財務報表的概念精選(九篇)
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第1篇：財務報表的概念范文
自上世紀30年代開始，由當時的美國會計師協會（AIA）了第一份“會計研究公報”，標志著世界上首份會計準則的誕生。最初的會計準則只是根據當時會計出現的問題進行相應的改動，缺乏對特定會計要素的概念框架?！半p軌制”下會計準則的成效并不明顯，準則的制定和理論研究存在不一致，缺乏統一概念框架的理論指導。一直到1973年美國財務會計準則委員會（FASB）和國際會計準則委員會（IASC）成立并進入競爭階段，FASB取代APB制定美國會計準則，并“財務會計概念公告”（SFAC）。這一舉措促進了當時會計準則的迅速發展。2001年至今，國際會計準則理事會（IASB）進入主導階段，承擔全球會計準則的制定工作，不斷地完善相關財務要素概念框架。一些國家甚至完全依據國際會計準則進行本國的財務活動，2006年我國財政部宣布我國會計準則與國際會計制度接軌，從2007年1月1日起，我國會計準則由原來的16項具體準則擴展到1項基本準則38項具體準則并實施，實現了我國會計準則與國際會計準則趨同。伴隨著準則體系的重大變化，需要對某些財務會計要素進行重新界定，而概念框架的建立有助于對某些財務要素的定義進行界定。
財務報表作為提供企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的主要形式，影響著信息使用者對某個企業未來財務、經營發展的評價和決策，是投資者、債權人等利益相關者進行決策的重要依據。因此，財務報表的概念是什么？應包含的內容是什么？是我們一直不斷研究的話題。完善財務報表概念框架是對財務信息使用者、制定者和其他相關組織機構的有利舉措。
二、概念的界定
（一）財務報表與財務報告。根據國際會計準則和我國2014版會計準則關于財務會計報告的規定：是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。財務報告包含財務報表，因此，本文只是對財務報表的概念框架進行設定，并不包含企業提供的其他信息。
財務報表是一套會計文件，它反映一家企業過去一個財務時間段（主要是季度或年度）的財務表現及期末狀況。根據國際會計準則和我國最新版會計準則的相關規定，財務報表主要包括資產負債表、利潤表、所有者權益變動表、現金流量表、財務報表附注和目前全球在爭議的第四報表。關于第四報表，主要是企業的相關業務的風險性和或有事項等。這一爭論主要是源于巴林銀行的倒閉，以及東南亞金融危機的發生。財務報表確認的財務信息是核心的、基本的;但在財務報表以外的、由報表附注和其他財務報告披露的財務與其他非財務信息是補充的、輔助的，也是必要的。
（二）框架。關于框架的定義不同學科有不同的觀點，但“任何事物內部的各個部分、要素是相互聯系的”，因此關于框架的概念界定只需要抓住它的核心即可。一項框架內容的建立需要從它的理論指導和使用者兩個方面入手。概念框架的前身是以研究財務會計基本概念、原則為主的會計理論體系。
三、財務報表概念框架內容
關于財務報表概念框架內容的研究應從以下幾個方面著手：
（一）財務報表是干什么的?；卮疬@一問題就是回答財務報表的目的是什么，根據國際會計準則和我國會計準則對財務報表目的的規定，通過財務報表提供給信息使用者關于某個企業特定時間段內的財務表現和期末情況。根據信息使用者的類型主要分成以下兩個層次：一是對投資人、債權人和其他資金使用者提供有助于投資、信貸和其他資源配置決策所需的有用信息;二是用于評估企業管理層經管企業資源受托責任是否有效履行，從而作出相應的績效考評、人事調動經管政策調整和對管理層的獎罰決策。
（二）財務報表的制定者是誰。大多數對財務報表制定者的說法都是：財務報表是由單位財務部門人員根據相應的財務原始憑證，依據相應的格式制定出企業的財務報表并有單位總會計師和總負責人簽字蓋章形成具有法律效力的文件?？墒?，企業財務報表在進行披露之前是需要審計人員審計，注冊會計師簽字的。那么，此時的審計也是具有法律效力的，它們也對財務報表信息披露負有責任。
（三）財務報表的使用者是誰。財務報表是企業經營及競爭的財務歷史，財務報表的使用者可以通過解讀財務報表了解企業經營和競爭的歷史。因此，財務報表的使用者是那些想要和需要了解企業經營及競爭歷史的企業內外部人員。
四、財務報表概念框架的國際借鑒
自2001年國際會計準則委員會主導全球會計準則制定工作至今，國際會計準則一直致力并試圖建立概念框架，以便于指導相關會計理論概念。國際會計準則委員會在分析總結各個國家財務報表要素的組成和標準的不同的情況下提出了財務報表概念框架的編制，認為財務報表概念不是1項會計準則，不對任何特定的計量和列報問題確定標準，只是為了外部使用者提供和編制財務報表所依據的概念，因此他們也承認在某些情況下框架的某些要求會與國際會計準則相抵觸，此時要以國際會計準則的要求為準，此框架在以后需要不斷修改。
對于財務報表概念框架的建立，國際會計準則委員會主要從定義財務報表的目的、地位、范圍、財務報表信息使用者、使用者對其資料的需求、財務報表的質量特征、財務報表應包含的內容要素、財務報表要素的計量和資本、資本保全的角度對財務報表框架進行界定。而概念作為反映對象的本質屬性的思維形式，更應包含定義對象的基本屬性，因此在對財務報表概念框架進行界定時也考慮了上述的幾種形式。美國財務會計準則委員會在上世紀90年代也提出了概念框架的建立，了“財務會計概念公告”（SFAC）。綜合國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會關于概念框架的建立的共同點，IASB與FASB制定概念框架時都堅持“目標-信息質量特征-要素及其定義-確認與計量”的內在邏輯關系，即要素應該引領確認與計量。國際會計準則理事會依賴框架中財務報表要素的定義來確定主體的資產和負債?？蚣苤赋雠恫荒芴娲_認，但是是對確認的補充。反映當前經濟狀況和對未來預期最近更新信息的資產和負債的計量，應當產生對做出決策更有用的信息。
依據要素應該引領確認與計量這一觀點，我國在2007年執行的1項基本準則和38項具體準則中，首先在1項基本準則中就確認了財務報表的六大會計要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤，在這六大要素的基礎上編制財務報表。
五、具有中國特色的財務報表概念框架
國內有學者在對我國財務報表概念框架進行研究時發現，我國現行財務會計概念框架自身內在邏輯是不一致的，不能與會計環境和目標變化相調適。因此框架的制定未有效貫徹到實際的理論制定中。而現行的財務報表內容體系是在傳統財務會計概念框架基礎上形成的，是以資產為對有形資源的構成及運營效果的反映。由于受傳統財務會計理念的制約，會計準則的制定尚未跳出以企業資產為主要核算對象的框架;對反映企業核心能力、競爭地位與競爭優勢的自創商譽等無形資源至今尚未納入財務報表體系。
1.財務報表是輸出會計信息的重要載體，其設計是否科學，內容體系是否全面，決定了會計信息的質量水平。財務報表體系不應該是一成不變的，應當根據經濟社會發展的實際和用戶需求進行不斷的改進和完善。
2.現行財務報表體系是建立在資產基礎之上的，所包含的內容只能提供企業有形資源和部分無形資源的構成及其運營效果信息，不能提供關于企業價值、完整的全面收益信息以及反映企業競爭優勢的企業能力和財務變動信息，因此還遠遠不能滿足經濟社會發展和用戶需求變化對會計信息的需求，這樣的財務報表內容體系所提供的信息使得會計信息的需求與供給矛盾突出。
3.解決會計信息的供需矛盾應當構建以企業資源為基礎的財務報表內容框架?？梢栽诂F有框架內容的基礎上增加資源權益表、全面收益表、商譽指數及價值變動表。其中，資產負債表、利潤表、現金流量表為基本報表，資源權益表、全面收益表、商譽指數及價值變動表為擴展報表，并對基本報表要素和擴展報表要素分別采用不同的確認標準和計量方法，以便列出對企業收益、發展有影響的其他無形資源，滿足信息使用者的需求。
第2篇：財務報表的概念范文
關鍵詞：財務會計確認；財務報表確認；披露；自愿披露
中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A文章編號：1005－0892(2008)05－0105－05
財務會計的基本屬性之一是立足企業、面向市場，提供以歷史信息和財務信息為主的會計信息。會計信息產生的基本程序是確認、記錄、計量和報告(含表內確認和表外披露)。早期的會計(指已經成為一門科學記載的復式簿記)只有記錄，稍后才在記錄基礎上形成以實賬戶(Real Aecount)的余額為主的資產負債表(平衡表balance sheet)和以虛賬號(Nominal Account)的發生額加工形成的損益表(pwrit and loss statement)。
一、確認概念的發展
在財務會計的發展中，對比其他三個會計程序，確認(recognition)這個會計程序和概念出現最遲。美國AICPA所屬APB于1970年lO月發表的第4號公告“企業財務報表的基本概念與會計原則”中才提出確認及其包括的內容。這份報告說：“財務會計的基本要素――資產、負債、業益、費用及收益――與第三章討論的經濟資源、經濟義務、剩余權益及它們的變動有關。在財務會計中(請注意，這里不限于財務報表)，并非所有經濟資源與義務及其變動都被確認與計量(to be recognized and measured in financialaccounting)”。該報告還首次提出財務會計的目標(The obiectives of Financial Accounting)是確認的廣泛標準(froaa crileria)，財務會計的基本特征(The basicfeatures)則是補充因素(additional factors)。APBstatement No.4還認為，權責發生制會計(accrualaccounting)是現代企業會計確認與計量的基礎。普遍性的確認與計量原則應包括初始記錄(針對資產與負債)、實現(針對收入)、三種費用確認(針對與收入有直接因果關系的費用、與收入有關但需間接攤配的費用、作為期間費用的本期期間損失)等原則。在APB提出若干確認與計量的原則中，值得我們關注的是初始記錄原則。該報告特別指出：“資產與負債的初始記錄原則在財務會計中是很重要的?！币驗樗鼪Q定(1)進入會計程序的數據；(2)作出會計分錄的時點；(3)通常要予以記錄的資產、負債、收入及費用的數額。在報告的這段描述中，除(3)是指計量外，(1)(2)都是對確認來說的。報告在第7章176段更詳細地通過操作來闡述所謂確認的程序。這操作，本文把它歸納為，確認這一程序是為了幫助會計人員解決，當一項交易或事項發生時，應作為會計決策的三個問題：
第一，通過選擇和分析與判斷，決定該項交易或事項應否由財務會計來記錄和報告?
第二，如已判斷應由財務會計處理，應隨后決定何時記錄?
第三，在作出上述判斷的同時，應考慮如何計量、如何記錄和如何報告(信息傳遞)。
上述三個問題(“應否”、“何時”和“如何”)及其解決的全過程是廣義的確認概念(或程序)。由于我們已承認計量、記錄和報告(僅指通過財務報告傳遞會計信息)是相對獨立的三個程序，則狹義的確認概念應僅指應否記錄與報告(即第一個問題)和何時記錄與報告(即第二個問題)而排除第三個問題。
1984年12月，美國FASB頒布了第5號財務會計概念公告“企業財務報表的確認和計量”，第一次對確認給出定義“確認是一個項目作為一項資產、負債、收入、費用或其他要素在一個主體中正式記錄(formally recording)或計入主體的財務報表的過程(process)。確認包括一個項目同時用文字和數字的描述，并將其總數包括于財務報表的總計之中。對于一項資產或負債來說，確認不僅包括各該項目取得或發展時的記錄，而且還要記錄以后的變化，包括從財務報表中由于變化的結果取消它。
FASB在說明確認的定義時明確確認是指交易或事項對財務報表要素發生的影響，先正式進行記錄，再或把記錄的結果，匯總計入財務報表。記錄和列報是相互聯系的兩個過程。不論記錄或列報都要同時用文字和數字(即貨幣金額)予以描述。其所以要用數字(金額)來描述，是由于交易和事項對一個企業資源及其的變動最終要綜合反映在財務報表各項要素的總計之中。
FASB在說明“財務狀況變動”時，在Con，5的注釋別提到APB Statement No.4第1O段：“通過財務會計程序，一個企業經濟活動的錯綜復雜的影響，便被累積、分析、量化、分類、記錄、匯總并作為兩類基本類型的信息予以報告：(1)某一時點的財務狀況；(2)某一期間財務狀況的變化?！边@一段說明了：日常會計處理(運用復式記賬機制和賬戶體系)與財務報表的編報有著不可分割的聯系。記錄階段是列報的基礎，并且是列報資料的主要(甚至可以說唯一)來源。
FASB對于確認的觀點，在APB的認識基礎上。不僅有上述發展，而且還指出就資產或負債項目(要素)而言，作為一個過程的確認，除初始確認(initialrecognition)初始記錄(initial recording)外，可能還有后續確認(subsequent recognition，例如其價值的增減變動)與終止確認(de recognition，例如一個企業已失去了對某項資產的控制)。
二、對確認概念的全面認識
從1970年APB statement No.4關于確認的描述到1984年FASB在其CON No，5中給出確認的定義，把應予確認的資產或負債項目分為初始確認(初始記錄)、后續確認(后續計量)和終止(報銷)確認并提出可
定義性、可計量性、相關性和可靠性等四項確認的基本標準。
通過14個年度的實踐、認識、再實踐、再認識，使我們對確認概念有一個較為全面深化的理解。根據不同的視角，即按照不同的分類，確認應當從三個方面去觀察。
首先，如果確認僅指財務報表的確認程序，即僅指在財務報表內表述某一時點匯總多項交易與事項引起的要素的變動結果的信息(主要指資產負債與所有者權益的分布結構的信息)，或某一期間內財務狀況變動的匯總信息(主要指收入與費用配比的信息)，那么，把確認僅理解為財務報表中的確認(即我們在后面提到的第二步確認)是正確的，而把資產、負債、所有者權益、收入、費用等要素稱為財務報表的要素也是理所當然的。(這是FASB CON，5的觀點)
其次，如果確認僅指資產、負債等項目的變動，則可分為初始確認(初始記錄)、后續確認和終止確認。任何一個項目，歸屬于某個要素而進入會計系統，都必須經過初始確認。要解決的問題是：上述關于應否確認、何時確認和如何確認(就狹義的確認而言，主要是前兩個問題)。但是在初始確認之后，是否還有后續確認和終止確認，則取決于下列條件。
后續確認的條件是：
(1)增加或減少對初始確認的資產的數量的控制，或增加或部分償還已確認的負債；
(2)在對資產采用現行成本(current cost)、現行價格(current price or exiting price)或公允價值(fair value)進行初始計量(初始確認)的資產在嗣后的報告期必須進行新起點計量(Fresh－start measurements)(以歷史成本計量除外)。
終止確認的條件是：
(1)出售或通過融資租賃，對于已確認的一項資產，企業已完全放棄對該資產所有權，及其所有權上的所有報酬與風險；完全清償了已確認的一項負債。
(2)已確認的某項資產由于自然災害而全部損毀；某項負債經過債務重組，債權人已放棄對該項負債的本息償還權的要求。
最后，也是特別重要的，如果確認是指財務會計的確認程序(這是APB statement No.4的觀點)，那么，這一程序應包括正式記錄和在財務報表中列報兩互既密切相關又相互獨立的步驟；應予記錄和報告的要素應稱為財務會計的要素(簡稱會計要素)。
在僅把確認理解為財務報表的確認時，會計要素就只能理解為財務報表的要素，主要是分別構成資產負債表和利潤表(收益表)的內容的大類(第一層次的分類)。其進一步的分類則是報表中按不同要素歸類的項目。當確認被理解為財務會計的確認時，會計要素就必須廣義地理解為財務會計的要素，它既屬于日常的會計記錄所依據的記錄的內容(賬戶體系)的大類，它又屬于財務報表內容的大類。記錄的要素和列報的要素只是運用于財務會計處理過程的不同步驟，其經濟實質和要素名稱是完全一致的。再說會計記錄，財務會計在日常記錄中即借助于會計分錄并在賬戶中分類匯總記錄的內容，是通過復式簿記機制和一整套賬戶體系來處理的。千萬項相同、相似和不同的交易與事項，在賬戶體系中被分類記錄，并初步匯總記錄其結果，完全是為在財務報表中表述企業的資源、及其變化的綜合結果與影響的信息(分別表現為該企業在某一時點的財務狀況；某一期間內的經營業績和現金流量)所作的資料準備。全部會計確認是由第一步確認(recognition of first step)和第二步確認(recognition of second step)共同組成的。第一步確認所使用的工具是作為財務會計初始記錄和嗣后補充記錄的賬戶(更正確地說是賬戶體系)。所使用的方法是會計分錄(即按復式簿記原理作成的記錄)，而分錄的對象是每一項交易或事項引起的資源、資源的和它們的變動――即一項會計要素之間的變動或兩個不同要素的相互變動。會計要素究竟是什么?它不過是財務會計處理和反映的全部對象的具體化，是會計對象中若干既互相聯系又有其特征的類別。會計處理是從確認每項具體交易或事項開始的。不論一項交易或事項多么復雜，它只會引起會計對象中某些要素的變動而不致影響對象的全部。在分析的基礎上，將會計的處理對象按要素進行第一次分類，既是對交易進行初始記錄并把數據逐步轉化為信息的必要，也是為了將企業的財務狀況、經營業績和現金流量加以分類表述并向使用者傳遞信息的需要。由此可見，會計要素在第一步確認中是賬戶體系的第一層次的分類(賬戶內容的大類)；而在第二步確認中則又成為財務報表內容的第一層次分類(報表內容的大類)。并且很容易看到，第二步確認所使用的主要工具是財務報表。所使用的方法是先將賬戶資料進行核實和必要的調整，然后分別列示于報表要素所屬的各個項目之中，這些項目要通過排列、再分類，濃縮或細化，有序地加以匯總，獲得小計、合計和總計。如果說在賬戶體系中的日常會計處理更關注數據和加工中信息的可靠性，那么，在財務報表中的信息傳遞應更關注對使用者的可理解性，特別是相關性。
以上的研究表明：當人們明確只研究財務報表的概念框架時，如IASB的《編報財務報表的框架》(Framework for the Preparation and Presentation ofFinancial Statements)，則確認只限于研究第二步確認(財務報表的確認，確認所應用的要素是財務報表的要素。這份文件在82段完全不提記錄，不涉及第一步確認)是正確的，也是可以理解的。但若明確研究的是財務會計的概念框架如美國的七份財務會計概念公告(Statements of Financial Accounting Concepts)，研究的題目是財務會計的概念，那就是說確認是財務會計的確認并非財務報表的確認?？墒强匆豢此膬热?FASB CON.5)，則只研究財務報表的要素和財務報表的確認(包括計量)，第一步確認僅在確認的定義中提一下并在注釋中作了一點補充。這說明，FASB對整個財務會計概念框架采用“財務會計概念公告”的名義，而不論確認和列表的基本概念又都僅限于財務報表，似有名不副實之嫌!由于FASB不談第一步確認，在其概念公告(cONs)中，復式簿記機制和帳戶體系的概念，就完全消失了。財務會計確認應有兩部確認：作為正式記錄的工具和手段，賬戶體系和復式簿記不但在財務會計概念公告應占有一席之地，而且十分重要(APB statement No.4就強調過這一點)!對此，FASB從來未作過解釋。如果不考慮復式簿記設置和選用賬戶的概念，而FASB CON No.1又稱為“企業財務報告的目標”，我認為美國的現行財務會計概念公告似應改名為“財務報告的概念公告”，否則因名實不一致的矛盾而很難自圓其說的!不過，這又引出另一個問題：表外(報表附注和其他報告)的“披露”這一基本概
念不能不涉及而成為空白!
三、關于披露概念
披露(disclosure)是財務會計發展到通過財務報告(financial reporting)而非財務報表(financiMstatements)，在表外(包括報表附注和其他財務報告)表述會計信息的一種形式。與確認不同，披露不需要經過一系列過程(步驟)。
披露的信息可以是財務的，也可以是非財務的(但必須同財務有關，即企業會計財務部門能夠提供此類信息并應對它的可靠性承擔責任)，可以是歷史的，也可以是預測的。披露的事項或數字并非主要來自會計的憑證和賬簿，它可能來自公司的各種合約、協議、計劃、年度報告、招股計劃書、呈送證券監管機構的報告、企業關聯企業的重大事件、企業董事會涉及財務的重要決議、股東代表會議上的董事長報告與總經理關于公司業務的討論與分析、新聞媒體有關企業和企業環境的報導以及法院涉及公司的訴訟案的消息等等。由于披露消息的來源可能既是定性說明，又可能加定量描述。例如，報表附注中有關財務報表項目的細化分析，是定性兼定量披露，而會計政策的披露就只是定性披露。于是披露就有兩類信息，一是定性兼定量的信息，一是定性信息。披露通常分為兩大部分：一是財務報表的附注；二是其他財務報告或披露的其他手段。財務報表附注具有兩重性，從審計的觀點看，它是審計的對象，因而構成財務報表整體不可分割的部分(當然附注只能分析說明報表中已有的內容，如對某些報表項目進行細化表述而不能更正表內數字，更不能確認添加表內所無或與報表無關的內容)；從會計的觀點看，財務報表表內內容是經過兩步確認形成的，表內任何一個項目都既應用文字(會計要素及其進一步分類的項目與細目)列示，又應用數字(貨幣金額)描述。所有項目的金額最后都加入報表的總計。至于表內附注，由于它的資料來源不是完全基于財務會計的科學而謹慎的兩步確認的資料，部分來自財務報表以外的渠道，其科學性與嚴謹性不言而喻地稍遜于表內確認。否則，FASB在其Con.No.1和No.5中為何把財務報表稱為“財務報告中心部分(a centralfeature of financial reporting)”是財務報告的一個主體向它的外界傳遞財務信息的主要手段(a principalmeans)?但是確認的信息略勝于披露的信息也只是在可靠性的質量上。從相關性來看，可能在表外披露對使用者的決策更有用。
(一)財務報表附注披露的概念
財務報表附注是密切依存于財務報表表內而對信息進行補充表述的一種披露方式。這種形式的披露少數可以在表內對某一項目通過“旁注”予以注釋；大多數是在表外給予定性或定性與定量相結合進行說明。前者稱為“旁注”，后者稱為“底注”。不論旁注或底注，一般都是由會計準則來規范的。有的國家(如美國)則鼓勵企業增加自愿披露。我國也鼓勵“凡對投資者進行投資決策有重大影響財務信息，公司均應予以充分披露” (中國證監會2007年修訂的《公開發行證券的公司信息披露編報規則第15號――財務報告的一般規定》第3條)。但我認為，對于自愿披露的項目與內容，必須進行嚴格的審查，主要是防止欺詐，發出錯誤的信息，誤導投資人從而損害他們的利益。
下列事項原則上應通過財務報表的附注進行披露。
(1)會計政策。即在會計準則允許企業運用的計量方法和程序中，企業所選擇的方法與程序。
(2)表內重要項目(金額巨大，含有信用風險)的明細披露，如應收帳款等。
(3)預期本企業擁有的債權企業將進行債務重組(產生信用風險)，應預計債務重組有可能受到損失的金額、時間安排和不確定性。
(4)帶有市場風險的項目如各種外幣存款的金額和到期前預計匯率的變化。
(5)具有高風險的業務操作。如買賣各種衍生金融工具、發行證券化資產、購買其他企業以資產為抵押的證券。對于這些業務應詳細披露其業務特點，本企業承擔的報酬與風險，尤其要披露可能的潛在損失，包括預期的現金流入、流出的金額、時間安排和不確定性。
(6)關聯方關系和關聯方交易，包括：控制本企業的母公司(應披露母公司占有本企股股權比例)和本企業與母公司進行的往來業務。在同一母公司控制下。本企業與兄弟企業的往來業務。在報告期內其他關聯方交易的內容、數量和金額。
(7)或有損失。例如該企業最近10年每年都要遭受1～3次臺風襲擊，平均每年損失500，000元，這就是對或有損失的預計披露。
(8)由于可能轉化為現實債務的票據再貼現和為其他企業的擔保。
(9)未決的訴訟(涉及權利和義務的糾紛)。
(10)其他應在附注中披露的事項。
報表附注應在保證如實反映的前提下，力求提高相關性和透明度。
(二)其他財務報告披露的概念
其他財務報告由財務報表的輔助報表、傳遞財務與會計信息的其他手段共同組成。以公司年度報告為例，“董事長報告”和“總經理關于當前經營(包括投資、理財)活動和經營前景(包括短期計劃與長期規劃)的討論與分析” (MIYA)是具有代表性的兩份其他財務報告。
董事長報告。主要說明企業股權的變化、大股東占有份額的比例、具有控制力或有重大影響股東、董事會成員的變動和他們的薪酬、對高層管理人員業績的評價和有關獎懲的建議等。
總經理的業務討論與分析。對本公司經營、投資理財活動及其業績進行詳細說明，并對企業所處的政治、經濟、法律環境進行分析，同時對未來發展的前景(包括主要產品的市場占有率，新產品、新技術的研究與開發，在經營、投資、理財方面的計劃和預期未來的報酬與風險)提出奮斗的目標與為達到目標將采取的主要措施。
其他財務報告比財務報表輔助更加靈活。其他財務報告不論采取什么形式，必須保證必要的信息質量。只要對使用者決策有用，在確保誠信的前提下，主觀上應力爭如實反映。
以上講的都屬于法定披露(即“法規”、“條例”、“準則”、“規定”、“指引”所要求企業在表外進行的披露)，至于自愿披露，我認為，在鼓勵的同時，又要加以必要的限制條件。因為，防止欺詐，不允許企業通過自愿披露去誤導財務報告使用者是企業高層管理人員和會計人員的基本職責。自愿披露乍看起來是好事，它能增加信息含量，提高企業的透明度。但是，自愿披露一旦變成企業的欺詐手段，向市場發出錯誤的信息，好事就會變成壞事。所以允許自愿披露的企業，最好增加必要的條件，并對其自愿披露的信息進行嚴格的審查。
允許自愿披露信息的企業，最好限于下列上市公司：
(1)在過去5年甚至lO年中都是盈利的，或其產品(勞務)具有較大的市場占有率；
(2)在信用評級中長期屬于A級；
(3)在同行業中有較好的聲譽(例如屬于老字號，在全省、全國甚至全球屬于500強之列)；
(4)在會計上從來沒有作假，財務上從未有欺詐的前科。
自愿披露的信息應符合下列質量標準：
(1)相關性；
(2)可靠性；
第3篇：財務報表的概念范文
關鍵詞：財務會計概念框架；IASB ；FASB
一、財務會計概念框架國際趨同項目的產生
隨著經濟發展的國際化，各國制定的財務會計概念框架之間的存在著重大的差異，而編制、評估會計準則的基礎就是財務會計概念框架，因此，這樣的差異直接影響到會計準則之間的可比性，一定程度上制約了跨國經濟交流。那么，各國的財務會計概念框架的內容到底有多大的差異呢？我們通過幾個國家制定的財務會計概念框架內容進行闡述。
（一）各國財務會計概念框架簡述
1.美國提出的財務會計概念框架
1976年，美國FASB提出財務會計概念框架，并在《概念框架研究計劃的范圍與影響》中列為專業術語。FASB將概念框架描述為相互關聯的目標與相關概念共同構成的邏輯一致的一種體系，通過這一體系，可以將財務會計的性質、局限性及作用進行規定。財務會計概念框架內容包括會計信息質量特征、報表要素及其確認和計量等。
2. IASB提出的財務會計概念框架
1989年4月，經國際會計準則委員會理事批準，IASB在當年7月《編報財務報表的框架》，IASB提出的財務會計概念框架主要內容包括財務報表的目標、構成財務報表要素的定義、確認、計量、資本和資本保全概念、決定財務報表信息有用性的質量特征。該框架認為，財務報表可以運用不同的計量屬性，如現行成本和歷史成本等。
3.英國提出的財務會計概念框架
1995年，英國會計準則委員會在其的征求意見稿中全面系統地描述了英國財務會計的概念。為了可以最大化地發揮財務信息的有用性，應當由其內容的相關性及可靠性、表達的可比性來進行規定。財務會計概念框架內容包括會計信息質量特征、報表要素及其確認和計量。同時定義了報表的7項要素，即資產、所有者權益、負債、損失、利得、派給業主款及業主投資。
4.澳大利亞提出的財務會計概念框架
1987年，澳大利亞會計研究基金會相繼公布了多份征求意見稿之后，最終確定了一版財務會計概念框架公告?？蚣苷J為，財務報告使用者在編制和評價稀有資源配置決策時所提供的有用的信息是財務報告的目標。該框架與其他國家框架描述的主要不同為，報告主體是其首先考慮的，而不是財務報告的目標。
（二）IASB與FASB開展財務會計概念框架國際趨同項目的緣由
1. 現有概念框架提出時間較早，已不能充分發揮其應有的指導作用
從各國財務會計概念框架的了解來看，大多數提出的時間都比較早，基本為20年前所提出和制定的，其制定的依據及目的均按照當時的財務相關研究成果和準則編制者的基本思想進行。但隨著經濟的不斷發展，原有制定依據和目的都已經發生了改變。IASB與FASB認為，現有的財務會計概念框架已經不能適應當前世界經濟發展的形勢，需要進行重新的審視和修訂，以適應現今市場發展步伐。
2. 基于財務會計概念框架的重要性
財務會計概念框架是很重要的，是指引制定會計準則的依據。21世紀初發生的安然事件、世通事件等舞弊案例，促使FASB和IASB一致認同將會計準則的制定模式進行調整是必然的，即將以規則導向制定會計準則的模式向以原則導向制定會計準則的模式轉變。
3. 會計國際化趨勢明顯
經濟全球化提示我們需要對會計語言進行規范和統一，因此，會計的國際化也逐步產生。IASB的改組成功，進一步確定了會計國際化的方向。會計準則走向全球統一的必然結果和歸宿是標準化，而建立標準化的全球會計準則的基礎就是能夠被廣泛認知和接受的概念框架。
二、財務會計概念框架國際趨同的發展過程及成果
（一）財務會計概念框架國際趨同項目的啟動
從2002年IASB和FASB聯合啟動財務會計概念框架國際趨同項目開始，逐漸意識到，如果想真正意義上實現會計準則上的趨同，必須先要完成概念框架的一致。因此，IASB和FASB將聯合制定概念框架的必要性以及該項目應能達到的目標作為重點進行了研究，并在2004年4月開始進行聯合制定財務會計概念框架的討論工作，并于10月，正式將其納入到趨同項目。
（二）財務會計概念框架國際趨同項目的初期發展及成果展示
2004年10月，財務會計概念框架正式列入IASB和FASB聯合研究項目，其主要的目標是構建一個完整且內在一致的通用財務會計概念框架。此框架是IASB和FASB達成以原則為基礎建立準則的目的必要條件，也是發展未來準則的必要條件，可以引導財務報告向信貸、投資及類似決策提供必要的信息。按照既定的目標，IASB和FASB通過分析，將建立聯合財務會計概念框架的過程分為四個階段，即內部初步討論階段、向外界初步討論稿階段、向外界征求意見稿階段和最終定稿階段。同時還根據主題分為了八個大項，即目標與質量特征、會計要素和確認、計量、報告主體、列報與披露、框架的目的和在GAAP中的層次和地位、在非營利組織中的應用、其它問題。
2010年9月，初步完成“目標與質量特征”的研究工作，正式了成果，即《財務報告的目標和決策有用的財務報告信息的質量特征》，這也是整個項目定稿最早的文件。對于“要素和確認”項目的研究工作，是在2008年7月29日完成的，在聯合會議上，提出了資產和負債具體定義的暫時性結論。2008年11月，IASB提出了要素的廣義分類方法，主要分為以流量為主導和以價值為主導兩類要素。
2007年11月，通過會議對“計量”的討論，最終將“歷史投入價值、歷史脫手價值、現時投入價值、經修正的歷史價值、現時脫手價值、現時均衡價值、未來投入價值、使用價值、未來脫手價值”作為備選計量基礎。
2010年2月，關于“報告主體”的研究成果以“報告主體征求意見稿”的形式。2008年10月，關于“列報與披露”的研究工作結束，并了《關于財務報表列報的初步觀點》。
由于種種原因，該項目在2010年后期暫停，直至2012年，但前期概念框架所提出觀點，對于實際操作也提供了很大的幫助。
在IASB和FASB聯合概念框架項目暫停兩年后，IASB在2012年重新啟動了該項目，但由IASB獨立進行，經過一年多的研究探討，在2013年7月，正式《財務報告概念框架的復核》，主要將前期研究尚未涵蓋的主題進行重點關注和研究。
2014年1月，FASB重新啟動財務會計概念框架項目，并將已完成“披露框架”的成果計入。2014年3月，FASB 在“披露”討論稿的基礎上再次了“財務報表附注征求意見稿”，此文稿中，重點對報表附注披露的邊界和目的進行了討論，披露報表附注的最終目的是“細化和解釋報表提供的文字和數字信息”，邊界受到“相關性”、“成本”的制約。
（三）財務會計概念框架國際趨同項目的最新發展及成果展示
2015年11月，IASB新版財務會計概念框架內容基本完成，IASB期望在2016年完成概念框架最終稿。報告的內容主要包括以下內容：會計目標、會計主體、會計信息質量特征、債務與生效合同、會計計量、財務報表要素、損益表要素。
1.關于會計目標
IASB在第一章節中對一般目的財務報告的目標進行了描述，其主要內容涵蓋財務報告的目標、有用性、局限性，報告主體的權益、經濟資源的信息及變動。
2.會計主體
IASB在第三章節中對財務報告主體進行了描述，其主要內容涵蓋報告主體的含義、財務報表的合并方法、決策人、信息使用人、投資者所必需的其他類型的財務報表。
3.會計信息質量特征
IASB在第二章節中對有用財務會計信息的質量特征進行了描述，其主要內容涵蓋了財務會計信息質量的特征及其成本約束。
4.債務與生效合同
IASB在第四章節中對債務與生效合同進行了描述，其主要內容涵蓋債務和履約合同在某一期間內可完成的相關確認標準，交易價格的計量標準，以及限制合同虧損數額的評估范圍，虧損合同的認定等。
5. 會計計量
IASB在第六章節中對會計計量進行了描述，其主要內容涵蓋明確的計量定義、計量與報告目標和質量特征間的關系；以歷史成本、現值、公允價值為基礎，以及計量基礎的合理選擇。
6. 財務報表要素
IASB在第五章節中對財務報表要素進行了描述，主要內容涵蓋要素定義、資本保全、現金流量要素、所有者權益要素、財務報表要素、所有者權益變動等定義，而其中財務報表要素確認的內容包括確認定義、與成本約束、確認與相關性、后果及方法。
7. 損益表要素
IASB在第七章節中對損益表要素進行了描述，主要內容涵蓋損益與其他綜合收益、、收益和費用等，在“其他綜合收益”項列入支出和收入以外的損失和利潤，權益的定義及負債和所有者權益的區分等。
財務會計概念框架國際趨同項目是一項意義深刻且重大的工程，可以為各國未來編制會計準則提供科學指導的工程，但整個概念框架構建過程并不能一蹴而就，需要各國學者進行專業的理論討論，這項工程是一個長期的工程，我們也應該關注并積極參與到構建過程中去，根據我們的實際情況，提出必要的建議，為后續我國相關概念框架的構建做好準備。
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第4篇：財務報表的概念范文
關鍵詞：國際趨同；會計準則；財務報表列報；其他綜合收
一、引言
2001年，IASB提出了會計準則全球趨同的概念，強調的是應有一套可供全球通用的準則，既要保持質量，又要實現各國統一，呼吁各國在制定各自會計準則時注意趨同性。經濟全球化的迅猛發展，使得會計全球化也將成為時展的潮流，我國準則與國際準則不斷趨同是我國跟上世界潮流的步伐，在國際經濟交流中占據至高地位的必經之路。本文分析了現有的關于趨同的研究成果，在將CAS30與IAS1進行對比之后，提出了幾點建議望能促進進一步趨同。
二、文獻回顧
Previts（1975）、Taylor（1987）、De Pree（1989）等提出了實現趨同的步驟：應先制定一個具體的框架，再逐步填充具體內容。丁鑫、陳智（2015）認為新修訂的CAS 30使得報表項目更清晰，還提高了信息準確性。徐志敏（2015）認為“其他綜合收益”項目可以綜合反映出企業的實際利潤總額，而本次的其他綜合收益項目還細分為不能進行重分類和能進行重分類損益項目，為會計信息使用者全面了解企業的可持續盈利能力提供了信息依據。
新修訂的會計準則對企業的財務報表及決策方面更多是積極影響，但不排除會帶來一系列改革的適應成本與尚不明確的麻煩。要在我國特殊國情的基礎上研究對策以及趨同的方法，吸取國外的研究成果。
三、CAS30與IAS1趨同的分析
（1）發展國際貿易的需要
由于國家間經濟實力與經濟體制不同，在國際貿易中有些國家處在弱勢地位，成為傾銷對象，有些國家唯有學習國際準則、趨同來提升其他國家對自己經濟地位的認可。有些企業所在地區的會計準則與國際會計準則不相符，提供的賬簿無法被其他跨國企業接受，直接導致其國際貿易無法繼續，彼此之間難以進行財務信息交流。
（2）降低成本的需要
國際性的資本在國與國之間的流動越發頻繁，若雙方采用不同會計準則，必然要調整報表，無疑增加成本，更有可能導致錯失最佳的時機，可見，會計準則國際趨同是時展的必然方向。
四、CAS30與IAS1的比較
1.趨同點
制定目的和實用性基本相同。都是使得確定主體在不同期間的財務報表之間可比、同一期間不同主體的財務報表之間相互可比。既適用合并報表的編制，也適用于個別財務報表的編制。
在基本特征方面。IASI和我國財務報表列報準則無實質性的差別。我國財務報表列報準則包括遵從基本準則、權責發生制、持續經營、重要性、列報一致性和匯總、抵消以及可比性。IAS1比我國多了公平列報、資產與負債和收入與費用項目不得相互抵消、列報一致性等項目，在某種程度上可以說IASI比我國規定的更加細致。
IAS1規定：財務報表涵蓋主體之間的關系、財務報表或附注涵蓋期間、主體的名稱、報告貨幣、財務報表內所列報數字的準確性等項目都必須顯著列報?；九c我國基本一致，但我國沒有單獨強調數字的準確性。我國對其他綜合收益的處理要求是分兩類分別列報，這與IASB對IAS1的修訂一致。
2.差別點
IAS1將財務報表的概念單獨列示，具體內容為要結構描述主體的財務狀況以及業績。通過財務報表反映主體某日的財務狀況，一段期間的現金流動與權益變動情況，旨在幫助財務報表使用者進行決策。而我國CAS30沒有像IAS1一樣單獨、清晰的列示了財報的定義與目的。
IAS1規定所有者權益變動表既可以反映權益的全部變動，也可只反映除股東的資本交易之外的權益變動。我國規定必須反映全部。IAS1要求權益變動表應反映企業分配的每股股利等內容，而我國財務報表列報準則并未要求。
對于披露涵蓋的期間，IAS1要求不管長于或短于一年，都應追加披露的內容。而我國規定若短于一年，就必須說明具體涵蓋的期間及原因，并且應對財務報表使用者說明該表可比性受限的情況。
五、推動我國會計準則進一步與國際趨同的建議
我國在完成財務報表列報準則的修訂之時，充分借鑒了國際會計準則的最新成果，參考了國內眾多專家學者的意見，決定正式引入了綜合收益和其他綜合收益的概念。但是，我國財務報表列報準則與相關國際準則在結構、內容和形式等方面仍然存在一些差異。為了進一步提高我國準則的質量，得到國際的認可，本文提出以下建議：
首先，我國應與國際會計準則規定的一樣，引入“財務狀況表”的概念，即為“資產負債表”更名。我國現行的資產負債表更多的是靜態地表現了企業資產、負債，而財務狀況表能更加完整生動地反映企業的財務狀況。我國一直使用的是資產負債表的概念，一旦修改可能帶來一些影響，但那也只是暫時的，長久看來，報表名稱的修改是大勢所趨。
其次，我國同樣有必要將“利潤表”更名為“綜合收益表”。2000年的CAS30中雖沒有提到有關綜合收益總額與其他綜合收益這兩個項目，但新財務報表列報準則將這兩項列為至少應單獨列示反映的項目。鑒于我國一直追求的是財務報表列報準則與國際會計準則的不斷趨同，此方法是可行的，也是必要的。
最后，綜合收益項目的列報會涉及到公允價值的計量，完善的資本市場會簡化公允價值的取得而大大降低其他綜合收益列報的成本。對于我國來說，應該進一步加強資本市場的建設，不斷優化資本市場發展環境促進資本市場的健康發展。同時企業自身應加強對會計人員的培訓，增加對新準則的理解，督促新準則在會計工作中的落實。尤其是對綜合收益和其他綜合收益，會計人員應有正確的認識，能進行正確的處理。
（作者單位：湘潭大學）
參考文獻：
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第5篇：財務報表的概念范文
關鍵詞：學生自主發展 雙核-評價 財務報表分析
“學生自主發展”是指建立在學生自我決定、自我調控、自我反思與自我評價基礎上的以自主性、主動性和創造性為特征的學習行為和學習品質。“雙核”是指核心概念與核心技能。其中，“核心知識”是財務報表分析課程基礎知識中的核心部分，是財務報表分析知識框架中最重要、最關鍵的知識內容，是知識體系框架，主要支架的節點?！凹寄堋笔侵高\用財務報表分析基本知識進行相關的財務評價指標的計算、對公司財務報告進行分析等方面的能力，而“核心技能”就是指財務報表分析技能中的核心部分?！霸u價”是對教育活動現實的或潛在的價值做出判斷的活動。這里專指財務報表分析學科通過落實“雙核”后，對學生學業質量的分析與評價。其中主要包括學生學習動力指數、學習能力指數和學生學業水平指數等要素。
1 國內外同一研究領域現狀與研究的價值
1.1 國內研究現狀 “教是為了達到不需要教”是葉圣陶教育思想的精髓，抓住了學校教育中“教育和受教育”這個主要矛盾，為學生觀、質量觀和教學觀的根本轉變提供了指導原則。一是把相信學生能夠“達到不需要教”作為前提，樹立正確的學生觀；二是把怎樣“達到不需要教”作為教師的著眼點和著力點，樹立正確的教學觀；三是把是否“達到不需要教”作為評價指標，樹立正確的質量觀。教高[2006]16號文《教育部關于全面提高高等職業教育教學質量的若干意見》明確提出加大課程建設與改革的力度，增強學生的職業能力。天津市教科院基教研究所所長王敏勤教授倡導的“知識樹”對教學中如何落實“雙核”具有很強的借鑒意義?！短K州旅游與財經高等職業技術學校學生綜合素質評價實施方案（試行）》為本課題在評價方面的研究具有很強的指導作用。
1.2 國外研究現狀 美國課程專家埃里克森認為，核心概念是指居于學科中心，具有超越課堂之外的持久價值和遷移價值的關鍵性概念、原理或方法。這些核心概念具有廣闊的解釋空間，源于學科中的各種概念、理論、原理和解釋體系，為領域的發展提供了深入的視覺，還為學科之間提供了聯系。學生只有解決了核心概念問題，才有可能建立起自身的知識結構框架，這是學生潛能發展的基礎，是學生自主學習的動力所在；兩種有效的知識可視化工具――“概念圖”和“思維導圖”；布魯納的“結構教學法”，布魯納的結構主義教學理論是借鑒其認知心理學的研究成果而提出的學科基本結構理論；布魯納把認知發展作為教學論問題討論的基礎；不論教什么學科，都必須使學生理解該學科的基本結構，而學科的基本結構即各門學科的基本概念、基本原理和規律；德國、英國職業教育考核評價制度研究對本課題開展的評價研究具有一定的啟示作用。
2 研究的目標
2.1 教師層面 轉變教師的教育觀念，樹立正確的教學觀和學生觀，逐步把葉圣陶教育思想內化為自覺的教育行為。夯實教師的學科專業知識，切實提高自身把握學科的能力。不斷提高財務報表分析課堂效率，有效指導學生自主學習，促進財務報表分析能力有明顯進步。促進教師提高研究能力，學會在教育實踐中進行反思，促進自身的專業發展，努力使一部分教師脫穎而出。
2.2 學生層面 使學生能夠正確理解和掌握財務報表分析學科的核心概念，并在解決問題的過程中形成技能，感悟財務報表分析課程“雙核”對自身分析能力發展的重要性，從而形成科學的學習方法。使學生能夠通過核心概念圖，掌握財務報表分析學科核心概念及其內在聯系，學會自主建構知識；并在自主建構知識體系的過程中，不斷發展歸納能力與概括能力，掌握科學的學習方法，提高自主學習的能力。通過建立新的學業質量評價體系，激發學生的學習潛能，使他們能夠在財務報表分析的學習中擁有自信，真正實現“快樂學習的同時擁有自信，提高成績的同時發展潛能”的學校課改目標。
3 研究的內容
本課題研究包括了葉圣陶“教是為了不教”教育思想的研究與實踐、財務報表分析核心概念與核心技能的梳理、學生學業質量評價體系的建立以及課堂評價等方面，主要包括以下內容：建立“雙核”結構體系（包括跨學科的內容）；指導學生自主建構“雙核”結構的實踐；建立學生學業質量評價體系；建立落實“雙核”的課堂教學評價標準；學生學業成績跟蹤分析與評價。
4 研究的思路與過程
4.1 研究思路 在課題研究中，一是要深入研究葉圣陶教育思想，特別是“教是為了不教”這一理論成果，并以此來指導教師的教學實踐，指導學生的自主學習，把教育理論落實到行動中；二是切實從財務報表分析課程標準和教材入手，結合對教學有導向作用的行業標準分析，對財務報表分析核心概念和核心技能進行認真研究，按三個層級、一個分支進行梳理，建構“雙核”結構體系，“三個層級”即整體結構體系、專題結構體系和章節結構體系，“一個分支”即跨學科“雙核”內容的結構；三是把研究成果直接轉化為教學資源，指導學生自主建構核心概念圖，促進學生的自主學習，提升學習能力；四是積極探索本校財務報表分析學科學生學業質量評價體系，突出過程性評價，關注學生的個體差異，充分發揮評定的教育功能；五是本著“邊研究、邊實踐、邊總結”的思路，在研究過程中，通過研討課、學術沙龍、課例展示、學生作品展等形式，廣泛開展交流活動，不斷擴大研究成果，并在經驗總結的基礎上結合理論研究，形成一定數量的論文和教學案例。
4.2 研究過程
4.2.1 研究準備期：①搜集整理葉圣陶教育思想文獻資料，對于與本課題相關的理論要組織課題組成員進行認真研讀、討論。②學習借鑒國內外關于“雙核”與學生學業質量評價的最新研究成果。③組織課題組成員研討交流，分析本課題研究對象及其特點，為開展研究準備一手資料。④撰寫課題申報評審書，邀請相關專家論證指導，完成課題申報工作。
4.2.2 第一階段：①認真研讀學?！敦攧請蟊矸治觥氛n程標準，研究各行業績效標準，在此基礎上梳理“雙核”內容，并按總體結構、專題結構和章節結構三個層級建立“雙核”體系，另梳理出跨學科“雙核”內容的結構體系。②指導學生自主建構核心概念圖，促進學生的自主學習，提升學習能力。③建立落實“雙核”的集體研討制度，把“雙核”落實到集體備課之中，最終落實到每一堂課當中。④建立學生考核數據庫，對學生學業質量進行跟蹤分析，及時掌握研究的動態。
4.2.3 第二階段：①圍繞“雙核”開展形式多樣的課題組內教師交流與研討活動，認真反思工作的得與失，增強研究的實效性。②依據“能力本位”課堂模式的基本要求和財務報表分析課程“雙核”的具體要求，探索新的課堂教學評價標準。③在研究、借鑒國內外學生學業質量評價的理論成果的基礎上，結合學校的具體實際，建立《學校財務報表分析學生學業質量評價體系》。
4.2.4 第三階段：整理全部的課題資料，包括課題組編寫的以“雙核”為內容的專輯以及制定的“財務報表分析課程學生學業質量評價體系”、優秀課、公開課及研討課的教案、學案、影像資料，教師發表的論文、學生作品、學術沙龍或其他形式的交流材料等，生成具有推廣價值的經驗。
5 主要觀點與可能的創新之處
①本課題是植根于學校“能力本位”課堂教學模式之中的新的課題，旨在通過此課題的研究解決“能力本位”課堂教學模式推進過程中的瓶頸問題――如何落實好“任務訓練”這一核心要求，本課題的研究成果可以直接轉化為學校的課改成果，促進學?！澳芰Ρ疚弧闭n堂教學模式更加具有生命力，因而具有很強的現實性。②本課題的研究對教師把握課程標準、學段目標，掌握財務報表分析課程知識體系、學生能力發展的目標，以及對提高教師的教學水平，打造“自主、靈動”的課堂教學有著積極的作用。③本課題的研究對學生建立良好的學習模式十分有利。④本課題另一項重要成果――建立“學生學業質量評價體系”，能夠在考試與評價方法上有所突破。
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第6篇：財務報表的概念范文
關鍵詞：財務會計概念框架 基本準則 會計
一、中美財務會計概念框架在內容體系方面的差異
(一)FASB《財務會計概念公告》內容體系 FASB從成立伊始即從事概念框架的研究，指出概念框架是由目標和相關聯的基本概念組成的邏輯嚴密的體系。從1978年開始，FASB陸續了《財務會計概念公告》(SFAC)。公告的基本內容：
SFAC No.1――《企業編制財務報告的目標》。主要討論企業財務報告的目標問題，并指出財務報表只是財務報告中的一部分或中心部分。即財務報告不僅包括財務報表，而且還包括傳遞信息的其他手段，其內容直接或間接地與會計制度所提供的信息有關，尤其是關于企業資源、債務和收益等方面的信息。
SFAC No.2――《會計信息的質量特征》。主要討論會計信息的質量特征問題。
SFAC No.3――《企業財務報表的各種要素》。主要定義和討論了企業財務報表的要素，后來被SFAC No.6所取代。關于財務報表要素的定義也在SFAC No.6中作了修訂。
SFAC No.4――《非營利組織編制財務報告的目標》。主要討論了非營利組織編制財務報告的目標問題。SFAC No.5――《企業財務報表要素的確認和計量》。主要討論了會計確認與計量的標準問題。
SFAC No.6――《財務報表的各種要素》。是用來替代SFAC No.3的，所討論的財務報表要素的定義也基本上與SFAC No.3相同，但論述范圍卻有所擴大，將非盈利組織也包括在內。SFAC No.6對計量某一會計實體的成果和現狀直接有關、但又互有聯系的要素分別做出定義。 SFAC No.7――《在會計計量中使用現金流量信息和現值》。是對原SFAC No.5在會計計量問題上的補充和完善，但并不形成對SFAC No.5的替代關系。SFAC No.7解決的問題是，當不能得到可觀察的市場價值來計量資產或負債時，可以轉而使用估計現金流量來決定某項資產或負債的賬面金額。
(二)我國《企業會計準則――基本準則》內容體系 財政部2006年的《企業會計準則――基本準則》可以劃分成以下部分。
總則。規定了《企業會計準則》的制定目的和依據、適用范圍、企業會計準則體系的構成、企業編制財務會計報告的目標、會計假設、會計要素、記賬方法等內容。值得注意的是，新準則在會計假設方面除了保留了原先已有的假設，還新增了權責發生制，這不僅和FASB的觀點取得了一致，也適合我國國情。目前我國市場經濟已經取得了很大的發展，信用結算方式已經很普遍了，交易和事項的發生經常和現金流動相分離，在這種情況下將權責發生制作為會計假設，不僅可以向使用者反映涉及現金收付行為的過去發生的交易，而且還反映了將來支付現金的義務和將來收到現金的權利，這樣可以更好的檢查資源受托者的受托責任的履行情況。
會計信息質量要求。規定了我國會計信息需要滿足的質量要求，這是我國新《基本準則》的亮點，即將會計信息質量要求與財務報表要素確認與計量的一般原則區別開來單獨設立，更加突出了會計信息質量要求，也與FASB相吻合。
會計要素。主要劃分和定義了企業財務報表的要素，同時還對這些要素的特征和確認與計量分別進行了概括。
會計計量。主要規定了企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注(又稱財務報表)時，應當采取的會計計量屬性和標準。
財務會計報告。主要規定了財務會計報告的概念、種類，會計報表的種類等。規定財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表，小企業編制的會計報表可以不包括現金流量表。
附則。主要規定了會計準則的解釋部門和生效日期。
以上對我國的《企業會計準則――基本準則》與FASB的《財務會計概念公告》的主要內容體系進行了簡要的分析，現將其基本內容體系進行如下比較歸納如(表1)所示。
由表(1)可見，從內容體系看，我國新的《企業會計準則――基本準則》與美國的財務會計概念框架基本上具有相同的內容體系，都包括財務報告的目標、會計信息的質量特征、財務報表的要素、財務報表要素的確認和計量、在會計計量中使用現金流量信息和公允價值等內容，只是我國的基本會計準則還沒有涉及到資本和資本保全的概念。說明我國新的基本會計準則的制定在很大程度上是以FASB的概念框架為基礎，充分體現了會計國際化的趨勢。從表述方式看，由于我國的基本準則屬于法規的范疇，其主要功能被定位在指導我國具體準則的制定上，更多體現了法規式概念框架的特征，具有高度的概括性，并隱含著概念框架本身應該具有的內在一致性。
二、中美財務會計報告的內容及信息質量特征方面的差異
(一)財務會計報告目標方面的差別財務會計報告目標是人們通過會計實踐預期所要達到的境地或標準。財務報告的目標主要有“決策有用觀”和“受托責任觀”兩種觀點。FASB在SFAC No.1中將編制財務會計報告的目標劃分為一般目標和具體目標，并且按照從一般到具體的順序對各種目標進行了詳細的闡述，認為編制財務會計報告的一般目標是提供對企業制定經濟決策有用的信息。并將此一般目標具體化為以下方面：一是提供對投資：印信貸決策有用的信息；二是提供對評價現金流量前景有用的信息；三是提供關于企業資源及其權利以及它們變動情況的信息。其中在第三個具體目標中FASB專門指出：編制財務會計報告，應提供信息，表明企業的管理當局是怎樣利用其受托使用的企業資源，向業主(股東)盡其經管責任的。
我國2006年的《企業會計準則――基本準則》將財務會計報告目標從修訂前與會計一般原則混排的位置，提升到第一章總則中，置于最高層次，說明我國現在開始強調其作為整個體系的邏輯起點的作用。在新《基本準則》中規定：財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策，財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。由此可見，FASB在論述財務會計報告的目標時，雖然在第三個具體目標中簡短地談到了受托責任的問題，但還是將決策有用觀放在了首要的位置；我國則是
將受托責任觀和決策有用觀同時納入目標體系，并著重強調受托責任觀，這也是符合我國的經濟環境的。
(二)財務報表要素方面的差別FASB將財務報表的要素劃分成：資產、負債、權益、業主投資、向業主分派、全面收益、收入、費用、利得和損失等。我國2006年的《企業會計準則――基本準則》規定財務報表的要素包括：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。通過比較可以看出，一方面FASB規定的會計要素針對所有者權益這方面分得很細，包括權益、業主投資、向業主分派等，而我國則只設置“所有者權益”要素，這也是和中美兩國會計目標強調的側重點不同有關，我國的會計目標更強調受托的責任，而美國的會計目標則更強調對決策者的決策的有用性。另一方面FASB規定的會計要素中沒有設置“利潤”這個要素，認為利潤不過是收入、費用、利得和損失配比后的結果。而我國現階段則將“利潤”列為單獨要素，這是與我國的傳統慣例有關。 從我國長期會計實踐的歷史傳統來看，利潤是企業生產經營活動的綜合成果，是投資者、企業管理當局、債權人都非常關注的信息，而且我國已經形成了關于利潤的一系列概念體系和指標體系，一旦取消可能會造成混亂。而這也存在一個問題。就是把利潤作為一個單獨的要素，卻無法由收入與費用兩個要素配比得出，因此，新基本準則在利潤要素下又引入了國際流行的“利得”和“損失”概念，這樣既與國際慣例相協調，又無需改變原來的會計要素的構成。
值得注意的是，我國會計準則中的利得和損失與FASB中的利得和損失是不相同的。FASB將利得和損失作為與收入和費用同層次的單獨列示的會計要素，內涵要比我國廣泛，FASB中的“利得”和“損失”不僅包括我國會計準則中利得和損失，還包括收入和費用。此外，我國現階段的財務會計概念框架中的“利得”和“損失”內涵比較窄小，只是創造性地將“利得”和“損失”作為利潤要素的組成部分。其中“利得”指不是經營收入所得，但構成利潤的組成部分，如固定資產的處置收益；“損失”是指不是費用但會減少企業利潤的項目，如固定資產的盤虧或毀損等。
(三)會計信息質量特征方面的差別FASB認為，會計信息的質量特征或質量的確定構成信息有用性的成份，是在進行會計選擇時所應追求的質量標志。因此，會計信息質量特征研究在整個概念框架中占有很重要的地位，是連接財務報告目標和其他概念公告的“橋梁”。FASB在SFAC No.2中全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質量要求，并對會計信息的質量特征劃分了清晰的層次結構，并認為最重要的特征是決策有用性?！跋嚓P性”和“可靠性”是決策有用性的兩大重要質量特征，而“相關性”又包括“預測價值”、“反饋價值”和“及時性”；“可靠性”則包括“可驗證性”、“如實反映”和“中立性”。“可比性(包括一致性)”是決策有用的次要質量特征?！翱衫斫庑浴笔轻槍τ脩舻馁|量。另外，會計信息的“效益大于成本”和“重要性”是會計信息質量特征的兩個約束條件。
我國2006年的《企業會計準則――基本準則》闡述的財務會計報告目標為導向，提出八項會計信息質量要求：真實性、相關性、清晰性、可比性(包括一致性)、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。
通過比較可以看出，內容上相對于FASB的會計信息的質量特征，我國沒有明確反饋價值、預測價值、可靠性、可驗證性、中立性等特征，對會計信息質量要求的規定中也沒有涉及成本和效益的約束條件。從層次結構看，FASB的會計信息質量特征不但提出了為了實現會計目標而需要的會計信息的質量特征，還對眾多的質量特征劃分了層次和主次，形成內在聯系的多層次、完整的質量特征體系。而我國新《基本準則》雖然提出了8項會計信息質量要求，但沒有明確表述會計信息質量要求與會計目標之間的邏輯關系，也沒有將會計信息質量要求劃分層次。
我國會計信息質量要求之間更多地表現為一種彼此孤立的平行、并列的關系，沒有形成有內在聯系的整體，也沒有對會計信息質量要求彼此之間可能產生的矛盾做出必要的說明。這很大程度上和我國現階段財務會計概念框架以法規形式表述有關，由于采用法律條文的形式，在準則中對會計信息質量要求只能采用羅列式表述，而不太可能采用美國會計信息質量特征的層次結構圖，其結果是不便于閱讀者理解這些質量要求之間的內在邏輯關系。
三、中美財務會計在會計確認標準及會計計量方面的差異
(一)會計確認標準方面的差別 FASB指出一個項目要正式列入特定的財務報表，不僅必須符合某一要素的定義，而且應該符合可計量性、相關性和可靠性的要求。這表明FASB更強調會計信息的決策有用觀。為此，FASB在SFAC No.5中規定了確認的標準，主要包括：可定義性；可計量性；相關性；可靠性。FASB認為：一個項目，只要符合上述四項標準，并且符合效益大于成本以及重要性這兩個前提，就應予以確認。與FASB相比較，我國對會計確認一般標準的界定不是特別強調進行會計確認的事項必須具備相關性的特征，而是更多的強調計量的可靠性。這是和我國財務報告目標更強調受托責任論有關聯。
為此，我國2006年的《企業會計準則――基本準則》雖沒有明確闡述會計確認的一般標準，但明確指出了資產和負債的確認標準：規定對于符合資產定義的項目，應當在同時滿足以下條件時，確認為資產：與該項目有關的經濟利益很可能流入企業；該項目的成本或者價值能夠可靠地計量。企業對于符合負債定義的項目，應當在同時滿足以下條件時，確認為負債：與該項目有關的未來經濟利益很可能流出企業；未來經濟利益的流出能夠可靠地計量。
(二)會計計量方面的差別FASB認為一個項目只要符合確認標準，就應以貨幣單位做出充分可靠的計量，并將其記錄在財務報表之中。不同的項目可能具有不同的計量屬性。一個項目應采用何種計量屬性進行計量需要根據該項目的性質以及計量屬性的相關性和可靠性加以確定。FASB在第5號公告中探討了當時流行的5種計量屬性，主張首先使用“歷史成本法”，但也允許將“歷史成本法”與其他的計量方法結合使用。20世紀90年代以來，“公允價值”逐漸成為除歷史成本之外的其他會計計量屬性的總稱或代名詞。在2000年，FASB了SFAC No.7，將“公允價值”作為與歷史成本相對應的一種計量屬性。
第7篇：財務報表的概念范文
關鍵詞：實體理論；合并會計財務報表；編制理論觀點；國內發展
一、實體理論
實體理論這個概念最早是USA美國會計界著名學者莫里斯?穆尼茨所建議的，并經過USA美國會計學會在1994年出版于《合并報表的實體理論》中[1]。概念上，經濟實體理論是合并理論的其中一種，經濟實體理論是實體論的一種延伸，于企業集團而言，它是集合并會計報表的最終目標、編制的方式方法、少數股權性質、合并的資產計價額度、合并利潤的計量方式和企業集團中還沒有實現損益抵消的合并報表編纂方法的總體原理和理論。
在2001年中國加入WTO（世界貿易組織）至今十五年有余，我國企業要在全世界范圍內參與激烈競爭的首要任務就是充分的借鑒和全面的分析國際會議慣例。從信息索取方面而言，合并會計報表的編纂過程中，充分滿足囊括母公司眾多股東在其中的一切信息索取人的要求是必不可少的，而就我國目前經濟狀況來說，母公司眾多股東的信息需求繁雜而量大，按照母公司編制的合并報表基本忽視了其他報表的使用者知情權利。我國的會計關鍵定義為把小批股東的收效權利作為合并關鍵體現中合并凈利潤的一個調配項；把小批股東的權利作為合并股東的權利一部分，在實體理論的大概念下，小批股東的權利就是合并股東權利的構成部分之一，而對合并的主體來說，小批股東的權利并不能作為合并主體的其中一項職責，也不會造成企業經濟利益的流失。所以說，小批股東利益的損失非但是單一的費用，對于合并主體體現的合并利潤而言，它是一項調配措施。企業集團里各公司交易還沒有實現的損益抵消而言，實體理論中要求效果為百分百的抵消，卻不是按母公司的持有股份比例來抵消，這樣就很大程度上的抑制了企業利用集團內部關聯貿易來操縱利潤的問題產生。
二、經濟實體論下財務報表合并的優缺點及國內發展
實體理論可以稱為主體理論或者是經濟實體理論，實體理論是用企業為主體所開展的理論。實體理論的觀點是母公司與子公司間的關系是操控和控的，跟所有權理論觀點的具有和被具有觀點不同，這就標志著在實力理論觀點里面母公司可以全權支配各分公司的全部資產運作，更有權驅使子公司的全部經營決議和財務調配。這樣，母公司和子公司在產業運作、經營過程和財務決策等方面上就成為了完全獨立的，在最終的所有者是一致的，這個一致就是編纂合并會計報表的主要方面[2]。以實體理論為準基編纂合并財務報表時，首先，實體理論倡導采用完備合并法編纂合并財務報表，其中全部資產和債務均按照市價反映，無論各種資產的重新估價均要對應整個集團企業，更是囊括子公司的小批股東權益，母公司和子公司間的交易和他們還沒有完成的損益，都全部給予抵消；其次，在構建母公司和子公司結合體的過程中因為收購合并產生的資產和債務升降值及商業信譽，都要全部給予合并和均攤；最后，合并后的股權不但包含多數股東權益，也包括小批股東的權益，表現于合并資產債務表上的時候，母公司沒有真實擁有的所有權反映出的是少數股權，并當作合并所有權的單個項目列出。以集團企業中內部交易還沒有實現的損益抵銷來說，實體理論的要求是百分百的抵銷，而非是按母公司股東持有股份的多少來抵銷，這就有利于抑遏集團內部相關交易操控利潤的問題出現。
我國對合并財務報表的推廣和使用有很大優勢[3]。1.從現在的國際經濟發展趨勢來說，此后的股份公司股份權益將愈來愈分散開來，以前表述上的小批股東一般在持有股份總額上超越了母公司擁有份額，這樣就會造成母公司在某種意義上成為小批股東，雖然從操控的方面來說母公司仍然是母公司，但是股份上的削減會讓母公司理論編纂的合并財務報表只是母公司股東使用[4]。所以在新的經濟形態下，只有實體理論能夠為全體股東更好做出合并整體的財務信息；2.就我國目前的會計信息須求來說，在對合并報表形成信息需求的不單單是母公司的股東，這對于集團企業的債權人決議是同樣有關系的。我國市場經濟體制在不斷的完善，債權人作為商業銀行的代表，其利益也是重中之重，所以，實體理論所提倡的開放性合并報表編寫的目標，也就是合并財務報表是為了集團企業中所有信息和資源供給者而編纂的，這明顯的和我國會計信息須求的現狀相對應，極大的填充了會計信息應用者的須要；3.合并財務報表和我國會計要點的定義是相符的，就少數股權和小批股東的收效來看，實體理論下的小批股東股權是合并股東股權的一個局部構成項，所以對于合并的主體來說，小批股東的股權不單單是一個義務，更不會造成經濟利益的外溢，也就是說，小批股東收效也不僅僅只是一項費用，而會成為對合并主體實現的合并凈利潤的一項支配。最終，和我國經濟發現相符的只有合并財務報表理論了。
三、結論
在經濟實體理論觀點下，編制合并報表主要著重的是經濟概念上的控股權，不是法律概念上的擁有權，實體理論充分反映了經濟實質上所謂的“調控”概念。在我國，《企業合并》和《合并財務報表》等例行標準中，企業合并的理論基礎采用經濟實體理論是一種科學化，合理性的選擇，我國企業集團在運用財務報表合并時的分析過程也是值得推薦的推廣的，而相對于我國現在的經濟形勢再說，經濟實體理論下的財務會計合并報表是每個企業集團所必須擁有的基本[5]。
參考文獻：
[1]陶宇龍.商譽會計處理的國際比較問題探究[J].商業會計，2013（13）.
[2]王愛瑩.淺談合并會計報表的合并理論[J].價值工程，2011（12）.
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[4]郭燃.合并報表與母公司報表決策有用性研究[J].石家莊經濟學院，2013.
第8篇：財務報表的概念范文
財務會計概念框架，也稱財務會計概念結構，（conceptual framework of financial accounting, CF ），專門術語最早出現于美國財務會計準則委員會(FASB)1976年12月2日公布的《關于企業財務報表目標的暫行結論》、《財務會計和報告概念結構：財務報表的要素及其計量》和《概念框架研究項目的范圍與涵義》等3個文件中。按照美國財務會計準則委員會的解釋，財務會計概念是一套用來指導并評價會計準則的基本理論框架，也是著重研究財務會計準則的理論依據。目前較流行的是FASB對財務會計概念的界定：財務會計概念框架是由相互關聯的目標和基本概念所組成的邏輯體系，這一體系能引導出前后一貫的會計準則，并對財務會計和報告的性質、作用和局限性做出規定。
一、美國財務會計概念框架的基本內容
從1978年起，美國財務會計準則委員會(FASB)沿著“以目標為導向”的思路，至2000年2月止，先后共了7輯財務報告概念公告（SFAC No.1-7）。這些公告是：第1號企業財務報告的目標（1978年12月）；第2號會計信息的質量特征（1980年5月） ；第3號企業財務報表的要素（1980年12月）；第4號非營利組織的財務報告目標（1980年12月）；第5號企業財務報表的確認與計量（1984年12月）第6號財務報表的要素（替代第3號，并修正第2號）（1985年12月）；第7號在會計計量中使用現金流量信息和現值（補充、修正第5號中可計量部分）（2000年2月）。前6輯財務報告概念公告為美國和其他各國財務會計和報告準則的制定和完善提供了指導性的理論框架，標志著概念框架體系基本形成。第7號概念公告則是對前6輯公告缺陷的彌補，使得美國財務會計概念框架更加科學合理。從總體上來看，這幾份概念公告比較協調一致、相互關聯，組成了一個較為嚴密的邏輯體系。其中將財務報告的目標放在首位用來指導其他問題的研究；會計信息質量特征的研究則作為橋梁；再順序地研究財務報表的要素、要素的確認與計量等問題。FASB構建的財務會計概念框架對于美國會計準則的制定和會計理論的發展起到許多積極作用。
美國的財務報告概念公告作為世界上第一個財務會計概念框架，其構建思路，框架結構，以及在具體內容方面的許多創造性見解都為各國準則制定機構所借鑒，成為各國構建概念框架的參考范本。可以說，美國對財務會計概念框架的研究，對于全球會計界準則和會計理論的發展都起到了巨大的作用。
二、國際會計準則委員會財務會計概念框架的基本內容
財務會計概念框架的出現在會計界產生了巨大的影響。在美國財務會計準則委員會財務會計概念框架后，英國、澳大利亞和加拿大等國的會計職業團體和國際會計準則委員會（International Accounting Standards Committee，簡稱IASC）也對財務會計概念框架進行研究，并自己的財務會計概念框架。特別是1989年7月國際會計準則委員會公布的《編制和呈報財務報表的框架》的報告，對國際會計界產生了深遠影響。先后有英國、加拿大和澳大利亞等國家和地區制定了自己的財務會計概念框架，這些國家財務會計概念框架的名稱、具體形式和內容不盡相同。
國際會計準則委員會的概念框架并不是一份國際會計準則，不對任何特定的計量和披露問題確立標準。國際會計準則委員會概念框架的地位并非優先于所有的國際會計準則，在該概念框架和某項國際會計準則之間產生抵觸的情況下，應當遵循國際會計準則而不是概念框架的要求。
利用財務會計概念框架作為溝通財務會計理論和財務會計準則的橋梁，已經成為西方主要國家在制定會計準則中普遍采用的做法。國際會計準則委員會也制定了相應的公告發揮概念框架的作用。1989年7月，IASC公布了“財務報表的編報框架”其內容涵蓋了財務報表的目標、基礎假設、決定財務報表信息有用性的質量特征、構成財務報表的要素的定義、確認和計量，以及資本和資本保全概念。
三、我國財務會計概念框架的作用與必要性
1.財務會計概念框架的作用
財務會計概念框架作為會計理論與會計實務的連接點 ,能更好地闡釋會計理論 ,指導會計實踐。一方面 ,財務會計概念框架的許多內容來源于對會計實踐的歸納、總結 ,對實踐具有指導作用。另一方面 ,相對會計理論而言 ,財務會計概念框架比較具體 ,具有更強的可操作性 ,因此成為會計理論與會計實踐的最佳結合點。財務會計概念框架主要明確財務會計中一些基本的也是核心的概念，它以會計目標為邏輯起點，通過對會計信息的質量特征、會計要素的確認、計量和記錄等的研究，形成一個內在一致的理論體系，具有極其重要的作用。
1.1指導會計準則的制定與應用，為分析、評估和指導會計準則的發展提供一個規范性的理論基礎。一方面，概念框架可以用來對現有會計準則做出評價，判斷其是否恰當；另一方面，概念框架可以用來指導和開拓新的會計準則和會計實務的操作?？梢员３謺嫓蕜t相關文件和內在邏輯的一致性，限制會計實務中相同交易的多種處理方法和程序，提高會計準則的規范化。
1.2可以幫助使用者解決財務會計和財務報告相關的問題。財務會計概念框架對相關問題提供了廣泛的說明，以便其他概念也能源自此概念，使得使用者能知一會三，融會貫通，對財務會計和財務報告充分理解并加以分析，從而做出合理的判斷?？梢詼p小在會計準則制定過程中的個人偏向或不同學派之間的門戶之見以及“長官意志”等各種因素帶來的不利影響，抵制不同利益集團的壓力。
1.3可用來評估已經的會計準則。據以對原準則做出修訂，又可為新會計準則的制定指明方向，彌補準則中的某些缺陷，而且還可以為重大會計問題的解決提供理論上的支持，為尚無正式準則規范的業務提供原則性指導。
1.4可以節省費用，建立和完善一套概念統一、內容科學完整、前后有序的指導具體準則制定的概念結構體系，對于免去修訂或返工花費的人力或物力，意義應該說是重大的。如果沒有概念框架，就必須加大會計準則的制定成本。
1.5有利于現代會計理論的深入發展和觀念更新。通過CF的研究，既可充分肯定傳統會計理論中仍然適用的合理部分，又能及時展示社會經濟環境變動情況下會計理論研究的最新成果，從而不斷地推動會計理論研究向縱深發展。
2.財務會計概念框架的必要性
隨著我國加入WTO，積極參與會計準則的國際化已經成為大勢所趨，而會計準則國際協調順利進行的一個必要條件，就是各個國家（包括我國）會計準則的制定必須奠定在大致相同的概念基礎之上，否則概念基礎不一致將給會計準則和會計的國際化帶來諸多障礙。目前國際會計準則委員會都制定了自己的財務會計概念框架，而對于我國，無論是為了改善國內投資環境還是減少國內企業對外投資成本，研究和建立一個反映國際化進程的財務會計概念框架都是非常必要的。
會計理論要促進會計實踐的發展 ,但實踐發展了 ,會計理論止步不前 ,就會阻礙會計的進步。在我國 ,諸如《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計準則》等都對財務會計報告做出了不同的規定。這些規定在其制定初期適應了會計信息使用者的需要 ,促進了會計的向前發展 ,但隨著新經濟形勢的發展和交易方式的多元化,出現了更復雜的會計實務 ,使準則制定者不得不更新原有的會計準則 ,使會計準則越來越復雜。因此 ,環境變化了 ,會計理論就要改革。目前 ,西方會計界越來越多的國家都已建立起自己的財務會計概念框架 ,事實證明 ,建立財務會計概念框架有利于會計概念的系統化 ,有利于會計準則的制定與實施 , 我國建立財務會計概念框架是歷史發展的必然。
構建財務會計概念框架是我國會計理論和實務的內在要求。會計理論應該具備一個包括目標、原則、要素和要求在內的邏輯一致的核心子系統。它反映會計理論的研究成果 ,并指導會計實踐 ,應該具有較高的權威性和穩定性。構建財務會計概念框架符合國際化標準趨同的大趨勢。會計國際化已是大勢所趨 ,作為財務會計基礎的基本概念和原則等應該與國際慣例相協調。利用CF作為溝通財務會計理論和財務會計準則的橋梁，已成為國際會計準則委員會在制定會計準則中采用的普遍做法。
目前 ,我國基本會計準則是規范會計行為的基本準則 ,建立我國財務會計概念框架與會計準則是并行不悖的。首先 ,我們要擺清二者的位置 ,會計準則是對會計行為的規范 ,財務會計概念框架是會計理論要素的系統化?，F在西方會計界普遍認為財務會計概念框架是準則之外的東西 ,不屬于準則 ,二者并行發展。財務會計概念框架是準則制定的理論基礎 ,財務會計概念框架指導準則的制定和實施 ,是指導整個會計行業理論與實踐的靈魂。建立財務會計概念框架不會妨礙準則的發展 ,相反 ,還會促進準則的發展。
參考文獻：
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[2]楊瓊，“試論我國財務會計概念框架的構建”， 《審計月刊》，2007年第六期.
第9篇：財務報表的概念范文
【關鍵詞】 會計要素 相互 邏輯 關系
一、什么是會計要素
會計要素是會計對象的具體化，是對財務報表所包含項目的基本分類，是構筑財務報表的“積木”或“組件”；它直接與計量企業的財務狀況和經營成果相關聯。美國財務會計準則委員會（FASB）于1980年的第3號概念公告將它的定義表述為：“財務報表要素是財務報表藉以構成的‘積木’，它是財務報表組成的分類?！眹H會計準則委員會（IASC）于1989年7月的《關于編制和提供財務報表的框架》中將財務報表的要素表述為：“財務報表描繪交易和其他事項的財務影響，是根據交易和其他事項的經濟特征，把它們分成大類，這些大類稱作財務報表的要素?！庇纱丝梢姡攧請蟊硪厥歉鶕灰缀推渌马椀慕洕匦运鶆澐值拇箢?。比如，資產負債表中有許多具體項目，如現金、銀行存款、存貨、固定資產等等，它們只不過是資產這個大項目的明細分類，均不能稱要素。只有根據它們的經濟特性所作的概括性分類，即構成財務報表基本內容的大類，才能稱為財務報表要素。這種要素是根據報表項目中存在共性的內容來加以歸并的，直到不再有共性可以歸并為止。
二、會計要素的劃分
對會計要素的劃分，會計歷史上從來就沒有一致的意見?！叭卣f”、“四要素說”、“五要素說”、“六要素說”直至“十要素說”都曾經出現過。國際會計準則委員會（IASC）《國際會計準則》中規定為五要素，聯合國《編制財務報告所依恃的目的與概念》中定為七要素；我國《企業會計準則》中規定為六要素?，F列表比較（見表1）。
盡管各種不同的劃分標準導致所劃分的要素在數量上有多寡之分，但其中相同之處仍多于相異之處。這是因為，會計對象是相同的，會計目的亦相近似；還由于會計要素都是用來反映財務狀況和經營成果的。我國六要素中的資產、負債、所有者權益等三要素和英國、國際會計準則委員會及聯合國所規定的三要素基本上是一致的，稍有出入的即權益一詞的差別。美國稱作“權益”的實質上是將其他國家的“權益”劃分為三個要素：“權益”、“業主投資”和“派給業主款”。
但在我們看來，后面兩個要素不過是“權益”這一要素的子目，不過是“權益”的增加和減少而已。由于“利潤”是收入和費用配比的結果，非原始發生額，屬于派生的性質，與其他要素有本質的差別。為此，英國、國際會計準則委員會和聯合國都不將“利潤”列為會計要素，這是有道理的。我國的六要素中包含“利潤”在內，據財政部有關文件解釋，“這是照顧我國的悠久歷史，尊重我國會計的傳統習慣?！敝劣诿绹吐摵蠂刂斜任覈嘣O的“利得”和“損失”，由于它們都是計算凈收入時營業收入和費用的增減項目，近似我國“營業外收入”和“營業外支出”的內容，因此在我們看來也可以不必單獨成為要素。由此可見，會計要素的多少，只是劃分得粗細的區別，并不是會計對象本身有什么變化?？傊?，我國現在的會計六要素是可以和國際慣例相銜接的，而且也照顧到了自己的國情。
三、會計要素與會計方程
以我國企業會計準則所規定的六要素而言，各個會計要素并不是孤立存在的，而是相互連結和相互依存的，共同組成財務報表體系。與資產負債表中財務狀況的計量直接聯系的要素是資產、負債和所有者權益；與損益表中經營成果的計量直接聯系的要素是收入、費用和利潤。資產負債表三要素之間的相互關系形成下列會計恒等式：
資產=負債+所有者權益
會計改革前，我國長期沒有會計要素的劃分，作為建立資金平衡表的會計等式則為“資產占用=資金來源”。這個會計等式不僅形式上過于籠統、抽象，詞義也過于含混?！百Y金占用”不能等同于“資產”，它也不能反映“資產”的完整定義?！百Y產”一詞既通俗易懂，又便于統馭各項具體資產。以往，上一層次的概念使用“資金占用”，而下一層次的概念卻是固定資產、流動資產、專用資產等項具體資產；現在，改用資產來概括，當然更為恰當?！百Y金來源”的概念則更為混淆，實際上它相當于廣義的權益。債權人權益對企業來說就是負債，負債需要到期償還本息；而所有者權益是一項永久性投資，它享有分配利潤的權益。劃清這兩種權益有利于明確不同權益擁有者所占份額的比重和所處的地位。為此，會計要素的劃分與會計等式的改變，其意義不單純是詞語的更動，而是涉及到會計模式轉變的大事。
損益表三要素形成另一會計等式：收入-費用=利潤
溝通以上兩大會計等式的則是會計期間的凈收益（利潤）。如果將與資產負債表相關的要素作為一組（A組），將與損益相關的要素作為另一組（B組），則其互為因果的關系是十分明顯的。比如，企業發生收入時，一方面引起收入的增加，另一方面引起資產的增加或負債的減少，兩組同時有所變動。當企業發生費用支出時，一方面引起費用的增加，另一方面引起資產的減少或負債的增加，兩組亦同時有所變動。這一變動表現為B組要素是“因”，而A組要素則為“果”。此外，每當期末結賬時，必須將B組的收入與費用相配比，得出差額即利潤；而利潤經過分配后，其中的一部分留存收益還要轉入A組的所有者權益。這就是兩組要素的內在聯系。
四、會計要素相互間的數字邏輯關系
為了進一步說明各個會計要素間的數字邏輯關系，本文擬設一簡例（以盡可能少的賬戶和盡可能簡單的數字）加以闡明。
例：某企業在某一會計期間結束時，根據其賬戶余額所編制的六欄式試算（見表2）。
（注：是根據收入減費用后計算出的本期利潤，體現了資產負債表與損益表兩者間的勾稽關系。）
現在，根據上表所列金額，再畫結構圖作進一步的剖析。為了對應關系的清晰，圖中的“權益”為廣義的權益，即包括債權人對企業擁有的求償權（負債），也包括業主對企業擁有的所有權（業益）。即總的“權益”?，F作三表關系對照圖，見圖1。
由于復式簿記這個“特殊系統”所起的作用，形成了“雙軌”計算盈虧，即期末資產大于權益的差額，必然與收入大于費用的差額相符（本文舉例為2000元）。從表面上看，它體現為財務報表要素之間的勾稽關系；從深層次看，它也體現了財務報表要素間的數理邏輯關系。
【參考文獻】
[1] 中華人民共和國財政部：企業會計準則[M].經濟科學出版社，2006.
[2] 財政部會計司編寫組：企業會計準則講解[M].人民出版社，2006.
[3] 中國注冊會計師協會：會計[M].中國財政經濟出版社，2007.
