地方債務(wù)審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：地方債務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

探尋審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的根源

審計(jì)報(bào)告涉及中央財(cái)政管理及決算草案審計(jì)、中央部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、國(guó)家重大政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)、扶貧資金審計(jì)、重點(diǎn)專項(xiàng)資金審計(jì)、金融審計(jì)、中央企業(yè)審計(jì)等7個(gè)領(lǐng)域，列舉了審計(jì)發(fā)現(xiàn)的0余項(xiàng)問(wèn)題。其中，有關(guān)預(yù)算分配和管理、轉(zhuǎn)移支付管理、財(cái)政資金統(tǒng)籌和監(jiān)管、“放管服”改革、涉企收費(fèi)、地方政府債務(wù)增長(zhǎng)、利用部門影響力或行業(yè)資源違規(guī)收費(fèi)、地方政府追求短期效應(yīng)傾向等方面存在的問(wèn)題，追尋其背后的原因，最終均會(huì)被直接或間接地帶到財(cái)政體制改革層面。

第一，預(yù)算分配和管理是以權(quán)責(zé)劃分為基礎(chǔ)的。只有在明確政府職能范圍、劃分政府間事權(quán)和支出責(zé)任的基礎(chǔ)上，才能夠編制部門預(yù)算和各級(jí)政府預(yù)算，才能為滿足政府行使職能和事權(quán)的需要匹配相應(yīng)的財(cái)權(quán)財(cái)力。在審計(jì)報(bào)告的問(wèn)題中，財(cái)政專項(xiàng)資金直接投向競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域問(wèn)題的根本原因是政府職能轉(zhuǎn)換不到位，介入了市場(chǎng)機(jī)制能夠自主調(diào)節(jié)的領(lǐng)域；預(yù)算歸屬不明確、預(yù)算執(zhí)行率不足、部門預(yù)算的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余較大、基建項(xiàng)目推進(jìn)緩慢、投資閑置等問(wèn)題，很大程度是政府部門之間分工和各級(jí)政府之間事權(quán)和支出責(zé)任劃分欠合理、欠清晰導(dǎo)致，因?yàn)闄?quán)責(zé)不對(duì)等的預(yù)算必然難以執(zhí)行到位；在地方的基建投資執(zhí)行中被調(diào)整為中央本級(jí)支出的問(wèn)題，則直接反映了中央和地方政府間事權(quán)和支出責(zé)任劃分不穩(wěn)定，被隨意調(diào)整，其背后實(shí)際上是劃分的不合理、不規(guī)范。

第二，轉(zhuǎn)移支付的性質(zhì)決定于權(quán)責(zé)對(duì)等。轉(zhuǎn)移支付的產(chǎn)生，起因是地方政府履行本級(jí)事權(quán)的財(cái)力不足，或者是中央政府對(duì)委托給地方政府代行的事權(quán)、共同事權(quán)出資。補(bǔ)充地方財(cái)力不足的轉(zhuǎn)移支付為一般性轉(zhuǎn)移支付，對(duì)委托事權(quán)、共同事權(quán)的出資為專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付。審計(jì)發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)移支付管理還不完全適應(yīng)改革要求，大多可以從權(quán)責(zé)對(duì)等的角度找到原因。其中，一般性轉(zhuǎn)移支付指定用途、與專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付界限不明晰的原因是對(duì)事權(quán)歸屬于中央還是地方?jīng)]有清晰界定，一般性轉(zhuǎn)移支付背后的支出責(zé)任與中央委托事權(quán)和或中央地方共同事權(quán)發(fā)生錯(cuò)配。專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付退出機(jī)制不健全的原因是中央對(duì)委托事權(quán)與共同事權(quán)的支出責(zé)任已經(jīng)履行完畢但仍然出資，責(zé)超出了權(quán)的范圍。專項(xiàng)資金安排交叉重疊的原因是中央政府部門間的支出責(zé)任界限模糊，對(duì)同一事權(quán)從不同渠道出Y。而專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付未細(xì)化到地區(qū)的原因除了執(zhí)行不到位外，也可能是無(wú)法細(xì)化，即中央與地方的事權(quán)沒(méi)有劃分清楚，共同事權(quán)的支出責(zé)任沒(méi)有達(dá)成共識(shí)，地方無(wú)法配套。

第三，地方行使事權(quán)的財(cái)力不足導(dǎo)致地方政府債務(wù)增長(zhǎng)較快甚至違規(guī)舉債。在中央地方事權(quán)和支出責(zé)任劃分的基礎(chǔ)上，地方為了履行支出責(zé)任需要足夠的財(cái)力，一方面依靠自身籌集，另一方面依靠轉(zhuǎn)移支付。由于目前專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付大部分需要配套，一般性轉(zhuǎn)移支付也有很大部分被指定用途，加之地方主體稅種缺位，“放管服”改革和涉企收費(fèi)治理對(duì)收費(fèi)渠道收緊，為了滿足自身的發(fā)展需求，地方政府只能依靠發(fā)債。但是，基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控，我國(guó)地方政府發(fā)債受到限額管理，公開(kāi)發(fā)行債券籌集的收入與對(duì)財(cái)力的需求不匹配，缺口部分極有可能通過(guò)違規(guī)舉債彌補(bǔ)。由此可見(jiàn)，審計(jì)報(bào)告的地方政府債務(wù)問(wèn)題的根源，仍然可歸為權(quán)責(zé)不對(duì)等，只是已經(jīng)超越了支出端，擴(kuò)大至收入端，即財(cái)權(quán)財(cái)力與事權(quán)和支出責(zé)任的不對(duì)等。

第四，地方政府追求短期效應(yīng)傾向直接決定于體制因素。一般來(lái)說(shuō)，地方政府立足于眼前而不是長(zhǎng)遠(yuǎn)的行為往往出現(xiàn)在體制改革階段。從1994年分稅制開(kāi)始，我國(guó)財(cái)政體制改革依次經(jīng)歷了以“事權(quán)與財(cái)權(quán)相結(jié)合” “財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配” “財(cái)力與事權(quán)相匹配”“事權(quán)與支出責(zé)任相適應(yīng)”為原則的階段。隨著2016年《國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2016〕49號(hào)）的出臺(tái)，新階段的改革思路逐漸明朗。但是在改革進(jìn)程中，中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任不適應(yīng)的情況仍然較多，地方政府基于未來(lái)的預(yù)期調(diào)整自己的行為，從而抓住新舊體制轉(zhuǎn)換的空擋，力求實(shí)現(xiàn)短期目標(biāo)。審計(jì)報(bào)告中列舉的種種地方追求短期效應(yīng)傾向，就是地方政府預(yù)期自身的事權(quán)和支出責(zé)任即將被科學(xué)劃分并被固定下來(lái)，在此之前盡量多地爭(zhēng)取、占有和使用中央資金，盡可能少地履行事權(quán)和支出責(zé)任。

第五，政府與市場(chǎng)關(guān)系處理不當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)是權(quán)責(zé)不對(duì)等。審計(jì)報(bào)告顯示的其他問(wèn)題，包括“放管服”改革具體措施的不完全落地、涉企收費(fèi)機(jī)制不健全、利用部門影響力或行業(yè)資源違規(guī)收費(fèi)等問(wèn)題，表現(xiàn)為政府與市場(chǎng)關(guān)系未理順，其實(shí)質(zhì)仍是權(quán)責(zé)不對(duì)等。一些本應(yīng)屬于市場(chǎng)的職責(zé)在市場(chǎng)發(fā)育不完善的前提下需要政府干預(yù)，成為政府事權(quán)，隨著市場(chǎng)機(jī)制的健全，政府應(yīng)逐漸退出，政府的身份也應(yīng)從管理者轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)者。但是出于利益的驅(qū)使，政府傾向于“抓權(quán)推責(zé)”，又要做事又不愿出錢，在與市場(chǎng)權(quán)責(zé)未劃分清楚時(shí)，會(huì)把支出責(zé)任轉(zhuǎn)移到市場(chǎng)主體的身上。沿著上述問(wèn)題的線索可以發(fā)現(xiàn)，中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)既定的權(quán)責(zé)對(duì)等目標(biāo)。一是中央事權(quán)讓地方代為履行并且讓地方承擔(dān)支出責(zé)任。二是中央事權(quán)雖然由中央部門及其垂直機(jī)構(gòu)在地方履行，但因管理不到位，將支出責(zé)任轉(zhuǎn)移給地方政府或伸手向企業(yè)收費(fèi)。三是中央地方事權(quán)劃分不清晰導(dǎo)致的支出責(zé)任主體模糊，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)政資金分配和使用混亂，影響效率。四是現(xiàn)行體制下，地方政府總的財(cái)政能力與總的事權(quán)和支出責(zé)任不對(duì)等，造成地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加速累積。

厘清權(quán)與責(zé)，審計(jì)助推財(cái)政體制改革

事實(shí)上，財(cái)政體制改革要實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)對(duì)等的目標(biāo)，需要厘清一個(gè)簡(jiǎn)單的邏輯――辦誰(shuí)的事，花誰(shuí)的錢。實(shí)踐中可以大致分成幾種情況：

一是辦別人的事花自己的錢。這種情況節(jié)約但是低效，為了省錢可能會(huì)偷工減料，最后事情辦不好。二是辦自己的事花別人的錢。這種情況既浪費(fèi)又低效，還會(huì)被出資方附加條件，包括配套資金等，最終實(shí)現(xiàn)了出資方的目標(biāo)卻不一定能實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)。三是辦別人的事花別人的錢。這種情況也是既浪費(fèi)又低效，很可能會(huì)挪用資金去辦自己的事，也可能會(huì)揮霍、中飽私囊。四是花自己的錢辦自己的事。只有這種情況才能又節(jié)約、又高效，其內(nèi)在原因是“權(quán)責(zé)對(duì)等”。但是，花自己的錢辦自己的事是有條件的，即受錢和能力的制約，錢不夠或者能力不足時(shí)就需要尋求支持，這種支持是純粹的財(cái)力支持，而不應(yīng)附帶條件。此外，還存在著共同事務(wù)，那就需要尋求合作，共同出資共同做事，但在合作中仍然要本著權(quán)責(zé)對(duì)等的原則，按照收益配比成本。

審計(jì)報(bào)告中“審計(jì)建議”部分的第一條就是“繼續(xù)深化財(cái)稅領(lǐng)域改革……推動(dòng)形成權(quán)責(zé)清晰、更加有利于調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性的財(cái)稅體制”，即從“治本”的角度對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出解決思路。近年來(lái)，審計(jì)在推進(jìn)我國(guó)國(guó)家治理現(xiàn)代化進(jìn)程中發(fā)揮出越來(lái)越重要的作用，其中在助推財(cái)政體制改革方面還可有更大的作為，因?yàn)閷徲?jì)在揭示政府對(duì)市場(chǎng)的不當(dāng)干預(yù)、中央地方財(cái)政事權(quán)與支出責(zé)任不對(duì)等、政府部門之間權(quán)責(zé)模糊等體制層面的情況有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。建議未來(lái)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注如下財(cái)政體制改革內(nèi)容：

第2篇：地方債務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

一、地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制思路

（一）地方債務(wù)與審計(jì)的關(guān)系 巨大的債務(wù)已經(jīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行構(gòu)成了威脅，如何化解債務(wù)危機(jī)成為了各個(gè)學(xué)科探討的問(wèn)題，現(xiàn)在主流的觀點(diǎn)有：建立償債基金、發(fā)行政府債券、建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、加強(qiáng)法律建設(shè)、加強(qiáng)審計(jì)等。

（1）政府審計(jì)的作用。一個(gè)項(xiàng)目從獲得借款（或投資）到項(xiàng)目結(jié)束，會(huì)計(jì)信息一直貫穿于其中。會(huì)計(jì)信息包括反映過(guò)去發(fā)生的財(cái)務(wù)信息，比如財(cái)務(wù)報(bào)表；專門信息，比如財(cái)務(wù)分析報(bào)表；對(duì)未來(lái)的決策有用的信息，如年度規(guī)劃。政府屬于非盈利機(jī)構(gòu)，但是一樣會(huì)產(chǎn)生大量的會(huì)計(jì)信息，在地方債務(wù)的化解中，如果能夠運(yùn)用這些會(huì)計(jì)信息并加以處理，可以有效的掌握債務(wù)的規(guī)模，分析出財(cái)政、金融所面臨的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)政府的項(xiàng)目進(jìn)行審核，充分的了解該項(xiàng)目花費(fèi)的成本，所能帶來(lái)的收益，那么就能為決策者提供有效的決策依據(jù)，也保證了經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行，從而發(fā)揮政府審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證的三大職能。

（2）政府審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。建立償債基金側(cè)重于事后的補(bǔ)救，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制側(cè)重于事前監(jiān)管，發(fā)行政府債券目的是規(guī)范劃政府舉債。這些措施都從政府的角度給出了方案，但是鮮有人意識(shí)到引入監(jiān)督機(jī)制，評(píng)價(jià)機(jī)制。在我國(guó)，各級(jí)地方政府對(duì)上一級(jí)政府負(fù)責(zé)，在巨大的政績(jī)誘惑下，各級(jí)地方政府存在大規(guī)模舉債的內(nèi)部動(dòng)機(jī)。審計(jì)獨(dú)立于政府之外，能夠獨(dú)立、客觀、真實(shí)的反映債務(wù)的基本狀況，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、成本審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、能夠多方面的把握現(xiàn)有債務(wù)的情況，做到事前預(yù)防、事中監(jiān)督、事后評(píng)價(jià)。相比于其他手段來(lái)說(shuō)，有其無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)、成本、收益的關(guān)系 成本和收益分別代表了某項(xiàng)決策所耗用的資源以及該項(xiàng)決策能夠帶來(lái)的利益的流入。在追求利潤(rùn)最大化的企業(yè)目標(biāo)下，成本和收益之間的差額無(wú)疑代表了利潤(rùn)的多少，因此在傳統(tǒng)的企業(yè)決策中，成本與收益一直是決策者所關(guān)注的兩個(gè)重要因素。但隨著經(jīng)濟(jì)復(fù)雜性的增加，人們對(duì)于企業(yè)的認(rèn)識(shí)也不斷深入，在面臨決策時(shí)，越來(lái)越多的因素被考慮到：例如風(fēng)險(xiǎn)—— 一種預(yù)期結(jié)果的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)越高的項(xiàng)目、收益也越高、但是阻礙該項(xiàng)目順利實(shí)施的因素也就越多。在同等水平的風(fēng)險(xiǎn)下，決策者更傾向于高的收益，在收益一定的情況下，較低的風(fēng)險(xiǎn)更受歡迎。衡量風(fēng)險(xiǎn)常見(jiàn)的指標(biāo)有概率、預(yù)期值、離散型分布與連續(xù)型分布、標(biāo)準(zhǔn)偏差、變異系數(shù)等。

此外還有很多因素也被用于評(píng)價(jià)一個(gè)項(xiàng)目：（1）機(jī)會(huì)成本是指進(jìn)行一項(xiàng)選擇而所放棄的最大價(jià)值。如果機(jī)會(huì)成本大于成本，意味著決策者放棄了更好的選擇，在利益最大化的驅(qū)使下，決策者會(huì)選擇價(jià)值更大的項(xiàng)目。（2）邊際效應(yīng)是指每增加一個(gè)單位投入所帶來(lái)的產(chǎn)出的增加。邊際效益用來(lái)衡量如何高效投資的問(wèn)題。

筆者認(rèn)為，在政府投資的管理中，除了投入與產(chǎn)出需要作為考慮因素，投資可能性，即風(fēng)險(xiǎn)因素也需要考慮。本文也正是從這三個(gè)方面探討巨額債務(wù)的控制問(wèn)題。

二、地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

（一）地方債務(wù)舉債評(píng)審 在政府舉債的評(píng)審階段，由政府審計(jì)機(jī)關(guān)成立專門的評(píng)審小組，對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)于該項(xiàng)目的項(xiàng)目背景，行業(yè)特點(diǎn)，收益狀況等進(jìn)行評(píng)估，重點(diǎn)審計(jì)債務(wù)規(guī)模，期限，抵押擔(dān)保物，從而防止投資的盲目性和主觀性。

債務(wù)的償還要具體到個(gè)人，可以是單位負(fù)責(zé)人，由專人來(lái)負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的實(shí)施和債務(wù)的歸還，對(duì)于債務(wù)的清償能力判斷，可以由一下的公式來(lái)計(jì)算。

（二）地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè) 為了使負(fù)債項(xiàng)目的運(yùn)行的過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)降到最低，審計(jì)部門應(yīng)定期對(duì)負(fù)債進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)方案的制定過(guò)程中，要對(duì)各個(gè)不同的負(fù)債項(xiàng)目特點(diǎn)進(jìn)行區(qū)分，例如行業(yè)特點(diǎn)，區(qū)域特點(diǎn)等。在考核指標(biāo)的選取中，不僅要考慮存量指標(biāo)、還要考慮流量指標(biāo)。

（三）地方債務(wù)信息披露 地方政府承擔(dān)著本級(jí)債務(wù)的還本付息責(zé)任，在負(fù)債項(xiàng)目運(yùn)行中，當(dāng)?shù)卣饕?fù)責(zé)研究和決定負(fù)風(fēng)險(xiǎn)控制的方針，制定相關(guān)的規(guī)章制度，明確各個(gè)部門之間的責(zé)任，協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系，債務(wù)危機(jī)一旦爆發(fā)，須向上級(jí)機(jī)關(guān)報(bào)告。政府審計(jì)機(jī)關(guān)在項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)中制定一系列的指針對(duì)運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督，并將信息向社會(huì)公布。并對(duì)給出審計(jì)意見(jiàn)，按照風(fēng)險(xiǎn)程度不同，可分為黃色、橙色、紅色。對(duì)于不同程度信號(hào)燈，應(yīng)給與不同的對(duì)策，關(guān)注程度也依次增加。采取的手段也在不斷的加強(qiáng)。

三、地方債務(wù)成本審計(jì)

（一）地方債務(wù)成本預(yù)算審計(jì) 成本審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，都是事前審計(jì)的一部分。卻別于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的是，成本審計(jì)一直貫穿于審計(jì)始終。對(duì)于成本審計(jì)來(lái)說(shuō)，首先要明確一個(gè)問(wèn)題，也就是計(jì)量問(wèn)題。計(jì)量必須滿足四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，即可定義性，可計(jì)量性，相關(guān)性，可靠性。在政府負(fù)債項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，必須嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)對(duì)于沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表中反應(yīng)的數(shù)據(jù)，也需要加強(qiáng)關(guān)注，特別是或有負(fù)債，隱性債務(wù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)甄別能力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。對(duì)于確實(shí)無(wú)法計(jì)量的有用情況，也需要在審計(jì)報(bào)告中用文字的形式呈現(xiàn)出來(lái)。

預(yù)算是負(fù)債審計(jì)的起點(diǎn)，由于現(xiàn)在的審計(jì)制度不完善，地方政府在借款初期得不到很好的監(jiān)督，這樣脫節(jié)的管理造成了后期審計(jì)的失真，影響到了財(cái)政作用的正常發(fā)揮，給經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)部門在成本預(yù)算審計(jì)的過(guò)程中，重點(diǎn)審計(jì)債務(wù)的主體，規(guī)模，用途，期限，和還款數(shù)額。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制 上文提到，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，社保的支付方式以收付實(shí)現(xiàn)制為標(biāo)準(zhǔn)，不留積累。收付實(shí)現(xiàn)制的典型特點(diǎn)就是只能計(jì)量當(dāng)前實(shí)際發(fā)生的數(shù)額，審計(jì)報(bào)告制針對(duì)當(dāng)年的情況來(lái)說(shuō)明，財(cái)政收支也只能反應(yīng)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生但未用現(xiàn)金收付的的隱性債務(wù)，或有負(fù)債無(wú)法進(jìn)行計(jì)量。

收付實(shí)現(xiàn)制的問(wèn)題在于：只計(jì)算了當(dāng)前會(huì)計(jì)年度實(shí)際發(fā)生額，由于年限短，很難對(duì)中長(zhǎng)期的債務(wù)進(jìn)行計(jì)量，對(duì)于長(zhǎng)期的項(xiàng)目投資，還有社會(huì)保障金制度，都無(wú)法形成有效的監(jiān)管，從而增加了這部分負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)，而中長(zhǎng)期債務(wù)一般數(shù)額巨大，一旦發(fā)生危機(jī)，很難有效的進(jìn)行控制。其次，收付實(shí)現(xiàn)制只考慮了現(xiàn)金流，而不考慮債務(wù)的成因，對(duì)于負(fù)債成本也很難有效的計(jì)量。因此，要有效監(jiān)督和控制政府債務(wù)，財(cái)務(wù)制度必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，并對(duì)負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃。

四、地方債務(wù)績(jī)效審計(jì)

（一）績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)與標(biāo)準(zhǔn) （1）績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)： 一是績(jī)效審計(jì)不僅和財(cái)務(wù)收支有關(guān)，還和日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)以及與之相關(guān)的資源和活動(dòng)。這種績(jī)效審計(jì)涉及到了項(xiàng)目的各個(gè)階段，貫穿于項(xiàng)目周期的始終。與此同時(shí)，績(jī)效審計(jì)的對(duì)象也是極其廣泛的，它包括了企業(yè)財(cái)務(wù)制度，控制制度，人力資源，以及其他非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（例如環(huán)境影響、社會(huì)影響等），在涉及到數(shù)字無(wú)法表述的情況是，需要采用圖標(biāo)，問(wèn)題等多種形式來(lái)闡述問(wèn)題，增強(qiáng)報(bào)告的可讀性。綜上，績(jī)效評(píng)價(jià)具有綜合性的特征。二是績(jī)效審計(jì)以現(xiàn)實(shí)為依據(jù)，在負(fù)債項(xiàng)目籌建階段，建成運(yùn)行階段都要客觀公正的進(jìn)行評(píng)價(jià)，績(jī)效審計(jì)側(cè)重于事后的效益性分析，因此更應(yīng)該以客觀事實(shí)為依據(jù)，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)該以公正的態(tài)度分析和評(píng)價(jià)，做到不低估風(fēng)險(xiǎn)也不高估風(fēng)險(xiǎn)。三是績(jī)效審計(jì)作為審計(jì)部門發(fā)揮其職能的重要成果，只有提供給決策者，作為決策依據(jù)，才能發(fā)揮其效果，這也是績(jī)效評(píng)價(jià)的最終目的，績(jī)效審計(jì)信息的傳遞和結(jié)果的反饋尤為重要，但我們也應(yīng)看到，審計(jì)報(bào)告只是作為決策的依據(jù)，這并不意味著決策者一定要按照審計(jì)意見(jiàn)來(lái)決策。

（2）績(jī)效審計(jì)遵循的標(biāo)準(zhǔn)。績(jī)效審計(jì)是對(duì)負(fù)債項(xiàng)目事后評(píng)價(jià)的重要環(huán)節(jié)，可以說(shuō)，事后的審計(jì)是整個(gè)審計(jì)過(guò)程中最重要的環(huán)節(jié)，因?yàn)槭虑昂褪轮袑徲?jì)過(guò)多的介入不僅影響到了項(xiàng)目的正常進(jìn)度，也消耗了大量的人力物力，事后績(jī)效審計(jì)是對(duì)整個(gè)周期內(nèi)成果的集中審計(jì)，有利于總結(jié)該階段的得失，在監(jiān)督的同時(shí)不影響監(jiān)督對(duì)象的正常運(yùn)作。在績(jī)效審計(jì)中，必須保證審計(jì)的對(duì)象是與決策者所關(guān)注的因素緊密相關(guān)的，同時(shí)要關(guān)注“3E”原則所涉及的核心，即產(chǎn)出、效率、效果。在這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中，相關(guān)性是各項(xiàng)工作開(kāi)展的前提，只有保證審計(jì)的方法是科學(xué)且針對(duì)問(wèn)題的，后續(xù)的工作才有意義。其次“3E”原則對(duì)績(jī)效審計(jì)也有重要的指導(dǎo)意義，它指出了審計(jì)的三個(gè)方向：產(chǎn)出、效率、效果，在績(jī)效指標(biāo)的選取中，符合這三個(gè)方向的可以重點(diǎn)參考。

（二）績(jī)效審計(jì)的方法與指標(biāo)選取 績(jī)效審計(jì)的方法有廣義和狹義之分，廣義的審計(jì)方法包括了審計(jì)的工作模式、程序設(shè)計(jì)等，而狹義的審計(jì)方法指審計(jì)模式和審計(jì)具體方法，審計(jì)模式上文已作闡述，本節(jié)討論的是績(jī)效審計(jì)的具體方法。績(jī)效審計(jì)所采用的方法有多種，比如對(duì)書(shū)面資料（財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）進(jìn)行審查的審閱法；實(shí)地踩點(diǎn)，收集一手資料的觀察法；面對(duì)面的訪談法；在總量中抽取部分審計(jì)的抽樣法（遵循重要性原則）；還有統(tǒng)計(jì)分析法（主要是回歸分析）和對(duì)比分析法等。最后兩種方法是比較重要的，因?yàn)樗麄兠枋鰷?zhǔn)確具體，能夠形成事實(shí)依據(jù)。傳統(tǒng)的審計(jì)方法適用面廣，但是隨著以人為本、全面協(xié)調(diào)可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀的提出，各級(jí)政府也在探索一條適應(yīng)當(dāng)前政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的科學(xué)審計(jì)方法。在審計(jì)時(shí)，不僅要考慮經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，還要關(guān)注社會(huì)公平指標(biāo)，環(huán)境保護(hù)指標(biāo)，效率指標(biāo)，可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)以及對(duì)外部的沖擊（貿(mào)易狀況）等。

（三）建立公眾導(dǎo)向型的審計(jì) 我國(guó)自1984年提出“國(guó)家審計(jì)”的概念之后，相繼出臺(tái)了一些法律法規(guī)，但是審計(jì)制度的建設(shè)顯然落后于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的變化，其中一個(gè)重要的不足就是缺乏公開(kāi)制度，由于審計(jì)結(jié)果的不公開(kāi)，導(dǎo)致了審計(jì)成果只能被地方政府決策層享用，使得審計(jì)作用的發(fā)揮大打折扣。我國(guó)1994年制定的《審計(jì)法》三十六條明確規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果”，即審計(jì)的成果應(yīng)當(dāng)公開(kāi)，但與此同時(shí)，也規(guī)定了“審計(jì)機(jī)關(guān)通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，遵守國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定”。

一方面要求審計(jì)的結(jié)果向有關(guān)部門、社會(huì)公布，但另一方面又要求保守被審計(jì)單位的秘密，這樣的一條規(guī)定在執(zhí)行起來(lái)有相當(dāng)大的難度：如果審計(jì)結(jié)果被公開(kāi)，那么商業(yè)秘密也就無(wú)法稱之為“秘密”，如果不公開(kāi)審計(jì)結(jié)果，那么又很難保證審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)性。現(xiàn)實(shí)情況是，被審計(jì)單位由于涉及到了政府財(cái)政的收支情況，或者有政府背景的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，審計(jì)結(jié)果一般情況下是對(duì)外保密的，在政府權(quán)力得不到有效控制的前提下，審計(jì)的成果很難讓社會(huì)大眾享受到。有學(xué)者認(rèn)為，當(dāng)前我國(guó)還沒(méi)有建立起健全的審計(jì)結(jié)果公告制度，立法上的滯后無(wú)疑會(huì)限制審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)程度，模糊了對(duì)審計(jì)結(jié)果公告制度的正確認(rèn)識(shí)。筆者認(rèn)為，在保守國(guó)家秘密和被審單位秘密的前提下，應(yīng)當(dāng)讓利益相關(guān)者享受到審計(jì)成果的好處。什么是利益相關(guān)者？就是政府負(fù)債項(xiàng)目的受益人，例如負(fù)債的貸款方銀行及其他融資平臺(tái)，擔(dān)保企業(yè)，還有各種社會(huì)保障基金的受益方（可采取選舉監(jiān)督代表的形式對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督），他們都有權(quán)利對(duì)政府負(fù)債項(xiàng)目的運(yùn)作情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查。

中央在十六屆六中全會(huì)上提出了建設(shè)服務(wù)型政府的口號(hào)，這標(biāo)志著我國(guó)政治體制改革的重心向改變政府職能轉(zhuǎn)移。但是我國(guó)現(xiàn)狀是對(duì)公眾的需求關(guān)注不夠。現(xiàn)階段，政府的審計(jì)工作主要由當(dāng)?shù)卣M織，審計(jì)工作的主要推動(dòng)者是當(dāng)?shù)卣瑢徲?jì)成果的受益主體也是地方政府，審計(jì)工作本應(yīng)服務(wù)于大眾，卻成為一種內(nèi)部需求。這樣的體制下，公眾難以了解到各個(gè)審計(jì)對(duì)象的真實(shí)情況，無(wú)法形成有效的社會(huì)監(jiān)督，政府部門在舉債的過(guò)程中不受約束，進(jìn)一步增加了舉債的風(fēng)險(xiǎn)。從根源上來(lái)說(shuō)，我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該為適應(yīng)我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)體制改革作出相應(yīng)的調(diào)整，建立對(duì)公眾開(kāi)放的審計(jì)工作，滿足公眾對(duì)于審計(jì)信息的需求。

公眾導(dǎo)向型的審計(jì)，其審計(jì)信息不僅要服務(wù)于政府部門，也應(yīng)該服務(wù)于利益相關(guān)者，特別是在政府大規(guī)模舉債的過(guò)程中，債權(quán)人，受益人承擔(dān)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)，一旦債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)演變?yōu)閭鶆?wù)危機(jī)，利益相關(guān)者們將蒙受巨大的損失，他們有權(quán)利了解項(xiàng)目的相關(guān)情況。而這里的公眾，特指相對(duì)于政府部門來(lái)說(shuō)的其他利益相關(guān)者，畢竟審計(jì)結(jié)果要做到保密性還是很難向所有大眾公布的。

五、結(jié)論

本文緊扣“監(jiān)管”二字，意在通過(guò)加強(qiáng)對(duì)地方債務(wù)的監(jiān)管，達(dá)到控制地方債務(wù)的目的。在眾多的機(jī)構(gòu)中，政府審計(jì)機(jī)關(guān)是比較獨(dú)特的，一方面他是政府部門，有國(guó)家法律賦予的監(jiān)督職能，并掌握了大量的政府項(xiàng)目信息，另一方面在政府項(xiàng)目的計(jì)劃、實(shí)施、總結(jié)階段審計(jì)機(jī)關(guān)都能跟進(jìn)。本文圍繞如何發(fā)揮審計(jì)部門的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證三大職能，展開(kāi)研究。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，比較流行的成本效益分析，即通過(guò)對(duì)比成本效益之間的凈值，評(píng)價(jià)項(xiàng)目的可行性。但常規(guī)的審計(jì)一般是低風(fēng)險(xiǎn)的，如果把成本效益分析法用到政府債務(wù)審計(jì)中來(lái)，顯然忽略了地方債務(wù)的特點(diǎn)，因此本文從風(fēng)險(xiǎn)、成本、績(jī)效三個(gè)方面來(lái)進(jìn)行研究，他們解決了投資是否能成功，付出的成本有多少，預(yù)期的收益有多少這些利益相關(guān)者關(guān)心的問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、成本審計(jì)、績(jī)效審計(jì)貫穿于項(xiàng)目的每個(gè)階段，充分的體現(xiàn)了事前、事中、事后審計(jì)的作用。

第3篇：地方債務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】 上市公司； 年報(bào)； 審計(jì)報(bào)告； 檢查公告； 質(zhì)量

根據(jù)上市公司信息披露規(guī)定，上市公司需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)公布季度報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)，以公布上市公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，供政府部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、投資者及經(jīng)營(yíng)者全面了解上市公司情況。上市公司的年報(bào)披露是否充分？質(zhì)量如何？監(jiān)管機(jī)制是否可行有效？這些均是社會(huì)關(guān)注的問(wèn)題。

一、2007—2011年我國(guó)上市公司年報(bào)質(zhì)量分析

經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)并出具的審計(jì)報(bào)告是上市公司年報(bào)的質(zhì)量鑒定書(shū)。本文以2007—2011年我國(guó)上市公司年報(bào)審計(jì)報(bào)告，以及財(cái)政部對(duì)全國(guó)重點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)（主要是國(guó)家控股上市公司）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查報(bào)告為權(quán)威研究資料，對(duì)上市公司的年報(bào)質(zhì)量進(jìn)行分析。

（一）來(lái)自會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告分析

上市公司的年報(bào)，均需先由具有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，而后在公司掛牌交易的上海證券交易所或深圳證券交易所公布。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的所報(bào)審計(jì)快報(bào)披露，本文統(tǒng)計(jì)列出2007—2011年各年審計(jì)報(bào)告的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

2007年：64家具有證券資格的事務(wù)所為1 570家上市公司出具了審計(jì)報(bào)告，其中標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告1 449份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告90份，保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告14份，無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告17份。非標(biāo)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告占全部審計(jì)報(bào)告的7.71%，同2006年上市公司被出具的非標(biāo)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告相比下降了2.53%。從保留意見(jiàn)的內(nèi)容來(lái)看，主要是審計(jì)范圍受到限制，無(wú)法就應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等項(xiàng)目實(shí)施函證，無(wú)法確認(rèn)應(yīng)收款的可收回性；無(wú)法核實(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資及投資收益項(xiàng)目；存在訴訟等不確定性事項(xiàng)；無(wú)法就壞賬準(zhǔn)備、子公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的合理性作出合理的判斷；持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性等等。從無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)容來(lái)看，主要是針對(duì)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，審計(jì)范圍受到限制，無(wú)法判斷公司按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)，無(wú)法證實(shí)公司債務(wù)重組、資產(chǎn)重組能否成功，無(wú)法判斷關(guān)聯(lián)方占用資金的可收回性、預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提的充分性等。

2008年：會(huì)計(jì)師事務(wù)所共為1 624家上市公司出具了審計(jì)報(bào)告，其中標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告1 514份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告75份，保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告18份，無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告17份。另外未能在法定期限披露年報(bào)的公司1家。非標(biāo)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告占全部審計(jì)報(bào)告的6.77%，同2007年上市公司被出具的非標(biāo)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告相比下降了0.94%。從保留意見(jiàn)的內(nèi)容來(lái)看，主要是公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，無(wú)法足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法就公司財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性作出判斷；無(wú)法根據(jù)現(xiàn)有的資料來(lái)確定相關(guān)單位的款項(xiàng)余額是否真實(shí)、可靠，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以合理判斷有關(guān)事項(xiàng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的影響等。從無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)容來(lái)看，主要存在難以實(shí)施有效的審計(jì)程序，導(dǎo)致無(wú)法判斷公司披露的或有事項(xiàng)和訴訟事項(xiàng)是否完整及該事項(xiàng)可能對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響等。

2009年：會(huì)計(jì)師事務(wù)所共為1 774家上市公司出具了審計(jì)報(bào)告，其中無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告1 655份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告87份，保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告13份，無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告19份。非標(biāo)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告占全部審計(jì)報(bào)告的4.26%，同2008年上市公司被出具的非標(biāo)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告相比下降了2.51%。出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的主要原因在于，對(duì)存貨資料記錄不完整，無(wú)法實(shí)施盤點(diǎn)及替代等審計(jì)程序，無(wú)法對(duì)部分存貨期初和期末的數(shù)量、狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；多數(shù)公司因持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性等。從無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)容來(lái)看，主要存在無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤以及重大資產(chǎn)重組仍存在重大不確定性等。

2010年：會(huì)計(jì)師事務(wù)所共為2 129家上市公司出具了審計(jì)報(bào)告，其中無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告2 011份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告86份，保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告25份，無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告7份。非標(biāo)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告占全部審計(jì)報(bào)告的5.54%，同2009年上市公司被出具的非標(biāo)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告相比上升了1.28%。出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的主要原因在于，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施函證等必要的審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，判斷某些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表或公司經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的重大影響。出具無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的主要原因在于，有些事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，判斷管理層繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)，也無(wú)法證明公司擬采取或已采取的相關(guān)措施能否有效改善公司經(jīng)營(yíng)等。

2011年：會(huì)計(jì)師事務(wù)所共為2 362家上市公司出具了審計(jì)報(bào)告，其中標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告2 247份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告91份，帶其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告1份，保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告19份，無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告4份。非標(biāo)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告占全部審計(jì)報(bào)告的4.87%，同2010年上市公司被出具的非標(biāo)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告相比下降了0.67%。本年度新增加了對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所共為230家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。其中，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告225份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告4份，否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告1份。在230份內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，非標(biāo)報(bào)告的比例為2.17%。出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告均是因無(wú)法獲取有關(guān)特定事項(xiàng)充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，由此事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，無(wú)法判斷管理層繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)，往來(lái)款項(xiàng)及或有事項(xiàng)的賬面金額與重整最終審查確認(rèn)的金額是否存在重大差異等。

根據(jù)年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行分析和整理，形成《2007 —2011年會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)匯總表》，如表1。

（二）來(lái)自財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告分析

財(cái)政部每年都由各級(jí)地方財(cái)政部門及財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對(duì)涉及國(guó)計(jì)民生的能源資源、交通運(yùn)輸、醫(yī)藥衛(wèi)生、大型房地產(chǎn)企業(yè)、主板上市公司、創(chuàng)業(yè)板上市公司、中小板上市公司及證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所等行業(yè)、企業(yè)及部分行政事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，每年定期在財(cái)政部網(wǎng)頁(yè)公布財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告。因?yàn)樨?cái)政部檢查的能源資源、交通運(yùn)輸、醫(yī)藥衛(wèi)生和大型房地產(chǎn)企業(yè)等主要是國(guó)有控股的上市公司，因此其檢查結(jié)果可以并入上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)范疇之內(nèi)。本文選取2007—2011年財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告進(jìn)行了分析和整理，形成《2007—2011年財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告匯總表》，如表2。

二、2007—2011年我國(guó)上市公司年報(bào)披露及質(zhì)量評(píng)價(jià)

通過(guò)對(duì)2007—2011年我國(guó)上市公司年報(bào)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析，得出年報(bào)披露及質(zhì)量評(píng)價(jià)。

（一）年報(bào)披露評(píng)價(jià)

1.逐年簡(jiǎn)化年報(bào)內(nèi)容，突出關(guān)鍵內(nèi)容

根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)及證券交易所關(guān)于年報(bào)披露規(guī)則，各年度逐漸特別是2011年上市公司的年報(bào)內(nèi)容做到了刪繁就簡(jiǎn)，更加突出和透明了利潤(rùn)分配、內(nèi)部控制、投資理財(cái)、社會(huì)責(zé)任等方面的有效信息披露。2011年年報(bào)摘要得到了極大簡(jiǎn)化，僅包括“重要提示、公司基本情況、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)指標(biāo)摘要、股東持股情況和控制框圖、董事會(huì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告”6節(jié)，提高了關(guān)鍵信息的可讀性和有效性，滿足大多數(shù)普通投資者的需要。

2.利潤(rùn)分配信息更加透明

年報(bào)較為注重上市公司披露利潤(rùn)分配的信息，增強(qiáng)利潤(rùn)分配的透明度。特別是2011年著重強(qiáng)調(diào)有關(guān)現(xiàn)金分紅的信息披露，公布公司前3年股利分配情況或資本公積轉(zhuǎn)增股本情況；前3年現(xiàn)金分紅的數(shù)額、與凈利潤(rùn)的比率；本次股利分配預(yù)案或資本公積轉(zhuǎn)增股本預(yù)案；現(xiàn)金分紅政策的制定及執(zhí)行情況；對(duì)現(xiàn)金分紅政策進(jìn)行調(diào)整或變更的，應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明調(diào)整或變更的條件和程序是否合規(guī)和透明；報(bào)告期內(nèi)盈利但未提出現(xiàn)金利潤(rùn)分配預(yù)案的，應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明未分紅的原因、未分紅資金留存公司的用途。

3.詳細(xì)披露閑置資金投資理財(cái)情況

逐年重視對(duì)上市公司閑置資金的使用情況，特別是在2011年新規(guī)則要求上市公司在年報(bào)中披露報(bào)告期內(nèi)投資理財(cái)?shù)脑敿?xì)情況。投資者可以在年報(bào)的“董事會(huì)報(bào)告”部分看到包括投資理財(cái)?shù)馁Y金來(lái)源、簽約方、投資份額等信息，存在委托貸款的公司，除上述內(nèi)容外，投資者還可以了解到委托貸款的對(duì)象。

4.對(duì)上市公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告要求強(qiáng)制性披露

對(duì)個(gè)別上市公司因產(chǎn)品質(zhì)量、營(yíng)銷服務(wù)、環(huán)保問(wèn)題、安全事故等社會(huì)事件，會(huì)引起市場(chǎng)的連鎖負(fù)面反應(yīng)，對(duì)公司投資價(jià)值產(chǎn)生重大影響，投資者亦十分關(guān)注。2010年前的年報(bào)是閉口不提的，從2011年起，要求上市公司應(yīng)充分認(rèn)識(shí)和披露社會(huì)責(zé)任履行中的差距和不足，同時(shí)結(jié)合所處行業(yè)特點(diǎn)，重點(diǎn)就社會(huì)責(zé)任履行中存在的問(wèn)題、改進(jìn)計(jì)劃等進(jìn)行強(qiáng)制性的披露。

5.內(nèi)控信息被強(qiáng)制在年報(bào)中披露

2011年A+H公司在披露年報(bào)的同時(shí)被要求披露董事會(huì)出具的內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，要求其他公司至少應(yīng)披露內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告。中小企業(yè)板和創(chuàng)業(yè)板公司應(yīng)當(dāng)至少每?jī)赡昱兑淮蝺?nèi)控審計(jì)報(bào)告。要求上市公司在年報(bào)中披露公司建立內(nèi)部控制的依據(jù)以及內(nèi)控重大缺陷情況，包括缺陷發(fā)生的時(shí)間、缺陷的具體情況、缺陷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的潛在影響、整改措施、整改效果等。

（二）年報(bào)質(zhì)量評(píng)價(jià)

1.審計(jì)嚴(yán)格，年報(bào)質(zhì)量整體較高

2007—2011年，年報(bào)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)分別為92.29%、93.23%、95.74%，94.46%、95.13%，2007—2011年各年占比基本維持在92%～96%之間小幅上下波動(dòng)。2007—2011年，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的年報(bào)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)平均比例為94.17%，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)平均比例為4.35%，保留審計(jì)意見(jiàn)平均比例為0.83%，否定審計(jì)意見(jiàn)平均比例為0，無(wú)法表示審計(jì)意見(jiàn)平均比例為0.63%。以上數(shù)據(jù)說(shuō)明，上市公司編報(bào)的年報(bào)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)高達(dá)94.17%，說(shuō)明年報(bào)的整體質(zhì)量很高。

2.監(jiān)管升級(jí)，年報(bào)信息可信度提高

證監(jiān)委、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、上海證券交易所、深圳證券交易所等單位對(duì)上市公司的監(jiān)管逐年升級(jí)，監(jiān)管措施不斷推出，證券交易所每年頒布年報(bào)編報(bào)規(guī)定，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及時(shí)公告年報(bào)審計(jì)信息，年報(bào)公告期間做到及時(shí)監(jiān)控，相關(guān)分析機(jī)構(gòu)及時(shí)對(duì)年報(bào)信息進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和分析，使上市公司年報(bào)得到及時(shí)和準(zhǔn)確的披露，上市公司的信息可信度有明顯提高，有利于管理者、投資者、債權(quán)人以及社會(huì)有關(guān)部門進(jìn)行分析和決策。

3.機(jī)構(gòu)評(píng)比，年報(bào)質(zhì)量社會(huì)評(píng)鑒

2012年6月15日，中國(guó)上市公司年報(bào)獎(jiǎng)組委會(huì)在對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)召開(kāi)第一次評(píng)審會(huì)，標(biāo)志著由投資者報(bào)和香港管理專業(yè)協(xié)會(huì)聯(lián)合主辦，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)提供學(xué)術(shù)支持的“中國(guó)上市公司年報(bào)獎(jiǎng)”正式開(kāi)始。組委會(huì)制定了《中國(guó)上市公司年報(bào)獎(jiǎng)評(píng)審細(xì)則》，確定了評(píng)選流程和評(píng)選細(xì)則，力爭(zhēng)打造公開(kāi)、公正的權(quán)威評(píng)選，積極推動(dòng)上市公司出版內(nèi)容詳實(shí)、形式簡(jiǎn)單的年報(bào)及財(cái)務(wù)報(bào)告給股東、員工及投資者，促進(jìn)上市公司在投資者關(guān)系和信息披露方面更加完善。2012年中國(guó)上市公司年報(bào)獎(jiǎng)評(píng)選將進(jìn)一步激勵(lì)我國(guó)上市公司編制高質(zhì)量的年報(bào)，為管理者、投資者、債權(quán)人以及社會(huì)有關(guān)部門改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、作出投資決策、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提供重要依據(jù)。這種由第三方機(jī)構(gòu)評(píng)鑒的機(jī)制，將會(huì)促進(jìn)年報(bào)質(zhì)量的提高。

盡管本文通過(guò)對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2007 —2011年我國(guó)上市公司年報(bào)審計(jì)報(bào)告以及財(cái)政部2007—2011年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告的分析，得出了上市公司年報(bào)質(zhì)量的述評(píng)，但限于一是年報(bào)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系尚無(wú)確切標(biāo)準(zhǔn)；二是上市公司或許對(duì)年報(bào)有粉飾行為，因此本文對(duì)上市公司年報(bào)質(zhì)量述評(píng)尚有未及之處，這亦是本文未盡事宜及未來(lái)的努力方向。

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第4篇：地方債務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)質(zhì)量;提高

一、從體制機(jī)制入手提高審計(jì)質(zhì)量

要提高審計(jì)質(zhì)量首先要從完善體制和機(jī)制入手,一方面要完善監(jiān)管體制。針對(duì)政府多頭監(jiān)管最終導(dǎo)致監(jiān)管無(wú)效的現(xiàn)狀,可以借鑒美國(guó)建立一個(gè)公共會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)的做法,在現(xiàn)有的監(jiān)管格局中增加一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)管體系,一個(gè)過(guò)渡的措施是在中國(guó)證監(jiān)會(huì)下增設(shè)證券市場(chǎng)審計(jì)監(jiān)管部,賦予其注冊(cè)權(quán)、準(zhǔn)則制定權(quán)、監(jiān)察權(quán)和處罰權(quán)等以協(xié)調(diào)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管職能。此機(jī)構(gòu)的執(zhí)法能力高于中注協(xié),擁有政府監(jiān)管部門的檢查資格。要加強(qiáng)監(jiān)管的制度建設(shè),改變監(jiān)管人員的任命制,并且將監(jiān)管的目標(biāo)責(zé)任落實(shí)到個(gè)人,引入公開(kāi)披露制度,提高監(jiān)管工作的透明度,應(yīng)盡快建立起監(jiān)管結(jié)果適時(shí)公告制度,在固定刊物或互聯(lián)網(wǎng)等媒體上公告,并使典型案件的審理、聽(tīng)證和處罰公開(kāi)化。另一方面要完善民事責(zé)任賠償機(jī)制。盡快完善《民事訴訴法》,建立審計(jì)責(zé)任“問(wèn)責(zé)制”,鼓勵(lì)民事訴訟,民事在先,行政、刑事在后。要改變傳統(tǒng)的“重刑輕民”的思想,真正落實(shí)民事責(zé)任,確立民事救濟(jì)機(jī)制。同時(shí)明確民事訴訟主體,確定民事責(zé)任的主體是上市公司及其負(fù)有責(zé)任的董事、監(jiān)事、經(jīng)理人以及證券公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)與相關(guān)人員;降低訴訟門檻,允許集團(tuán)訴訟,對(duì)受害人的集團(tuán)訴訟做出具體的規(guī)定。

二、從組織形式入手提高審計(jì)質(zhì)量

會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有獨(dú)資、普通合伙制、有限責(zé)任公司制和有限責(zé)任合伙制四種組織形式。在有限責(zé)任公司制下,提升事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量存在固有的局限性,可借鑒國(guó)外先進(jìn)做法,逐步推行由有限責(zé)任制向普通合伙制、有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型。由于普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任,合伙人利益與事務(wù)所的業(yè)績(jī)和命運(yùn)緊緊相連,更有壓力和動(dòng)力增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任、質(zhì)量和品牌意識(shí),自然也更加自覺(jué)抵御來(lái)自公司管理當(dāng)局的不當(dāng)意志。新修訂的《合伙企業(yè)法》允許會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)行特殊的普通合伙制,即有限責(zé)任合伙制,當(dāng)一個(gè)合伙人或數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或重大過(guò)失造成合伙企業(yè)債務(wù)的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任或者無(wú)限連帶責(zé)任,其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。合伙制度安排至少在兩個(gè)方面有助于提高審計(jì)質(zhì)量:一是無(wú)限責(zé)任的約束。它通過(guò)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失成本來(lái)增強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束力。二是合伙人之間的相互監(jiān)督。因?yàn)楹匣锶酥g承擔(dān)連帶責(zé)任,這種“一損俱損”的連帶效應(yīng)能促使每個(gè)合伙人具有相互監(jiān)督的內(nèi)在動(dòng)機(jī),強(qiáng)化會(huì)計(jì)師行業(yè)的質(zhì)量意識(shí)。

三、從綜合素質(zhì)入手提高審計(jì)質(zhì)量

提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)是提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。首先,要完善人員聘用機(jī)制,定期地對(duì)招聘計(jì)劃及其執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià),以確定是否達(dá)到招聘目標(biāo)。其次,要把繼續(xù)教育要終身化,以《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》為指導(dǎo),對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià),推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷學(xué)習(xí)、不斷提高。再次,要學(xué)會(huì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、精算師、工程師等專家的工作,保證審計(jì)質(zhì)量。最后,要發(fā)揮集體的優(yōu)勢(shì),彌補(bǔ)個(gè)體決策的片面性。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平是提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。一定要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系。在現(xiàn)行有《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》的基礎(chǔ)上把操作規(guī)范具體化。要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管。要在中注協(xié)及地方注協(xié)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管機(jī)構(gòu),對(duì)所有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和助審人員建立職業(yè)檔案制度。要重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育的普及和后續(xù)培訓(xùn)。

四、從業(yè)務(wù)質(zhì)量入手提高審計(jì)質(zhì)量

第5篇：地方債務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

在實(shí)際工作中，許多地方人大在指導(dǎo)和利用審計(jì)機(jī)關(guān)參與預(yù)算監(jiān)督中步子邁得越來(lái)越大，我省人大在如何借力審計(jì)開(kāi)展預(yù)算審查監(jiān)督方面也做了一些有益的探索和嘗試。比如：我們邀請(qǐng)審計(jì)人員參與部門預(yù)算的審查，促進(jìn)預(yù)算編制的合法、科學(xué)、透明和細(xì)化，為人大初審年度預(yù)算提供專業(yè)支持；我們要求審計(jì)機(jī)關(guān)將當(dāng)年開(kāi)展部門預(yù)算審查的部門作為當(dāng)年重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，將審計(jì)結(jié)果報(bào)人大，使人大機(jī)關(guān)了解并掌握預(yù)算資金的使用情況；在審查批準(zhǔn)政府年度決算的同時(shí)，聽(tīng)取審計(jì)工作報(bào)告，督促并聽(tīng)取審計(jì)查出問(wèn)題的整改情況等等。人大預(yù)算監(jiān)督需要審計(jì)監(jiān)督的配合，人大預(yù)算監(jiān)督限于專業(yè)力量的不足，監(jiān)督的深度和實(shí)效還待提高；而審計(jì)監(jiān)督缺少權(quán)力支持，審計(jì)成果利用還不充分。如何借力審計(jì)監(jiān)督手段開(kāi)展預(yù)算審查監(jiān)督，既能夠提高人大預(yù)算審查監(jiān)督的力度和實(shí)效，同時(shí)，也會(huì)促進(jìn)政府預(yù)算審計(jì)監(jiān)督的效果和審計(jì)權(quán)威的增強(qiáng)。筆者認(rèn)為可以從以下四個(gè)方面進(jìn)行實(shí)踐探索。

一、委托開(kāi)展專項(xiàng)資金審計(jì)，拓展人大預(yù)算監(jiān)督內(nèi)容。人大預(yù)算監(jiān)督要增強(qiáng)實(shí)效性，提高前瞻性，不僅要增強(qiáng)對(duì)預(yù)算及其執(zhí)行情況的一般性監(jiān)督，同時(shí)要延伸監(jiān)督觸角，拓展監(jiān)督范圍，不僅要監(jiān)督政府花了多少錢，更要關(guān)注政府開(kāi)支的合理性、有效性。地方人大可以對(duì)某些人民群眾關(guān)心的問(wèn)題，如政府性投資問(wèn)題，地方債務(wù)問(wèn)題等，委托審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)，并適時(shí)提請(qǐng)地方人大常委會(huì)審議，人大可以根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果做出相應(yīng)的決議或決定。充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在規(guī)范預(yù)算管理中的作用，增強(qiáng)人大審議財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的廣度和深度，進(jìn)而強(qiáng)化人大的預(yù)算監(jiān)督職能。

二、督促審計(jì)整改落實(shí)，增強(qiáng)人大預(yù)算監(jiān)督實(shí)效。督促審計(jì)查出問(wèn)題的整改既是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要途徑，也是人大充分利用審計(jì)成果，增強(qiáng)監(jiān)督實(shí)效的有力抓手。地方人大可以采取點(diǎn)面結(jié)合的方式，一是召開(kāi)專題會(huì)議，聽(tīng)取和審議審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算編制和執(zhí)行的審計(jì)情況，對(duì)審計(jì)報(bào)告中披露的有關(guān)問(wèn)題，限期報(bào)告整改結(jié)果；必要時(shí)組織人大代表開(kāi)展檢查或調(diào)查，督促其整改落實(shí)。二是選定幾個(gè)典型被審計(jì)單位，結(jié)合審計(jì)部門出具的審計(jì)報(bào)告就有關(guān)問(wèn)題的整改情況逐一跟蹤落實(shí)，對(duì)部門審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的共性、頻發(fā)的問(wèn)題進(jìn)行梳理歸納，分析總結(jié)。通過(guò)點(diǎn)面結(jié)合的跟蹤落實(shí)，監(jiān)督檢查，既促使典型被審單位進(jìn)行整改擴(kuò)大審計(jì)的外部影響力，也有助于人大從宏觀層面對(duì)財(cái)政預(yù)算管理工作提出意見(jiàn)建議，進(jìn)而提高我省整體財(cái)政預(yù)算管理水平。

三、建立工作協(xié)調(diào)機(jī)制，促進(jìn)人大預(yù)算審查監(jiān)督。建立人大與審計(jì)部門有效的工作協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，有利于放大預(yù)算監(jiān)督的質(zhì)量和能量。一是加強(qiáng)活動(dòng)聯(lián)系。人大有關(guān)委員會(huì)召開(kāi)的會(huì)議和重要活動(dòng)，根據(jù)內(nèi)容邀請(qǐng)審計(jì)部門參加；審計(jì)部門召開(kāi)的全局性或者重要的專項(xiàng)工作會(huì)議及重大活動(dòng)，也應(yīng)及時(shí)邀請(qǐng)人大參加，保證雙方對(duì)工作計(jì)劃、工作重點(diǎn)、工作進(jìn)展的了解和對(duì)接。二是搞好信息反饋。審計(jì)部門及時(shí)將掌握的預(yù)算執(zhí)行的大量情況和線索提供給人大，使人大的預(yù)算審查既有的放矢，又提高實(shí)效；人大有關(guān)工作委員會(huì)也要將平時(shí)調(diào)查了解的信息，尤其是人民群眾關(guān)心關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，及時(shí)反饋給審計(jì)部門，保持監(jiān)督信息的暢通和有效銜接。三是搞好資料傳遞。人大的工作計(jì)劃、工作總結(jié)和預(yù)算審查信息等資料和審計(jì)部門的工作計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告、情況通報(bào)、調(diào)研成果等，要通過(guò)一定的制度和方式及時(shí)傳遞，保持溝通和交流。

四、探索權(quán)威性和專業(yè)性的有機(jī)結(jié)合，助力人大預(yù)算審查監(jiān)督。在現(xiàn)行政治體制不改變審計(jì)機(jī)關(guān)行政隸屬關(guān)系的情況下，探索人大預(yù)算監(jiān)督權(quán)威性和審計(jì)監(jiān)督專業(yè)性的有機(jī)結(jié)合，關(guān)鍵是實(shí)現(xiàn)人大機(jī)關(guān)和審計(jì)部門人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)結(jié)構(gòu)的互補(bǔ)。在權(quán)力層面，人大可以在代表中增加審計(jì)專業(yè)或從事審計(jì)工作的人員，有助于提高人代會(huì)審議質(zhì)量。在工作層面，可以探討人大有關(guān)工作委員會(huì)與審計(jì)部門之間領(lǐng)導(dǎo)交叉兼職，進(jìn)一步加強(qiáng)雙方的溝通和力量整合。在執(zhí)行層面，人大有關(guān)工作委員會(huì)可以增加審計(jì)方面的專業(yè)人員，必要時(shí)在有關(guān)工作委員會(huì)下可以成立審計(jì)聯(lián)絡(luò)處或?qū)徲?jì)辦公室，負(fù)責(zé)人大與審計(jì)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與協(xié)調(diào)。

第6篇：地方債務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展對(duì)審計(jì)基本概念的影響

論我國(guó)高等學(xué)校教育成本的補(bǔ)償與分擔(dān)

機(jī)構(gòu)投資者持股、內(nèi)部控制與審計(jì)質(zhì)量

海洋資源環(huán)境審計(jì):一個(gè)概念框架

環(huán)境治理領(lǐng)域機(jī)會(huì)主義行為的識(shí)別與治理

公共受托責(zé)任、政府審計(jì)與中央部門預(yù)算調(diào)整問(wèn)責(zé)

公共政策審計(jì)基本邏輯:理論框架和例證分析

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)地方政府治理的促進(jìn)效果研究

法家思想影響下的國(guó)家審計(jì)及路徑選擇

政府審計(jì)對(duì)于上市中央企業(yè)的治理效應(yīng)研究

大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)監(jiān)督體系平臺(tái)構(gòu)建研究

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式、會(huì)計(jì)專業(yè)能力與盈余管理行為

上市公司并購(gòu)重組相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究

從公司治理看國(guó)家治理:政府審計(jì)獨(dú)立性視角

基于“一帶一路”戰(zhàn)略的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目審計(jì)問(wèn)題研究

國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)研究

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)若干重大問(wèn)題

管理層盈利預(yù)測(cè)、信息披露質(zhì)量與審計(jì)驗(yàn)證

美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的特點(diǎn)、成效及對(duì)我國(guó)的啟示

Benford定律在財(cái)務(wù)審計(jì)中的實(shí)證研究

探討影響審計(jì)質(zhì)量的因素及提高對(duì)策

軍隊(duì)審計(jì)的國(guó)際比較與經(jīng)驗(yàn)借鑒

內(nèi)部控制視角下貨幣政策與債務(wù)融資成本關(guān)系研究

我國(guó)上市企業(yè)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的動(dòng)機(jī)及特征分析

國(guó)家審計(jì)促進(jìn)提高金融監(jiān)管績(jī)效與防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)研究

審計(jì)委員會(huì)信息權(quán)與內(nèi)部控制缺陷研究

董事會(huì)特征、股權(quán)結(jié)構(gòu)與營(yíng)運(yùn)資本管理效率

國(guó)家審計(jì)促進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化:基于系統(tǒng)論的理論框架和案例分析

審計(jì)整改問(wèn)責(zé)機(jī)制構(gòu)建:路徑與實(shí)施安排

基于改進(jìn)熵值法的我國(guó)各省份工業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境績(jī)效評(píng)估研究

政府購(gòu)買公共服務(wù)、合同治理與審計(jì)監(jiān)督

基于國(guó)家治理視角下的國(guó)家審計(jì)制度創(chuàng)新探討

國(guó)家審計(jì)推動(dòng)完善國(guó)家治理的路徑分析

政府審計(jì)反腐敗效果研究——來(lái)自地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)選擇和審計(jì)成果應(yīng)用:以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例

公共物品、信息公開(kāi)與政府審計(jì)報(bào)告改革

中國(guó)概念股誠(chéng)信危機(jī)與跨境審計(jì)監(jiān)管合作機(jī)制設(shè)計(jì)策略

基于國(guó)家治理的我國(guó)國(guó)家審計(jì)與專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式的協(xié)調(diào)

美國(guó)政策績(jī)效審計(jì)特征與借鑒——以聯(lián)邦礦工塵肺福利項(xiàng)目審計(jì)為例

公共經(jīng)濟(jì)組織績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)模式研究——基于公共受托責(zé)任的理論框架

我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究:現(xiàn)狀與展望——基于圖書(shū)、期刊等文獻(xiàn)視角

薪酬委員會(huì)組成對(duì)董事薪酬適當(dāng)性之影響:電子產(chǎn)業(yè)之實(shí)證結(jié)果

跟蹤審計(jì)效果的制度性抑制因素研究:理論框架和實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)

國(guó)有控股、薪酬激勵(lì)與公司業(yè)績(jī)——來(lái)自中國(guó)股票市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)

公共支出、支出效率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)——基于252個(gè)城市面板數(shù)據(jù)的實(shí)證研究

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化對(duì)資本市場(chǎng)的影響研究——基于分析師盈利預(yù)測(cè)的視角

公共權(quán)力控制模式和國(guó)家治理現(xiàn)代化:系統(tǒng)論視角的理論框架和例證分析

第7篇：地方債務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

20世紀(jì)80年代末期以來(lái)，英國(guó)、新西蘭等盎格魯撒克遜國(guó)家大都根據(jù)新型公共管理理論，進(jìn)行了行政管理和公共財(cái)政制度的改革。隨后，這一改革逐漸擴(kuò)大到了包括瑞典、芬蘭在內(nèi)的北歐國(guó)家以及荷蘭、法國(guó)等歐洲大陸國(guó)家。新型公共管理理論的基本原理是政府部門應(yīng)當(dāng)引入市場(chǎng)機(jī)制，行政管理模式應(yīng)當(dāng)由輸入控制和注重過(guò)程轉(zhuǎn)變?yōu)檩敵隹刂坪鸵钥蛻魹閷?dǎo)向。這一理論在實(shí)踐中的要求是：1.通過(guò)實(shí)行國(guó)營(yíng)企業(yè)私有化和/或引入公共行業(yè)私人股權(quán)方式轉(zhuǎn)變政府職能；2.通過(guò)建立獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和/或制定績(jī)效考核措施實(shí)行“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”；3.通過(guò)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制等企業(yè)會(huì)計(jì)原則改革公共會(huì)計(jì)制度和預(yù)算制度。

近年來(lái)，日本通過(guò)引入政策評(píng)估、建立獨(dú)立的行政機(jī)構(gòu)等方式，也在以新型公共管理理論為基礎(chǔ)逐步進(jìn)行改革，因?yàn)檫@一理論的廣泛實(shí)踐能夠提高行政管理效率、改進(jìn)公共財(cái)政。一些以新型公共管理理論為基礎(chǔ)實(shí)行改革的西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)建立起了一個(gè)能夠有效發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制和輸出控制作用的基本框架。在這些國(guó)家中，最高審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮著重要的作用。本文調(diào)查了部分西方發(fā)達(dá)國(guó)家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)在幫助有效實(shí)行以新型公共管理理論為基礎(chǔ)的改革中的作用，引用了2000～2001年間在澳大利亞、新西蘭、英國(guó)和美國(guó)等地進(jìn)行的實(shí)地調(diào)查案例，并分析了日本會(huì)計(jì)檢查院今后的作用。

二、西方發(fā)達(dá)國(guó)家的總體趨勢(shì)

（一）“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”和最高審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮的作用

在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，自從20世紀(jì)80年代末期以來(lái)，由于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度減緩，中央政府的財(cái)政狀況日趨惡化，這些中央政府不得不強(qiáng)化各種措施提高行政管理效率，力圖重新恢復(fù)財(cái)政平衡。而與此同時(shí)，專注于預(yù)算、人事等輸入控制的行政管理模式有其自身的局限性，這是人所共知的。鑒于財(cái)政狀況的日趨惡化以及社會(huì)民眾要求增加政府服務(wù)并使其多樣化的呼聲，中央政府更需要將有限的資金合理、高效地分配到每一個(gè)政策項(xiàng)目上，這一點(diǎn)就顯得越來(lái)越重要。

為應(yīng)對(duì)局勢(shì)，一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家將預(yù)算制定、人事管理的決定權(quán)賦予了各個(gè)政府部門或獨(dú)立機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人。同時(shí)，這些發(fā)達(dá)國(guó)家還引入了所謂“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”，一種以提高工作成果、工作績(jī)效為目標(biāo)的行政管理模式。在這種管理模式下，首先要設(shè)定目標(biāo)，然后根據(jù)這些目標(biāo)對(duì)工作績(jī)效進(jìn)行考核評(píng)估。在實(shí)行了“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”的國(guó)家中，都是議會(huì)控制著政府，政府向議會(huì)負(fù)責(zé)。這樣一來(lái)，為每一政策項(xiàng)目或每個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)制定任務(wù)目標(biāo)和定量績(jī)效指標(biāo)的績(jī)效計(jì)劃就必須提前提交議會(huì)予以審批。績(jī)效計(jì)劃完成之后，要出具績(jī)效報(bào)告，反映實(shí)際績(jī)效成果，并提交議會(huì)。

政府各部門及獨(dú)立機(jī)構(gòu)的工作績(jī)效由其進(jìn)行自我評(píng)估，議會(huì)要對(duì)反映評(píng)估結(jié)果的預(yù)算和其他一些提案進(jìn)行檢查。為了使議會(huì)確保“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”能夠得到有效的實(shí)施，關(guān)鍵是要提高評(píng)估的質(zhì)量以及評(píng)估結(jié)果的可靠性。為了保證評(píng)估結(jié)果的可靠性，需要有一個(gè)第三方代表議會(huì)對(duì)以下項(xiàng)目進(jìn)行檢查：1.對(duì)每一政策項(xiàng)目是否都明確制定了任務(wù)指標(biāo)；2.是否選定了能夠正確評(píng)估每個(gè)政策項(xiàng)目執(zhí)行結(jié)果的績(jī)效指標(biāo)；3.是否采取了適當(dāng)?shù)男姓芾泶胧┮员阕钣行А⒆罡咝У貙?shí)現(xiàn)每個(gè)政策項(xiàng)目的目標(biāo)；4.是否針對(duì)不同情況設(shè)置了適當(dāng)層次的績(jī)效指標(biāo)目標(biāo)值；5.實(shí)際取得的績(jī)效指標(biāo)目標(biāo)值是否正確、是否存在偏見(jiàn)。

要完成上述任務(wù)，這個(gè)第三方必須滿足以下要求：1.獨(dú)立于執(zhí)行政策的政府；2.其組織機(jī)構(gòu)的規(guī)模足夠大，足以應(yīng)對(duì)政府所有部門的所有政策項(xiàng)目；3.具備行政管理的相關(guān)知識(shí)經(jīng)驗(yàn)。在運(yùn)用新型公共管理理論進(jìn)行行政管理改革的西方發(fā)達(dá)國(guó)家中，最高審計(jì)機(jī)關(guān)恰恰發(fā)揮著前面所述關(guān)于第三方的作用。在本文“三、部分西方發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展?fàn)顩r”這部分里，將詳細(xì)討論這些最高審計(jì)機(jī)關(guān)的工作情況。

（二）公共會(huì)計(jì)制度/預(yù)算制度的改革與最高審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮的作用

在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，自20世紀(jì)80年代末期以來(lái)，由于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)趨于老化以及社會(huì)發(fā)展邁入老年社會(huì)，政府部門的可持續(xù)能力越來(lái)越成為人們經(jīng)常討論的議題。其結(jié)果導(dǎo)致中央政府不得不經(jīng)常對(duì)政府部門持有的資產(chǎn)負(fù)債狀況、社會(huì)民眾今后要承擔(dān)的稅負(fù)/社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及其他一些事宜作出解釋。引入績(jī)效考核制度以后，要求從經(jīng)濟(jì)、效率和效果三個(gè)方面來(lái)評(píng)估每一政策項(xiàng)目或每個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)的績(jī)效成果，這樣每一政策項(xiàng)目或者每個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)都必須密切關(guān)注項(xiàng)目成本或行政成本，從經(jīng)濟(jì)、效率的角度來(lái)進(jìn)行評(píng)估。在公布政府部門的財(cái)政狀況以及從經(jīng)濟(jì)、效率和效果三方面開(kāi)展績(jī)效考核工作以來(lái)，中央政府不斷被要求建立一個(gè)框架，在預(yù)算中反映財(cái)政狀況和績(jī)效信息。

為此，一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)他們的公共會(huì)計(jì)制度和預(yù)算制度進(jìn)行了改革。他們將權(quán)責(zé)發(fā)生制等一些企業(yè)會(huì)計(jì)原則引入公共會(huì)計(jì)制度，并且引入了以權(quán)責(zé)發(fā)生和成果/支出為基礎(chǔ)的預(yù)算制度。這一新型的公共會(huì)計(jì)制度/預(yù)算制度要求為每個(gè)政策項(xiàng)目擬訂一項(xiàng)包含預(yù)算數(shù)額的預(yù)算提案，并提交議會(huì)予以審批，因?yàn)檎獙?duì)議會(huì)負(fù)責(zé)。項(xiàng)目實(shí)施完成之后，還要編制資產(chǎn)負(fù)債表、管理成本表等財(cái)務(wù)報(bào)表提交議會(huì)。

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表自然會(huì)包含每個(gè)政府部門的主觀判斷，議會(huì)必須要對(duì)預(yù)算和其他一些能夠反映這些財(cái)務(wù)報(bào)表信息的提案進(jìn)行檢查。不過(guò)，要想真正有效地實(shí)行這種包含了一些企業(yè)會(huì)計(jì)原則的公共會(huì)計(jì)制度，前提條件是要提高權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度的質(zhì)量，并確保財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性。為確保財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性，代表議會(huì)的第三方必須要檢查：1.每個(gè)政府部門是否依據(jù)政府部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)法律法規(guī)編制財(cái)務(wù)報(bào)表；2.這些財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)地反映了每個(gè)政府部門的財(cái)政狀況和管理成本。

為完成這些任務(wù)，第三方必須符合以下條件：1.獨(dú)立于編制財(cái)務(wù)報(bào)表的政府；2.有法定的權(quán)力要求修改/改進(jìn)不適當(dāng)?shù)恼块T會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或其他相關(guān)法律法規(guī)；3.具備行政管理的相關(guān)知識(shí)經(jīng)驗(yàn)。在運(yùn)用新型公共管理理論進(jìn)行行政管理改革的西方發(fā)達(dá)國(guó)家中，也正是最高審計(jì)機(jī)關(guān)在發(fā)揮著上述第三方的作用。

三、部分西方發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展?fàn)顩r

（一）澳大利亞

1.以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理

（1）制度概述

根據(jù)聯(lián)邦政府1997年通過(guò)的決議，澳大利亞引入了“以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的成果/支出制度”（AOOF：Accrual－basedOutcomesandOutputsFramework），并要求在1999～2000財(cái)政年度間，在預(yù)算程序中實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度和績(jī)效考核。根據(jù)這一新制度的要求，每個(gè)政府部門都要在其為每一財(cái)政年度擬訂的部長(zhǎng)預(yù)算說(shuō)明中解釋以下項(xiàng)目：1.預(yù)定實(shí)現(xiàn)的成果（指標(biāo)）；2.考核預(yù)定成果實(shí)現(xiàn)程度的績(jī)效指標(biāo)；3.實(shí)現(xiàn)預(yù)定成果預(yù)計(jì)所需的（行政管理活動(dòng)）支出；4.考核預(yù)計(jì)支出完成情況的（性質(zhì)、數(shù)值及價(jià)格）績(jī)效指標(biāo)。這些預(yù)定成果和預(yù)計(jì)支出的實(shí)際完成情況要在績(jī)效報(bào)告中予以反映。績(jī)效報(bào)告作為每個(gè)政府部門年度報(bào)告的一部分，要提交給議會(huì)。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

在澳大利亞，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署在“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮著如下作用：

A.從整體上全面實(shí)施聯(lián)邦政府績(jī)效考核，并提高績(jī)效考核的質(zhì)量

為了從整體上提高聯(lián)邦政府開(kāi)展的績(jī)效考核工作的質(zhì)量，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署于2001年根據(jù)其對(duì)10個(gè)政府部門的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，出具了一份綜合報(bào)告。在這份報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署指出：①考核預(yù)定成果實(shí)現(xiàn)程度的績(jī)效指標(biāo)不合適；②績(jī)效指標(biāo)所選目標(biāo)值不合適；③實(shí)際取得的績(jī)效指標(biāo)數(shù)值不準(zhǔn)確、不可靠。聯(lián)邦審計(jì)署在報(bào)告中還介紹了一些政府部門好的作法。

B.提高政府各部門績(jī)效報(bào)告的可靠性

澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署并沒(méi)有對(duì)所有政府部門的全部績(jī)效報(bào)告都進(jìn)行審計(jì)。相反，在績(jī)效審計(jì)中，聯(lián)邦審計(jì)署只是重點(diǎn)選擇了幾個(gè)政府部門的績(jī)效報(bào)告，這樣做有助于提高這些報(bào)告的可靠性。例如，在2001年度報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署就建議澳大利亞自然遺產(chǎn)聯(lián)合會(huì)應(yīng)當(dāng)引入一項(xiàng)查證制度，以提高績(jī)效信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。在2001年度另外一份報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署還建議為明確目標(biāo)成果和支出之間的關(guān)系，澳大利亞稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)引進(jìn)目標(biāo)成果中間指標(biāo)值。

2.公共會(huì)計(jì)制度的改革

（1）改革概述

根據(jù)1992年聯(lián)邦政府通過(guò)的決議，自1994～1995財(cái)政年度起，政府各部門都要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并將這些財(cái)務(wù)報(bào)表作為年度報(bào)告的組成部分提交議會(huì)。根據(jù)《1997年財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)責(zé)任法案》的規(guī)定，每個(gè)政府部門都要編制財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)財(cái)政管理部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門、聯(lián)邦機(jī)構(gòu)及聯(lián)邦企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，向議會(huì)提交。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

在澳大利亞公共會(huì)計(jì)制度的改革中，聯(lián)邦審計(jì)署發(fā)揮著如下作用：

A.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度

a.從1992～1993財(cái)政年度起，澳大利亞開(kāi)始在一些政府項(xiàng)目中試行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度，并根據(jù)項(xiàng)目試行結(jié)果，逐步加大在政府部門中試行新會(huì)計(jì)核算制度的力度。為了在所有政府部門中推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度，聯(lián)邦審計(jì)署于1994年就試點(diǎn)項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行情況了一份綜合報(bào)告。聯(lián)邦審計(jì)署在報(bào)告中指出：①掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度相關(guān)知識(shí)技能的人員不夠；②權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度的優(yōu)越性還沒(méi)有得到充分的認(rèn)識(shí)；③會(huì)計(jì)核算有關(guān)人員未能接受必需的培訓(xùn)。聯(lián)邦審計(jì)署對(duì)此也提出了改進(jìn)建議。

b.為提高政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，聯(lián)邦審計(jì)署于1996年制定了一本準(zhǔn)則指南手冊(cè)，詳細(xì)講解了如何依據(jù)澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在這本手冊(cè)中，聯(lián)邦審計(jì)署解釋了：①財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)格式和內(nèi)容；②財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的運(yùn)用及分類標(biāo)準(zhǔn)；③財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，并舉例說(shuō)明。此后，聯(lián)邦審計(jì)署每年都要出版一本經(jīng)過(guò)修訂的指南手冊(cè)，及時(shí)反映會(huì)計(jì)核算制度的有關(guān)變化和政府部門的要求。

c.為促進(jìn)有效利用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度生成的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，聯(lián)邦審計(jì)署于1999年根據(jù)其對(duì)7個(gè)政府部門實(shí)地調(diào)查的結(jié)果出具了一份綜合報(bào)告。聯(lián)邦審計(jì)署在報(bào)告中指出：①財(cái)務(wù)信息的指標(biāo)值尚未設(shè)定；②決策時(shí)未利用有關(guān)財(cái)務(wù)信息；③績(jī)效考核時(shí)未利用有關(guān)財(cái)務(wù)信息。聯(lián)邦審計(jì)署對(duì)此提出了改進(jìn)建議。此外，為了提高權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度的質(zhì)量，聯(lián)邦審計(jì)署還制定了1996～2002年5月期間適用的28份準(zhǔn)則指南手冊(cè)（“良好實(shí)踐作法指南”系列）。在這些手冊(cè)中，聯(lián)邦審計(jì)署解釋了：①資產(chǎn)等項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理；②開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的方式方法；③財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)方法。聯(lián)邦審計(jì)署還介紹了一些政府部門的好的作法。

B.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性

a.政府各部門編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成由財(cái)政管理部頒布的《財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)責(zé)任規(guī)則》予以規(guī)定。根據(jù)這些規(guī)則，政府各部門要編制：①財(cái)務(wù)成果表；②財(cái)務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1997年財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)責(zé)任法案》的規(guī)定，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署有權(quán)對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對(duì)以下情況發(fā)表意見(jiàn)：①財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)財(cái)政管理部頒布的《財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)責(zé)任規(guī)則》而編制；②財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了每個(gè)政府部門的財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。聯(lián)邦審計(jì)署出具的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告構(gòu)成政府各部門年度報(bào)告的一部分，連同相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表要一并提交議會(huì)。通過(guò)這樣的方式，聯(lián)邦審計(jì)署的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告幫助提高了政府各部門財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

b.財(cái)政管理部編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成由《1997年財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)責(zé)任條例》予以規(guī)定。根據(jù)這一條例的規(guī)定，財(cái)政管理部編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表要包括：①財(cái)務(wù)成果表；②財(cái)務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1997年財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)責(zé)任法案》的規(guī)定，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署有權(quán)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對(duì)以下情況發(fā)表意見(jiàn)：①合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照《1997年財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)責(zé)任條例》的規(guī)定而編制；②財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。聯(lián)邦審計(jì)署出具的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告連同合并財(cái)務(wù)報(bào)表一起提交議會(huì)。通過(guò)這一方式，聯(lián)邦審計(jì)署的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告也有助于提高聯(lián)邦政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

3.最高審計(jì)機(jī)關(guān)在新型公共管理其他領(lǐng)域中的作用

除了上文提到的作用之外，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：

（1）關(guān)于獨(dú)立機(jī)構(gòu)的審計(jì)

在澳大利亞，獨(dú)立機(jī)構(gòu)一般并不負(fù)責(zé)政策的執(zhí)行。但Centrelink則是一個(gè)例外，它根據(jù)《1997年聯(lián)邦服務(wù)執(zhí)行法案》的規(guī)定成立，屬于社會(huì)保障部的一個(gè)派生機(jī)構(gòu)。政府各部門都要與Centrelink簽訂一份商業(yè)合作協(xié)議，接受Centrelink所提供的諸如支付社會(huì)保障款項(xiàng)等的服務(wù)項(xiàng)目。聯(lián)邦審計(jì)署于2000年對(duì)Centrelink進(jìn)行了績(jī)效審計(jì)，以評(píng)估它的效率和效果。在審計(jì)報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署指出：①與所提供的服務(wù)規(guī)模相比，Centrelink各地分支機(jī)構(gòu)的預(yù)算和人員數(shù)量存在不足；②各地分支機(jī)構(gòu)的績(jī)效數(shù)據(jù)未按統(tǒng)一口徑收集，因而無(wú)法對(duì)Centrelink進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)比和績(jī)效評(píng)估；③未建立評(píng)估效率所需的成本會(huì)計(jì)制度。聯(lián)邦審計(jì)署對(duì)此提出了改進(jìn)建議。

（2）關(guān)于聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)的審計(jì)

在澳大利亞，聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)要依據(jù)《1997年聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)法案》的規(guī)定以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)這一法案，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署有權(quán)對(duì)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)編制的這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。聯(lián)邦審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告構(gòu)成每個(gè)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)或聯(lián)邦企業(yè)年度報(bào)告的一部分，連同它們的財(cái)務(wù)報(bào)表通過(guò)政府主管部門一并提交議會(huì)。通過(guò)這樣的方式，聯(lián)邦審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告幫助提高了聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

在這些聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)中，那些完全由聯(lián)邦政府投資、被確定為政府企業(yè)的公司還要擬訂企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，對(duì)未來(lái)3年內(nèi)的績(jī)效指標(biāo)值予以說(shuō)明。為提高所有政府企業(yè)績(jī)效考核工作的質(zhì)量，聯(lián)邦審計(jì)署根據(jù)其對(duì)所有政府企業(yè)的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，于2000年出具了一份綜合報(bào)告。在報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署指出：①一些政府企業(yè)未向有關(guān)政府部門提交企業(yè)發(fā)展規(guī)劃；②部分政府企業(yè)未根據(jù)資本的加權(quán)平均成本等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)制定相應(yīng)的指標(biāo)值；③有些政府企業(yè)在年度報(bào)告中沒(méi)有包含反映其目標(biāo)成果完成情況的績(jī)效報(bào)告。聯(lián)邦審計(jì)署對(duì)此提出了改進(jìn)建議。

（3）與聯(lián)邦企業(yè)等私有化進(jìn)程相關(guān)的審計(jì)

1993年以來(lái)，由于財(cái)政狀況不斷惡化，聯(lián)邦政府的作用備受批評(píng)，大量聯(lián)邦機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)被售賣，許多聯(lián)邦企業(yè)實(shí)行了私有化。這些資產(chǎn)和有價(jià)證券的售賣所得使聯(lián)邦政府的預(yù)算余額大幅增加。為了評(píng)價(jià)資產(chǎn)售賣及私有化進(jìn)程給聯(lián)邦政府的收入所得或其在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)所帶來(lái)的影響，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署近年來(lái)針對(duì)部分聯(lián)邦機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)售賣以及鐵路和航空行業(yè)聯(lián)邦企業(yè)的私有化等進(jìn)行了績(jī)效審計(jì)。例如，聯(lián)邦審計(jì)署在1995年的審計(jì)報(bào)告中指出，盡管沒(méi)有達(dá)到預(yù)定的利潤(rùn)預(yù)期，澳大利亞國(guó)家運(yùn)輸有限公司仍然打算進(jìn)行資產(chǎn)售賣。另外，在1999年的審計(jì)報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署曾建議為降低資產(chǎn)售賣的成本，聯(lián)邦航空機(jī)場(chǎng)公司應(yīng)當(dāng)通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)招標(biāo)的方式聘用外部咨詢師。

（二）新西蘭

1.以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理

（1）制度概述

根據(jù)《1998年國(guó)家部門法案》的規(guī)定，在1989年及以后各年，政府各部門的行政長(zhǎng)官和主管大臣要簽訂“工作績(jī)效協(xié)議”，對(duì)行政長(zhǎng)官要完成的績(jī)效指標(biāo)予以說(shuō)明。1993年及以后各年，各部門的行政長(zhǎng)官和主管大臣還要簽訂“進(jìn)購(gòu)協(xié)議”，其中要明確行政長(zhǎng)官移交給主管大臣的支出數(shù)額，并闡明工作績(jī)效指標(biāo)的性質(zhì)、執(zhí)行時(shí)間、數(shù)額以及成本支出。每個(gè)季度都要就這些工作績(jī)效指標(biāo)的完成情況形成績(jī)效報(bào)告，并提交主管大臣。

根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，政府各部門要起草“部門工作預(yù)測(cè)報(bào)告”，對(duì)計(jì)劃完成的績(jī)效指標(biāo)作出說(shuō)明，并將該報(bào)告提交眾議院。“部門工作預(yù)測(cè)報(bào)告”中提到的績(jī)效指標(biāo)應(yīng)與“進(jìn)購(gòu)協(xié)議”中的支出數(shù)額一致。此外，還要就績(jī)效指標(biāo)的完成情況編寫(xiě)“工作目標(biāo)和服務(wù)績(jī)效說(shuō)明”，作為各部門年度報(bào)告的數(shù)據(jù)材料提交眾議院。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

在新西蘭，審計(jì)署在“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮如下作用：

A.從整體上全面實(shí)施政府績(jī)效考核，并提高績(jī)效考核的質(zhì)量

為了從整體上提高政府績(jī)效考核的質(zhì)量，新西蘭審計(jì)署于2001年、2002年編寫(xiě)了綜合報(bào)告。在這些審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)署介紹了：①保證目標(biāo)成果與成本支出績(jī)效指標(biāo)值之間穩(wěn)定關(guān)系的方法；②收集可靠績(jī)效數(shù)據(jù)所用的方法；③選擇績(jī)效信息納入年度報(bào)告所用的方法。同時(shí)，審計(jì)署在報(bào)告中還介紹了一些政府部門好的作法。

B.提高政府各部門績(jī)效報(bào)告的可靠性

根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對(duì)政府部門編寫(xiě)的“工作目標(biāo)和服務(wù)績(jī)效說(shuō)明”進(jìn)行審計(jì)，就該說(shuō)明是否如實(shí)反映了績(jī)效指標(biāo)的完成情況發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告作為年度報(bào)告的組成部分，連同相關(guān)的“工作目標(biāo)和服務(wù)績(jī)效說(shuō)明”一并提交眾議院。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告有助于提高政府各部門績(jī)效報(bào)告的可靠性。除審計(jì)報(bào)告外，審計(jì)署還要從管理的角度出發(fā)，對(duì)每個(gè)政府部門的財(cái)務(wù)控制制度和財(cái)務(wù)信息體系進(jìn)行評(píng)估，出具“財(cái)務(wù)評(píng)論”。審計(jì)署將這些“財(cái)務(wù)評(píng)論”提交眾議院行政管理委員會(huì)，該委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)政府各部門編寫(xiě)的“工作目標(biāo)和服務(wù)績(jī)效說(shuō)明”進(jìn)行檢查。

2.公共會(huì)計(jì)制度的改革

（1）改革概述

根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，自1991年起，新西蘭政府各部門要依據(jù)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并將這些財(cái)務(wù)報(bào)表作為年度報(bào)告的組成部分提交眾議院。該法案還規(guī)定，財(cái)政部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門、英國(guó)直轄機(jī)構(gòu)及國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表，向眾議院提交。

《1989年公共財(cái)政法案》規(guī)定，從1991年起，政府各部門都要以權(quán)責(zé)發(fā)生制和成果/支出為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在這樣一種預(yù)算制度下，“預(yù)計(jì)用款”中的全部數(shù)額表示在“進(jìn)購(gòu)協(xié)議”中各部門行政長(zhǎng)官與主管大臣共同認(rèn)可的成本支出總額。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

在新西蘭公共會(huì)計(jì)制度的改革中，審計(jì)署發(fā)揮著如下作用：

A.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度

a.自1978年新西蘭審計(jì)長(zhǎng)弗雷德·賽里斯提倡采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度以來(lái)，審計(jì)署一直積極地致力于公共會(huì)計(jì)制度的改革。例如，在制定《1989年公共財(cái)政法案》草案時(shí)，審計(jì)署曾向負(fù)責(zé)審核草案的眾議院財(cái)政支出委員會(huì)派出一位官員提供咨詢。在新西蘭，政府各部門從1991年起相繼實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度。為保證所有政府部門普遍實(shí)行這一新的會(huì)計(jì)核算制度，審計(jì)署還對(duì)政府各部門新設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。

b.在新西蘭，財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)負(fù)責(zé)起草《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）草案。該委員會(huì)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1992年設(shè)立。此后，獨(dú)立機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審核委員會(huì)將對(duì)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）草案進(jìn)行審查并最終定稿。財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)由10位成員組成，其中審計(jì)署的助理審計(jì)長(zhǎng)在該委員會(huì)擔(dān)任副主席。

B.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性

a.除了前面提到的“工作目標(biāo)和服務(wù)績(jī)效說(shuō)明”外，政府各部門還要編制：①財(cái)務(wù)成果表；②財(cái)務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并就以下情況發(fā)表意見(jiàn)：①財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制；②財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了每一政府部門的財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況等情況。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告構(gòu)成政府各部門年度報(bào)告的一部分，連同相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交眾議院。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告對(duì)提高政府各部門財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性是有幫助的。

b.財(cái)政部編制的新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表包括：①財(cái)務(wù)成果表；②財(cái)務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表，等等。根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，審計(jì)署有權(quán)對(duì)新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對(duì)以下情況發(fā)表意見(jiàn)：①新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制；②該報(bào)表是否如實(shí)反映了新西蘭國(guó)家政府的財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況等。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告連同新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交眾議院。因此，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告也有助于提高新西蘭國(guó)家政府財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

c.根據(jù)《1994年財(cái)政責(zé)任法案》的規(guī)定，新西蘭每年都要在預(yù)算程序中編制《財(cái)政戰(zhàn)略報(bào)告》，對(duì)擬定的一些財(cái)政目標(biāo)予以說(shuō)明，例如經(jīng)濟(jì)周期中的凈平均負(fù)債率應(yīng)當(dāng)?shù)陀趪?guó)內(nèi)生產(chǎn)總值GDP的20%或更多。在擬定財(cái)政目標(biāo)的西方發(fā)達(dá)國(guó)家中，相關(guān)的財(cái)政指標(biāo)通常由國(guó)民會(huì)計(jì)核算制度（SNA,theSystemofNationalAc鄄counting）計(jì)算確定。不過(guò)新西蘭的財(cái)政指標(biāo)包括凈負(fù)債額，但沒(méi)有國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值GDP，這些財(cái)政指標(biāo)通常根據(jù)經(jīng)過(guò)審計(jì)署審計(jì)的新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表而確定。另外，《1994年財(cái)政責(zé)任法案》還規(guī)定政府作為一個(gè)整體，每年要在預(yù)算程序中編制“財(cái)政狀況預(yù)測(cè)表”，并通過(guò)將《財(cái)政戰(zhàn)略報(bào)告》及“財(cái)政狀況預(yù)測(cè)表”中提到的目標(biāo)值/預(yù)測(cè)值與實(shí)際數(shù)值進(jìn)行對(duì)比，對(duì)政府的財(cái)政管理狀況作出評(píng)價(jià)。在對(duì)新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中，審計(jì)署要對(duì)實(shí)際數(shù)值進(jìn)行審查，借此幫助提高這種評(píng)價(jià)的可靠性。

3.最高審計(jì)機(jī)關(guān)在新型公共管理的其他領(lǐng)域中的作用

除了前面提到的作用外，新西蘭審計(jì)署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：

（1）關(guān)于獨(dú)立機(jī)構(gòu)的審計(jì)

在新西蘭，包括英國(guó)直轄代表處在內(nèi)的英國(guó)直轄機(jī)構(gòu)也承擔(dān)部分政策執(zhí)行職能，它們是依據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》在政府部門之外設(shè)立的獨(dú)立機(jī)構(gòu)。該法案規(guī)定，英國(guó)直轄代表處要編寫(xiě)《意向報(bào)告書(shū)》，闡明3年期的績(jī)效目標(biāo)值，并就這些績(jī)效目標(biāo)的實(shí)際完成情況擬制《服務(wù)績(jī)效說(shuō)明》；每個(gè)英國(guó)直轄代表處還要根據(jù)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對(duì)各個(gè)直轄代表處的《服務(wù)績(jī)效說(shuō)明》和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告作為每個(gè)直轄代表處年度報(bào)告的組成部分，連同《服務(wù)績(jī)效說(shuō)明》和相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并通過(guò)政府主管部門提交眾議院。通過(guò)這樣的方式，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告幫助提高了所有英國(guó)直轄代表處的績(jī)效報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

為了加強(qiáng)政府各部門對(duì)英國(guó)直轄機(jī)構(gòu)的管理，新西蘭審計(jì)署根據(jù)其對(duì)6個(gè)直轄機(jī)構(gòu)的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，于1996年出具了一份綜合報(bào)告。審計(jì)署在報(bào)告中指出：①個(gè)別主管大臣對(duì)英國(guó)直轄機(jī)構(gòu)的監(jiān)督控制不力；②未按照正確的方式對(duì)直轄機(jī)構(gòu)進(jìn)行績(jī)效考核；③對(duì)英國(guó)直轄機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的補(bǔ)償過(guò)高。審計(jì)署對(duì)此也提出了相應(yīng)的審計(jì)建議。

（2）關(guān)于國(guó)有企業(yè)的審計(jì)

新西蘭《1986年國(guó)有企業(yè)法案》要求政府的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)由國(guó)有企業(yè)來(lái)完成。從1987年起，國(guó)有企業(yè)已在電力行業(yè)（新西蘭電力有限公司）、通訊行業(yè)（電信總公司）相繼成立了一些公司。這些國(guó)有企業(yè)要按照《1986年國(guó)有企業(yè)法案》的規(guī)定，依據(jù)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)這一法案，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對(duì)每一個(gè)國(guó)有企業(yè)編制的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告構(gòu)成每個(gè)國(guó)有企業(yè)年度報(bào)告的一部分，連同它們相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并通過(guò)政府主管部門提交眾議院。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告對(duì)于提高所有國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性是有幫助的。

審計(jì)署選擇部分國(guó)有企業(yè)進(jìn)行了績(jī)效審計(jì)。例如，在2000年度的一份審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)署重點(diǎn)對(duì)國(guó)家航空運(yùn)輸服務(wù)集團(tuán)公司進(jìn)行了審計(jì)。這是一家由新西蘭航空總公司和一家外國(guó)公司共同投資成立的合資企業(yè)。航空運(yùn)輸控制系統(tǒng)的供應(yīng)商由原來(lái)國(guó)內(nèi)的一家老牌企業(yè)變成了這家合資企業(yè)下屬的一家外國(guó)公司，國(guó)內(nèi)企業(yè)則蒙受了這一變化所帶來(lái)的損失。

（3）關(guān)于地方政府的審計(jì)

根據(jù)新西蘭《1974年地方政府法案》的規(guī)定，各地方政府要制訂年度發(fā)展規(guī)劃，對(duì)計(jì)劃的績(jī)效指標(biāo)予以說(shuō)明，同時(shí)就這些績(jī)效指標(biāo)的完成情況編寫(xiě)績(jī)效報(bào)告。地方政府還要按照《1989年地方政府法案（修訂）》的要求編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《1977年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對(duì)各地方政府編制的績(jī)效報(bào)告和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告作為地方政府年度報(bào)告的組成部分，連同績(jī)效報(bào)告和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表一并向社會(huì)公布。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告就幫助提高了各地方政府績(jī)效報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

審計(jì)署必要時(shí)也對(duì)地方政府進(jìn)行個(gè)別績(jī)效審計(jì)或是全面的專題績(jī)效審計(jì)。例如，為提高各地方政府財(cái)政管理的質(zhì)量，審計(jì)署根據(jù)其對(duì)所有地方政府的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，于1994年和1999年出具了綜合審計(jì)報(bào)告。在這些報(bào)告中，審計(jì)署介紹了一種利用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度下的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的方法，還介紹了有關(guān)外包行政管理服務(wù)項(xiàng)目的一些好的作法。

（三）英國(guó)

1.以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理

（1）制度概述

按照1988年的“未來(lái)行動(dòng)方案”，英國(guó)在政府各部門內(nèi)成立了執(zhí)行機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)政策的貫徹實(shí)施。根據(jù)政府1992年通過(guò)的決議，各執(zhí)行機(jī)構(gòu)要制訂工作計(jì)劃，對(duì)預(yù)定的績(jī)效指標(biāo)予以說(shuō)明。關(guān)于這些績(jī)效指標(biāo)完成情況的績(jī)效報(bào)告作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報(bào)告報(bào)表的一部分提交國(guó)會(huì)。

根據(jù)政府1998年通過(guò)的關(guān)于全面檢查政府支出決議的規(guī)定，各執(zhí)行機(jī)構(gòu)要就1999～2002財(cái)政年度擬訂“公共服務(wù)條約”，對(duì)所在政府部門未來(lái)3年的政策目標(biāo)和績(jī)效指標(biāo)予以說(shuō)明。目前，按照2001～2004財(cái)政年度“公共服務(wù)條約”及2001～2004財(cái)政年度“政府服務(wù)執(zhí)行約定”的要求，績(jī)效考核工作正在進(jìn)行。其中，2001～2004財(cái)政年度的“政府服務(wù)執(zhí)行約定”規(guī)定了實(shí)現(xiàn)“公共服務(wù)條約”中的政策目標(biāo)所需的行政管理工作。關(guān)于績(jī)效指標(biāo)完成情況的績(jī)效報(bào)告構(gòu)成政府各部門的部門年度報(bào)告的組成部分，向國(guó)會(huì)提交。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

英國(guó)審計(jì)署在“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮如下作用：

A.從整體上全面實(shí)施政府績(jī)效考核，并提高績(jī)效考核的質(zhì)量

a.為提高政府各部門績(jī)效考核工作的質(zhì)量，英國(guó)審計(jì)署根據(jù)以往的績(jī)效審計(jì)成果以及應(yīng)執(zhí)行機(jī)構(gòu)要求對(duì)其績(jī)效報(bào)告進(jìn)行的查證結(jié)果，于2000年了一份綜合報(bào)告。審計(jì)署在報(bào)告中介紹了：①選擇合適的績(jī)效指標(biāo)值對(duì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)工作情況進(jìn)行評(píng)價(jià)所用的方法；②收集績(jī)效性能數(shù)據(jù)所用的方法；③如何編寫(xiě)有說(shuō)服力的績(jī)效報(bào)告的方法。同時(shí)，審計(jì)署也介紹了一些執(zhí)行機(jī)構(gòu)好的作法。

b.“公共服務(wù)條約”中的技術(shù)注釋解釋了所選績(jī)效指標(biāo)值的定義、績(jī)效指標(biāo)的考核方法以及數(shù)據(jù)來(lái)源。技術(shù)注釋初稿由政府各部門擬訂，提交技術(shù)審查小組審核并最終定稿。審計(jì)署的官員在技術(shù)審查小組中擔(dān)任咨詢顧問(wèn)。

c.為提高所有政府部門績(jī)效考核工作的質(zhì)量，英國(guó)審計(jì)署根據(jù)其對(duì)17個(gè)主要政府部門的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，于2001年就政府各部門關(guān)于“公共服務(wù)條約”的績(jī)效考核情況出具了一份綜合報(bào)告。在這份報(bào)告中，審計(jì)署介紹了：①選擇合適的績(jī)效指標(biāo)值來(lái)評(píng)價(jià)各執(zhí)行機(jī)構(gòu)政策措施所用的方法；②收集績(jī)效性能數(shù)據(jù)所用的方法；③提高績(jī)效指標(biāo)完成情況的方法。審計(jì)署同時(shí)也介紹了部分政府部門好的作法。

B.提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)及政府各部門績(jī)效報(bào)告的可靠性

a.英國(guó)審計(jì)署并不是對(duì)所有執(zhí)行機(jī)構(gòu)的全部績(jī)效報(bào)告都進(jìn)行審計(jì)，它只是審計(jì)部分執(zhí)行機(jī)構(gòu)的績(jī)效報(bào)告，或是根據(jù)一些執(zhí)行機(jī)構(gòu)的要求對(duì)其績(jī)效報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報(bào)告的組成部分，連同績(jī)效報(bào)告一并提交國(guó)會(huì)。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告就有助于提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)績(jī)效報(bào)告的可靠性。

b.到目前為止，英國(guó)審計(jì)署還未對(duì)政府部門關(guān)于“公共服務(wù)條約”的績(jī)效報(bào)告進(jìn)行過(guò)特別審計(jì)，這種特別審計(jì)的目的是提高這些績(jī)效報(bào)告的可靠性。不過(guò)，審計(jì)署已經(jīng)打算將來(lái)要開(kāi)展這項(xiàng)工作。這是因?yàn)閲?guó)會(huì)上議院的一個(gè)項(xiàng)目組審查了對(duì)績(jī)效報(bào)告進(jìn)行外部審計(jì)的必要性，并于2001年發(fā)表了《沙曼報(bào)告》，建議審計(jì)署應(yīng)當(dāng)對(duì)政府部門的績(jī)效報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署已經(jīng)據(jù)此擬定了一本標(biāo)準(zhǔn)指南手冊(cè)，規(guī)定對(duì)以下項(xiàng)目進(jìn)行核實(shí)：①擬評(píng)價(jià)政策與績(jī)效指標(biāo)值之間的關(guān)系；②績(jī)效數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；③與英國(guó)財(cái)政部合作完成的績(jī)效報(bào)告的透明度，財(cái)政部對(duì)“公共服務(wù)協(xié)議”及其他組織擁有管轄權(quán)。審計(jì)署正在為審計(jì)所有政府部門的全部績(jī)效報(bào)告著手準(zhǔn)備。

c.英國(guó)的一些財(cái)政目標(biāo)是根據(jù)《1998年財(cái)政穩(wěn)定法典》的規(guī)定而制定的，這些目標(biāo)包括凈平均負(fù)債應(yīng)當(dāng)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值GDP的40%或更少。根據(jù)全面檢查政府支出決議的要求，確定未來(lái)3年的支出總額要考慮稅收等預(yù)計(jì)收入以及財(cái)政目標(biāo)，然后根據(jù)“公共服務(wù)協(xié)議”中績(jī)效指標(biāo)的完成情況來(lái)分配預(yù)算。因而，對(duì)于確立“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”的財(cái)政框架來(lái)說(shuō)，預(yù)計(jì)收入是一個(gè)重要的因素。為此，英國(guó)審計(jì)署根據(jù)《1998年財(cái)政穩(wěn)定法典》的規(guī)定要對(duì)以下各種先決條件進(jìn)行審計(jì)，以提高收入預(yù)計(jì)的可靠性：①預(yù)計(jì)稅款收入的先決條件———如經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率、利率和物價(jià)上漲率；②作為私有化的后果之一，出售股票預(yù)計(jì)收入的先決條件———股票價(jià)格；北海油田預(yù)計(jì)收入的先決條件———原油價(jià)格。2.公共會(huì)計(jì)制度的改革

（1）改革概述

在英國(guó)，自1988～1989財(cái)政年度起，各執(zhí)行機(jī)構(gòu)都在依據(jù)英國(guó)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表，作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報(bào)告的組成部分提交國(guó)會(huì)。政府部門自1999～2000財(cái)政年度起，也在依據(jù)英國(guó)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表（各個(gè)部門匯總其下屬的所有執(zhí)行機(jī)構(gòu)形成的合并財(cái)務(wù)報(bào)表），并將這些文件提交國(guó)會(huì)。根據(jù)2000年實(shí)施的《政府資金與報(bào)表法案》的規(guī)定，所有政府部門都必須編制財(cái)務(wù)報(bào)表，英國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，編制政府總報(bào)表。自2000～2001財(cái)政年度起，財(cái)政部開(kāi)始嘗試編制政府總報(bào)表。在2005～2006財(cái)政年度及以后年度，財(cái)政部將編制正式的政府總報(bào)表并提交國(guó)會(huì)。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

在英國(guó)公共會(huì)計(jì)制度的改革中，審計(jì)署發(fā)揮著如下作用：

A.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度

a.英國(guó)于1997年制定了《資金會(huì)計(jì)核算指南》，作為政府部門會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則。財(cái)政部起草了《資金會(huì)計(jì)核算指南》初稿，此后這一指南隨著組織機(jī)構(gòu)和實(shí)際情況的變化不斷得到修訂。在《資金會(huì)計(jì)核算指南》的初稿起草和以后的修訂中，英國(guó)審計(jì)署一直在協(xié)助財(cái)政部。1996年，財(cái)政部設(shè)立了財(cái)務(wù)報(bào)告顧問(wèn)委員會(huì)，負(fù)責(zé)《資金會(huì)計(jì)核算指南》初稿與歷次修訂提議的審核及最終定稿。審計(jì)署的助理審計(jì)長(zhǎng)是該委員會(huì)成員，代表審計(jì)署發(fā)表意見(jiàn)。

b.在政府部門歷經(jīng)四道發(fā)展歷程之后，英國(guó)于1998年在政府部門中實(shí)行了資金會(huì)計(jì)核算與預(yù)算制度。為保證所有政府部門全部采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度，英國(guó)審計(jì)署對(duì)每個(gè)政府部門就每個(gè)發(fā)展歷程都進(jìn)行了審計(jì)。例如，審計(jì)署對(duì)每個(gè)政府部門第一發(fā)展歷程的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、對(duì)第二發(fā)展歷程的新設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表以及第三歷程的試行財(cái)務(wù)報(bào)表都進(jìn)行了審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果向國(guó)會(huì)下議院公共賬目委員會(huì)作了匯報(bào)。

c.在審計(jì)發(fā)展歷程之前，為提高政府部門編制的試行財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，并改進(jìn)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的效率，英國(guó)審計(jì)署于1997年制定了一本準(zhǔn)則指南手冊(cè)，作為《資金會(huì)計(jì)核算指南》的補(bǔ)充。在這本手冊(cè)中，審計(jì)署就以下內(nèi)容向政府部門提出了建議指南：①編制試行財(cái)務(wù)報(bào)表的程序；②建立內(nèi)部控制制度。

d.為提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)和政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，并改進(jìn)對(duì)此進(jìn)行審計(jì)的效率，英國(guó)審計(jì)署還于2001年制定了部門準(zhǔn)則指南手冊(cè)。在該手冊(cè)中，審計(jì)署就各執(zhí)行機(jī)構(gòu)和政府部門應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題（以是/否的形式）列出了核對(duì)清單，如：①包括《資金會(huì)計(jì)核算指南》和《1985年公司法案》在內(nèi)的有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況；②各財(cái)務(wù)報(bào)表相互之間的一致性；③內(nèi)部控制制度的有效性。

B.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性

a.《資金會(huì)計(jì)核算指南》規(guī)定了各執(zhí)行機(jī)構(gòu)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成，包括：①營(yíng)運(yùn)成本表；②資產(chǎn)負(fù)債表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1921年英國(guó)財(cái)政部、審計(jì)部法案》的規(guī)定，英國(guó)審計(jì)署有權(quán)對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并就以下情況發(fā)表意見(jiàn)：①這些財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了每個(gè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)的營(yíng)運(yùn)成本、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量等情況；②是否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求編制；③各執(zhí)行機(jī)構(gòu)的收入與支出是否符合國(guó)會(huì)下議院的目的要求。主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的證明和報(bào)告作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報(bào)告的組成部分，連同相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交國(guó)會(huì)下議院。通過(guò)這樣的方式，審計(jì)署幫助提高了執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

b.《資金會(huì)計(jì)核算指南》也規(guī)定了政府各部門所編財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成，包括：①營(yíng)運(yùn)成本表；②資產(chǎn)負(fù)債表；③現(xiàn)金流量表。并就以下情況發(fā)表意見(jiàn)：①這些財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了每個(gè)政府部門的營(yíng)運(yùn)成本、財(cái)務(wù)狀況等情況；②國(guó)會(huì)審批通過(guò)的預(yù)算數(shù)額是否正確分撥到每個(gè)政策項(xiàng)目；③每個(gè)政府部門是否依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)作了正確的會(huì)計(jì)處理。主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的證明和報(bào)告構(gòu)成政府各部門年度報(bào)告的一部分，連同相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交國(guó)會(huì)下議院。因此，審計(jì)署對(duì)于提高政府各部門財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性也是有幫助的。根據(jù)《政府資源與報(bào)表法案》的規(guī)定，審計(jì)署還必須對(duì)計(jì)劃自2005～2006財(cái)政年度起正式編制的政府總報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。

3.最高審計(jì)機(jī)關(guān)在新型公共管理的其他領(lǐng)域中的作用

除了前面提到的內(nèi)容之外，英國(guó)審計(jì)署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：

（1）關(guān)于非執(zhí)行機(jī)構(gòu)的審計(jì)

根據(jù)有關(guān)的法律規(guī)定，英國(guó)在政府部門之外成立了一些非政府部門的公共團(tuán)體，它們也承擔(dān)一定的執(zhí)行政策的職能，被稱作“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”。根據(jù)1992年通過(guò)的政府決議，這些“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”要擬定工作計(jì)劃，闡明未來(lái)3到5年期的績(jī)效目標(biāo)。關(guān)于這些績(jī)效目標(biāo)完成情況的績(jī)效報(bào)告構(gòu)成“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”年度報(bào)告報(bào)表的組成部分提交國(guó)會(huì)下議院。為提高所有這些執(zhí)行機(jī)構(gòu)績(jī)效考核工作的質(zhì)量，英國(guó)審計(jì)署于2000年公布了一份綜合審計(jì)報(bào)告（前文1、（2）A、a部分曾提及）。

根據(jù)政府1996年通過(guò)的決議，在1999～2000財(cái)政年度及以后各年，“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”要根據(jù)英國(guó)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。英國(guó)審計(jì)署負(fù)責(zé)對(duì)部分“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)報(bào)告作為“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”年度報(bào)告報(bào)表的組成部分提交國(guó)會(huì)下議院。因此，審計(jì)署對(duì)提高這些執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性也發(fā)揮了作用。2001年度的《沙曼報(bào)告》曾建議審計(jì)署應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”都進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)署已經(jīng)表態(tài)接受這一建議。

（2）關(guān)于公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目的審計(jì)

每當(dāng)英國(guó)經(jīng)濟(jì)不景氣的時(shí)候，人們就會(huì)重新審視政府的作用，其結(jié)果是1992年起，英國(guó)開(kāi)始引入PFI項(xiàng)目（后來(lái)勞工部將其改為公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目），即在交通運(yùn)輸、醫(yī)院等行業(yè)允許利用私人部門的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)和資金。英國(guó)審計(jì)署對(duì)這些公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目進(jìn)行了個(gè)別績(jī)效審計(jì)或是全面性的專題績(jī)效審計(jì)。例如，審計(jì)署在1998年一份審計(jì)報(bào)告中指出，目前正在由高速公路代辦處和環(huán)境、交通運(yùn)輸及地區(qū)部共同實(shí)施的公共行業(yè)私人股權(quán)高速公路項(xiàng)目在用現(xiàn)值法計(jì)算時(shí)，錯(cuò)誤地使用了政府直接控制項(xiàng)目適用的8%的折現(xiàn)率，而不是應(yīng)當(dāng)使用的公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目適用的6%的折現(xiàn)率，這樣的計(jì)算結(jié)果導(dǎo)致該項(xiàng)目?jī)r(jià)值高估6800萬(wàn)英鎊。為提高所有政府部門執(zhí)行的公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目的質(zhì)量，審計(jì)署根據(jù)以往關(guān)于這類項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)結(jié)果，于1999年了一份綜合報(bào)告。審計(jì)署在該報(bào)告中介紹了：①在招標(biāo)階段鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)的方法；②可選方案的比較方法；③對(duì)投標(biāo)人績(jī)效合同能力進(jìn)行評(píng)估所用的方法。

審計(jì)署還介紹了一些政府部門的好的作法。

（3）與國(guó)有企業(yè)私有化相關(guān)的審計(jì)

1979年以來(lái)，由于財(cái)政狀況不斷惡化，英國(guó)政府的作用備受審視，許多政府部門的資產(chǎn)被售賣，不少國(guó)有企業(yè)實(shí)行了私有化。這些資產(chǎn)和有價(jià)證券的售賣所得極大地增加了政府的預(yù)算余額。為了評(píng)價(jià)資產(chǎn)售賣及私有化進(jìn)程給政府的收入所得或其在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)所帶來(lái)的影響，英國(guó)審計(jì)署近年來(lái)對(duì)部分政府部門的資產(chǎn)售賣以及石油和航空行業(yè)國(guó)有企業(yè)的私有化等進(jìn)行了績(jī)效審計(jì)。例如，審計(jì)署在1997年的審計(jì)報(bào)告中指出，英國(guó)石油公司和英國(guó)航空公司在出售有價(jià)證券時(shí)，未實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)，而是采取了機(jī)構(gòu)投資者包銷的方式，其結(jié)果造成有價(jià)證券的售價(jià)低于市場(chǎng)價(jià)格達(dá)0.11%～4.3%。

（四）美國(guó)

1.以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理

（1）制度概述

根據(jù)《1993年政府績(jī)效成果法案》的要求，美國(guó)政府（24個(gè)主要部門）要在1999財(cái)政年度及以后各年擬訂年度績(jī)效計(jì)劃，闡明每個(gè)部門：①計(jì)劃完成的戰(zhàn)略成果；②評(píng)價(jià)戰(zhàn)略成果完成情況的績(jī)效目標(biāo)；③實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)的戰(zhàn)略措施與所需資源；④核實(shí)績(jī)效目標(biāo)年度數(shù)值的程序。政府部門的戰(zhàn)略規(guī)劃制定了5年左右時(shí)間的戰(zhàn)略目標(biāo)，這些績(jī)效目標(biāo)就是根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃確定的。政府各部門每年都要編制關(guān)于績(jī)效目標(biāo)完成情況的年度績(jī)效報(bào)告并提交國(guó)會(huì)。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

美國(guó)審計(jì)總署在“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮如下作用：

A.從整體上全面實(shí)施政府績(jī)效考核，并提高績(jī)效考核的質(zhì)量

a.在正式實(shí)行績(jī)效考核之前，美國(guó)曾于1994～1996財(cái)政年度期間進(jìn)行過(guò)一些項(xiàng)目試點(diǎn)。根據(jù)試點(diǎn)的結(jié)果，績(jī)效考核工作全面展開(kāi)。為確保所有政府部門都能夠正確地進(jìn)行績(jī)效考核，審計(jì)總署繼續(xù)就項(xiàng)目試點(diǎn)結(jié)果編寫(xiě)綜合報(bào)告，并就提高績(jī)效考核工作質(zhì)量應(yīng)當(dāng)注意的方面表述自己的意見(jiàn)。例如，在1996年的《關(guān)于1994財(cái)政年度13個(gè)試點(diǎn)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)報(bào)告》中，審計(jì)總署指出：①只有明確戰(zhàn)略成果與績(jī)效目標(biāo)之間的關(guān)系，才能評(píng)估戰(zhàn)略成果的完成情況；②只有根據(jù)相關(guān)成本信息制定了績(jī)效目標(biāo)之后，才能進(jìn)行效率評(píng)估；③只有在年度績(jī)效報(bào)告中披露了過(guò)去幾年的實(shí)際績(jī)效指標(biāo)數(shù)值，才能真正進(jìn)行績(jī)效目標(biāo)的評(píng)估。

b.試點(diǎn)項(xiàng)目結(jié)束以后，審計(jì)總署就（截止2002年5月）政府部門的績(jī)效考核情況了19份（“實(shí)現(xiàn)成果管理”系列）綜合報(bào)告，對(duì)提高績(jī)效考核工作質(zhì)量應(yīng)當(dāng)注意的方面發(fā)表了自己的意見(jiàn)。例如，在2002年度的《關(guān)于24個(gè)政府部門編制的2002財(cái)政年度績(jī)效計(jì)劃和1999/2000財(cái)政年度最終成本報(bào)表的審計(jì)報(bào)告》中，審計(jì)總署指出：①要想在預(yù)算中反映績(jī)效考核的成果，理想的方式是年度績(jī)效計(jì)劃中的績(jī)效目標(biāo)分項(xiàng)應(yīng)當(dāng)與預(yù)算文件中的行動(dòng)計(jì)劃分項(xiàng)保持一致，但是只有少數(shù)幾個(gè)政府部門保持了這種一致性；②根據(jù)成本信息進(jìn)行評(píng)估的理想方式，是年度績(jī)效計(jì)劃中的戰(zhàn)略成果分項(xiàng)應(yīng)當(dāng)與最終成本報(bào)表中的計(jì)算單位分項(xiàng)保持一致，但同樣只有很少幾個(gè)政府部門達(dá)到了這種一致性。同時(shí)，審計(jì)總署還有代表性地介紹了一些年度績(jī)效計(jì)劃、預(yù)算文件和最終成本報(bào)表分項(xiàng)相互之間的一致情況。

c.為提高所有政府部門的績(jī)效考核質(zhì)量，審計(jì)總署于1994年至2002年5月期間，制定了3份（“執(zhí)行指南”系列）準(zhǔn)則指南手冊(cè)，介紹了政府部門在制定戰(zhàn)略規(guī)劃和年度績(jī)效計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的若干方面。例如，在1996年的指南手冊(cè)中，審計(jì)總署解釋了：①政府部門在制定戰(zhàn)略成果時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)所處社會(huì)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件進(jìn)行分析的必要性；②為每項(xiàng)戰(zhàn)略成果和有助于實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成果的每個(gè)分部制定績(jī)效計(jì)劃的必要性；③如果由于受到某些政策的影響，績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度不夠理想，要對(duì)其原因進(jìn)行分析的必要性。同時(shí)，審計(jì)總署也介紹了政府部門一些好的作法。

審計(jì)總署之所以積極倡導(dǎo)績(jī)效考核并努力提高績(jī)效考核的質(zhì)量，其原因大概在于它認(rèn)為根據(jù)《1993年政府績(jī)效成果法案》的規(guī)定，審計(jì)總署屬于監(jiān)督機(jī)關(guān)。而由于《1993年政府績(jī)效成果法案》是由國(guó)會(huì)發(fā)起實(shí)行的，預(yù)算管理辦公室在這方面卻并不主動(dòng)。

B.提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)及政府各部門績(jī)效報(bào)告的可靠性

根據(jù)國(guó)會(huì)的要求，美國(guó)審計(jì)總署到目前為止已經(jīng)對(duì)所有政府部門的所有年度績(jī)效計(jì)劃和年度績(jī)效報(bào)告都進(jìn)行了審計(jì)。審計(jì)總署指出了某部門提交評(píng)估政策的問(wèn)題所在，認(rèn)為這些重要的政策本應(yīng)當(dāng)成為國(guó)會(huì)考慮的重點(diǎn)，并就此向該部門提出了改進(jìn)意見(jiàn)。例如，審計(jì)總署在其于2001年完成的《關(guān)于交通部2000財(cái)政年度績(jī)效報(bào)告及2002財(cái)政年度績(jī)效計(jì)劃的審計(jì)報(bào)告》中，它提出了如下建議：①如果一項(xiàng)政策績(jī)效目標(biāo)的層次設(shè)定不正確，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整到正確的層次上，并解釋這一變化的原因；②如果某項(xiàng)政策績(jī)效目標(biāo)的完成情況不夠理想，應(yīng)當(dāng)啟用替代方案；③對(duì)交通部來(lái)說(shuō)，確保交通渠道的安全這一政策日益重要，其績(jī)效目標(biāo)中應(yīng)當(dāng)包括與交通渠道有關(guān)的死亡及受傷人數(shù)。審計(jì)總署的審計(jì)報(bào)告都提交到了國(guó)會(huì)，并借此提高了所有政府部門績(jī)效計(jì)劃及績(jī)效報(bào)告的可靠性。

2.公共會(huì)計(jì)制度的改革

（1）改革概述

自1996年起，美國(guó)政府24個(gè)主要部門都要依據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》和《1994年政府管理改革法案》的要求，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，作為政府各部門年度報(bào)告的組成部分提交國(guó)會(huì)。根據(jù)這兩個(gè)法案的規(guī)定，美國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門、部分立法機(jī)構(gòu)/法律機(jī)關(guān)及政府企業(yè)等的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制美國(guó)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

在美國(guó)公共會(huì)計(jì)制度的改革中，審計(jì)總署發(fā)揮著如下作用：

A.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度

a.成立于1990年的美國(guó)聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問(wèn)委員會(huì)起草了一份聯(lián)邦政府適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則初稿，經(jīng)財(cái)政部、預(yù)算管理辦公室和審計(jì)總署審核通過(guò)后最終定稿。根據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》的規(guī)定，美國(guó)財(cái)政部、預(yù)算管理辦公室和審計(jì)總署這幾家對(duì)聯(lián)邦政府編制的財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)責(zé)的部門，共同成立了聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問(wèn)委員會(huì)。該委員會(huì)共9名委員，其中一位來(lái)自審計(jì)總署（總會(huì)計(jì)師）。在1993年至2002年5月期間，聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問(wèn)委員會(huì)共擬訂了3份《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算概念說(shuō)明》和22份《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》，這些都屬于聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1999年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表聲明，承認(rèn)聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問(wèn)委員會(huì)作為制定聯(lián)邦政府適用的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指定機(jī)構(gòu)。

b.根據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》的規(guī)定，政府部門要就周轉(zhuǎn)性基金/信托基金及商業(yè)活動(dòng)等以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表。不過(guò)，《1994年政府管理改革法案》要求針對(duì)所有政府部門所有活動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)表———包括美國(guó)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，都要實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度。其原因大概是早在1994年，美國(guó)總審計(jì)長(zhǎng)查理斯·A·鮑舍爾根據(jù)審計(jì)總署在《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》頒布實(shí)施之后花費(fèi)三年半時(shí)間對(duì)一些財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)結(jié)果，在眾議院政府工作委員會(huì)作證時(shí)指出：①實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度已經(jīng)產(chǎn)生了正確、有用的財(cái)務(wù)信息；②找到了內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理體系的不足之處；③認(rèn)識(shí)到了財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)利用最新IT技術(shù)的必要性。同時(shí)，鮑舍爾還請(qǐng)求國(guó)會(huì)在編制政府部門所有活動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)表以及美國(guó)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度。

c.為提高以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，美國(guó)頒布實(shí)施了《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》。根據(jù)該法案的規(guī)定，政府部門必須按照以下各項(xiàng)的要求實(shí)施財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)：①聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)準(zhǔn)則；②聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》）；③美國(guó)政府總賬戶準(zhǔn)則。該法案還要求自1997財(cái)政年度起，美國(guó)審計(jì)總署每年都要就政府各部門貫徹執(zhí)行《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》的情況出具綜合報(bào)告，對(duì)以下情況予以說(shuō)明：①政府各部門是否按照《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》的要求實(shí)施其財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)；②政府各部門是否根據(jù)聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》）編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表；③是否制定了相應(yīng)的聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》）。同時(shí)，還要求將這些審計(jì)結(jié)果報(bào)告國(guó)會(huì)。

d.審計(jì)總署認(rèn)識(shí)到，只有當(dāng)政府各部門符合了《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》的要求，它們以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量才能得到提高。為此，審計(jì)總署又針對(duì)1998年至2002年5月這一時(shí)期制定了10本準(zhǔn)則指南手冊(cè)（“核對(duì)清單”系列），詳細(xì)說(shuō)明了政府各部門在實(shí)施各自的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題。在“核對(duì)清單”系列中，審計(jì)總署就24個(gè)政府部門在滿足《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》的要求時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的幾個(gè)項(xiàng)目（以是/否的形式）列出了核對(duì)清單，這些項(xiàng)目是：①差旅費(fèi)用管理系統(tǒng)、人事工資管理系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)；②加工處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的成本會(huì)計(jì)核算制度；③將差旅費(fèi)用管理系統(tǒng)、人事工資管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)以及加工處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的成本會(huì)計(jì)核算制度綜合在一起的財(cái)務(wù)管理總系統(tǒng)。

B.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性

a.預(yù)算管理辦公室第19號(hào)公告規(guī)定了政府部門編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成，包括：①資產(chǎn)負(fù)債表；②最終成本報(bào)表；③財(cái)務(wù)狀況變化表。根據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》的規(guī)定，這些財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)接受政府各部門的總檢查長(zhǎng)或是與總檢查長(zhǎng)簽訂審計(jì)合約的外部審計(jì)公司的審計(jì)。審計(jì)總署已經(jīng)為這些審計(jì)人員制定了政府審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)審計(jì)手冊(cè)。通過(guò)這種方式，審計(jì)總署幫助提高了這些審計(jì)報(bào)告的可靠性。

根據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》的規(guī)定，審計(jì)總署有權(quán)替代以上審計(jì)人員對(duì)政府部門的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。到目前為止，審計(jì)總署還沒(méi)有對(duì)每一政府部門包含其下屬所有機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行過(guò)審計(jì)，只對(duì)個(gè)別部門（如美國(guó)稅務(wù)總局或是隸屬于財(cái)政部的公共債務(wù)局）包括部分下屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，就以下情況發(fā)表了審計(jì)意見(jiàn)：①這些財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)聯(lián)邦政府適用的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（如《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》）而編制，是否如實(shí)反映了每個(gè)下屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況與最終成本；②針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程的內(nèi)部控制是否有效；③財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求編制。

b.財(cái)政部編制的美國(guó)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括：①資產(chǎn)負(fù)債表；②最終成本報(bào)表；③政府工作與財(cái)務(wù)狀況變化表。根據(jù)《1994年政府管理改革法案》的規(guī)定，審計(jì)總署有權(quán)對(duì)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并就以下情況發(fā)表意見(jiàn)：①政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)聯(lián)邦政府適用的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（如《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》）而編制，是否如實(shí)反映了聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)狀況與最終成本；②針對(duì)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程的內(nèi)部控制是否有效；③政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求編制。審計(jì)總署出具的審計(jì)報(bào)告連同政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交國(guó)會(huì)。因此，審計(jì)總署對(duì)于提高聯(lián)邦政府編制的政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量也是有幫助的。（鑒于聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)不夠可靠、內(nèi)部控制不夠有效，審計(jì)總署沒(méi)有對(duì)1997至2001財(cái)政年度政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表的適當(dāng)性發(fā)表意見(jiàn)。1997財(cái)政年度的政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表是第一個(gè)遇到這種情況的。）

3.最高審計(jì)機(jī)關(guān)在新型公共管理的其他領(lǐng)域中的作用

除了前面提到的內(nèi)容之外，審計(jì)總署在美國(guó)新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：

（1）關(guān)于政府企業(yè)的審計(jì)

美國(guó)的政府企業(yè)必須制訂戰(zhàn)略規(guī)劃，擬定未來(lái)5年時(shí)間的發(fā)展總目標(biāo)；同時(shí)還要制訂年度績(jī)效計(jì)劃，闡明為實(shí)現(xiàn)發(fā)展總目標(biāo)所需的績(jī)效目標(biāo)。政府企業(yè)要就這些績(jī)效目標(biāo)的完成情況編寫(xiě)年度績(jī)效報(bào)告，并提交國(guó)會(huì)。審計(jì)總署沒(méi)有對(duì)所有政府企業(yè)制訂的全部年度績(jī)效計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)，只審計(jì)了所選政府企業(yè)的部分年度績(jī)效計(jì)劃。審計(jì)總署出具的審計(jì)報(bào)告要提交國(guó)會(huì)。這樣，審計(jì)署對(duì)提高所選政府企業(yè)制定的年度績(jī)效計(jì)劃和年度績(jī)效報(bào)告的可靠性起了幫助作用。

《1945年政府企業(yè)管理監(jiān)督法案》和《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》要求政府企業(yè)按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》的規(guī)定，這些財(cái)務(wù)報(bào)表要接受

各政府企業(yè)的總檢查長(zhǎng)或是與總檢查長(zhǎng)簽訂審計(jì)合約的外部審計(jì)公司的審計(jì)。審計(jì)總署已經(jīng)為這些審計(jì)人員制定了政府審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)審計(jì)手冊(cè)。因此，審計(jì)總署也有助于提高這些審計(jì)報(bào)告的可靠性。根據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》的規(guī)定，審計(jì)總署有權(quán)替代以上審計(jì)人員對(duì)政府企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。到目前為止，審計(jì)總署僅對(duì)聯(lián)邦存款保險(xiǎn)總公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，審計(jì)依據(jù)主要是《聯(lián)邦存款保險(xiǎn)法案》的有關(guān)規(guī)定。關(guān)于聯(lián)邦存款保險(xiǎn)總公司的審計(jì)報(bào)告連同該公司相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交國(guó)會(huì)。這樣，審計(jì)總署也幫助提高了聯(lián)邦存款保險(xiǎn)總公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

（2）關(guān)于公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目的審計(jì)

進(jìn)入20世紀(jì)90年代，由于財(cái)政狀況不斷惡化，美國(guó)聯(lián)邦政府的作用備受批評(píng)。根據(jù)1992年4月的《第12803號(hào)總統(tǒng)令》，美國(guó)開(kāi)始引入公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目，在公園、政府建筑物等國(guó)家財(cái)產(chǎn)的建設(shè)與管理方面允許利用私人部門的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)和資金。根據(jù)實(shí)地調(diào)查結(jié)果，美國(guó)審計(jì)總署已經(jīng)對(duì)一些正在實(shí)施或計(jì)劃實(shí)施的公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目進(jìn)行了全面的績(jī)效審計(jì)，或者與一些私人資產(chǎn)管理公司簽約實(shí)行了公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目研究課題的外包。例如，審計(jì)總署在2001年就將美國(guó)總務(wù)管理局過(guò)去準(zhǔn)備研究的10個(gè)公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目的成本———利益分析外包給了審計(jì)公司。在根據(jù)這些分析結(jié)果完成的綜合報(bào)告中，審計(jì)總署指出：①10個(gè)案例中有2個(gè)案例的內(nèi)部收益率可能較低；②10個(gè)案例中6個(gè)案例的現(xiàn)金流量為負(fù)值。同時(shí)，審計(jì)總署還建議總務(wù)管理局應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一些項(xiàng)目試點(diǎn)，以體現(xiàn)在新的預(yù)算撥款、現(xiàn)有國(guó)家資產(chǎn)的處置、內(nèi)部收益率的利用以及現(xiàn)金流量等方面，公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目方式相比其他選擇的優(yōu)越之處。

四、對(duì)日本的啟示

日本的行政管理界已經(jīng)接受了新型公共管理的基本原理。就“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”而言，日本于2001年1月引進(jìn)了政策評(píng)估制度，并于2001年4月相繼成立了一些獨(dú)立性的行政機(jī)構(gòu)。對(duì)公共會(huì)計(jì)制度的改革來(lái)說(shuō)，獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)已經(jīng)實(shí)行了一些企業(yè)會(huì)計(jì)原則。不過(guò)，中央政府只是自1998財(cái)政年度起才開(kāi)始（嘗試）編制資產(chǎn)負(fù)債表。本文這部分將根據(jù)這些條件，以前面幾個(gè)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展?fàn)顩r作為參考，來(lái)分析日本會(huì)計(jì)檢查院的作用。

（一）“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”

1.從整體上全面實(shí)施政府績(jī)效考核并提高績(jī)效考核的質(zhì)量

政策評(píng)估制度要求使用項(xiàng)目評(píng)估、績(jī)效考核與方案評(píng)估三種評(píng)估方法。其中有些方法是日本第一次引進(jìn)的，因而政策評(píng)估制度可能需要一段較長(zhǎng)的時(shí)間才能正式確立，并體現(xiàn)出預(yù)期的成效來(lái)。正如很難來(lái)確定政策的成效、或是很難在政策的輸出（行政管理活動(dòng)）與其成效之間建立臨時(shí)聯(lián)系一樣，政策評(píng)估方法也需要一定的時(shí)間才能改進(jìn)到真正有效的程度。

有鑒于此，建議日本會(huì)計(jì)檢查院應(yīng)當(dāng)：①對(duì)政府各部門政策評(píng)估工作的進(jìn)展和評(píng)估結(jié)果的利用情況進(jìn)行審計(jì)；②根據(jù)審計(jì)結(jié)果，要求改進(jìn)不適當(dāng)?shù)淖龇ǎ⒔榻B一些好的作法。這樣，會(huì)計(jì)檢查院就能夠幫助政府各部門全面開(kāi)展政策評(píng)估工作，并提高政策評(píng)估的質(zhì)量。

2.提高政府各部門績(jī)效報(bào)告的可靠性

根據(jù)《政府政策評(píng)估法案》的規(guī)定，日本公共管理、國(guó)內(nèi)事務(wù)與郵政電信部有權(quán)開(kāi)展評(píng)估工作，以確保政府各部門能夠客觀、嚴(yán)格地按照政策評(píng)估制度的要求進(jìn)行政策評(píng)估。日本內(nèi)閣于2001年12月批準(zhǔn)通過(guò)的《政策評(píng)估基本原則》和公共管理、國(guó)內(nèi)事務(wù)與郵政電信部于2002年4月的《行政管理評(píng)估方案》對(duì)這種評(píng)估工作作出了詳細(xì)規(guī)定。根據(jù)這一規(guī)定，公共管理、國(guó)內(nèi)事務(wù)與郵政電信部有權(quán)“對(duì)行政機(jī)關(guān)政策評(píng)估程序的客觀性、嚴(yán)格性進(jìn)行檢查”。換句話說(shuō)，公共管理、國(guó)內(nèi)事務(wù)與郵政電信部的檢查只是表面上的。

因此，建議會(huì)計(jì)檢查院應(yīng)當(dāng)：①在政策評(píng)估方面，核實(shí)經(jīng)濟(jì)節(jié)約計(jì)算數(shù)值這一項(xiàng)目審批的前提條件，并核實(shí)事先計(jì)算的成本———收益比，審計(jì)時(shí)將其與實(shí)際數(shù)值進(jìn)行對(duì)比；②在績(jī)效考核方面，審查績(jī)效指標(biāo)目標(biāo)值的層級(jí)設(shè)定是否合適，績(jī)效指標(biāo)的實(shí)際數(shù)值是否正確、沒(méi)有偏見(jiàn)。通過(guò)對(duì)政府部門政策評(píng)估工作的詳細(xì)情況進(jìn)行審計(jì)，會(huì)計(jì)檢查院能夠幫助提高這些政府部門所做績(jī)效報(bào)告的可靠性。

（二）公共會(huì)計(jì)制度的改革

1.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度

在日本，獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)自2001財(cái)政年度起實(shí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)原則。不過(guò)在中央政府，財(cái)政狀況解釋方法研究組（財(cái)政部）到1998財(cái)政年度才開(kāi)始（嘗試）編制資產(chǎn)負(fù)債表，財(cái)政制度理事會(huì)到2001財(cái)政年度才開(kāi)始著手研究對(duì)特定賬戶以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的操作指南。但這些工作并不是統(tǒng)一組織進(jìn)行的。因?yàn)樾姓芾砉ぷ髋c企業(yè)活動(dòng)之間存在著差別，這樣即使在公共會(huì)計(jì)制度中引進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)原則，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也仍舊需要。要確保權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度能夠正式確立，成立一個(gè)委員會(huì)是相當(dāng)重要的，它負(fù)責(zé)對(duì)總賬戶、特定賬戶、公共企業(yè)以及獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)實(shí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況進(jìn)行檢查。因此，如果成立一個(gè)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問(wèn)委員會(huì)，建議日本會(huì)計(jì)檢查院要參加該委員會(huì)，并作為政府各部門財(cái)務(wù)報(bào)表的審查機(jī)關(guān)，對(duì)會(huì)計(jì)處理的原則與程序表述自己的意見(jiàn)。因?yàn)檎畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則是判定相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表是否正確編制的標(biāo)準(zhǔn)。借此，會(huì)計(jì)檢查院有助于確保在政府各部門中實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度。

2.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性

在日本，政府企業(yè)和獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表是由內(nèi)部審計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)的。如果獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的資本超過(guò)1000萬(wàn)日元，其財(cái)務(wù)報(bào)表也要接受外部審計(jì)師的審計(jì)。這些審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量起著重要作用。雖然審計(jì)人員在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)遵循的政府審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于保證審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的正確性以及明確審計(jì)活動(dòng)的范圍相當(dāng)重要，但這一準(zhǔn)則到目前還沒(méi)有制定出來(lái)。

由于預(yù)算與人員的限制，日本會(huì)計(jì)檢查院無(wú)法經(jīng)常對(duì)所有政府企業(yè)和獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的全部財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。但是會(huì)計(jì)檢查院可以通過(guò)制定政府審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)幫助提高審計(jì)報(bào)告的可靠性。政府審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)規(guī)定：①合格審計(jì)人員的資格條件；②審計(jì)程序；③審計(jì)報(bào)告的項(xiàng)目?jī)?nèi)容。

財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的要求編制。但是如果這些法律法規(guī)未能正確反映組織機(jī)構(gòu)和實(shí)際情況變化的話，以此編制出的財(cái)務(wù)報(bào)表是無(wú)法如實(shí)反映政府企業(yè)或獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況與成本情況的。而內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)人員沒(méi)有權(quán)力要求修訂這些法律法規(guī)，他們只能把這些法律法規(guī)視作給定條件，在財(cái)務(wù)報(bào)表中表述自己的意見(jiàn)。

如果這些法律法規(guī)沒(méi)有正確地反映實(shí)際情況，日本會(huì)計(jì)檢查院可以通過(guò)以下方式幫助提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性：①對(duì)正確理解政府企業(yè)或獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)注意的方面予以說(shuō)明；②如果財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有如實(shí)反映政府企業(yè)或獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況，要求修改調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表；③如果有關(guān)的法律法規(guī)未正確反映實(shí)際情況，要求對(duì)法律法規(guī)進(jìn)行修訂。

五、結(jié)束語(yǔ)

第8篇：地方債務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 民事賠償 保障制度

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)決定了它是一個(gè)容易遭受法律訴訟的行業(yè)，那些蒙受損失的受害人總想通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡可能使損失得以補(bǔ)償。因此，法律訴訟一直是困擾著西方國(guó)家會(huì)計(jì)職業(yè)界的一大難題，會(huì)計(jì)師行業(yè)每年不得不為此付出大量的精力、支付巨額的賠償金、購(gòu)買高昂的保險(xiǎn)費(fèi)。在我國(guó)，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件呈日益上升的趨勢(shì)，要使民事賠償機(jī)制達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，還必須要有相應(yīng)的現(xiàn)實(shí)機(jī)制作保證，其中最基本的保證是虛假行為陳述人必須有相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)用于賠償。由于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多采用有限責(zé)任制，許多已經(jīng)發(fā)生的給投資者造成巨額損失的虛假陳述案件，盡管經(jīng)法院審判應(yīng)予以賠償，但可能會(huì)發(fā)生無(wú)財(cái)產(chǎn)可賠或獲得的賠償還抵不上訴訟費(fèi)用的尷尬境地。要避免這種局面，相關(guān)責(zé)任主體必須建立相應(yīng)的民事賠償保障制度，這不但能使會(huì)計(jì)師事務(wù)所避免因巨額的民事賠償可能給正常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)負(fù)面影響甚至破產(chǎn)威脅，還有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所以此為契機(jī)，全面加強(qiáng)質(zhì)量建設(shè)，提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，盡最大可能避免審計(jì)報(bào)告虛假陳述的發(fā)生。

一、提高審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)大致有三種:一是估計(jì)審計(jì)公費(fèi)=估計(jì)審計(jì)時(shí)間×?xí)?jì)公司的每日費(fèi)用率或每小時(shí)費(fèi)用率;二是以客戶的銷售額的一定百分比確定，如萬(wàn)達(dá)?A?華萊士總結(jié)出審計(jì)公費(fèi)的定量變動(dòng)區(qū)間是：銷售額的0.033%～0.0995%;三是按商議的固定數(shù)額。目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)按照《價(jià)格法》和《中介服務(wù)收費(fèi)管理辦法》的規(guī)定實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)。這些標(biāo)準(zhǔn)都未考慮現(xiàn)今注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以較低的收費(fèi)水平承擔(dān)高額的民事責(zé)任賠償顯然不符合收益與風(fēng)險(xiǎn)均衡的原則，因此，應(yīng)該改變目前的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，制定與承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。參照國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)公司的做法，我們可以在審計(jì)費(fèi)用公式中加入一個(gè)“風(fēng)險(xiǎn)因子”，它由客戶所處行業(yè)的平均風(fēng)險(xiǎn)水平、客戶近三年的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)狀況評(píng)估值、客戶管理層的信用水平?jīng)Q定，以建立與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，從而適當(dāng)增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)公費(fèi)收入。

二、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的建立與完善

國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)公司每年提取的風(fēng)險(xiǎn)基金占當(dāng)年收入的30%之多，我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十八條也規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)。”財(cái)政部的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)管理若干問(wèn)題的暫行規(guī)定》第十五條第十五款規(guī)定：職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金按業(yè)務(wù)收入的10%計(jì)提，作為因不可避免的工作失誤而依法進(jìn)行賠償?shù)臏?zhǔn)備金。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的提取及管理存在以下問(wèn)題：第一，一些合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所以合伙人已經(jīng)以其個(gè)人全部資產(chǎn)對(duì)事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，拒絕再提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。第二，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的提取比例及提取額度。事務(wù)所提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的比例為其業(yè)務(wù)收入的10%，改制前提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金可以在稅前列支，改制后必須進(jìn)行納稅調(diào)整，交納的33%的所得稅如果沖減職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，實(shí)際提取比例為6.7%，，如果以利潤(rùn)交納，則提取比例高達(dá)13.3%，現(xiàn)有制度對(duì)此沒(méi)有規(guī)定，這就存在著職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金因納稅調(diào)整而引發(fā)的提取比例不一致的問(wèn)題。同時(shí)實(shí)務(wù)中對(duì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金是否設(shè)立一個(gè)最高限額也存在爭(zhēng)議。第三，對(duì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的日常管理缺乏統(tǒng)一的制度規(guī)定，各地和各事務(wù)所自行其事，有的納入當(dāng)?shù)仡A(yù)算外資金管理，實(shí)行專戶存儲(chǔ)；有的上交地方注協(xié)代為管理；有的用于購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn)；有的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)，有的甚至用于日常辦公費(fèi)用。第四，對(duì)發(fā)生合并或改制終止清算的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，是即期清算還是繼續(xù)保留幾年，待訴訟有效期過(guò)后再處置，也存在著分歧。

針對(duì)上述問(wèn)題有必要對(duì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金進(jìn)行修正與完善。第一，明確職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的計(jì)提范圍，根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十八條的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)論采用合伙制還是有限責(zé)任制，均應(yīng)提取并設(shè)立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，第二，其提取比例的確定，可考慮與現(xiàn)行稅法保持一致，將職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的計(jì)提改為在稅后利潤(rùn)中提取；職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的總體規(guī)模可根據(jù)事務(wù)所的規(guī)模、人數(shù)、業(yè)務(wù)收入、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和我國(guó)證券民事訴訟的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行綜合考慮，最終確定一個(gè)規(guī)模，這個(gè)限額應(yīng)主要與業(yè)務(wù)收入掛鉤，即達(dá)到業(yè)務(wù)收入的一定比例后可以停止計(jì)提。第三，關(guān)于職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的管理，由于職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金由稅后利潤(rùn)提取，其性質(zhì)屬于所有者權(quán)益，原則上應(yīng)由事務(wù)所自行管理，或上交地方注協(xié)代為管理，專款專用，賬實(shí)相符，各級(jí)地方注協(xié)和證監(jiān)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)該項(xiàng)基金的監(jiān)管，定期檢查、監(jiān)督。第四，對(duì)發(fā)生合并或改制清算的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，應(yīng)繼續(xù)保留幾年，待訴訟有效期過(guò)后再處置。

三、職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度的完善

辦理職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)相對(duì)于巨額的賠償來(lái)說(shuō)，只是杯水車薪，辦理責(zé)任保險(xiǎn)才是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償責(zé)任的有效途徑。由于企業(yè)環(huán)境具有很大的不確定性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，尤其是現(xiàn)代審計(jì)的特點(diǎn)是以抽樣審計(jì)為主的制度基礎(chǔ)審計(jì)，如果上市公司管理當(dāng)局故意隱瞞，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是很難發(fā)現(xiàn)所有錯(cuò)弊的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)永遠(yuǎn)存在，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中存在錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，將面臨投資者的民事訴訟。在國(guó)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)一般都強(qiáng)制要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所購(gòu)買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，而且保險(xiǎn)支出占業(yè)務(wù)收入比重越來(lái)越大。國(guó)際“五大”（現(xiàn)為四大）每年購(gòu)買保險(xiǎn)的金額占到其營(yíng)業(yè)收入的8%，約有幾億美元。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)已成為提高事務(wù)所防范風(fēng)險(xiǎn)能力的重要手段。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)是在1999年后推出的，根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》二十八條的規(guī)定，“會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按照國(guó)家財(cái)政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)。”雖然我國(guó)法律對(duì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)采納的是強(qiáng)制性投保方式，但由于存在以下問(wèn)題，多數(shù)地方推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)并不理想。第一，我國(guó)缺乏有效的虛假陳述民事訴訟制度。多年來(lái)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不實(shí)報(bào)告一般只會(huì)受到行政處罰，少數(shù)被追究刑事責(zé)任，民事賠償責(zé)任有限，所以對(duì)投保要求的執(zhí)行一直不力，除深圳外，（目前深圳會(huì)計(jì)師事務(wù)所投保覆蓋率已達(dá)到80%），多數(shù)地方參保的事務(wù)所僅占少數(shù)。這一情況隨著2001年8月份銀廣廈等一系列案件的發(fā)生才有所改變。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承保對(duì)象的特殊性阻礙了該險(xiǎn)種的發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)的承保對(duì)象為被保險(xiǎn)人“過(guò)失行為”造成的經(jīng)濟(jì)賠償，對(duì)于被保險(xiǎn)人故意行為造成的經(jīng)濟(jì)損失不負(fù)責(zé)賠償，但如果出險(xiǎn)，也會(huì)在“非故意的過(guò)失”還是“故意的欺詐”的界定問(wèn)題上出現(xiàn)分歧，最終難免還得通過(guò)法律途徑解決。這就為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)的實(shí)際操作造成了很大困難，在一定程度上阻礙了該險(xiǎn)種的發(fā)展。第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍選擇有限責(zé)任制，抑制了投保責(zé)任險(xiǎn)的熱情。我國(guó)目前4400余家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，選擇有限責(zé)任制這一組織形式的比例超過(guò)了80%，事務(wù)所往往以極小的資本額承接著百萬(wàn)、千萬(wàn)乃至上億元的審計(jì)、驗(yàn)資業(yè)務(wù)，從而也承擔(dān)了極大的潛在賠償風(fēng)險(xiǎn)。但由于有限責(zé)任的規(guī)定，賠償?shù)淖罡呦揞~以事務(wù)所的凈資產(chǎn)為限，這在很大程度上抑制了事務(wù)所投保責(zé)任險(xiǎn)的熱情。

隨著藍(lán)田股份案中會(huì)計(jì)師事務(wù)所連帶責(zé)任的判決，真正意義上的虛假陳述民事訴訟將會(huì)不斷出現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所投保職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)將成為一種必然的選擇。因此有必要從以下幾個(gè)方面積極推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度。第一，根據(jù)國(guó)情，建立完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)機(jī)構(gòu)組織體系。目前大部分事務(wù)所采用有限責(zé)任制組織形式，而西方國(guó)家大多采用合伙制或有限責(zé)任合伙制，為了使收益與責(zé)任相匹配，可在對(duì)執(zhí)行證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的準(zhǔn)入條件上進(jìn)行適當(dāng)干預(yù)，增加必須采取合伙制的組織形式這一條；對(duì)采用有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要建立嚴(yán)格的內(nèi)部約束機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，真正做到自我防范風(fēng)險(xiǎn)。第二，保險(xiǎn)公司科學(xué)合理地制定職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)率。對(duì)于保費(fèi)的確定，應(yīng)當(dāng)兼顧事務(wù)所的規(guī)模（包括從業(yè)人員和客戶數(shù)、營(yíng)業(yè)收入）、質(zhì)量控制、不良記錄（如曾經(jīng)因?yàn)槌鼍咛摷賵?bào)告被處罰）、客戶所處的行業(yè)等因素，實(shí)行差別費(fèi)率。這樣不僅可以降低保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)，而且可以促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低訴訟風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)保險(xiǎn)公司對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師保險(xiǎn)費(fèi)率的確定僅考慮事務(wù)所的規(guī)模（業(yè)務(wù)收入）。第三，保險(xiǎn)公司建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度。保險(xiǎn)公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)客戶的跟蹤，尤其是做好對(duì)客戶的資信情況調(diào)查和對(duì)客戶質(zhì)量控制的評(píng)價(jià)，做好客戶資料管理，以控制風(fēng)險(xiǎn)，，并根據(jù)保險(xiǎn)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)狀況相應(yīng)調(diào)整費(fèi)率，在發(fā)生訴訟時(shí)，積極參與到訴訟程序中。第四，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。允許具有豐富的責(zé)任保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)且有良好信譽(yù)的境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在我國(guó)開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，從而促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)制度的發(fā)展。

四、建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)共同賠償基金

隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的日益擴(kuò)大及成熟，投資者理性程度的提高，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的信息披露義務(wù)人的民事賠償風(fēng)險(xiǎn)日益加大，事務(wù)所可能因涉及巨額民事賠償而隨時(shí)面臨破產(chǎn)的危險(xiǎn)，以銀廣廈為例，銀廣廈投資者在證券市場(chǎng)上的直接損失約60億元左右，任何一家事務(wù)所哪怕是承擔(dān)比例責(zé)任也很難獨(dú)自承擔(dān)如此巨大的賠償，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金和職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度的建立雖然在一定程度上可以緩解事務(wù)所的賠償壓力，但一旦面臨巨額賠償，就顯得勢(shì)單力薄。因此為了應(yīng)付可能出現(xiàn)的民事訴訟浪潮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)未雨綢繆，整合全行業(yè)力量，組建共同賠償基金，實(shí)施聯(lián)合賠償計(jì)劃，具體設(shè)想如下:第一，組織模式。共同賠償基金的組織模式可以有兩種:一是獨(dú)立模式，即成立獨(dú)立的投資者賠償（或保護(hù)）公司，由其負(fù)責(zé)共同賠償基金的日常運(yùn)作;二是附屬模式，即由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立共同賠償基金，并負(fù)責(zé)基金的日常運(yùn)作。由于我國(guó)一直由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)履行行業(yè)自律管理，因此采用行業(yè)自律模式比較符合我國(guó)國(guó)情。第二，共同賠償基金的籌集。共同賠償基金由各事務(wù)所自行負(fù)擔(dān)，由管理委員會(huì)根據(jù)事務(wù)所的實(shí)際情況確定交納標(biāo)準(zhǔn)，各事務(wù)所交納的賠償基金可從職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金中支付。第三，賠償范圍和賠償限額。該項(xiàng)基金的設(shè)立實(shí)際上是為事務(wù)所未來(lái)可能面臨的民事賠償購(gòu)買了另一筆保險(xiǎn)，只是這種保險(xiǎn)是管理機(jī)構(gòu)規(guī)定的強(qiáng)制性保險(xiǎn)。共同賠償基金涉及的賠償范圍包括:一是賠償對(duì)象僅指屬于賠償基金的會(huì)員單位;二是只對(duì)國(guó)家設(shè)立的證券市場(chǎng)上發(fā)生的投資損失提供賠償;三是必須經(jīng)法院判定、仲裁機(jī)構(gòu)裁定或當(dāng)事人和解協(xié)議規(guī)定應(yīng)由事務(wù)所承擔(dān)的賠償損失;四是必須是事務(wù)所非故意行為給投資者造成的證券損失。

綜上所述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)高智能、高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，為了防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并給社會(huì)公眾以信賴感，事務(wù)所審計(jì)報(bào)告虛假陳述民事賠償保障制度的建立與完善能保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因過(guò)失引起的民事糾紛而陷入債務(wù)陷阱，既加強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的生存能力，又能使受害者獲得民事賠償有了保障，保護(hù)了投資者的合法權(quán)益。

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第9篇：地方債務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：工程結(jié)算審計(jì)；內(nèi)容；措施

中圖分類號(hào)：TU723文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

前言

工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量既是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)工程建設(shè)的監(jiān)督管理，提高投資效益的有效環(huán)節(jié)，更是確保公司利益不受損失，有效降低成本，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。需要在工程內(nèi)容實(shí)踐中不斷學(xué)習(xí)，探討和總結(jié)，創(chuàng)新思路改進(jìn)措施，有效提高審計(jì)質(zhì)量。

一、工程審計(jì)的主要內(nèi)容

建筑工程開(kāi)工前期審計(jì)是建筑工程審計(jì)的重要組成部分。該部分主要包括三個(gè)方面，即工程項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)、工程項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)以及工程項(xiàng)目合同審計(jì)。

1、工程項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)

工程項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)主要是指建筑工程審計(jì)人員檢測(cè)工程項(xiàng)目中的可行性報(bào)告、審批手續(xù)以及資金來(lái)源是否符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否滿足開(kāi)工條件。

2、工程項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)

工程項(xiàng)目招、投標(biāo)審計(jì)直接關(guān)系到建筑工程開(kāi)工前期審計(jì)是否得以順利高效開(kāi)展，主要審核標(biāo)書(shū)的合法性、合理性，所取費(fèi)用是否符合規(guī)定，工程預(yù)算的編制是否完整，清單項(xiàng)目定額子母套用是否合理、準(zhǔn)確，即工程項(xiàng)目招標(biāo)人通過(guò)實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、成本估算以及應(yīng)對(duì)計(jì)劃分析，確保其投標(biāo)趨于科學(xué)性、合理性。

3、工程項(xiàng)目合同審計(jì)

工程項(xiàng)目合同審計(jì)是通過(guò)對(duì)項(xiàng)目前期合同內(nèi)容中當(dāng)事人的法人地位、合同內(nèi)容條款有效的審查，確保項(xiàng)目合同的合理化、合法化。

二、工程內(nèi)部審計(jì)提高工程審計(jì)工作質(zhì)量的措施

1、對(duì)下列嚴(yán)格審核

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額異常。如過(guò)大、過(guò)小或?yàn)檎麛?shù)。如數(shù)額巨大的銷售收入，可能意味著虛構(gòu)銷售收入；金額過(guò)于為整數(shù)，如一次購(gòu)買辦公用品200 000元，則可能意味著不是購(gòu)買辦公用品而是用在不合法的地方。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生頻率。應(yīng)當(dāng)頻繁發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只有偶爾發(fā)生，或偶爾發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)卻頻繁發(fā)生，則意味著不正常。如工業(yè)企業(yè)主要材料的收發(fā)不頻繁，則可能意味著該被審計(jì)單位不再需要該種材料而應(yīng)對(duì)其計(jì)價(jià)重新考慮。賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。如零星銷售的現(xiàn)金收入的對(duì)應(yīng)賬戶應(yīng)為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”，若為“其他應(yīng)付款”則意味著企業(yè)隱瞞了收入，會(huì)計(jì)核算不正確。明細(xì)賬戶名稱。如應(yīng)當(dāng)采用人名或單位名稱的，使用了物名或地名，則必定有問(wèn)題。明細(xì)賬戶的期末余額。過(guò)大、過(guò)小均可能有問(wèn)題。期末余額的方向不對(duì)，則很可能有問(wèn)題。如貨幣資金賬戶、物資明細(xì)賬戶出現(xiàn)了貸方余額則必定有問(wèn)題。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，應(yīng)采用其他審計(jì)方法進(jìn)行進(jìn)一步的審查，直到證實(shí)或排除懷疑。

2、仔細(xì)地進(jìn)行觀察

對(duì)于一些資產(chǎn)管理，如存貨管理，對(duì)被審計(jì)單位活動(dòng)的觀察可以成為重要審計(jì)技術(shù)；有些重要控制，如職責(zé)劃分，可由直接觀察來(lái)核實(shí)。此外，在對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和制度獲得總體了解，以及發(fā)現(xiàn)可疑情況方面，觀察也是一個(gè)重要技術(shù)。盡管觀察通常能為被觀察活動(dòng)的實(shí)際發(fā)生提供較為可靠的證據(jù)，但這種可能性不是絕對(duì)的，還必須結(jié)合其他途徑收集的審計(jì)證據(jù)配合使用才更具有可靠性。觀察還是發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，為進(jìn)一步審查指明方向的有用方法。

3、監(jiān)盤

盡管通過(guò)監(jiān)盤通常能收集到最可靠的證據(jù)，但它只能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在提供有力的支持，卻不能保證被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)擁有所有權(quán)，并且也不能對(duì)該資產(chǎn)的價(jià)值和完整性提供證明。在盤點(diǎn)過(guò)程中，不但要查清資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)量，而且要注意資產(chǎn)的質(zhì)量。如在存貨的盤點(diǎn)過(guò)程中，注意存貨有無(wú)庫(kù)存時(shí)間過(guò)長(zhǎng)、超過(guò)保質(zhì)期、存在質(zhì)量問(wèn)題、霉?fàn)€變質(zhì)等情況；對(duì)于機(jī)器設(shè)備、交通運(yùn)輸工具、房屋建筑物等，不但要注意其實(shí)物是否存在，更要注意其技術(shù)水平、當(dāng)前可使用情況等，對(duì)于存在質(zhì)量問(wèn)題的實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)建表反映，并盡可能按其現(xiàn)值或清算價(jià)值計(jì)價(jià)，以便確定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。

4、詢問(wèn)

詢問(wèn)是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行書(shū)面或口頭詢問(wèn)以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。詢問(wèn)的方式有口頭和書(shū)面兩種。一般而言，口頭詢問(wèn)是隨時(shí)進(jìn)行的，可及時(shí)消除疑點(diǎn)或?yàn)檫M(jìn)一步審計(jì)指明方向，但其可靠性比書(shū)面詢問(wèn)低得多，尤其是從被審計(jì)單位內(nèi)部有關(guān)人員處獲得的口頭陳述；書(shū)面詢問(wèn)有充分準(zhǔn)備，并編制了相應(yīng)詢問(wèn)事項(xiàng)，被詢問(wèn)人的回答也是經(jīng)過(guò)較為成熟的思考后所作的文字?jǐn)⑹觯煽啃暂^高。因此，在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于一些異常情況，如原因不明的、沒(méi)有把握的事項(xiàng)，應(yīng)采用書(shū)面方式詢問(wèn)。在審計(jì)中還可以采用的詢問(wèn)法有座談法、問(wèn)卷調(diào)查法、舉報(bào)箱法等。

5、函證

函證是內(nèi)部審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。由于函證來(lái)自于被審計(jì)單位的第三方，因而通過(guò)該方法獲取的是一種可靠性程度較高的外部證據(jù)。但如果沒(méi)有回函或?qū)睾Y(jié)果不滿意，內(nèi)部審計(jì)人員則應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他替代程序，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。函證通常應(yīng)用于銀行存款、債權(quán)債務(wù)的審計(jì)。在債權(quán)的函證過(guò)程中，對(duì)于重要的債權(quán)應(yīng)當(dāng)采用積極式函證，以盡可能取得債務(wù)人的明確答復(fù)，以便可靠確定債權(quán)是否真實(shí)存在及可收回性。詢證函由內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位提供的明細(xì)賬戶名稱、地址等資料據(jù)以編制，其寄發(fā)一定要由內(nèi)部審計(jì)人員親自進(jìn)行。我們以應(yīng)收賬款的函證為例，說(shuō)明函證在審計(jì)中的應(yīng)用。

6、計(jì)算

計(jì)算是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。

內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施計(jì)算程序，目的在于驗(yàn)證數(shù)據(jù)的正確性。通常，計(jì)算包括對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表中有關(guān)數(shù)字的驗(yàn)算以及對(duì)會(huì)計(jì)資料中有關(guān)項(xiàng)目的加總或其他運(yùn)算。這種計(jì)算并不一定按照被審計(jì)單位原先的計(jì)算順序進(jìn)行。在計(jì)算時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員在關(guān)注計(jì)算結(jié)果正確性的同時(shí)，還要對(duì)某些其他可能的差錯(cuò)予以關(guān)注。如重新計(jì)算折舊費(fèi)用、營(yíng)業(yè)成本、當(dāng)期應(yīng)攤銷的費(fèi)用、應(yīng)交稅金等。盡管這種審計(jì)方法對(duì)于驗(yàn)證原先計(jì)算的準(zhǔn)確性提供了最可靠的證據(jù)，但這種可靠性也是相對(duì)的。首先，內(nèi)部審計(jì)人員在重新計(jì)算時(shí)也可能犯原先計(jì)算所犯的同樣錯(cuò)誤；其次，在涉及非會(huì)計(jì)學(xué)科的復(fù)雜運(yùn)算時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員重新計(jì)算可能存在嚴(yán)重局限性，這時(shí)，必須依靠其他專家的工作。

7、分析性復(fù)核

分析性復(fù)核又稱為分析性程序，是指通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)重要或異常項(xiàng)目，并作為下一步審計(jì)重點(diǎn)。

在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員都可以應(yīng)用分析性復(fù)核。在審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施階段，經(jīng)常利用分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)和確定重要項(xiàng)目或異常變動(dòng)項(xiàng)目，并將其作為審計(jì)重點(diǎn)，查明其合理性和正確性。在審計(jì)完成階段，則應(yīng)用分析性復(fù)核，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，以評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性和會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映的公允性。

8、提高工程建設(shè)期審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，完善審計(jì)質(zhì)量控制

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終“產(chǎn)品”，是實(shí)施審計(jì)后對(duì)被審計(jì)單位工程建設(shè)期投資的真實(shí)、合理、有效發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體。工程建設(shè)期審計(jì)報(bào)告的原始材料，主要來(lái)源于審計(jì)實(shí)施過(guò)程中所發(fā)生的每一項(xiàng)具體工作內(nèi)容，也就是審計(jì)人員參與施工過(guò)程管理的審計(jì)工作底稿、現(xiàn)場(chǎng)整改單等對(duì)審計(jì)范圍、內(nèi)容方式和時(shí)間的敘述。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度、投資等事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，必須依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)及公司的規(guī)章制度，評(píng)價(jià)要準(zhǔn)確適度。對(duì)于審計(jì)過(guò)程中未涉及的具體事項(xiàng)，以及標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)不應(yīng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)報(bào)告措辭要嚴(yán)密，定性要準(zhǔn)確，處理意見(jiàn)要公正、實(shí)事求是。

結(jié)束語(yǔ)

總而言之，工程審計(jì)工作，有著嚴(yán)格的，有效的管理制度，就是為了保證和提高工程審計(jì)的質(zhì)量。未來(lái)的道路還很長(zhǎng)，如要堅(jiān)持嚴(yán)格履行審計(jì)程序，搞好審計(jì)前調(diào)查，制定科學(xué)、合理、有效措施，其工作質(zhì)量一定能夠持之以恒。

參考文獻(xiàn)

[1]雷春梅.淺談工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)中的運(yùn)用[J].海峽科學(xué),2010.