經濟利潤的概念精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的經濟利潤的概念主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：經濟利潤的概念范文

關鍵詞　經濟學；消費者行為；資源配置；外部性

西方經濟學研究的是現代市場經濟的運行規律與基本問題，具有理論性強、實用性強、學術觀點多、內容變動快等特點。其中有許多的基本概念很相似，易出現混淆，所以正確理解和認識這些概念的內含與特征。對全面分析和考察現代市場經濟運行規律及實施有效的經濟政策有重要指導意義。

一、商品效用與商品使用價值異同點

在消費者行為的研究中很重要的是要把商品效用與商品使用價值這兩個概念闡述清楚，使人們能夠注意到它們的區別。

1　商品效用的含義

商品效用是指商品滿足人的欲望和需要的能力和程度。商品的效用從消費者的主體看，它是消費者消費商品時對自己某種需要滿足程度的感覺，是消費者的一種主觀感覺，這種心理的感覺，說明了商品效用的大小沒有客觀標準，完全取決于消費者在消費某種商品時的主觀感覺；從消費者的客體上看，他是商品滿足消費者某種需要的能力，也就是指滿足消費者某種需要的物質屬性。

2　商品使用價值的含義

商品使用價值是指能夠滿足人們某種需要的屬性。使用價值是一切商品都具有的共同屬性之一，它是由物品本身的物理和化學性質所決定的，商品的使用價值是客觀存在的，不以人們的感受為轉移的。

3，商品效用與商品使用價值的聯系

商品效用的物質屬性是客觀實在性。離開了客觀的存在形式，也就無所謂商品效用。商品效用之所以由其物質存在形式的屬性限制著，是因為物質屬性中的某些能滿足人的欲望。人的某些欲望也只能用某些特定的物質屬性才能滿足。只要這個效用(特別是提供給他人的效用)是確實存在的。這個物質屬性也就是表現在商品使用價值自然屬性上。那么引起真正的滿足的客觀(事)物的消費就也是確實存在的。至于這些客觀物是有形狀的物還是無形狀的事則無關緊要。

4　商品效用與商品使用價值的區別

商品使用價值具有自然屬性和社會屬性兩種屬性。馬克思指出“物的有用性使物成為使用價值。不論財富的社會形勢如何，使用價值總是構成財富的物質內容。在我們所要考察的社會形式中，使用價值同時又是交換價值的物質承擔者”。也就是說，在商品生產社會中，使用價值既有自然屬性也有社會屬性。就使用價值的自然屬性來看，它具有滿足人們某種需要的效用，從而構成財富的物質內容，是一個永恒的范疇，不因任何社會形式的變更而消失：就使用價值社會屬性來看，它具有用于交換的效用，“它直接是表現一定的經濟關系即交換價值的物質基礎……從而是交換手段”，是一個歷史范疇，只與商品經濟共始終，將隨著商品經濟的消亡而消失。馬克思說：“如果說商品的‘價值’只是一切社會形式內在都存在的東西的一定歷史形式。那末，以商品的‘使用價值’為特征的‘社會使用價值’也是這樣。”“因此，使用價值――作為‘商品’的使用價值――本身具有特殊的歷史性質。”商品使用價值與商品效用及一般勞動產品的價值是有區別的。商品使用價值必須同時具備自然屬性和社會屬性，商品使用價值的社會屬性即用于交換的效用，是商品效用所沒有的。正是由于這一區別，在沒有商品交換的社會里，商品使用價值不會出現，但商品效用確實可以存在的。

因此。只闡述自然屬性的商品時，是可以用商品效用一詞的，但在闡述具有自然屬性也有社會屬性的雙重屬性商品概念及相關場合時，則是不能以商品效用代替商品使用價值的。

二、會計成本和機會成本的主要區別

1　會計成本是企業的實際支出。是為獲得某個目的物而實際付出的代價，它可以用貨幣計量；機會成本不是企業的實際支出，機會成本的目的物是某個特定物品的特定選擇。做出這種選擇不得不放棄的其他獲得收入的機會，因而難以精確計量。

2　會計成本能夠在會計賬簿上反映出來的顯性成本。機會成本是比較意義觀念的成本。在會計賬簿上反映不出來的隱性成本。

三、經濟利潤與會計利潤的比較

企業利潤是企業的總收益減去總成本。總收益是由廠商的銷售收入來衡量的，即價格乘以銷售量表示，總成本中既有會計成本也有機會成本，那么，企業利潤就包括了會計利潤和經濟利潤。

1　會計利潤含義

會計利潤是企業將一定時期內實現的收益與所發生的實際耗費的差額。計算公式：

會讓利潤=總收益一會計成本=總收益一顯性成本

2　經濟利潤含義

經濟利潤是企業將一定時期收益與顯性成本和隱含成本的差額。計算公式：

經濟利潤=銷售收益-會計成本-機會成本

3　會計利潤與經濟利潤的關系

會計利潤與經濟利潤的聯系：會計利潤只考慮了企業表面發生的成本費用，沒有考慮隱性的成本，也沒有考慮期末的資產升值或貶值。從經濟性上考慮會計利潤與經濟利潤的聯系是，經濟利潤等于會計利潤減去機會成本。即為：經濟利潤=會計利潤一機會成本

會計利潤與經濟利潤的區別是：會計利潤是依據會計學原理，會計利潤是事后核算，經濟利潤依據經濟學原理，經濟利潤是一種事前預測，滿足企業經營管理和預測決策的需要。

在正常情況下，機會成本大于零，所以，會計利潤大于經濟利潤。企業的利潤最大化不是會計利潤最大化，而是經濟利潤最大化。

四、物價指數與物價水平的區別

物價指數是反映一定時期內商品價格水平變動情況的統計指標，它是一個相對數，而物價水平是個絕對數。

第2篇：經濟利潤的概念范文

【關鍵詞】 會計要素;會計對象要素;財務報表要素

盡管FASB、IASB、英國以及澳大利亞等國家和組織的財務會計概念框架(結構)名稱不一,但財務報表要素都無一例外的成為其重要組成。相比較而言,我國財政部在2006年頒布的《企業會計準則――基本準則》(以下簡稱“基本準則”)在內容上已經非常接近上述概念框架,但在地位和詳細程度方面還與上述概念框架有著很大差距,尤其是在財務報表要素方面。我國基本準則中繼續使用 “會計要素”這一概念,并且在會計要素設置上表現出較大的不同。

一、概念的界定

關于“財務報表要素”的概念,國內外一直存在較大分歧。我國財政部1992年的《企業會計準則――基本準則》中,盡管設置了“資產”、“負債”、“所有者權益”等六大要素,但沒有明確提到“會計要素”的概念;2006年出臺的基本準則中使用“會計要素”一詞;而在一些國內會計學論著中還有“會計對象要素”一說。國外FASB、IASB、英國以及澳大利亞等國家和組織的財務會計概念框架中則一致使用了“財務報表要素”(The Elements of Financial Statements)這個概念。因此,關于要素就出現了“會計要素”、“會計對象要素”、“財務報表要素”三個相似的概念。那么,這些名稱不一的要素指的是否為同一內容,是否應當在基本準則中直接沿用國際通用概念,就成為未來構建中國財務會計概念框架所需要解決的基本問題之一。

所謂要素是構成事物必不可少的因素,是組成系統的基本單元。 “會計要素”和“會計對象要素”中的會計均指的是“財務會計”。按照管理活動論的觀點,財務會計作為一項管理活動,其構成要素應是財務會計的主體、客體(對象)、目標和方法四個基本要素。按照信息系統論的觀點,財務會計作為一個信息系統,其組成要素包括人員、數據、中介。可見,“會計要素”既可指會計行為要素,亦可是會計系統要素,而非單一的會計對象要素或財務報表要素。會計對象要素是會計對象的具體化,是按照經濟內容對會計對象所作的基本分類,可以被看成會計管理活動的客體或是會計系統的數據輸入。因此,會計對象要素實質是會計要素之一。

財務報表要素是由提供有助于會計信息使用者做出經濟決策的關于企業財務狀況、經營業績和現金流量等信息的目標所決定的財務報表的構成要素。國際會計準則委員會(IASB)在《編制財務報表的框架》中指出,“財務報表揭示交易和其他事項的財務影響,是根據交易和其他事項的經濟特性,把它們分成大類。這些大類稱作財務報表的要素。”FASB認為“財務報表的各種要素是構筑財務報表的材料――就是財務報表所包含的各類項目。”

會計對象進入會計信息系統具體化為會計對象要素,進而再具體化為會計科目進入會計賬戶體系(初次確認);而會計賬戶體系分類匯總濃縮后以財務報表的形式對外輸出(再次確認)。換言之,會計對象可以看成會計信息系統的輸入,財務報表則為會計信息系統的輸出。不論是輸入還是輸出,均屬于會計信息系統的數據。會計對象要素和財務報表要素應當所指內容一致,并且構成會計信息系統的組成之一。

綜上所述,會計要素(或稱為財務會計要素)包含會計對象要素和財務報表要素。正如葛家澍教授所說,“會計要素既指財務報表內容劃分的大類,又指用于正式報告賬戶體系”。“所謂財務會計的要素,實際上分別指:(1)分類,有序并相互關聯的賬戶體系中的第一層次的分類,簡稱賬戶大類,如資產、負債、所有者權益、收入、費用等賬戶。(2)分類、有序并相互關聯的報表體系中的第二層次的分類,也簡稱報表內容大類,如資產、負債、所有者權益、收入、費用等報表項目。”其中第一層次的分類即為會計對象要素,第二層次的分類則為財務報表要素。二者均為財務會計要素,但是財務會計要素的組成并不僅限于此。

因此,從上述三個概念內涵來看,用“會計對象要素”或“財務報表要素”來取代目前基本準則中的“會計要素”一詞更為貼切;而從會計國際趨同角度看,選擇“財務報表要素”一詞則更為現實。

二、財務報表要素的國際比較

FASB、IASB、英國以及澳大利亞等國家和組織都頒發了財務會計概念框架,并設置了財務報表要素。我國的基本準則也確立了我國的會計要素。以下就具有代表性的美國財務會計準則委員會( FASB )的《財務會計概念公告》、國際會計準則理事會( IASB)的《編報財務報表的框架》、英國會計準則委員會(ASB)的《財務報告原則公告》、澳大利亞會計準則委員會(AASB)的《編報財務報表的框架》和我國《企業會計準則――基本準則》中的財務報表要素進行比較分析,見表1。

通過表1可以看出,上述國家或組織關于財務報表要素設置呈現出總體上相似,但某些要素內涵不同的狀態。

上述國家或組織的要素設置都只包含資產負債表要素和損益表要素,均未專門對現金流量表進行要素設置。實際上對于是否專門設置現金流量表要素會計理論界一直是有爭論的。資產負債表和損益表均以應計制為基礎,現金流量表則以現金制為基礎。盡管現金流量表本身包含現金流入、現金流出以及現金凈流量三個要素,但現金流量表的編制可以通過資產負債表、損益表以及相關的賬戶調整獲得。因此沒有必要專門設置一套現金流量表要素及對應的賬戶體系。

資產負債表的要素基本相同,都包括資產、負債和權益三個要素。其中英美還多設了“業主投資”和“派給業主款”兩個要素。這兩個要素都會導致權益的變動,性質上隸屬于權益要素,而層次上低于權益要素。是否增設這兩個要素成為上述國家或組織資產負債表要素設置的最顯著分歧。

誠然英美作為高度發達的資本主義國家,權益業務和事項數量多且復雜,并存在大量獨資和合伙企業,需要詳細披露有關業主投資和派給業主款信息。但實際上通過權益變動表等形式即可詳細描述權益變動的過程及結果。并且“業主投資”和“派給業主款”本就隸屬于“權益”要素 ,在層次上是不能和“資產”、“負債”要素并列的。因此筆者認為單設這兩個要素是沒有必要的。

損益表要素設置存在著很大的差異。上述國家或組織關于損益表要素的設置不僅數量不同,而且要素的涵義也各不相同。

關于收入、收益、利得要素。FASB和中國均設置了收入要素,并只包含正常活動所帶來的經濟利益的流入;不同的是FASB同時還設置了利得要素來概括非正常活動的經濟利益流入,而中國沒有。IASB和AASB設置收益要素來涵蓋正常與非正常活動帶來的經濟利益的流入;而ASB則將正常與非正常活動的經濟利益流入全部包含在利得要素中。

關于費用和損失要素。上述國家或組織,除英國ASB之外,均設置費用要素。不同的是FASB和中國的費用要素均指正常活動所帶來的經濟利益的流出,其中FASB單設損失要素來概括非正常活動的經濟利益流出,而中國沒有相應的要素。IASB和AASB的費用要素不僅包含正常活動,還包括非正常活動的經濟利益流出,即包含損失。而英國ASB則將正常與非正常活動的經濟利益流出全部包含在損失要素中。

關于全面收益和利潤要素。考慮到收益(利得)扣除費用(損失)后即可得到凈收益,故IASB、ASB和AASB均未單設凈收益要素。而FASB則設置全面收益要素,并且全面收益=收入-費用+利得-損失;中國設置利潤要素,并且利潤由收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等組成。

三、中國財務報表要素設置中存在的問題及改進

中國關于財務報表要素的設置可追溯至1992年的《企業會計準則――基本準則》。該準則列出了“資產”、“負債”、“所有者權益”、“收入”、“費用”、“利潤”六個要素,但并未明確提出“會計要素”的概念。2006年出臺的基本準則中則明確使用“會計要素”的概念,并仍然設置與1992年基本準則完全相同的要素,但其內涵(尤其是損益表要素)已發生較大變化。總體上看,2006年基本準則要素內涵較1992年的顯著變化是由收入費用觀轉化為資產負債觀,與國外主要國家或組織的要素定義已近乎趨同。但是結合前文的國際比較,可以發現中國的財務報表要素設置中仍然存在著一些需要改進的地方。

(一)非正常經營活動帶來的經濟利益的流入或流出沒有要素歸屬

無論是1992年還是2006年基本準則關于收入和費用要素的定義,均針對企業生產經營活動或日常活動,并未涉及到非常活動。對照上述國外國家或組織,無外兩種情況:一種情況是收入、費用要素僅指主要或中心活動,另設利得和損失要素來涵蓋其他非主要或非中心活動,如FASB;另一種情況是收益(或利得)、費用(或損失)要素不僅包括正常活動,還包括非正常活動。無論上述哪種情況,對于非正常活動帶來的經濟利益的流入和流出均有要素歸屬。

反觀2006基本準則,在其第一章第十條中提及的要素為六個,但在第五章所有者權益下卻又提出了“利得”和“損失”兩個概念。所謂利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。所謂損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。這兩個概念恰好彌補了收入和費用要素所未能涵蓋的內容。因此筆者建議提升利得和損失這兩個概念的地位至“財務報表要素”層次。

(二)損益表要素的內涵與要素內部關系之間相矛盾

一直以來國內損益表要素之間的關系都被描述為“收入-費用=利潤”,也稱之為會計第二方程。但對照2006基本準則中收入、費用要素的內涵,收入和費用之間有配比關系,收入扣除費用后的凈額即為經營活動所產生的經濟利益的凈流入。而利潤則指的是企業在一定會計期間的經營成果,包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。收入扣除費用后的凈額只是利潤的最主要組成部分,它和直接計入當期利潤的利得和損失共同構成利潤整體。由此可見,2006基本準則的損益表要素設置與會計第二方程之間是相悖的。

根據前一問題的分析和建議,在利得和損失的要素地位得以確定的前提下,可以將損益表要素之間的關系修正為“收入-費用+利得-損失=利潤”。

(三)利得和損失分別區分為直接計入當期損益和直接計入所有者權益使得要素設置復雜化

利得或損失的經濟后果無外乎直接影響所有者權益和通過計入損益來間接影響所有者權益。那些直接影響所有者權益的利得或損失實質上與其他的權益類項目(如業主追加投資,資產增值)的經濟后果是一致的,均導致所有者權益的增減變動。因此可以看做是所有者權益要素下的具體項目,或是影響所有者權益的交易或事項,是隸屬于權益要素,而非同一層面的內容。而那些直接計入當期損益的利得或損失則恰好填補了非正常經營活動經濟利益流入或流出的要素歸屬空缺,與收入或費用位列同一要素層面,無需將利得或損失區分為直接計入當期損益的和直接計入所有者權益的。因此在將利得或損失概念提升至要素層面后,資產負債表要素和損益表要素的設置將變得簡單而明了。

四、結束語

財務報表要素是財務會計概念框架的重要組成部分,科學而嚴密的要素設置對于構建內在邏輯一致的財務會計概念框架至關重要。盡管當前中國還沒有出臺真正意義上的財務會計概念框架(或其他類似框架),但是2006年《企業會計準則――基本準則》中實際已涵蓋了相似于FASB等概念框架的內容。也就是說,2006基本準則已經在現實中擔當著概念框架的角色。因此,對于包含財務報表要素在內的基本準則的完善和改進仍是當下任務所在。

【參考文獻】

[1]Http:/Baike.省略.

[2] 許亞湖.會計準則中的財務報表要素問題[J].現代會計與審計,Nov. 2005, Vol.1, No.6.

[3] 唐來全.會計要素新論[J].財會通訊(學術版),2006(8).

[4] 葛家澍.會計理論[D].復旦大學出版社,2005:194-195.

第3篇：經濟利潤的概念范文

摘要：近年來綜合收益報告一直是國際會計界研究的熱點問題，但是綜合收益會計研究目前基本停留在報告階段，尚未將綜合收益從確認、計量到報告作為一個完整流程進行分析。基于構建綜合收益報告概念框架能使綜合收益報告的改革建立在完整的理論基礎上，以解決綜合收益的確認、計量和報告等問題，本文以財務會計概念框架為切入點探究我國綜合收益報告概念框架的構建，以此為我國綜合收益準則的出臺提供參考。

關鍵詞 ：綜合收益；綜合收益報告；利潤表；概念框架

目前企業業績報表的改革是全球會計界一大熱門話題，并已達成報告綜合收益表的共識。FASB 和IASB首先從傳統的收益表到綜合收益表實施變革，然后通過具體會計準則逐步完善綜合收益的確認和計量。當前改革主要是研究綜合收益報表的列報，不是從綜合收益的確認、計量、報告整個流程進行全面改革，沒有明確綜合收益要素的確認和計量。財務會計概念框架（CF）是一系列由財務報告的目標和受目標決定的其他基本概念所組成的一套理論體系，CF 就是近期用于評估現有準則和發展新準則（葛家澍，2011）。我國目前尚未采用財務會計概念框架，但是1996 年的《企業會計準則———基本準則》起到了部分財務會計概念框架的作用。鑒于綜合收益報告概念框架能為綜合收益報告的改革提供理論基礎，本文以財務會計概念框架為切入點從綜合收益的確認、計量和報告等問題探究我國綜合收益報告概念框架的構建，以此為我國綜合收益準則的出臺提供參考。

一、我國綜合收益報告目標

2008 年5 月，FASB 與IASB 聯合了征求意見稿《更完善的財務報告概念框架———第1 章：財務報告目標》，提出通用財務報告的目標：提供有助于現在和潛在的投資者和債權人及其他信貸者進行投資、信貸和類似資源配置決策的信息。基于此，FASB 和IASB 也分別發表了“第8 號概念框架”和“2010 年財務報告概念框架”，達到了“趨同”，實際上已經取得“一致”。可見當前西方發達國家的財務報告目標以決策有用觀為主流。我國《企業會計準則———基本準則》（以下簡稱基本準則）指出財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。我國企業業績報告主要以利潤表及相關附表和附注作為表現形式。基本準則規定利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果的會計報表。企業編制利潤表的目的是通過如實反映企業實現的收入、發生的費用以及應當計入當期利潤的利得和損失等金額及其結構情況，從而有助于使用者分析評價企業的盈利能力及其構成和質量，應滿足信息使用者分析預測企業經營業績盈利水平的信息使用需求。由于我國當前會計環境的變化，如資本市場的發展，金融工具的不斷創新使信息預測功能更為使用者看重，更符合信息相關性。此外，2010 年9 月FASB 第8 號概念公告指出財務報告所能提供的全部財務信息包括主體的經濟資源與其要求權以及交易或事項引起的它們的變動，其中經濟資源與其要求權的變動又包括兩方面：財務業績引起的變動和來自其他事項和交易如發行債務或權益工具產生的變動，財務業績引起的變動又分為權責發生制會計反映的經營業績和過去的現金流反映的經營業績，前者由綜合收益表提供，后者由現金流量表提供。所以綜合收益報告的目標就是由權責發生制會計提供的除其他事項和交易如發行債務或權益工具產生的主體經濟資源與其要求權的變動信息，提供過去和未來的財務業績信息，為使用者提供決策有用的信息，幫助現在的和潛在的投資人、貸款人和其他債權人估計報告主體的價值。可見財務報告的目標主要是估計主體價值，因此綜合收益報告一定要提供未實現的具有更強預測價值的其他綜合收益信息。所以我國綜合收益報告作為業績報告提供過去和未來的財務業績信息，其目標是向會計信息使用者提供除與業主活動引起的主體經濟資源與其要求權的變動信息，即綜合收益信息，包括凈利潤和其他綜合收益信息，以滿足他們的決策需要，顯然綜合收益報告目標偏重決策有用觀，強調信息的決策相關性。

二、我國綜合收益報告信息質量特征

會計信息質量特征是聯系財務會計目標和財務報告的橋梁（王建新，2007）。在聯合概念框架項目的首份征求意見稿《更完善的財務報告概念框架———第2 章：有助于經濟決策的財務報告信息之質量特征和限制》界定了兩項基本質量特征：相關性與如實反映。2010 年9月FASB 第8 號概念公告，改“會計信息的質量特征”為“有用財務信息的質量特征”，指出質量特征有3個層次：基本的質量特征（相關性、如實反映），增進的質量特征（可比性、可稽核性、及時性、可理解性），信息約束條件（成本與效益原則）。并突出有用的財務信息至少具備相關性和如實反映兩項基本質量特征，相關性包括預測價值和反饋價值。以前的CF把相關性和可靠性作為最基本的兩大信息質量特征并提。改進的CF鑒于可靠性含義模糊因此用如實反映取代可靠性，并且認為要達到決策相關的目標，會計信息必須如實反映經濟活動。如實反映包括完整性、中立性和沒有重要差錯。我國基本準則規定會計信息質量特征包括八項：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。可靠性、相關性、可理解性、可比性是會計信息的首要質量要求，是企業財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征。實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質量要求，是對首要質量要求的補充和完善。及時性是相關性和可靠性之間的尋求平衡的制約因素。由此可見我國準則依然強調“可靠性”質量特征，但依據決策有用觀，本文認為不要過分強調“可靠性”，而應向“相關性”傾斜，進一步彰顯決策有用性這一目標。另外，綜合收益的提出正是增加了“收益”這一會計信息的相關性、及時性和真實性。綜合收益涵蓋的收益內涵突破了面向過去的由歷史成本計量的傳統收益概念，能提供反映面向未來的未實現的其他綜合收益信息，具備預測價值及反饋價值。另外，IASB 認為相關性還包括重要性。由于經濟環境的變化會產生越來越多的未實現持有損益，而這部分未實現收益信息對反映一個報告主體全面的業績具備重要的作用，因此綜合收益報告應當提供未實現收益信息，提高信息相關性。由此，綜合收益報告信息質量特征應具備八項質量特征，尤其要凸出“相關性”特征。值得一提的是，當前比較流行的兩大質量特征“高質量”和“透明度”也被大家廣泛應用，綜合收益信息較傳統收益信息而言就更具備“高質量”和更大的“透明度”特征。所以綜合化收益報告反映的業績信息質量特征有必要考慮符合“高質量”與“透明度”信息質量特征。

三、我國綜合收益報表要素

我國基本準則規定會計要素按照其性質分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，其中收入、費用和利潤要素側重于反映企業的經營成果，是我國的收益表要素，并且基本準則引入了“利得”和“損失”兩個概念。另外，2014 年1 月修訂的CAS 30 中又明確了“其他綜合收益”和“綜合收益”兩個概念。但分析后發現我國當前收益表要素既不符合“全面收益”理論，又有概念邏輯混亂之嫌。一方面，按照“全面收益”理論，收益應反映除業主投資和分派業主款的所有業主權益變動，但是收入和費用兩個要素都是狹義的概念，只包括日常活動形成的損益。另一方面，基本準則在定義利潤時增加了利得和損失兩個概念，即利潤=收入-費用+直接計入當期利潤的利得-直接計入當期利潤的損失。直接計入當期利潤的利得和損失主要指非日常活動形成損益，即營業外收支。其余的利得和損失作為“其他綜合收益”也在利潤表中列報。由此可見，現在的利潤表要素既違反了傳統的“收入費用觀”的公式：利潤= 收入- 費用，又不符合“全面收益觀”的關系式：利潤= 收入- 費用+ 利得-損失。由此，我國的收益表要素按照“全面收益”理論應劃分為如下5 個會計要素：“收入”、“費用”、“利得”、“損失”、“綜合收益”。一方面，不再將“利潤”作為會計要素，因為：第一，利潤只是經營業績的指標，是收益計算的結果，并不是會計核算對象的具體化內容。換句話說，利潤是企業在一定會計期間經營成果的合計數，將其作為利潤表的會計要素并不具有理論基礎（崔華清，2006）；第二，借鑒國際會計準則、美國會計準則以及英國、澳大利亞、加拿大等國的會計準則均未將利潤作為會計要素，在概念框架上更好地與國際趨同；第三，利潤定義不符合全面收益概念，但又與傳統的收入費用配比的凈損益不同，所以按照“全面收益”理論設立“綜合收益”要素取代“利潤”要素。另一方面，“利得”和“損失”雖然被引入了企業會計準則，但并未作為會計要素提出，依據全面收益理論筆者建議增加“利得”、“損失”和“綜合收益”作為綜合收益報表要素。因為財務報告目標決定財務報表的要素，為了滿足決策相關的信息需求，企業需要提供非日常經營活動的已實現的收入和支出即計入利潤表的“利得”和“損失”以及未實現的“利得”和“損失”即“其他綜合收益”，因此綜合收益報表需要確認“利得”、“損失”及“綜合收益”要素。

四、我國綜合收益報表要素的確認

IASC 將“確認”定義為“是將符合要素的定義并滿足確認標準的某一項目列入資產負債表和利潤表的過程”。可見確認的條件包括符合定義和確認標準。我國基本準則規定：“收入”是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。“費用”是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。可見該“收入”與“費用”要素定義凸顯了資產負債觀，是基于所有者權益變動定義收益表要素。此外，“利得”和“損失”的定義可以參考FASB 的規定，再結合“收入”和“費用”的定義：“利得“———企業在非日常活動中形成的非業主投資導致的所有者權益增加。“損失”———企業在非日常活動中形成的非分派業主款導致的所有者權益減少。修訂的CAS 30中列出“綜合收益”的定義“是指企業在某一期間除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權益變動。”筆者認為這個定義遵循了全面收益理論，并且與前面的各要素定義一脈相承。

我國“收入”確認的條件為：一是與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業，二是經濟利益流入企業的結果會導致資產的增加或者負債的減少；三是經濟利益的流入額能夠可靠計量。我國“費用”確認的條件為：一是與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業，二是經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加；三是經濟利益的流出額能夠可靠計量。經分析該條件存在一定的局限性：一方面“很可能”這個程度在實務中很難把握，容易導致盈余操縱；另一方面經濟利益流入流出不如所有者權益增加減少更符合資產負債觀，因為資產負債觀下收入費用的確認是基于凈資產的增減變化形成的。建議參考美國FASB 的規定，美國會計要素的確認原則包括可定義性、可計量性、相關性和可靠性，收益表要素的確認標準更為嚴格，收入要素還應符合已賺取、已實現或可實現。費用的確認條件包括報告期內經濟利益的損耗、因果關系直接配比確認、發生期間立即確認為費用、通過系統而合理的方法分攤確認及利益的喪失或減少。收入和費用要素在我國均是狹義的概念，也即與傳統收益表的收入費用概念一致，收入的確認要求符合實現原則，費用的確認強調配比原則，要求與相應的收入相配比。另外，由于我國會計基本準則沒有設置“利得”和“損失”兩個會計要素，因此沒有涉及“利得”和“損失”的確認標準。“利得”和“損失”的確認應突破實現原則，確認未實現的持產損益。因為“利得”和“損失”包括“本期發生本期實現的損益”、“前期發生本期實現的損益”和“以前和本期發生以后期間實現的損益”，按照全面收益理論，只要是除收入和業主投資之外引起的業主權益增加都要確認為收益，所以利得必須包括未實現的權益增加，例如持有資產的增值。損失反映除費用和分配業主款的所有引起的業主權益減少就要確認為損失，例如持有資產的減值。此外，“綜合收益”的確認標準應當既突破實現原則，又更加符合權責發生制，歸納之，凡是除業主交易外引起的權益變動并且其變動能夠可靠計量均可確認為綜合收益。全面收益包括凈收益和其他綜合收益。凈收益應是已實現的收益，即符合傳統實現標準的收益。其他綜合收益是尚未實現的但屬于除去與業主交易外引起的權益變動，應根據企業價值變化進行確認，包括“以后會計期間在滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目”以及“以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目”，實際上劃分凈收益和其他綜合收益的標準就是實現與否，本期未實現的收益計入其他綜合收益，當其他綜合收益符合實現標準時即符合凈收益確認標準，因此理所當然應重分類計入凈收益。

五、我國綜合收益報表要素的計量

綜合收益報表要素中的收入和費用主要以收入費用觀為計量基礎，強調實現原則、謹慎性原則和配比原則。利得和損失以及綜合收益要素則以資產負債觀為計量基礎，以價值的變化反應企業收益。此外，我國基本準則中指出計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。基本準則規定企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。當前進入后金融危機時代，FSAB、IASB、ASB 均主張采用混合計量制度，即不同計量屬性同時并用。對于大部分資產和負債仍然按照歷史成本計量，對于金融工具和部分長期資產的計量以公允價值計量為主。因此，“收入”和“費用”基本上仍然沿用歷史成本計量屬性，“利得”和“損失”則是采用歷史成本和公允價值混合計量模式，“其他綜合收益”主要采用的是公允價值計量屬性，尤其是在計量金融資產的價值變動時只能采用公允價值計量屬性。因為公允價值計量能滿足投資者對主體潛在有利的和不利現金流量的估計以及對主體未來業績的預測的信息需求。所以只有公允價值才是金融工具最相關的計量屬性、金融衍生工具唯一相關的計量屬性。我國目前引入公允價值是適度、謹慎和有條件的。但隨著我國資本市場的發展，金融創新的迅速發展，公允價值計量屬性也將迅速發展，所以綜合收益表要素應采用混合計量模式，但建議更加關注公允價值，適度擴大其運用范圍，并且加強對其運用的規范和監管。

六、我國綜合收益報告的列報與披露我國基本準則規定財務報告至少包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表、會計報表附注等內容。利潤表是反映某一期間的經營和財務業績，可稱為“業績表”、“收益表”。我國財政部相繼出臺了企業會計準則（2006 年版）、企業會計準則解釋第3 號及新修訂的企業會計準則第30 號（CAS 30），對我國利潤表進行調整。2014 年1月的新修訂的CAS 30 進一步明確了我國綜合收益表（利潤表）的列報模式，將全部綜合收益均列報于利潤表中，所有者權益表動表不再列示計入所有者權益的利得和損失，從而變“利潤表”為“一表法”模式，實現與國際報告準則的持續趨同。該修訂將其他綜合收益項目進一步劃分為“以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目”和“以后會計期間在滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目”兩類區別列報，并且分別列舉了兩類項目。此外，原在所有者權益變動表中反映的“綜合收益”有關內容也作出相應調整，并在附注中增加有關披露內容。一是披露其他綜合收益各項目及其所得稅影響；二是披露其他綜合收益項目源計入其他綜合收益、當期轉出計入當期損益的金額；三是其他綜合收益項目的期初和期末余額及其調節情況。由此，我國的利潤表已趨向綜合收益表，筆者建議將“利潤表”改為“綜合收益表”，列報所有的收入、費用、利得和損失收益表要素項目，全面反映綜合收益信息。此外，作為一個完整的綜合收益報告概念框架，會計要素的確認、計量和報告應當成為一個有機整體，也即綜合收益表與前述的收益表要素的確認、計量有機地結合起來，綜合收益表要素經過前面的確認、計量，最終在綜合收益表中進行列報，向信息使用者提供主體綜合收益信息。

參考文獻：

[1]葛家澍,杜興強.會計理論[M]. 上海:復旦大學出版社,2010.

[2]葛家澍,杜興強.聯合概念框架與公允價值研究[M].大連:大連出版社,2010.

[3]程春暉.全面收益會計研究[M].大連:東北財經大學出版社,2000.

[4]葛家澍.公允價值會計研究[M].大連:大連出版社,2011.

[5]王建新.財務會計概念框架[M].大連:東北財經大學出版社,2007.

[6]王建新.國際財務報告準則簡介及與中國會計準則比較[M].北京:人民出版社,2008.

[7]陳少華,葛家澍.公司財務報告問題研究[M].廈門:廈門大學出版社,2006.

[8]財政部會計司編寫組.企業會計準則講解（2010）[M].北京:人民出版社,2010.

[9]中華人民共和國財政部.企業會計準則———應用指南（2006）[M].北京:中國財政經濟出版社,2006.

[10]財政部會計司.關于征求《<企業會計準則第30號———財務報表>》列報（征求意見稿）意見的函，2012.

[11]國際會計準則委員會.國際會計準則第1號———財務報表列報[M].北京:中國財政經濟出版社,2013.

[12]財政部會計司.企業會計準則第30號———財務報表列報,2014.

第4篇：經濟利潤的概念范文

①與價值有關的概念：價值、使用價值、價格、生產成本、生產價格、壟斷價格；

②與資本有關的概念：資本、不變資本、可變資本、固定資本、流動資本、產業資本、商業資本、借貸資本、銀行資本、貨幣資本、生產資本、商品資本、壟斷資本；

③與剩余價值有關的概念：剩余價值、絕對剩余價值的生產方法、相對剩余價值的生產方法、超額剩余價值、利潤、平均利潤、利息、地租、企業利潤、壟斷利潤、超額利潤、剩余價值率、利潤率、平均利潤率；

④與資本積累有關的概念：資本主義簡單再生產、資本主義擴大再生產、資本積累、資本積聚、資本集中、資本有機構成、社會總資本、社會總產品、國民收入；

⑤與資本運動有關的概念：資本循環、資本周轉、社會總資本再生產等。

二、應用

①價值規律的作用極其實現；

②資本運動連續性的規律；

③影響資本運動速度（怎樣加快資本周轉速度）；

④社會總資本再生產理論；

⑤平均利潤率的形成（部門之間競爭或市場配置資源）；

⑥貨幣流通量規律及通貨膨脹與通貨緊縮；

⑦勞動生產率、超額剩余價值、超額利潤；

⑧股份公司概念；

⑨地租理論；

⑩壟斷資本主義國家對經濟的調節。

三、關系

①勞動生產率與價值量的關系；

②相對剩余價值的生產方法與超額剩余價值；

③超額利潤。

第一、勞動生產率的提高只增加了商品量，而不增加同一勞動在同一時間創造的價值量，因此，隨著勞動生產率的提高，單位商品的價值量減少了；

第二、科學技術進步推動了勞動生產率的提高，從而增加了全社會的商品量，但是在全社會的物質生產部門（或一個生產單位）勞動量不變的條件下，價值總量也不變；

第三，隨著勞動生產率的提高，單位商品的價值量降低了，但并不影響單位商品價格不變或提高，因為影響商品價格的其他因素（如貨幣的價值或紙幣的發行量）的變化，可能抵消了單位商品價值降低對商品價格的影響。

四、資本主義

①資本主義勞動過程的特點；

②資本主義生產過程的特點；

③資本和剩余價值的本質；

④資本主義的基本經濟規律；

⑤資本主義工資的本質；

⑥馬克思通過對資本主義簡單再生產的分析揭示資本主義生產關系的本質；

⑦資本積累的實質；

⑧資本有機構成提高對工人就業的影響；

第5篇：經濟利潤的概念范文

【關鍵詞】 會計要素;要素定義;述評

一、引言

我國會計界對會計要素的研究大概可以歸為1989年到1992年和1996年至今兩個階段:以1992年《企業會計準則》的出臺和1996年開始籌備具體會計準則為分界點。1992年以前的研究多是為制定我國自己的《企業會計準則》 而進行的,而1996年以后研究則是在對1992年《企業會計準則》批判的基礎上,為構建更完善的具體會計準則而開展的。1992到1996這中間四年則是我國會計研究者對會計要素的研究較為平寂的四年。

有關會計要素問題的研究是會計準則理論研究的基石。對會計要素問題把握得越好,就越能更好地制定和理解要素確認、計量和報告的準則。一般認為會計要素的定義是要素理論與實踐聯系的紐帶。

二、會計要素具體定義

準確的會計要素定義,能更好地聯系理論和實踐,更好地使會計確認和計量具有實踐上的可操作性(葛家澍1996)。定義應符合下述標準:首先,應能夠表述出所定義要素的本質特征;其次,應符合漢語語法的邏輯性,做到文字通順、語義流暢、沒有語病、各要素的定義要在邏輯上保持一致。還應注意FASB和IASC認為定義不能作為確認、計量和報告各種問題的解答。在這里,筆者主要以1993年的《準則》和2000年《條例》及2001年《制度》的公認定義為基礎,討論資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤這六個要素。而且筆者認為,只要抓住了經濟實質,漢語語義只是一個邏輯上表述的問題,因此這里并不對有關漢語語義的問題進行評述。

總的說來,在1993年《準則》中,我國會計要素概念是會計對象要素的概念,對六要素的定義也都是以對會計對象及其本質運動的理解為基礎的。隨著時間的推移,會計國際化趨勢逐漸明了,在會計學術界和政府準則制定部門的共同努力下,2000年《條例》和2001《制度》的體系也加入了對會計目標的考慮,關注信息使用者面向未來的信息需求,吸收了IASC和FASB的研究成果(IASC較多),對會計要素定義在經濟實質上有了更深刻把握。同時利潤的計量采用滿計損益觀,而在滿計損益觀下,資產的定義是最重要的,其他的定義都以資產的定義為出發點,在這一點上《條例》和《制度》中更好地進行了協調。

(一)資產

在1993年《準則》中,資產表現為一種資金運用,價值的自然屬性,所以將其本質界定為企業擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源。但在吸收FASB和IASC研究成果后,2000年《條例》和2001年《制度》將資產定義作為其他要素定義的出發點,認為其是“過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源,該資源會給企業帶來經濟利益”,不但對資產的本質屬性的理解進一步加深了,而且也與選擇的滿計損益觀所要求的以資產定義為出發點更一致。

具體表現在:1.肯定了“能以貨幣計量”屬于計量問題,不是資產的經濟特性,所以不再納入資產定義。2.明確了資產是企業的資源,核心在于其能為企業帶來經濟利益。但不提倡FASB的未來經濟利益概念,主要原因在于,第一,未來經濟利益混淆了息和原物,利益本身和利益產生的基礎(郭永清 2000);第二,未來經濟利益是一個總體的概念,是由許多資產共同產生的,難以將其在會計上已確認為資產的項目和會計上還不能確認為資產的其他項目之間進行分攤(吳祥云 2000)。3.認定企業對這項資源的權力在于擁有或控制。此外,有些學者還對擁有和控制的內涵作了進一步研究,又提出兩種不同意見。其中一種認為擁有必然控制,控制卻不一定擁有,所以控制就可以概括擁有和控制的內容(吳祥云 2000);還有一種意見認為,控制的對象應是其所帶來的經濟利益,而不是經濟資源(呂長江 梁化軍,1997)。4.確定了該項資產是由過去的交易和事項取得,而現在擁有的。但是因為衍生金融工具的出現,借鑒《美國財務會計準則》和《國際會計準則》在這一項目上的研究,我國的有些會計學者對于資產是由過去的交易事項取得的這一特性存在異議,因為他們認為衍生金融工具大多是尚未履行或處于履行之中的合約,與資產相關的交易與事項要在未來才能發生,所以“由過去的交易或事項取得或擁有”是否是資產的一個特性仍需進一步研究。

另外,葛家澍(1996)在這些認識的基礎上又向前邁了一步。他認為定義的角度是會計,所以要素定義應有會計確認和計量的可操作性。而資源是經濟學上的概念,如果用其來確認資產,會使得某些純粹因會計賬戶平衡機理而出現在資產負債表資產方的項目無法確認,而不確認這些項目又會對信息使用者理解財務報表造成影響,所以他用“某個主體由過去的交易所獲得的未來經濟利益,可以用取得它的所耗成本或價格來計量的經濟資源” 來定義資產,并將出現在資產方的“某個主體因為過去的交易所發生的、尚未分配的遞延支出,它直接影響到企業的凈資產、能夠用成本或價格加以確認的項目”稱為財務項目。

盡管我國會計界對資產本質的理解不斷深化,但是筆者認為對資產本質的研究不能孤立進行,應聯系會計環境,不同經濟環境下對資產本質的理解也會有所不同,如隨著經濟的發展,智力資產在企業資產中的比重不斷增加,這就會使得資產的內涵與現在的有所不同。同時,資產是從會計角度來定義的,所以還必須結合會計假設、會計目標對其進行研究。

(二)負債

同樣,1993年《準則》的負債定義試圖表現出負債是資金來源的一個方面,是價值的社會屬性,認為其是“企業所承擔的能以貨幣計量,需以資產或勞務償付的債務”。到2000年《條例》和2001年《制度》,負債被定義為“是指過去的交易或事項形成的現時義務,履行該義務會導致經濟利益流出企業”。這個定義更好地抓住了負債的實質,而且同整個要素體系更好地結合起來。表現在:首先,明確了“可以貨幣計量”這一特性是計量的要求,不是負債的經濟實質,所以將其從負債的定義中移走;其次,認清了負債的本質是一種經濟義務或經濟責任,而非債務;再次,明確了這種經濟義務會導致經濟利益流出企業,體現出了其與資產定義的聯系,雖然流出的形式可以是資產減少、提供勞務、增加負債,三種中任兩種的組合,或將其轉化成權益,但最終的結果是經濟資源的流出;最后,肯定了其應是由過去交易或事項引起的現時義務,但有些學者認為如果義務是現時的,就意味著是過去的交易或事項引起的,所以在定義中可以不提“過去的交易或事項”。另外,與資產類似,葛家澍(1996)認為我們所定義的負債是會計上的負債概念,要素定義應具有確認和計量的操作可行性,因此對于某些由于會計賬戶的平衡機理而出現在資產負債表的負債方,卻又不是企業經濟義務的遞延收入項目,也應作相應的定義。

同樣,這里對負債定義的研究也只是在目前的經濟狀況下,不同經濟環境下,負債的內涵會發生改變嗎?將如何改變?這些都還需繼續研究。同時也應將負債置于與會計假設、目標等概念的聯系中研究。

(三)權益

1993年以來,不論是從會計對象要素出發,還是用會計對象加會計目標理解會計要素,我國采用的權益理論一直是所有者權益觀。一直將權益理解為所有者權益――所有者享有的權利。這個理解抓住了所有者權益的本質。1993年《準則》的“企業投資者對企業凈資產的所有權,包括企業投資人對投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤”和2000年《條例》和2001年《制度》的“所有者在企業資產中享有的經濟利益,其金額為資產減去負債的余額”,僅僅在表述上有所變化。《條例》和《制度》稱權利為“所有者在企業中享有的經濟利益”,以資產的定義為基礎,更好地與要素體系的定義統一起來,同時揭示出其與資產、負債在數量上的關系。另外,FASB和IASC都強調所有者權益是一種剩余權益,而這確實也是所有者權益的一個特性,因為其體現了會計等式所描述的要求權的不同性質,所以是否應在我國的定義中指明還有待于進一步研究。

還應注意,所有者權益在賬面上的金額等于資產減負債的金額,但資本市場的發展使得權益的賬面價值與實際價值相脫離,所以不能認為資產減負債的差額就是所有者權益的價值。另外,對所有者權益的理解其實是與所采用的不同的權益觀聯系在一起的,我國目前的經濟環境決定了所采用的權益理論是所有者權益理論,但隨著經濟的發展,目前整個經濟學乃至會計學的財務資本至上、資本雇傭勞動的前提假設有可能瓦解,資本與勞動相互合作,所以權益觀也會發生變化,從而應該重新審視權益的內涵。

(四)收入

我國會計界對收入、費用和利潤的定義分歧較大,同時這三個要素也是FASB和IASC持有較多不同意見的要素。1993年的《準則》認為收入是一個為產生利潤增量而設的概念,而且其只在生產過程中發生作用。在借鑒國際上先進研究成果的基礎上,我國對收入內涵和外延的理解進一步加深,《條例》和《制度》中的收入定義更符合會計規則,也和整個體系更一致。體現在:首先,由于會計國際化以及流入量理論在當前經濟環境下的實踐價值,在1997年的《企業會計準則――收入》和嗣后的《條例》和《制度》中,我國也采用流入量理論來定義收入,而1993年的《準則》用的則是流轉過程論;其次,1997年的《企業會計準則――收入》和《條例》及《制度》中的定義都將收入的內涵界定為企業經濟利益的流入,更好地滿足滿計損益觀的要求――與資產的定義相結合,而且準確地抓住了經濟實質,因為無論其帶來資產的增加還是導致了負債的減少,或二者兼有,收入的最終結果都是經濟利益的流入;再次,收入外延也不再限于營業收入,還包括銷售商品、提供勞務及他人使用本企業資產等日常業務所帶來的收入,基本與FASB相同。另外,借鑒IASC的研究,有些會計研究者還建議采用廣義的收入,原因有二:其一,營業外收入的性質與上述收入相同(呂長江 梁化軍 1996);其二,我國沒有利得要素,所以將營業外收入并入收入則可為某些和營業外收入相關的經濟業務提供確認依據(吳祥云 2000)。筆者認為,對于這個問題的研究還需進一步展開,因為采用廣義收入還是狹義收入不僅僅是收入定義的問題,而應與具體會計環境、目標聯系起來、以一個系統的概念進行研究。不同的具體經濟環境決定了不同的會計目標,不同的會計目標決定了不同的要素體系,不同的要素體系決定了收入的廣義定義或是狹義定義。還需指出的是,IASC在收入的定義中強調了會計分期假設,而事實上,收入確實是一定會計期間的經濟利益流入,所以有些研究者建議在定義中加入一定會計期間這一特性(張志康 1996)。

干勝道(1998)和王棟(2000)認為流入量理論的主要優點在于有實踐上的可操作性,但這種實踐意義是有一定代價的,其混合了“收入的計量、定時”和“收入賺取的過程”,從而對收入的性質不能充分揭示,而且流入量理論運用的前提是交易價格的易確定性。在工業經濟時代,因為交易多為一次性完成,幾乎沒有后續交易,所以交易價格易于確定,但信息革命的到來使得不再以交易論交易,交易溢出嚴重影響了后續交易和商譽,因而流入量理論失去了其優勢。在這種經濟狀況下,應選擇何種理論用以定義收入還有待于繼續研究。

(五)費用

費用是對取得成果做出的努力的計量。總體上說,傳統會計模式所奉行的配比原則使得收入是費用發生的原因,費用在某種程度上依附于收入,所以費用的研究有賴于收入的研究。因此對費用進行定義要相對簡單一些。盡管如此,我國會計界對費用的定義也頗費周折。在1993年的《準則》中,費用是企業在生產經營過程中發生的各項耗費。有些學者認為在這個定義中,費用本質的界定不正確,因為根據《資本論》,各項耗費還可能包括利潤,不僅僅是費用;而且生產成本也是生產過程中的耗費,卻屬于資產的內容。2000年的《條例》和2001年的《制度》對費用本質的理解更體現了以資產為出發點的定義要素的精神,認為費用是經濟利益的流出,較好地體現了費用的實質,因為不論是以資產減少還是以負債增加的形式發生費用,最終的結果都是經濟利益的流出。同時因為費用是在取得收入過程中發生的,費用的外延也隨著收入外延的改變而改變:1993年《準則》中,為了與收入外延配比,費用被認為只是在生產經營活動過程中發生的;而在《條例》和《制度》中,費用的外延也隨之擴大到為銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等業務而發生,基本與FASB相同。另外,為了要與廣義的收入觀相配比,某些研究者也建議采用廣義費用觀。同時,有些研究者認為仍需指出費用是一定會計期間的費用(張志康 1996)。

(六)利潤(收益)

從1993年的《準則》到2001年的《制度》,利潤一直被認為是一定會計期間的經營成果,這體現了會計對象要素的影響,認為利潤是一個增量概念。盡管除了不包含前期損益調整外,我國的利潤在內容上與FASB的綜合收益基本一致,但在經濟實質上的認識則有較大出入,FASB的綜合收益是一種權益上的變動;而我國的利潤要素與IASC更有不同,因為IASC沒有設置利潤這一要素。所以,會計研究者們對利潤的討論也主要集中在這兩個方面,其一,是否需要設立利潤要素;其二,利潤的經濟實質應是什么。

究竟需不需要設置利潤這個要素?

有一部分研究者認為有必要設利潤要素。因為利潤是我國的特色,是我國國情的需要。原因如下:第一,《準則》(1993)、《條例》(2000)和《制度》(2001)中的利潤都含有收入費用沒有定義的內容,所以如果不設置利潤的話,相關內容就無確認依據(韓志馨 1996);第二,我國是以公有制為主體的多種經濟成份并存的社會主義國家,企業實現的經營成果仍然要在國家、企業、職工之間進行分割,劃分出“利潤”有利于具體操作(勞秦漢 1994);第三,是我國目前國有資本保值、增值的要求,因為利潤的本質是一種“資本要求”(呂長江 梁化軍 1997)。

而認為不應該保留的人則認為,取得收入和發生費用其實就是資金在企業內容的運營,它們始于資產,最終結果也是資產的增減,因此收入與費用配比的結果(損益)僅僅表明資產的增減量,所以設置利潤要素是毫無意義的(羅飛 唐國平 2000)。

但筆者認為,要回答這個問題,就要弄清會計要素分類標準。會計要素的確立首先是會計對象本質運動的結果,其次確立的這個會計要素還應是會計目標要求的,并根據會計目標的定位進行細化,再次,會計要素的設立還需有其會計意義。從會計對象本身的運動理解,利潤首先是一種增量,是為了計量增量才產生計量增量的原因――收入和費用的需要。同時它在某種程度上可以反映有關企業資本保持和經營者經營業績的情況,這些情況也是所有者關注的信息,因而會計目標也應有所要求。另外,利潤還有報告這個會計意義。從這個角度來說,設置利潤要素是必要的。所以筆者認為,前面提到的支持設置利潤要素的理由都不能算是充分的理由,它們都沒弄清設置利潤要素的根本原因,利潤并不是社會主義國家特有的要素,如果是的話,美國的綜合收益要素又作何解釋?而認為不需要設置利潤要素的學者,則是沒有搞清存量要素和增量要素之間的關系,否認先要計量增量才有計量產生增量的原因的需要,從而顛倒了利潤和收入費用的順序,而且他們也沒有意識到利潤在會計報告上的重大意義。

而有關利潤的本質的認識,至今也未有定論。

《準則》、《條例》和《制度》以及一些學者都認為利潤是經營成果,但是實證研究結果卻表明,利潤只能解釋經營成果的一部分,并非全部。葛家澍(1996)將其定義為經濟要求權的變動,呂長江和梁化軍(1997)將其定義為對資本要求的結果,卻似乎又完全忽視了利潤用于衡量經營成果的作用。吳祥云(2000)認為利潤是收入與費用配比的結果,而收入是經濟利益流入,費用是經濟收益流出,所以利潤就是經濟收益的凈流入。筆者認為這個定義較好地抓住了利潤的本質,表現出了經營成果的內容,也將利潤所表達的增量與原來的存量之間的關系體現出來,同時也貫徹了以資產定義為起點構建要素定義的精神。如果要進一步認識利潤的本質,筆者認為還需結合會計目標的定位進行。

三、結語

本文以1993年的《準則》、2000年《條例》及2001年《制度》中關于資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤這六個要素的公認定義為研究基礎,以會計要素的經濟實質為研究主線對其進行了粗淺述評。總的說來,自1993年頒布《準則》以來,我國會計要素概念主要是會計對象要素的概念,對六要素的定義也是以對會計對象及其本質運動的理解為基礎,在2000年《條例》和2001《制度》的體系加入了對會計目標的考慮。總體上,我國對會計要素定義的研究已有一定的基礎,但仍需結合具體的會計環境、會計目標定位和傳統的會計規則進行完善,關注信息使用者面向未來的信息需求,采用滿計損益觀計量利潤,以資產定義為核心和出發點來定義其他會計要素,定義出符合我國實際國情需要的會計要素。

【主要參考文獻】

[1] 財政部會計準則委員會 2001 企業會計制度[M]. 北京:經濟科學出版社, 2001.

[2] 葛家澍,林志軍.現代西方財務會計理論[M]. 廈門:廈門大學出版社,1990.

[3] 葛家澍.關于市場經濟條件下會計理論與方法的若干基本觀點[J]. 武漢: 財會通訊,1995:2-7.

[4] 國際會計準則委員會.國際會計準則[M]. 北京:中國財政經濟出版社,2000.

[5] 郭永清. 對會計要素定義的幾點建議[J]. 廣西:廣西會計,2000(4).

[6] 干勝道. 對具體會計準則――收入的評價[J]. 四川:四川會計,1998(12).

[7] 韓志馨.中外會計要素比較[J]. 北京:F101財務與會計,1996(8).

[8] 婁而行,譯. 【美】財務會計準則委員會. 論財務會計概念[M]. 北京:中國財政經濟出版社,1992.

[9] 呂長江,梁化軍. 對會計要素幾個問題的再認識[J]. 北京:會計研究,1997(7).

[10] 李心合. 論財務報表要素及其發展[J]. 上海:財經研究,1997(10).

[11] 羅飛,唐國平.財務會計要素及其體系新論[J].北京:會計研究,2000(7).

[12] 吳祥云. 對我國會計要素定義的幾點思考[J].武漢:財會通訊,2000(5).

第6篇：經濟利潤的概念范文

關鍵詞：知識經濟；會計；創新

一、會計環境的新變化

知識經濟的興起使世界產業結構從物質型經濟轉向知識和信息型經濟，通訊和信息技術的快速發展，已經導致大量新產業、新產品、新技術和新服務的涌現；生產過程、產品銷售過程、售后服務過程越來越知識化、智能化、數字化；生產規模從大批量生產轉向個性化小批量生產；生產形式從擴大再生產轉向創新型再生產；電子商務有望成為貿易方式的新寵；企業組織結構由金字塔式垂直管理轉向網絡式水平管理。社會經濟環境的巨大變化必然對教育、文化、法律、政治等方面產生影響，進而形成與知識經濟相適應的外部環境。

知識經濟條件下的會計，在會計思想、會計目標、會計管理體制、會計技術方法、會計政策規范等方面，都必須擺脫舊的工業經濟環境，重新構建符合知識經濟時代要求的新的會計模式。

二、知識經濟環境下會計面臨的挑戰

1　傳統的會計核算體系會被打破

當人力資源會計應用到會計中去后，傳統的、會計基本要素的概念會發生變化，相應地，會計核算體系也會發生變化。人力資源不會僅僅作為企業的期間費用，這一方面體現為企業的資產，成為利潤增的來源，另一方面也會被分期攤銷進入企業的產品成本，使企業的成本概念發生變化。企業的權益概念在現有的基礎上還會增加企業勞動者的利益，利潤不僅包括出資者的權益，而且包括勞動者所產生的利潤。

(1)利潤的形成觀與分配觀將會發生變化。傳統會計是建立在“資本是企業的發展的核心生產要素”這一基礎上的，因此利潤理所當然地被認為是資本形成的，相應地，利潤的分配也要按投資者的出資比例進行分配。但是知識經濟中這一基礎將會發生變化，相應地利潤的形成和分配觀念也會發生變化。美國鋼鐵大王卡內基曾說過：所我所有的資金、設備和市場全部拿去，只要保留原有的組織機構，我還會成為鋼鐵大王。這充分說明了知識人才在企業發展中的重要性。事實上，利潤的形成到底是資本的作用還是人才的作用在工業經濟中也常常使人難以確定。擁有同等資本的企業由不同的人來經營，可能會產生不同的結果，有的人會使企業得到豐厚的回報，有的人會使之蒙受損失甚至破產，面對這樣的現象，我們能確定利潤來自于資本嗎?這使現在的利潤形成因素受到質疑。“利潤來源于資產的使用而非占有”這句話也在一定程度上反映了人在利潤形成中的作用。對于利潤的形成問題，馬克思曾說過，利潤本質上是由活勞動形成的。在知識經濟中，活勞動體現為高智力的人類勞動，成為利潤形成的主要來源。當然，企業缺少了資本也不行。這樣，利潤的形成因素必將是資本和人才。相應地，利潤分配也會在出資者和經營者之間進行。二者共同承擔企業的風險，共同分享利潤。

(2)經營成果計算重點由利潤計算向增值計算轉變。傳統會計中，利潤是企業核算的中心，它著重反映投資者在生產經營中的情況，相應地，損益表成為核心會計報表，其他各參與企業活動部門的利益沒有被重視。但在知識經濟中，企業是社會的組成部分，企業經營的目的是謀求參與企業活動各個方面的利益，尤其是經營者的利益，會被放在很重要的地位。所以受益者不限于股東，職工工資薪金、貸款者所得利息、政府所得稅金等也是企業收入的受益者。企業要定期編制增值表以反映企業增值的形成及其在企業內外各個貢獻主體之間的分配情況。從這個意義上講，增值表有可能取代損益表成為會計報表體系的中心。另外，為了動態地掌握企業生產經營成果，還要應用新興的“作業管理”來掌握企業生產經營總成果的增值過程。

2　知識經濟對企業財務目標的挑戰。在工業經濟社會，企業的財務目標主要是服務于投資者的利益，投資者享有企業剩余的索取權，排斥勞動者對企業剩余的分配權。知識經濟的到來，擴展了資本的范圍，改變了資本的結構。在新的資本結構中，物質資本與知識資本的地位將發生重大的變化，既物質資本的地位將相對下降，而知識資本的地位則相對上升。知識資本已成為企業乃至整個社會經濟發展的最重要的資源，是決定社會財富分配的最主要的因素，知識資本比物質資本更具有增值性。所以，應把企業勞動者的知識資源加以資本化，并參與企業的稅后利潤分配，這是促進企業經濟發展與增長的必然選擇。而企業所有者地位的變遷，必然要求企業財務目標的變革。

三、知識經濟時代會計創新的必要性

從會計的角度看，知識經濟最大的特點就是無形資產在整個社會資產的比重顯著上升，特別是對于一些高科技產業來說，它的比重甚至已超過固定資產而位居企業首位。根據有關資料介紹，經濟學中涉及的無形資產多達29項，而我國會計實務中運用于評估的無形資產只有12項，列入會計系統的只有6-7項，多數無形資產在會計那兒得不到反映。現在的會計工作只反映貨幣和實體資產信息，即工廠、設備、存貨、土地及自然資源，而無形資產，像市場資源、知識產權。組織管理、資料館等，現代的會計工作都沒有包括進去。總之、知識經濟對現行財務會計理論、準則和方法提出新的挑戰，同時激化了財務會計的固有矛盾。因此，未來財務會計體系有著這樣的發展趨勢：未來財務會計模式仍將繼承傳統模式中經實踐檢驗而沉淀下來的方法與程序；未來會計收益觀將有向經濟學收益概念靠攏的趨勢；未來會計確認的基礎將是應計制與現金流動制的融合；未來會計計量模式將是多種計量屬性和計量尺度結合方式并存；未來財務呈報將呈現多種計量報告形式的趨勢。

參考文獻：

第7篇：經濟利潤的概念范文

摘 要：只有良好的經濟效益健康的效益增長模式才能帶動我國經濟的告訴增長，所以，如何評價我國經濟效益，就成了對經濟增長至關重要的課題。但是，由于經濟效益通過商品和勞動的對外交換所取得的社會勞動節約，在這個過程中包含了我國企業的聲場和流通過程中諸多的復雜的環節，因而經濟效益是受諸多生產、管理和流通中的因素影響的，需要對其進行綜合評價。主要研究模糊數學在我國經濟效益綜合評價中的應用，以期對我國經濟效益評價提出建設性的意見。

關鍵詞：模糊數學；經濟效益；綜合評價

中圖分類號：F22 文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2011）01-0039-02

模糊數學的評價是質和量的綜合評價，而我國經濟效益也是受到生產和流通環節中諸多因素的影響，這些影響因素包括質和量，所以運用模糊數學法對我國經濟效益綜合評價，是行之有效的評價方法。

1 模糊數學概念

模糊數學又稱FUZZY 數學。 “FUZZY ”這個單詞既有模糊的意思還有 “不分明”的含義。在日常生活中，有很多現象和事物的評價標準不是明確的，站在不同的角度上評價標準是不同的，那么就無法形成明確的論斷，這就是所說的模糊現象。例如：高和矮、胖和瘦、大和小，多和少等都沒有絕對明確的分界線，無法用量化的指標分清他們之間的界限。外延分明的概念，稱為分明概念，它反映分明現象。而模糊概念專指外延不分明的概念。

模糊性數學發展的主流是在它的應用方面。由于模糊性概念為生產生活中的模糊現象提供了合適的描述方法。所以對于人們在對客觀事物進行評價、判斷推理和決策提供了有效的研究方法。模糊數學被擴展和運用，例如模糊模糊模式識別、聚類分析、模糊控制、模糊信息、模糊綜合評判處理等。這些以模糊數學為基礎的方法構成了一種模糊性系統理論，構成了一種思辨數學的雛形，它已經在農業、林業、醫藥、營銷、管理、教學等各個方面得以廣泛的運用，并去得了巨大的經濟效益。

2 經濟效益概述

2.1 經濟效益概念

經濟效益是指企業的生產總值同生產成本之間的比例關系。提高經濟效益的根本的兩條途徑是提高生產總值，降低生產成本。

生產總值：在一定期間內（一年），所生產出的使用價值總量（適合社會需要），用價值表示，如果是企業的生產總值，那么主體就是企業，而我國的經濟效益總值，那么就是所有企業綜合的生產總值。生產成本：生產過程中人力和物力的消耗，用價值表示。同樣企業生產成本的主體是企業，我國經濟效益中的生產成本是指我國綜合企業生產成本總值。

2.2 影響經濟效益指標分析

我國的經濟效益是由企業的經濟效益構成的，企業的經濟效益的好壞直接影響到我國經濟效益整體的發展。所以影響我國經濟效益的因素就是企業經濟效益的增長，企業經濟效益的成長直接影響到國家整體經濟效益。所以，影響經濟效益因素主要是研究影響企業經濟效益的指標。

分析和評價企業經濟效益的指標主要包含以下三類：

2.2.1 生產經營成果指標

生產經營成果與經濟效益是成正比的，提高經營成果，必然會提高經濟效益。生產經營成果指標主要包括所有者權益報酬率，資產報酬率，銷售利潤率，銷售收入及其增長率，稅金及其增長率、稅前利潤及其增長率，人均稅前利潤及其增長率，人均稅金及其增長率，人均銷售收入及其增長率。

以權益報酬率為例，研究生產經營成果指標對經濟效益的影響。權益報酬率凈利潤/所有者權益；總資產報酬率凈利潤/資產總額，權益乘數資產總額/所有者權益，所以權益報酬率總資產報酬率×權益乘數

這就意味著，企業要想提高經濟效益，首先產品是基礎，提高產品質量和相關的服務，增加企業核心競爭力。第二，要以市場為導向，以需定產，研發適應市場需求的產品和服務。第三，加強企業內部管理，整合企業內部的資源，分析市場，制定符合企業發展的營銷戰略。第四，在技術上，始終明確科學技術是第一生產力與時俱進，引進先進的科學技術，開發創新產品。第五，管理現代化，提高組織內部的管理層次，優化組織的內部結構，提高企業的管理水平。第六，進行市場擴張，實現規模經營，打造品牌優勢，提高生產經營成果。

2.2.2 生產消耗指標

經濟效益與企業的消耗的各項指標是成反比的，只要降低消耗，才能提高單位成本帶來的經濟效益，這是集約型經濟增長方式的根本途徑和方法。消耗指標包括產品單位成本，成本利潤率單位產品人工成本率，銷售利潤率，單位產品材料成本率，單位產品費用成本率等。

以銷售利潤率為例，研究消耗指標對經濟效益的影響：

銷售利潤率凈利潤/銷售收入

銷售利潤率等于單位的銷售收入取得的凈利潤，在這里，要提高銷售利潤率，只能是降低消耗，以此降低成本，單位的收益就會提高，從而提高銷售利潤率，增加企業的經濟效益。

2.2.3 資金占用指標

資金占用指標包括總資產報酬率，總資產周轉率，固定資產周轉率，應收帳款周轉率，存貨周轉率等。每類指標包括若干具體指標和相對值指標。

以總資產報酬率研究資金占用與企業經濟效益之間的關系：

總資產報酬率銷售利潤率*總資產周轉率

總資產周轉率銷售收入/資產總額

這里總資產報酬率和企業銷售利潤率和總資產周轉率都是成正比的關系，以為這總資產報酬率提高可以提高企業的經濟效益，而總資產的報酬率的提高在于銷售率潤率的提高和總資產周轉率的提高，提高銷售利潤率只有在增加銷售收入的同時相應降低成本才能得以實現，而總資產的周轉率是單位總資產帶來的銷售收入，意味著不要浪費資產，提高總資產的效用，才能夠真正達到提高經濟效益的目的。

綜上所述，提高企業經濟效益是一個系統的工程，只有協調好了系統內各個因素之間的關系，才能使企業協調運行，健康發展，從而實現企業經濟效益的最大化。

3 模糊數學在我國經濟效益綜合評價中的應用

我國經濟效益的提高是以各個企業的經濟效益的綜合提高為基礎的，只有企業經濟效益的提高，才能使我國經濟效益飛速發展。對于影響經濟效益發展的因素是復雜的，綜合的，在這些因素中既有量化的指標，也是質的指標，所以要運用模糊數學的方法對其進行研究。

3.1 模糊綜合評判在我國經濟效益綜合評價中的應用

模糊綜合評判是經濟管理中應用的比較廣泛的模糊數學理論，模糊綜合評判需要采用多層次評價模型的形式。影響我國經濟效益綜合因素是多方面的，例如，經濟效益影響因素之一資金占用，資金占用包含的總資產報酬率，總資產周轉率，固定資產周轉率，應收帳款周轉率，存貨周轉率等都屬于這個資金占用子因素集合，然后對這些子因素集合進行評價，然后將對子因素集合的評價結果，向上一層母因素集合傳遞，根據資金占用的這個子因素的集合的評判結果來最終得到資金占用這個影響因素的母因素的評判結果。

3.2 模糊聚類分析在我國經濟效益綜合評價中應用

聚類分析是將己知的物體和數值的集合劃分為不同的區間組合，通過分類發現事物的規律，在此規律基礎上再作進一步的分析。聚類分析的基礎是各個樣本實例之間的相似程度大小。我國經濟效益綜合評價是生產經營成果指標、生產消耗指標、資金占用指標這些集合劃分區間，進行分類，找出這些指標之間的聯系和區別，也就是對這些經濟效益指標進行類聚分析，通過分析影響我國經濟效益綜合指標建立模糊相似矩陣，以此來判斷影響我國經濟效益的各項指標的權重。

3.3 模糊模型識別在我國經濟效益綜合評價中的應用

模型識別就是把要研究的對象，根據它的某些特征進行識別和分類。我國經濟效益綜合評價指標是一個復合系統，其系統的功能從整體上來看是一種綜合性的，而且生產經營成果指標、生產消耗指標、資金占用指標這些指標對我國經濟效益的影響也是也是綜合性的，我國經濟效益的發展必須將這些因素納入綜合考慮的范疇。因而，只對影響我國經濟效益某一進行評估分類顯得過于簡單，那么就需要對影響我國經濟效益的多個因素的參數和標準的模型相互比較。多方面考慮我國經濟效益影響因素，將模糊隸屬度引入影響參數和可比實例之間的相互比較，通過貼近度的計算以及擇近原則可以得到與影響經濟效益參數最為接近的比較實例。

參考文獻

［1］姜超.基于消費者的服裝品牌資產評估模型的研究［J］.現代商業,2009,（3）.

第8篇：經濟利潤的概念范文

關鍵詞會計要素體系比較全面收益

1前言

會計是企業財務人員按照會計準則要求對企業的經濟活動進行確認、計量、記錄和報告，為實現會計目標所進行的管理活動。所以，會計準則作為企業會計工作的規范和評價企業會計工作的準繩，其完善性對實現會計目標影響巨大。會計要素作為會計基本準則中重要的基礎內容之一，是按照經濟內容對會計對象所進行的具體分類，反映會計主體財務狀況、經營成果的基本單位，其分類和定義要根據現實經濟環境不斷調整完善，才能實現會計目標、為信息使用者提供有用的信息。因此，會計要素體系的構建取決于特定經濟發展歷史階段企業經濟活動本身的特征和會計目標的要求。不同的經濟環境下，各國會計要素的組成和具體定義內涵不盡相同。

2中外會計要素體系

2.1美國財務會計準則委員會（FASB）的會計要素體系

FASB在其的第3號財務會計概念公告《財務報表要素》，將會計核算對象分為：①資產：指可能的未來經濟利益，它是特定主體從已經發生的交易或事項所取得的或加以控制的；②負債：指將來可能要放棄的經濟利益，它是特定主體由于已經發生的交易或事項，將來要向其他主體轉交資產或提供勞務的現時義務；③權益（凈資產）：是以某一主體的資產減除其負債的剩余部分。在企業，權益就是所有者權益；④所有者投資：是在特定企業里所有者權益的增加，是由于其他主體轉入有價值的資產以便在其中取得或增加所有者利益（或權益）的結果。所有者投資最常見的形式是投入資產，但投入的標的物也可以包括勞務、或抵償的或轉換的本企業的負債；⑤向所有者分配：是在特定企業里權益的減少，它是企業向所有者轉交資產、提供勞務或承擔債務的結果；⑥綜合收益：是企業報告期內，從所有者以外的交易，以及其他事項和情況中所產生的權益變化。它包括報告期內除所有者投資和向所有者分配以外，一切權益上的變化；⑦營業收入：是某一主體在其持續的、主要或核心業務中，因交付或生產了貨品，提供了勞務，或進行了其他活動，而獲得的或其他增加的資產，或因而清償的負債（或者兼而有之）；⑧費用：是某一主體在其持續的、主要或核心業務中，因交付或生產了貨品，提供了勞務，或進行了其他活動，而付出的或其他耗用的資產，或因而承擔的負債（或者兼而有之）。⑨利得：或稱溢余，是某一主體來自營業收入或所有者投資以外，來自邊緣性或偶發易，以及來自一切其他交易和其他事項與情況得權益（凈資產）之增加。⑩損失：是某一主體除費用或向所有者分配以外，出于邊緣性或偶發易，以及出于一切其他交易和其他事項與情況的權益（凈資產）之減少。

2.2英國的會計準則委員會（ASB）的會計要素體系

ASB在其《財務報告原則公告》中，將會計要素分為以下7類：①資產：指企業由于過去的交易或事項引起的，并且由企業控制的、獲得未來經濟利益的權力和其他使用權；②負債：指企業由于過去的交易或事項而承擔的轉移經濟利益的義務；③所有者權益：企業全部資產扣除企業全部負債以后的剩余利益；④利得：指會計期間內所有者權益的增加，但不包括與所有者有關的權益增加；⑤損失：指會計期間內所有者權益的減少，但不包括與對所有者分配有關的權益減少；⑥所有者投資（定義與美國相同）；⑦向所有者分配（定義與美國相同）。

2.3國際會計準則委員會（IASC）的會計要素體系

①資產：指企業由于過去事項而由企業控制的、預期會導致未來經濟利益流入企業的資源；②負債：企業由于過去事項而承擔的現時義務，該義務的履行預期會導致含有經濟利益的資源流出企業；③權益：企業資產扣除企業全部負債以后的剩余利益；④收益：指會計期間內經濟利益的增加，其形式表現為因資產流入、資產增值或是負債減少而引起的權益增加，但不包括與所有者出資有關的權益增加；⑤費用：指會計期間內經濟利益減少，其形式表現為因資產流出、資產消耗或是發生負債而引起的權益減少，但不包括與對所有者分配有關的權益減少。

2.4中國財政部的會計要素體系

我國財政部于2001年頒布的新的《企業會計準則》將會計要素分為：①資產：是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期能給企業帶來經濟效益；②負債：是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業；③所有者權益：指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其余額為資產減去負債后的差額，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤；④收入：是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入，包括主營業務收入和其他業務收入；⑤費用：是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動中所形成的經濟利益的總流入，包括生產費用和期間費用；⑥利潤：是企業在一定會計期間的經營成果，包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。

3中外會計要素內涵比較

3.1與美國相比

FASB將會計要素分為四大類，一類是反映財務狀況的要素，包括資產、負債和所有者權益；一類是反映經營成果的要素，包括收入、費用、利得和損失；一類是反映所有者權益增減變動的要素，包括所有者投資和向所有者分配；“綜合收益”要素則是指報告期內除所有者投資和向所有者分配以外，一切權益上的變化。綜合來看，FASB對會計要素的定義的特點是：①要素定義目標明確。對要素下定義的目的是為了在記錄上和報表中確認各該要素提供一項最基本的標準，而不僅僅為定義而定義；②定義反映要素特點。會計要素定義是由要素的若干特點合成的。這樣，在確認某一會計對象是否屬于某種要素時，可以看該對象是否符合要素定義特點；③充分兼顧歷史信息和未來收益。FASB在給出要素定義時充分考慮了財務會計是以提供歷史信息為主的基本屬性，但又密切地關注未來。如在資產、負債定義中指出交易和事項來自過去，但卻代表著面向未來的一系列可能的、未來經濟利益的不同變化。

我國則將會計要素分為兩大類，一類是反映財務狀況的要素，包括資產、負債和所有者權益；一類是反映經營成果的要素，包括收入、費用和利潤。與FASB相比，反映財務狀況的要素內容與FASB基本相同，但其他要素的劃分標準和內涵與其存在差異，我國沒有規定反映所有者權益增減變動和綜合收益的要素。但就會計要素的定義方法來看，我國與FASB則有很大的相似之處，如在資產和負債的定義中都是充分兼顧歷史信息和未來收益。

3.2與英國相比

根據會計要素的組成，英國的會計要素可分為三大類，一類是反映財務狀況的要素，包括資產、負債和所有者權益；一類是反映經營成果的要素，包括利得和損失；一類是反映所有者權益增減變動的要素，包括所有者投資和向所有者分配。我國反映財務狀況的要素類別與ASB相同，但反映經營成果的要素類別與ASB不同，此外，我國沒有專門規定反映所有者權益增減變動的要素。

比較分析ASB定義的會計要素特點，主要有：①會計要素以利得和損失反映其收入和費用情況。利得代表主體所有者權益除所有者投資以外的本期凈增加，包括收入和美國FASB所指的“利得”。損失代表主體所有者權益除向所有者分配以外的本期凈減少，損失包括費用和美國FASB所指的“損失”。在英國，盡管許多企業也編報利潤表，但更重要、更全面的企業經營成果是通過《全部已確認利得和損失表》反映的；②資產定義特別。首先，它認為資產是一種權利，是獲得未來經濟利益的權利或其他使用權，不等于未來的經濟利益，也不等于含有未來經濟利益的資源；其次，在資產權利范圍內，既包括法定權利，如主體擁有資產就意味著主體對該資產的未來經濟利益擁有法定的所有權、使用權、流通權、處置權、租賃權等；同時也包括其他使用權，即非法定的使用權，如租入資產的使用權，對未注冊專利的使用權等。

3.3與國際會計準則委員會相比

IASC的會計要素體系將會計要素分為5種兩類，一類是反映財務狀況的要素，包括資產、負債和所有者權益；一類是反映經營成果的要素，包括收益和費用。其會計要素劃分大類和我國相同，而且反映財務狀況的三個要素的名稱和定義內涵與我國基本一致，但對于反映經營成果的會計要素，由于確認理論依據不同，具體內容有所差別。如IASC只包括收益和費用，而沒有利潤要素，因此，各會計要素具體涵義與我國不同。如IASC收入確認的依據是“流入量理論”，其“收益”是一廣義概念，代表“經濟利益之增加”，將收入和利得一并納入“收益”之中。而我國和美國一樣，收入的確認依據是“流轉過程收入理論”，強調收入的完整過程，屬狹義的“收入”要素概念。對應于“收入”要素，IASC確認的“費用”要素既包括企業日常活動發生的費用，也包括非正常損失，是廣義的“費用”概念；而我國的“費用”則是狹義的，依據配比原則和權責發生制原則，強調費用的合理歸屬。

4結論

4.1總體比較結論

各國會計要素都能反映企業經濟活動，包括財務狀況、經營成果和權益變化情況；各國反映財務狀況的會計要素都是資產、負債和權益，我國與FASB及IASC的概念內涵基本一致；各國反映經營成果和權益變化情況的會計要素內涵差異性較大；各國都沒有反映現金流量的會計要素。

4.2中外比較結論

（1）我國六大會計要素已構成基本的會計要素體系，增加或減少會計要素的數量實際操作較難，目前看也無多大必要。

（2）從國際協調角度出發，基本按照IASC概念框架定義前五個要素。一國會計制度要與其所處會計環境相適應，就我國當前情況來看，會計國際化是大勢所趨的進程，會計要素體系可按照IASC概念框架進行構建。而且，會計要素體系的構建必須充分考慮會計目標，以保證所提供的會計信息能滿足目標的需要。我國高層次會計目標是滿足政府宏觀管理需求以及反映受托責任。從政府宏觀經濟管理角度出發，最需要了解的是經濟增長數量和質量兩方面的信息，而這些信息來源于反映企業財務狀況和經營成果的報表。因此，從滿足政府經濟管理需要出發，要求設立反映企業財務狀況的資產、負債和所有者權益要素和反映企業經營成果的收益和費用要素。企業會計信息使用者同樣需要了解企業財務狀況和經營成果方面的信息，因此，從反映受托責任角度出發，也應當設立這五個要素。

（3）取消“利潤”要素，按照FASB的概念框架定義“全面收益”要素。首先，在利潤的確認上，我國現行《企業會計準則》采用的是“全面收益觀”，即“利潤”要素反映的是廣義的內容，而“收入”和“費用”要素則采用的是狹義的概念。所以，在不對稱的概念范疇下，會計等式“收入－費用＝利潤”只能反映三個會計要素之間的數量關系，不能揭示三類經濟交易之間的內在聯系。

其次，會計要素的設置要求內容具有互異性，而且應以實際經濟交易或事項為基礎。按照現行《企業會計準則》，企業利潤的形成實際上是收益和費用對比的結果，而對比前的“利潤”體現在所獲得的收入和所發生的費用中，對比后的“利潤”實質上已經成為所有者權益（業益）的一項內容。所以利潤要素的內容與收益、費用、所有者權益要素相互交叉重疊，要素內容的虛空不符合會計要素設置的原則。同時，利潤是收益與費用派生出來的間接量，并非由具有實質內容的利潤類交易或事項引起的，其存在不符合會計要素的設置原則。

另外，從提供決策有用信息的角度出發，應當將體現在所有者權益當中的已確認未實現利得和損失單獨列示，可充分披露企業經營風險。為此，有必要在取消“利潤”要素的同時設立“全面收益”要素，綜合反映企業包括已確認未實現利得和損失在內的損益。

參考文獻

1FASB.StatementsofFinancialAccountingConcepts.1978～1985

2財務會計準則委員會.婁爾行譯．論財務會計概念[M]．北京：中國財政經濟出版社，1992

3IASC,PrefacetoStatementsofInternationalAccountingStandards.January,1983

4蒲林霞.完善我國會計要素釋義初探[J].攀枝花學院學報,2005（4）

5馮淑萍.關于我國當前環境下的會計國際化問題[J].會計研究，2003(2)

6吳水澎.中國會計理論研究[M].北京：財政經濟出版社.2000(12)

第9篇：經濟利潤的概念范文

關鍵詞：經濟學收益 會計學收益 綜合收益 資產負債表觀 低碳經濟

2009年財政部在《企業會計準則解釋第3號》中明確規定，企業應當在利潤表“每股收益”項下增列“其他綜合收益”項目和“綜合收益總額”項目，提出企業應當按照企業會計準則及其解釋第3號的規定編制2009年利潤表，同時對所有者權益變動表項目進行了調整，并對在附注中需詳細披露的其他綜合收益項目規定了統一的格式。這表明我國雖然沒有單獨增設綜合收益表，但綜合收益概念已經被正式引入了企業會計準則。鑒于此，本文從經濟學視角出發，解析會計收益指標選擇的演進過程，闡述綜合收益會計的理念基礎、實現技術等問題，力求從中發現其演進的內在規律性，進而展望會計收益指標選擇的未來研究方向。

一、文獻回顧

（ 一 ）國外文獻綜合收益（Comprehensive Income）概念于1980年12月由美國財務會計準則委員會（FASB）在財務會計概念公告第3號（SFAC NO.3）《企業財務報表要素》（Elements of Financial statements of Business Enterprises）中首次提出。英國會計準則委員會（ASB）于1992年10月了財務報告準則第3號（FRS3）《報告財務業績》（Reporting Financial Performance），要求企業將“全部已經確認的利得與損失表”（Statement of Total Recognize Gains and Losses）作為對外編報的主要財務報表并與利潤表共同反映企業的全部經營業績。FASB基于解決衍生金融工具會計核算問題的需要并受英國FRS3的影響，在1996年10月《報告全面收益》（Reporting Comprehensive Income ED） 征求意見稿，并于1997年6月正式公布了財務會計準則第130號（FAS130）《報告全面收益》（Reporting Comprehensive Income）。國際會計準則委員會（IASC）受英、美等國的影響于1997年8月對國際會計準則第1號（IAS1）《財務報表的列報》（Presentation of Financial Statements）進行重大修訂，要求財務報表中應有一個獨立的組成部分來突出顯示企業的全部利得和損失，包括直接在權益中確定的項目。2003年9月，IASB修訂《報告全面收益》的研究項目，該項目關注于財務業績的提供與收益表格式的變化，從而導致權益變動表和現金流量表發生變化。由此可見，國際會計準則委員會和各國會計準則制定機構的相關改革的取向重點均放在收益表上，改革目標基本一致，都是要求報告更全面有用的財務業績信息，盡可能使會計收益指標更接近于經濟收益，以滿足信息使用者的決策需要。

（ 二 ）國內文獻 自20世紀90年代，國際會計界對業績報告相關準則的一系列改革也引起國內許多會計學者的關注。2000年，程春暉博士發表題為《全面收益會計研究》論文；2001年王輝博士發表《綜合收益會計》論文，這是關于會計收益指標如何反映經濟收益問題的較為系統而全面的兩項研究成果。《全面收益會計研究》系統地比較研究ASB、FASB、IASC對業績報告的改革及未來趨勢，將全面收益的確認與計量問題作為一個專題進行分析。《綜合收益會計》從綜合收益的基本理論入手剖析傳統會計收益的局限性及改進方向，為我國報告綜合收益問題提出分段報告的建設性建議。此外，葛家澍教授指出，英美等國和IASC頒布的某些準則已經陸續沖破傳統的實現準則，確認了某些未實現的利得，這種改進將能大大地提高“凈收益”和“全面收益”的有用性，必然受到廣大投資人和市場的歡迎；黃世忠從會計計量理論以及公允價值計量模式方面為綜合收益的計量提供良好的理論支持；王松年對衍生金融工具會計和會計國際協調等方面進行深入系統的研究，為綜合收益在我國應用的必要性提供理論依據。綜上所述，我國對綜合收益理論相關問題的現有研究雖成果頗豐，但因受國情的特殊性以及研究水平的局限性等因素的影響，研究角度略顯單一。

二、會計收益指標選擇研究

（ 一 ）會計收益是經濟學收益的會計學選擇通常人們將經濟學里的收益概念稱為經濟收益。1776年，亞當?斯密在其《國富論》中將收益視為“財富的增加”，這一觀點為很多古典經濟學家所信奉，馬歇爾將亞當?斯密的經濟學收益概念具體化并引入對企業問題的研究，繼后的一些經濟學家雖然也曾對收益概念進行過相關的描述與刻畫，總體來看大都強調“經濟收益是建立在實物資本保持上的企業所有財富的增加，是在實物資本保持前提下的企業本期可以消費的最大金額”。事實上，經濟學理論提出了收益的概念卻不能解決收益的核算問題，核算財富的增加量的任務就自然而然地由會計學來承擔。會計學一直把及時而有效地反映經濟學收益作為自己的重要目標，并且，為了實現這一目標，會計學一直不斷地發展和完善會計收益指標。可以說，每一個新的會計收益指標的推出都是經濟學收益的會計學選擇。（1）凈現金――現金制的選。假設，在一個靜態的、完全封閉的經濟環境中，物價是絕對穩定的并且任何技術進步所引起的價值變動都不存在；任何交易完成之后風險與報酬完全轉移并且只能通過貨幣現款交易；企業在經營過程中沒有任何不確定性并且企業也不需要考慮各種風險等。在這種環境下，通過“現金收入-現金支出=現金凈額”模型就能基本真實地反映經營者在一個期間內經營活動的凈收益，而且與通過兩期凈資產對比的方式（期末凈資產－期初凈資產=凈收益）確定的凈收益額基本相同，也就是經營者在某一期間內“財富的凈增加額”。上述的經濟環境是非常理想化的，在現實社會中并不存在，但是，與人類早期的經濟活動卻非常近似。如據有關文獻記載，在早期的航海貿易中，商家的經營盈虧是按每次航程來計算的，每次航程終了，商品正好賣完，商家將船只也賣掉，只要數一數啟航前后的現金變動額，盈虧自然揭曉。每次貿易的現金變動額就是該商家的財富增減額，累加起來就是該經營者在一定時期內的財富增減變化額。這就是早期的“收付實現制”，簡稱“現金制”。在此情況下，凈現金就成為了會計收益指標的初始表現形式，并且凈現金與經濟收益基本上是一致的。這也正是當前經濟社會中對于基本不存在經營活動的單位（如國家行政單位）采用收付實現制來進行會計核算的理論基礎。（2） 凈利潤――應計制的選擇。然而，企業經營活動大多是周而復始地交錯進行的，無法像古代航海貿易似的一次次地切割開來，除非企業停產清算，否則，似乎等不來營業周期的真正完結。出于對企業“財富增加量”（經濟學收益）考量的需要，于是就產生了“會計分期”報告盈虧的要求。在前述假定經濟環境的基礎上，如果企業的經營活動是連續的、跨期進行的，賒銷或賒購交易時有發生，并且企業購置了大量非流動性資產等。那么，企業在每一期間增加的財富是多少哪？顯然，如果仍以收付實現制下的凈現金增減變化額作為會計收益指標，就會與企業當期實際獲得的經濟收益相去甚遠。于是，“權責發生制”（簡稱“應計制”）便應運而生，即不論當期是否實際收到或實際支付現金，只要屬于在當期已經發生的權利和義務，均作為當期的收入和費用予以確認。通過“收入-費用=凈利潤”模型反映經營者在一個期間經營活動的凈收益，凈利潤指標涵蓋了凈現金指標，并且，凈利潤=凈現金+非現金凈利潤-非現金凈虧損。由于這里的費用是歷史成本計量的，而收入卻是當期發生當期或以后期間才會收現的，并且不考慮企業所處經營環境因素等的變化，特別是職業判斷使凈利潤的可靠性與相關性產生一定背離。因此，此時的凈利潤只能做到比凈現金更接近經濟收益，仍然不能完全等同于實際的經濟收益。可見，無論是凈現金還是凈利潤，作為傳統的會計收益指標都力圖盡可能真實地反映企業財富的增加量，并且，會計收益指標也有可能在特定的經濟環境和技術水平下實現與經濟學收益的暫時性一致，但是，隨著社會經濟的不斷發展變化，新情況，新業務的不斷涌現，使傳統的會計收益越來越偏離經濟收益。事實上，作為傳統會計收益指標的凈利潤，是以歷史成本為絕對計量屬性并建立在單純交易觀（即權責發生制下的收入費用觀）基礎上的會計收益，對于動態的市場經濟環境往往缺乏表現力。

（ 二 ）綜合收益是傳統會計收益的經濟學演進 在前述假定經濟環境的基礎上，如果企業的經營活動繼續引入風險和不確定性等因素，如企業從事虛擬經濟運作，購買股票、債券和基金等并且金融市場交易活躍，物價指數、利率和匯率等不確定因素變化頻繁；企業所擁有的無形資產處在科學技術快速發展的社會環境中；企業擁有大量的處在不斷生長變化中的生物資產等。那么，企業在每一個期間財富的增加量又是多少哪？對此問題，歷史成本計量屬性的缺陷已經暴露無遺，收入費用觀核算下的凈利潤不但不能正確回答，而且還容易引發信息使用者短期行為，不利于企業的可持續發展。因此，新會計收益指標的提出就成為了歷史的必然。（1）財務報告目標是綜合收益概念提出的內在動。在財務報告目標方面強化會計信息決策有用的要求在國內外會計界已達成共識。并且，由于投資者是企業資本的主要提供者，如果財務報告能夠滿足這一群體的會計信息需求，也就可以滿足其他使用者的大部分信息需求。因此，各國企業會計準則均將保護投資者利益、滿足投資者信息需求放在了突出地位。既然企業投資人被認定是企業會計信息最重要的使用者，那么投資人最關注的會計信息就理所應當成為會計核算最應突出反映的內容。企業投資人最關注的會計信息是什么？顯然，是財富是否增加，這也正是經濟學收益所要達到的理想境界。這里的財富增加量應該是全面的、綜合的，既包括因交易發生而形成的凈收益，又應包括企業所擁有的各種資源因自身價值變動帶來的凈收益。根據美國財務會計準則委員會（FASB）于 1980年在第3號財務會計概念公告（SFAC3《企業財務報表的要素》）中的解釋，綜合收益是指“一個主體在某一期間與非業主方面進行交易或發生其他事項和情況所引起的權益（凈資產）變動。它包括這一期間內除業主投資和派給業主款外，一切權益上的變動。”在1997年，FASB又了SFAS130《綜合收益》，綜合收益被定義為“在某一期間內，除所有者投資和向所有者分配以外的原因所導致的權益的全部變動。”2007年，在我國財政部會計司編寫的《企業會計準則講解2006》的第31章《財務報表列報》中也首次提出綜合收益是企業在某一期間與所有者之外的其他方面進行交易或發生其他事項所引起的凈資產變動。（2）資產負債表觀是綜合收益會計的核心理念。資產負債表觀最為本質的特征是對資產和負債要素的關注程度要高于收入和費用要素。我們之所以說對資產、負債要素的側重實質上是對企業凈資產的強調，是因為資產減去負債等于凈資產會計恒等關系的存在。可以說，強調企業某一時點上的資產與負債的真實就是強調靜態的凈資產的真實；強調企業某一期間的資產與負債的真實就是強調動態的凈資產的真實，即綜合收益的真實。以我國企業會計準則體系之基本準則對企業資產的定義和確認條件為例。資產首先應當是企業的一項資源，但并不是企業的全部資源都是會計意義上的資產，只有那些預期會給企業帶來經濟利益的資源才是會計意義上的資產。既使是企業的資產和在企業的資產負債表上確認為資產同樣不是一個概念，只有那些既符合資產的定義又很可能給企業帶來經濟利益并且帶來的經濟利益具有可計量性的資產才應當將其確認。尤其是，即使一項資產已經確認并進行初始計量后，該項資產當初的入賬金額也會隨著時間的推移和外部市場環境因素等變化，既定的賬面價值將很有可能不再自始至終地真實反映該項資產的將來經濟利益流入情況。會計學出于資產負債表觀的考慮，必須對資產進行界定、確認和計量并對變化情況進行及時反映。由于會計學的資產并不完全等同于經濟學的資產，因此，既使會計學收益已經考慮了資產的價值變動額，綜合收益與經濟學收益還是存在著差距的。（3）公允價值計量是實現綜合收益核算的前提。當企業動態考慮資產、負債的真實價值時，總是要站在今天看未來，尋求真實價值并用其調整當前賬面價值，只有這樣才能反映企業財富的動態變化，給投資人等信息使用者提供與其決策更加相關的信息。從經濟學角度看，一項資產的真實價值可以從其交換價值和使用價值兩個方面去考慮。交換價值是一件商品的社會屬性，它反映商品生產者之間相互交換社會勞動的經濟關系。交換價值是價值的外在反映，交換價值在會計上是公允價值的最佳表現形式。有些時候，企業持有資產的目的不在于出售，其真實價值的確定應該側重于使用價值。使用價值就是能滿足人們某種需要的物品的效用，如糧食能充饑，衣服能御寒。使用價值在會計上表現為未來現金流量的現值。在實務中，當某項資產的交換價值和使用價值只能可靠確定其中的一項時，這一項金額就作為在這個時點上的資產真實價值；當某項資產的交換價值和使用價值都能可靠確定時，出于理性經濟人假設的考慮，選擇較高者作真實價值。并且，資產的真實價值未必一定都低于賬面價值，當真實價值高于賬面價值時，從來理論上說，也應該將超出部分確認為資產的增值，但出于謹慎和監管水平有限的考慮，在我國目前只將以公允價值計量的交易性金融資產、可供出售金融資產、投資性房地產等資產的增值和以現值計量的持有至到期投資的增值予以考慮。公允價值計量屬性的應用使企業所擁有的資源在非交易狀態下的價值變化情況（利得和損失）得以反映，使資產負債表觀取代利潤表觀成為現實，使綜合收益指標取代了凈利潤指標的核心地位，從而使會計收益向經濟學收益邁進一大步。正如凈利潤涵蓋凈現金一樣，綜合收益也同樣涵蓋凈利潤，即綜合收益=（收入-費用）+（利得-損失）。綜合收益是會計收益指標在經濟收益目標指引下的一種發展和演進，綜合收益比其他傳統會計收益指標更接近與經濟收益，仍然不等同于經濟收益。

三、會計收益指標未來趨勢展望

（ 一 ）綠色會計收益 隨著全球經濟的不斷發展和人口規模的不斷擴大，因能源使用而帶來的環境問題不斷為人類所認知。不僅僅是煙霧和酸雨等的危害，大氣中二氧化碳（CO2）濃度升高帶來的全球氣候變化也是不爭的事實。低碳經濟概念因此提出并風靡全世界。低碳經濟就是以低能耗、低污染、低排放為基礎的經濟模式，是人類社會繼農業文明、工業文明之后的又一次重大進步。低碳經濟實質是能源高效利用、清潔能源開發、追求綠色GDP的問題，核心是能源技術和減排技術創新、產業結構和制度創新以及人類生存發展觀念的根本性轉變。目前，擯棄20世紀的傳統經濟增長模式，應用創新技術與創新機制，通過低碳經濟模式與低碳生活方式實現綠色發展和可持續發展已成為世界經濟發展的主流趨勢。然而，現行的財務會計綜合收益指標卻更多的強調企業的收益數量而忽略了企業收益本身的質量，尤其是，對企業的環境成本和環境收益體現得不夠明確與充分。美國學者約翰?馬雷斯卡曾指出，企業是用來創造財富的，但是，企業應該負責任地創造財富，確保整個過程造福于整個社會，企業應對更多的公眾，應對國際社會和世界負有責任，而不是僅對其擁有者和股東負有責任。持這此觀點的學者從受托責任的思想和理論出發，強調企業應當提供環境責任信息。如在論文《會計、受托責任和環境因素》中，布倫頓?菲爾德（ BrentonFielder）和格倫?萊曼（Glen Lehman）提出，環境信息應該公開，以便其他人士可以接觸到這些信息并對之進行評價。作為社會成員的公司在進行長期投資決策時有責任考慮環境因素，同樣它也有責任將環境信息提供給社會其他成員。同理，為適應當前經濟發展的形勢，本文認為會計理論和實務界應該積極推進企業綠色會計的發展，通過綠色會計核算體系計算并披露企業綠色會計收益信息。并通過綠色會計收益指標占綜合收益指標的比重來評價企業的收益質量和所承擔的社會責任情況。

（ 二 ）綠色會計目標綠色會計的目標在于披露綠色會計信息，包括構建綠色會計收益指標并使之成為企業綜合收益指標的一部分。發展綠色會計就要支持、鼓勵企業自覺、主動披露自身的環境信息，這是綠色會計能否正確地、迅速地發展的關鍵。通常，企業積極支持發展低碳經濟，實施節能減排等，雖然從長遠來看最終是內部經濟，但從短期來看往往是外部經濟。因此，為了推動各企業乃至全社會自覺發展低碳經濟，非常有必要在現有企業財務報表體系中加入企業的綠色會計信息數據，實現對企業低碳效果的會計核算和考量，進而評價一個企業乃至于一個地區或國家的低碳經濟效益。本文認為，較為可行的辦法是在傳統財務會計報表的基礎上，進一步調整與完善生成綠色會計信息，增添有關綠色會計的核算資料，再輔之以附注、文字說明等，揭示企業基本的綠色會計收益指標信息。例如，在資產負債表中資產項目欄內應增列環境資產項目，即符合資產的定義和確認條件而被資本化的環境成本；負債項目欄內應增列環境負債，即企業發生的符合負債的定義和確認條件并與環境成本相關的義務；所有者權益下面增列自然資本項目（即靜態綠色會計收益）等。在利潤表中列示環境支出，即根據現行法律規定企業就其生產經營活動對環境造成的損害需要進行賠付和補償，也可能在生產經營過程中采取積極的措施主動治理可能發生的污染而發生的支出，這些支出會影響到企業當期或以后的損益進而影響環境利潤；同時在利潤表中還應該反映環境收益，即會計主體積極參與治理污染直接或間接產生的收益，如相關的稅收優惠等。最終，在利潤表中單獨列示綠色會計收益項目（在金額上與資產負債表自然成本項目相銜接）。此外，在報表附注中還應客觀揭示企業生活所消耗的資源、環境污染的程度及所造成的社會責任成本等情況，使企業的財務會計報表不僅能反映企業的財務會計信息，而且能更充分地反映綠色會計信息。這樣就使得綠色會計收益信息成為綜合收益總額信息的一部分，并且會隨著社會經濟的不斷發展，人類科技水平的不斷進步，綠色會計收益占綜合收益總額的比重會越來越大。

參考文獻：

［1］葛家澍、劉峰：《會計理論――關于財務會計概念結構的研究》，中國財政經濟出版社2003年版。

［2］IETA,UK Emission Trading Group,Deloitte&Touche Discussion Paper,Accounting for Carbon under the UK Emissions Trading Scheme.

［3］The World Bank，State and Trends of the Car－bon Market， 2007.

［4］Michel Callon,Civilizing markets:Carbon Trading between in Vitro and in Vivo Experiments,Accounting,Organizations and Society,2009.

［5］Donald MacKenzie，Making things the same：Gas－es，Emission Rights and the Politics of Carbon Markets，Accounting，Organizations and Society，2009.