會計進國企的基本條件精選(九篇)

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第1篇：會計進國企的基本條件范文

【關鍵詞】企業；統計；信息化；建設

現代社會是信息的時代，信息以爆炸的方式增長。隨著我國企業的成長與發展，企業內部也蘊含著越來越多的信息。如何更加快捷、方便、準確地將這些零散的信息變為能夠指導企業進一步發展的“知識”，是學界與業界共同關注的話題，而企業統計信息化是其中的基礎性工作。統計信息化是指充分利用包括互聯網技術、信息處理技術在內的現代計算機技術和手段，開發建設統計信息資源，改造傳統的統計工作方式方法，實現統計信息的采集、傳遞、加工、處理、共享、管理和全過程的信息化。

1.企業統計信息化的相關概述

一般來說，企業統計信息化指的就是企業運用先進的計算機技術和網絡技術來傳遞、收集、分析和存儲各種信息數據，這是一種動態的信息化管理。應該來說，企業統計信息化涉及的部門和方面較多，不是某個部門單獨出面就可以搞定的，而是需要多個部門的相互配合和協調。現在，信息化手段已經從輔工作向統計業務的核心工作轉變，加快統計信息化建設既是國民經濟發展的需要，也是統計工作本身的需要。根據《國民經濟和社會發展第十個五年計劃信息化重點專項規劃》的定義，統計信息化指的就是以信息技術為主導，信息資源為核心，網絡為信息溝通的平臺，把信息技術擴展到經濟和社會的各個層面上去。從這個意義上來說，統計信息化指的就是企業利用計算機和現代通信技術在統計部門的開發和應用，使統計信息資源逐步擺脫落后的、傳統的處理方式，并通過計算機網絡傳送來實現統計信息資源共享的一種現代管理手段。雖說我們至今對于統計信息化還沒有形成完全統一的定義，但是，它是企業信息化的重要組成部分，其核心就在于利用現代信息技術改造傳統的統計信息生產流程。從本質上來說，企業統計信息化就是一個人機合一的系統，大致上包含了數據中心，應用系統和決策支持三個部分。

針對目前企業統計信息化建設的不利局面，我們又面對著要盡快建立現代企業制度，我們非常有必要建設好企業的統計信息化工作。一般來說，現代企業運行包含了四個基本要素，即人力、物力、財力和信息。在當代信息爆炸的時代，企業信息的核心來源就是統計信息，它們可以直接或間接的創造財富。現代企業進行統計信息化建設，是有時展的必然性的，即統計信息是現代企業經營決策的基礎，統計信息是提升企業競爭力的重要手段，統計信息是資源開發的重要依據，統計信息是企業信息系統建立的核心與基礎。因此，企業統計信息化就是企業信息化的核心與基礎，沒有企業統計的信息化，也就沒有整個企業的信息化。同時，當前的時展和社會經濟發展都給企業統計信息化提供了可能性，即計算機和網絡技術的飛速發展是企業實現統計信息化的根本保證，企業對信息的需求愿望迫切。一般來說，企業統計信息化的功能有這些：基礎數據管理，指標數據上報，生產經營診斷，生產經營決策以及企業戰略決策。

2.現代企業統計信息化建設存在的問題

2.1統計專業人員水平有待提高以及資金投入有限

人的水平高低在一定程度上決定了統計信息化建設的成功與否。現代企業在投機信息化建設上嚴重缺乏計算機專業的人才，導致信息化建設行進速度緩慢。現代企業統計工作的人員雖然對其專業知識非常了解，但是，他們對計算機相關知識了解較少，無法做到既懂得統計專業知識又懂得計算機知識。這都是制約統計信息化建設的重要方面。

2.2統計信息化建設缺少統一的規劃

建立統一的統計標準，是對國民經濟進行統一核算和實現統計信息資源共享的基本條件。由于長期以來缺乏統一的統計標準以及受資金投入制約，各專業的基本統計單位、統計指標、統計報表格式存在相當突出的不統一和不銜接的情況，有些專業內部甚至各年之間的指標、分類和編碼不完全一致，從而嚴重制約了統計數據庫的建立，阻礙了統計信息資源共享。

2.3統計信息安全有待提高

隨著信息化的快速發展，信息安全一直以來成為企業面臨的一個重大問題。信息化水平越高，信息安全就越復雜。企業統計信息化建設保障信息安全，不僅要防止計算機病毒的傳播以及黑客的入侵，而且還要防止通過計算機網絡來進行的違法犯罪活動；另外，既要保證信息本身的安全，還需要對網絡和應用系統運行的安全進行保障。而事實上很多企業都沒有將信息安全重視起來，統計信息安全更是如此。

3.加強企業統計信息化的措施

3.1重視統計信息化的作用，增加資金投入

當地政府和企業主管部門必須重視起來，在統計信息化資金投入和人才引進上制定優惠政策和各種激勵機制。比如，政府部門對企業引進國內外先進的計算機硬件設備和統計軟件提供配套支持資金；企業本身挖掘自身潛力，充分利用現有的統計人才和統計資源，制定各種激勵政策，做到人盡其才，物盡其用；通過各種渠道籌措企業內外部資金，不斷切實改善計算機硬件軟件和網絡設備條件，加大統計應用軟件的開發；在企業內部設置首席信息官，這是一種新型的信息管理者，他（她）們不同于一般的信息技術部門或信息中心的負責人，而是相當于副總裁或副經理地位的重要官員，首席信息官的設置體現了企業對信息及其處理的重視。

3.2完善有關法律制度，保障統計信息安全

企業在利用各種統計信息化基礎設施和應用系統時，應采取有力措施保障統計信息安全。比如，通過嚴密的密碼權限設置保證很少的人能接觸到重要統計數據，與相關人員簽署保密協議或違約合同，明確泄密或者違約責任；購買和安裝專業殺毒軟件并不斷升級，對各種新式病毒做到防患于未然；加強重要統計原始數據備份工作，設置防火墻，對重要的信息處理和交換環節進行實時監督和管理，確保統計信息系統的安全運行和有效運作；制定應急機制和應急處理方案并不斷演練，對意外事故和人為攻擊造成的突發事件一旦發生立即緊急處理，最大限度地將損失降低到最小，并盡快重新開展系統正常工作。

另外，我國目前的統計法中缺乏統計信息安全及其處理的法律條文，應根據企業統計工作實際情況，結合我國其他相關法律法規，建立統計信息安全的規章制度，作為企業統計部門日常安全工作應遵循的基本準則和規范。同時，企業內部也應結合自身具體情況，對不同統計崗位設置權限和責任，完善企業統計信息化管理制度和安全規章。一旦發現某些工作人員觸犯相關規章制度，必須加以嚴懲，從而保證企業統計信息化的順利發展和有序運行。

3.3注意人才的引進與培訓

引進層次高、實用性強的復合型統計信息化人才，通過崗前培訓幫助他們熟悉企業統計信息化工作流程，并根據新員工的工作能力和個性特點分配不同的崗位； 最后，定期開展統計干部職工的在職培訓，幫助他們學習網絡信息安全、數據庫及應用、統計分析軟件等知識，對于能夠滿足信息化崗位要求的員工制定嚴格的考核制度，而那些思維僵化、知識落后的員工則應調離原來工作崗位。

4.結語

如何適應經濟全球化發展的需要，提高企業核心競爭力，使其在激烈的市場競爭中立于不敗之地，實現統計信息化是諸多措施的關鍵一環。企業會計信息化建設是順應企業社會發展需求的，也是實現現代企業管理的重要途徑。但是財務會計信息化建設的道路非常艱巨，在新的歷史時期，社會、企業、政府等有關部門都有加強交流和合作，以便實現企業財務會計會計信息化的快速發展。 [科]

【參考文獻】

第2篇：會計進國企的基本條件范文

我公司有一處房產拆遷，舊的房產原價1400萬元，累計折舊500萬元收到政府拆遷補貼2000萬元，發生搬遷機器設備費用2萬元。這種情況該如何進行賬務處理?(北京市章華)

在線專家：

①如果貴公司還未執行《企業會計準則》，

收到搬遷收入時：

借：銀行存款

2000

貸：專項應付款2000

清理舊房產時：

借：固定資產清理

900

累計折舊

500

貸：固定資產

1400

借：專項應付款

900

貸：固定資產清理

goo

搬遷機器設備：

借：專項應付款

2

貸：銀行存款

2

結轉專項應付款：

借：專項應付款1098

貸：營業外收入1098

說明：(財企[2005]23號)規定，企業搬遷結束后，專項應付款如有余額，作調增資本公積金處理。但這是05年的規定，根據新準則精神，政府補助應記入“營業外收入”，因此這里根據準則精神，將專項應付款的余額記入“營業外收入”(以上分錄金額單位：萬元)。

②如果已執行《企業會計準則》，因政府補助準則要求采用的是收益法中的總額法，因此收到的拆遷補貼2000萬元可以計入遞延收盎然后按拆遷項目的時間期限分攤轉入營業外收入。

有關福利費的會計處理

我公司2008年底應付福利費余額為零，2009年1月到4月每月按工資總額的14％計提福利費，2009年4月底應付的福利費有余額，聽說準則規定不再計提福利費，我該如何處理?(上海市郭嘉)

在線專家：

財企[2007]48號文中規定，關于職工福利費財務制度改革的銜接問題修訂后的《企業財務通則》實施后，企業不再按照工資總額14％計提職工福利費。根據這一規定目前在實務工作中，大部分企業不再每個月按工資總額的14％計提福利費，而是在實際發生福利費時據實計入相關成本、費用：

借：管理費用等

貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款等

貴公司4月底應付的福利費有余額分兩種情況處理：

1，余額在借方的，直接沖銷余額，將福利費結平

借：利潤分配――未分配利潤

貸：應付職工酬薪

由此造成年初未分配利潤出現負數的，依次以任意公積金和法定公積金彌補，仍不足彌補的，以2009年及以后年度實現的凈利潤彌補。

以后期間實際發生福利費據實計入相關成本、費用。

2，余額在貸方的，4月以后的期間發生福利費支出時

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款等

直至將福利費結平，結平以后實際發生福利費再據實計入相關成本、費甩有關現金券的會計處理

我公司進行“買一百送二十”的優惠活動，即購買100元商品可以獲得20元的現金券。

1，如果銷售商品500元，送現金券100元，請問怎么確認收入?

2，顧客下次購買商品的時候使用現金券應該怎么作會計處理?(黑龍江省趙普)

在線專家：

1，銷售商品500元，送現金券100元，假定增值稅率為17％，應確認收入429.35元(500／117)，對于贈送的現金券不做賬務處理，企業可以備查登記。

2，顧客下次購買商品的時候使用現金券，按實際收到的款項確認收入。如購買商品500元，付款400元，其余100元使用現金券，假定增值稅率為17％，應確認收入341.88元(400/117)出售的商品按實際成本結轉入“主營業務成本。”

所得稅的會計處理

1，季度所得稅預繳，放在“其他應收款”里核算行嗎?

2，年底，如果預交稅費與實際有差，如何調整呢?(山東省季晨)

在線專家：

1不能通過“其他應收款”核算。具體處理如下

預提時：

借：所得稅費用

貸：應交稅費――應交所得稅。

上交時：

借：應交稅費――應交所得稅

貸：銀行存款

2，實務工作中一般是在匯算清繳時才知道預交稅費與實際是否有差別而不是在年底，如。8年預繳的所得稅一般在09年初才知道差別是多少。

因此在來年知道差別時：

借：以前年度損益調整

貸：應交稅費――應交所得稅

或者做相反分錄。

購入財務軟件的核算

A房地產開發公司購入財務軟件一套2800元，憑證打印紙一箱200元，開在一張發票上。

1，請問應如何賬務處理?是否確認無形資產?

2，如果確認無形資產應如何攤銷?(福建省姜艾)

在線專家：

1購入財務軟件2800元確認無形資產，打印紙200元做為辦公費處理。

借：無形資產

2800

管理費用

200

貸：銀行存款

5000

2依據《財稅部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》(財稅[2008]1號)的規定，企事業單位購入軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。貴公司應按以上規定執行。

房地產公司的“三通一平”費用

A房地產公司征用一塊土地，最近就要進行建住宅樓。2009年4月25日委托當地電力發展有限公司安裝變壓器和負控裝置。電力發展有限公司開了兩張發票，內容如下：

第一張發票；電建工程，金額為75000元；第二張發票：負控工程，金額為23000元，應如何處理?(上海市鄭新梅)

在線專家：

這兩筆費用在項目開工以前應該屬于“三通一平”的費用，應作如下處理：

借：開發成本――某項目――前期工程費

98 000

貸：銀行存款

98 000

殘疾人保障金的核算

(1)殘聯按比例收取企業單位的殘疾人就業金，即要求每個企業都要安置一定數量的殘疾人，如果不安置的就要交殘疾人保障金。對于這部分殘疾人保障金應當如何進行核算?

(2)我們公司是工業企業，但最近加了煤炭銷售，煤炭屬于商業，這樣在購進和銷售時應如何做賬?(山西省杜成)

在線專家：

(1)對于企業繳納的殘疾人保障金，應作如下核算：

借：管理費用――殘疾人保障金

貸：銀行存款

(2)購進煤炭時：

借：庫存商品

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

銷售煤炭時：

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業務成本

貸：庫存商品轉口貿易的賬務處理

1，從國外采購貨物后直接銷售給國外的客戶，這樣的轉口貿易如何做會計分錄?

2，轉口貿易是否涉及增值稅?(北京市程新)

在線專家：

1，會計賬務處理

付匯時(附付匯單據及購貨的發票)：

借：庫存商品

貸：銀行存款(外匯×付匯當天的匯率)

收匯時(附收匯單據及銷貨的發票)：

借：銀行存款(外匯×收匯當天的匯率)

貸：主營業務收入――轉口貿易

結轉成本時：

借：主營業務成本――轉口貿易

貸：庫存商品

2，稅務處理

因為我國的增值稅的征收強調的是在中國境內產生的商品生產及流通過程而轉口貿易不經過我國海亳沒有入中國境內，故不符合增值稅的征收條件，也就是說不用交納增值稅。

關于返還個人所得稅手續費

最近稅務局返還給我們公司個人所得稅手續費，這是什么手續費?應怎么處理?(湖北省吳可玲)

在線專家：

國家稅務總局關于印發《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知第十七條規定：對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2％的手續費。扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。從上面的條文可以看出返還的手續費貴公司可以獎勵給相關員工也可以用于代扣代繳費用開支。

具體處理如下：

如果貴公司決定將這部分獎勵給相關員工，則

借：銀行存款

貸：其他應付款

如果貴公司決定以后用于代扣代繳費用開支，則

借：銀行存款

貸：營業外收入

印花稅如何貼花

賬本印花稅是所有的記載經營業務的賬本都貼花嗎，也包括總賬、現金日記賬、銀行日記賬以及各種應收應付的明細賬本嗎，還有就是貼花后要劃線的，這個劃線有規定嗎，如何劃?(河北省劉夏)

在線專家：

總賬、日記賬、明細賬均需要貼花。《國家稅務局關于對金融系統營業賬簿貼花問題的具體規定》(國稅地28號)規定，凡銀行用以反映資金存貸經營活動、記載經營資金增減變化、核算經營成果的賬簿，如各種日記賬、明細賬和總賬都屬于營業賬簿，應按照規定征收印花稅。銀行根據業務管理需要設置的各種登記簿，如空白重要憑證登記簿、有價單證登記簿、現金收付登記簿等，其記載的內容與資金活動無關，僅用于內部備查，屬于非營業賬簿，均不貼花。

《中華人民共和國印花稅暫行條例》第六條規定，印花稅票應當粘貼在應稅憑證上并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。

未設工會組織是否上交工會經費

沒有設立工會的單位是不是也交工會經費，有文件規定嗎?(上海市趙謙)

在線專家：

工會經費，是指工會依法取得并開展正常活動所需的費用。按《中華人民共和國工會法》，工會經費的主要來源是工會會員繳納的會費和按每月全部職工工資總額的2％向工會撥交的經費這二項，其中2％工會經費是經費的最主要來源。

根據《工會法》第四十二條規宅工會經費的來源：

(1)會員繳納的會費；

(2)建立工會組織的企業、事業單位、機關按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥繳的經費；(此項撥繳的經費可在稅前列支。)

(3)工會所屬的企業、事業單位上繳的收入

(4)行政的補助；

(5)其他收入。

基層工會不僅有必要的滿足活動需要的經費，而且由于是永久性組織，為開展活動要添置必要的設備，所以大多數基層工會還擁有一定的動產和不動產。

因此沒有設立工會組織的企業不用繳納工會經費，假如計提了也是企業所得稅前不允許扣除的。

無租使用房產問題

同一個法人的關聯企業，甲有一處房產，是房產的所有權人，乙單位沒有產權，無租使用甲的房產，甲已全額交納房產稅(按房產原值的70％×1.2％)，并且甲乙兩個單位在同一個城市的不同地區注冊，現在稅務部門檢查認為：乙單位的一部分實際經營地在甲所在的房產坐落處，兩個單位簽定的協議為無租使用，根據稅法的相關規定，應有乙單位補交所使用的房產的面積的2／3的房產稅，即按房產原價值的2／3×70％×1.2％補交納，請問這樣的說法對嗎?(河北省馬何)

在線專家：

稅務機關的要求是合理的，應該是您，即無租使用單位納稅，而不是由免稅單位納稅的。《財政部、國家稅務總局關于調整房產稅有關減免稅政策的通知》(財稅[2004]140號)規定：納稅單位和個人無租使用房產管理部門，免稅單位及納稅單位的房產，應由使用人代繳納房產稅。

計算錯誤已經繳納了房產稅，可按《征管法》規定申請退稅，您應該向稅務機關補交房產稅。

以前年度虧損彌補

根據新的《企業所得稅法》，在預繳所得稅的時候，是否可以彌補以前年度的虧損?(寧夏自治區馬志國)

在線專家：

企業在預繳所得稅的時候，可以彌補以前年度的虧損，根據《國家稅務總局關于填報企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表有關問題的通知》(國稅函[2008]665號)的有關規定，《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》第4行“利潤總額”修改為“實際利潤額”。填報說明第五條第3項相應修改為：“第4行‘實際利潤額’：填報按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業單位、社會團體、民辦非企業單位比照填報。房地產開發企業本期取得預售收入按規定計算出的預計利潤額計入本行。”

擔保投資公司如何繳納營業稅

擔保投資公司，注冊資本200萬，這個應該交納營業稅是不是?但是應該按照什么行業稅率交納?還有營業額應該怎么如何計算?(湖北省毛國新)

在線專家：

根據《中國人民銀行關于印發金融機構管理規定的通知》(銀發[1994]198號)規定對境內金融機構從事擔保業務所取得的收入，按“金融保險業”稅目征收營業稅。

稅率是5％，營業額是在提供擔保服務中收取的全部價款和價外費用。

如果符合《國家發展改革委、國家稅務總局關于公布免征營業稅中小企業信用擔保機構名單及取消名單的通知》(發改企業[2007]770號)規定免稅條件的企業是免征營業稅的。

信用擔保機構免稅應符合以下基本條件

(1)經政府授權部門(中小企業政府管理部門)同意，依法登記注冊為企業法人且主要從事為中小企業提供擔保服務的機構。

(2)不以營利為主要目的，擔保業務收費標準報經所在地人民政府中小企業主管部門和同級人民政府物價部門批準。

(3)具備健全的內部管理制度和為中小企業提供擔保的能力，經營業績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監控、事后

追償與處置機制；注冊資金超過2000萬元。

(4)對中小企業累計貸款擔保金額占其累計擔保業務總額的80％，對單個受保企業提供的擔保余額不超過擔保機構自身實收資本總額的10％，并且其單筆擔保責任金額最高不超過4000萬元。

(5)擔保資金與擔保貸款放大比例不低于3倍，并且其代償額占擔保資金比例不超過5％。

(6)接受所在地政府中小企業管理部門的監管，按照要求向所在地政府中小企業管理部門報送擔保業務情況和財務會計報表。

雙薪如何計算個人所得稅

請問年底雙薪是否可以兩次扣2000元?(四川省蔣嘉元)

在線專家：

根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》的規定：

為了合理解決個人取得全年一次性獎金征稅問題經研究現就調整征收個人所得稅的有關辦法通知如下：

―、全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的―次性獎金。

上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。

二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳：

(一)先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和進算扣除數。

(二)將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第(一)項確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：

1，如果雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數

2，如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數

第3篇：會計進國企的基本條件范文

（一）內部審計模式滯后 傳統的監督型審計正在向管理型審計轉變，企業內部審計工作的重點不再僅僅是監督，還應為企業管理決策提供支持，這就要求事后審計向事前審計、事中審計延伸，將內部審計覆蓋整個企業管理活動，將審計的“秋后算賬”轉變為“防患于未然”、“防微杜漸”，這對于降低企業損失和提高內部審計的有效性都具有重要意義。本文根據對兩湖地區432家企業內部審計的調查問卷的統計情況，約有21.88% 的企業只進行事后內部審計，其中，沒有獨立的內部審計的企業有50.12%；以事后審計為主，部分業務采用事中審計、事前審計的企業占到49.78%；只有28.34%的企業建立起較為系統的事前、事中、事后審計，基本達到全面審計的要求。由此可見，我國企業內部審計在審計模式上總體上比較滯后，影響了企業內部審計工作質量的提高。

（二）內部審計準則的執行情況 我國會計準則是由財政部組織制定并頒布實施的，外部審計準則由中國注冊會計師協會制定，財政部頒布實施，與此不同的是，我國內部審計準則由中國內部審計協會制定并實施，不具有強制性和權威性，這也導致內部審計準則的執行情況不容樂觀。盡管多數企業制定了內部審計制度，但落實到實處的企業并不多，企業內部審計與內部控制一樣成為一種擺設。

（三）內部審計機構的設置情況 通過內部審計機構的設置情況，大體上了解企業內部審計的獨立性，機構獨立與人員獨立是保證內部審計獨立性的兩個基本條件。從問卷調查的情況來看，設置獨立的內部審計機構的企業有63家，占到調查企業的18.98%，將內部審計與其他部門合并設置的有169家，占到調查企業的50.87%，而沒有設置內部審計機構的企業占到30.12%。與此相對應的是，內部審計人員的配置不能滿足獨立審計的要求，內部審計人員往往隸屬于財務部門，其工作受到財務部門、紀檢部門的領導，很難做到獨立審計。由此可見，內部審計獨立性不強的問題仍然比較突出，是導致內部審計質量不高的重要因素。

從我國企業內部審計現狀看，內部審計質量總體不高，發展不平衡的特點比較突出。一些企業充分認識到了內部審計的重要性，能夠對內部審計準確定位，從制度上、機構設置上保證內部審計的獨立性，實現了由財務審計向效益審計的轉變，部分企業正在向風險導向型審計轉變。但不設置內部審計機構，雖設置內部審計機構，但其獨立性不強的問題仍然比較突出，這些都成為制約內部審計發揮其作用的障礙。

探索和開展以效率和效益提升為目標的內部審計工作，提高內部審計質量成為當前企業內部控制工作的重點，而面臨復雜多變的經營管理環境，做好內部審計評價顯得尤為重要。內部審計工作具有計劃性強、目標明確、專業技術性強等特征，在內部審計工作中引入績效管理，開展內部審計績效評價和考核，對于提高審計效率，實現內部審計價值增值功能具有重要意義。基于上述考慮，本文在研究過程中側重于從內部審計效率和內部審計效益兩個方面來考察和衡量內部審計績效，其中，內部審計效率側重于從內部審計自身來提取指標，是一種直接評價；內部審計效益側重于從內部審計的價值增值方面來衡量，是一種間接評價。通過這些指標，能夠較為全面的反映企業內部審計績效，為內部審計質量控制提供參考。

二、內部審計評價模型選擇與構建

（一）層次分析法原理及特點 層次分析法（AHP）的基本原理是按照人們決策的基本過程，即分解、判斷、綜合，將問題層次化，最高層次為要解決的問題，即層次分析法的目標，然后按照問題的性質將其分解為下一層次，再根據研究需要進一步分解，從而形成一個多層次的分析結果模型。層次分析法的關鍵在于確定各指標相對于其上一指標的重要性權值，其測度原理是按照指標兩兩比較的相對重要程度，實現對不可定量因素的計量。

層次分析法具有如下特點：（1）系統性強。層次分析法要求使用者理清分析對象的各個影響因素，并按照彼此之間的聯系建立起層次遞進的系統結構，以清晰的反映各相關因素的相互關系，這與系統分析原則是一致的。（2）適用性廣。企業管理決策往往涉及許多無法計量的因素，層次分析法通過相對重要性的測度方法，實現了定性和定量的結合，使得其應用范圍大大增加。（3）簡便易用。層次分析法的評判過程通俗易懂，有其在計算機及相關軟件的輔助下，層次分析法的計算快速、方便，結果簡單明確，易于掌握應用。

（二）層次分析法的一般步驟 （1）建立系統的遞階層次結構。這是層次分析法的關鍵步驟，影響因素提取是否準確，分類是否合理，都直接影響著層次分析的結果。層次結構的方法即可以由最高的目標層向下層次分解，也可以將影響目標的因素逐一列出，然后根據屬性將其歸類。

（2）構造判斷矩陣。在確定層次結構后，確定了上下層之間的隸屬關系，然后，需要做的工作就是確定某一層次的影響因素A下屬的A1，A2，……， An等影響因素的值。層次分析法采用1-9標度法（見表1）來解決這一問題。

根據上述方法構造判斷矩陣：

A=a11 ... a1nam1 ... amn

其中，aij表示第i個因素相對于第j個因素對屬性A的相對重要性程度，并按照1-9標度法確定其近似值。當aij>0，aij*aji=1，顯然，當i=j時，aji=1。

（3）確定各因素的相對權重。在得到判斷矩陣A后，通過方程：

Aw=？姿maxw

求的最大特征值？姿max和特征向量w，并根據正規化后的w作為元素A1，A2，……， An在準則A下的排序權重。

（4）一致性檢驗。對排序結構的合理性進行檢驗，檢驗指標包括：

第一、一致性指標C.I.

C.I.= ，其中n為判斷矩陣的階數

第二、平均隨機一致性指標

R.I.通過查表獲得，見表2。

第三、一致性比例

C.R.=

當C.R.

（5）確定各層次因素的組合權重。通過計算得到各因素相對于總目標的優先順序權重，在經過一致性檢驗后可據以進行比較決策。

三、內部審計績效評價指標的選擇

（一）構建目標與原則 構建內部審計績效評價的目標是保證內部審計工作與企業經營目標的一致性，通過提高內部審計工作效率，實現其價值增值功能。為此，在構建內部審計評價體系時需要遵循以下原則：（1）價值增值原則。內部審計評價必須以實現組織價值增值為導向，這是內部審計績效評價、考核的根本出發點和落腳點。（2）戰略導向原則。內部審計評價必須服務于企業戰略目標，這也是導致企業由內部控制審計向內部風險管理轉變的重要原因。（3）可操作性原則。可操作性是指內部審計評價必須有可靠的指標作為支撐，而且這類指標能夠有足夠的基礎信息作為支持。這就要求內部審計評價指標必須與企業生產經營實際相適合，使指標具有代表性，從而兼顧全局又能突出重點。（4）成本效益原則。企業實施內部審計評價的收益大于其成本。只有一項成本支出所獲得的收益大于成本，該項支出才是合理的。（5）動態修正原則。內外部經營環境的變化、組織目標的調整都要求內部審計評價體系具有一定的彈性，從而更好地服務于企業經營管理需要。（6）定量定性結合原則。定性指標信息含量大，表達方式靈活、多樣，定量指標直觀、可對比，要客觀公正的反映內部審計績效水平，就必須將兩者有機結合起來發揮各自的優勢。

（二）內部審計績效指標體系的設立 在考慮內部審計績效時，本文主要從內部審計效率和內部審計效益兩個方面來考慮。內部審計要發揮作用，必須保證自身的合規性、效率性，然后才能實現其效益性，其中，合規性、效率性是對內部審計自身的要求，而效益性則是內部審計價值增值功能的體現。同時，結合國內外有關內部審計績效的研究，在內部審計“3E”（即經濟性、效率性和效果性）的基礎上，將內部審計績效考評指標劃分為審計效率指標和審計效益指標。根據內部審計特點、實施情況等，在審計效率指標下設置審計范圍、審計計劃完成率、審計執行率、審計建議采納率、審計整改率、被審計部門反饋率等6個下級指標。在審計效益指標下，設置審查出違規金率、審查出損失浪費金率、資源節約率、經濟增收率、經濟損失降低率等5個下級指標。各個層級指標名稱級說明見表3、表4、表5，在進行上述劃分后，就形成了由這些指標構成的層次結構模型。其中，內部審計績效作為整個評價體系的最終目標構成目標層，審計效率和審計效益構成影響目標決策的準則層，影響決策目標的各個詳細指標構成指標層。

四、基于AHP法的企業內部審計評價過程

（一）企業內部審計績效指標的量化處理 將內部審計績效的關鍵指標分為四個等級，即優、良、中和差，由于初始指標不具備可比性，無法對內部審計績效進行綜合評價。設初始指標為n，從而量化指標rn=l-0.2n（n=l，2，3，4），得到的量化指標值見表6。

對照量化指標值，定量處理指標值 ，根據問卷調的結果，求得企業內部審計各關鍵指標，計算公式為：

r=（rn）/n

計算結果見表7。

（二）內部審計績效指標的判斷矩陣構造 層次分析法的第一步是將每一層次下各影響因素相對于其所屬指標的重要程度進行兩兩比較，并按照1-9標度法進行賦值，通過參考國內內部審計績效評價的有關研究結論，并結合國內內部審計專家的意見，將所得數據進行整理得到如下有關內部審計效率、內部審計效益以及內部審計績效的判斷矩陣。

（三）內部審計績效評價指標權重 設內部審計效率判斷矩陣為A，矩陣特征向量為？姿max，特征向量為w，計算相關指標的權重，過程如下：

（1）審計效率指標權重。第一、設定審計效率判斷矩陣為A，采用和積法將判斷矩陣A列規范化：

第二、計算判斷矩陣的特征向量W

==0.5748

==0.9261

==1.0201

==1.1178

==1.5923

==0.6978

由此可得向量W

=[0.5748 0.9261 1.0201 1.1178 1.1592 0.6978]T

正規化后所得特征向量：

W=[0.0974 0.1527 0.1670 0.1849 0.2706 0.1274]T

第三、計算判斷矩陣的最大特征根？姿max

由AW=0.61261.00441.07041.18161.76470.8139得到：

？姿max = = 0.6126/（6×0.0974） + 1.0044 /（6*0.1527） +

1.0704 /（6×0.1670） +1.1816 /（6×0.1849） +1.7647 /（6×0.2706） +

0.8139/（6×0.1274）=6.2347

第四、一致性檢驗

C.I.==（6.2347-6）/5=0.0469

查表4.2平均隨機一致性指標R.I.，由n=6查得R.I.=1.26，求得C.R.值：

C.R.=C.I./R.I.=0.0469/1.26=0.0372

第五、確定內部審計效率指標權重

？姿max=6.5193，C.I.=0.1038，R.I.=1.26，C.R.=0.0824

（2）內部審計效益指標權重。根據企業內部審計經濟效益指標的重要性權重表和內部審計績效關鍵領域的重要性權重表如下：

？姿max=5.4068，C.I.=0.1017，R.I.=1.12，C.R.=0.0908

？姿max=2.0124，C.I.=0.0124，C.R.=0.0，滿足一致性指標。

（3）各指標的綜合權重。根據上述計算確定內部審計評價指標權重，見表15。

（4）企業內部審計績效綜合評價。結合表5-2和表5-7，M公司內部審計評價值：

p=74.27%×（0.47×9.03%+0.53×14.17%+0.60×17.61%+0.44×18.49%+0.53×27.16%+0.57×13.54%）+25.73%×（0.4×33.24%+0.47×18.34%+0.62×15.75%+0.6×17.41%+0.47×15.26%）=0.501402

（四）內部審計評價結論

總體結果：從企業內部審計績效評價值來看，所選擇樣本企業的得分為0.501402，滿分為1，表明樣本企業的內部審計績效總體水平一般，這與我國企業內部審計現狀基本吻合。

具體指標：（1）審計效率。從具體指標權重值來看，審計效率權重為74.27%，審計效益權重為25.73%，這表明內部審計要實現其價值增值功能，必須從提高內部審計質量入手。

在影響審計效率的指標當中，內部審計整改率所占比例最高，為27.16%，這表明內部審計效率的提高必須堅決抓落實，看行動，否則，內部審計的建議與整改方案只能是一紙空文。內部審計建議率權重為18.49%，表明內部審計必須盡快實現職能轉變，不僅要能發現問題，還應能夠為解決問題出謀劃策。內部審計反饋率的權重為13.54%，表明接受內部審計的部門如果能夠與內部審計部門密切配合，將能大大提高內部審計工作質量，這也是為什么提倡全員審計的原因之一。內部審計計劃完成率與內部審計執行率反映一個企業內部審計部門在處理常規、計劃業務與非常規、突發性業務時的能力，從權重指標來看，應對突發性、非常規審計業務的能力比企業執行常規審計計劃能力更重要，因為，很多違規、違法業務都考慮了如何規避日常審計。（2）審計效益指標。審計違規使用資金、不合理使用資金情況所占的比重分別為33.24%和18.34%，這表明保證企業業務的合規性、合理性仍是內部審計工作的基礎，這項工作搞不好，不僅不能實現價值增值，還會造成企業資產流失，給企業帶來極大損害。資源節約率、經濟增收率、經濟損益率三項指標分別反映了內部審計在降低成本、增加收入和非經常性損益方面的作用，從三項指標的比重看，三者具有同等重要的作用，但需要注意的是降低成本和增加收入作為日常性經營項目，其基數大，而非經常性項目發生幾率小，因此，基數小，這說明非經常性項目在內部審計過程中更敏感，應該作為內部審計重點進行審計。

五、企業內部審計質量提高的對策建議

（一）內部審計機構設置 目前，我國企業內部審計機構多數與財務、紀檢部門合并設立，并隸屬于其他部門，這種隸屬關系導致內部審計工作受到多方關系的影響，缺少開展獨立審計的權限。在內部審計機構設置上要努力保證內部審計機構的獨立性，這是提高內部審計質量，發揮內部審計作用的組織保證。內部審計機構獨立性的提高要求企業管理層充分認識內部審計的重要性，重視和支持內部審計工作建設，科學定位內部審計地位。企業要加強內部審計的宣傳，使企業員工充分認識內部審計的作用，對其價值增值功能、管理職能有清醒的認識，尤其是隨著企業規模的擴大，內部審計在企業組織管理中的作用將會越來越大。提高企業對內部審計的支持，形成全員參與、貫穿全程的內部審計體系是提高內部權威性、獨立性的重要外部條件。應提高內部審計機構的組織地位，將內部審計部門作為直屬于企業董事會的機構，設置內部審計委員會，制定并實施年度審計計劃，按照董事會的要求實施各項專項審計。內部審計委員會應設置內部審計長一名，內部審計專員若干，內部審計機構規模應根據企業業務活動數量、企業規模等確定。

（二）內部審計人員配備 內部審計工作的組織實施都離不開內部審計人員的努力，只有配備高水平的人才才能發揮內部審計的最大效用。針對當前內部審計人員存在的突出問題，內部審計工作要從人員配備上入手，是提高內部審計工作質量的關鍵。（1）內部審計人員的任用。內部審計人員任用要解決好人才選拔和使用的問題。內部審計職能的轉變對內部審計人員提出了新的要求。內部審計人員要適應工作要求，不斷提升自己業務素質，將自己的角色由監督者向管理者轉變。企業應重視內部審計人員的選拔、任用，改變將內部審計作為閑置人員安置崗的情況，而是任用責任心強，業務能力強的人員到內部審計崗位上。人員的選用應綜合權衡，既要重視外部引進，也要重視內部培養。（2）重視內部審計人員的培訓。企業業務活動是不斷變化的、復雜多樣的，內部審計人員必須通過持續學習進行知識更新，才能適應工作需要。因此，加強內部審計人員的培訓是內部審計隊伍建設的重點。內部審計人員的培訓包括職業道德素質教育和專業技能培訓兩個方面。加強內部審計人員職業道德教育是提高內部審計人員思想素質，恪守審計原則的必要保證，使其在內部審計工作中真正做到獨立、客觀、工作。業務能力培訓是保證內部審計人員更新審計業務知識，增強審計技能的客觀要求。在組織實施培訓工作時，要力求實現知識最新、技能最優，保證內部審計人員了解和掌握最前沿的審計知識和技能，還要根據企業實際情況開設課程。內部審計人員的培訓還應重視外部培訓，鼓勵內部審計人員參加專業性的審計培訓、講座、遠程教育等，條件具備的，還可以參加當地審計協會組織，參加內部審計協會組織的各種培訓。

（三）內部審計質量控制程序 做好內部審計質量控制程序主要包括以下幾方面內容：（1）做好內部審計計劃準備控制。內部審計計劃準備包括項目選擇、時間安排、任務分解、人員安排級相關資料收集等方面。計劃準備工作是否到位不僅會影響到內部審計工作的效率，進而影響內部審計工作進度，還會影響到內部審計工作的質量。在做好內部審計計劃準備工作的基礎上，內部審計要抓住重點，以點帶面，將企業有限的內部審計資源用于企業關鍵的內部審計項目上。要嚴格按照審計計劃的安排，按照進度開展各項工作，統籌規劃，促進各項工作齊頭并進。要做好各項內部審計工作的分解，明確不同人員的責任，明確分工，合理安排。（2）內部審計實施過程控制。內部審計實施過程就是內部審計證據收集整理的過程。證據收集要根據每項項目的難易程度、時間安排、重要程度，制定內部審計證據收集的范圍和技術方法等。要做好內部審計日記和審計工作底稿，加強內部審計軌跡和過程的記錄，是降低內部審計風險的有效措施。審計日記有利于進行審計計劃執行情況的檢查，有利于對以往審計事項進行核查、反饋，以更好的發現問題，及時解決問題。審計工作底稿應載明內部審計通知書、項目審計計劃、審計方案和調整記錄。要記錄審計程序的執行過程和結果、獲取的各種類型的審計證據以及其他與審計事項有關的內容。做好內部審計工作底稿的分級復核工作，確保審計計劃完成。（3）內部審計報告控制。內部審計報告的編制要本著客觀、公正的原則，清晰、明確的對審計項目事實和問題進行描述，對內部審計結果定位要恰當，出具的審計建議要具有可行性，能夠為企業經營管理活動的改進具有指導作用。內部審計報告要體現質量控制的原則，保證內部審計報告的完整性，通過項目小組、內部審計負責人、總經理三個層次的復核制度明確責任，落實措施。要建立內部審計實現跟蹤報告制度，不僅要發現存在的問題，還要提出解決方案，并對問題的解決情況進行跟蹤調查，這是強調內部審計執行力的客觀要求，只有加強內部審計執行情況的跟蹤檢查和報告，才能真正解決問題。內部審計部門可以建立內部審計事項執行情況跟蹤表，可與內部審計三級復核制度結合，由內審負責人、企業總經理填寫，有利于相關負責人了解問題的解決情況。

（四）內部審計質量控制考評 做好內部審計質量控制考評主要包括以下幾個方面的內容： （1）建立內部審計質量責任制度。內部審計質量控制考評責任制度的建立是提高內部審計質量的推動力量，在做好內部審計計劃安排的同時，明確每位內部審計人員、各職能部門負責人在內部審計工作中的權限和義務，從而做到分工明確、責任到位。內部審計工作的完成需要每一位企業員工的通力合作，保證每個步驟、每個環節的完成，在發生問題時能夠找到直接責任人，避免推諉責任的情況出現。內部審計質量責任制度的建立在企業內部形成了一種無形的壓力，促使內部審計人員審慎、負責的處理審計業務，也促使其他部門積極配合內部審計部門進行審計工作，有利于形成全員參與的良好局面。（2）健全內部審計責任考評體系。落實責任必須依靠獎懲進行激勵和約束，進行獎懲則必須依靠科學的考評結果。為此，必須在明確責任的基礎上，制定企業內部審計責任考評體系。內部審計責任考評體系應包括以下內容：一是內部審計責任考評指標。考評指標應本著定量指標與定性指標相結合的原則，其中定量指標包括內部審計范圍、內部審計計劃完成率、內部審計執行率、內部審計建議率等，定性指標包括內部審計機構制定建設、內部審計人員職業道德素質等。二是定期考評與不定期抽查。內部審計責任考評必須作為一項長期工作堅定不移的執行下去，必須保證內部審計考評的規范化、制度化，只有持續的考評才能起到有效的激勵和約束作用。同時，內部審計考評也不能忽視突擊檢查的作用，對于一些違規、違紀行為必須要出其不意，因此，制度化的定期考評與臨時性的突擊檢查應該結合運用。三是依據考評實施獎懲。企業應根據考評結果，按照指定的獎懲制度實施必要的獎勵和懲罰，要注意獎懲的多樣性，可以采用物質形式獎勵，如獎金、罰款等，也可以通過非物質的獎勵，例如晉升、免職等。

參考文獻：

[1]王光遠：《內部審計理論與實踐發展歷程評述》，《財會通訊》2006年第10期。