前言:一篇好文章的誕生,需要你不斷地搜集資料、整理思路,本站小編為你收集了豐富的會計實習的意義主題范文,僅供參考,歡迎閱讀并收藏。
關鍵詞:會計信息化;會計實務;會計核算;會計分析;會計職能
當前我國處于信息時代,在信息化環(huán)境下,會計行業(yè)取得了較快的發(fā)展,會計信息也作為一種信息資源進行管理,會計信息化建設的進程不斷加快,在日常會計實務處理工作中,計算機技術、網(wǎng)絡技術和通信技術開始廣泛應用,有效的為各行業(yè)提供了實時的會計信息,這對我國經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展起到了積極的促進作用。會計信息化作為會計行業(yè)理念的變革,利用現(xiàn)代信息技術不僅為會計工作帶來更多的便利條件,而且賦予了會計實務新的方法和手段,為會計工作的順利開展具有極為現(xiàn)實和深遠的意義。
一、會計信息化概述
會計信息化與會計電算化在概念上存在一定的差異,可以說是在會計電算化和會計信息系統(tǒng)的概念上產(chǎn)生了會計信息化,會計電算化是實行會計信息化的重要基礎,會計信息化是將計算機技術、網(wǎng)絡技術和通信技術進行的深度融合,對傳統(tǒng)的會計工作模式進行的重組和資源優(yōu)化,從而形成一套先進的會計信息系統(tǒng)。會計信息化的實現(xiàn)離不開現(xiàn)代化技術,通過對現(xiàn)代信息技術的有效利用,將其與會計學科有效的進行融合,從而實現(xiàn)會計實務處理的自動化,會計信息資源實現(xiàn)高度共享。當前我國已全面步入信息化時代,在會計準則、內(nèi)部標準、宏觀經(jīng)濟決策及微觀經(jīng)營管理等方向都需要以信息化作為基礎,這也對會計信息化提出更高的要求,國家出確立了會計信息化工作的目標任務和措施,開始全面推進新時期會計信息化建設,這對會計實務帶來了較大的影響和深遠的意義。
二、會計信息化給會計實務帶來的影響
(一)提升了會計核算質量
在會計工作中,會計核算作為其中非常重要的組成部分,主要是完整、連續(xù)及系統(tǒng)的計算和記錄金融信息,從而為金融管理者提供有效的金融信息。在會計核算工作中,主要是通過對金融業(yè)務的操作和整理,將金融實體在開展各項經(jīng)濟活動中的資金往來進行清晰的記錄和計算,并且保證記錄核算數(shù)據(jù)的準確性、全面性、真實性以及連貫性,從而為金融實體管理者提供有價值的參考依據(jù)。在傳統(tǒng)的會計核算工作中,整個流程都需要通過手工的方式來完成,不僅工作量大、工作效率低,而且容易出現(xiàn)人工計算的誤差。而在實行會計信息化工作模式后,利用先進的計算機信息系統(tǒng),能夠實時及自動對會計信息進行處理,而且利用集成化的軟件來完成會計處理的實務流程,同時各業(yè)務處理流程也實現(xiàn)了實時處理及有效的銜接,會計核算工作更具便利性,無論是會計核算質量還是水平都有了大幅度的提升。
(二)利用計算機來進行會計分析工作,會計分析行為更為準確
在金融分析活動中,會計分析作為其中非常重要的內(nèi)容,通過會計分析不僅能夠為各個部門開展的經(jīng)濟業(yè)務活動給予正確的引導,還能夠為金融實體管理者制定經(jīng)營決策提供有利的參考依據(jù),所以會計分析在金融活動中極為重要。會計分析是以各項數(shù)據(jù)資料為基礎,需要對眾多的數(shù)據(jù)資料進行統(tǒng)計、核算,然后在結合其他方法對單位中各個部門的經(jīng)濟狀況進行科學的評估,從而有效的完善各單位財務管理工作,確保經(jīng)營管理水平的進一步提升,實現(xiàn)經(jīng)營效益的最大化目標。在當前信息化環(huán)境下,會計工作中充分的利用網(wǎng)絡環(huán)境,并將收集的數(shù)據(jù)及信息加工后在會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中進行存儲,這不僅為提高會計信息質量創(chuàng)造了良好的條件,而且能夠按照既定的格式及內(nèi)容來提供更為準確的會計信息。另外,用戶還能夠根據(jù)自身的需求將個性化會計信息添加到會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中。目前會計信息在社會經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮了重要的作用,在會計人員會計工作中,主要依賴于計算機來對會計信息進行計算和分析,及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中存在的不足之處,從而進一步對經(jīng)營活動進行調節(jié)、控制和指導。部分用戶所需求的信息需要進行分析時,會計人員可根據(jù)實地情況來統(tǒng)計信息的存儲和維護情況,并利用網(wǎng)絡將信息處理結果傳遞給相對應的用戶,更好的滿足用戶的需求。
(三)會計職能開始向管理領域延伸
在傳統(tǒng)會計工作中,核算和監(jiān)督經(jīng)濟活動作為會計的最基本職能,這就使會計管理的經(jīng)營范圍受到諸多的限制,將其限定在記賬、計算和審核方面。但在會計信息化實現(xiàn)后,利用網(wǎng)絡進行通信,這也有效的改變了會計核算方式,從傳統(tǒng)的事后核算開始向事前預測和事中控制方面發(fā)展,會計的職能已經(jīng)開始從核算功能開始向管理領域進行延伸,會計信息系統(tǒng)的功能得到有全面的拓展。會計信息化能夠利用先進的信息化系統(tǒng)對金融實體的經(jīng)濟發(fā)展狀況進行全面和科學的評估,然后結合市場發(fā)展形勢,對金融實體的未來經(jīng)濟發(fā)展方向做出合理的預測。會計信息化為個體提供所需要的會計核算,對于個體的管理和發(fā)展具有重要的意義。
三、結束語
會計信息化實現(xiàn)后,各項經(jīng)濟活動不再受時間和空間的制約,而且會計信息能夠實現(xiàn)遠程處理和在線管理,為會計信息收集、遠程報表、查賬及網(wǎng)上交易等都起到非常積極的作用,對會計實務帶來積極的影響,為會計行業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展奠定了良好的基礎。
作者:梁繼剛 單位:大慶隆利會計師事務所
參考文獻:
[1]劉鴻.信息化環(huán)境下企業(yè)會計核算模式的現(xiàn)狀探討[J].財經(jīng)界,2012(2).184.186
內(nèi)容摘要:本文運用博弈論的基本原理,通過在給定博弈選擇策略的條件下,分析政府、上市公司、注冊會計師之間的博弈過程,得出每個博弈主體所接受的策略達到納什均衡時,才能使會計信息真正做到真實與公平,并提出會計信息由不對稱到對稱的相關對策。
關鍵詞:博弈論 會計信息 信息不對稱
博弈論最早是1937年美國數(shù)學家約翰•馮•紐曼提出的。1944年馮•紐曼和奧斯卡•摩根斯坦合著的《博弈論與經(jīng)濟行為》一書的出版,標志著系統(tǒng)的博弈理論的基本完成。學者們對博弈論在會計信息的應用進行了大量的研究,張敏探討了會計博弈產(chǎn)生的根源和種類,并對其過程進行了分析,認為我國的會計信息博弈尚未達到納什均衡;上官萍(2002)則認為會計信息披露關系到經(jīng)營者、投資者等決策主體的任何一種行為決策,都會對其決策產(chǎn)生影響,形成優(yōu)劣截然不同的經(jīng)濟后果;而楊宗昌和鐘子亮(2001)則是將會計準則作為各種局中人的會計信息揭示博弈的納什均衡,分析會計信息的真實性;同時國內(nèi)還有一些學者通過定量的方法,對會計信息失真的成因進行了分析,如楊東海對混合策略博弈矩陣納什均衡的求解,得出企業(yè)做假賬現(xiàn)象的嚴重程度是由現(xiàn)行社會利益分配狀況決定的,加重對作假賬者的懲罰短期有效,但長期卻無效。博弈論把現(xiàn)實世界中不同參與者之間的各種行為,抽象概括為不同參與人之間的利益沖突或利益一致,進而通過構建博弈模型來研究不同參與人的策略選擇問題,使分析更加準確。同時,不完全博弈論把信息的不完全性作為基本前提之一,這就使得通過博弈論研究會計信息失真的問題,并因此分析提出的結論與現(xiàn)實非常接近,具有現(xiàn)實性。本文從博弈模型的角度出發(fā),以會計信息使用主體為研究對象,分析在信息不對稱的情況下各種會計信息使用主體之間的博弈過程,由此提出應變對策及建議。
會計信息失真的主要原因
一是現(xiàn)行制度安排對會計信息質量缺乏有效的法制保障。目前,中國主要通過《證券法》、《公司法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》和《刑法》等相關法律對會計信息披露的法律責任進行了規(guī)范。但由于沒有明確的判定機構和統(tǒng)一的判定標準,加之處罰力度與違法收益不相匹配、缺乏公眾監(jiān)督等弊端,削弱了這些法律法規(guī)應有的震懾作用。二是中介機構和執(zhí)法部門對會計法規(guī)執(zhí)行的力度不夠。由于中國中介機構地位不獨立、缺乏有效的激勵機制,導致其責任心不強、風險意識淡薄、執(zhí)業(yè)質量不高等問題,因而不能有效發(fā)揮其對會計主體的外部監(jiān)督和服務功能。另外,政府管理部門的執(zhí)法不嚴,在一定程度上也助長了會計信息作假的蔓延。三是不合理的行政體制安排是會計作假的深層根源。中國沒有明確的法律條文來約束政府或政府官員在會計秩序中的違規(guī)行為,這就在制度上為政府和政府官員在會計上的違規(guī)操作提供了機會。政府出于地方經(jīng)濟利益的考慮,支持政府管理部門的執(zhí)法不嚴,在一定程度上也助長了會計信息作假的蔓延。四是不合理的行政體制安排是會計作假的深層根源。中國沒有明確的法律條文來約束政府或政府官員在會計秩序中的違規(guī)行為,這就在制度上為政府和政府官員在會計上的違規(guī)操作提供了機會。政府出于地方經(jīng)濟利益的考慮,支持企業(yè)會計作假,以達到上市“圈錢”,扶持、培養(yǎng)和壯大本地企業(yè),最終繁榮地方財政與經(jīng)濟的目的。但是,本文認為,在企業(yè)主體與政府之間還存在一種不完全信息博弈的機制。本文就此建立一個博弈模型,發(fā)現(xiàn)這種混同均衡是存在的,由此對觀察到的無所不在的會計作假提出防治措施。
博弈模型的建立與分析
(一)政府監(jiān)管部門與上市公司之間的博弈模型假設
模型假設:存在兩個博弈方即上市公司和政府監(jiān)管部門。上市公司有造假和不造假兩種策略選擇,監(jiān)管部門有監(jiān)管和不監(jiān)管兩種策略選擇。雙方都不知道對方的潛在策略選擇,并且雙方都有一致的理性來追求自身的利益最大化。上司公司如果提供真實的會計信息其收益為R,若選擇造假策略將獲得額外收益A,但造假一旦被監(jiān)管部門查出,則上市公司將要承擔的處罰為S。監(jiān)管部門選擇監(jiān)管的成本為C,由于上市公司選擇造假策略而給監(jiān)管部門帶來的損失為N,并假設其監(jiān)管的概率為P(0
選擇造假的期望收益:W=(A+R-S)×P+R×(1-P)=A+R-PS(1)
選擇不造假的期望收益:Y=R×P+R×(1-P)=R (2)
聯(lián)合公式(1)、公式(2)可得臨界值(A=PS),即選擇任何一種戰(zhàn)略所得到的期望相等,此時上市公司可以隨機選擇造假或不造假;當A>PS 時,上市公司的最優(yōu)選擇是造假;當A
據(jù)有關資料顯示,我國現(xiàn)階段的情況與A>PS 即上市公司的灰色收入遠遠超過它所受到的處罰的狀況相吻合,所以在這種情況下,上市公司往往傾向于提供不真實的會計信息。據(jù)分析,如果證券市場上長期都是上市公司造假的期望收益(A-PS>0)的話,上市公司提供虛假會計信息的可能性將會增強。因此要想提高會計信息質量,必須加大監(jiān)管部門對上市公司會計信息的監(jiān)管力度和檢查頻率(即增加P),同時加強對上市公司虛假會計信息的處罰力度(即提高S)。
(二)上市公司與注冊會計師之間的博弈
模型假設:存在兩個博弈雙方即上市公司和注冊會計師。注冊會計師進行審計工作的審計收入為W,如果披露上市公司的財務狀況產(chǎn)生的成本為C,且其披露的概率為α。被審計公司若提供真實的會計信息其收益為0,如果造假將獲得額外收益B,且公司選擇提供真實信息的概率為β。假設監(jiān)管機構監(jiān)管注冊會計師并且檢查成功的概率為q,若查出問題,則監(jiān)管部門將給予注冊會計師和被審計公司其收益e(百分比)的罰款。基于以上假設可得博弈矩陣,如表2所示。
通過以上模型可知:第一,當α確定時,要實現(xiàn)上市公司提供真實信息與提供不真實信息所得的收益相同,則得到等式:0=B×α+(B-Bqe)×(1-α)(3)
即α=1-1/qe。從而要想提高α,就必須提高監(jiān)管機構成功查出問題的概率q,同時加大對注冊會計師和被審計公司的處罰力度e,且處罰措施越嚴厲,注冊會計師隱瞞被審計公司假賬的可能性就越小。
第二,當β一定時,同理得到等式:(W-C)×β+(W-C)×(1-β)=W×β+(1-β)×(W-Wqe)(4)
即β=(Wqe-C)/Wqe。從這個結果上看,要想提高上市公司提供真實會計信息的概率β,必須減少注冊會計師披露虛假信息的成本C。
(三)政府監(jiān)管部門與注冊會計師之間的博弈
模型假設:存在兩個博弈方即監(jiān)管部門和注冊會計師。注冊會計師如實反映真實會計信息所帶來的收益為0,出具虛假審計報告的額外收益為T,概率為α,若被監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)則將受到K 的處罰。監(jiān)管部門的監(jiān)管成本為C,且其監(jiān)管的概率為β。基于以上假設可得博弈矩陣,如表3所示。
通過以上模型可得:
當注冊會計師隱瞞真實信息與否所得到的收益相等時,即0=β×(-K)+(1-β)×T(5)
解得β=T/(K+T)
當監(jiān)管部門監(jiān)管與否得到的效益相同時,即-C×(1-α)+(-C+K)×α=0(6)
解得α=C/K
分析以上結果容易看出,要想降低注冊會計師的隱瞞概率α,必須加大懲罰力度K 同時降低監(jiān)管部門的監(jiān)管成本。
相關應對措施
(一)加大懲罰力度,提高違約成本
結合我國實際情況,修改、完善相關法律和規(guī)章,加大對造假失信者的處罰力度,使其造假的預期成本大于其造假的收益;對外提供虛假會計信息而給投資者、債權人等使用者導致決策失誤并造成損失的,應承擔民事賠償責任,情節(jié)嚴重的還要追究刑事責任,使造假者無利可圖,有效地打擊財務造假,從根本上遏制操縱會計信息行為的發(fā)生。企業(yè)作為理性的個體,在法律懲治力度不強情況下,選擇造假策略進行會計處理,說明在企業(yè)與企業(yè)的博弈中,造假給企業(yè)帶來的利益大于不造假。在一定程度上是由于會計行為約束條件過松,企業(yè)造假遭受的損失很小。這就是造成企業(yè)與企業(yè)之間進行博弈時,難以促使企業(yè)向不造假的“納什均衡”轉變,企業(yè)的最佳策略就是造假,不造假反成了次優(yōu)策略。
(二)優(yōu)化股權結構,進行國有股減持
通過國有股減持,并使之流通,可以減少目前上市公司一股獨大,國有控股股東操縱財務報告信息披露的局面。但是,不改變國有股一股獨大的局面,很難從根本上解決會計信息披露問題。此外, 采取切實有效的措施鼓勵中小股東積極參加股東大會在信息化、網(wǎng)絡化的今天,股東遠離會場參與股東大會已成為可能。因此,應當支持廣大中小股東采用信息技術遠程參與股東大會投票。鼓勵中小股東參與股東大會,有利于增強中小股東對會計信息的需求,這種行為可以對上市公司的會計信息披露施加壓力,提高會計信息透明度。
(三)加強外部監(jiān)督即社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用
社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托,根據(jù)有關規(guī)定,以獨立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價,對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。政府監(jiān)督主要是指財政部門對單位會計工作的監(jiān)督。我國財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)管等部門應當依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責,對有關單位的會計資料實施會計監(jiān)督檢查,進行宏觀調控。在建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基礎上,規(guī)定單位外部監(jiān)督層次,將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結合起來,使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調一致,從而提高會計信息質量。會計法律制度制定的最高標準,就是在確保實現(xiàn)會計目標的前提下,按照現(xiàn)代博弈理論,經(jīng)過反復博弈,直至達到“納什均衡”狀態(tài),制定出能產(chǎn)生絕對真實的會計信息的行為規(guī)范。追求絕對真實,正是不斷提高、優(yōu)化會計準則,不斷提高會計制度質量的動力。在不同的時空,各利益方對會計信息真實性的理解和要求同樣變化,這時,就需要反復進行博弈,以求得到新的平衡。
(四)建立和完善企業(yè)信息披露監(jiān)管機構的協(xié)調機制
實踐證明,各個監(jiān)管者之間在共同監(jiān)管的領域有必要通過信息共享和區(qū)域協(xié)調節(jié)約監(jiān)管資源,以提升企業(yè)信息披露的監(jiān)管效果。在銀監(jiān)會、證監(jiān)會之間簽署一個備忘錄,單獨明確對共同監(jiān)管對象的信息披露監(jiān)管合作、協(xié)調的原則、范圍和方式,確定統(tǒng)一的企業(yè)信息披露標準和會計標準,增加信息披露監(jiān)管的有效性。但如上分析,隨著監(jiān)管者的增多,每個監(jiān)管者將虛假信息披露認為是真實的可能性在增加。
(五) 發(fā)揮市場參與者的監(jiān)管作用,加強監(jiān)管雙線問責
上市企業(yè)相對于非上市企業(yè)而言,信息披露的質量和真實比較高,除了監(jiān)管者增多以外,市場參與者增多、市場價格波動等約束增強也是重要原因。既要對企業(yè)披露虛假信息進行處罰,也要通過內(nèi)部監(jiān)督,對監(jiān)管當局的監(jiān)管能力低下和失職行為進行問責。
參考文獻:
1.劉慧玲.上市公司會計信息失真的各方博弈分析[A].財會,2008(4)
2.上官萍.從博弈論看會計信息披露[J].南京工業(yè)大學學報,2002(4)
3.黃世忠.上市公司會計信息質量面臨的挑戰(zhàn)與思考[J].會計研究,2001(10)
4.楊宗昌,鐘子亮.會計信息揭示的博弈分析[J].財會月刊,2001.22
關鍵詞:企業(yè) 會計電算化管理 意義
會計電算化,是指在會計管理工作中,通過計算機技術代替人工記賬、算賬及報賬等工作,并實現(xiàn)對會計管理信息進行分析與利用。會計電算化對于減輕財會人員的工作強度、提高工作質量、轉變會計工作職能具有十分重要的現(xiàn)實意義,同時還能夠促進會計自身的迅速發(fā)展。
一、轉變會計數(shù)據(jù)的處理模式,提升會計資料準確性
在手工管理條件下,有關會計數(shù)據(jù)的管理是由眾多人員的共同參與、手工記錄完成,在記錄的過程中難免出現(xiàn)一些因疏忽而產(chǎn)生的數(shù)據(jù)失誤問題。但是在電算化管理下,有關會計管理,通過會計憑證,實現(xiàn)會計管理自動的記賬、匯總、轉賬、出報表等繁重的工作,不僅迅速提升會計管理工作的效率,對于會計資料的準確性也得到了較大程度的提升。
1.會計科目的電算化
實現(xiàn)企業(yè)會計的電算化管理,最重要的就是對科目實施電算化處理。企業(yè)會計管理中通過重新對相關指標所需公式的計算,輸入一級會計科目和明細科目名稱及編碼、輸入操作人員崗位分工情況,包括操作人員姓名、操作權限、操作密碼等,實現(xiàn)軟件開始正式投入使用時運用的功能的發(fā)揮。
2.會計憑證填制的電算化
一般而言,會計憑證主要包括原始憑證、記賬憑證兩項。在實施憑證管理方面,依據(jù)會計核算軟件的不同采取不同的管理方法。當操作人員輸入記賬憑證后,計算機將根據(jù)這些記賬憑證自動進行匯總并分別記入各總賬及明細賬戶,在最短的時間內(nèi)完成這一工作。實施企業(yè)會計電算化管理之后,原始憑證主要是在計算機屏幕上進行填制;而對于記賬憑證,則是通過財務管理人員的手工填制之后,有操作人員將憑證上的內(nèi)容輸入計算機實現(xiàn)電算化的管理與分析。
3.企業(yè)固定資產(chǎn)的電算化管理
對于企業(yè)而言,固定資產(chǎn)是的一項重要資產(chǎn)組成。有關固定資產(chǎn)的管理,由于其種類多、數(shù)量大、存放地點分散以及價值高低不均等特點的影響,實施固定資產(chǎn)的管理存在較大的困難。運用計算機管理固定資產(chǎn),詳細記錄了每項固定資產(chǎn)的編號、名稱、型號、類別、使用部門、存放地點、購入時問、入賬時問、使用年限、經(jīng)濟用途、原值及變動情況等,更有利于企業(yè)系統(tǒng)響應國家的號召,建立健全規(guī)范的、科學的、以運用高科技技術為手段的,具有企業(yè)行業(yè)特色的固定資產(chǎn)管理體系。
二、強化財務管理,有效預防造假作弊現(xiàn)象
財務管理電算化是在財務核算電算化的基礎上,利用財務核算提供的數(shù)據(jù),借助計算機財務軟件提供的信息幫助財務人員合理地籌措和運用資金、節(jié)約經(jīng)費開支、提高經(jīng)濟效益。企業(yè)會計的電算化管理,在使用過程中,以及企業(yè)會計管理的工作性質設置詢問權限、增設密碼,有效地提升了企業(yè)財務管理工作的安全性與可靠性,因而,從財務管理工作的保密性方面考慮,會計電算化管理能夠有效地預防造假作弊現(xiàn)象。
1.編制財務計劃,實現(xiàn)會計控制
財務計劃是通過系統(tǒng)化、具體化的財務預測,由計算機在事先的財務軟件中自動的進行編制與設定,設置企業(yè)會計管理的科目預算、科目預警等設置功能實現(xiàn)最大化的會計控制。科目預警設置功能可以設定有關科目發(fā)生額、余額的上限值或下限值,可以設定會計科目年度累計發(fā)生額或余額的上限值及下限值,保證財務計劃完整地執(zhí)行。
2.實現(xiàn)會計分析的有效開展
會計電算化管理的實施,能夠將財務軟件中所具有的分析功能發(fā)揮到最佳。通過隨財務數(shù)據(jù)的分析,由計算機實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)的數(shù)字、表格、圖形的直觀形象表達,通過這一形式幫助企業(yè)會計人員找出會計管理中存在的差異,以及以此差異探究努力的方向。
三、會計電算化實現(xiàn)了崗位的合理分工,提升會計管理的質量
為適應時展需求,早日實現(xiàn)企業(yè)財務電算化管理,約財務人員的時間和精力,從而促使會計工作效率和質量的全面提高。不僅改進會計管理工具、方法上,而且對于會影響到會計電算化管理實施的會計工作組織、人員分工以及財務人員的素質與知識結構等影響因素,給予了足夠的重視。
1.財務人員計算機技能的培訓得到充分的重視
會計電算化能否得到有效的實施,會計人員的素質是影響實施效果的一個基本問題。由于財務軟件及計算機技術發(fā)展的迅速,為保證會計人員電算化管理質量,財務人員有關計算機知識、技能的培訓相應的得到了企業(yè)管理者的重視。
2.會計電算化內(nèi)部管理制度的構建
在新經(jīng)濟條件下,信息對于每個社會單位和個人都是十分必要的,人們從事經(jīng)濟管理活動所需經(jīng)濟信息的70%以上來源于會計。會計信息揭示的質量如何,直接關系到會計信息用戶經(jīng)濟決策的正確與否和經(jīng)濟活動的成敗。會計信息的用戶很多,會計信息的揭示者與用戶之間及不同用戶之間的利益并不十分一致,有時甚至是相互對立的。因而,他們對會計信息揭示的要求有所不同。信息揭示者為了自身利益,有時也會投機取巧,甚至弄虛作假,欺騙某些或全部用戶。因而,如何對會計信息進行揭示,滿足各方信息用戶的要求,維護其經(jīng)濟利益,就成為一個十分重要的博弈問題。會計信息揭示作為一個博弈問題,它具有博弈的一些要素和特征。
1.會計信息揭示博弈的局中人。具休包括:①政府。政府對企業(yè)具有宏觀管理職能,雖然這種管理是間接的,但又是不可缺少的。管理的基礎是信息,政府只有充分掌握管轄區(qū)域內(nèi)各類企業(yè)的經(jīng)濟信息,并加以分類、匯總、比較和分析,才能制定正確的經(jīng)濟政策,保證經(jīng)濟管理的有效性,維護國民經(jīng)濟秩序,為企業(yè)順利開展生產(chǎn)經(jīng)營活動保駕護航。②企業(yè)經(jīng)營者。企業(yè)經(jīng)營者既是會計信息的揭示者,也是會計信息的使用者,他們運用會計信息從事企業(yè)管理活動。③投資者(包括潛在投資者)。投資者通過閱讀會計信息,可以觀察企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果,分析企業(yè)經(jīng)營前景,了解企業(yè)對投資者權益的保護情況,決定是否繼續(xù)進行投資,投資多少,是否轉讓投資等。④債權人(主要是指銀行)。債權人通過閱讀會計信息,可以了解企業(yè)財務狀況和信譽,分析企業(yè)償債能力,評價企業(yè)信用狀況,決定是否向企業(yè)提供貸款,提供貸款的種類和規(guī)模,采取什么樣的收貸政策等。⑤供應商。供應商通過閱讀會計信息,可以了解企業(yè)的信用狀況,決定對企業(yè)的信用政策。⑥企業(yè)員工。企業(yè)員工通過閱讀會計信息,可以了解自己的工作業(yè)績及所得報酬情況。⑦其他用戶。
2.會計信息揭示博弈的動因。在新經(jīng)濟條件下,經(jīng)濟信息成為一種十分重要的經(jīng)濟資源。在效用最大化目標的驅使下,占信息優(yōu)勢的一方往往會利用有利的信息作出最優(yōu)決策,而處于信息劣勢的一方也會千方百計地獲取更多的有用信息,以提高自己的決策水平,獲取更多利益。而經(jīng)濟信息的70%以上來自于會計信息揭示。因此,怎樣揭示和運用會計信息,成為局中人十分關心和重視的問題。
前已述及,會計信息的揭示者與用戶之間及不同信息用戶之間的利益往往不一致,有時甚至是相互對立和沖突的,信息揭示者和各類信息用戶往往是從自身利益出發(fā),對會計信息的揭示提出要求。由于信息用戶對會計信息揭示的要求各不相同,而會計信息本身又不是完全透明和對稱的,因而,圍繞企業(yè)應當怎樣揭示會計信息這個問題,各方局中人之間展開激烈的博弈。可見,局中人對會計信息揭示的要求不同,及會計信息揭示的不對稱性,成為會計信息揭示博弈的直接動因。在參與會計信息揭示博弈的局中人中,以下幾組局中人的矛盾和沖突比較尖稅:
(1)經(jīng)營者與政府之間。政府對企業(yè)具有宏觀管理職能,它要求企業(yè)如實揭示會計信息,及時足額繳納稅費,以保證國家財政收入穩(wěn)定增長,維護社會經(jīng)濟秩序。但企業(yè)為了自身利益,有時可能不會如實揭示會計信息。例如,為標榜其經(jīng)營業(yè)績,可能會夸大收入和利潤指標;為少繳稅費,可能會調低收入和利潤指標等。
(2)經(jīng)營者與投資者之間。企業(yè)投資者十分關心所投資金的使用效果,他們希望企業(yè)經(jīng)營者如實揭示會計信息,以了解企業(yè)的財務狀況、競爭能力、盈利能力和利潤分配情況。潛在的投資者則希望了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營情況,以決定是否對企業(yè)進行投資。而企業(yè)經(jīng)營者為了在投資者面前樹立良好的經(jīng)營形象,籌集更多的資金,可能會有意美化企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績,調整有關會計指標。
(3)經(jīng)營者與債權人之間。債權人希望企業(yè)經(jīng)營者如實揭示會計信息,了解借出資金的使用情況和安全保障情況,決定是否采取特殊收賬政策和是否進一步向企業(yè)出借資金。經(jīng)營者為了樹立企業(yè)形象,借入更多資金,可能也會調整有關會計指標,美化財務狀況。
二、會計信息揭示博弈的納什均衡——會計準則
在給定各局中人選擇策略的條件下,每個局中人將會選擇適合自己的最優(yōu)策略,把各局中人所選擇的適合自己的最優(yōu)策略集合起來,形成各局中人所接受的策略集合,這個策略集合就是納什均衡。企業(yè)在揭示會計信息時,雖然對不同的信息用戶可以有所側重,但其揭示的基本方法和形式必須是規(guī)范化的,這種規(guī)范應當集中體現(xiàn)廣大信息用戶對會計信息揭示的普遍要求,形成會計信息揭示博弈的納什均衡。這個納什均衡就是企業(yè)會計準則。
【關鍵詞】 中央銀行;會計;管理啟示
中央銀行是負責一國或一區(qū)域(如歐盟)貨幣政策的主體機構,在大多數(shù)國家中央銀行均屬國有,至少都有一定程度的自主性,讓政府得以介入貨幣政策。我國的中央銀行是根據(jù)《國務院關于機構設置的通知》而設立中國人民銀行,為國務院的組成部門。盡管設立形式不盡相同,但各國中央銀行會計反映和監(jiān)督的職能卻日益加強。為更好地履行制定和執(zhí)行貨幣政策、維護金融穩(wěn)定、提供金融服務的職責,借鑒國外中央銀行會計管理的經(jīng)驗非常必要。
一、經(jīng)驗做法
1、美國存款準備金管理
自1913年《聯(lián)邦儲備法》建立了聯(lián)邦儲備銀行體系以來,美聯(lián)儲始終執(zhí)行的是差額存款準備金率制度。美聯(lián)儲準備金制度經(jīng)歷了1980年、1980—1984年和1984年以后三個階段,即《貨幣控制法》出臺、M1為調控目標的存款準備金制度和以M2作為貨幣政策中間目標的存款準備金制度的三次變化。目前實行的是戰(zhàn)后以調控貨幣供應量為主題的差額存款準備金率制度。
美國存款準備金制度的變革核心是無時差準備金制度(CRR)和時差準備金制度(LRR)。CRR是指銀行準備金只有兩天時間差提取到位,即銀行按兩周平均存款余額計提準備金,準備金在計算期到期次日按時到位,并將保持兩周直至下一個計算期開始。LRR是指銀行準備金有近兩周的時間差提取到位,即銀行按首周存款平均余額計提準備金,保證金在第三周到位,并持續(xù)保持一周。在不同的經(jīng)濟形勢下,美聯(lián)儲始終在無時差和時差準備金制度之間進行選擇,對穩(wěn)定貨幣流通和保持經(jīng)濟平穩(wěn)增長起到了重要作用。
2、芬蘭中央銀行的會計標準
芬蘭中央銀行會計標準執(zhí)行《歐洲中央公認會計原則》,核心內(nèi)容是實行審慎的會計制度,會計核算基礎為權責發(fā)生制:一是將未實現(xiàn)的匯率收益作為銀行的或有收益,并將銀行或有損失全部費用化;二是銀行擁有的所有種類的貨幣或證券資產(chǎn)所產(chǎn)生或有收益和損失之間不得軋差;三是建立銀行財務的緩沖制度,以保護資產(chǎn)負債安全,防止銀行年度可分配利潤劇烈波動。
3、日本中央銀行的資產(chǎn)管理
日本中央銀行通過其所有的巨額資產(chǎn)影響宏觀經(jīng)濟。截止2011年底,日本央行資產(chǎn)總額經(jīng)過13年時間從912382億日元快速增長為1480876億日元,增幅高達62.3%。其中,外匯占款和“貸款與貼現(xiàn)增長迅速,成為了日本央行資產(chǎn)增加的兩大決定性因素。同時,日本央行靈活應用貸款與貼現(xiàn)工具較為“主動”地調控、影響宏觀經(jīng)濟,這種靈活性保證了日本央行對地方經(jīng)濟進行差別化調整和結構性調整的能力。
4、丹麥中央銀行的信息披露
丹麥中央銀行的會計信息披露是遵循證券監(jiān)管部門的要求,即每月對外公開月度資產(chǎn)負債表和風險資產(chǎn)管理部門經(jīng)營管理國家外匯儲備的情況,年度報告及其審計報告于規(guī)定時間內(nèi)向公眾公布。并且,丹麥中央銀行聘請國家認可具備資格的外部審計師對披露的會計信息執(zhí)行外部審計,以提高會計信息的真實性和公允性。
5、西班牙中央銀行的XBRL應用
XBRL是“Extensible Business Reporting Language”的縮寫,是一種可擴展性商業(yè)報告的計算機語言,是目前應用于財務信息處理的最新技術。西班牙中央銀行是XBRL西班牙地區(qū)組織的創(chuàng)始人之一,始終致力于促進XBRL在西班牙的應用,其通過收集、處理和保存本國非金融性公司的財務信息,以增加對西班牙各分支行業(yè)的了解,每年已有2743家參與公司向西班牙央行報送109554份XBRL報告。
二、啟示建議
1、完善存款準備金管理
一是轉變存款準備金的管理理念。美國存款準備金制度自建立以來無實質變化,宏觀調控功能趨于弱化。美聯(lián)儲僅僅依靠調節(jié)存款準備金比率已無法有效控制美國國內(nèi)的貨幣供給量。目前,隨著美聯(lián)儲對宏觀經(jīng)理間接調控能力的增強,其公開市場操作和再貼現(xiàn)政策的宏觀調控作用日益突出。二是調整存款準備金計提基數(shù)。與美國相比,我國準備金制度對貨幣流通的穩(wěn)定性基帶增強。為更加全面科學反映商業(yè)銀行存款的基本情況,建議人民銀行將以商業(yè)銀行一般存款的旬平均數(shù)作為存款準備金的計提基數(shù)。三是建立和完善相關考核處罰辦法。與美國存款準備金制度調整的法制化相比,人民銀行應積極爭取營造有力的法律環(huán)境,不斷健全完善法律規(guī)章制度。四是制定更為科學合理的存款準備金比率,調控更為穩(wěn)定的基礎貨幣需求,,強化存款準備金制度在控制金融機構信用和創(chuàng)造貨幣供應量方面的重要作用,為有效運用其他貨幣政策工具夯實基礎,為基準利率的形成創(chuàng)造有利條件。
2、改革會計核算標準,盡快與國際會計準則靠攏
目前,160多個國家的中央銀行在會計標準和會計實務方面逐漸趨同,其中大多數(shù)中央銀行采納了國際會計準則或者歐洲中央銀行體系標準,基本均已權責發(fā)生制為基礎。與我國人民銀行的收入和費用核算使用的收付實現(xiàn)制相比,雖較為復雜,但更加科學、合理,且盈虧計算比較準確。建議我國全力推進中央會計核算標準改革進程,盡快與國際會計準則靠攏,加快中央銀行會計核算標準的制定速度,以更好適應經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要。
3、加強國外資產(chǎn)管理
近年,我國央行總資產(chǎn)因“國外資產(chǎn)”項目的迅速增加而快速增加,據(jù)統(tǒng)計央行2011年12月末的總資產(chǎn)280977.6億元較1999年底的增加了695.9%。其中,“國外資產(chǎn)”占比過高,在央行的資產(chǎn)負債表中,“負債總額”的擴大數(shù)額與“外匯資產(chǎn)”的擴大數(shù)額大致一致。因此,應著重加強對包括外匯、貨幣、黃金等國外資產(chǎn)和對政府、其他存款性公司、其他金融性公司、非金融性公司等債權的管理。同時,應綜合反映央行各項業(yè)務活動的資金來源結構和資金使用配置情況,傳導貨幣政策工具的調控手段、方式和調控力度的變化,促使央行資產(chǎn)管理與宏觀經(jīng)濟的發(fā)展相匹配。
4、完善信息披露機制
建議逐步建立健全我國央行會計信息的對外披露、監(jiān)督檢查、質量考評等相關制度,明確人民銀行會計信息公開披露的范圍和內(nèi)容,進一步突出金融市場參與者的信息需求,盡快做到定期在公共媒體上公開貨幣供應量、金融機構存貸款比例、外匯儲備等相關數(shù)據(jù),依法于每一會計年度結束后的三個月內(nèi),編制資產(chǎn)負債表、損益表和相關的財務會計報表,編制年度報告,并按照有關規(guī)定予以公布,以強調真實公允地反映財務狀況和經(jīng)營成果,實現(xiàn)中央銀行會計信息披露的標準化、程序化和透明化。
關鍵字:會計信息;失真;對策
一、會計信息真實性的定義
會計信息是各利益相關者了解企業(yè)經(jīng)營狀況的依據(jù),提高會計信息的真實性能夠如實的反映企業(yè)財務狀況、現(xiàn)金流情況和經(jīng)營成果,會計信息的真實性就是指會計信息要合規(guī)、合法、客觀。提高會計信息真實性不能從最終信息入手,而是在編制過程中嚴格審查、監(jiān)督、控制,可以從法律法規(guī)、會計從業(yè)人員、企業(yè)內(nèi)控和外部監(jiān)督等措施。
二、會計失真的原因探究
1.會計法規(guī)體系和制度存在問題。我國的會計法隨著市場經(jīng)濟發(fā)展速度的加快也不斷地進行著改革,而國際經(jīng)濟合作的逐漸加深也對會計法不斷提出新的要求。因此,我國的會計法已經(jīng)初具規(guī)模,對企業(yè)實際的會計工作起到了指導作用。但是,與國際標準相比,現(xiàn)階段我國的會計法規(guī)體系還有很多不足之處。主要表現(xiàn)在:不同的法律法規(guī)之間缺乏協(xié)調性,使實際工作中的法律依據(jù)沒有統(tǒng)一性;存在法律漏洞,讓一些企業(yè)鉆法律空子;在實際工作中可操作性不強,失去了法律意義;“情節(jié)嚴重”、“數(shù)額較大”等標準范圍不夠準確,使實際工作沒有依據(jù)。另一方面,不同行業(yè)企業(yè)的會計核算也千差萬別,但是現(xiàn)行法律法規(guī)沒有根據(jù)企業(yè)行業(yè)、經(jīng)營范圍有針對性的做出相關規(guī)定。
2.會計工作人員的業(yè)務素質低。財務工作人員是企業(yè)內(nèi)進行會計信息收集、整理、核算、編制報表的執(zhí)行者,其業(yè)務素質的高低對會計信息的真實性有直接影響。現(xiàn)階段財務人員隊伍中,業(yè)務素質普遍偏低。許多企業(yè)的會計人員年齡過高,對核算方法以及觀念還保持著傳統(tǒng)認識,學習能力不高,對新事物的接受能力有限,所以對我國今年來推行的新會計準則沒有正確理解。在經(jīng)濟活動越來越頻繁的今天,跟上時代的步伐對企業(yè)的發(fā)展起到了至關重要的作用。另一方面,很多財務工作者的職業(yè)道德不高,出現(xiàn)捏造虛假會計信息的現(xiàn)象,甚至利用便利條件,謀取個人利益,造成會計信息失真,嚴重阻礙企業(yè)發(fā)展。
3.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全包括方位分工不明確、權責不清、內(nèi)部管理機制不健全等,會使各項制度、規(guī)定和措施形同虛設,每一個工作人員對其工作沒有設立明確目標,不能起到促進會計工作的作用。例如,當企業(yè)內(nèi)部沒有指定相應的審計制度時,財務人員會產(chǎn)生懈怠心理,對工作缺乏責任感。當企業(yè)內(nèi)激勵制度不夠完善時,財務人員沒有工作熱情,對待工作中的失誤也不會及時改正。當企業(yè)的內(nèi)部管理機制不健全時,無法保證財務數(shù)據(jù)的準確性,造成財務狀況混亂,同時,這種情況還會造成在采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)中出現(xiàn)虛假信息,并且無法及時發(fā)現(xiàn)和糾正。
4.缺乏一定的監(jiān)督管理機制。第一,企業(yè)是否設立內(nèi)部審計部門受高層領導者的影響最大,但是在實際工作中,即使設立了審計部門,其工作效率也有待提高。內(nèi)部審計機構的職責是對企業(yè)的會計信息進行嚴格審查,防治信息造假。一些企業(yè)負責人為了謀取不正當收益,利用職權便利,要求會計人員造假,且要求內(nèi)部審計人員不予披露,從而導致會計信息失真。第二,除了內(nèi)部審計部門,會計信息的真實性還要依靠財政、稅務等外部監(jiān)督機構的審查工作。但是由于一些審查部門與企業(yè)單位有隸屬關系,或者監(jiān)督部門不深入企業(yè)調查,對企業(yè)的真實情況屬于了解,都導致了監(jiān)督管理缺乏有效性。
三、提升會計信息真實性的措施
1.完善會計法律法規(guī)體系。會計法律法規(guī)的完善離不開政府的積極行動,與國際接軌的會計法律體系能夠促進會計核算工作的進步。第一,要對法律法規(guī)欠缺的地方做出補充,用更加嚴謹?shù)臈l款填補法律空白,增加了企業(yè)會計工作的行為依據(jù)。第二,法律法規(guī)的制定要廣泛聽取各方意見,尤其是企業(yè)會計人員的直觀感受,經(jīng)過反復的討論和研究,才能加入規(guī)定中。第三,將現(xiàn)有的規(guī)定中不合理、不符合實際情況的條目進行修改,同時規(guī)范不明確條目,避免模糊性詞語,規(guī)范整個會計核算工作。第四,不同行業(yè)企業(yè)的會計核算方法也不僅相同,應根據(jù)具體行業(yè)特點有針對性的做出合適會計核算規(guī)定,促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展。
2.提高會計工作人員的綜合素質。會計信息真實性的提高離不開財務人員綜合素質的不斷提高。第一,企業(yè)領導有必要提高對會計工作人員綜合素質的重視度,提供一部分資金來進行員工培訓,提高基本業(yè)務能力,同時不斷學習新的會計政策、準則、核算方法、具體細則,定期進行考核,以保證會計人員的綜合能力。第二,培養(yǎng)財務人員的職業(yè)道德,最主要包括責任感和紀律性,防治有人企圖謀取私利。
3.完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。首先,要使各個崗位的工作人員明確自己的工作目標,提高工作積極性,防治會計信息混亂的現(xiàn)象,就要合理劃分各個崗位的工作內(nèi)容,以防出現(xiàn)權責混亂。其次,監(jiān)督管理機制的建立能夠控制企業(yè)內(nèi)違反會計法規(guī)的行為,審核會計工作人員的工作,處罰不符合規(guī)定的行為。最后,有效的激勵機制能夠充分調動員工的工作熱情,例如將工作績效與薪酬掛鉤,促使會計工作人員認真核算,真實的反映會計信息。
4.建立一定的監(jiān)督體系。監(jiān)督體系包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督,都能有效的加強監(jiān)督和檢查力度。內(nèi)部審計部門要加強自我責任感,加強對審計人員的培訓、考核。外部審計需要會計事務所也要發(fā)揮審計職能,財政、稅務等機關部門負起相應責任,杜絕對下屬單位的偏袒,做到公平公正公開,達到提高會計信息質量的目的。同時,成立專業(yè)的財務工作者管理機構,通過第三方平臺對企業(yè)會計人員進行監(jiān)督。
四、結論
會計信息真實性是對會計核算工作的基本要求,會計信息失真會削弱其有用性,無法滿足國家、投資者對企業(yè)情況的了解,甚至會做出錯誤的判斷和決策。為了使會計信息真實可靠,就要不斷完善法律法規(guī)體系、提高會計工作人員的專業(yè)素質和職業(yè)道德、建立內(nèi)外監(jiān)督控制體系,促進企業(yè)的良好發(fā)展。
參考文獻:
關鍵詞:稀釋每股收益;會計信息含量;新會計準則
新會計準則自2007年開始實施,該準則在原有基礎上改進和完善,結合時展需要,對相關規(guī)定進行補充和健全。具體來說,與以往規(guī)定不同的是,新準則要求上市公司披露基本每股收益和稀釋每股收益指標。這是新會計準則的發(fā)展和進步,其中要求披露稀釋每股收益是重要的一項規(guī)定,不僅符合當前實際需要,而且與國際會計準確接軌,是會計準則完善的重要表現(xiàn)之一。下面將應用實證分析方法,檢驗滬深兩市A股上市報表,查看其稀釋每股收益指標是否具有信息含量,驗證披露稀釋每股收益指標對信息使用者是否具有決策有用性。在驗證和分析這些內(nèi)容的基礎之上,為決策的制定提供參考和依據(jù),也可以為投資理論提供參考,對實際工作開展具有指導意義和借鑒價值。
一、稀釋每股收益會計信息含量的理論假設
二、稀釋每股收益會計信息含量的數(shù)據(jù)與模型
三、稀釋每股收益會計信息含量的實證過程
四、稀釋每股收益會計信息含量的研究結論
通過以上的研究分析可以得知,稀釋每股收益指標對股票價格預測能力不強,新會計準則要求年報表中披露稀釋每股收益指標。該規(guī)定不具有與股票價格相關信息含量,這些都是通過實證研究分析得出的結論,能為日常工作開展和改進提供參考和啟示。導致這種情況的原因是多方面的,具體來說,主要有以下兩種原因。
(一)樣本量小,研究方法存在局限性
現(xiàn)有會計盈余理論研究方法照搬西方國家的,但公司治理結構、市場有效性等與西方存在差異,直接引用這些模型會存在一定偏差。2007年度多數(shù)上市公司不存在稀釋性普通股,選擇的樣本量小,影響研究成果的科學性與合理性。[4]
(二)按新會計準則計算的收益與基本每股收益一致
新會計準則頒布是一次重大變革,新準則實施后要求公布基本每股收益和稀釋每股收益,但細節(jié)方面沒有做出詳細的規(guī)定,多數(shù)企業(yè)不存在稀釋性普通股,未能引起投資者關注,難以發(fā)揮應有的作用。
(三)其它研究結論
年報中披露每股收益有與股票價格相關的信息含量,這是整個研究過程中必須注意和認真把握的內(nèi)容,對有效進行分析和研究具有指導作用和借鑒價值。整個研究窗口內(nèi),基本每股收益對股票價格有預示效應,這種效應的出現(xiàn)是積極的,對各項工作的順利開展一定指導意義,在掌握這些信息的基礎上,能夠對股票相關工作進行更好的預測和分析,提高決策的科學性與實效性。但在披露日后,市場對會計盈余指標反應弱,投資者不能獲得超額收益。即使投資者全面掌握這些信息,為其作出決策提供參考和依據(jù),但仍然難以獲得額外收益,至多對其決策具有一定指導意義和借鑒參考價值。[5]根據(jù)新會計準則,
為更好規(guī)范公司的日常活動和行為,為它們各項工作開展提供啟示和參考,公司應該披露信息含量。分析驗證表明稀釋每股收益指標的解釋能力強,具備事前預測能力,并且存在延后反應現(xiàn)象,對企業(yè)做出相應會計決策的影響是全面的,有利于將其作為有效的參考和借鑒。此外,新會計準則要求披露的信息含有額外增量信息,除了每股收益指標之外,還要其他相關信息,為投資者提供更為全面和有效的參考和依據(jù),不僅在理論上具有一定的指導價值,對現(xiàn)實工作順利開展也具有借鑒價值和啟示作用。整體上講,披露每股收益指標是必要的,對實際工作開展具有一定積極作用,因而應該對該問題足夠重視和關注。
五、政策建議
通過上述的實證研究和分析,驗證了新會計準則要求披露稀釋每股收益具有很強的信息含量,能為投資者做出決策提供參考和依據(jù),提高它們投資決策的科學性與合理性,更好指導投資者的日常行動。另外,上市公司也應該遵循相關規(guī)范準則,披露每股收益指標數(shù)據(jù),避免出現(xiàn)弄虛作假現(xiàn)象,確保信息披露質量,為企業(yè)進行決策提供參考和依據(jù)。需要注意的是,“每股收益會計準則”的規(guī)定過于簡單化,很多的條文比較籠統(tǒng)和概括,難以有效發(fā)揮指導作用和借鑒價值。[6]不僅影響其作用的有效發(fā)揮,還加大其應用難度,這是今后需要改進和完善的地地方。結合實際工作需要,考慮當前相關規(guī)定存在的不足,筆者認為今后應該從以下幾個方面采取改進和完善措施,促進相關準則完善,更為有效的指導公司日常行動。
(一)適當引入反稀釋概念,更為有效的指導公司日常工作
反稀釋是與稀釋相對的概念,這一概念的應用非常少見,為更好順應新形勢,引入這一概念是必要的。但隨著市場發(fā)展和變化,未來期間可能對每股收益帶來反稀釋影響,并且市場環(huán)境變化可能使原來具有反稀釋作用的證券產(chǎn)生稀釋影響。為此,可以借鑒國際會計準則和美國會計準則的相關規(guī)定,從以下幾個方面采取改進和完善。界定反稀釋性潛在普通股,會計報表附注中規(guī)定應該披露的普通股。從而更好發(fā)揮規(guī)范和引導作用,促進相關規(guī)定不斷完善。
(二)增加潛在普通股的列報規(guī)定
投資者應該對相關問題進行綜合全面考慮,關注每股收益和潛在普通股轉換為普通股后的股本和每股收益。具體來說,在完善相關規(guī)定時,披露以下內(nèi)容:潛在普通股轉為普通股后的每股收益、股份數(shù)、股份總額增加比例;公司成長性分析信息,轉換后對未來每股收益的影響等,從而更好指導企業(yè)和投資者的日常行為。[7]采取這些措施改進和完善之后,能更為有效的指導企業(yè)日常活動,推動公司有效披露信息,取得更好的效果。
(三)增加扣除非經(jīng)常性損益后的收益計算和列報
目前上市公司盈余管理非常嚴重,有必要加大相關信息的披露,讓投資者更加重視該項規(guī)定和內(nèi)容,為決策提供有效參考。通過增加扣除非經(jīng)常性損益后的收益計算和列報,不僅有利于提高會計信息質量,還能促進與國際會計準則、美國會計準則接軌,取得更好的效果。
參考文獻:
[2]胡燕,盧宇琴.每股收益與每股綜合收益的信息含量分析[J].北京工商大學學報( 社會科學版),2011(5):68-74.
[3]王旦娉.關于稀釋每股收益會計信息含量的實證研究――以滬深兩市A股上市公司為例[J].現(xiàn)代商業(yè),2009(6):250-251.
一、概念
( 一) 管理會計
對于概念的界定不同的研究者的定義不同,各有各的觀點,目前來說大家比較認可的觀念就是將企業(yè)目前和將來的資金運轉作為服務對象,將提高企業(yè)的經(jīng)濟效益作為最終目標,為相關企業(yè)的管理層提供科學依據(jù),最終能夠促進企業(yè)獲得更好效益的財務活動和管理活動。管理會計最后的落腳點在管理上,是對企業(yè)財務管理的進一步管理,使企業(yè)的財務運轉更具保障性,更加的科學、合理、高效。
( 二) 財務管理
財務管理,顧名思義就是對財務的管理,包含了企業(yè)內(nèi)部所有涉及財務的事件,它的側重點在于財務。作為企業(yè)管理中的一部分,財務管理更多的是對成本的預算和控制、核算、結算,以及對資金的把控,保證企業(yè)資金鏈的不斷裂,使企業(yè)獲得經(jīng)濟效益。除此之外,財務管理對企業(yè)的整體運轉有一定的把控,將投資、 融資、 營運資金等融合到一個整體中, 努力做到財務的優(yōu)化結構、 科學布局。
二、基本假設與原則
( 一) 管理會計的假設與原則
假設內(nèi)容一:會計實體、持續(xù)運作假設。管理會計假定會計是具有實體且是連續(xù)運作的。實體是指管理會計所針對的對象是確定的,有固定的的范圍和工作地點,尤其指出的是管理會計的層級性。持續(xù)運作指的是管理會計的實體處于持續(xù)運轉的狀態(tài),也就是說企業(yè)的各項資金運轉、企業(yè)活動等都是正常的運行的,反過來帶動著管理會計的工作的正常進行。這兩方面的假設將管理會計與企業(yè)日常活動緊密聯(lián)系在一起,彼此互相影響,突出了管理會計的重要作用。假設內(nèi)容二:會計分期、 計量單位假設。就分期和計量單位字面意思而言,我們可以理解,會計分期即使要求管理會計的工作人員將企業(yè)運營的各項資金活動的時間限制在一定的時間范圍內(nèi),以確保能夠及時的獲取最新信息,方便企業(yè)決策。計量單位提示我們不要過于刻板,要學會變通,在設計、評估各項資金活動時不僅僅可以使用貨幣這一種計量單位,還可以使用例如時間、單位量等的計量單位。假設內(nèi)容三:成本性態(tài)可分假設。這一假設是對成本類型劃分的假設,它強調成本類型劃分要依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營性質來劃分,既可以劃分為直接和間接的成本,又可以劃分為固定資產(chǎn)成本和變動的成本。因此成本的劃分類型具有動態(tài)可變性,但是總的來說還是要有具體的劃分方式來對成本進行區(qū)分,盡量客觀的來劃分,減少主觀性。假設內(nèi)容四:目標利潤最大化假設。利潤最大化是每一個企業(yè)家所追求的,他們往往認為,一個方案的優(yōu)劣主要是看方案實施后企業(yè)獲得目標利潤的大小,而且企業(yè)往往會采用這些方案,并期待方案中的目標利潤可以實現(xiàn)。但是在實際中我們會發(fā)現(xiàn)目標利潤只是一個目標,它的實現(xiàn)會受到諸多因素的影響,值得說明的是企業(yè)管理者不要將目標利潤的方案看的那么美好,可行性與自我主觀意志會限制其發(fā)展。原則:一些學者指出,在管理會計的原則要與管理會計信息質量的原則相匹配,甚至是等同的,例如要遵循可靠性原則、客觀性原則、可操作性原則、 成本效益原則等。實踐是檢驗真理的標準,一些學者根據(jù)實踐中總結出的經(jīng)驗指出,管理會計的原則應該包括注重成本效益的原則、相關性原則、信息的可靠性原則、信息獲得的及時性原則等,
( 二) 財務管理會計的假設與原則
假設內(nèi)容一:有效市場假設。這一假設認為在投資市場中,投資者獲得投資信息和承擔的風險要與獲益的多少相一致,不能過多也不能過少,這樣的市場行情就是有效的市場,例如當我們在炒股的時候,我們選擇的股票的價格與我們自身獲得的股票信息高度相關,那么這一股票市場就屬于有效的市場,反之則不是。假設內(nèi)容二:財務主體假設。該假設指出,為了保證企業(yè)財務管理的清晰準確程度,企業(yè)需要設定具體的財務主體,同時與股東等其他的主體相分離,否則我們企業(yè)的財務管理將陷入混亂的狀態(tài),無法識別盈虧。具體來說,企業(yè)應該將每一部分的財務進行單獨管理,明確規(guī)定員工的工作范圍、職責、權利等。假設內(nèi)容三:持續(xù)理財、 財務分期假設。與會計實體、持續(xù)運作假設相類似,持續(xù)理財、財務分期假設同樣限制的財務管理的時間和范圍,但指出了理財持續(xù)的時間要依據(jù)活動目標的完成情況而定,一般情況下要持續(xù)到活動計劃的終止。原則:一些學者就不同的假設內(nèi)容提出了不同的財務管理原則,具體有以下幾個方面:市場的有效性要求我們要遵循雙方交易的原則、信息傳遞的原則。財務主體假設要求我們要形成風險、成本與收益均衡原則。持續(xù)理財與財務分期假設促使我們形成了財務分期原則和可持續(xù)理財原則。但在實踐當中企業(yè)最常用的就是成本與效益均衡原則,貨幣時間價值原則和理性理財原則。
三、管理會計與財務管理的共同特征與區(qū)別
( 一) 共同特征
財務管理和管理會計雖然在概念上的側重點不同,但是總結起來還是有很多的共同點,具體有:第一,二者都是致力于服務企業(yè),提高企業(yè)在財務方面的管理水平。第二,管理會計與財務管理都是通過對以往做的不好的工作進行評估和糾正,隨著時間的推移,不斷的改正自己的錯誤和不足,保障未來的發(fā)展,其共同的目的就是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。第三,管理會計與財務管理的核算對象都是企業(yè)的經(jīng)濟活動,既可以核算企業(yè)整體的財務信息,也可以僅針對某一具體的活動,實現(xiàn)對資金流向的掌握,規(guī)避財務風險。第四,在財務信息的核算方法上比較統(tǒng)一,大多是采用賬本等一些資料來進行統(tǒng)計分析,幫助管理層做出財務方面的決策,而且其方式比較靈活,不會有過多的要求,只要結果相近就好。
( 二) 兩者之間的區(qū)別
首先,管理會計與財務管理所針對的行為主體不同,即管理會計所針對的對象是企業(yè)本身為企業(yè)本身服務,財務管理是針對企業(yè)、員工個體以及融資的市場。其次,管理會計與財務管理所發(fā)揮的職能不同。管理會計是對財務管理的進一步管理,主要是對未來的計劃、預測、考評、把控,而財務管理主要是對成本的預算和控制、核算、結算,以及對資金的控制,充分利用資金,保證企業(yè)資金鏈的不斷裂,使企業(yè)獲得經(jīng)濟效益。最后,由于管理會計與財務管理所針對的行為主體不同,所以在分析財務信息的視角上也是不同的。
四、兩者在投資決策方面的不同
第一,管理會計與財務管理的工作時間點不同。管理會計會在項目投資之前做好充分準備,收集充足信息,以保證決策的正確性,財務管理則相反,它會在進行投資決策后開始廣泛收集信息,對投資進行管理,維持決策的正確性。第二,管理會計與財務管理對先進流的處理不同。財務管理會綜合考量企業(yè)原有和即將要有的項目的現(xiàn)金流,并規(guī)定當總的現(xiàn)金流額度大于原有的現(xiàn)金流就得出可以投資的結論。但管理會計只關注將要投資項目的現(xiàn)金流,只要是正值就可以投資。第三,在折現(xiàn)率的選擇上,財務管理通常是將企業(yè)的原有成本作為新近項目的折現(xiàn)率,然而管理會計則不會考慮企業(yè)自身的成本價值,而是一切都以現(xiàn)有項目為準,將本行業(yè)規(guī)定的基準利率作為折現(xiàn)率。
【論文摘要】商譽一直是會計理論和實務界關注的焦點,隨著全球性的企業(yè)合并愈演愈烈,商譽確認問題越來越迫切的牽動著整個會計理論及實務界。商譽的確認帶來了一系列的會計問題,其中最直接的問題就是商譽確認對會計報表所傳遞的會計信息的影響。會計信息使用者是通過會計信息對公司的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果了解的,這些信息的好壞優(yōu)劣將直接影響會計信息使用者所做出的決策。本文對2007年上市公司中確認的商譽進行了實證研究,認為商譽確認對會計信息產(chǎn)生了影響,與企業(yè)價值具有正相關關系,由于2007年上市公司首次確認商譽,對股價影響的檢驗未達到顯著水平,但從修證的Ohlson模型中證明了固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中比例的提高會使股票的市場價格降低,從另一方面印證了無形資產(chǎn)甚至商譽的作用。
【論文關鍵詞】商譽;會計信息;相關性
商譽一直是有關各方關注的焦點,隨著全球性的企業(yè)合并愈演愈烈,商譽問題一直牽動著整個會計理論及實務界。會計信息的使用者從會計報表以及其它會計信息載體中獲得所要的信息,這些信息的好壞優(yōu)劣將直接影響會計信息使用者所做出的決策。因此,會計信息質量也必然成為會計理論及實務界所關注的焦點。本文運用規(guī)范和實證相結合的方法,綜合考查會計報表中商譽確認對會計信息質量的影響,以及企業(yè)商譽對企業(yè)價值的關系。
一、商譽的基本理論
會計學中對商譽理解有著多種觀點,不同的觀點反映了商譽的不同的性質。二十世紀40年代以來,隨著會計界對商譽問題的日益關注和理論研究的不斷深入,在會計界逐漸形成了幾種有代表性的商譽觀點,即商譽會計的“三元理論”:超額收益論、剩余價值論和無形資源論,它們也構成了各自對商譽定義的理論基礎。
(一)超額收益論
超額收益論的認為,商譽就是企業(yè)超額盈利的那部分價值。一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最終目的是獲取利潤,而擁有資產(chǎn)則是企業(yè)獲取利潤的前提條件。商譽是一項資產(chǎn),能使企業(yè)具有未來的發(fā)展?jié)摿蚴蛊髽I(yè)具有一定的盈利能力,雖然它不像廠房、機器設備那樣看得見、摸得著,但對企業(yè)來講,卻實實在在能感受到其存在。實際上,企業(yè)獲取利潤的過程,是作為生產(chǎn)要素的各種有形和無形資產(chǎn)相互結合、共同作用的過程,很難從量上區(qū)分每個單項資產(chǎn)對企業(yè)盈利的貢獻。商譽這項無形資產(chǎn)是與企業(yè)整體結合在一起的,無法單獨辨認,但企業(yè)一旦擁有,卻能具有超過正常盈利水平的盈利能力,商譽也就應由超額盈利來定義了。美國會計學家佩頓(Paton)1922年就曾指出:“商譽一詞在廣義上表示未來超額盈利的估計價值,確切地說,商譽從這一點上可以被定義為某一特定企業(yè)所能賺取的超額盈利的資本化價值,即超過具有相同資本投資的競爭者——‘正常企業(yè)’的盈利水平的那部分盈利。”
(二)剩余價值論
剩余價值論認為,商譽是企業(yè)總體價值與單項可辨認有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價值的未來現(xiàn)金凈流量貼現(xiàn)值的差額。“剩余價值”與“超額收益論”實質上是一脈相承的。“超額收益論”是從總體上理解商譽,由于未來超額利潤很難直接確定,要在實際工作中計量商譽則困難重重。人們便設想從能夠較準確計量的那些資產(chǎn)入手,即先確認單項有形資產(chǎn)和可辨認無形資產(chǎn)的未來現(xiàn)金凈流量的貼現(xiàn)值,再計算企業(yè)總體價值與這一價值的差額,將差額確認為商譽。佩頓認為“無形資產(chǎn)是一個剩余價值,是公司的真實價值超過各種獨立的有形財產(chǎn)的真實價值的余額……被單獨列入財產(chǎn)目錄中各種有形財產(chǎn)總價值低于公司真實資產(chǎn)的數(shù)額應表述為商譽。”
(三)無形資源論
無形資產(chǎn)論認為,商譽是由諸如優(yōu)越的地理位置、良好的企業(yè)聲譽、廣泛的社會關系、卓越的管理隊伍和優(yōu)秀的員工等構成,而這些都是看不見摸不著,且又無法入賬記錄其金額的,故商譽實際上是指企業(yè)上述各種未入帳的無形資源。正如Reg.S.Gynther所說:“之所以商譽存在是由于資產(chǎn)代表的不僅僅是列示出來的有形資產(chǎn)。例如,‘特殊技能和知識’、‘極強的管理能力’、‘壟斷的地位’、‘良好的社會及企業(yè)關系’、‘好名稱和好聲望’、‘有利的形勢’、‘優(yōu)秀的雇員’、‘貿(mào)易名稱’和‘已經(jīng)建立起來的顧客網(wǎng)絡’都是這類資產(chǎn)。這些資產(chǎn)的價值(通常認為是無形資產(chǎn))就是商譽的價值。”
“超額盈利觀”側重于說明商譽的經(jīng)濟效用,即帶來超額盈利的能力;“剩余價值觀”說明了商譽的計價形式;而“無形資源觀”則揭示了商譽的質的規(guī)定性,說明了商譽產(chǎn)生的原因與組成因素。三種對商譽認識的觀點并不是獨立的,而是相互聯(lián)系的,三者綜合起來才更好的說明了商譽這個特殊的無形資產(chǎn)的特點。
根據(jù)各種商譽的理論,我們可以將其性質可以歸納為如下幾個方面:第一,商譽是一種企業(yè)所獨有的可在未來帶來超額收益的經(jīng)濟資源;第二,其形成的原因是多方面的,可以認為,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營各個階段、各個環(huán)節(jié)的各種支出都無不與商譽的形成有某種聯(lián)系,從系統(tǒng)論的角度加強企業(yè)的全程管理和全員管理,是形成商譽的基礎與源泉;第三,商譽的價值會隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境以及企業(yè)自身經(jīng)營狀況的變化而不斷變化;第四,商譽的形成和發(fā)揮,與企業(yè)的整體而不是某一要素有關,不能把它與其所依附的企業(yè)的其它無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)分割開來。
二、會計信息質量特征
會計信息質量特征是會計信息所應達到的質量要求,是會計系統(tǒng)為達到會計目標而對會計信息質量高低的約束,它包括財務會計目標在內(nèi)的任何事物,本來是質與量的統(tǒng)一,著重研究財務報告目標信息要求的質的方面,從而突出了信息的有用性。進一步說,它主要回答:什么樣的會計信息才算有用或有助于決策。正如 FASB 所說,“會計信息的質量特征或質量的確定構成信息有用性的成份。這樣,它們是在進行會計選擇時所應追求的質量標志”。
1980年5月FASB的第2號財務會計概念公告:《會計信息的質量特征》(SFAC No.2:Qualitative Characteristics of Accounting Information),第一次將會計信息質量作為一個專門的研究項目系統(tǒng)地加以論述。SFAC No.2 沿襲了 ASOBAT 和Trueblood Report 的傳統(tǒng),在決策有用性的目標下列舉和解釋了會計信息質量的層次。“對決策有用性應該作為最重要的質量特征。如果沒有有用性,就談不上從信息中獲得足以抵償該項信息所費成本的利益。”在這一最基本質量特征的前提下,會計信息還應具備一系列的其他質量特征,其中最重要的質量是相關性與可靠性這兩個質量。
所謂相關性通常是指與決策相關的特性,SFAC No.2具體指出,會計信息只有具備“導致差別”的能力,方能確定它與某一決策相關。這是因為,會計信息能與投資人、債權人和其他人士所作的經(jīng)濟決策相關,就必須通過幫助使用者對過去、現(xiàn)在和未來事件的結果作出預測,或是能證實或改正先前的期望,從而具備在決策中導致差別的能力。“導致差別”是指既可增加也可減少信息的差異,以便使用者能減少對經(jīng)濟事件的不確定性,增進決策的把握性。要做到這一點,相關的會計信息應同時具備及時性、預測價值和反饋價值等,三者共同成為相關性的主要成分。所謂可靠性,是指會計信息應能如實表述所要反映的對象,即所表述的應是意欲表述的,尤其要做到不偏不倚地表述經(jīng)濟活動的過程和結果,避免傾向于預定的結果或某一特定利益集團的需要。可靠性還有可驗證性,要盡可能的減少不同計量者的偏好。
三、商譽確認對會計信息的影響
會計信息的決策有用性、相關性、可靠性等質量特征是從總體來說明會計信息的情況的,商譽對會計信息的影響情況要通過對資產(chǎn)負債表信息和利潤表信息來反映。以下就針對兩種具體的報表信息來說明商譽確認對會計信息的影響情況。
(一)商譽對資產(chǎn)負債表信息的影響
資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表,反映了企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)時義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權。通過資產(chǎn)負債表,可以提供某一日期資產(chǎn)和負債的總額及其結構,表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況。
2006年企業(yè)會計準則以前,商譽并不作為一項單獨的資產(chǎn)進行確認,在合并報表上也只是以合并價差的形式綜合的反映。合并價差包括合并商譽、被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值與被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值的差額,即被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的升值(或減值)以及母公司長期投資中內(nèi)部債券投資與應付債券的差額。從兩者包括的范圍來看,用合并價差來反映合并商譽,并不能真正的提供真實的會計信息。而且,合并價差是一個具有類似“備抵附加性質”的賬戶,既有借方余額又有貸方余額,不能真實的說明商譽的性質。商譽是一種企業(yè)所獨有的可在未來帶來超額收益的經(jīng)濟資源,屬于資產(chǎn)的范疇。這一信息可以給會計信息使用者帶來決策相關的信息,對商譽進行確認,這符合會計信息質量特征的相關性特點。對于合并企業(yè)所確認的商譽據(jù)有會計相關性的預測價值、反饋價值和及時性,合并商譽的確認不用置疑,如我國現(xiàn)行《會計準則20號——企業(yè)合并》中第三章第十三條指出:“購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,應當確認為商譽。”很顯然,如果不對合并商譽進行確認必將影響會計信息的有效性,使得信息使用者的決策缺乏相關性。
商譽的確認使得資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)項目總額增加,從而導致企業(yè)一系列的財務數(shù)據(jù)的變化。商譽確認后企業(yè)長期償債能力的指標會上升,如資產(chǎn)負債表,企業(yè)資產(chǎn)的資產(chǎn)增加,負債總額占資產(chǎn)總額的百分比會減少,資產(chǎn)負債率減少表明每元資產(chǎn)所承擔的債務責任較小,企業(yè)的長期償債能力較強。但商譽并不是可辨認資產(chǎn),在企業(yè)破產(chǎn)清算時是否能夠清償債務,還有待驗證。這就出現(xiàn)個矛盾,商譽的確認增加了企業(yè)的資產(chǎn),但并不一定如資產(chǎn)負債表反映的那樣,償債能力的加增。
在現(xiàn)行《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的第六章第二十三條指出:“企業(yè)合并所形成的商譽,至少應當在每年年度終了進行減值測試。”如果企業(yè)的商譽發(fā)生了減值,就要對商譽計提減值準備,并將其減值金額計入當期損益。這樣就給企業(yè)帶來了商譽處理上的靈活性,如果企業(yè)第一年由于某種原因需要,改變商譽的確認金額,到以后年度財務狀況變好時,對商譽進行減值處理,這樣便人為的利用商譽給企業(yè)帶來了調整的空間。對于企業(yè)的商譽的減值測試來說,如何確定企業(yè)是否真實的減值,減值多少并沒有確定的方法,在實務操作中也有難度,這樣的情況下公司所提供的會計信息的相關性和可靠性都大打折扣。會計信息的使用者運用這種會計信息時會給決策帶來影響,甚至采用同正確決策恰恰相反的策略。
(二)商譽對利潤表信息的影響