財務報表的用途精選(九篇)
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第1篇：財務報表的用途范文
財務報告是交換財務信息的主要方式，它的發展主要受制于三個方面因素的相互影響：信息交換的方式、時間和內容。信息交換方式，是指交換信息時所依賴的傳輸介質及其傳送方式。在工業社會，這種介質主要為傳統的紙張、筆墨和算盤，而傳送方式則主要為一定格式的會計報表。信息交換時間，是指所交換信息的截止時點及傳送的具體時間。在傳統會計中，傳送信息的截止野戰通常是資產負債表日，而傳送的具體時間則通常是會計報表的日。信息交換內容，是指所交換信息本身所表達的涵義。在傳統會計中，財務報表所傳遞的信息通常被認為是企業的真實財務狀況和經營業績。
隨著知識經濟時代的到來，上述三個因素的每一方面都正在或者已經發生改變。現代電子計算機技術正在改寫紙張、筆墨和算盤等傳統信息技術的歷史；現代網絡通訊技術正在改變傳統的信息交換方式和交換時間；而現代新技術革命的高速發展，正在更新傳統會計信息的涵義。基于這些變化，未來財務報告的框架將會在以下十個方面突破傳統框架的局限，從而引導未來會計系統結構作相應轉變。
（一） 多元財務報表體系框架的構想
會計報表是會計系統主要產出，綜所提供信息的種類、數量和質量與傳統會計的系統結構有著密不可分的內在聯系。財務報表體系在過去一百年的發展中雖然幾經變革，但這種變革都只是在傳統系統上的完善和改進，并沒有從根本上改變會計報表體系及其所提供信息屬性的單一性。如果根據現代電子計算機所提供的隨機寄存特性來重新設計和構造一個新的會計系統，那么，這個系統應當能夠完成多重信息處理的功能，從而使會計報表體系及其所提供的信息屬性具有多元化的特征。如果能夠向用戶提供如他們選擇電視節目一樣的方便，允許他們任意地選擇自己所需要的信息種類、數量和質量，那么，未來的會計系統就一定是一個富有生命力的系統。如果基于不同用途的會計信息用戶可以任意獲取他們自己所需要的會計信息，而不是由會計師來決定他們需要什么信息、不需要什么信息，那么，會計的生存空間將得到自然的擴展。21世紀的會計，其作用將更為廣泛和輝煌。
（二）權衡會計信息可靠性與相關性的構想。
會計信息的可靠性與相關性由會計信息的不同用途所決定。用于傳統財富分配的會計信息要求具有很高的可靠性，而用于投資決策的會計信息則要求具有很強的相關性。因此，提供可靠相關的信息以同時滿足兩種不同用途的信息需要，構成了會計職業賴以存在的重要因素。由于傳統會計系統是圍繞會計信息的財富分配用途而建立和發展起來的，從根本上說，它強調的是會計信息的可靠性。盡管規范會計信息生產與交換的權威機構也試圖在可靠性的基礎上來增強相關性，但對于單一屬性的信息而言，可靠性與相關性又是一對不可調和的矛盾。強調了信息的可靠性，會損失信息的相關性；而強調了信息的相關性，又會以犧性可靠性為代價。如果拋開單一信息揭示的基本構想而取道多元信息揭示的途徑，可靠性與相關性的矛盾便可迎刃而解。例如，以歷史成本為基礎的會計信息更具有可靠性，而以評估價值為基礎的會計信息更具有相關性，兩種不同屬性會計信息的同時提供，便可同時滿足不同用途的信息要求。現代信息技術的高度發展使得這種多元信息揭示的格局不只是一種設想。
（三）歷史成本與公允價值并重的構想
以歷史成本為計量屬性的傳統會計，是在財富分配用途導引下而產生的強調信息可靠性的產物。眾多會計學者提出的以其他屬性為計量模式的會計系統寬之所以沒有得到權威機構的認同，最根本的原因就是這些會計系統的所提供信息的可靠性方面存在缺陷。隨著時代的發展和用戶需求的變化，隨著現代交通和通訊技術的發展，相互分割的市場正在走向世界一體化，以交易價格為基礎的傳統的歷史成材一計量屬性不再是唯一可靠的信息源，公允價值的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來越多人士承認。美國、英國、加拿大、澳大利亞以及國際會計準則委員會在現行會計準則的制定過程中，都已開始較為普遍地使用公允價值概念。在我國《企業會計準則——債務重組》中，也首次引入了公允價值的計量屬性。從理論上說，普遍采用包括公允價值在內的許多其他新的計量屬性為基礎的會計系統，已具備其形成和發展的外部環境。目前我們所缺乏的也許只是觀念的更新和敢于嘗試的膽略。因此，我們有足夠的理由相信，隨著信息時代的到來，以其他某種適當的計量屬性為基礎的會計系統絕對不再是“紙上談兵”。
（四）主體信息與關聯方信息并重的構想
基于會計信息財富分配用途的考慮，會計主體的確立是傳統會計系統的一個重要前提，而工來時代企業組織垂直控制的特征也為這一前提的確立提供了它所必須的外部環境。隨著知識經濟時代的到來，企業組織的垂直控制結構正在發生網絡化的、扁平化的改變。這種改變使得會計主體假設開始失去其既有的合理性。除此之外，技術資產的合理計量在客觀上也需要突破傳統會計主體的范圍，因為技術的先進性需要與其他企業的同類技術相比較，才可以進行合理的衡量。這些改變在客觀上要求會計信息的揭示突破傳統的空間范圍。因此 ，如何恰當地提供主體及其相關方的信息，代表著未來會計的一個發展方向。
（五）有形資源與技術資源并重的構想。
對有形資源的占有使用是工業社會環境中企業得以持續經營的重要條件，這在客觀上決定了傳統會計系統必須圍繞企業有形資源的確認、記錄、計量和報告來展開。隨著以技術為動力的知識經濟時代的到來，企業持續經營的重要條件已開始轉向對技術的開發、利用和爭奪，而有形資源在企業持續經營中的地位日趨下降。在這種發展趨勢下，傳統會計所提供的信息要有用，必然要轉向對技術資源的確認、記錄、計量和報告。但是，技術資源在企業持續經營中的地位在目前至少還沒有重要到可以取代有形資源的地步。因此，會計系統在揭示技術資源的同時，不忽視對有形資源的計量顯得十分必要。這種必要性反映到未來會計的發展趨勢上，應當是一種有形資源與技術資源并重而不單向發展的格局。
（六）表式信息與圖像化信息并重的構想。
以報表的方式來交換會計信息已被實踐證明為是一種最有效和最節約成本的方式。但這種有效和節絕是針對手工會計和傳統信息傳輸的技術條件而言的。在現代信息技術的支撐下，這種有效和節約將不再成為阻礙其他信息揭示方式出現的理由。因為有效是針對用戶對會計信息的使用而言的，相對于純粹文字化的信息揭示來說，表式信息可以以有限的資源提供更大的信息量，而且使用戶的閱讀變得一目了然；但圖像化信息相對于表式信息來說，也許更具有簡明易懂、直觀明了的優越性。在更注重效率和簡單的技術發展過程中，我們沒有理由不相信更為簡明易懂的信息不會為會計信息的用戶所接受。
如果會計信息的揭示按照這樣的一種思路來發展，那么，未來的會計信息揭示一定會是一種表式信息與圖像化信息并重的局面，從而使得老練的投資者和幼稚的投資者的劃分，不再成為會計信息揭示所要考慮的重要因素。
（七）貨幣計量與非貨幣計量并重的構想。
表式信息揭示的框架要求所有的會計信息都能夠數字化，且具有能夠匯總的經濟意會計信息的貨幣化的要求。但是，如果會計信息的計量并非只能具有單一的屬性，信息的揭示也并非只能具有單一的屬性，信息的揭示也并非只局限于報表，那么，必然會使會計信息的貨幣計量向非貨幣計量延伸。因為在貨幣化信息之外還有大量相關而且有用的非貨幣化信息不存在，如難以準確以貨幣量化的企業員工素質、企業組織結構、市場網絡、秘密配方等。這種發展無疑將會改變傳統會計只揭示單一貨幣信息的局限，貨幣計量與非貨幣計量并重的方式一定會成為未來會計發展的一個方向。
（八）絕對值信息與相對值信息揭示并重的構想。
以絕對數量的貨幣額來表達某一特定主體的財務狀況和經營業績是傳統會計報表所提供信息的又一特點。這一特點的形成與上述提及的三個因素有關：第一，傳統的表式信息揭示方式決定了大部分信息需要以絕對數量的貨幣額來表達才符合報表間相互勾稽的要求；第二，會計信息的財富分配用途決定了只有以絕對貨幣額表達的信息才會使財富分配變得有意義；第二，傳統的會計主體假設使得以絕對數量的貨幣額來表現某一特定主體的財務狀況和經營業績成為可能。如果會計信息的揭示在未來不再局限于報表的格式，會計信息的用途不再局限于財富分配，會計信息揭示的范圍不再局限于某一特定的主體，等等，那么，以絕對值揭示信息的傳統方式就必然會受到相對值信息揭示的挑戰。因為在某種程度上，相對值表達的信息具有更強的可比性和能夠更好地滿足會計信息決策的需要。在過去20年的財務信息披露發展的歷程中我們也已經看到，越來越多的證券監管機構已經開始要求上市公司提供更多能夠直接用于投資決策評價的相對值信息，如一些重要的財務比率。隨著會計信息決策用途重要性的進一步加強，隨著會計主體范圍的逐步突破，我們有理由相信，以相對值信息揭示的方工一定會演變為未來財務報表發展的主流。在會計信息財富分配用途尚未退出歷史舞臺以前，絕對值與相對值信息揭示會顯得同等重要，從而形成一種絕對值與相對值信息揭示并重的格局。
（九）事后信息與事前信息揭示并重的構想。
在用戶的財富分配用途導向下，傳統會計所提供的信息絕大部分都具有事后信息的特征。因為財富分配，一定是對已經實現而不是尚未實現的收益進行分配。但在用戶的投資決策用途導向下，要求會計面向未來，提供更多具有與決策相關的信息。在過去20年中，我們已經可以看到這種面向決策、面向未來的發展趨勢，如在滿足財富分配用途所需信息之處增設的現金流量表信息，在揭示過去盈利的基礎上增加未來盈利預測的信息。
這些現象都說明事前信息揭示的重要性已開始被人們普遍接受和認識。目前在國際范圍內流行的現金流量表雖然反映的是企業過去現金流量的信息，但這一信息顯然是為會計信息的決策用途而不是為財富分配用途設定的。因為過去的現金流量較之盈利更有利于預測未來的現金流量，相對于資產負債表和收益表所提供的信息而言，它具有更大的預測價值和反饋價值。所以有人稱現金流量表的出現是傳統會計的一次小小的革命。隨著知識經濟時代的到來，傳統會計會越來越多地面對類似這樣的革命。基于此，未來財務報告的發展方向一定會是一個事后信息與事前信息揭示并重的格局。
（十）年度信息與日常信息揭示并重的構想。
年度信息揭示是傳統會計的傳統。這一傳統的形成也與許人們的“年成” 觀 念有關。所謂“年成”，是指一個年度的成就，“年”總是與收益的衡量聯系在一起。基于這樣一種理念，在持續經營下，會計信息的揭示便演變成為會計年度的慣例，以適應人們對年度財富分配的需要。除此之外，信息披露成本是年度信息揭示的又一考慮。在手工狀態下，每一次會計信息的披露都需要經過一個完整的會計循環。如果一個循環的信息生產成本是10萬元，那么，一個年度一次的會計信息揭示成本也就是10萬元；如果一個年度要求有10次基至更多次的會計信息披露，那么，信息揭示的成本就會增加到100萬元以上。但隨著會計 信息決策用途的增強，年度的信息揭示會與投資決策對信息的及時性要求發生矛盾。而現代信息技術的高速發展，使得信息的生產成本大幅度下降；而且，在隨機寄存功能的支持下，也使得會計信息的日常揭示成本可能。因此，年度信息揭示的慣例必定會在不遠的將來被年度與日常信息揭示并重的格局所取代。
第2篇：財務報表的用途范文
事業單位會計準則比較趨同為了適應社會主義市場經濟體制的需要，進一步規范事業單位會計核算，加強會計管理，促進社會各項事業健康有序發展，2012年12月5日，財政部部務會議修訂通過了《事業單位會計準則》，并從2013年1月1日起施行。
一、新舊事業單位會計準則的比較
1.準則定位及適用對象
舊準則包括9章54條，新準則共9章49條，從數量上進行了精簡，舊準則的定位為“事業單位會計是預算會計的一個組成部分”，而新準則“適用于各級各類事業單位”，“事業單位會計制度、行業事業單位會計制度（以下統稱會計制度）等，由財政部根據本準則制定”，大大拓寬了之前所界定的范圍。舊準則適用于各級各類國有事業單位，新準則適用于在中華人民共和國境內設立的各級各類事業單位，這是由于當前我國正在進行事業單位改制。事業單位改制首先是劃分現有事業單位類別，在清理規范基礎上，按照社會功能將現有事業單位劃分為承擔行政職能、從事生產經營活動和從事公益服務三個類別。對承擔行政職能的，逐步將其行政職能劃歸行政機構或轉為行政機構；對從事生產經營活動的，逐步將其轉為企業；對從事公益服務的，繼續將其保留在事業單位序列、強化其公益屬性。今后，不再批準設立承擔行政職能的事業單位和從事生產經營活動的事業單位。新準則去掉了“國有”兩個字，表明今后事業單位無論是否國有都可適用，更好地順應了我國事業單位改革的大潮流。
2.財務報告目標及使用者
舊準則沒有提及財務報告目標，但主要體現了“決策有用觀”，這是因為決策有用觀符合當時事業單位會計報告的要求，能夠滿足會計報告使用者對預算執行情況的了解。新準則明確體現了“決策有用觀”和“受托責任觀”，即“事業單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業單位財務狀況、事業成果、預算執行等有關的會計信息，反映事業單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經濟決策”。舊準則沒有提及財務報告使用者，新準則指出“事業單位財務報告使用者包括政府及其有關部門、舉辦（上級）單位、債權人、事業單位自身和其他利益相關者”。
3.會計核算基礎
舊準則規定“會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可以采用權責發生制”。新規定“事業單位會計核算一般采用收付實現制；部分經濟業務或者事項采用權責發生制核算的，由財政部在會計制度中具體規定”。主要是由于當前我國某些行業事業單位已經引入權責發生制，如“醫院會計采用權責發生制基礎”“高等學校會計采用修正的權責發生制基礎”。因此，從決策有用觀向受托責任觀與決策有用觀二者兼顧的會計目標轉變已經是發展的必然趨勢。
4.會計信息質量
與舊準則相比，新準則多了實質重于形式原則、及時性原則。實質重于形式原則是指業務或者事項的經濟實質不總是與它們外在的法律形式相一致的，當業務或者事項的經濟實質與其法律形式不一致時，事業會計人員應當根據其經濟實質而不是法律形式進行核算和反映。實質重于形式原則是對權責發生制的補充，和企業相比，事業單位同樣處在紛繁復雜的經濟環境中，如果會計核算僅僅按照業務或事項的法律形式或人為形式進行，而這些形式又沒有反映其經濟實質和經濟現實，那么，其最終結果將不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會誤導會計信息使用者決策；會計核算工作如果不及時，就很難準確地反映事業單位在一定時點上的財務狀況和一定期間的經營成果和現金流量，造成會計信息失真。
5.財務報告
舊準則指出“會計報表是反映事業單位財務狀況和收支情況的書面文件。包括資產負債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等”。新準則指出“事業單位的財務會計報告包括財務報表和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。財務報表是對事業單位財務狀況、事業成果、預算執行情況等的結構性表述。財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表至少應當包括下列組成部分：（一）資產負債表；（二）收入支出表或者收入費用表；（三）財政補助收入支出表”。新準則會計報表附注多了“會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構成、增減變動情況等”，這些變化使得事業單位的財務報告體系更為完善，更有利于信息使用者對報表的理解并據此決策。
二、新準則與企業會計準則的趨同
1.會計信息質量
新準則在第二章《會計信息質量要求》中包含了可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、及時性、重要性等信息質量特征，清晰明了，表現出了與《企業會計準則――基本準則》的趨同，但缺少了謹慎性原則。
2.會計要素的定義、確認和計量
新準則在會計要素的定義方面也表現了與企業會計準則的趨同，按照交易和事項的經濟特征確定會計要素，在相關要素的定義和確認條件與企業會計準則一致。同時要素分類與企業會計準則一致，資產按流動性分為流動資產和非流動資產，負債分為流動負債和非流動負債。新準則規定資產和負債“應當按照取得時的實際成本進行計量”，與企業會計準則中的計量屬性中的歷史成本一致。
三、對新準則進一步完善的建議
1.會計信息質量中加入謹慎性原則
新準則在會計信息質量要求中沒有提到謹慎性原則，而今后事業單位在發展過程中也會面臨一定的財務風險，涉及到資金的投放和舉債，因此，在確認、計量、報告中也會運用到謹慎性原則，是否可以考慮計提壞賬準備，減值準備等，更有利于事業單位長遠利益和持續經營。
2.專款專用原則
“專款專用原則”是指對指定用途的資金，應按規定的用途使用，并單獨反映，這是事業單位會計區別于企業會計的一條重要原則。在事業單位，出資者對其所提供的資金不要求取得資本收益和資本回收，但有著按預定用途使用的要求。所以事業單位的專用基金、投資基金都必須按規定的用途使用。對于事業基金也應按規定使用范圍使用，不得移作他用，特別不得用于生產經營和對外投資。實行專款專用的原則，有利于保證事業單位的事業活動的順利開展。因此，建議增設“專款專用原則”。
3.與國際準則的趨同
事業單位是我國特色，國外與我國事業單位類似的機構一般是非營利組織，西方有非營利組織會計準則，我們現有的是事業單位會計準則和民間非營利組織會計制度。今后，是不是可以制定一個事業單位和民間非盈利組織通用的會計準則和制度，從而達到國際上的趨同。
參考文獻：
第3篇：財務報表的用途范文
其實，細究一下，這樣的結果是在情理之中的。原來，李宏邦的高科技公司注冊資金只有50萬元，而他向銀行一開口就要貸款700萬元。這樣的融資要求，相信應該不會有銀行愿意冒這個險的。
在銀行實際接觸到的貸款對象中，不清楚企業自身可獲得的融資規模，獅子大開口的案例比比皆是。
這里所謂的融資規模，是指中小企業在一定時間段內融資的總量。有些中小企業主認為：融資規模還要算嗎?這不是多此一舉，我要多少錢心里還不明白嗎?事實上，拍腦袋得來的融資規模結果只能是在向銀行申請貸款的過程中頻頻碰壁。
業內專家建議，中小企業在籌集資金時，首先要確定的便是企業的融資規模。籌資過多，或者可能造成資金閑置浪費，增加融資成本，或者可能導致企業負債過多，導致無法承受，償還困難，增加經營風險。而籌資不足，又會影響企業投融資計劃及其他業務的正常開展。
因此企業在融資決策之初。要根據企業對資金的需要、企業自身的實際條件以及融資的難易程度和成本情況，量力而行地確定企業合理的融資規模。一般來說中小企業確定融資規模的方法有銷售百分比法、項目預算法、財務報表分析法以及定性分析法四種。
銷售百分比法
在中小企業的各個經營數字中，對于企業主而言，銷售額無疑是其中最為關心、最為清楚、也最為敏感的一個。一個掌握企業命脈的企業主，不僅對歷史和現時銷售數據了然于胸，同時對未來的銷售額也會有相對準確的判斷。
具體的計算方法有兩種。一種是先根據銷售總額預計資產、負債和所有者權益的總額，然后確定融資需求；另一種是根據銷售的增加額預計資產、負債和所有者權益的增加額，然后確定融資需求。雖然一個是根據總量來預測，一個是根據增值來預測。但是基本原理是一樣的。
用公式來表示就是：融資需求=資產增加-負債自然增加-留存收益增加=(資產銷售百分比×新增銷售額)-(負債銷售百分比×新增銷售額)-[計劃銷售凈利率×計劃銷售額×(1-股利支付率)]
項目預算法
企業申請貸款，很多時候都是出于一些專門的項目需要。而在銀行信貸中，與之對應的就有專門的項目貸款。對于這一性質的貸款，企業只需要根據項目的一些基本情況就可以計算出貸款規模。
項目貸款是指為某一特定工程項目而融通資金的方法，它是國際中、長期貸款的一種形式，工程項目貸款的簡稱。對于中小企業而言，常見的項目貸款用途有兩種。一種是企業用于新建、擴建、改造、開發、購置固定資產，相比較而言，如果企業所需投資的固定資產項目屬于原本經營的范疇。那么對于銀行而言風險較易控制，只要企業能夠提供良好的經營狀況證明，項目本身具備良好的經濟效益，符合銀行監管部門的信貸投放方向，都比較容易獲得銀行貸款。至于貸款規模一般不超過項目投資總額的70％，貸款期限在一年以上，一般不超過10年。
還有一種項目貸款就要復雜一些。一些高科技中小企業如果擁有重大價值的科技成果轉化項目，初始投入資金數額比較大，企業自有資本難以承受，可以向銀行申請項目開發貸款。這類貸款申請成功的關鍵在于，企業計劃生產的新產品必須技術成熟，市場前景良好。由于這兩個標準比較模糊，企業最好能夠提供一些權威機構的證明，以及翔實可靠的市場調查數據，會更有助于獲得貸款。此外，對與高等院校、科研機構建立穩定項目開發關系的高科技中小企業，也更容易獲得銀行幫助。
財務報表分析法
財務報表分析法，就是通過對企業財務報表的分析，判斷企業財務狀況與經營管理狀況，從而確定融資規模。一般而言，這種方法需要較高的分析技能，通常在融資決策過程中，存在著許多不確定因素的情況下采用。
運用這種方法確定融資規模，一般要求企業公開財務報表，以便銀行能根據報表確定提供給企業的資金額度。而企業本身也必須通過報表分析，以準確地確定自有的內源融資金額。
由于銀行借款需要歸還本金和償還利息，因此還必須通過財務報表考察企業的承受能力和未來的償還能力。對財務報表的分析包括單項評價、趨勢分析、財務比率分析等。
對于企業而言，財務報表中有幾個數據格外重要。首先是結算量，通過對企業在銀行賬戶中結算量的統計，銀行可以了解企業資金結算是否頻繁、是否正常。要想博得銀行的歡心，企業必須自己先學會分析結算資金的來源：收入部分的資金來源是銷售收入，還是企業之間的往來款，或是借入款；支出部分是用于購貨，還是還款或其他用途。通過對銀行賬戶結算資金的分析，了解企業的銷售資金回籠情況，了解企業大致的生產經營情況。
第二個重要的數據就是存款積數。通過對企業存款積數的統計，可以了解多方面的內容：一是可以反映企業在銀行日均存款額，二是可以了解企業資金在銀行賬戶停留的時間，推測企業資金緊張程度。
除了這些技術上的指標外，企業主也要留心財務報表可能會泄露你的道德標準。熟悉信貸業務的人會知道，有些逾期貸款并不是借款人沒有還款能力，而是借款人有錢不還。借款人表現出的這種還款意愿差就是一個非財務因素問題，通過觀察借款人與本行、他行和合作伙伴、供應商等債權人的往來記錄，很容易就能看出借款人還款意愿的強弱。想要順利地實現融資，這些方面也不容忽視。
第4篇：財務報表的用途范文
關鍵詞 財務報表 分析 企業 經營決策 影響
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A
財務報表分析具有廣泛的用途，通過分析企業的財務情況，可以評價企業的管理業績和決策，幫助企業管理人員改善決策，并減少盲目性，從宏觀上了解經濟的發展情況和被分析對象所處的行業發展水平。
一、財務報表分析相關概念
財務報表是一種對企業的資金流動情況及經營成果等進行綜合性評價的系列報表，這種系列報表主要由企業資產負債表、企業資金流量表和企業利潤統計表組成，通常情況下，每一個合格企業都會定期統計財務報表。
財務報表分析則是通過對會計報表的閱讀與判斷，分析出公司的財務狀況及未來預算方向，并且能評價公司以往的經營業績、衡量當前的財務情況，進而預測未來的發展趨勢。這種財務報表分析手段有利于提高公司的整體管理能力和業務水平，并對公司的成長效果進行有效評價，從而為決策者提供內部管理方面的政策方針。
二、財務報表分析的意義
財務報表分析最初是用于銀行的信用分析手段，它是為了滿足投資人員的需求，為投資者提供和企業有關的整體財務情況，可以對實際工作中記錄出的數據進行系統分析研究，并據此判斷出各指標間的相互關系與變化方向。而在現如今的財務報表分析，已超越原來的分析初衷，通過對企業財務數據分析統籌，為企業管理人員提取出最直接有用的信息，財務報表分析不是簡單的記賬與核算，分析這些對于企業財務工作與企業管理的融合具有重要指導意義。
三、財務報表分析的流程
（一）確定分析標準與目標。
因為使用者不同的角度和目標，對報表的分析結果也會有很大不同，所以，對財務報表進行分析之前，需要確定分析立場及標準。報表的分析需要有一個客觀真實的標準為對照，尤其是財務方面的數據，必須經過與標準對比后，才能公正準確地由這些財務數據分析得到企業的綜合財務狀況與經營成果。而通過確定財務報表的分析目標，可以從信用、投資、稅務等方面來分析企業的償債支付能力、安全性與盈利性及收入與支出情況。
（二）依據收集的數據策劃分析方案。
企業的財務數據在很大程度上反映了自身各項經濟活動在某一特定時間內的成效，但從表面無法由此總結出這些經濟活動發生的全過程，所以，需要分析人員在收集數據的基礎上制定出合理適用的分析方案，通過各種渠道羅列出所要分析的項目指標、內容和時間，并安排財務報表分析的工作進度。
（三）整理核實信息。
確定分析方案后，要對財務報表的整體內容進行核實，看其是否符合其它資料的相關記錄，在所需要核實的財務數據中，最重要的是企業產品市場占有率、銷售記錄及有關預測數據等。對企業的其他信息核實，可以以調查的真實資料為準，這些信息的核實，主要由企業內部人員完成。
（四）得出結論并反饋。
通過整體的分析判斷，依據分析數據得到正確結論，并對企業的財務活動和經濟發展做出有效評價，進而為企業決策者提供直接的一手信息，這對整個企業的財務工作起著至關重要的積極作用。
四、財務報表分析過程中存在的問題
（一）通過財務報表數據分析反映出的信息不完全。
財務報表分析主要是分析其財務數據在一定時期內的特點與呈現狀態，通過它可以了解企業的部分資金流動情況，但是由于客觀因素及條件的約束，它并不能披露出企業的全部信息，比如企業帳外的資產便不可在其中體現出來，所以，財務報表分析對企業經濟資源的反映不能代表全部，只是透露出部分資源信息。
（二）財務報表缺少能夠反映出企業未來資源信息的數據。
通過對財務報表的分析，企業管理人員希望能在此基礎上得到企業未來的資源信息，但常用的財務報表一般是分期報告，并且只是統計出短期財務數據信息，不能滿足對未來資源信息預測的作用和要求。
（三）財務報表數據分析會受到外界因素的影響。
一方面，有些企業財務報表的數據并不是十分精確，對它的分析會受到來自外界的多種因素干擾，會計的估算程度以及各管理層對會計政策選擇的不同，都可能導致財務報表的最終分析數據產生難以預測的結果。
五、提高財務報表分析效率的措施
（一）完善財務報表信息及標準。
財務分析的一個重要條件就是必須要有相應的標準作支撐，對企業真實財務數據進行分析得到結果后，需要與特定的標準進行對比之后，才能對后續預測做出正確判斷。同時，要想提高財務報表分析的效率，還應該改善當今財務報表信息太過簡單的局面，通過完善并增加有效信息，才能對財務報表進行更準確的分析。
（二）豐富財務報表分析手段，提高分析人員素質。
目前常用的財務報表手段是普通分析法，分析人員的綜合素質有待提高，因為分析手段和分析人員對財務報表分析的結果具有直接控制作用，所以，應該增加更多分析手段對財務數據進行橫向與縱向的多重對比，并且在此基礎上提高分析人員的素質，這樣才能對企業財務信息做出更好的預測。
六、結論
只有正確利用財務報表分析手段來統計企業的相關活動，并采取一定措施提高財務報表分析功效，避免單純性的財務報表分析作為企業整體狀況所帶來的不良后果，將財務報表分析與企業的其他管理活動互相融合起來，才能夠使其發揮最大作用。然而，由于現實中各種因素的限制與影響，財務報表分析對企業的發展支持也有一定的局限性，必須正確看待這些局限條件，并結合有效解決策略，在最大程度上減少局限性的影響，這樣才能使財務報表分析的作用發揮到極致。
（作者單位：蘇州大學東吳商學院工商管理專業2011秋4班）
參考文獻：
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第5篇：財務報表的用途范文
[關鍵詞]銀行信貸審查財務分析
銀行信貸決策是門學問，更是門藝術。信貸決策是在考慮多種影響因素，從多個圍度對借款人進行綜合評判的基礎上得出。雖然企業財務分析僅僅為信貸決策提供參考，但財務分析是其中非常重要且必不可少的環節。
一、銀行信貸審查中財務分析的作用
財務報表分析的最基本功能，是將大量的報表數據轉換成對特定決策有用的信息，減少決策的不確定性。在具體分析過程中，財務報表僅僅是數據，分析的核心在于解釋數據，并尋找深層次的原因，關鍵是要透過數據發現是否存在影響貸款安全的風險隱患，從而得出借款企業有無還款能力的結論。財務報表分析是把整個財務報表的數據，分成不同部分和指標，并找出有關指標的關系，以達到認識企業償債能力、盈利能力和抵抗風險能力的目的。當然，財務報表分析只是一個認識過程，只能發現問題而不能提供解決問題的現成答案，只能作出評價而不能改善企業的狀況。銀行在信貸審查中把握的一條重要原則是，針對借款人存在的風險因素提出控險措施，若風險在可承受范圍內則可予以貸款支持，否則不予支持。
二、銀行信貸審查中財務分析的內容及方法
銀行信貸審查人員進行財務分析最關注的是借款人現在和未來的償債能力。借款人償債能力與其盈利能力、營運能力、資本結構和凈現金流量等因素密切相關。財務分析可從以下三方面著手：（一）結合企業所處行業及發展階段分析：不同行業、不同發展階段呈現不同財務特征，有不同評價標準及審點。（二）研究規模、結構及質量：不同規模的評判標準不同。而“平衡、和諧”的結構是一個重要感覺。資產的規模、結構及質量反映企業經營和投資戰略；負債和權益的規模、結構和質量反映企業融資戰略和資本結構的合理性；收入和利潤的結構和質量反映企業盈利模式及持續盈利能力；現金流量的規模、結構和質量反映企業現金流量運轉的順暢程度、現金的賺取能力、籌資能力和投資戰略。（三）詳細分析三張表：三張表應互相印證、有機統一。運用一些分析方法（如指標分析法、因素分析法、比較分析法、趨勢分析法等），對異常變動找原因，并預測未來現金流情況，對整體財務狀況尤其是償債能力給予綜合評價，為貸款決策提供參考。財務比率的比較是重要的分析手段。這些比率涉及到企業經營管理的各個方面，可分為：變現能力比率、資產管理比率、負債比率和盈利能力比率。銀行審查中比較關注變現能力比率，即企業流動性風險的分析。如銀行在與一擔保公司合作前，對其財務狀況進行分析，發現該擔保公司注冊資本及資產都較大，但其資產多是固定資產，資產的價值和快速變現能力較差，其擔保能力并非財務數據反映的那么強大，與其合作應審慎。
三、銀行信貸審核中財務分析的關注點
除上述常規分析方法外，結合銀行信貸審查的特點，實際操作中重點關注以下幾點：（一）關注存貨、應收帳款。存貨有太多沉沒成本還是固定資產增加閑置資產，還是技術落后或營銷體系不完備導致滯銷？分析存貨結構、價值、期限以及變現性。應收帳款關注集中度、回收率、變化趨勢，詳細分析帳齡、結構及質量，確定壞帳風險及其壞帳準備的計提是否充分。特別提示的是“其他應收款”不可忽視，往往隱藏很多問題，如大股東或關聯企業占款，極大地影響了企業的償債能力，也對銀行監控貸款資金的使用帶來難度。通過其他應收款大額往來明細及款項性質的注釋，可了解企業大額資金是否被其他企業占用，有無往來單位名稱異常（如投資公司、期貨公司、房地產公司等）、往來性質異常的款項，對分析企業的資金流向及風險有很大作用。（二）關注銷售收入增長但利潤下降情況，分析主營業務成本的變動，是否成本增長率高于銷售增長率？關注銷售收入增長但經營活動現金流下降情況（應收帳款增加）。財務分析關鍵是解釋數據，如利潤率下降是由于市場原因還是原材料價格上漲因素造成的，是整個行業的下滑還是個案，對企業影響有多大，是短暫的還是持續的，這些分析都很重要。（三）分析盈利能力應分析各層次利潤，如毛利潤、營業利潤、稅前/后利潤及與銷售凈額的比率。以存貨作為營運周期主要部分的貸款對象，重點分析毛利潤，同時結合考察主營業務成本增長率。對于以成本控制為成敗關鍵的貸款對象，重點分析營業利潤。（四）負債中的“應付款”同樣分析賬齡和集中程度，還涉及商業風險問題，影響供應鏈的穩定性。“其他應付款”也是一個需花時間核實的科目。往往隱藏著向股東、關聯企業或職工的大額借款，削弱了企業未來的償債能力。資本的特征就是具有穩定性，而流動性負債具有很大的不穩定性，可能影響其持續經營及償債能力。銀行審查中會詳細了解該科目構成、還款期限等，通常的控制措施是在借款合同中約定“在結清我行貸款前不得歸還股東借款/職工集資款”。
（五）核實資產的真實有效性和價值。
如資本公積中的資產評估增值，是否有虛增情況。若評估增值所占比重過大，將嚴重影響企業資產真實性，影響對其償債能力的判斷，只有還原為真實有效的資產所作的評價才是有意義的。例：一戶造紙企業，所有者權益1.8億，實收資本2000萬，資本公積逾1億（大部分為評估增值），資產負債率69%，若剔除虛增資產部分，資產負債率高達83％。（六）重點進行現金流量分析。現金流量分析不局限于現金流量表，還要與資產負債表、損益表等結合起來對照分析，相關數據是否一致統一，可互相解釋，這樣才能全面而深刻地揭示公司的償債能力、盈利能力、管理業績和經營活動中存在的成績和問題。現金流量分析應集中在：借款人的現金來源和用途有哪些，是否圍繞其主營業務；是否存在現金流不足或為負情況，其主要原因何在；借款人未來的現金需求如何；借款人未來的經營活動產生的現金流是否穩定等。而且還應注意現金的性質，如公積金、公益金有很多專業性質或專門用途，不能用來還款。只有“自由現金流”可直接用于還款。另外，貨幣資金中有多少已用于質押，用于承兌匯票保證金，對正確分析企業短期償債能力很重要。（七）在對企業申請流動資金貸款需求分析時同樣需結合其財務狀況分析：為什么需要貸款？是規模擴大產生的需求還是市場銷售不暢造成資金回籠不及時產生的需求？究竟資金鏈中缺口產生在哪個環節？需特別說明的是，銀行在衡量大額貸款客戶風險度的五條標準中涉及財務指標的兩條重要標準為：現金流量的脆弱性和財務杠桿比率的高低。可見銀行在風險把握上對現金流量和負債率指標的重視。
由于銀行非會計師事務所，對財務報表的分析不夠專業，其方法體系不夠完善，還有很多提升的空間。不可否認，很多情況下是憑經驗判斷。但，我們在實踐中發現，通過對企業進行財務分析往往可以獲得很多有價值的信息并發現其中的風險隱患，為信貸決策起到很好的參考作用。我們將不斷總結、探索更加有效的分析方法使之發揮更大的作用。
第6篇：財務報表的用途范文
一、基本理念
在項目建設中，投資人的項目資本金是銀行考慮貸款的重要因素，也是銀行授信方案以及貸后檢查的重要內容。本文討論的固定資產投資項目和項目資本金均是以項目投資體制為討論基礎。根據我國固定資產投資項目資本金制度，投資項目資本金，是指在投資項目總投資中，由投資者認繳的出資額，對投資項目來說是非債務性資金，即權益性資金，項目法人不承擔這部分資金的任何利息和債務；投資者可按其出資的比例依法享有所有者權益，也可轉讓其出資，但不得以任何方式抽回。
根據該制度，固定資產投資項目的資本金，需要從兩方面來進行分析界定。第一，資金來源。項目資本金來源于投資者投入，在財務報表上表現為所有者權益，資本金應該在該類會計科目中核算列示。第二，資金用途。項目資本金投入相對應的項目建設，而不是其他項目。假設投資人同時投資建設幾個項目，例如同時建設兩條生產線，或者同時開發兩個房地產項目，則需要確定資本金投入到哪個項目中，確定項目和資本金的一一對應關系。商業銀行在業務操作中審查項目資本金是否到位，其核心就是看資金是否符合上述兩大根本性原則。
二、審查要點
在信貸實務中，銀行應根據上述審查理念，重點從資金來源、出資方式、投入建設形成資產等方面進行嚴格審查。
1.資金來源。除國家明確規定外，商業銀行不得接受以其他銀行信貸資金、股東借款、信托貸款和建設單位墊資等負債性資金充當項目資本金。企業項目融資的資本金應當在財務報表的所有者權益中反映，上述各種形式的資金均屬于負債性資金。隨著金融市場的深入發展，企業往往能夠通過多家金融機構獲得綜合性融資方案，通過資金提供途徑、債股轉化、時序安排等多方面設計，企業的融資結構日益復雜，“名股實債”情況也不斷增多。在某個時段上部分資金階段性在所有者權益中核算，顯示為“股權”性質，但實質上均是企業負債，仍然屬于債務性資金范疇。這個情況是銀行應當關注的。
2.出資形式。投資項目資本金可以用貨幣出資，也可用實物、工業產權、非專利技術、土地使用權作價出資。按照國家規定，對作為資本金的實物、工業產權、非專利技術、土地使用權，必須經過有資格的資產評估機構依照法律、法規評估作價，不得高估或低估。以工業產權、非專利技術作價出資的比例不得超過投資項目資本金總額的20%，國家對采用高新技術成果有特別規定的除外。因此，在審查中商業銀行應當核實資本金出資形式，符合制度要求。
3.貨幣出資審查。投資人以貨幣方式認繳的資本金，其主要來源有：（1）投資人及企業法人的所有者權益（包括資本金、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤、股票上市收益資金等）、企業折舊資金以及投資者按照國家規定從資金市場上籌措的資金；（2）社會個人合法所有的資金；（3）國家規定的其它可以用作投資項目資本金的資金。出資貨幣來源應合法合規。
4.股東借款。在實務中，經常存在投資人以股東借款形式提供項目資本金的情況，某些項目股東能承諾在項目貸款償還前不予抽回，但仍然存在抽回資本金的可能，風險較大，建議在實務中仍然只認可進入凈資產科目的資金。
5.未分配利潤。雖然進入資產負債表的凈資產科目，但有可能通過分配利潤的方式抽回項目資本金，在實務中也應當注意。
6.項目和資本金一一對應。企業同時建設多個項目的，應將項目資本金和項目一一對應，避免出現“一個鍋蓋蓋幾個鍋”的情況，每個項目的資本金都應滿足控制比例要求。通過審查確定資金用途滿足項目建設需要，以利于各個項目風險隔離。
三、審查方法
1.對于已到位的資本金和其他建設資金，商業銀行應審查驗資報告或相應的資金到位證明材料，及時對存放資金的賬戶進行審查。
2.通過財務報表審查項目資本金已經到位。商業銀行可以通過財務報表核實資本金到位情況時，可以將權益類和負債類的“實收資本”、“長期借款”、“其他應付款”和“長期應付款”等科目余額對應資產類的“存貨”、“其他應收款”、“貨幣資金”等科目余額進行分析、測算，了解資金具體的核算路徑和存量信息，進而判斷項目資本金的來源是否合理和足額。
四、風險防范措施
通過上述審查，我們可以發現，項目融資過程中項目資本金存在的風險主要表現為：（1）現金出資比例不符合要求，非現金出資比例過高。（2）以股東借款代替股東投資，在項目建設過程中抽回股東借款。（3）以產業基金、信托、保險資金等直融資金代替資本金，形成“名股實債”。（4）項目資本金投入項目建設不清晰，項目資本金和項目不能一一對應。在實務中，建議商業銀行可采取以下工作措施加強風險防控：
1.在審查中，應要求企業項目資本金在財務核算、資金用途、使用依據上相對應一致。
2.加強資金封閉管理操作，銀行不僅要對信貸資金實施嚴格監管，也要對項目資金流水進行嚴格監管，以確保項目資本金及時足額到位并與銀行信貸資金匹配到位。
3.嚴格資本金用途審查，不得以任何方式抽回，并確保資本金只能用于本項目的投資建設；在監控項目資本金流向方面，應嚴格防范到賬的項目資本金轉出后未用于項目建設，而是再以資本金的名義存入資本金賬戶，充作新到位資本金的假出資行為。
4.對于直融方式籌集項目資本金的，銀行應當嚴格測算項目資金現金流，掌握項目收入和資金償還的匹配性，并要求企業首先償還銀行貸款。
第7篇：財務報表的用途范文
一、《若干規定》的立法創新
(一)明確“第三人”的法律責任是侵權責任《若干規定》第5條明確審計業務的法律責任性質是侵權責任，會計師事務所承擔的是補充責任，當獨立審計存在與被審計單位惡意串通和推定有惡意審計的情形下承擔連帶責任是例外。《若干規定》第6條確定過失構成侵權，應承擔不實范圍內的有限補充責任，對獨立審計以補充責任的法理依據在于以下兩點：其一，被審計單位是信息源的控制人，最了解影響投資人投資決定或證券價格的信息。其二，提供不實的審計報告與被審計單位等其他責任主體并無聯絡，不構成共同侵權，可能成立“數個侵權行為偶然競合”而產生的補充責任。
(二)承認獨立審計準則部門規章的法律地位《若干規定》第2條規定會計師事務所違反法律法規、中國注冊會計師協會依法擬定并經國務院財政部門批準后施行的執業準則和規則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業務報告，應認定為不實報告，并且在第6條中明確其為獨立審計是否過失的法律依據之一。《注冊會計師法》第21條第1款“注冊會計師執行審計業務，必須按照執業準則、規則確定的工作程序出具報告”，第2款“注冊會計師執行審計業務出具報告時，不得有下列行為……”，第3款“對委托人有前款所列行為，注冊會計師按照執業準則、規則應當知道的，適用前款規定”。以及第42條的“會計師事務所違反本法規定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任”等規定中可看出，判定會計師事務所過錯的依據就是獨立審計準則。因此，《若干規定》中明確了獨立審計準則部門規章的法律地位。
(三)獨立審計侵權案件的歸責原則統一適用過錯推定原則，強調過失比例責任和責任順位我國現行法律均將注冊會計師對第三人責任視為侵權責任，但沒有明確歸責原則是無過錯責任原則、過錯責任原則還是公平責任原則。《若干規定》將獨立審計侵權責任的歸責原則適用過錯責任原則。首先遵循了獨立審計的規律性特征。由于審計本身固有的局限性，注冊會計師并不能保證已審財務報表不存在任何錯報或漏報。而根據審計的成本效益原則，注冊會計師對于已審會計報表也只能承擔合理的保證責任。其次，過錯推定原則為各國之通例。從各國實踐來看，獨立審計制度發展至今，尚未有國家適用無過錯責任原則。
(四)獨立審計侵權案件的舉證責任分配采用倒置模式在舉證責任的分擔上，《若干規定》明確了會計師事務所因在審計業務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應承擔侵權賠償責任，但能夠證明自己沒有過錯的除外。會計師事務所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關的執業準則、規則以及審計工作底稿等。最高人民法院制定的《關于民事訴訟證據的若干規定》第4條詳細列舉了舉證責任倒置的八種具體情況，是對《最高人民法院關于適用(中華人民共和國民事訴訟法)若干問題的意見》第74條6項規定的進一步完善。而《若干規定》又是對《關于民事訴訟證據的若干規定》的進一步完善。
從經濟學上看，舉證責任倒置包含一個“非對稱信息(asym－metticinformation)”理論，注冊會計師與第三人(公眾投資者)相比，在信息披露中處于相對主動的專業技術優勢地位，公眾投資者只是被動地了解、接納公開信息，會計師是否有過錯難以充分舉證。所以，對注冊會計師采取舉證責任倒置的過錯原則符合訴訟中的舉證距離原理，也有利于保護公眾投資者——尤其是中小股東的合法權益。從法學意義上看，舉證責任倒置是平衡特殊侵權方式下雙方當事人利益的需要，是相對于民事訴訟“誰主張，誰舉證”的原則而設立的，這是基于現代法制的正義和公平對傳統舉證規則的補充、更正。正確適用舉證責任倒置有利于保護弱勢群體，體現司法的公正與效率。
二、《若干規定》的謹慎理解
(一)獨立審計民事責任順位及責任有限性《若干規定》第10條確定了被審計單位、出資人及會計師事務所承擔賠償責任順位。一是應先由被審計單位賠償利害關系人的損失；二是若被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執行被審計單位財產后仍不足以賠償損失的，出資人應在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數額范圍內向利害關系人承擔補充賠償責任；三是對被審計單位、出資人的財產依法強制執行后仍不足賠償損失的，由會計師事務所在其不實審計金額范圍內承擔相應的賠償責任。在存在多個利害關系人且損失總額大于不實審計金額時，對會計師事務所執行賠償責任應采取參與分配制度，《民訴意見》及《執行規定》對參與分配提出申請的依據規定不同。
(二)過錯推定原則：和舉證責任倒置的相對性過錯推定原則和舉證責任倒置相對性的產生原因是獨立審計民事訴訟依然應當遵循誰主張誰舉證的一般訴訟規則，舉證責任倒置是特殊的規則，并不是在所有的證據環節中都能適用。獨立審計民事訴訟的舉證責任倒置具體有以下四方面內容：第一，實行過錯推定的相關審計行為。由已知審計報告、審計行為和因合理信賴或者使用該報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的因果關系來推定會計師事務所的過錯，不要求原告來證明，這一事實的舉證責任由被告來承擔，被告主張會計師事務所應證明自己的審計行為遵循了相關的執業準則、規則并無過錯，有審計工作底稿等為證。第二，審計報告真實性由被告會計師事務所舉證，審計報告真實的含義是必要審計程序正確充分，這樣高度專業的舉證同實行過錯推定的相關審計行為同樣應由被告會計師事務所舉證。第三，關于因果關系推定的事實。由獨立審計引起的損害賠償訴訟中，因審計行為與損害事實之間的因果關系具有特殊的性質，需要高度專業知識加以判斷。因此，原告只要證明報告是被告會計師事務所出具的，損害事實客觀存在即可。第四，適用過錯推定責任時，受害人故意或重大過失引起損害的事實。是被告的免責減輕責任的條件。如果被告主張損害是由受害人的故意或重大過失引起的，應由被告舉證證明原告的故意或重大過失的事實，實行舉證責任倒置。證明成立則免其責，證明不能或證明不足，由其承擔責任。
(三)不實報告認定標準的謹慎性《若干規定》明確了審計報告真實性標準是《獨立審計準則》下的程序真實。一方面，“合理的保證責任”產生程序真實。根據審計成本效益理論，在委托關系中，由委托人支付，最終由社會公眾承擔的合理的審計費，是降低委托風險的最經濟的控制機制。“獨立審計準則”的程序規定既是注冊會計師職業的生命線，也是會計界和審計界防范職業法律風險的重要手段。另一方面，程序真實的審計報告的“真實性”只能是相對的，而不是絕對的。其一，被審計單位的財務會計報表真實的相對性。其二，現代審計理論和方法的固有局限性決定了審計報告的真實性只能是相對的。
(四)利害關系人范圍考量的科學性關于利害關系人(即第三人)的范圍問題，在學界存在較大分歧，爭論焦點主要集中在是否包括所有第三人，由此形成“已知第三人”和“可預見第三人”兩種學說。若采取“可預見第三人標準”，則意味著以公眾投資人的保護和會計師執業行為質量的改進為主要政策考量，容易忽視第三人采取自我保護措施的差別以及第三人范圍的擴大化導致的訴訟急劇增加的后果。確定第三人的范圍，用公平原則來分擔損失需要考量三個重要因素：其一，利害關系人損失產生的真正原因是被審計單位內部存在的錯弊或欺詐或經營失敗。其二，事務所的執業過錯在于其在進行審計活動時，沒有及時發現或者披露這些錯弊或欺詐或失敗等問題。其三，利害關系人的過錯問題是利害關系人明知或在損失的造成方面存在重大過失，那么應免除或者相應地減輕事務所的責任份額。
三、《若干規定》的疑惑與不足
(一)否定審計報告用途合理限制的正當性《若干規定》第2條解釋利害關系人時強調利害關系人對審計報告信賴或者使用的合理性，要求注冊會計師審計時應合理預見可能的報告使用人及報告用途。報告用途決定審計目的與目標，決定所實施的必要審計程序，進而決定審計報告真實性。企業申請銀行貸款的報表審計主要審計企業的長期或短期的償債能力。從報告用途與報告真實的相關性出發，審視《若干規定》第9條，會計師事務所的財務報表審計若在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”，但《若干規定》加進“等類似內容”，作了擴大而絕對性解釋。事實上，審計報告存在客觀上的合理使用需要，不同報告的合理使用的具體范圍具有差異性，司法解釋基于審計報告用途合理限制的正當性，應允許會計師事務所對審計報告做合理限制，引導利害關系人對審計報告合理信賴或者科學使用，保證會計市場的健康發展。
(二)未明確界定審計業務范疇2006年財政部頒布的注冊會計師執業準則體系也稱新審計準則體系。它取代了1995年所制定的獨立審計準則，將注冊會計師業務分為鑒證業務和相關服務兩大類，并分別針對兩類業務制定不同的業務規范，鑒證業務準則又包含審計、審閱與其他鑒證業務準則，審計有廣義和狹義兩種指代，廣義審計泛指所有的注冊會計師業務，鑒證是審計的下位概念；狹義審計僅限于財務報表審計，鑒證是審計的上位概念。審閱業務準則目前僅限于財務報表審閱，通過實施審閱程序，包括詢問公司有關人員和對財務數據實施分析程序，提供有限的信息保證，這種審閱沒有實施審計程序，因而不發表審計意見。其他鑒證業務準則目前僅限于預測性財務信息的審核，注冊會計師不應對預測性財務信息的結果能否實現發表意見。當對管理層采用的假設的合理性發表意見時，注冊會計師僅提供有限保證而非合理保證。財務報表審計是傳統意義上的會計師事務所審計業務，新審計準則體系使用了鑒證概念，而鑒證包含審計、審閱和審核等極易混淆的業務，遵循的準則不同，實施的程序不同，保證程度不同。要求《若干規定》在解釋初應限定審計業務的范圍為財務報表的狹義審計。排除審閱和審核的法律責任的適用，避免司法中法律適用的歧義。
第8篇：財務報表的用途范文
關鍵詞：高等學校 會計制度 財務報表 變化分析
中圖分類號：F234 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）16-0100-03
013年財政部頒布的《高等學校會計制度》（以下簡稱新制度），對高校財務報表進行了系統的完善和改革，以適應對高校完整反映會計信息的要求，提高報表清晰度，促進高校間會計信息的可比性，揭示關鍵項目的經濟實質，有助于報表使用者更加準確地理解報表項目的內容與各項目之間的關系。
一、財務報表框架的變化
1998年《高等學校會計制度》（以下簡稱舊制度）下的財務報表框架，包括兩張主表和一張明細表；新制度下的高校財務報表框架，包括三張主表和一份附注，如表1所示。新制度下的高校財務報表框架，既反映了高校在月末、季末、年末等特定時點的財務狀況，以及在某一會計期間內高校各項收入、支出和結轉結余情況；又通過新增報表及附表反映了高校某一會計年度內各類資金的收支、結轉及結余情況，規范了通過附注至少應當披露的內容。
二、財務報表編制范圍的變化
新制度規定：“高等學校在編制財務報表時，應當將校內獨立核算單位的會計信息納入學校財務報表反映。對于校內獨立核算單位的資產、負債和凈資產，應當加總計入本表的相應項目；涉及高等學校內部往來款項的，應當予以抵銷處理。對于校內獨立核算單位的收入和支出，應當按照收入、支出相抵后的凈額加總計入本表中的其他收入項目”“高等學校的基本建設投資應當按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規定至少按月并入本科目及其他相關科目反映”。因此，高校財務報表的編制范圍，應明確界定為高校法人主體下的會計大賬、基建財務和所有校內獨立核算的非獨立法人單位。高校根據制度規定編制并對外提供的財務報表，反映的是法人主體下真實、完整的財務信息，明確了基建賬務和校內獨立核算單位的會計信息納入財務報表反映的方式。基建賬務，通過并入會計大賬核算并直接在財務報表中反映。校內獨立核算單位的會計信息，通過加總方式納入財務報表反映；資產、負債和凈資產加總計入財務報表相應項目，其中涉及內部往來款項的，在加總計入財務報表時應予以抵銷處理；收入和支出，按照收支相抵后的凈額加總計入財務報表中的“其他收入”項目。
三、資產負債表的變化
資產負債表，是反映高校法人主體下月末、季末或年末等一定日期的資產、負債和凈資產等財務狀況的主要會計報表。將符合會計確認的資產、負債、凈資產科目，根據三者間所反映的會計恒等式，分為“資產”和“負債及凈資產”兩大區塊，有助于報表使用者理解高校法人主體下特定日期的靜態狀況。
（一）資產負債表的結構變化。（1）資產類項目，按照其流動性分為流動資產和非流動資產兩大類別，在流動資產和非流動資產類別下進一步按性質列示；形成資產內部的平衡等式，資產=流動資產+非流動資產。（2）負債類項目，按照債務性質分為流動負債和非流動負債兩大類別，在流動負債和非流動負債類別下進一步按性質列示；形成負債內部的平衡等式，負債=流動負債+非流動負債。（3）凈資產類項目，按照其性質和用途，按事業基金、非流動資產基金、專用基金、財政補助結轉、財政補助結余、非財政補助結轉和非財政補助結余分項列示。
資產負債表的一個重大變化，就是調整原有人為形成的固定資產和固定基金的理論平衡關系；新制度將有預算安排形成的固定資產、無形資產和在建工程，客觀地列入凈資產中的非流動資產基金；將內部借款、債務資金和融資租賃等方式下無預算安排形成的資產，真實地列入相應的債務反映；實際的關系式相應變化為：固定資產+在建工程+無形資產≥非流動資產基金+累計折舊+累計攤銷。
（二）資產類項目的變化。
1.項目名稱不變，增加反映內容。（1）“貨幣資金”項目，在反映庫存現金和銀行存款期末余額合計的基礎上，增加零余額賬戶用款額度的期末余額；更加符合某一時點零余額賬戶用款額度有余額的實際。（2）“存貨”項目，既反映“材料”項目原有內容，又調整增加反映期末為開展業務活動及其他活動耗用而儲存的各種燃料、包裝物及達不到固定資產標準的用具、裝具、動植物等的實際成本；更加符合高校經濟活動中存貨種類繁多的特點和實際。
2.項目取消，分設新項目反映。（1）取消原“應收及暫付款項目”中，分設“應收賬款”“預付賬款”和“其他應收款”項目。通過“應收賬款”項目反映期末尚未收回的應收賬款余額，“預付賬款”項目反映期末預付給商品或者勞務供應單位的款項，“其他應收款”項目反映期末尚未收回的其他應收款余額。按照應收款項的種類分設項目，有助于高校加強各類應收款項的管理。（2）取消原“對外投資”項目，分設“短期投資”和“長期投資”項目。通過“短期投資”項目反映期末持有的短期投資和將于1年內到期的長期債券投資額，“長期投資”項目反映持有時間超過1年的股權和債權性質的投資；按照投資期限長短和資產的流動性，將“短期投資”和“長期投資”項目，分別劃分到流動資產和非流動資產中。
3.項目保留，新設項目補充反映。（1）原“固定資產”項目，調整為“固定資產”“固定資產原價”和“累計折舊”項目，分別反映期末各項固定資產的賬面價值、原價及累計折舊；更加全面真實完整地反映固定資產的原始成本、使用情況和賬面價值，有利于加強資產的管理、更新和使用。（2）原“無形資產”項目，調整為“無形資產”“無形資產原價”和“累計攤銷”項目，分別反映期末持有的各項無形資產的賬面價值、原價和累計攤銷；有利于促進高校加強無形資產的管理。
4.項目新增，反映內容新增。（1）新增“在建工程”項目，反映期末尚未完工交付使用的所有在建工程、包含基建賬務的在建工程發生的實際成本。（2）新增“待處置資產損溢”項目，反映期末待處置資產的價值及處置損溢。
除以上項目外，“應收票據”項目及反映內容無變化。
（三）負債類項目的變化。
1.項目取消，分設新項目反映。（1）取消原“借入款項”項目，分設“短期借款”“長期借款”和“其他流動負債”項目。通過“短期借款”項目反映借入的期限在1年或1年內的各種借款，“長期借款”項目反映借入的期限超過1年的各項借款本金，“其他流動負債”項目反映除上述各項之外的其他流動負債，如承擔的將于1年或1年內償還的長期負債、長期應付款。按照債務期限長短，分別劃分到流動負債和非流動負債中，有助于高校加強債務及風險管理、及時籌措資金歸還到期或短期內即將到期債務。（2）取消原“應付及暫存款”項目，分設“應付賬款”“預收賬款”“其他應付款”項目。通過“應付賬款”項目反映期末尚未支付的應付賬款的金額，“預收賬款”項目反映期末按合同規定預收但尚未實際結算的款項，“其他應付款”項目反映期末應付未付的其他各項應付及暫收款項。
2.項目新增，反映內容新增。（1）新增“應繳國庫款”項目，反映按規定應繳入國庫除應繳稅費以外的款項。（2）新增“應付職工薪酬”項目，反映按有關規定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。（3）新增“長期應付款”項目，反映發生的償還期限超過1年的各種應付款項。
除以上項目外，“應付票據”“應繳財政專戶款”和“應繳稅費”項目及反映內容無變化。
（四）凈資產類項目的變化。
1.項目取消，新設項目反映。（1）取消原“固定基金”項目，新設“非流動資產基金”項目，反映有預算資金安排形成的固定資產、無形資產和在建工程等非流動資產期末占用的金額；本項目不包含無預算資金安排形成的各類非流動資產期末占用的金額，如基建投資借款、校內借款和融資租賃分期未付款的非流動資產占用；凈資產項目所包含的內容，符合其定義和性質；有助于區分和管理預算安排資金及債務資金形成的資產。（2）取消“未完項目收支差額”項目，新設“財政補助結轉”“財政補助結余”和“非財政補助結轉”項目。通過“財政補助結轉”項目反映滾存的財政補助結轉資金，“財政補助結余”項目反映滾存的財政補助項目支出結余資金，“非財政補助結轉”項目反映滾存的非財政補助專項結轉資金。分別資金來源反映其相應的結轉和結余情況，有利于加強各類資金的管理和使用。
2.項目保留，并入新設項目。原“經營結余”項目保留，新設“事業結余”項目；新設“非財政補助結余”項目反映兩者合計額，即反映自年初至報告期末累計實現的非財政補助結余或虧損額。
除以上項目外，“事業基金”和“專用基金”項目及反映內容無變化。
新會計制度下的固定資產和無形資產計價不再完全反映原價，還反映原價減去折舊和攤銷后的凈額填列賬面價值。高校從財政、金融機構或其他單位借入尚未歸還的各類借款，不再籠統地反映，而是分別長期借款、短期借款和其他流動負債分別反映。資產負債表的以上變化，更加有助于了解并理解報表所反映的資產、負債和凈資產，避免誤解誤讀帶來的錯誤理解。
四、收入支出表的變化
收入支出表，是反映高校法人主體下在一定時期內如月份、季度或年度等的收入、支出和結轉結余情況的會計報表。它將符合會計確認的收入、支出、凈資產科目，根據資金來源的不同，分為“財政補助資金”和“非財政補助資金”兩大類別，分別反映財政補助收支結轉、非財政補助收支結轉結余情況；有助于報表使用者理解高校法人主體下特定期間的收支動態情況及變化，了解高校資金的來源、構成和使用情況。
（一）收入支出表的結構變化。收入支出表采用多步式結構，分步計算高校的收支與結轉結余及其分配（或彌補虧損）情況。對于財政補助資金，以財政補助收入為基礎，減去事業支出中的財政補助支出部分，計算財政補助結轉結余。對于非財政補助資金事業收支部分，以事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入和其他收入等事業類收入為基礎，減去事業支出中的非財政補助支出部分、上繳上級支出、對附屬單位補助支出和其他支出等事業類支出，計算非財政補助結轉結余中的事業結轉結余；對于已完成項目的事業結余，繳回撥款單位的，減少非財政補助結轉結余；留歸高校使用的，轉入事業基金。對于非財政補助資金經營收支部分，以經營收入為基礎，減去經營支出，計算經營虧損或結余；以經營虧損或結余減去彌補以前年度經營虧損為基礎，減去應繳企業所得稅和提取專用基金，計算出轉入事業基金。
（二）收入支出表的項目變化。（1）收入類項目，主要按經費來源分類列示，包括財政補助收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入、其他收入等項目。財政補助收入中，分別教育補助收入、科研補助收入和其他補助收入反映；事業收入中，分別教育事業收入和科研事業收入反映。（2）支出類項目，與收入類項目相對應，包括財政補助支出和非財政補助支出，其中非財政補助支出下設事業支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經營支出、其他支出等項目。對于財政補助支出和非財政補助支出中的事業支出部分，設教育事業支出、科研事業支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出分別反映。（3）結轉結余類項目，分別財政補助結轉結余和事業結轉結余、經營結轉結余分別列示。
收入支出表采用的多步式、按資金來源分別列示并反映的變化，既有利于按資源來源分析各類資金的收支結余，也有利于促進高校加強資金管理與使用。
五、新增報表及附注
新增主表即高校03表財政補助收入支出表，直觀地反映高校法人主體下在一定時期內如月份、季度或年度等的財政補助收入、支出、結轉及結余情況；有助于財政及上級部門加強對高校財政資金使用的管理、監督和分析考核，有助于高校加強財政資金的基本支出和項目支出的管理。
新增報表附注，是對資產負債表、收入支出表和財政補助收入支出表等報表主表、所列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注中明確要求列示高校遵循《事業單位會計準則》《高等學校會計制度》的聲明；高校整體而非高校事業的財務狀況、業務活動情況說明；校內獨立核算單位的資產、負債和凈資產及內部往來款項抵銷處理加總計入資產負債表的情況，收支及收支相抵后的凈額并入收入支出表的情況；報表中所列示重要項目的主要構成、增減變動情況說明；重要資產處置情況說明；重大投資、借款活動說明。通過報表附注的文字說明，以統計資料或定性信息為輔助，既彌補財務報表定量信息的不足，又能全面完整地反映高校法人主體下的相關信息，有助于信息使用者全面了解高校的財務狀況、收支結余和成本費用情況，從而正確評價高校，做出恰當決策。
六、完善高校財務報表的幾點建議
（一）完善資產負債表的建議。“固定資產”和“在建工程”應當將無預算安排形成的資產單獨反映，即由內部借款、債務資金和融資租賃等方式形成的資產，通過固定資產和在建工程下設其中項或資產負債表外以補充信息反映，真實地反映此類資產和相應的債務。“其他流動負債”的反映，應當將高校承擔的將于1年或1年內償還的長期負債、長期應付款分別單獨反映，通過其他流動負債下設其中項或資產負債表外以補充信息反映，準確地反映高校將于短期內籌集資金并償還的債務。
（二）完善收入支出表的建議。調整多步式分類列示，將報表中按收入、支出和結轉結余的多步式結構，調整為按經費來源分收支結轉結余分別列示，即以收入減去支出計算結轉結余，以更清晰地反映各類資金收支情況。收入分為財政補助收入、非財政補助收入和經營收入，非財政補助收入下設事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入、其他收入等項目。支出相應分為財政補助支出、非財政補助支出和經營支出，非財政補助支出下設事業支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、其他支出等項目。結轉結余分為財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余和經營結轉結余。財政補助結轉結余，以財政補助收入減去事業支出中財政補助支出部分計算；非財政補助結轉結余，以非財政補助收入減去非財政補助支出計算；經營結轉結余，以經營收入減去經營支出計算。
（三）完善支出與成本費用調節表的建議。完善報表有關的成本費用項目，應當與高等學校財務制度中有關費用按照用途歸集的分類一致，分為教育費用、科研費用、管理費用、離退休費用和其他費用。成本費用的計算，應當以除經營支出以外的其他所有支出為基數，減去與支出歸集相應的資本性支出，加上與支出歸集相應的本年固定資產折舊、無形資產攤銷。S
參考文獻：
第9篇：財務報表的用途范文
關鍵詞:合并財務報表資本公積其他綜合收益
新企業會計準則實施后，有關企業合并、少數股權的取得及處置等事項在合并財務報表中的會計處理規定較以前有了很大的變化。由于合并財務報表與母公司財務報表在這些事項上所采用的會計處理不同，導致合并財務報表與母公司財務報表在資本公積及留存收益等項目出現了差異，進而引發了一系列問題。筆者擬對合并財務報表中購買少數股權取得成本與新增持股比例份額間差額，以及不喪失控制權情況下在合并財務報表中處置部分對子公司投資的差額，這兩項在合并財務報表有的資本公積的由來及后續處理進行初步探討，以期對實務工作有所幫助。
一、合并財務報表層面資本公積的由來
資本公積是權益的重要組成部分，它通常會直接導致企業凈資產的增加，因此資本公積對于投資者、債權人等會計信息使用者的決策十分重要。新準則規定，資本公積核算企業收到投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權益的利得和損失，分“資本溢價（股本溢價）”和“其他資本公積”兩個明細項目核算。在母公司財務報表中形成資本公積的主要事項有：出資溢價、同一控制下企業合并、撥款轉入、公允價值變動、被投資單位權益變動、股份支付等。對于合并財務報表來說，大多數情況下其資本公積就是母公司產生的資本公積，但在少數情況下，由于準則規定合并財務報表和母公司財務報表應分別采用不同的會計處理，就會產生合并財務報表層面特有的資本公積，下述情形下產生的資本公積就屬于此情況。
(一)合并財務報表中購買少數股權取得成本與新增持股比例份額間差額
《企業會計準則講解》規定，企業在取得對子公司的控制權后，購買少數股東全部或部分權益的，實質上是股東之間的權益易，應分母公司財務報表和合并財務報表兩種情況進行處理。
在合并財務報表中，子公司的資產、負債應以購買日（或合并日）開始持續計算的金額反映。母公司新取得的長期股權投資成本與按照新增持股股比例計算應享有子公司自購買日（或合并日）開始持續計算的可辨認凈資產份額之間的差額，應當調整合并財務報表中的資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調整留存收益。
據此購買少數股權取得成本與新增持股比例份額間差額就形成了合并財務報表層面特有的資本公積。
(二)不喪失控制權情況下在合并財務報表中處置部分對子公司投資的差額
根據財政部關于不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資會計處理的復函（財會便[2009]14號）規定，母公司在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長期股權投資，在合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產的差額應當計入所有者權益。
根據此規定，在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司投資的差額，在母公司財務報表中體現為投資收益，而在合并財務報表中則表現為資本公積。
二、合并財務報表層面資本公積后續處理分析
由于合并財務報表中的資本公積大多數來源于母公司財務報表，對于這部分資本公積的后續處理實務中沒有大的爭議，也沒有特殊規定。但對于上述合并財務報表中購買少數股權取得成本與新增持股比例份額間差額，以及不喪失控制權情況下在合并財務報表中處置部分對子公司投資的差額，這兩種情況下形成的合并財務報表層面資本公積，若企業進一步處置上述子公司的股權，進而喪失控制權，那么對之前產生的資本公積如何進行后續處理，則存在以下問題：
(一)合并財務報表層面資本公積的屬性
目前根據《企業會計準則解釋第4號》（財會〔2010〕15號）對于企業因處置部分股權而喪失控職權如何處理的規定：企業因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權的，在編制合并財務報表時，與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益。那么對于上述的合并財務報表中購買少數股權取得成本與新增持股比例份額間差額，以及不喪失控制權情況下在合并財務報表中處置部分對子公司投資的差額，這兩種情況下形成的合并財務報表層面的資本公積，是否屬于“其他綜合收益”就顯得非常關鍵。《企業會計準則解釋第3號》規定，“其他綜合收益”反映企業根據企業會計準則規定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。但根據這一規定，并不能對本文上述事項形成的資本公積是否屬于“其他綜合收益”作出明確判斷。
筆者認為，在合并財務報表層面購買少數股權或不喪失控制權處置部分子公司股權，是控股股東的增資或撤資行為，實質上是股東之間的權益易。該資本公積的形成是權益交易時點，各出資者對其出資額與其享有權益份額之間差異的認可，權益交易完成之后，該差異則一直保留在資本公積中。該差異是對權益交易時點之前經營狀況的認可，與交易時點之后的經營狀況無關，即使將來喪失對該子公司的控制權，原先確認的這部分資本公積也仍然應保留在資本公積中，不能轉入損益。因此，筆者認為上述資本公積由權益易產生，不屬于“其他綜合收益”，不能根據《企業會計準則解釋第4號》在喪失控制權時轉為當期投資收益，而應該繼續保留在資本公積中。
(二)合并財務報表層面資本公積如何列示
如果將上述資本公積界定為不屬于“其他綜合收益”，繼續保留在資本公積中，那么期末編制合并財務報表時如何列示，實務中又分兩種情況進行處理：一是該企業期末需要繼續編制合并財務報表（也就是還有其他的子公司），則不作會計處理繼續保留原資本公積。二是該企業期末不再需要編制合并財務報表（也就是沒有其他的子公司），那么上述資本公積如何處理？筆者查看相關上市公司2010年度審計報告，有將其轉入“未分配利潤”反映，也有不做會計處理。
筆者認為，上述資本公積由權益易產生，不屬于“其他綜合收益”，期末不論是否需要編制合并財務報表，均無需對此資本公積進行會計處理，也不應轉入“未分配利潤”。
三、引申出的相關問題分析
筆者通過對合并財務報表層面資本公積后續處理的分析，引申出“其他綜合收益”的界定、合并財務報表與母公司財務報表的差異銜接等問題，對此筆者嘗試作進一步分析。
（一）“其他綜合收益”的界定
《財政部關于執行企業會計準則的上市公司和非上市企業做好2010年年報工作的通知》（財會[2010]25號）規定：其他綜合收益主要包括相關會計準則規定的可供出售金融資產產生的利得（損失）金額、按照權益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額、現金流量套期工具產生的利得（或損失）金額、外幣財務報表折算差額等內容。但實務中還有很多資本公積明細項目，比如：同一控制下企業合并引起的凈資產變動、購買少數股權導致凈資產變動以及股份支付所形成的所有者權益變動等內容，哪些屬于“其他綜合收益”，哪些不屬于？現行準則及相關規定尚未對此作出明確說明。筆者認為，目前可以從以下幾方面來界定“其他綜合收益”：一是必須滿足所有者權益要素的定義及其確認和計量標準；二是由企業與非業主方面進行的交易，或發生的其他事項和情況所引起的；三是當期不計入凈損益，但未來會影響損益。
(二)合并財務報表與母公司財務報表的差異銜接
由于新準則規定合并財務報表與母公司財務報表在企業合并、少數股權的取得及處置等事項上所采用的會計處理不同，導致合并財務報表與母公司財務報表在資本公積及留存收益等項目出現了差異，這兩者之間的差異如何銜接，現有準則及相關規定對此并未明確。筆者結合實務認為，如果期末繼續編制合并財務報表，則保留該差異；如果期末無需編制合并財務報表，考慮合并財務報表已沒有存在的基礎，那么原來在合并財務報表層面作出的會計處理結果也應該隨著合并財務報表的消失而自然消失，無需考慮與母公司財務報表的銜接。因為，如果考慮與母公司財務報表的銜接，那么從一開始這些會計處理就應該一致，而不應分合并和母公司進行不同的處理，導致差異產生。
參考文獻：
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