見。（2）股東占用上市公司資金等的關聯事項。包括大股東占用大額資金、上市公司與其他關聯公司的交易事項、涉及其他與大股東有關的重要事項，等等。（3）對公司經營業績有直接影響的事項。包括由于計提八項準備而對公司業績有重大影響的事項、其他原因導致對公司業績有重大影響的事項以及對公司經營業績有直接影響的特殊關注事項，等等。（4）對公司具體會計處理事項的關注，具體包括對資產的真實性、完整性存疑、對公司具體會計處理方法的關注、涉及重大會計差錯追溯調整的事項，等等。（5）其他引起注冊會計師重點關注的事項，例如涉及重大法律訴訟事件或有關法律手續尚未辦理完結的事項，對公司有重大影響的合同，以及對公司上一年度審計報告涉及事項的說明。
2、出具保留意見的主要原因。在2002年年報審計中，注冊會計師出具保留意見的主要原因有：（1）審計范圍受到局部限制，如因對控股子公司或參股公司的投資無法確認，而導致對上市公司財務狀況和經營成果無法確認的情況；由于對大股東大額債權壞賬計提合理性無法確認，導致無法估計這些欠款能否收回的情況；公司巨額虧損，無法估計對公司持續經營能力影響的情況；因存在擔保、訴訟等或有事項，以及股權轉讓等法律行為手續未辦理完結，無法做出合理估計的情況，等等。（2）因個別重要財務會計事項的處理或個別重要會計報表項目的編制，不符合《企業會計準則》和國家其他有關財務會計法規的規定，被審計單位拒絕調整的情形。（3）因受到司法部門調查或中國證券監督管理委員會有關部門的檢查，檢查結論尚未明確而被保留意見。
3、無法表示意見的涉及事項。2002年年報中，財務報告被注冊會計師出具無法表示意見的公司都是財務風險很高、經營業績不佳的“高風險公司”，幾乎全部是因為由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環境的嚴重限制，不能獲取必要的審計證據，以致無法對會計報表整體反映發表審計意見，而被出具了無法表示意見的審計報告。具體事項包括：（1）公司計提巨額準備，導致財務危機，注冊會計師無法確認。目前，上市公司巨額資金被控股股東和關聯公司占用，以及對外巨額擔保呈普遍化趨勢，特別是公司之間互保現象的普遍化，導致擔保風險存在集中、連鎖爆發的可能性。對外擔保蘊藏的巨大財務風險，使得注冊會計師無法估計上述事項對公司財務報告的影響，因此對公司財務報告的真實性、合法性和會計處理的一致性無法表示意見。（2）大額逾期借款及與其相關的訴訟，巨額擔保及由此引發的巨額連帶責任風險。（3）因對控股子公司或參股公司投資，而導致對上市公司財務狀況和經營成果無法確認。（4）由于公司存在賬外交易使審計范圍受限。（5）因受到司法部門調查或中國證券監督管理委員會有關部門的檢查，檢查結論尚未明確。（6）公司上一年度報告存在重大問題。
三、年度報告審計意見及其涉及事項反映出的相關問題
在對“非標意見”及其涉及事項進行分析的基礎上，我們將發現的主要問題歸結為兩大類，即：（1）同會計準則、會計制度相關的問題；（2）同獨立審計準則及審計意見相關的問題。
（一）同會計準則、會計制度相關的問題
1、關聯方欠款計提壞賬準備的會計處理。《企業會計制度》規定：對與關聯方發生的應收款項，除有確鑿證據表明該項應收款項不能收回或收回的可能性不大外（如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及3年以上的應收款項），不能全額計提壞賬準備。據此，很多上市公司理解為對關聯方欠款可采取特殊政策，不計提或少計提壞賬準備。為改變這種情況，財政部于2002年10月頒布財會[2002]18號文，明確規定對關聯公司應收賬款與其他應收賬款一樣計提壞賬準備。從我國上市公司看，控股股東和關聯公司占用上市公司資金的情況較為普遍，并且大多由歷史原因形成且還款困難，若對此不計提相應準備，不利于真實反映上市公司的財務狀況。18號文后，對上市公司正確計提關聯方欠款壞賬準備起到了良好的規范作用。但仍有少數公司尚未完全糾正。、訴訟擔保等預計負債會計處理的標準不一。根據財政部財會[2002]年18號文的規定，對于實際損失與原預計負債的差額，應當追溯調整期初留存收益各項目，而財會[2003]年10號文則對此依具體情況進行了區分，特別是對于當期已合理計提預計負債的，其差額部分應當計入損失發生當期的損益。在實際執行中，上市公司大多依據18號文進行了追溯調整。此外，也有部分上市公司根據當期情況對原有預計負債進行了追溯調整。由于10號文時年報已披露過半，因此，其執行情況不是十分整齊劃一。
3、資產減值準備計提情況較為混亂，且對業績影響重大。上市公司2002年年報中，大部分“非標意見”涉及資產減值準備的計提。應當說，計提資產減值準備，對于夯實公司資產、真實反映公司財務狀況具有重要意義。但在操作中，特別是在計提標準的判斷和計提方法的應用方面，仍然需要提供進一步的操作指南。否則由于缺乏具體的計提指南，有可能導致上市公司根據“具體需要”計提減值準備。
（1）注冊會計師專業方面固有的局限性。目前，資產減值準備是由公司根據自身的會計政策和會計估計方法予以計提，注冊會計師通常會對此進行判斷并發表審計意見。但是，資產減值準備的計提，特別是固定資產和在建工程減值準備的計提通常涉及復雜的工程技術知識，某種程度上超出了注冊會計師的專業范圍，而利用專家的工作結果通常也不令人滿意。為此，在特定資產減值準備的計提上，可以考慮要求上市公司提供專門資質的機構對固定資產、在建工程等出具的價值認定報告，據以作為提取有關減值準備的依據，以便解決注冊會計師專業局限性的問題。
（2）關于具體的計提方法和標準的應用。在年報審計意見分析的具體過程中，我們發現在具體的計提方法和標準應用方面存在較多問題，例如長期投資減值準備的計提方法。《企業會計制度》規定，企業應當在期末長期投資賬面價值低于其可收回金額時計提相應的減值準備。其中，可收回金額是指投資的出售凈價與預期從該資產的持有和投資到期處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中較高者。在具體實務中，可收回金額的確定方法對利潤的影響巨大。例如，有些公司根據上述規定并參照國際會計準則的方法，預計了未來10年的凈利潤，并選擇一定的折現率折現，以折現值一并年末凈資產作為可收回金額，同長期投資賬面價值比較，確定計提長期投資減值準備；而若以年末賬面凈資產對應股權比例的部分作為可收回金額，兩種方法計算結果對利潤影響差異很大。我們認為，上市公司以預計未來凈利潤折現的方法確定可收回金額，在其結果較采用賬面值比較更為穩健的情況下是可以采用的。而上述方法對比的結果，以及考慮到目前巨額虧損的現實，似乎采用賬面價值計提減值準備更為穩健。
（3）資產減值結合會計估計變更對公司業績影響較大。在進行2002年年報審計意見分析的過程中，我們發現有一部分上市公司通過變更對特定會計報表項目的會計估計，對當期利潤產生了較大影響。《企業會計制度》規定，由于企業經營活動內存在不確定因素的影響，導致某些會計報表項目只能依賴估計。當賴以進行估計的基礎發生變化，或由于取得了新的信息、積累更多的經驗以及后來的發展變化等情況下，可能需要對會計估計進行修訂。可見，對于變更會計估計的情形制度中給出了相應的原則性規定。但是，至于更加詳細的操作性細則，例如會計主體是否可以根據自身判斷確定會計估計變更的理由、是否可以連續、反復進行會計估計變更等，則沒有做出進一步的規定。這往往使得會計主體根據自身的需要，利用會計估計變更達到調節當期利潤的目的。
在分析中發現，除正常情況外，特定上市公司變更會計估計往往出于兩類不當動機：一是出于業績、再融資等方面的考慮大幅降低會計估計水平；二是出于保上市資格、避免特別處理（ST）等方面的考慮大幅提高會計估計水平。對于部分業績較差的公司，利用計提資產減值準備的機會“一次虧足”，以避免退市或特別處理的做法較為普遍。由于缺乏具體的計提指南，有可能導致上市公司根據“具體需要”計提減值準備。
4、對長期股權投資的權益法核算有待進一步規范。《企業會計制度》規定，投資企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應采用權益法核算。同時，相關指南中對什么是“控制”、什么是“重大影響”也做出了相應的解釋，但執行中仍存在部分問題，主要是由于可操作性仍需進一步加強。
（二）同注冊會計師審計相關的問題
1、審計意見不明確、不規范，個別注冊會計師仍存在以解釋性說明代替保留意見的情況。根據獨立審計準則以及相關規定，注冊會計師應當對審計意見涉及事項，在可能的情況下估計其對財務狀況和經營成果的影響。從執行情況看，部分注冊會計師未能對相關事項加以判斷，特別是在資產減值的核算上，經常代以“無法判斷”的字樣。例如，對于部分上市公司大額計提壞賬準備的情況，注冊會計師均以無法判斷其合理性為由，出具無法表示意見。此外，個別注冊會計師傾向于大量羅列財務指標，既不利于閱讀又難以突出其發表意見的真實意圖。
2、對持續經營事項發表意見標準不一。根據獨立審計準則的要求，注冊會計師應當對影響上市公司持續經營的事項加以密切關注，并根據是否存在重大疑慮、上市公司是否在財務報告中加以披露而出具不同的意見。而實際執行中，除比較明顯的財務業績嚴重惡化的18家上市公司被出具無法表示意見外，大多數注冊會計師僅以解釋性說明的方式提示上市公司的持續經營能力存在問題，只有少數注冊會計師出具了保留意見。
4、無法表示意見的使用急需規范。根據獨立審計準則的有關規定，無法表示意見原則上應當僅限于注冊會計師無法判斷相關事項的性質及其影響，或審計范圍受到客觀條件嚴重限制時采用。從年報情況看，注冊會計師通常在羅列了上市公司大量問題后，以“無法判斷”為由，出具無法表示意見的審計報告。我們認為，注冊會計師應認真區分無法表示意見和否定意見之間的差別，不能一概以無法表示意見代替否定意見，以符合審計準則的要求。
四、若干建議
（一）進一步規范解釋性說明無保留審計意見的運用
如上所述，近五年來，帶解釋性說明的無保留意見占全部“非標意見”的比例一直在50％以上，注冊會計師大量運用解釋性說明段揭示上市公司存在的問題，如債權管理混亂、關聯交易頻繁以及對持續經營產生質疑等等。盡管審計準則明確規定了這一類型審計意見的適用范圍，但值得注意的是，確有部分注冊會計師對于一些上市公司性質已經非常嚴重、甚至可以出具保留意見的事項，簡單代以解釋性說明。另外，在有些被出具帶解釋性說明審計意見的上市公司報告所反映的問題中，有的是注冊會計師沒有說明所涉事項對上市公司財務狀況和經營業績的影響；有的則是不知所云。一般而言，審計報告中提出的解釋性說明問題，應是對上市公司經營和財務有重大影響的事項。而在實務中，注冊會計師在出具審計意見時往往避重就輕、蜻蜓點水，只談表面現象，對于深層次的、實質性的問題則關注不夠，這在一定程度上誤導了信息使用者。我們建議，在審計準則及相關指南中應當盡量細化出具審計意見方面的規定，進一步規范解釋性說明無保留審計意見的運用。新晨
（二）盡快制定資產減值、會計估計等方面的操作指南
分析2002年“非標意見”公司的年報，可以發現進行巨額八項計提之風愈演愈烈。部分公司對關聯方欠款全額計提了壞賬準備。由于現行《企業會計制度》對各項準備的計提只是作原則上的規定，計提標準以及比例的確定都由企業自行根據情況決定，這在客觀上為上市公司利用計提調節利潤提供了可能。因此，目前八項計提已被很多上市公司作為利潤操縱的手段。
考慮我國證券市場發展現階段的實際狀況，特別是上市公司、會計師事務所的基礎較差，眾多規模不大的會計師事務所執業水準參差不齊等情況，為避免在上市公司實務操作中出現不規范的局面，建議盡快制定資產減值、會計估計等方面的操作指南，由有關部門根據各公司所屬行業的不同，制定較為合理的資產減值準備計提指南，例如可考慮對不同賬齡的應收款項規定不同的壞賬準備計提比例范圍，并明確各類資產準備計提的范圍，等等。
