會計確認的基本條件精選(九篇)

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第1篇：會計確認的基本條件范文

（一）報名條件按照財政部、人事部《關于修訂印發〈會計專業技術資格考試暫行規定〉及其實施辦法的通知》（財會〔20**〕11號）中的規定執行。具體報考條件見附件1。

符合《會計專業技術資格考試暫行規定》中相應級別報名條件的香港、澳門居民，可按照《關于做好香港、澳門居民參加內地統一舉行的專業技術人員資格考試有關問題的通知》（國人部發〔20**〕9號）和財政部、人事部《關于調整會計專業技術資格考試科目及有關規定的通知》（財辦會〔20**〕25號）有關要求，報名參加相應級別的會計專業技術資格考試。港澳居民在報名參加會計專業技術資格考試時，應根據相應級別報名條件規定，提交中華人民共和國教育行政主管部門認可的高中以上學歷或學士以上學位證書、會計從業資格證書、從事會計工作年限證明、居民身份證明和本人近期免冠照片等材料。

（二）中級資格考試報考人員，如果上一年度在外省市已取得部分科目考試合格成績，第二年確需在**市報名參加剩余科目考試的，應提前到**市人事考試中心進行資格審核，通過資格審核后到原省級會計考試管理機構辦理合格成績轉出手續。

（三）報考人員每個年度只能辦理一次報名手續，報名后，不辦理退報名或改報名手續。

二、考試科目及時間安排

考試日期

初級資格

中級資格

5月19日

9：00—11：30

經濟法基礎

9：00—11：30

財務管理

14：00—17：00

初級會計實務

14：00—16：30

經濟法

5月20日

9：00—12：00

中級會計實務

三、考試成績管理

參加中級資格考試人員，在連續的兩個考試年度內，全部科目考試均合格者，方可獲得會計專業技術中級資格證書；參加初級資格考試的人員，必須在一個考試年度內通過全部科目的考試，方可獲得會計專業技術初級資格證書。

四、報名辦法

為了減輕報考人員的負擔，簡化手續，提高工作效率，全國會計專業技術資格考試領導小組辦公室將在**市等部分省市的20**年度考試報名工作中試行網上報名，報考人員應認真閱讀網上報名提示，嚴格按照規定程序辦理網上報名手續。

（一）初級資格報名

初級資格報名采取網上提交信息、現場繳費確認的方式。報考人員需按以下程序進行操作：

1、報考人員請于20**年11月10日至11月16日期間登錄**會計網，進入網上報名頁面，按照規定程序填寫提交《會計專業技術初級資格考試信息表》（以下簡稱《初級信息表》）、上傳本人近期免冠像片。

2、提交完成后，使用A4紙打印《初級信息表》，認真閱讀《誠信承諾》，如同意《誠信承諾》的內容，需本人簽名，并經本人所在單位的人事（干部）部門或檔案存放部門在《初級信息表》上審核蓋章。

3、報考人員持《初級信息表》、本人身份證明（身份證、駕駛證執照、護照，下同）、學歷證書、會計從業資格證書（以上均為原件）和與自行上傳照片同一底版的照片一張（規格34mm×45mm）于20**年11月13日至11月17日期間，到網上報名時所選擇的會計專業技術初級資格考試報名確認點（見附件2）辦理確認、繳費手續。

4、報考人員請于規定時間到指定地點領取準考證，持準考證和本人身份證明原件在規定時間、地點參加考試。

（二）中級資格報名

中級資格報名采用網上報名、網上繳費的辦法，報考人員需持有招商銀行、中國工商銀行或中國建設銀行的網上支付卡。

具體操作按照“非首次報考人員”和“首次報考人員”兩類人員管理。“非首次報考人員”為20**年度成功在**地區報考過會計專業技術中級資格考試的人員，“首次報考人員”為20**年度未在**地區成功報考過會計專業技術中級資格考試的人員。

1、非首次報考人員須于20**年11月10日至11月24日期間，登錄**市人事考試網,按照網上的要求直接辦理網上報名和網上繳費手續。

2、首次報考人員按以下程序進行操作：

（1）報考人員請于20**年11月10日至11月20日登錄**市人事考試網填寫提交《會計專業技術中級資格考試信息表》（以下簡稱《中級信息表》）；

（2）提交完成后,使用A4紙打印《中級信息表》，在規定位置粘貼本人同一底版近期二寸（34mm×45mm）免冠照片兩張，經本人所在單位的人事（干部）部門或檔案存放部門審核蓋章；

（3）報考人員持《中級信息表》、本人身份證明、學歷證書、會計從業資格證書（以上均為原件）從附件3所列會計專業技術中級資格考試資格審核點中選擇一處進行資格審核。

（4）報考人員通過資格審核24小時后,登錄**市人事考試網，在網上繳納報考費用，確認報考費用繳納成功后，方完成全部報名手續。網上繳費截止日期為20**年11月24日。

3、凡已辦理報名和繳費手續的報考人員，請于20**年5月15日至5月17日登錄**市人事考試網下載打印準考證，憑此準考證和本人身份證明原件在規定時間、地點參加考試。

附件1：會計專業技術資格考試報考條件

附件2：會計專業技術初級資格考試報名確認點

附件3：會計專業技術中級資格考試資格審核點

**市人事局

**市財政局

二六年十月

附件1：

會計專業技術資格考試報考條件

一、基本條件：

1、堅持原則，具備良好的職業道德品質；

2、認真執行《中華人民共和國會計法》和國家統一的會計制度以及有關財經法律、法規、規章制度，無嚴重違反財經紀律行為；

3、履行崗位職責，熱愛本職工作；

4、具備會計從業資格，持有**市或國務院機關事務管理局、駐京部隊頒發的會計從業資格證書。

二、報名參加初級資格考試的人員，除具備上述基本條件外，還必須具備教育部門認可的高中畢業以上學歷。

三、報名參加中級資格考試的人員，除具備上述基本條件外，還必須具備下列條件之一：

1、取得大學專科學歷，從事會計工作滿五年；

2、取得大學本科學歷，從事會計工作滿四年；

3、取得雙學士學位或研究生班畢業，從事會計工作滿兩年；

4、取得碩士學位，從事會計工作滿一年；

5、取得博士學位。

第2篇：會計確認的基本條件范文

關鍵詞：《高級會計實務》；資產計價與減值；理論基礎

中圖分類號：F233 文獻標識碼：B 文章編號：1009-9166（2011）0014(C)-0356-01

引言：在會計實踐中，會計從業人員的知識更新和對新會計政策的全面領會。是會計工作在市場經濟中發揮其重要作用的基本條件。會計政策再好，若沒方會計人員的正確理解與實施，也是不能起到它應有作用。企業取得各項資產，應當嚴格按照國家統一會計制度的規定，準確地進行計價；并應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，合理地計提資產減值準備。

一、資產減值會計的理論基礎

（一）資產減值會計的理論起點――會計目標理論。資產減值會計用價值計量代替成本計量，將賬面金額大于價值部分確認資產減值損失或費用。力圖為資產的真實價值提供量度。其理論起點為決策有用觀，其目的在于提供資產價值的信息，向投資者提供未來現金流入和流出等決策相關的信息。（二）資產減值會計的內涵――“未來經濟利益”理論。對一個企業來說，它持有資產的目的，是為了獲得未來的經濟利益。購入時的資產價格代表了當時對資產在其壽命期內所產生的未來經濟利益的合理評價，在購買時也已預計到資產的未來價值會隨時間的流逝及資產的使用而減少。在資產的使用過程中會產生諸多購買時無法預料的影響因素，從而導致資產取得時的價值評價曲線會與企業資產的真實價值在特定時點上產生差距，而這個差距即為資產減值。

二、資產減值準則的確認、計量和披露

（一）資產減值的確認。事實上，會計意義上的資產，與經濟學意義上的“資財”“財富”等概念有著極深的關系，其真正的價值在于目前及未來利益。將資產定義為預期的未來經濟利益，就把財務會計的重心由損益表轉向了資產負債表。這一定義概括了資產的本質，是比較符合企業持有資產的目的，因為，從一個持續經營的企業來說，它持有資產的目的，是為了獲得未來的經濟利益。從理論的角度講，如果將資產定義為預期的未來經濟利益，那么，當企業的賬面成本高于該資產預期的未來經濟利益時，記錄一筆資產減值損失是符合邏輯的，這也就是資產減值會計的實質。資產減值確認的實質是資產價值的再確認。從理論上講，企業的任何一項資產的減值都應當予以確認。但在會計實務中，不可能也沒有必要對每一項資產的減值進行確認，資產減值的確認應當考慮資產減值的可能性的大小。關于資產減值的確認標準，有三種觀點：一是永久性標準，即只對永久性的資產減值損失予以確認；二是可能性標準，即只對可能的資產減值損失予以確認；三是經濟性標準，即只要發生減值就應當予以確認，確認和計量采用相同的基礎。由于三種標準確認減值的具體要求和流程均不同，不同的國家、地區和組織，對資產減值確認標準的選擇也不盡相同，我國資產減值準則中采納了經濟性標準，與國際會計準則保持了一致。 （二）資產減值的計量。會計計量是會計工作系統的核心職能。而會計計量的關鍵是計量屬性的選擇，有關資產減值準則，中國同世界各國皆一樣，涉及的計量屬性主要有：公允價值、現值和可收回金額。公允價值是指熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。未來現金流量的現值是指資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。未來現金流量的現值比較符合資產的定義，從理論上能夠比較科學地代表資產的實質和持有的目的，較好地反映了資產的經濟價值。同時通過對不同的資產采用不同的折現率，這種計量屬性較好地考慮了資產的時間價值和持有的風險，因此與資產決策的相關性最強。可收回金額與公允價值一樣，是由其他基本計量屬性中派生出來的，應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。（三）資產減值的披露。資產減值會計信息披露應以會計目標為主，及時披露有利于決策的資產減值方面相關且可靠的信息。從會計信息使用者的角度來看，在財務報告及其附注中，企業至少應對以下資產減值準備事項進行披露。1、造成資產減值的原因。2、企業確認和計量資產減值損失時所采用的具體標準和計量方法及相關依據。3、減值資產當期計提的減值數額及計提減值后賬面價值。4、資產減值對包括當期損益和所有者權益在內的各財務報表項目造成的影響。

結語：《高級會計實務》對企業計提減值準備的有關規定不夠明確，企業具體會計政策的可選擇性彈性較大，這在短期投資和應收賬款減值準備的計提上表現尤為突出。要從根本上解決這些問題。我國應盡快出臺統一的制度規范；制定與減值準備相關的獨立審計準則。加強注冊會計師對企業資產減值準備的審計，進一步與國際接軌，參照國際上的一些先進做法。以彌補我國相關制度規范的不足。

作者單位：黑河市愛輝區財政局

參考文獻：

[l]財政部.企業會計制度(2001)[Z].經濟科學出版社,2001.

[2]易庭源.資金運動會計理論[M].湖北:湖北科學技術出版社,1992.

[3]葛家澍.關于會計基本理論與方法[M].北京:中國經濟出版社,1988.

第3篇：會計確認的基本條件范文

探索新會計準則中無形資產改革分析

一、無形資產新舊準則的不同

(一)定義不同

新會計準則對無形資產的定義:無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態可辨認的非貨幣性資產。

新準則把“可辨認”作為無形資產的基本特征,從而將商譽排除在無形資產準則之外;取消了無形資產必須是“長期資產”的限制,與國際會計準則的無形資產定義相同。

(二)研究開發費用的確認

新會計準則規定:企業內部研究開發項目的支出,應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。開發是指在進行商業性生產或使用前,將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計,以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

企業內部研究開發項目研究階段的支出,應當于發生時計入當期損益。

企業內部研究開發項目開發階段的支出,同時滿足下列條件的,才能確認為無形資產:

具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;

3、無形資產產生經濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場,無形資產將在內部使用的,應當證明其有用性;

4、有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產的開發,并有能力使用或出售該無形資產;

5、歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

舊準則對所有的研究與開發過程中費用均損益化,新準則規定對企業在研究開發過程中發生的費用進行區別對待:研究過程中發生的費用應予以費用化;研究達到一定的階段而進入開發程序后發生的費用,如果符合相關條件,允許資本化。

(三)無形資產的計量

投資者投入的無形資產

新準則取消了“企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產,應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規定。

(四)無形資產的攤銷

舊準則:無形資產價值在其有效期內(法律規定期限或受益期限,若兩者均無,按10年計算按直線法攤銷)。

新準則:企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的使用壽命為有限的,應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量;無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的,應當視為使用壽命不確定的無形資產。

使用壽命有限的無形資產,其應攤銷金額應當在使用壽命內合理攤銷。企業攤銷無形資產,應當自無形資產可供使用時起,至不再作為無形資產確認時止。企業選擇的無形資產攤銷方法,應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的,應當采用直線法攤銷。

一是有效期,舊準則規定按照收益期限或法律規定期限,沒有的話按照10年,而新準則要分析判斷其使用壽命,更加靈活,企業更具有主觀性。

二是攤銷方法不同,舊準則按直線法攤銷,而新準則按與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的,應當采用直線法攤銷。仍然是給企業提供了很多空間,可以自由選擇。

二、研究開發費用確認的改革意義

對于企業尤其是科技型企業來講,新準則中研究開發費用確認的分段確認標準將有利于中國企業向科技化、信息化發展,使更多的企業依靠技術進步提高企業的核心競爭力。

我國舊準則中將其費用化處理有如下幾個缺點:

會計信息最主要的質量特征是相關性和可靠性。研發支出費用化的謹慎傾向使得會計信息無法實現公正性和真實性,并造成大量會計數據與財務指標的扭曲。

3、從資本化確認的標準看:凡支出的效益及于幾個會計期間(或幾個營業周期)的,應當作為資本支出。企業的研究與開發活動的目的是讓企業在未來能更好的發展,與未來各期的收益密切相關,是一種自行開發無形資產的過程,理應予以資本化。

如果不將開發研究這一現代企業的重要經營活動作為一種無形資產進行單獨核算,在一定程度上導致企業的收入與產出、投資與回收狀況在會計報表中不能得到有效的反映,使得大量資產飄在賬外。新會計準則的最大的優勢在于有利于全面反映企業的業績。

將研究開發支出資本化,可以避免出現因將研究開發支出費用化而導致的收益減少現象,從會計的行為影響角度而言,可避免企業為保持市場優勢和效益時不恰當地削弱研究開發支出的短期行為,從而為企業投入大量資金進行研究開發免除后顧之憂,有利于我國企業的新產品開發以及生產工藝的改進,不斷提高企業的競爭力,使其在激烈的市場競爭中立于不敗之地。使研發費用的確認更加合理,更加符合企業的情況,更能客觀的反映經濟現象的本質。

第4篇：會計確認的基本條件范文

【關鍵詞】 政府補助準則; IAS20; 資本法; 收益法

為了規范政府補助的會計核算,并實現我國會計準則的國際趨同,財政部于2006年2月15日了《企業會計準則第16號――政府補助》(以下簡稱“我國政府補助準則”)。毋庸置疑,我國政府補助準則的制定充分借鑒了國際會計準則委員會于2001年的《國際會計準則第20號――政府補助會計和對政府援助的披露》(以下簡稱IAS20),而且在政府補助的定義、確認條件以及計量等重要方面實現了與國際會計準則的趨同。但由于我國特有的會計背景,兩者還存在著諸多差異。本文將對我國政府補助準則與IAS20進行比較,重點是分析二者之間存在的差異。

一、政府補助的定義及分類

我國政府補助準則中指出,政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產,但不包括政府作為企業所有者投入的資本。政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。其中,與資產相關的政府補助是指企業取得的、用于構建或以其他方式形成長期資產的政府補助;與收益相關的政府補助,是指與資產相關的政府補助之外的政府補助。

IAS20中指出,政府補助是指政府以向一個企業轉移資源的方式,來換取企業在過去或未來按照某項經濟條件進行有關經營活動的那種援助。這種補助不包括那些無法合理作價的政府援助以及不能與正常交易分清的與政府之間的交易。其中,與資產有關的補助的基本條件是:有資格取得補助的企業必須購買、建造或以其他方式購置長期資產。還可能有附加的條件,如限制資產的類型或位置,或者購買或持有這些資產的期間;與收益有關的補助,是指除了與資產有關的補助以外的其他政府補助。此外,IAS41(《國際會計準則第41號――農業》)中也提及政府補助,并將政府補助分為有條件的政府補助和無條件的政府補助兩類,兩者確認收入的時點不同。

通過以上分析可以發現,我國政府補助準則與IAS20在政府補助的定義及分類方面大體是相同的,但仍然在幾個細節方面存在差異。首先,IAS20規定“政府補助不包括那些無法合理作價的政府援助以及不能與正常交易分清的與政府之間的交易”,而我國政府補助準則并沒有強調這一點;另外,我國政府補助的分類只有兩種,即與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助,而IAS20除了有著兩種基本的分類外,又在IAS41中補充了兩種分類方式,即有條件的政府補助和無條件的政府補助。由此可以看出,在政府補助的分類方面,國際會計準則的規定比我國政府補助準則更詳細。

二、政府補助的會計核算

(一)政府補助的確認

我國政府補助準則與IAS20基本相同,均強調政府補助同時滿足“企業能夠滿足政府補助所附條件”、“企業能夠收到政府補助”這兩個條件才能予以確認。可見,政府補助的確認采取的是權責發生制原則,對于能否滿足補助所附條件存在著主觀判斷的空間。

(二)政府補助的計量

我國政府補助準則規定,政府補助為貨幣性資產的,應當按照收到或應收的金額計量;政府補助為非貨幣性資產的,應當按照公允價值計量,公允價值不能可靠取得的,按照名義金額計量。

IAS20則指出,政府補助可能采用將非貨幣性資產,諸如土地和其他資源轉移給企業使用的方式。在有些情況下,對非貨幣性資產通常需要確定公允價值,并且按公允價值進行會計處理。有時還采用一種變通方法,按名義金額記錄資產和補助。

由此可見,我國政府補助準則和IAS20在政府補助的計量方面也是基本一致的,對于非貨幣性資產都要求采用公允價值計量。這里的公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。取得公允價值有兩種方式:一是如果該資產附帶有關文件、協議、發票、報關單等憑證注明價值的,應當以有關憑據中注明的價值作為公允價值入賬;二是沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大,但有活躍交易市場的,應當根據確鑿證據表明的同類或類似市場交易價格作為公允價值計量。但當沒有注明價值且沒有活躍交易市場,不能可靠取得公允價值時,應按照名義金額計量。

(三)政府補助的會計處理方法

政府補助有兩種會計處理方法:一是資本法,其核心是將政府補助計入所有者權益;另一種是收益法,其核心是將政府補助計入當期收益或遞延收益。支持資本法的理由是:(1)政府補助是一種融資手段,可以視為股東投資以外的額外資本來源,因此應該直接貸記所有者權益,在企業的資產負債表中列示;(2)在利潤表中確認政府補助是不恰當的,因為它們不是賺來的,而是在沒有相關費用的情況下由政府給予的一種補助,因此不應在利潤表中列示。支持收益法的理由是:(1)由于政府補助是由股東以外的資金來源取得的,所以不應該直接貸記股東權益,但應該在適當期間內確認為收益;(2)政府補助很少是無償的,企業爭取到政府補助需要遵循附加的條件,并要履行相應的義務,應當被確認為收益,并與將來擬補償的相關成本配比,因此應該在利潤表中列示。

在會計處理方法的選擇上,我國政府補助準則和IAS20都采用收益法,即將政府補助確認為企業的收益,具體在入賬時又分為總額法和凈額法。總額法是在確認政府補助時將其全額確認為遞延收益,并在該資產的使用壽命內系統合理地予以確認,與收益相關的政府補助在利潤表內作為貸項單獨列示其全額;凈額法是指與資產相關的政府補助,在確定資產賬面價值時將補助額扣除,并通過減少折舊費的方式,在應折舊資產的使用壽命內把補助確認為收益;與收益相關的政府補助,在利潤表內與相關費用相抵減后反映。

在總額法與凈額法的選擇上,我國政府補助準則要求采用總額法,以便更真實、完整地反映政府補助的相關信息。而IAS20沒有這方面的硬性規定,允許企業采用總額法和凈額法,但要求企業披露政府補助對相關收益和費用項目產生的影響。可見,在政府補助會計處理方法的選擇上,我國政府補助準則比IAS20規定的更具體。

三、政府補助的返還

我國政府補助準則第九條規定,已確認的政府補助需要返還的,應當分下列情況處理:存在相關遞延收益的,沖減相關遞延收益賬面余額,超出部分計入當期損益;不存在相關遞延收益的,直接計入當期損益。

IAS20第32條規定,一項政府補助當其成為應當歸還的項目時,應作為會計估計的修訂進行會計處理(見IAS8――本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更)。歸還一項與收益有關的補助,首先應沖減為這種補助設置的遞延收益的未攤銷余額。如果歸還金額超過了未攤銷遞延收益,或者不再存在遞延收益時,歸還額應立即直接確認為費用。歸還一項與資產有關的補助,在會計記錄上是根據歸還額增加資產的賬面金額,或減少遞延收益的余額。在沒有補助的情況下,本應提取的那些累計折舊補提額,應當立即確認為費用。

可見,在政府補助歸還方面,IAS20比我國政府補助準則規定的要詳細,IAS20區分了與收益相關的政府補助和與資產相關的政府補助,并分別加以說明,而我國政府補助準則只是根據是否存在遞延收益分別作出處理,并沒有區分兩種類型的政府補助。

四、政府補助的披露

我國政府補助準則第十條規定,企業應當在附注中披露與政府補助有關的下列信息:政府補助的種類及金額;計入當期損益的政府補助金額;本期返還的政府補助金額及原因。

IAS20第39條規定,企業應當披露下列事項:對政府補助采取的會計政策,包括在財務報表中所采用的呈報方法;在財務報表中確認的政府補助的性質和范圍,以及關于企業已直接受益的其他形式的政府援助的說明;已確認為政府援助的未滿足的附加條件,以及其他或有事項。

由此可見,在政府補助的披露方面,我國政府補助準則和IAS20主要存在如下不同:(1)我國政府補助準則要求披露“本期返還的政府補助金額及原因”,而IAS20對此項沒有明確規定;(2)IAS20要求披露“對政府補助所采用的會計政策,包括財務報表中的列報方法”,我國政府補助準則對此沒有明確要求;(3)IAS20要求披露“在政府援助已予確認的情況下,附加的尚未履行的條件及其他或有事項”,而我國政府補助準則對此沒有規定。

由以上分析可以看出,我國政府補助準則在政府補助的確認、計量和信息披露方面實現了與IAS20的“大同”,但同時也保留了與IAS20的“小異”,從而體現了政府補助準則的中國特色。從目前我國的經濟環境及會計環境來看,這些“小異”有合理的一面,但隨著會計的進一步國際化,我國政府補助準則與IAS20的差異必將進一步縮小甚至完全消除。

【參考文獻】

[1] 企業會計準則2006[M].北京:經濟科學出版社,2006:71-72.

[2] 國際會計準則.北京:中國財政經濟出版社,2002:227-233.

[3] 財政部會計司編寫組.企業會計準則講解[M].北京:人民出版社,2006:234-239.

第5篇：會計確認的基本條件范文

一、購買商譽的概念和構成要素

購買商譽和自創商譽是按商譽的不同形成來源對其所進行的劃分。通常認為，自創商譽是企業在長期的生產經營過程中，憑借多方面的主客觀因素自己創立和積累起來的各種優越條件和無形資源，因為這些優越條件與無形資源的存在，可以使本企業能夠較其他同類企業獲取更高的收益。由于自創商譽的形成是一個長期的過程，其價值構成復雜，形成成本具有不可驗證性的特點，因而被排除在傳統的會計確認計量體系之外。與此不同，購買商譽是企業并購時，由于收購方企業對被收購企業存在著良好的預期，認定其能夠在未來時期獲取正常水平以上的超額收益，因而確認的后者所擁有的各種優越條件與無形資源。這一定義體現了購買商譽的經濟實質，是會計理論中購買商譽范疇的題中應有之義，也是理解購買商譽理論、探討購買商譽會計處理方法的基礎，我們稱之為概念可見，企業并購交易的客觀存在，為購買商譽的會計處理提供了現實的基礎和可行性，使其容易按照傳統的會計方法進行處理，成為當前商譽會計理論與實務中的核心問題。

購買商譽的形成與企業并購密切相關，而企業合并會計處理的基本方法則直接決定著購買商譽的會計表達及其核算方法。現行會計實務中，企業合并會計處理的基本方法主要有購買法和聯營法，只有在購買法下，才涉及購買商譽問題。從會計方法應用的角度，美國會計原則委員會（APB，1970）將購買商譽定義為，企業并購過程中產生的，收購方企業所支付的收買成本與購得股權對應的可辨認凈資產公允價值之間的差額，該差額通常為正值，若出現負值則稱為負商譽。該定義雖然未能指明購買商譽的本質屬性，但為解決購買商譽的確認、計量等會計處理問題提供了基本的思路，因而具有廣泛的指導意義，本文稱其為概念Ⅱ概念I與概念Ⅱ不僅對購買商譽定義的角度不同，而且二者所界定的購買商譽內容也有差別。由于受到并購雙方談判技巧和市場供求關系等因素的影響，按照概念Ⅱ所確認、計算的購買商譽價值中，很容易會包括某些非商譽的因素。因此，與概念I相比，概念D是一種相對廣義的購買商譽定義。

與上述觀點不同，有學者（Johnson，Petrone，1998）認為，從最廣泛的意義上，購買商譽可以被定義為一種“購買溢價”（purchase preminum），是由收購方企業支付的超過被收購企業凈資產賬面價值的收買成本部分，這里我們將其稱為概念Ⅲ。以全面分析實務中對購買商譽進行會計處理所包括的實際內容為基礎，他們認為購買商譽主要由以下幾個部分組成：A.被收購企業凈資產公允價值與其已確認賬面價值的差額；B.因為種種原因未能由被收購企業確認的其他凈資產的價值；c.被收購企業持續經營中各種得以存續的優越條件和無形資源所具有的公允價值；D.通過企業并購實現收購方企業與被收購企業的整合所具有的公允價值；E.收購方企業由于高估被收購企業凈資產而多付的價值；F.因為并購雙方的討價還價而導致收購方企業多付或少付的價值。據筆者所知，這是迄今為止關于購買商譽內容的最為寬泛的解釋。這一劃分對于我們深入認識購買商譽的概念與內容，在理論與實踐的相互結合中完善購買商譽的會計處理方法提供了有價值的研究思路。

二、購買商譽的確認

將購買商譽確認為一定的要素項目，是對其進行會計處理的起點。概括而言，當前世界各國關于購買商譽會計處理的總的原則是承認它的存在并要求對其加以確認，但在具體做法上卻不盡相同，主要有三種觀點和方法：一是將購買商譽資本化為企業的永久性資產，以后時期不攤銷；二是將購買商譽資本化為企業的無形資產，在以后一定時期內系統分期攤銷；三是購買商譽不資本化為企業的資產項目，而是從企業的所有者權益中立即注銷。可見，三種處理方法的分歧首先在于是否將購買商譽資本化。

從各國的會計準則來看，堅持購買商譽應該確認為企業的資產，是美國會計界長期所持的觀點。最早可見于會計程序委員會 （CAP）1953年的第43號《會計研究公報》，此后APB和FASB都堅持了這一立場，但三個機構都沒有就購買商譽與資產概念的關系做出明確的理解。與此相反，英國會計準則委員會（ASB）的第10號《財務報告準則》認為：“由于企業并購所形成的商譽既不是企業的資產，也不是企業立即的價值損失。”（ASB，1997）問題在于，該項準則并未解釋其認定購買商譽不符合會計資產概念的理由，并且在具體的會計處理方面它也還是將購買商譽當做企業的資產看待，因而其結論也就難以便人信服。

從會計理論的角度考察，任何一個經濟事項能夠被確認為資產的必要條件，首先要看其是否符合資產的定義，然后才討論它的計量及其對會計信息質量的影響等問題。按照目前最常用的定義，“資產是由特定實體通過以往的交易或事項所取得或控制的，可能的未來經濟利益。”（FASB，1985）以此為標準為前述Johnson和Petrone所劃分的購買商譽六項組成內容進行分析，A和B與被收購企業相關，而非會計概念結構中的商譽內容。具體說來，A的產生主要是由于兩個原因：一是在某些情況下企業難以準確確定其凈資產的公允價值；二是企業為了借此盡量縮短商譽攤銷影響未來報告收益的時期。因此，它本身并不是獨立的資產項目，卻是其他資產價值的組成部分。B則指的是企業某些原本在性質上屬于可辨認的無形資產，由于它們不符合會計確認的標準，或是因為會計確認標準中的某種限制條款的制約，使其無法作為可辨認的無形資產得到確認 （如未完成的研究開發項目）。這些資產是企業的無形資產，但從理論上講屬于可辨認的無形資產。

E和F都與收購方企業相關，但二者同樣不能算作會計概念意義上的商譽。E本身并非資產，它甚至也不構成任何資產的一部分，而只是一種計量誤差的體現。F則在性質上更符合會計概念結構中的損失或利得的定義。所以，這兩個要素不僅不是購買商譽的應有組成部分，它們根本就不應列人資產的范圍之內。只有C和D才符合前面的購買商譽概念I的霧求，屬于真正會計理論范疇的購實商譽內容。C可以理解為早在合并前被收購企業就已經通過自創或以往的企業合并事項業已形成的商譽，所以亦可稱為“持續經營商譽”。這一概念表明，被收購企業作為合并前已經存在的實體，具有借助其全部凈資產獲取超額收益的能力，而如果這些資產與負債項目是被分別出售和取得的，則企業也就喪失了獲取相關超額收益的能力。因此，購買商譽的這部分價值是以被收購企業作為獨立企業的市場價值為基礎的。或者說，哪怕不考慮企業并購本身的目的，收購方企業僅僅是可想保持被收購企業作為一個獨立實體的正常經營狀況，也必須支付這部分成本。和C相比，D雖然也符合購買商譽的理論涵義，但它卻是企業并購交易的直接產物，在企業聯合之前并不存在，因此可叫做“合并商譽”。這部分商譽的價值的計算，應以收購方企業支付的收買成本超過被收購企業作為獨立實體的市場價值的部分為基礎，其數額因各個特定的企業合并案例而異。購買商譽的這兩部分構成內容，既能夠為企業創造未來的經濟利益，又能夠滿足為企業所控制并產生于以往交易事項的限制性要求，因而符合確認為資產的基本條件。

以上分析表明，現行會計理論和準則里的購買商譽概念，與實務中進行購買商譽會計處理的業務內容，事實上存在著廣義與狹義之分。狹義的購買商譽概念，即前述的概念I，真正體現了商譽的經濟實質，但在內容上只應包括以上C和D兩個部分。廣義的購買商譽概念，指的是前述的概念Ⅱ和概念Ⅲ，并且只有概念Ⅲ才能將上述六個部分的所有內容概括完全。造成這種現象的原因在于，雖然在概念上，我們可以對購買商譽的各個不同部分，及其與企業相關資產或其他要素項目的界限加以清晰地劃分，但在實際經濟生活中，將以上六個部分徹底區分開來往往是極為困難的，廣義的購買商譽定義通常更能體現實務中對商譽進行會計處理的實際。因而，認為購買商譽符合會計資產的概念，主要是針對狹義的購買商譽概念及其內容而言的，但在實際進行計量、攤銷等會計處理時，我們也不得不經常顧及廣義購買商譽的內容。出于對購買商譽性質及其構成復雜性的認識，FASB近來指出：“在當前的會計實務中，收買成本超過被收購企業凈資產公允價值的差額都被記作了商譽，而不是單獨作為可辨認的無形資產處理。”為改進會計實務，該委員會要求：“所有能夠可靠計量的無形資產，都應該從商譽中分離出來，以其各自的公允價值在收購方企業的會計報表上列示。”（FASB，1999）

三、購買商譽的計量

購買商譽的計量與商譽本身的特點密切相關。概括而言，商譽的特點主要包括依附性、整體性、價值波動性，以及商譽價值與其形成成本的弱相關性。正是這些因素決定了商譽的價值評估與計量不可避免地帶有較強的主觀性色彩。

第6篇：會計確認的基本條件范文

關鍵詞：折舊固定資產；提取；范圍

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-0-01

一、固定資產的定義及其分類

固定資產是指企業使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產。

從增值稅抵扣進項稅額的購進固定資產的角度講，固定資產是指使用期限超過一個會計年度的機器、機械、運輸工具，以及其他與生產有關的設備、固定資產工具、器具；使用年限超過2年的不屬于生產經營主要設備的物品。（07年新會計準則對固定資產的認定價值限制取消，只要公司認為可以的且使用壽命大于一個會計年度的均可認定為固定資產，按照一定折舊方法計提折舊。）這里的規定比《企業會計準則》當中的規定范圍要小，主要不包括房屋、建筑等不動產，因為銷售房屋、建筑物繳納營業稅，不繳增值稅。

根據重要原則，一個企業把勞動資料按照使用年限和原始價值劃分固定資產和低值易耗品。對于原始價值較大、使用年限較長的勞動資料，按照固定資產來進行核算；而對于原始價值較小、使用年限較短的勞動資料，按照低值易耗品來進行核算。

固定資產按使用與否可以分為兩類，一類是在用固定資產；一類是未用固定資產。未用固定資產中，又可以分為兩種：一種是生產經營根本不需要的固定資產；另一種是雖然生產經營需要但由于質量、性能等不符合生產經營要求而未被實際使用的固定資產。

二、固定資產的確認條件

一項資產如要作為固定資產加以確認，首先需要符合固定資產的定義，其次還要符合固定資產的確認條件，即：與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業，同時，該固定資產的成本能夠可靠地計量。

1.與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業。企業在確認固定資產時，需要判斷與該項固定資產有關的經濟利益是否很可能流入企業。實務中，主要是通過判斷與該固定資產所有權相關的風險和報酬是否轉移到了企業來確定。通常情況下，取得固定資產所有權是判斷與固定資產所有權有關的風險和報酬是否轉移到企業的一個重要標志。凡是所有權已屬于企業，無論企業是否收到或擁有該固定資產，均可作為企業的固定資產；反之，如果沒有取得所有權，即使存放在企業，也不能作為企業的固定資產。但是所有權是否轉移不是判斷的唯一標準。在有些情況下，某項固定資產的所有權雖然不屬于企業，但是，企業能夠控制與該項固定資產有關的經濟利益流入企業，在這種情況下，企業應將該固定資產予以確認。例如，融資租賃方式下租入的固定資產，企業（承租人）雖然不擁有該項固定資產的所有權，但企業能夠控制與該固定資產有關的經濟利益流入企業，與該固定資產所有權相關的風險和報酬實質上已轉移到了企業，因此，符合固定資產確認的第一個條件。

2.該固定資產的成本能夠可靠地計量。成本能夠可靠地計量是資產確認的一項基本條件。要確認固定資產，企業取得該固定資產所發生的支出必須能夠可靠地計量。企業在確定固定資產成本時，有時需要根據所獲得的最新資料，對固定資產的成本進行合理的估計。如果企業能夠合理地估計出固定資產的成本，則視同固定資產的成本能夠可靠地計量。固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

三、提取折舊固定資產范圍的界定

1.不可計提折舊的固定資產的范圍。根據我國企業所得稅法第十一條規定，下列固定資產不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；以融資租賃方式租出的固定資產；已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；與經營活動無關的固定資產；單獨估價作為固定資產入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產。這實際是從反面對不可計提折舊的固定資產的范圍進行了列舉，反之對其余固定資產則均可。具體可以理解為：房屋、建筑物以外的已經投入使用的固定資產是可以計提折舊的；以經營租賃方式租入的固定資產由于該固定資產已由出租者計提折舊，那么根據一種費用不重復扣除的原則，承租者就不能重復計提折舊并在稅前扣除；與經營無關的固定資產，實際上是根據費用的相關性原則，凡是與企業的生產經營無關的固定資產，都不應該計提折舊，即便計提了折舊也不能在稅前進行扣除；單獨估價作為固定資產入賬的土地，雖然在形式是與相關固定資產不可分割的，但價值形態上土地是獨立的無形資產，故不可計提折舊，而應該按無形資產計算攤銷；固定資產在更新改造期間不應計提折舊，是因為在此期間該固定資產已經從固定資產賬戶轉入到在建工程科目。

2.提取折舊固定資產范圍。提取折舊固定資產范圍是指可以提取折舊的固定資產的具體界限。固定資產能不能提取折舊，取決于很多條件，例如是否對固定資產擁有所有權（或準所有權，如融資租入固定資產），是否已經提足折舊，是否準備報廢等等。而現行行業財務制度規定房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產不得提取折舊值得討論。筆者認為，房屋、建筑物以外的固定資產按使用與否來決定是否提取折舊，不但不符合穩健原則，不利于企業折舊資金的積累，影響固定資產的更新，同時也為企業操縱經營業績提供了一條合法途徑。此外，固定資產按使用與否來決定是否提取折舊，是忽視了科技進步必然在財務會計上有所反映的客觀事實，因為在很多情況下，固定資產由于技術進步等原因導致的無形損耗比由于實際使用而產生的有形損耗更大。因此，筆者認為，只要固定資產沒有報廢（報廢的話，應當按報廢固定資產進行會計處理），不管是否使用，只要存在損耗，不管是有形損耗引起，還是無形損耗引起；不管是內部原因造成，還是外部原因造成，均應當提取折舊。除此以外，企業應當對所有固定資產計提折舊：一是已提足折舊仍繼續使用的固定資產；二是單獨計價入賬的土地。

第7篇：會計確認的基本條件范文

一、自創商譽確認的理論基礎

一般會計項目的確認要符合四個基本條件：可定義性、可計量性、相關性和可靠性。凡符合標準的信息可被確認為相應的會計要素并在會計報告中予以反映，否者將被摒棄在會計報告之外。自創商譽是企業在長期的生產經營過程中獲得的無形資源。這些無形資源有助于提升企業的競爭力。自創商譽有以下幾個特點：它是一個企業長期擁有的、持久的資源；它是企業獨有的，而其他企業是無法模仿的資源；它所獲得的經濟效益是一個長期的過程，而不是一朝一夕就得到的，它是通過以前的交易形成的，而不是由將來的交易形成的；它具有財富的增值性。在知識經濟時代，自創商譽將會給企業帶來無法估量的作用，它的存在促進了企業可持續發展。

（一）自創商譽的確認 從自創商譽的定義中可以看出，自創商譽確認的可能性是非常大的。首先，自創商譽能夠滿足資產定義的要求。自創商譽是基于企業以前的交易，由企業控制，屬于企業的一項資產。其次，自創商譽的確認與權責發生制原則相符。企業在被并購時所形成的商譽價值在并購之前就產生了，但是其實現是在并購交易時進行的。再次，自創商譽的確認與會計目標的需求相符。會計目標就是將有利于經濟決策的財務信息提供給利益相關者，那么為企業帶來的未來現金流的自創商譽就應該在會計資產中反映出來。

（二）自創商譽符合相關性 相關性是指信息能夠幫助使用者對過去、現在和將來的事件結果做出預測。可靠性和相關性是會計信息質量特征中的兩個最基本特征，會計信息只有同時具備了可靠性和相關性，才能體現決策的有用性。但兩者存在此消彼長的關系，在當前知識經濟時代，會計信息使用者的需求正在由以歷史信息為重點轉向以未來信息為重點，自創商譽已經在企業總資產中占據很大的比例，只有對自創商譽確認，向報表使用者及時提供相關信息，才能對經營者正確報告受托責任的要求給予滿足，才能為企業決策者提供準確的信息資源。

（三）自創商譽符合可靠性 自創商譽之所以被傳統會計理論拋棄在確認體系之外，很大原因在于自創商譽本身具有許多不確定因素，不能可靠的計量。但就其計量的本身而言，自創商譽和外購商譽并無本質的差別。外購商譽價值主要是通過并購企業的購買價格與被并購企業的公允價值差來確認的，其可靠性很難理解。例如，1989年8月至1990年3月，美國聯合航空公司在被兼并的過程中，其收購價格從54億美元到67.5億美元，然后又跌到41億美元，最終并購談判終止。在這8個月的談判期間聯合航空公司財務報表上可辨認凈資產的價值實際上變化很小，但其外購商譽的價值卻發生很大的變化，這種變化真的可能發生嗎？。以此從某種意義上講自創商譽的不確定性可能比外購商譽要小。這是因為，自創商譽是企業通過自身努力而形成的，企業對自身情況的了解應該比其他企業的了解更加容易。以不確定性和不可靠性為理由而不予確認自創商譽的理由顯然是不合乎實際的。

二、自創商譽計量模式選擇

（一）計量屬性的選擇 會計系統的核心職能之一是會計計量，會計計量主要包括計量單位和計量屬性兩方面內容，其中計量屬性的選擇是會計計量的主要問題。美國FASB在第5號財務會計概念公告中將會計計量屬性概括成歷史成本、現行成本、可實現凈值、現行市價、未來現金流量現值五種，但在2000年2月FASB又將公允價值認定為一種會計計量屬性。歷史計量和現行計量屬性都是將計量時點放在過去和現在，但自創商譽是企業預計未來超額盈利能力的體現，其計量屬性的時點應在未來，對此計量屬性有兩種選擇：可實現凈值和未來現金流量現值，但可實現凈值由于不考慮貨幣時間價值不適合作為自創商譽的計量屬性；未來現金流量現值雖然最能反映自創商譽未來的價值，也考慮了貨幣時間價值，但其未來現金流量、貼現率存在不確定性，產生的會計信息可靠性較差。

公允價值最為一種新的計量屬性，FASB將其定義為“在當前交易中，自愿的雙方買入（承擔）或賣出（清償）一項資產（債務）所使用的金額”。同時按照公允價值估價所依據的信息不同分為三個等級，建立了公允價值估價的層級系統。2006年公允價值計量被我國新會計準則引入，定義為：在公允價值計量下，資產和負債按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。公允價值計量是對傳統會計計量的挑戰，也為自創商譽的計量提供了可能的計量基礎。筆者認為，公允價值作為自創商譽計量的基礎更適合。首先公允價值更能滿足決策有用觀的要求，即著眼于資產未來經濟利益的流入，而不僅僅是取得資源時流程的對價；其次公允價值計量更能反映會計信息的相關性，由于企業長期經營過程中形成的自創商譽納入計量體系，使的財務報告中資產項目與現實價值一致。

（二）計量模式的確認 一是現有計量模式。目前在理論界和實務界對商譽能普遍接受的是“商譽是預期未來超額盈利（能力）的貼現值”和“商譽時企業總體價值與單個可辨認凈資產價值的差額”兩種定義方式。對商譽的計量主要采用“直接法”（也稱“超額收益法”）和“殘值法” （也稱“間接法”）兩種方法。直接法又可分為等額超額收益本金化法和等額收益折現法，其的計量基礎是“超額能力觀”，本質都是對未來超額收益的折現。筆者認為直接法揭示了商譽的本質，但超額利潤主要來源于企業無法量化的軟性資產，而這些資產又是目前我國會計準則中不予以確認的，所以不符合傳統會計計量的基礎。間接法是以企業各單項可確認資產公允價值之和與企業全部價值兩者差額即商譽。間接法的計量基礎是“剩余價值觀”，本質是用倒差法來推出商譽的價值。

二是創新自創商譽計量模式。通過上述分析，筆者認為，殘值法更接近于公允價值的屬性，也傾向于采用間接法來計量自創商譽。同時對傳統的間接法提出改進，建立公允價值計量分層次間接法計量模型： （1）上市公司自創商譽的價值=公司股票市值+公司債券市值―（公司資產公允價值+公司負債公允價值）；（2）非上市但存在相似上市公司自創商譽的價值=相似上市公司股票市值+相似上市公司債券市值―（公司資產公允價值+公司負債公允價值）；（3）非上市公司且無相似上市公司自創商譽的價值=其他可靠手段獲得的公司市值―（公司資產公允價值+公司負債公允價值）。其他可靠手段可以采取現值、評估價值等可靠性的方式，如果沒有其他可靠手段來計量，就不確認自創商譽。公允價值計量分層次間接法計量模型符合公允價值的層次系統理論，對上市公司和非上市公司采用不同的方式，能可靠計量不同公司的自創商譽，保證會計信息的可比性。

筆者以對外購商譽確認和計量的論述為基礎，提出采用公允價值計量分層次間接法計量模型，對自創商譽的確認、計量在理論和實務操作上提出思考。但由于自創商譽組要來源于企業軟性資產，而其會隨著外部環境的變化而變化，會計計量困難重重，但如不自創商譽確認計量，將難以改變會計信息使用者與會計信息需求問的矛盾。

參考文獻：

［1］葛家澍：《當前財務會計的幾個問題――衍生金融工具、自創商譽和不確定性》，《會計研究》1996年第1期。

第8篇：會計確認的基本條件范文

【關鍵詞】無形資產 計量 攤銷

一、無形資產的概念

（一）無形資產的定義

無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。無形資產主要包括專利權，非專利技術，商標權，著作權，特許權，土地使用權等。作為一項資產，它獨具特點：無形資產是由企業擁有或控制并能為其帶來經濟利益的資源。無形資產不具有實物形態。無形資產具有可辨認性。無形資產本身屬于非貨幣性資產。

（二）無形資產的確認

（1）與該資產相關的經濟利益很可能流入企業。在判斷與該無形資產相關的經濟利益是否很可能流入企業，既需要實施職業判斷即對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素作出合理估計，且有可靠證據證明；又需要關注與該資產相關的外部環境，比如一些新技術新產品的出現是否會沖擊該技術或者與該技術相關的產品的市場等因素。

（2）該無形資產的成本能可靠計量。成本能夠可靠計量是資產確認的一項基本條件，對無形資產來說尤為如此。例如一些企業內部產生的品牌報刊名等因為其不能脫離與企業單獨計量所以不能稱其為無形資產。

二、無形資產的初始計量和后續計量

（1）對于外購的無形資產其成本包括購買價款相關稅費以及歸屬于使該項資產達到預定使用狀態的全部支出。但為引進新產品發生的廣告費宣傳費及其他間接費用以及無形資產已經達到預定用途以后發生的費用必須除外。另外需要注意的是，當外購的無形資產超過正常信用條件延期支付時，價款實際上具有融資性質，應該按照所取無形資產購買價款的的現值入賬，現值與應付價款之間的差額應作為未確認的融資費用，在付款期間內按照實際利率法確認為利息費用。

（2）投資者投入無形資產的成本。對于投資者投入無形資產的成本應該按照投資合同或協議約定價款確定無形資產的取得成本，但如果投資協議或價款約定價值不公允的應應按照其公允價值作為無形資產的初始成本入賬。

（3）無形資產的后續計量。要確定無形資產在使用壽命中的累計攤銷額基礎是估計其使用壽命。在確定無形資產使用壽命時應該考慮該產品通常的壽命周期及獲得的類似產品使用壽命的周期，技術工藝等方面的情況，該資產在該行業運行的穩定性和市場的需求性，潛在或現行競爭者的行為，為維護該資產實現預期經濟利益的維護支出，對資產的控制期限及與企業持有的其他資產使用壽命的關聯性等。無形資產的使用期限一般源于法律，合同規定的最長期限不得超過法律期限即20年。對于壽命有限的無形資產應該在使用壽命內合理攤銷，一般規定是當月增加的無形資產當月開始攤銷；當月減少的無形資產當月不再攤銷，攤銷無形資產有很多方法如直線法產量法等，但企業應該注意在選擇攤銷方法是一定要能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益的實現方式，當在無法合理確定無形資產預期經濟利益的實現方式的時候，應該采用直線法進行攤銷。

三、無形資產攤銷稅法與會計的差別

（1）攤銷范圍不同。會計規定使用壽命有限的無形資產進行攤銷，使用壽命無限的無形資產不用攤銷；稅法則將符合條件的無形資產都歸為使用壽命有限的無形資產，出外購商譽在企業整體清算或轉讓時可以扣除，其他資源都必須攤銷。

（2）攤銷方法不同。會計上規定可以選擇攤銷方法。只要反映與該項無形資產預期經濟利益的實現方式即可，在不能確定其預期實現方式的情況下采用直線法；稅法則規定只能按照直線法進行調整，若用其他方法則應進行納稅調整。

（3）攤銷金額不同。這是因為會計上可以計提減值。準備，而稅法卻不允許。這樣企業在對無形資產進行會計處理時，應以扣除減值準備后的余額確定每期的攤銷額，如果無形資產的價值得到恢復，則企業又重新計算每期的攤銷額；稅法因不允許對無形資產計提減值準備，因此企業在進行稅務處理時，對特定無形資產每期計提的攤銷額是一樣的。

四、現行無形資產計量與攤銷存在的問題

（一）無形資產計量與攤銷存在的問題

對于企業自創的無形資產其一般分為研究階段與開發階段會計。準則規定對于企業研究階段所發生的一切支出，因為其具有不確定性，不能確定其預期是否為企業帶來經濟利益，所以都將其費用化計入當期損益。這樣的做法雖然避免了企業虛增無形資產，但在無形資產研究費用支出越來越大的今天是存在缺陷的。

攤銷方法的局限性。企業無形資產的攤銷取決于其使用年限及與該資產相關的經濟利益預期實現方式，若使用壽命有限則在使用壽命內合理攤銷，若使用壽命無線則不進行攤銷，若能找到其經濟利益的預期實現方式則按與其相關的方法進行攤銷，若找不到則按直線法攤銷。簡單按直線法攤銷必然導致無形資產賬面價值也來越低，若在此期間出售該無形資產必然給企業造成損失。

使用壽命不確定的無形資產不進行攤銷，僅在每個會計期間后對其進行減值測試，這樣勢必會在每個會計期間內使得資產虛增，同時也不符合實質重于形式的原則。

（二）對于改良現行無形資產計量與攤銷的幾點建議

無形資產研究階段的開發費用適量資本化。無形資產在企業的比重越來越大，尤其是隨著創新社會的發展使得每個企業都開始致力于自主創新，這樣便導致自行研發無形資產比重的直線上升，要做到真實記錄企業的現金流量建議盡量采取有關方法使得研究階段的開發費用適量資本化，在不虛增資產的同時做到實質重于形式。

第9篇：會計確認的基本條件范文

一、巨額補貼收入從何而來？

上海股市有一家同時發行A、B股的上市公司（用“HY股份”來代替），在2000年報公布時，境內外會計師事務所確認的當年凈利潤分別是1.22億余元和8550.5萬元，差異高達3684.3萬元，占境外事務所確認凈利潤的43.0%。對這個巨大的差異該公司在年報中是這樣列示的：

其中第4項2370萬元的“政府補助的會計處理差異"引起了我們的關注。從字面上理解，該筆補貼收入境內外會計師事務所都認為是真實的，差異在于對其會計處理認定不一致。在查閱了過去兩年的公司各類公告后，我們了解到這筆補貼收入是一起并購所引起的。

HY股份原是一家以化纖為主業的上市公司，從1999年后開始進軍生物醫藥領域。經過多方談判，決定收購江蘇W縣農藥化工集團（簡稱"W農集團"），利用其原來的設備生產生物產品。該起并購的關鍵步驟有三步：第一步，2000年6月以10萬元／畝的價格，出資2890.9萬元受讓江蘇省W縣289.09畝土地；第二步，2000年10月以接受全部職工為代價，零資產整體收購W縣農藥化工集團公司；第三步，HY股份以土地和收購的W農集團的有效資產作為投資組建蘇州HY農用化學品有限公司，并持有其93.3%的股份。

當地政府投桃報李，2000年6月份趕在中報之前給予了HY股份一筆政府補助，總額共計2370萬元，并且全部是以現金方式支付。對于這樣一個財政不是很富裕的縣一次拿出這么多凈利潤一共只有6309.4萬元，可這筆補貼收入競占了其中的37.56％。

凈利潤（千元人民幣）

根據會計準則列報：

122348

（按國際會計準則調整）

1、存貨跌價準備差異

-2849

2、固定資產折舊差異

-2872

3、職工獎勵及福利基金

-7566

4、政府補助的會計處理差異

23700

5、其它

144

按國際會計準則列報：

85505

二、境外會計師事務所的會計處理依據

境內注冊會計師對補貼收入的做法予以確認，但是境外會計師事務所卻把這筆政府補助從收益中轉出放在了非流動負債中的遞延收益，在B股2000年報注釋中是這樣解釋的：“這筆遞延收益是由于公司購并重組了當地的一家國有并有進一步的投資，W縣政府在2000年給予的補貼收入。這起并購重組的行為在2000年尚未完成。該遞延收益將會以一個系統的在必要相關期間確認為收益并和成本相配比。”

境外會計師事務所依據的是1994年重編的《國際會計準則第20號——政府補助會計和政府援助的披露》（簡稱IAS20）。IAS20定義政府補助：“指政府通過向企業轉移資源、以換取企業在過去或未來按照某種條件進行有關經營活動的援助。這種援助不包括那些無法合理作價的援助，也不包括與企業正常交易無法分清的以及與政府間的交易。”

政府補助會計處理在IAS20中有兩條原則：一、當以后要為該政府補助支付成本時，“政府補助應當在與其擬補償的相關成本相配比的期間內，系統地確認為收益。政府補助不應當直接貸記股東權益”。二、“成為企業應收款項的政府補助，可能作為企業已發生的成本或損失的補償；或是為企業提供直接的財務支持，未來并不會發生相關成本。以上補助均應在其成為應收款項的期間內，確認為收益。如果合適，可作為非常項目。”

IAS20將政府補助分為兩種類型：與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助定義為“指基于以下基本條件的補助：有資格取得補助的企業，必須購買、建造或以其他方式取得長期資產。還可能有附加條件，如限制資產的類型或位置，以及取得或占用這些資產的期間”；與資產相關的政府補助相對應的其他政府補助就是與收益相關的政府補助。

二者的會計處理是不一樣的。對于“與資產相關的政府補助，包括按公允價值的非貨幣性補助，都應當在資產負債表內列報，要么把補助作為遞延收益，要么在確定資產賬面金額時將補助額扣除。”但是與收益相關的政府補助“在收益表內通常作為一個貸項單列，或者在諸如‘其他收益’的一般項目中反映。也可以采用另外一種方法，即報告有關費用項目時將其扣除。”顯然，由于政府補助的類型不一樣，其會計處理遵循的原則也不一樣。由于資產的獲取意味著將來必定有預期的支出，其會計處理適用原則一；而單純地獲得政府的無償的好處，應當在扣除必要費用后在當前列報，適用原則二。

我們可以來看這個案例。HY股份獲得了2370萬的政府現金補助，如果僅從其形式上看似乎是政府的一種單純政策優惠，可以確認為是與收益相關的政府補助，從而可以計入當前損益。但是這筆收入并不是無償的，首先是HY股份購買了當地的一塊土地，屬于進行投資的范疇；其次是并購了當地的一個包袱企業，其承諾的接收全部職工的義務將幾乎在蘇州HY農用生物化學品有限公司（W農集團改組后的企業）的整個存續期都將存在，這將是一筆巨大的支出。完全符合國際會計準則的定義“有資格取得補助的企業，必須購買、建造或以其他方式取得長期資產”。從實質重于形式的角度看，這筆政府補助屬于與資產相關的政府補助。會計處理應當遵循原則一，要么把該筆補助作為遞延收益，要么在確定資產賬面金額時將補助額扣除。

境外事務所選擇了遞延收益的處理，并在會計報表注釋中進行了話語不多但分量十足的披露。而且我們也不得不佩服該事務所的勇氣——HY股份在1999年剛更換過境外會計師事務所。

三、導致處理不同的根源及對我們的啟示

那么HY股份為什么即使在年報中披露A、B股重大差異情況下，仍作了將補貼收入直接計入當期的會計處理？就因為配股10％的“生命線”。由于國內的配股的成本遠低于其他籌資方式，各上市公司都想方設法獲得配股權，地方政府也往往給當地上市公司以配合。該案例中的HY股份正是出于配股的考慮，它在2000年8月進行了配股，并在2001年6月，臨時董事會決議增發B股不超過10000萬股。經過，如果沒有這筆補貼收入，HY股份2000年的攤薄后和加權平均凈資產收益率就不會是8.58%和12.14%，而是6.92%和9.79%，配股申請能否通過就該打上一個大大的問號。