保險業(yè)新會計準(zhǔn)則精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的保險業(yè)新會計準(zhǔn)則主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：保險業(yè)新會計準(zhǔn)則范文

[關(guān)鍵詞] 會計準(zhǔn)則 特點(diǎn) 保險業(yè) 影響

2006年2月15日，財政部了我國新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系(以下簡稱“新會計準(zhǔn)則體系”)，同時要求2007年1月1日首先在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則體系包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。實(shí)施企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的企業(yè)不再執(zhí)行原準(zhǔn)則、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》及各項(xiàng)專業(yè)核算辦法。

新會計準(zhǔn)則體系的建立順應(yīng)了中國經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化的需要,著眼于提高社會經(jīng)濟(jì)資源的配置效率，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展，推動企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級，向投資者和社會公眾提供決策價值相關(guān)的會計信息，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會和諧發(fā)展。新企業(yè)會計準(zhǔn)則初步做到了與國際核算準(zhǔn)則趨同,實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的又一次新的跨越和歷史性的突破, 標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系得到正式建立，具有極其重要的意義。

一、新會計準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)分析

新會計準(zhǔn)則體系具有以下幾個方面的特點(diǎn):

1.新準(zhǔn)則作為較為完整的會計準(zhǔn)則體系，成為今后財務(wù)報告編制的主要基礎(chǔ)

新準(zhǔn)則借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，吸取了發(fā)達(dá)國家對于復(fù)雜交易事項(xiàng)的會計處理經(jīng)驗(yàn)，但并不是對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的簡單復(fù)制，而是充分考慮了中國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。新準(zhǔn)則對會計信息披露時間、空間、范圍、內(nèi)容等的全面系統(tǒng)規(guī)定，使企業(yè)財務(wù)報告的內(nèi)涵與外延大大延伸，從而可以大大提高企業(yè)會計信息透明度，有效維護(hù)投資者和社會公眾的知情權(quán)，體現(xiàn)保護(hù)投資者和社會公眾利益的基本理念，促進(jìn)資本市場健康發(fā)展，推動建立公開、公正、公平的市場經(jīng)濟(jì)秩序。

2.新準(zhǔn)則引入公允價值計量屬性，資產(chǎn)和交易的反映更為公允、更為相關(guān)

會計信息質(zhì)量的取向，對于會計政策的選擇和會計要素的確認(rèn)、計量與報告要求有著直接而重大的影響。新企業(yè)會計準(zhǔn)則首次構(gòu)建了較為完善的會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系，除繼續(xù)要求企業(yè)會計信息應(yīng)當(dāng)確保真實(shí)可靠、內(nèi)容完整外，還要求企業(yè)會計信息應(yīng)當(dāng)遵循公允列報的要求，使財務(wù)報表反映企業(yè)所有重大的交易或者事項(xiàng)。公允價值計量，能夠更加公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而向投資者提供更加價值相關(guān)的信息，更大程度地提高會計信息的有用性，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會計行為。據(jù)了解，財政部為此多次與國際會計準(zhǔn)則理事會討論相關(guān)問題。考慮到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀,此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價值。總體上說,新會計準(zhǔn)則體系對公允價值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的。

3.凸現(xiàn)了更明顯的國際化趨勢

此次頒布的新會計準(zhǔn)則體系中各會計準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)內(nèi)容與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則具有很明顯的國際趨同性。如,關(guān)于金融資產(chǎn)的四項(xiàng)分類與相應(yīng)計量,源于《國際會計準(zhǔn)則第39號》;對于衍生金融工具,變以往表外披露為表內(nèi)核算并按公允價值計量,其公允價值變動計入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益;從事套期保值業(yè)務(wù)的企業(yè)可以采用套期會計方法,但必須滿足嚴(yán)格的前提條件。當(dāng)然,會計國際趨同不等于相同,而應(yīng)當(dāng)考慮各國特殊的國情,做到、趨同化異,其結(jié)果是減少分歧并對一些明顯的差異有更清晰的理解。

4.新會計準(zhǔn)則體系具有中國特色

新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同不等于相同。在關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會計處理上，新會計準(zhǔn)則保持了“中國特色”。如:關(guān)聯(lián)交易問題。國際會計準(zhǔn)則原來對國有企業(yè)即政府所有的企業(yè)是豁免披露的，不作為關(guān)聯(lián)方，但是后來把豁免取消了。在中國，我們不可能按照國際做法去做。如果把國有企業(yè)都作為關(guān)聯(lián)方，它們之間的交易都作為關(guān)聯(lián)交易披露，既不現(xiàn)實(shí)也沒有意義。這樣處理不僅增加了不必要的成本和工作量，重要的是，掩蓋了真正關(guān)聯(lián)交易的事實(shí)。再如資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題。關(guān)于已經(jīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題，我國現(xiàn)行制度和《國際會計準(zhǔn)則第36號》都允許對已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回(國際會計準(zhǔn)則對于商譽(yù)減值損失不允許轉(zhuǎn)回)，但是從我國實(shí)際運(yùn)行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱利潤的主要手段，不利于提高會計信息質(zhì)量。為此，新準(zhǔn)則針對我國目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，規(guī)定對于已經(jīng)確認(rèn)的減值損失不得轉(zhuǎn)回，這與國際準(zhǔn)則形成了實(shí)質(zhì)性差異。

二、新會計準(zhǔn)則體系對我國保險業(yè)的影響

新會計準(zhǔn)則體系進(jìn)一步規(guī)范了保險業(yè)會計行為，提高了財務(wù)報告信息質(zhì)量,為保險業(yè)走向國際奠定了基礎(chǔ)。但新會計準(zhǔn)則體系也同時對保險業(yè)提出了挑戰(zhàn),對保險監(jiān)管工作提出了新的要求。

1.增加了風(fēng)險管理難度

保險業(yè)是經(jīng)營風(fēng)險的行業(yè)，隨著保險業(yè)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，保險業(yè)的風(fēng)險管理難度也逐步增加。新會計準(zhǔn)則體系將保險會計核算與復(fù)雜的資本市場和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境緊密的聯(lián)系在一起，保險市場環(huán)境變化都將通過會計信息反映出來，這對保險業(yè)的風(fēng)險管理能力提出了更高的要求。

2.嚴(yán)格了保費(fèi)收入確認(rèn)條件

新會計準(zhǔn)則要求保費(fèi)收入確認(rèn)條件之一為:原保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任。這對于保險公司確認(rèn)保費(fèi)收入提出了新的要求。在新會計準(zhǔn)則體系下，只有保險人承擔(dān)了被保險人的保險風(fēng)險，雙方簽訂的合同才是保險合同；如果保險人沒有承擔(dān)被保險人的保險風(fēng)險而是承擔(dān)的其他風(fēng)險或者是沒有風(fēng)險，則雙方簽訂的合同則不是保險合同。

3.對保險公司資本充足率的影響

首先，新會計準(zhǔn)則體系對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正確計提提出了更高的要求。新準(zhǔn)則規(guī)定新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只有存在可能發(fā)生減值跡象的情況下，才需要對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，計算其可回收金額，但是對于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)進(jìn)行減值測試。同時，對于前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，除在資產(chǎn)處置、出售、對外投資等情況下，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

4.對保險公司償債能力的影響

基于會計信息質(zhì)量特征中的謹(jǐn)慎性，并考慮成本效益原則，保險人應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，以掌握的有關(guān)資料為依據(jù)，選擇恰當(dāng)?shù)姆椒▽ΡｋU責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試。如果保險人按照保險精算重新計算確定的相關(guān)保險責(zé)任準(zhǔn)備金金額超過充足性測試日已確認(rèn)的相關(guān)保險責(zé)任準(zhǔn)備金余額的，應(yīng)當(dāng)按照其差額補(bǔ)提相關(guān)保險責(zé)任準(zhǔn)備金。

5.合并報表基本理論的變革所帶來的影響

隨著目前我國保險業(yè)集團(tuán)化運(yùn)作的進(jìn)一步推進(jìn)，合并財務(wù)報表要保險業(yè)財務(wù)報告中占有越來越重要的地位。與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比,新的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化, 從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷，如投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等，規(guī)定母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財務(wù)報表的合并范圍。即使是所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司,只要是持續(xù)經(jīng)營的,也應(yīng)納入合并范圍。這一變革,對保險公司合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響。

對于以上影響，保險公司應(yīng)通過加強(qiáng)公司會計人員培訓(xùn)，準(zhǔn)確把握和理解新會計準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)；加強(qiáng)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制，對公司各項(xiàng)會計信息的披露做到及時的監(jiān)控，使之成為提高會計信息質(zhì)量、防范風(fēng)險的一把利器；更新、系統(tǒng)級新的財務(wù)信息系統(tǒng)，提高信息化水平，建立具有較強(qiáng)信息查詢和數(shù)據(jù)分析能力的信息技術(shù)系統(tǒng)，并在對數(shù)據(jù)分析匯總的基礎(chǔ)上，隨時把握公司經(jīng)營管理的總體狀況，使會計工作做到信息化、快捷化、高效化。

參考文獻(xiàn):

[1]財政部會計司.政府會計研究報告.東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2005

[2]劉誼廖瑩毅:權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計改革:OECD國家的經(jīng)驗(yàn)及啟示.會計研究,2004

第2篇：保險業(yè)新會計準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；保險；監(jiān)管

中圖分類號：F840．3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B 文章編號：1007－4392（2009）03－0038－03

2006年2月15日，財政部頒布了39項(xiàng)會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則從原有的偏重工商公司，擴(kuò)展到金融、保險、農(nóng)業(yè)、石油等眾多領(lǐng)域，覆蓋了債務(wù)重組、投資性房地產(chǎn)、公司年金等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國市場經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定的空白，是我國公司會計準(zhǔn)則在國際化進(jìn)程中的一項(xiàng)重大跨越和突破。新會計準(zhǔn)則體系比以往更強(qiáng)調(diào)了公司財務(wù)狀況的真實(shí)反映，而不是僅僅簡單關(guān)注公司損益情況，進(jìn)一步規(guī)范公司會計行為和會計秩序，提高我國會計信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對會計信息的需求，有力地維護(hù)社會各方及廣大公眾的利益。

在新頒布的準(zhǔn)則中，有兩個專門針對保險公司的會計準(zhǔn)則，與此同時保監(jiān)會及時明確了“同時切換，分步到位”的總體實(shí)施方案，要求全行業(yè)統(tǒng)一從2007年1月1日起實(shí)現(xiàn)“會計報表層面的切換”，2008年1月1日之前實(shí)現(xiàn)“管理流程層面的切換”和“會計賬目層面的切換”，使保險業(yè)成為全國第一個全面執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的行業(yè)。這對保險公司的經(jīng)營管理和完善中的保險監(jiān)管體系都提出了新的要求。

一、新會計準(zhǔn)則的重要變化

在新會計準(zhǔn)則頒布前，國內(nèi)保險業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)存在四套會計標(biāo)準(zhǔn)體系，即《金融公司會計制度》、《公司會計制度》、未成體系的16個公司會計準(zhǔn)則，以及在香港聯(lián)交所上市公司適用的香港會計準(zhǔn)則（類似國際會計準(zhǔn)則）。這幾套會計標(biāo)準(zhǔn)之間存在重大差異，不僅使保險公司與其他公司的會計數(shù)據(jù)缺乏可比性，即使在行業(yè)內(nèi)部，各家公司依據(jù)不同的規(guī)定對保費(fèi)收入、承保、償付能力等進(jìn)行計算，也無法進(jìn)行準(zhǔn)確的橫向比較。新會計準(zhǔn)則的出臺打破了行業(yè)界限和所有制界限，規(guī)范了保險會計處理，使公司會計數(shù)據(jù)的可比性得到了提高。

新會計準(zhǔn)則中的第25號原保險合同準(zhǔn)則和第26號再保險合同準(zhǔn)則分別對原保險合同和再保險合同的確認(rèn)、計量、會計處理和相關(guān)信息的列報做了明確的規(guī)范，體現(xiàn)了保險公司的管理和操作流程，其重大突破主要體現(xiàn)在四個方面：首先，新準(zhǔn)則對保險合同的定義引入了保險風(fēng)險的概念，并以此作為判斷和確定原保險合同的依據(jù)；其次，規(guī)定了不同種類的保費(fèi)收入的計量方法因保險合同性質(zhì)而不同；第三，提出了準(zhǔn)備金充足性測試的概念；第四，權(quán)責(zé)發(fā)生制成為確認(rèn)分出業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)負(fù)債及收入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，需單獨(dú)列示再保險業(yè)務(wù)狀況，而不得沖減有關(guān)的原保險合同產(chǎn)生的相應(yīng)的會計科目。

保險公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同于產(chǎn)品制造業(yè)和商品零售業(yè)，與銀行業(yè)也不盡相同，其顯著不同在于：一是保險產(chǎn)品的成本發(fā)生在后，收入發(fā)生在前；二是保險公司負(fù)債的主要項(xiàng)目是各種責(zé)任準(zhǔn)備金，而各種準(zhǔn)備金具有金額上的不確定性。新會計準(zhǔn)則系統(tǒng)地把握了保險會計的特點(diǎn)，對保險公司的會計核算與財務(wù)報告進(jìn)行了規(guī)范，推動保險公司的管理模式從以銷售管理為中心向以財務(wù)管理為中心轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步促進(jìn)保險公司規(guī)范公司治理，將財務(wù)會計信息以成本效益的觀念傳遞到公司各個層面，為保險公司經(jīng)營預(yù)測、計劃、決策、執(zhí)行、評價、考核等管理流程提供數(shù)據(jù)支持。

二、新會計準(zhǔn)則對保險經(jīng)營的影響

新會計準(zhǔn)則對公司可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行全方位的核算規(guī)定，與原有會計標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生較大的差異，要求公司相應(yīng)改變財務(wù)管理方法，以適應(yīng)全新的會計核算體系要求。同時，實(shí)施新準(zhǔn)則需要更多的專業(yè)判斷，對公司的財務(wù)內(nèi)控制度體系建設(shè)、內(nèi)控流程實(shí)施提出更高要求，對財務(wù)人員的素質(zhì)層次也提出更高要求。主要體現(xiàn)在：

（一）需要進(jìn)一步加強(qiáng)保險公司財務(wù)信息系統(tǒng)的管理

會計賬戶、報表結(jié)構(gòu)的調(diào)整直接導(dǎo)致了財務(wù)信息系統(tǒng)及其有關(guān)功能的調(diào)整，規(guī)范金融工具的確認(rèn)和計量，公允價值計量、減值準(zhǔn)備的提取等不僅增加了公司盈利的波動性和財務(wù)判斷的難度，更需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。全面預(yù)算管理、財務(wù)分析和戰(zhàn)略績效跟蹤等管理信息系統(tǒng)均需要根據(jù)會計核算內(nèi)容的變化做出相應(yīng)的調(diào)整，以此來保證管理決策支持信息與會計報告信息之間的可比性。

（二）引入準(zhǔn)備金充足性測試概念

規(guī)定了原保險合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)時點(diǎn)和計量方法，要求在會計期末對準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試，并按照其差額補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金。據(jù)此，提轉(zhuǎn)差不再可能被用來調(diào)節(jié)利潤，這一概念的出現(xiàn)，將保險精算推到了一個相當(dāng)重要的位置。財務(wù)管理人員必須大幅提高專業(yè)水平才能把握工作局面，財務(wù)工作必須從管理后端走到業(yè)務(wù)前端去做好規(guī)劃和指導(dǎo)工作，必須從傳統(tǒng)的僅關(guān)注核算向更多的關(guān)注風(fēng)險管理轉(zhuǎn)變。

（三）需要改變以利潤為核心的預(yù)算管理控制體系

新會計準(zhǔn)則的實(shí)施對公司預(yù)算管理的內(nèi)外環(huán)境、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生影響，公司需要重新考慮預(yù)算指標(biāo)體系的科學(xué)性、對公司經(jīng)營指導(dǎo)的有效性和激勵作用，需要更加關(guān)注對現(xiàn)金流、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營風(fēng)險的管理，修訂業(yè)績評價指標(biāo)，使公司由關(guān)注利潤表轉(zhuǎn)變?yōu)楦雨P(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表，公司以利潤為核心的預(yù)算管理控制體系需要進(jìn)行改變。

（四）新會計準(zhǔn)則對再保險系統(tǒng)及流程影響很大

新會計準(zhǔn)則關(guān)于再保險合同中規(guī)定，再保險分出人不能將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同形成的負(fù)債相互抵消，也就是說，不能只核算分保部分的保費(fèi)和損失，必須同時分別核算原保險合同的未到期準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金和再保險合同中未結(jié)算的應(yīng)收（應(yīng)付）分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和應(yīng)收（應(yīng)付）未決賠款準(zhǔn)備金。

（五）需要改變投資的管理方式

新準(zhǔn)則對投資進(jìn)行重新分類，按照管理目的分為交易性或準(zhǔn)備持有至到期或者持有待售，相應(yīng)的計量方法也采用公有價值或攤余成本，同時將公司的投資經(jīng)營風(fēng)險在會計核算中進(jìn)行充分地揭示和反映，要求不同的投資品種及投資項(xiàng)目的不同情況用不同的會計準(zhǔn)則來進(jìn)行規(guī)范和核算，增加了職業(yè)判斷的難度，對公司的投資管理提出了更高的要求，應(yīng)建立投資管理的內(nèi)控制度來適應(yīng)新形勢的需要。

（六）新會計準(zhǔn)則關(guān)于披露的要求

新會計準(zhǔn)則關(guān)于披露的要求更為嚴(yán)格具體，增加了很多新的報表科目，并對以前的某些科目進(jìn)行了重新分類及定義，同時增加了大量的附注披露要求。這些也對提供披露信息提出了更高的要求，一方面對公司的財務(wù)反映帶來一定影響，另一方面對子公司的經(jīng)營管理提出了新的要求。有必要建立一套完整的信息披露系統(tǒng)，從人事、組織和制度及監(jiān)管上對財務(wù)信息披露系統(tǒng)進(jìn)行完善。

新會計準(zhǔn)則的推出為保險公司進(jìn)一步規(guī)范會計核算、科學(xué)決策和穩(wěn)健經(jīng)營提供了更為堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)，也為保險監(jiān)管工作提供了更具有價值的財務(wù)信息。今后一段時期的財會工作管理要提升整個行業(yè)會計核算和財務(wù)管理的工作質(zhì)量和水平，推動保險經(jīng)營主體的內(nèi)部管理逐漸向以財務(wù)管理為中心的公司管理模式轉(zhuǎn)變；強(qiáng)化對目前容易產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)管，為保險業(yè)又好又快發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

三、新會計準(zhǔn)則對保險監(jiān)管的影響

（一）新準(zhǔn)則與現(xiàn)行監(jiān)管規(guī)則可能沖突

由于大多數(shù)監(jiān)管規(guī)則都是以會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，因此新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行會導(dǎo)致一些現(xiàn)行的監(jiān)管規(guī)則變得難以執(zhí)行。比如像保險公司資金運(yùn)用的一些比例限制，都是以該項(xiàng)投資資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例來計算的。新會計準(zhǔn)則改變了投資資產(chǎn)的核算模式和計量屬性，也改變了總資產(chǎn)的金額，因此有一些資金運(yùn)用的監(jiān)管規(guī)則就變得不合時宜，需要考慮新舊會計準(zhǔn)則下的差異進(jìn)行調(diào)整。

（二）監(jiān)管人員的專業(yè)素質(zhì)要適應(yīng)新準(zhǔn)則的需要

新會計準(zhǔn)則由于其極強(qiáng)的專業(yè)性和高度的復(fù)雜性，即使是會計專業(yè)人員理解和執(zhí)行起來也十分困難。對監(jiān)管人員來說，理解和監(jiān)管的難度更大。如何能保證監(jiān)管人員在監(jiān)管過程中恰當(dāng)?shù)乩斫夂瓦\(yùn)用新會計準(zhǔn)則，本身就是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程。監(jiān)管人員對新會計準(zhǔn)則不熟悉或者不適應(yīng)，可能導(dǎo)致檢查和出臺的新的監(jiān)管與會計準(zhǔn)則的要求不一致，造成法規(guī)沖突，或者削弱了監(jiān)管規(guī)則的預(yù)期效果。

（三）新準(zhǔn)則對于償付能力監(jiān)管提出新要求

償付能力報表的科目和部分披露內(nèi)容都是建立在舊會計準(zhǔn)則和報表科目之上，由于新會計準(zhǔn)則改變了不同項(xiàng)目的核算基礎(chǔ)，實(shí)際償付能力額度和監(jiān)管指標(biāo)會受到一定影響，最明顯的是金融資產(chǎn)部分引入了公允價值的計量，在計算實(shí)際償付能力時，有關(guān)金融資產(chǎn)的認(rèn)可價值是否應(yīng)該也與公允價值掛鉤。在此情況之下，保險監(jiān)管部門能否實(shí)施有效監(jiān)管，使用于評估保險業(yè)償付能力的監(jiān)管會計標(biāo)準(zhǔn)與公認(rèn)會計原則的一致性不斷增強(qiáng)，是新會計準(zhǔn)則實(shí)施對現(xiàn)行償付能力監(jiān)管制度的改革和完善提出的新的課題。

第3篇：保險業(yè)新會計準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】保險會計 會計準(zhǔn)則 保險會計信息 新型保險業(yè)務(wù)

保險業(yè)會計同其他社會實(shí)踐活動一樣，需要得到理論支持。同時保險會計實(shí)務(wù)能夠促使保險會計理論更加適應(yīng)保險經(jīng)營環(huán)境的變化和發(fā)展。這就需要我們能及時對保險會計的發(fā)展及現(xiàn)狀做出研究。本文主要對保險會計研究現(xiàn)狀做出總結(jié)，為保險會計的發(fā)展做好準(zhǔn)備。

一、新會計準(zhǔn)則對保險會計影響的研究

2006年2月財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定了保險公司會計準(zhǔn)則的最新執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，新會計準(zhǔn)則的使用打破了我國保險合同會計與國際保險會計的處理差異，為我國保險公司走向國際市場打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

新保險準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則區(qū)別主要在兩方面：第一，保費(fèi)收入確認(rèn)：以保險風(fēng)險作為確認(rèn)原保險合同的依據(jù)，規(guī)定了保險混合合同的拆分標(biāo)準(zhǔn)。第二，準(zhǔn)備金計量：對相關(guān)準(zhǔn)備金進(jìn)行充足率測試。新保險準(zhǔn)則的實(shí)施的影響：

1.由于壽險公司投資連結(jié)型保險比重較大，因此新保險準(zhǔn)則的實(shí)施會對壽險業(yè)的保費(fèi)收入規(guī)模有較大影響，對于非壽險企業(yè)的影響則主要體現(xiàn)在保險合同的準(zhǔn)備金計量上。2.包含顯著邊際，保險公司應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險邊際與剩余邊際計入當(dāng)期損益。3.對保險公司財務(wù)管理與人員素質(zhì)的要求更高。4.增加了財務(wù)報告的波動性，降低了行業(yè)內(nèi)財務(wù)報告的可比性，監(jiān)管難度增大。

二、保險會計信息質(zhì)量與信息披露的研究

保險業(yè)經(jīng)營的是風(fēng)險，銷售的是對投保人未來可能損失進(jìn)行賠償或給付的信用承諾，保險會計作為核算反應(yīng)保險公司經(jīng)營效果的工具，必須是真實(shí)、可靠、完整、及時、準(zhǔn)確的，保險誠信是保險公司生存的基礎(chǔ)。但是由于保費(fèi)的估計，保險準(zhǔn)備金的計提的預(yù)計性、不確定性，收入補(bǔ)償與發(fā)生成本之間存在時間差，這就像一個“黑箱”，對保險會計信息的可靠性產(chǎn)生影響。

針對我國保險會計信息披露存在的問題的建議：1.明確保險合同的報告分部口徑。2.加強(qiáng)未來現(xiàn)金流相關(guān)信息的披露。3.加強(qiáng)非財務(wù)信息的披露。4.增加對壽險公司內(nèi)含價值信息披露。5.應(yīng)實(shí)行強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合的方式。

三、保險會計與erp（企業(yè)資源計劃）結(jié)合的研究

erp就是通過信息技術(shù)等手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源共享和協(xié)同，提高管理效率，降低成本（郭榮昌）。保險公司erp系統(tǒng)建立在集成的基礎(chǔ)之上，避免了重復(fù)和自相矛盾的信息，保證資金流與保險業(yè)務(wù)處理信息流的同步性。

保險公司erp系統(tǒng)中的財務(wù)會計功能不只局限于保險財務(wù)處理功能的完善，而是更多地立足于保險人、被保險人、保險中介等，盡可能維信息使用者提供高可靠性、高相關(guān)性的財務(wù)費(fèi)財務(wù)信息。它比傳統(tǒng)的保險會計信息系統(tǒng)（賬務(wù)處理系統(tǒng)）集成度更高、信息處理更及時。

四、新型保險業(yè)務(wù)的保險會計研究

近年來我國投資連結(jié)保險市場發(fā)展迅猛，也由于其組成相對復(fù)雜，對于如何對混合保險進(jìn)行確認(rèn)和會計處理是一個重要難點(diǎn)。雖然我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》對混合保險合同是否拆分作了一些規(guī)定，但是目前國內(nèi)學(xué)界和保險界對于是否分拆混合保險的爭議仍然較大。

我國投資連結(jié)保險會計處理中存在的問題：1.未遵循拆分確認(rèn)的原則。2.獨(dú)立賬戶損益影響了公司利潤。3.獨(dú)立賬戶信息披露不規(guī)范。

五、保險會計存在的問題

（一）保險行業(yè)缺乏公平價格的形成機(jī)構(gòu)，業(yè)內(nèi)各公司的獲取成本指標(biāo)也相對保密，保險業(yè)內(nèi)財務(wù)報告的可比性較低，中介機(jī)構(gòu)難以做到公正、獨(dú)立、客觀，對一些資產(chǎn)或負(fù)債的評估有失公允，資產(chǎn)評估的科學(xué)性存在很大欠缺。保險會計的多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債而言，很難可以觀察到統(tǒng)一的市場價格，這對保險會計的發(fā)展造成很大的障礙。

（二）目前保險會計新準(zhǔn)則所依據(jù)的三要素法中依據(jù)的主要是預(yù)期現(xiàn)金流，并不是單獨(dú)確認(rèn)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，只確認(rèn)一項(xiàng)凈負(fù)債，但現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的影響因素并不相同，直列式預(yù)期凈現(xiàn)金流出減少了很多有用信息，會降低各公司間保險合同負(fù)債的可比性。

（三）

計信息披露不夠充分，一般的會計報表信息偏重財務(wù)信息，忽略了非財務(wù)信息的披露，但在現(xiàn)代保險中非財務(wù)信息往往會對決策造成很大的影響，尤其是壽險公司利潤的推遲展先可能會影響保險會計報表的可信度。

第4篇：保險業(yè)新會計準(zhǔn)則范文

單看近兩個月,就有泰康財富人生終身年金保險(分紅型)、陽光人壽大富翁兩全保險(分紅型)、新華人壽尊享人生年金保險(分紅型)、中國平安金裕人生兩全保險(分紅型)等多款產(chǎn)品集中推出。

如今在各大銀行的銀保銷售柜臺上,保險公司分紅險的宣傳資料占據(jù)了主導(dǎo)地位,投連險、萬能險的銷售資料則難覓蹤影。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為,新會計準(zhǔn)則對于保費(fèi)計算方式的改變,明顯提高了保險公司銷售分紅險的積極性,加之持續(xù)低迷的股市令投資型險種的市場空間日益萎縮,分紅險成為各公司2010年的新產(chǎn)品主力已是不爭的事實(shí)。

那么,下半年,投資型保險還是分紅險當(dāng)家嗎?

分紅險產(chǎn)品的快速發(fā)展與新會計準(zhǔn)則的實(shí)施有很大關(guān)系。財政部去年年底印發(fā)了《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》,旨在消除保險公司的A股和H股會計政策差異。新會計準(zhǔn)則將保費(fèi)重新劃分為保費(fèi)收入和保費(fèi)存款兩部分。

這樣,投連險和萬能險的合同就要拆分為兩部分,一部分是風(fēng)險保障保費(fèi),稱為“確認(rèn)保費(fèi)”或“保費(fèi)收入”,而投資部分的保費(fèi)則分拆進(jìn)“保費(fèi)存款”。顯然,投連險、萬能險的保費(fèi)確認(rèn)率要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于分紅險。

相比較新會計準(zhǔn)則的新要求,投資型險種可謂“屋漏偏逢連陰雨”。今年以來資本市場的“寒冬”令投連險、萬能險連帶“遇冷”,去年火爆一時的萬能險結(jié)算利率頻頻下調(diào),甚至多款產(chǎn)品慘遭停售。這也為分紅險產(chǎn)品的迅速擴(kuò)張?zhí)峁┝肆紮C(jī)。

此外,今年央行先后三次上調(diào)存款準(zhǔn)備金率,市場對于加息和通脹的預(yù)期逐漸強(qiáng)烈。理財專家表示,分紅險既能提供長期保障,又能享有分紅收益,從某種程度上可以抵御通貨膨脹和利率變動帶來的損失,自然成為消費(fèi)者穩(wěn)健理財?shù)妮^好選擇。

由此看來,未來半年,仍然將是分紅險的天下。

但分紅險產(chǎn)品熱銷的背后也需要“冷思考”。保監(jiān)會主席吳定富在一季度監(jiān)管工作會議上曾指出“保險業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整要防止反彈”,稱當(dāng)前保險業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整基礎(chǔ)仍不牢固,表現(xiàn)之一就是以“今年以來分紅保險快速發(fā)展,普通壽險產(chǎn)品占比下降較大”為代表的“產(chǎn)品過于集中”。

當(dāng)下,為了促進(jìn)分紅險的熱銷,特別紅利已經(jīng)成為銷售的特別誘餌,與曾經(jīng)不斷攀升的萬能險結(jié)算利率不能不說是異曲同工。

第5篇：保險業(yè)新會計準(zhǔn)則范文

(一)1994～1998年，兩者完全一致

這一階段，非壽險業(yè)務(wù)(指的是非人身保險業(yè)務(wù))準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、長期責(zé)任準(zhǔn)備金和已發(fā)生已報告未決賠款準(zhǔn)備金三項(xiàng)。1年期以內(nèi)(含1年)的非人身保險業(yè)務(wù)，保險公司可按當(dāng)期保費(fèi)收入的50％提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金；1年期以上的同類業(yè)務(wù)，在未到結(jié)算損益年度時，年終可按業(yè)務(wù)年度營業(yè)收支余額提取長期責(zé)任準(zhǔn)備金；未決賠款準(zhǔn)備金于年末按最高不超過已發(fā)生未決賠款額的100％提取。責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差在計算營業(yè)利潤時扣除，未決賠款準(zhǔn)備金作為成本在計算繳納企業(yè)所得稅時據(jù)實(shí)扣除。可見，稅收法規(guī)完全借鑒并承認(rèn)財務(wù)制度的規(guī)定對各項(xiàng)準(zhǔn)備金進(jìn)行稅前扣除。

(二)1999-2001年，兩者出現(xiàn)一定程度的分離

隨著保險公司經(jīng)營管理體制的變化，《保險公司財務(wù)制度》(財債字[1999]8號)對非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的核算內(nèi)容及方法進(jìn)行了修改、補(bǔ)充，較之前制度規(guī)定有重大突破。其一，首次提出除1／2法之外的更精確的提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的方法；其二，首次提出已發(fā)生未報告未決賠款準(zhǔn)備金(簡寫IBNR)概念并規(guī)定其提取比例。此后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[1999]169號)對各項(xiàng)準(zhǔn)備金的稅前扣除政策進(jìn)行積極調(diào)整，除對未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的選擇性做法持保留態(tài)度外，其余各項(xiàng)準(zhǔn)備金的做法和財務(wù)制度完全一致(詳見表1)。而財務(wù)制度對1／2法之外其他提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的方法并無強(qiáng)制規(guī)定，更多體現(xiàn)的是導(dǎo)向，故兩者間的分離只保持在制度層面。

(三)2002年至今，兩者間的分離呈擴(kuò)大趨勢

為順應(yīng)金融企業(yè)股份制改革的必然趨勢，《金融企業(yè)會計制度》(財會[2001]49號)頒布并于2002年起在上市公司實(shí)行。該制度雖然要求保險公司按精算方法提取非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金，但僅是一些原則性的條例，缺乏可操作性，實(shí)踐中仍執(zhí)行《保險公司財務(wù)制度》的規(guī)定核算非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金。然而，隨著保險業(yè)的快速發(fā)展和保險產(chǎn)品的創(chuàng)新，原來財務(wù)制度規(guī)定的準(zhǔn)備金提取方法不僅使保險公司潛藏著準(zhǔn)備金提取不足的風(fēng)險，而且與國際會計準(zhǔn)則規(guī)定存在一定差異，不利于保險公司在國際市場上的競爭和發(fā)展。

2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》(即本文所指的新會計準(zhǔn)則)頒布，保監(jiān)會率先要求全行業(yè)自2007年起同時執(zhí)行。比較而言，該準(zhǔn)則更趨精細(xì)化、客觀化、國際化，不僅規(guī)定了非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的確認(rèn)時點(diǎn)和計量方法，還引入了準(zhǔn)備金充足性測試概念。由于評估非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金是一項(xiàng)特殊的技術(shù)，準(zhǔn)則規(guī)定保險公司應(yīng)遵循保監(jiān)會頒布的現(xiàn)行相關(guān)精算規(guī)定計提①。盡管稅務(wù)部門對未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的稅收政策做出了專門調(diào)整②，但兩者間的實(shí)質(zhì)性分離已經(jīng)凸現(xiàn)。

1對未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的確認(rèn)基本一致，并將長期責(zé)任準(zhǔn)備金合并到未到期責(zé)任準(zhǔn)備金項(xiàng)目里反映。存在的問題，一是兩者都沒有明確未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的精算方法，二是保費(fèi)不足準(zhǔn)備金的稅法規(guī)定缺失(詳見表2)。這樣，保險公司可以在會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)允許的范圍內(nèi)，出于自身稅收利益與編制財務(wù)報告的不同目的，選擇采用1／24法或1／365法。

2對未決賠款準(zhǔn)備金的處理差異明顯。新會計準(zhǔn)則要求按精算方法確定的金額提取未決賠款準(zhǔn)備金，而稅收法規(guī)仍沿用國稅發(fā)[1999]169號的規(guī)定按固定比例(100％和4％)提取，尤其是兩者對IBNR的處理差異明顯。而且，新會計準(zhǔn)則已將未決賠款準(zhǔn)備金的概念擴(kuò)展至理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，稅法卻無相關(guān)規(guī)定(詳見表3)。

二、

我國會計制度與稅收法規(guī)的關(guān)系經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異再到尋求協(xié)作的動態(tài)發(fā)展過程。在計劃經(jīng)濟(jì)時期兩者的關(guān)系曾出現(xiàn)暫時的統(tǒng)一，隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化，會計制度與稅收法規(guī)各自都在進(jìn)行積極的國際協(xié)調(diào)，這一發(fā)展趨勢加速了會計制度和稅收法規(guī)的分離(簡稱稅會分離)，由此帶來了諸如增加會計核算成本、誘發(fā)避稅動因，甚至加大整個經(jīng)濟(jì)改革成本等方面的不利影響。非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的相關(guān)規(guī)定也同樣遵循這一發(fā)展軌跡。

目前，國內(nèi)與本文選題相關(guān)的研究主要集中于三個方面：一是稅會差異及協(xié)調(diào)的一般研究。包括對會計和稅收的關(guān)系、稅會差異產(chǎn)生的根源、具體業(yè)務(wù)差異表現(xiàn)、稅會模式選擇及兩者間的協(xié)調(diào)都進(jìn)行了比較深入的探討。二是非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金尤其是未決賠款準(zhǔn)備金計提方法的改進(jìn)。或從精算的角度比較研究未決賠款準(zhǔn)備金的各種評估方法；或從會計核算的角度來研究非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計量；或者研究產(chǎn)險公司未決賠款準(zhǔn)備金與公司盈余之間的關(guān)系；或?qū)倻?zhǔn)備金的歸屬、定位和積累問題進(jìn)行系統(tǒng)研究。事實(shí)上，這三者間關(guān)系非常密切。準(zhǔn)備金的評估方法為其會計核算提供技術(shù)規(guī)范，而會計制度又影響評估方法的選擇，最終影響保險公司的承保利潤。三是保險稅制包括非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅收政策的調(diào)整。近年來，對于保險稅收政策的研究逐漸深化和完善，諸如保險稅收政策與財政政策、金融政策、產(chǎn)業(yè)政策的關(guān)系問題；在實(shí)際操作層面上，有的研究已經(jīng)涉及到了保險稅收制度中的會計核算問題。

綜觀國內(nèi)相關(guān)研究成果，對非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅會差異研究雖較為零散，但也做出了極具開創(chuàng)性的研究，不僅為本文的研究打下了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，而且為繼續(xù)這方面的分析提供了很好的借鑒和參考。本文試圖以非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金為主體構(gòu)建一個完整的分析框架，從制度比較的視角系統(tǒng)研究與之相關(guān)的會計、稅收以及監(jiān)管制度間的內(nèi)在聯(lián)系，分析稅會差異對產(chǎn)險公司乃至整個非壽險業(yè)帶來的不利影響，并由此提出非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅前扣除政策的調(diào)整思路及政策建議。

三、非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅會差異的不利影響

雖然非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的會計制度、稅收法規(guī)都在總結(jié)各自改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，充分借鑒各自的國際慣例，向著自我完善的方向發(fā)展，但是在變革的進(jìn)程中，未能充分體現(xiàn)稅收法規(guī)與會計制度相協(xié)調(diào)的原則；未能充分體現(xiàn)企業(yè)所得稅法制建設(shè)與會計理論的內(nèi)在聯(lián)系；部分準(zhǔn)備金扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及保險公司的實(shí)際情況相去甚遠(yuǎn)。其結(jié)果是：

(一)增加了財務(wù)核算成本和稅收征管成本

差異的擴(kuò)大對保險公司的會計核算和稅務(wù)部門執(zhí)法水平的提高都提出了新的要求。其一，保險公司必須嚴(yán)格根據(jù)新會計準(zhǔn)則決定本公司的會計核算及各項(xiàng)列支項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立財務(wù)會計報表，以反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；但向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表時，需要對按會計制度核算的準(zhǔn)備金再按稅收法規(guī)進(jìn)行納稅調(diào)整，剔除一些不予扣除或超限額扣除項(xiàng)目后計算稅額，以完成納稅義務(wù)。而準(zhǔn)備金的納稅調(diào)整比較復(fù)雜，這就增加了財務(wù)核算成本和納稅成本。其二，對稅務(wù)部門而言，差異加大了稅務(wù)部門和保險公司之間對非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金信息掌握的不對稱。為保證及時、足額收取稅款，防止稅款流失，稅務(wù)部門對保險公司報送的有關(guān)各項(xiàng)準(zhǔn)備金的財會制度內(nèi)容、納稅信息報告等提出了新的要求，相應(yīng)地增加了稅收征管和稽核的難度及成本。

(二)加重了保險公司的稅收負(fù)擔(dān)

作為保險公司的最主要負(fù)債，非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計提直接影響保險公司的所得稅稅基。其一，現(xiàn)行的稅收法規(guī)準(zhǔn)予稅前扣除的準(zhǔn)備金只涉及某些項(xiàng)目而非全部，而且部分要求按固定比例扣除(詳見表2、表3)。雖然所得總量從長期看是相等的，但不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)往往導(dǎo)致某一會計期間內(nèi)保險公司負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，進(jìn)而應(yīng)稅所得額大于會計利潤，稅務(wù)部門因此可以提前征收大部分所得稅，保險公司卻失去遞延所得稅的好處。其二，如果保險公司對差異不能準(zhǔn)確把握，尤其是當(dāng)會計和稅法出現(xiàn)暫時性差異當(dāng)期納稅調(diào)增的項(xiàng)目，在該項(xiàng)目的后期處理中，對差異沒有做相應(yīng)的調(diào)減處理，則導(dǎo)致保險公司在某一納稅期間多繳稅款，造成公司稅收利益流失。因此，現(xiàn)行稅收法規(guī)的固定比例納稅調(diào)整及相關(guān)規(guī)定的缺失，致使保險公司在經(jīng)營過程中的成本得不到實(shí)際扣除，必將大幅增加保險公司的所得稅負(fù)擔(dān)。

(三)誘發(fā)偷漏稅等不法行為

新會計準(zhǔn)則實(shí)施后，大量的政策差異和稅法漏洞的存在容易誘發(fā)保險公司的偷漏稅行為，形成高稅負(fù)、寬稅基和偷逃稅同時并存的局面。其一是無知性偷漏稅。即保險公司在主觀無意的前提下，由于對新會計準(zhǔn)則下會計與稅法差異的認(rèn)識和操作把握不當(dāng)，未能準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報和及時繳納稅款，從而面臨著繳納稅收滯納金或罰金的風(fēng)險。其二是有意識偷漏稅。因準(zhǔn)備金的多少依賴于精算方法和精算假設(shè)，保險公司極有可能通過操縱未決賠款準(zhǔn)備金以達(dá)到修飾盈余、降低稅負(fù)、應(yīng)對監(jiān)管的目的。越是財務(wù)狀況好、規(guī)模大、處于穩(wěn)定增長階段的保險公司越傾向于高估準(zhǔn)備金，以平滑利潤從而獲得遞延納稅、增加投資收益甚而逃稅的好處。而行業(yè)外人員要全面準(zhǔn)確地確定保險公司的收入和利潤則比較困難，因而導(dǎo)致的保險稅收流失可能超過高稅額部分。

(四)抑制了非壽險業(yè)的發(fā)展

目前，我國的保險稅收政策過多地從征管方角度考慮，較少考慮保險公司的利益；體現(xiàn)其征收便利原則而非保險公司便利；確保政府收入而非保險公司稅收利益，因而抑制了我國非壽險業(yè)的發(fā)展。其一，高稅負(fù)、寬稅基的做法雖然增加了財政收入，然而，短期內(nèi)將直接導(dǎo)致保險公司的稅收流失，影響總準(zhǔn)備金的積累；從長期來看，必將削弱保險公司的自我積累和發(fā)展能力，甚而導(dǎo)致償付能力不足，降低全社會的風(fēng)險保障水平，從而不利于經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。此外，在保險稅收總量很高的情況下，偷漏稅又很嚴(yán)重，抑制了有利于非壽險業(yè)發(fā)展的保險稅制改革。其二，世界金融一體化趨勢和保險市場對外開放對非壽險業(yè)的會計制度、監(jiān)管規(guī)則、稅收法規(guī)提出挑戰(zhàn)。為促進(jìn)我國保險業(yè)核心競爭力的提高，非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的監(jiān)管規(guī)則、會計制度不僅實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的協(xié)調(diào)，并且兩者不斷趨向統(tǒng)一。比較而言，稅收法規(guī)建設(shè)則嚴(yán)重滯后于非壽險業(yè)的發(fā)展，且沒有充分考慮與前兩者的協(xié)同和互動，極不利于非壽險業(yè)同金融以及其他產(chǎn)業(yè)展開公平競爭。

四、協(xié)調(diào)非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅會差異的總體思路與政策建議

事實(shí)上，會計與稅收不同的職能和學(xué)科屬性決定了在其制度設(shè)計中遵循不同目標(biāo)、處理原則及業(yè)務(wù)規(guī)范，進(jìn)而決定兩者間必然存在一定程度的分離。對于兩者間的差異，傳統(tǒng)的處理方法是要么進(jìn)行納稅調(diào)整，要么運(yùn)用所得稅會計核算每一項(xiàng)差異。這兩種處理方法都不影響保險公司本期應(yīng)交所得稅的計算和繳納，即對國家所得稅收入沒有影響。然而，現(xiàn)行的非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅收政策與我國大力發(fā)展保險業(yè)的政策嚴(yán)重相悖。因此，如何完善非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅收法規(guī)，從而協(xié)調(diào)其與新會計準(zhǔn)則的差異，成為當(dāng)前亟需解決的問題。

(一)總體思路

我國非壽險業(yè)仍處于初級發(fā)展階段。作為國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的“穩(wěn)定器”和“助推器”，非壽險業(yè)需要有完善、適當(dāng)?shù)亩愂照咧С帧?/p>

調(diào)整和完善非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，其一，既要立足于增加政府的財政收入，同時，又要理順稅收和保險公司發(fā)展之間的關(guān)系。保險稅收的增長主要取決于保險業(yè)稅源的培育和保險業(yè)的持續(xù)增長。在現(xiàn)行所得稅率大幅降低的情況下①，確定科學(xué)合理的稅基應(yīng)是當(dāng)前保險稅制調(diào)整的重點(diǎn)。其二，要充分考慮保險經(jīng)營的特殊性。與一般企業(yè)不同，保險公司是負(fù)債經(jīng)營，保費(fèi)收入在先，成本支出在后。責(zé)任準(zhǔn)備金是公司負(fù)債的主要構(gòu)成，其數(shù)量甚至可以達(dá)到年保費(fèi)收入的數(shù)倍。因此，應(yīng)從準(zhǔn)備金的根源和性質(zhì)上分析其是否應(yīng)稅前扣除及如何扣除。這樣做不僅更加符合保險業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而且有助于夯實(shí)公司基礎(chǔ)，防范經(jīng)營風(fēng)險。其三，為降低制度的轉(zhuǎn)換成本，稅收法規(guī)應(yīng)盡量尋求與新會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，但應(yīng)堅(jiān)持兼顧統(tǒng)一性與獨(dú)立性、公平與效率的原則。其四，適當(dāng)借鑒國際慣例，細(xì)化非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅制設(shè)計。充分發(fā)揮稅收政策對非壽險業(yè)發(fā)展的宏觀調(diào)控和政策導(dǎo)向功能，建立公平的市場競爭環(huán)境，扶持我國非壽險業(yè)做大做強(qiáng)，并提升其國際競爭力。

(二)政策建議

1采用更精確的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金評估方法。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是保險公司為尚未終止的非壽險保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。它既不是保險公司實(shí)際發(fā)生的成本，更不是利潤，而是未賺保費(fèi)，一般占到其總負(fù)債的1／4左右。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的稅收處理方法選擇是一個在精確和簡便間做出權(quán)衡的過程。實(shí)踐中，1／24法是評估未到期責(zé)任準(zhǔn)備金比較常用的一種方法。由于這種方法假定平均起保日在月中，受估算方法的局限，高估(低估)負(fù)債和低估(高估)利潤的情況十分普遍。1／365法與其相比，因沒有保費(fèi)收入均勻分布的嚴(yán)格精算假設(shè)，評估的準(zhǔn)確性最強(qiáng)，適用于各種期限的非壽險業(yè)務(wù)，是一種最合理的計算方法。然而，這種方法的計算量很大，同時對保險公司的IT系統(tǒng)要求較高。此外，對于一些特殊的險種如農(nóng)作物保險，如果采用時間比例法，很顯然會低估未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，因而采用風(fēng)險分布法計提會更加合理；而貨物運(yùn)輸險、航空意外傷害險和履約保證保險卻難以用比例法、風(fēng)險分步法來提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，可采用更謹(jǐn)慎、合理的方法。

隨著保險公司精算水平的不斷提高和信息管理系統(tǒng)的不斷完善，建議稅務(wù)部門出臺1／365法適用時間表(某些特殊險種采用其他方法)，引導(dǎo)保險公司采取更精確的方法提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，以確保課稅基礎(chǔ)的合理性。

2調(diào)整IBNR的固定比例稅前扣除的做法。國稅發(fā)[1999]169號規(guī)定“IBNR按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的4％提取”，其實(shí)采納了《保險公司財務(wù)制度》的評估標(biāo)準(zhǔn)。其優(yōu)點(diǎn)是保險公司按固定比例提取，較難操縱利潤以實(shí)現(xiàn)盈余管理。但其計提依據(jù)是假設(shè)損失均勻分布，且報案時間與損失發(fā)生時間平均不超過半個月(即1／24≈4％)。顯然，這種假設(shè)很難和實(shí)際情況相吻合。而會計上按精算方法實(shí)際提取的IBNR將大大超過4％的比例限制，按稅法規(guī)定必須進(jìn)行納稅調(diào)整。結(jié)果必然是少提IBNR，因稅基擴(kuò)大造成保險公司超額納稅。新會計準(zhǔn)則要求保險公司至少采用下列兩種方法謹(jǐn)慎評估提取IBNR，即鏈梯法、案均賠款法、準(zhǔn)備金進(jìn)展法、B—F法等其他合適的方法。雖然鏈梯法經(jīng)過結(jié)果驗(yàn)證與實(shí)測值吻合度較大，但實(shí)際操作時最好用多種方法估算后相互驗(yàn)證，并根據(jù)評估結(jié)果的最大值確定最佳估計值，以便使結(jié)果更加精確。比較而言，按精算方法和謹(jǐn)慎性原則計提的IBNR相對更客觀真實(shí)地反映了保險公司于本會計期間有關(guān)的預(yù)計賠款支出，實(shí)屬企業(yè)的正常經(jīng)營成本。建議取消或放寬對IBNR的納稅比例限制，按精算的方法提取并在稅前據(jù)實(shí)扣除。

3完善理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和保費(fèi)不足準(zhǔn)備金的稅法規(guī)定。較之原來的保險財會制度，新會計準(zhǔn)則關(guān)于非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的涵義、口徑發(fā)生了變化。最為突出的兩處是：其一，將未決賠款準(zhǔn)備金的內(nèi)容擴(kuò)展到了理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金并規(guī)定了其提取方法(詳見表3)。其二，提出了責(zé)任準(zhǔn)備金充足性測試的概念。保險公司至少應(yīng)于每年年度終了，對各項(xiàng)準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試。如果相關(guān)準(zhǔn)備金不足，則應(yīng)通過補(bǔ)提保費(fèi)不足準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金的方式進(jìn)行確認(rèn)。補(bǔ)提保費(fèi)不足準(zhǔn)備金，正是為了更加合理地核算有效保單在財務(wù)年度的實(shí)際利潤，并備付未暴露風(fēng)險在未來的損失。目前這兩種準(zhǔn)備金的稅法規(guī)定出現(xiàn)漏洞。然而，理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和保費(fèi)不足準(zhǔn)備金是未決賠款準(zhǔn)備金和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的有機(jī)組成部分，同樣應(yīng)該予以稅前扣除，否則有可能因制度的缺失形成“暗箱操作”。建議盡快明確理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和保費(fèi)不足準(zhǔn)備金的稅前扣除政策。

4給予總準(zhǔn)備金一定的稅收優(yōu)惠。人們早已達(dá)成共識，總準(zhǔn)備金必須計提并不斷積累和擴(kuò)大。然而，對于總準(zhǔn)備金的來源、性質(zhì)以及是否應(yīng)稅前扣除則一直存在爭議。對于總準(zhǔn)備金的歸屬，有兩種代表性的觀點(diǎn)：一些人認(rèn)為總準(zhǔn)備金應(yīng)屬于保險基金，來源于保費(fèi)收入；另一些人卻認(rèn)為總準(zhǔn)備金應(yīng)歸屬所有者權(quán)益，在稅后利潤中提取。在保險制度及實(shí)務(wù)中則一直視其為所有者權(quán)益。然而，財會制度對總準(zhǔn)備金的目的、用途、提取比例的口徑并不統(tǒng)一，進(jìn)而導(dǎo)致做法的不規(guī)范。由于其提取的多少影響股東分紅且無硬性規(guī)定，很多保險公司的提取額度出現(xiàn)零增長或負(fù)增長，甚至從來不提。至2005年底我國非壽險公司總準(zhǔn)備金累計額僅6.1億元(其中平安保險集團(tuán)股份有限公司占64.8％，中華聯(lián)合財產(chǎn)保險公司占26.4％)。與保費(fèi)和利潤增長的速度相比，總準(zhǔn)備金積累規(guī)模相對太小，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)巨災(zāi)損失異常賠付的實(shí)際需要。

從其含義來看，總準(zhǔn)備金是保險公司用于滿足年度超常賠付、巨額損失賠付和巨災(zāi)損失賠付的需要而提取的責(zé)任準(zhǔn)備金。自然是在正常責(zé)任準(zhǔn)備金不足賠款時予以動用，一旦動用則起著責(zé)任準(zhǔn)備金的功效。因此，建議給予總準(zhǔn)備金一定的稅收優(yōu)惠，允許保險公司在稅前利潤中按一定比例提取，進(jìn)行逐年積累并規(guī)定一定限額，以切實(shí)提高保險公司應(yīng)對突發(fā)性巨災(zāi)的償付能力。

[參考文獻(xiàn)]

[1]戴德明，張妍，何玉潤．我國會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作研究[J]．會計研究,2005，(1)：50－55．

[2]謝志剛，周晶晗．非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金評估[M]．北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2006：210．

[3]侯旭華．保險公司會計[M]．上海：復(fù)旦大學(xué)出版社,2008：63．

[4]卓志．保險總準(zhǔn)備金的定位與積累[J]．中國保險管理干部學(xué)院學(xué)報，1997，(2)：26—30．

[5]魏華林，林寶清．保險學(xué)[M]．北京：高等教育出版社，1999：290．

第6篇：保險業(yè)新會計準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；國有企業(yè)；影響

雖然目前新準(zhǔn)則僅要求自2007年1月1日起率先在上市公司實(shí)施，但是國有企業(yè)全面施行新會計準(zhǔn)則是必然趨勢。值得關(guān)注的是，新會計準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。2005年，財政部先后了6批共22項(xiàng)會計準(zhǔn)則的征求意見稿，此外，對現(xiàn)行的1997年至2001年期間頒布的16項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則，也進(jìn)行了全面的梳理、調(diào)整和修訂，最終在2006年初構(gòu)建起一套企業(yè)會計準(zhǔn)則的完善體系。在不久前召開的聯(lián)合國國際會計標(biāo)準(zhǔn)專家工作組第22屆會議上，財政部副部長王軍稱這套體系為“與中國國情相適應(yīng)同時又充分與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、能夠獨(dú)立實(shí)施的會計準(zhǔn)則體系”。因此，國有企業(yè)已站在了新會計準(zhǔn)則體系的大門口，一些企業(yè)已經(jīng)逐步開始進(jìn)行試點(diǎn)。新準(zhǔn)則作為日趨全球化經(jīng)濟(jì)社會的通用規(guī)則，對國有企業(yè)來說既是挑戰(zhàn)又是機(jī)遇，如何穩(wěn)健地跨入這扇世紀(jì)之門，是國有企業(yè)決策層、管理層以及監(jiān)管部門面臨的迫在眉睫的新課題。

一、對于新會計準(zhǔn)則的剖析

1.新會計準(zhǔn)則將對整個企業(yè)的運(yùn)作產(chǎn)生根本性影響。長期以來，傳統(tǒng)觀念認(rèn)為財務(wù)會計就是記賬編報表，很多企業(yè)管理者往往忽略了財務(wù)工作的重要性，從而導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)信息片面和滯后，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動不能在財務(wù)報表中全面及時地反映。雖然原準(zhǔn)則對財務(wù)信息也有相關(guān)要求，但很多企業(yè)的財務(wù)信息在實(shí)務(wù)中沒有真正做到全面性和前瞻性。而新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會計信息需要真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，將財務(wù)會計工作提高到企業(yè)經(jīng)營活動核心的高度，強(qiáng)調(diào)企業(yè)需要有一個完善有效的內(nèi)部控制體系，以保證財務(wù)信息能夠可靠、及時、真實(shí)地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營活動。同時，新會計準(zhǔn)則更著眼未來，要求財務(wù)信息對企業(yè)未來的經(jīng)營決策有前瞻性和指導(dǎo)作用，要求“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。”

因此，不論是從深度不是從廣度來看，新準(zhǔn)則對企業(yè)都具有深遠(yuǎn)影響，新準(zhǔn)則對企業(yè)的管理體系、內(nèi)部控制提出了更高的要求，并且要求企業(yè)的每個人、特別是企業(yè)的管理層都參與到會計核算和財務(wù)管理的活動之中。

2.新會計準(zhǔn)則對原會計準(zhǔn)則進(jìn)行了顛覆性改革。這一改革不僅是內(nèi)容上的豐富和更新，更重要的是會計原則的改變和新會計概念的引入。

2.1 新準(zhǔn)則在理論上改革了會計核算基礎(chǔ)原則，歷史成本不再作為會計核算唯一的基本原則，而更強(qiáng)調(diào)了公允價值、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值的重要性；尤其是“公允價值”概念在新準(zhǔn)則中廣泛運(yùn)用，將大幅改變現(xiàn)行的會計核算體系，改變了以前我國會計核算一直以歷史成本為主要依據(jù)的計價基礎(chǔ)，意味著市場價值體系的重估。例如，若企業(yè)發(fā)生1萬元的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在原準(zhǔn)則下，按照1萬元入賬大多不會錯，但在新準(zhǔn)則下，按1萬元入賬很可能就錯了，經(jīng)濟(jì)對象的公允價值、貨幣的時間價值都需要在會計處理時充分考慮。

2.2 新準(zhǔn)則引入了新的會計概念，比如金融工具、投資性房產(chǎn)等。尤其是金融工具概念的引入，將原來的股（債）權(quán)投資、應(yīng)收（應(yīng)付）款、貨幣資金、銀行借款、金融衍生產(chǎn)品等原先不同性質(zhì)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目納入同一概念范疇，并規(guī)范會計處理。隨著國內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境的完善和復(fù)雜化，金融工具概念的引入能夠?yàn)槠髽I(yè)處理各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)和金融業(yè)務(wù)提供理論和實(shí)務(wù)平臺。

2.3 新準(zhǔn)則在內(nèi)容上也進(jìn)行了擴(kuò)充和細(xì)化。一方面對一些特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了具體規(guī)范，如股權(quán)支付、政府補(bǔ)助、職工薪酬、企業(yè)年金等；另一方面對一些特殊行業(yè)首次進(jìn)行了規(guī)范，如農(nóng)業(yè)、石油天然氣開采、保險業(yè)等；此外，新準(zhǔn)則對信息披露進(jìn)行了更加明確的規(guī)范，如財務(wù)列報、合并報表、每股收益等。 由此可見，新準(zhǔn)則的實(shí)施是我國會計領(lǐng)域的重大變革，將對整個經(jīng)濟(jì)社會產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

二、國有企業(yè)將如何應(yīng)對新會計準(zhǔn)則

1.新會計準(zhǔn)則的實(shí)施要有一個有效的信息系統(tǒng)，以保證財務(wù)信息的及時性和可靠性。國有企業(yè)規(guī)模大、子公司眾多，一些企業(yè)存在信息脫節(jié)滯后問題，要做到信息的及時正確并非易事。而在新會計準(zhǔn)則下，很多會計處理和信息披露所需要的原始信息并非僅僅是財務(wù)方面的信息，且信息具有很強(qiáng)的時效性，因此企業(yè)必須建立一個有效的信息系統(tǒng)，保證集團(tuán)內(nèi)部信息溝通的暢通和正確。

2.新會計準(zhǔn)則的實(shí)施要有一個完善的管理體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)，以保證會計處理的正確公允。新準(zhǔn)則在會計政策、確定會計處理方面給予企業(yè)管理層相當(dāng)大的選擇范圍，比如金融資產(chǎn)的劃分、公允價值的確定，管理層的意圖和判斷將對經(jīng)濟(jì)交易的價值確定和會計處理產(chǎn)生很大影響。會計處理的具有一定自由度，目的是避免簡單劃一的硬性規(guī)定影響財務(wù)信息的真實(shí)性，然而也勢必給舞弊和操縱利潤提供了機(jī)會。因此，一套有效的管理體系和內(nèi)控系統(tǒng)能夠保證企業(yè)對信息的會計處理準(zhǔn)確公允，真實(shí)客觀反映經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)質(zhì)意圖，而不受或少受某些個人意志的影響。

3.新會計準(zhǔn)則的實(shí)施對財會人員和企業(yè)管理者提出了更高的要求。新會計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是對交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)理解而不是對會計準(zhǔn)則的生搬硬套，很多方面需要的判斷能力超過了財會人員的專業(yè)范圍，因此企業(yè)的財會人員和企業(yè)的管理人員若缺乏必要的財務(wù)知識，會影響新準(zhǔn)則的實(shí)施和運(yùn)用，甚至導(dǎo)致財務(wù)報表的錯報漏報。所以，對企業(yè)各級人員進(jìn)行恰當(dāng)培訓(xùn)也是順利實(shí)施新準(zhǔn)則所必不可少的。財會人員應(yīng)該具備較高的會計專業(yè)水準(zhǔn)，以處理復(fù)雜的會計核算；而管理層也應(yīng)該掌握新準(zhǔn)則的基本理念，了解新準(zhǔn)則對業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營決策的影響，尤其應(yīng)深刻認(rèn)識到全面實(shí)施新會計準(zhǔn)則是整個企業(yè)的所有部門和人員的任務(wù)，而不僅僅是財會人員的事。

三、結(jié)束語

新會計準(zhǔn)則的實(shí)施對國有企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)作具有深遠(yuǎn)影響，這不僅僅是因?yàn)樾聹?zhǔn)則的復(fù)雜性和革新性，也是由國有企業(yè)的特殊性質(zhì)所決定的。我國的國有企業(yè)，一方面要進(jìn)行市場化運(yùn)作，走國際化道路，同時又要接受相關(guān)部門的監(jiān)管，保證資產(chǎn)的保值增值，因此國有企業(yè)管理層必須打一場有準(zhǔn)備之仗，在各個方面為實(shí)施新會計準(zhǔn)則打好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，確保向新準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡。

參考文獻(xiàn) ：

[1]中華人民共和國財政部令第33號《企業(yè)會計準(zhǔn)則 （2006年）》 .

第7篇：保險業(yè)新會計準(zhǔn)則范文

2006年2月15日,財政部了我國新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系(下文簡稱“新會計準(zhǔn)則體系”)和審計準(zhǔn)則體系。其中,新會計準(zhǔn)則體系中包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。同時要求2007年1月1日首先在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。在這之前,1992年,財政部在企業(yè)會計核算制度方面進(jìn)行了一次重大改革,了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和13個行業(yè)會計制度。從1997年開始到2001年,財政部又陸續(xù)制定并實(shí)施了16項(xiàng)具體準(zhǔn)則。因此本文把2001年之前的會計準(zhǔn)則體系稱為“舊會計準(zhǔn)則體系”。

新會計準(zhǔn)則體系的建立順應(yīng)了中國經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化的需要,強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的理念,初步做到了與國際核算準(zhǔn)則趨同,實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的又一次新的跨越和歷史性的突破,具有極其重要的意義。

一、新舊會計準(zhǔn)則體系的主要差別

按照財政部副部長樓繼偉在新會計準(zhǔn)則體系會上的說法,我國的會計準(zhǔn)則體系包括三個部分:基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。其中,“基本準(zhǔn)則是綱,在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用;具體準(zhǔn)則是目,是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報告做出的具體規(guī)定;應(yīng)用指南是補(bǔ)充,是對具體準(zhǔn)則的操作指引”。和舊的會計準(zhǔn)則體系相比,新的會計準(zhǔn)則體系中無論是基本準(zhǔn)則還是具體準(zhǔn)則,都作了非常大的改動和修訂。

(一)新舊基本準(zhǔn)則主要差異的比較

在新基本準(zhǔn)則中,首先對適應(yīng)范圍進(jìn)行了修改;其次對財務(wù)報告的目標(biāo)進(jìn)行了修改,使其語言表述更符合市場經(jīng)濟(jì)原則和國際通用的商業(yè)語言;再次是引入了多樣化的計量屬性,這是最引人注目的變化。相對于舊的基本準(zhǔn)則中“只允許使用歷史成本計量屬性”,新的基本原則列出了五種可以使用的計量屬性:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值,尤其是公允價值的引入更是備受關(guān)注。同時,為了防范公允價值被濫用,新準(zhǔn)則中也作了相應(yīng)的規(guī)定,即:“應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。”當(dāng)然,在這次新準(zhǔn)則中還有一項(xiàng)最重要最核心的修訂,就是對會計要素定義的修訂,糾正了舊的準(zhǔn)則中關(guān)于相關(guān)內(nèi)容的循環(huán)定義、含糊等問題。

(二)新舊會計具體準(zhǔn)則主要差異的比較

在具體準(zhǔn)則方面,本次的38項(xiàng)準(zhǔn)則,除了對原有16項(xiàng)具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂外,其余22項(xiàng)均為新增部分。舊的具體準(zhǔn)則偏重于工商企業(yè),而本次新準(zhǔn)則中則擴(kuò)展到了金融業(yè)、保險業(yè)、石油天然氣行業(yè)、農(nóng)業(yè)等公眾特殊的行業(yè)領(lǐng)域,并增添了許多新的業(yè)務(wù)類型,如:套期保值、年金、股份支付等等,填補(bǔ)了我國市場經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的空白。

在修訂方面,最值得關(guān)注的是債務(wù)重組和資產(chǎn)減值計提相關(guān)規(guī)定的變化。舊的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定,重組利得不得確定收益,應(yīng)計入“資本公積”,而新的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定是債務(wù)重組利得應(yīng)記入當(dāng)期損益(這恰恰是舊準(zhǔn)則禁止的)。在資產(chǎn)減值跌價準(zhǔn)備計提方面。舊準(zhǔn)則允許企業(yè)沖回以前年度計提的存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備、在建工程跌價準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備,因此部分企業(yè)(主要是上市公司)屢屢通過這四項(xiàng)計提來調(diào)節(jié)利潤,造成企業(yè)會計信息的不真實(shí)。而新準(zhǔn)則規(guī)定,“資產(chǎn)減值跌價準(zhǔn)備一經(jīng)確定,在以后會計期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回”,從而有效地遏制了利用計提跌價準(zhǔn)備進(jìn)行利潤操縱的現(xiàn)象。還有一些問題,如借款費(fèi)用資本化,商譽(yù)和不確定使用期限的無形資產(chǎn)的攤銷,政府補(bǔ)助歸屬等等,在新具體準(zhǔn)則中都有了較大的修訂。

二、新會計準(zhǔn)則體系的重大意義

(一)新會計準(zhǔn)則體系的建立,能有效地提高會計信息的相關(guān)性和可靠性

新會計準(zhǔn)則體系在規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn),計量和報告的行為,提高會計信息質(zhì)量,滿足投資者、債權(quán)人、政府部門和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息的需要做了較大的規(guī)定的修改,使企業(yè)提供的會計信息與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān),從而有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來情況做出客觀的評價或預(yù)測。

(二)新會計準(zhǔn)則體系的建立,有利于提高境外資本市場信息的可比性

目前,會計準(zhǔn)則全球化趨同已經(jīng)成為不可阻擋的潮流,而且最近幾年趨勢越來越明顯。截止2005年,已經(jīng)有97個國家表示將直接采用國際會計準(zhǔn)則理事(IASB)制定的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。隨著我國經(jīng)濟(jì)開放程度越來越高,活躍在國際貿(mào)易和境外資本市場的中國企業(yè)更需要我國會計準(zhǔn)則的國際化,從而為全球投資者提供更加透明可靠的財務(wù)信息,實(shí)現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。正如國際會計準(zhǔn)則理事會主席戴維·泰巴爵士在2月15日新準(zhǔn)則會上的致辭所說:“中國企業(yè)會計準(zhǔn)則吸納了國際投資者所熟悉的會計原則,這將使投資者更加信任中國資本市場和財務(wù)報告,也將進(jìn)一步刺激國內(nèi)和國際資本投資。對于正在全球經(jīng)濟(jì)中扮演越來越重要角色的中國企業(yè)來說,企業(yè)會計準(zhǔn)則獲得國際認(rèn)可有助于降低企業(yè)在海外經(jīng)營時遵循不同國家和地區(qū)會計標(biāo)準(zhǔn)的成本。”

(三)新會計準(zhǔn)則體系的建立,有利于規(guī)范我國金融工具會計核算,促進(jìn)金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展

金融工具會計準(zhǔn)則一直是國際會計準(zhǔn)則中比較復(fù)雜的內(nèi)容。如何有效地對金融工具進(jìn)行確認(rèn)和計量,完善金融工具會計準(zhǔn)則體系,一直以來是各國政策制訂部門的一項(xiàng)重要工作。在新準(zhǔn)則體系中,第22、23、24、37號準(zhǔn)則是針對金融工具的計量與披露問題制定的。這四項(xiàng)準(zhǔn)則之間各有側(cè)重,彼此相互關(guān)聯(lián),邏輯一致,形成了一個有機(jī)整體,這些相關(guān)規(guī)定標(biāo)志著我國金融工具會計處理與國際會計準(zhǔn)則全面接軌,有利于規(guī)范金融工具,特別是衍生工具的社會性預(yù)警系統(tǒng),從而引導(dǎo)衍生工具的有效運(yùn)作,提高了金融信息的透明度和可比性。

(四)新會計準(zhǔn)則體系建立,能促進(jìn)財務(wù)信息披露更加透明

新會計準(zhǔn)則體系對上市公司的信息披露提出了更高的要求,這將提高上市公司財務(wù)報告的使用價值,加強(qiáng)對上市公司業(yè)績的可預(yù)測性。上市公司信息披露的逐步完善,將有助于投資者做出更準(zhǔn)確的投資決策,從而降低投資風(fēng)險。

第8篇：保險業(yè)新會計準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：償付能力額度；會計準(zhǔn)則；壽險公司

中圖分類號：F840.62　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1003－7217(2008)04－0070－03

2007年1月1日我國保險企業(yè)已正式實(shí)施新會計準(zhǔn)則(下稱新準(zhǔn)則)。新準(zhǔn)則的實(shí)施從諸多方面對保險公司產(chǎn)生影響，在堅(jiān)持歷史成本原則基礎(chǔ)上引入了公允價值計量，大量改變了不同項(xiàng)目的核算基礎(chǔ)，保險公司償付能力額度都產(chǎn)生了一定的影響。

一、新舊會計準(zhǔn)則的主要差異及變化

新準(zhǔn)則在內(nèi)容上完善了傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量和披露，對保險行業(yè)特殊會計事項(xiàng)做出了規(guī)范。在國際化接軌過程中，會計準(zhǔn)則在計量、確認(rèn)等方面的變化較大。具體到壽險行業(yè)，主要表現(xiàn)為：

1、行業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范保險合同行為。新準(zhǔn)則推出前，我國并無單獨(dú)具體準(zhǔn)則對保險合同的確認(rèn)、計量作出規(guī)范。保險業(yè)財務(wù)管理的特殊性是先收取保費(fèi)資金流入，后承擔(dān)保險責(zé)任，為了保證保單持有人的利益，應(yīng)對保險公司的財務(wù)狀況實(shí)施更嚴(yán)格的監(jiān)管。在新準(zhǔn)則體系38項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則中，包含了兩項(xiàng)專門針對保險企業(yè)會計行為的準(zhǔn)則――第25號原保險合同準(zhǔn)則和第26號再保險合同準(zhǔn)則。

對壽險公司而言，舊準(zhǔn)則不考慮保險合同是否承擔(dān)保險風(fēng)險，保費(fèi)全部確認(rèn)為保費(fèi)收入。新準(zhǔn)則引入了保險風(fēng)險并規(guī)范了保費(fèi)收入確認(rèn)：如果合同不承擔(dān)保險風(fēng)險，則不能確認(rèn)保費(fèi)收入；如果保險風(fēng)險和其他風(fēng)險能夠區(qū)分且單獨(dú)計量，則可將保險風(fēng)險與其他風(fēng)險進(jìn)行分拆，將保險風(fēng)險部分進(jìn)行保費(fèi)收入的確認(rèn)。新準(zhǔn)則壽險公司需對因再保險形成的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)分列，以充分揭示分出業(yè)務(wù)的潛在損益，同時引入了預(yù)估的概念。這些變化都有利于真實(shí)地反映公司的財務(wù)狀況，并保證會計指標(biāo)的口徑一致相互可比，以滿足投資者、債權(quán)人等不同會計信息使用者的需要。

2、規(guī)范了資產(chǎn)減值的提取。新準(zhǔn)則對于固定資產(chǎn)等的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回。對非同一控制下企業(yè)合并成本大于取得的影響有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，不得攤銷，減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。但對存貨、金融工具等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備提取后，在一定條件下可轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定通過限制企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)年度間利潤，避免保險公司為避稅、隱藏利潤等目的，粉飾財務(wù)報表，影響會計信息使用者對保險公司償付能力狀況的認(rèn)識。

3、針對保險合同要求提取責(zé)任準(zhǔn)備金，進(jìn)行充足性測試。舊準(zhǔn)則未要求壽險公司對責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試。根據(jù)新準(zhǔn)則，壽險公司在確認(rèn)壽險保費(fèi)收入當(dāng)期，按照精算結(jié)果提取責(zé)任準(zhǔn)備金，并在年度終了，對壽險、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試，按測試結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)處理：相關(guān)準(zhǔn)備金充足的，不予以調(diào)整；相關(guān)準(zhǔn)備金不足的，需要根據(jù)測試結(jié)果按差額補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金。責(zé)任準(zhǔn)備金作為壽險，公司最主要的負(fù)債項(xiàng)目，是影響壽險公司實(shí)際償付能力的重要因素。通過評估保險公司履行賠付義務(wù)的能力，確保償付對保單持有人的債務(wù)，才能從根本上解決保單所有人利益是否有保障的問題。

4、改變投資分類核算方法，引入公允價值計量。新準(zhǔn)則改變了舊準(zhǔn)則中對投資采取長、短期分類核算的方法，明確將金融資產(chǎn)劃分為：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。這種分類方法更能反映投資的意圖和結(jié)果，有利于壽險公司應(yīng)對投資風(fēng)險，加強(qiáng)風(fēng)險控制。公允價值的廣泛運(yùn)用是新準(zhǔn)則的最大亮點(diǎn)。在部分金融工具計價、債務(wù)重組等價格變動較頻繁的項(xiàng)目，引入了公允價值計量，有助于清晰界定不同類型投資及其浮盈，使投資核算、資產(chǎn)的反映更公允、相關(guān)。

5、強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債表地位，明確信息披露要求。新準(zhǔn)則強(qiáng)化了資產(chǎn)負(fù)債表的作用，增進(jìn)了壽險行業(yè)會計信息披露的透明度，有助于改善資產(chǎn)負(fù)債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)。新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則更注重采用提供相關(guān)會計信息的確認(rèn)與計量方法，更為關(guān)注交易實(shí)質(zhì)，明確體現(xiàn)了“原則導(dǎo)向”下資產(chǎn)負(fù)債觀的要求。新準(zhǔn)則涉及準(zhǔn)備金的披露事項(xiàng)包括：未到期準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金的增減變動情況；主要精算假設(shè)和方法。

6、權(quán)責(zé)發(fā)生制不再作為會計核算的基本原則。舊準(zhǔn)則要求壽險公司披露的是保費(fèi)規(guī)模，新準(zhǔn)則改為已賺保費(fèi)，它反映了壽險公司與其保險責(zé)任相關(guān)的、責(zé)任期已過的保費(fèi)，即對于壽險原保險合同，期繳的應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確定；躉繳的應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費(fèi)確定。這與其他行業(yè)的收入指標(biāo)保持一致，有利于報表使用者理解報表，真實(shí)評估公司財務(wù)狀況。

二、新準(zhǔn)則對壽險公司償付能力額度的影響

償付能力額度監(jiān)管是保險公司償付能力監(jiān)管的核心內(nèi)容。中國保監(jiān)會的《保險公司償付能力額度及監(jiān)管指標(biāo)管理規(guī)定》第3條也明確規(guī)定：“保險公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)保障被保險人利益、保證償付能力的要求，穩(wěn)健經(jīng)營，確保實(shí)際償付能力隨時不低于應(yīng)具備的償付能力額度”。

(一)償付能力額度的評價和計算

保險公司實(shí)際擁有的、可以用于吸收風(fēng)險損失的資本數(shù)量稱為實(shí)際償付能力額度。實(shí)際償付能力額度等于保險公司的認(rèn)可資產(chǎn)減去認(rèn)可負(fù)債，其計算方法取決于會計準(zhǔn)則。監(jiān)管機(jī)構(gòu)對于保險公司也規(guī)定了其從事保險經(jīng)營活動必須的資本數(shù)量，稱為最低償付能力額度。我國目前采用固定比率法計算壽險公司的最低償付能力額度，適應(yīng)我國保險業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，基本能滿足目前的監(jiān)管需要。通過比較實(shí)際償付能力額度與最低償付能力額度來評價保險公司的償付能力。從我國《規(guī)定》中列出的《償付能力狀況表》可以明確地看出，償付能力評價最主要的內(nèi)容就是計算實(shí)際償付能力額度與最低償付能力額度。

(二)新準(zhǔn)則對償付能力額度的影響

償付能力構(gòu)成的兩個重要支柱一資產(chǎn)和負(fù)債的評估直接受到會計制度影響，主要體現(xiàn)在兩個方面：

1、資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)對償付能力額度的影響。壽險公司在不同時點(diǎn)取得的資產(chǎn)價值差別可能很大，特別是對價值隨時間波動較大的資產(chǎn)以及使用壽命較長的資產(chǎn)(如金融工具、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等)。資產(chǎn)價值雖然處于不斷的變化中，但能否在財務(wù)報表中反映出來，取決于采用的計價基礎(chǔ)。公允價值的廣泛運(yùn)用實(shí)現(xiàn)了會計準(zhǔn)則的新突破。對于償付能力監(jiān)管而言，公允價值相關(guān)度更高，更真實(shí)地反映保險公司的償付能力；而成本與市價孰低更符合謹(jǐn)慎性原則。選擇歷史成本計價，計算的實(shí)際償

付能力額度比真實(shí)的要低，因而建立了隱蔽的償付能力，可以減少實(shí)際償付能力額度在各年之間的波動。但是監(jiān)管機(jī)構(gòu)對這種隱蔽的償付能力很難評價，也無法對不同的保險公司進(jìn)行比較。選擇公允價值計價，可以釋放出隱蔽的償付能力，增強(qiáng)各保險公司償付能力的可比性，但由于市價波動較大，也加大了不同年度償付能力溢額的波動性。

就資產(chǎn)類別而言，金融工具最具代表性。一方面金融工具在資產(chǎn)中占有很大比例，另一方面金融工具的價值波動非常大。新準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)部分引入了公允價值計量，在計算實(shí)際償付能力時，對公允價值計價的金融資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)金融資產(chǎn)在資本市場價格的波動情況，分類別進(jìn)行認(rèn)可價值的確定。

2、負(fù)債確認(rèn)和計量原則對償付能力額度的影響。壽險公司的其他負(fù)債與資產(chǎn)一樣，可以根據(jù)需要選擇多種計量屬性，壽險公司的資產(chǎn)如果是以公允價值計量的，那么負(fù)債也最好以公允價值計算。而新準(zhǔn)則中，對公允價值應(yīng)用對象范圍的規(guī)定欠合理，如公允價值計量上重資產(chǎn)輕負(fù)債。由于負(fù)債和資產(chǎn)的計量屬性的不一致，會降低財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和可靠性，不利于報表使用者做出正確的決策。他們對保險公司償付能力的影響可以采取類似資產(chǎn)的分析方法。

現(xiàn)在從責(zé)任準(zhǔn)備金的角度看負(fù)債的確認(rèn)、計量對償付能力評價的影響。(1)保險業(yè)務(wù)的特征是先收取保費(fèi)，因收取保費(fèi)而產(chǎn)生的未來負(fù)債不存在歷史成本和現(xiàn)行成本，只能采用以未來為基礎(chǔ)的計量屬性。此時，必須考慮未來支付數(shù)額的估計與時間價值。對未來支付數(shù)額的估計，一種是建立在保證沒有不利的停止新業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，另一種是建立在最優(yōu)估計的基礎(chǔ)上。通常在第一種基礎(chǔ)上設(shè)立的準(zhǔn)備金比第二種基礎(chǔ)上設(shè)立的準(zhǔn)備金要高。(2)保險公司準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計量方法對償付能力的影響與資產(chǎn)計價基礎(chǔ)對償付能力的影響類似。對責(zé)任準(zhǔn)備金以最優(yōu)估計取代謹(jǐn)慎估計，釋放原來隱蔽的部分償付能力，增加了實(shí)際償付能力額度。

三、實(shí)證分析

(一)數(shù)據(jù)來源

由于無法獲得保險公司相關(guān)的監(jiān)管報表，只能以壽險公司的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表作為信息依據(jù)。本文主要研究會計準(zhǔn)則調(diào)整對償付能力額度的影響情況，其中按新準(zhǔn)則調(diào)整的2006年財務(wù)數(shù)據(jù)是公司追溯調(diào)整后的財務(wù)報表，適用舊準(zhǔn)則的2006年財務(wù)數(shù)據(jù)為未調(diào)整前的財務(wù)報表。由于披露的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中涉及會計科目較少，與監(jiān)管計算需求并不完全相符，本文在測算時做以下假設(shè)：(1)報表中未注明“應(yīng)收保費(fèi)”賬款，故假設(shè)“應(yīng)收保費(fèi)”的賬齡都小于1年；(2)報表中未注明“應(yīng)收分保賬款”賬齡，在此假設(shè)其賬齡都小于或等于3個月；(3)由于報表中一般未在“其他應(yīng)收款”科目下計提壞帳準(zhǔn)備，本文在計算認(rèn)可資產(chǎn)時統(tǒng)一按其他應(yīng)收款的5％計提壞帳準(zhǔn)備。

(二)實(shí)證分析

通過實(shí)證分析可以表明，會計準(zhǔn)則調(diào)整對我國壽險公司償付能力影響的主要表現(xiàn)為：

第一，新舊準(zhǔn)則保費(fèi)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同。根據(jù)新準(zhǔn)則，保費(fèi)收入的確認(rèn)需根據(jù)保險合同是否承擔(dān)保險風(fēng)險。此項(xiàng)調(diào)整使得壽險公司按新準(zhǔn)則確認(rèn)的保費(fèi)收入小于按照舊準(zhǔn)則確認(rèn)的保費(fèi)收入。保費(fèi)收入的減少意味著公司給付責(zé)任的減少，相應(yīng)的要求公司提取的保險責(zé)任準(zhǔn)備金可能較同步地小于按舊準(zhǔn)則所提取的責(zé)任準(zhǔn)備金，從而使得認(rèn)可資產(chǎn)與認(rèn)可負(fù)債的差額即實(shí)際償付能力額度有所增加。

第二，壽險公司投資受益于2006年股市走強(qiáng)和公司適當(dāng)?shù)耐顿Y策略，股權(quán)投資和證券投資投資收益都有明顯增長。由于金融投資在壽險公司的資產(chǎn)中占有很大的比例，引入公允價值計量對壽險公司的資產(chǎn)產(chǎn)生積極影響，市場價值大于賬面價值，浮盈差額作為一種隱蔽的償付能力得以釋放，增加了公司實(shí)際償付能力額度，但是市價較大的波動性也加大了償付能力額度溢額的波動性。

第9篇：保險業(yè)新會計準(zhǔn)則范文

8月24日、25日晚，中國平安保險(集團(tuán))股份有限公司(601318，SH／02318.HK，下稱平安)和中國人壽保險股份有限公司(601628.SH／02628.HK，下稱國壽)相繼2010-年中期報告。

報告顯示，采用新會計準(zhǔn)則口徑，對萬能險和投資連結(jié)險保費(fèi)進(jìn)行分拆后，兩家保險公司的壽險保費(fèi)收入，出現(xiàn)不同程度縮水。今年1月-6月，國壽保費(fèi)收入1835.89億元，比舊會計準(zhǔn)則下的1929.99億元，微縮近5個百分點(diǎn)，同期平安保費(fèi)收入548.88億元，保費(fèi)縮水逾四成。

這對于一心希望趕超國壽，坐上國內(nèi)壽險業(yè)頭把交椅的平安，顯然是個不利因素。此前，有媒體稱，平安已于兩年前制定了2014年超越國壽的計劃。

新會計準(zhǔn)則推出后，處于攻守兩方的平安和國壽重新設(shè)計各自的市場策略。

據(jù)中報數(shù)據(jù)，平安上半年保費(fèi)收入較去年同期增長34.7％，明顯快于國壽同比13.3％的增速。可見，平安的趕超仍在繼續(xù)。但規(guī)模的擴(kuò)張也付出了效益代價，同期，平安壽險業(yè)務(wù)的凈利潤從去年同期的69.4億元，降至65.5億元，下降5.6％。國壽則實(shí)現(xiàn)凈利潤180.34億元，同比增長7.4％。

但對于平安壽險來說，背靠整體上市的集團(tuán)公司，可享有更廣闊的業(yè)務(wù)平臺和戰(zhàn)略回旋空間。

在交叉銷售業(yè)務(wù)平臺上，平安壽險營銷員產(chǎn)能居于業(yè)內(nèi)領(lǐng)先，人首年人均每月規(guī)模保費(fèi)由去年同期的6261元，上升為10311元，增幅高達(dá)65％。

對于平安的趕超，國壽則采取規(guī)模與效益并重的策略，不斷調(diào)整業(yè)務(wù)節(jié)奏。國壽總精算師邵慧中介紹，2008年四季度國壽加大了業(yè)務(wù)調(diào)整，發(fā)展十年期產(chǎn)品，2009年上半年重點(diǎn)做大效益比較高的產(chǎn)品，下半年注重規(guī)模。今年的規(guī)劃則是，上半年側(cè)重規(guī)模，下半年側(cè)重效益。

“實(shí)施新(會計)準(zhǔn)則后，中國大陸市場正發(fā)生新的變化。因?yàn)楸ＹM(fèi)的認(rèn)可尺度發(fā)生了變化，所以，整個行業(yè)在各個城市、各個省份，格局都在發(fā)生著明顯的變化。”中國人壽總裁萬峰說。

大變局中，從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、到城市發(fā)展戰(zhàn)略，再到對綜合開拓與綜合金融的布局，國壽與平安的競爭日趨激烈。

分紅利器

平安中報顯示，一直被平安主推的萬能險保費(fèi)收入占比兩年來首次出現(xiàn)下滑。今年上半年，平安萬能險實(shí)現(xiàn)規(guī)模保費(fèi)372.63億元，占全部規(guī)模保費(fèi)40％，較去年同期的42.3％有所下降。

分紅險保費(fèi)占比則大幅提高，從去年同期的38.4％提高至44％。

平安壽險CEO李源祥否認(rèn)這一變化與新會計準(zhǔn)則有關(guān)。他表示，平安不會因?yàn)闀嫓?zhǔn)則的改變而調(diào)整公司的產(chǎn)品策略。萬能險對公司現(xiàn)金流的貢獻(xiàn)、對公司的價值，并不會因?yàn)闀嫓?zhǔn)則的變化而改變。

平安高管則將上半年分紅險占比提高，歸因?yàn)楣疽豢顑π钚头旨t產(chǎn)品銷售火爆。

接受《財經(jīng)》記者采訪的分析師則多數(shù)認(rèn)為，平安轉(zhuǎn)向分紅，不能排除新會計準(zhǔn)則的影響。

2009年1月，保監(jiān)會“關(guān)于保險業(yè)實(shí)施《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》有關(guān)事項(xiàng)的通知”，要求保費(fèi)確認(rèn)時進(jìn)行重大風(fēng)險測試和分拆處理，投連險和萬能險的保費(fèi)只有部分可計入保費(fèi)。新保費(fèi)統(tǒng)計口徑從2010年開始實(shí)行。

根據(jù)這一規(guī)定，平安上半年931.25億元的規(guī)模保費(fèi)，最終確認(rèn)為548.88億元的保費(fèi)收入，確認(rèn)率只有58.9％。

此外，資本市場的低迷也是原因之一。今年1月-5月，平安個人萬能險結(jié)算利率持續(xù)下調(diào)至4％，個人銀行萬能險結(jié)算利率亦在7月下調(diào)至3.875％，首次跌破4％。結(jié)算利率的下調(diào)加大了萬能險的銷售難度。

在新會計準(zhǔn)則和資本市場低迷的雙重夾擊下，平安不得不被動轉(zhuǎn)向分紅。

另一邊，一向主打分紅險的國壽則加大了營銷力度。邵慧中透露，上半年國壽的新增保費(fèi)中，分紅險占比已高達(dá)97％，比2009年提升了23個百分點(diǎn)。

今年以來，大力發(fā)展分紅險基本成為各家公司的共識。多家公司甚至通過發(fā)放特別紅利刺激分紅險的銷售。

這已引發(fā)監(jiān)管層擔(dān)憂。在今年7月召開的上半年保險監(jiān)管工作會議上，中國保監(jiān)會主席吳定富指出，當(dāng)前保險市場存在的突出問題之一，就是結(jié)構(gòu)性矛盾仍比較突出，一險獨(dú)大的產(chǎn)品格局沒有改變，分紅產(chǎn)品在人身險業(yè)務(wù)中占比超過70％。

但中銀國際證券分析師袁琳認(rèn)為單一發(fā)展分紅險問題不大，因?yàn)榉旨t險也分儲蓄型和保障型，它們的繳費(fèi)時間、保障期限各不相同。另一名券商分析師也表示，只要堅(jiān)持償付能力監(jiān)管，行業(yè)不起價格戰(zhàn)即可。

爭奪城市

盡管新會計準(zhǔn)則的實(shí)施，砍掉了平安近四成的保費(fèi)，但平安在各大主要城市的攻勢依然令國壽感到壓力。

按舊會計準(zhǔn)則口徑統(tǒng)計，2009年，在全國四個直轄市和五個計劃單列市中，除了重慶、寧波和廈門，平安保費(fèi)收入均已超越國壽，且領(lǐng)先優(yōu)勢明顯。而在寧波和廈門，平安的保費(fèi)收入與國壽的差距也只在1億元左右。

8月26日上午，國壽中期業(yè)績會上，萬峰表示，“注重城區(qū)業(yè)務(wù)發(fā)展，提升公司在城區(qū)市場競爭能力”是國壽今年下半年的重要業(yè)務(wù)發(fā)展策略。

萬峰進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，按照新會計準(zhǔn)則來計算2009年的保費(fèi)收入，國壽在全國35個大中城市中，只有兩個不處于領(lǐng)先地位，剩下的城市全部領(lǐng)先。

曾經(jīng)靠“農(nóng)村包圍城市”而穩(wěn)坐第一的國壽終于按捺不住，決定重新奪回城市領(lǐng)先優(yōu)勢。

有傳言稱，今年年初，國壽便制定了一項(xiàng)奪回城市領(lǐng)先優(yōu)勢的計劃。在4月1日至9月30日期間，國壽給予35個大中城市分公司特別的費(fèi)用支持，主推5年一9年期分紅險，并宣稱目標(biāo)為80億元保費(fèi)。

一家中資壽險公司的高管認(rèn)為，在這場城市爭奪戰(zhàn)中，平安優(yōu)勢明顯。個險渠道上，平安營銷員數(shù)量不如國壽，但人均產(chǎn)能很高，銷售技能更好。銀保渠道上，平安目前簽約的銀行網(wǎng)點(diǎn)沒有國壽多，但隨著整合深發(fā)展，平安將擁有更多銀行資源。

銀河證券分析師許力平則認(rèn)為，盡管平安氣勢很足，但要趕超國壽并非易事。這么多年平安一直說增長快，但新業(yè)務(wù)仍只是國壽的一半。此外，國壽大部分網(wǎng)點(diǎn)在農(nóng)村，這一點(diǎn)鮮有人能及。

而早在2008年7月，平安壽險的“二元戰(zhàn)略”已經(jīng)在全國各機(jī)構(gòu)啟動，一些省級分公司開始重新規(guī)劃鄉(xiāng)鎮(zhèn)網(wǎng)點(diǎn)的布局，并加大資源投入。

平安集團(tuán)副董事長兼副首席執(zhí)行官孫建一曾在去年三季度的業(yè)績說明會上表示，平安壽險在業(yè)務(wù)拓展方面執(zhí)行“二元戰(zhàn)略”，一方面著重占領(lǐng)大中城市市場，同時也注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速的縣域市場開拓。

綜合開拓

除了準(zhǔn)備和平安在大城市展開爭奪戰(zhàn)，國壽亦效仿平安，積極推進(jìn)營銷員“綜合開拓”，以提升人產(chǎn)能。

萬峰表示，國壽正在不斷提高營銷員的綜合素質(zhì)，“要掌握其他相關(guān)金融領(lǐng)域，比如銀行和證券方面的知識。”此外，營銷員已開始銷售集團(tuán)旗下財險公司和養(yǎng)老險公司產(chǎn)品，且兩年來代銷業(yè)務(wù)比重“不斷提升”。

在綜合開拓所涉及的業(yè)務(wù)品種上，國壽仍局限在保險領(lǐng)域，與平安壽險借集團(tuán)平臺橫跨保險、銀行、證券而交叉銷售的業(yè)績相比，有明顯差距。

平安集團(tuán)中報顯示，產(chǎn)險業(yè)務(wù)的13.6％、企業(yè)年金受托業(yè)務(wù)的17.7％和信托計劃的11.6％來自交叉銷售。交叉銷售還貢獻(xiàn)了67.9萬張信用卡，占新增信用卡數(shù)量的61.9％。

對于國壽的“綜合開拓”，一家國有保險公司的副總經(jīng)理表示徹底不看好。他認(rèn)為，國有公司利益分割不清、激勵機(jī)制不明都會導(dǎo)致交叉銷售最終成為口號。此外，有些產(chǎn)品本不適合交叉銷售。當(dāng)年平安健康險曾全部寄希望于交叉銷售，但幾年下來，業(yè)務(wù)根本沒有起步。

上述券商保險行業(yè)分析師表示，養(yǎng)老險一般都是團(tuán)險，由個人營銷員去銷售，可能效率很低。

另一方面，盡管平安集團(tuán)的交叉銷售頗為吸引眼球，但在資本市場上，投資人似乎更買國壽的賬。