會計的權責發(fā)生制原則精選(九篇)
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第1篇：會計的權責發(fā)生制原則范文
（一）權責發(fā)生制是一項會計核算的基本原則或一種假設
權責發(fā)生制以權利義務的發(fā)生作為基準確認收入和費用，其優(yōu)點是有助于使用者更加客觀地評價報告主體的運營業(yè)績、財務狀況和現(xiàn)金流量以及全面評價報告主體遵循預算的情況，為使用者的決策提供更充分的依據(jù)。但權責發(fā)生制要求會計處理中運用估計、判斷等多種方法，核算相對復雜。將權責發(fā)生制引入到財政總預算會計核算后，會計確認的范圍擴大到全部會計要素，不僅包括對收入和費用的確認，而且還包括對資產(chǎn)和負債的確認，這樣，財政總預算會計就可以客觀全面地核算政府提供公共產(chǎn)品和服務的成本費用，正確評價政府活動的成本，強化政府資產(chǎn)和負債管理。財政總預算會計核算對象除了反映當期財政預算收支情況，還將全面地反映預算資金連續(xù)的過程和積累的結果，包括對國有資產(chǎn)收益和政府性債務的反映。
（二）預算會計實務倒逼財政總預算會計制度改革
我國的政府會計改革目前已列入國家發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃之中，《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》明確提出，“進一步推進政府會計改革，逐步建立政府財務報告制度”。政府會計制度的構建成為政府會計改革的當務之急，而預算會計實務的優(yōu)化則是政府會計改革的關注重點。近年來，隨著縣級政府預算會計實務改革步伐加快，事業(yè)單位的會計改革與分類推進事業(yè)單位體制改革同步推進，縣級醫(yī)院和學校先后施行《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》和《中小學校財務制度》，其他事業(yè)單位也在2013年全面施行新《事業(yè)單位會計制度》。行政單位的會計改革在2014年拉開大幕，新修訂的《行政單位會計制度》不僅反映行政單位預算執(zhí)行情況，同時也要反映行政單位財務狀況。而處于整個預算會計體系頂層的財政總預算會計改革卻進展遲緩，總預算會計核算與引入權責發(fā)生制的行政、事業(yè)會計在業(yè)務處理方面分岐加大，財政總預算會計制度滯后于預算會計實務的情況倒逼加快改革進程。
（三）權責發(fā)生制為政府綜合財務報告制度奠定了基石
建立權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度是現(xiàn)代公共財政制度的重要組成部分。它從根本上突破了傳統(tǒng)財政決算報告制度僅報告當年財政收支、財政盈余或赤字的框架，完整反映各級政府所擁有的各類資產(chǎn)和承擔的各類負債，全面反映各級政府真實的財務狀況，即政府的財務“家底”。它要求財政總預算會計從制度機制上，按照科學、公認的標準確定政府報告主體的范圍，深度分析政府財務狀況以及政府資本與市場資本的合理比例，為分清政府與市場的關系，發(fā)揮市場配置資源的決定作用提供制度保障基礎。它要求財政總預算會計合理、恰當?shù)匾霗嘭煱l(fā)生制核算方法，正確評價政府活動的成本費用，解決收付實現(xiàn)制存在的缺陷問題，為全面編制政府綜合財務報告打下堅實的基礎。
二、幾點建議與思考
縣級政府財政總預算會計向政府總會計轉變，收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制轉變，不僅是改變名稱的問題，更重要的是轉變整個預算會計觀念和預算方法，是一個漸進式的改革過程。
（一）循序漸進地引入權責發(fā)生制
目前縣級財政正處于發(fā)展轉型時期，縣級財政的運行狀況不僅直接影響縣域經(jīng)濟的發(fā)展，而且關系到整個城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展戰(zhàn)略目標的實施。所以，縣級政府財政總預算會計改革的總體原則是：循序漸進地引入權責發(fā)生制會計基礎，由易到難，由淺及深，先支出后收入，先非稅后預算。改革初期采用修正的權責發(fā)生制基礎，即預算內(nèi)財政收入核算原則上采用收付實現(xiàn)制，對非稅收入及特定的財政支出則優(yōu)先采用權責發(fā)生制基礎。隨著政府會計制度的完善和配套法律法規(guī)的不斷健全、規(guī)范，逐步擴大權責發(fā)生制會計基礎范圍，直到最后實行完全統(tǒng)一的權責發(fā)生制會計基礎。
（二）逐步擴展與分步到位相結合
在改革方法和步驟上，宜采取逐步擴展的方式，從財政總預算執(zhí)行的會計處理采用權責發(fā)生制開始，進而到政府財務報告的權責發(fā)生制應用，最終在政府預算編制中實現(xiàn)權責發(fā)生制的全面應用；在實施的部門范圍上，采取分步到位的方式，對以縣級公立醫(yī)院和中小學為代表的事業(yè)單位先行編制權責發(fā)生制的資產(chǎn)負債表，對執(zhí)行行政單位會計制度的機關單位試點編制權責發(fā)生制的資產(chǎn)負債表，財政總預算會計按“修正的收付實現(xiàn)制修正的權責發(fā)生制完全的權責發(fā)生制”的軌跡逐步實施改革，試編包括所有政府組成部門的預算收支、資產(chǎn)負債及收入費用等信息的權責發(fā)生制政府綜合財務報告。
（三）財政收支的權責發(fā)生制核算
財政收入權責發(fā)生制核算：對稅收收入，暫時保持收付實現(xiàn)制，待國庫會計核算作相應調(diào)整后，逐漸實行權責發(fā)生制核算；對非稅收入等其他財政收入，合理確定各項政府非稅收入的性質(zhì)和范圍，按收支配比原則及所屬年度來確認收入；對社會保險基金收入，應在權責發(fā)生制原則的指導下，兼顧收付實現(xiàn)制核算，以適應“統(tǒng)賬分離”籌資模式，準確地反映社會保險特定會計期間的實際財務狀況；對轉移支付收入，按照財政精細化管理的要求，對省財政轉移支付收入或預算單位的上級補助收入實行權責發(fā)生制核算，科學、合理地確定支付基數(shù)及其權重，加大省財政對欠發(fā)達縣級財力性轉移支付力度。財政支出權責發(fā)生制核算：對工資福利支出及商品和服務支出等基本支出，按照國庫集中支付改革要求，仍保持收付實現(xiàn)制核算；對政府采購中跨年度資本性支出，實行權責發(fā)生制核算；對基本建設支出等項目支出，從跨年度撥付資金的項目開始應用權責發(fā)生制核算，解決現(xiàn)行收付實現(xiàn)制形成項目支出跨年度支付會計核算無依據(jù)的問題；對社會保險基金支出，全面應用權責發(fā)生制基礎，以適應社會保險復雜多變的交易事項和會計信息需求。
（四）政府債務的權責發(fā)生制
長期債務權責發(fā)生制核算：縣級政府依據(jù)同級人大批準發(fā)行的政府債券及舉借的長期借款，屬顯性債務。從財政可持續(xù)發(fā)展行為出發(fā)，對縣級政府會計主體所擔負的債務風險進行合理的估值和計量，引入現(xiàn)值估值計量，建立長期償債基金制度，合理分攤長期債務，并按權責發(fā)生制的原則，對利息進行分期核算，從而防范和化解財政風險，全面反映縣級政府財政債務的真實情況。隱性債務權責發(fā)生制核算：縣級政府以往年度欠發(fā)工資、社會保險基金缺口及國企改制虧損掛賬等，屬隱性債務。按照權責發(fā)生制要求，將縣級政府本期應分擔的經(jīng)濟責任列入年度支出預算，在撥付補發(fā)工資、社?；鸺皬浹a虧損時，列報當年財政支出，從而使影響政府可持續(xù)發(fā)展的社會保障等支出需求在各會計期間得以均衡負擔，避免在以后年度因工資政策改革、人口老化和經(jīng)濟環(huán)境通縮等因素而帶來過重的支出壓力?；蛴袀鶆諜嘭煱l(fā)生制核算：縣級政府通過行政命令或擔保舉借的各類借款、政府未決訴訟及農(nóng)村信用社或農(nóng)村合作基金兌付風險，屬不可預計的或有負債。按謹慎性處理原則，增設“預計負債”科目核算，在負債發(fā)生時以實際成本作為長期負債的增加，沖減“預計負債”，同時按權責發(fā)生制的原則確認各期應攤的本金和負擔的利息，并計入當期支出和轉入償債基金，歸還時減少償債基金和長期借款。這樣可以使或有債務顯性化，有利于加強預算政策的前瞻性，合理地安排預算支出，以防范和化解現(xiàn)實和未來的償債風險。
（五）固定資產(chǎn)的權責發(fā)生制核算
對縣級政府及其組成部門正常運轉過程中所占用的辦公樓房、車輛和設備等固定資產(chǎn)，引入歷史成本估值計量和“虛提”折舊制度，準確反映政府資源投入和消耗情況。設置“累計折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目，在資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”項目下，增設“固定資產(chǎn)原值”和“累計折舊”明細科目，以反映固定資產(chǎn)的原值和損耗程度，同時，增設“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目，以反映固定資產(chǎn)凈值變動。建立固定資產(chǎn)臺賬登記制度，設置固定資產(chǎn)卡片檔案，全面反映固定資產(chǎn)購建、調(diào)撥、報廢、封存、啟用等事項，以確保固定資產(chǎn)賬實相符。
（六）國有資本收益的權責發(fā)生制核算
對縣級政府及國有資產(chǎn)經(jīng)營部門（含投融資平臺）運轉過程中所耗費的固定資產(chǎn)（含土地）進行資本化，引入重置成本和公允價值估值計量，并按權責發(fā)生制原則和持續(xù)經(jīng)營假設對國有資產(chǎn)權益的變動情況進行確認和計量。完善國有資產(chǎn)動態(tài)監(jiān)管體系，建立“財政部門（代表縣政府出資人）—國資監(jiān)督部門—行政事業(yè)單位”三級資產(chǎn)管理平臺，在清產(chǎn)核資的基礎上，實現(xiàn)國有資產(chǎn)管理動態(tài)數(shù)據(jù)庫與“金財工程”有效對接，防止國有資產(chǎn)流失，確保國有資產(chǎn)保值增值。嚴格執(zhí)行國有資本金經(jīng)營預算，完善國有資產(chǎn)收益收繳制度，對應上繳的國有資產(chǎn)收益按照權責發(fā)生制進行核算，積極創(chuàng)造條件將縣級政府國有資產(chǎn)權益的變動情況納入政府綜合財務報告當中。
（七）試編縣級政府綜合財務報告
1.綜合財務報告的編制基礎與主要內(nèi)容
縣級政府綜合財務報告按權責發(fā)生制原則確定會計期間所實現(xiàn)的收入以及為實現(xiàn)收入所應負擔的費用和成本，正確反映縣級政府所擁有的全部資產(chǎn)和承擔的各類負債。凡屬本期的收入，不管其款項是否收到，都應作為本期的收入；凡屬本期應當負擔的費用，不管其款項是否付出，都應作為本期費用。反之，凡不應歸屬本期的收入，即使款項在本期收到，也不作為本期收入；凡不應歸屬本期的費用，即使款項已經(jīng)付出，也不能作為本期費用。縣級政府綜合財務報告主要內(nèi)容應包括：（1）反映縣級政府年末財務狀況的資產(chǎn)負債表和當年運營情況的收入費用表等政府財務報表；（2）反映縣級政府財政財務運行和財政中長期可持續(xù)性發(fā)展的政府財政經(jīng)濟狀況分析；（3）反映縣級政府財政財務管理政策、主要措施和取得成效的政府財政財務管理情況分析；（4）財政決算與人大批準預算的比較附注。
2.綜合財務報告的基本主體與編報流程
第2篇：會計的權責發(fā)生制原則范文
一、財務會計確認基礎的兩種方式比較
所謂收付實現(xiàn)制是以款項的實收實付為計算標準來確定本期收益和費用，凡是本期收入的收益款項和付出的費用款項，不淪是否屬于本期的收益和費用，均作為本期的收益和費用處理，期末不需要對收益和費用進行調(diào)整。而權責發(fā)生制是以收益和費用是否發(fā)生為標準來確定收益和費用，凡屬于本期的收益和費用，不論其款項是否收付，均作為本期的收益和費用處理。反之，不屬于本期的收益和費用，即使款項已在本期收付也不作為本期的收益和費用處理。
權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的共同之處在于均是會計確認收益和費用歸屬期的基本原則，但權責發(fā)生制是以權利的取得和責任的承擔作為確認收益和費用的基本標準，即取得收取貨款的權利或承擔費別的責任就可確認收益和費用。收付實現(xiàn)制是以實際收付現(xiàn)金為確認收益和費用的基本標準。權責發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產(chǎn)、負債、收人、費用等會計要素的歸屬，并運用一些諸如應收、應付、預提、待攤等項目來記錄由此形成的資產(chǎn)和負債等會計要素。企業(yè)經(jīng)營不是一次而是多次，而其損益的記錄又要分期進行，每期的損益計算理應反映所有屬于本期的真實經(jīng)營業(yè)績，收付實現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點。因此，權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相比較，能更加準確地反映特定會計期間實際的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績。
二、權責發(fā)生制的局限與不足
盡管權責發(fā)生制在反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績時有其合理性，在當前乜已成為絕對主流的會計確認基礎，幾乎完全取代了收付實現(xiàn)制，但隨著權責發(fā)生制在實際中的應用，已顯現(xiàn)出它的局限性：
（一）權責發(fā)生制反映的是交易觀，即在會計系統(tǒng)中只處理與反映那些對企業(yè)的經(jīng)濟利益確實產(chǎn)生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。對一些已形成的權利或義務，由于沒有相應的交易或事項，往往無法確認，最典型的是自創(chuàng)商譽問題。自創(chuàng)商譽因為是沒有直接相關的現(xiàn)金流人的經(jīng)濟業(yè)務，就不子確認。這實際上是按收付實現(xiàn)制為確認基礎，脫離了權責發(fā)生制。
（二）權責發(fā)生制主要是對收入和費用的確認，對資產(chǎn)和負債的確認標準顯得較為薄弱。權責發(fā)生制對收入的實現(xiàn)和費用的配比這兩條原則發(fā)展較為完善，相比較而言，對資產(chǎn)和負債的確認標準顯得較為薄弱，尚未形成明確、完善的原則。資產(chǎn)和負債的確認，在權責發(fā)生制下則是由于運川復式汜賬原則間接涉及。在記錄收入的同時，記錄資產(chǎn)的增加或負債的減少；記錄費用的同時，記錄一項資產(chǎn)的減少或負債的增加。完整的權責發(fā)生制應該不僅是指對收人和費用的確認，它還應能廣泛應用于全部的會計要素。
（三）權責發(fā)生制會計以歷史成本原則為基礎，但由于歷史成本會計很少考慮實際價值的變化，造成資產(chǎn)價值數(shù)據(jù)失真。采用歷史成本計量取得的數(shù)據(jù)比較客觀，具有可驗證性，易為人們理解和接受。但過分注重資產(chǎn)的可驗證性使得一些重要的數(shù)據(jù)無法得到反映，例如：一些重要的人力資源成本等。又如，目前的會計實務對物價的變化，仍持相當謹慎性的態(tài)度。即使在會計核算時參考物價變化因素，大部分也只確認損失，而不確認持有利得，從而導致資產(chǎn)價值數(shù)據(jù)失真。
（四）一個在損益表上看來經(jīng)營很好，效率很高的企業(yè)，在資產(chǎn)負債表上卻可能沒有相應的變現(xiàn)資金而陷人財務困境。這是由于權責發(fā)生制把應計的收人和費用都反映在損益表上，而其在資產(chǎn)負債表上則部分反映為現(xiàn)金收支，部分反映為債權債務，因為權責發(fā)生制下的傳統(tǒng)會計最終決定的是凈利潤而不是現(xiàn)金流量，然而在金融風險的日益加劇的今天，現(xiàn)金與現(xiàn)金流量比會計利潤更重要。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)現(xiàn)金流量狀況在很大程度上影響著企業(yè)的生存與發(fā)展、為提示這種情況，應編制以收付實現(xiàn)制為基礎的現(xiàn)金流量表來彌補權責發(fā)生制的不足。
在財務會計理論和實務中，會計確認是一個十分重要的環(huán)節(jié)，它決定了會計核算主體何時將本單位具體的經(jīng)濟業(yè)務記錄為何種要素，從而達到向企業(yè)“外部”的利益集團提供符合要求的信息這一根本目標。目前，無論從財務會計的理論還是實務來看，可選擇的會計確認基礎一般只有兩個，即權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。
一、財務會計確認基礎的兩種方式比較
所謂收付實現(xiàn)制是以款項的實收實付為計算標準來確定本期收益和費用，凡是本期收入的收益款項和付出的費用款項，不淪是否屬于本期的收益和費用，均作為本期的收益和費用處理，期末不需要對收益和費用進行調(diào)整。而權責發(fā)生制是以收益和費用是否發(fā)生為標準來確定收益和費用，凡屬于本期的收益和費用，不論其款項是否收付，均作為本期的收益和費用處理。反之，不屬于本期的收益和費用，即使款項已在本期收付也不作為本期的收益和費用處理。
權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的共同之處在于均是會計確認收益和費用歸屬期的基本原則，但權責發(fā)生制是以權利的取得和責任的承擔作為確認收益和費用的基本標準，即取得收取貨款的權利或承擔費別的責任就可確認收益和費用。收付實現(xiàn)制是以實際收付現(xiàn)金為確認收益和費用的基本標準。權責發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產(chǎn)、負債、收人、費用等會計要素的歸屬，并運用一些諸如應收、應付、預提、待攤等項目來記錄由此形成的資產(chǎn)和負債等會計要素。企業(yè)經(jīng)營不是一次而是多次，而其損益的記錄又要分期進行，每期的損益計算理應反映所有屬于本期的真實經(jīng)營業(yè)績，收付實現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點。因此，權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相比較，能更加準確地反映特定會計期間實際的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績。
二、權責發(fā)生制的局限與不足
盡管權責發(fā)生制在反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績時有其合理性，在當前乜已成為絕對主流的會計確認基礎，幾乎完全取代了收付實現(xiàn)制，但隨著權責發(fā)生制在實際中的應用，已顯現(xiàn)出它的局限性：
（一）權責發(fā)生制反映的是交易觀，即在會計系統(tǒng)中只處理與反映那些對企業(yè)的經(jīng)濟利益確實產(chǎn)生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。對一些已形成的權利或義務，由于沒有相應的交易或事項，往往無法確認，最典型的是自創(chuàng)商譽問題。自創(chuàng)商譽因為是沒有直接相關的現(xiàn)金流人的經(jīng)濟業(yè)務，就不子確認。這實際上是按收付實現(xiàn)制為確認基礎，脫離了權責發(fā)生制。
（二）權責發(fā)生制主要是對收入和費用的確認，對資產(chǎn)和負債的確認標準顯得較為薄弱。權責發(fā)生制對收入的實現(xiàn)和費用的配比這兩條原則發(fā)展較為完善，相比較而言，對資產(chǎn)和負債的確認標準顯得較為薄弱，尚未形成明確、完善的原則。資產(chǎn)和負債的確認，在權責發(fā)生制下則是由于運川復式汜賬原則間接涉及。在記錄收入的同時，記錄資產(chǎn)的增加或負債的減少；記錄費用的同時，記錄一項資產(chǎn)的減少或負債的增加。完整的權責發(fā)生制應該不僅是指對收人和費用的確認，它還應能廣泛應用于全部的會計要素。
第3篇：會計的權責發(fā)生制原則范文
關鍵詞：收付實現(xiàn)制；權責發(fā)生制；判斷標準；具體應用；辯證統(tǒng)一
中圖分類號：F231 文獻標識碼：A
收錄日期：2014年7月14
一、收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的概念、判斷標準及會計處理
（一）概念
1、收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制又稱先進制，以現(xiàn)金是否已經(jīng)收到或支付為標準，按照收付期來確定本期收入和費用的方法。采用這種方法，凡在本期收到的款項，不論其是否屬于本期，均作為本期的收入。凡在本期支出的款項，不論其是否屬于本期，均作為本期的費用。
2、權責發(fā)生制。權責發(fā)生制原則是指根據(jù)權利與義務是否實際發(fā)生于其對會計期間的影響為標準來確認本期的收入與費用。權責發(fā)生制原則主要從時間選擇上確定會計確認的基礎，就是以收入和費用是否應計入本期為標準來處理經(jīng)濟業(yè)務，確定本期收入和費用以計算本期盈虧的會計處理方法。其核心是根據(jù)權責關系的發(fā)生和影響期間來確認支出和收益，強調(diào)“應當”，因此，也稱其為“應計制”或“應收應付制。
（二）會計處理
1、收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制以會計期間款項實際收付為標準入賬，會計記錄方法比較簡單，適用于商品經(jīng)濟發(fā)展初期業(yè)務簡單、信用不發(fā)達的情況。但隨著商品經(jīng)濟發(fā)展和信用制度的產(chǎn)生，收付實現(xiàn)制對各期收益和費用水平的反映卻不盡合理，不能正確計算當期收入、費用的不足。當收入實現(xiàn)和收到款項的時間不在同一期間時，收付實現(xiàn)制會計記錄的收益便不能代表當期營業(yè)活動的真實結果；同樣，當費用發(fā)生與支付不在同一期間時，收付實現(xiàn)制會計記錄的費用便不能正確反映當期營業(yè)活動所支付的代價。因此，收付實現(xiàn)制基礎所計算的損益并不能公正客觀地反映經(jīng)營成果。也正是因為這樣，收付實現(xiàn)制逐漸被權責發(fā)生制取代。
由于一般會計準則大多要求企業(yè)以權責發(fā)生制來進行會計的核算及報告，而權責發(fā)生制的一個特點就是，確定了收入，但不一定收到了錢；收到錢了，也不一定會確認為收入；同時，付了錢不一定確認為成本費用，確認了成本費用，也不一定會付錢。這樣就會造成按權責發(fā)生制為基礎計算的收入減去成本費用后得到的利潤，有很大一部分不一定是實實在在收到錢的利潤，也許一分錢也沒有收到，利潤額卻很大。這樣就給人一種錯覺，就是這家公司很賺錢，其實窮得丁當響，銀行里一分錢也沒有。
收付實現(xiàn)制能夠反映單位實實在在擁有的現(xiàn)金，這也是權責發(fā)生制所不能比擬的，也因為這樣在企業(yè)會計報表中，資產(chǎn)負債表和利潤表的編制基礎采用權責發(fā)生制，而現(xiàn)金流量表則采用收付實現(xiàn)制。
2、權責發(fā)生制原則。權責發(fā)生制對收入和費用的確認以權利已經(jīng)形成和義務已經(jīng)發(fā)生為標準，而不僅僅以款項是否實際收到和實際支付作為判斷標準，只是權責發(fā)生制的會計記錄方法比較復雜，但是卻克服了收付實現(xiàn)制的缺陷，不僅能正確計算出企業(yè)當期的損益，而且還能向決策者提供過去發(fā)生的關于現(xiàn)金收付的事項和即將支付現(xiàn)金的義務以及未來將要收到的現(xiàn)金來源的信息。
企業(yè)只有根據(jù)權責發(fā)生制確認收入和費用，才能更真實地反映特定會計期間經(jīng)營活動的成果。因此，權責發(fā)生制在企業(yè)會計處理中處處可見，為了貫徹權責發(fā)生制，會計制度中還專門設立了“預提費用”、“待攤費用”和“遞延費用”科目，專門核算某些本期發(fā)生但尚未支出的費用和本期已支出但尚未發(fā)生的費用。權責發(fā)生制是相對于收付實現(xiàn)制而言的，從會計發(fā)展史上看，權責發(fā)生制也是從收付實現(xiàn)制發(fā)展而來的。
（三）兩種制度比較
1、全面準確記錄和反映債權債務情況。以收付實現(xiàn)制為基礎的會計核算，只能反映基金財務收支中以現(xiàn)金實際收入或支付的部分，并不能反映那些根據(jù)參保人數(shù)和繳費基數(shù)核定產(chǎn)生但尚未實際收到的債權或者已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的債務，如參保單位欠繳的社會保險費、經(jīng)辦機構尚未支付給醫(yī)院的醫(yī)療費用等；這部分債權債務在社會保險基金的會計賬務和報表中都得不到反映，只有在實際收到或支付時才能體現(xiàn)，無法反映當期損益的全貌，造成基金會計賬務和報表一定程度上的“失真”，不利于報表使用者準確認識基金收支狀況，以防范基金風險，形成管理漏洞。
而權責發(fā)生制卻夠準確核算企業(yè)收入。因為權責發(fā)生制是以應收應付作為標準來處理經(jīng)濟業(yè)務的，在這種核算制度下收入的實現(xiàn)是以發(fā)生為標準，而不是以是否受到款項為標準，凡屬本期已獲得的收入，不管是否已收到現(xiàn)款均作為本期的收入處理；凡屬本期應負擔的費款已經(jīng)收到并且已經(jīng)入賬也不作為本期收入處理；凡不屬于本期的費用，即使已付了現(xiàn)款并且已登記入賬也不作為本期費用處理。
2、對于成本效益進行核算。收付實現(xiàn)制以會計期間款項的收付為標準入賬，當收益實現(xiàn)和收到款項的時間不在同一期間時，收付實現(xiàn)制會計記錄的收益便不能代表活動的真實結果；同樣，當費用發(fā)生與支付不在同一期間時，收付實現(xiàn)制會計記錄的費用也不能正確反映當期業(yè)務活動所支付的代價。同時，不可比的一次性因素無法剔除，造成收入成本等在不同會計期間的畸高畸低，基金財務信息不具備可比性，容易造成信息誤導，財務信息使用者既無法準確評估當期損益，又難以對不同會計期間的財務成果進行比較。
相反，權責發(fā)生制卻能夠正確反映所應負擔的費用，并與本期收入相配比，能夠正確確定各期的收益，反映當期會計期間的利潤，能夠向決策者提供過去發(fā)生的關于現(xiàn)金收付的事項和將要收付的現(xiàn)金來源信息。
二、權責發(fā)生制原則在銀行會計中的具體應用
在我國現(xiàn)行會計制度下，行政事業(yè)單位遵循的是《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》等制度，會計核算一般采用的是收付實現(xiàn)制，而企業(yè)單位遵循的是《企業(yè)會計制度》，會計核算采用的是權責發(fā)生制。
權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制是銀行會計核算的基本原則，它直接關系到銀行會計的科目設置、賬務處理和財務管理。我國銀行業(yè)最早采用的是收付實現(xiàn)制，此制度是對銀行的收入或支出按照款項的實際收付日期，確定它所歸屬的報告期。例如，銀行支付存款利息或收入貸款利息，盡管存款及貸款期限跨越兩個年度，其利息收支都作為實際收支年度的收入和支出處理；再如預收收益或預付費用均作為實際收支年度的收益或費用處理，不按實際應歸屬的年度劃分。
采用收付實現(xiàn)制，會計核算程序比較簡便，在處理經(jīng)濟業(yè)務時不考慮預收收入以及應計收入和費用的問題，會計期末也不需要進行賬項調(diào)整。這種處理方法的好處在于計算方法比較簡便、直觀，易于理解。但收付實現(xiàn)制不能準確地反映特定會計期間實際的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績。因為成本與收入不與生產(chǎn)期間相配比，不利于經(jīng)營者掌握產(chǎn)品成本，控制成本支出、正確確認收入，因而無法正確反映企業(yè)當期的經(jīng)營業(yè)績，也不能夠向決策者提供過去發(fā)生的關于現(xiàn)金收付的事項和將要收付的現(xiàn)金來源信息。
我國銀行會計在使用收付實現(xiàn)制度的基礎上，根據(jù)加強財務管理和正確計算損益的需要，1993年執(zhí)行新會計制度及財務制度后，銀行業(yè)開始實行權責發(fā)生制。該制度要求對銀行收入、支出，不論是否已有款項收付，只按其是否體現(xiàn)為各個會計年度的經(jīng)營成果和受益期來確定其歸屬期。例如，銀行存款及貸款期限跨越兩個年度，其利息付出和收入應按年度嚴格劃分，分別確定其應歸屬年度。又如，預收收益或預付費用，不論款項是否收付并已記賬，都不能作為本年度的收入或付出處理，應歸屬應收益或應負擔的年度。它不論款項是否收付，而是以收入和付出應當歸屬的年度為準。
三、新的會計處理模式
隨著經(jīng)濟社會的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟業(yè)務的處理越來越趨向反映即時的價值，在處理過程中，如何做到既滿足不同的會計信息使用者的要求，又能準確地反映經(jīng)濟業(yè)務事項，而且能夠做到處理及時，以下對此要求作一探討。
（一）針對權責發(fā)生制確認模式下企業(yè)價值與市場價值相背離的對策?，F(xiàn)在權責發(fā)生制已被廣泛使用在現(xiàn)代企業(yè)會計中，許多國家正在進行以權責發(fā)生制為基礎的政府會計改革，相比之下收付實現(xiàn)制似乎有被拋棄的趨勢。
權責發(fā)生制確認模式下企業(yè)價值與市場價值相背離，一些企業(yè)和市場價值嚴重偏離了權責發(fā)生制下的賬面價值，其中高新企業(yè)表現(xiàn)得更為突出。如，美國的微軟公司1998年的市場價值就已經(jīng)超過了其賬面價值的200倍，美國在線的這些比例也已達到了120倍。而一些傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)則呈現(xiàn)相反的變化，諸如福特汽車公司，其市場價值僅占其賬面價值的15%。
科學技術的進步使得這一差距還在逐漸擴大，針對這一現(xiàn)象，很多著名的中介機構已經(jīng)開始嘗試以現(xiàn)金流量的概念評估企業(yè)價值的新方法或思路。如，麥肯錫咨詢公司提出的通過提示現(xiàn)金流量貼現(xiàn)規(guī)模式和經(jīng)濟利潤模式的企業(yè)價值評估法，普華會計公司以經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量為基礎的企業(yè)價值評估法。斯圖爾特公司以現(xiàn)金流量調(diào)整后的經(jīng)濟增加值為導向的企業(yè)價值評估法等等，均體現(xiàn)了收付實現(xiàn)制支持下的“現(xiàn)金流量至尊”的財務新理念。
在現(xiàn)代會計實務中，單純地運用某一種會計基礎已經(jīng)成為過去，將權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制結合起來使用的模式已經(jīng)形成。
（二）收付實現(xiàn)制模式下對企業(yè)資源成本反映不足如何處理。為了彌補收付實現(xiàn)制模式下對企業(yè)資源成本反映不足的情況，在美國，某些特定非營利組織會計實務中，產(chǎn)生了一種收付實現(xiàn)制基礎與權責發(fā)生制報表結合的模式：在美國，除高校和醫(yī)院外的非營利組織被稱為其他非營利組織。按《特定非營利組織審計指南》的規(guī)定，其他非營利組織采用權責發(fā)生制。但在會計實務中，一些其他非營利組織如宗教組織、慈善組織等，由于其經(jīng)濟業(yè)務特別簡單，為了簡化平時的核算工作，采取了收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制報表相結合的做法。即平時采取收付實現(xiàn)制記錄賬簿，在會計期末編制報表時，在工作底稿上按權責發(fā)生制調(diào)整，不需要在賬簿中記錄調(diào)整事項，編制出以權責發(fā)生制為基礎的報表。同時，直接根據(jù)賬簿資料編制現(xiàn)金流量表。這種結合方式既起到了簡化日常會計核算工作的作用，又滿足了會計信息使用者對會計信息質(zhì)量的要求。
（三）權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的辯證統(tǒng)一。在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，投資者與經(jīng)營者按照分工的原則形成了一種委托關系，投資者以委托人的身份把自己的財產(chǎn)投資于企業(yè)，委托經(jīng)營者資產(chǎn)的經(jīng)營管理活動，這種委托關系有效地解決了資產(chǎn)分布與經(jīng)營能力分布的不對稱性，是提高資源配置效率的合理選擇。對投資者和債權人來講，最關心的是企業(yè)的盈利性和流動性。同樣，對企業(yè)經(jīng)營管理者而言，企業(yè)的盈利性和流動性也是極為重要的兩個指標。既然按權責發(fā)生制報告的信息，在盈利性和流動性方面存在不足之處，那么就應該尋找彌補手段，這就是收付實現(xiàn)制。
收付實現(xiàn)制在反映流動性方面是明顯優(yōu)于權責發(fā)生制的。在反映企業(yè)的盈利性方面，收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制存在著時間性差異。從長期來看，兩者確認的收益是一致的，從某一個會計期間來看，兩者所確認的收益存在差別。因此，要全面、準確地反映企業(yè)的盈利性和流動性，必須兼顧權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。
企業(yè)在未來將擁有大量金融資產(chǎn)。對企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)的價值，所承擔的金融負債的數(shù)額以及因金融資產(chǎn)交易活動所形成的盈利的價值，按傳統(tǒng)的權責發(fā)生制并以交易價格為基礎確認顯得有些不切合實際。在金融工具大量存在的情況下，恰當?shù)倪x擇應該是以權責發(fā)生制為主體，對所持有的金融資產(chǎn)、承擔的金融負債以及因金融交易而形成的利潤，改為按收付實現(xiàn)制來確認，視不同種類的金融資產(chǎn)和金融負債而有所不同。
第4篇：會計的權責發(fā)生制原則范文
【關鍵詞】 政府會計；改革；初探
目前，我國政府會計體系仍沿用原來的預算會計管理體系。隨著我國市場經(jīng)濟環(huán)境的變化和財政管理體制改革的深入發(fā)展，預算會計的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了深刻而根本的變化，現(xiàn)行以服務于財政預算管理為特點的預算會計制度已經(jīng)不能全面反映政府財政資金運動狀況，推進政府會計改革迫在眉睫。
一、改革的必要性
（一）推進政府會計改革是適應財政體制改革的需要
1997年以來，盡管預算會計管理體系不斷加以修正和完善，但至今仍然沒有一個正式規(guī)范的標準體系，隨著部門預算和國庫集中收付制度改革的深入，客觀上要求將財政總預算會計和行政單位會計統(tǒng)籌考慮，構建一體化政府會計。只有明確了預算會計的分類，才可以明確各類會計核算的目的，才能根據(jù)其活動目的考慮其會計核算的特點并加以規(guī)范，以充分滿足各類會計信息使用者的信息需求。
目前，除事業(yè)單位的經(jīng)營業(yè)務采用權責發(fā)生制外，我國預算會計制度主要采用收付實現(xiàn)制為會計核算基礎，但隨著財政管理體制改革的深入，采用收付實現(xiàn)制基礎的局限性逐漸凸現(xiàn)。如：不能反映那些跨年度的大宗采購項目、當期雖已發(fā)生但尚未支付的部分資金，從而會導致預算資金結余不實；往往會混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，使這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督失控；不能揭示未來的承諾、擔保和其他因素形成的或有負債，政府潛伏的隱性負債和財政危機也會被掩蓋。
（二）推進政府會計改革是適應政府職能轉變的需要
政府職能的轉變強調(diào)政府受人民之托，用人民的資金來管理國家的各項事務，包括對國有資產(chǎn)管理、債務管理和財政資金的使用實施有效的管理和監(jiān)控，而這些都離不開政府會計的改革和政府財務報告所提供的全面和準確的會計信息。而我國財政總預算會計實質(zhì)上只是財政收支會計，核算內(nèi)容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素，特別是在國有資產(chǎn)和長期負債核算及管理等方面存在明顯不足。所以政府會計核算的內(nèi)容，不能全面反映政府的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出的整個財務狀況，對政府職能轉變的不適應性日益顯現(xiàn)。
（三）推進政府會計改革是滿足政府績效評價制度的需要
政府財務報告應完整反映政府的財務狀況、運營績效和現(xiàn)金流量，這樣有助于滿足人民大眾等利益相關者的信息需要。政府財務報告不僅要反映預算收支，還要反映政府的資產(chǎn)和負債情況；不僅要反映當年預算政策的執(zhí)行結果，還要反映以往決策產(chǎn)生的財務效應，這是政府進行決策和公眾了解政府績效的重要信息來源。而我國目前政府會計財務報告過分強調(diào)以預算管理為中心，只側重預算會計信息的披露，忽視了政府會計涉及的政府債權、債務、資產(chǎn)狀況等其他重要內(nèi)容,遠不能滿足進行政府績效評價工作的需要。
二、進行政府會計改革的方向選擇
（一）明確政府會計體系,制定統(tǒng)一規(guī)范的政府會計準則
我國一直以來沒有區(qū)分預算會計和政府會計。根據(jù)我國預算會計的特點，現(xiàn)行的預算會計不是完整意義上的政府會計，充其量只是反映預算資金流轉過程的預算執(zhí)行會計。與西方國家的政府會計相比較，存在很大差距，可以說我國至今沒有真正意義上的政府會計。因此，從預算會計拓展為政府會計，不僅是改變名稱的問題，而是轉變整個預算會計觀念的問題。隨著我國政府會計的建立和完善，其會計規(guī)范必將從制度模式逐步向準則模式轉變。因此明確政府會計體系，并制定出一套結構科學、內(nèi)容完整、先后有序、概念統(tǒng)一的適合中國國情的政府會計準則是政府會計改革的前提。
（二）漸進引入權責發(fā)生制會計核算基礎
1.政府會計權責發(fā)生制改革總體設計
從世界范圍來看，在政府會計領域，推行完全的權責發(fā)生制會計的國家還是少數(shù)，大多數(shù)國家在政府會計改革上都是循序漸進地推行權責發(fā)生制會計。目前我國正處于發(fā)展轉型時期，至今還沒有統(tǒng)一完整的政府會計準則，因而決定了現(xiàn)階段我國政府會計引入權責發(fā)生制的總體設計應該是：初級階段采用修正的收付實現(xiàn)制基礎，即原則上采用收付實現(xiàn)制，對某些特定業(yè)務則偏向于采用權責發(fā)生制基礎，如預算支出中的退休養(yǎng)老金；政府采購中跨年度資本性支出、長期資產(chǎn)和長期負債等；改革中期隨著政府會計體系的完善和法律法規(guī)的不斷健全、規(guī)范，逐步擴大權責發(fā)生制的會計基礎范圍，直到最后實行完全統(tǒng)一的權責發(fā)生制會計基礎。
2.政府會計特定業(yè)務權責發(fā)生制的改革
（1）固定資產(chǎn)權責發(fā)生制會計基礎的改革。對固定資產(chǎn)的購置成本進行資本化，并按權責發(fā)生制原則和持續(xù)經(jīng)營的假設進行分期確認和分攤固定資產(chǎn)成本，建立計提固定資產(chǎn)折舊制度，設置“累計折舊”科目做為“固定資產(chǎn)”的備抵科目，同時，在資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”項目下，增設“固定資產(chǎn)原值”、“累計折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項目，以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。這樣才能在成本中體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的損耗程度及現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，同時保留在賬面上的一些完全失去使用價值或早已不存在的固定資產(chǎn)能夠得以及時處理，從而使固定資產(chǎn)賬實相符。
（2）社會保障權責發(fā)生制會計基礎的改革。對于政府財政總預算會計，政府財政應按權責發(fā)生制預算要求，將社會保障需求本期應分擔的經(jīng)濟責任列入年度支出預算；預算單位對未來社會保障需求應負擔的經(jīng)濟責任，應按權責發(fā)生制原則列報當年支出。
（3）長期負債權責發(fā)生制會計基礎的改革。對政府長期負債的會計核算方面，建議對直接債務和或有債務分別處理。對直接長期債務，如政府直接借入的各類債務等，建立還貸準備金，核算分攤的長期債務，并按權責發(fā)生制的原則，對利息進行分期核算，從而防范和化解財政風險，并全面反映政府財政債務的真實情況；對或有債務，如政府提供擔保的債務等，參照企業(yè)或有負債處理原則，增設“預計負債”科目核算，并按權責發(fā)生制原則確認“預計負債”并在報表中列支。
（三）擴大政府會計核算內(nèi)容，完善財務報告體系
目前，政府的財務受托責任問題，已引起廣泛關注。政府是一個社會管理機構，同時也是一個經(jīng)濟實體，承擔著人民交付的財務管理職責，而現(xiàn)行預算會計制度不能提供全面、完整反映政府財務受托責任的政府會計財務報告。因此與財政管理改革相適應，在引入權責發(fā)生制的基礎上擴大政府會計核算內(nèi)容，建立完整的政府財務報告體系，如增加長期資產(chǎn)和長期負債的核算內(nèi)容，提供實際執(zhí)行效果與計劃比較信息，通過財務報表附注提供大量重要財務信息（如或有負債的說明）等，以便對政府績效做出正確評價。
【參考文獻】
第5篇：會計的權責發(fā)生制原則范文
關鍵詞 ：公共受托責任；政府會計；權責發(fā)生制；改革
隨著會計國際化的深入發(fā)展，我國政府會計受到了國際政府會計改革熱潮的巨大影響，逐漸向更高效、更透明的方向發(fā)展。在公共受托責任理論的指導下，將權責發(fā)生制作為政府會計的確認基礎正是順應了我國政府會計的發(fā)展要求，因此，對我國政府會計的權責發(fā)生制改革十分具有必要性，對權責發(fā)生制改革策略的研究也成為了相關領域的熱點問題之一。
一、公共受托責任與政府會計
公共受托責任理論是一個不斷演進的理論思想，在發(fā)展過程中并沒有形成嚴格的定義。在我國將公共部門的受托責任稱為公共受托責任，其通常被解釋為受托管理公共資源的機構向公眾報告管理這些資源及與其有關的規(guī)劃、控制、財務的責任。公共受托責任本質(zhì)上是一種社會契約和委托關系，從另一角度來看，它在一定意義上是一種經(jīng)濟關系、法律關系甚至政治關系。隨著我國法律法規(guī)體系的完善以及法制宣傳、公眾法制教育力度的加強，公民的自我權益保護意識和民主意識不斷深入。在市場經(jīng)濟與民主法治的雙重背景下，社會公眾一方面希望公共部門利用有限的公共資源實現(xiàn)效用最大化，另一方面希望在此過程中能夠充分實現(xiàn)個人的知情權與監(jiān)督權，因此，公共部門的公共受托責任成為了當今社會的巨大需求。
政府會計通常被定義為用于確認、計量、記錄和報告政府和事業(yè)單位財政收支活動及其受托責任履行情況的會計體系。在我國，建立政府會計的作用在于監(jiān)控預算執(zhí)行過程的合規(guī)性、提高財政透明度以及評價政府績效、解脫受托責任，過去以收付實現(xiàn)制為確認基礎的政府會計體系對控制國家財政預算和資金供需起到了積極作用。但隨著經(jīng)濟運行環(huán)境和社會環(huán)境的不斷變化，對政府公共管理的效果和會計信息系統(tǒng)的運行效率提出了新的要求，對政府會計體系的改革迫在眉睫。
以公共受托責任為理論基礎探究我國政府會計的改革，既有助于完善政府會計的理論體系，又能深入指導我國政府會計改革的實踐。首先，基于社會公眾與公共部門之間的委托關系，將政府會計建立在明確的受托責任基礎上，能夠避免政府公職人員受托責任意識的淡化，減小權力和決策對政府會計改革的影響；其次，政府公共部門提供的服務是多元化的，難以通過量化的方式反映其效果，公共受托責任的履行情況能夠為社會公眾提供相對明晰的判定依據(jù)。
二、權責發(fā)生制在政府會計中的運用
當前，我國政府會計主要采用收付實現(xiàn)制作為確認基礎，它是以現(xiàn)金收到或付出為標準記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生，在我國政府會計體系中發(fā)揮了積極的作用，其自身也具有一定的優(yōu)越性。但是，隨著我國財政預算環(huán)境的不斷變化，收付實現(xiàn)制越來越不適應新階段的財政目標。
權責發(fā)生制則是以權利和責任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則，能夠反映公共部門當期的績效信息和有關財政收支狀況的資產(chǎn)負債信息。在政府會計體系中應用權責發(fā)生制，通過正確劃分在不同會計分期的資產(chǎn)、收入、費用、負債等會計要素的歸屬，運用應收、應付、預提、待攤等會計分錄來記錄各項財政收支。
基于其自身具有的一系列優(yōu)點，權責發(fā)生制被世界各國廣泛應用。第一，權責發(fā)生制將現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出聯(lián)系起來，能夠全面地提供資產(chǎn)、負債及其變動信息，更加符合會計相關性原則；第二，基于收入實現(xiàn)與費用發(fā)生的內(nèi)在聯(lián)系及確定費用補償和損益的需要，權責發(fā)生制將收入與費用合理配比，體現(xiàn)了資本保全的原則；第三，權責發(fā)生制能夠更好地反映政府的經(jīng)濟績效，有助于進一步提高公共部門服務和管理的效率。
三、我國政府會計權責發(fā)生制改革的必要性
1.強化政府公共受托責任的履行，提高政府財政透明度的必然要求
隨著市場經(jīng)濟體制的建立，我國政府擺脫了計劃經(jīng)濟時期大包大攬的運作模式，對經(jīng)濟的管理由直接干預轉換為間接調(diào)控，開始向民主型、服務型、管理型轉變，因此，新時期對政府公共管理的效率和效果有了更高層次的要求。而現(xiàn)實是，政府和社會公眾之間存在著嚴重的信息不對稱，強化我國政府公共部門的公共受托責任，提高決策的法制化和透明度成為必然。
2.評價政府公共財政績效，加強社會監(jiān)督的必要條件
收付實現(xiàn)制無法體現(xiàn)政府成本與收入的配比，這既不利于政府部門的成本核算，也不利于評價政府績效，為相關部門和社會公眾有效監(jiān)督政府提供公共產(chǎn)品和公共服務的效率造成了障礙。隨著我國經(jīng)濟實力的不斷增強，政府財政收支規(guī)模也進一步擴大，因此，加強政府經(jīng)濟活動、政府財政收支活動以及國有資產(chǎn)的有效監(jiān)督十分必要，將權責發(fā)生制引入政府會計能夠有效加強社會的評價和監(jiān)督，并順應了公共部門對績效的激烈追求。
3.防范財政債務風險的必要措施
在現(xiàn)代公共管理模式下，政府需通過公布全面、完整的資產(chǎn)負債及成本信息來解脫受托責任，但是，我國現(xiàn)行的以收付實現(xiàn)制為基礎的預算會計在對隱性負債的控制方面存在缺陷，嚴重影響了政府對財政債務風險的管理。因此，我國傳統(tǒng)的政府會計核算基礎必須做出改革，以有效防范和管理財政債務風險并保證社會公眾掌握、評價公共資源利用情況的相關信息。
通過權責發(fā)生制的引入，能夠全面披露政府會計信息，合理分攤債務，進而有效地防范財政債務風險。
四、改革對策建議及案例說明
1.對我國權責發(fā)生制改革的對策建議
第一，做好權責發(fā)生制改革準備工作，實行漸進式轉變。要加強政府會計權責發(fā)生制改革前的宣傳工作，為改革創(chuàng)造良好的社會氛圍。做好固定資產(chǎn)的清查工作，規(guī)范固定資產(chǎn)的記錄和管理，對相關公職人員組織系統(tǒng)的業(yè)務培訓，明確責任與義務，為改革后的各項工作打好基礎。加快權責發(fā)生制改革的立法，為權責發(fā)生制在我國政府會計中的實施清除法律方面的制約，營造健全良好的法律環(huán)境。
第二，確立公共受托責任為我國政府會計的目標。公共受托責任是研究政府會計理論、解決政府會計問題的重要出發(fā)點，公共部門應對社會資源使用的經(jīng)濟性、有效性負責，并有向社會公眾公開財政信息、接受社會監(jiān)督的義務。我國應引入公共受托責任的概念作為政府會計的目標，以此為理論指導落實政府會計的權責發(fā)生制改革，以提高政府相關部門自身執(zhí)政能力和社會公信力。
第三，完善政府信息公開制度，全面反映政府資金控制及政府績效考評。進一步重視加強政府公職人員的業(yè)務素質(zhì)、法律意識及公共受托責任意識，提高政府會計記錄和管理的正確性和效率性，為進一步完善政府信息公開制度及加強社會外部監(jiān)督創(chuàng)造條件。逐步引入權責發(fā)生制確認基礎，加強政府公共資產(chǎn)、收入的核算以及負債的管理，全面反映政府資金控制及績效考評，進而加強受托責任制在各級政府部門的實行。
第四，采用修正的權責發(fā)生制防范政府財政債務風險。在改革過程中避免使用照搬的權責發(fā)生制，在不影響政府管理與政策的前提下，對權責發(fā)生制的使用范圍做出限制，同時保留收付實現(xiàn)制在資產(chǎn)等方面的作用，以解決某些資產(chǎn)和負債在確認上存在的技術困難。在部分收入和支出方面利用權責發(fā)生制全面反映財政收支信息，以達到充分揭示政府隱性債務，有效防范政府財政風險的目的。
2.案例說明
2009 年5 月，海南省作為政府會計改革試點制定了《權責發(fā)生制改革會計核算辦法》，并在海南省農(nóng)業(yè)廳和海南醫(yī)學院兩單位開始試運行，海南試點的政府會計權責發(fā)生制改革取得了突破性的進展，對我國后續(xù)全面實行政府會計改革具有重要的借鑒意義。
海南省的權責發(fā)生制改革構建了財政會計與預算會計有機結合的政府會計體系，通過整合現(xiàn)行的各種會計制度形成了統(tǒng)一的政府會計制度模型，嘗試界定了權責發(fā)生制在政府會計日常核算中應用的廣度和深度，構建了權責發(fā)生制基礎下的政府財政報告制度并將成本核算思想引入了政府會計領域。通過引入權責發(fā)生制，海南省改革試點的會計信息質(zhì)量有了明顯改善，財政管理水平也在高質(zhì)量的會計信息基礎上得到明顯提高，同時也存在成本管理、績效考核以及隱性負債方面的問題，我國應在試點工作中總結啟示、發(fā)現(xiàn)不足，適時地推行全面權責發(fā)生制的政府會計改革。
參考文獻：
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第6篇：會計的權責發(fā)生制原則范文
［關鍵詞］權責發(fā)生制行政事業(yè)單位政府會計
一、行政事業(yè)單位的內(nèi)涵
現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位是指受國家行政機關領導，國家撥付經(jīng)費，不實行經(jīng)濟核算、提供非物質(zhì)生產(chǎn)和勞務服務的社會組織。行政事業(yè)單位是不具有社會生產(chǎn)職能和國家管理職能，不以盈利為主要目的，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務的形式，以實現(xiàn)社會效益為宗旨，向社會提供生產(chǎn)性或生活性以及其他各種服務的單位。
二、權責發(fā)生制在行政事業(yè)單位中的運用存在的問題
1.權責發(fā)生制易導致部門進行非規(guī)范性擴張
在權責發(fā)生制預算下，上下級財政以及各部門之間的往來款項，作為相應的債權債務加以記錄，也容易誘發(fā)行政事業(yè)單位財務核算中自由裁量權的非規(guī)范性擴張。如在現(xiàn)行收付實現(xiàn)制下，預算安排的支出在年終需要如期撥付給用款單位（特殊情況除外），以應其支出之需，否則就構成了年度財政收支審計的癥結所在。有些部門和單位希望通過權責發(fā)生制計量基礎的改革，來規(guī)避審計部門對此類事項的審查監(jiān)督。因為在權責發(fā)生制下，只要確認了對相關單位的“預算授權”，就確認了相應的債權債務關系，至于在未來哪一個具體時點上發(fā)生資金撥付的實際行為，僅僅是往來賬目的調(diào)整，審計部門也就難以對于這種違反財經(jīng)紀律的行為加以及時的監(jiān)督。
2.我國行政事業(yè)單位的復雜性與多元性，約束了權責發(fā)生制的全面施行
我國的行政事業(yè)單位無論是在內(nèi)涵還是外延上，與市場經(jīng)濟國家通常意義上的非政府組織或民間非營利組織，都存在著較大的區(qū)別。對于某些自收自支、實行企業(yè)化管理的行政事業(yè)單位，由于在具體性質(zhì)上與企業(yè)已無太大區(qū)別，在財務核算上實行權責發(fā)生制原則，自然是順理成章的事情。但對于更多的全額和差額行政事業(yè)單位，其業(yè)務性質(zhì)千差萬別、資金來源渠道迥異，總體改革方向也在逐漸的摸索之中。
3.權責發(fā)生制預算會計缺乏必要的人力資源支撐體系
在權衡權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制預算會計計量基礎的時候，操作簡化構成了收付實現(xiàn)制的重要優(yōu)點。在收付實現(xiàn)制下，其核算成本通常要低于其他會計計量基礎，對于財務管理人員的業(yè)務水平與操作技能要求也不很高。通常公共部門財務決算報告的編制人員不需要經(jīng)過復雜的系統(tǒng)培訓，就可以較為熟練的掌握核算與編制方法。而權責發(fā)生制計量基礎，則在一定程度上引入了企業(yè)理財與管理會計的理念，突出了預算管理中的政府受托責任與透明度，相應地對行政事業(yè)單位財務人員的會計素質(zhì)與業(yè)務技能，提出了較高要求。因此作為政府會計改革的配套措施與保障，需要建立對從業(yè)人員的長期培訓機制，開展后續(xù)教育，提高政府會計人員的業(yè)務水平與素質(zhì)。
三、權責發(fā)生制在行政事業(yè)單位中的運用策略
1.資產(chǎn)類中固定資產(chǎn)的權責發(fā)生制核算
行政事業(yè)單位資產(chǎn)的權責發(fā)生制改革應從固定資產(chǎn)的權責發(fā)生制核算開始進行。固定資產(chǎn)不同于其它現(xiàn)金類資產(chǎn)，它具有價值耗費的特性，因此對于固定資產(chǎn)權益的確認和計量十分重要，應對行政事業(yè)單位及其部門運轉過程中所耗費的固定資產(chǎn)成本通過分期計提折舊的方法予以確認和計量。當然對于一些比較難以確認的行政事業(yè)單位資產(chǎn)，如軍事資產(chǎn)等可以暫時不納入核算范圍。具體做法可增設“累計折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”科目，每年按應計提折舊額貸記“累計折舊”核算，“固定資產(chǎn)猙值”反映固定資產(chǎn)原值在扣除累計折舊后的余值。對固定資產(chǎn)修理費等費用支出可采用持攤或預提的辦法進行處理。
2.負債類中隱性負債的權責發(fā)生制核算
行政事業(yè)單位預算會計中常見的隱性負債通常表現(xiàn)在到期應付而尚未支付的職工工資，應付未付的社會保障費用繳款，購入物資暫欠貨款的應付賬款等等。從目前的財政總預算會計所反映的財政負債信息看，中國防范負債風險的關鍵并不在于行政事業(yè)單位會計報告能夠反映的顯性負債規(guī)模的大小，而在于財政總預算會計制度如何對隱性負債或有負債的確認、計量和報告做出科學合理的規(guī)定，使隱性負債和或有負債信息在行政事業(yè)單位財務報告中得以真實、充分、完整地反映?？梢姰斍皯搹娬{(diào)提供行政財務風險的信息，用權責發(fā)生制來解釋和披露隱性負債和或有負債就是一個重要的方面。為了如實反映已形成的現(xiàn)時義務和實際支出，防范財政風險，本文建議行政事業(yè)單位預算會計中應付未付的款項和相應的支出（即隱形負債），應按權責發(fā)生制基礎納入預算會計的核算范圍。這樣可以使隱性債務顯性化，增加財務核算透明度，有利于加強預算政策的前瞻性，合理地安排預算支出。
3.先支出后收入
權責發(fā)生制基礎既用以確認與計量收入，也同時用于確認和計量支出。然而，從國外政府會計改革的經(jīng)驗來看，相對于支出方面而言，采用權責發(fā)生制基礎計量和確認收入的難度更大，適應性則稍差(部分原因在于收入的不確定性高于支出的不確定性)。因此，權責發(fā)生制基礎應先應用于確認和計量支出，隨后才應用于確認和計量收入。另外，采用權責發(fā)生制基礎確認不同的收入類別時，也應遵循“先易后難”的原則，首先在那些納稅義務的不確定性最低的稅收和非稅收入項目，然后再擴展到其他項目。另外，可能某些特定類別的收入項目不適應用于采用權責發(fā)生制基礎確認和計量。
4.預算可以仍保留收付實現(xiàn)制
預算和財務報告的信息各有側重，預算是事先編制的財務計劃，而財務報告中的會計信息是已經(jīng)發(fā)生的實際交易或事件為基礎的，反映的是事實結果。權責發(fā)生制基礎的財務報告，特別是資產(chǎn)負債表可以提供關于以往決策的現(xiàn)時財務結果，和當前決策的未來財務結果的有價值信息。將預算和以權責發(fā)生制為基礎的財務報告聯(lián)系起來可以相互補充，全面反映單位的運行狀況和績效，驗證預算的合理性，為規(guī)定下年度預算決策提供參考。
參考文獻：
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[2]高冬秀.論權責,發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的應用.會計之友(中旬刊),2008,(02).
第7篇：會計的權責發(fā)生制原則范文
關鍵詞：會計確認基礎；權責發(fā)生制；現(xiàn)金流動制
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-02
美國財務會計準則委員會將會計確認定義為“是將某一項目，作為一項資產(chǎn)、負債、營業(yè)收入、費用等正式的記入或列入某一主體的財務報表的過程”。會計確認由初始確認（記錄確認）和再確認（報表確認）兩個步驟組成。初始確認主要涉及到兩個方面的問題：進入會計信息系統(tǒng)的內(nèi)容和時間問題。目前，無論從財務會計的理論還是實務來看，可選擇的會計確認基礎一般只有兩個：即權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。在我國財務會計實務中，企業(yè)會計核算以權責發(fā)生制為確認基礎；行政機關會計核算以收付實現(xiàn)制為確認基礎；事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務采用權責發(fā)生制外，其他業(yè)務也采用收付實現(xiàn)制。我國2006年2月頒布的新《企業(yè)會計準則——基本準則》第九條也明確規(guī)定“企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告”。由于人們對損益而非現(xiàn)金流的重視，權責發(fā)生制被人們所接受并廣泛應用于會計實務。
一、權責發(fā)生制及其優(yōu)缺點
權責發(fā)生制是會計核算的基礎。只有在權責發(fā)生制的指導和規(guī)范下，各個會計主體才能客觀、正確地確認各期收入、費用，合理地計算經(jīng)營成果，保證會計信息的客觀、可靠和可驗性。不可否認，權責發(fā)生制具有以下優(yōu)勢：一是能夠使收入與費用得以合理的配比，二是能正確反映物權轉移，三是提供特定主體的資產(chǎn)、負債及其變動的信息，四是能夠更好地反映經(jīng)營業(yè)績。盡管權責發(fā)生制被廣泛應用于會計實務，但其越來越多地暴露出自身固有的缺陷，具體情況如下：
（一）提供的損益信息隨意性較大。權責發(fā)生制原則要求收入與費用相配比，以便正確計算企業(yè)的利潤。這就要求會計人員必須分期確認、計算和分配收入及費用。但是由于在這一過程中可供選擇的方法太多，使得會計人員在存貨計價、費用攤配、計提折舊等方面要采用一系列主觀估計和判斷的方法，造成損益計算的隨意性較大。
（二）不能反映企業(yè)的現(xiàn)金流量。權責發(fā)生制下的傳統(tǒng)會計最終決定的是凈利潤而不是現(xiàn)金流量。然而，在某種程度上，現(xiàn)金流量比會計利潤更重要，特別是在金融風險日益加劇的今天，企業(yè)現(xiàn)金流量狀況在很大程度上影響著企業(yè)的生存與發(fā)展。即便企業(yè)盈利，若沒有足夠的現(xiàn)金，也無法順利實施其投資計劃，從而阻礙企業(yè)的進一步發(fā)展；若不能償還到期債務，甚至可能導致破產(chǎn)。
（三）不能適應財務會計目標的變化。采用權責發(fā)生制，對于實現(xiàn)財務會計過去公認的目標——“向所有者報告資源的經(jīng)管責任或經(jīng)營責任”是很必要的。但是，經(jīng)濟環(huán)境的變化使財務會計的目標也發(fā)生了變化。會計信息必須有助于投資人、債權人以及其他信息使用者作出正確的投資決策、信貸決策以及其他類似的決策，這是由“決策有用”的財務會計目標所決定的。而在權責發(fā)生制下，由于只考慮交易從而可能影響信息使用者的正確決策。
（四）計算的損益不包括持有利得和損失。根據(jù)權責發(fā)生制計算的損益只反映經(jīng)營損益，而不包括持有利得，這不僅使傳統(tǒng)損益概念在反映企業(yè)績效方面過于狹隘，而且也使企業(yè)的損益反映不實，這樣既不利于對企業(yè)業(yè)績的評價，也不利于信息使用者做出全面而正確的決策。
（五）不能反映非交易事項。權責發(fā)生制反映的是交易觀，在會計中只處理與反映那些對企業(yè)的經(jīng)濟利益確實產(chǎn)生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。這使一些已形成的權利或義務，由于沒有相應的交易活動，在會計上無法確認。最典型的是自創(chuàng)商譽，雖符合資產(chǎn)定義，卻沒能納入會計報表中。
二、現(xiàn)金流動制及其優(yōu)缺點
現(xiàn)金流動制是以收付實現(xiàn)制為基礎，在收付實現(xiàn)制與資產(chǎn)負債觀的基礎上發(fā)展起來的。它從盤存制思想出發(fā)，只確認和處理期初與期末的凈資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，在報告企業(yè)效益時以現(xiàn)實發(fā)生的或預期可能發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出為標準，以反映企業(yè)實際承擔的風險與報酬。根據(jù)現(xiàn)金流動制會計，利潤的確定不是通過確認收入與費用并運用收入減費用的方式進行，而是比照存貨盤存的方法確定資產(chǎn)凈值，利潤就是前后兩期凈資產(chǎn)價值的變動額。與權責發(fā)生制相比，現(xiàn)金流動制具有以下優(yōu)點：
（一）減少了主觀估計和判斷。現(xiàn)金流動制會計在計算利潤時，不需要將現(xiàn)金收支在不同的會計期間進行分配，減少了會計中的確認、判斷與分配環(huán)節(jié)，也就減少了主觀估計和判斷，因而比較客觀可比。
（二）及時反映現(xiàn)金流動情況?，F(xiàn)金流動制會計可以及時反映與陳報企業(yè)的現(xiàn)金流動情況，它不僅提供歷史的現(xiàn)金流量信息，也可以提供未來的現(xiàn)金流量信息，滿足信息使用者的需要。
（三）計算的損益包括持有利得和損失?，F(xiàn)金流動制下計算的損益不只是經(jīng)營損益，還包括持有利得。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，持有利得對企業(yè)財務業(yè)績的影響越來越大，如企業(yè)所擁有的土地，其現(xiàn)時價值與購入成本相比，增長幅度以倍計。現(xiàn)金流動制會計使信息使用者可以了解當期企業(yè)財務業(yè)績的全貌，從而有利于作出正確的決策。
（四）利潤真正代表企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績?，F(xiàn)金流動制會計以現(xiàn)時價格作為計量基礎，克服了以取得收款權力作為收入實現(xiàn)的標志給企業(yè)帶來的低估壞賬、虛收實稅、負擔過重的影響，同時克服了利潤計算的主觀性，使利潤真正代表企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。
（五）不受會計分期的的約束，隨時提供有關的會計信息?，F(xiàn)金流動制會計不受會計分期的約束，可以隨時提供有關的會計信息，以保證信息的及時性與有效性。它滿足了知識經(jīng)濟對會計信息的要求，會計信息反映高速變化的經(jīng)濟發(fā)展趨勢，能提供靈活多樣的適用信息。
（六）徹底擺脫了交易與事項的限制。現(xiàn)金流動制會計從盤存制思想出發(fā)，徹底擺脫了交易與事項的限制，在權責發(fā)生制下無法反映的自創(chuàng)商譽與衍生金融工具均可以得到反映。自創(chuàng)商譽代表未來現(xiàn)金超額流入能力，衍生金融工具代表企業(yè)面臨的風險與報酬，它們對企業(yè)未來發(fā)展的影響越來越大。
三、新會計準則促進了現(xiàn)金流動制的發(fā)展
（一）決策有用觀為現(xiàn)金流動制的發(fā)展和運用提供了基礎。新準則中明確規(guī)定，企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關。這就要求財務會計信息不僅要面向過去、現(xiàn)在，還要面向未來，以幫助信息使用者做出科學的評價和預測。單一的傳統(tǒng)權責發(fā)生制僅是確認過去產(chǎn)生的會計收益；收付實現(xiàn)制反映的現(xiàn)金流量也只是歷史性信息，它們只能用于對歷史的會計信息進行處理?，F(xiàn)金流動制所關注的則不只限于實際已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)金收支和會計盈余，還包括可能發(fā)生的虛擬的信息，可以用于處理現(xiàn)在或未來可能發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。因此，現(xiàn)金流動制更符合新會計準則關于決策有用觀的財務目標。
（二）新準則引入的公允價值等新計量屬性將推動現(xiàn)金流動制的實施。新準則之基本準則明確將重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值與公允價值作為與歷史成本并列的計量屬性明確寫入基本準則，為會計要素的確認與計量提供了可供選擇的方法。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。其按資產(chǎn)分類的可計量情況分為三類：一是有活躍市場的資產(chǎn)，其市價可以視為公允價值；二是對于本身沒有活躍市場，但類似資產(chǎn)存在活躍市場的資產(chǎn)，其公允價值可比照相關類似資產(chǎn)的市價來確定；三是對于本身及類似資產(chǎn)都不存在活躍市場的資產(chǎn)，其公允價值可以按照未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定。而現(xiàn)金流動制下的資產(chǎn)可分為四類，已變現(xiàn)資產(chǎn)、容易變現(xiàn)資產(chǎn)、不容易變現(xiàn)資產(chǎn)和不可變現(xiàn)資產(chǎn)。這樣，公允價值計量模式就能夠與現(xiàn)金流動制對應起來。隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，企業(yè)信用及個人信用評價體系的建立，及數(shù)理統(tǒng)計等方法的廣泛運用，必然能夠為計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，以及確定資產(chǎn)的公允價值的方面，提供更加精確的信息，從而進一步推動現(xiàn)金流動制基礎的廣泛應用。
另外，在投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)等具體準則中都體現(xiàn)了對公允價值計量屬性的運用，衍生金融工具、存貨期末計價的成本與市價孰低法等資產(chǎn)確認中，以及非貨幣換、債務重組等業(yè)務核算中也體現(xiàn)了這種以“盤存制”為基礎的現(xiàn)金流動制損益確認方式在企業(yè)財務會計核算中運用的具體嘗試。我們有理由相信，伴隨著資本市場的發(fā)展，股票、債券、基金等金融資產(chǎn)及商譽等無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比例和份額的日益增加，現(xiàn)金流動制也將被廣泛接受并日益顯現(xiàn)其優(yōu)勢。
四、對來來會計確認基礎的設想
權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制二者各有長短。孰優(yōu)孰劣，難成定論。兩種原則的并存導致了會計確認基礎的不一致，但這種并存和混合使用并非是會計的主觀能動的選擇，而是客觀上迫于迫予特定的業(yè)務或事項難以嚴格遵循同一種確認原則所造成的。隨著經(jīng)濟環(huán)境的日趨復雜，單一的權責發(fā)生制或收付實現(xiàn)制無法滿足所有業(yè)務事項和會計要素的確認問題，而現(xiàn)金流動制作為兩種原則的融合，具有無可比擬的優(yōu)越性，加之公允價值計量模式的實施，它勢必會取代權責發(fā)生制?，F(xiàn)金流動制能夠保證會計報表信息的公正性、權威性，以使其能為各方利益者所接受，從而在總體上降低企業(yè)的契約成本。因此，可以預測，未來經(jīng)濟的發(fā)展會使會計確認基礎從以權責發(fā)生制為主逐漸過渡到以現(xiàn)金流動制為主。
參考文獻：
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第8篇：會計的權責發(fā)生制原則范文
會計確認基礎一般情況下分為收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制兩種。然而，在現(xiàn)行體制的運行過程中發(fā)現(xiàn)，目前基本上已經(jīng)不存在純粹的收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制。在事業(yè)單位的實際操作和運行過程中，大多數(shù)采用的是以其中一種會計基礎為主導性，同時還兼顧使用另一種形式的修正會計為襯托。因此，逐漸形成現(xiàn)有的多種會計基礎并存的運行機制和使用狀況。1998年，國際會計師聯(lián)合會了關于《政府財務報告指南》中顯示出，鑒別了四種可以運用于行政事業(yè)單位的會計基礎，包括完全的收付實現(xiàn)制基礎、權責發(fā)生制基礎、修正的收付實現(xiàn)制以及修正的權責發(fā)生制基礎。
其一，完全的收付實現(xiàn)制。上世紀80年代前，各國政府的會計工作中大多采用完全的收付實現(xiàn)制?，F(xiàn)如今，隨著各國政府會計體制的不斷完善和創(chuàng)新改革，采用完全的收付實現(xiàn)制模式的國家已經(jīng)在逐年減少。
其二，修正的收付實現(xiàn)制。這種體制是對完全的收付實現(xiàn)制的一種改變體，通常是從最不適于使用于收付實現(xiàn)制的業(yè)務方面入手，限制規(guī)定部分業(yè)務采用權責發(fā)生制。如波蘭、丹麥、法國等西歐部分國家通常采用這種模式進行會計各項管理和統(tǒng)計業(yè)務。
其三，完全的權責發(fā)生制。按照會計記錄的信息內(nèi)容來看，權責發(fā)生制信息對各項政府決策更具有直接性，能從多方面反映出政府部門接受委托責任的履行情況。目前新西蘭、瑞典、芬蘭、澳大利亞等國家為該形式的示范國。
其四，修正的權責發(fā)生制。該體制是對完全的權責發(fā)生制的改變體，對于特殊的經(jīng)濟業(yè)務傾向于采用權責發(fā)生制原則，而會計計量一般采用的是收付實現(xiàn)制原則，一般采用的模式是對采用會計基礎確認的資產(chǎn)和負債范圍的限制所作的業(yè)務管理。意大利、冰島等為采用該模式的國家。
二、權責發(fā)生制在改革路上所采取的相關措施
（一）加速發(fā)展我國該領域法律法規(guī)的建設
為了確保權責發(fā)生制的改革能夠在我國行政事業(yè)單位順利開展和實施，其中最重要的一項是加快我國在該領域的法律法規(guī)建設。實施權責發(fā)生制需要一個相對健全和完善的法律體系和法律環(huán)境，使得相應的法律法規(guī)能夠在改革中起到保駕護航的保障性作用。但是目前我國改革預算會計的確認基礎所需的關鍵性法律法規(guī)仍有很大不足并且亟需進一步改善，所以政府應該為行政事業(yè)單位的會計基礎核算盡快制定相應法律法規(guī)，使得預算管理和預算會計能夠確立權責發(fā)生制所在的地位。同時把握住市場經(jīng)濟發(fā)展的浪潮對我國《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國預算法》作出權威的修訂，建設有我國特色的《預算會計基本準則》體系。
（二）結合我國具體的國情以及借鑒西方良好的經(jīng)驗推進權責發(fā)生制
目前，世界上很多國家對于預算編制和政府會計核算中引入權責發(fā)生制基礎已經(jīng)漸漸的成為當今時代經(jīng)濟發(fā)展的一個主流趨勢與方向，西方某些國家已經(jīng)逐步地將權責發(fā)生制引入到了政府的預算編制和政府的會計核算之中，權責發(fā)生制對控制財務風險的管理，會計信息的透明度，以及對于資產(chǎn)和負債的管理等方面都比之前所使用的會計核算基礎的優(yōu)勢更加明顯。對于全面地實施權責發(fā)生制，我國目前處于不夠成熟的階段，因此必須按照一定的步驟逐漸的深入確保制度的合理實施，同時應用到行政事業(yè)單位的會計核算基礎中來。
（三）進一步完善會計報表體系從而推進權責發(fā)生制
按照其資產(chǎn)的流動性把資產(chǎn)負債表記錄的信息分為流動資產(chǎn)和非流動負債，并對會計分類科目相應的進行增加，以便于行政事業(yè)單位的資產(chǎn)變現(xiàn)能力能夠得到具體的掌控，從而能夠對單位償還債務的能力和支付能力進行進一步的分析與把握。對收入支出表設置的具體格式進行科學的合理調(diào)整，對其編制完全按各類收支相配比的原則去深入進行探究，以便于能夠更好地區(qū)分非經(jīng)營性和經(jīng)營性兩種支出方法的異同，從而動態(tài)地反映特定時期內(nèi)相關流動資產(chǎn)的收入與支出流量情況。
三、在行政事業(yè)單位中推行權責發(fā)生制的必要性
（一）實現(xiàn)我國行政事業(yè)單位在職能轉變過程中的必然要求
以往我國在計劃經(jīng)濟體制時期，財政上是由政府全權掌控，行政事業(yè)單位統(tǒng)攬所有的事物，財政通過直接分配來實現(xiàn)我國政府的統(tǒng)一目標。而上世紀90年代后期，隨著我國經(jīng)濟體制的不斷完善和深化改革，不斷提升我國經(jīng)濟的市場化程度，在經(jīng)濟運行中行政事業(yè)單位與市場的分工漸漸清晰，對社會提供公共產(chǎn)品或服務也變?yōu)槲覈姓聵I(yè)的單位職能重點。在轉變的過程中，我國行政事業(yè)單位競爭性的投資越來越少，從直接的“干預”經(jīng)濟逐漸向間接“調(diào)控”經(jīng)濟轉變，行政事業(yè)單位財政落實也從單獨的“分配”經(jīng)濟走向綜合的“管理”經(jīng)濟。
我國行政事業(yè)單位職能的轉變，意味著行政事業(yè)單位在政府掌控下不再是“萬能”的，而是要求我國各級行政事業(yè)單位務必根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展進行動態(tài)調(diào)控。因此，行政事業(yè)單位必須努力規(guī)范具體決策的法制化、原則化和透明度化制度，不斷提高其對整體經(jīng)濟協(xié)調(diào)管理能力。這最終的決策就需要有全面的信息作為依據(jù)，反映財政資金的運動情況信息和相關非財務信息則是最為重要的依據(jù)，比如部分行政擔保和部分行政事項承諾等，而這些具體內(nèi)容是當前預算體制下的會計無法提供和完成的。
（二）為了適應未來投融資體制改革的必然要求
最近幾年來，我國不斷予以改革推動在財政投融資體制的市場化進程中，投融資主體多元化以及投融資方式多樣化的趨勢也得以出現(xiàn)，社會公益性的投資已經(jīng)不再只是行政事業(yè)單位所獨自承擔的事情，行政事業(yè)單位對于基礎設施項目的開發(fā)與建設，也可以面向市場吸收大量的行政事業(yè)單位以外的資源合作進行。而且，伴隨著行政事業(yè)單位的采購制度的逐步健全，可以面向市場進行社會招標。對一些公共產(chǎn)品以及服務，把這樣的項目徹底交給市場來進行運做。當私人資本注入到公共領域的時候，必然會要求行政事業(yè)單位中的會計信息更加具有較強的透明度和準確性，尤其是要求行政事業(yè)單位中的會計信息與社會其他部門中的會計信息具有明確的可對比性，包括運用相同的會計確認和計量基礎等。
（三）會計目標變化在行政事業(yè)單位所做的必然要求
行政事業(yè)單位會計目標是要滿足單位會計信息使用者的各項決策需要，即能夠反映出行政事業(yè)單位履行所接受委托責任的各種情況。在經(jīng)濟全球化環(huán)境下的今天，現(xiàn)代行政事業(yè)單位的具體職能已然發(fā)生了很大的變化，行政事業(yè)單位受托責任的具體內(nèi)容與形式較過去有了實質(zhì)性的變革，會計目標也順其自然的伴隨著經(jīng)濟發(fā)展發(fā)生著相應的變化。以往，作為行政事業(yè)單位所受委托責任的核心是反映該單位會計預算的執(zhí)行情況的好與壞以及它的支出能否完全符合法律法規(guī)允許的范圍和嚴格要求的，這種方式的定位已經(jīng)不能適應目前極具變化的市場經(jīng)濟的潛在需求。這種會計體系目標差異通過不同的公共管理理念所決定，也將導致原有的會計技術被淘汰，總之，它決定了在行政事業(yè)單位中會計基礎方法的選擇必將發(fā)生重大的變革。
四、關于我國行政事業(yè)單位具體實施權責發(fā)生制的建議
結合上述的分析和闡述可以得知，在如何充分反映各時期收益和費用水平的不平衡、控制財務風險、加強資產(chǎn)和負債管理、以及提高會計信息的透明度等方面，權責發(fā)生制明顯比收付實現(xiàn)制具有更大的優(yōu)勢，所以我國未來行政事業(yè)單位會計制度改革中勢必要引入權責發(fā)生制，這也要求政府必須根據(jù)本國國情及目前的現(xiàn)狀進行穩(wěn)步有效的推進改革。根據(jù)上述分析提出以下建議：
（一）限制行政事業(yè)單位部門盲目擴張
根據(jù)現(xiàn)在行政事業(yè)單位在對財務管理、業(yè)務管理活動等存在的差別，對預算體系的整體變革?？梢钥紤]分兩步在行政單位會計進行運用權責發(fā)生制。第一步，是將目前運行的完全的收付實現(xiàn)制逐漸轉換為修正的收付實現(xiàn)制，也就是說目前的行政單位會計以收付實現(xiàn)制為主，而權責發(fā)生制只對其它某些會計事項進行采用，如采用跨期攤配方法針對大宗服務方面的支出，確認為支出在相關期間。第二步，在具有相對成熟條件的時候，再由修正的權責發(fā)生制逐步替代修正的收付實現(xiàn)制，就是說對某些特殊的業(yè)務采用收付實現(xiàn)制確認信息，但是其它卻以權責發(fā)生制為主要方式確認。完全的實行權責發(fā)生制在事業(yè)單位則直接轉變到位。
（二）強化專業(yè)人員素質(zhì)培訓
鑒于目前專業(yè)人員的整體狀況，應強化行政事業(yè)單位會計專業(yè)人員的素質(zhì)培訓和業(yè)績考評，分階段的對行政單位和事業(yè)單位進行會計核算基礎轉制。由于上崗時個體的差異化使得會計工作水平存在水平高低不同，因此不僅需要進行上崗培訓，而且在全國范圍內(nèi)組織分層次、分階段的系統(tǒng)組織培訓，使得行政事業(yè)單位會計專業(yè)人員能夠對于會計從業(yè)水平得到進一步的提高。
（三）將基本建設會計納入會計核算范圍
一個行政事業(yè)單位項目的建設，通常情況下在資金方面上采取不同的渠道，一部分來源于財政部撥給行政事業(yè)單位基本建設方面的投資，還有一部分來源于行政事業(yè)單位自籌的社會資金。目前行政事業(yè)單位在基本建設項目的會計核算中，僅僅是反映了財政性投資的部分，對自籌的基本建設資金并沒有全面的反映出來，而是結轉自籌基本建設到“賬戶”或“暫存款”，使得整個的投資成本與實際支出核算并不一致，從而不利于對新增固定資產(chǎn)的整體核算與管理。因此在行政事業(yè)單位會計的統(tǒng)一核算應將基本建設的投資一起并入其中，將基本建設項目資金的來龍去脈完整地反映出來，防止國有資產(chǎn)流失的情況發(fā)生。
第9篇：會計的權責發(fā)生制原則范文
關鍵詞:軍隊會計;權責發(fā)生制
1 收付實現(xiàn)制存在的問題
1.1 “隱性負債”問題
(1)軍隊各級單位的隱性負債問題。有的單位超出預算和本單位的財力購買了商品和勞務,但是當期并沒有支付現(xiàn)金,所以并未入賬;有單位因工程建設工期較長在當期并未支付款項但實際債務已經(jīng)發(fā)生;有的單位行政消耗性開支偏大,在財力不足情況下采取拖欠的辦法延期付款。
(2)住房補貼和住房公積金帳戶空轉問題。因為在住房資金管理系統(tǒng)中,僅匯總了年終應付現(xiàn)役軍人的住房補貼和住房公積金的總數(shù),并未確認為各期支出和負債,并未在賬簿和報表中予以反映,因此會計賬簿和報表所提供的信息實際并不完整,隱藏和減少了軍隊當期債務。
(3)固定資產(chǎn)折舊問題。軍隊會計中固定資產(chǎn)支出全部列為當期收益性支出,固定資產(chǎn)在使用中的損耗無法得到合理反映。
1.2 年終結轉信息不真實
在年度預算執(zhí)行過程中,各級財務部門經(jīng)常會遇到預算已安排,但由于種種原因當年無法支出的情況。按照現(xiàn)有收付實現(xiàn)制的記賬原則,預算會計年底的決算賬面上會出現(xiàn)結余現(xiàn)象,這部分結余實際上是應付未付的款項,并非真正意義上的結余,如此導致了“實際赤字,賬面結余”現(xiàn)象的出現(xiàn),難以正確反映軍隊預算的執(zhí)行情況。
1.3 成本績效不能配比
現(xiàn)行的軍隊會計核算的基礎——收付實現(xiàn)制是以資金實際收付為標準的,而不是以當期的經(jīng)濟活動的權責發(fā)生為標準的,這就直接導致當期的權責劃分不清,成本的準確計量也就無從談起。并且,由于不能區(qū)分資本性支出和收益性支出,成本無法進行會計分期, 當期的成本績效無從配比,不符合會計的配比性原則。這樣不利于對有關部門進行有效的成本測算和業(yè)績考核。
2 軍隊會計采用權責發(fā)生制的優(yōu)點
2.1 權責發(fā)生制能夠提供更加全面、透明的會計信息
權責發(fā)生制能夠比收付實現(xiàn)制提供更為全面、更有價值的財務信息,能夠有助于增加軍隊財務透明度。與收付實現(xiàn)制軍隊會計相比較,權責發(fā)生制在如下方面能夠提供更為全面和準確的信息:軍隊對其全部資產(chǎn)、負債的管理責任的履行情況;軍隊資金的使用與分配情況;軍隊單位的財務狀況及其變動情況;軍隊在軍事訓練以及建設方面成本、效率及成果等方面的業(yè)績狀況。
2.2 權責發(fā)生制將更有利于加強軍隊資產(chǎn)管理
權責發(fā)生制的軍隊會計下,軍隊資產(chǎn)將得以全面反映,這樣一方面有助于軍隊對資產(chǎn)進行持續(xù)管理,另一方面有利于優(yōu)化軍隊資產(chǎn)的購買和處置決策。權責發(fā)生制下對固定資產(chǎn)等計提累計折舊的辦法有助于提供資產(chǎn)的使用、耗費信息,從而達到對資產(chǎn)有效利用、高效利用的目的。而通過將持有資產(chǎn)的原始成本與其真實價值進行對比,可以更好的認識持有資產(chǎn)的成本,從而做出更為有效的決策。
2.3 權責發(fā)生制有助于對軍隊活動成本的計量
權責發(fā)生制可以提高軍隊各部門和單位的質(zhì)量和效率,具有很好的激勵作用。權責發(fā)生制能夠在配比基礎上確定軍隊建設和訓練的“真實完全成本”,并且這種成本既具有期間可比性,又能夠與其他類似軍隊單位作比較?；谶@種真實成本的基礎,管理中可以考察其工作績效。另外,真實的成本信息也將有助于軍隊績效評價體系的順利建立。
3 循序漸進的推進權責發(fā)生制改革
目前軍隊全面推行權責發(fā)生制改革的條件還不具備,只能是采取循序漸進的方式,在保持原有收付實現(xiàn)制為主的基礎上,先對目前急迫需要解決的公共部門會計的局部領域采用權責發(fā)生制核算,然后進行全方面的準備,為進一步推行全面的權責發(fā)生制奠定基礎。
我們可以從以下幾個方面逐步引進權責發(fā)生制:
對于各單位的隱性負債問題,建議采用權責發(fā)生制核算基礎解決這一問題,具體的做法是先增設能反映負債結構、負債水平和債務連帶利息的會計科目,然后對反映債務本金和利息費用的科目采用權責發(fā)生制核算,以準確估計用于償還本金和利息的財務負擔。我們先從簡便的方法作起,首先考慮選擇那些責任比較明確的,近、中期對預算安排影響較大的重要負債,采用權責發(fā)生制核算并記錄負債,同時反映相應的真實成本,以附表的形式披露。
對于住房資金賬戶,應該逐步與地方接軌,研究一套可行的辦法,將軍隊的住房資金賬戶交付與地方的住房資金賬戶,做到社會化保障。
