會(huì)計(jì)失真原因及治理措施精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)失真原因及治理措施范文

【論文摘要】建筑施工企業(yè)作為國(guó)家基本建設(shè)重要的實(shí)施者之一，其會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)有效，同樣至關(guān)重要。可當(dāng)前建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象令人擔(dān)憂(yōu)。這不但弱化了建筑施工企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，而且給建筑施工企業(yè)造成重大損失，嚴(yán)重影響建筑施工企業(yè)未來(lái)的生存與發(fā)展。本文就結(jié)合建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，闡述了會(huì)計(jì)信息失真的主要原因，并提出一些治理措施，力圖保證施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，維護(hù)建筑施工企業(yè)的正常運(yùn)行。

一、前言

施工行業(yè)的特殊性促使建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成了許多負(fù)面影響。只有充分了解建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)，然后從實(shí)際出發(fā)，找出會(huì)計(jì)信息失真的原因，并采取有力的措施，才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。這也是擺在建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及管理者面前一個(gè)亟待解決的課題。

二、建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因

造成建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，主要原因表現(xiàn)在三方面：企業(yè)會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)及外部性問(wèn)題、會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不合理、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德失范及素質(zhì)偏低。

（一）建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱(chēng)及外部性問(wèn)題

建筑施工企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者與外部信息使用者之間存在著信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，這無(wú)疑與建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息生成于建筑施工企業(yè)內(nèi)部是有很大關(guān)聯(lián)的，使得控制和掌握會(huì)計(jì)信息主動(dòng)權(quán)者利用這種不對(duì)稱(chēng)性愚弄公眾，甚至弄虛作假，偽造會(huì)計(jì)數(shù)字，從而造成會(huì)計(jì)信息失真。另外，建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的外部性十分突出，這種外部性，使得會(huì)計(jì)信息負(fù)責(zé)人、報(bào)表編制者等會(huì)計(jì)信息行為人利用這為自己謀利益，這可以說(shuō)是建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。

（二）建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不合理

從我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況看，建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是自行設(shè)置的，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)人員也由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人任命。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能掌握和控制項(xiàng)目的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，同時(shí)外部缺乏一定的壓力。尤其對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理人員而言，會(huì)計(jì)舞弊及會(huì)計(jì)失真所帶來(lái)的好處由其享有，企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊、會(huì)計(jì)信息失真就不可避免了。可以說(shuō)，當(dāng)前施工企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制十分不合理。在這方面，應(yīng)切實(shí)負(fù)起責(zé)任，加強(qiáng)企業(yè)外部的監(jiān)督力度。

（三）建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德失范、素質(zhì)偏低

會(huì)計(jì)職業(yè)道德的失范、素質(zhì)偏低說(shuō)的是會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)范的缺失甚至喪失，業(yè)務(wù)素質(zhì)跟不上。近幾年來(lái)，我國(guó)建筑施工企業(yè)出現(xiàn)大面積、持續(xù)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，折射出會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德嚴(yán)重滑坡。深入分析其原因，主要是由于許多施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，專(zhuān)業(yè)知識(shí)貧乏或知識(shí)老化，而對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度知之甚少。不少施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)有關(guān)的法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)制度等不僅不熟悉，在工作過(guò)程上還不依法辦事；甚至有的人員遵紀(jì)守法的意識(shí)十分淡薄，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神，個(gè)人利益膨脹，根本無(wú)原則可言，故意偽造、毀損會(huì)計(jì)資料。

三、建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的治理措施

為了治理建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，使得會(huì)計(jì)信息真正起到參與管理和決策支持作用，這涉及到企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作的諸多方面，應(yīng)當(dāng)結(jié)合建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)，再根據(jù)會(huì)計(jì)信息失真原因來(lái)采取相應(yīng)的的治理措施，從而保證會(huì)計(jì)信息的可靠真實(shí)性。

（一）提高建筑施工企業(yè)管理者的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)

建筑施工企業(yè)管理者的指導(dǎo)思想不端正，可以說(shuō)是造成施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理，必須組織建筑施工企業(yè)管理者學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法律法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，使他們提高自身的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)，端正自己的指導(dǎo)思想，從而明確自己對(duì)會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)工作的完整性、真實(shí)性的責(zé)任。

（二）構(gòu)建規(guī)范化的治理結(jié)構(gòu)

建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，以保證建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。這就要求按照現(xiàn)代施工企業(yè)制度要求，對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行明確。可以說(shuō)，只有產(chǎn)權(quán)明確，才能財(cái)務(wù)清晰，建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題才能解決。同時(shí)，可以將施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)行為人全面推向市場(chǎng)，實(shí)行社會(huì)化管理，使會(huì)計(jì)人員及行為人不僅在如實(shí)反映情況方面真正履行職能，還能受到諸多方面的制約，從而提供真實(shí)、客觀的會(huì)計(jì)信息。

（三）加強(qiáng)建筑施工企業(yè)外部的監(jiān)督力度

這就要求首先在審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)三方面加強(qiáng)對(duì)建筑施工企業(yè)的監(jiān)督，其次由于當(dāng)前面對(duì)各種會(huì)計(jì)監(jiān)管形式，尤其是我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌期間，政府的會(huì)計(jì)監(jiān)督就顯得更為重要，可以說(shuō)，政府的會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理就起著主導(dǎo)作用。政府監(jiān)督應(yīng)當(dāng)以其合法性、真實(shí)性作為政府對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督和管理的核心，始終圍繞施工企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息是否合法、是否真實(shí)來(lái)進(jìn)行。此外，還要不斷完善注冊(cè)施工企業(yè)會(huì)計(jì)師管理體制，加強(qiáng)對(duì)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督，對(duì)建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員任用情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，提高會(huì)計(jì)信息的可信度。

（四）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)

建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息的直接提供者就是會(huì)計(jì)人員，因此，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)對(duì)保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)至關(guān)重要。會(huì)計(jì)工作涉及面廣，不僅需要會(huì)計(jì)人員具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，還需要他們必須懂工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理等方面的知識(shí)，所以我國(guó)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)必須要達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)要求，努力成為復(fù)合型人才；同時(shí)要構(gòu)建科學(xué)合理的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，建立施工企業(yè)會(huì)計(jì)專(zhuān)家?guī)欤赃m應(yīng)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理或會(huì)計(jì)工作的需要。此外，也可以通過(guò)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)使會(huì)計(jì)人員熟悉施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的法規(guī)及行業(yè)規(guī)章制度，促使他們更好的全面掌握施工行業(yè)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)及技能，提高他們的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而減少因會(huì)計(jì)技術(shù)失誤和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)低下而造成的會(huì)計(jì)信息失真。

四、結(jié)束語(yǔ)

要切實(shí)解決好建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，可以說(shuō)，是一項(xiàng)長(zhǎng)期而又繁雜的系統(tǒng)工作。必須針對(duì)施工企業(yè)的實(shí)際情況，采取有力的措施，著眼于提高建筑施工企業(yè)管理者的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)、構(gòu)建規(guī)范化的治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)企業(yè)外部的監(jiān)督力度、提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)等，從而有效抵制建筑

施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的發(fā)生，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和建筑施工企業(yè)的正常運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)

[1]易永旭.建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的成因與對(duì)策[J].山西建筑，2003，(5).

第2篇：會(huì)計(jì)失真原因及治理措施范文

會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則，不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)歷史性、國(guó)際性的難題，其直接損害了投資者、債權(quán)人等各方的利益，導(dǎo)致企業(yè)虧損，從宏觀上來(lái)看會(huì)計(jì)信息的失真可能帶來(lái)嚴(yán)重的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息失真的原因可能是多種多樣的，其中很重要的一個(gè)方面就是政府監(jiān)管環(huán)節(jié)出現(xiàn)了很多問(wèn)題。因此，有效地管理會(huì)計(jì)信息，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性就成為我國(guó)政府和各級(jí)財(cái)政主管部門(mén)在現(xiàn)代企業(yè)制度建立和發(fā)展過(guò)程中所需要研究的重要課題。

會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的必要性

從會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)來(lái)看，會(huì)計(jì)信息的提供者和信息使用者信息不對(duì)稱(chēng)。信息使用者一般情況下只能通過(guò)一定渠道獲取的會(huì)計(jì)信息來(lái)了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，并進(jìn)行分析判斷其真實(shí)性，最后做出決策。由于企業(yè)是會(huì)計(jì)信息的供應(yīng)者，雖然法律規(guī)定了企業(yè)必須必須以財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或者附注的形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者提供示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息，但是企業(yè)很有可能處于某種故意，對(duì)報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)行主觀改造，公布不完整的、甚至虛假的會(huì)計(jì)信息，而外部使用者很難從公布的會(huì)計(jì)信息中分析判斷它的真實(shí)性，自然而然聚會(huì)處于劣勢(shì)的地位。如果政府不對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和管理，企業(yè)很有可能會(huì)損害這些外部使用者的利益，甚至?xí)：ι鐣?huì)經(jīng)濟(jì)秩序，因此，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性需要政府采取一些列有針對(duì)性、有效的措施來(lái)進(jìn)行監(jiān)管。

從監(jiān)管方來(lái)看，政府監(jiān)管更具優(yōu)勢(shì)。一種監(jiān)管體系的構(gòu)成應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)基礎(chǔ)條件：監(jiān)管主體與監(jiān)管對(duì)象存在利益沖突；監(jiān)管主體具有較強(qiáng)的獨(dú)立性；監(jiān)管主體有法定的授權(quán)和強(qiáng)制力。雖然目前對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管主體還有企業(yè)自身和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，但與這兩監(jiān)管方比較而言，政府具有兩大優(yōu)勢(shì)：第一，政府是一個(gè)對(duì)全體社會(huì)成員都具有普遍約束力的組織；第二，政府擁有其他監(jiān)管方不具備的強(qiáng)制力。政府具備監(jiān)管主體的所有條件，并且代表社會(huì)公共利益，更具有資源優(yōu)勢(shì)和權(quán)威性。因此，會(huì)計(jì)信息的失真離不開(kāi)政府的有效監(jiān)管。

會(huì)計(jì)信息失真的政府監(jiān)管措施

要想提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，筆者認(rèn)為政府可以采取以下對(duì)策和措施來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)行有效監(jiān)管。

加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)，增強(qiáng)違規(guī)企業(yè)的法律責(zé)任。首先，法律在賦予政府經(jīng)濟(jì)管制權(quán)的同時(shí)，政府也必須依法進(jìn)行監(jiān)管，這是監(jiān)管會(huì)計(jì)信息的重要手段和法律保障。在會(huì)計(jì)法規(guī)的制定過(guò)程中，必須充分考慮與會(huì)計(jì)信息有一定利益關(guān)系的人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，制定相應(yīng)的規(guī)定來(lái)予以防范。比如現(xiàn)在試行中的會(huì)計(jì)人員委派制，就是一個(gè)有益的嘗試。在會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)虛假的情況下，應(yīng)將制裁的重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)信息失真的利益獲得者身上，從根源上防范有關(guān)人員通過(guò)偽造、篡改會(huì)計(jì)信息謀取利益。新的《會(huì)計(jì)法》相對(duì)于舊的《會(huì)計(jì)法》在這方面就有了很大的進(jìn)步，以前總是歸責(zé)于會(huì)計(jì)人員，現(xiàn)在法律明確了企業(yè)負(fù)責(zé)人需要對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息承擔(dān)的責(zé)任。這就大大提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。其次，還必須盡快出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，對(duì)違法違紀(jì)的企業(yè)及責(zé)任人加大處罰特別是民事賠償和執(zhí)行力度，并在法律條文中明確執(zhí)行的具體規(guī)范和司法解釋?zhuān)鰪?qiáng)案件處理的可操作性，使違法者付出的成本遠(yuǎn)大于收益，使善于運(yùn)用成本效益原則分析問(wèn)題的企業(yè)不敢弄虛作假。

改善會(huì)計(jì)環(huán)境，控制失真渠道。改善會(huì)計(jì)環(huán)境，控制失真渠道是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段。需要做好以下兩個(gè)方面的工作：加快政府職能的轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)信息的失真與政企不分有很大的關(guān)系，而政府職能的轉(zhuǎn)變是實(shí)現(xiàn)政企分開(kāi)的根本前提。政府不應(yīng)當(dāng)濫用權(quán)力，當(dāng)會(huì)計(jì)市場(chǎng)能夠平穩(wěn)運(yùn)行時(shí)，政府不宜過(guò)多介入，而當(dāng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量或會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)發(fā)生系統(tǒng)性信任危機(jī)時(shí)，政府才應(yīng)當(dāng)果斷介入。加快企業(yè)改革步伐，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。以前那種“放權(quán)讓利”的企業(yè)改革方法并沒(méi)有觸及傳統(tǒng)體制的根本弊端，只是在表層采取了一些措施，已經(jīng)不再適應(yīng)新形勢(shì)的需要。因此，必須打破傳統(tǒng)的企業(yè)管理體制框架，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為權(quán)責(zé)分明、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人主體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，從而使企業(yè)自覺(jué)遵守經(jīng)濟(jì)規(guī)律，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

完善公司治理機(jī)構(gòu)，健全內(nèi)部控制制度。完善公司治理機(jī)構(gòu)，健全內(nèi)部控制制度是政府監(jiān)管會(huì)計(jì)信息失真的前提基礎(chǔ)。如果一個(gè)會(huì)計(jì)主體沒(méi)有完善的治理機(jī)構(gòu)和有效的內(nèi)部控制制度，政府的監(jiān)管的能夠起到多大的作用，又有什么意義？因此，政府就有必要引導(dǎo)企業(yè)下大功夫和力氣在完善公司治理結(jié)構(gòu)和健全內(nèi)部控制方面，采取有效的措施，來(lái)穩(wěn)固政府監(jiān)管會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)工作。首先，完善公司治理結(jié)構(gòu)。現(xiàn)有公司治理結(jié)構(gòu)與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求還存在很大的差距，這也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。因此，政府必須采取切實(shí)可行的措施，構(gòu)建科學(xué)的、先進(jìn)的現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)，明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)各自的職責(zé)，互相配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，特別要重視和加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管作用。其次，健全內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是企業(yè)一切管理工作的前提，它對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)的安全完整起著不可忽視的作用。近年來(lái)，財(cái)政部先后出臺(tái)了《內(nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范（方式）》和貨幣采購(gòu)、采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收款等3個(gè)具體規(guī)范，為企業(yè)制定內(nèi)部的控制規(guī)定提供了參考和依據(jù)。

第3篇：會(huì)計(jì)失真原因及治理措施范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；會(huì)計(jì)信息失真；治理

會(huì)計(jì)信息是現(xiàn)代商業(yè)最主要的信息，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用，完整、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息可以全面反映企業(yè)運(yùn)行情況以及其盈利能力。由于我國(guó)針對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的法律制度不完善、監(jiān)管不到位、內(nèi)部控制不健全，導(dǎo)致部分公司披露的會(huì)計(jì)信息存在失真現(xiàn)象，嚴(yán)重影響企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)通過(guò)會(huì)計(jì)信息的整理和披露，分析和管理各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高經(jīng)濟(jì)效益，及時(shí)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分配，保證財(cái)產(chǎn)安全。

一、會(huì)計(jì)信息失真帶來(lái)的危害

企業(yè)會(huì)計(jì)信息通常是以財(cái)務(wù)報(bào)表等形式展現(xiàn)給企業(yè)的管理者，這種信息表現(xiàn)形式便于管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息的了解，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)情況，有利于企業(yè)管理者做出相關(guān)決策。但是，基于近些年企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展情況來(lái)看，不管是什么類(lèi)型的企業(yè)都存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。這些會(huì)計(jì)信息的失真有的是出現(xiàn)信息嚴(yán)重不相符，有的會(huì)計(jì)信息則是完全的虛假信息。在很多情況下，會(huì)計(jì)信息失真都并非是會(huì)計(jì)人員有意為之，但是所造成的后果也是十分嚴(yán)重的。由于會(huì)計(jì)人員操作失誤所造成的會(huì)計(jì)信息失真，這種信息失真不涉及到個(gè)人利益問(wèn)題，極易被人們所發(fā)現(xiàn)，能夠及時(shí)對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行糾正。隨著這種由于會(huì)計(jì)人員在無(wú)意情況下所造成的信息失真，不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用人員帶來(lái)巨大的損失，但還是會(huì)對(duì)信息使用人員的工作產(chǎn)生影響，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展也是十分不利的。會(huì)計(jì)人員有意使會(huì)計(jì)信息失真所造成的危害則是十分嚴(yán)重的。一般情況下，有意的信息失真都是相關(guān)工作人員為了個(gè)人利益所造成的，這種信息失真的表現(xiàn)形式也都多為信息數(shù)據(jù)造假。當(dāng)使用人員在使用這些信息數(shù)據(jù)時(shí)，將會(huì)嚴(yán)重影響其工作，甚至?xí)o其帶來(lái)重大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至?xí)?yán)重威脅到一個(gè)企業(yè)的發(fā)展。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)信息發(fā)生失真的原因

1.企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度欠缺

對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督是保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)性與準(zhǔn)確性的重要手段，如果不能夠充分發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，必然會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。從企業(yè)內(nèi)部的管理制度來(lái)看，往往因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理者是企業(yè)最高權(quán)利擁有者，其能夠根據(jù)自己需求讓相關(guān)會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行修改，難以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。部分企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)運(yùn)行不夠規(guī)范， 權(quán)責(zé)不到位。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄， 對(duì)會(huì)計(jì)工作的重要性還沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)，忽視財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)紀(jì)律的嚴(yán)肅性， 任意干預(yù)企業(yè)日常決策。

2.外部監(jiān)管制度的欠缺

從外部對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的管理情況來(lái)看，對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督的部門(mén)主要是政府、相關(guān)稅務(wù)部門(mén)和審計(jì)機(jī)構(gòu)。為了能夠滿(mǎn)足市場(chǎng)體制需求，我國(guó)相關(guān)監(jiān)管部門(mén)制定了一系列相關(guān)的法律法規(guī)，尤其是在財(cái)務(wù)方面，更是著重制定了很多法律。但是這些法律法規(guī)都存在一定的缺陷，需要對(duì)其不斷進(jìn)行完善。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度越來(lái)越快，由于相關(guān)制度的不完善和落后，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所出現(xiàn)的問(wèn)題也變得越來(lái)越多，需要我國(guó)政府相關(guān)工作人員根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展的需求制定較為完善的、先進(jìn)的、與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的法律制度。同時(shí)，我國(guó)政府相關(guān)部門(mén)還需要加大其執(zhí)法力度，對(duì)于嚴(yán)重的違法違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)肅的處理。如果只有完善的制度，缺乏實(shí)際的執(zhí)行，也不會(huì)產(chǎn)生良好的效果，所以需要將兩者相結(jié)合，才能夠最大程度保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

三、防范及治理企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的措施

1.建立完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)如果想要獲得良好的發(fā)展，應(yīng)對(duì)其內(nèi)部信息進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中是十分重要的信息，應(yīng)建立以?xún)?nèi)部監(jiān)督為主、外部監(jiān)督為輔的監(jiān)督機(jī)制，以免使會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真的現(xiàn)象。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部監(jiān)督，應(yīng)該以財(cái)權(quán)、財(cái)責(zé)為基礎(chǔ)，建立較為完善的監(jiān)督機(jī)制，并科學(xué)合理的使用該監(jiān)督機(jī)制，防止企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中出現(xiàn)各種違規(guī)和違法現(xiàn)象。而針對(duì)于企業(yè)的外部監(jiān)督，應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)監(jiān)督部門(mén)的監(jiān)督力度，按照市場(chǎng)機(jī)制的需求，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。

2.加大對(duì)會(huì)計(jì)信息造假的懲罰力度

現(xiàn)階段，我國(guó)在會(huì)計(jì)信息造假方面所采取的處罰行為一般分為行政與刑事兩種，主要是針對(duì)造假的主體進(jìn)行處罰。就其所進(jìn)行的處罰與其所給人民群眾所造成的損失而言，處理力度較小，不能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生任何威懾的作用，這種較低的違法成本是會(huì)計(jì)信息頻繁出現(xiàn)失真現(xiàn)象的重要原因。而且由于政府出于維護(hù)市場(chǎng)秩序等目的，也不希望對(duì)企業(yè)處罰過(guò)于嚴(yán)重使其退出市場(chǎng)。但如果由公眾擔(dān)任處罰主體，提高對(duì)違規(guī)企業(yè)的民事處罰，民眾會(huì)從維護(hù)自身的利益出發(fā)進(jìn)行維權(quán)，從而加大對(duì)違規(guī)企業(yè)的處罰力度，能夠使其在日后工作中有效避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)

隨著改革開(kāi)放的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的法制建設(shè)日益健全和完善，會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都有了新的發(fā)展和變化。但是，有相當(dāng)多的會(huì)計(jì)人員，不重視加強(qiáng)對(duì)國(guó)家法律法規(guī)和專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，知識(shí)陳舊，往往在實(shí)際工作中，由于不熟悉各項(xiàng)法律法規(guī)，不懂得會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的正確核算方法而導(dǎo)致違紀(jì)違法和會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。因此，各級(jí)政府及主管部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，重視和加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員法律知識(shí)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)的培訓(xùn)和教育，采取多種有效措施，提高會(huì)計(jì)人員的法律素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)技能。會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的總體提高，是治理會(huì)計(jì)信息失真的廣泛和堅(jiān)實(shí)的群眾基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：會(huì)計(jì)失真原因及治理措施范文

關(guān)鍵詞:企業(yè) 會(huì)計(jì)信息失真 防范與治理

中圖分類(lèi)號(hào):F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2010)10-142-02

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展,公眾利益與企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露有著比以往更加緊密的聯(lián)系,對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性有著更加強(qiáng)烈的需求。然而近年來(lái),我國(guó)很多企業(yè)會(huì)計(jì)秩序出現(xiàn)紊亂,對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重偏離企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī),不能真實(shí)地反映企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,這種現(xiàn)象就是會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息失真給會(huì)計(jì)信息使用者造成損失,給國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成危害。因此,分析我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因,并提出防范與治理的措施就有著一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)部原因

1.會(huì)計(jì)人員追求私利,不守職業(yè)道德。會(huì)計(jì)人員和其他人員一樣,集經(jīng)濟(jì)人和理性人于一身,他們本身就具有對(duì)利益的追求。當(dāng)私人利益與公共利益不一致或產(chǎn)生沖突時(shí),部分會(huì)計(jì)人員由于職業(yè)道德水平低下,對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)淡薄,當(dāng)會(huì)計(jì)信息失真帶來(lái)的預(yù)期收益大于預(yù)期成本時(shí),他們?cè)诶骝?qū)動(dòng)下而心態(tài)失衡,為謀求個(gè)人私利,借工作之便或弄虛作假挪用公款,或伙同他人侵吞國(guó)家資產(chǎn),給企業(yè)帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)損失。

2.單位領(lǐng)導(dǎo)好大喜功,缺乏誠(chéng)信。盡管我國(guó)的改革開(kāi)放已經(jīng)走過(guò)30余年的歷程,思想觀念亦經(jīng)歷了深刻的變化,但歷史形成的官本位思想在某種程度上依然存在。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為了迎合上級(jí)要求,為了保住和提升自己的職位、追求政治上的發(fā)展前途,用行政命令強(qiáng)行要求會(huì)計(jì)人員更改會(huì)計(jì)信息,“官出數(shù)字”和“數(shù)字出官”的腐敗現(xiàn)象屢禁不止;有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從自身的經(jīng)濟(jì)利益出發(fā),為爭(zhēng)取投資、申請(qǐng)貸款、評(píng)優(yōu)爭(zhēng)先、提升形象,要求會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)報(bào)表上做文章來(lái)粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),虛報(bào)產(chǎn)值、產(chǎn)量、投資、效益等數(shù)據(jù);還有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為逃避稅賦、少繳社會(huì)保險(xiǎn)金,要求會(huì)計(jì)人員瞞報(bào)銷(xiāo)售收入、利潤(rùn)、工資總額等數(shù)據(jù)。“長(zhǎng)官意志”造成的弄虛作假的現(xiàn)象比比皆是。

3.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善。目前,我國(guó)國(guó)有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)還不夠完善。國(guó)有企業(yè)在長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,具有濃厚的行政色彩。國(guó)有企業(yè)改革后,建立了現(xiàn)代企業(yè)制度的公司形式,但這只是形式上的改變,董事會(huì)、經(jīng)理會(huì)、監(jiān)事會(huì)并沒(méi)有充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用,公司重大決策沒(méi)有做到科學(xué)化、民主化,經(jīng)營(yíng)管理者的權(quán)力缺乏應(yīng)有的約束,少數(shù)人說(shuō)了算的現(xiàn)象普遍存在。為了實(shí)現(xiàn)管理層特定的目的,企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè),無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的制約作用。因此,會(huì)計(jì)信息失真的情況就更為嚴(yán)重了。

二、會(huì)計(jì)信息失真的外部原因

1.會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則存在缺陷。會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)依賴(lài)于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,如果會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則不能滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的需要,會(huì)計(jì)信息就難以真實(shí)、可靠地記錄、披露企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速變化,而我們會(huì)計(jì)制度的變化卻未跟得上經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化,還在用原有的會(huì)計(jì)方法核算新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。具體情況包括兩種:一是有些經(jīng)濟(jì)內(nèi)容在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)看來(lái),不是會(huì)計(jì)應(yīng)該反映的內(nèi)容,但這些活動(dòng)卻深刻影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和收益情況,甚至還可能帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn),但這部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和在報(bào)表中反映。例如,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“投資公司在占有被投資公司50%以上股份時(shí)才要求編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表”,美國(guó)安然公司利用這一會(huì)計(jì)規(guī)則,利用投資股份50%以下的子公司隱藏利潤(rùn)和負(fù)債。二是按照會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則,有些會(huì)計(jì)信息即使在會(huì)計(jì)報(bào)表中有所反映,也不能保證真實(shí)、可靠。比如,根據(jù)歷史成本原則,土地價(jià)值在會(huì)計(jì)報(bào)表中所反映的信息可能與實(shí)際情況存在著巨大的差距。這樣的會(huì)計(jì)信息實(shí)質(zhì)上就失真。

2.會(huì)計(jì)法律法規(guī)不健全。導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的另一個(gè)主要原因,就是缺乏健全的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)法律法規(guī)體系。到目前為止,我國(guó)許多會(huì)計(jì)法律法規(guī)尚未建立,已建立的又不嚴(yán)密,法律法規(guī)之間有許多矛盾。盡管我國(guó)人大已經(jīng)頒布了許多關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪的相關(guān)法律,但卻沒(méi)有一個(gè)專(zhuān)門(mén)針對(duì)會(huì)計(jì)故意性信息失真的法律。目前規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)人員的最高法律是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》,但由于沒(méi)有相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則,加之其他相關(guān)的法律法規(guī)不能及時(shí)配套,所以其執(zhí)行效果并不理想。在該法的第六章――法律責(zé)任部分,雖然也規(guī)定了會(huì)計(jì)人員違反本法要承擔(dān)的一些后果,但它主要是從行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰角度來(lái)規(guī)定的,對(duì)涉及刑事責(zé)任的,則按刑法進(jìn)行處理。??而當(dāng)前我國(guó)的刑法對(duì)會(huì)計(jì)信息失真雖已作出了相應(yīng)規(guī)定,但還不夠完善。所以,就帶來(lái)了在處理會(huì)計(jì)信息失真時(shí)常出現(xiàn)的有法難依、執(zhí)法難嚴(yán)、違法難究的現(xiàn)象,造假的成本遠(yuǎn)小于獲得的利益。

3.地方政府的保護(hù)主義嚴(yán)重。地方保護(hù)主義也扮演了不光彩的角色,個(gè)別政府官員為顯示政績(jī)或謀求升遷,“發(fā)展”地方經(jīng)濟(jì),不顧現(xiàn)實(shí)條件和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益,竭力扶持“典型”企業(yè),默許會(huì)計(jì)造假存在,甚至授意企業(yè)玩弄數(shù)字游戲。尤其在監(jiān)管不嚴(yán)、懲處不力的情況下,這些行為還具有一種示范效應(yīng),使得會(huì)計(jì)弄虛作假有擴(kuò)大之勢(shì)。企業(yè)上市在很大程度上也是一種政府行為,上市指標(biāo)這種“稀缺資源”不是配置在最有效率的企業(yè),而是常被用作國(guó)有企業(yè)的解困。地方政府、主管部門(mén)和企業(yè)聯(lián)合進(jìn)行資產(chǎn)剝離、置換等包裝或直接進(jìn)行報(bào)表粉飾,以爭(zhēng)取符合上市標(biāo)準(zhǔn)、配股資格,募集更多的資金,或保住“殼資源”。

4.政府和社會(huì)監(jiān)督不力。《會(huì)計(jì)法》第三十三條規(guī)定:“財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)督等部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé),對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。”??這一規(guī)定事實(shí)上確立了政府有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督地位。政府通過(guò)社會(huì)審計(jì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督,是有效防范會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段。然而由于政府審計(jì)部門(mén)力量有限,且多側(cè)重于強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性,對(duì)真實(shí)性的監(jiān)督不夠重視,因此常常讓一些會(huì)計(jì)違法犯罪者鉆了空子。會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督則主要是指以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主的社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督力量。當(dāng)前我國(guó)的社會(huì)監(jiān)督主要是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)完成的。近些年來(lái)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度發(fā)展迅速,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍良莠不齊,很多人員執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)素質(zhì)不高,職業(yè)道德意識(shí)淡薄,缺乏起碼的職業(yè)道德水準(zhǔn)。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在利益驅(qū)使下,在惡性競(jìng)爭(zhēng)局面下,遷就客戶(hù)、縱容客戶(hù),接受客戶(hù)賄賂,執(zhí)業(yè)質(zhì)量屈從于委托單位的要求,甚至與企業(yè)進(jìn)行“合謀”出具虛假審計(jì)報(bào)告,喪失了審計(jì)工作的獨(dú)立公正性,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫。

5.會(huì)計(jì)的隸屬主體錯(cuò)位。我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,會(huì)計(jì)人員依法享有對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售及其利潤(rùn)分配情況全方位反映和監(jiān)督的權(quán)利。充分地執(zhí)行該權(quán)利的必要條件是,會(huì)計(jì)人員必須獨(dú)立于企業(yè)外,不與企業(yè)發(fā)生任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。而我國(guó)傳統(tǒng)的做法是會(huì)計(jì)由企業(yè)聘任,這就決定了會(huì)計(jì)人員和所在的企業(yè)有著緊密的利害關(guān)系。在這樣的情形下,要求會(huì)計(jì)人員對(duì)其所在的單位進(jìn)行監(jiān)督,其效果就可想而知。??盡管新老《會(huì)計(jì)法》都賦予會(huì)計(jì)人員依法監(jiān)督本單位領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利,但真正勇于行使監(jiān)督權(quán)的人并不多,甚至?xí)?jì)人員為了職位升遷或迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力,充當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)犯罪的幫手。

三、會(huì)計(jì)信息失真防范及治理措施

針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)外原因,筆者建議采取以下措施:

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員法制教育和職業(yè)道德教育。針對(duì)會(huì)計(jì)人員由于利益驅(qū)動(dòng)和職業(yè)道德缺乏而形成的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象,財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等相關(guān)管理部門(mén)必須開(kāi)展和加強(qiáng)單位會(huì)計(jì)人員的法制教育,組織學(xué)習(xí)相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī),加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和誠(chéng)信教育,使會(huì)計(jì)人員樹(shù)立高度的職業(yè)責(zé)任感和誠(chéng)信意識(shí),堅(jiān)持原則、廉潔奉公、嚴(yán)格按照財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度的工作規(guī)范要求開(kāi)展財(cái)會(huì)工作。與此同時(shí),政府部門(mén)還要加強(qiáng)對(duì)全社會(huì)的宣傳,讓全社會(huì)的人們都認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要性,形成“對(duì)不誠(chéng)信者人人喊打”,“君子愛(ài)財(cái),取之有道”的社會(huì)氛圍,增加會(huì)計(jì)人員違背道德的成本,利用社會(huì)道德意識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生約束作用。

2.健全內(nèi)部控制制度。健全內(nèi)部控制制度是防止會(huì)計(jì)信息失真的有效手段。內(nèi)部控制能抑制會(huì)計(jì)信息失真的原因是它從過(guò)程中嚴(yán)格杜絕會(huì)計(jì)造假。健全內(nèi)部控制制度首先要制定合理的會(huì)計(jì)處理程序、會(huì)計(jì)稽核制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等,使會(huì)計(jì)信息在生成過(guò)程中程序化、科學(xué)化,形成會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程中自我約束、相互牽制的防范性措施。其次,從生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)與銷(xiāo)售的各個(gè)環(huán)節(jié)入手,加強(qiáng)對(duì)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的監(jiān)管、資產(chǎn)賬實(shí)的核對(duì),形成會(huì)計(jì)信息生成的控制環(huán)境。需要強(qiáng)調(diào)的是,在健全內(nèi)部控制的過(guò)程中尤其要注意對(duì)董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)行為的牽制和約束,建立企業(yè)內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制,防止領(lǐng)導(dǎo)意志造成的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。

3.完善會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中的某些內(nèi)容需要不斷充實(shí)完善。對(duì)影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和收益的會(huì)計(jì)事項(xiàng),如一些重要的表外信息、無(wú)形資產(chǎn),某些重要的間接經(jīng)濟(jì)信息等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)做進(jìn)一步的明確規(guī)定予以反映,使得不論是表內(nèi)信息還是表外信息,財(cái)務(wù)信息還是非財(cái)務(wù)信息,定量還是定性信息,過(guò)去信息還是未來(lái)信息,都得以公開(kāi)和披露,使會(huì)計(jì)信息使用者能夠從各個(gè)方面、各個(gè)角度了解到企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。對(duì)于能夠反映和披露的會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則應(yīng)盡量細(xì)化,盡可能將核算中的水分“擠干”,真實(shí)反映實(shí)際情況。

4.完善刑法中會(huì)計(jì)犯罪的有關(guān)條款。思想道德教育對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為雖然具有一定的約束作用,但它是一種軟約束,是不具有強(qiáng)制力的,會(huì)計(jì)失真的有效防治還需要法律的硬約束。目前針對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的法律、法規(guī)還不完善,對(duì)相關(guān)人員的責(zé)任界定還比較模糊,對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的打擊力度明顯不夠。這些處罰與造假者獲取的暴利相比,高懸在頭頂?shù)姆芍畡?看起來(lái)并不那么可怕。所以建議有關(guān)部門(mén)在對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的處理問(wèn)題上,將會(huì)計(jì)信息失真犯罪列入我國(guó)的刑法中,并制定具體的條款來(lái)懲治會(huì)計(jì)造假犯罪。如:在刑法和有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定中明確單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)信息違法性失真中的刑事責(zé)任,明確規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)信息違法性失真負(fù)首要責(zé)任”,擴(kuò)大單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息違法性失真承擔(dān)責(zé)任的范圍,直至對(duì)所有會(huì)計(jì)信息違法性失真都負(fù)有首要責(zé)任,同時(shí)追究對(duì)此負(fù)責(zé)的政府部門(mén)的責(zé)任。通過(guò)刑法制裁使造假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假的預(yù)期收益,以此防治會(huì)計(jì)信息失真行為發(fā)生。

5.加強(qiáng)政府和社會(huì)監(jiān)督。加強(qiáng)政府監(jiān)督,體現(xiàn)在各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)要依法對(duì)企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性檢查,檢查內(nèi)容進(jìn)一步深入細(xì)化,不僅對(duì)報(bào)表進(jìn)行檢查,還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)憑證真實(shí)性的檢查。對(duì)查出的問(wèn)題除了予以行政處分,還要追究刑事責(zé)任。此外,建立政府有關(guān)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的再監(jiān)督機(jī)制,對(duì)已審計(jì)過(guò)的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抽查復(fù)審,如發(fā)現(xiàn)違規(guī)問(wèn)題,對(duì)有關(guān)企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所屬會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)厲處罰,并強(qiáng)制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)無(wú)限責(zé)任,進(jìn)行民事賠償,以此提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假成本,促使其提高執(zhí)業(yè)水平,增強(qiáng)審計(jì)責(zé)任意識(shí)。加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督,可以從建立社會(huì)檢舉制度入手。改變目前會(huì)計(jì)信息失真檢舉制度只限于會(huì)計(jì)人員的狀況,檢舉面擴(kuò)展到全社會(huì)公眾。設(shè)立接受檢舉的責(zé)任部門(mén)并明確其責(zé)任,對(duì)檢舉人進(jìn)行保護(hù)與獎(jiǎng)勵(lì),通過(guò)社會(huì)公眾的集體力量提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

6.政企分開(kāi),規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)擺脫政府對(duì)會(huì)計(jì)信息的直接干涉的根本辦法是實(shí)現(xiàn)政企分開(kāi),建立以“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”為特征的現(xiàn)代企業(yè)制度,使企業(yè)真正成為“自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我完善”的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體。企業(yè)在獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上,還需要進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu),對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行明確而科學(xué)的授權(quán),規(guī)定經(jīng)營(yíng)者“有權(quán)為”及“無(wú)權(quán)為”、“應(yīng)為”及“不為”的具體行為;對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行處罰,處罰條款的內(nèi)容應(yīng)能保證使經(jīng)營(yíng)者違規(guī)行為的預(yù)期成本遠(yuǎn)高于違規(guī)行為的預(yù)期收益。企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)從短期工薪支付轉(zhuǎn)變?yōu)殚L(zhǎng)期績(jī)效補(bǔ)償遠(yuǎn)期化或非貨幣化,如延期支付獎(jiǎng)金及利潤(rùn)分成、以認(rèn)股權(quán)證和贈(zèng)股代替現(xiàn)金支付等,以防止經(jīng)營(yíng)者為追求短期利益和個(gè)體利益人為造成會(huì)計(jì)信息失真。此外,企業(yè)還應(yīng)構(gòu)造多元化的企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu),加強(qiáng)董事會(huì)的決策與監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能,企業(yè)治理權(quán)限在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間合理配置,明確各自職責(zé),建立起對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層有效的監(jiān)督和制衡機(jī)制,從而有效地控制會(huì)計(jì)信息失真的發(fā)生。

7.推行會(huì)計(jì)委派制。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制存在著“兩重性結(jié)構(gòu)”特征。會(huì)計(jì)人員既受聘于企業(yè),必須維護(hù)本單位的利益;同時(shí)又要站在國(guó)家利益的立場(chǎng)上,履行監(jiān)督職責(zé),維護(hù)國(guó)家利益。在國(guó)家利益與單位利益相沖突的情況下,會(huì)計(jì)人員的立場(chǎng)勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)搖擺移位。盡管《會(huì)計(jì)法》賦予了會(huì)計(jì)人員依法行使監(jiān)督的權(quán)利,但真正敢于監(jiān)督的人并不多。要改變這種現(xiàn)狀,最好的辦法就是營(yíng)造會(huì)計(jì)獨(dú)立的格局,將會(huì)計(jì)人員的利益從其所在單位利益的紐帶中切割出去,會(huì)計(jì)人員由國(guó)有企業(yè)的主管單位委派,會(huì)計(jì)人員的工資收入與業(yè)績(jī)考核由主管單位負(fù)責(zé)而與所在單位無(wú)關(guān),這樣會(huì)計(jì)人員才能無(wú)所顧忌地充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能,真實(shí)地反映和監(jiān)督所委派單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售及其利潤(rùn)分配情況。

注釋:

陳正云.經(jīng)濟(jì)欺詐犯罪的界限與認(rèn)定處理[M].中國(guó)方正出版社,1999

吳聯(lián)生.企業(yè)會(huì)計(jì)信息違法性失真的責(zé)任合約安排[J],經(jīng)濟(jì)研究,2001(5):33-37

編寫(xiě)組.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2001

第5篇：會(huì)計(jì)失真原因及治理措施范文

【關(guān)鍵詞】 科技公司；會(huì)計(jì)信息；信息失真；治理對(duì)策

一、研究背景

山東TD科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)TD科技）成立于1993年，是一家擁有相當(dāng)知名度和規(guī)模的民營(yíng)企業(yè)，以數(shù)碼產(chǎn)品開(kāi)發(fā)為主導(dǎo)，集移動(dòng)電話(huà)、工業(yè)電腦、數(shù)碼影像產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、服務(wù)于一體。

TD科技2011年的會(huì)計(jì)報(bào)表反映，該公司年末資產(chǎn)總計(jì)63，417萬(wàn)元、負(fù)債總計(jì)35，636萬(wàn)元、所有者權(quán)益27，781萬(wàn)元、利潤(rùn)總額2，530萬(wàn)元。2011年7月，稅務(wù)部門(mén)接到舉報(bào)后派出檢查小組，對(duì)TD科技2011年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了檢查。檢查小組發(fā)現(xiàn)，TD科技財(cái)務(wù)管理混亂、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重。經(jīng)檢查，該集團(tuán)實(shí)際資產(chǎn)為30，125萬(wàn)元、負(fù)債為23，447萬(wàn)元、所有者權(quán)益為6，676萬(wàn)元、利潤(rùn)總額為982萬(wàn)元。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益分別虛增了110%、52%、316%，利潤(rùn)虛增達(dá)1，548萬(wàn)元。檢查結(jié)果被稅務(wù)部門(mén)公告后，導(dǎo)致公司價(jià)值極度縮水，公司聲譽(yù)一敗涂地，在社會(huì)上引起了較強(qiáng)的反響。而這必然束縛TD科技在資本市場(chǎng)中的融資能力，減少企業(yè)的資金流入，嚴(yán)重阻礙公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，甚至在宏觀上影響整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。這正是本文探討研究會(huì)計(jì)信息失真的出發(fā)點(diǎn)。

二、會(huì)計(jì)信息失真的原因

經(jīng)分析，造成TD科技會(huì)計(jì)信息失真的原因有以下幾個(gè)方面：

1、會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高、法制觀念淡薄

TD科技共有會(huì)計(jì)人員8名，其中本科及以上學(xué)歷3名，其余均為企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)的家屬及朋友，專(zhuān)業(yè)水平較低。職業(yè)技能的局限性使其不可避免地造成操作性、原理性的錯(cuò)誤，致使會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。另外，這些非專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄，為私人利益對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行一些違規(guī)的處理，也是造成會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。

2、不良經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使

會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者與會(huì)計(jì)信息之間存在著一定的利益關(guān)系，因此，TD科技為了提高企業(yè)的知名度，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，公司內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)指使會(huì)計(jì)人員偽造賬目，降低生產(chǎn)成本，虛增利益，公布虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，蒙騙信息使用者，造成公司會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

3、無(wú)法準(zhǔn)確理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度

由于TD科技會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平有限，使其對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相應(yīng)制度內(nèi)容及規(guī)定的理解產(chǎn)生偏差，在日常會(huì)計(jì)工作中加入了一些個(gè)人主觀判斷，造成無(wú)法按規(guī)定準(zhǔn)確無(wú)誤的表達(dá)會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息中存在不完全符合客觀實(shí)際的地方，在這種情況下，造成TD科技會(huì)計(jì)信息失真就在所難免了。

4、公司監(jiān)督體制不健全，處罰力度不夠

十多年來(lái)，我國(guó)雖然頒布了《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等多部財(cái)務(wù)法規(guī)和相關(guān)制度，但TD科技內(nèi)部相應(yīng)的規(guī)章制度還不夠健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督體制不夠完善，監(jiān)督及處罰力度也不夠嚴(yán)格，這就使得會(huì)計(jì)人員因?yàn)槿狈s束而大膽地進(jìn)行造假舞弊行為，從而導(dǎo)致TD科技的會(huì)計(jì)信息不夠真實(shí)。

5、公司治理結(jié)構(gòu)不完善，單位內(nèi)部控制不完善

目前TD科技在治理方面存在著較突出的問(wèn)題，公司內(nèi)部有章不循，管理混亂，財(cái)務(wù)收支失控，賬外設(shè)賬，公司負(fù)責(zé)人，，內(nèi)控制度形同虛設(shè)。造成這些現(xiàn)象的原因之一就是TD科技內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)不完善。另一方面，由于內(nèi)部控制制度建設(shè)的滯后性，經(jīng)濟(jì)生活當(dāng)中出現(xiàn)了一些新問(wèn)題。如財(cái)務(wù)人員利用專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)軟件公司的技術(shù)人員更改原始電子賬簿，制造虛假會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息失真情況嚴(yán)重并很難恢復(fù)到真實(shí)情況。

三、治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

TD科技會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題要想一次性全面解決是不可能的，只有剖析其成因，抓住主要矛盾，多管齊下，才能逐步地解決。

1、加大培訓(xùn)和教育力度，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)

每月對(duì)TD科技的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行一次再教育培訓(xùn)，包括會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育、會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)教育等方面的內(nèi)容。每半年請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師給TD科技會(huì)計(jì)人員進(jìn)行一次講課，主要講述最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及業(yè)務(wù)操作方法。通過(guò)培訓(xùn)，使TD科技的會(huì)計(jì)人員能夠真正的擔(dān)負(fù)起保證信息真實(shí)性的責(zé)任。

2、增強(qiáng)法制觀念，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

提高TD科技會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)及法制觀念，使其具有強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法、廉潔奉公，不論遇到何種情況，實(shí)事求是，不謀私利，堅(jiān)持原則，絕對(duì)不做假賬。

3、貫徹學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度

由于TD科技自身民營(yíng)企業(yè)的性質(zhì)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)水平較低。只有會(huì)計(jì)人員貫徹學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相應(yīng)制度，才能使會(huì)計(jì)工作真正走上規(guī)范化、制度化的道路，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

4、嚴(yán)格執(zhí)法，加大對(duì)違法行為的處罰力度

針對(duì)TD科技會(huì)計(jì)工作中存在的突出問(wèn)題，今后的重點(diǎn)仍然是會(huì)計(jì)信息中的失真行為，一定要完善公司內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，加大對(duì)違規(guī)操作會(huì)計(jì)人員的處罰力度，從而減少違規(guī)操作的可能。

5、健全公司內(nèi)部控制體系

以完善TD科技內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度為基礎(chǔ)，形成單位內(nèi)部自覺(jué)、自律的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。同時(shí)，使日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)檔案管理每一環(huán)節(jié)的人員之間分工科學(xué)，職責(zé)明確，形成既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，減少舞弊的可能。

總之，防范會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題任重而道遠(yuǎn)，需要廣大會(huì)計(jì)理論工作者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的不懈努力。只要重視和認(rèn)真對(duì)待它，治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題一定能取得長(zhǎng)足的進(jìn)步，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)也能更好、更穩(wěn)定地發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 趙麗.從動(dòng)機(jī)角度探尋上市公司的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題及其治理對(duì)策.全國(guó)商情，2009.16.

[2] 李友文.淺談會(huì)計(jì)信息失真及對(duì)策.現(xiàn)代商業(yè)，2010.08.

[3] 劉強(qiáng).關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真及應(yīng)采取措施的淺析.現(xiàn)代商業(yè)，2010.02.

【作者簡(jiǎn)介】

第6篇：會(huì)計(jì)失真原因及治理措施范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真　會(huì)計(jì)人格失衡　關(guān)系　措施

財(cái)務(wù)造假、會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，已越來(lái)越受到了政府和各有關(guān)方面的廣泛關(guān)注與高度重視，并從體制、環(huán)境、、制度等方面設(shè)計(jì)了許多治理方案。但是，從實(shí)際操作的情況看，效果不是很明顯，而且，造假之風(fēng)有蔓延之勢(shì)，以至于絕少題詞的朱基總理在2001年4月16日視察上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)，破例為該校題寫(xiě)了“不做假賬”的校訓(xùn)。近來(lái)，媒體對(duì)一些做假和中介機(jī)構(gòu)的曝光，也使人們?cè)絹?lái)越意識(shí)到會(huì)計(jì)造假的泛濫以及監(jiān)管措施的乏力。這一切都說(shuō)明了要治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，必須雙管齊下、剛?cè)岵?jì)、內(nèi)外同舉，在法治的同時(shí)，還要德治，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員是虛假會(huì)計(jì)信息的直接制造者，他們對(duì)會(huì)計(jì)信息失真負(fù)有不可推御的道德責(zé)任。因此，本文試圖從會(huì)計(jì)職業(yè)人格塑造、誠(chéng)信等方面出發(fā)。來(lái)探索和建立以德治理會(huì)計(jì)信息失真的基本思路。

一、會(huì)計(jì)信息失真的原因

會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)造假的原因很多，如環(huán)境的、制度不健全、內(nèi)部監(jiān)督不完善，以及會(huì)計(jì)政策的可選擇性等。但不可否認(rèn)，會(huì)計(jì)人員是造假的直接參與者，因?yàn)槊恳环葚?cái)務(wù)報(bào)告，都需要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)人員之手才能流入，所以，從會(huì)計(jì)職業(yè)人格入手其失真原因，進(jìn)而采取防范對(duì)策，就會(huì)收到更徹底、更長(zhǎng)久的效果。

1.企業(yè)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)人格失衡，是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。以被批露的案例為據(jù)顯示，會(huì)計(jì)從業(yè)人員技能和知識(shí)問(wèn)題引發(fā)的造假案件占總數(shù)的20%左右，而由于職業(yè)道德滑坡和違規(guī)操作事例則占80%.會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，最重要的就是工作態(tài)度。這種態(tài)度不僅要求精于專(zhuān)業(yè)技能，做好本職工作，同時(shí)，要充分行使作為會(huì)計(jì)人員對(duì)公司單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行和調(diào)整方案的監(jiān)督權(quán)利和義務(wù)。而從眾多的造假案例中，不難發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)會(huì)計(jì)人員不僅玩忽職守，而且與領(lǐng)導(dǎo)“一拍即合”，聯(lián)合造假。由于會(huì)計(jì)人員的個(gè)人得失與企業(yè)主體即負(fù)責(zé)人的偏好密切相關(guān)，這就為經(jīng)營(yíng)者與會(huì)計(jì)人員作為“內(nèi)部人”進(jìn)行“共謀”提供了相當(dāng)便利的條件。個(gè)人利益的驅(qū)使，也是會(huì)計(jì)人員喪失職業(yè)道德的重要原因。當(dāng)個(gè)人利益與公眾利益相沖突時(shí)，企業(yè)里的會(huì)計(jì)人員置公眾利益于不顧，迎合單位領(lǐng)導(dǎo)，利用職權(quán)，虛增利潤(rùn)，欺騙投資者，損害公司利益的事例屢見(jiàn)不鮮。

2.一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，為“米”折腰是造成會(huì)計(jì)信息失真的另一原因。如果單純企業(yè)內(nèi)部造假，相應(yīng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所只要嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，也不會(huì)讓假賬流入社會(huì)。然而，事實(shí)上，一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師也參與造假，并予其披上“真實(shí)”外衣，對(duì)公眾的傷害更是無(wú)法想象。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，“在激情和理性之間起媒介作用的是責(zé)任”，明確責(zé)任作為一條原則，無(wú)疑是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一次公開(kāi)承諾，能達(dá)到維護(hù)公眾信心之效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任包括對(duì)使用其服務(wù)的所有人所負(fù)的責(zé)任：同行間和諧相處的責(zé)任，提高專(zhuān)業(yè)技能的責(zé)任、自律的責(zé)任等。而在實(shí)際過(guò)程中，各種違法行為不得不讓人擔(dān)憂(yōu)。如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏自律，缺乏對(duì)自己權(quán)利、義務(wù)的認(rèn)識(shí)，甚至缺乏對(duì)人格的考慮，致使他們鋌而走險(xiǎn)去追逐巨額收益，從而導(dǎo)致了同行業(yè)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，以“經(jīng)驗(yàn)豐富”為競(jìng)爭(zhēng)手段來(lái)招攬生意；一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶(hù)的賄賂，作為回報(bào)，出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)簽訂審計(jì)合約，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以客戶(hù)是否能取得貸款為條件，這種完全以職業(yè)服務(wù)給客戶(hù)帶來(lái)的滿(mǎn)意程度為依據(jù)來(lái)收取費(fèi)用，勢(shì)必導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師因關(guān)注其個(gè)人私利而注重客戶(hù)的利益，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)之間的利益的一致性，又將促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師顧此失彼，忽視一般公眾的利益需求，放棄公正客觀的立場(chǎng)，出現(xiàn)諸如出具不符合真實(shí)情況的審計(jì)報(bào)告等丑陋現(xiàn)象，最終傷害公眾的利益。另外，由于以客戶(hù)滿(mǎn)意程度收費(fèi)為基礎(chǔ)收取酬金，注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間將會(huì)因爭(zhēng)搶客戶(hù)而發(fā)生惡性競(jìng)爭(zhēng)，甚至不惜降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，這勢(shì)必影響服務(wù)質(zhì)量，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

二、健全會(huì)計(jì)人格，防范會(huì)計(jì)信息失真的可行性

會(huì)計(jì)人格是指會(huì)計(jì)從業(yè)人員和會(huì)計(jì)預(yù)備人員（主要是指在校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)大學(xué)生），在會(huì)計(jì)職業(yè)生活中所應(yīng)遵循的道德規(guī)范以及與之相適應(yīng)的道德觀念、情操和品質(zhì)。因此，健全會(huì)計(jì)人格是防范虛假會(huì)計(jì)信息的重要手段。

1.會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，一些隱蔽化的、表面真實(shí)而實(shí)際虛假和難以定論的行為，僅僅依靠法治是解決不了的，需要從會(huì)計(jì)職業(yè)人格的角度去思考與采取措施，使全體會(huì)計(jì)從業(yè)人員樹(shù)立根深蒂固的操守觀念、恥辱意識(shí)，強(qiáng)化他們的會(huì)計(jì)職業(yè)人格，來(lái)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

2.高尚的職業(yè)人格具有財(cái)經(jīng)法規(guī)和各種約束制度所起不到的作用，它對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員行為動(dòng)機(jī)的自我檢查，行為過(guò)程的監(jiān)督和行為后果的評(píng)價(jià)起著巨大的作用。因此，培養(yǎng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員高尚的會(huì)計(jì)職業(yè)人格，倡導(dǎo)正直、公允、客觀的道德行為觀念是治理會(huì)計(jì)信息失真的一項(xiàng)不可忽視的重要舉措。

3.會(huì)計(jì)從業(yè)人員道德水平的養(yǎng)成比專(zhuān)業(yè)知識(shí)的習(xí)得更為重要，專(zhuān)業(yè)知識(shí)在工作中可以不斷、更新，而道德品質(zhì)一旦養(yǎng)成，就難以改變，而且這種良好的職業(yè)人格難以在每個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員身上自發(fā)形成，需要對(duì)其進(jìn)行一系列的系統(tǒng)的和培養(yǎng)。現(xiàn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德的淪喪大部分是由于職業(yè)道德教育的忽視引起的。“千教萬(wàn)教教人求真，千學(xué)萬(wàn)學(xué)學(xué)做真人”（陶引知語(yǔ)）。這樣才能使我們培養(yǎng)出的會(huì)計(jì)人才不僅是技術(shù)專(zhuān)家，更是道德專(zhuān)家。

三、健全會(huì)計(jì)人格，防范會(huì)計(jì)信息失真的措施

會(huì)計(jì)人格失衡的原因是多方面的，會(huì)計(jì)人員本身的道德素質(zhì)低下，單位負(fù)責(zé)人的職業(yè)道德水平不高，不良環(huán)境的等等，因此，要健全會(huì)計(jì)人格，防范會(huì)計(jì)信息失真可從以下幾方面入手。

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的會(huì)計(jì)人格教育。會(huì)計(jì)人格教育，是對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行以會(huì)計(jì)基礎(chǔ)人格和會(huì)計(jì)職業(yè)人格為主要的教育。它主要是通過(guò)各種人格教育的手段和途徑來(lái)促進(jìn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)自己內(nèi)心世界的了解，保持對(duì)周?chē)鐣?huì)環(huán)境的客觀和全面的認(rèn)識(shí)，使之在處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，能根據(jù)職業(yè)良心來(lái)把握自己，以誠(chéng)信為本，操守為重，不做假賬，做會(huì)計(jì)秩序和市場(chǎng)秩序的重要維護(hù)者。

會(huì)計(jì)人格教育屬于德育的范疇，可采取一系列專(zhuān)門(mén)的、有效的教育來(lái)進(jìn)行。如：法規(guī)教育、道德教育、職業(yè)教育等，將會(huì)計(jì)人格教育內(nèi)容被會(huì)計(jì)從業(yè)人員接受，進(jìn)而轉(zhuǎn)化為他們從事會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)則。同時(shí)，對(duì)財(cái)經(jīng)院校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生進(jìn)行會(huì)計(jì)人格教育也顯得尤為重要，因?yàn)樗麄兪菚?huì)計(jì)市場(chǎng)的預(yù)備人才，是會(huì)計(jì)信息的直接提供者，對(duì)他們進(jìn)行會(huì)計(jì)人格教育，培養(yǎng)他們的道德品質(zhì)和職業(yè)良心，有利于提高整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的道德素質(zhì)，有利于從源頭上解決會(huì)計(jì)信息失真。

2.進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)人格評(píng)估。近年來(lái)，我國(guó)信用評(píng)估業(yè)有了初步的，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)測(cè)評(píng)價(jià)體系也正在起步。進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)人格評(píng)價(jià)，就是要對(duì)會(huì)計(jì)人員在遵紀(jì)守法，真實(shí)公正地履行職責(zé)等方面制定出一套可操作的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)人格評(píng)價(jià)的結(jié)果進(jìn)行公示，用各種和手段，使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)人格狀況始終置于各單位內(nèi)部和社會(huì)公眾的監(jiān)督之下，從而保證有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的實(shí)施。

3.加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的法制與道德教育。，一部分單位負(fù)責(zé)人為了夸大自己的工作業(yè)績(jī)或其他原因，指使會(huì)計(jì)人員按自己的意愿處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，肆意違反會(huì)計(jì)制度、財(cái)經(jīng)法規(guī)，置國(guó)家利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益于不顧，從而使會(huì)計(jì)人員處于“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　钡木车亍Ｒ虼耍瑔挝回?fù)責(zé)人應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)并自覺(jué)遵守有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度，指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》操作，使本單位的思想工作落到實(shí)處。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人格教育的外部社會(huì)環(huán)境建設(shè)。會(huì)計(jì)人員不僅工作在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，更生活在社會(huì)大環(huán)境中，其職業(yè)人格不可避免地要受到社會(huì)各種不良因素的影響和干擾。在一個(gè)職業(yè)道德意識(shí)淡薄、社會(huì)公德意識(shí)低下的社會(huì)環(huán)境下，不可能有健全的、高尚的會(huì)計(jì)職業(yè)人格。因此，營(yíng)造良好的社會(huì)風(fēng)氣，凈化會(huì)計(jì)行為環(huán)境，是健全會(huì)計(jì)人格的基本保證。提升會(huì)計(jì)職業(yè)人格，實(shí)質(zhì)上是向社會(huì)提出了提高道德覺(jué)悟、重視人格塑造、凈化社會(huì)環(huán)境的要求。目前，各行各業(yè)都應(yīng)自覺(jué)提高職業(yè)道德意識(shí)，加強(qiáng)輿論引導(dǎo)和監(jiān)督，建立揚(yáng)善抑惡的輿論評(píng)論機(jī)制，使包括會(huì)計(jì)人員在內(nèi)的社會(huì)群體處于一種良好的氛圍與和諧的環(huán)境之中。

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第7篇：會(huì)計(jì)失真原因及治理措施范文

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)失真 原因 影響 對(duì)策

一、會(huì)計(jì)信息失算的概念

1.定義。會(huì)計(jì)信息失真，從廣義上理解，是指會(huì)計(jì)信息沒(méi)有達(dá)到質(zhì)量特征的要求；從狹義上理解，是指會(huì)計(jì)信息反映得不真實(shí)、不完整、主觀性大，經(jīng)不起嚴(yán)格的驗(yàn)證，也就是會(huì)計(jì)信息沒(méi)有達(dá)到可靠性的質(zhì)量特征的要求。

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，會(huì)計(jì)信息越來(lái)越重要。不管是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)，還是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)，或者是資本市場(chǎng)的投資者等有關(guān)各方，都需要通過(guò)會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)，并作為相應(yīng)決策的依據(jù)。

2.危害。首先是擾亂國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行秩序。會(huì)計(jì)信息失真，將形成國(guó)家經(jīng)濟(jì)中的黑洞，破壞了市場(chǎng)運(yùn)行的有序性，使國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行成本增大，造成社會(huì)資源的極大浪費(fèi)。其次是造成經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策失誤。這里一方面失真的會(huì)計(jì)信息會(huì)削弱政府宏觀調(diào)控的效力，另一方面影響投資者和貸款人進(jìn)行合理決策，從而對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的預(yù)測(cè)決策產(chǎn)生不好的影響。在此就是引發(fā)違法犯罪行為。一方面為一些掌管資產(chǎn)和位高權(quán)重的人接受賄賂、盜竊公款公物、貪污腐化打開(kāi)了方便之門(mén)，比如挪用公款、走私販私；另一方面使一些原本不合法的行為披上了合法的外衣，比如在會(huì)計(jì)造假的掩護(hù)下，公款吃喝屢禁不止，畸形消費(fèi)觀盛行，加劇了社會(huì)分配不公的矛盾，損壞了黨和政府的形象。再次就是影響企業(yè)的發(fā)展，在這里最主要的就是企業(yè)內(nèi)部的腐化、管理的混亂和對(duì)外的企業(yè)形象與信譽(yù)。

二、會(huì)計(jì)信息失真的原因剖析

1.核算制度的不完善。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度的不完善是造成信息失真的主要原因之一，主要體現(xiàn)在：制度的滯后性，和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展不協(xié)調(diào)；會(huì)計(jì)本身固有的估計(jì)和判斷也是主要原因之一，會(huì)計(jì)本身科學(xué)的容許大量的估計(jì)和專(zhuān)業(yè)判斷，這樣或多或少的會(huì)造成影響；核算制度中會(huì)計(jì)核算方法的可選擇性也會(huì)引起會(huì)計(jì)信息失真。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不夠。國(guó)內(nèi)一些單位的審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)，不敢暴露企業(yè)的問(wèn)題，而企業(yè)外部的審核機(jī)構(gòu)帶有一定的盈利性質(zhì)，為了自身利益不能對(duì)一些實(shí)質(zhì)性的問(wèn)題作進(jìn)一步的調(diào)查。所以會(huì)計(jì)監(jiān)督不力是中國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一。

國(guó)內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)信息失算的懲罰手段以行政處罰和刑事處罰為主，主要采取方式不外乎與罰款、通報(bào)批評(píng)和警告等行政處罰，這樣根本不能達(dá)到預(yù)期的效果，對(duì)于那些已經(jīng)追究了法律責(zé)任的，也僅僅是追究被處罰者的刑事責(zé)任，在我國(guó)因?yàn)闀?huì)計(jì)信息失真而承擔(dān)民事賠償責(zé)任的企業(yè)案例目前少之又少。

3.從業(yè)人員職業(yè)道德意識(shí)薄弱，法律觀念不強(qiáng)。部分從業(yè)人員缺少公正的工作態(tài)度和精益求精的工作精神，在領(lǐng)導(dǎo)面前不敢堅(jiān)持原則，不能公平地對(duì)待利益各方，為其所在的單位或與其有利益關(guān)系的單位作假賬，犧牲國(guó)家利益來(lái)?yè)Q取局部利益乃至個(gè)人利益，這與從業(yè)人員的道德意識(shí)和法律意識(shí)的薄弱有關(guān)，不能按法律做事;其次是會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)比例失衡，專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員后繼無(wú)人，年輕的從業(yè)人員未受過(guò)專(zhuān)業(yè)系統(tǒng)地的會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，年齡較大的會(huì)計(jì)人員知識(shí)老化，對(duì)新業(yè)務(wù)不能熟練操作，甚至就不懂新的業(yè)務(wù)知識(shí)。高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員是企業(yè)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的必要條件。因此，全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，己成為廣大企業(yè)及相關(guān)部門(mén)的重中之重。

三、預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

1.完善法律法規(guī)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管體系建設(shè)。法律法規(guī)方面，一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究，促使會(huì)計(jì)工作規(guī)范化。二是要通過(guò)法律手段治理會(huì)計(jì)信息失真，以法律形式明確虛假會(huì)計(jì)信息的非法性。三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)立法工作。不斷完善以《會(huì)計(jì)法》為核心的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，使各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作有法可依。

從加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督來(lái)看，可采取如下措施:建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)察、內(nèi)部稽查和稽核制度、內(nèi)部審計(jì)制度等；正確處理企業(yè)與國(guó)家利益的關(guān)系；有必要對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制進(jìn)行改革，實(shí)行委派制。從外部監(jiān)督方面來(lái)看，可采取如下措施:加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督的力度和廣度， 全面貫徹實(shí)施《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)和管理人員的監(jiān)督作用，以有效的防范會(huì)計(jì)信息失真；切實(shí)加大國(guó)家政府監(jiān)督的執(zhí)法力度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)告管理，嚴(yán)肅查處編造、篡改會(huì)計(jì)報(bào)表和弄虛作假的行為。

2.提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)。提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)是當(dāng)前解決問(wèn)題的關(guān)鍵。

應(yīng)從兩個(gè)方面去實(shí)現(xiàn)：1.加強(qiáng)從業(yè)人員的個(gè)人修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)。努力提高從業(yè)人員的個(gè)人素養(yǎng)、思想品德，幫助他們樹(shù)立正確的人生觀、價(jià)值觀積；加強(qiáng)從業(yè)人員對(duì)相關(guān)法制知識(shí)的學(xué)習(xí)，使他們懂法、知法、守法，使之堅(jiān)持原則，自覺(jué)抵制違法行為。2.加強(qiáng)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)。做財(cái)務(wù)首先必須對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)掌握扎實(shí)，在日益發(fā)展的文化潮流中，只有不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，掌握較全的知識(shí)面、嫻熟豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和扎實(shí)的基本功，不斷學(xué)習(xí)，更新自己的業(yè)務(wù)知識(shí)，努力提高業(yè)務(wù)水平，才能跟得上時(shí)代的步伐，適應(yīng)現(xiàn)代工作的需要。

參考文獻(xiàn)：

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[2]牛劍,易亮.致力會(huì)計(jì)信息失真 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[J].商品與質(zhì)量，2010(10)

第8篇：會(huì)計(jì)失真原因及治理措施范文

一、我國(guó)會(huì)計(jì)信息透明度及失真的現(xiàn)狀

在普華永道(price waterhouse Coopers)的關(guān)于全球35個(gè)國(guó)家“不透明度”指數(shù)的調(diào)查報(bào)告中,中國(guó)和俄國(guó)的不透明度最高,指數(shù)分別是87和84。新加坡、美國(guó)的透明度最高,指數(shù)分別是29和36。雖然這個(gè)調(diào)查只能作為參考,但在一定程度上說(shuō)明我國(guó)會(huì)計(jì)信息的透明度存在比較大的問(wèn)題。

2001年,上海證券交易所等單位聯(lián)合舉行了一次上市公司信息披露質(zhì)量問(wèn)卷調(diào)查。調(diào)查結(jié)果是:個(gè)人投資者認(rèn)為上市公司披露的財(cái)務(wù)信息完全可信的僅占8.45%,完全不可信的占3.14%。對(duì)100家機(jī)構(gòu)投資者的調(diào)查的結(jié)果是:沒(méi)有一家機(jī)構(gòu)投資者認(rèn)為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)“完全可信”,認(rèn)為“基本可信”的機(jī)構(gòu)投資者占41%,認(rèn)為“完全不可信”的占1%,大部分認(rèn)為只是“部分可信”。這顯示,投資者對(duì)上市公司披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信心不足。

二、會(huì)計(jì)信息失真類(lèi)型劃分

對(duì)國(guó)內(nèi)外大量案例給予總結(jié),企業(yè)虛假會(huì)計(jì)信息的類(lèi)型大致可分為四類(lèi):一是違規(guī)造假型,即故意隱瞞或虛構(gòu)交易事項(xiàng);二是濫用判斷型,即利用會(huì)計(jì)特有的職業(yè)判斷權(quán)利,對(duì)交易事項(xiàng)做出非公允的表達(dá),致使會(huì)計(jì)信息扭曲。利用資本性支出、經(jīng)營(yíng)性支出的劃分和收入確認(rèn)期間的劃分,以及根據(jù)交易實(shí)質(zhì)劃分關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易等會(huì)計(jì)判斷進(jìn)行盈余管理,是這種手段的一些主要表現(xiàn)形式;三是差錯(cuò)失誤型。這是由于會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)欠缺,或者粗心大意,在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中出現(xiàn)差錯(cuò),造成會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確;四是規(guī)則漏洞型,即利用會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)財(cái)務(wù)核算規(guī)則存在的缺陷,大搞“特技表演”,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息未能公正地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

三、會(huì)計(jì)信息失真的原因

1.內(nèi)部人控制是企業(yè)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)不善的情況下,利用手中權(quán)力,為了業(yè)績(jī)考核,或?yàn)榱双@取信貸資金和商業(yè)信用,或?yàn)榱税l(fā)行股票,便于融資,指使會(huì)計(jì)人員弄虛作假,搞賬外賬、小金庫(kù)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),其考核辦法一般以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ),而這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算都涉及到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核,不僅涉及到企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)情況的評(píng)價(jià),還涉及到企業(yè)廠長(zhǎng)經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)的評(píng)定,并影響其提升、獎(jiǎng)金福利等。為了在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上多得分,企業(yè)就可能對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行包裝、粉飾。銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮,一般不愿意貸款給虧損和缺乏資信的企業(yè),因此,為獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用,經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳、財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè),難免要對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表修飾打扮一番。對(duì)于那些打算上市或者已上市的公司來(lái)講,能否上市或者能否獲得再融資的資格,只要按照融資的條件“做”出一份報(bào)表,就可以輕而易舉地得到幾千萬(wàn)甚至幾個(gè)億的資金。由于股票發(fā)行價(jià)格的確定與盈利能力有關(guān),為了多募集資金,企業(yè)在設(shè)計(jì)股改方案時(shí)往往對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。在后續(xù)發(fā)行情況下,要符合配股條件,企業(yè)最近三年的凈資產(chǎn)收益率每年必須在10%以上。因此,10%的配股已成為上市公司的“生命線(xiàn)”。

2.經(jīng)營(yíng)管理中,財(cái)務(wù)規(guī)章制度不健全導(dǎo)致賬實(shí)不符。由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理混亂,財(cái)務(wù)制度不健全,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱,又缺乏必要的財(cái)務(wù)監(jiān)督,會(huì)計(jì)人員執(zhí)行的內(nèi)部監(jiān)督職能形同虛設(shè),造成賬外資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)、呆壞賬現(xiàn)象嚴(yán)重,有賬無(wú)物,有物無(wú)賬。

3.會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低。會(huì)計(jì)人員由于業(yè)務(wù)素質(zhì)低, 對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)通則及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)掌握不透,對(duì)會(huì)計(jì)核算方法程序等不熟練甚至不能正確審核、識(shí)別各種會(huì)計(jì)憑證造成會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確而使會(huì)計(jì)信息失真,從本質(zhì)來(lái)看不是主觀意愿所致。但它可能引起會(huì)計(jì)信息全面失真。會(huì)計(jì)人員由于職業(yè)道德與政治思想素質(zhì)低,或者為了企業(yè)利益而作假賬,或者為了個(gè)人私利而編假證、假據(jù),或化公為私,侵占企業(yè)財(cái)物等,這從本質(zhì)上說(shuō)是會(huì)計(jì)主觀意愿所致,這也是當(dāng)前集體、私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息普遍失真的主要原因。這種由會(huì)計(jì)人員主觀意愿所造成的會(huì)計(jì)信息失真,將涉及到會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面各個(gè)環(huán)節(jié)。

4.外部監(jiān)督不力導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫。在我國(guó),會(huì)計(jì)工作的主管部門(mén)是財(cái)政部。財(cái)政部負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)制度及監(jiān)督實(shí)施。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé),對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。按理說(shuō),我們的監(jiān)管應(yīng)該是有效的,能防止會(huì)計(jì)信息失真的泛濫。但是,實(shí)際上監(jiān)督乏力、監(jiān)管手段缺乏的現(xiàn)象依然存在。證券監(jiān)管、財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門(mén)都有權(quán)監(jiān)管會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。但是,各個(gè)監(jiān)管部門(mén)缺乏配合,各自進(jìn)行監(jiān)管,沒(méi)有達(dá)到各家齊抓共管,形成有效的和相互補(bǔ)充的監(jiān)管機(jī)制。就拿受到監(jiān)管比較多的上市公司來(lái)講,我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不高是有目共睹的。企業(yè)上市后,經(jīng)營(yíng)不善的,就采取各種手段,虛增上市公司的收入和利潤(rùn),獲得增資配股的資格,進(jìn)一步套取廣大投資者的資金。有的上市公司還配合莊家,違規(guī)炒作自己公司的股票。到了虧損得無(wú)法維持下去的時(shí)候,就進(jìn)行債務(wù)、資產(chǎn)重組,出賣(mài)手中的殼資源。這已經(jīng)成為我國(guó)上市公司的一道風(fēng)景線(xiàn)。

四、治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

1.建立規(guī)范的現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)。建立科學(xué)的契約約束及激勵(lì)機(jī)制,充分發(fā)揮法人治理結(jié)構(gòu)約束機(jī)制產(chǎn)生的效益和作用。包括建立健全獨(dú)立董事制度、調(diào)整持股結(jié)構(gòu)來(lái)分散大股東的股權(quán)、建立審計(jì)委員會(huì)、建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束、建立董事會(huì)與經(jīng)理層之間基于合約的委托關(guān)系等措施。客觀、公正、合理地評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理者的努力程度和經(jīng)營(yíng)成就,改變激勵(lì)措施,防止管理者的短期行為。可采用國(guó)際上通行的延期支付獎(jiǎng)金及超額利潤(rùn)分成、以認(rèn)股權(quán)證和贈(zèng)股等方式來(lái)代替現(xiàn)金支付,以防止人以損害企業(yè)長(zhǎng)期利益和整體利益為代價(jià)追求短期利益和個(gè)體利益。

完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制。企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系應(yīng)當(dāng)注重過(guò)程的合法性、合理性和科學(xué)性,考核方案設(shè)計(jì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生全過(guò)程的考核,應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo),使人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤,以正確引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的運(yùn)行,保證提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

加強(qiáng)資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)等外部市場(chǎng)建設(shè),完善公司外部治理結(jié)構(gòu)。當(dāng)務(wù)之急,要盡快發(fā)展證券市場(chǎng),擴(kuò)大證券規(guī)模,分散股權(quán)結(jié)構(gòu),從而盡快建立起有效的資本市場(chǎng),培養(yǎng)理性的投資者群體,促使有效會(huì)計(jì)信息需求主體市場(chǎng)的形成;建立專(zhuān)業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng),將競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的任命,并通過(guò)資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行將替換機(jī)制引入專(zhuān)業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng);積極培育壯大機(jī)構(gòu)投資者,努力發(fā)揮其在公司治理結(jié)構(gòu)中積極主動(dòng)地監(jiān)督作用。進(jìn)一步完善信息披露制度。股東和潛在投資者需要得到定期的、可靠的、可比的、足夠詳細(xì)的信息,從而使他們能對(duì)經(jīng)理層是否稱(chēng)職做出評(píng)價(jià),并對(duì)股票的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。

2.提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。應(yīng)重視會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作,將對(duì)外提供真實(shí)信息作為聘任、考核會(huì)計(jì)人員的重要內(nèi)容。提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì),使會(huì)計(jì)信息在質(zhì)量上無(wú)技術(shù)性差錯(cuò)。在全社會(huì)范圍內(nèi)實(shí)施誠(chéng)信工程,營(yíng)造良好的社會(huì)環(huán)境。通過(guò)自我教育和社會(huì)教育來(lái)提高個(gè)人道德修養(yǎng),對(duì)全體會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行誠(chéng)信教育,樹(shù)立正確的道德觀、價(jià)值觀。建立一套會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)系統(tǒng),結(jié)合物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì),實(shí)現(xiàn)監(jiān)督評(píng)價(jià)作用。

3.加強(qiáng)外部監(jiān)管,形成良好的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)環(huán)境。培育會(huì)計(jì)信息的有效需求主體,形成需求主體監(jiān)督合力。一是政府部門(mén)首先要將多重角色區(qū)分開(kāi)來(lái),特別要將國(guó)有企業(yè)所有者的角色與會(huì)計(jì)信息監(jiān)管者的角色嚴(yán)格區(qū)分,不要因一時(shí)或部門(mén)利益而不追求真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。要避免片面以企業(yè)利潤(rùn)評(píng)價(jià)官員業(yè)績(jī),杜絕“官出數(shù)字,數(shù)字出官”的現(xiàn)象。二是完善公司治理結(jié)構(gòu),增加股東追求真實(shí)會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力。應(yīng)完善公司產(chǎn)權(quán)制度,形成股東與公司管理層之間經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系,改善股東參與監(jiān)控會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的條件。上市公司真正做到所有股東同股、同權(quán)、同利,既有助于國(guó)有股、法人股股東有效地行使“用腳投票”等監(jiān)督方式,也利于改變中小股東沒(méi)有話(huà)語(yǔ)權(quán)的被動(dòng)處境。

還要完善上市公司的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,增加監(jiān)督手段,加強(qiáng)監(jiān)督者對(duì)公司管理層行為的了解,如設(shè)立獨(dú)立董事、成立審計(jì)委員會(huì)或充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用等。三是給最大債權(quán)人銀行提供監(jiān)控企業(yè)信息生產(chǎn)的機(jī)會(huì),使其主動(dòng)關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

加強(qiáng)外部監(jiān)督和對(duì)違法違規(guī)的處罰,增加會(huì)計(jì)造假成本,維護(hù)《會(huì)計(jì)法》的權(quán)威。一是會(huì)計(jì)工作的管理部門(mén)要加強(qiáng)管理和監(jiān)督,可以在國(guó)有企業(yè)中推行會(huì)計(jì)委派制,選拔素質(zhì)高、能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員到企業(yè)任財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)。二是充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的職能作用,健全社會(huì)監(jiān)督體系,大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師事業(yè),全面推行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)鑒證制度,凡未經(jīng)審計(jì)鑒證的報(bào)表不具有法律效力。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任監(jiān)督,促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息審查鑒證的法律責(zé)任,對(duì)不負(fù)責(zé)或違反職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要制定具體的處罰措施。三是加強(qiáng)法律監(jiān)督,加大對(duì)違法行為的處罰力度。要健全法規(guī),為監(jiān)督提供法律依據(jù),除了盡快制定《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則外,還要制定有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理法規(guī),對(duì)管理方法、管理人員的責(zé)任與權(quán)力以及提供虛假會(huì)計(jì)信息的懲處等做出明確規(guī)定。要明確單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)責(zé)任主體及其相應(yīng)的應(yīng)付法律責(zé)任。既要加大行政和刑事處罰力度,又要加大民事賠償力度。不僅對(duì)違規(guī)企業(yè)實(shí)行制裁,也要追究自然人的刑事責(zé)任,充分發(fā)揮法律對(duì)造假行為的震懾作用,以真正維護(hù)《會(huì)計(jì)法》的權(quán)威。四是應(yīng)用計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代先進(jìn)技術(shù)手段,加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用,完善在網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)新環(huán)境下的會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì),不斷提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn):

[1]《上市公司信息披露質(zhì)量調(diào)查分析報(bào)告》[N].上海證券報(bào)。2001-11-5;

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第9篇：會(huì)計(jì)失真原因及治理措施范文

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息 失真 監(jiān)督 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

中圖分類(lèi)號(hào):F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2010)05-184-02

一、會(huì)計(jì)信息失真的含義

會(huì)計(jì)信息失真就是指假信息而言,也可以說(shuō)是主觀的愿望與客觀的需要不一致,從而使它的使用者失去了真實(shí)客觀性。具體講,會(huì)計(jì)信息失真可分為故意失真和非故意失真兩類(lèi)。非故意失真是會(huì)計(jì)人員技術(shù)熟練程度不夠、疏忽大意等非故意因素導(dǎo)致的,比較容易克服和糾正。故意失真是指在企業(yè)管理當(dāng)局的授意下,利用會(huì)計(jì)規(guī)范給予企業(yè)的靈活性,有偏向性或誘導(dǎo)性地提供信息,或者違背會(huì)計(jì)規(guī)范制造假帳。這是危害最大、后果最嚴(yán)重、也最難以防范和察覺(jué)的失真行為。近年來(lái),這類(lèi)事件層出不窮,國(guó)外有安然、世通施樂(lè);國(guó)內(nèi)有銀廣廈、紅光等等。它不僅嚴(yán)重的背離了會(huì)計(jì)的職業(yè)道德,妨礙企業(yè)的健康發(fā)展,甚至?xí)绊憞?guó)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的科學(xué)決策。

二、會(huì)計(jì)信息失真的特點(diǎn)

分析當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的特點(diǎn)大致可歸類(lèi)概括為五種情況:一是虛增利潤(rùn)、掩蓋虧損。有30%的企業(yè)存在虛增利潤(rùn)或掩蓋虧損的現(xiàn)象,其中在國(guó)有企業(yè)浮夸現(xiàn)象更為突出。二是設(shè)置賬外賬、私設(shè)“小金庫(kù)”。有17%的國(guó)有企業(yè)存在此類(lèi)問(wèn)題。三是侵占流轉(zhuǎn)稅款。國(guó)有企業(yè)違紀(jì)單位逃避剛性較強(qiáng)的流轉(zhuǎn)稅情況十分嚴(yán)重,加強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅征管刻不容緩。四是隱瞞利潤(rùn)、逃避企業(yè)所得稅。占17%的國(guó)有企業(yè)存在此類(lèi)問(wèn)題重。五是基礎(chǔ)管理薄弱、財(cái)務(wù)管理混亂。1%的國(guó)有企業(yè)存在虛增利潤(rùn)或掩蓋虧損的現(xiàn)象。從這種情況看,國(guó)有企業(yè)存在的問(wèn)題更為嚴(yán)重。因此加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的有效管理,堵塞漏洞,已成為不容忽視的重要問(wèn)題。

三、會(huì)計(jì)信息失真的原因

1.從內(nèi)在因素分析,有四方面的原因。一是會(huì)計(jì)憑證管理不科學(xué)。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性很大程度上取決于會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性,而這一真實(shí)性的前提又離不開(kāi)科學(xué)有效的管理。當(dāng)前,我國(guó)尚無(wú)一種有效的發(fā)票管理辦法,從而導(dǎo)致發(fā)票管理秩序混亂,這就使虛假原始憑證的出現(xiàn)成為可能。雖然原始憑證在進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)要受到會(huì)計(jì)人員的審核,但在實(shí)際工作中,由于一貫采用“領(lǐng)導(dǎo)先批示,會(huì)計(jì)后審核”的憑證審核程序,使原始憑證能否進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的決定權(quán)不在于會(huì)計(jì)人員,而在于單位領(lǐng)導(dǎo)者。在這種程序下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息,自然注入領(lǐng)導(dǎo)者的主觀意愿,其真實(shí)性也大打折扣。正是由于發(fā)票管理混亂和憑證審核程序的不合理,致使虛假原始憑證進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),造成會(huì)計(jì)信息失真。二是會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員是實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理的有效保證。綜觀我國(guó)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍,于國(guó)際化和現(xiàn)代化的要求相比還存在相當(dāng)?shù)牡牟罹唷Ｍ怀霰憩F(xiàn)在:①知識(shí)素質(zhì)不高。一方面,部分單位存在任人唯親的情況,這使得部分濫竽充數(shù)者混跡于會(huì)計(jì)隊(duì)伍之中;另一方面,在“會(huì)計(jì)熱”的影響下,眾多學(xué)校和教育機(jī)構(gòu)開(kāi)辦會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè),擴(kuò)招會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生,而學(xué)校的師資力量、辦學(xué)條件均是有限的,這種情況必然造成學(xué)校的教育產(chǎn)品――會(huì)計(jì)人員知識(shí)素質(zhì)不高。②職業(yè)道德素質(zhì)不高。一般說(shuō)來(lái),會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)同會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成正比。然而在現(xiàn)實(shí)中,因會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)不高而造成的會(huì)計(jì)信息失真卻十分普遍。一些會(huì)計(jì)人員為了保住飯碗、提高工資、分到住房等,導(dǎo)致道德淪喪、甘心情愿做假帳。③業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。一方面,在一些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱的單位,會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)量太少,因而得不到應(yīng)有的鍛煉;另一方面,部分單位忽視了對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育,新的會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)處理方法得不到傳授和應(yīng)用,會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)自然很難提高。④法律素質(zhì)不高。在那些低學(xué)歷上崗甚至是無(wú)證上崗的會(huì)計(jì)人員中,不可避免地存在著不懂經(jīng)濟(jì)法等會(huì)計(jì)相關(guān)法律的“法盲”;在業(yè)務(wù)素質(zhì)較好的會(huì)計(jì)人員中也存在知法犯法的情況。三是內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制不完善。從企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體看,企業(yè)的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接聘任的,會(huì)計(jì)人員的工資報(bào)酬是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接決定的,這就意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者服務(wù)并隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的意志而改變。從企業(yè)外部對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制看,社會(huì)中介審計(jì)及政府審計(jì)監(jiān)督受人力、財(cái)力的限制以及其事后監(jiān)督性質(zhì)的局限,未能查出所有違法違紀(jì)行為,這也是造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一。四是單純追求業(yè)績(jī)及“利益驅(qū)動(dòng)”,這是更為普遍意義的現(xiàn)象。我國(guó)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者主要來(lái)自政府的委派和任命,政府對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者主要的監(jiān)督和管理方式是簽訂“目標(biāo)責(zé)任書(shū)”,因此,取得良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),既是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),也是一項(xiàng)政治任務(wù),完成任務(wù)及創(chuàng)造利潤(rùn)的多少直接影響著經(jīng)營(yíng)者的仕途。經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)利益與政治利益者與會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息密切相關(guān),難免就會(huì)產(chǎn)生粉飾會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。

2.從外在因素分析,也有四方面的原因。一是政府行為不規(guī)范。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求政府對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)節(jié)和控制通過(guò)市場(chǎng)以間接方式進(jìn)行,而目前政府管理企業(yè)的錯(cuò)位機(jī)制仍然盛行,政府的行為規(guī)則還未達(dá)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則辦事的要求,很多地方還是直接管理企業(yè),對(duì)企業(yè)指手畫(huà)腳,結(jié)果往往使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)隨著政府轉(zhuǎn)。另外,對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者未建立合理的激勵(lì)約束機(jī)制,而是同政府干部一樣采用行政考核的辦法,并著重考核上繳稅利多少,致使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了過(guò)關(guān),效益好時(shí)將利潤(rùn)打“埋伏”,完不成任務(wù)時(shí)就假造利潤(rùn),這種摻雜政府行為表現(xiàn)群體活動(dòng)的會(huì)計(jì)造假對(duì)法制建設(shè)的危害最為嚴(yán)重。另外,社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真也不容忽視,例如各級(jí)行政部門(mén)的亂收費(fèi),亂攤派,最終必然落在企業(yè)的肩上,致使企業(yè)苦不堪言。二是社會(huì)監(jiān)督體系不完善。會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府的財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成會(huì)計(jì)師事務(wù)所,按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定承辦的查帳業(yè)務(wù)。單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督和有關(guān)部門(mén)對(duì)單位實(shí)行的國(guó)家監(jiān)督,以及由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的社會(huì)審計(jì),構(gòu)成了會(huì)計(jì)監(jiān)督的整體,共同為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)。但目前企業(yè)的外部監(jiān)督主要由企業(yè)主管部門(mén)實(shí)施,而主管部門(mén)往往從本部門(mén)利益出發(fā),對(duì)所屬企業(yè)采取保護(hù)主義,不能進(jìn)行有效的監(jiān)督。三是會(huì)計(jì)環(huán)境變化與會(huì)計(jì)方法變化不同步。會(huì)計(jì)環(huán)境變化的不確定性,必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算難以準(zhǔn)確地提供價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,價(jià)值運(yùn)動(dòng)環(huán)境是瞬息萬(wàn)變的,如物價(jià)變化和隨機(jī)事件的發(fā)生等,都會(huì)對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的流量、流向發(fā)生影響。我國(guó)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定,原則上又是相對(duì)穩(wěn)定的,而當(dāng)客觀環(huán)境變化后,在客觀上會(huì)計(jì)就不能同步跟蹤反映,這就必然產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息反映的誤差和失真,市場(chǎng)越是不穩(wěn),競(jìng)爭(zhēng)越是激烈,這種誤差和失真度就越大。四是會(huì)計(jì)法規(guī)的嚴(yán)肅性不夠。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)這幾年我國(guó)在會(huì)計(jì)法規(guī)體系的建設(shè)方面是取得了很大成績(jī)的,但執(zhí)行起來(lái)不夠嚴(yán)肅。

四、有效治理會(huì)計(jì)信息失真的建議及對(duì)策

跨入21世紀(jì)我國(guó)已經(jīng)加入WTO,同世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁,全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程日益加劇,活動(dòng)日益復(fù)雜和多變,在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)里,如何恰當(dāng)、合理地反映和處理這些活動(dòng),更好地適應(yīng)這一進(jìn)程,更快地融于會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程中,都對(duì)我們的管理方法、理念、會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的建設(shè),提出了新的課題。迫切需要我們面向世界,結(jié)合實(shí)際,探討方法,尋求對(duì)策。

一是嚴(yán)格發(fā)票監(jiān)管。我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外發(fā)票管理的一些辦法,建立購(gòu)銷(xiāo)雙方相互制約的機(jī)制,積極推行憑發(fā)票退稅制度和計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)開(kāi)票制度。對(duì)單位的大宗物品的購(gòu)置、維修、處理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)采取公開(kāi)招標(biāo)的方式進(jìn)行,發(fā)揮人民群眾的監(jiān)督作用。這樣可以從源頭上杜絕虛開(kāi)、多開(kāi)、套開(kāi)發(fā)票產(chǎn)生虛假原始憑證,為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供真實(shí)可靠的原始資料。二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè),全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。第一,提高職業(yè)道德。會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備強(qiáng)烈的責(zé)任感,在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法,廉潔奉公,不論遇到何種情況,不喪失原則,不圖謀私利。第二,提高專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技術(shù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備豐富的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí),并熟悉會(huì)計(jì)處理程序,精通會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度,能及時(shí)為會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息。因此,一方面要對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行必要的分流,對(duì)于既不能勝任工作又無(wú)培養(yǎng)前途的會(huì)計(jì)人員,可分流到其他崗位;對(duì)新進(jìn)財(cái)會(huì)人員要嚴(yán)格把關(guān),不具備要求,不得進(jìn)入會(huì)計(jì)部門(mén)工作。另一方面,要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和考核,使其知識(shí)不斷更新,適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的要求。三是完善公司治理結(jié)構(gòu),加強(qiáng)內(nèi)部控制,健全完善會(huì)計(jì)管理制度。公司治理是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部制度,為此,必須建立健全公司治理結(jié)構(gòu)。首先,要建立現(xiàn)代企業(yè)制度,建立政企分開(kāi)、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度,加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力,這包括健全董事會(huì)、建立審計(jì)委員會(huì)、建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束、建立董事會(huì)與經(jīng)理層之間基于合約的委托關(guān)系等措施;其次,要完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制,應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo),使人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤;第三,要改變激勵(lì)措施,防止管理者的短期行為,就經(jīng)營(yíng)管理者的激勵(lì)措施將長(zhǎng)期績(jī)效補(bǔ)償與短期工薪支付分開(kāi);第四,要通過(guò)持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整,分散大股東的股權(quán),增加股權(quán)之間的相互制衡,解決一股獨(dú)大的問(wèn)題。第五,要建立健全獨(dú)立董事制度,增強(qiáng)董事會(huì)內(nèi)部制約機(jī)制,切實(shí)維護(hù)中小股東利益。第六,完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為。四是建立有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制和管理人員薪酬制度。目前上市公司大股東對(duì)經(jīng)理人員業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)多是財(cái)務(wù)指標(biāo),這必然會(huì)助長(zhǎng)其道德風(fēng)險(xiǎn),粉飾公司財(cái)務(wù)報(bào)告。為解決這一問(wèn)題,這些公司應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法予以修改。我們?cè)谶@里給出美國(guó)董事協(xié)會(huì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)因素如下:①領(lǐng)導(dǎo)能力,②戰(zhàn)略規(guī)劃,③經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),④繼任規(guī)劃,⑤人力資源管理,⑥與股東和所有當(dāng)事人進(jìn)行有效的溝通,⑦與外部關(guān)系,⑧與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的關(guān)系。五是切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能,實(shí)行政企分開(kāi)。這是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下必須跨越的一步也是必須解決的一大難題。如前所述,政府在制定政策、制定會(huì)計(jì)制度等方面容易引起會(huì)計(jì)信息失真。因此,政府應(yīng)該積極轉(zhuǎn)變職能,該由市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)節(jié)的,決不過(guò)多干預(yù);在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)應(yīng)考慮多方利益,實(shí)現(xiàn)公平合理。還應(yīng)該深入國(guó)有企業(yè)改革,完善公司法人治理結(jié)構(gòu),建立現(xiàn)代企業(yè)制度,實(shí)現(xiàn)政企分開(kāi),從制度上根治會(huì)計(jì)造假。六是真正加大政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督力度。新《會(huì)計(jì)法》雖然對(duì)政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督作出了明確規(guī)定,尤其是規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和財(cái)政部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量實(shí)施再監(jiān)督,但更關(guān)鍵的是如何實(shí)施監(jiān)督職能。財(cái)政、稅務(wù)、銀行等相關(guān)部門(mén)應(yīng)每半年對(duì)會(huì)計(jì)單位的賬證聯(lián)合審查一次,年終再經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)或委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行年審。這樣才能形成有效的監(jiān)督合力,保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。七是盡快建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)理論。科學(xué)的理論,應(yīng)當(dāng)是實(shí)踐的指南。一方面對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)應(yīng)提高到“會(huì)計(jì)管理和信息論”上來(lái),而研究信息的計(jì)量、獲取、傳遞、貯存和反映,其主要任務(wù)在于求得信息的可靠性和高效率。一切管理的基礎(chǔ)是信息,一切管理的變革都是為了提高信息的處理能力,實(shí)現(xiàn)信息的高速流動(dòng),及時(shí)、準(zhǔn)確地給決策提供信息,使各個(gè)環(huán)節(jié)少出偏差。只有在這種理論支配下,才會(huì)促使會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的提高。另一方面,進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,如何發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用,確保會(huì)計(jì)工作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù),在現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》中還規(guī)定不詳,對(duì)此應(yīng)進(jìn)一步修正、完善。八是加快法制建設(shè)步伐,強(qiáng)化法制監(jiān)管。第一,重視加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,不斷修改、完善和健全相關(guān)法律、法規(guī),制訂出具有可操作性的會(huì)計(jì)法規(guī),并對(duì)違法行為規(guī)定明確具體的懲治措施;同時(shí)建立民事賠償制度,對(duì)因使用虛假會(huì)計(jì)信息造成的損失,明確造假單位、中介機(jī)構(gòu)、單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的賠償責(zé)任和比例,以便受害人依法向司法機(jī)關(guān)提訟,獲取賠償,以此達(dá)到保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者利益和懲罰違法違規(guī)者的目的。第二,加大懲罰和執(zhí)法力度,重點(diǎn)處罰相關(guān)責(zé)任人。切實(shí)貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、規(guī)章,對(duì)檢查出來(lái)的造假行為,要把處罰重點(diǎn)放在處理相關(guān)責(zé)任人個(gè)人身上,大幅提高會(huì)計(jì)造假成本,要讓造假者付出沉重的代價(jià),使其不敢以身試法,以次此源頭上遏造假行為。第三,規(guī)范中介機(jī)構(gòu)行為。要加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督、檢查和管理,強(qiáng)化行業(yè)自律性監(jiān)督,對(duì)知情不報(bào)或參與編造虛假會(huì)計(jì)信息的中介機(jī)構(gòu),除對(duì)受害人進(jìn)行賠償及經(jīng)濟(jì)處罰外,該取締的要予以取締,相關(guān)人員一定時(shí)間內(nèi)甚至終生不得繼續(xù)從事原有職業(yè),情節(jié)嚴(yán)重的應(yīng)追究事務(wù)所和有關(guān)人員的法律責(zé)任,以使其協(xié)助制止造假行為。

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