會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 相關(guān)性 可靠性 高質(zhì)量

一、引言

會(huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果，金融危機(jī)爆發(fā)后，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征引起了人們的普遍關(guān)注。哪些會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是最重要的，是否應(yīng)有先后順序，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是否需要完善？后金融危機(jī)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的要求都在發(fā)生微妙變化，對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求也在發(fā)生變化，本文從這些問題出發(fā)，提出對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的若干思考。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的組成

國內(nèi)外的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中，關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求大致相同，但在表述方式上略有差異。2006年我國頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求給出了八條要求，可概括為以下幾項(xiàng)：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。國際上，2010年FASB發(fā)表第8號(hào)概念公告，IASB也發(fā)表財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架，兩者都將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求歸納為基本質(zhì)量特征和增強(qiáng)性的質(zhì)量特征。基本質(zhì)量特征包括相關(guān)性（relevance）和如實(shí)反映（faithful representation）：相關(guān)性應(yīng)具有預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值，如實(shí)反映應(yīng)具有客觀性、無偏性和無誤性。增強(qiáng)性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征包括可比性（一致性）、可稽核性、及時(shí)性、可理解性。

三、對“相關(guān)性”和“可靠性”的思考

在構(gòu)成會(huì)計(jì)信息有用性的質(zhì)量特征中，相關(guān)性和可靠性（如實(shí)反映）是主要的兩種，各國會(huì)計(jì)界對此似乎并無異議。但對比GAS和FASB/IASB給出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的表述，筆者發(fā)現(xiàn)在表達(dá)順序上我國將可靠性列于首位，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將相關(guān)性列于首位。在實(shí)務(wù)中，相關(guān)性與可靠性總有沖突或不一致之處，究竟應(yīng)優(yōu)先考慮誰？這就要依據(jù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)討論。會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是通過其反映和監(jiān)督職能，幫助提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，加強(qiáng)經(jīng)營管理，考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反應(yīng)企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策”。[1]這一目標(biāo)反映了財(cái)務(wù)報(bào)告“決策有用觀”，似乎更強(qiáng)調(diào)了“相關(guān)性”，但這并不能擠壓“可靠性”的重要性。因?yàn)椴煌臎Q策者對于會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求并非一致，不同的利益相關(guān)者往往是根據(jù)自己所需要的會(huì)計(jì)信息作出判斷。

基于以上矛盾，我們認(rèn)為可以從以下兩個(gè)方面梳理。一方面是指導(dǎo)性制度的制定，一方面是制度的執(zhí)行者和財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者。[2]企業(yè)在制定指導(dǎo)性、綱領(lǐng)性的會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)更重視會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。各個(gè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)包含哪些內(nèi)容，能為決策者提供什么作用等，這些都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。[3]另一方面，制度的執(zhí)行者即財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者，以及會(huì)計(jì)信息的使用者，則應(yīng)當(dāng)以相關(guān)性為基礎(chǔ)更加注重可靠性。

四、對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的補(bǔ)充思考

上世紀(jì)末期，美國SEC主席Levitt首次提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中應(yīng)當(dāng)增加“高質(zhì)量”和“透明度”，當(dāng)時(shí)在美國會(huì)計(jì)界引起了強(qiáng)烈反響，他認(rèn)為“高質(zhì)量”是“凡當(dāng)年反映的交易或事項(xiàng)，既不提前也不推后，不預(yù)提未來風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，不平滑收益”，[4]“透明度”是高質(zhì)量信息重要組成部分，雖然沒有明確給出定義，但是他通過對美國證券市場中大量的財(cái)務(wù)造假案件的指責(zé)和反思，認(rèn)為隱蔽的會(huì)計(jì)造假手段和晦澀難懂的會(huì)計(jì)語言給企業(yè)高管提供了舞弊的機(jī)會(huì)。他還曾預(yù)言一場由這類財(cái)務(wù)舞弊和造假行為引發(fā)的危機(jī)正在醞釀，但在當(dāng)時(shí)并沒有得到重視。隨后安然事件爆發(fā)，人們開始反思會(huì)計(jì)信息特征，而FASB認(rèn)為“高質(zhì)量”難以定義，并沒有將其寫入準(zhǔn)則。[5]

金融危機(jī)爆發(fā)后，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求更是引起了廣泛爭議，許多人將危機(jī)的爆發(fā)歸責(zé)于會(huì)計(jì)人員提供了虛假信息，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征受到質(zhì)疑。后金融危機(jī)的時(shí)代背景已與Levitt時(shí)代不同，但我們認(rèn)為定義“高質(zhì)量”和“透明度”仍具有現(xiàn)實(shí)意義。尤其在我國，還存在法律法規(guī)不健全、信息公開度和可信度低、投資者保護(hù)機(jī)制不完善、會(huì)計(jì)和審計(jì)技術(shù)不成熟等問題，資本市場不完善，市場有效程度較低，市場對金融危機(jī)的反應(yīng)也略滯后于西方國家。在這樣的背景下，我們更應(yīng)該注重會(huì)計(jì)信息的“高質(zhì)量”和“高透明度”。將這兩者納入會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，有助于提高目前會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，更有助于將會(huì)計(jì)這一專業(yè)語言“普及化”，讓更多的會(huì)計(jì)信息使用者看懂會(huì)計(jì)語言，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可理解性。

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國財(cái)政部制定.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則.[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006

[2]葛家澍，占美松.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇.[J].廈門大學(xué)學(xué)報(bào)，2007.6：77-81

[3]葛家澍.創(chuàng)新與趨同相結(jié)合的一項(xiàng)準(zhǔn)則——評我國新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》.[J].會(huì)計(jì)研究，2006.3：3-6

第2篇：會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；可靠性；相關(guān)性

中圖分類號(hào)：F83 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1002-2589（2011）36-0066-02

一、會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求

可靠性與相關(guān)性是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩大要求，它們具有不同的內(nèi)涵。

可靠性要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。可靠性包括真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性三個(gè)方面的內(nèi)容。真實(shí)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況保持一致或吻合，會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果應(yīng)與其反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易一致；可驗(yàn)證性是指對同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，由不同的人采用相同的方法，應(yīng)當(dāng)取得相同的結(jié)果。中立性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有超然而獨(dú)立的特性，會(huì)計(jì)人員應(yīng)處于中立性的立場，以公認(rèn)合法的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)來處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)信息的表述應(yīng)不偏不倚。

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。相關(guān)性包括預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)方面的內(nèi)容。預(yù)測價(jià)值是指信息使用者能通過有關(guān)企業(yè)過去與現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)測企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營業(yè)績，從而作出正確的決策；反饋價(jià)值是指信息使用者能利用財(cái)務(wù)信息，去證實(shí)或者去糾正原來的預(yù)期或決定；及時(shí)性是指企業(yè)要及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息、及時(shí)對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工和處理以及及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。

二、可靠性與相關(guān)性的關(guān)系

可靠性與相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩大特征，它們之間相互依存，又相互矛盾。

相互依存體現(xiàn)在: 可靠性和相關(guān)性都是為決策有用的，相關(guān)性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性則使信息使用者能對會(huì)計(jì)信息充分信任而放心使用。有用的信息必須同時(shí)具備這兩種特征，可靠性越高，相關(guān)性越高，越符合使用者的要求。如果相關(guān)性失去可靠性的支持，就會(huì)降低甚至失去相關(guān)性，對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用；反之，如果信息雖然真實(shí)可靠，卻與使用者的需求相差太遠(yuǎn)，也會(huì)因不具備相關(guān)性而使可靠性失去存在的意義。可見，相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開可靠性去談相關(guān)性，也不能離開相關(guān)性去談可靠性，二者共同影響或決定著會(huì)計(jì)信息的有用性。

相互矛盾體現(xiàn)在：現(xiàn)實(shí)中，往往會(huì)出現(xiàn)為了加強(qiáng)相關(guān)性而擴(kuò)大會(huì)計(jì)反映的范圍或改變會(huì)計(jì)方法等使得可靠性削弱的現(xiàn)象；反之，也經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)為了提高可靠性而使大量計(jì)量困難的經(jīng)濟(jì)資源未能得到反映或沿用舊的會(huì)計(jì)方法使得相關(guān)性削弱的現(xiàn)象。例如在資產(chǎn)計(jì)價(jià)中采用歷史成本還是現(xiàn)行成本就充分體現(xiàn)了可靠性與相關(guān)性之間的矛盾。歷史成本計(jì)量屬性具有較高的可靠性與較低的相關(guān)性，現(xiàn)行成本計(jì)量屬性具有較高的可靠性與較低的相關(guān)性。采用歷史成本計(jì)價(jià)，因?yàn)橐寻l(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)容易取得原始數(shù)據(jù)，因而是客觀的、可計(jì)量的，真實(shí)性強(qiáng)，可靠性高，但是在物價(jià)變動(dòng)情況下，歷史成本不能真實(shí)地反映出資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)，因而相關(guān)性較差。現(xiàn)行成本由于以資產(chǎn)的現(xiàn)值、公允價(jià)值、重置完全價(jià)值、可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，相關(guān)性強(qiáng)，但由于現(xiàn)行成本涉及大量的不確定性，需對其數(shù)值大小做出各種估計(jì)，其可驗(yàn)證性和真實(shí)性就差一些。此外，對于有些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是報(bào)告還是不報(bào)告，如果報(bào)告，應(yīng)采用何種方式、以何種金額報(bào)告，強(qiáng)調(diào)相關(guān)性或可靠性往往會(huì)得到相反的結(jié)論。例如對于企業(yè)的盈利預(yù)測信息，由于此類信息本身具有不確定性和易受企業(yè)管理當(dāng)局操縱的性質(zhì)使得其可靠性較差，但對投資者來說卻是非常相關(guān)的，因此既不能不報(bào)告盈利預(yù)測信息，也不能將其列入會(huì)計(jì)報(bào)表或報(bào)表附注報(bào)送，最終權(quán)衡的結(jié)果只能是將其作為其他類別的財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送。由于可靠性與相關(guān)性相互排斥，相互對立，因此，提高了相關(guān)性，有可能損失可靠性；提高了可靠性，有可能損失相關(guān)性。

三、可靠性與相關(guān)性的現(xiàn)實(shí)選擇

由于我國和西方國家的會(huì)計(jì)環(huán)境不同，會(huì)計(jì)信息對可靠性和相關(guān)性的側(cè)重也有所不同。在西方國家，自從資本市場成為企業(yè)籌資的主要方式以后，相關(guān)性已經(jīng)成為會(huì)計(jì)信息的主流，可靠性居其次。然而在我國，會(huì)計(jì)發(fā)展水平和職業(yè)規(guī)范與西方國家存在著較大的差別，在對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的選擇上也難免存在差異。近年來，我國對于可靠性與相關(guān)性矛盾的爭論一直存在，有多種觀點(diǎn)并存。筆者認(rèn)為應(yīng)針對我國國情，堅(jiān)持以可靠性為基礎(chǔ)，在此前提下兼顧相關(guān)性。

1.可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)。不可靠的信息對決策能力的影響是反向的，不僅不利于正確決策，而且會(huì)誤導(dǎo)決策，造成決策與實(shí)際目標(biāo)背道而馳，因而是一種負(fù)相關(guān)作用，而且會(huì)對接下來的一系列會(huì)計(jì)工作造成無可估量的損失。之所以把可靠性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)，是因?yàn)椋旱谝唬芽煽啃宰鳛闀?huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)，有利于會(huì)計(jì)固有功能的發(fā)揮。會(huì)計(jì)固有的基本功能是反映，可靠性的本質(zhì)是反映真實(shí)性，各種會(huì)計(jì)目標(biāo)觀都強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性。第二，我國的證券市場尚處于起步階段，目前的股份有限公司大部分是原國有企業(yè)改組而成的，上市公司披露財(cái)務(wù)信息要考慮國家控股的特點(diǎn)，以國家作為投資者的利益為導(dǎo)向，會(huì)計(jì)信息的公開度和透明度比較低。而我國證券市場的監(jiān)管體制還不健全，近年來曝出多起會(huì)計(jì)信息造假案，會(huì)計(jì)信息失真是我國證券市場面臨的一個(gè)十分突出的問題，所以，當(dāng)務(wù)之急是提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，增強(qiáng)投資者對會(huì)計(jì)信息的信賴度。

2.重視相關(guān)性。雖然，由于當(dāng)前我國會(huì)計(jì)信息失真問題十分嚴(yán)重，迫切需要提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，但也不能忽視會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。因?yàn)椋谝唬嚓P(guān)性不僅指與投資者的投資決策相關(guān)，而且與銀行的信貸決策、政府的宏觀管理決策等也有一定的關(guān)系。第二，雖然目前我國上市公司有限，資本市場不夠健全和完善，但隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育不斷完善、資本市場不斷成熟、相關(guān)法律法規(guī)不斷健全、新經(jīng)濟(jì)類型不斷增加的情況，各方面對會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性需求將顯得越來越迫切。第三，雖然我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平還不是很高，發(fā)達(dá)國家的某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在我國尚不多見，但隨著對外經(jīng)濟(jì)交往的發(fā)展，這些業(yè)務(wù)遲早會(huì)進(jìn)入我國，對相應(yīng)會(huì)計(jì)信息的需求必然會(huì)引起重視，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性問題也將會(huì)引起關(guān)注。

由此可見，我國對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)選擇應(yīng)該是：在可靠性的前提下選擇最相關(guān)的信息。

四、提高可靠性與相關(guān)性的措施

可靠性與相關(guān)性的提高是以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有用性為目標(biāo)的，它們是統(tǒng)一的。提高可靠性與相關(guān)性的具體建議如下：

1.完善財(cái)會(huì)法規(guī)體系，加大對管理當(dāng)局財(cái)務(wù)造假的懲治力度。財(cái)務(wù)欺詐的一個(gè)可能原因是管理當(dāng)局從不可靠的會(huì)計(jì)信息中獲得的預(yù)期短期收益將超過其預(yù)期成本。而我國，曾涉嫌財(cái)務(wù)欺詐的上市公司高層管理人員，在中飽私囊之后并無人因此入獄，也鮮有人受到刑事處罰。加大懲罰力度，可增加管理當(dāng)局財(cái)務(wù)作假的機(jī)會(huì)成本。

2.加強(qiáng)法制建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)禁虛假發(fā)票的買賣等違法行為，為企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行創(chuàng)造一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境和法律環(huán)境。會(huì)計(jì)行為作為一種社會(huì)行為，必然要受到社會(huì)各種約束機(jī)制的制約，如各種財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度等法律性規(guī)范和技術(shù)性規(guī)范等對會(huì)計(jì)行為都有制約，這就要求會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行各種會(huì)計(jì)行為時(shí)，要客觀公正，如實(shí)提供會(huì)計(jì)信息，不以個(gè)人偏好進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的取舍，或利用自己掌握的信息進(jìn)行其他不法交易。

3.完善會(huì)計(jì)信息披露的約束制度。主要是加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)管的力度。從外部來看，財(cái)政、稅收、銀行等部門應(yīng)定期對各社會(huì)主體的會(huì)計(jì)核算情況實(shí)施跟蹤檢查和監(jiān)督，經(jīng)常性了解各會(huì)計(jì)主體對會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況，對違反會(huì)計(jì)制度、損害國家利益的會(huì)計(jì)主體視情節(jié)輕重、違紀(jì)金額大小等給予相應(yīng)的處罰。審計(jì)部門要強(qiáng)化其監(jiān)督職能，對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)糾正。從內(nèi)部來看，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度，規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)行為。一要完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，使股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層相互制衡，建立健全并完善監(jiān)事會(huì)制度，減少管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)舞弊行為。二要根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)要求，通過各種途徑對上市公司信息披露的過程及市場進(jìn)行約束與控制，建立良好的市場交易環(huán)境。我國上市公司信息披露存在問題主要是因?yàn)楣镜母邔庸芾砣藛T，為了公司利益會(huì)進(jìn)行干預(yù)，而他們的干預(yù)大多是違法的，所以加大監(jiān)管力度要從公司高層人員入手，追究他們的責(zé)任。

4. 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育。首先，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，要明確會(huì)計(jì)主體的地位，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育和素質(zhì)培養(yǎng)，提高其業(yè)務(wù)和工作勝任能力。各會(huì)計(jì)主體的管理當(dāng)局應(yīng)督促會(huì)計(jì)人員自覺遵規(guī)守法，必要時(shí)應(yīng)將會(huì)計(jì)人員對制度的執(zhí)行和遵守情況納入業(yè)績考核。同時(shí)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育和后期培訓(xùn)工作，不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。其次，會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備扎實(shí)深厚的業(yè)務(wù)知識(shí)和相關(guān)專業(yè)知識(shí)。會(huì)計(jì)人員尤其應(yīng)特別具有會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力并不僅僅只局限在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用上，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)人員的職能也越來越廣，包括對企業(yè)生產(chǎn)成本的控制、營運(yùn)資本的管理、風(fēng)險(xiǎn)控制與核算、戰(zhàn)略投資、財(cái)務(wù)報(bào)表的分析與預(yù)測等，這些方面都要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員具備較強(qiáng)的分析、判斷、選擇和決策的能力。

綜上所述，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性是矛盾的統(tǒng)一體，目前，在我國投資者和債權(quán)人的決策主要不是依據(jù)會(huì)計(jì)信息的情況下，或者說信息使用者對會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求并不很高時(shí)，會(huì)計(jì)信息的可靠性問題更為突出，仍應(yīng)以提高會(huì)計(jì)信息的可靠性為主，但是也不能忽視相關(guān)性，因?yàn)槿绻ハ嚓P(guān)性，再可靠的會(huì)計(jì)信息也是無用的。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，金融證券市場的逐步發(fā)展完善，對相關(guān)性信息的需求也會(huì)越來越多。總而言之，在信息可靠性得到基本保證的前提下，兼顧相關(guān)性是我國目前在二者之間作出的最好的選擇。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇：會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

[關(guān)鍵詞]質(zhì)量特征 質(zhì)量特征比較 思考

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的橋梁,是會(huì)計(jì)信息所需要達(dá)到的質(zhì)量要求。它主要回答:使用者需要具有什么質(zhì)量的信息,或者說什么樣的信息才算有用或有助于決策。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比會(huì)計(jì)目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞。正如FASB認(rèn)為:“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征或質(zhì)量的確定構(gòu)成信息有用性的成分。因此,它們是在進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。” 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”,而且同會(huì)計(jì)目標(biāo)一起,對一系列其他基本概念,如要素的確認(rèn)、計(jì)量,起著指導(dǎo)作用,對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究在概念框架中占有重要地位。

一、西方對于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要觀點(diǎn)

(一)美國的觀點(diǎn)

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1980年5月了第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》。在第2號(hào)公告中,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量第一次被作為一個(gè)專門的研究項(xiàng)目加以系統(tǒng)論述。它以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)出發(fā),形成了一套較為完整的,對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征具有指導(dǎo)作用的系統(tǒng)體系。2號(hào)公告指出,財(cái)務(wù)信息在不同程度上都與決策有關(guān),并在決策有用性的指導(dǎo)目標(biāo)下列舉和解釋了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次。

(二)IASC的觀點(diǎn)

1989年,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》,將質(zhì)量特征定義為“是使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對信息使用者有用的那些性質(zhì)。給出了主要的四項(xiàng)質(zhì)量特征,相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性”。其中,相關(guān)性的內(nèi)涵包括重要性的特征,可靠性的內(nèi)涵包括如實(shí)表述、中立性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性和完整性五個(gè)特征。在這四項(xiàng)特征之外,還提出了效益大于成本、及時(shí)性和各質(zhì)量特征之間的衡量這三項(xiàng)有關(guān)可靠和相關(guān)的約束條件。

(三)英國的觀點(diǎn)

1999年2月,英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)發(fā)表了一份完整的公告,稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”(SP)。SP公告雖然借鑒了各國和IASC概念框架中已包括的內(nèi)容,但有其自己獨(dú)特的見解,較全面闡述了財(cái)務(wù)報(bào)表的概念框架。

二、我國對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究

我國目前沒有對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行系統(tǒng)的明確論述,僅在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中體現(xiàn)了相關(guān)的一些表述。2001年版的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將會(huì)計(jì)基本假設(shè)作為邏輯起點(diǎn),給出了十三項(xiàng)金額能會(huì)對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響的“一般性原則”。但是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的一般性原則并不是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征,這些原則有的是屬于會(huì)計(jì)基本假設(shè),基本的會(huì)計(jì)知識(shí),會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性等的內(nèi)容;從語言表述上來看,這些原則都是針對我國企業(yè)核算提出來的一般要求,但是它們在實(shí)質(zhì)上也是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所提出的一般要求。2006年2月財(cái)政部又頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,對以前的一般準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則中對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性這幾個(gè)特征。

(一)可靠性

可靠性要求企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)必須以以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)作為依據(jù),如實(shí)的反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素以及其他相關(guān)信息,保證所反映的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。會(huì)計(jì)信息必須以可靠為基礎(chǔ)才能達(dá)到有用性,如果財(cái)務(wù)報(bào)告提供了不可靠的會(huì)計(jì)信息,那么就會(huì)對投資者決策產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。

(二)相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供與各財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,企業(yè)提供的信息須有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況做出合理的評價(jià)或者預(yù)測。

會(huì)計(jì)信息是否具有有用性和使用價(jià)值的關(guān)鍵,就是要看其是否與使用者的決策需求相關(guān),是否有助于使用者提高決策的水平。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中提出相關(guān)性應(yīng)具有反饋價(jià)值,還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測價(jià)值。

(三)可理解性

可理解性要求企業(yè)提供清晰明了的會(huì)計(jì)信息,以便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用財(cái)務(wù)信息。

要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的有用性,必須保證會(huì)計(jì)信息對于使用者是可理解的,當(dāng)然,這里的使用者應(yīng)該具有一定的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和會(huì)計(jì)知識(shí),并且有意愿去理解這些信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可理解性要求對于目前我國會(huì)計(jì)信息使用者素質(zhì)不均衡的現(xiàn)象具有特殊的意義。

(四)可比性

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是相互可比的,這是可比性的要求。這里的可比主要包括:(1)同一企業(yè)不同時(shí)期可比。使用者能夠比較企業(yè)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告信息,從而做出合理決策;(2)不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。不同企業(yè)應(yīng)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息,從而使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者能夠?qū)⒉煌髽I(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似交易或事項(xiàng)進(jìn)行比較,從而作出合理決策。

(五)實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)不僅應(yīng)按照交易或者事項(xiàng)的法律形式,而且應(yīng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

在實(shí)務(wù)中,大多數(shù)情況下,企業(yè)發(fā)生的交易和事項(xiàng)的形式符合其實(shí)質(zhì),但在有些情況下也會(huì)出現(xiàn)不一致。融資租賃就是一個(gè)典型的形式與實(shí)質(zhì)不一致的例子。

(六)重要性

重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)在企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等重大方面反映所有重要的交易或者事項(xiàng)。

重要性是說如果某會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)使用者做出合理決策產(chǎn)生影響,那么該信息就具有重要性。重要性的使用主要依賴于會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用,具有一定的主觀性。

(七)謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎,不能高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

謹(jǐn)慎性的特征要求企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下,要在保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性的前提下做出合理的職業(yè)判斷,對各種風(fēng)險(xiǎn)和損失做出充分估計(jì),既不能高估資產(chǎn)或者收益,也不能低估負(fù)債或者費(fèi)用。

(八)及時(shí)性

及時(shí)性要求企業(yè)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),不得提前或者延后。

幫助所有者或者其他信息使用者做出合理經(jīng)濟(jì)決策是會(huì)計(jì)信息的價(jià)值所在,因而會(huì)計(jì)信息一定的實(shí)效性。即便提供的信息是可靠、相關(guān)的,如果不能夠及時(shí)提供,也會(huì)失去實(shí)效性,那么其對于使用者的效用就會(huì)大大降低,甚至不再具有實(shí)際意義。

三、我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與西方的簡單比較

通過對西方各國及我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的表述,我們可以作出以下的比較:

(一)描述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所用的表述不同,FASB使用的是“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”;IASC使用的是“財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征”;ASB使用的是“財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征”;我國使用的表述是“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”。在這些表述中,現(xiàn)在使用頻率最高的是FASB的提法“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”。

(二)FASB和IASC都服從決策有用性的基本目標(biāo),為決策提供有用的信息;ASB和中國則同時(shí)兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀的基本目標(biāo),提供反映受托責(zé)任和決策有用的信息。

(三)FASB把可靠性和相關(guān)性視為首要的質(zhì)量特征,而且其更強(qiáng)調(diào)相關(guān)性;IASC則將可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性平鋪?zhàn)鳛橹饕|(zhì)量特征;從ASB的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系圖示中可以看出ASB同IASC一樣將上述四項(xiàng)質(zhì)量特征共同放在主要質(zhì)量特征位置上,但是在可靠性和相關(guān)性的取舍中,英國更注重可靠性;我國雖然沒有明確給出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的層次,但從其表述中,可以看出可靠性、相關(guān)性、可理解性及可比性處于主要質(zhì)量要求的地位,且重要性依次減弱,即我國在可靠性和相關(guān)性的選擇中更傾向于可靠性。

(四)主要質(zhì)量特征包括的內(nèi)涵不一致。就可靠性來說,FASB的可靠性質(zhì)量特征下面包涵可核性、真實(shí)性和中立性三個(gè)約束條件;IASC給出的可靠性包涵了如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、中立性和完整性五個(gè)約束條件;ASB在“財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征”中給出的可靠性包涵了如實(shí)反映、中立性、無重大誤述、完整性和謹(jǐn)慎性五個(gè)約束條件;我國在可靠性的解釋中則提到了如實(shí)反映和完整性這兩個(gè)可靠性的約束條件。

(五)對于相關(guān)性,FASB提出了預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)約束條件;IASC給出的相關(guān)性的約束條件則是重大性,這是一個(gè)IASC與其他會(huì)計(jì)質(zhì)量特征體系差別較大之處;ASB的相關(guān)性包涵了預(yù)測價(jià)值、驗(yàn)證價(jià)值兩個(gè)約束條件;我國的相關(guān)性包涵了預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值兩個(gè)約束條件,與FASB給出的相關(guān)性相比少一個(gè)及時(shí)性,我國將及時(shí)性單獨(dú)列為一個(gè)質(zhì)量要求。

(六)除了FASB沒有在其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中涉及到謹(jǐn)慎性 ,IASC,ASB和我國在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的表述中均涉及到了謹(jǐn)慎性。

(七)FASB,IASC,ASB均在其信息質(zhì)量表述中涉及到了中立性,我國在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中沒有給出中立性的明確表述。

(八)實(shí)質(zhì)重于形式是IASC和我國在表述中提出的質(zhì)量特征,FASB和ASB沒有給出明確的表述。

總體看來,我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與西方較為成熟的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征內(nèi)容的“大同”,仍然存在的是一些個(gè)別問題的“小異”。

四、對于改進(jìn)我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系的思考

首先,我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系應(yīng)符合我國具體需要,建立在受托責(zé)任觀和決策有用觀的指導(dǎo)目標(biāo)之下,為使用者提供反映受托責(zé)任和決策有用的信息。

其次,重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)作為衡量會(huì)計(jì)信息有用性的最低標(biāo)準(zhǔn),不符合重要性標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息不再考慮其他的信息質(zhì)量。

再次,效益成本原則應(yīng)作為我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系中的一條普遍約束原則。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),只有在其收益大于成本的時(shí)候才是可行的。只有當(dāng)提供和使用會(huì)計(jì)信息所能帶來的效益大于其成本時(shí),這項(xiàng)信息才是值得提供的。如果提供和使用某會(huì)計(jì)信息所花費(fèi)的成本大于其所能帶來的收益時(shí),即使該信息是有用的,這種信息也是不值得提供的。

最后,會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征包括可靠性和相關(guān)性。可靠性和相關(guān)性這兩項(xiàng)質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息使用者對會(huì)計(jì)信息最本質(zhì)的要求,而且這兩項(xiàng)特征也最能體現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。但是可靠性和相關(guān)性可能在某些情況下發(fā)生沖突,這時(shí)就有必要做出權(quán)衡,根據(jù)實(shí)際情況有所取舍。歷史和現(xiàn)實(shí)的教訓(xùn)都告訴我們:可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì),是會(huì)計(jì)信息的靈魂。“未來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告不論怎樣改變,都不應(yīng)偏離這個(gè)基本方向:可靠性、相關(guān)性和可比性缺一不可。其中,可靠性是基礎(chǔ),是核心。”

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第4篇：會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

關(guān)鍵詞：信息質(zhì)量；影響因素；會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）04-0104-02

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的制度性規(guī)定

1.中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是管理會(huì)計(jì)的基本要求，對中國會(huì)計(jì)工作起到了規(guī)范與監(jiān)督作用。中國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了明確的要求，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。中國于1993年開始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以一般原則的形式規(guī)定了以下質(zhì)量特征：客觀（可靠）性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時(shí)性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性和完整性等。2001年開始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中首次明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，明確了以下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：真實(shí)（可靠）性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、完整性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等。中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在借鑒了國家對于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上提出了中國會(huì)計(jì)信息應(yīng)該堅(jiān)持的會(huì)計(jì)質(zhì)量要求，這一要求基本上也體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要內(nèi)容，并且也將真實(shí)（可靠）性和相關(guān)性作為要求之首，表明了其重要性。

2.國外會(huì)計(jì)組織對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定。從規(guī)章制度上認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是相對規(guī)范和確切的，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在總結(jié)了各會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究的基礎(chǔ)上，開拓性地將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)區(qū)分開，在其的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中比較全面地闡述了會(huì)計(jì)信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。這些要求包括可理解性、相關(guān)性、可靠性（包括可檢驗(yàn)性、中立性、如實(shí)反映）、可比性（包括一貫性）等，另外把重要性與成本效益原則作為兩個(gè)主要限定因素。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，對于會(huì)計(jì)信息提出了可理解性、相關(guān)性（包括重要性）、可靠性（包括如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎與完整性）、可比性等質(zhì)量特征，并將可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等作為四項(xiàng)主要質(zhì)量特征，另外把及時(shí)性、效益與成本之間的平衡作為兩個(gè)限制因素。由此我們不難看出，相關(guān)性和可靠性是國外會(huì)計(jì)組織所共識(shí)的重要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

二、影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素

我們應(yīng)該有著清醒的認(rèn)識(shí)，只有努力降低影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的范圍和作用，充分理解其導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的辯證原因，使會(huì)計(jì)信息能更好地為使用者所服務(wù)。

1.社會(huì)道德觀念、倫理修養(yǎng)與會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。（1）基本會(huì)計(jì)信息的控制人員由于職業(yè)道德，專業(yè)素質(zhì)等內(nèi)因以及行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等外因的影響，造成的對政策法規(guī)理解不透，運(yùn)用相關(guān)條款不當(dāng)或賬務(wù)處理錯(cuò)弊而導(dǎo)致的報(bào)出會(huì)計(jì)信息與實(shí)際信息不符。主要行為有：1）原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；2）對事實(shí)的疏忽和誤解；3）對會(huì)計(jì)政策的誤用。（2）控制會(huì)計(jì)基本信息的人員為了會(huì)計(jì)主體本身或相關(guān)主體的局部利益，不顧會(huì)計(jì)信息使用者的利益和對會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求，故意篡改、偽造、編造有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，虛報(bào)、漏報(bào)、瞞報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)而造成報(bào)出信息與會(huì)計(jì)主體本身的實(shí)際信息不符的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)信息的故意失真的類型：1）無中生有型。有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并未發(fā)生，相關(guān)收入、盈利、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等并不存在，而是通過攝取假證據(jù)，編造假資料、假合同、假印章，編制假會(huì)計(jì)憑證，記假賬，編假報(bào)表，憑空捏造收入、盈利、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的造假行為，其表現(xiàn)形式是造假一條龍。2）改頭換面型。故意歪曲、掩蓋、隱瞞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)面貌，隨意增減甚至刪除經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始記錄，使其原有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄面目全非。如真盈假虧，真虧假盈，將大盈改小盈，將大虧改小虧等。3）真假雙簧型。常見的是兩套賬，一套是真賬，對內(nèi)；另一套是假賬，對外。也有兩套賬以上的，如真賬只有一套，假賬則好幾套，有的假賬對付稅務(wù)機(jī)關(guān)、有的對付投資股東、有的對付上級(jí)主管部門、有的對付債權(quán)人等。4）賬外賬型。常見的賬外賬是大賬之外，還有許多小賬。大賬獨(dú)立核算，是該單位會(huì)計(jì)核算的主體，納稅，完成考核指標(biāo)，應(yīng)付檢查均以該賬為依據(jù)。小賬雖各自獨(dú)立，核算卻不規(guī)范，沒有統(tǒng)一賬目，沒有統(tǒng)一報(bào)表，由執(zhí)權(quán)人分散掌握開支，核算與否隨意。小賬多為“小金庫”，是貪污、挪用、揮霍、行賄等腐敗行為的經(jīng)濟(jì)來源。目前，國有企業(yè)加大了對“小金庫”的打擊力度，此種現(xiàn)象基本杜絕，但在國有企業(yè)之外的一些企業(yè)仍然存在。5）體外循環(huán)型。某項(xiàng)或部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入或收益不在本單位的會(huì)計(jì)核算體系內(nèi)，而是將這些收益轉(zhuǎn)移或沉淀在外單位，需要支用時(shí)，才從相關(guān)單位支付。常見的有財(cái)政預(yù)算外資金體外循環(huán)，行政單位有權(quán)處罰和收費(fèi)的體外循環(huán)，企業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，投資收益，以物易物，物業(yè)出租收入的體外循環(huán)等。體外循環(huán)資金多為腐敗的資金來源。6）長官意志型。單位的財(cái)會(huì)人員的行為受該單位的法人意志支配，一切會(huì)計(jì)原則和職業(yè)道德都難以堅(jiān)持，不得不服從領(lǐng)導(dǎo)的指示，領(lǐng)導(dǎo)叫怎樣做賬，就怎樣做賬，領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有直接責(zé)任。7）財(cái)會(huì)主動(dòng)型。有部分財(cái)會(huì)人員受利益的驅(qū)動(dòng)，主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)（法人）出謀劃策，財(cái)會(huì)人員負(fù)有直接責(zé)任。

2.會(huì)計(jì)改革的滯后性對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。會(huì)計(jì)改革總是由經(jīng)濟(jì)新情況—會(huì)計(jì)理論研究—會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用這一規(guī)律進(jìn)行的，會(huì)計(jì)改革的滯后規(guī)律決定了這一矛盾得不到根本解決，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.會(huì)計(jì)信息的供需矛盾影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息的充分性是避免商品生產(chǎn)和貿(mào)易以及投資貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)的基本前提，是減少貿(mào)易和投資誤區(qū)的有效措施之一，也是中國在《中華人民共和國加入議定書》中的主要承諾。當(dāng)前，中國會(huì)計(jì)報(bào)告制度無法提供足夠的披露動(dòng)機(jī)，會(huì)計(jì)信息提供者出于成本效益原則和自身利益驅(qū)動(dòng)，往往進(jìn)行選擇性披露、模糊性披露和錯(cuò)誤披露。總體而言，會(huì)計(jì)信息是供小于求的，特別是中國加入WTO后，會(huì)計(jì)信息需求者數(shù)量增加、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、對會(huì)計(jì)信息的偏好多種多樣，會(huì)計(jì)信息供不應(yīng)求的現(xiàn)象日趨普遍。

4.會(huì)計(jì)信息固有的模糊性影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息固有的模糊性產(chǎn)生的原因：（1）以價(jià)格為基礎(chǔ)以貨幣為尺度記錄的物質(zhì)形式下的資金運(yùn)動(dòng)不是價(jià)值量的準(zhǔn)確運(yùn)動(dòng)，這種情況的存在使得以貨幣為計(jì)量尺度的會(huì)計(jì)信息具有必然的模糊性。（2）會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)過程中資金運(yùn)動(dòng)是會(huì)計(jì)主體產(chǎn)生后持續(xù)的絕對性連貫，而反映資金運(yùn)動(dòng)的會(huì)計(jì)形式——會(huì)計(jì)信息卻是期末的匯總在時(shí)點(diǎn)上的連貫，會(huì)計(jì)信息的連貫性是相對的，間斷性是絕對的，由此而產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的模糊性。（3）對于某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目理論上存在著多種處理方法，實(shí)踐上應(yīng)用著多種核算選擇，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的模糊性。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生與會(huì)計(jì)核算處理時(shí)間上的差異，導(dǎo)致核算滯后于實(shí)務(wù)，產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的模糊性。只要會(huì)計(jì)信息的模糊性不影響使用者的正確決策，相對精確的會(huì)計(jì)信息更具有實(shí)際意義。

5.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)現(xiàn)的限制和約束條件。（1）成本效益原則。成本效益原則是指企業(yè)提供一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息時(shí)所帶來的效益，應(yīng)該對比提供會(huì)計(jì)信息所花費(fèi)的成本，只有在確保效益大于成本時(shí)，提供會(huì)計(jì)信息才是值得的。（2）重要性原則。 重要性原則是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和提供會(huì)計(jì)信息的過程中應(yīng)該區(qū)別經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性，從而采取不同的會(huì)計(jì)處理方法、程度以及不同的會(huì)計(jì)披露政策。對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該單獨(dú)反映，并通過會(huì)計(jì)信息進(jìn)行重點(diǎn)說明；對于不重要的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行合并反映。

三、提高信息質(zhì)量問題的對策建議

1.完善中國公司治理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)規(guī)范，對現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理，確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。（2）完善以資本市場為主體的外部治理機(jī)制。

2.嚴(yán)格執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定，根據(jù)登記完整、核對無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)報(bào)告，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，不得漏報(bào)或者隨意進(jìn)行取舍。

3.建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。制定并執(zhí)行適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)控制程序，科學(xué)合理地劃分職責(zé)范圍，建立相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制，使會(huì)計(jì)活動(dòng)得到有效控制，盡量避免差錯(cuò)的發(fā)生。

4.明確企業(yè)負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告編制和分析利用工作，企業(yè)負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任，企業(yè)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告編制和分析報(bào)告編寫工作，企業(yè)內(nèi)部參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制的各部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)向財(cái)會(huì)部門提供編制財(cái)務(wù)報(bào)告所需的信息，參與財(cái)務(wù)分析會(huì)議的部門應(yīng)當(dāng)積極提出意見和建議以促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的有效利用，企業(yè)法律事務(wù)部門或外聘律師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告對外提供的合法合規(guī)性進(jìn)行審核。

5.通過采取內(nèi)部會(huì)議、培訓(xùn)、講座、知識(shí)競賽等多種行之有效的方式，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，全面提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高的根本保證。

6.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，嚴(yán)格控制虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。建立和完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，實(shí)現(xiàn)對會(huì)計(jì)控制的再監(jiān)督，是保證會(huì)計(jì)質(zhì)量的必不可少的重要控制。

7.加強(qiáng)企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)會(huì)計(jì)法規(guī)的嚴(yán)肅性。

總之，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求和影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的各項(xiàng)因素，決定了對會(huì)計(jì)信息要求上只能是相對的而不是絕對的精確。由此看來會(huì)計(jì)信息失真是客觀存在的，不可避免。在整頓會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的過程中，要科學(xué)界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

（一）美國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系

1980年5月，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）了第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為基礎(chǔ)，形成一套緊密結(jié)合、相互關(guān)聯(lián)、能夠起到指導(dǎo)作用的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。該公告指出由于財(cái)務(wù)報(bào)告信息在不同程度上都與決策有關(guān)，對決策的有用性應(yīng)作為最重要的質(zhì)量特征。如果沒有有用性，就談不上從信息中獲得足以抵償該項(xiàng)信息所費(fèi)成本的利益。

在決策有用這一基本質(zhì)量特征的制約下，F(xiàn)ASB將會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征視為一個(gè)由一系列分層次的質(zhì)量特征組成的質(zhì)量體系，認(rèn)為信息的有用性取決于其相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指信息有助于影響決策，即提高決策者進(jìn)行預(yù)測的能力，或?qū)υ缙陬A(yù)測的情況提供反饋。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息必須同時(shí)具備可預(yù)測值、反饋值和及時(shí)性。可靠性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對象，即所表述的應(yīng)是意欲表現(xiàn)的，尤其要做到不偏不倚的表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。可靠的會(huì)計(jì)信息要具備如實(shí)反映、可驗(yàn)證性和中立性。同時(shí)，可比性（包括一致性）是會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量特征，重要性作為“確認(rèn)”的界限，效益大于成本是會(huì)計(jì)信息的普遍約束條件，可理解性是針對用戶所要滿足的質(zhì)量要求。

（二）IASC會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在1989年的《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中認(rèn)為，質(zhì)量特征是指財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對信息使用者有用的那些性質(zhì)，“可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性”是四項(xiàng)主要質(zhì)量特征。與其他概念框架不同的是，IASC在財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征部分特別討論了“真實(shí)與公允觀點(diǎn)”，即“公允表述”問題，但是沒有給出真實(shí)與公允或公允表述等概念的定義。

可理解性是指財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息應(yīng)便于使用者理解，IASC還進(jìn)一步解釋了可理解性假定財(cái)務(wù)信息面對的是具有一定的工商經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，并愿意花費(fèi)一些功夫去研究信息的使用者。相關(guān)性指信息與使用者的決策需要相關(guān)聯(lián)，信息的有用性主要表現(xiàn)在信息的預(yù)測作用和確證作用，同時(shí)還受到其性質(zhì)和重要性的影響。可靠性是指信息沒有重要差錯(cuò)或偏向，并能夠如實(shí)反映其所擬反映或應(yīng)當(dāng)反映的情況，包括真實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、穩(wěn)健、中立性和完整性等次級(jí)質(zhì)量特征。相關(guān)性與可靠性是一對既相互聯(lián)系又相互競爭的特征，主要受到及時(shí)性、成本效益的權(quán)衡及各項(xiàng)質(zhì)量特征之間的平衡等因素的制約。可比性用于同一企業(yè)不同期間及不同企業(yè)相同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表之間的比較，要求對于同類交易或事項(xiàng)必須按一致的方法進(jìn)行計(jì)量、列報(bào)。

（三）英國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系

英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）于1999年2月發(fā)表了類似于FASB財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的公告，稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”。該原則公告借鑒各國和IASC概念框架中已包括的內(nèi)容，并有自己的獨(dú)特見解，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量特征是對財(cái)務(wù)信息所制定的標(biāo)準(zhǔn)，確立了編報(bào)反映真實(shí)與公允觀點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)告所應(yīng)遵循的原則。與美國突出決策有用的立場不同，英國概念框架將受托責(zé)任與決策有用相提并論。

英國將信息質(zhì)量分為三大部分：（1）與內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量，主要是相關(guān)性和可靠性，相關(guān)性包括預(yù)測價(jià)值和證實(shí)價(jià)值，可靠性包括如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)性、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性等；（2）與報(bào)表表述有關(guān)的質(zhì)量，分為可比性和可理解性，可比性包含一致性和充分披露，可理解性包括使用者能力要求和匯總與分類；（3）對信息質(zhì)量的約束，具體內(nèi)容包括質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)權(quán)衡、及時(shí)性、效益大于成本等。除這三大類七條主要質(zhì)量、十條輔助質(zhì)量外，還有作為先決質(zhì)量的重要性及英國對財(cái)務(wù)報(bào)表信息的傳統(tǒng)要求――真實(shí)與公允。可見，英國對財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的描述是最為詳細(xì)的國家之一。

（四）法國和德國關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的觀點(diǎn)

與英美國家的“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”不同，法國的會(huì)計(jì)規(guī)范都是采用法律條文的形式，各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則散見于商法、公司法的有關(guān)條例中。法國傳統(tǒng)上的會(huì)計(jì)原則是真實(shí)性、穩(wěn)健性和合法性，EEC第4號(hào)指令頒布后，法國也要求樹立“真實(shí)與公允”的概念。但是如果因?yàn)樽袷亍罢鎸?shí)與公允”而違反了合法性，法國要求披露任何與合法性不相符的詳細(xì)內(nèi)容，可見其對合法性的要求非常嚴(yán)格。

德國始終強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的國家特征，沒有采用美國關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究成果，也沒有對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的直接論述。根據(jù)德國商法和公司法中關(guān)于會(huì)計(jì)原則的規(guī)定及我國關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的認(rèn)定方法可知，德國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征對于所有企業(yè)是真實(shí)性和合規(guī)性，對于資本性公司是真實(shí)性與公允性，此外也有可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性等次要質(zhì)量特征，但是德國沒有將相關(guān)性列入會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。另外，為了執(zhí)行EEC第4號(hào)指令，德國將真實(shí)與公允列入了質(zhì)量特征，但其實(shí)際執(zhí)行情況值得懷疑。

（五）加拿大的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系

《加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)手冊》第1000節(jié)中的“財(cái)務(wù)報(bào)表概念”提出的會(huì)計(jì)目標(biāo)既有對決策有用性的描述，又有對受托責(zé)任的描述。根據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，該手冊提出四個(gè)主要的質(zhì)量特征：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。在主要質(zhì)量特征下面還有若干次級(jí)質(zhì)量特征，相關(guān)性的次級(jí)質(zhì)量特征是信息的預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，可靠性的次級(jí)質(zhì)量特征是真實(shí)反映、可驗(yàn)證性和中立性。此外還提出信息處理的基本約束條件“效益大于成本”及信息有用性的最低標(biāo)準(zhǔn)“重要性”，提倡適度運(yùn)用穩(wěn)健原則，但不認(rèn)可秘密準(zhǔn)備，而且經(jīng)常需要根據(jù)職業(yè)判斷在各質(zhì)量特征之間特別是相關(guān)性和可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡。

二、我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系存在的問題

（一）沒有正式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系

早在1985年我國第一部《會(huì)計(jì)法》里就提出了“保證會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”的法律要求；在2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中也明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，包括客觀性、相關(guān)性、明晰性、實(shí)質(zhì)重于形式、可比性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性、重要性。但是我國迄今為止仍沒有正式建立適合我國國情的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，基本準(zhǔn)則中提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的八項(xiàng)一般原則并不能取代會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的構(gòu)成內(nèi)容不夠全面

從質(zhì)量特征的構(gòu)成來看，F(xiàn)ASB、IASC、ASB等除了預(yù)測價(jià)值、可驗(yàn)證性、實(shí)質(zhì)重于形式等少數(shù)幾項(xiàng)不一致外，大多數(shù)質(zhì)量特征是一致的，而我國沒有反饋價(jià)值、預(yù)測價(jià)值、可檢驗(yàn)性、中立性、完整性、成本與效益等原則。比如FASB、IASC、ASB等都提出了成本效益原則，認(rèn)為從信息中派生出來的效益應(yīng)當(dāng)超過提供信息的成本，這是一個(gè)普遍存在的限定因素，而我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》卻沒有明確提出這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

（三）缺乏層次性和系統(tǒng)性

從各個(gè)質(zhì)量特征間的相互關(guān)系看，F(xiàn)ASB、IASC、ASB等建立的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系都表現(xiàn)為一個(gè)有著內(nèi)在聯(lián)系的多層次體系，而我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是簡單地列舉說明了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的八個(gè)方面，形成了一種彼此孤立的平行并列關(guān)系，而沒有形成一個(gè)內(nèi)在聯(lián)系的整體。雖然可以一目了然，但是沒有對質(zhì)量要求的內(nèi)涵具體說明，也沒有形象地體現(xiàn)出體系內(nèi)各構(gòu)成要素所處的高低層次及各自的重要程度，從而導(dǎo)致質(zhì)量要求的層次結(jié)構(gòu)模糊、概念不明確、缺乏可操作性，不便于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的總體把握，也不利于對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的不同方面進(jìn)行權(quán)衡。

（四）沒有考慮現(xiàn)代信息技術(shù)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求

現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展大大提高了會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，降低了會(huì)計(jì)信息的成本，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的共享，提高了對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，使會(huì)計(jì)工作由“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變。信息技術(shù)的運(yùn)用提高了會(huì)計(jì)信息的利用效率，增加了對非貨幣信息、未來信息及分布信息的需求，更加重視會(huì)計(jì)信息的分析，使會(huì)計(jì)信息向相關(guān)性、可靠性、重要性、時(shí)效性，準(zhǔn)確性、完整性等多種量度發(fā)展。

三、構(gòu)建我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系

（一）真實(shí)性――會(huì)計(jì)信息總體質(zhì)量特征

由于我國上市公司會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，社會(huì)公眾對上市公司披露的會(huì)計(jì)信息的信任度比較低，而且會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果。因此，企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)可靠，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他信息。將真實(shí)性作為總體質(zhì)量特征，符合我國會(huì)計(jì)群體的認(rèn)知習(xí)慣，與我國的會(huì)計(jì)法規(guī)對會(huì)計(jì)核算的要求相吻合，而且真實(shí)性幾乎能覆蓋會(huì)計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。真實(shí)性包括完整性、如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、客觀中立等次級(jí)質(zhì)量特征。

（二）合規(guī)性――會(huì)計(jì)信息關(guān)鍵質(zhì)量特征之一

我國政府對會(huì)計(jì)工作的管理和監(jiān)控是直接的，財(cái)政部在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)具有絕對的權(quán)威性，由《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》及并行存在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度組成了一個(gè)比較完整嚴(yán)密的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)體系，并且具有較強(qiáng)的權(quán)威性、約束力和強(qiáng)制性。所以，合規(guī)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵特征。只有會(huì)計(jì)法規(guī)能得到會(huì)計(jì)人員的理解、對會(huì)計(jì)法規(guī)具體執(zhí)行情況能夠證實(shí)、對會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過程能夠驗(yàn)證，才能保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量合規(guī)性特征，再加上會(huì)計(jì)法規(guī)里貫穿了謹(jǐn)慎理財(cái)?shù)脑瓌t，所以合規(guī)性的次級(jí)質(zhì)量特征包括可理解性、可驗(yàn)證性和謹(jǐn)慎性。

（三）相關(guān)性――會(huì)計(jì)信息關(guān)鍵質(zhì)量特征之二

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，相關(guān)性是體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息使用者需求的屬性，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需求相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價(jià)或預(yù)測。因此，相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該能夠有助于決策或提高決策水平，相關(guān)的會(huì)計(jì)信息還要具有及時(shí)性、預(yù)測性、反饋性、可比性（包括一致性）和連續(xù)性。

（四）會(huì)計(jì)信息約束條件和限制性標(biāo)準(zhǔn)

第6篇：會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；影響

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，是指會(huì)計(jì)信息所要達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它是聯(lián)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告的橋梁，在整個(gè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中起著中樞的作用。因此對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的研究有助于我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國際化高水平邁進(jìn)。新準(zhǔn)則的頒布，對提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)起著積極的作用，但同時(shí)也面臨著一些問題，我們的企業(yè)也要采取相應(yīng)的措施來應(yīng)對這些問題。

一、我國目前會(huì)計(jì)信息所存在的主要問題

（一）我國會(huì)計(jì)信息披露存在嚴(yán)重的傾向性和不對稱性

首先，傾向性信息披露是管理層通過調(diào)整信息披露的時(shí)間和內(nèi)容， 以獲得非正常收益的披露行為。由于企業(yè)選擇了特定的會(huì)計(jì)方法反映會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)報(bào)表的信息披露偏向于某一特定信息使用者，有些上市公司為配合大股東的資本運(yùn)作，根據(jù)大股東的意圖對上市公司的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行傾向性披露，不愿意公開其內(nèi)部重要的會(huì)計(jì)信息，這就為大股東的資本運(yùn)作創(chuàng)造有利的交易環(huán)境。其次，我國不同的會(huì)計(jì)信息使用者之間存在著會(huì)計(jì)信息不對稱問題，管理者是公司的經(jīng)營者，他們掌握了公司更多的內(nèi)部信息，但是為了維護(hù)公司的形象，進(jìn)而維護(hù)自身的利益，他們具有極大的傾向隱藏某些重要信息，在未達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的情況下憑借調(diào)整報(bào)告蒙混過關(guān)，只用對業(yè)績有利的數(shù)據(jù)，不利的數(shù)字就加以改造，最終導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真。這就造成了嚴(yán)重的信息不對稱行為，這些現(xiàn)象的存在很大程度影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，也危害了會(huì)計(jì)信息使用者的利益，導(dǎo)致市場失靈及資源配置效率下降。

（二）會(huì)計(jì)信息披露不夠及時(shí)，會(huì)計(jì)信息比較單一

雖然證監(jiān)會(huì)陸續(xù)出臺(tái)了一些規(guī)定對于定期報(bào)告以及臨時(shí)性報(bào)告提出及時(shí)性的要求，但是企業(yè)在對外披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，并沒有按照證監(jiān)會(huì)的規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。很多企業(yè)推遲對公司不利的信息，刻意包裝歷史業(yè)績，過高預(yù)測盈利，蓄意誤導(dǎo)投資者，讓投資者誤以為公司持續(xù)發(fā)展，這樣公司通過延遲信息的，不斷拔高公司的業(yè)績，最終獲得了上市資格，然而最終公司的目的就是為了獲得圈錢的通道，而公司本身并沒有過多的投資價(jià)值，這也是近年來許多上市公司陷入財(cái)務(wù)困境的原因，因?yàn)樗麄儗ν馀兜男畔?yán)重不及時(shí)，不準(zhǔn)確。而且會(huì)計(jì)信息方面比較單一，企業(yè)更多的反映財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)只是著重于對企業(yè)過去財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的反映，而在揭示企業(yè)未來的發(fā)展趨勢方面，某些非財(cái)務(wù)信息往往比財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更具有參考價(jià)值。因此會(huì)計(jì)信息中只對財(cái)務(wù)方面進(jìn)行反映是不夠的，忽略對非財(cái)務(wù)信息的披露，將會(huì)使信息使用者不能根據(jù)會(huì)計(jì)信息對企業(yè)做出全面的評價(jià)，從而影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、新準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，信息使用者對會(huì)計(jì)信息的要求越來越高，一套高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本前提是從范圍上能涵蓋實(shí)務(wù)中的交易或事項(xiàng)，但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對于企業(yè)來說既有積極的一面，也有消極的一面：

（一）新準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的積極影響表現(xiàn)在：

1. 通過進(jìn)一步統(tǒng)一與完善會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

為了適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境日新月異的變化，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對出現(xiàn)新的情況和新問題，對其進(jìn)行了規(guī)范。如規(guī)定了企業(yè)無形資產(chǎn)、金融衍生工具的計(jì)量以及一些重要表外信息的會(huì)計(jì)處理方法；同時(shí)為了盡可能涵蓋現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所有交易行為或可能發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)保持同步，新準(zhǔn)則中增加了新的會(huì)計(jì)科目，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性。由此可見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布，通過完善及統(tǒng)一我國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，增加了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與有用性。

2. 通過對一些不確定因素進(jìn)行嚴(yán)格的政策界限規(guī)定，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

新準(zhǔn)則要求企業(yè)會(huì)計(jì)處理必須以真實(shí)的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，不得虛構(gòu)交易或事項(xiàng)，不得偽造、變造或者提供虛假信息。這也就意味著，新準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、可靠和相關(guān)的要求進(jìn)一步加強(qiáng)。特別是針對不確定性較大的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，新準(zhǔn)則進(jìn)行了更嚴(yán)格的政策界限規(guī)定，使得其會(huì)計(jì)處理更為規(guī)范，如其中規(guī)定，公允價(jià)值的應(yīng)用必須滿足嚴(yán)格的前提條件；企業(yè)應(yīng)及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，如實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值，但又不允許多提減值準(zhǔn)備，對企業(yè)建立秘密準(zhǔn)備的行為明令禁止，也不允許將前期已確認(rèn)的長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回，更禁止企業(yè)利用新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接之際，隨意轉(zhuǎn)回前期減值損失，調(diào)節(jié)利潤。

3. 新準(zhǔn)則體系提高了信息披露透明度以保護(hù)投資者的利益

新準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容等做了全面的規(guī)定，從而將很大程度提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度，有效維護(hù)投資者的知情權(quán)，促進(jìn)資本市場健康發(fā)展，貫徹執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露和分析，對提高會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范性與透明度將起很大作用。

（二）新準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的消極影響

1.新準(zhǔn)則在內(nèi)容上不夠完善

新準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值等，強(qiáng)調(diào)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)。也就要求會(huì)計(jì)信息要具有相關(guān)性，比較全面的在我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中導(dǎo)入公允價(jià)值的計(jì)量屬性。新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值，在金融工具、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面均采用了公允價(jià)值。但是新準(zhǔn)則在其他方面相應(yīng)的規(guī)避了公允價(jià)值的應(yīng)用，而且在現(xiàn)有的資本市場和證券市場環(huán)境下還存在人為的操縱股票價(jià)格的行為，公允價(jià)值極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具，如債務(wù)重組利用以及非貨幣性資產(chǎn)交換中公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益的修訂，都有可能導(dǎo)致企業(yè)利潤的增加，為企業(yè)管理者進(jìn)行盈余管理提供了空間，影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。這在內(nèi)容方面是很不完善的。

2.企業(yè)現(xiàn)有的條件使得新準(zhǔn)則實(shí)施難度加大

從目前的新準(zhǔn)則來看，新準(zhǔn)則更注重公允價(jià)值的運(yùn)用，這對于企業(yè)現(xiàn)有的條件來說，實(shí)施起來是有著很大的難度的，目前企業(yè)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，而公允價(jià)值要求企業(yè)不僅要具有完備的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，還需要有熟練的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行操作，公允價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)管理師是密切相關(guān)的，這需要會(huì)計(jì)人員做出更多的職業(yè)判斷，這對于企業(yè)來說是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，這不得不使我們對按照新準(zhǔn)則提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生疑慮。

三、根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則積極提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對策

（一）準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，嚴(yán)格落實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)，對保障和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要作用。因此在企業(yè)管理中，應(yīng)對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作實(shí)行規(guī)范化管理。要做到會(huì)計(jì)核算以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，要按照國家統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行核算，保持各期持續(xù)可比，口徑一致，不隨意變更會(huì)計(jì)政策，保障原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等每一個(gè)環(huán)節(jié)都符合會(huì)計(jì)規(guī)范的要求；通過制定嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)制度，確保會(huì)計(jì)報(bào)表和日常核算中數(shù)字的真實(shí)性和可靠性。其次，要及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息，及時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及按照會(huì)計(jì)制度披露會(huì)計(jì)信息，按時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，及時(shí)向會(huì)計(jì)報(bào)表使用者傳遞信息，保證會(huì)計(jì)信息的完整、及時(shí)。

（二）建立市場風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)控體系，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，指出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低是評價(jià)會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)，而且新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)市場風(fēng)險(xiǎn)，這就要求會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原則全面實(shí)施預(yù)算管理，這不僅依賴于會(huì)計(jì)人員的良好的職業(yè)道德，更有賴于企業(yè)良好的內(nèi)部控制制度。首先，要以掌握新準(zhǔn)則和提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力為目標(biāo)。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員職業(yè)道德的好壞直接關(guān)系單位生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的順利開展。其次，要完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。現(xiàn)代企業(yè)制度中健全的內(nèi)部控制制度既是形成真實(shí)、合法會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ)又是企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)安全、完整的保障。因此，企業(yè)要順利實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，理順單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與人員管理及會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)五者關(guān)系。不僅不相容職務(wù)相分離，而且要完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露制度，對外披露的會(huì)計(jì)信息不僅要對企業(yè)的綜合業(yè)績狀況進(jìn)行全面評價(jià)，也可做期間、以及行業(yè)間的比較，使得會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確，使得會(huì)計(jì)報(bào)表使用者能夠全面理解企業(yè)對外披露的信息。

（三）進(jìn)一步擴(kuò)大信息披露考評的社會(huì)影響

在外國體制中，社會(huì)上比較關(guān)注對企業(yè)進(jìn)行績效考核，將企業(yè)分為各個(gè)等級(jí)，這對于企業(yè)有著良好的社會(huì)監(jiān)督效應(yīng)。我國自深圳證券交易所2001年推行考評制度以來，考評結(jié)果一經(jīng)，那些信息披露質(zhì)量不佳的公司受到各方的責(zé)問。而信息披露考評真正發(fā)揮作用的所在，是上市公司信息披露會(huì)影響到其股權(quán)融資和債權(quán)融資成本。企業(yè)要獲得長足發(fā)展，就必須有足夠的資金來壯大自身的實(shí)力，如果擴(kuò)大信息披露考評的社會(huì)影響，那么投資者以及債權(quán)人就會(huì)更加關(guān)注企業(yè)這方面的信息，企業(yè)如果沒有良好的信用，投資者就不愿意對其投資，銀行等機(jī)構(gòu)不愿對其進(jìn)行貸款，因此，從更高的方面來說，信息披露的考評制度和考評工作就具有廣泛而現(xiàn)實(shí)的社會(huì)影響。

四、結(jié)論

新準(zhǔn)則充分借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則， 除了極少數(shù)事項(xiàng)， 基本上實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行將對上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生較大影響。在很多方面將有效抑制會(huì)計(jì)舞弊行為，提高我國資本市場中企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和透明度，但在另一些方面還是會(huì)給會(huì)計(jì)舞弊留下一定的空間，需要我們在規(guī)范制度的同時(shí)，加強(qiáng)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度，提高投資者識(shí)別會(huì)計(jì)信息的能力，最終促進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和資本市場的良性互動(dòng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王麗娜.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀及對策分析[J].考試周刊，2008，(02).

[2]馬鑫.淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求[J].《財(cái)會(huì)探析》，2008，(02).

第7篇：會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

關(guān)鍵詞:謹(jǐn)慎性財(cái)務(wù)分析償債能力

隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在會(huì)計(jì)中體現(xiàn)出新的涵義和新的應(yīng)用價(jià)值。謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是會(huì)計(jì)對經(jīng)營環(huán)境中不確定性因素所作出的一種反應(yīng),要求會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)處理上保持謹(jǐn)慎態(tài)度,即充分估計(jì)到可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失,盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序,合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。但是由于謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求本身所具有的傾向性、不平衡性以及實(shí)務(wù)操作中存在的一些隨意,使得謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在實(shí)際運(yùn)用過程中有進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)的必要。

一、在短期償債能力分析中的運(yùn)用

(一)流動(dòng)比率

其計(jì)算公式是:流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債×100%

這一比率用于衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)對流動(dòng)負(fù)債的保障程度,亦即流動(dòng)資產(chǎn)在短期債務(wù)到期前可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還流動(dòng)負(fù)債的能力。然而在流動(dòng)資產(chǎn)中往往有些項(xiàng)目在實(shí)際情況下不能很快轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金。從會(huì)計(jì)處理來看,某些挪借的公款或呆賬、壞賬是通過短期應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等科目反映的。從謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求出發(fā),應(yīng)當(dāng)在計(jì)算流動(dòng)比率指標(biāo)時(shí)予以扣除,或根據(jù)具體情況按一定比例扣除。另外,在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債中最好應(yīng)加上將有可能發(fā)生的可以預(yù)計(jì)的或有負(fù)債,如產(chǎn)品質(zhì)量保障金、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、訴訟賠償金等。

(二)速動(dòng)比率

其計(jì)算公式是:速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債×100%

該指標(biāo)用于衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)可以在當(dāng)前償還流動(dòng)負(fù)債的能力。一般認(rèn)為這一指標(biāo)越高,債權(quán)人的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越小。速動(dòng)資產(chǎn)在國內(nèi)外會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,有兩種計(jì)算方法:

一是一般計(jì)算方法(減法)。公式是:速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨財(cái)政部1993年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》就是以這種方法計(jì)算的。

二是保守的計(jì)算方法(加法)。公式是:速動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金+短期可上市證券+應(yīng)收賬款凈值(含應(yīng)收票據(jù))數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析采用這種方法。其中,貨幣資金不含其他貨幣資金,外埠存款,指定用途的銀行存款;應(yīng)收賬款項(xiàng)則要扣除長期應(yīng)收款。上述兩種計(jì)算方法,使速動(dòng)資產(chǎn)計(jì)算結(jié)果有時(shí)會(huì)差別很大。因?yàn)楸Ｊ氐乃賱?dòng)資產(chǎn)扣除了數(shù)額較大的預(yù)付賬款和其他流動(dòng)資產(chǎn)。就我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列項(xiàng)目來看,這些其他流動(dòng)資產(chǎn)包括其他貨幣資金、長期應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、一年內(nèi)到期的長期債券投資、不能用于交付的償債基金、技改基金等,這些項(xiàng)目的會(huì)計(jì)數(shù)字,在流動(dòng)資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重。因此,衡量企業(yè)即時(shí)償付能力更為謹(jǐn)慎性的指標(biāo)是現(xiàn)金比率,它等于現(xiàn)金及存款再加現(xiàn)金當(dāng)量與流動(dòng)負(fù)債之比。其中現(xiàn)金當(dāng)量為預(yù)期三個(gè)月內(nèi)可收回的債券、股票投資,這個(gè)指標(biāo)在分析企業(yè)財(cái)務(wù)困難、面臨破產(chǎn)清算時(shí)尤其有用。

二、在長期償債能力分析中的運(yùn)用

長期償債能力指標(biāo)主要是資產(chǎn)負(fù)債率。其計(jì)算公式是:資產(chǎn)負(fù)債率=期末負(fù)債總額/期末資產(chǎn)總額×100%

該指標(biāo)反映企業(yè)舉債經(jīng)營的比率,用于衡量企業(yè)保護(hù)債權(quán)人利益的程度。對于不同產(chǎn)業(yè)、不同行業(yè)有不同的標(biāo)準(zhǔn),如農(nóng)業(yè)不依靠貸款舉債投入,因此這一指標(biāo)通常在20%左右,工業(yè)等第二產(chǎn)業(yè)一般在40%—60%之間,而第三產(chǎn)業(yè)相對較活。我國資產(chǎn)負(fù)債率較高有著體制上的原因,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)沒有破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)留利、折舊基金統(tǒng)一上交財(cái)政,而債權(quán)市場的不發(fā)達(dá)又使得企業(yè)外部資本性投資少。企業(yè)要發(fā)展,只有依靠借債。作為企業(yè)債權(quán)人希望該指標(biāo)越低越好;作為投資者,只要企業(yè)資產(chǎn)報(bào)酬率大于負(fù)債成本率,負(fù)債多一點(diǎn)也無妨;經(jīng)營者則希望有一個(gè)合理比率,因?yàn)檫^高會(huì)影響企業(yè)融資信譽(yù),過低則影響企業(yè)生產(chǎn)擴(kuò)展。

三、在企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)效率分析中的運(yùn)用

(一)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

其公式是:應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷凈收入/平均應(yīng)收賬款額

該指標(biāo)是指在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的次數(shù)。目前我國企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較低,主要原因是平均應(yīng)收賬款余額增長過快。在具體計(jì)算該指標(biāo)時(shí),分子賒銷凈額應(yīng)為銷售額總額減去銷售退貨損失,分母應(yīng)收賬款余額采用總價(jià)法核算時(shí)包括銷售折扣、折讓和損失準(zhǔn)備。另外,我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定,應(yīng)收票據(jù)不包括在應(yīng)收賬款余額中,原因是應(yīng)收票據(jù)事先規(guī)定付款期限。但事實(shí)上應(yīng)收票據(jù)也是由賒銷產(chǎn)生,計(jì)算應(yīng)收賬款余額時(shí)如不包括進(jìn)去,會(huì)使相當(dāng)一部分債權(quán)失去有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。另外一個(gè)值得注意的是,平均應(yīng)收賬款余額用簡均法,對于季節(jié)性經(jīng)營單位不一定合理,年末如為淡季,該比率也有可能較高,但并不能因此說明企業(yè)效益好。因此,分母平均應(yīng)收賬款余額采用年內(nèi)平均法計(jì)算。

(二)存貨周轉(zhuǎn)率

其公式是:存貨周轉(zhuǎn)率=產(chǎn)品銷售成本/平均存貨余額

該指標(biāo)反映在一個(gè)會(huì)計(jì)期間存貨周轉(zhuǎn)次數(shù),一般越高越好。存貨包括產(chǎn)、供、銷三個(gè)方面的庫存材料、半成品和產(chǎn)成品。對于存貨的計(jì)價(jià)方法,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定同意采用成本法,未采用比較謹(jǐn)慎性的成本與市價(jià)孰低法,這就忽略了成本高出市價(jià)的情況,如長期積壓的滯銷、變質(zhì)和破損貨物。因此,按照謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,應(yīng)建立“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”和“商品銷價(jià)準(zhǔn)備”科目,準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)生產(chǎn)成本和銷售成本,消除通貨膨脹對存貨計(jì)價(jià)影響,調(diào)整存貨賬面價(jià)值使企業(yè)存貨接近現(xiàn)價(jià)。

(三)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

其計(jì)算公式是:固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=賒銷凈額/平均固定資產(chǎn)余額

該指標(biāo)越大,表示固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率越高。由于企業(yè)固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比例一般在2/3以上,對這個(gè)指標(biāo)的計(jì)算就有一定的參考價(jià)值。固定資產(chǎn)的核算關(guān)鍵表現(xiàn)在折舊方法的選取上,我國企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限普遍過長,折舊率偏低,企業(yè)折舊基金較少。隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,企業(yè)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)損耗增加,《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(征求意見稿)改變了單一的平均年限折舊方法(直線法),規(guī)定企業(yè)有權(quán)自主選擇包括雙倍余額遞減法在內(nèi)的四種折舊方法,使企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造和升級(jí)換代有了一定的資金來源。

四、在獲利能力分析中的運(yùn)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,企業(yè)的營業(yè)收入確認(rèn)要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則,但由于“三角債”等原因使企業(yè)不能按時(shí)收回貨款,導(dǎo)致利潤虛盈、超前分配和無力墊稅。企業(yè)進(jìn)行短期投資,購買各種有價(jià)證券,由于股市千變?nèi)f化,若按購入成本計(jì)價(jià),反映不出投資損益,因此應(yīng)采用購入成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。對于企業(yè)《權(quán)益法》計(jì)算投資收益,當(dāng)被投資企業(yè)出現(xiàn)虧損,應(yīng)提取投資虧損準(zhǔn)備金,相應(yīng)減少長期投資金額。分析企業(yè)獲利能力的指標(biāo)主要有:

(一)凈資產(chǎn)收益率

其計(jì)算公式是:凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/年末凈資產(chǎn)×100%

該指標(biāo)實(shí)際反映企業(yè)所有者擁有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)收益的能力。企業(yè)凈資產(chǎn)的主體是投資者,他們最關(guān)心企業(yè)凈利潤。企業(yè)債務(wù)利息作為利潤總額的扣減項(xiàng)目,涉及投資者的切身利益,投資者通過股東大會(huì)影響經(jīng)營決策者,使之選擇合理的資本結(jié)構(gòu),以期取得最佳的收益。因此,凈資產(chǎn)收益指標(biāo)集中體現(xiàn)了企業(yè)管理水平和經(jīng)營業(yè)績,對于廣大投資者而言是評價(jià)企業(yè)盈利能力最重要的指標(biāo)。從謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求出發(fā),應(yīng)當(dāng)在計(jì)算凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)時(shí)予以扣除或根據(jù)具體情況按一定比例扣除債務(wù)利息。

(二)成本費(fèi)用利潤率

其計(jì)算公式是:成本費(fèi)用利潤率=利潤總額/成本費(fèi)用總額×100%

該指標(biāo)綜合反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)投入產(chǎn)出的效率。雖然說企業(yè)的成本資料涉及商業(yè)秘密,國家也不再要求企業(yè)呈報(bào)詳細(xì)的成本報(bào)表,但筆者認(rèn)為,企業(yè)某一項(xiàng)目或某一產(chǎn)品的成本費(fèi)用總額并非商業(yè)秘密,完全可以向外公開,并不造成企業(yè)的秘密泄露。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,作為市場競爭主體的企業(yè),為了實(shí)現(xiàn)收益最大化目標(biāo),必然要求成本費(fèi)用最小化。企業(yè)為降低成本,縮減費(fèi)用而采取的各種措施必將提高企業(yè)各種資源的配置效率。

(三)每股盈利

其計(jì)算公式是:每股盈利=(凈利潤-優(yōu)先股股息)/發(fā)行在外的普通股平均數(shù)

這個(gè)指標(biāo)是西方財(cái)務(wù)分析中最重要的指標(biāo)。在英國、新加坡等國還制定了專門的每股盈利會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這里要注意的是:

第一,分母的計(jì)算應(yīng)采取加權(quán)平均的方法。如某公司年初發(fā)行1000股普通股,7月份又發(fā)行500股,則該公司當(dāng)年共發(fā)行1000×12/12+500×6/12=1250股。

第二,如公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換證券,這時(shí)要考慮增加的普通股當(dāng)量,即按優(yōu)先股(債券)與普通股的現(xiàn)行市場價(jià)值之比轉(zhuǎn)換優(yōu)先股(債券)為普通股。如公司經(jīng)營狀況較好,優(yōu)先股(債券)轉(zhuǎn)換為普通股可使投資者獲得更大收益,但此時(shí)每股盈利將被“稀釋”,如果投資者購買不可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股,雖然投資者沒有表決權(quán)和留存收益權(quán),仍能按照高于可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股的股息獲取收益。

謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是建設(shè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。它應(yīng)貫穿于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等會(huì)計(jì)核算的全過程。從會(huì)計(jì)確認(rèn)來說,要求確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和方法建立在合理穩(wěn)妥的基礎(chǔ)上;從會(huì)計(jì)計(jì)量來說,要求不得高估資產(chǎn)和虛增利潤;從會(huì)計(jì)記錄來說,它要求會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)實(shí)事求是;從會(huì)計(jì)報(bào)告來說,應(yīng)正確編寫會(huì)計(jì)報(bào)告,認(rèn)真預(yù)測和披露會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),向會(huì)計(jì)信息的使用者提供盡可能全面的符合實(shí)際的會(huì)計(jì)信息資料。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用,不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備和設(shè)置外賬。企業(yè)在具體執(zhí)行謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求時(shí),必須對其應(yīng)用范圍作出規(guī)定,避免企業(yè)歪曲使用,造成會(huì)計(jì)秩序的混亂,損害報(bào)表使用者的利益。恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用謹(jǐn)慎性原則是考察會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平和保證會(huì)計(jì)信息客觀性的重要依據(jù)。

參考文獻(xiàn):

[1]中華人民共和國會(huì)計(jì)法[M].中華人民共和國財(cái)政部,2002.

[2]顧衛(wèi)東,陸蘇.試論穩(wěn)健性原則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用[J].財(cái)稅天地,2003(1).

[3]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.2006(4).

第8篇：會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

一、概述

（一）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

2011年10月18日，中華人民共和國財(cái)政部印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，于2013年1月1日起實(shí)施。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是我國企業(yè)會(huì)計(jì)史上的又一個(gè)里程碑，意味著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步完善。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有如下特點(diǎn)：

（二）簡化核算

相比《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》最大的特點(diǎn)是簡化核算。首先，就計(jì)量方法而言，采用成本計(jì)量，舍棄了公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、重置成本和現(xiàn)值四種計(jì)量方法。其次，在業(yè)務(wù)處理上，大大簡化，不再計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)統(tǒng)一按照平均年限法進(jìn)行攤銷、不再核算遞延所得稅等等。再次，在財(cái)務(wù)報(bào)表方面，不再編制所有者權(quán)益變動(dòng)表，利潤表減少了每股凈收益，綜合收益等內(nèi)容的核算，以凈利潤為終點(diǎn)。最后，在報(bào)表披露方面，披露內(nèi)容減少，無需披露企業(yè)基本情況、會(huì)計(jì)政策變更和所得稅調(diào)整過程等。

通過簡化核算，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容簡單的特點(diǎn)，大大減少了小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的成本，更加符合成本收益原則。

（三）與稅法協(xié)調(diào)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的另一個(gè)重要的特點(diǎn)就是與稅法協(xié)調(diào)。主要表現(xiàn)在以下方面：固定資產(chǎn)使用年限與凈殘值考慮稅法的規(guī)定，資產(chǎn)不再計(jì)提減值準(zhǔn)備等。這些改進(jìn)極大地減少了納稅調(diào)整。由于小企業(yè)資本結(jié)構(gòu)簡單，所有者能夠很好地掌握企業(yè)內(nèi)部的情況，而銀行因小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)較高很少給小企業(yè)貸款，所以絕大部分小企業(yè)最主要的財(cái)務(wù)信息使用者是稅務(wù)部門，與稅法的協(xié)調(diào)，有利于提高信息的實(shí)用性。

（四）與國際趨同

通過將我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《中小企業(yè)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（2009）進(jìn)行對比分析我們不難看出，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在國際趨同方面做了很多努力。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示，在進(jìn)出口貿(mào)易中，中小企業(yè)貢獻(xiàn)進(jìn)70%的份額，可見，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有國際趨同的必要性，有利于提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息在國際貿(mào)易中的有用性。

總之，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上進(jìn)行了重大調(diào)整，規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中的混亂場面，減少了小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的成本，提供了信息的實(shí)用性。這些改進(jìn)和特點(diǎn)也會(huì)給小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量帶來重大的影響。

（五）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)主體通過財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告等向外界報(bào)表使用者傳達(dá)的信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息滿足信息使用者需求的特征的總和。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中規(guī)定，會(huì)計(jì)信息需要滿足可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性八個(gè)基本要求。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并沒有對其信息質(zhì)量做出要求，在會(huì)計(jì)處理過程中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)要求對小企業(yè)也具有參考價(jià)值，又由于八項(xiàng)基本質(zhì)量要求在實(shí)務(wù)界和企業(yè)界已經(jīng)得到廣泛認(rèn)同，本文將這八項(xiàng)基本質(zhì)量要求作為小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評價(jià)的參考依據(jù)。

影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素眾多，通過對文獻(xiàn)中相關(guān)因素進(jìn)行總結(jié)，筆者得出影響小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素包括會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定、會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力、會(huì)計(jì)主體內(nèi)部相關(guān)人員意識(shí)三個(gè)方面，當(dāng)這些因素失控后，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的規(guī)則性失真、行為性失真和違規(guī)性失真。本文討論的即為其中的會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

準(zhǔn)則的出臺(tái)必然伴隨著規(guī)范統(tǒng)一會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目標(biāo)。準(zhǔn)則的出臺(tái)作為一種進(jìn)步必將能更好地適應(yīng)小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況，對小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高起到促進(jìn)作用，但是，由于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求內(nèi)在存在矛盾性，必然無法使所有方面都得到提高，也就是說也會(huì)產(chǎn)生一定消極影響。

（一）對小企業(yè)信息質(zhì)量的積極影響

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定和實(shí)施對于小企業(yè)信息質(zhì)量的提升在一定程度上起著積極影響，這些影響主要體現(xiàn)在以下方面。

1、更加注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可比性

一方面，準(zhǔn)則在制定過程中考慮到了小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的最主要需求者，即稅務(wù)部門，準(zhǔn)則在很大程度上與稅法協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了相關(guān)性。另一方面，在準(zhǔn)則制定之前，我國小企業(yè)可以自由選擇執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，準(zhǔn)則的制定較好地解決了這個(gè)問題。而且，通過與國際小企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定的趨同，也增加了國內(nèi)外小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性。

2、在一定程度上減少了盈余操縱手段

盈余作為會(huì)計(jì)信息的重要內(nèi)容，盈余的質(zhì)量很大程度上體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。準(zhǔn)則剔除了那些小企業(yè)較少接觸又容易作的業(yè)務(wù)，如資產(chǎn)減值、遞延收益、遞延所得稅等等，擠壓了小企業(yè)利潤中的水分，通過提高盈余質(zhì)量，進(jìn)一步提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3、業(yè)務(wù)處理簡單化，能夠減少行為性失真

行為性失真是由于會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力不足或操作失誤帶來的會(huì)計(jì)信息失真。準(zhǔn)則業(yè)務(wù)處理簡單化，對其會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力的要求也會(huì)相應(yīng)降低，因會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真也會(huì)隨之減少。此外操作過程減少，出現(xiàn)失誤的環(huán)節(jié)也會(huì)減少，導(dǎo)致的行為性失真也會(huì)減少。

（二）對小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的消極影響

伴隨著《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，新的問題也會(huì)出現(xiàn)，如新的操作手段可能出現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)性的注重減少，不能及時(shí)反應(yīng)會(huì)計(jì)信息的變化等，具體解釋如下。

1、對某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)的忽視

為了簡化處理，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對一些業(yè)務(wù)做了特殊規(guī)定，如對于使用壽命不限的無形資產(chǎn)，統(tǒng)一按照十年以上的期限攤銷，就是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的簡化。這些簡化必然會(huì)讓會(huì)計(jì)處理不能完全反應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)。

2、會(huì)計(jì)信息不能及時(shí)反應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的變化

不再采用公允價(jià)值計(jì)量模式，不再計(jì)提減值損失帶來的就是會(huì)計(jì)信息不再及時(shí)反應(yīng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，對會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性有挑戰(zhàn)。

總之，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的八個(gè)方面的要求來看，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行，對這些方面的影響既有積極的，也有消極的，在可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性和重要性方面的影響是積極的，對實(shí)質(zhì)重于形式、及時(shí)性的影響是消極的，而在謹(jǐn)慎性方面則幾乎無影響。具體情況如下表1。總的來說，消極影響的兩個(gè)方面，實(shí)質(zhì)重于形式和及時(shí)性，是考慮小企業(yè)成本效益的必然結(jié)果，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)，在考慮到成本效益的基礎(chǔ)上，促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

表1 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響匯總表

[序號(hào)＼&質(zhì)量要求＼&影響＼&解釋＼&1＼&可靠性＼&積極影響＼&通過盈余操縱手段的減少和行為性失真的減少，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。＼&2＼&相關(guān)性＼&積極影響＼&注重小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者――稅務(wù)部門，與稅法協(xié)調(diào)＼&3＼&可理解性＼&積極影響＼&剔除了不適合小企業(yè)現(xiàn)狀的業(yè)務(wù)，更加簡單易懂＼&4＼&可比性＼&積極影響＼&統(tǒng)一準(zhǔn)則和與國際趨同，使得國內(nèi)小企業(yè)之間和與國外小企業(yè)可比性增強(qiáng)＼&5＼&實(shí)質(zhì)重于形式＼&消極影響＼&簡單化，有些業(yè)務(wù)不考慮經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而統(tǒng)一規(guī)定。＼&6＼&重要性＼&積極影響＼&強(qiáng)調(diào)成本效益原則，對小企業(yè)不常見，不重要的業(yè)務(wù)簡單化處理＼&7＼&謹(jǐn)慎性＼&無影響＼&謹(jǐn)慎性的主要影響因素為會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，與準(zhǔn)則的關(guān)聯(lián)性較小＼&8＼&及時(shí)性＼&消極影響＼&簡單化處理后，對一些事項(xiàng)，不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制處理，不能及時(shí)反應(yīng)會(huì)計(jì)信息變化情況＼&]

三、進(jìn)一步提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量措施

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在一定程度上能夠提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但是這還存在一定的提高空間。

（一）相關(guān)部門應(yīng)該做好宣傳和監(jiān)督工作，保證《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在使用的小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：“準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。 下列三類小企業(yè)除外： 股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。”財(cái)政部門應(yīng)該做好做好宣傳工作，同時(shí)通過會(huì)計(jì)從業(yè)資格證年檢等手段將強(qiáng)對小企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的教育與培訓(xùn)，為小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施提供人才保障。此外財(cái)政部門也應(yīng)該對小企業(yè)實(shí)施準(zhǔn)則的情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督。稅務(wù)部門作為小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要需求者，由其統(tǒng)一要求小企業(yè)采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施更具有引導(dǎo)性。因此應(yīng)該加強(qiáng)稅務(wù)部門在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中的作用，利用稅務(wù)部門的優(yōu)勢，做好準(zhǔn)則制度的過度工作。

（二）鼓勵(lì)小企業(yè)自愿信息披露

小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露存在潛在動(dòng)力，通過小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露可以向外界展現(xiàn)自我，獲得更加公平的競爭機(jī)會(huì)，樹立自己的品牌，甚至可能是為了獲取外部資金的支持。而且小企業(yè)信息會(huì)計(jì)信息的需求者不僅僅限于稅務(wù)部門，還有風(fēng)險(xiǎn)投資者、企業(yè)的客戶和供應(yīng)商等等。為了獲得更好地發(fā)展，小企業(yè)有進(jìn)行信息披露的需要。同時(shí)，信息披露是防止盈余操縱的重要手段，鼓勵(lì)小企業(yè)自愿進(jìn)行信息披露有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息意識(shí)

意識(shí)是人們行動(dòng)的根本指引，而小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以提高的重要原因也是管理者、財(cái)務(wù)工作人員的意識(shí)不夠。管理者通常會(huì)為了某種利益而對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行選擇性處理，為了融資需要，小企業(yè)管理者可能會(huì)要求會(huì)計(jì)人員以資金提供者的要求為準(zhǔn)對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理，為了減少納稅，管理者可能會(huì)刻意將利潤做低。意識(shí)必然成為了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要影響因素。可以通過宣傳和教育，進(jìn)一步提高管理者和財(cái)務(wù)工作人員的會(huì)計(jì)意識(shí)。

（四）加大違規(guī)處罰力度

處罰是小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最后保障，通過處罰，能夠增加小企業(yè)違規(guī)的成本，考慮到成本收益，在一定程度上可以遏制違規(guī)，保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。必須指出的是，加大處罰力度需要從制度規(guī)范和執(zhí)行力度兩個(gè)方面進(jìn)行。做到處罰有據(jù)可依，有據(jù)必依。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)在考慮小企業(yè)適用性的前提下，提高了小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為了進(jìn)一步提高小企業(yè)的信息質(zhì)量，需要加強(qiáng)宣傳和監(jiān)督、加強(qiáng)自愿披露、加強(qiáng)意識(shí)和加強(qiáng)處罰力度。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告　基本準(zhǔn)則　異同

一、引言

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(conceptual framework of financial accounting，CF)是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和一系列相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯關(guān)系的基本概念組成的協(xié)調(diào)一致的理論體系。中國的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則是否等同于美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，’學(xué)者們有不同的觀點(diǎn)。財(cái)經(jīng)部會(huì)計(jì)司(2007)認(rèn)為，“國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、美國等國家或者地區(qū)在其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中，通常都制定有‘財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架’，它既是制定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和有關(guān)國家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)遵循的基本法則。我國基本準(zhǔn)則類似于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》(Statements of Financial Accounting Concepts，SFAC)，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中扮演著同樣的角色”。本文試對中國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(2006)和美國FASB《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》(下文合稱“中美CF”)進(jìn)行比較研究。

二、中美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的比較研究

(一)制定方式的比較“中美CF”制定目的相同。都是為了給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)提供理論指南，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的形成和完善提供概念依據(jù)，并把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合在一起，對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理論性發(fā)展起指導(dǎo)作用。“中美CF”內(nèi)容體系不同。為了克服不同機(jī)構(gòu)不同時(shí)期制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互矛盾、首尾不能相顧的現(xiàn)象，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)從1978年至2000年共發(fā)表了七份“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”(SFAC)：SFAC NO.1“財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”，SFAC NO.2“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征”，SFAC NO.3“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素”，SFACNO.4“非營利事業(yè)組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”，SFACNO.5“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)和計(jì)量”，SFACNO.6“財(cái)務(wù)報(bào)表的要素”，SFAC NO.7“在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值”。其中SFAC NO.6取代了SFAC NO.3，實(shí)際有六份。中國只有一份《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》(2006)，而且篇幅不到美國SFACs的六分之一。美國SFACs對各條款進(jìn)行細(xì)致分析和研究，中國基本準(zhǔn)則只羅列各條款，沒有展開理論闡述。美國SFACs是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究，中國基本準(zhǔn)則是理論應(yīng)用，兩者的理論層次存在差異。“中美CF”作用的范圍不同。美國1939年開始公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，多年后才開始制定SFACs。SFACs只能對此后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、修正起指導(dǎo)作用，不可能對溯及過去。中國先制定基本準(zhǔn)則，后制定具體準(zhǔn)則。中國基本準(zhǔn)則是所有具體準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，用來指導(dǎo)所有的具體準(zhǔn)則的制定，也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未做出規(guī)范的新問題會(huì)計(jì)處理依據(jù)，對本國具體準(zhǔn)則作用的范圍明顯比美國SFACs大。“中美CF”法律效力不同。1980年，美國FASB明確主張概念框架不涉及具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也就是說SFACs不屬于一般“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”(GAAP)，不具有約束力。“對于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、其他國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常不作為準(zhǔn)則組成部分的概念框架(基本準(zhǔn)則)，我國將其納入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，作為該體系的重要組成部分。如果不這樣處理，在中國的法制環(huán)境下，不僅實(shí)現(xiàn)不了其制定初衷，也難以得到社會(huì)公眾、政府監(jiān)督部門的認(rèn)可”。中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則處在第一層次，屬于部門規(guī)章，具有強(qiáng)制力。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)主要有“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”兩種觀點(diǎn)。“中美CF”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)都兼用決策有用和受托責(zé)任兩種觀點(diǎn)，但側(cè)重點(diǎn)不同。美國SFACs把決策有用放在首位。SFAC NO.1“財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”將編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)劃分為一般目標(biāo)和具體目標(biāo)'并且按照從一般到具體的順序?qū)Ω鞣N目標(biāo)進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，認(rèn)為編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的一般目標(biāo)是提供對企業(yè)制定經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。并將它分解為三個(gè)具體目標(biāo)：一是提供對投資和信貸決策有用的信息；二是提供對評價(jià)現(xiàn)金流量前景有用的信息；三是提供關(guān)于企業(yè)資源及其權(quán)利以及它們變動(dòng)情況的信息。其中在第三個(gè)具體目標(biāo)中指出：編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)提供信息，表明企業(yè)的管理當(dāng)局是怎樣利用其受托使用的企業(yè)資源，向業(yè)主(股東)盡其經(jīng)管責(zé)任的。SFACNO.1把受托責(zé)任放在較低的位置。SFAC NO.4“非營利事業(yè)組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”更加明確將決策有用性作為財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)。表明FASB將財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)從傳統(tǒng)的“經(jīng)管責(zé)任”轉(zhuǎn)向“決策有用性”，從而為財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展拓展了更為廣闊的空間。中國基本準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任。規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。可見，中國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要同時(shí)滿足受托責(zé)任和決策有用兩項(xiàng)目標(biāo)，并且受托責(zé)任排在決策有用的前面。因?yàn)橹袊陙斫?jīng)濟(jì)體制改革不斷深入，產(chǎn)權(quán)日益多元化，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離。企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任。管理階層通過財(cái)務(wù)報(bào)告向投資人(所有者)報(bào)告資源運(yùn)用和經(jīng)營的受托責(zé)任，是委托關(guān)系中人應(yīng)盡的義務(wù)。

(三)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的比較會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對會(huì)計(jì)信息的約束，具體指導(dǎo)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息的傳遞。“中美CF”會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本主張相同，都主張相關(guān)性與可靠性并重，真實(shí)與公允兼具。SFACNO.2“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征”指出，由于財(cái)務(wù)報(bào)告信息在不同程度上都與決策有關(guān)，對決策的有用性應(yīng)作為最重要的質(zhì)量特征。而信息的有用性取決于其相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指信息有助于影響決策，即提高決策者進(jìn)行預(yù)測的能力，或?qū)υ缙陬A(yù)期的情況提供反饋。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息必須同時(shí)具備及時(shí)性、預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值。可靠性則是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對象，即所表述的應(yīng)是意欲表現(xiàn)的，尤其要做到不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果，避免傾向于預(yù)定結(jié)果或特定利益集團(tuán)的利益。可靠的會(huì)計(jì)信息要具備如實(shí)反映、不偏不倚性和可驗(yàn)證性。中國基本準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。其中，可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征。“中美CF”會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的層次結(jié)構(gòu)不同。SFAC NO.2建立了一個(gè)由不同層次的質(zhì)量特征構(gòu)成的體系來判斷會(huì)計(jì)信息的有用性。首

先，提出總體質(zhì)量的要求――決策有用性。接著，提出一些次要質(zhì)量，如可比性(包括一致性)等。然后，提出對質(zhì)量特征的兩個(gè)約束條件效益大于成本與可理解性。最后，提出確認(rèn)的起點(diǎn)要求即重要性(只有符合重要性的項(xiàng)目才需考慮其質(zhì)量特征)。SFACNO.2以階梯形式層次分明地將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征展現(xiàn)于使用者面前。這種表述方式在其他概念公告中十分罕見。中國基本準(zhǔn)則提出了8項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，但沒有明確表述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的邏輯關(guān)系，沒有將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求劃分層次形成體系，彼此之間更多地表現(xiàn)為平行并列的關(guān)系，也沒有對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求彼此之間可能產(chǎn)生的矛盾做出必要的說明。“中美CF”會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的部分內(nèi)容不同。美國SFACs的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求有反饋價(jià)值、預(yù)測價(jià)值、不偏不倚性、可驗(yàn)證性、中立性等特征。中國基本準(zhǔn)則沒有明確提到這些特征，也沒有涉及成本和效益的約束條件。

(四)會(huì)計(jì)要素的比較會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對象的基本分類。美國SFACs的“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素”和中國的“會(huì)計(jì)要素”二個(gè)概念的內(nèi)涵是同一關(guān)系，不是包含關(guān)系，具有可比性。“中美CF”會(huì)計(jì)要素蘊(yùn)涵的理念相同，都是未來經(jīng)濟(jì)利益觀。SFAC No.6“財(cái)務(wù)報(bào)表的要素”對財(cái)務(wù)報(bào)表要素的分類和定義體現(xiàn)了未來經(jīng)濟(jì)利益觀：一把業(yè)益劃分成權(quán)益、業(yè)主投資和業(yè)主派得三個(gè)要素，這種分類能夠把本期業(yè)益變化的原因清晰地分類反映出來，揭示投資者本期培養(yǎng)資本和利潤分配金額以及由生產(chǎn)經(jīng)營引起的業(yè)益變動(dòng)額。二把全面收益單獨(dú)列為一個(gè)要素，從而可以把資產(chǎn)因價(jià)格變化而產(chǎn)生的持有損益作為全面收益的一個(gè)組成部分，并可以反映前期調(diào)整對本期凈收益產(chǎn)生的影響。三對資產(chǎn)的定義有重要突破，把資產(chǎn)定義為“某一特定主體由于過去的交易或事項(xiàng)所獲得或控制的可預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)效益”。創(chuàng)造性地用未來的經(jīng)濟(jì)利益作為資產(chǎn)的本質(zhì)來定義資產(chǎn)。對于負(fù)債和所有者權(quán)益也視為一系列未來經(jīng)濟(jì)利益的支付義務(wù)和屬于所有者的剩余。中國基本準(zhǔn)則對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人、費(fèi)用和利潤六個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義也體現(xiàn)了未來經(jīng)濟(jì)利益觀。如第20條規(guī)定，“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”，借鑒了SFAC No.6關(guān)于資產(chǎn)的定義。“中美CF”會(huì)計(jì)要素的形式大同小異。SFAC No.3“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素”第一次提出財(cái)務(wù)報(bào)表的十大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、業(yè)主派得、全面收益、收入、費(fèi)用、利得、損失，并分別對它們進(jìn)行定義，刻畫其特征。SFAC　No.6繼續(xù)認(rèn)可。中國基本準(zhǔn)則只有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六個(gè)會(huì)計(jì)要素。“中美CF”資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用四個(gè)要素相同。涉及權(quán)益的要素，美國SFACs有權(quán)益、業(yè)主投資、業(yè)主利得三個(gè)。中國基本準(zhǔn)則只有所有者權(quán)益一個(gè)，其來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。美國利得、損失是二個(gè)獨(dú)立要素，中國分別包括在收入、費(fèi)用中。這些差異主要因?yàn)椤爸忻繡F”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)不同。美國多一個(gè)全面收益要素，中國多一個(gè)利潤要素。這與中國會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)慣例有關(guān)。“中美CF”會(huì)計(jì)要素都沒有涉及會(huì)計(jì)記錄的處理方法。美國SFACs只論述財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其確認(rèn)和計(jì)量，對日常記錄使用的賬戶體系的要素撇開不談，不涉及會(huì)計(jì)記錄。會(huì)計(jì)科目由企業(yè)自行設(shè)計(jì)并進(jìn)行賬務(wù)處理。我國以前的會(huì)計(jì)制度主要是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表形式加以規(guī)定，將會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告融為一體。2006年頒布的基本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。準(zhǔn)則體系的正文由會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告構(gòu)成，把156個(gè)會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理作為準(zhǔn)則應(yīng)用指南的附錄。

(五)會(huì)計(jì)確認(rèn)的比較確認(rèn)是指把一個(gè)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等正式加以記錄并列人財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。確認(rèn)包括以文字和數(shù)字來表述一個(gè)項(xiàng)目，并將其數(shù)額列入財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)之內(nèi)。會(huì)計(jì)確認(rèn)解決的是定性問題。“中美CF”會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)相同，都是權(quán)責(zé)發(fā)生制。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制也是會(huì)計(jì)計(jì)量、報(bào)告的基礎(chǔ)。“中美CF”會(huì)計(jì)確認(rèn)的方法不同。美國SFACs主要根據(jù)總的標(biāo)準(zhǔn)“確認(rèn)”。SFAC NO.5“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)和計(jì)量”首次對會(huì)計(jì)確認(rèn)的概念進(jìn)行了界定，首次提出交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的項(xiàng)目應(yīng)否按報(bào)表要素確認(rèn)的四項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)，即可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性、可靠性。并進(jìn)行了界定：可定義性是指應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目必須符合某個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義；可計(jì)量性是指應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目具有相關(guān)并充分可靠的可計(jì)量屬性；相關(guān)性是指項(xiàng)目的有關(guān)信息應(yīng)能夠在使用者的決策中導(dǎo)致差別；可靠性是指信息應(yīng)如實(shí)反映、可驗(yàn)證和不偏不倚。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須同時(shí)符合上述四條基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)才能予以確認(rèn)。要在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)一個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)證明這項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)期效益會(huì)大于提供和使用該信息的費(fèi)用。而且，如果一個(gè)項(xiàng)目是不重要的，則可以不在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。中國基本準(zhǔn)則是分會(huì)計(jì)要素進(jìn)行具體“確認(rèn)”。中國基本準(zhǔn)則共11章50條，對6個(gè)會(huì)計(jì)要素分別安排一章，每章分某一會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)條件、列報(bào)三個(gè)部分。如第二十一條規(guī)定，將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。表達(dá)形式上，美國SFACs把確認(rèn)和計(jì)量結(jié)合在一起討論，而中國基本準(zhǔn)則把要素定義與確認(rèn)相結(jié)合。中國的這一創(chuàng)新更便于理解要素定義與確認(rèn)的有機(jī)聯(lián)系。

(六)會(huì)計(jì)計(jì)量的比較會(huì)。會(huì)計(jì)計(jì)量是將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程，計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。“中美CF”會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)相同，都以貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。“中美cF”有四種計(jì)量屬性相同。即歷史成本、重置成本(現(xiàn)行成本)、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值。SFAC NO.5“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)和計(jì)量”提出了可以在財(cái)務(wù)報(bào)表中使用的五個(gè)計(jì)量模式(分子為計(jì)量屬性，分母為計(jì)量單位或尺度)：歷史成本(歷史收入)／名義貨幣單位(即名義美元，下同)、現(xiàn)行成本，名義貨幣單位、現(xiàn)行市場價(jià)格，名義貨幣單位、可實(shí)現(xiàn)的凈值／名義貨幣單位和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(或貼現(xiàn)值)／名義貨幣單位。中國基本準(zhǔn)則規(guī)定，可以采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值五種計(jì)量屬性。“中美CF”前四種計(jì)量屬性是相同的。“中美cF”“公允價(jià)值”的使用不同。SFAC NO.7“在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值”的會(huì)計(jì)計(jì)量部分，主要討論了現(xiàn)值與公允價(jià)值、現(xiàn)值計(jì)量的組成部分。指出應(yīng)用未來現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值技術(shù)，主要為了捕捉“公允價(jià)值”。但未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是隨著未來現(xiàn)金流量的估計(jì)和所采用的不同折現(xiàn)率而變化所以它不是一項(xiàng)計(jì)量屬性，而是在初始計(jì)量采用了歷史成本或現(xiàn)行成本之后的一種攤銷方法。SFAC NO.7在列舉的五種計(jì)量屬性中，沒有用公允價(jià)值

取代未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值。中國基本準(zhǔn)則適度、謹(jǐn)慎、有條件地引入公允價(jià)值，把它作為一個(gè)新的計(jì)量屬性。“中美CF”計(jì)量屬性的應(yīng)用原則不同。美國SFACs不傾向于采用哪一屬性，主張根據(jù)計(jì)量對象的特點(diǎn)和相關(guān)性與可靠性選用五種計(jì)量屬性中的任何一種。中國基本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

(七)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的比較

“中美CF”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式相同，都采用財(cái)務(wù)報(bào)告形式，體現(xiàn)充分披露原則。SFAC NO.1指出，企業(yè)最后提供的信息是通過財(cái)務(wù)報(bào)告而不是財(cái)務(wù)報(bào)表來傳遞給使用者的。財(cái)務(wù)報(bào)告包含財(cái)務(wù)報(bào)表，還存在其他的財(cái)務(wù)報(bào)告，如附注、各種附表、董事長報(bào)告、管理當(dāng)局對企業(yè)經(jīng)營前景的討論與分析、新聞媒體有關(guān)企業(yè)的報(bào)道等。把財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)展為財(cái)務(wù)報(bào)告，即財(cái)務(wù)報(bào)告=財(cái)務(wù)報(bào)表+其他財(cái)務(wù)報(bào)告(其中包含附注)，增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的含量，并使增加的信息不限于定性同定量相結(jié)合，可以只是定性的，或只是定量的，或兩者兼有。它還可以包含與會(huì)計(jì)有直接或間接聯(lián)系的非財(cái)務(wù)信息。SFAC NO.5提出了一整套的報(bào)表，包括：財(cái)務(wù)狀況表(即資產(chǎn)負(fù)債表)、凈收益表、全面收益表、現(xiàn)金流量表、投資和派給業(yè)主款表。認(rèn)為表內(nèi)是確認(rèn)形成的信息，而報(bào)表附注則屬于披露，附注的內(nèi)容不受GAAP的限制。中國基本準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表。附注是對會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報(bào)表中列示的項(xiàng)目的說明等。此外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告還包括其他相關(guān)信息。限于文體特點(diǎn)，“中美CF”對附注中應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容等沒有作具體規(guī)定，而是體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中。“中美CF”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告蘊(yùn)涵的理念相同，都采用資產(chǎn)負(fù)債觀。“中美CF”都確立資產(chǎn)負(fù)債表在財(cái)務(wù)報(bào)告中的核心地位，把基于全面收益編報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表列為財(cái)務(wù)報(bào)表體系的第一張表，而把基于會(huì)計(jì)收益編報(bào)的利潤表表列為財(cái)務(wù)報(bào)表體系的第二張表。這可以促使企業(yè)避免短期行為，著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略，改善資產(chǎn)負(fù)債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，避免眼前利益和收益超前分配，提高決策水平。