公司合并審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：公司合并審計(jì)報(bào)告范文

目前我國規(guī)范商業(yè)銀行的相關(guān)法律法規(guī)主要有：1993年3月17日由財(cái)政部、中國人民銀行的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；1995年5月10日中華人民共和國主席令第47號(hào)令公布的《中華人民共和國商業(yè)銀行法》；由中國證監(jiān)會(huì)的《公開發(fā)行證券公司信息披露編制規(guī)則》第1號(hào)：商業(yè)銀行招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定；第2號(hào)：商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定等。而美國規(guī)范商業(yè)銀行的相關(guān)法律法規(guī)有：1913年12月23日通過、1976年底修訂的《美國聯(lián)邦儲(chǔ)備法案》；1980年3月31日國會(huì)通過的《美國1980年存款機(jī)構(gòu)放松管制和貨幣控制法》；1982年10月15日國會(huì)通過的《美國1982年97—320號(hào)公法》等。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告體系構(gòu)架的比較

浦發(fā)銀行財(cái)務(wù)報(bào)告主要由三部分組成，即審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表（包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利潤分配表和現(xiàn)金流量表）及會(huì)計(jì)報(bào)表附注；而花旗銀行財(cái)務(wù)報(bào)告除審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表（包括合并收益表、合并財(cái)務(wù)狀況表、合并股東權(quán)益變動(dòng)表及合并現(xiàn)金流量表）、合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注外，還包括管理報(bào)告、管理當(dāng)局關(guān)于財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的討論與分析、近五年部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)匯總表等部分。通過對(duì)比我們不難看出美國銀行財(cái)務(wù)報(bào)告體系所包含的內(nèi)容較為豐富，除常規(guī)的會(huì)計(jì)、審計(jì)報(bào)告及附注外，還有股東權(quán)益變動(dòng)表、管理報(bào)告和較長時(shí)期內(nèi)部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的匯總列示。這些內(nèi)容對(duì)于投資者進(jìn)一步了解銀行經(jīng)營業(yè)績、發(fā)展趨勢及評(píng)估銀行的風(fēng)險(xiǎn)水平有重要的作用。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成要素的比較

1.收益表構(gòu)成要素之比較

這里筆者主要將浦發(fā)銀行的利潤及利潤分配表與花旗銀行的合并收益表及股東權(quán)益變動(dòng)表加以對(duì)比。首先，從時(shí)間跨度來看，花旗銀行的合并收益表覆蓋1997、1998和1999三個(gè)會(huì)計(jì)年度，而浦發(fā)銀行的利潤及利潤分配表只包括1998和1999兩個(gè)會(huì)計(jì)年度。其次，從報(bào)表構(gòu)成要素來看，花旗銀行在利潤揭示方面更為詳細(xì)，如浦發(fā)銀行凈利潤形成的要素包括營業(yè)收入、營業(yè)支出、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等項(xiàng)目。而花旗銀行包括收入、扣除利息費(fèi)用的總收入、保險(xiǎn)賠償金索賠及信貸損失準(zhǔn)備、營業(yè)費(fèi)用、所得稅、少數(shù)股東收益及會(huì)計(jì)變更累積影響前收益等項(xiàng)目。同時(shí)由于花旗銀行混業(yè)經(jīng)營的緣故，其在具體要素的內(nèi)容構(gòu)成方面與浦發(fā)銀行不同（如其包括保險(xiǎn)費(fèi)收入、保險(xiǎn)賠償金準(zhǔn)備、簽訂、取得及經(jīng)營保險(xiǎn)的費(fèi)用等項(xiàng)目，而浦發(fā)銀行則沒有）。值得一提的是其還在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中提供了其母公司的簡化收益表、財(cái)務(wù)狀況表和現(xiàn)金流量表。再次，浦發(fā)銀行將利潤分配表與利潤表集成在一起，在凈利潤之后依其分配順序最終列示了未分配利潤，而花旗銀行有關(guān)利潤分配的部分信息是集中于其特有的合并股東權(quán)益變動(dòng)表之中的，其股東權(quán)益變動(dòng)表中分別列示了以清算價(jià)值表示的優(yōu)先股、普通股和超面值繳入股本、留存收益、以成本表示的庫藏股、非所有者權(quán)益的累積其他變化、未實(shí)現(xiàn)的賠償?shù)软?xiàng)目。1997、1998、1999年的相關(guān)金額和股份數(shù)額、股東權(quán)益總額及發(fā)行在外的普通股總數(shù)、非所有者權(quán)益變化匯總等內(nèi)容。此外，花旗銀行的合并收益表中還包括基本每股收益、發(fā)行在外的加權(quán)平均普通股數(shù)、稀釋后的每股收益及調(diào)整后的發(fā)行在外加權(quán)平均普通股數(shù)等項(xiàng)目，浦發(fā)銀行則未揭示此類的相關(guān)信息。

2.資產(chǎn)負(fù)債表構(gòu)成要素之比較

相比較而言，浦發(fā)銀行的資產(chǎn)負(fù)債表要比花旗銀行的合并財(cái)務(wù)狀況表在資產(chǎn)、負(fù)債各要素的列示方面詳細(xì)得多。如浦發(fā)銀行有流動(dòng)資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、無形、遞延及其他資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、長期負(fù)債之分，其將貸款區(qū)分為短期貸款、中長期貸款、逾期貸款并計(jì)提相應(yīng)的準(zhǔn)備金，將投資分為短期投資、一年內(nèi)到期的長期投資、長期投資并計(jì)提投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備；而花旗銀行則沒有這樣詳細(xì)的分類，其有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的詳細(xì)信息是通過表外附注的形式加以揭示的。在所有者權(quán)益的構(gòu)成方面兩者亦有所不同，浦發(fā)銀行的所有者權(quán)益包括資本公積、盈余公積和未分配利潤，而花旗銀行則包括以累積清算價(jià)值列示的優(yōu)先股、普通股、超面值繳入股本、留存收益、庫藏股、非所有者權(quán)益的累積其他變化、未實(shí)現(xiàn)的賠償。

3.現(xiàn)金流量表構(gòu)成要素之比較

首先，從時(shí)間跨度角度來講，浦發(fā)銀行僅提供了1999年度的現(xiàn)金流量情況，而花旗銀行則同時(shí)提供了1997、1998、1999三年的現(xiàn)金流量情況，其信息披露量明顯要大于浦發(fā)銀行，有利于投資者評(píng)價(jià)銀行的收益質(zhì)量狀況及其發(fā)展趨勢。其次，從報(bào)表構(gòu)成角度來講，浦發(fā)銀行提供了直接法編制的現(xiàn)金流量表，并在補(bǔ)充資料中列示了不涉及現(xiàn)金流量的投資和融資活動(dòng)、以間接法為基礎(chǔ)得到的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況三部分內(nèi)容；而花旗銀行則僅以間接法編制了現(xiàn)金流量表。此外，從現(xiàn)金流量表的構(gòu)成要素角度來講，花旗銀行在將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)提供的凈現(xiàn)金流量的過程中，由于其可涉獵保險(xiǎn)、證券、投機(jī)等非銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)進(jìn)行混業(yè)經(jīng)營，因而其包括了許多浦發(fā)銀行所沒有的項(xiàng)目，如遞延保險(xiǎn)單取得成本與保險(xiǎn)價(jià)值的攤銷、對(duì)遞延保險(xiǎn)單取得成本的追加、保險(xiǎn)單責(zé)任準(zhǔn)備的變化、投機(jī)資本活動(dòng)等。同時(shí)在存貸款增減、股利收支、利息收支等項(xiàng)目的歸屬上有所不同，如存貸款的增減被浦發(fā)銀行列為經(jīng)營活動(dòng)，而花旗銀行則分別列為籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)項(xiàng)下等。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)表附注比較

第2篇：公司合并審計(jì)報(bào)告范文

隨著資本市場的不斷完善和國有企業(yè)改革的不斷深入，越來越多的國有企業(yè)選擇到資本市場發(fā)展壯大，國家對(duì)國企上市審批嚴(yán)格，需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)鑒證，并報(bào)國資委、證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，并滿足國內(nèi)及上市地監(jiān)管要求，其中涉及財(cái)稅處理事項(xiàng)較多，下面以筆者所在公司重組改制為例，對(duì)其中涉及的主要財(cái)務(wù)問題的處理方法簡要探討。

【關(guān)鍵字】

重組改制 上市 會(huì)計(jì)處理 規(guī)定

【主要內(nèi)容】

一、 公司重組改制上市方案及主要流程

筆者所在公司是某國有大型集團(tuán)下屬全資子公司（以下簡稱“A公司”），為增大公司在國際和國內(nèi)行業(yè)內(nèi)的整體競爭力，提升公司管理水平，經(jīng)集團(tuán)總體籌劃擬在海外上市。集團(tuán)將下屬幾家行業(yè)相似的子公司股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)給A公司，將其中與主業(yè)無關(guān)的子公司及資產(chǎn)劃出，經(jīng)上述重組后，A公司成為所在行業(yè)特大型企業(yè)，競爭優(yōu)勢明顯。A公司聘請(qǐng)具有資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)清查審計(jì)，報(bào)經(jīng)國資委核準(zhǔn)，依據(jù)評(píng)估報(bào)告將原下屬所有單位改制為公司制企業(yè)。依據(jù)《公司法》進(jìn)行股份制改造，在審計(jì)評(píng)估的基礎(chǔ)上，引入外部投資者，設(shè)立股份公司，聘請(qǐng)上市機(jī)構(gòu)進(jìn)行上市輔導(dǎo)，按照證監(jiān)會(huì)及上市地監(jiān)管部門有關(guān)要求，報(bào)送審批材料，編制招股說明書，公開發(fā)行股份。

二、 關(guān)于股權(quán)劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理

1.初始投資成本的確認(rèn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》規(guī)定，對(duì)同一控制下的企業(yè)合并，采用權(quán)益結(jié)合法，即對(duì)被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照原賬面價(jià)值確認(rèn)，不按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，不形成商譽(yù)，合并過程對(duì)最終控股人整體經(jīng)濟(jì)利益沒有影響。我公司按劃入子公司合并日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)賬面金額作為長期股權(quán)投資初始投資成本，同時(shí)增加公司資本公積。

2.合并報(bào)表的處理。對(duì)同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)視同期初即已合并，資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營成果都應(yīng)持續(xù)計(jì)算，編制合并日會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整，對(duì)利潤表等比較報(bào)表的上年同期數(shù)也作相應(yīng)調(diào)整。

（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表：以賬面價(jià)值并入被合并方資產(chǎn)、負(fù)債，合并各方在合并日及合并報(bào)表期初日之間的交易，應(yīng)合并抵銷，企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資與被合并方所有者權(quán)益抵銷，其中被合并方在合并前形成的歸屬于合并方的留存收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，其中被合并方“盈余公積”，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-企業(yè)合并》中要求轉(zhuǎn)回，而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-合并財(cái)務(wù)報(bào)表》章節(jié)中要求在合并報(bào)表“未分配利潤”中予以反映，并在報(bào)表附注中予以單獨(dú)披露。我公司在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按合并財(cái)務(wù)報(bào)表要求，在“未分配利潤”中反映，合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積僅反映母公司提取的盈余公積，并在報(bào)表附注中對(duì)未分配利潤中包含的子公司計(jì)提的盈余公司進(jìn)行披露。

（2）合并利潤表：應(yīng)包含被合并方自合并期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤，合并各方期間發(fā)生的內(nèi)部交易，應(yīng)進(jìn)行抵銷。

（3）合并現(xiàn)金流量表：應(yīng)包含被合并方自合并期初至合并日發(fā)生的現(xiàn)金流量，合并各方期間發(fā)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)進(jìn)行抵銷。

三、 改制評(píng)估的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》（財(cái)會(huì)[2010]11號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)進(jìn)行公司制改制的，應(yīng)以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值作為認(rèn)定成本，該成本與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益。”我公司按照評(píng)估報(bào)告金額對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目賬面價(jià)值進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，評(píng)估金額與原賬面價(jià)值差額計(jì)入資本公積，并按單項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）。

特別注意，根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)企[2005]12號(hào)）規(guī)定，要求改建企業(yè)賬面原有的應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)增資本公積金，不再作為負(fù)債管理，也不得轉(zhuǎn)為個(gè)人投資。

四、 預(yù)留三類人員費(fèi)用會(huì)計(jì)處理

國有企業(yè)因?yàn)闅v史原因，大多承擔(dān)著較大的社會(huì)責(zé)任，其中離休、退休、內(nèi)退等三類人員福利是最主要的負(fù)擔(dān)，事關(guān)職工切身利益，而此類費(fèi)用又屬于非生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，上市后繼續(xù)負(fù)擔(dān)將會(huì)損害其他股東利益。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知》（財(cái)企[2009]117號(hào)），對(duì)企業(yè)重組過程中涉及的離退休人員和內(nèi)退人員有關(guān)費(fèi)用，要求按照“人隨資產(chǎn)、業(yè)務(wù)走”的原則，由承繼重組前企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)及業(yè)務(wù)的企業(yè)承擔(dān)。對(duì)符合重組企業(yè)所在設(shè)區(qū)的市以上人民政府規(guī)定的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，經(jīng)批準(zhǔn)可以從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提，預(yù)提年限應(yīng)當(dāng)按照中國保監(jiān)會(huì)的《中國人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)生命表》計(jì)算。

預(yù)留時(shí)，直接沖減企業(yè)資本公積，同時(shí)掛“應(yīng)付職工薪酬”。使用時(shí)，在國資委批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)直接沖減掛賬。每年年末，聘請(qǐng)有資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)按最新的利率對(duì)預(yù)留費(fèi)用余額進(jìn)行重新復(fù)核，對(duì)通貨膨脹率等經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)假設(shè)變化影響的金額，計(jì)入“資本公積”科目，同時(shí)調(diào)整“應(yīng)付職工薪酬”科目余額，按年末最新利率計(jì)算預(yù)留費(fèi)用的利息成本，并借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。因?yàn)樵擁?xiàng)預(yù)留費(fèi)用是企業(yè)上市前從國有資本中直接預(yù)留，因此必須嚴(yán)格按照預(yù)提范圍使用，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不得隨意變更，以免造成國有資產(chǎn)流失。

五、 發(fā)行前滾存利潤的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)國資委有關(guān)規(guī)定，自公司設(shè)立的資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日至股份公司設(shè)立日之間產(chǎn)生的可供股東分配的累計(jì)利潤為特別股息，應(yīng)歸原股東享有。應(yīng)聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)此期間損益進(jìn)行審計(jì)，依據(jù)股東會(huì)決議及審計(jì)報(bào)告金額，借記“利潤分配”，貸記“應(yīng)付股利”

公司發(fā)行并上市前留存的滾存未分配利潤，一般可以由原股東獨(dú)享，也可由發(fā)行后新老股東按持股比例共享。

國有企業(yè)改制上市中，既要保護(hù)國有資產(chǎn)安全，另一方面保護(hù)未來新股東權(quán)益，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，滿足各方監(jiān)管披露要求，完善內(nèi)部控制體系，建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體系，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，杜絕財(cái)務(wù)造假。

參考文獻(xiàn)

[1]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》.財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.2010年12月

第3篇：公司合并審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞 合并破產(chǎn) 企業(yè)破產(chǎn)法 關(guān)聯(lián)企業(yè)

作者簡介：王小鳳，華夏銀行股份有限公司紹興分行，研究方向：法學(xué)。

基本案情：A公司系一家集團(tuán)控股公司，先后設(shè)立了五家關(guān)聯(lián)性的投資子公司。因企業(yè)經(jīng)營及市場環(huán)境變化等因素，A公司及其五家關(guān)聯(lián)子公司發(fā)生債務(wù)危機(jī)。六公司以資產(chǎn)不足清償?shù)狡趥鶆?wù)等為由，分別向人民法院申請(qǐng)破產(chǎn)，人民法院分別裁定受理，并分別指定了管理人。企業(yè)破產(chǎn)過程中，管理人發(fā)現(xiàn)A控股集團(tuán)公司及其五家關(guān)聯(lián)子公司之間存在著緊密聯(lián)系，在實(shí)際控制人、管理人員、資產(chǎn)債務(wù)、企業(yè)經(jīng)營等方面均存在高度混同，審計(jì)報(bào)告也顯示六家公司在財(cái)務(wù)上已喪失獨(dú)立性。考慮六公司嚴(yán)重混同、實(shí)際喪失獨(dú)立法人人格的現(xiàn)實(shí)狀況，六家公司管理人在第二次債權(quán)會(huì)議上，分別向六家公司債權(quán)人會(huì)議提交了六公司合并破產(chǎn)的方案。六公司債權(quán)人會(huì)議最終分別表決通過了合并破產(chǎn)方案，將資產(chǎn)債務(wù)進(jìn)行了合并處置。

一、合并破產(chǎn)概述

關(guān)于合并破產(chǎn)，在我國尚無直接的法律規(guī)定，散見于學(xué)術(shù)論述。合并破產(chǎn)是指將母子公司視為一個(gè)法人實(shí)體進(jìn)行破產(chǎn)清算的情況或制度，在該制度下，母子公司的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)均一并處置，所有債權(quán)人在同一比例下清償。 我國司法實(shí)踐中，合并破產(chǎn)并不鮮見，但鑒于法律規(guī)定缺位等原因，合并破產(chǎn)尚存在一定局限性。而在美國在處理此類案件時(shí)，通過“程序規(guī)則和經(jīng)典案例加上美國第二巡回上訴法院在20世紀(jì)70年代曾做出一系列的裁決，最終使實(shí)質(zhì)合并成為處理集團(tuán)公司破產(chǎn)的一個(gè)重要方法”。

合并破產(chǎn)有其現(xiàn)實(shí)土壤。目前，我國相當(dāng)部分的民營企業(yè)尚未完全建立現(xiàn)代管理制度，在A公司所在的民營經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)表現(xiàn)尤為突出。一方面，企業(yè)主普遍缺乏企業(yè)主體意識(shí)，企業(yè)主與企業(yè)、各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互混淆。在經(jīng)營管理上，以家族式管理模式居多，管理人員以親友為主，企業(yè)之間任意牽連。另一方面，部分企業(yè)主惡意控制旗下關(guān)聯(lián)企業(yè)，利用對(duì)企業(yè)的控制權(quán)，轉(zhuǎn)移或抽逃資產(chǎn)，虛構(gòu)或加重企業(yè)負(fù)債，以達(dá)到某些不正當(dāng)?shù)哪康摹６囗?xiàng)因素疊加，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)企業(yè)喪失基本獨(dú)立性，相互之間難以界分，客觀上需要進(jìn)行合并破產(chǎn)。以A公司為例，分別破產(chǎn)極為困難：第一，分別破產(chǎn)需要對(duì)各公司間的資產(chǎn)和負(fù)債作出區(qū)分，對(duì)相互之間的擔(dān)保效力、擔(dān)保金額作出認(rèn)定，相關(guān)障礙無法逾越或者難以解決。第二，分別破產(chǎn)將破壞關(guān)聯(lián)公司的整體處置價(jià)值。由于關(guān)聯(lián)企業(yè)日常經(jīng)營嚴(yán)重混同，其資產(chǎn)在整體上往往也呈現(xiàn)出混同外觀，基于混同下的相互牽連，表現(xiàn)出整體價(jià)值。如若分別破產(chǎn)，企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)格水平和變價(jià)能力可能受到嚴(yán)重影響，進(jìn)而嚴(yán)重影響債權(quán)人的受償率。第三，分別破產(chǎn)將分別進(jìn)行破產(chǎn)程序，在管理人報(bào)酬、債權(quán)確認(rèn)、資產(chǎn)處置、財(cái)產(chǎn)分配等各項(xiàng)事項(xiàng)和環(huán)節(jié)均會(huì)出現(xiàn)倍增效應(yīng)，大大增加破產(chǎn)成本，降低破產(chǎn)效率。另外，就合并重整而言，維持生產(chǎn)經(jīng)營是企業(yè)重整的必要條件，分別破產(chǎn)往往會(huì)破壞各關(guān)聯(lián)企業(yè)原有的“一體化”經(jīng)營，從而使企業(yè)面臨停產(chǎn)停業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)重整幾無可能。

二、合并破產(chǎn)的法律依據(jù)

目前，我國法律尚無合并破產(chǎn)的直接規(guī)定，但合并破產(chǎn)并非完全沒有法律可循。這些依據(jù)主要散見于公司法、破產(chǎn)司法解釋的參照規(guī)定，以及破產(chǎn)法的原則規(guī)定之中。在當(dāng)前司法實(shí)踐中，也已存在諸多關(guān)聯(lián)企業(yè)合并破產(chǎn)的案例，例如浙江紹興市中級(jí)人民法院審理的縱橫集團(tuán)及其子公司合并破產(chǎn)重整案、南京市中級(jí)人民法院審理的南京利德隆實(shí)業(yè)有限公司和南京利德房地產(chǎn)開發(fā)有限公司合并破產(chǎn)清算案、沈陽歐亞集團(tuán)及其子公司合并破產(chǎn)清算案，等等。這些企業(yè)合并破產(chǎn)，對(duì)于遏制關(guān)聯(lián)企業(yè)間的不當(dāng)控制、利益輸送、債務(wù)逃廢等違法違規(guī)行為，保障債權(quán)債務(wù)的公平清理，具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

我國《公司法》第二十條規(guī)定的“刺破法人面紗”制度，在一定程度上為關(guān)聯(lián)企業(yè)適用實(shí)體合并奠定了法律及理論基礎(chǔ)。根據(jù)該條規(guī)定，股東應(yīng)當(dāng)在法律許可的范圍內(nèi)依法行使權(quán)利，不得濫用權(quán)利損害公司、公司股東及債權(quán)人合法權(quán)益，濫用股東權(quán)利造成損害的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)相應(yīng)民事責(zé)任。該項(xiàng)規(guī)定適用在企業(yè)破產(chǎn)環(huán)境下，如果母子公司或其他關(guān)聯(lián)公司之間存在不當(dāng)控制，且達(dá)到特定程度或標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，即需“刺破”各公司之間的“面紗”，進(jìn)行合并破產(chǎn)，統(tǒng)一處置債權(quán)債務(wù)。《最高人民法院》第七十六條規(guī)定，債務(wù)人設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和沒有法人資格的全資機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)一并納入破產(chǎn)程序進(jìn)行清理。參照該項(xiàng)規(guī)定，子公司一旦實(shí)質(zhì)喪失法人人格，亦存在納入母公司破產(chǎn)重整之余地。

合并破產(chǎn)在破產(chǎn)法上的現(xiàn)有依據(jù)是《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第一條之規(guī)定。破產(chǎn)法第一條即明確規(guī)定了公平清理債權(quán)債務(wù)的企業(yè)破產(chǎn)原則。據(jù)此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間如存在高度混同，嚴(yán)重影響各債權(quán)人公平受償，必須通過實(shí)體合并予以矯正的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行實(shí)體合并。以A公司合并破產(chǎn)為例，基于各關(guān)聯(lián)公司之間高度混同的事實(shí)，只有對(duì)關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行合并破產(chǎn)，才能保障債權(quán)債務(wù)清理的實(shí)質(zhì)公平，無論對(duì)普通債權(quán)人還是有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)人均為適用。就普通債權(quán)人而言，在分別清理的情形下，各關(guān)聯(lián)公司中的利益實(shí)質(zhì)輸入企業(yè)的普通債權(quán)人將獲得額外清償，而利益實(shí)質(zhì)輸出企業(yè)的普通債權(quán)人必將遭受損失；擁有多家關(guān)聯(lián)公司保證擔(dān)保的債權(quán)人將獲得高額乃至全額清償，而其他債權(quán)人僅能獲得較低比例的清償，甚至完全不能獲得清償。因此，分別清理勢必導(dǎo)致普通債權(quán)人受償不均，顯失公平。在合并合并破產(chǎn)情形下，部分關(guān)聯(lián)企業(yè)債權(quán)人的債權(quán)清償率雖然可能有所降低，使其利益表面上受損，但此種差異的根源在于各關(guān)聯(lián)公司之間先前的不當(dāng)關(guān)聯(lián)關(guān)系，合并破產(chǎn)正是對(duì)其不當(dāng)行為的矯正，這恰是債權(quán)債務(wù)清理實(shí)質(zhì)公平之所在。就有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債權(quán)人及其他債權(quán)人而言，因其就特定財(cái)產(chǎn)享有優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利，其合法權(quán)益并不會(huì)因合并破產(chǎn)而受到實(shí)質(zhì)損害，相反合并破產(chǎn)有利于順利推進(jìn)破產(chǎn)進(jìn)程，進(jìn)而有利于保障其盡快實(shí)現(xiàn)債權(quán)。簡而言之，合并破產(chǎn)符合破產(chǎn)法關(guān)于公平清理債權(quán)債務(wù)的要求，有利于公平保護(hù)全體債權(quán)人的正當(dāng)權(quán)益。 三、合并破產(chǎn)的適用標(biāo)準(zhǔn)

四、合并破產(chǎn)的決定程序

A公司及其關(guān)聯(lián)公司破產(chǎn)案中采用債權(quán)人會(huì)議表決方式?jīng)Q定合并破產(chǎn)。債權(quán)人會(huì)議是由依法申報(bào)債權(quán)的債權(quán)人組成，以保障債權(quán)人共同利益為目的，為實(shí)現(xiàn)債權(quán)人的破產(chǎn)程序參與權(quán)，討論決定有關(guān)破產(chǎn)事宜，表達(dá)債權(quán)人意志，協(xié)調(diào)債權(quán)人行為的破產(chǎn)議事機(jī)構(gòu)。 該案中，由債權(quán)人會(huì)議表決決定合并破產(chǎn)，實(shí)際上與債權(quán)人會(huì)議的性質(zhì)、職能相符。

就債權(quán)人會(huì)議的性質(zhì)，尚存在不同觀點(diǎn)：一是法人機(jī)關(guān)說，是日本學(xué)界傳統(tǒng)上的主流觀點(diǎn)；二是自治團(tuán)體說。根據(jù)該學(xué)說觀點(diǎn)，債權(quán)人會(huì)議并非法人組織，而是各債權(quán)人進(jìn)行協(xié)商、協(xié)調(diào)各自利益的自治團(tuán)體； 三是事實(shí)上的集合體說。該學(xué)說基于前兩種學(xué)說的不足，主張債權(quán)人會(huì)議是由法院召集的臨時(shí)性集合組織，是目前日本學(xué)界的通說。

第4篇：公司合并審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 財(cái)務(wù)管理模式 集成化

一、XY企業(yè)集團(tuán)的基本情況

（一）基本簡介

XY企業(yè)集團(tuán)是一家全國手機(jī)專業(yè)連鎖企業(yè)之一，1993年成立于上海，經(jīng)過二十幾年的創(chuàng)業(yè)與發(fā)展，目前已經(jīng)發(fā)展成為覆蓋華北、華東、華中、華南和西北、東北、西南等地區(qū)，遍及20個(gè)省的近百個(gè)城市，截至2013年6月已經(jīng)擁有900多個(gè)手機(jī)賣場，年銷量超過400萬部，年業(yè)務(wù)收入近20億元，資產(chǎn)總額10億元。公司主營業(yè)務(wù)范圍包括移動(dòng)電話及配件、掌上電腦等個(gè)人通訊產(chǎn)品和數(shù)碼產(chǎn)品的零售、維修、增值服務(wù)以及相關(guān)軟件的開發(fā)。

（二）財(cái)務(wù)狀況

2012年，XY企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)總收入147 084.59萬元，實(shí)現(xiàn)利潤總額963.86萬元，集團(tuán)合并資產(chǎn)總額46 699.13萬元，負(fù)債為34 927.19萬元，凈資產(chǎn)11 771.94萬元，期末流動(dòng)比率和速動(dòng)比率分別為0.98和0.38，財(cái)務(wù)狀況不佳。整體財(cái)務(wù)狀況呈現(xiàn)以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1.償債能力減弱。從2010年至2012年流動(dòng)比率及速動(dòng)比率呈下降趨勢，到期償還短期債務(wù)能力減弱。存貨流動(dòng)資金占較大比重，存在庫存積壓的問題；資產(chǎn)負(fù)債率偏高，存在償債風(fēng)險(xiǎn)。

2.凈資產(chǎn)收益率不斷下降。2011年的凈資產(chǎn)收益率為18.48%，2012年為8.19%。經(jīng)調(diào)查研究，凈利潤下降的主要原因是銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用的上升。

3.貨幣資金持續(xù)下降。XY企業(yè)集團(tuán)從2010年至2012年貨幣資金一直持續(xù)下降，貨幣資金占總資產(chǎn)比重由2010年的34.58%下降到2012年的14.52%。

二、分權(quán)式財(cái)務(wù)管理模式運(yùn)行中存在的問題

自2005年至今，XY企業(yè)集團(tuán)在財(cái)務(wù)管理上過度分權(quán)，造成核心企業(yè)駕馭不力，難以從集團(tuán)整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度來統(tǒng)一安排投資和融資活動(dòng)，結(jié)果是各子公司各自為政、各行其是，追求局部利益“最大化”，損害了集團(tuán)整體利益。

（一）財(cái)務(wù)管理人員結(jié)構(gòu)分布不平衡，素質(zhì)不高，管理不到位

研究表明，XY企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員241人，其中：中級(jí)以上職稱66人，初級(jí)職稱151人。本科學(xué)歷21人，碩士3人。全部人員大中專以上學(xué)歷的約占90%。基本是近幾年來新招收的大中專學(xué)生，總體上財(cái)務(wù)人員普遍缺乏，尤其是缺乏具備現(xiàn)代財(cái)務(wù)理念和具備熟練會(huì)計(jì)技能的骨干力量。

目前XY企業(yè)集團(tuán)子公司管理本單位的財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員的工資福利、人事關(guān)系均歸下屬子公司管理。由于集團(tuán)將資產(chǎn)保值增值率及有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)作為對(duì)子公司經(jīng)營者獎(jiǎng)懲的依據(jù)，導(dǎo)致部分子公司經(jīng)營者受自身局部利益的驅(qū)動(dòng)，為了在考核中爭取更多利益，授意財(cái)務(wù)人員做假賬，而財(cái)務(wù)人員由于自身利益與企業(yè)經(jīng)營緊密相關(guān)，往往迫于壓力而站在子公司經(jīng)營者的立場上，粉飾經(jīng)營業(yè)績。另一方面，XY企業(yè)集團(tuán)在以子公司為核心的經(jīng)營構(gòu)架下，子公司經(jīng)理和各服務(wù)部負(fù)責(zé)人可以在本公司內(nèi)部自主選擇所需的財(cái)務(wù)人員，而財(cái)務(wù)人員的報(bào)酬和經(jīng)理密切相關(guān)，于是某些財(cái)務(wù)人員和經(jīng)理之間往往成為了經(jīng)濟(jì)利益共同體，從而造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真，影響了管理層的決策。

（二）資金管理散漫

經(jīng)分析研究發(fā)現(xiàn)，各子公司多頭開戶的現(xiàn)象比較普遍，資金使用隨意性大、資金管理不嚴(yán)，資金周轉(zhuǎn)速度慢、使用效率不高的問題日益顯露。集團(tuán)各下屬企業(yè)中有的賬面可能存在多余的資金，而有的卻急需資金。集團(tuán)只憑定期的報(bào)告或報(bào)表，很難準(zhǔn)確、及時(shí)地掌握各子公司實(shí)際的資金存量、占用狀況、周轉(zhuǎn)效率、流動(dòng)比、速動(dòng)比、應(yīng)收應(yīng)付賬款等信息，這種情況的發(fā)生不僅使資金不能統(tǒng)籌使用，無形中增加了集團(tuán)的資金運(yùn)作負(fù)擔(dān)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，影響集團(tuán)整體利益的發(fā)揮，同時(shí)也易使集團(tuán)對(duì)各子公司的管理粗放化，對(duì)集團(tuán)整體利益的保護(hù)和快速的發(fā)展帶來障礙。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算困難

該集團(tuán)財(cái)務(wù)部雖然成立了預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，有預(yù)算職能，但預(yù)算的作用沒有發(fā)揮，還沒能做到對(duì)經(jīng)營活動(dòng)全過程的控制。存在的問題主要有：（1）預(yù)算管理制度不健全，而且預(yù)算常常沒有成為集團(tuán)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的法定依據(jù)，有章不循，隨意更改現(xiàn)象嚴(yán)重。其實(shí)預(yù)算管理重點(diǎn)不在企業(yè)有無預(yù)算管理制度z，而在是否有效實(shí)施和落實(shí)。（2）預(yù)算的激勵(lì)作用不夠。預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考評(píng)和激勵(lì)是預(yù)算管理中的重要一環(huán)。但該集團(tuán)預(yù)算執(zhí)行的獎(jiǎng)懲不夠明確及約束不嚴(yán)，各子公司對(duì)于完成指標(biāo)與獲得獎(jiǎng)懲的認(rèn)識(shí)不明確，大大影響了預(yù)算管理的激勵(lì)作用。

（四）監(jiān)管力度及時(shí)效性不足

在無法建立有效的集團(tuán)預(yù)算體系下，事前缺乏計(jì)劃性和預(yù)算編制，事中缺乏實(shí)時(shí)監(jiān)控，事后審計(jì)監(jiān)督也難免有走過場的問題，這將給XY企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理帶來一定的困難和風(fēng)險(xiǎn)。在研究中發(fā)現(xiàn)，XY企業(yè)集團(tuán)只能看到年初和年末、月初和月末、初期的投入和末期的產(chǎn)出，無法綜觀全過程，很難實(shí)時(shí)掌握下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。例如：其下屬新恒手機(jī)連鎖店2011年6月份收入僅900萬元，但是2012年要支出1 050萬元；新永手機(jī)連鎖店2012年庫存已經(jīng)達(dá)到相當(dāng)規(guī)模，但為拿到廠家的返利，他們還在大量進(jìn)貨，并且部分庫存已經(jīng)儲(chǔ)存了相當(dāng)長的時(shí)間，屬于不良庫存，但集團(tuán)無從了解掌握。對(duì)各種情況缺乏控制手段，無法實(shí)現(xiàn)事中預(yù)警。審計(jì)再嚴(yán)，也只是事后管理的方式，采取經(jīng)營指標(biāo)和利潤考核的管理方式也是一種事后的管理方式。經(jīng)營考核、任期考核和與此相關(guān)的干部任免，具有一定的威懾力，但不可能代替財(cái)務(wù)管理。在手機(jī)行業(yè)競爭日益激烈的形勢下，XY企業(yè)集團(tuán)要想提高市場競爭力，也越來越迫切要求財(cái)務(wù)管理集成系統(tǒng)為集團(tuán)管理和決策提供及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的信息。

（五）財(cái)務(wù)信息存在失真問題

對(duì)信息流的管理是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)管理的基本平臺(tái)。XY企業(yè)集團(tuán)對(duì)子公司的了解僅通過財(cái)務(wù)報(bào)表，由于子公司出于各自的局部利益，主觀上不愿及時(shí)提供準(zhǔn)確的相關(guān)信息，阻滯信息流，造成信息嚴(yán)重的不對(duì)稱和不集中。更為嚴(yán)重的是，由于各層面都在有意或無意的干擾信息流，截留信息，甚至提供虛假信息，造成集成后的信息普遍失真，導(dǎo)致集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)，集團(tuán)公司高層決策者難以獲取及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的財(cái)務(wù)信息。通過調(diào)查得知，子公司之一新享手機(jī)連鎖店通過以下幾種形式做假賬。（1）虛報(bào)盈虧。（2）延期辦理托收承付，調(diào)整當(dāng)年利潤。（3）表賬不符。會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿分析填列的，其數(shù)據(jù)直接或間接來源于會(huì)計(jì)賬簿所記錄的數(shù)據(jù)。因此，表賬必須相符。但在調(diào)查取證過程中發(fā)現(xiàn)新享2011年12月份為了增大管理費(fèi)用9萬元，在資產(chǎn)負(fù)債中同時(shí)增大應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備金額，造成表賬不符。

（六）財(cái)務(wù)控制機(jī)制不完善

財(cái)務(wù)控制機(jī)制不完善，具體表現(xiàn)在以下方面。（1）約束監(jiān)督機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)不力，主要是約束動(dòng)力不足，集團(tuán)職能部門存在互相推諉、扯皮的現(xiàn)象，部門副職較多，而應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的正職多為兼職，延緩了效率的提高，影響了企業(yè)業(yè)績的提升。（2）母子公司財(cái)務(wù)報(bào)告不協(xié)調(diào)。由于XY企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易頻繁，地域分散和信息傳遞手段比較落后，集團(tuán)內(nèi)部交易難以及時(shí)對(duì)賬，信息不能及時(shí)傳遞。子公司的報(bào)表匯總到集團(tuán)進(jìn)行合并處理所需時(shí)間較長，財(cái)務(wù)報(bào)表披露嚴(yán)重遲緩，難以為企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營提供依據(jù)。集團(tuán)下屬企業(yè)由于受到部門利益的影響，常常報(bào)表不實(shí)。（3）財(cái)務(wù)核算與管理手段比較落后，電算化水平不高。集團(tuán)資源信息無法共享，致使集團(tuán)財(cái)務(wù)信息化和數(shù)據(jù)化的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

三、XY企業(yè)集團(tuán)集成化財(cái)務(wù)管理模式構(gòu)建的主要內(nèi)容

XY企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)行非集成化財(cái)務(wù)管理模式存在的問題主要體現(xiàn)在資金管理散漫、財(cái)務(wù)管理人員結(jié)構(gòu)不平衡、財(cái)務(wù)預(yù)算困難、監(jiān)管力度及時(shí)性不足、財(cái)務(wù)信息存在失真問題、財(cái)務(wù)控制機(jī)制不完善等，這些問題在客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)就有可能導(dǎo)致XY企業(yè)集團(tuán)陷入困境，甚至面臨崩潰的危險(xiǎn)。而集成化財(cái)務(wù)管理模式可以解決非集成化財(cái)務(wù)管理模式存在的問題。XY企業(yè)集團(tuán)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就必須構(gòu)建集成化財(cái)務(wù)管理模式。要構(gòu)建集成化財(cái)務(wù)管理模式，就必須確定具體構(gòu)建內(nèi)容，XY企業(yè)集團(tuán)集成化財(cái)務(wù)管理模式主要體現(xiàn)在資金、人員、成本、信息、內(nèi)部審計(jì)管理、全面預(yù)算管理六方面，其中，資金的集成管理是關(guān)鍵，人員、成本、信息、全面預(yù)算管理是基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)管理是保障。

（一）資金的集成管理

XY企業(yè)集團(tuán)為加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部資金集中控制和統(tǒng)一管理，發(fā)揮企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)資源的整合優(yōu)勢，保障資金安全，提高整個(gè)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益和運(yùn)作效率，對(duì)資金實(shí)行集中管理，可以采用資金結(jié)算中心模式。一方面對(duì)每個(gè)單位的資金回籠要及時(shí)，使各個(gè)單位的資金沉淀少；另一方面對(duì)每個(gè)單位的用款計(jì)劃根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)歷史數(shù)據(jù)，每個(gè)月定時(shí)下達(dá)；同時(shí)，對(duì)該集團(tuán)的稅費(fèi)統(tǒng)一繳納，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值，以實(shí)現(xiàn)資金的合理配置。通過結(jié)算中心的運(yùn)作，XY企業(yè)集團(tuán)可以做到有效調(diào)節(jié)資金流向，合理控制集團(tuán)資金的使用，協(xié)調(diào)集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)的資金分配，盤活集團(tuán)沉淀資金，提高資金使用效益。

（二）人員的集成管理

集成化的人員管理，關(guān)鍵是人盡其能，充分發(fā)揮人的積極性，提高工作效率。XY企業(yè)集團(tuán)對(duì)所屬需要獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，可以實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制，進(jìn)行不定期輪換，對(duì)有的所屬子公司等單位，可以不設(shè)財(cái)務(wù)科，只有會(huì)計(jì)核算人員，甚至有的單位的會(huì)計(jì)人員可以由承擔(dān)不兼容職務(wù)的人員兼任。這樣做既簡化了核算的復(fù)雜性，又能夠使會(huì)計(jì)人員充分發(fā)揮他們的知識(shí)、技能與經(jīng)驗(yàn)，提高整個(gè)公司的工作效率。

（三）成本的集成管理

成本控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，也是企業(yè)在市場中保持競爭地位的保障。對(duì)XY企業(yè)集團(tuán)來講，成本控制是否有效，關(guān)系到集團(tuán)的生存與發(fā)展，因此，在財(cái)務(wù)管理中如何充分發(fā)揮成本集成管理的作用，是整個(gè)集團(tuán)實(shí)施財(cái)務(wù)集成管理體制模式的重點(diǎn)。當(dāng)前，XY企業(yè)集團(tuán)可以采用作業(yè)成本管理法。作業(yè)成本管理是一種面向企業(yè)生產(chǎn)全過程的成本管理模式，作業(yè)成本管理過程包括作業(yè)成本計(jì)算、作業(yè)成本控制和作業(yè)成本分析與考核等。也可以采用目標(biāo)成本管理方法，目標(biāo)成本管理過程包括目標(biāo)成本預(yù)測、制定目標(biāo)成本計(jì)劃和對(duì)目標(biāo)成本指標(biāo)進(jìn)行分解落實(shí)，其主要目的是使企業(yè)生產(chǎn)出符合顧客需要且價(jià)格合理的產(chǎn)品。而將這兩種成本管理方法進(jìn)行集成，通過目標(biāo)成本指標(biāo)的層層分解落實(shí)到作業(yè)層次，控制作業(yè)成本，用作業(yè)成本考核的結(jié)果修正目標(biāo)成本計(jì)劃，使目標(biāo)成本管理與作業(yè)成本管理形成一個(gè)系統(tǒng)。而作業(yè)成本管理方法的實(shí)施，不僅實(shí)現(xiàn)了成本計(jì)算與成本管理的動(dòng)態(tài)結(jié)合，而且能夠提高作業(yè)的運(yùn)作效率，達(dá)到一定程度的企業(yè)流程重組，從而使XY企業(yè)集團(tuán)成本系統(tǒng)得到優(yōu)化。

（四）信息的集成管理

在市場經(jīng)濟(jì)中，信息共享是企業(yè)贏得市場的關(guān)鍵，因此，根據(jù)“信息不對(duì)稱”的觀點(diǎn)，信息的集成是管理集成的基礎(chǔ)。在XY企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理工作中，每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要信息快速有效的傳遞，應(yīng)充分利用信息系統(tǒng)，進(jìn)行整個(gè)集團(tuán)的業(yè)務(wù)流程再造，以實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)信息的共享，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的集成管理創(chuàng)造條件。

（五）內(nèi)部審計(jì)的集成管理

審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，為了監(jiān)督子公司規(guī)范經(jīng)營，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，集團(tuán)母公司對(duì)子公司的審計(jì)必須集中，母公司除委派會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)子公司每年定期審計(jì)外，還應(yīng)建立對(duì)子公司的財(cái)務(wù)審計(jì)制度，開展定期或不定期的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，形成對(duì)子公司的審計(jì)控制，母公司通過對(duì)子公司的審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題。通過審查和評(píng)價(jià)子公司經(jīng)營活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性對(duì)子公司進(jìn)行考核，可促進(jìn)母公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。借鑒國際上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立的模式，XY企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)建立如下五個(gè)層次的內(nèi)部審計(jì)組織體系。1.在集團(tuán)總部設(shè)置監(jiān)事會(huì)。集團(tuán)總部監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)總部董事會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，并向集團(tuán)股東大會(huì)提供報(bào)告。2.在集團(tuán)總部設(shè)置審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)包括：（1）建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，加強(qiáng)基層法人企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。（2）制定整個(gè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)制度。（3）協(xié)助集團(tuán)監(jiān)事會(huì)對(duì)集團(tuán)董事會(huì)的有關(guān)行為進(jìn)行監(jiān)督，并為集團(tuán)董事做出有關(guān)決策服務(wù)。（4）協(xié)調(diào)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系與外部審計(jì)之間的關(guān)系。3.在各基層法人企業(yè)股東大會(huì)下設(shè)立監(jiān)事會(huì)。基層法人企業(yè)的監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)基層法人企業(yè)董事會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，同時(shí)向基層法人企業(yè)股東大會(huì)和集團(tuán)審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)提供報(bào)告。4.在各基層法人企業(yè)董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)是基層法人企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)必要組成部分，其主要職責(zé)是對(duì)基層法人企業(yè)總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并向基層法人企業(yè)董事會(huì)共同提交審計(jì)報(bào)告。5.在各基層法人企業(yè)總經(jīng)理下設(shè)審計(jì)部。審計(jì)部對(duì)其下屬分公司經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并分別向各總經(jīng)理以及審計(jì)委員會(huì)提交審計(jì)報(bào)告。

（六）預(yù)算集成管理

預(yù)算管理委員會(huì)是XY企業(yè)集團(tuán)的全面預(yù)算管理組織體系的最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，分別吸收營銷、生產(chǎn)、采購、技術(shù)、信息、質(zhì)檢、人事部門的最高負(fù)責(zé)人擔(dān)任委員，由集團(tuán)董事長擔(dān)任委員長，負(fù)責(zé)預(yù)算管理的重要事項(xiàng)，以保證預(yù)算管理的權(quán)威性，其下設(shè)價(jià)格委員會(huì)、辦公室、內(nèi)部審計(jì)組和考核評(píng)價(jià)組。價(jià)格委員會(huì)主要負(fù)責(zé)市場信息的收集與反饋、價(jià)格政策的制定與協(xié)調(diào)、預(yù)算調(diào)整與修改的批準(zhǔn)等重要事項(xiàng)，以保證預(yù)算管理的權(quán)威性。它下面設(shè)有價(jià)格小組、技術(shù)小組和市場信息小組。價(jià)格委員會(huì)由主任和委員共同組成，由企業(yè)總經(jīng)理擔(dān)任主任，各小組的負(fù)責(zé)人擔(dān)任委員。辦公室由XY企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人擔(dān)任主任，以財(cái)務(wù)部為主導(dǎo)，負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、執(zhí)行結(jié)果的核算調(diào)整和匯總等工作；考核評(píng)價(jià)委員會(huì)負(fù)責(zé)按預(yù)算指標(biāo)考核各單位，負(fù)責(zé)貫徹獎(jiǎng)懲制度；內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算管理過程中資料的真實(shí)性、完整性、科學(xué)性進(jìn)行鑒定，同時(shí)對(duì)各預(yù)算各子企業(yè)、二級(jí)單位的預(yù)算執(zhí)行過程與結(jié)果進(jìn)行審計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

1.趙晟，錢英.企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式研究[J].科技信息，2008，（18）.

第5篇：公司合并審計(jì)報(bào)告范文

一、對(duì)子公司實(shí)施控制中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)

1、集團(tuán)公司的產(chǎn)權(quán)控制不到位。目前,集團(tuán)公司大多都建立了現(xiàn)代企業(yè)制度和必要的法人治理機(jī)構(gòu),由于傳統(tǒng)管理體制的影響根深蒂固,加之企業(yè)發(fā)展時(shí)期各項(xiàng)配套措施的不健全,使得集團(tuán)公司在行使控制權(quán)時(shí)免不了會(huì)發(fā)生一些碰撞。

2、集團(tuán)公司沒有健全的運(yùn)行機(jī)制,監(jiān)控不完善,政策缺乏一體性。目前,一些集團(tuán)公司本身沒有建立起貫通母子公司的監(jiān)控機(jī)制,缺乏全過程的財(cái)務(wù)監(jiān)控,監(jiān)管不到位。

3、職能不清,機(jī)構(gòu)龐大,管理鏈條過長。一些集團(tuán)公司依據(jù)計(jì)劃行政體制設(shè)置機(jī)構(gòu),根據(jù)法律行政關(guān)系進(jìn)行多層管理控制,下屬子公司對(duì)應(yīng)設(shè)置機(jī)構(gòu),職能機(jī)構(gòu)間職責(zé)不清,管理鏈條仍顯得過長。

4、激勵(lì)機(jī)制不完善,子公司缺乏活力。在集團(tuán)公司內(nèi)部,所有權(quán)與控制權(quán)分離,掌握所有權(quán)的出資者將公司的日常經(jīng)營管理委托給管理者。由于管理者和出資者在目標(biāo)利益上的差異,產(chǎn)生了成本,從而影響了企業(yè)的效率。經(jīng)營者的利益還未能與子公司及員工利益真正結(jié)合起來,下屬子公司對(duì)集權(quán)管理沒有積極性,組織不夠靈活,應(yīng)變能力差。

5、財(cái)務(wù)控制集中于事后控制,缺乏至關(guān)重要的事前預(yù)算和事中控制。許多集團(tuán)公司在事前決策形成之后,對(duì)于進(jìn)一步的財(cái)務(wù)管理工作往往止于年度利潤規(guī)劃,沒有編制出據(jù)以進(jìn)行控制管理的月份、季度、年度財(cái)務(wù)預(yù)算。

二、對(duì)子公司實(shí)施控制的目標(biāo)和內(nèi)容

(一)對(duì)子公司實(shí)施控制的目標(biāo)

1、確保子公司業(yè)務(wù)歸入集團(tuán)公司長期發(fā)展的規(guī)劃范疇,符合集團(tuán)公司的戰(zhàn)略推進(jìn)方向并服務(wù)于集團(tuán)公司長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

2、確保子公司業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性和整體盈利的有效性,確保子公司的財(cái)務(wù)狀況受到集團(tuán)公司直接監(jiān)控。

3、確保子公司的經(jīng)營和財(cái)務(wù)信息及時(shí)全面反饋,重大經(jīng)營決策和財(cái)務(wù)決策經(jīng)由集團(tuán)公司高級(jí)管理層和權(quán)力機(jī)構(gòu)的審批,有效控制子公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

通過實(shí)施對(duì)子公司的控制,母公司加強(qiáng)對(duì)其子公司的管理,保證母公司投資的安全、完整,確保企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠。

(二)對(duì)子公司實(shí)施控制的基本內(nèi)容

母公司在對(duì)子公司實(shí)施控制過程中,至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)以下關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制,并采取相應(yīng)的控制措施:

1、對(duì)子公司的組織及人員控制。通過選任董事、經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、分管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人等方式行使出資人權(quán)力。

2、對(duì)子公司業(yè)務(wù)層面的控制。通過建立業(yè)績目標(biāo)、預(yù)算控制、重大投資、籌資、利潤分配的控制、對(duì)外擔(dān)保控制、對(duì)外捐贈(zèng)控制、關(guān)聯(lián)交易控制、考核與審計(jì)監(jiān)督等政策和程序,對(duì)子公司有關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施有效控制。

3、合并財(cái)務(wù)報(bào)表及其控制。明確合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制與報(bào)送流程及審批制度,確保母子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠。

三、加強(qiáng)對(duì)子公司控制的措施

(一)建立規(guī)范的企業(yè)集團(tuán)管理體制

1、集團(tuán)型管理的指導(dǎo)思想必須到位

企業(yè)集團(tuán)組建之后,在企業(yè)形態(tài)、產(chǎn)權(quán)關(guān)系、管理特點(diǎn)、運(yùn)作方法等方面出現(xiàn)了一系列新情況、新變化,而集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo),尤其是國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)在這些變化了的新形勢面前,要理順集團(tuán)內(nèi)部管理關(guān)系,轉(zhuǎn)變管理觀念。一是管理思想要由單一企業(yè)型直線管理模式向集團(tuán)型“金字塔”管理模式的轉(zhuǎn)變;二是管理職能要由單純的公司自身管理向控股型公司管理轉(zhuǎn)變;三是管理方法要由純粹的總公司型管理向母子公司型管理轉(zhuǎn)變。

2、理順企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)關(guān)系

國有企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)子公司的財(cái)務(wù)管理,首先要理順內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系。建立完善的法人治理結(jié)構(gòu),建立資本聯(lián)結(jié)紐帶,規(guī)范集團(tuán)成員的權(quán)利和義務(wù),充分發(fā)揮企業(yè)集團(tuán)的整體優(yōu)勢。例如義馬煤業(yè)集團(tuán)股份有限公司建立了“垂直管理、分級(jí)負(fù)責(zé)”的財(cái)務(wù)集中管理體制,垂直管理的目的并不是通過直線管理來限制各子公司的正常運(yùn)行,而是圍繞集團(tuán)整體目標(biāo)在“條”上制定統(tǒng)一的流程、統(tǒng)一的政策、統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn),從而更好地為子公司服務(wù),這是集團(tuán)公司管理模式的必然選擇。

3、企業(yè)集團(tuán)的管理層級(jí)劃分與定位要準(zhǔn)確

在煤炭企業(yè)大集團(tuán)構(gòu)建過程中,企業(yè)集團(tuán)初始形成了集團(tuán)公司、二級(jí)集團(tuán)和所屬全資企業(yè)、控股企業(yè)、參股企業(yè)和分公司并存的組織架構(gòu);管理架構(gòu)上分為戰(zhàn)略決策和投資中心、經(jīng)營決策和部分投資中心、利潤中心和成本控制中心四個(gè)層級(jí)。

集團(tuán)公司應(yīng)定位為戰(zhàn)略和投資決策中心,行使重大決策權(quán)、選擇經(jīng)營權(quán)和資產(chǎn)收益權(quán)三項(xiàng)權(quán)力,根據(jù)業(yè)務(wù)板塊不同屬性實(shí)行戰(zhàn)略管控為主體、輔以財(cái)務(wù)管控、運(yùn)營管控的綜合型管理模式,旨在培育戰(zhàn)略管理、資本服務(wù)、財(cái)務(wù)監(jiān)管、資源管理、運(yùn)營協(xié)調(diào)等方面的能力,形成集團(tuán)公司整體協(xié)同效應(yīng),實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的總體戰(zhàn)略目標(biāo),確保集團(tuán)公司資產(chǎn)保值增值。

根據(jù)企業(yè)集團(tuán)組建現(xiàn)狀及各產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要,過渡期內(nèi)為保持二級(jí)集團(tuán)的相對(duì)穩(wěn)定性,應(yīng)定位為經(jīng)營決策中心和部分投資中心;在設(shè)定的戰(zhàn)略規(guī)劃期內(nèi)通過集團(tuán)公司內(nèi)的業(yè)務(wù)整合以及資源優(yōu)化配置,適時(shí)成立專業(yè)化運(yùn)營的事業(yè)集團(tuán)或?qū)I(yè)子公司等分權(quán)管理機(jī)構(gòu),定位為經(jīng)營決策中心。通過專業(yè)化管理落實(shí)集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營方針,負(fù)責(zé)本產(chǎn)業(yè)規(guī)劃發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營管理,實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司運(yùn)營穩(wěn)定、利潤最大、快速發(fā)展。

二級(jí)集團(tuán)(或未來的事業(yè)集團(tuán))所屬各子公司定位為利潤中心,在集團(tuán)公司發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營方針指導(dǎo)下,落實(shí)二級(jí)集團(tuán)或未來事業(yè)集團(tuán)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃,具體負(fù)責(zé)本企業(yè)的規(guī)劃發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營管理,實(shí)現(xiàn)利潤最大化,確保本公司資產(chǎn)保值增值。

各子公司下屬生產(chǎn)單元定位為成本控制中心,貫徹執(zhí)行本企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃,通過精細(xì)化和精益化管理,降低生產(chǎn)成本和管理成本,提升產(chǎn)品附加值。

(二)集團(tuán)要建立完善的內(nèi)部控制體系

集團(tuán)公司必須建立一套完善的內(nèi)部控制體系,充分發(fā)揮集團(tuán)母公司調(diào)控功能,激發(fā)子公司的積極性和創(chuàng)造性,并能有效控制母公司及子公司風(fēng)險(xiǎn)。

1、建立集團(tuán)內(nèi)部重大經(jīng)濟(jì)決策控制制度,規(guī)范子公司行為

(1)資本運(yùn)營制度。資本運(yùn)營管理影響到集團(tuán)公司的發(fā)展方向,母公司應(yīng)集權(quán)管理但要給予子公司適當(dāng)?shù)姆謾?quán)。同時(shí),母公司應(yīng)建立健全子公司對(duì)外投資及籌資的立項(xiàng)、審批、控制、檢查制度。

(2)資金管理制度。母公司應(yīng)當(dāng)建立以現(xiàn)金流為核心的內(nèi)部資金管理制度,明確資金調(diào)度的審批權(quán)限和程序,落實(shí)資金管理責(zé)任,通過依法設(shè)立的內(nèi)部金融機(jī)構(gòu),或借助銀行網(wǎng)絡(luò),利用合法的金融工具,對(duì)企業(yè)資金實(shí)行統(tǒng)一集中管理。

(3)資產(chǎn)管理制度。建立健全資產(chǎn)管理制度,并組織實(shí)施對(duì)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)變動(dòng)及或有產(chǎn)權(quán)變動(dòng)實(shí)行審批制或備案制,對(duì)子公司資產(chǎn)的現(xiàn)狀、存量、增減變動(dòng)情況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理,出具季度固定資產(chǎn)狀況報(bào)告,并根據(jù)財(cái)務(wù)制度,制定合理的折舊方法等等。

2、制定企業(yè)一般性生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制制度

針對(duì)經(jīng)營活動(dòng)中的購入、銷售、收款、付款、理財(cái)?shù)雀鳝h(huán)節(jié)及有關(guān)財(cái)產(chǎn)、物資的收發(fā)保管和貨幣資金收支、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等制定內(nèi)部控制制度及相關(guān)的操作控制程序。

(三)集團(tuán)要完善對(duì)子公司的激勵(lì)、約束制度

企業(yè)集團(tuán)的最大優(yōu)勢在于整體性,要使其得以充分發(fā)揮,需結(jié)合子公司預(yù)算執(zhí)行情況,制定利潤分配制度及獎(jiǎng)懲分明的業(yè)績考評(píng)制度,把獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰、激勵(lì)與約束有機(jī)地結(jié)合起來。

1、利潤分配制度

企業(yè)經(jīng)營的主要目標(biāo)之一是盈利,子公司要回報(bào)股東,為股東創(chuàng)造最大利益,使集團(tuán)公司的長遠(yuǎn)發(fā)展有一定后勁。同時(shí),要兼顧子公司的利益,稅后利潤要按一定的比例留存子公司,保證子公司業(yè)務(wù)增長需要和職工的權(quán)益得到保障,有助于調(diào)動(dòng)成員企業(yè)及其員工積極性、創(chuàng)造性與責(zé)任感。

2、業(yè)績考核評(píng)價(jià)辦法

(1)確定適當(dāng)?shù)膰匈Y本保值增值率。集團(tuán)公司可根據(jù)同行業(yè)資本保值增值標(biāo)準(zhǔn)值及企業(yè)近三年的經(jīng)營狀況,結(jié)合市場以及企業(yè)的具體情況,確定適當(dāng)、切實(shí)可行的資本保值增值率。

(2)完善子公司的考核指標(biāo)體系。建立以資本保值增值率為主,以凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等為輔的考核指標(biāo)體系,全面考核企業(yè)的績效。

(3)制定精確、公平的激勵(lì)機(jī)制。集團(tuán)公司需系統(tǒng)分析、搜索各類與激勵(lì)有關(guān)的企業(yè)信息,綜合分析,制定科學(xué)的、多種形式相結(jié)合的、合理的激勵(lì)機(jī)制。

要形成“強(qiáng)激勵(lì)、硬約束”的激勵(lì)約束機(jī)制,通過實(shí)施業(yè)績考核與獎(jiǎng)懲任免掛鉤,建立“重業(yè)績、講回報(bào)、強(qiáng)激勵(lì)、硬約束”的機(jī)制。

(四)集團(tuán)要實(shí)施全面的預(yù)算管理

作為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心組成部分,財(cái)務(wù)預(yù)算管理是提高企業(yè)管理水平、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要手段。在集團(tuán)化發(fā)展進(jìn)程中,企業(yè)集團(tuán)要及時(shí)掌握動(dòng)態(tài)信息,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警,實(shí)現(xiàn)利潤最大化,就必須對(duì)整個(gè)集團(tuán)實(shí)施全面的預(yù)算管理。

1、建立健全預(yù)算組織體系,劃分預(yù)算責(zé)任中心,明晰責(zé)權(quán)利。要針對(duì)集團(tuán)層級(jí)管理的特點(diǎn),按照產(chǎn)權(quán)投資關(guān)系及層級(jí)管理架構(gòu),明確各中心的責(zé)、權(quán)、利并分別進(jìn)行考核,可有效地反映集團(tuán)公司的經(jīng)營業(yè)績。

2、合理確定預(yù)算目標(biāo)引導(dǎo)值。為使集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)更加有效地傳達(dá),企業(yè)集團(tuán)要確定自身財(cái)務(wù)目標(biāo),并根據(jù)各子公司凈資產(chǎn)分布,明確各子公司預(yù)算目標(biāo)引導(dǎo)值,作為指導(dǎo)性目標(biāo),引導(dǎo)各子公司預(yù)算目標(biāo)逐步向集團(tuán)靠攏,同時(shí)為今后直接分解、確定目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。

3、規(guī)范財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)容,梳理預(yù)算編制的指標(biāo)體系。集團(tuán)總部對(duì)各子公司預(yù)算內(nèi)容(經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、資金預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算)管理權(quán)限上的界面進(jìn)行劃分。集團(tuán)對(duì)子公司層面預(yù)算管理內(nèi)容主要包括經(jīng)營預(yù)算、授權(quán)范圍內(nèi)固定資產(chǎn)投資預(yù)算、資金預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。在梳理預(yù)算編制的指標(biāo)體系時(shí),先按照規(guī)范的預(yù)算內(nèi)容分析確定每一預(yù)算明細(xì)的責(zé)任發(fā)生單位和歸口管理單位,再區(qū)分出每一項(xiàng)預(yù)算內(nèi)容的可控程度,明確管理重點(diǎn),最后確定各個(gè)責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算指標(biāo)體系。

4、建立預(yù)算管理報(bào)告體系。集團(tuán)公司要根據(jù)各子公司業(yè)務(wù)性質(zhì),設(shè)計(jì)包含全過程控制的預(yù)算管理報(bào)告體系。

5、建立對(duì)各子公司全面預(yù)算考核指標(biāo)體系。要將預(yù)算考評(píng)納入企業(yè)集團(tuán)整體考評(píng)體系之中。預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體現(xiàn)在預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)確定、預(yù)算過程控制和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果三個(gè)層面,并根據(jù)子公司業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模和管理重點(diǎn)確定三個(gè)層面考核的權(quán)重。

(五)集團(tuán)要健全對(duì)子公司財(cái)務(wù)信息的掌控與溝通

1、建立財(cái)務(wù)報(bào)告及重大財(cái)務(wù)情況通報(bào)制度

要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)信息的決策價(jià)值與控制功能,集團(tuán)總部必須以制度的形式,從信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容結(jié)構(gòu)以及組織程序等方面確立一整套明晰的、可操作的信息報(bào)告規(guī)范。

2、建立內(nèi)部財(cái)務(wù)分析制度

健全企業(yè)財(cái)務(wù)分析制度,子公司要形成月月有分析、集團(tuán)季度有分析、年度有總評(píng)。通過定性與定量分析,及時(shí)評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況、管理水平、發(fā)展趨勢,并找出存在的問題及其原因,糾正偏差,解決問題,以保證經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行。

3、建立財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)主管委派制度

為切實(shí)加強(qiáng)對(duì)子公司財(cái)務(wù)管理工作的指導(dǎo)、檢查、監(jiān)督,集團(tuán)公司可向各子公司委派財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)總管。其職責(zé)在于負(fù)責(zé)組織、領(lǐng)導(dǎo)派駐單位的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督,參與子公司重大經(jīng)濟(jì)決策,建立健全和完善子公司內(nèi)部財(cái)務(wù)制度,對(duì)子公司預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督控制。

4、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)制度

(1)開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)。以強(qiáng)化集團(tuán)公司資產(chǎn)控制為主線,對(duì)子公司開展定期或不定期的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作,并對(duì)一定金額的工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、經(jīng)濟(jì)合同等進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。

(2)實(shí)行常規(guī)的年審制度。年度終了,要對(duì)子公司全年的經(jīng)營情況進(jìn)行全面審計(jì),根據(jù)審計(jì)報(bào)告,確認(rèn)各子公司經(jīng)營者的經(jīng)營成果,考核各項(xiàng)指標(biāo)完成情況,兌現(xiàn)獎(jiǎng)罰。

(3)實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)制度。對(duì)子公司領(lǐng)導(dǎo)離任實(shí)施審計(jì),審查評(píng)價(jià)子公司責(zé)任主體的經(jīng)營業(yè)績及經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況,從而進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)子公司管理層的監(jiān)督和管理。

(4)集團(tuán)統(tǒng)一外委中介機(jī)構(gòu)審計(jì)。集團(tuán)所屬企業(yè)的年報(bào)審計(jì),要由集團(tuán)公司統(tǒng)一選擇和推薦會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì),并要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在做好報(bào)表審計(jì)的同時(shí),出具管理意見書,對(duì)被審單位的經(jīng)營管理工作提出意見和建議,增加集團(tuán)掌控子公司信息的渠道。

5、建立一體化的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和集團(tuán)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫

第6篇：公司合并審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：上市公司財(cái)務(wù)造假對(duì)策

一、上市公司財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)狀

根據(jù)4號(hào)公告所涉及的十家上市公司財(cái)務(wù)造假情況如下：

1.2003年湖南某上市公司，據(jù)分析是天一科技，為掩蓋其利用募股資金和銀行貸款1.94億元，轉(zhuǎn)移賬外買賣股票的事實(shí)，與其在當(dāng)?shù)氐拈_戶銀行相互串通，通過偽造銀行對(duì)賬單的方式，多記存款1.31億元，少記貸款7100萬元，造成資產(chǎn)、負(fù)債均不實(shí)。

2.在2003年山西省的漳澤電力公司所屬的發(fā)電廠違反了國家規(guī)定，累計(jì)提取了3965.8萬元的“地方電力建設(shè)基金”，計(jì)入了生產(chǎn)成本。2003年末，發(fā)電廠以“能源基金”名義，將上述資金金額上交給上市公司，上市公司直接將此筆資金在“其他應(yīng)付款”掛賬，造成2003年生產(chǎn)成本多計(jì)了3965.8萬元。中瑞華恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能查出上述問題。

3.四川省天科股份于委托購買國債的名義，將3000萬元資金交給深圳幾家公司，實(shí)際用于股票買賣，截止2004年3月已損失1623萬元。

2004年3月，該上市公司為掩蓋上述委托理財(cái)損失，與其大股東控制的某公司簽訂了虛假協(xié)議約定由該公司出資3000萬元。受讓上市公司委托理財(cái)形成全部財(cái)產(chǎn)。雙方在當(dāng)月另簽合作備忘錄，約定原投資損失仍由上市公司承擔(dān)，該上市公司未能將此重要信息對(duì)外披露。

該公司已被證監(jiān)局立案調(diào)查，該公司2004年年度報(bào)告稱：2004年3月，公司將3000萬元委托理財(cái)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給成都博宏，實(shí)質(zhì)是以受控證券投資賬戶內(nèi)的1400余萬元資產(chǎn)換取了3000萬元無保障的債權(quán)，擴(kuò)大了公司風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，截止到2003年7月末，成都博宏僅歸還100萬元，涉嫌關(guān)聯(lián)方占用公司資金2900萬元，公司也以挪用資金罪舉報(bào)前高管，根據(jù)整改公告顯示該公司財(cái)務(wù)管理和對(duì)外投資失控。

4.2002年，湖北武昌魚公司的子公司與武漢某公司簽訂供貨合同,金額共計(jì)1.07億元，截止2003年12月底，該上市公司的子公司賬面反映將1.07億元全部預(yù)付給供貨方，但截止檢查日，該子公司實(shí)際收到2311萬元的貨物，其余款項(xiàng)均由供貨方直接或間接付給上市公司的第一大股東，形成大股東占用資金8376萬元。

5.南京熊貓?jiān)?003年11月，為了掩蓋大股東占用資金的真實(shí)情況，向兩家有限公司開具了兩張金額均為4000萬元的本票，上述兩家公司將上述8000萬元本票直接背書轉(zhuǎn)讓給該上市公司大股東，大股東用此款歸還了占用上市公司的資金，上述交易在一天完成。上市公司替大股東出錢歸還欠款的行為，造成財(cái)務(wù)信息披露不實(shí)。信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司對(duì)該上市公司進(jìn)行審計(jì)。其注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能查出上述問題。

6.天津磁卡2003年與天津某建設(shè)開發(fā)有限公司（下稱“開發(fā)公司”）和天津某文化交流中心（下稱“交流中心”）分別簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，開發(fā)公司將其評(píng)估價(jià)為3247.61萬元的房產(chǎn)與上市公司的應(yīng)收款進(jìn)行了等值置換，交流中心將其評(píng)估價(jià)為4406.53萬元的房產(chǎn)與上市公司的應(yīng)收款進(jìn)行了等值置換。因開發(fā)商原因，上述兩處房產(chǎn)均未取得土地證及房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證，造成資產(chǎn)置換存在風(fēng)險(xiǎn)。該上市公司年報(bào)未披露上述兩項(xiàng)債務(wù)重組置換的7654.14萬元房產(chǎn)未能取得房產(chǎn)證的情況。該公司在2005年4月29日《增補(bǔ)2005年第一季度報(bào)告中其他業(yè)務(wù)利潤的相關(guān)事項(xiàng)公告》中做了披露。

7.華菱管線這2003年進(jìn)行了在建工程——連鑄高效化技術(shù)改造工程項(xiàng)目，當(dāng)年完成投資額14410.93萬元，已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)（暫估）9019.72萬元。而年報(bào)中只披露了當(dāng)年完成投資額1270.53萬元，少披露當(dāng)年完成投資額1705.4萬元，未披露已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的9019.72萬元，造成財(cái)務(wù)信息披露不實(shí)。

另一在建工程——以轉(zhuǎn)代平工程項(xiàng)目，截止到2003年底在建工程項(xiàng)目賬上未記錄投資完成情況，但該上市公司年報(bào)披露該工程投資完成情況:為期初余額7180.66萬元，本期完成5839.06萬元，已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)13019.72萬元。造成會(huì)計(jì)帳目和財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字不符。

8.ST昌源在1996年～2001年期間，為多家公司提供擔(dān)保，取得貸款人民幣1.56億元，港幣3747萬元。2000年以來，上述公司因無法按期償還銀行貸款，經(jīng)法院判決應(yīng)由ST昌源承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。該上市公司僅對(duì)應(yīng)賠償?shù)馁J款本金計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，對(duì)應(yīng)賠償?shù)馁J款利息1616萬元一直未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，造成利潤不實(shí)，未計(jì)提部分占2002年當(dāng)期損益的213.6%，根據(jù)其年報(bào)，該上市公司2002年利潤總額微756萬元，以《4號(hào)公告》所述公司應(yīng)計(jì)提未提的預(yù)計(jì)負(fù)債1616萬元，恰占213.6%，由此可見，當(dāng)年利潤為虛假數(shù)字。

9.古井貢1996年以來，未經(jīng)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，與其全資子公司匯總合并繳納企業(yè)所得稅。致使2003年少繳納企業(yè)所得稅5910萬元，占當(dāng)期損益的176%，2005年6月27日，古井貢公告，州古井銷售公司未經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)自行與本公司合并繳納企業(yè)所得稅，造成了2002年少繳納企業(yè)所得稅3966萬元，2003年少繳納企業(yè)所得稅5925萬元。

10.吉林敖東在2003年為其5家子公司提供貸款擔(dān)保，擔(dān)保總額為1.08億元，該上市公司未在年報(bào)中披露。

二、上市公司財(cái)務(wù)造假的原因

1.法制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)格，法制觀念淡薄。

(1)從法制建設(shè)的角度看，近幾年來，我國雖然制定和修訂了不少財(cái)務(wù)法規(guī)，但從實(shí)際情況來看，有些法規(guī)沒有制定與之配套的實(shí)施細(xì)則,法律條文過粗,致使執(zhí)行起來依據(jù)不足，可行性較差。

(2)執(zhí)法不嚴(yán)，長官意志濃厚，雖然《會(huì)計(jì)法》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其他會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性都做出了規(guī)定。但是，上有政策，下有對(duì)策，在一些單位的行政領(lǐng)導(dǎo)的心中，法律法規(guī)意識(shí)淡薄，長官意志濃厚，全然不把會(huì)計(jì)法規(guī)放在心上，虛報(bào)瞞報(bào)，隨心所欲，甚至是憑感情辦事，關(guān)系比法大，權(quán)大于法，甚至?xí)?jì)人員也無法堅(jiān)持原則。

(3)企業(yè)法制觀淡薄。

2.企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管力度不夠。從上述10家上市公司財(cái)務(wù)造假的事實(shí)可見為10家上市公司進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，均沒有發(fā)揮很好的監(jiān)督作用，大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假的事實(shí)查不出，即使有幾家能查出的，也沒有在審計(jì)報(bào)告中予以指明。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督基本不起作用，大都是按長官意志做帳，因此，企業(yè)一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題，很難查出。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)有待提高。(1)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)不高，在審計(jì)工作中，不能堅(jiān)持原則，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法規(guī)辦事。(2)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，上市公司略施小計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就查不出問題了。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)準(zhǔn)入制度不完善。如果，我國有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理法規(guī)能夠這樣規(guī)定：凡在審計(jì)工作中遇到上市公司財(cái)務(wù)造假而不予以指出的，無論是查不出，還是查出而不指明的，應(yīng)該取消其注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格五年。那么，上市公司的財(cái)務(wù)造假問題就會(huì)在一定程度上得到改善。

三、上市公司財(cái)務(wù)造假的防治對(duì)策

1.上市公司財(cái)務(wù)造假的預(yù)防對(duì)策。(1)加強(qiáng)職業(yè)道德教育。對(duì)企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)高層及會(huì)計(jì)人員都要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)正確的企業(yè)發(fā)展觀、價(jià)值觀，提高職業(yè)道德水平，樹立誠信觀念。(2)加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的法律教育。使每一個(gè)財(cái)會(huì)人員都了解財(cái)會(huì)法規(guī)，爭當(dāng)執(zhí)行財(cái)會(huì)法規(guī)的模范。(3)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育。培養(yǎng)財(cái)會(huì)人員，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平，讓他們能夠熟悉會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)工作，減少由于業(yè)務(wù)不熟而造成的技術(shù)上的錯(cuò)誤。(4)深化體制改革，使上市公司運(yùn)行正規(guī)化、國際化，以減少由于體制問題造成的財(cái)務(wù)造假的可能性。(5)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度。現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)和制度都還存在一些缺陷，有待于進(jìn)一步完善，這也給上市公司的財(cái)務(wù)造假提供了可乘之機(jī)，要從根本上解決財(cái)務(wù)造假問題，必須完善會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度。(6)加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作，如建立企業(yè)內(nèi)部牽制制度，嚴(yán)格費(fèi)用支付的審批手續(xù)。

2.上市公司財(cái)務(wù)造假的治理對(duì)策。(1)嚴(yán)格執(zhí)法力度，做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。如上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假問題，對(duì)企業(yè)涉案人員和有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行經(jīng)濟(jì)制裁和法律制裁。(2)充分發(fā)揮新聞媒體的社會(huì)監(jiān)督作用，一旦有上市公司財(cái)務(wù)造假問題，就通過媒體爆光，造成強(qiáng)大的輿論攻勢，從而，間接影響到企業(yè)的商譽(yù)。使企業(yè)不敢財(cái)務(wù)造假。(3)進(jìn)一步完善行政監(jiān)督機(jī)制。如建立監(jiān)督和管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的機(jī)構(gòu)。及時(shí)對(duì)違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出處分。(4)建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)造假一票否決制。即一旦發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與和包庇財(cái)務(wù)造假行為則取消其執(zhí)業(yè)資格，收回其資格證書，從此，終身不得從事會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和審計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：公司合并審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】反向購買；中國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；高原置業(yè)；方向光電

1.研究綜述

1.1 研究背景

近年來，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)的融資需求不斷上漲。但是，由于目前民營企業(yè)通過銀行體系以及金融市場融資仍存在一定的困難。曾有新聞報(bào)道，在福建省大部分擔(dān)保公司也從事資金借貸業(yè)務(wù)，但是其利率要比銀行高幾倍。可即便這樣，很多企業(yè)還是會(huì)去擔(dān)保公司貸款，原因在于它們急需資金進(jìn)行固定資產(chǎn)或第一筆投入，以激活接下來的生產(chǎn)，而缺少這第一筆，企業(yè)就難以維持下去。背后可見的是我國資本市場的不發(fā)達(dá)和中小企業(yè)融資的困難。上市雖然是籌資的佳徑，單對(duì)于大多數(shù)中小企業(yè)來說，條件難以達(dá)到而且成本太高。

反向購買為購買中的一種，實(shí)際上多為企業(yè)買殼上市的途徑。而且反向購買已成為中國公司海外上市的捷徑。其本質(zhì)是公司通過反向購買可以控制已上市的殼公司。它相對(duì)于直接上市，門檻低很多，為中小企業(yè)跨越資本鴻溝架構(gòu)橋梁。

1.2 現(xiàn)有文獻(xiàn)綜述

2003年中國企業(yè)經(jīng)歷了反向購買的熱潮。反向購買專題涉及的內(nèi)容有很多，而且近年來來國內(nèi)對(duì)于此方面的新聞報(bào)道也很多。研究有關(guān)于反向購買的實(shí)踐總結(jié)以及對(duì)中國的意義，國內(nèi)企業(yè)國際上市的操作過程以及反向購買對(duì)國外上市的意義。也有一些關(guān)于反向購買的定價(jià)研究和會(huì)計(jì)處理研究。但是，就結(jié)合案例分析來說，研究不多，可能原因由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2008）才對(duì)反向購買做了明確規(guī)定，成功完成購買的案例并不是很多。

1.3 研究意義

企業(yè)要通過反向購買融資，就要了解《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)反向購買的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，以更好地完成購買工作。中國在反向購買的發(fā)展上也是處于起步階段，距離美國等發(fā)達(dá)國家還有一定的差距。因此，探究實(shí)踐中中國企業(yè)對(duì)反向并購這一融資途徑的利用情況，就要結(jié)合實(shí)際的案例進(jìn)行探討。同時(shí)，也要研讀中國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于反向購買的規(guī)定，規(guī)定是否合理只管重要。基于實(shí)際，了解《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施情況合理性可方便我們通過實(shí)際案例更好總結(jié)反向購買的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而進(jìn)一步理解和完善我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

2.反向購買的會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容

2.1 反向購買的概念（Reverse acquisition）

反向購買屬于購買的一種，主要相對(duì)于正向購買，其差別體現(xiàn)于合并后的控股權(quán)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)反向購買有專門的定義。反向購買方面，中、美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上并沒有太大差別。

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2008）關(guān)于反向購買的定義是：非同一控制下的企業(yè)合并，以發(fā)行權(quán)益性證券交換股權(quán)的方式進(jìn)行的，通常發(fā)行權(quán)益性證券的一方為收購方。但某些企業(yè)合并中，發(fā)行權(quán)益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發(fā)行權(quán)益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會(huì)計(jì)上的被收購方，該類企業(yè)合并通常稱為“反向購買”。

2.2 反向并購會(huì)計(jì)處理相關(guān)內(nèi)容

通過研究美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP，2007和2010）和中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2008）關(guān)于反向并購的內(nèi)容，我發(fā)現(xiàn)二者幾乎一致。在合并成本、合并報(bào)表編制、少數(shù)股東權(quán)益和每股收益上，除了細(xì)微差別外，基本的內(nèi)容是一致的。對(duì)于以上的詳細(xì)認(rèn)定，接下來會(huì)結(jié)合案例進(jìn)行探討。

3.實(shí)例分析——方向光電反向購買上海高遠(yuǎn)置業(yè)

在查找過程中，國內(nèi)的反向購買案例成功而典型的并不多，海外上市則很多，國內(nèi)購買有在2008年前完成，如海通證券股份有限公司借殼上市（合并都市農(nóng)商社股份有限公司），但是財(cái)務(wù)處理相對(duì)于不規(guī)范，主要由于2008年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中才對(duì)反向購買做了明確的規(guī)定，所以此處選取2008年后的案例來進(jìn)行分析。在此選取的方向光電反向購買高遠(yuǎn)置業(yè)的案例購買草案通過了證監(jiān)會(huì)的審核，目前正在進(jìn)一步補(bǔ)充材料，等待最后批準(zhǔn)中。

3.1 案例綜述

2008年方向光電在深圳交易所上市，股票代碼為000757。2004年、2005年、2006年連續(xù)虧損，面臨被退市的風(fēng)險(xiǎn)。為化解退市風(fēng)險(xiǎn)，方向光電加快了與上海高遠(yuǎn)置業(yè)（集團(tuán)）有限公司的重大資產(chǎn)重組工作步伐。兩公司第一次《關(guān)于重大資產(chǎn)出售暨以新增股份吸收合并上海高遠(yuǎn)置業(yè)（集團(tuán)）有限公司》在2008年10月31日未獲中國證監(jiān)會(huì)購買重組委審核通過。2008年12月24日公司修改后的重大資產(chǎn)重組方案在經(jīng)公司董事會(huì)和股東大會(huì)審議通過后，再次報(bào)送中國證監(jiān)會(huì)審核，并于2009年2月23日獲得中國證監(jiān)會(huì)購買重組委員會(huì)有條件審核通過。方向光電已于2009年4月27日向中國證監(jiān)會(huì)上報(bào)了相關(guān)補(bǔ)充材料。目前在證監(jiān)會(huì)的進(jìn)一步審理中。

3.2 基本情況

方向光電全名為四川方向光電股份有限公司，證券代碼：000757，上市于深圳交易所。公司從1997至2006出臺(tái)了一系列股權(quán)政策，包括2006年的方向光電股權(quán)分置改革方案，并于2007年1月8日實(shí)施完畢。此后公司股本總額24，386.7419萬股增加到30，527.77萬股。第一大股東沈陽北泰持有72，000，000股，占股改后總股本的23.59%。

上海高遠(yuǎn)置業(yè)的股東情況為鄒蘊(yùn)玉持有高遠(yuǎn)置業(yè)54%的股權(quán)，為高遠(yuǎn)置業(yè)的控股股東；周挺、金婉月合計(jì)持有高遠(yuǎn)置業(yè)32.67%的股權(quán)，剩余13.33%的股權(quán)為新向投資持有。根據(jù)各方協(xié)議約定和《收購管理辦法》的規(guī)定，鄒蘊(yùn)玉和周挺和金婉月構(gòu)成本次收購方向光電的一致行動(dòng)人。

3.3 合并方式以及并購方、合并成本的確認(rèn)

3.3.1 并購方式

方向光電按照《吸收合并協(xié)議書》的約定以向高遠(yuǎn)置業(yè)現(xiàn)有股東增發(fā)新股的方式吸收合并高遠(yuǎn)置業(yè)，合并完成后，高遠(yuǎn)置業(yè)的股東成為合并后存續(xù)公司的股東；高遠(yuǎn)置業(yè)則不經(jīng)過清算程序辦理注銷手續(xù)。

2008年12月，方向光電與高原置業(yè)達(dá)成了關(guān)于資產(chǎn)重組的協(xié)議草案。

并購發(fā)行 內(nèi)容

發(fā)行股份的價(jià)格及定價(jià)原則 本次并購定向發(fā)行股票的定價(jià)基準(zhǔn)日為本次董事會(huì)決議公告日，發(fā)行價(jià)格為3.09元/股，為2007年5月23日公司股票暫停交易前20個(gè)交易日均價(jià)。（定價(jià)基準(zhǔn)日至本次發(fā)行期間，公司如有派息、送股、資本公積金轉(zhuǎn)增股本等除權(quán)除息事項(xiàng)，將對(duì)該價(jià)格進(jìn)行除權(quán)除息處理）。

擬發(fā)行股票的種類和面值 定向發(fā)行股票的種類為境內(nèi)上市人民幣普通股（A股），每股面值為人民幣1元。

擬發(fā)行股份的數(shù)量和比例

高遠(yuǎn)置業(yè)凈資產(chǎn)以2008年10月31日為評(píng)估基準(zhǔn)日的評(píng)估價(jià)值為206，670.58萬元，經(jīng)高遠(yuǎn)置業(yè)全體股東協(xié)商，高遠(yuǎn)置業(yè)的全部股東權(quán)益最終確定為205，485.00萬元，本次擬定向發(fā)行股份為不超過66，500萬股，占發(fā)行后本公司總股本1，055，277，713股的68.54%。

（以上摘自《方向光電重大資產(chǎn)出售及以新增股份吸收合并高遠(yuǎn)置業(yè)暨關(guān)聯(lián)交易報(bào)告書（草案）》，此草案已經(jīng)通過國資委的批準(zhǔn)。）

3.3.2 并購方的確認(rèn)

我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)并購方的有如下規(guī)定：

某些企業(yè)合并中，發(fā)行權(quán)益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發(fā)行權(quán)益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會(huì)計(jì)上的被收購方，該類企業(yè)合并通常稱為“反向購買”。

方向光電新增股份66，500萬股吸收合并高遠(yuǎn)置業(yè)，新增股份發(fā)行后總股本為970，277，713股，新增股份占合并后會(huì)計(jì)主體股份比例為68.54%。也就是高原置業(yè)在并購后的主體中享有68.54%的股權(quán)，成為控股股東，為企業(yè)的實(shí)際所有者。而方向光電實(shí)際失去合并后公司控制權(quán)。因此，此次并購的實(shí)質(zhì)是反向購買。但是法律上方向光電為母公司，高遠(yuǎn)置業(yè)為子公司。而會(huì)計(jì)上，方向光電為子公司，高遠(yuǎn)置業(yè)為母公司。

3.3.3 合并成本

所謂合并成本，是指企業(yè)并購過程中一家企業(yè)并購另一家所要付出的全部成本。正向并購中，合并成本體現(xiàn)于并購方并購被并購方所要付出的成本。反向并購中的界定亦是如此，只是對(duì)以哪個(gè)主體作為計(jì)量對(duì)象要另外考慮。

中國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2008版）規(guī)定，反向購買中，法律上的子公司（購買方）的企業(yè)合并成本是指其如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例，應(yīng)向法律上母公司（被購買方）的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)算的結(jié)果。購買方的權(quán)益性證券在購買日存在公開報(bào)價(jià)的，通常應(yīng)以公開報(bào)價(jià)作為其公允價(jià)值；購買方的權(quán)益性證券在購買日不存在可靠公開報(bào)價(jià)的，應(yīng)參照購買方的公允價(jià)值和被購買方的公允價(jià)值二者之中有更為明顯證據(jù)支持的作為基礎(chǔ)，確定假定應(yīng)發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

本次吸收合并的基準(zhǔn)日為2008年10月31日。方向光電吸收合并高遠(yuǎn)置業(yè)之前的總股本為30，527.7713萬股，方向光電向高遠(yuǎn)置業(yè)全體股東定向發(fā)行不超過66，500萬股股份，占合并后存續(xù)公司總股本的68.54%。本次吸收合并后存續(xù)公司的總股本增至97，027.7713萬股，其股權(quán)結(jié)構(gòu)變化如下：

由于高原置業(yè)為非上市公司，因此不存在公開報(bào)價(jià)。此處，參考高遠(yuǎn)置業(yè)的公允價(jià)值。

假設(shè)高遠(yuǎn)置業(yè)向方向光電原股東發(fā)行權(quán)益工具，且高遠(yuǎn)置業(yè)原股東所占權(quán)益比例與方向光電實(shí)際向高遠(yuǎn)置業(yè)發(fā)行新股時(shí)所占的權(quán)益比例相同，高遠(yuǎn)置業(yè)2006年12月31日備考公允價(jià)值（賬面凈資產(chǎn)值）為69，173.79萬元，為保證高遠(yuǎn)置業(yè)向方向光電其他股東發(fā)行權(quán)益性工具后所占權(quán)益比例與方向光電定向發(fā)行新股所占權(quán)益比例相同即68.54%，則高遠(yuǎn)置業(yè)的合并成本為：

如果考慮被購買方的公允價(jià)值，則應(yīng)按方向光電被購買前股價(jià)乘以發(fā)行在外的股份數(shù)量。

二者按更有根據(jù)者為依據(jù)。在《方向光電重大資產(chǎn)出售及以新增股份吸收合并高遠(yuǎn)置業(yè)暨關(guān)聯(lián)交易報(bào)告書（草案）》，采用的計(jì)量依據(jù)是高原置業(yè)的公允價(jià)值。

3.3.4 合并商譽(yù)

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有規(guī)定，在合并報(bào)表編制中，法律上母公司的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以其在購買日確定的公允價(jià)值進(jìn)行合并，企業(yè)合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額體現(xiàn)為商譽(yù)，小于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額確認(rèn)為合并當(dāng)期損益。

對(duì)于兩家公司的案例，根據(jù)廣東大華出具的深華（2008）股審字050號(hào)《審計(jì)報(bào)告》和中發(fā)國際出具的中發(fā)評(píng)報(bào)字[2008]第236號(hào)《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書》，截至審計(jì)評(píng)估基準(zhǔn)日2008年10月31日，方向光電公司凈資產(chǎn)的賬面值為-55，272.98萬元，凈資產(chǎn)的評(píng)估值為-48，260.77萬元，在上述評(píng)估值的基礎(chǔ)上，本次轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)格確定為1元。據(jù)此可以計(jì)量商譽(yù)，合并商譽(yù)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，購買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購買方可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。由于方向光電可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1.00元（即被收購方的整體資產(chǎn)出售價(jià)格），本合并商譽(yù)為31，750.91萬元。

3.3.5 合并報(bào)表的編制

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定關(guān)于合并報(bào)表

a.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，法律上子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

b.法律上母公司的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以其在購買日確定的公允價(jià)值進(jìn)行合并，企業(yè)合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額體現(xiàn)為商譽(yù)，小于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額確認(rèn)為合并當(dāng)期損益。

c.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和其他權(quán)益性余額應(yīng)當(dāng)反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他權(quán)益余額。

d.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額。但是在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)反映法律上母公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)，即法律上母公司發(fā)行在外權(quán)益性證券的數(shù)量及種類。

e.財(cái)務(wù)報(bào)表的比較信息應(yīng)當(dāng)是法律上子公司的比較信息（即法律上子公司的前期合并財(cái)務(wù)報(bào)表）。

對(duì)于此次合并，從深交所的年報(bào)上還沒有編制合并報(bào)表，且股票代碼000757，現(xiàn)在公司名稱仍為ST*方向，而并購成功后，會(huì)變?yōu)楦哌h(yuǎn)置業(yè)。參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》可以對(duì)未來的合并報(bào)表編制有一定的預(yù)測和思考。

合并報(bào)表由法律上母公司編制。

首先，合并報(bào)表中凈資產(chǎn)項(xiàng)目，將由法律母公司得公允價(jià)值加上法律上子公司賬面價(jià)值。而基于ST*方向的現(xiàn)狀，凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1元，與高遠(yuǎn)置業(yè)合并后資產(chǎn)加總將會(huì)使原高遠(yuǎn)置業(yè)的凈資產(chǎn)減小，相當(dāng)于幫助ST*方向償還了負(fù)債。

其次，計(jì)入商譽(yù)的數(shù)額為31，750.91萬元。

再次，合并報(bào)表中的股本、盈余公積、未分配利潤由原來高遠(yuǎn)置業(yè)的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目直接延續(xù)過來。這樣，就會(huì)與凈資產(chǎn)產(chǎn)生差額，差額調(diào)整資本公積。

最后，對(duì)于權(quán)益性工具和比較信息，則根據(jù)披露要求，權(quán)益工具反映高遠(yuǎn)置業(yè)的發(fā)行的股票數(shù)量及種類，而權(quán)益結(jié)構(gòu)部分反映高遠(yuǎn)置業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)。比較信息要提供高原置業(yè)的比較信息。

3.3.6 少數(shù)股東權(quán)益和每股收益

3.3.6.1 少數(shù)股東權(quán)益

根據(jù)準(zhǔn)則中規(guī)定，方向光電的原有股東，沈陽北泰方向集團(tuán)有限公司、林秀、方向光電工會(huì)和其他將繼續(xù)作為方向光電的股東，其持股比例發(fā)生變化，但是不屬于少數(shù)股東之列（見圖1）。

高遠(yuǎn)置業(yè)的原股東沒有將股份轉(zhuǎn)換成合并公司的作為少數(shù)股東列示，其享有的權(quán)益份額仍僅限于對(duì)高遠(yuǎn)置業(yè)的部分，該部分少數(shù)股東權(quán)益反映的是少數(shù)股東按持股比例計(jì)算享有公司合并前凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額。

3.3.6.2 每股收益

根據(jù)準(zhǔn)則中對(duì)于每股收益的計(jì)算規(guī)定，合并后的每股收益=利潤/股數(shù)=利潤/（法律上方向光電向高遠(yuǎn)置業(yè)股東發(fā)行的普通股數(shù)量*月數(shù)加權(quán)平均+法律上方向光電實(shí)際發(fā)行在外的普通股股數(shù)*月數(shù)加權(quán)平均）。

4.總結(jié)與反思

1）反向并購重組要報(bào)送國資委審批，在反向并購案例中，國資委的審批時(shí)間很慎重而且時(shí)間跨度一般很長，這期間企業(yè)的經(jīng)營狀況會(huì)發(fā)生很大變化，財(cái)務(wù)狀況也會(huì)變化很大。因此，有重組方案中確定的并購價(jià)格到審批后并購時(shí)可能已經(jīng)不合適，也可能被并購企業(yè)的經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，而有想放棄并購的意圖。并購企業(yè)也有可能會(huì)因此期間失去更好地的投資機(jī)會(huì)。2）公允價(jià)值的計(jì)量的合理性有待商榷。方向光電的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為負(fù)，在于高遠(yuǎn)置業(yè)的商議后，確定公允價(jià)值為1元。這樣的定價(jià)是否合理，是否能夠真實(shí)反映方向光電在并購中的價(jià)值不為人知，進(jìn)而影響到商譽(yù)的確定。3）并購后的報(bào)表披露中，關(guān)于合并報(bào)表要調(diào)整的項(xiàng)目以及各科目編制基礎(chǔ)是否列示一下會(huì)更好。

5.研究不足以及接下來的研究方向

我國公司通過反向并購在海外上市的現(xiàn)象越來越多。在查找資料的過程中，我從FASB的網(wǎng)站上下載了美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）關(guān)于并購（merge）的規(guī)定并且從中找出反向購買的內(nèi)容。與中國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)比后，發(fā)現(xiàn)差別不大。所以，通過美國的案例與中國的案例進(jìn)行實(shí)物對(duì)比會(huì)更有借鑒意義，也為中國企業(yè)更好地了解國際上對(duì)于反向并購的核算和處理。但此次僅對(duì)國內(nèi)案例進(jìn)行了分析，此處頗為不足。接下來，與國際案例對(duì)比將是一個(gè)繼續(xù)的研究方向。

參考文獻(xiàn)

[1]方向光電重大資產(chǎn)出售及以新增股份吸收合并高遠(yuǎn)置業(yè)暨關(guān)聯(lián)交易報(bào)告書（草案）.

[2]四川方向光電股份有限公司關(guān)于重大資產(chǎn)重組進(jìn)展情況的公告.

[3]中國.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2008.

[4]美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）（2007和2010）.

[5]孫妍，俞麗輝.股權(quán)購買間接上市之會(huì)計(jì)處理[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2009（4）.

第8篇：公司合并審計(jì)報(bào)告范文

一、優(yōu)化準(zhǔn)入環(huán)境，鼓勵(lì)投資創(chuàng)業(yè)。深入開展“優(yōu)質(zhì)服務(wù)年”活動(dòng)，進(jìn)一步落實(shí)服務(wù)承諾制、一審一核制和首席代表制等便民措施，大力提倡馬上辦、主動(dòng)辦、限時(shí)辦、急事急辦、特事特辦。凡法律、行政法規(guī)未禁止個(gè)體私營等非公有制經(jīng)濟(jì)經(jīng)營的服務(wù)行業(yè)和項(xiàng)目，都允許經(jīng)營,且允許一人多照從事個(gè)體經(jīng)營；對(duì)一般業(yè)企業(yè)降低注冊(cè)資本最低限額，除法律、行政法規(guī)和依法設(shè)立的行政許可另有規(guī)定的外，一律降低到3萬元人民幣；對(duì)申請(qǐng)網(wǎng)上經(jīng)營的企業(yè)、個(gè)體戶，名稱可依申請(qǐng)使用“電子商務(wù)”、“網(wǎng)店”；對(duì)登記材料齊全、申請(qǐng)事項(xiàng)簡單的實(shí)施當(dāng)場登記制；對(duì)新引進(jìn)重點(diǎn)項(xiàng)目、第三產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)企業(yè)、規(guī)模企業(yè)、龍頭企業(yè)和殘疾人、大學(xué)生、下崗職工、退伍軍人自主創(chuàng)業(yè)以及冠無區(qū)域名或省名、申報(bào)知名商號(hào)等方面開通綠色通道，實(shí)行專人專件辦理，提前介入，全程跟蹤，延伸服務(wù)；積極推行企業(yè)名稱遠(yuǎn)程核準(zhǔn)，加快網(wǎng)上核準(zhǔn)登記和網(wǎng)上年檢工作進(jìn)程，運(yùn)用高科技手段提高登記工作效能。

二、發(fā)揮職能優(yōu)勢，扶持做大做強(qiáng)。對(duì)高新技術(shù)、農(nóng)民專業(yè)合作社、文化和旅游企業(yè)取冠“*”省名的，注冊(cè)資本放寬到200萬元；文化、旅游、農(nóng)業(yè)開發(fā)機(jī)構(gòu)、中介服務(wù)企業(yè)和擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的科技型企業(yè)組建企業(yè)集團(tuán)，母公司最低注冊(cè)資本放寬到1000萬元，母公司和子公司合并注冊(cè)資本放寬到3000萬元。完善品牌建設(shè)梯次培育機(jī)制，重點(diǎn)扶持船舶修造、水產(chǎn)品加工、機(jī)械制造、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等特色行業(yè)實(shí)施商標(biāo)品牌戰(zhàn)略，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，力爭今年全區(qū)新增省著名商標(biāo)2件、市著名商標(biāo)5件以上，同時(shí)對(duì)產(chǎn)品品質(zhì)好、經(jīng)營規(guī)模大的外向型重點(diǎn)企業(yè)，鼓勵(lì)商標(biāo)國際注冊(cè)，上門指導(dǎo)，重點(diǎn)培育。

三、盤活存量資本，引導(dǎo)多元融資。大力宣傳《股權(quán)出資登記管理辦法》、《工商行政管理機(jī)關(guān)股權(quán)出質(zhì)登記辦法》等政策法規(guī)，引導(dǎo)有條件的企業(yè)辦理股權(quán)出資、股權(quán)出質(zhì)登記、商標(biāo)專用權(quán)質(zhì)押，促進(jìn)資本自由流轉(zhuǎn)并盤活企業(yè)存量資本，通過工商部門出面與銀行進(jìn)行溝通交流，幫助中小企業(yè)拓展融資新渠道。發(fā)揮企業(yè)動(dòng)產(chǎn)抵押登記職能，重點(diǎn)做好船塢、碼頭、船臺(tái)抵押登記；開展反擔(dān)保抵押登記，搭建擔(dān)保公司與中小企業(yè)融資平臺(tái)；支持小額貸款公司的規(guī)范發(fā)展，并加強(qiáng)日常監(jiān)管。推動(dòng)金融機(jī)構(gòu)對(duì)各類企業(yè)、個(gè)體工商戶以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者，以現(xiàn)有或?qū)⒂械纳a(chǎn)設(shè)備、原材料、半成品、產(chǎn)品進(jìn)行抵押貸款，切實(shí)加大對(duì)創(chuàng)業(yè)群體的信貸扶持力度。

四、落實(shí)優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。對(duì)農(nóng)村流動(dòng)性小商小販，除國家另有規(guī)定外，免于工商登記；對(duì)農(nóng)民在農(nóng)貿(mào)市場或者當(dāng)?shù)卣付▍^(qū)域銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品，免于工商登記；支持和鼓勵(lì)漁農(nóng)民發(fā)展家庭加工業(yè)，對(duì)未涉及前置審批的季節(jié)性加工戶，實(shí)行登記預(yù)備制；對(duì)下崗失業(yè)人員、殘疾人、退役軍人以及畢業(yè)2年以內(nèi)的普通高校畢業(yè)生從事個(gè)體經(jīng)營的（建筑業(yè)、娛樂業(yè)、廣告業(yè)、房屋中介、網(wǎng)吧、氧吧等國家限制行業(yè)除外），自首次登記之日起3年內(nèi)，免收登記費(fèi)和證照費(fèi)等有關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)；對(duì)于漁農(nóng)民專業(yè)合作社免收注冊(cè)登記費(fèi)。

五、攜手民營企業(yè)，解難題樹信心。深入開展“工商進(jìn)企業(yè)、服務(wù)促發(fā)展”活動(dòng)，繼續(xù)幫扶百家中小企業(yè)，實(shí)施派駐工商聯(lián)絡(luò)員，依托工商職能，盡力解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中遇到的困難。指導(dǎo)企業(yè)向產(chǎn)學(xué)研拓展，向品牌、信譽(yù)建設(shè)和產(chǎn)后服務(wù)延伸，幫助企業(yè)加強(qiáng)產(chǎn)品質(zhì)量和內(nèi)部管理，調(diào)整經(jīng)營方向。開展“科學(xué)發(fā)展觀進(jìn)民企”活動(dòng)，引導(dǎo)企業(yè)對(duì)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)進(jìn)行一次自我剖析，并搭建企業(yè)家交流服務(wù)平臺(tái)，組織企業(yè)負(fù)責(zé)人共同探討熱點(diǎn)問題，加強(qiáng)合作，共同提高應(yīng)對(duì)危機(jī)的信心和能力。建立“維權(quán)護(hù)企”聯(lián)系制度和執(zhí)法協(xié)作機(jī)制，保障企業(yè)合法權(quán)益。利用企業(yè)年檢，建立企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，使企業(yè)信用管理體系日趨規(guī)范。根據(jù)對(duì)接大橋經(jīng)濟(jì)的要求，對(duì)重點(diǎn)行業(yè)、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行調(diào)研，找準(zhǔn)發(fā)展制約瓶頸，并充分運(yùn)用工商信息資源，經(jīng)濟(jì)主體運(yùn)行深度分析報(bào)告，及時(shí)為黨委政府提供決策資訊。

六、突出扶農(nóng)特色,推進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)。大力推廣合同示范文本，在涉農(nóng)企業(yè)和農(nóng)戶中開展“守合同重信用”評(píng)選活動(dòng)。切實(shí)發(fā)揮訂單農(nóng)業(yè)指導(dǎo)站的宣傳、培訓(xùn)和指導(dǎo)作用，促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營。積極培育發(fā)展農(nóng)村經(jīng)紀(jì)人，加大培訓(xùn)力度，提高農(nóng)村經(jīng)紀(jì)人在帶動(dòng)農(nóng)產(chǎn)品市場流通中的引領(lǐng)人作用，對(duì)農(nóng)村經(jīng)紀(jì)人實(shí)行備案制，不收取費(fèi)用。主動(dòng)介入土地承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)的管理與服務(wù)，開展相關(guān)合同示范文本的推廣和備案工作，以維護(hù)農(nóng)民利益。積極參與汽車城、鋼材和油品交易中心、建材集散市場、西碼頭水產(chǎn)品交易市場的建設(shè)和農(nóng)村農(nóng)貿(mào)市場提升改造，鼓勵(lì)漁農(nóng)民發(fā)展二、三產(chǎn)業(yè)，興辦各類經(jīng)濟(jì)主體，大力支持組建農(nóng)民專業(yè)合作社和農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)，支持農(nóng)民專業(yè)合作社跨地域、跨所有制、跨行業(yè)開展經(jīng)營服務(wù)。貫徹落實(shí)“三年百家農(nóng)家樂行動(dòng)計(jì)劃”，扶持引導(dǎo)基礎(chǔ)條件好的漁家農(nóng)家餐館、家庭旅館改造升級(jí)為“農(nóng)家樂”、“漁家樂”，扶持具有定海特色的休閑旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)形成，促進(jìn)全區(qū)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

第9篇：公司合并審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：中央企業(yè) 內(nèi)部重組 動(dòng)因 實(shí)施方式

十一五以來，多數(shù)中央企業(yè)外延式擴(kuò)張明顯，投資并購日益頻繁，為整體規(guī)模實(shí)力和市場競爭力的提高奠定了基礎(chǔ)，但也導(dǎo)致了內(nèi)部資源結(jié)構(gòu)發(fā)生重大改變，呈現(xiàn)出高度復(fù)雜化的資源布局，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)由過去的相對(duì)單一向多元化轉(zhuǎn)變，市場區(qū)域日益廣泛，海外市場比例不斷增高，所屬子企業(yè)業(yè)務(wù)交叉重疊現(xiàn)象增多，資源配置效率不高。隨著全球經(jīng)濟(jì)競爭格局日益激烈，這種主要靠規(guī)模擴(kuò)張的增長方式已經(jīng)乏力，中央企業(yè)需要向注重提升質(zhì)量效益轉(zhuǎn)變，不僅要占有資源，更要會(huì)整合資源，在這種新的形式下，研究中央企業(yè)內(nèi)部重組具有重要的意義。

一、內(nèi)部重組的原因

（一）避免內(nèi)部競爭、實(shí)現(xiàn)規(guī)模化效益

中央企業(yè)大多由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期形成并發(fā)展過來的，很多子企業(yè)先于集團(tuán)公司成立，市場布局上也簡單的按照地域等劃分，基于市場競爭的需要，各個(gè)子企業(yè)不再局限于原來的市場和業(yè)務(wù)，大量的進(jìn)行重復(fù)投資，業(yè)務(wù)交叉重疊、相互競爭，資源分散，利用效率不高。通過內(nèi)部重組整合，一是可以明晰業(yè)務(wù)板塊，實(shí)現(xiàn)更專業(yè)化的集中管理；二是可以減少資源重復(fù)性投入，減少內(nèi)部競爭，集中業(yè)務(wù)資源，發(fā)揮規(guī)模效益；三是可以通過梳理調(diào)整，完善被各子企業(yè)的業(yè)務(wù)鏈和產(chǎn)業(yè)鏈，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈聯(lián)動(dòng)，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)。

（二）實(shí)現(xiàn)發(fā)展關(guān)鍵業(yè)務(wù)和新興業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈條并不是越全越好，因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)的資源總是有限的，必須把有限的資源投入到關(guān)鍵的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，而重組整合是實(shí)現(xiàn)上述資源配置的重要手段之一。對(duì)中央企業(yè)來講，一般來說適合發(fā)展產(chǎn)業(yè)鏈中某些進(jìn)入門檻較高、技術(shù)要求較高、規(guī)模效應(yīng)明顯的業(yè)務(wù)或有著廣闊發(fā)展前景、具有國家戰(zhàn)略性導(dǎo)向的新興業(yè)務(wù)。從跨國公司全球戰(zhàn)略來看，即使是盈利的業(yè)務(wù)，如果不符合公司的發(fā)展戰(zhàn)略，資源也要逐步從該盈利的業(yè)務(wù)調(diào)整到符合公司戰(zhàn)略發(fā)展的業(yè)務(wù)中去。

（三）清理低效無效資產(chǎn)

由于歷史原因，中央企業(yè)大多數(shù)還存在一些輔業(yè)資產(chǎn)及企業(yè)辦社會(huì)職能，近年來在國資委及地方政府的推動(dòng)下，部分已經(jīng)剝離，但仍有一定負(fù)擔(dān)；另外，由于種種原因，中央企業(yè)內(nèi)部也形成了一批長期資不抵債、虧損嚴(yán)重以及資產(chǎn)規(guī)模小、股權(quán)比例低、收益差、成長性不足的企業(yè)。通過重組整合，中央企業(yè)可以對(duì)這些低效、無效非主業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行清理，化解潛在的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，集中資源投入到主業(yè)當(dāng)中，爭取投資收益最大。

（四）重組與資本運(yùn)作共同推進(jìn)

為了達(dá)到資本運(yùn)作的目的，如分拆上市、增發(fā)注入資產(chǎn)等，企業(yè)往往需要配合重組，中央企業(yè)有很多內(nèi)部重組結(jié)合資本運(yùn)作的成功案例。可以說，成功的資本運(yùn)作與重組整合能夠相互促進(jìn)，一是一旦明確了資本運(yùn)作的目標(biāo)，重組整合可以給資本運(yùn)作創(chuàng)造條件，便于資本運(yùn)作的實(shí)施，二是通過資本運(yùn)作，企業(yè)可以引入外部戰(zhàn)略投資者，為企業(yè)帶來先進(jìn)的治理結(jié)構(gòu)和充足的發(fā)展資金，保證重組整合的成功和企業(yè)持續(xù)的發(fā)展。

二、內(nèi)部重組的實(shí)施方式

重組整合是一個(gè)非常復(fù)雜的課題，實(shí)施方式靈活多樣，既有宏觀層面，也有微觀層面，涉及資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、架構(gòu)、人員等多方面。中央企業(yè)的重組整合既要遵守一般性規(guī)定，還要符合國資監(jiān)管特殊規(guī)定。從股權(quán)層面，典型操作模式有新設(shè)母公司、吸收合并、內(nèi)部協(xié)議轉(zhuǎn)讓、無償劃轉(zhuǎn)、先托管后重組等方式。在實(shí)際操作中，既可以單一采取一種方式，又可以多種方式分步或同時(shí)實(shí)施。

（一）新設(shè)母公司重組

將業(yè)務(wù)相同或同一業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈條內(nèi)的企業(yè)作為股權(quán)出資設(shè)立一家新的母公司，涉及重組范圍內(nèi)的企業(yè)成為新設(shè)母公司的子公司。采取該種操作的主要優(yōu)勢一是最大化的保留了原企業(yè)的市場主體地位，減少了重組帶來的動(dòng)蕩。二是在保留原有企業(yè)子品牌的同時(shí)，可以另塑一個(gè)母品牌，實(shí)施不同的母子品牌戰(zhàn)略。主要劣勢一是增加了管理層級(jí)。二是重組難度較大，母公司系從無到有的組建，需要強(qiáng)有力的資源匹配，如果力量不足，難以發(fā)揮重組的優(yōu)勢，甚至增加管理成本，另外，由于母公司系新設(shè)成立，缺乏資質(zhì)和業(yè)績，在市場開拓上往往具備一定難度，容易出現(xiàn)“母公司弱、子公司強(qiáng)”的情況。一般來講，在原企業(yè)市場主體必須保留、專業(yè)化抱團(tuán)發(fā)展優(yōu)勢明顯的前提下，采取該種重組方式較為合適。

（二）吸收合并

用一家強(qiáng)勢企業(yè)為主體吸收另外一家或幾家企業(yè)，被吸收的企業(yè)主體被注銷，其資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)務(wù)、資質(zhì)、人員等均被強(qiáng)勢企業(yè)承繼。采取該種操作的主要優(yōu)勢一是整合的力度較大，可以通過對(duì)人員、架構(gòu)、業(yè)務(wù)等方面的重新梳理配置，達(dá)到深度整合的效果。二是文化融合相對(duì)容易，強(qiáng)勢企業(yè)的核心文化可以很快發(fā)揮主導(dǎo)和推動(dòng)作用，整合速度快，效果明顯。主要劣勢一是被吸收企業(yè)喪失了品牌和市場地位，如果銜接不好，強(qiáng)勢企業(yè)未必能夠保住被吸收企業(yè)的既有市場，抵消重組效果。二是該種模式的文化融合常帶有強(qiáng)制性，容易受到被吸收企業(yè)員工的抵制和對(duì)抗，可能引發(fā)一些新問題，有一定的文化風(fēng)險(xiǎn)。一般來講，對(duì)于業(yè)務(wù)相似性強(qiáng)、實(shí)力差別較大、文化差異小的子企業(yè)之間整合，比較適合該種重組方式。

（三）內(nèi)部協(xié)議轉(zhuǎn)讓和無償劃轉(zhuǎn)

內(nèi)部協(xié)議轉(zhuǎn)讓和股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)是中央企業(yè)特定的一種重組操作方式，本質(zhì)上有一定相似性，均可以歸入并入式重組類別，即中央企業(yè)之間、內(nèi)部為了實(shí)施資產(chǎn)重組，將所持企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另外一家企業(yè)。按照國資委的有關(guān)規(guī)定，采取無償劃轉(zhuǎn)方式的，實(shí)施雙方必須是國有獨(dú)資企業(yè)和國有獨(dú)資公司；采取協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式的，實(shí)施雙方必須是中央企業(yè)及其直接或間接全資擁有或控股的境內(nèi)企業(yè)。在協(xié)議轉(zhuǎn)讓操作中，如果轉(zhuǎn)讓方和受讓方均為全資企業(yè)的，轉(zhuǎn)讓價(jià)格可以資產(chǎn)評(píng)估或?qū)徲?jì)報(bào)告確認(rèn)的凈資產(chǎn)值為基準(zhǔn)確定，且不得低于經(jīng)評(píng)估或?qū)徲?jì)的凈資產(chǎn)值，如果轉(zhuǎn)讓方和受讓方不屬于全資企業(yè)的，轉(zhuǎn)讓價(jià)格須以資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告確認(rèn)的凈資產(chǎn)值為基準(zhǔn)確定。由于協(xié)議轉(zhuǎn)讓和無償劃轉(zhuǎn)均無需進(jìn)入產(chǎn)權(quán)交易中心進(jìn)行交易，節(jié)省交易費(fèi)用，稅務(wù)成本低，是中央企業(yè)應(yīng)用最為廣泛的內(nèi)部重組操作方式之一。

并入式重組的優(yōu)勢，一是資源調(diào)整的成本較低，重組動(dòng)蕩小。二是既保留了重組雙方的品牌和市場地位，又可以發(fā)揮重組企業(yè)間的協(xié)同作用。主要劣勢是重組深度需要進(jìn)一步加強(qiáng)，企業(yè)可以實(shí)施并入重組后再根據(jù)實(shí)際情況的需要開展下一步調(diào)整。一般來講，該種重組適合將業(yè)務(wù)相關(guān)資源調(diào)整到一家強(qiáng)勢企業(yè)或新興、關(guān)鍵業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)籌發(fā)展的情況，增強(qiáng)企業(yè)整體競爭能力。

（四）先托管后重組

針對(duì)一些經(jīng)營困難，與其他強(qiáng)勢企業(yè)當(dāng)時(shí)重組又存在法律障礙或影響強(qiáng)勢企業(yè)業(yè)績的企業(yè)，可以先由強(qiáng)勢企業(yè)托管解決困難，待其適當(dāng)發(fā)展具備條件后，再擇機(jī)由強(qiáng)勢企業(yè)收購重組。采取該種模式的優(yōu)勢一是可以實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，既避免了直接并入給強(qiáng)勢企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，又解決了弱勢企業(yè)的困難，為下一步的重組整和創(chuàng)造了條件。二是保留和發(fā)展了有潛力的業(yè)務(wù)，有利于企業(yè)整體實(shí)力的提高。在實(shí)際操作中，常見的情況有中央企業(yè)的優(yōu)勢企業(yè)托管業(yè)務(wù)相似的弱勢企業(yè)、中央企業(yè)的上市公司托管存續(xù)資產(chǎn)和暫時(shí)未達(dá)到收益指標(biāo)但成長性好、未來擬注入上市公司的企業(yè)等。

除上述典型的方式外，中央企業(yè)內(nèi)部重組涉及上市公司還有很多種，有為解決同業(yè)競爭或?qū)崿F(xiàn)協(xié)同效應(yīng)，將若干上市公司合并，為實(shí)現(xiàn)整體上市，母公司向其控股的上市公司注入資產(chǎn)等多種情況，采取的重組方式也不同，具體有收購上市公司股權(quán)、資產(chǎn)置換和借殼上市、上市公司以現(xiàn)金或定向增發(fā)股票收購母公司資產(chǎn)等，由于涉及國家有關(guān)政策，需要視實(shí)際情況和條件采取適當(dāng)?shù)姆绞健?/p>

三、應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的方面

（一）注重戰(zhàn)略關(guān)鍵環(huán)節(jié)

重組涉及面廣，每種重組方式都各有利弊，特別是中央企業(yè)，不僅要對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈的融合、重組成本和管理成本進(jìn)行多方面對(duì)比，還要考慮干部級(jí)別安排、職工隊(duì)伍穩(wěn)定等多方面因素。對(duì)實(shí)施方式的選擇，最關(guān)鍵的還是要注重企業(yè)自身的戰(zhàn)略，只有目標(biāo)明確，戰(zhàn)略清晰，才能在利弊抉擇中，抓住核心要素，不被旁枝側(cè)葉所迷惑，綜合選擇最優(yōu)的實(shí)施方式，向正確的方向推進(jìn)。

（二）細(xì)化配套措施

確定科學(xué)、合理的實(shí)施方式，只是完成了重組工作的第一步，制定詳細(xì)的配套措施是保證重組成功的必要手段。要研究確定重組后新企業(yè)的管理模式、部門設(shè)置、制度流程、資產(chǎn)和業(yè)務(wù)重組的方式等；要制定詳細(xì)的實(shí)施步驟，降低重組交易的各項(xiàng)成本，順利完成資產(chǎn)的交接；要通過適當(dāng)?shù)男问竭M(jìn)行宣傳教育，調(diào)動(dòng)干部職工參與重組的積極性、主動(dòng)性，營造支持理解重組的良好氛圍，維持企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營；要做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作，構(gòu)建好“防火墻”，杜絕重組中出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。

參考文獻(xiàn)：

[1]白英姿.中央企業(yè)并購整合案例精選[M].中國經(jīng)濟(jì)出版社，2013.1