財務報表審計常見問題精選(九篇)

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第1篇：財務報表審計常見問題范文

摘 要 眾所周知，我國企業的年報審計工作一般要求在每年的1-4月完成，注冊會計師要在有限的時間里保質保量的完成年報審計工作，充分利用業務淡季進行預審，成為注冊會計師一項不可忽視的重要工作。

關鍵詞 注冊會計師 年報審計 預審

財務狀況是衡量企業經濟效益好壞的標準，而受各報表使用者之委托，進行年度財務報表審計一直是會計師事務所的主要業務之一，為了年報審計工作的有效實施，注冊會計師應盡可能的將年報審計前的預審工作視為重要任務，本文針對年報審計前的預審工作進行分析，并提出相應解決審計風險的建議。

一、注冊會計師預審意義

（一）預審的概念

預審屬于年報審計的一個階段，主要分為普通的預審和非常接近年報審計的預審，是注冊會計師年報審計之前為預防審計風險而進行的前期工作。

（二）年報審計預審的重要意義

1.減輕和平衡年報審計工作量，降低審計風險

年報審計是目前我國會計師事務所最為重要的鑒證業務，而年報審計通常需要在每年1-4月完成，這段時間被稱為注冊會計師的業務忙季，許多會計師事務所為了業務而忽視審計的質量，而每年的9-12月，絕大部分會計師事務所業務較少，人才過剩。業務和質量是會計師事務所持續健康發展的基礎，充分調動人力資源，適當平衡業務淡季與忙季的工作量，進行年報前的預審，是會計師事務所降低審計風險，提高年報審計工作效率的最有效的方式之一。

2.實戰培訓新員工的一種最有效的方式

新招聘的應屆畢業生一入職，絕大部分會計師事務所就迎來了業務淡季，新員工的培訓，僅限于紙上談兵，新員工往往難以對審計工作有個真切的體會，難以適應即將來臨的年報工作。因此，利用業務淡季的時間，進行預查，將新員工帶入實戰現場，是新員工快速成長的有效方式。與此同時，作為“師傅”老員工，在相對輕松的預審階段也才有更多的時間給予新員工細致的指導。

3.及時發現客戶經營風險，有效防范審計風險

任何企業的發展都不是一直向前的，無論新老客戶，注冊會計師都應該保持充分的職業懷疑態度，利用預審階段，橫向、縱向分析公司的業績波動，及早發現公司經營業績的變化、財務核算工作的缺漏、內部控制的缺陷，并向管理層溝通預警，能夠有效防范公司的經營風險及注冊會計師的審計風險。

4.是培養客戶感情，取得客戶信任和理解的有效渠道

有效的預審過程中，注冊會計師對發現的問題及早與公司管理層溝通，盡自己所能幫助企業解決經營上、會計核算上的一些問題，這無疑將獲得管理層對注冊會計師的充分信任，這對將來工作的開展帶來一定的便利，這無疑可以在一定程度上減少審計風險。

5.有利于注冊會計師嘗試應用最新審計策略

在時間有限，工作量較大情況下，大家都習慣用一貫的方式開展工作，只有在時間充足的情況下才會嘗試著運用最新工作模式或創造性方法。

二、注冊會計師年報審計前預審工作的主要內容

（一）確定預審的主要客戶

對于注冊會計師的年報審計工作來說，預審是一個重要的工作環節，但受審計時間及人力資源的限制，注冊會計師不能對所有的審計客戶進行預審。一般來說，主要選擇：一是新客戶，我們需要對其基本情況進一步的了解，對其內部控制制度的建設及執行情況有個大概的了解，以評估審計風險，以制定年報審計計劃；二是大型企業集團，這些企業存在企業規模大、分支機構眾多、業務復雜等特征，因此無論新老客戶均應考慮執行預審；三是經營環境發生較大變化、經營業績存在較大變化的企業，我們需要及時分析其變化的趨勢是否與宏觀環境吻合，是否存在舞弊風險，及早研究年報審計對策；公司經營的失敗，往往在一定程度上帶來審計的失敗，因此注冊會計師應該充分關注公司管理層的誠信度、公司的經營環境，全面評估審計風險。

（二）做好風險評估階段、控制測試的審計工作底稿

年報審計受業務集中、審計人員相對不足的影響，因此注冊會計師在審計過程中，往往忽略對企業整體風險的評估、對公司內部控制的了解及測試、對舞弊風險的考慮、對公司經營業績與經營環境的比較分析。進入現場后直接就賬審賬的情況比比皆是，容易出現低級錯誤，而通常是低級的錯誤，造成審計失敗，給會計師事務所及注冊會計師帶來巨大的災難。

現代審計理念，也逐步過渡到風險導向審計，控制測試成為年度會計報表審計的重要組成部分，利用預審完成該項工作可以大大提高年報審計的效率，同時對預審中發現的內部控制方面的缺陷，可以及早與企業溝通，以便及早讓企業整改，以降低風險。

（三）撰寫年報審計的工作計劃

審計工作計劃，是注冊會計師審計工作的一個重要環節，有效的審計計劃，應該是正式年報外勤審計之前向項目組成員下達，以便全體項目組成員提早認識、了解公司的基本情況，提前做好充分的準備。因此，在預查階段后期，基本完成年報審計工作計劃，是預算階段的重要工作內容。

在計劃中，應提及上年審計中發現的主要問題，公司本期是否進行了整改；本期是否存在重要的會計估計變更、會計政策變更。

（四）執行對年報審計工作有重要幫助的實質性程序

1.對期初余額的關注

對于常年審計客戶，主要是關注上年的審計調整分錄是否賬面已做調整，若公司處理有誤，及早提醒公司修正；對新客戶而言，由于年度財務報表是要求填報兩年的數據，因此在預審階段，注冊會計師可以對上年數據進行審計認定。

2.考慮預先執行部分重要的實質性審計程序

（l）關于往來賬的函證的審計程序。

注冊會計師經常面臨審計報告時間已到，但是大多數回函依然沒有收到，而年報審計時的替代程序的執行結果又不是很滿意，審計風險難以把握的情況。如果在預審階段，我們已對臨近資產負債表日的往來賬余額及發生額進行過函證確認，那相應的審計風險可以大大降低，此外，預審階段發函，可以及早預知回函的效果，及早在審計策略的安排中，考慮替代程序。

（2）關于存貨和固定資產實物監盤程序。

最佳的監盤時間，當然是資產負債表日，但資產負債表日只有一個，而客戶眾多，如何協調呢，提前到預審階段和推后至年報審計外勤日都是實物中在用的方法，考慮年報審計，受審計時間及人員的限制，對于實物資產的抽查率經常會偏低，因此在預審階段安排監盤也是必要的補充，且發現問題，可在年報時有針對性執行補充程序。

3.完成部分從預審到年報審計的期間內變化不大的資產負債表項目的審計底稿

通常情況下，在預審到年報審計的期間內，資產負債表中的長期資產和長期負債項目的變化不會很大，所以一旦他們通過預審后，注冊會計師在年報審計時可大大節約時間。

4.利潤表項目的分月明細表編制及分析

注冊會計師通過對客戶利潤表項目進行充分預審后，審計工作就完成了一大半，也基本掌握了公司當年的經營業績資料，年報審計時的審計人員將會節省時間，另一方面如果未來的二三個月內，一旦客戶經營業績發生巨大變化，這些相應項目自然會成為注冊會計師年報審計的重要內容，利潤表預審完全可以降低年報審計中可能存在的相關風險。

三、注冊會計師預審工作完成后的建議

（一）及時進行總結

簡要地記錄審計單位的背景、經營情況及重大會計政策變更情況等。除此以外，注冊會計師在年報審計過程中，也要對審計的內容做一個總體評價，像預審中發現的基本問題和年報審計時需要關注的重點問題。

（二）與公司管理層的溝通

在預審過程中，注冊會計師能夠及時發現客戶管理方面存在的不足，應該利用自己的專業知識，盡可能的幫助企業采取適當的措施防范經營管理風險。

四、結束語：

綜上所述，預審工作是年報審計的必要的組成部分，科學合理的預審工作能夠大大提供審計效率、降低審計風險，為促進經濟監督，提高年報質量發揮著積極作用。

參考文獻：

[1]高興波.注冊會計師年報審計前的預審.社審天地.2002（2）.

[2]孟立新.注冊會計師年報審計存在的問題及對策。.經濟工作導刊.2003（9）.