會計信息及其質量要求精選(九篇)
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第1篇：會計信息及其質量要求范文
（一）會計信息與會計信息質量 會計信息是由會計單位通過財務報告的形式（包括資產負債表、利潤表、現金流量表、股東權益變動表和報表附注）向各個會計信息使用者提供滿足他們需求的企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營情況、現金流量等的信息。
會計信息質量是指會計信息滿足信息使用者需求特征的總和（財政部會計信息質量特征研究課題組，2006）。會計信息質量的評價標準可以分為兩類：受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀是在公司制和企業產權理論基礎上發展起來的，認為會計信息要如實反映受托責任的履行情況；決策有用觀則是伴隨著信息理論和決策理論的發展成熟而產生的，認為會計信息應當有助于投資人、信貸人和其他人士評價相關企業現金凈流量的數量、時間和不確定的信息。本文的企業會計信息質量特征架構模型建立在決策有用觀的基礎上。決策有用觀是在資本市場日益擴大化和規范化的背景下不斷形成和發展起來的，在經濟發展，特別是資本市場和股份公司發展的條件下，股東和投資者不再單純以“用手投票”的方式決定經理人員的去留，而更多的是通過在證券市場上買賣股票來實現自己的選擇權。因此，會計信息質量的要求是向會計信息使用者（ 主要包括現有和潛在投資者、信貸者、企業管理當局和政府） 提供對他們的決策有用的信息。由于決策是面向未來的，而前瞻性的信息同決策最為相關，所以，“決策有用觀”除了強調可靠性外，更強調相關性，即會計信息有助于預測公司的未來價值。
（二）會計信息質量特征與會計信息質量要求 會計信息質量特征，是對會計信息應具有的質量標準所作的具體描述或要求，是對會計信息質量進行評判的最一般和最基本的依據，它具體規定了會計信息為實現會計目標應具備的質量規定（ 葛家澍， 2003）。會計信息質量特征就是使會計信息具有決策有用性的特征，即會計信息所應達到或滿足的基本質量要求，它是會計系統為達到會計目標而對會計信息的定性約束，也是會計主體進行會計選擇所應追求的質量標準（楊金觀、高永林，2004）。會計信息質量特征是連接會計目標與會計實務的橋梁，妥善地構建會計信息質量特征體系對于實現會計目標、規范會計實務、提高會計信息質量、構建合理的會計規范體系具有重大的理論和實踐意義（鄭安平等，2008）。我國財政部2005年5月在《企業會計準則———基本準則》（征求意見稿）中刪除了會計核算一般原則的提法，首次明確使用了“會計信息質量要求”。筆者認為“會計信息質量特征”與“會計信息質量要求”表達相同的含義，不作區分。
二、會計信息質量特征的研究歷程與架構
（一）國外會計信息質量特征的研究歷程 根據劉仲文（2006）的研究，國外會計信息質量特征的研究歷程分為七個階段，包括：（1）以Sprouse和Moonitz兩人的1961年ARS No.1與1962年ARS No.3為代表的早期研究。（2）以APB1970年發表的Statement No.4為代表，對“財務會計基本特征概念”進行的探索性研究。（3）以1973年特魯伯羅德報告為代表，對“財務報表目標”和“財務會計信息質量特征七項標準”進行的首創性概念研究。（4）1980年，美國財務會計準則委員會（FASB）公布了《財務會計概念公告第2號———會計信息的質量特征》（SFAC NO.2） ，會計信息質量特征主要包括： 可理解性 、相關性 （包括預測價值、 反饋價值、及時性） ；可靠性（包括反映的真實性、可檢驗性、中立性） ；可比性（包括一致性）。在滿足決策有用目標的基礎上， 信息處理要服從兩個約束條件： “效益成本原則”與“重要性原則”。（5）以1980年加拿大特許會計師協會（CICA）提出將“財務報表概念”加入其手冊（FSC第1000節）為代表的響應性研究。（6）1989年，國際會計準則委員會（IASB）在其《編制和提供財務報表的框架》中提出了會計信息的10個質量特征：可理解性、相關性、可靠性、可比性、重要性、中立性、實質重于形式等，并把可理解性、相關性、可靠性和可比性作為4 個主要的質量特征。（7）以1999年英國會計準則委員會（ASB）“財務報告原則公告”為代表的深入研究。其中美國對會計信息質量特征的研究思想歷史發展脈絡比較清晰， 其成果最有代表性。
（二）國內會計質量信息特征的研究回顧 一是在有關會計法律和法規中闡述會計信息質量特征。我國在1985年第一部《會計法》中就提出了“保證會計資料合法、真實、準確、完整”的法律要求；1992年頒布的《企業會計準則》中，提出會計核算要遵循真實性、相關性、可比性、一致性、及時性、可理解性、權責發生制、配比、謹慎性、歷史成本計量、劃分資本性支出與收益性支出、全面性、重要性等十三項一般原則；2000年7月開始實施的《會計法》第三條提到“各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整”；2000年頒布的《企業會計制度》中，列明了真實性、實質重于形式、相關性、一致性、可比性、及時性、清晰性、權責發生制、配比、歷史成本計量、劃分收益性支出和資本性支出、謹慎性、重要性等十三項會計核算基本原則；1992年《企業會計準則》中，對于會計信息質量特征的提法是“會計核算的一般原則”，2000年《企業會計制度》中，對于會計信息質量特征的提法是“會計核算的基本原則”，都是十三項規定，差別是一個有“可理解性”（1992），一個有“清晰性”（2000）?？梢钥闯?，這兩項制度對于會計信息質量特征的研究較粗糙，而且前后兩個制度基本沒有變化。2006年的《企業會計準則——基本準則》刪除了“會計核算的一般原則”或“會計核算的基本原則”，采用了“會計信息質量要求”的提法，提到了可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個會計信息質量要求。
二是學者在相關文獻中對我國會計信息質量特征的研究。楊金觀、高永林（2004）認為：會計信息質量特征體系應由會計信息用戶、普遍適用原則、會計目標導向、質量特征類屬、首要質量特征及其構成成分、次要質量特征和承認質量起端等部分構成。付磊（2005）認為，公正性是會計信息質量最基本的特征，然后依次是真實性、相關性、可比性、一致性、及時性、可理解性、完整性和重要性。會計信息質量特征研究課題組（2006）認為：財務會計信息質量特征體系包括真實性、合規性及其次級質量特征（可理解性、可驗證性、謹慎性）、公正性及其次級特征（可比性、一致性、完整性、連續性）、相關性及其次級特征（及時性、預測性、反饋性）。欒盛元（2006）認為：在透明度的總體要求下， 依次將會計信息質量特征設定為： 可靠性， 相關性， 充分披露，可靠性應涵蓋真實性與可比性的要求， 相關性主要涉及及時性和重要性問題， 而充分披露至少應包括完整性與可理解性。葛家澍（2007）將會計信息質量特征與會計計量屬性的選擇聯系起來進行研究，并提出具體選擇計量屬性時，應考慮計量對象的特點，并與會計信息的相關性和可靠性相配合。
（三）三層次企業會計信息質量特征架構模型的提出 我國2006年頒布的會計準則在參照IASB和FASB的基礎上，保留了重要性、相關性、可比性、及時性、一致性、謹慎性要求，將明晰性改為可理解性，真實性改為可靠性，將實質重于形式納入其中，突出強調會計信息的相關性，弱化了可靠性原則，形成了目前準則中的8項會計信息質量要求。但我國會計信息質量要求各項目之間是并列關系，并沒有明確的主次之分。楊金觀、高永林（2004）指出：“在我國，從制度層面上并沒有對會計信息特征體系作出明確和系統的規范，只是在會計制度中作了原則性規定”，“這樣的規定，很難引起人們的足夠重視，而且這種松散型關系，未能體現出各質量特征間的主次之分和內在結構，不利于會計主體和會計信息使用者對會計信息質量特征的不同方面進行權衡，也不利于他們對會計信息質量特征的總體把握。”針對上述問題，筆者參照美國會計準則委員會（FASB）財務會計概念第2號公告，以決策有用觀為基礎，對這8項會計信息質量要求進行歸類分析，提出圖1所示的三層次的企業會計信息質量特征架構模型。
企業會計信息質量特征架構模型分為三個層次：門檻、決策者和使用者，門檻是對于會計信息質量基本的要求，包括實質重于形式和重要性兩項特征；決策者關注的會計信息質量包括相關性、可靠性和可比性三項特征，而及時性和謹慎性分別附屬于相關性和可靠性；不管是否是決策者，對于會計信息的使用者來說，可理解性是對會計信息質量的基本使用要求。在8項會計信息質量要求中，相關性、可靠性、可比性、可理解性構成主要質量特征；實質重于形式、重要性、及時性、謹慎性構成次要質量特征。
三、企業會計信息質量特征解析
（一）企業會計信息質量特征架構模型的門檻層次 企業會計信息質量特征架構模型的門檻層次涉及兩項會計信息質量特征：實質重于形式和重要性。
（1）實質重于形式。實質重于形式原則在我國會計實務中應用非常廣泛。這里的“形式”是指交易或事項的法律形式，“實質”是指交易或事項的經濟實質?！镀髽I會計準則——基本準則》第十六條規定：“企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據?！碑斊髽I發生的交易或事項的經濟實質與法律形式不一致時， 企業通常應當按照經濟實質對其所發生的交易或事項進行會計確認、計量和報告。
（2）重要性。會計信息的重要性是指當一項會計信息被遺漏或錯誤地表達時，可能會影響到依靠該信息的使用者所做出的判斷?！镀髽I會計準則——基本準則》第十七條規定：“企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項?！?/p>
（二）決策者角度的企業會計信息質量特征 決策者角度的五項會計信息質量特征中，及時性附屬于相關性，謹慎性附屬于可靠性，相關性和可靠性是會計信息質量的主要特征，可比性是弱于相關性和可靠性的會計信息質量特征，與相關性和可靠性共同確保會計信息的決策有用性。
（1）相關性與及時性。如果財務信息有助于決策制定，該財務信息就具有相關性。國際會計準則委員會（IASB）對相關性的定義是：“為了信息有用，信息必須與使用者的決策需要相關，當信息能夠通過幫助使用者評價過去、現在和未來事項或確認、更改他們過去的評價從而影響到使用者的經濟決策時，信息就具有相關性”。我國《企業會計準則——基本準則》第十三條規定：“企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測?！蓖ㄟ^提高決策者的預測能力或者通過為前期的預測提供反饋，財務信息對決策的制定產生影響。及時性是相關性的附屬特征，是相關性的次級質量要求。《企業會計準則——基本準則》第十九條規定：“企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。”財務信息必須在報告事件發生后不久就可以獲得，這樣才會對未來所采取的措施具有價值。及時性本身并不能使信息具有相關性，但缺乏及時性的信息會使該財務信息喪失應有的相關性。
（2）可靠性與謹慎性。如果財務信息可以證實、沒有錯誤和偏差，可以真實地反映企業的財務狀況，就可以說財務信息具有可靠性。國際會計準則委員會（IASB）對可靠性的表述是：“當信息沒有重要錯誤或偏向并且能夠忠實反映其所擬反映或理當反映的情況以供使用者作依據時，信息就具備了可靠性”。我國《企業會計準則——基本準則》第十二條規定：“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整?！睍嬓畔⒖煽啃缘谋憩F之一是使用相同度量方法所得出的獨立結果與財務報表信息之間具有很大程度的一致。謹慎性是可靠性的附屬特征，謹慎性是指會計人員對某些經濟業務或會計事項存在不同的會計處理方法時，盡可能地選擇一種不虛增利潤和資產、合理核算可能發生的損失和費用的會計處理方法。因此，謹慎性更象是會計人員在處理相關業務時的一種職業態度?！镀髽I會計準則——基本準則》第十八條規定：“企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。”
（3）可比性。會計信息如果可以與該公司以前相同口徑的信息進行比較，或者與同行業的其他公司的會計信息進行比較，那么這些會計信息在決策時就會很有用?！镀髽I會計準則——基本準則》第十五條規定：“企業提供的會計信息應當具有可比性。同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比?！?/p>
（4）相關性與可靠性的關系。相關性與可靠性孰輕孰重是一個兩難的問題。FASB在制定第2號概念框架時，就有意回避了“在會計信息的相關性與可靠性產生沖突需要取舍時，到底應該優先考慮相關性還是可靠性”這個問題，這就充分說明相關性與可靠性權衡的兩難選擇（付六根，2011）。葛家澍、杜興強（2004）指出，美國財務會計準則委員會（FASB）在第2號財務會計概念公告“會計信息的質量特征”中， 將相關性與可靠性作為會計信息的兩個主要的質量特征來并提， 但對兩者的抉擇諱莫若深。透過現象看本質， FASB更為側重于“相關性”的意圖其實一直十分明確。葛家澍、徐躍（2006）認為，相關性和可靠性孰輕孰重，若分兩個層次來考查，那是非常明確的。第一層次注重相關性，即相關性顯得重要；第二層次以相關性為基礎，更關注其可靠性，即可靠性顯得重要。第一個層次是準則和制度制定的層面，這一層面具體負責的部門是準則和制度的制定部門；第二個層次在報表（包括其他財務報告）的編制者、審計人員和財務報告信息的使用者方面。付六根（2011）認為，相關性和可靠性在大多數情況是一種協調一致的狀態，具體表現在：提高了可靠性，也就加強了會計信息的有用性，這樣相關性也就得到了提升；提高了相關性，必然要求提高會計信息的可靠性。筆者認為，相關性和可靠性是一個事物的兩個方面，依照權變理論的觀點，孰輕孰重，并不是一成不變的，要看具體的情境而定。
（三）使用者角度的企業會計信息質量特征 可理解性，即會計信息是否能為信息的使用者所理解，是指企業提供會計信息時，必須考慮到會計信息使用者的理解能力，所提供的會計信息必須明晰?！镀髽I會計準則——基本準則》第十四條規定：“企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。”影響會計信息可理解性的因素包括三個方面：
（1）會計信息的固有特征。財務報告本身的復雜性決定了會計信息的使用者對報告的理解存在一定的困難。企業的財務會計信息的披露從最初的簡單幾句話到后來的財務報表直至發展到今天涉及企業財務、管理、經營風險等各個方面，信息含量不斷增加。財務報告既有定性的信息也有定量的信息，既有數字又有文字，越來越復雜的形式和內容都影響著會計信息使用者理解財務報告所傳遞的會計信息。
（2）信息使用者的理解能力。財務報告的生成過程用到了諸多會計專門方法，如分配、攤銷、折舊、減值等，不具備一定會計知識的人很難理解生成會計信息的真正含義。歷史成本計量是建立在過去發生的真實交易或事項的基礎上，公允價值計量的重要前提是存在假想的交易，在混合計量模式下，信息使用者要能夠正確理解采用不同計量屬性生成的會計信息的實質并據此作出適當的決策，這對信息使用者的理解能力提出了較高的要求。
（3）企業管理當局的印象管理行為。印象管理來自于社會心理學范疇，是指人們用來控制其他人對自己所形成的印象的過程。財務報告是根據日常會計記錄的數據，采用會計專門的方法，經過一定的程序分類、匯總加工而成并報告出來，從會計數據到財務報告這個過程本身就存在理解性的問題。程序和方法的復雜性決定了財務報告本身的復雜和難于理解，如會計的待攤、預提、應計、遞延等程序本身都具有一定的專業性，信息使用者并不易理解。而且，會計固有的程序、各種估計和職業判斷都依賴于處理會計信息的信息加工者的人為判斷和選擇，這都決定了會計信息的生成不可避免地帶有信息加工者的主觀色彩，甚至可以說，信息加工者在會計信息的可理解性上起到了決定性的作用，信息加工者的一系列選擇決定了信息使用者獲得何種結果的會計信息。
（四）主要質量特征和次要質量特征 會計信息質量特征是會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求。1980年，美國財務會計準則委員會（FASB）以“決策有用性”會計目標為導向，了第2號財務會計概念公告《會計信息的質量特征》，認為提供會計信息的目的是便于決策，相關性和可靠性則是決策有用性下會計信息的首要質量特征。財政部《2010企業會計準則講解》中認為，可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息的首要質量要求，是企業財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征；實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質量要求，是對可靠性、相關性、可理解性和可比性等首要質量要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時，需要根據這些質量要求來把握其會計處理原則，另外，及時性還是會計信息相關性和可靠性的制約因素，企業需要在相關性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。
四、結論
基于權變理論的考慮，會計信息質量特征架構模型對于實踐的指導意義有以下三點：第一，會計信息使用者的需求程度。會計信息是為了滿足信息使用者的需要而產生的， 因而會計信息質量的高低取決于滿足信息使用者需要的程度，通過該模型可以體現出會計信息質量特征在滿足使用者需求方面的層次、關系和地位。第二，會計信息使用者的側重點。會計信息使用者的需要是有差別的， 不同的利益相關者及不同的決策目標決定了會計信息的不同內容和不同特征組合。第三，會計信息使用者在不同情境下的要求，可以通過對不同利益相關者的需求分析來確定應提供會計信息的內容、數量。企業會計信息質量特征架構模型對于會計信息質量的整體把握能起到框架性的作用，有助于理解會計信息質量要求在整體中的地位及其相互關系，更有利于指導企業的會計工作，也為進一步修訂和完善會計準則提供一定的參考。
參考文獻：
[1]付磊、馬元駒：《論會計信息質量的公正性特征》，《會計研究》2005年第9期。
[2]會計信息質量特征研究課題組：《對建立我國會計信息質量特征體系的認識》，《會計研究》2006年第1期。
[3]葛家澍等：《論會計信息的可理解性——國際比較、影響因素與對策》，《廈門大學學報》（哲學社會科學版）2011年第5期。
[4]葛家澍、占美松：《會計信息質量特征與會計計量屬性的選擇》，《廈門大學學報》（哲學社會科學版）2007年第6期。
[5]楊金觀、高永林：《論我國會計信息質量特征體系的構建》，《中央財經大學學報》2004年第5期。
[6]張麗蓉：《會計信息可靠性和相關性的協調——基于我國會計目標的思考》，《山西高等學校社會科學學報》2010年第11期。
[7]劉仲文：《國外研究財務會計信息質量特征的歷史演進》，《經濟與管理研究》2006年第2期。
[8]蔣楠：《淺議信息技術對會計信息質量特征的影響》，《中國注冊會計師》2012年第2期。
第2篇：會計信息及其質量要求范文
（一）事業單位會計定位
研究事業單位會計制度改革，首先要明確事業單位會計的歸屬問題，即繼續屬于我國預算會計的一部分，還是歸并于企業會計，或者是自成獨立的體系。
關于事業單位會計的歸屬，目前存在四種不同的觀點:
1.事業單位會計仍應歸屬于預算會計體系，與行政單位會計一起合稱“行政事業單位會計”。
2.事業單位會計不應再歸屬于預算會計體系，而應與企業會計一起合稱“企事業單位會計”。
3.事業單位會計既不應屬于預算會計體系，也不應屬于企業會計體系，而應成為一個相對獨立的會計體系。
4.根據資金來源性質的不同，區別對待:公立且納入預算管理的事業單位會計可以并入預算會計體系，而對于沒有納入預算管理的事業單位，其會計體系可并入企業會計體系。
討論事業單位會計的歸屬，首先應該對事業單位會計的適用范圍進行重新的認識。過去事業單位的范圍較廣，而隨著事業單位分類改革的推進，對于有行政執法職能的事業單位將并入行政單位，自然應執行行政單位會計制度，而具有經營性質且適宜向市場放開的事業單位將并入企業的序列，執行企業會計制度，其余的事業單位具有較強的社會性、公益性，主要由國家財政供應資金，以社會效益為目的，這些單位就應該按事業單位進行登記注冊，實行事業單位會計制度。
綜上所述，改革后的事業單位依然和政府有著密不可分的關系，國家財政資金是其主要的資金來源，屬于社會公共服務部門，因此事業單位會計應該依然屬于預算會計的一部分，納入國家預算管理。
（二）財務報告主體
事業單位財務報告主體，是界定事業單位財務報告范圍的關鍵因素，是會計為之服務的特定單位，是組織會計核算的首要前提。財務報告主體具有獨立性、實體性和統一性的特點。
隨著事業單位改革的推進，我國的事業單位均是獨立的法人，依法獨立享有民事權利和承擔民事義務，因此事業單位財務報告主體就是改革后的各級各類事業單位。
（三）事業單位會計框架體系
我國現行事業單位會計采取準則加制度的模式，在制度層面又包括通用會計制度和行業會計制度，行業會計制度主要包括《中小學校會計制度》、《高等學校會計制度》、《醫院會計制度》、《科學事業單位會計制度》和《測繪事業單位會計制度》等。
通用會計制度和各行業制度并存的原因，首先是因為不同類型的事業單位業務有著各自的特殊性，同時在現行的行業會計制度中有的行業要求采用收付實現制，有的行業要求采用權責發生制。但通用制度和行業制度之間不僅存在著大量的重復信息，還存在一些原則上的差異，造成了事業單位之間會計信息不可比、不真實，這既不利于對事業單位財務狀況和業務活動情況作出合理評價，更不利于新形勢下國家對事業單位的管理。而會計準則的存在使不同行業會計人員在進行會計核算時有了共同遵循的標準，這就為取消行業會計制度提供了前提。有了會計準則，各單位的會計報表和經營成果就有了一個共同的核算基礎，便于檢查分析和相互對比，有利于提高經營管理水平。
因此，根據我國會計標準改革的總體原則，借鑒企業會計改革的經驗，應當制定統一的事業單位會計準則和制度，取消行業制度。這樣既能從原則上規定事業單位會計核算的一般原則和概念基礎，又能為事業單位提供具體的會計科目和會計報表及其使用說明，增加事業單位會計信息的可比性，有利于實務操作。
二、事業單位會計信息質量要求
我國《企業會計準則——基本準則》（2006）將“一般原則”改為“會計信息質量要求”，將會計工作的最基本要求界定為對會計信息質量的要求，概念更加明確，更符合國際慣例。會計信息的質量要求是對會計工作及由此產生的會計信息的基本要求，是會計核算工作應當遵循的最基本的原則性規范。
討論事業單位會計信息的質量要求，首先要明確事業單位會計信息的需求者，會計信息需求者對會計信息的需要，決定了提供會計信息的類型和質量。對于事業單位來說，會計信息需求者應該包括政府及其相關部門、社會公眾、投資人、債權人、單位內部管理人員和其他信息需求者。就這些信息需求者來說，既包括了受托責任觀中的委托者，又包括了決策有用觀中的現在和潛在的投資者，因此他們除了需要反映事業單位受托責任的信息之外，同樣需要決策有用的信息。因此事業單位的會計信息質量既應該滿足受托責任履行情況的相關要求，如真實性、可靠性，也應滿足決策有用相關的要求，如相關性、明晰性、可比性、及時性等。
（一）衡量會計信息質量的一般原則
衡量會計信息質量的一般原則歸納起來，應包括真實可靠性、相關性、明晰性、可比性（包括一貫性和統一性兩方面）、及時性等內容。真實可靠性是指事業單位會計應當以實際發生的交易或者事項為依據，保證會計信息真實可靠、內容完整，這是對會計信息最基本的質量要求，如果會計信息失去了真實可靠性，那就失去了它的根本意義。相關性是指事業單位提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的決策需要相關。事業單位提供的會計信息要能夠對決策有用，那么自然要求這種信息與該決策相關。明晰性也叫可理解性，它要求事業單位提供的會計信息必須清晰，便于理解?？杀刃允侵甘聵I單位提供的會計信息應當橫向縱向均可比，包括不同事業單位之間和同一事業單位不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，會計信息口徑應當一致，相互可比。及時性原則是指會計核算工作要講求時效，要求會計處理及時進行，以便會計信息及時利用。
（二）起修正作用的一般原則
為了進一步提高事業單位會計信息質量，除了上述5條基本要求之外，事業單位會計還應當遵守“重要性”、“實質重于形式”和“謹慎性”原則。
第3篇：會計信息及其質量要求范文
關鍵詞：新會計準則 盈余管理 價值相關性 信息披露 信息質量
一、引言
會計準則的制定及有效地實施對規范市場經濟有著很重要的意義。2006年2月15日我國財政部了新會計準則，此次新會計準則體系的建立以提高會計信息質量為前提，以滿足投資者、債權人、政府和企業管理層等有關方面對會計信息的要求，進一步規范了會計行為和會計工作秩序，維護社會公眾利益為目的。新會計準則主要在計量基礎、存貨成本計算方法、資產減值準則計提方法、債務重組方法、所得稅處理方法、合并報表會計處理方法等方面發生了重要的變化，而這些處理方法的變化將會對信息質量產生一定的影響。本文通過盈余管理、價值相關性和信息披露等指標來衡量企業的會計信息質量情況。新準則實施后對這三個方面產生的影響是本文的主要研究目標。通過研究以期為提高會計信息質量提供參考。
二、會計準則與會計信息質量文獻回顧
（ 一 ）會計準則研究 Authur.Levitt（萊維特）（1997）根據美國的資本市場狀況和經驗，提出我們需要高質量的會計準則。美國投資管理研究協會（AIMR）認為，新準則應該能夠改善對投資決策者有用的信息；新準則產生的信息應該與投資評價相關；信息反映必須真實；如果不考慮計量的可靠性， 現行成本信息通常比歷史成本信息更有用；廣泛披露應該成為新準則的一個完整的組成部分；平滑化和正?；秦攧辗治龆皇秦攧請蟾娴穆氊煛Ｎ覈膶W者也對此做過許多相關的研究。王娜、胡劍（2009）提出，新準則在會計要素確認與計量實行了雙重標準，既要滿足會計要素定義又要滿足會計要素確認條件，這樣有利于防止資產不實與虛增收益，在一定程度上保證了會計信息的質量。同時新準則對規范會計信息質量的標準進行了變革，借鑒了國際財務報告中會計信息質量的衡量標準，形成現在的質量要求指標，表現出的特征充分體現國際趨同性。中國在會計準則制定方面是一個后起的國家，這使我們有可能參照市場經濟發達國家和國際會計準則委員會已經形成的會計準則體系制定本國的會計準則體系，使中國的會計準則體系目標一開始就定位于“國際水平”。從中國已頒布的幾項具體會計準則的內容看，均具有與國際會計慣例較高的協調性。
（ 二 ）會計信息質量研究 美國對會計信息質量特征的研究較早，美國會計學會（AAA）（1966）發表的基本會計理論說明書中提出四項評價會計信息的標準：相關性、可驗證性、超然性和可定量性，這是第一次明確提出了會計信息質量標準。之后，美國會計原則委員會（APB）和美國注冊會計師協會（AICPA）也分別提出了對會計信息質量特征的要求。林芍君等（2004）認為，所謂的會計信息質量，是指會計信息應當具備的內在品質，它由企業會計目標所決定，是對會計信息“能夠滿足特定投資決策需要”這一總體要求的深刻化、具體化和明朗化。會計信息質量是評價和衡量會計信息的重要標準，而對會計信息質量的評價又取決于投資決策者的價值取向與行業目標。在綜合考慮各方面對投資決策的影響，會計信息質量的基本特征可歸結為可靠性。葛軍（2006）通過對中國當前的會計信息質量狀況的分析，認為會計信息失真的原因主要有五個方面：對違反會計法規、提供虛假會計信息的處罰力度不夠大；注冊會計師沒能完全起到應有的監督作用；產權制度存在缺陷、公司治理結構不合理；公司內部控制制度不健全；會計人員業務素質不高、職業道德觀不強。曹慶華（2007）通過對中國上市公司的信息質量研究分析，認為上市公司會計信息質量存在的主要問題有：信息披露不真實、不充分、不及時。在此基礎上分析了這些問題形成的主要原因有：企業委托人和人之間的物質利益不一致、激勵與約束機制不健全、法律制度不完善、注冊會計師缺乏審計獨立性、會計準則本身的問題。
（ 三 ）會計準則與信息質量的關系研究 美國和IASB認為會計準則是由權威機構頒布的有關具體會計實務的確認、計量與報告的規范，所以會計信息質量應是會計準則的內在指導思想，制約著會計準則的制定。Hung和Subramanyam（2007）發現德國會計準則在向國際會計準則轉換的過程中，很少有諸如秘密儲備類似的與盈余管理相關的調整項目，而這些項目在德國原來的會計準則中比較普遍。Lang，Raedy，Yetman（2003）研究了在美國股票交易所跨國上市的公司的會計質量，其結論與Hung和Subramanyam（2007）類似。Eccher和Healy（2003）把基于國際會計準則的我國B股會計信息的價值相關性不比A股強的原因，歸咎于發展中國家缺少實施國家會計準則的基礎環境。沈烈等（2007）從狹義的盈余管理為出發點，結合新會計準則體系，全面分析了會計準則與盈余管理的關系，認為新準則至少在四個方面大大壓縮了盈余管理可借用的空間：適當堵塞了利用資產減值準備調節盈余的通道；縮小了死角；對公允價值的運用進行了適當限制；完善了會計披露要求，增強了企業經常性和非經常性損益信息的透明度。蔣玉珍（2008）通過對新企業會計準則的研究分析，得出新企業會計準則的實施對會計信息質量有較大的影響，對會計人員提出了新的挑戰。文章認為新企業會計準則提高了會計信息披露透明度、會計信息可靠性、會計信息相關性以及會計信息可比性。李青原（2009）通過對中國上市公司的經驗數據進行實證分析，認為在其他條件一定的情況下，會計信息質量分別與公司投資不足和投資過度負相關，同時會計信息質量與投資過度的負相關性在具有較高審計質量的公司中更明顯。
三、會計信息質量定義與特征
（ 一 ）會計信息質量的定義 要清楚會計信息質量的定義，首先要了解質量的基本涵義。國際標準化組織1994年頒布的ISO8402-94《質量管理和質量保證—術語》中這樣認為，產品、過程或服務滿足規定或內在需求的特征和特性的總和。美國質量管理協會和歐洲質量管理組織所認可的定義為，質量是指產品或服務內在特性和外部特征的總和，以此構成其滿足給定需求的能力。英國標準BS4778《質量保證名詞術語編匯》對質量下的定義則是，產品或服務的全部特征和特性，能滿足給定要求能力的總和。這些定義較為寬泛，包括了會計信息實用性和符合性的全部內涵，那么，會計信息質量可以根據會計信息所具備的質量特征能否滿足人們的需要及其滿足的程度來衡量。我國的學者對于會計信息質量定義的探討也有很多。張國建（2001）認為，會計信息的真實性作為構成會計信息質量的重要因素，必然要求在任何情況下企業必須提供真實的會計信息。因此會計信息質量的內涵應是指會計信息真實、客觀地反映各項經濟活動，準確地揭示各項經濟活動所包含經濟內容的程度及真實性、中立性、可驗證性、可比性與及時性的高低。綜合前文對于質量以及會計信息質量定義的總結，對于衡量會計信息質量高低的標準主要包括以下方面的內容：盈余管理、信息價值相關性、會計信息的披露。
（ 二 ）會計信息質量特征 對會計信息的質量要求，是通過會計信息質量特征來表現的。所謂會計信息質量特征是指信息的使用者對會計信息按照決策有用性的基本目的而提出的質量要求。會計信息質量對信息使用者極為重要，直接關系到經濟決策的成敗。2006年，我國頒布的《企業會計準則——基本準則》第二章明確了“可理解性、有用性、及時性、如實反映、可比性、重要性、實質重于形式、謹慎性、完整性、一致性”等會計信息的質量要求。對于相關性和可靠性并不十分明確，從而形成我國會計信息質量特征的分級體系。筆者結合了美國、IASB與中國的比較，如表（1）所示。FASB以及IASB提出的會計信息質量特征體系框架圖，如下圖（1）、（2）。
四、新會計準則實施后對會計信息質量影響
（ 一 ）盈余管理 本文從總資產凈利潤率波動幅度、經營現金流量凈額波動幅度與盈余增量波動幅度來衡量。樣本數據選取于至2006年至2010年浙江省上市公司的數據，剔除了報表信息不完整和2007年以后上市后的共110家。筆者將其進行統計整理后得到表（2）。其中的總資產凈利潤率=凈利潤/總資產，應計盈余=凈利潤-經營活動現金流量凈額，總資產凈利潤率波動幅度、經營現金流量凈額波動幅度和盈余增量波動幅度都是以2006年的數據為基期進行計算得到的。這三個指標與2006年相比，如果波動的幅度越大，則說明信息質量就越高。從中很容易能看出，這三個指標的變化幅度都比較大，其中盈余增量波動幅度的變化最為明顯。這說明在2007年新準則實施的同時也伴隨著信息質量的提高。
五、總結
本文在回顧會計準則與會計信息質量研究文獻的基礎上，以2006年至2010年浙江省上市公司為樣本對我國新準則實施后會計信息質量做了分析。數據分析表明，新會計準則實施后我國上市公司的信息質量在盈余管理、價值相關性和信息披露方面有了明顯的提高。雖然受2008年世界金融危機的影響，但我國上市公司信息質量仍然呈提高的趨勢。本文的分析過程以及結論具有較強的現實意義。對于投資者，研究結論揭示出新會計準會計則提供的會計信息更加相關，特別是資產負債表、現金流量表和利潤表信息的更具相關性。這些提示投資者在進行投資決策時應更加關注這三個報表間的相關價值信息。值得注意的是，雖然在統計分析的過程中指標的選取盡量避免了非準則因素對信息質量的影響，但仍然不能排除其他一些無法控制的因素影響。以后的研究如能深入探討繁榮、蕭條等不同市場周期下的信息質量動態相關性問題將會有更加深遠的意義。
參考文獻：
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[3]林芍君、邰曉紅、張麗君：《會計信息的可靠性對投資決策的影響》，《內蒙古科技與經濟》2004年第11期。
[4]葛軍：《淺析會計信息質量》，《經濟師》2006年第1期。
[5]曹慶華：《淺析上市公司會計信息質量》，《財會研究》2007年第2期。
[6]譚洪濤、蔡春：《新準則實施會計質量實證研究——來自A股上市公司的經驗數據》，《中國會計評論》2009年第6期。
[7]沈烈、張西萍：《新會計準則與盈余管理》，《會計研究》2007年第2期。
[8]蔣玉珍：《新會計準則下會計信息質量問題探討》，《財會研究》2008年第3期。
[9]李青原：《會計信息質量、審計監督與公司投資效率——來自中國上市公司的經驗數據》，《審計研究》2009年第4期。
[10]中華人民共和國財政部：《企業會計準則（2003）》，經濟科學出版社2003年版。
[11]中華人民共和國財政部：《企業會計準則（2006）》，經濟科學出版社2006年版。
[12]張國健：《關于提高會計信息質量的幾點思考》，《現代財經》2001年第3期。
[13]葛家澍：《創新與趨同相結合的一項準則—評我國新頒布的》，《會計研究》2006年第3期。
[14]胡耀昆：《會計信息價值相關性實證研究綜述》，《中國集體經濟》2009年第3期。
第4篇：會計信息及其質量要求范文
【關鍵詞】盈余信息決策有用質量特征
盈余(earnings)是企業在一定期間內經營成果的表現形式,是企業向投資者傳遞的最重要信息之一。上市公司的年度會計盈余以及由此派生出來的每股收益、凈資產收益率等相關指標信息在政策層面和市場層面上都有相當重要的意義。在政策層面上,會計盈余信息被各國立法和行政機構廣泛使用,對上市公司從招股上市到摘牌下市的全過程進行評價與監管。在市場層面上,會計盈余信息為公司管理者進行投資決策提供了增量信息,幫助其預測資本邊際收益。而機構和普通投資者在做出理性投資決策時,也通常要考慮上市公司對外公布的財務報告中披露的盈余數字,據以預測和分析的各種公司價值評估模型也大都以會計盈余指標為主要變量。很顯然,會計盈余信息具有明顯的“經濟后果”。
一般來說,優質的會計盈余信息能夠緩解企業投資行為的沖突,提高投資效率,減少非理性投資行為;而低劣的會計盈余信息則會誤導投資人、債權人等利益相關者的決策,因功能鎖定障礙而產生對市場效率和優化資源配置的消極影響,破壞資本市場的正常秩序,降低資源市場配置效率。為發揮會計盈余信息的積極作用,減少盈余管理及財務舞弊,有必要對盈余信息的質量特征進行深入的、系統的分析。
一、盈余信息的一般質量要求
盈余信息的一般質量要求體現在盈余的確定必須以實際發生的經濟業務為基礎,遵循會計準則和會計制度,完整而客觀地反映企業的經營狀況和財務成果,充分而全面地反映盈余的來源及構成。由于會計盈余信息屬于會計信息,我們不妨從會計信息的質量要求分析盈余信息的一般質量要求。
(一)FASB對會計信息質量的規定
美國財務會計準則委員會(FASB)于1980年5月以《會計信息的質量特征》為題了SFAC No.2,認為會計信息最重要的質量特征是決策有用性,而決策有用性是通過相關性、可靠性、可比性、一致性、效益性及重要性等不同層次的若干個質量屬性來保證的。
相關性及可靠性是會計信息的首要質量特征。同時具有預測價值、反饋價值和及時性的會計信息才是相關的會計信息,也只有反映真實并同時具有可驗證性及中立性的會計信息才是可靠的會計信息。可比性及一致性是會計信息的次要質量特征。除此之外,良好會計信息還應考慮重要性和效益大于成本這兩個限制條件。
(二)IASC對會計信息質量的規定
國際會計準則委員會(IASC)在1989年7月公布的《關于編制和提供財務報表的框架》將質量特征定義為“是使財務報表提供的信息對使用者有用的那些性質”,并對財務報表的質量特征作了說明,提出財務報表應當具有可理解性、相關性、重要性、可靠性、忠實反映、實質重于形式、中立性、審慎性、完整性、及時性和可比性共11項特征,并進行了歸類。其中可理解性、相關性、可靠性和可比性是財務報表的主要質量特征。會計信息的相關性要受其性質及重要性程度的影響;可靠性要受忠實反映的程度、中立性及完整性的影響,而且忠實反映要考慮交易或事項的實質,立場中立在不確定事項或交易的處理上還應當持審慎的態度。
(三)我國對會計信息質量的規定
我國《企業會計準則――基本準則(2006)》第12條至第19條闡述了企業會計信息質量要求,主要包括真實性(客觀性)或可靠性、相關性、可比性(一致性)、及時性、明晰性或可理解性、謹慎原則、完整性以及重要性。
二、盈余信息的特殊質量要求
根據FASB概念框架的基本內容――決策有用性,對于會計信息使用者而言,盈余信息質量最重要之處是要有助于預測企業未來業績,為預測企業未來現金流量提供支持,Lipe(1990)將其定義為“以過去盈余預測未來盈余的能力”。
決策有用的信息觀及計量觀都對盈余信息的質量特征提出了自己的要求。在信息觀下,盈余信息的首要質量特征是盈余信息應具有投資者決策的相關性,強調財務報告使用者根據各種信息感知報告盈余與未來盈利預期的關聯程度。其評價盈余信息質量的核心在于研究報酬――盈余、價格――盈余之間的關系,主張從市場角度衡量盈余質量,可理解為一種將來的視角。而在計量觀下,盈余信息的首要質量特征是報告盈余應充分反映經濟盈余,強調會計計量方法的選擇會影響會計信息的有用性,歷史成本或公允價值的計量方法對盈余質量內在的影響,可理解為一種歷史或現在的視角。
從評價盈余信息質量特征的邏輯關系上看,計量觀應該前置于信息觀,信息觀對于盈余信息質量特征的研究實質上是以計量有效性為假設前提的。企業的經濟活動和會計處理方法決定了盈余信息的實際質量,但對其評價則需要從外在資本市場上得到反映。所以從決策有用的計量觀和信息觀出發對盈余信息質量特征進行評價是一個由內及外,由歷史到將來的過程,歷史計量的真實準確是為了實現未來盈利預期的相關有用。因此盈余信息的預測價值是衡量盈余質量高低的首要特征,而決定預測價值的主要特征是盈余的現金保障程度、持續性、結構性、平穩性和獲利性。
(一)現金保障程度
近財學一個重要結論是資產的內在價值是其未來現金流量的現值。由于現金流量貫穿于企業生產經營的全過程,并且動態地體現企業財務狀況的主要方面,因此企業盈余轉化為現金的能力體現了企業盈余質量的高低。由于會計盈余的確認建立在權責發生制和會計分期假設基礎之上,是某一會計期間賬面收入和賬面費用配比的結果。雖然盈余與現金流量在企業整個存續期是相等的,但具體到某個會計期間,兩者在金額上普遍存在出入。因此會計盈余的增加并不能直接等同于實際現金凈流入的增加,只有當應計現金凈流入成為實際現金凈流入時才表明收益的真正實現。
如果會計盈余不能迅速轉化為足夠的實際現金凈流入,會計盈余僅僅只能是“賬面利潤”。在利潤的分配效應下,沒有現金保障的盈余不僅不能提升企業價值,還可能導致企業價值降低。因此,會計盈余轉化為現金凈流量的能力,即盈余的現金保障程度是衡量盈余質量的核心標準。其評價指標主要有4個:每股現金、每股經營現金、凈利潤現金比率與營業利潤經營現金比率,它們均為正向指標。每股現金與每股經營現金體現了企業獲取現金的能力,凈利潤現金比率反映了總體會計盈余的現金保障水平,營業利潤經營現金比率反映了經營活動所創造收益的現金保障水平。
(二)持續性
Lipe(1990)將持續性定義為“不管盈余如何變動及其意圖為何,持續性總能捕捉到現在期間的變動成為盈余序列中永久存在的一部分(隨機選取序列是高度持續性,平均反復發生序列則不具持續性特性)”。實證研究結果也表明,盈余的質量與其持續性呈顯著的正相關關系,并將會計盈余分為3類:
1.永久性會計盈余。這類性質的會計盈余預期會持續到公司未來的會計年度,即以后的年度還會產生相同數額的盈余,如企業的主營業務利潤。此類會計盈余的未預期變動所產生的盈余反應系數(ERC)等于1+(1/K),這里K表示資金成本率。
2.暫時性會計盈余。此類性質的會計盈余的持續性僅止于當前會計年度,即當前年度獲得的會計盈余在以后的年度可能不會再發生。暫時性會計盈余一般是一些一次性買賣所產生的,如企業處置固定資產所形成的利得或損失。此類會計盈余的未預期變動所產生的盈余反應系數(ERC)等于1。
3.價格無關的會計盈余。此類性質的會計盈余是由企業的會計變更引起的,它既不會影響公司當前會計年度的經濟業績,也不會影響以后會計年度的經濟業績,其變動僅僅是一項紙上的變化。此類會計盈余的未預期變動所產生的盈余反應系數(ERC)等于0。
顯然,暫時性盈余和價格無關盈余沒有持續性,對企業未來盈余無預測價值,也就是說,盈余持續性越強,盈余質量越高。盈余持續性的評價指標主要有兩個:營業利潤占利潤總額的比率、主營業務利潤占營業利潤的比率。利潤總額由營業利潤、投資凈收益及營業外收支三部分構成,其中營業利潤屬永久性盈余,營業利潤占總利潤的比重越大,盈余質量越高。營業利潤中主營業務越突出,盈利能力越有保證,盈余質量也越高。
由于永久性會計盈余代表著企業未來持久的獲利能力,而暫時性會計盈余和價格無關的會計盈余則不會為企業未來帶來可以預期的現金流量,因此,在有效資本市場前提下,會計信息使用者會對具有不同持續性的會計盈余區別對待。大量實證研究表明,會計盈余的持續性越穩定,相應的盈余反應系數就越高。
(三)結構性
盈余的持續性是對盈余在一個時間段的評價結果,而盈余的結構性是對盈余在一個時間點的評價結果。每年上市公司公布年報時,投資者最關心的往往是每股收益,每股收益的高低在一定程度上反映了上市公司的盈利能力和投資價值。但是僅了解每股收益是不夠的,因為上市公司的利潤除來自核心業務收入外,還可能來自資產轉讓、補貼收入和短期投資收益等非核心業務收入,不同的利潤來源對企業持續經營能力的影響不同。通過對上市公司盈余各構成項目分析,即細分盈余總額中核心盈余和非核心盈余的份額,可以進一步了解公司盈余數量背后的質量問題。
由于非核心業務會計盈余(短期投資收益、營業外損溢等)與企業經營活動關系不大,且易波動、易受人為操縱,因此在企業經營業績看似不錯的情況下,如果核心盈余偏低,企業的盈余其實很不穩定,那么盈余質量并不高?？梢?企業應重視核心盈余,把發展核心業務作為企業首要目標,引導企業把核心業務做大做強,培育企業核心競爭力。
(四)平穩性
平穩性是指當公司盈余出現異常時,管理當局會選擇進行降低盈余變異程度的盈余管理行為。換言之,當公司盈余異常高時,公司會選擇降低盈余,反之亦然。實證結果顯示,在控制當期盈余信息及公司的成長性與風險后,年度盈余愈平穩的公司,其本益比愈高。也就是說,平穩性通常被認為與高盈余質量相關聯。
(五)獲利性
獲利性是指企業所控制的資源獲取收益的能力,也就是企業單位資源的盈利能力。企業只有長期獲利,才能真正實現經營的持續發展,因此會計信息使用者對反映企業盈利能力的比率非常重視。一般來說,企業的盈利能力只涉及正常的營業狀況,非正常的營業狀況只是企業特殊狀況下的偶然結果,不能說明企業的能力。因此,在分析企業盈利能力時,應當排除非正常項目、已經或將要停止的營業項目、重大事故或法律更改等特別項目、會計準則和財務制度變更帶來的累積影響等因素。
主要參考文獻:
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[3]柳木華.盈余質量的市場反映[J].中國會計評論,2003(1).
第5篇：會計信息及其質量要求范文
關鍵詞:會計信息;質量特征;影響因素;會計準則
Abstract: The accounting information to satisfy the user to need to have many kinds of quality characters, what is most main is the relevance and the reliability. Analyzes its relevance and the reliable characteristic thoroughly and understood fully it relations regarding improve the accounting information quality to be very important. In affects the accounting information quality height in the factor, such as monetary value change, accountant fuzziness and so on property the factors are unable to eliminate, only then understands and reduces its influence is with every effort fully correct and the objective choice.
key word: Accounting information; Quality character; Influencing factor; Accounting standards
引 言
會計信息是用于體現特定會計主體價值狀態及其經濟活動中價值運動和增值過程狀況的經濟信息,具體而言,它反映其服務的會計主體在一定時點上的財務狀況和一定時期內的經營成果及現金流量等內容。正是由于會計信息能夠反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量等信息,所以會計信息在加強其主體內部經營管理,滿足國家宏觀調控,優化社會資源配置,服務于相關利害主體進行規劃決策等方面有著重大的作用。由此,我們應該重視對會計信息質量問題的研究。
一、對會計信息質量及其特征分析
(一)對會計信息質量特征的制度認識
比較并分別認識中外會計權威機構對會計信息質量特征的規定,是全面認識會計信息質量特征的一種常規方式,下面我們將在初識會計信息基本質量特征的基礎上對其進行制度上的認識及分析。
1.會計信息的質量特征
所謂會計信息質量特征就是會計信息所應當達到或滿足的基本質量要求。會計信息質量特征是為會計目標服務的,是會計系統為達到會計目標而對會計信息進行的約束,它是確立會計目標與實現會計目標之間的橋梁。在會計目標被定義為決策有用性的前提下,會計信息質量特征就是使會計信息對決策有用特征。投資者把資金投資于企業的理論目的在于未來獲得更多的收益,包括股利和資本利得等,因此, 投資者需要依據會計信息做出持有還是出售的決策,債權人需要依據會計信息做出是否貸款的決策等,這些會計信息使用者都需要有用的會計信息,即有利于他們做出決策的信息,也就是說他們需要對其預測未來時會導致決策差別的會計信息。所以,相關性是保證會計信息對決策有用的最重要的質量特征。由于所有權與經營權的分離,經營者擁有更充分的信息,投資者和債權人等外部信息使用者獲得的信息是不充分的,所以為了做出正確的決策,他們都需要可靠的信息,任何虛假和誤導決策的信息都比沒有信息更有害,會損害他們的利益,因此,可靠性是保證會計信息對決策有用的另一重要質量特征。在感性認識到會計信息重要質量特征的前提下我們比較一下國內外對其所進行的制度性規定。
2.我國會計準則對會計信息質量的要求
我國于1993年開始執行的《企業會計準則》以一般原則的形式規定了以下質量特征:客觀(可靠)性、相關性、一致性、可比性、及時性、明晰性、謹慎性、重要性和完整性等。2001年開始執行的《企業會計制度》增加了“實質重于形式”的會計信息質量特征。2006年2月頒布的《企業會計準則———基本準則》中首次明確提出了會計信息質量要求,明確了以下會計信息質量要求:真實(可靠)性、相關性、明晰性、可比性、一致性、實質重于形式、重要性、完整性、謹慎性、及時性和權責發生制等。我國會計準則委員會在借鑒了國家對于會計信息質量特征的基礎上提出了我國會計信息應該堅持的會計質量要求,這一要求基本上也體現出會計信息質量特征的主要內容,并且也將真實(可靠)性和相關性作為要求之首,表明了其重要性。
3.國外會計組織對會計信息質量特征的規定
從規章制度上認識會計信息質量特征是相對規范和確切的,美國財務會計準則委員會(FASB)在總結了各會計職業團體關于會計信息質量特征研究的基礎上,開拓性地將會計信息質量特征與財務報告目標區分開,在其的《財務會計概念公告》中比較全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質量要求。這些要求包括可理解性、相關性、可靠性(包括可檢驗性、中立性、如實反映)、可比性(包括一貫性)等,另外把重要性與成本效益原則作為兩個主要限定因素。國際會計準則委員會(IASC)的《關于編制和提供財務報表的框架》中,對于會計信息提出了可理解性、相關性(包括重要性)、可靠性(包括如實反映、實質重于形式、中立性、審慎與完整性)、可比性等質量特征,并將可理解性、相關性、可靠性和可比性等作為四項主要質量特征,另外把及時性、效益與成本之間的平衡作為兩個限制因素。由此我們不難看出,相關性和可靠性是國外會計組織所共識的重要會計信息質量特征。
(二)對會計信息質量基本特征的分析
通過以上對國內外會計信息質量特征的制度規定可以看出,其內容有相同的部分,但也各有側重點,這也與不同的會計環境有關。從會計信息質量特征的重要性上分析,會計信息質量的特征應該包括主要質量特征和次要質量特征兩部分,根據我們前面的分析以及國內外會計權威機構關于會計信息質量特征的規定不難看出,會計信息質量的主要特征要求是相關性和可靠性。除此之外,我們還要考慮會計信息的其他質量特征,可比性、一致性、及時性等其他信息特征也是良好會計信息應具備的質量,我們將其稱為次要質量。
1.關于相關性會計信息質量特征要求
關于相關性,美國財務會計準則委員會認為是指與決策有關,具有改變決策的能力。我國會計準則中對于相關性的要求是指企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關,有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。分析相關性,重要的一點是要明白誰是會計信息使用者,這不僅關系到會計目標的定位,還關系到會計信息能否達到特定的質量特征,滿足相關性的要求。相關性最初是指一般相關性,也就是將財務狀況、經營成果和現金流量信息都作為與使用者經濟決策有關的信息,向使用者提供通用的會計信息。顯然,目前的會計財務報告都達到一般相關的要求,基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是,具體使用者除一些共同的信息需求外,還面臨一些特定決策問題,相比之下,他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如,投資者會更加關注投資報酬和投資風險。財務會計信息只有真正滿足了使用者的特殊需要,才能真正具有決策相關性,所以,有時候我們必須考慮在提供通用信息和特定信息之間做出選擇的問題。
2.會計信息相關性和可靠性的兩難選擇
相關性和可靠性都是重要的會計信息質量特征,有用的信息要可靠并且相關,這早已成為信息使用者和信息提供者的共識。然而,如果說信息的有用性是其相關性和可靠性的函數,那么相關性和可靠性之間就不一定是互為函數關系。在某種情況下,有的信息相關性很好,但可靠性較差;有的信息可靠性很好,但相關性較差。相關性和可靠性并非總在同一方向上影響信息的有用性,但又必須盡可能統一于信息有用性的原則之上?？梢?相關性和可靠性是緊密聯系在一起的,既不能離開可靠性去談論相關性,也不能離開相關性去談論可靠性,它們總是在同時影響或決定著信息的有用性。我們必須對兩者給予同等程度的重視,當兩者不能同時兼顧時,是犧牲相關性還是犧牲可靠性?這要根據具體情況進行取舍,歷史上的不同時期各有側重,在某一時期突出對相關性的要求,而在另一時期則突出對可靠性的要求。
我國現階段的會計信息在相關性和可靠性方面還存在著很多問題。但在決策主體主要不是依據會計信息的情況下,或者說信息使用者對會計信息的相關性要求并不是很高時,會計信息的可靠性問題更為突出。我國會計信息的可靠性一直是衡量會計信息質量的最重要標準,而多年來的會計信息失真問題總是在困擾著各方面的信息使用者,我國現行會計財務報告的改進應以提高可靠性為主。
3.關于可靠性會計信息質量特征要求
對于可靠性,美國財務會計準則委員會認為其是指確保信息能免于錯誤及偏差,并能忠實反映它欲反映的現象或狀況的質量。一項信息是否可靠,可就其三個組成因素加以衡量,即真實性、可驗證性和中立性。對于可靠性,我國會計基本準則要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠,內容完整。會計信息如果不可靠,不僅無助于決策,而且還可能導致錯誤的決策,所以,可靠性是會計信息重要的質量特征,是相關性的前提。會計信息只有可靠才相關,相反,不可靠的會計信息,不僅無用,而且有害。
二、影響會計信息質量的幾點固有性因素分析
根據我們以上的分析,會計信息本身普遍的主要質量特征卻是相同的,主要包括相關性和可靠性等。會計信息只有滿足可靠性的要求,才有助于使用者正確決策?？煽啃詫τ跁嬓畔①|量的高低至關重要,但目前我國會計信息可靠性得不到保證,會計信息失真已成為困擾我國會計界,影響國家宏觀管理,誤導會計信息使用者決策的重要問題。為此,會計界提出很多種對策,但仍不能徹底解決會計信息失真問題。這其中的原因主要是認識不到位,措施不力造成的,但是部分存在于事物本身必然性的影響因素卻是不可更改的,對此,我們應該有著清醒的認識。對于這部分原因,我們只能努力降低其影響范圍和作用,充分理解其導致會計信息失真的辯證原因,使會計信息能更好地為使用者所服務。以下就幾類特殊會計環境因素和非環境影響因素對會計信息質量的影響分析如下。
(一)社會道德觀念、倫理修養與會計人員的職業道德觀念對會計信息質量的影響
會計的目標之一是對社會經濟單位———會計主體的經濟活動進行核算,所以會計工作不可能獨立于社會活動,同樣道理,會計人員也是社會的一員,必然存在于社會大環境中,社會普遍的倫理道德、價值觀念不斷地影響和作用于會計人員?，F階段,社會上種種不良的思想傾向,社會整體修養素質由于受文化水平、傳統思想因素的影響還不能普遍達到一個較高的水誰,思想覺悟千差萬別,在這種狀況下,部分會計人員不能建立起良好的職業道德是必然的。既使會計人員都具備良好的職業道德修養,但會計工作的社會性,也決定了會計信息質量必將受到種種不良思想道德因素影響,如業務經辦人提供無法核實的虛假原始憑證,領導在會計審批中帶有傾向性等等。所有這些因素勢必會影響會計工作的進行,降低了會計信息的質量。鑒于此,我們不可能僅通過加強會計人員職業道德建設,達到保證會計信息質量的目的。只有通過提高整個社會思想道德覺悟,重視整個社會道德修養,凈化整個會計道德環境,搞好精神文明建設,才可能降低會計信息受到此種環境因素影響程度,精神文明建設的長期性也決定了這種環境因素影響的長期性。
(二)貨幣價值變動對會計信息質量的影響
貨幣是衡量一切價值資源的尺度,貨幣對會計的影響是徹頭徹尾的,因為貨幣的計量屬性構成會計計量的核心,會計離不開貨幣計量,貨幣為會計提供了計量企業財務狀況和經營成果的尺度,在許多經濟業務中,貨幣從質和量兩個方面計量經濟事項的特征,因此,貨幣是會計不可缺少的因素。但是,既然會計計量實質上是貨幣計量,把貨幣單位視為會計計量的尺度,一個令人困擾的問題便應運而生,這就是:單位貨幣的價值是否穩定。從理論上講,要得到正確的計量結果,用作計量的尺度,其本身應當是不變的。不幸的是,雖然貨幣單位被人們普遍地用于會計計量,它的價值實際上是不穩定的,長期不變或較小變動是極為罕見的,多數是變動的,有時甚至劇烈變動,在這種條件下,通過傳統的會計方法,用價值變動的貨幣計量的結果,必然導致會計信息是不準確的。針對普遍存在的物價上漲,幣值下降狀況(即通貨膨脹),會計應該采取什么辦法來加以補救,這是還未很好解決的一個世界性難題。這樣由于貨幣變動因素對會計信息質量的影響就仍具有長期性。
(三)會計工作的慣性和會計改新的滯后性對會計信息質量的影響
社會經濟環境并非凝固不變,而是不斷運動著的。隨著經濟的發展,我國企業間的競爭逐漸尖銳化和復雜化,企業間的合并、收購、兼并等形式將會形成一種潮流,公司向集團化、巨大型化方向發展又使市場競爭顯得更加激烈,在占領市場、分割資源和搜集人才的競爭中會因為許多無法預見的因素導致出現無法預料的情況。受經濟環境影響巨大的會計不能很快地適應經濟環境變動而變更,傳統的會計確認標準,計量手段、核算方法、報告方式都可能因為出現了新的經濟情況而不適應,一些傳統的會計觀念也受到了沖擊。會計改革也總是由經濟新情況———會計理論研究———會計實踐應用這一規律進行的,會計改革的滯后規律決定了這一矛盾得不到根本解決,從而影響會計信息質量。
(四)會計信息的供需矛盾影響會計信息質量
在市場經濟條件下,會計信息也可以認為是一種商品,是一種特殊的信息商品,也應該適用于商品的供需規律。作為一種商品化的社會資源———會計信息同樣也有供給方和需求方,會計信息商品的載體為現行的會計財務報告;供給方為提供會計財務報告的會計主體,是單一的;需求方為會計信息的使用者,是廣泛的,會計信息的需求者也可以從數量上劃分出成千上萬個團體和個人。所有需求者都試圖從財務會計報告中獲取所需的信息,用于決策,因此需求者為了自身的利益需要廣泛的會計信息真實的企業資料。供給者卻不能提供滿足所有使用者需求的所有信息和真實情況。因為供給方的情況如下:(1)會計主體只能對外報送按規定的內容和格式編制的通用會計信息。(2)由于市場競爭的需要,企業都不愿披露諸如產品成本資料、本文來自98論文在線98lw.cn。企業未來財務計劃等有關商業秘密的信息。(3)企業在經營狀況不佳、盈利能力下降、暫時財務困難時往往希望回避披露真實情況,維護企業形象。在這種情況下,會計信息質量從供給者角度難保其真實性和全面性,是質的低下;從需求者角度會計信息還難以達到滿足需求的量,是量的不足,所以會計信息的供需不平衡導致會計信息質量相對性的不足。
(五)會計信息固有的模糊性影響會計信息質量
會計信息的模糊性一般指會計信息在對會計對象作量和詞語表達上所體現出來的不確定性、不統一性和不準確性。由于會計對象在形式上千差萬別,在類型上種類繁多,所以在質和量上都難以用完全客觀和精確的詞語或數字來表示。鑒于此,會計上往往通過假設、估計、預測來解決,加之會計核算方法上的多樣性和程序上的可選擇度等等,這就形成了會計信息模糊性的主觀因素和客觀因素,導致會計信息的模糊性普遍存在。具體說來,其產生的原因:(1)會計對象是會計主體生產過程中的資金運動,資金運動借助于種種物質形式,會計對于資金運動采用貨幣計量方法,計量往往以物質價值為軸心繞價值上下波動,所以以價格為基礎以貨幣為尺度記錄的物質形式下的資金運動不是價值量的準確運動,這種情況的存在使得以貨幣為計量尺度的會計信息具有必然的模糊性。(2)會計主體生產過程中資金運動是會計主體產生后持續的絕對性連貫,而反映資金運動的會計形式———會計信息卻是期末的匯總在時點上的連貫,會計信息的連貫性是相對的,間斷性是絕對的,由此而產生會計信息的模糊性。(3)對于某種經濟業務或會計要素項目理論上存在著多種處理方法,實踐上應用著多種核算選擇,從而導致會計信息的模糊性。(4)經濟業務發生與會計核算處理時間上的差異,導致核算滯后于實務,產生會計信息的模糊性。
會計信息的模糊性決定了會計信息不可能存在絕對精確,當然我們應該辨證看待會計信息的模糊性。既然會計信息的絕對性精確不可能存在,那么采用相對正確和比較可靠的方法、手段、形式來核算、分析、評價企業的財務狀況和經營成果,就成為一種可能和必然,并且具有現實意義。因為對會計信息的使用者而言,會計信息的價值在于是否能在更大程度上有助于其正確決策,而不在于會計信息是否具有絕對精確性。由此看來,只要會計信息的模糊性不影響使用者的正確決策,相對精確的會計信息更具有實際意義。
總之,會計信息的質量特征和會計環境的特殊性,決定了對會計信息要求上只能是相對的而不是絕對的精確。由此看來會計信息失真是客觀存在的,不可避免。在整頓會計工作秩序,提高會計信息質量的過程中,要科學界定可控制和不可控制因素,最大限度地追求會計信息質量保證,但不能絕對化,否則,就會出現形而上學觀點,搞煩瑣哲學,反而不利于提高會計信息質量。
參考文獻
中華人民共和國財政部。企業會計準則.北京:經濟科學出版社,2006.
葛 軍。淺析會計信息質量.經濟師,2006,(4):232.
第6篇：會計信息及其質量要求范文
［摘 要］ 本文闡述了關于“財務費用”科目核算存在的異議，即：將不同性質的經濟活動集中于一個科目核算，違背了會計信息質量要求的可理解性原則；將利息收支互為抵減嚴重違背了會計信息質量要求的相關性原則；將利息收入與支出集中核算的做法與國外會計處理慣例不相符。并提出了相應的會計科目調整建議。
［關鍵詞］ 財務費用；科目核算；會計信息質量
［關鍵詞］ 財務費用；科目核算；會計信息質量
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 007
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 007
［中圖分類號］ F230 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）08- 0011- 02
［中圖分類號］ F230 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）08- 0011- 02
按企業會計準則應用指南的規定，“財務費用”科目核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。本科目應當按照費用項目進行明細核算。企業發生的財務費用，借記本科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目。發生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌差額、現金折扣，借記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，貸記本科目。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
按企業會計準則應用指南的規定，“財務費用”科目核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。本科目應當按照費用項目進行明細核算。企業發生的財務費用，借記本科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目。發生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌差額、現金折扣，借記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，貸記本科目。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
總的來看，“財務費用”科目的核算內容包括一般的利息收支、外幣匯兌損益、售后回購差價攤銷、金融機構手續費、或有收益、未確認融資費用攤銷、銀行結售匯、購入外匯買賣價與折合匯率差額、享受的現金折扣、留購租賃資產未擔保余值損失等，儼然成為一個最為臃腫的會計科目，其設置可能出自于會計信息質量要求的重要性原則考慮，但事實上無論從理論還是實操性來看都有很多不合理的地方。
總的來看，“財務費用”科目的核算內容包括一般的利息收支、外幣匯兌損益、售后回購差價攤銷、金融機構手續費、或有收益、未確認融資費用攤銷、銀行結售匯、購入外匯買賣價與折合匯率差額、享受的現金折扣、留購租賃資產未擔保余值損失等，儼然成為一個最為臃腫的會計科目，其設置可能出自于會計信息質量要求的重要性原則考慮，但事實上無論從理論還是實操性來看都有很多不合理的地方。
1 將不同性質的經濟活動集中于一個科目核算，違背了會計信息質量要求的可理解性原則
1 將不同性質的經濟活動集中于一個科目核算，違背了會計信息質量要求的可理解性原則
利息收支、匯兌損益、現金折扣等看似都是企業經營活動的結果，但仔細分析會發現彼此之間還是有本質的差異。例如，一般意義上的財務費用主要包括負債利息支出和相關的手續費，反映的是企業籌集資金的成本，而（銀行存款）利息收入雖然目前在會計核算上不屬于投資活動收益，但實質反映的是企業資金投放的效果，企業將其閑置資金存于銀行，不管是活期還是定期，與一般的委托理財產品并沒有本質上的區別，根本上而言也是一種投資活動的結果。同樣，現金折扣其實也是一種融資活動的結果，匯兌損益則是企業在發生外幣交易、兌換業務和期末賬戶調整及外幣報表換算時，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價的匯率核算時產生的、按記賬本位幣折算的差額，應該屬于營業外收支活動的范疇。如此眾多性質不同的經濟活動匯集于同一科目核算，讓人費解，在實際操作中也很容易引起一些混淆。
利息收支、匯兌損益、現金折扣等看似都是企業經營活動的結果，但仔細分析會發現彼此之間還是有本質的差異。例如，一般意義上的財務費用主要包括負債利息支出和相關的手續費，反映的是企業籌集資金的成本，而（銀行存款）利息收入雖然目前在會計核算上不屬于投資活動收益，但實質反映的是企業資金投放的效果，企業將其閑置資金存于銀行，不管是活期還是定期，與一般的委托理財產品并沒有本質上的區別，根本上而言也是一種投資活動的結果。同樣，現金折扣其實也是一種融資活動的結果，匯兌損益則是企業在發生外幣交易、兌換業務和期末賬戶調整及外幣報表換算時，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價的匯率核算時產生的、按記賬本位幣折算的差額，應該屬于營業外收支活動的范疇。如此眾多性質不同的經濟活動匯集于同一科目核算，讓人費解，在實際操作中也很容易引起一些混淆。
2 將利息收支互為抵減嚴重違背了會計信息質量要求的相關性原則
2 將利息收支互為抵減嚴重違背了會計信息質量要求的相關性原則
如果剔除匯兌損益、現金折扣等非重要性項目，財務費用核算內容主要是（借方）的利息支出和（貸方）的利息收入，而利潤表上反映出來的則是其收支凈額。對于報表使用者來說，難以直接獲得分析決策所需的準確的相關會計信息。我們在利用會計報表進行財務分析時，其中的息稅前收益（利潤總額＋利息支出）、資產收益率（息稅前收益／總資產）、已獲利息倍數（息稅前利潤／利息支出）等指標都會使用到利息支出的數據，讓人糾結的是我們往往無法在企業披露的信息中獲知準確的利息支出金額，而只能以利潤表上的“財務費用”金額來代替，但由于“財務費用”項目反映的是利息收支凈額，如果表現為凈支出，由于已經抵減了部分利息收入，會低估了息稅前收益和資產收益率，加大已獲利息倍數，影響財務分析的質量，而一旦出現凈收入的情況，也就是說財務費用為負數，則相關財務分析指標都失去其計算的意義。事實上，據不完全統計，2011年上半年，財務費用為負數的上市公司有691家，較去年同期426家增加62．21％；涉及財務費用總額為－89．4億元，而去年同期，這個數據僅為－26億元。無論是從數量上，還是從金額上，“不差錢”的公司都比去年同期大幅增加。其金額少的幾萬，多的幾千萬甚至上億元，其中兗州煤業以－8．26億元居首，南方航空和中國國航分別以－7．35億元和－7．3億元緊隨其后。有的公司的經營業績甚至靠利息凈收入支撐，當年的利息凈收入與利潤總額相當。如果再加上匯兌損益的影響，“財務費用為負”的公司數量會更多。在利率波動的情況下企業可能獲得巨額的匯兌收益，加上利息支出較少，使得匯兌收益大于利息支出，像怡亞通公司，2011年上半年的財務費用為－1．18億元，同期凈利潤僅8 547萬元，經營業績完全依靠利息收入和匯兌收益支撐。在此情況下，顯然現有的“財務費用”核算模式已經異化了會計信息質量。
如果剔除匯兌損益、現金折扣等非重要性項目，財務費用核算內容主要是（借方）的利息支出和（貸方）的利息收入，而利潤表上反映出來的則是其收支凈額。對于報表使用者來說，難以直接獲得分析決策所需的準確的相關會計信息。我們在利用會計報表進行財務分析時，其中的息稅前收益（利潤總額＋利息支出）、資產收益率（息稅前收益／總資產）、已獲利息倍數（息稅前利潤／利息支出）等指標都會使用到利息支出的數據，讓人糾結的是我們往往無法在企業披露的信息中獲知準確的利息支出金額，而只能以利潤表上的“財務費用”金額來代替，但由于“財務費用”項目反映的是利息收支凈額，如果表現為凈支出，由于已經抵減了部分利息收入，會低估了息稅前收益和資產收益率，加大已獲利息倍數，影響財務分析的質量，而一旦出現凈收入的情況，也就是說財務費用為負數，則相關財務分析指標都失去其計算的意義。事實上，據不完全統計，2011年上半年，財務費用為負數的上市公司有691家，較去年同期426家增加62．21％；涉及財務費用總額為－89．4億元，而去年同期，這個數據僅為－26億元。無論是從數量上，還是從金額上，“不差錢”的公司都比去年同期大幅增加。其金額少的幾萬，多的幾千萬甚至上億元，其中兗州煤業以－8．26億元居首，南方航空和中國國航分別以－7．35億元和－7．3億元緊隨其后。有的公司的經營業績甚至靠利息凈收入支撐，當年的利息凈收入與利潤總額相當。如果再加上匯兌損益的影響，“財務費用為負”的公司數量會更多。在利率波動的情況下企業可能獲得巨額的匯兌收益，加上利息支出較少，使得匯兌收益大于利息支出，像怡亞通公司，2011年上半年的財務費用為－1．18億元，同期凈利潤僅8 547萬元，經營業績完全依靠利息收入和匯兌收益支撐。在此情況下，顯然現有的“財務費用”核算模式已經異化了會計信息質量。
3 將利息收入與支出集中核算的做法與國外會計處理慣例不相符
3 將利息收入與支出集中核算的做法與國外會計處理慣例不相符
在西方（包括香港地區）的會計制度中，會計科目分別設置了利息收入和利息費用科目，利潤表上分別列示息稅前利潤、利息費用、所得稅和凈利潤，清晰明了，而且與財務管理中的財務分析體系相吻合。反觀我國的會計制度，利息費用在“財務費用”科目中被利息收入沖減，尤其在上市公司中，超額募集到的資金限于諸多規定而在一段時間內只能趴在銀行賬上，導致財務費用為負。另外反映在利潤表上的財務費用凈額也因為摻雜了其他項目支出（損益）而無法體現出真正意義上的利息費用，與財務管理（分析）體系相脫節，其做法與國際（會計）慣例不符，也不便于報表使用人快速準確地使用相關會計信息，影響相關的財務決策效果。
在西方（包括香港地區）的會計制度中，會計科目分別設置了利息收入和利息費用科目，利潤表上分別列示息稅前利潤、利息費用、所得稅和凈利潤，清晰明了，而且與財務管理中的財務分析體系相吻合。反觀我國的會計制度，利息費用在“財務費用”科目中被利息收入沖減，尤其在上市公司中，超額募集到的資金限于諸多規定而在一段時間內只能趴在銀行賬上，導致財務費用為負。另外反映在利潤表上的財務費用凈額也因為摻雜了其他項目支出（損益）而無法體現出真正意義上的利息費用，與財務管理（分析）體系相脫節，其做法與國際（會計）慣例不符，也不便于報表使用人快速準確地使用相關會計信息，影響相關的財務決策效果。
有鑒于此，筆者認為，我們有必要在會計制度的層面上重新對相關會計科目進行適當的調整。最簡單易行的辦法，就是將準則應用指南中規定的“利息收入”科目適用于金融行業擴大到適用與所有行業的企業，使企業的（銀行存款）利息收入得以從“財務費用”科目中分離，與企業間的資金借貸、金融資產利息收入等合并在一個科目，反映短期資金投放（使用）的效果；匯兌損益則作為營業外收支項目分別歸入“營業外收入”和“營業外支出”科目進行核算；“財務費用”科目則用以核算企業為籌措資金而產生的各種手續費和利息支出，這樣可以使得相關會計科目的核算內容更加清晰，易于理解，而且從根本上保證會計（報表）信息的準確可靠，有利于報表使用者對企業的盈利狀況、償債能力做出準確合理的分析。
有鑒于此，筆者認為，我們有必要在會計制度的層面上重新對相關會計科目進行適當的調整。最簡單易行的辦法，就是將準則應用指南中規定的“利息收入”科目適用于金融行業擴大到適用與所有行業的企業，使企業的（銀行存款）利息收入得以從“財務費用”科目中分離，與企業間的資金借貸、金融資產利息收入等合并在一個科目，反映短期資金投放（使用）的效果；匯兌損益則作為營業外收支項目分別歸入“營業外收入”和“營業外支出”科目進行核算；“財務費用”科目則用以核算企業為籌措資金而產生的各種手續費和利息支出，這樣可以使得相關會計科目的核算內容更加清晰，易于理解，而且從根本上保證會計（報表）信息的準確可靠，有利于報表使用者對企業的盈利狀況、償債能力做出準確合理的分析。
主要參考文獻
主要參考文獻
［1］中華人民共和國財政部．企業會計準則――應用指南［S］．2006．
［1］中華人民共和國財政部．企業會計準則――應用指南［S］．2006．
［2］王瓊．財務費用科目的核算內容、問題及其解決［J］．財經科學，2003（增）.
［2］王瓊．財務費用科目的核算內容、問題及其解決［J］．財經科學，2003（增）.
［3］劉秋明．財務費用緣何為負［N］．中國證券報，1999-10-21.
第7篇：會計信息及其質量要求范文
一、單項選擇題
1.【題干】會計計量的歷史成本計量屬性發揮作用的前提是( )。
【選項】
A.會計主體
B.持續經營
C.會計分期
D.貨幣計量
【答案】B
【解析】有了持續經營這一前提，會計信息的可比性等會計信息質量要求才能得到滿足，會計計量的歷史成本計量屬性才能發揮作用。
【考點】緒論——財務會計目標、假設和基礎
2.【題干】資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量，這種會計計量屬性稱為( )。
【選項】
A.重置成本
B.歷史成本
C.可變現凈值
D.公允價值
【答案】A
【解析】在重置成本劑量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。
【考點】緒論——財務會計要素及其確認和計量
3.【題干】企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后，所反映的是會計信息質量要求中的( )。
【選項】
A.重要性
B.恰當性
C.及時性
D.謹慎性
【答案】C
【解析】及時性是指企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。
【考點】緒論——企業財務會計核算規范
4.【題干】預付貨款不多的企業，可以不設“預付賬款”科目，而將預付的貨款直接記入( )。
【選項】
A.“應收票據”科目
B.“應收賬款”科目
C.“應付賬款”科目
D.“其他應收款”科目
【答案】C
【解析】預付賬款不多的企業，也可不設“預付賬款”科目，而將預付賬款業務在“應付賬款”科目核算。
【考點】貨幣資金和應收款項——其他應收款項的核算
5.【題干】下列選項中，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是( )。
【選項】
A.備用金
B.存出投資款
C.信用證保證金存款
D.銀行本票存款
【答案】A
第8篇：會計信息及其質量要求范文
摘要:會計穩健性長期以來一直是會計確認與計量的重要原則。新會計準則的變革對上市公司的盈余產生了巨大影響,雖然適度引入了公允價值,加強了會計信息的相關性要求,但是新準則依然是以提升穩健性為基調的。文章在對會計穩健性的內涵與影響動因進行闡述的基礎上,通過分析準則的變革,對我國新準則背景下的會計穩健性進行了分析,并對如何在實施新會計準則過程中提升上市公司穩健性提出意見和建議。
關鍵詞:新會計準則;穩健性
一、穩健性的內涵
會計盈余作為財務信息使用者最為關注的一項財務會計信息,它的穩健性一直以來都是會計確認與計量的重要原則,直接影響會計實務以及相關會計準則和制度的制定。傳統會計的概念中,穩健性是指“預見所有盡可能多的損失,但不預期任何不確定的收益”(Bliss,1924),即如果沒有法律意義上存在可以證實收益存在的證據時,是不允許確認收益或預期收益的。美國會計原則委員會(1970)將穩健性定義為:“企業投資者、管理者和會計工作者都偏于低估資產和利潤,以避免在計量過程中出現的小偏差。提出了穩健性理念。”美國財務會計準則委員會(FASB)(1980)中指出,穩健性原則是指“對于不確定性的一種審慎反應,以確保經營環境中存在的不確定性和內在風險被充分考慮到。因此,在未來收到或支付兩個估計的金額之間有同等的可能性時,穩健性要求采用比較不樂觀的估計數?！比欢?這種概念并沒有對不確定型的審慎反映做出清晰闡述,以及怎樣實現充分考慮企業不可預期的風險,(Givoly和Hayn,2000)。國際會計準則委員會(IASC,1989)在其概念框架中對穩健性定義如下:“穩健性是指在不確定的情況下需要運用判斷做出必要的估計時,判斷過程應包括一定程度的謹慎,以便不高估資產或收益,也不低估負債或費用”。
在近些年的學術研究中,廣大學者均廣泛引用Basu(1997)提出的關于穩健性的概念:“相比‘壞消息’而言,會計人員傾向于尋找更多的證據來支持對‘好消息’的確認,即會計盈余反映壞消息比反映好消息更及時”。在此基礎上,Beaver和Ryan(2005)將會計穩健性明確區分為條件穩健性和無條件穩健性兩個子概念。條件穩健性指的是盈余反映壞消息比好消息更快,當期消息的性質和盈余反映速度有直接關系,又稱為盈余穩健性、損益表穩健性或事后穩健性,條件穩健性的例子包括存貨的成本與市價孰低法、長期固定資產和無形資產的減值準備等。無條件穩健性指的是會計程序中應用一般公認會計原則,通過加速費用確認或推遲收入確認產生預期未記錄商譽的會計方法和估計,而持續低估凈資產的賬面價值使凈資產賬面價值相對較低,又稱為“資產負債表穩健性”或“事前穩健性”,它是一個總體的偏見,和當期的消息沒有關系。無條件穩健性的例子包括內部無形資產研究成本的立即費用化,資產的折舊采用超過其經濟折舊的加速折舊法等。
1992年我國頒布的《企業會計準則———基本會計準則》,第一次對穩健性原則提出了明確要求。準則規定“會計核算應當遵循謹慎性原則的要求,合理核算可能發生的損失和費用”。不足之處,該準則沒有明確提出穩健性原則的概念和含義。而2001年財政部頒布的《企業會計制度》,對會計穩健性的概念首次做了比較清晰的解釋和闡述:企業在會計核算時,應當遵循謹慎性原則的要求,不得多計資產或收益,少計負債和費用。
2006年我國新會計準則的出臺對穩健性的概念有了更進一步的明確。新會計準則的第十八條規定:企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。與2001年的《企業會計制度》相比,在對穩健性的定義進行闡述時估計二字被突出強調。
二、我國上市公司會計盈余穩健性動因分析
Watts(2003a),提出影響穩健性存在的動因有大概有四種:公司契約、法律訴訟、稅收、會計管制。由于我國的市場經濟運行環境還不夠完善,在契約、訴訟和稅收方面,我們對穩健會計信息的強大需求與美國市場相比還存在差距。在目前環境下,影響我國上市公司會計盈余穩健性變化的重要因素主要是會計管制,即會計準則對于穩健性要求的變化可能使上市公司不同時期的會計盈余的穩健性程度產生結構性的變化。而我國許多學者也證明了會計管制的變化對會計信息的穩健性程度有著重大影響。(秦勉、王玉蓉,2007;朱茶芬,2006;賈瑞芳,2008;遲旭升、洪慶彬,2009;曲曉輝、邱月華2007等)。
三、新會計準則在會計穩健性方面的突出變革
1.首先在財務會計的目標定位方面新準則明確提出:向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業管理層的受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。與原準則相比,新準則對財務會計目標的提法更加有機地統一了會計信息的“受托責任觀”與“決策有用觀”。
2.新會計準則在“會計信息質量要求”這一章中規定:“企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當堅持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用”。這是穩健性作為會計信息質量要求之一在我國準則制度中的第一次明確提出,穩健性的重要性有了進一步提升。明確提出為保證會計信息質量而必須遵守的基本原則,更加強調會計信息的可靠性和相關性。規定可靠性作為會計信息質量特征的首要一條要求貫穿于整個準則制定體系的各個具體準則內容中。新會計準則要求企業的財務報告在為企業投資者和社會公眾信息使用者做出科學決策提供相關、真實、可靠、公允的會計信息的同時,對會計確認計量原則作了嚴格、系統的規定。
3.會計計量的基本概念及其屬性也是第一次在新準則中提出,基本準則規定各會計要素一旦被確認,應及時登記入賬并列報于財務會計報表中。會計要素的確認必須以按規定的會計計量屬性為前提確定其價值,充分體現會計信息的可靠性和相關性,從而保證會計信息的質量。
4.新準則明確提出了歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值五種計量屬性。其中的公允價值計量屬性是一大亮點,也是我國會計準則與國際會計準則體系趨同的重要標志。同時,為防止利潤操縱導致公允價值濫用的情況發生,新準則對公允價值的使用前提有明確的界定:必須保證所確認會計要素的金額能夠可靠計量并取得。
5.新會計準則對原有的財務報告披露要求作了全面梳理和顯著改進,制定了比較完整的財務報告體系。新會計準則對信息披露的時間、空間、內容、范圍的全面而系統的規定,有助于促進企業提高包括盈余信息在內的會計信息的質量。
四、會計準則背景下對會計穩健性影響分析
新會計準則從源頭上防范盈余管理行為,對利潤的操縱行為具有制約作用,可提高盈余數據信息質量,使其更能真實地反映公司的實際業績。同時,以提升盈余穩健性為基調的新會計準則也順應了提高會計信息質量和會計信息透明度的總體趨勢。
我國新會計準則對會計穩健性有著明確的定義。相較于美國FASB的第2號財務會計概念公告相比,我國新準則對于會計穩健性在整個會計概念結構中的定位層次更高。在新會計準則中會計穩健性是作為會計信息質量要求的一部分,即新準則將會計穩健性定位為會計信息質量的一個限定條件,而不僅僅是會計處理的一個原則。
然而,新準則對于會計信息相關性的強調可能會對會計穩健性帶來沖擊。新準則中最大的特點就是引入了公允價值的計量方法,而公允價值被認為是穩健性的對立因素,那么新準則如何體現以提升盈余穩健性為基調的呢?
首先,公允價值計量方法的使用是有嚴格范圍限制的。新準則只允許一部分資產項目,比如金融資產、投資性房地產,使用公允價值模式計量。而且,新準則強調:“企業在對會計要素進行計量時,一般應當采用歷史成本,采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的,應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量”。也就是說公允價值的運用要以可靠計量為基礎,歷史成本仍然是首選計量屬性。
其次,理論上講,公允價值計量在體現客觀真實地反映交易和其他事項的會計本質方面,可能是最相關的計量屬性。但是,如果市場環境不活躍,就難以直接獲得公允價值,導致必須使用現值技術來進行估計。這種估計會涉及大量又不確定性的因素,需要特定主題的估計。在這種情況下,要使會計師在會計的確認和計量過程中不受主觀意見左右和不帶任何偏見,是不切實際的。因此,即使面對公允價值計量的提出,穩健性原則仍然發揮著重要作用。
再次,新準則中資產減值損失的確認范圍進一步擴大,對其確認和計量的規范更加具體,并進一步規定,固定資產、無形資產等長期資產減值損失一經確認將不允許轉回。這就意味著:只允許對長期資產進行減值測試而不允許對其進行重估,這種不對稱的要求本身就是穩健性原則運用的重要體現。
五、實施新準則過程中有效提升盈余穩健性的幾點建議
1.嚴格運用公允價值計量屬性,加強相關評估機構監管建設
公允價值計量屬性的引入作為新會計準則的重要變革,在準則實施過程中是最難絕對把握的。金融工具等準則明確要求使用公允價值計量的,首先要全面分析影響公允價值計量的各種因素,同時密切關注市場活躍價格從而保證最大程度上合理確定公允價值;對于不符合準則規定的關于使用公允價值前提的事項,要采取不強求的使用態度。此外公允價值的計量確定離不開相關評估機構,因此,相關部門要切實加強相關評估機構的監督管理,合理規范評估業務從而提高評估質量,以保證會計信息質量。
2.逐步完善各項配套政策和制度,提高會計環境質量
作為一個會計準則體系需要有相適應的制度環境與其共存,會計準則的實施氛圍在我國還不夠原則化和制度化,上市公司治理環境本身還不夠完善,存在國有企股東缺位、市場監管不力、一股大等弊端。逐步完善和健全相關的法律法規制度,加強監管“空白地”的建章立制,保證合理有序的市場環境和市場秩序,保證新準則實施環境的公正合理性和可操作性,防止上有政策下有對策等不良現象的滋長。同時我們仍有一個不可回避的問題,即企業會計制度就目前我國市場環境看還不能立即取消,必然要遵循循序漸進的過程,許多非上市企業在一定階段內仍會實施企業會計制度。為避免新舊會計準則實施過程中的沖突,《企業會計制度》、《小企業會計制度》等亟待解決。
3.充分結合會計信息披露,提高財務會計信息質量
在處理會計實務過程中遇到不確定事項時穩健性原則要擺在首位,然后才使用具體的會計處理方法進行處理。所以會計處理方法的選擇必然受到不同判斷結果的影響。由此會對企業財務狀況和經營成果帶來差異化,影響信息使用者做出科學決策。充分的信息披露能有效地提高信息可比性和及時性,從而使與企業有利害關系者能夠及時準確地把握企業的財務狀況。因此,充分體現穩健性原則的若干問題在信息披露過程中就顯得尤為重要,包括具體會計處理方法的應用程序、時間和范圍。
4.加強企業內部控制,為新準則有效實施創造良好的運行基礎
企業內部控制主要包括優化建立企業組織結構、加快企業產權制度改革,打造高效可行的運作程序,設立先進可靠的企業管理信息系統,提升企業及時獲取信息能力,提高企業的快速反應能力等等。建立健全的企業內部控制對貫徹落實相關法律法規、加強會計核算和提高會計信息質量起到至關重要的作用。因此,不斷加強完善企業的內部控制,完善企業內部監督與評審,保證內控規章制度有效落實,為新準則實施創造良好的運行環境和基礎。
5.加強會計人員關于新準則制定和實施的專業培訓教育,不斷提升從業人員的職業道德和業務能力
會計人員在會計實務處理過程中扮演著至關重要的角色。新會計準則涉及很多新的會計理念和核算方法,如公允價值的確定與運用、金融資產的分類及其核算、各類資產減值的核算、借款費用的會計處理、股份支付的會計處理、合并報表的調整、研發費用的劃分等等,扮演著報表編制者和估計師雙重身份的財會人員遇到前所未有的挑戰。因此,為保證新準則有效實施,加強企業會計從業人員的專業培訓教育,提升會計人員的職業道德和業務能力顯得尤為重要。
參考文獻:
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[2]李增泉,盧文彬.會計盈余的穩健性:發現與啟示.會計研究,2003,12
[3]潘哲盛.我國新準則背景下的會計穩健性分析.中國高新技術企業,2009(15)
第9篇：會計信息及其質量要求范文
關鍵詞:公允價值;會計信息質量;可靠性;相關性
中圖分類號:F23文獻標識碼:A
我國于2006年2月15日頒布了新企業會計準則,并規定2007年1月1日起首先在上市公司開始施行。新《企業會計準則》引入公允價值計量屬性,這對會計信息質量帶來一系列影響。
一、公允價值的定義及我國公允價值計量的引入
關于公允價值的定義,各國會計準則并不完全一致。SFAS157定義為:“在有秩序的交易中出售一項資產或轉移一項負債時市場參與者在計量日支付的價格”。IASB的定義是:“公允價值是在計量日的有序交易中,市場參與者出售一項資產所能收到的或轉移一項負債所愿意支付的價格。”我國則為:“在公允價值計量下,資產和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量?！睆纳鲜龆x可以看出,都強調公平交易、熟悉情況和雙方自愿。同時,公允價值的定義實際上是一個寬廣的概念范疇,而不僅僅是與其他計量屬性相并列的一個概念,可以說它是其他屬性成立的一個基礎,具體表現就是公允價格,即需要反映交易和事項的公平、允當的價格,并同時兼具有可靠性、相關性的信息質量特征。
它有一個被認同的觀點是:“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿進行資產交換或債務清償的價格(或金額)?！痹谖覈囊肟芍^是一波三折,從1997年開始至今經歷了提倡、回避和重新引入三個階段。公允價值在現階段重新引入,但如何排除人為操縱因素,取得一個比較準確的公允價值,還是一個難題,因此做了較多的限制性規定,主要是:
1、計量條件的限制。如《投資性房地產》規定:同時滿足兩個條件:當地具有活躍的房地產交易市場;二是可取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息,可做出合理估計。
2、具體運用中的限制。在《投資性房地產》中規定,自用房地產或存貨轉化為以公允價值模式計量的投資性房地產時,轉換日公允價值小于賬面價值的差額記入當期損益;否則計入所有者權益。
3、應用范圍的限制。其應用范圍主要是金融工具,雖然投資性房地產等也可以運用,但有嚴格的限制條件,而無形資產等則不可以使用。
然而,由于公允價值獲取的可靠性、運用的可操作性以及將其融入到傳統的以歷史成本為基礎的嚴密而完整的會計準則體系而又不對其造成太大的沖擊等問題的存在,使公允價值計量問題在理論上和實踐中都難以取得較大的進展。
二、會計信息質量的主要內涵
所謂會計信息質量,“是指會計信息滿足信息使用者需求的特征的總和”。葛家澍認為:“會計信息的質量,在很大程度上取決于會計信息能否有助于人們據以進行經濟決策和不斷提高經濟效益的需要。”他將會計信息的質量要求簡單地概括為“有用”兩個字,并具體為“決策有用性”。在會計信息質量方面,主要強調了會計信息應當兼顧可靠性和相關性。它們是決策有用會計信息主要質量構成,不僅與財務報告使用者及其所要做出的具體決策相關,而且與計量屬性的選擇相關聯。與歷史成本信息相比,公允價值信息一般具有較強的相關性,但可靠性相對較差。因此,為相關性和可靠性的權衡制定明確的標準或者對決策有用會計信息質量特征的反思和重構就成為推動公允價值會計實踐的根本要求。
我國企業會計基本準則第43條明確規定:“企業對會計要素進行計量時一般應用歷史成本”,并且把“公允價值”列入可供選擇的計量屬性,同時指出,如采用包括公允價值在內的其他計量屬性,“應保證所確定的會計要素金額能夠取得可靠計量”,且在已施行的38個具體準則中,有17個涉及公允價值的應用。這樣,會計計量屬性的選擇問題就同可靠性和相關性會計信息質量特征聯系起來。正如FASB的第二號財務會計概念公告(SFAC.No.2)所說:用來區別信息質量是“較好”(較為有用)的還是“較次”(較少有用)的,主要依靠相關性和可靠性。
(一)相關性和可靠性的關系。IASB 相關性的定義是:“信息要成為有用的,就必須與使用者的決策相關。當信息幫助使用者評估過去、描述現在和未來事項或者通過糾正使用者過去的評價,影響到使用者的經濟決策時,信息就具有相關性。”FASB的定義是:“為了幫助使用者在決策中,有助于他們評估過去、現在或未來的交易或事項中關于未來現金流量(預測價值)或確認或改正他們原先的估計(確認價值)而提供導致差異的能力。我國則為:“企業提供的會計信息應當與財務會計報告信息使用者的經濟決策需要相關,有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測?！睆纳峡煽闯?FASB的定義更具有創新性,因為FASB指出“會計信息是能導致決策者差異能力的信息”才是對使用者做出經濟決策有用的信息。相關的會計信息具有反饋價值和預測價值。
IASB認為,當信息“沒有重要的差錯或偏向,并能如實反映其擬反映或理當反映的情況(交易和事項)而能供使用者作決策依據的信息就具備了可靠性”。FASB的定義是“有助于作出投資決策、信貸決策或類似的資源分配決策必須對現實世界中意欲反映的經濟現象進行如實反映?！蔽覈鴦t為:“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠、內容完整?！边@三個定義都強調了可靠性的信息應該是“如實反映”的。可靠性主要有兩層含義:一是可驗證性;二是會計人員對某些會計事項的會計估計判斷合法、合規、合理。
可靠性和相關性的要求很難兩全,前者是面向過去的會計信息質量特征,而后者是面向未來的會計信息質量特征;前者的目的在于事后反映,而后者則在于決策;相關性中的預測和及時性要求,可能影響信息的可靠性,而為了追求完全可靠而忽略了信息的及時性和預測性,再可靠的信息,其相關性也會大打折扣。正如葛家澍教授所說:“相關性是體現會計信息使用者需求的屬性,而可靠性是體現財務會計固有特點的屬性。若從相關性衡量,顯示的往往是財務會計的缺陷,但從可靠性來衡量,似乎又成為財務會計信息的優勢?！贬槍唧w情況,對會計信息的可靠性和相關性進行權衡,提供既相關又可靠的會計信息,使會計信息的效用最大化。
(二)從會計信息質量要求看計量屬性變遷。相關性和可靠性是兩個最主要的質量特征,在很大程度上影響著會計計量屬性(歷史成本和公允價值)的選擇,同時計量屬性的選擇也影響著信息的質量。西方會計概念框架凡提到相關性和可靠性,總認為它們是兩個并重的信息質量特征。實際上,處于不同層次階段的計量屬性對相關性和可靠性的側重點是不同的。
長期以來,由于歷史成本計量具有可靠性和可驗證性,一直是計量的主要模式,因反映企業的投入及過去時點發生的交易和事項,具有較強的相關性和可靠性,用于初始確認時計量,是以幣值不變假設為前提,以財務保全理論為基礎,以歷史成本為主要計量屬性,奉行原始投入價值補償觀念的會計模式。但20世紀九十年代以來,歷史成本的適應環境發生了很大的變化,已經不能提供適應知識經濟和信息時代要求的會計信息,而公允價值會計信息則因其潛在的相關性,受到人們的關注。盡管在經濟環境不穩定及物價波動幅度較大的情況下,公允價值盡管沒有歷史成本那么可靠,但是卻能更加公允地反映企業的財務狀況和經營成果,從而為投資者提供更加有價值的信息,提高會計信息的有用性,并進一步規范企業的會計行為。公允價值的計量屬性強調了會計信息應當真實與公允兼具。也由于其提供的財務信息具有高度的相關性,有利于信息使用者做出現實的選擇和正確的決策,因而越來越受到各國會計界的重視和認可,現已成為經濟發達國家的一種重要的計量模式,從這個意義上完全可以說,公允價值將成為會計發展史上的又一個里程碑。
三、公允價值的應用及其局限性
如前所述,會計的信息質量標準主要是相關性和可靠性。而公平的市場環境下,歷史成本其實反映的就是初始交易或事項公允價值,在非交易的情況或市價發生變動下企業繼續持有的資產或負債可以按市價或公允價格進行計量,從而及時、真實地反映企業資產和負債的價值變化,有利于正確地決策。的確,公允價值不能提供絕對可靠的會計信息,其主要原因是由于人們的認識、判斷能力的不同造成的,任何信息系統都無法提供絕對可靠、一致的信息。因此,在現實情況下,人們只能通過不斷地改進會計信息系統來滿足外部投資者對財務信息的需求。但是,至少在反映企業真實的價值方面,公允價值反映的信息還是相對可靠的。
但公允價值也有其局限性,因為當其提高相關性時卻會降低可靠性。在美國金融危機中,那些金融巨頭們宣稱:市場失靈,公允價值不能真實反映金融資產的真實價值?，F實中,公允價值的應用所導致的會計信息失真,并不是說它本身存在問題,而是所獲得的公允價值的“公允度”令人置疑。會計界和一些經濟界的人士聲稱:SFAS157本身沒有問題。且金融危機咨詢組(FCAG)公告,認為公允價值會計不僅不是金融危機的根源,甚至也不是推波助瀾的因素,如果大型金融機構更早更廣范圍地采用公允價值,金融危機可能不會爆發得如此集中和劇烈。有關國家會計界的實踐也表明:雖然應用公允價值后,在顧及相關性的同時,可靠性必然會有所削弱,國際范圍內由此引起的會計信息失真的風險可能較其他計量基礎時更大。但是,因為金融危機的影響,各國也對公允價值會計的應用作了一些限制性的規定,但是無論如何,公允價值存在的缺陷,不應該成為廢除公允價值會計的理由。正如IASB的主席衛?特迪所說,退回歷史成本解決不了公允價值的問題。
四、結論
從計量屬性角度看,公允價值在某種程度上代表著財務會計的發展方向。因此,其運用的范圍和程度也就成為衡量一個國家或一個地區、一個組織會計國際化的重要標志。鑒于我國目前的資本市場和生產要素市場不完善,會計信息質量與會計人員的綜合素質相對較低,公允價值的應用缺乏詳細的應用指南,對其運用有嚴格的限制性條件是合情合理的。但我們不應否認公允價值的計量屬性。首先,應加強公允價值應用監督,在實際應用中要兼顧會計穩健性,在報表中加強相關的信息披露;其次,提高會計從業人員的道德水平,加強會計從業人員的整體執業水平;最后,鑒于我國的現狀,并不能提供符合公允價值會計要求的會計環境,且新企業會計準則堅持以歷史成本為基礎,較客觀的做法是,在相當長的時間里,歷史成本和公允價值兩種計量屬性并存是未來財務報告的發展趨勢。
(作者單位:安徽工業大學管理學院)
主要參考文獻:
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