如何建立現代企業制度精選(九篇)

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第1篇：如何建立現代企業制度范文

【關鍵詞】鐵路系統；現代企業制度；權利與義務；政企關系；組織制度；壟斷

0 前言

在當今社會，商品經濟、市場經濟炙手可熱，而一些泱泱國企與之形成鮮明對比，陳舊的管理理念、落后的管理模式以及置若罔聞的制度規范都已經不能滿足現代社會需求。時代賦于他們改革的號角，我認為改革最重要的就需要建立起現代企業制度，以增強企業經濟實力，活躍市場，推動社會進步，提高在國際競爭中的實力。

1 現代企業制度的定義

現代企業制度是一種具有競爭實力的企業體制，在這種體制下，企業政企分開、權責明確，具有明朗的產權特性，科學規范的管理模式，使企業真正成為可以在國內乃至國際的大市場上施展拳腳與對手抗衡的實力派。

2 現代企業制度的基本特征

2.1 具有明朗的產權特征

目前，就大部分國有企業而言，國有資產的“所有者”與“使用者”分離，國有資產的“所有者”不參與企業的決策、監督，造成企業國有資產“所有者”管理的缺位。明朗的產權特征就是要求“所有者”代表進駐企業，參與企業的決策與監督。這樣，企業不僅僅只是重視盈利多少，產量增長多少，而且國有資產增值、保值，降低國有資產經營性風險等方面的問題也會相應得到重視。

2.2 具有明確的權力與責任體制

明確的權力與責任體制在這里包括兩個方面的內容。

一是在國家這一大環境下，國家（國有資產的“所有者”）對企業中的國有資產行使權利、承擔義務，權利與義務相輔相承。

二是在企業內部，形成嚴密的組織機構，各機構照章辦事，不越權，不違規，形成一套明確的權力、責任體制。

2.3 具有政企職責分離的特征

政府、企業所有者以及企業本身這三者各自行使各自的職責，政府部門依法做好宏觀調控、審計監督，制訂完善的政策法規；企業所有者則是負責管理好國有資產增值、保值等；企業本身重點放在提高經濟效益上來。三者之間既相互獨立又緊密相連、相輔相成。

2.4 具有科學規范的管理模式

績效管理考核與人性管理模式相結合的管理模式就是科學的管理模式。科學規范的管理模式是企業盈利的法寶，隨著市場經濟、商品經濟的發展，規范的管理模式越來越受到人們重視。

3 鐵路系統建立現代企業制度應具備的條件

根據我的國情以及鐵路系統特有的行業特點，鐵路系統的改革是存在一定難度的，但是也是勢在必行的，也就是說，目前，在鐵路系統建立現代企業制度是有一定困難的，它需要一個穩步的過程。

3.1 需要建立與商品經濟相適應的鐵路系統的政企關系

在鐵路系統，國家是企業資產的“所有者”，而真正的“使用者”就是企業本身，國家行使其應盡的權力、義務；企業本身則應做好其本職工作，不越權，不越位，真正做到政企分開。

3.2 建立規范的鐵路系統組織制度

在鐵路系統，勢必要建立規范的組織制度，使企業的出資者（國家）、所有者代表（代表國家進駐企業）、經營者（企業本身）有法可依，有章可循，由于各組織部門既相互獨立又相互制約，所以可以最大限度地調動起各組織部門的監督權力，使組織制度能夠完美落實。

3.3 建立有限責任制度

有限責任制度的社會經濟價值包括：減少和轉移風險，鼓勵投資，克服無限責任對企業形式發展的束縛；減少交易費用和降低管理成本，促使企業有效率地經營和發展壯大。但有限責任制度存在濫用有限責任的危險。公司人格否認是克服有限責任缺陷的方法，有償責任的引入，是我國立法的必然選擇。有限責任制度被喻為《公司法》的一塊傳統基石，在鐵路系統，建立有限責任制度可以扭轉以前的只負盈、不負虧，由國家負擔一切后果的不利局面。

4 鐵路系統建立現代企業制度的意義

鐵路系統的改革在一定程度上明確了企業的國有資產投資主體，落實了保值增值責任，形成了國家對企業的有限責任制度，基本消除了企業吃國家大鍋飯的弊端。 通過建立和完善現代企業制度，明確了企業的決策機構、執行機構和監督機構各自的職責，為企業機制轉換初步打下了制度基礎。股權多元化促進了國有資本與其它所有制經濟的結合，提高了國有資本的控制力和影響力。通過改革建立完備的現代化企業制度，使企業的經濟效益、社會效益有所提高，具體來說，具有以下幾個方面的重要意義。

4.1 適應國企改革的流向

在我國，建立現代企業制度已經提出十幾年了，但是仍有很多國企處于困境，原因就是改革滯后，沒有順應國企改革的流向。鐵路系統建立現代企業制度則是順應時代的潮流，實行股份制辦企業，以集股經營的方式自愿結合，能適應社會化大生產和市場經濟發展的需要、實現所有權與經營權相對分離、利于強化國有企業經營管理。

4.2 具有融通資金的功能

在現代企業制度下，鐵路系統可以發行股票以融通更多的資金，這比銀行貸款風險更低，沒有還貸的壓力以及銀行利息的負擔。這種以較少的資本融通較多資金的做法可使企業控制更多的國有資本，還可以通過屢次發行股票以控制更多的資本額。

4.3 緩解鐵路系統壟斷局面

誰都知道鐵路是我國少有的壟斷行業之一，壟斷行業的天然特性使得鐵路行業很難進入市場，私人不可經營。在鐵路系統建立現代企業制度，加上財政、稅務等部門的協同合作，可以降低壟斷的可能，使鐵路行業更多、更好地沿著良性的軌道發展。

5 結束語

在我國，鐵路系統實施改革，建立現代企業制度，是一項艱巨而復雜的任務。在法律層面上，應廢止與現代企業制度相違背的各種法律制度、政策法規。在具體工作方面，要認真做好鐵路系統企業的產權核資、資產評估等工作，既要依法改革，又要使得企業依法治理，形成一個各方面都相對規范的現代化企業。

【參考文獻】

[1]許曉峰，劉擁成.鐵路建立現代企業制度基礎知識[M].中國鐵道出版社，1997.

[2]何孝貴.關于鐵路施工企業建立現代企業制度[J].石家莊（下轉第307頁）（上接第210頁）鐵道學院，2001.

[3]董愛云.我國國有企業建立現代企業制度的重要意義[J].沈陽師范大學學報，2005.

第2篇：如何建立現代企業制度范文

論文關鍵詞:現代企業制度;財務會計機構;會計管理模式;會計管理體系

論文摘要:現代企業的特點，對我國企業現行的會計管理模式提出了新的要求。要建立起既與國際慣例接軌，又體現中國社會主義市場經濟特色的會計管理模式，是一項復雜的系統工程，需要我們在建立現代企業制度的同時，不斷在理論上和實踐中進一步探索和完善。

一、建立適應現代企業特點的財務會計管理體制

由于現代企業集團化、跨地區經營的特點，企業總機構必須妥善處理好與下屬分支機構之間的財務管理關系。處理好統一性與自主性的關系，集權與分權的關系，做到既能靈活地集中財力，保證生產重點需要，使資金得到有效使用，又有利于調動下屬分支機構的積極性。使其在保證完成總機構下達的各項經濟任務的基礎上，有一定的自主權，享受相應的經濟權益并承擔一定的經濟責任。由于現代企業的經營范圍廣、分支機構多、物資流量和資金流量大，企業必須從商品經營為主轉變為以資本經營為主。總機構應成為投資中心和分配中心。分支機構成為成本中心和利潤中心。要適當劃分各級管理權限，費用計劃管理，資金有償使用。以資本增值最大化為目標，為股東或投資者謀求最大的回報。

適當集中財權，強化管理。資金調度權、資產處置權、投資權、收益分配權、財力人員的任免權要集中總機構，各分支機構只有經營權，實現由分權型管理向集權型管理的根本轉變。同時，縮小管理半徑，盡量少設三級或以下的分公司，減少管理層次，有利于適當集中財權，實現有效監控。

健全內部機制，強化財務監管。財務管理是企業管理的中心，因此必須保證財務管理的權威地位。財務管理機構設置要科學，財力管理制度要健全統一，執行要有剛性，檢查、監管要到位。設立內部結算中心，以便有效融通資金和加強監控。實行公司內部財務信息聯網，提高財務監控質量。

實行目標管理，健全激勵機制。目標管理是一種以考核最終成果為核心的現代管理方式，實現對下屬分公司的績效評價與控制，是最理想的激勵方式，對調動下屬分公司的經營和管理的積極性來說，是一種強制約束機制。

統一采購物資。實行類似政府采購制度的統一采購制度，以利降低采購成本，減少倉儲費用，加速資金周轉。

二、建立符合現代企業特點會計管理模式的新要求

確立自主理財的主體經營服務地位。“政企分開”是建立現代企業制度的一個重要標志。建立現代企業制度，企業已成為獨立的商品生產者和經營者，具有法人資格，變為經濟實體，確立了主體地位。會計作為企業專業管理的重要組成部分，同樣也成為服務于企業經營和管理的理財主體，并確立了理財的主體地位。因此，應按照企業賦予它的理財職能，發揮其應有的作用。

確立自主理財的清產核資規范制度。“產權清晰”是建立現代企業制度的基礎前提。隨著市場經濟的深入發展，市場競爭日趨激烈，企業分離組合日益頻繁，企業間可謂你中有我，我中有你，相互滲透，單一的國有企業將向合資、合作、聯營、承包、股份制、集約化公司等多種企業組織形式轉化，這樣必然帶來投資者、債權人、經營者產權的轉移和變化，形成價值形態的變化和流動。

論文關鍵詞:現代企業制度;財務會計機構;會計管理模式;會計管理體系

論文摘要:現代企業的特點，對我國企業現行的會計管理模式提出了新的要求。要建立起既與國際慣例接軌，又體現中國社會主義市場經濟特色的會計管理模式，是一項復雜的系統工程，需要我們在建立現代企業制度的同時，不斷在理論上和實踐中進一步探索和完善。

一、建立適應現代企業特點的財務會計管理體制

由于現代企業集團化、跨地區經營的特點，企業總機構必須妥善處理好與下屬分支機構之間的財務管理關系。處理好統一性與自主性的關系，集權與分權的關系，做到既能靈活地集中財力，保證生產重點需要，使資金得到有效使用，又有利于調動下屬分支機構的積極性。使其在保證完成總機構下達的各項經濟任務的基礎上，有一定的自主權，享受相應的經濟權益并承擔一定的經濟責任。由于現代企業的經營范圍廣、分支機構多、物資流量和資金流量大，企業必須從商品經營為主轉變為以資本經營為主。總機構應成為投資中心和分配中心。分支機構成為成本中心和利潤中心。要適當劃分各級管理權限，費用計劃管理，資金有償使用。以資本增值最大化為目標，為股東或投資者謀求最大的回報。

適當集中財權，強化管理。資金調度權、資產處置權、投資權、收益分配權、財力人員的任免權要集中總機構，各分支機構只有經營權，實現由分權型管理向集權型管理的根本轉變。同時，縮小管理半徑，盡量少設三級或以下的分公司，減少管理層次，有利于適當集中財權，實現有效監控。

健全內部機制，強化財務監管。財務管理是企業管理的中心，因此必須保證財務管理的權威地位。財務管理機構設置要科學，財力管理制度要健全統一，執行要有剛性，檢查、監管要到位。設立內部結算中心，以便有效融通資金和加強監控。實行公司內部財務信息聯網，提高財務監控質量。

實行目標管理，健全激勵機制。目標管理是一種以考核最終成果為核心的現代管理方式，實現對下屬分公司的績效評價與控制，是最理想的激勵方式，對調動下屬分公司的經營和管理的積極性來說，是一種強制約束機制。

統一采購物資。實行類似政府采購制度的統一采購制度，以利降低采購成本，減少倉儲費用，加速資金周轉。

二、建立符合現代企業特點會計管理模式的新要求

確立自主理財的主體經營服務地位。“政企分開”是建立現代企業制度的一個重要標志。建立現代企業制度，企業已成為獨立的商品生產者和經營者，具有法人資格，變為經濟實體，確立了主體地位。會計作為企業專業管理的重要組成部分，同樣也成為服務于企業經營和管理的理財主體，并確立了理財的主體地位。因此，應按照企業賦予它的理財職能，發揮其應有的作用。

確立自主理財的清產核資規范制度。“產權清晰”是建立現代企業制度的基礎前提。隨著市場經濟的深入發展，市場競爭日趨激烈，企業分離組合日益頻繁，企業間可謂你中有我，我中有你，相互滲透，單一的國有企業將向合資、合作、聯營、承包、股份制、集約化公司等多種企業組織形式轉化，這樣必然帶來投資者、債權人、經營者產權的轉移和變化，形成價值形態的變化和流動。

確立自主理財的資金管理運作中心。企業的一切經濟活動，說到底都是資金運動的過程。而資金運動既有起點，又有終點;既有實物形態，又有價值形態;既有動態，又有靜態(相對而言)。因此，在建立現代企業制度時，從理財的角度，如何全方位管好資金的變化與走向，是建立現代企業會計管理模式的關鍵所在。

確立自主理財的成本核算管理網絡。建立現代企業會計管理模式，最為重要的一個方面，就是要做好成本核算管理工作。一是要建立目標成本中心;二是要建立成本核算體系;三是要建立成本考核制度。要以責任成本為重點，形成成本管理系統網絡。

確立自主理財的效益目標考核機制。建立現代企業的會計管理模式，根本目的，就是實行集約化管理，確保效益目標的實現。因此，企業財會工作要以追求最大效益為理財重心，建立效益目標考核機制，做到優化資金使用效能，以最小的消耗獲取最大的效益。?

確立自主理財的決策參與管理機制。現代企業制度下企業自主經營和管理的主體地位，決定了會計為其服務的主體地位。會計是反映資金運動全過程的，企業的一切經營和管理服務的主體地位尤為重要。

三、對我國企業現行會計管理三種模式的比較分析[1]

就加強企業會計管理而言，主要是做好各項基礎工作，建立和健全會計管理制度，及時、準確地反映企業資金運行和經營狀況，做到事前預測、事中控制、事后監督。其中更重要的是完善企業會計管理體制包括會計人員的管理和會計企業管理兩大部分。會計人員管理涉及選用、考核、獎懲等，會計業務管理包括財務收支計劃、會計核算、會計監督與分析、日常會計基礎工作等。

建立和完善企業會計管理體制，必須體現出先進、合理、高效的原則，使會計管理職能得到最大程度的發揮。綜觀我國企業現行會計管理的三種模式：第一種是分散型管理模式，即會計人員和會計業務由各責任單位領導與管理;第二種交叉型管理模式，即會計人員由責任單位領導與管理，會計業務由企業會計部門領導與管理;第三種是統一型管理模式，即會計人員和會計業務統一企業會計部門領導與管理。下面就這三種會計管理模式作一比較分析。

其一，分散型管理模式。目前相當一部分企業采用這種管理模式，它的特點是：會計人員和會計業務由各責任單位領導與管理，會計人員在核算第一線，有利于會計人員比較全面地掌握企業的生產經營、資金運行狀況，對責任單位的會計人員參與企業管理，堅持會計核算的相關原則提供了有利條件。?由于會計人員和會計業務受控于責任單位，在會計核算上易導致按責任單位的意圖辦事，而不顧全企業整體利益。如在責任或成本核算上，該進入當期成本的而不進入，甚至亂攤、亂擠成本;在責任利潤核算上會出現虛列成本減少利潤，或少列成本虛列盈利，該處理的損失得不到及時處理。同時又因會計人員自身利益與所在責任單位的利益息息相關，容易發生會計人員不按會計制度去處理會計業務。有的會計人員害怕打擊報復或怕得罪領導，不敢堅持原則和制度，使會計監督職能無法履行。由于各責任單位的工作和企業會計部門的工作配合不夠，使一些急辦的事不能及時落實與處理，影響會計工作的整體效率。同時，由于會計人員缺乏，一些業務素質不高的人員從事了會計核算工作，必將影響核算質量。此外會計核算的及時性和準確性也難以得到保證。?由于企業把實現整體利益作為首要目的，把獲取局部利益只是作為一種保證手段，而推行責任會計核算旨在強化會計管理，確保企業的整體利益。在這種分散型管理體制下，各責任單位的人、財、物三權融為一體，各自為政，企業也就無法實行有效控制，整體利益得不到保證。權衡利弊這種模式往往弊多利少。?

其二，交叉型管理模式。它的特點是：由于會計業務歸企業會計部門領導與管理，對會計人員相關專業知識的學習，業務水平的提高提供了有利條件。現代企業管理的核心是以人為本，而人和事兩者又必須緊密結合，才能有效地實施管理。所以這種交叉型管理模式不符合行為科學管理的原則。管理體制上的這種交叉模式，容易造成既管又不管的局面，往往出現對已有利的就管，有矛盾和困難時就互相推諉，易造成工作混亂。?

其三，統一型管理模式。這種模式克服了上述兩種模式的不足之處，能有效地發揮會計職能和作用。它的特點是各責任單位核算機構是企業會計部門的一個組成部分，作為會計部門的派出機構，為各責任單位服務，同時執行好會計職能。這種統一型的管理體制，有以下三大好處：?各責任單位的會計管理受企業會計部門統一領導，給會計人員實行會計監督創造了條件，有利于會計人員執行制度，提高會計核算的準確性和真實性。會計人員業務素質通過企業會計部門直接考核、評比和獎懲，有利于會計人員鉆研業務、提高技能，做好會計管理的各項基礎工作。企業會計部門實行計劃、資金、制度、管理等方面的調節與控制，在擴大責任單位生產經營自主權的同時，有利于實現企業的整體效益。

四.建立適應現代企業特點的會計管理體系[2]

根據我國企業的會計實踐和現代企業的要求，企業會計管理體系應該分為一般會計，責任會計和管理會計三個層次。

一般會計即傳統意義上的財務會計，它按照《企業會計準則》和《具體會計準則》及有關財務會計制度的要求，處理企業各類賬目，按時向稅務部門與社會保險等部門交納稅費。一般會計是企業會計管理體系的基礎，它完整地記錄企業經營活動的收支情況，并通過分類賬、損益表、利潤分配表、資產負債表、現金流量表等向外報送財務報告，為企業的管理層財務分析與決策提供可靠的財務信息，同時提供投資者(國家)和股東作為投資的參考。

在西方現代管理會計中，責任會計是其重要組成部分。它的產生，主要是通過解決企業內部會計管理上責任不清的問題，以提高企業的經營管理水平和經濟效益。二戰以后，特別是60年代以后，隨著社會化程度的進一步提高，競爭越來越激烈，許多大公司對內推行了分權管理，事業部制應運而生。對事業部制的管理控制，在會計方面主要就是依靠責任會計。事業部制的核算、控制、考核等，無一不是采取責任會計的方法進行的。在我國，特別是改革開放以后，隨著企業內部經濟責任制的普遍推行，如目標管理、指標層層分解與考核、廠內銀行結算等，豐富了我國責任會計的內容

管理會計是通過一系列專門方法積累資料，以為企業內部管理服務為主，面向未來的規劃和控制日常發生的一切經濟活動，為企業領導決策提供數據資料。它主要通過對企業價值的預測、計劃、控制和決策，包括企業財務目標的制訂、利潤規劃、財務預算的編制、財務控制與成本控制、投資決策和融資決策，新產品開發預測和銷售預測等，為加強企業管理，參與決策服務。

參考文獻：

第3篇：如何建立現代企業制度范文

關鍵詞：國有中小企業；產權改革；身份置換；制度創新；公司治理

隨著社會主義市場經濟的發展完善和現代企業制度的建立，為數眾多的中小企業發展陷入困境。尤其是國有中小企業由于機制不活、歷史包袱沉重、思想觀念守舊等多方面因素影響，其發展已難以適應市場經濟發展的要求。筆者長期在國有鋼鐵聯合企業下的中小企業工作，深刻體會到國有中小企業發展的困惑。筆者所在的母公司經過“十五”期間的發展，鋼鐵主業實現了升級換代，但是旗下的中小企業由于絕大多數都是為鋼鐵主業服務，歸屬于集團實業，其總資產在1個億左右，投入相對偏低，產權進退機制不完善，歷史包袱沉重，自我發展能力缺乏。如何克服上述不足，科學發展，努力實現集團實業和鋼鐵主業共同繁榮，最終建立起適應市場競爭的現代企業制度？以下以筆者所在企業近年來的實踐和探索，進行現身研討。

1 建立現代企業制度之前實業發展現狀

隨著鋼鐵主業國際化經營模式的架構，實業正式從鋼鐵主業退出，成為100%的國有獨資法人。實業在產業發展、戰略定位和與主業的關系上得到理順，發展步入相對健康、快速發展的時期。銷售收入由2001年的18億元增長到105億元，銷售利潤率達到10%高于主業，資產負債率35%，基本是優質資產。

應該肯定，近年來實業伴隨著鋼鐵主業的壯大也獲得了長足的發展，但與主業比較，實業發展仍然嚴重滯后，主要影響因素和表現為：

整體資產質量不高。雖然資產負債率較低，但多數盈利水平不高，部分實業單位仍處于微利甚至是虧損狀態，尤其是從事輔助配套的實業單位還難以自立。

生產經營的社會化、市場化程度偏低。實業銷售（營業）收入中有絕大部分來自鋼鐵主業和集團內部市場。對鋼鐵主業和內部市場的依存度過高。

歷史包袱沉重。實業不僅承接了大量鋼鐵主業分流人員就業，承擔了全部的改制成本和大部分內部退養員工和離退休人員社保以外的費用，而且要承擔部分社會職能。

管理機制活力不足。改革難，難改革，機制不活是實業公司經營效率低、效益差的主要因素之一。

2 建立中小企業現代企業制度是實業發展的必然選擇

相對于鋼鐵主業來說，實業從分離獨立運作時起，完全是國有股“一股獨大”的股本結構，無論從國企體制改革還是從實業自身的發展來看，都必須從制度上、尤其是產權制度進行多元化的創新。

從實踐看，改革開放以來，圍繞企業制度創新的工作始終沒有停步：改革始于1978年，先后經歷放權讓利階段、“利改稅”和增強企業活力階段、承包經營責任制階段、“抓大放小”和國有經濟戰略性重組階段、債轉股階段，至2002開始的中央企業的主輔分離和地方企業的整體改制。在制度創新過程中，國內一些大中城市如沈陽、武漢等在國有中小企業的制度探索方面也進行了大量有益的探索。黨的十六大以后，確定了以中央和地方分別行使出資人權利的國有資產管理新體制，沈陽、武漢模式得到認可并在全國推廣。2002年國家八部委聯合出臺了國經貿企改【2002】859號《關于國有大中型企業主輔分離輔業改制分流安置富余人員的實施辦法》；2004年，湖南省正式啟動“雙置換”改制，出臺“1+11”個文件和補充文件。

筆者所在企業的制度創新正是在這樣的大背景下，按照湖南省“1+11”個文件和補充文件實施的“雙置換”改制，根本改變國有股“一股獨大”狀況，形成國有股占主導地位、多種經濟成分并存的混合經濟結構，企業發展發生非常顯著的變化：一是法人治理結構從無到有；二是公司治理逐步規范，人治向法治的跨越；三是歷史包袱由重到輕――人員精簡，不良資產由多到少，債務由重到輕；四是資產從“全民所有”變為職工真正個人所有；五是盈利能力從弱到強――改制后5年總資產規模增長2倍多，所有者權益增加5億多；六是體制、機制由“呆板”到“靈活”，收入分配模式更趨于多樣性，發展定位上具有更多的自主性。

3 國有中小企業在建立和完善現代企業制度過程中普遍的困惑和問題

（1）推動制度創新的影響因素

多年地方國企改革的實踐表明：改到深處是產權，改到痛處是利益，改到難處是人員。而我們選擇的制度模式雙置換――身份置換、股權置換，說到底核心問題是產權、是人員安置問題。中國傳統文化消極因素同計劃經濟體制長期融合形成的系列缺陷已經成為影響國有中小企業建立現代企業制度的重要因素。

（2）中小企業建立現代企業制度存在的主要問題：政府主導型、改制的內生型

政府主導既是制度創新的優勢，也是推進實施的軟肋：政府是出資人和制度的設計者，一定程度上企業是被動的執行，制度的創新限于基本的范圍內，準備上也不十分充分，改革改出很多矛盾，政府雖然為改革買單，但具體問題還得由企業自己解決。

產權置換不到位，適應競爭的機制沒有真正建立起來。中小企業在建立現代企業制度的過程中，資本結構優化力度不夠，真正的外來資本少，不能徹底像“開放倒逼改革”一樣使中小企業真正走向完全的市場競爭，以致中小企業改制以后的管理和機制仍然還像過去的工廠管理一樣。

股權結構單一，機制不活，決策效率不高。以筆者所在企業為例：法人治理結構上就是兩個股東，母公司平均持股46.79%，中小企業工會平均持股53.21%；股權平均分散，各中小企業均是全體職工通過職工持股會實行實際的全員持股，高級管理層、董事會、監事會成員與一般員工持股差很小，這對風險控制和經營者激勵以及企業做強都是有影響的。

政府制度設計導致救助機制失衡：身份置換的經濟補償本來是一種救助機制，公正的救助應該是救助弱者。按照維護基本人權、對弱者進行救助的改制原則，未必要對所有國有中小企業職工都進行補償。當前國企改革普遍采用的是“一次性了斷”的經濟補償，從現金和股權補償這兩者最主要的經濟補償方式來看，除了存量國有資產在特定時空條件下因供求關系失衡而出現變現能力外，一次性支出模式在挑戰企業的即期補償能力的同時，也不利于細水長流為特征的社會保障制度的建立，是一種“坐吃山空”的耗散型資金使用方式。

4 不斷完善是國有中小企業建立現代企業制度的永恒主題

（1）改造和完善國有中小企業的股權結構，引進戰略投資者，推進國有股減持。國有中小企業整體股權結構不合理，即使員工委托持股，相當程度上是資產量化補償的，沒有真正的引進外來戰略投資者，既不能充分優化原有的股本結構，也沒有重新洗牌原有的企業文化，管理理念、經營思維還是計劃經濟的一套。

（2）積極推動國有中小企業存量國有資產的戰略合作化改組，移交社會職能。使國有中小企業資產都成為盈利的資產，使企業真正成為市場概念下的經濟組織。

（3）必須把管理層收購（MBO）作為優化股權結構和增強風險監管的重要手段，徹底解決全員持股問題。應該說職工持股會在國有企業改革中確實起到一定的積極作用，但是職工持股實質上是通過國有凈資產的量化補償使職工分享了企業控制權，本質是“勞動雇傭資本”，這種所有權的分散化容易導致經營者責任心和積極性的損害。

（4）必須把公司治理的完善擺在突出的位置：核心――健全董事會制度

第4篇：如何建立現代企業制度范文

關鍵詞:現代企業制度；財務會計機構；會計管理模式；會計管理體系

一、建立適應現代企業特點的財務會計管理體制

由于現代企業集團化、跨地區經營的特點，企業總機構必須妥善處理好與下屬分支機構之間的財務管理關系。處理好統一性與自主性的關系，集權與分權的關系，做到既能靈活地集中財力，保證生產重點需要，使資金得到有效使用，又有利于調動下屬分支機構的積極性。使其在保證完成總機構下達的各項經濟任務的基礎上，有一定的自，享受相應的經濟權益并承擔一定的經濟責任。由于現代企業的經營范圍廣、分支機構多、物資流量和資金流量大，企業必須從商品經營為主轉變為以資本經營為主。總機構應成為投資中心和分配中心。分支機構成為成本中心和利潤中心。要適當劃分各級管理權限，費用計劃管理，資金有償使用。以資本增值最大化為目標，為股東或投資者謀求最大的回報。

適當集中財權，強化管理。資金調度權、資產處置權、投資權、收益分配權、財力人員的任免權要集中總機構，各分支機構只有經營權，實現由分權型管理向集權型管理的根本轉變。同時，縮小管理半徑，盡量少設三級或以下的分公司，減少管理層次，有利于適當集中財權，實現有效監控。

健全內部機制，強化財務監管。財務管理是企業管理的中心，因此必須保證財務管理的權威地位。財務管理機構設置要科學，財力管理制度要健全統一，執行要有剛性，檢查、監管要到位。設立內部結算中心，以便有效融通資金和加強監控。實行公司內部財務信息聯網，提高財務監控質量。

實行目標管理，健全激勵機制。目標管理是一種以考核最終成果為核心的現代管理方式，實現對下屬分公司的績效評價與控制，是最理想的激勵方式，對調動下屬分公司的經營和管理的積極性來說，是一種強制約束機制。

統一采購物資。實行類似政府采購制度的統一采購制度，以利降低采購成本，減少倉儲費用，加速資金周轉。

二、建立符合現代企業特點會計管理模式的新要求

確立自主理財的主體經營服務地位。“政企分開”是建立現代企業制度的一個重要標志。建立現代企業制度，企業已成為獨立的商品生產者和經營者，具有法人資格，變為經濟實體，確立了主體地位。會計作為企業專業管理的重要組成部分，同樣也成為服務于企業經營和管理的理財主體，并確立了理財的主體地位。因此，應按照企業賦予它的理財職能，發揮其應有的作用。

確立自主理財的清產核資規范制度。“產權清晰”是建立現代企業制度的基礎前提。隨著市場經濟的深入發展，市場競爭日趨激烈，企業分離組合日益頻繁，企業間可謂你中有我，我中有你，相互滲透，單一的國有企業將向合資、合作、聯營、承包、股份制、集約化公司等多種企業組織形式轉化，這樣必然帶來投資者、債權人、經營者產權的轉移和變化，形成價值形態的變化和流動。

確立自主理財的資金管理運作中心。企業的一切經濟活動，說到底都是資金運動的過程。而資金運動既有起點，又有終點；既有實物形態，又有價值形態；既有動態，又有靜態（相對而言）。因此，在建立現代企業制度時，從理財的角度，如何全方位管好資金的變化與走向，是建立現代企業會計管理模式的關鍵所在。

確立自主理財的成本核算管理網絡。建立現代企業會計管理模式，最為重要的一個方面，就是要做好成本核算管理工作。一是要建立目標成本中心；二是要建立成本核算體系；三是要建立成本考核制度。要以責任成本為重點，形成成本管理系統網絡。

確立自主理財的效益目標考核機制。建立現代企業的會計管理模式，根本目的，就是實行集約化管理，確保效益目標的實現。因此，企業財會工作要以追求最大效益為理財重心，建立效益目標考核機制，做到優化資金使用效能，以最小的消耗獲取最大的效益。?

確立自主理財的決策參與管理機制。現代企業制度下企業自主經營和管理的主體地位，決定了會計為其服務的主體地位。會計是反映資金運動全過程的，企業的一切經營和管理服務的主體地位尤為重要。

三、對我國企業現行會計管理三種模式的比較分析[1]

就加強企業會計管理而言，主要是做好各項基礎工作，建立和健全會計管理制度，及時、準確地反映企業資金運行和經營狀況，做到事前預測、事中控制、事后監督。其中更重要的是完善企業會計管理體制包括會計人員的管理和會計企業管理兩大部分。會計人員管理涉及選用、考核、獎懲等，會計業務管理包括財務收支計劃、會計核算、會計監督與分析、日常會計基礎工作等。建立和完善企業會計管理體制，必須體現出先進、合理、高效的原則，使會計管理職能得到最大程度的發揮。綜觀我國企業現行會計管理的三種模式：第一種是分散型管理模式，即會計人員和會計業務由各責任單位領導與管理；第二種交叉型管理模式，即會計人員由責任單位領導與管理，會計業務由企業會計部門領導與管理；第三種是統一型管理模式，即會計人員和會計業務統一企業會計部門領導與管理。下面就這三種會計管理模式作一比較分析。

其一，分散型管理模式。目前相當一部分企業采用這種管理模式，它的特點是：會計人員和會計業務由各責任單位領導與管理，會計人員在核算第一線，有利于會計人員比較全面地掌握企業的生產經營、資金運行狀況，對責任單位的會計人員參與企業管理，堅持會計核算的相關原則提供了有利條件。?由于會計人員和會計業務受控于責任單位，在會計核算上易導致按責任單位的意圖辦事，而不顧全企業整體利益。如在責任或成本核算上，該進入當期成本的而不進入，甚至亂攤、亂擠成本；在責任利潤核算上會出現虛列成本減少利潤，或少列成本虛列盈利，該處理的損失得不到及時處理。同時又因會計人員自身利益與所在責任單位的利益息息相關，容易發生會計人員不按會計制度去處理會計業務。有的會計人員害怕打擊報復或怕得罪領導，不敢堅持原則和制度，使會計監督職能無法履行。由于各責任單位的工作和企業會計部門的工作配合不夠，使一些急辦的事不能及時落實與處理，影響會計工作的整體效率。同時，由于會計人員缺乏，一些業務素質不高的人員從事了會計核算工作，必將影響核算質量。此外會計核算的及時性和準確性也難以得到保證。?由于企業把實現整體利益作為首要目的，把獲取局部利益只是作為一種保證手段，而推行責任會計核算旨在強化會計管理，確保企業的整體利益。在這種分散型管理體制下，各責任單位的人、財、物三權融為一體，各自為政，企業也就無法實行有效控制，整體利益得不到保證。權衡利弊這種模式往往弊多利少。?

其二，交叉型管理模式。它的特點是：由于會計業務歸企業會計部門領導與管理，對會計人員相關專業知識的學習，業務水平的提高提供了有利條件。現代企業管理的核心是以人為本，而人和事兩者又必須緊密結合，才能有效地實施管理。所以這種交叉型管理模式不符合行為科學管理的原則。管理體制上的這種交叉模式，容易造成既管又不管的局面，往往出現對已有利的就管，有矛盾和困難時就互相推諉，易造成工作混亂。?

其三，統一型管理模式。這種模式克服了上述兩種模式的不足之處，能有效地發揮會計職能和作用。它的特點是各責任單位核算機構是企業會計部門的一個組成部分，作為會計部門的派出機構，為各責任單位服務，同時執行好會計職能。這種統一型的管理體制，有以下三大好處：?各責任單位的會計管理受企業會計部門統一領導，給會計人員實行會計監督創造了條件，有利于會計人員執行制度，提高會計核算的準確性和真實性。會計人員業務素質通過企業會計部門直接考核、評比和獎懲，有利于會計人員鉆研業務、提高技能，做好會計管理的各項基礎工作。企業會計部門實行計劃、資金、制度、管理等方面的調節與控制，在擴大責任單位生產經營自的同時，有利于實現企業的整體效益。

四.建立適應現代企業特點的會計管理體系[2]

根據我國企業的會計實踐和現代企業的要求，企業會計管理體系應該分為一般會計，責任會計和管理會計三個層次。

一般會計即傳統意義上的財務會計，它按照《企業會計準則》和《具體會計準則》及有關財務會計制度的要求，處理企業各類賬目，按時向稅務部門與社會保險等部門交納稅費。一般會計是企業會計管理體系的基礎，它完整地記錄企業經營活動的收支情況，并通過分類賬、損益表、利潤分配表、資產負債表、現金流量表等向外報送財務報告，為企業的管理層財務分析與決策提供可靠的財務信息，同時提供投資者（國家）和股東作為投資的參考。

在西方現代管理會計中，責任會計是其重要組成部分。它的產生，主要是通過解決企業內部會計管理上責任不清的問題，以提高企業的經營管理水平和經濟效益。二戰以后，特別是60年代以后，隨著社會化程度的進一步提高，競爭越來越激烈，許多大公司對內推行了分權管理，事業部制應運而生。對事業部制的管理控制，在會計方面主要就是依靠責任會計。事業部制的核算、控制、考核等，無一不是采取責任會計的方法進行的。在我國，特別是改革開放以后，隨著企業內部經濟責任制的普遍推行，如目標管理、指標層層分解與考核、廠內銀行結算等，豐富了我國責任會計的內容

管理會計是通過一系列專門方法積累資料，以為企業內部管理服務為主，面向未來的規劃和控制日常發生的一切經濟活動，為企業領導決策提供數據資料。它主要通過對企業價值的預測、計劃、控制和決策，包括企業財務目標的制訂、利潤規劃、財務預算的編制、財務控制與成本控制、投資決策和融資決策，新產品開發預測和銷售預測等，為加強企業管理，參與決策服務。

參考文獻：

第5篇：如何建立現代企業制度范文

關鍵詞：建筑施工；質量；管理

Abstract: in construction engineering, quality relates to the success of the whole project, a bit negligent in the construction process will easy to cause the variation of the quality systemic factors, resulting in quality problems and even serious project quality accident. Therefore, in order to ensure quality and reliability of the project, it must take strict quality control and management to the project during the construction. This paper take a discussion on how to improve the quality of construction.Key words: construction; quality; management

中圖分類號TU71文獻標識碼：A      文章編號：2095-2104（2012）

建筑工程施工質量問題關系到國家根本利益和人民群眾的生命財產安全,在建筑工程施工過程中必須嚴格把好質量關,做好施工過程的質量控制,建造出讓人民滿意的放心工程。如果建筑工程質量低劣，會造成工程質量事故或潛伏質量事故隱患，后果不堪設想。因此，作為建設施工的參與者，施工企業必須以對國家、對人民高度負責的精神，切實增強質量責任意識，從施工過程的各個環節、各個方面落實質量責任，確保建設工程質量。

一、進行施工項目管理要求企業建立現代企業制度

現代企業制度是以“適應市場經濟要求，產權清晰、責權明確、政企分開、管理科學”為特征的企業制度，建立現代企業制度的目的是使企業按市場法則運行，形成社會主義市場經濟體制的基礎，進而使市場經濟體制對企業的資源配置發揮基礎性的作用，建立現代企業制度也是企業改革的方向。

1、建立現代企業制度為施工項目管理創造市場條件，施工項目是產品，也是商品。施工項目管理要以市場為“舞臺”。建立現代企業制度，可以搞活企業，規范企業行為，使企業按市場法則進行，讓市場在企業資源配置上起基礎作用。

2、建立現代企業制度，確立企業法人財產權，使產權主體多元化、社會化，使資產的所有者和資產經營者分離，經營管理層和作業層分離。企業可以按項目的特點建立項目經理部，項目經理部可以按合同要求獨立地實現各項目標。

3、建立現代企業制度，用以調節所有者、經營者和生產者之間的關系，形成激勵和約束相結合的經營機制，有利于資源優化配置和動態組合的項目管理機制，從而極大地調動職工的積極性，最優地實現生產為標準的要求。

二、確保施工工序的質量

工程項目的施工過程，是由一系列相互關聯、相互制約的工序所構成，工序質量是構成工程質量的最基本元素，上道工序存在質量缺陷或隱患，不僅使本工序質量達不到標準的要求，而且直接影響下道工序及后續工程的質量與安全，進而影響最終成品的質量。因此，在施工過程中嚴格按照批準的質量控制計劃和標準進行質量控制和檢驗。實行以單元工程為基礎，以工序控制為手段的程序化管理，采取施工單位自檢、監理單位抽檢的質量檢查制度。對隱蔽工程、工程的隱蔽部位及關鍵工序實行旁站監理，對施工的全過程實施監督、檢查和管理。通過檢驗，對不符合質量控制計劃和標準要求的及時進行處理。

三、以人為本，強化施工項目全員的素質

施工隊伍及人員是項目施工的主體，是工程產品的直接創造者，施工隊伍技術水平、人員的素質高低及質量意識強弱都會影響工程產品質量.要控制施工質量，首先要培訓施工人員，提高他們的綜合素質。首先應提高他們的質量意識。按照全面質量管理的觀點，施工人員必須樹立五大觀念：質量第一的觀念、預控為主的觀念、為用戶服務的觀念、用數據說話的觀念以及社會效益與企業效益并重的綜合效益觀念。其次是施工人員的技術素質。管理干部、技術人員都應具有較強的進行質量規劃和目標管理的能力，組織施工和進行技術指導的能力以及識別質量和檢查質量的能力；生產人員則應當具有精湛的技術技能，一絲不茍的工作作風，嚴格執行質量標準和操作規程的法制觀念服務人員則應做好技術和生活服務，能以出色的服務，間接地保證工程質量。

四、竣工驗收階段的質量控制

工程項目竣工驗收階段,就是對項目施工階段的質量進行試車運轉、檢查評定,考核質量目標是否符合設計階段的質量要求。

這一階段是工程項目由建設轉入使用或投產的標志;是對工程質量進行檢驗的必要環節;是保證合同任務全面完成、提高工程質量水平的最后把關。主管部門應加大力度,糾正和查處項目法人將未竣工驗收或竣工驗收不合格工程交付使用的違法行為,通過層層驗收把關,確保工程建設質量的全面落實。工程項目竣工驗收前,要按照《施工期及竣工交驗期成品防護程序》的要求,做好成品的防護工作,防止成品損壞和污染。在項目完成最終檢驗并達到質量綜合評定等級的基礎上,由項目經理提出《竣工報告》,申請驗收。驗收交付后,要認真將施工過程形成的工程技術資料和質量記錄收集、整理、編目、立卷、歸檔,由項目經理寫出《施工總結》。

五、加強施工中的重要因素

1、管理水平因素

經濟的快速發展帶動了很多方面的發展，如信息化技術的快速發展。建筑工程質量管理工作者逐漸將信息技術運用于建筑工程質量管理中。但目前，在建筑工程質量管理信息管理落后，管理水平相對較低。管理信息基本上采用的方式是人工手寫、人工傳遞的方式，造成書寫上的不規范、效率低的尷尬局面，而且在管理水平方面，水平相對較低，管理面較狹窄，對建筑工程施工的工期、監督、控制及管理都缺少系統的、健全的、科學的方法與手段。《中華人民共和國建筑法》及其相關法律法規和技術規范標準的頒布實施，既明確了建筑施工企業的責任和義務，同時也明確了施工企業在工程技術、質量管理中的操作程序和規范。但一些施工企業由于法律意識淡薄，法制觀念弱化，在施工活動中違反操作規程，不按圖施工，不按順序施工，技術措施不當，甚至偷工減料，由此造成工程質量低劣，質量事故不斷發生。

2、方法因素

建筑施工過程中的方法包括整個建設周期內所采取的技術方案、工藝流程、組織措施、檢測手段、施工組織設計等。施工方法正確與否，直接影響工程質量控制能否順利實現，正確的施工方法是保證工程按期保質完成的前提。施工過程中的方法，指在工程項目整個建設周期內所采取的技術方案、工藝流程、組織措施、檢測手段和施工組織設計等。在方法上出現的問題往往是比較多的，如制定了施工組織設計，不能嚴格執行，不按標準和規范施工，不注重施工過程的管理，不制定切實可行的預防措施，出現問題了才去處理。特別是施工方案的正確與否，直接影響工程質量。

3、材料因素

建筑材料、構配件及相關工程用品是建筑生產的勞動對象。建筑質量的水平在很大程度上取決于材料工業的發展，原材料及建筑裝飾裝潢材料及其制品的開發，導致人們對建筑消費需求日新月異的變化，因此正確合理選擇材料，控制材料、構配件及工程用品的質量規格、性能特性是否符合設計規定標準，直接關系到工程項目的質量形成。

第6篇：如何建立現代企業制度范文

關鍵詞：內部審計；國企改革；現代企業制度

改革開放30年來，伴隨著我國經濟高速增長，國有企業改革已經取得了一些令人矚目的成績。但目前國有企業依然存在著經營管理效率低下、國有資產流失嚴重、財務信息失真、企業行為失控等問題。隨著我國經濟體制改革的不斷深入，國有企業內部審計必須適應現代企業制度的要求，進而推動國企改革的順利進行。正確認識國有企業改革與內部審計的形勢，健全國企內部審計制度，是當前值得認真思考的問題。

一、國有企業內部審計的現狀與問題

內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。《審計法》規定，國有資產占控股地位或者主導地位的國有企業可以設立內部審計部門進行審計監督。企業內部審計內容主要包括企業及下屬全資子公司的資產、負債、損益的真實性、國有資產的保值增值、下屬單位及部門領導重大經濟決策責任、企業和個人遵守國家財經法紀情況等方面。

不同于西方的內部審計產生于公司多層經營管理的內在需要，我國內部審計的建立多是行政干預的結果，帶有濃厚的計劃經濟烙印。隨著經濟體制改革的不斷深入，內部審計的發展進入了一個特殊的歷史時期。當前，部分企業的內部審計能夠抓住企業改革的機遇，取得了較好的發展，在企業中有地位、有威信；而有的企業內部審計工作卻出現了嚴重的“滑坡”，機構被撤并，人員被分流，還有的企業內部審計機構人員偏少，沒地位、沒作為，雖有若無，不起作用。也就是說，目前我國內部審計工作“兩極”分化嚴重。由于我國內部審計制度脫胎于計劃經濟體制，從內部審計的理論、組織、方法等方面已經不能適應深化國企改革的要求，主要表現在以下幾個方面：

(一)我國內部審計理論滯后。隨著經濟體制改革的進行，我國內部審計實踐也取得了較大發展，但理論滯后問題較為突出。在內部審計的基礎理論方面，如，內審的目標、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和現代企業制度要求的理論體系；而實務理論方面，如，經濟效益審計、企業集團審計、比價審計的有關理論的廣度和深度也不夠，以致理論落后于實踐，指導意義被淡化。此外，國家對內部審計的立法也相對滯后。近年來雖然也陸續頒布一些與內部審計有關的政策法規，如《審計署關于內部審計工作的規定》，但獨立的法律還是空白。同時這些政策法規內容不完善，如，對其他上市公司的內部審計制度沒有作出明確要求，沒有懲罰性措施，形不成足夠的威懾力等。

(二)我國內部審計制度的建立屬強制性制度變遷，受行政干預嚴重。成熟有效的內部審計制度是由企業內部管理的需要自發產生的，具有相對的獨立性。我國內部審計是1984年在政府的推動下首先在一些具有骨干作用的大型國營企業中建立起來的。其建立的初衷是把內部審計作為加強國家對企業審計監督的補充手段，旨在提高國有資產的使用效率和經濟利益，而不是出于企業內部管理進一步完善的需要。1995年7月審計署了《關于內部審計工作的規定》，再次明確了應當設立內部審計機構的單位及內部審計的職權、審計領域等。在我國內部審計建立和完善的過程中，政府對其進行了強有力的干預。而作為非完全獨立主體的國有企業，對內部審計的安排只能被動地接受。

(三)當前我國企業內部審計技術、方法落后，審計人員專業結構不合理、整體素質不高。隨著現代企業制度的逐步建立，特別是在通訊、計算機技術等高科技的幫助下，企業管理方法也在不斷創新。在這種情況下，內部審計工作在技術手段和方式方法上也必須不斷完善。但當前我國國有企業內部審計還普遍存在著事后審計、靜態審計和現場審計單一的落后方法，已經不能適應現代企業發展的需要。此外，在發達國家，內部審計是一種很專業的職業，有專門的職業團體，推行注冊內部審計師考試和授證制度。企業內部審計人員也是經過嚴格的選拔后任用的，提供培訓的機會，建立業績評價制度，同時內部審計部門除了內部審計師外，還包括了為數不少的其他領域的專家，如，電子計算機專家、律師等人才。相比較而言，我國現有內部審計人員專業結構不合理，基本上都是財會專業，在經營管理方面有所欠缺。有調查顯示，我國內部審計人員中71％以上是財務會計和審計專業，法律、統計、金融及企業管理專業的占14％，機械制造和建筑專業的各占4％。

二、健全國有企業內部審計制度的必要性

當前，國有企業改革進入一個新的階段，具有與以往改革不同的時代特點：國有企業改革是出資人主導的改革，是“共擔成本”的改革，是總體性改革，是大規模的重組改革，是規范性改革。國有企業改革的重點應是完善激勵制度，完善公司治理結構，推進國有企業產權多元化，加快國有資源的優化配置，完善國有資產監管體制。隨著國企改革的深入，現代企業制度逐步建立起來，國有企業經營機制和管理體制發生了重大變革，企業內部審計必定要順應這一趨勢而進行相應的調整，以適應并推動國有企業的改革與發展。國有企業改革和發展的時代特點決定了健全國有企業內部審計制度的緊迫性和必要性。

(一)國有企業業務經營大規模、復雜化。當前，國有企業的經濟業務規模和復雜程度不斷加大，審計人員承擔的審計風險就相應地增大。有時候雖然能搜集到很多有力的審計證據，但仍難以證明其經濟業務的實質。在此種情形下，往往要冒很大的審計風險。

(二)國有企業資產重組日益頻繁。近年來，國有企業的資產重組越來越多，有剝離、收購或兩者混合等多種形式。不論采取何種形式，都有可能產生很多問題。如，股權變更的標志，如何確定重組購買日，重組相關公司的有效資產與不良資產的計價標準是否一致，資產置換、注入有效資產、剝離不良資產、剝離非經營性資產的會計處理是否合法、合規和公允，被購并方的債權債務是否真實等。最關鍵的是，國有資產在重組過程中是否實現了保值增值，是否存在國有資產流失現象。

(三)國有企業股權轉讓活躍。國企改革過程中，股權轉讓事宜也是值得審計人員予以關注的一個重要方面。如，有的企業或個人為達到一定的目的，進行股權轉讓時不按規定執行或采用各種貌似合規的手段，將國有股權低價轉讓或以高價接受非國有股份，造成國有資產的流失和損失。

(四)競爭導致國有企業經營風險加大。市場經濟的發展將國有企業推向市場，企業間競爭日趨激烈，經營風險加大，對企業內部審計工作提出了更高要求，也帶來了更大的審計風險。企業內部審計將不能只是對過去的既定事項進行審查，而要借助于各種信息預測企業的盈利能力、償債能力和持續經營能力等。三、健全國有企業內部審計制度的對策

內部審計作為企業自我約束和監督機制的重要組成部分，是建立現代企業制度的一個重要標志，加強內部審計則是企業轉換經營機制、適應社會主義市場經濟、建立現代企業制度的客觀需要。

(一)建立現代企業制度。內部審計無法發揮應有作用的根源在于沒有建立起現代企業制度，因此，建立現代企業制度是內部審計制度運行的首要條件，這主要包括三個方面：一是企業必須是獨立自主、自負盈虧的法人實體，在獨立的法人財產的基礎上營運。二是產權界定清晰，即要明確投資者對企業的法人財產的股權。對國有企業而言，產權改革的目標是由單一的國家所有逐漸向多元投資主體共同所有演進，這應根據企業不同的經營情況和性質逐步進行。三是在產權界定清晰的基礎上，建立現代企業的法人治理結構，即由所有者、董事會和高級經理人員組成的組織結構，在這種結構中三者之間形成一種制衡關系，對企業進行有效的監督和激勵。此外，完善的內部審計制度還需要有發達的資本市場支持。我國目前主要以銀行為主導的間接融資體制尚不能對企業形成有效的約束，因此應發展證券市場的直接融資機制，包括規范和完善股票債券市場，培育分層次的市場交易體系，允許國有股和法人股上市流通等，促進企業行為的規范化。同時還要培育相應的經理人市場、企業并購市場、中介服務市場等市場體系。

(二)協調統一內部審計的相關規制，建立與現代企業制度相適應的內部審計模式。近些年，作為完善與發展內部審計規制的重要舉措，國家審計署了新的《關于內部審計工作的規定》，中國內部審計協會也相繼制定了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》及20余項內部審計具體準則。此外，相關法律法規對內部審計也做出了相應規定。但從我國企業內部審計現狀及發展趨勢分析，這些規制遠不能滿足實際需要，急需在實踐中積極借鑒國外先進的經驗，緊密結合公司制企業內部審計機構的設置、內部審計人員的配備、內部審計程序與方法的建立、內部審計標準的制定，以及內部審計質量的監督等問題，尋求各法律法規的協調與統一，以制定出較為健全有效的內部審計規范體系，以通過具體規制強化內部審計的地位和責任，確保內部審計工作的正常開展及其作用的充分發揮。目前，股份制企業內部審計機構的組織模式按隸屬關系分，主要有以下幾種：監事會領導的組織模式、總經理領導的組織模式、董事會領導的組織模式。筆者認為董事會領導的組織模式是比較理想的模式。因為在董事會領導的組織模式下，內部審計能夠保持較高的獨立性、權威性。由于董事會實行集體討論決定制會影響內部審計的正常進行。為解決這一問題，可在董事會下設審計委員會，審計委員會由執行董事和內審人員組成，內審機構在審計委員會的領導下進行工作。

第7篇：如何建立現代企業制度范文

關鍵詞：激勵機制；監督機制；約束機制；國有企業；改革

中圖分類號：F271

文獻標志碼：A 文章編號：1673-291x(2009)16-0014-02

引言

從理論的起因看，現代企業制度的基本特征是企業所有權和經營權分離，而權力的分離則是所有者和人之間形成博弈的真正原因。股東身份的所有者，不必直接參與經營企業；而人，即經理層次高管人員，應該按照委托契約，行使組織決策權和經營運行。由于委托雙方之間存在著信息不對稱、契約不完備、目標不一致等原因，人不可能完全按照委托人的要求展開業務，也不可能使得雙方完全相通，更不能相同。這便產生了委托人對人激勵、監督和約束的動因，目的是使人的行為最大程度地符合其要求，盡可能降低成本，達到自身利益最大化。

然而，在國有企業改革中，有效的激勵和約束機制的形成，是建立現代企業制度的關鍵(徐傳諶)。這涉及諸多需要系統研究的問題，如，國家所有權人格化問題，國有資產人的激勵、監督和約束機制，及其企業內部治理等問題。

一、相關理論研究及其論點

由于種種復雜的歷史和現實因素的制約，建立現代企業制度的思路雖然在理論上和政策上獲得了主導地位，但其改革的實際進展是比較有限的(侯風云)。而對激勵機制、監督機制和約束機制的研究一直是經濟理論界的焦點。

1．有關國企所有權人格化問題的爭論。在大中型國企改革問題上，應該研究如何具體落實全民所有制企業產權主體問題。這是楊繼民在答郎咸平質疑“產權制度改革”時的觀點。對此，有兩種不同的認識和態度。其一，否定觀。只要企業財產歸全民所有，就無法使其產權“人格化”，只能是通過控股或參股減少國有產權比重或“所有者缺位”的程度，而不可能解決國有產權“虛置”的問題。即，以國資委代表國家所有權的前提，搞企業改制似乎有悖常理。其二，肯定觀。若把國有企業改造成為國有控股或參股企業，非公有制股權的參與，則企業財產不全歸全民所有。那么，國企產權可以國資委“人格化”的方法，代表國家所有權，從而與非公有制股權的參與者一樣，共同“參股”。如此，“所有者缺位”便不是主要的問題了，這是一個合乎理性的假設。

以下正是基于這個假設成立的前提下展開的研究。即以股份制經濟模式為研究的基礎，使得對國企產權真正負責的企業“人格化”。

2．激勵、監督和約束與國企效率的統一性。一般地，激勵過度會導致約束不力，而約束不當則激勵失效，因此，激勵離不開約束，沒有約束的激勵就好像沒有監督的權利，必然引發人極度追求其自身利益，而損害委托人的利益；反之，離開了激勵的約束則會使人缺乏動力，從提高企業效率的角度看，其直接結果就是效率的喪失。因此，在現代企業制度設計中主要是解決兩個方面的基本問題，即職工的積極性和經營者的選擇及激勵問題(張維迎)。進一步形成合理的激勵機制和有效的約束機制，一方面能夠使人在物質和精神上獲得滿足，另一方面運用法律、道德等手段抑制人對自身欲望的追求。另外，還要有完善的監督機制，確保委托雙方履約。所以，在國有企業改革中，激勵機制、監督機制和約束機制是建立現代企業制度的關鍵，很有必要分析影響國企改革的相關因素。

二、國有企業改革激勵約束機制及監督機制

激勵不足和激勵過度并存，是國企中存在的最大問題之一。而約束不力，管理者違背委托人的利益目標，其最主要的原因是雙方的信息不對稱，即管理者了解的信息比委托人準確完整。如何保障激勵機制有效運行?如何調節約束機制切實可行?這需要研究監督機制的問題。

1．激勵不足和激勵過度并存的局面，如經濟“滯脹”一般矛盾，這是建立現代企業制度必先解決的問題，也是現實操作中的難題。狹義的激勵不足有兩點：“相對富有型”國企總裁貢獻太大，所得太低的激勵問題；企業層面上的普通職工的激勵問題。以前者為例分析，很多人認為，董事長褚時健的經濟問題是“拿”錢的時機不對頭。而郎成平教授卻看到了“一個職業經理人”和“企業所有者主人”的錯位，這一委托的深層次的原因。

廣義的激勵過度也有兩點：“絕對貧困型”國企經理層“先富起來”的激勵問題；企業層面上普通職工“唯經濟手段”激勵問題。假若按照上述公司法的規范性考慮，無論國內外，作為企業高管層收人存在很大差別是正常的。現實中不正常的是，貧困型的國企經理層暴富與所屬普通職工“唯錢”刺激而工作形成了對立和矛盾。事實上，中國企業對普通職工經濟手段激勵已經處于尷尬的境地。如，山東工業職業學院經濟研究中心在某鋁業公司調查時，工人說了三句話：我們鋁廠沒有獎金也上班，某某鋁廠有了獎金才上班，某某鋁廠獎金低了也不上班。反映了國企體制下，工人對收入檔次拉開的現實不滿以及對激勵機制“合理性”的困惑和懷疑。

。

激勵不足和激勵過度并存的局面說明了在工資、薪金等貨幣性物質激勵方面，國企管理層與普通職工之間以及與企業所在當地的平均水平之間距離沒有起到應有激勵的作用，從而也難以把握“唯經濟手段”與“不唯經濟手段”的運用。

2．約束不力和約束過度并存。在現代國企中，所有權和經營權相分離很可能導致委托雙方利益的不一致，由此會形成經營者控制公司，即“內部人控制”的現象。

一方面，以股東身份的國企委托人很難對其人之行為進行有效的約束，從而出現約束不力的問題。另一方面，經營國企人階層正是國企委托人“白上而下”委派任命的產物，一旦出現籌資權和投資權等控制在內部人手中的時候，國企委托人的“行政”職能便會干預企業經營，政企職能不分的強制力會產生約束過度問題。

在中國現行的企業體制下，主要是如何解決行政干預過多的約束。因為從根本上說，國企不存在嚴格意義上的委托人。當國有資產部門作為全民的人來監管和控制國有資產時，不僅激勵不足而且缺乏信息來發現和任命有能力的企業家，國有資產部門這個人的活動主體是缺位的。所以，國企職工可以采用模擬股東的辦法選舉出經營人，真正放權，解決“缺位主體”的問題，堅決廢除“由上委派”人的做法，這才是問題的關鍵。因為由國家行政指派的原國有高級管理人員擔任股份公司的董事和經理人員，在很大程度上控制著的經營決策權。但由上委派的經營者確切地說非企業“編制”的正式職工，易于產生短期行為，如，過度投資、過

分的在職消費、極端對上負責，淡化對企業職工的責任心等。淄博某化工企業的總裁是模擬的股東(群眾)推上去的，“考察部門”也尊重了民意，企業運行狀況和諧有序。

以上闡述了委托契約形成和實施過程中的兩對矛盾：激勵不足與激勵過度，約束不足與約束過度，這兩對矛盾的產生源于監督中對“度”的把握。

3．國企改制過程中的監督機制。企業治理問題已成為國有企業改革的主要目標(王潔)。企業治理作為一項制度安排，在本質上要處理由所有權與控制權相分離而產生的問題。即，以健全而有效的監督機制，保證國企改制過程中委托雙方履行契約。

其一，以董事會為核心的企業內部治理。在市場經濟條件下，企業應該按照公司法規定建立完善的組織架構，并各司其職，企業的股東大會是最高權力機構，而董事會是企業的執行機構，行使管理職能，由監事會選舉產生或者解散；監事會行使監督職能，負責對董事會的監督，監事會成員由股東大會選舉產生；但在企業實際運行過程中，股東會和監事會卻失去作用，董事會成了幾乎無人監管的最高權力機關，董事長權力缺少監督和約束機制的制約，企業運轉必然失調失效。所以，必須廢除董事長兼任總經理的做法，以防自己監督自己，并導致董事會對經理的監督制衡成為空白；董事長、總經理更不能兼任監督部門的負責人。

其二，“外部治理”的辦法。在西方發達市場經濟國家，用腳投票、兼并收購和權競爭的企業“外部治理”，是股東們整體上來影響企業經營者行為的方法。

若股東認為企業經營不善，便選擇拋出其持有的股票，從而引起股價下跌，形象地稱為“用腳投票”；而其他潛在的股東則可通過兼并、收購方式來掌握企業的控制權，撤換不稱職的經營者；由于經理市場的存在，便產生了“權競爭”，大量職業經理人對現職經營者形成無形的壓力，現任經理人必須最大程度地發揮和使用其經營能力，使其受聘的價值與委托雙方履行的契約相符，否則，可能會因經營不善而失去經理之位。

由此可見，理性的選擇應該從經理人市場聘任管理者或無“行政色彩”地選舉產生高管階層，這才是國企改制的方向。

第8篇：如何建立現代企業制度范文

一、國企漸進式改革的歷程

20世紀80年代中后期，新制度經濟學傳入中國并逐漸興起。同新古典經濟學相比，新制度經濟學對于制度變遷過程中的“如何變”給出了簡潔而有力的解釋，為中國正在進行的制度變革提供了有力的理論支持。新制度經濟學認為，制度變遷對長期的經濟變化具有重要作用，而且有路徑依賴的特征，這也是理解最后結果的關鍵。而漸進式改革是理解我國30年改革開放重大成就與現存問題的關鍵。

漸進式改革是指在工業化和社會主義憲法制度基礎上進行的市場化改革，強調利用已有的組織資源推進改革，在基本不觸動既得利益格局的前提下實行增量改革。漸進式改革的特點為：強制中的誘致性，雙軌過渡，從局部到總體，體制內改革與體制外推進相結合，改革、發展與穩定相協調。許多研究中國改革的經濟學家都認為，中國的經濟改革是一個理性的漸進式成長過程，其中最核心的邏輯是帕累托最優改進。一般認為，價格雙軌制改革是中國漸進式改革道路的一個范例。漸進式改革同樣貫穿于國有企業30年的改革歷程。

1、國企產權改革的探索

建立現代企業制度是國有企業的改革方向，而產權制度是現代企業制度的核心，但國有企業的產權改革卻不是一步到位的。改革之初，擴大企業經營自是國有企業最為迫切的問題。1979年7月國務院《關于擴大國營工業企業經營管理自的若干規定》等5個文件，標志著以放權讓利為重點的企業改革在全國范圍內正式開始。80年代中期以后，國企改革開始探索所有權和經營權相互分離，先后推行了利潤留成、利改稅、承包和租賃經營等多種經濟責任制形式。從1987年開始，承包經營責任制成為國企的主要經營形式。1992年10月，黨的十四大提出了經濟體制改革的目標是建立社會主義市場經濟體制。1993年11月，黨的十四屆三中全會明確指出：深化國有企業改革，必須著力解決深層次矛盾，著力進行制度創新；建立現代企業制度是國有企業的改革方向。至此，我國國企改革才邁入一個以產權改革為核心的制度創新時期。

2、國企改革攻堅的突破

國企改革的目標確定之后，20世紀90年代基本是國企產權改革全面推開的攻堅時期。為促進企業建立“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”的現代企業制度，1994年國務院決定按照“重點突破，整體推進，經過試點，全面推開”原則，首先在百家企業進行建立現代企業制度試點，并依托城市進行配套改革，為突破企業改革的重點和難點創造條件。黨的十五屆一中全會明確提出：用三年左右的時間，使大多數國有大中型虧損企業擺脫困境，力爭在大多數國有大中型骨干企業初步建立現代企業制度。這一重大決策大大加快了國企改革的步伐。為了推進國有企業戰略性改組，我國堅持“抓大放小”：一方面，大力培育實力雄厚、競爭力強的大型企業和企業集團，在技改貼息、股票上市等方面給予支持；另一方面，對國有中小企業通過改組、聯合、兼并、股份合作制、租賃、承包經營和出售等多種形式逐步放開搞活。

3、國企改革與非國有企業成長

國企改革的漸進性不僅體現在國企改革自身，其增量特性還間接表現在由體制內的國企改革誘導出的體制外非國有企業漸進成長。一方面是國企改革的不斷深化，另一方面是為非國有企業的成長釋放空間，這一點從中央對于民營企業作用認識的加深即可看出。從黨的十三大到黨的十五大，非公有制經濟一直被看作社會主義公有制經濟的一種補充；而十五大報告把非公有制經濟確定為社會主義市場經濟的重要組成部分，從而將其納入社會主義基本經濟制度的規定之中。黨的十六大在思想解放的進程中又取得了重大突破，十六大報告提出兩個“毫不動搖”：既要毫不動搖地鞏固和發展公有制經濟，又要毫不動搖地鼓勵、支持和引導非公有制經濟的發展。十六屆三中全會進一步明確“允許非公有資本進入法律法規未禁入的基礎設施、公用事業及其他行業和領域”，“非公有制企業在投融資、稅收、土地使用和對外貿易等方面，與其他企業享受同等待遇”。民營企業之所以能迅速發展，是因為在管制不斷放松的情況下，漸進式國企改革為其提供了成長機遇。

二、國企改革的巨大成就

1、初步建立面向市場經濟的體制和機制

隨著現代企業制度建設的不斷推進，公司制已成為國有企業的一種主要組織形式。大部分國有企業通過產權改造、引進戰略投資者、資本市場上市等途徑，已經改制為多元股東持股的公司制企業。國有中小企業改制面已達80%以上，中央企業及下屬子企業的股份制比例已由2002年的30.4%提高到2006年的64.2%。在市場化和國際化程度不斷提高的形勢下，我國許多國有企業都開始以市場為導向獨立經營；公司制企業初步建立起了決策、執行、監督相互制衡的機制；許多企業通過精干主業、健全研發體系、壓縮管理層級、縮短管理鏈條實現了企業組織結構優化和內部資源的有效配置；通過借鑒國外先進管理經驗并大膽創新，國有企業的現代化管理水平普遍提高。

2、國有經濟布局和結構調整取得重大進展

隨著國有中小型企業改制逐步完成，國有經濟和國有資本逐步向關系國民經濟命脈的重要行業和關鍵領域集中、向大企業集中，國有企業量多面廣和過于分散的狀況有了明顯改觀。國有經濟的布局趨向優化，國有企業在關系國計民生的行業和領域仍占支配地位，具有較強國際競爭力的大企業成為國家實力的重要象征。據統計，1998―2006年全國國有及國有控股工業企業從6.5萬戶減少到2.5萬戶，而國有企業的效益和競爭力卻明顯提高：其工業增加值占國內生產總值的比重由13.1%上升到15.5%，實現利潤占全部國有及規模以上非國有工業企業的比重由36.0%上升到43.5%。國有資本向能源、原材料、交通、重大裝備制造和冶金等基礎行業集中，2006年這些行業中的國有資本達到3.3萬億元，占國有資本總量的70.6%。

3、有力推動了經濟體制改革和經濟發展

作為經濟體制改革的中心環節，國企改革與國民經濟和上層建筑各領域的改革密切相連。30年來，圍繞使國有企業成為獨立法人實體和市場競爭主體這一核心目標和任務，國企改革先后推動了計劃、價格、財稅、金融、外貿、勞動人事、收入分配、社會保障、政府機構、法制建設等多方面的配套改革；反過來，這些配套改革也為企業改革發展創造了良好條件。國有企業改革還為非國有企業的快速成長創造了巨大空間，提升了整個經濟的運行效率，使我國經濟以世界上少有的速度向前發展。改革開放30年間，我國保持了GDP年均增長率近10%的紀錄。2007年我國GDP達24.95萬億元，由1978年的世界第10位躍升至第4位；2007年進出口總額達2.17萬億美元，由1978年的世界第27位躍升至第3位。

三、國企漸進式改革之不足

1、重要改革延后

從漸進式改革的特點來看，改革需要現存體制的推動，因而不得不受到現存體制的束縛，經常要遷就現行體制的利益，因此漸進式改革的最大不足是改革的妥協性與不徹底性，推進改革的進程中有時會出現“進兩步，退一步”甚至“退兩步”的事例。我國改革的突破采取了先易后難的順序，相對容易、難度較小的改革大都先期完成了，而“硬骨頭”都被留到后面，這一點在國有企業改革領域（不僅于此）表現得非常明顯。例如，中小企業與大企業相比，一般競爭性行業與基礎、壟斷行業相比，都是前者的市場化改革更為充分、徹底，而對整個國有企業改革的成敗與市場運行效率具有關鍵意義的基礎、壟斷行業的國有企業改革則被延后。這種不徹底性在被認為是漸進式改革范例的價格雙軌制改革中同樣存在。目前雖然高達95%的產品定價基本由市場決定，但余下5%的基礎產品與資本、土地、技術等生產要素的定價仍受國家管制，市場化進程遲緩，這種分化的狀況已被歸納為具有累退性質的“新雙軌制”。重要改革的延后既加大了后期改革的成本，也腐蝕了前期改革的成果，使漸進式改革呈現出后期邊際效應遞減的特征。

2、國有資產流失

漸進式國有企業改革由政府部門主導，由國企經營管理者制定方案并實施。由于我國的國有資產涉及面廣、比重高，更因為改革過程中的制度建設滯后、監管不到位，因此國有企業改革中的國有資產流失較為嚴重，前些年爆發的“郎顧之爭”便是這類現象的集中反映。一些國企經營者利用手中掌握的權力和信息，借國企改革、產權流動之機，鉆體制、制度的空子，采取搞場外交易以及在產權交易中與中介機構聯手、低值評估、蓄意制造投資“失誤”等各類手法大肆侵吞國有資產。“花一元錢買下十元錢的國有資產”被形象地概括成全國企業改制的平均情況。雖然國資委和財政部后來出臺了《企業國有產權向管理層轉讓暫行規定》，對企業國有產權向管理層轉讓提出了規范性要求，對管理層出資受讓企業國有產權的條件、范圍等進行了界定，但為時已晚而且具體執行并不嚴格。按照保守的估計，30年國有企業改革過程中國有資產流失的規模應該在萬億元的量級上，這也可以看作國有企業改革付出的巨大成本，只是現在還難以辨認是否所有的成本支付都是值得的。

第9篇：如何建立現代企業制度范文

關鍵詞：會計委派制；會計人員；管理體制

會計人員是信息的直接生成者，因此，成為“貓和鼠”游戲雙方爭奪的焦點對象。在高度集權的計劃經濟體制下，游戲的制定者———國家（貓）憑借特權直接控制會計人員，并授予他們許多耀眼的桂冠和美麗的花環。游戲參與者———企業（鼠）始終處于嚴密監控下，雖然解決了信息真實問題，但整個社會運行機制的懶惰、浪費、效率低下等社會垢弊也難免。成熟的市場經濟體制中，游戲的制定者根據有效制度，制定游戲規則。游戲規則對任何參與者均平等有效，不存在歧視和不公。游戲參與者在游戲規則范圍內可以自由發揮。即政府僅限于確認會計人員從業資格，并不爭奪會計人員直接管理權。會計人員的待遇、職業道德等屬于微觀組織運行機制的內容，由企業自行確認。真實可靠的會計信息是國家進行宏觀調控和市場經濟健康運行的基礎。我國經濟運行機制正處于“轉軌變型”特殊時期，“貓和鼠”游戲中，“貓”是只小貓，“鼠”卻成精。在鼠精們的操縱下，導致了當前我國會計信息嚴重失真，并影響到國家宏觀調控和市場經濟的健康運行。會計信息失真嚴重，會計人員難辭其咎，改革會計人員管理體制亦是必然。目前關于會計人員管理體制改革的主流觀點是“會計委派制論”和“回歸企業論”。本文以管理學原理為指導，以社會主義市場經濟體制和現代企業制度為背景，在對會計委派制理性評價的基礎上，探討我國會計人員管理體制改革的價值取向。

1會計委派制述評

會計委派制并沒有進行嚴格的學術定義，一般是指由政府有關部門，包括財政部門、國有資產管理部門和經貿委等部門，向社會公開招聘會計主管、財會機制負責人和一般會計人員，經考核錄用后，派到需要進行監控的單位從事財務會計工作。這一制度時下正在不少地區積極試行，如湖北、四川、江蘇、重慶等地，并在全國范圍內推廣。從我國社會主義市場經濟發展和建立現代企業制度的長遠戰略來看，“會計委派制”不是我國會計人員管理體制改革的主流價值取向，因為它存在以下缺陷：

1.1會計委派制違背了現代企業制度的基礎和根本要求[1]

建立現代企業制度是我國企業改革的價值取向，獨立的法人財產是建立現代企業制度的基礎和根本要求。現代企業依靠獨立的法人財產具有了“獨立的人格”。這種“獨立的人格”使現代企業不服從行政權威，而服從于市場權威，使現代企業對行政命令產生了“抗逆機制”，以維護單位和投資者的合法權益，進而在現代企業內部形成了一套客觀、有效的約束機制和激勵機制。現代企業制度最根本的要求是現代企業必須是自主經營、自負盈虧、自我約束和自我發展的法人實體。因此，不能將產生于企業內部管理需要，服務于企業管理，企業有機組成部分之一的職能機構———企業會計與會計機構獨立出去。會計委派制割裂了會計與企業之間天然的血緣關系，與現代企業制度水火不相容，是會計委派制最根本的缺陷。

1.2會計委派制違背了現代企業制度責任與權利的統一關系，將會計人員置于“兩難”的尷尬的境地

衡量一種企業制度是否是現代企業制度，是否符合市場經濟體制的要求，關鍵的一點是看這種企業制度是否體現了現代市場經濟體制責任與權利相統一的本質要求。現代企業管理的一般原則認為：一個人或組織不能接受來自于兩個以上的命令來源。因此，會計委派制能夠實現的前提條件必須是國家與企業的雙重領導機制能夠協調一致，形成事實上的一個命令源。會計委派制一方面意味著權力結構在很大程度上的外傾化，另一方面意味著動力結構基本內傾化。權力結構和動力結構的脫節，導致了企業會計人員責任與權利的脫節，在現代企業制度下，企業與國家在利益分配、目標、管理等諸多方面存在矛盾，當國家與企業存在矛盾時，委派的會計人員怎么辦？傾向國家就可能被“炒魷魚”或“穿小鞋”，偏向企業又與會計委派制的初衷相悖，會計人員必將處于兩難境地。

1.3會計委派制與《會計法》立法宗旨相悖，是對會計監督的誤解

提出會計委派制的一個重要原因是會計監督乏力導致會計信息失真嚴重。根據《會計法》，企業內部會計監督作為一種經濟監督形式，主要是衡量和評價企業內部其它管理控制行為的有效性。企業內部會計監督的成敗并不取決于會計本身，而取決于決策機構對會計的認識程度、利用程度和信任程度，取決于決策機構對會計合理化建議的采用率。根據《會計法》，我國會計監督體系是由司法監督、行政監督、社會監督和企業內部會計監督四部分組成。司法監督主要通過司法機關對違法會計案件的判決來維護法律的尊嚴，保證會計行為依法進行。如對“瓊民源”聘用的會計班文紹提供虛假財務會計報告罪的司法判定。[2]行政監督主要是政府有關機構通過服務和支持等方式約束規范會計行為，這主要體現在對注冊會計師的管理監督上。社會監督主要是會計職業人員和自律性組織通過業務活動來矯正會計行為，從而起到維護會計秩序的作用。社會監督的主體是注冊會計師和會計師事務所。單位內部會計監督主要是指會計機構和會計工作在單位“管理層”的授權下，對單位的財務經濟活動進行監督控制，對授權“管理層”負責。《會計法》突出了內部控制的要求，體現了單位負責人對法律負責、單位其他人員對單位負責人負責的立法基本精神。形成我國目前會計監督不力的根源在于企業內部監督承擔了部分行政監督和社會監督職責，這是一種“錯位監督”，這種“錯位監督”是使會計人員處于兩難境地的根源。為強化會計監督力度進行會計委派是對《會計法》會計監督體系的誤解，沒有抓住問題的關鍵和本質。只是一種權宜之計，而非定國安邦的長久戰略之策。

1.4會計委派制實際操作問題

1.4.1企業會計人員的身份問題

會計委派制意味著會計機構中的負責人、主管會計和會計人員不再屬于企業，而是屬于政府或者其職能部門的委派人員。企業財會人員就由企業的“內當家”變成了企業的“外管家”，其工作范疇屬企業財務，身份卻變成了準國家干部或委派的監督人員。實際工作中，企業的高層管理人員（諸如董事、監事、經理）必然對委派人員懷有戒備之心，要么違背委派初衷，與企業管理人員“同流合污”，要么被架空，認認真真做假賬。

1.4.2委派人員的工資福利等待遇問題

企業經濟效益有好壞之分，則其所屬的會計人員待遇也應有差異。如果委派人員按原標準執行，則工作相同，待遇不同，不合理；如果按折衷標準進行，則原經濟效益好的會計人員不愿接受委派；若委派人員的開支納入國家預算，統一收取，勢必倒退回到以財政代替財務的尷尬境地。若要以行政手段強制“均貧富”，按統一的標準執行，則委派會計人員勢必吃“大鍋飯”，無法體現“效率優先，兼顧公平”的市場分配原則。

1.4.3機構設置龐大的問題

會計委派制后，財政部門對會計工作管理變為直接管理，會計人員的考核、提拔、培訓、交流、資格認證等都需要有專門的班子和人員負責，原財政部門下屬的會計管理機構設置必然增加，不符合政府是“守夜人”的經濟學理念。

1.4.4委派會計人員業績考核和考評問題

委派會計人員是由委派單位提供證明，寫出鑒定，還是由會計局直接考核；考核和考評采取什么樣的措施和方法，考核和考評成績優秀或不合格的會計人員如何獎懲等問題，很難確定科學的方法與措施。

1.5會計委派制忽略了以注冊會計師為主體的社會監督體系的作用

現代企業制度在客觀上要求建立以注冊會計師為主體的社會會計監控服務體系。注冊會計師作為市場經濟條件下不拿薪水的“經濟警察”發揮著越來越重要的作用，受到各國政府的重視和支持。為進一步提高我國國有企業會計報表質量，加強注冊會計師的作用，財政部制定了《國有企業年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》，企業1998年的年度會計報表不再實行財政審批制度，實行注冊會計師審計制度。[3]

1.6會計委派制與轉變政府職能相矛盾

在市場經濟條件下，政府對經濟的管理由直接管理轉變為間接管理。為實現財政監督方式的轉變，國務院決定取消在全國范圍內連續開展13年的財稅物價大檢查這種直接監督形式。正如財政部紀檢組長金蓮淑指出“取消大檢查，不是取消或弱化財政監督，而是調整財政監督的方式，更好地履行財政監督職能。”[4]有些人認為強化政府管理職能就應對會計人員進行委派是錯誤認識。市場經濟條件下，政府對會計的管理已經轉變為間接管理（主要是通過制定會計法規，頒布會計準則；通過對注冊會計師獨立審計的支持與約束；對會計案件的審判等手段來完成。）

1.7“會計委派制”存在的其它問題

1）割裂了會計核算和會計監督兩項基本職能的內在關系：會計的核算與控制職能是相輔相成、不可分割的。沒有核算，控制就失去了依據；反之，沒有控制，核算就沒有真實性。

2）為加強會計監督對會計人員進行委派，那么，為加強統計監督是否需要對統計人員進行委派呢？為加強國有資產管理與監督是否需要對廠長、經理們進行委派呢？

3）會計委派制缺乏法律依據，與《公司法》等法律矛盾。

4）與國際慣例不協調，其他國家政府沒有介入對企業會計人員的管理，會計人員的聘用、職務、待遇、升遷等由企業自行確定。[5]

誠如劉玉延副司長指出的那樣，“會計人員委派制”既是理論問題，又是實踐問題。它的提出和實踐是受一定環境因素制約，不能全盤否定，更不能認為它是靈丹妙藥，適合于所有的企業、事業單位。我們認為，“會計人員委派制”僅適合于行政事業單位、中小型國有企業、鄉鎮企業和村級單位和企業集團對下屬企業，不適用于現代企業制度的代表———股份有限公司和有限責任公司以及私營企業、外商投資企業。

值得指出的是：向國有企業委派財務總監，根據《公司法》等相應法律法規應屬于投資者委派監事，屬于公司治理結構中的監事會范疇，不應屬于委派會計人員范疇，有不少同志將兩者混為一談。[6]有關委派財務總監的問題將在審計運行機制中進行研究。

綜上所述，會計委派制是高風險的改革方案，不符合我國經濟體制改革目標，與建立現代企業制度背道而馳，不應成為會計人員管理體制改革的主流目標，我國會計人員管理體制必須從我國國情出發，根據《會計法》的立法宗旨，建立有中國特色并與我國經濟體制改革相適應的“立法主導型”會計人員管理體制。

2“立法主導型”會計人員管理體制運行機制新模式

“立法主導型”會計人員管理體制主要包括以下幾個方面的內容：

2.1宏觀措施國務院財政部門與其它部門

運用立法手段，通過頒布實施統一會計制度和會計準則體系，認定會計人員從業資格等，政府部門與會計職業團體相結合的宏觀會計運行機制。《會計法》第七條規定：“國務院財政部門主管全國的會計工作。”明確了全國會計工作的主管部門是國務院財政部門。財政部門主管會計工作的手段在社會主義市場經濟條件下，應是以間接管理為主的“立法主導型”模式。在這種模式下，國務院財政部會計司的主要職責是：

1）負責制訂、完善國家統一的會計制度和會計準則體系，為社會主義市場經濟體制下會計系統的協調運行創造條件。《會計法》第八條規定：“國家實行統一的會計制度。”實行統一會計制度有利于提高會計信息的可比性，而且按統一會計制度進行企業會計核算，相對比較容易，簡單，主要適用于非上市企業；會計準則體系是按會計要素、分經濟事項制定，對某個會計要素或經濟業務所涉及的定義、特征、確認、計量和披露等進行闡述，主要適用于會計事項復雜，經營規模較大，股票上市交易的股份有限公司。“似應考慮上市公司采用會計準則形式，中小企業采用會計制度形式；”[7]

2）積極與立法部門合作，完善會計法律、法規體系。社會主義市場經濟本質上是一種法治經濟，為此必須加快會計法律、法規的制定和完善。國務院財政部門應為會計法律、法規以及相關法律法規（如《稅法》、《公司法》、《證券交易法》、《商法》、《會計法實施細則》等）涉及會計內容的制訂和修改提出建議。通過法律手段對會計工作和會計信息披露加以制約和規范，強化對會計工作的宏觀指導，依法懲處違法行為，為會計行業的發展提供服務；

3）負責我國會計發展的戰略性研究，預測我國會計發展的前景和趨勢，及時、合理地制訂、完善統一會計制度和會計準則體系，盡快解決我國會計研究中理論與實踐脫節的矛盾問題；

4）負責國際會計發展趨勢及對策研究，將我國會計與國際會計的發展有機地結合起來，協調好我國會計的本國化與國際化，為加入“WTO”后，我國企業和會計行業參與世界分工與合作創造條件。

社會主義市場經濟體系客觀上要求建立司法監督、行政監督、社會監督和企業內部會計監督相結合的監督管理體系。以注冊會計師和會計師事務所為主體的社會監督體系，依據《注冊會計師法》和獨立審計準則，接受客戶委托，獨立、客觀、公正地執行查帳、審計和咨詢服務業務；財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當依照法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查（《會計法》第三十三條）；各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度（《會計法》第二十七條）。3種監督管理體系相互結合，形成強有力的監督機制。同時，建立司法監督體系，加大對會計違法案件的懲處力度，推動會計工作規范化水平的不斷提高。

在社會主義市場經濟體制條件下，應大力發揮會計職業團體的作用。國務院及地方財政部門對會計工作的管理不可能過細、過多，應大力發揮會計職業團體的積極作用。我國會計職業團體（如中國會計學會、中國注冊會計師協會等）應是非營利組織，其主要作用是負責會計管理日常工作。諸如組織注冊會計師資格考試和評定工作；組織會計專業技術資格考試；組織實施會計專業繼續教育；制訂頒布實施會計人員職業道德標準；對違反職業道德標準的會員進行處理（觸犯刑律的，依法懲處）；協調會計行業、會員之間的矛盾等。與國外發達國家的會計職業團體相比，我國的會計職業團體數量比較少、規模比較小，應大力發展諸如高級會計師協會、管理會計師協會等民間會計職業團體。

2.2微觀上：會計人員和會計機構是企業管理人員和職能部門

會計人員須取得相應會計資格認證后，由企業根據客觀需要聘請。“單位從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格，持有會計從業資格證書。”[8]被聘請的會計人員依法為單位服務，向單位相應經理層負責。被聘請會計人員的工資關系、人事關系以及組織關系等屬單位權限范疇。會計人員在國家統一會計制度、會計準則體系的約束下，遵守會計職業道德規范，在不違反國家法律、法規的前提條件下，有權根據單位相關利益者的偏好，進行資金、財產、成本、費用和利潤等的會計核算，有權根據單位內部和外部信息使用者的需求編制各種會計報表。單位對外編制的財務報告經注冊會計師審計后，應作為單位納稅、貸款等的依據。會計責任應分為兩類：有意過失責任和無意過失責任。前者指會計人員及單位負責人由于獲利動機驅使，有意違反會計法律、法規的規定造成的會計責任。根據《會計法》，單位負責人是會計行為的第一責任主體。后者是指由于會計人員個人原因（如會計業務不熟、自身貪污受賄等）形成的會計責任，此類責任會計人員為第一責任主體。若分不清責任主體，單位負責人是會計行為的第一責任主體。

“立法主導型”會計管理體制框架以社會主義市場經濟體制為背景，基于如下考慮：

1）體現市場經濟體制宏觀調控和微觀搞活的基本指導思想。這種管理體制既有利于政府對全國會計事務的宏觀調控，又有利于單位會計工作為單位經營管理服務，實現政府職能轉變，為建立現代企業制度服務；

2）理順企業會計與國家財政的關系。建立“立法主導型”會計管理體制有利于財政部門集中精力，從國家宏觀調控的角度出發，運用財政杠桿和財政政策，優化資源配置，提高資源使用的經濟效益和社會效益，更有利于企業會計在國家的宏觀調控下實現自我管理和自我發展，更好的為企業生產經營管理服務；

3）與國際慣例協調。大多數國家對會計事務的管理，也采用“立法主導型”管理模式；

4）有利于“抓大放小”；[9]

5）建立“立法主導型”會計管理體制運行機制與實行會計人員委派制運行機制相比，其改革成本、風險都較小，而且與我國社會主義市場經濟發展和建立現代企業制度大方向一致，是現實和理性的必然選擇。

需要指出的是：此運行模式將游戲規則制定權賦予宏觀會計運行機制，而將具體從事會計工作，從屬于企業的會計人員的管理權限賦予微觀會計運行機制，使企業會計人員回歸企業，使會計機構和財務機構等一樣，成為企業管理中的一個職能部門，體現企業行為，維護企業利益，這符合現代企業制度運行機制中的游戲規則。

參考文獻：

[1]中國會計學會會計理論與會計準則研究組會計準則問題專集[M]北京：中國財政經濟出版社，1991，10

[2]中華人民共和國財政部企業會計準則———收入[S]北京：中國財政經濟出版社，1998，11

[3]中華人民共和國財政部股份有限公司會計制度———會計科目和會計制度[S]北京：中國財政經濟出版社，1998，4

[4]（美）羅伯特C.希金斯，沈藝峰等譯財務管理分析[M]北京：北京大學出版社，科文（香港）出版有限公司，2000

[5]MBA必修核心課程編譯組理財：資金籌措與適用[M]北京：中國國際廣播出版社，1997

[6]梁漢星資本委托管理制度〔M〕廣東：廣東經濟出版社，2000

[7]郭復初財務專論[M]上海：立信會計出版社，1998