會計新收入準則精選(九篇)
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第1篇：會計新收入準則范文
關(guān)鍵詞：新收入準則；企業(yè)；稅會差異
1新收入準則實施的背景與意義
收入對于企業(yè)而言就如同人體中的心臟，沒有了收入，企業(yè)就不能繼續(xù)生存。而且收入也是資本市場的投資者比較看重的一項財務指標，它直接影響企業(yè)的融資能力，正是由于收入對企業(yè)如此重要，所以收入準則必須嚴格規(guī)范收入的確認時點，避免企業(yè)利用準則的漏洞，肆意操縱收入的確認，對資本市場和宏觀經(jīng)濟的發(fā)展造成不良的影響。此外，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，外國資本的不斷涌入，企業(yè)的交易形式逐漸多元化。所以，為了進一步規(guī)范企業(yè)的收入確認行為，提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量，促進我國經(jīng)濟更加健康的發(fā)展以及適應我國企業(yè)業(yè)務模式的變更，財政部于2017年對我國收入準則進行了較大幅度的修訂，并根據(jù)不同企業(yè)的性質(zhì)，規(guī)定了企業(yè)實施新收入準則的時間，以留給企業(yè)足夠的緩沖空間，使新收入準則能夠更加順利地實施。新收入準則的核心變化主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是制定了收入確認模型。新收入準則規(guī)范了收入確認的步驟，企業(yè)所有的業(yè)務類型都應按照此項模型進行收入確認。二是變更了收入確認的基本原則。新收入準則將收入確認的基本原則由“風險與報酬的轉(zhuǎn)移”變更為“控制權(quán)的轉(zhuǎn)移”。從而使收入確認更符合會計信息的基本要求，降低了企業(yè)的收入確認風險。三是收入確認金額由合同金額變?yōu)閷嶋H成交金額。新收入準則在收入計量方面，考慮了可變對價，體現(xiàn)了收入計量的穩(wěn)健性原則，也使企業(yè)確認的收入金額更加貼合實際。新收入準則的以上變化，使其相比于以往的收入準則而言，更加契合企業(yè)的業(yè)務實際，也能夠有效滿足現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)務發(fā)展需要。總體而言，新收入準則實施的意義表現(xiàn)為：第一，統(tǒng)一收入確認模型，提高了收入準則的適用性。如前所述，舊的收入準則僅適用于商品交易，而對于建造業(yè)務則是由專門的建造合同準則予以規(guī)范，但是在新收入準則下，無論是商品交易業(yè)務還是建造業(yè)務都適用一套統(tǒng)一的收入確認模型，極大地增強了收入準則的適用性。第二，文字表述更加貼合業(yè)務實質(zhì)，提高了收入準則的應用性。無論是收入確認原則的變更還是收入計量原則的改變，都使得新收入準則的應用性更強，更能反映企業(yè)的業(yè)務實質(zhì)，從而提高了企業(yè)會計信息的準確性。
2新收入準則的基本特征
新收入準則的變化主要體現(xiàn)在以下三個方面，即收入確認模型的建立、收入確認基本原則的變更和收入計量的改變。這三大變化中，收入確認的基本原則與收入確認的基本模型構(gòu)成了新收入準則的基本特征。以下將對新收入準則的兩大基本特征進行詳細闡述。
2.1以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”為收入確認的基本原則
新收入準則規(guī)定企業(yè)在判斷收入實現(xiàn)時應該以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”為基礎(chǔ)，如果企業(yè)的該項業(yè)務實現(xiàn)了控制權(quán)的交付，則企業(yè)應對其確認收入的實現(xiàn)。在舊收入準則中，企業(yè)判斷收入實現(xiàn)的核心原則是“與商品所有權(quán)相關(guān)的風險與報酬已實現(xiàn)了轉(zhuǎn)移”。對比新收入準則與舊收入準則關(guān)于收入確認基本原則的表述，可以發(fā)現(xiàn)新收入準則的表述更加貼合收入確認的本質(zhì)，可以提高企業(yè)會計信息的準確性。風險與報酬的轉(zhuǎn)移并不等同于控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，在有些業(yè)務中，企業(yè)可能已將與該項業(yè)務相關(guān)的風險與報酬轉(zhuǎn)移到了其他主體，但企業(yè)仍然持有該項業(yè)務的控制權(quán)，此時企業(yè)就不能確認該項業(yè)務的收入，因為從本質(zhì)上，企業(yè)可以控制與該項業(yè)務相關(guān)的利益與風險，企業(yè)取得的相關(guān)現(xiàn)金流不能確認為收入，應將其作為負債。所以新收入準則更加準確地闡述了收入的本質(zhì)。與此同時，其也對企業(yè)財務人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更高地要求。在實務中，“控制權(quán)的轉(zhuǎn)移”相比于“風險與報酬的轉(zhuǎn)移”更加難以判斷，需要企業(yè)的財務人員擁有扎實的專業(yè)知識以及較為豐富的實踐經(jīng)驗，否則很容易作出錯誤的判斷。
2.2以“五步法”為收入確認的基本模型
在舊收入準則中，并沒有對收入確認應遵循的步驟進行明確規(guī)定，舊收入準則僅僅闡述了收入確認的基本條件，并且不同性質(zhì)的業(yè)務有著不完全相同的收入確認前提，所以舊收入準則分別對商品收入的確認與建造業(yè)務收入的確認制定了不同的收入確認準則。但是在新收入準則中，無論是商品銷售業(yè)務還是施工建造業(yè)務，都對應同一個收入確認模型。收入確認的“五步法模型”主要是指企業(yè)在收入確認時，應該遵循五個基本步驟。即按照“識別合同—識別履約義務—確定交易價格—分配交易價格—確認收入”進行收入的賬務處理。這是新收入準則的一個最大亮點，它為企業(yè)確認收入提供了一個很好的思路，同時也能夠有效防止企業(yè)違規(guī)確認收入。“五步法模型”是我國收入準則逐漸完善的一個重要體現(xiàn)，它具有很強的適用性，企業(yè)的所有業(yè)務都可根據(jù)該模型確認收入的實現(xiàn)。
3新會計準則下，收入確認時點的稅會差異
3.1一般業(yè)務的稅會差異分析
企業(yè)按照新收入準則確認的收入實現(xiàn)時點與企業(yè)按照稅法確認的應納稅所得額實現(xiàn)時點有著較大的差異。以下將舉例說明這種差異性在企業(yè)一般業(yè)務中的體現(xiàn)。企業(yè)最常發(fā)生的業(yè)務類型便是采用直接收款方式銷售商品或提供勞務，在此種業(yè)務類型下，按照稅法的規(guī)定企業(yè)應當在收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天確認收入的實現(xiàn)，但是在這種情況下，如果雙方約定賣方必須將該商品送達買方，則可能出現(xiàn)企業(yè)還未發(fā)貨之前就已經(jīng)收到了買法支付的貨款，該筆款項依照稅法的相關(guān)規(guī)定應該計入該納稅年度的收入，并且此時與該項業(yè)務相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅的納稅義務已經(jīng)發(fā)生。但是按照新收入準則的規(guī)定，企業(yè)在該項合同中的履約業(yè)務還未完成，此時不應就該筆款項確認收入。若該項業(yè)務發(fā)生在年末就會直接導致企業(yè)的應納稅所得額與企業(yè)營業(yè)收入賬戶的金額存在差異。除了以直接收款的方式銷售商品或勞務之外，受市場供需不平衡的影響，很多企業(yè)可能都傾向于采用賒銷或分期付款的方式銷售商品或提供勞務。在此種銷售方式下，按照稅法的規(guī)定，企業(yè)應該按照合同確定的收款日期或在合同沒有確定收款日期條件下貨物實際發(fā)出的日期確認收入的實現(xiàn)，但根據(jù)新收入準則的規(guī)定，企業(yè)確認收入的核心標準時控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)根據(jù)收入確認的“五步法模型”，識別單項履約業(yè)務后，根據(jù)該單項履約業(yè)務的控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移為條件，及時確認收入。所以很有可能企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期之前就已經(jīng)將與該業(yè)務相關(guān)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給了買方，此時企業(yè)應進行收入的賬務處理，但是并不將其納入應納稅所得額，與該項業(yè)務相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅納稅義務也未發(fā)生。
3.2特殊業(yè)務的稅會差異分析
隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務類型逐漸多元化，近幾年出現(xiàn)了很多的新型業(yè)務。例如附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售合同便是一種新式的銷售方式，以下將舉例說明此類特殊業(yè)務下會計處理與稅務處理的差異性。例如很多企業(yè)為了促進客戶的再次消費，會采用附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售方式，一些商場提供的購物積分便屬于此類。在這類業(yè)務模式下，企業(yè)按照新收入準則的規(guī)定進行相關(guān)賬務處理，確認收入的實現(xiàn)，但是稅法并沒有對這些特殊業(yè)務有著明確的稅務處理規(guī)定，在這種情況下，實務中往往按照賣方開具發(fā)票的時間確認收入的實現(xiàn)，從而使得稅法處理與會計處理產(chǎn)生差異。
4實務中的審計重點及應對
針對新會計準則下稅會處理的差異性，為了有效降低審計風險，提高審計質(zhì)量。審計師在進行財務報表審計時，應該注意以下幾點：一是充分利用企業(yè)的非財務資料。審計師在審查企業(yè)收入確認時，應該注意利用一些非財務資料，主要是指企業(yè)的業(yè)務合同和一些相關(guān)的附屬資料，采用文本分析與數(shù)據(jù)分析相結(jié)合的手段，充分考慮各種重要因素，保持必要的審計懷疑，以保證審計意見的合理性。二是明確不同業(yè)務方式下的稅會處理差異，避免陷入發(fā)票陷阱。根據(jù)稅法的規(guī)定，一般而言，只要企業(yè)開具了銷售發(fā)票都應確認收入的實現(xiàn)，承擔納稅義務，但是會計準則并不是以銷售發(fā)票作為收入確認的核心準則，審計師一定要清晰地知道不同銷售方式下的稅會差異，以免發(fā)表不適當?shù)膶徲嬕庖姟Ｈ菍徲嫀熜枰私馐杖霚蕜t變更的歷史，理解財政部修改收入準則的核心目的與意義，從而能夠深刻理解新收入準則的核心要點，以便在實施審計程序之前，能夠制定有效地審計計劃，快速發(fā)覺企業(yè)收入確認中的錯誤，及時告知企業(yè)進行賬務調(diào)整，以便企業(yè)的管理人員以及資本市場的投資者能夠獲取正確的財務信息，對企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和未來的發(fā)展?jié)摿ψ鞒稣_的判斷，從而能夠提高管理人員決策的有效性，同時也有利于增強資本市場資金流動的有效性，對資本市場的良性健康發(fā)展有著積極的促進作用。針對現(xiàn)行收入準則下，會計處理與稅務處理的差異，企業(yè)應該加強對稅會差異的管理，積極利用信息化技術(shù)，編制收入涉稅信息表，使得企業(yè)管理層能夠及時了解企業(yè)的會計收入與稅務收入的差異和來源，以便企業(yè)采取更加合理的銷售方式，增進企業(yè)價值。
5結(jié)語
現(xiàn)行收入準則下，企業(yè)收入確認的財務處理與稅務處理存在較大的不同，主要原因在于會計與稅法在收入確認方面遵循的原則不同，會計處理側(cè)重于業(yè)務的實質(zhì)，而稅務處理則更加看重業(yè)務的程序。所以稅會差異是必然存在的，但政府部門可以根據(jù)現(xiàn)行收入準則，適當調(diào)整和增加一些有關(guān)收入確認的條款，以減少稅會處理差異。
參考文獻
第2篇：會計新收入準則范文
財政部于2017年7月19日公布了關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準則第14號-收入》的通知，新《企業(yè)會計準則第14號——收入》自2018年1月1日起實施：
1、對于在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報告的企業(yè)，自2018年1月1日起執(zhí)行新收入準則。
2、對于其他在境內(nèi)上市的企業(yè)，要求自2020年1月1日起執(zhí)行新收入準則。
3、對于執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)，要求自2021年1月1日起執(zhí)行新收入準則。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
第3篇：會計新收入準則范文
企業(yè)會計財務培訓心得體會
作為新疆交建集團這個財務團隊的一員，我很榮幸的參加了這次培訓，這次培訓讓我從平時繁雜瑣碎的工作中暫時脫離出來，靜下心來加強理論學習和實踐思考，使我更加深刻的了解新的會計準則，稅法，以及會計報表項目的各種變化，使我深刻的體會到，作為一名財務人員要不斷地去學習，這樣才能更好的去做好工作。
首先我們學習了《企業(yè)會計準則第14號—收入》，新收入準則建立了統(tǒng)一的收入確認模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入。企業(yè)確認收入應當反映其向客戶轉(zhuǎn)讓所承諾商品或服務的方式，收入確認的金額應當反映企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務而有權(quán)取得的對價。新的收入準則的頒布更加規(guī)范了收入的確認、講量、和相關(guān)信息的披露。其次我們學習了新金融工具會計準則的變化，為了與國際會計準則接軌，新會計準則根據(jù)業(yè)務模式和現(xiàn)金流特征將金融資產(chǎn)分為三類即以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。再者我們學習了《企業(yè)會計準則第21號—租賃》，從承租人的角度來說取消承租人關(guān)于融資租賃與經(jīng)營租賃的分類，要求承租人對所有租賃（選擇簡化處理的短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外）確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債并分別確認折舊和利息費。
時間如梭,培訓馬上就要結(jié)束了,希望在今后的學習和生活中砥礪前行,努力奮斗,在今后的工作中，我將不斷體悟此次培訓班給予我的各種教益，深入調(diào)整知識結(jié)構(gòu)，不斷增強業(yè)務素養(yǎng)，更用心、更扎實、更高效地將工作做好。
第4篇：會計新收入準則范文
關(guān)鍵詞：盈余管理；房地產(chǎn)；會計核算
房地產(chǎn)行業(yè)是我國的支柱產(chǎn)業(yè)之一。盡管國家自2003年以來一直在宏觀調(diào)控房地產(chǎn)行業(yè)，特別是在2010年，出臺了“史上最嚴厲房產(chǎn)調(diào)控政策”，但房價一直在上漲。房地產(chǎn)公司在獲得巨額的利潤的同時也給社會帶來了不穩(wěn)定因素，威脅了宏觀經(jīng)濟的健康運行。
1 房地產(chǎn)行業(yè)盈余管理研究的意義
房地產(chǎn)行業(yè)由于其會計核算特點而存在顯著的盈余管理空間。房地產(chǎn)行業(yè)的盈余管理不僅誤導投資者決策，也影響政府部門的宏觀調(diào)控決策。過度的盈余管理造成房地產(chǎn)行業(yè)欣欣向榮的假象，且有利于房地產(chǎn)商抬高價格。而過高的房價不利于社會穩(wěn)定。根據(jù)國外經(jīng)典的研究成果，房地產(chǎn)泡沫一旦發(fā)生破滅，可能要持續(xù)三到五年的時間。
歷次會計準則的出臺都被認為是救火式出臺，證券市場出了問題，會計準則就出來救火。1研究盈余管理，做好事前防范顯得格外必要。
因此，研究并規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)的盈余管理行為是理論界、事務界和政府部門的重要課題。
2 房地產(chǎn)行業(yè)會計核算特點及其對應的盈余管理手段
2.1 無法統(tǒng)一界定銷售收入的確認時間
房地產(chǎn)企業(yè)會計核算收入的關(guān)鍵是收入的確認和計量。根據(jù)《企業(yè)會計制度》，銷售商品收入確認的四個條件為，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。從上述規(guī)定可以看出，收入確認以風險和報酬的轉(zhuǎn)移為標準。
房地產(chǎn)開發(fā)商品通常是采用預售方式和分期付款方式進行銷售。采用預售形式時，大致需要經(jīng)過以下環(huán)節(jié)：簽訂預售合同及收取部分預售房款、簽訂正式銷售合同、工程竣工驗收合格并交付買方驗收、收取剩余房款、辦理產(chǎn)權(quán)過戶等。由于對銷售收入的確認——風險和報酬的轉(zhuǎn)移——存在不同的理解，所以會計人員可根據(jù)公司需要自行選擇環(huán)節(jié)作為收入確認的時間，由此進行盈余管理。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般采用預收款的方式收取售房款。相關(guān)準則規(guī)定，當房屋竣工驗收并與房屋購買者辦妥了相關(guān)的手續(xù)后，就應該將預收款項確認為銷售收入。但是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通常會采取措施來拖延“預收賬款”轉(zhuǎn)為銷售收入的時間，比如拖延所開發(fā)的房屋的竣工時間，或者拖延辦理相關(guān)的手續(xù)，從而減少當期的銷售收入，減少當期稅款的繳納。
2.2 銷售收入的計量模式存在可選擇性
2007年1月1日開始施行的新會計準則體系在堅持歷史成本基礎(chǔ)的前提下，引入了投資性房地產(chǎn)準則和公允價值計價模式。準則明確規(guī)定以成本模式作為投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的基準模式，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。
當存在兩種可供選擇的計量模式時，公司會根據(jù)需要進行選擇。有研究表明經(jīng)營業(yè)績不理想的上市公司，通過變更投資性房地產(chǎn)會計政策，增加公允價值變動收益、調(diào)節(jié)業(yè)績、提高凈利潤，在扭虧、免于退市、摘牌時，公允價值是個救市良方。2
2.3 成本和收入難以配比
配比原則是指以實現(xiàn)的收入與所發(fā)生的費用的直接聯(lián)系為基礎(chǔ)，將所有與收入產(chǎn)生有關(guān)的成本在同一會計期間轉(zhuǎn)為費用。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)周期較長，開發(fā)項目從獲得土地并開發(fā)完成到確認收入需要數(shù)年時間，必然使得企業(yè)投入產(chǎn)出比例呈階段性不合理。在項目建設(shè)期內(nèi)大量投入資金，并發(fā)生大量費用計入當期；由于項目尚未完工，即使開發(fā)產(chǎn)品已預售完畢，其預售款項也無法確認為收入，其結(jié)果是為配比原則的應用造成了困難。3
我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般都會同時開發(fā)多個樓盤，每個樓盤的開工時間不同，并且時間較長，這樣就會有多期樓盤存在于一個會計期間情況的出現(xiàn)。當期完工結(jié)轉(zhuǎn)的樓盤的成本，應該按照配比原則記入賬面。但是房地產(chǎn)企業(yè)通常會根據(jù)自身的需要任意的分配當期完工樓盤應當承當?shù)某杀荆源藖碚{(diào)節(jié)當期的利潤。
3 如何規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)盈余管理
3.1 明確收入確認的環(huán)節(jié)
收入確認環(huán)節(jié)的不確定性為公司進行盈余管理帶來了空間。各公司采取不同的收入確認標準不利于行業(yè)內(nèi)各公司之間的對比。因此，《企業(yè)會計準則——收入》在建立了收入確認一般標準的基礎(chǔ)上，還應當建立并推廣針對特殊業(yè)務的會計準則指引，讓所有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有統(tǒng)一標準的確認方法，從而使企業(yè)財務報告所提供的收入信息能反映企業(yè)的實際價值。
第5篇：會計新收入準則范文
如影相隨
人愛，中國財會人員更得學習，一半為習慣，一半為必須。
盡管《企業(yè)會計準則指南》正式稿尚未，仍處于征求意見，但以財政部為主導的新會計準則培訓活動已然風生水起。在幾批面授班緊鑼密鼓進行的過程中，包括書籍與音像等的相關(guān)出版物已蓄勢待發(fā)。
如同財政部制定新會計準則體系一樣，先梳理會計準則與制度，再根據(jù)國際會計準則最新情況，結(jié)合國內(nèi)活動特點，消化吸收之后，構(gòu)筑成具些許中國特色的與國際趨同的會計準則體系。對于廣大財會人員，學習新會計準則體系也應是同樣邏輯順序，在溫故的基礎(chǔ)上，掌握新舊準則制度中的異同，較為深刻理解新準則精神之后，再結(jié)合所在公司的實際情況，制定實施的具體方案。在這種溫故知新進而踐行的過程中，有一個很重要的問題伴隨而來，那就是新會計準則實施后的影響，而這一問題往往是高瞻遠矚的上級層次所提出并且更為關(guān)心的。
在新會計準則體系之前，決策層便開始組織相關(guān)企業(yè)進行新準則的模擬測試，以考查其對企業(yè)財務狀況與經(jīng)營成果等的影響。同時，與新會計、審計準則制定實施相配合，會計領(lǐng)軍人才應運而生；在首期企業(yè)會計領(lǐng)軍人才培訓班上，財政部會計司領(lǐng)導談到，其接受了一個極具挑戰(zhàn)的課題，就是測算新會計準則實施對財政的影響。其實，這種測算的實質(zhì)就是新準則如何影響國家稅收，與企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的變動數(shù)字相比，這種稅收上的影響更實際，也更真實。
就企業(yè)而言，同樣存在此種影響。自新會計準則體系之日起，關(guān)于其對上市公司財務狀況和經(jīng)營成果的影響方面的探討便不絕于耳。如果說這些影響會在一定程度上影響外部投資者的估值，那么，對企業(yè)稅負的影響，則涉及到真金白銀的實際利益。由于新會計準則體系適當?shù)匾肓斯蕛r值，并給予公司相當?shù)穆殬I(yè)判斷與選擇的空間，這些判斷與選擇將會對損益等產(chǎn)生影響，所以，對于上市公司而言，稅負影響會是新會計準則施行過程中的一個大問題。
煩惱將至
新會計準則可能影響企業(yè)稅負的稅種多樣，只是影響程度不同。
比如，新準則規(guī)定，土地使用權(quán)與地上建筑物分別入賬。對于從價計征的房產(chǎn)稅，是依據(jù)企業(yè)房產(chǎn)賬面原值來繳納，那么土地使用權(quán)的單獨核算很可能減少企業(yè)的房產(chǎn)稅支出。據(jù)財政部會計司官員介紹，經(jīng)協(xié)商，國家稅務總局也認可依照不包括土地使用權(quán)價值的房產(chǎn)賬面原值來征收房產(chǎn)稅。這樣，對于企業(yè)自用房產(chǎn)，且土地使用權(quán)與地上房產(chǎn)價值分開核算的情況下，可以減少房產(chǎn)稅稅負。不過，對于企業(yè)出租的房產(chǎn)，由于附著地上建筑物的土地使用權(quán)不可能單獨出租，其租金收入應包括在房地產(chǎn)出租價款當中，所以并未減少其從租計征的房產(chǎn)稅支出。
其實，房產(chǎn)稅只是一個小稅種，而企業(yè)所得稅則是重頭戲。
按慣例，往往在會計制度變革之后，明確所得稅相關(guān)問題的文件也會紛至沓來，只是時間較長。如本世紀初《企業(yè)會計制度》實施之后，2003年，國家稅務總局國稅發(fā)[2003]45號文《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》；針對特殊交易和事項的所得稅會計處理，財政部和國家稅務總局聯(lián)合《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則問題解答（三）》。按照類似進度，在2006年初新會計準則體系并于2007年1月1日在上市公司施行之后，所得稅相關(guān)的配套文件可能最快于2007年末，最可能的情況是2008年。
對于國家稅務總局而言，這種配套文件的滯后，一方面能保證慎重穩(wěn)妥，另一方面，由于其時新準則的影響漸漸明了，也便于測算其對所得稅的實質(zhì)影響，從而避免財政收入的大起大落。然而，對企業(yè)來講，煩惱便產(chǎn)生了。由于所得稅相關(guān)政策未明，使得企業(yè)在會計政策取舍與進行專業(yè)判斷時，無從確切考量相應帶來的所得稅支出。
應該說，就新會計準則而言，其對所得稅方面的影響主要體現(xiàn)在一些新收益與新費用方面。比如，股份支付準則規(guī)定，諸如股票期權(quán)、股票增值權(quán)之類的股權(quán)方面的激勵，要在等待期內(nèi)確認為費用。那么，此類費用是否可以在所得稅前扣除，便成為一個問題。而這一問題不僅僅涉及到所得稅的會計處理，也與制定股權(quán)激勵方案時的權(quán)衡與全面考慮相關(guān)。
又如，債務重組準則規(guī)定，以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額計入當期損益；以非現(xiàn)金資金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額計入當期損益。那么，這種增加的當期損益需不需要計算繳納所得稅，就成為一種懸疑。同時，這其中，“非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值”又引出另一個同類問題，即由于公允價值的引入導致的當期損益的增減，在所得稅上如何計算與處理。
雪上加霜
可見，新準則體系實施導致一些新費用、新收益的出現(xiàn)，進而產(chǎn)生會計的稅務煩惱。不過，由于新會計準則體系是于2007年1月1日施行，所以，相關(guān)的所得稅將體現(xiàn)在2008年初，即2007年度所得稅匯算清繳之時。這樣，對于上市公司及其的財會人員，尚有較長的時日關(guān)注與探討。
然而，新會計準則體系中的第18號準則“所得稅”卻給人們帶來了新的煩惱。這不僅僅是其理解難度與廣大專業(yè)人士的經(jīng)驗缺乏，更重要的是，其涉及到首次執(zhí)行會計準則日的處理，即2007年初的會計處理，而這種處理留給人們的時日已無多。
對時間性差異，目前會計制度允許企業(yè)選擇應付稅款法或納稅影響會計法（包括遞延法或債務法），而新所得稅準則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務法核算遞延所得稅。新會計準則體系中第38號“首次執(zhí)行企業(yè)會計準則”要求，企業(yè)應當按照所得稅準則的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異的所得稅影響進行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。而目前的情況是，由于新會計準則相配套的所得稅方面的文件尚未，這樣，資產(chǎn)與負債的計稅基礎(chǔ)便難以，進而也就難以取得暫時性差異的準確數(shù)額。
當然，目前倒可以通過現(xiàn)已存在的所得稅方面的文件來判斷，或者是通過一些公開、非公開的蛛絲螞跡的信息來估計。比如，財政部的所得稅指南征求意見稿中，介紹了兩個資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的舉例，一是存貨減值準備，其中介紹，稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準備一般不能稅前抵扣，只有在資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)性損失時才允許稅前扣除；另一例是自行開發(fā)無形資產(chǎn)資本化方面，其中介紹，稅法規(guī)定，企業(yè)的開發(fā)支出一般可于發(fā)生當期稅前扣除。從這兩例，似可以推論，對于根據(jù)市場變化等而確定的減值，及相對應的升值（如公允價值增加的損益），應該不納入當期所得稅的計算中，而根據(jù)未來期間資產(chǎn)處理時的實際情況來繳納所得稅；二是目前稅法中的一些規(guī)定，很可能也同時適用于新準則實施后。
這種推論可以在一定程度上予以驗證。前段時間，有文章介紹了新會計準則導致“吹牛不上稅”的，即對于操縱利潤比較流行的上市公司，在對部分資產(chǎn)負債使用公允價值計量時，可能會出現(xiàn)每期不斷調(diào)高資產(chǎn)公允價值，或調(diào)減負債公允價值，以增加賬面利潤的情況；而根據(jù)財政與稅務部門的初步協(xié)商，該利潤在形成當期不需繳稅，從而使上市公司當期造假成本降低，進而更加注重短期操縱、忽視未來風險。
然而，推論畢竟是推論。與新會計準則體系給予公司選擇與職業(yè)判斷空間不同，稅法上的問題必須是明確的，一就是一、二就是二。同時，在兩稅合并的關(guān)鍵時間，在新會計準則體系實施對財政影響未明的情況下，在上市公司經(jīng)營活動實踐日益豐富多彩的格局中，小道消息的“財政與稅務部門初步協(xié)商”、新準則指南征求意見稿中的等，并不是最終的政府文件，這其中很可能存在一定的變數(shù)。
第6篇：會計新收入準則范文
【關(guān)鍵詞】 會計準則;調(diào)查;會計制度
2007年新企業(yè)會計準則率先在上市公司實施,中央直屬企業(yè)截止2008年底已全部執(zhí)行新準則。自2007年起全國各省市已逐步開展省屬、市屬企業(yè)國有企業(yè)執(zhí)行新準則試點工作,部分地區(qū)要求在2009年年底前國有企業(yè)執(zhí)行
新準則。新準則在全國全面推行已經(jīng)為期不遠。
一、新準則執(zhí)行情況的現(xiàn)狀調(diào)查
通過對近百家非上市公司的調(diào)查,發(fā)現(xiàn)在沒有國家強制要求的情況下,主動執(zhí)行新企業(yè)會計準則的企業(yè)微乎其微,甚至有些企業(yè)還在執(zhí)行1993年的行業(yè)會計制度。執(zhí)行新準則的企業(yè)主要集中在準備進行社會融資(準備在國內(nèi)或國外上市)的企業(yè)、母公司執(zhí)行新準則的企業(yè)、主管部門要求執(zhí)行新準則的企業(yè)(如商業(yè)銀行、電力企業(yè))和一些按照財政部門要求進行執(zhí)行新準則試點的企業(yè)等。
一些中小企業(yè)的財會人員甚至不清楚新準則與舊制度的區(qū)別,盡管也參加了會計人員的后續(xù)教育和就準則的學習,但并未系統(tǒng)全面掌握新準則,不知道怎樣做才算執(zhí)行了新準則。一些企業(yè)僅僅把應付工資科目改為應付職工薪酬、把應交稅金和其他應交款科目合并為應交稅費就認為是已經(jīng)執(zhí)行了新準則;還有一些企業(yè)在日常會計處理中執(zhí)行的是企業(yè)會計制度,對外提供的會計報表按照新會計準則進行了調(diào)整,即形式上執(zhí)行新準則,實質(zhì)上執(zhí)行原會計制度。
從以上可以看出,會計報表使用者的要求對新會計準則的執(zhí)行具有決定性作用。會計的目標是滿足會計信息使用者的要求(決策有用),采用什么樣的會計制度、會計標準,會計信息使用者的要求至關(guān)重要,僅靠財政部門的行政命令很難解決問題。通過對企業(yè)執(zhí)行新準則情況調(diào)查,得出的結(jié)論是:一般中小企業(yè)不存在社會融資問題,會計報表無需對外公布,會計報表的使用者僅限于銀行、稅務部門、國資委。這些相關(guān)信息使用者對執(zhí)行新準則無明確要求的情況下,一般中小企業(yè)對執(zhí)行新準則動力不足。
二、企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會計準則中存在的問題及原因分析
1.對需要計提的資產(chǎn)減值計提不足。在會計檢查中,只有1家按照準則要求計提了壞賬準備和存貨跌價準備,其他企業(yè)未提取任何資產(chǎn)減值準備。原因是企業(yè)計提的資產(chǎn)減值不允許稅前扣除(07年以前壞賬準備允許扣0.5%),計提資產(chǎn)減值增加了納稅調(diào)整的工作量。
2.固定資產(chǎn)折舊年限、預計凈殘值未按新準則規(guī)定確定,按照稅法規(guī)定標準確定,也是為了減少納稅調(diào)整。另外部分企業(yè)對于建筑物與所占用土地未按固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)進行區(qū)分,全部做固定資產(chǎn)核算。
3.政府補助與專項應付款區(qū)分不清。政府補助,是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本,主要包括國家給予特殊行業(yè)或企業(yè)的政策性補助、科技專項撥款、稅收返還、政府撥付搬遷補償款,專項應付款是指企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項。與原會計制度(核算企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款,如專項用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等,以及從其他來源取得的款項)相比,核算范圍縮小。部分企業(yè)將應計入營業(yè)外收入或遞延收益的政府補助計入專項應付款。
4.在所得稅核算方面,由于大部分企業(yè)無交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn),在會計核算上未采用公允價值計量;未提取各項資產(chǎn)減值準備;固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷等方面與稅法要求一致。故不存在暫時性差異,采用資產(chǎn)負債表債務法與應付稅款法結(jié)果一致。
5.在執(zhí)行收入準則方面,部分企業(yè)未按《準則講解2008》規(guī)定“企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的,應當將銷售取得的貨款或應收貨款在商品銷售或勞務提生的收入與獎勵積分之間進行分配,與獎勵積分相關(guān)的部分應首先作為遞延收益,待客戶兌換積分或失效時,結(jié)轉(zhuǎn)計入當期損益”執(zhí)行。
6.部分企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用、維簡費,未按照《企業(yè)會計準則講解(2008)》中的具體要求處理,在所有者權(quán)益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報,而是列作長期應付款。
7.在合并報表編制方面,部分企業(yè)的做法“四不像”。新準則對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算,編制合并報表時按權(quán)益法進行調(diào)整。但部分企業(yè)將這一過程簡化,即平時采用成本法核算,編制合并報表時直接用長期股權(quán)投資抵實收資本。
8.在執(zhí)行財務報表列報準則方面,少數(shù)公司財務報表格式隨意性較大,部分公司報表附注披露的信息不夠充分。
企業(yè)普遍認為,新準則中的公允價值計量、實際利率法確認利息收入和利息費用、采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅費用等加大了會計核算的難度。另一方面取消了待攤費用科目,企業(yè)支付的財產(chǎn)保險費等又不允許一次稅前扣除,新準則中的一些變化增加了企業(yè)納稅調(diào)整的工作量,會計核算成本提高。新準則在非上市公司執(zhí)行中存在的問題原因是多方面的。
首先,一些企業(yè)的負責人、財務機構(gòu)負責人對實施新準則的重大意義認識不到位。制定和頒布新會計準則,不僅包括會計處理方法變化,還包括會計理念的轉(zhuǎn)變。由于囿于傳統(tǒng)的觀念,部分企業(yè)負責人和財務機構(gòu)負責人沒有充分認識到這些變化的重要性,過分關(guān)心的是收入、成本費用、納稅額,認為只要稅務部門認可,至于企業(yè)執(zhí)行什么制度、采用什么處理方法,是無關(guān)緊要的事。這些認識上的偏差,造成在學習、執(zhí)行新準則中缺乏自覺性、主動性。
其次,有些會計人員受自身素質(zhì)所限,對準則理解把握不夠準確全面,會計處理存在偏差。執(zhí)行新準則過程中的一些新費用、新收益的出現(xiàn),會計處理方法也要相應改變,如公允價值的使用、長期股權(quán)投資的核算、資產(chǎn)減值損失確認、合并財務報表范圍的確定等等。有些會計人員對一些基本科目概念的理解較膚淺,使用時照本宣科,甚至使用新科目核算舊內(nèi)容,造成會計信息出現(xiàn)偏差、失真。
再次,執(zhí)行新企業(yè)會計準則的環(huán)境不夠優(yōu)化,尚未形成政府監(jiān)管部門聯(lián)合推動的合力。各級財政部門貫徹執(zhí)行新企業(yè)會計準則,既需要作為市場主體的企業(yè)積極響應,也需要負有監(jiān)管職責的政府其他部門的配合,特別是像稅務、國資委、工商、金融等部門,形成執(zhí)行新企業(yè)會計準則的強大合力。目前的情況是,執(zhí)行新企業(yè)會計準則財政部門一家“單打獨斗”,聯(lián)合其他部門不夠,未形成執(zhí)行新企業(yè)會計準則的合力,執(zhí)行新企業(yè)會計準則的環(huán)境不優(yōu)。
三、全面推行新準則的意見和建議
1.進一步加大宣傳培訓新《企業(yè)會計準則》的力度,組織進行學習培訓。財政部門應當結(jié)合《會計法》等法制宣傳活動和《會計法》執(zhí)法情況檢查,深入企業(yè)進廠入戶,加大新準則的宣傳力度,提高經(jīng)營者對新《企業(yè)會計準則》的認知度。在新準則培訓和會計人員的后續(xù)教育過程中要針對中小企業(yè)的特點進行有針對性的培訓。財政部門、會計學會等組織應當利用新聞媒介特別是報紙,通過開辟新《企業(yè)會計準則》專欄的形式,不斷介紹新《企業(yè)會計準則》內(nèi)容,組織已實施新《企業(yè)會計準則》的單位介紹實施體會、經(jīng)驗,營造良好的新《企業(yè)會計準則》實施環(huán)境。
2.加強對貫徹執(zhí)行新準則的組織領(lǐng)導,改變財政部門“單打獨斗”的局面。新準則的貫徹執(zhí)行必須有強有力的組織領(lǐng)導。應當由財政部門牽頭,國資委、經(jīng)貿(mào)委、工商、稅務、審計、中小企業(yè)辦等相關(guān)部門組建實施工作領(lǐng)導小組,加強對貫徹執(zhí)行新準則的組織領(lǐng)導。從大型企業(yè)、財經(jīng)院校、中介機構(gòu)聘請專家、教師、注冊會計師成立專家工作組,向企業(yè)提供技術(shù)支持,與相關(guān)部門進行溝通、反饋,解決執(zhí)行過程中存在的技術(shù)問題。
第7篇：會計新收入準則范文
現(xiàn)有會計模式是工業(yè)經(jīng)濟時代的產(chǎn)物，已不適應知識經(jīng)濟時代的要求。因此，會計理論界必須盡快研究新的會計模式。新型會計模式的建立是一個全方位的系統(tǒng)工程，要求按照知識經(jīng)濟全球化、網(wǎng)絡化的客觀規(guī)律，對會計模式的各個組成要素賦予新的含義。要建立統(tǒng)一的以會計準則為核心內(nèi)容的會計規(guī)范體系。在制定具體會計準則的進程中，應全面分析中國與西方國家會計環(huán)境的差異，特別是中國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，要向WTO規(guī)則看齊，充分參考和借鑒國際會計組織和西方發(fā)達國家的有關(guān)內(nèi)容，使中國的會計準則與國際會計準則基本一致。并且，根據(jù)我國會計準則的制定滯后于實踐的現(xiàn)狀，應該分輕重緩急。
二、更新會計原則
更新歷史成本計價原則。歷史成本因其客觀、可驗證、易取得的特性，在傳統(tǒng)會計中長期處于一統(tǒng)天下”的局面。但在知識經(jīng)濟時代，以知識為主要資源，依靠發(fā)達的科學技術(shù)作為企業(yè)生存發(fā)展的決定條件，如按歷史成本計價，往往會低估無形資產(chǎn)的實際經(jīng)濟價值。在市場瞬息萬變，風險和收益都呈極大化趨勢下，將歷史性會計信息用于決策時，往往有時過境迀”之感。歷史成本雖存在較大的缺陷，但并不是說在知識經(jīng)濟時代應放棄歷史成本計價，而是應根據(jù)未來會計中的決策需要，采取多重計量手段。
更新收入確認原則。傳統(tǒng)的收入確認原則是營業(yè)收人或收入實現(xiàn)的確認原則。其弊端在于:收益揭示不完整，影響信息使用者對企業(yè)真實盈利能力的判斷。企業(yè)收益一般可分為兩類:第一類是資產(chǎn)置存效益。是指由于置存資產(chǎn)尚未實現(xiàn)的收益；第二類為營業(yè)收益，是指銷售資產(chǎn)所獲得的收益。傳統(tǒng)會計不承認未實現(xiàn)的置存收益。在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是知識密集型產(chǎn)品，知識產(chǎn)品相對于勞動密集型、資本密集型產(chǎn)品具有更高的增值性，忽略其置存收益會影響投資者對企業(yè)整體評價。因而，在知識經(jīng)濟下，收入確認不僅應包括營業(yè)收入的確認，還應包括資產(chǎn)置存收益的確認。
更新費用配比原則。配比概念是傳統(tǒng)會計理論結(jié)構(gòu)中的一個重要組成部分。配比要求在收人和費用之間能有一種合理的關(guān)系，但是很多費用和收入之間卻很難找到這樣的關(guān)系，通常只能是依據(jù)一種假定的關(guān)系而進行的，結(jié)果會喪失會計信息的客觀性和可靠性。在配比原則下，費用是在其支出的效用真正發(fā)揮作用時而非相關(guān)現(xiàn)金的支出時予以確認的，這會使計算出來的凈收益與企業(yè)實際資金運動過程不盡相同，不利于信息使用者預計、比較和評估未來現(xiàn)金流量金額、時間分布和不確定性。在知識經(jīng)濟條件下，信息技術(shù)用于會計后，由于計算機的快速、高效、計算成本低等特點，通過提供多元化會計信息，原有缺陷則可彌補。會計系統(tǒng)可以同時提供并分別采用各種費用分配方法的會計信息，以便信息使用者全面了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。因此，在知識經(jīng)濟時代，費用與收入配比已不是確認費用的唯一標準，費用確認標準將趨向多元化。
更新權(quán)責發(fā)生制原則。在知識經(jīng)濟條件下，權(quán)責發(fā)生制原則也受到挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在:首先，權(quán)責發(fā)生制不利于反映企業(yè)本期現(xiàn)金流量信息，而現(xiàn)金流量是現(xiàn)代企業(yè)非常重要的一項財務數(shù)據(jù)。其次，權(quán)責發(fā)生制下所確定的會計收益中包括許多非現(xiàn)金的應計和遞延因素，帶有一定的主觀性，依賴于人們未經(jīng)證明的假定，不能真實、可靠地反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。與歷史成本計價原則一樣，在知識經(jīng)濟時代，權(quán)責發(fā)生制也不會消失，而與現(xiàn)金收付制同時存在于知識經(jīng)濟會計模式中。
更新充分披露原則。充分披露原則是指企業(yè)在公布主要會計報表、補充報表、附注，以及企業(yè)管理人員對未來營業(yè)狀況的預測時，必須全面、正確反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，不得有意忽略或隱瞞重要的財務數(shù)據(jù)。在傳統(tǒng)會計下，由于受多種因素制約，充分披露原則并沒有得到很好執(zhí)行。在知識經(jīng)濟時代，由于經(jīng)濟環(huán)境的復雜化和經(jīng)濟風險的加劇，充分披露將成為未來會計最重要的原則之一。現(xiàn)代信息技術(shù)的強大功能和低廉成本，使會計可以既有貨幣性計量，又有非貨幣性計量；既有定期報告，又有實時報告。通過多元化信息的提供，可滿足不同用戶的個性需要。
三、應盡快將人力資源會計納入財務會計系統(tǒng)
人力資源會計的研究已有30多年，由于涉及到經(jīng)濟理論、會計理論以及計量等一些禁區(qū)”問題，它仍然未納入財務會計大堂。知識經(jīng)濟時代的企業(yè)勞動主體是智力勞動，智力勞動的知識價值如何確認、計量、記錄和報告，應是該時代財務會計的重要內(nèi)容。此外，在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)知識資本的時間、空間范圍將比財務資本寬廣得多，財務會計要跟上這種要求，就必須拓寬自己的視野，把知識資本延伸到企業(yè)外部范圍的內(nèi)容都納入核算的范圍（如環(huán)境報告等），才符合知識經(jīng)濟的要求。
1. 人力資源應納入現(xiàn)代財務會計核算體系。人力資源從本質(zhì)上看，它是企業(yè)的資產(chǎn)，從會計對象上看，資金運動過程包括資金的投入、耗費、收回、退出。企業(yè)必須投入一定數(shù)量的勞動資料、勞動對象及人力資源才能使生產(chǎn)經(jīng)營順利進行。所以它應作為企業(yè)一項長期資產(chǎn)，成為現(xiàn)代企業(yè)會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。
2. 進一步完善人力資源的核算方法。目前，雖然有一些諸如人力資產(chǎn)”人力資源攤銷”人力資本”等帳戶，但尚處于探索階段，還沒有正式運行，還有待進一步完善其帳戶體系。
3. 確定人力資源成本和價值計量模式。人力資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相比有其特殊性，很難將其確定在某種計量模式上，而應該是多種計量模式的有機結(jié)合，即應是精確性計量（歷史成本模式)和模糊性計量(經(jīng)濟價值法）的結(jié)合。
四、修改無形資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容
1.靈活界定企業(yè)吸收無形資產(chǎn)投資的比例。企業(yè)吸收無形資產(chǎn)投資，這是現(xiàn)代企業(yè)的通常做法。我國現(xiàn)行法律法規(guī)也是允許用無形資產(chǎn)投資的。但我國1992年底頒布的、1993年7月實施的企業(yè)財務通則》中對企業(yè)吸收無形資產(chǎn)的投資比例進行了限制，明確規(guī)定企業(yè)吸收無形資產(chǎn)一般不超過注冊資本的20%，如果技術(shù)含量較高超過20%的，要經(jīng)審批部門批準，最高不超過30%。而知識經(jīng)濟是以無形資產(chǎn)投入為主的經(jīng)濟，知識經(jīng)濟在資源配置上以智力資源——無形資產(chǎn)為第一要素，企業(yè)別是高科技企業(yè)，仍然維持20%?30%的無形資產(chǎn)比例已不能滿足企業(yè)提高經(jīng)濟效益的需要。
2.拓展無形資產(chǎn)的核算范圍。傳統(tǒng)會計核算中，無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、商譽。而在知識經(jīng)濟條件下，要求我們充分認識知識成為生產(chǎn)力要素的主要成分后所引發(fā)的一系列新概念、新法律、新變革，這從客觀上要求我們拓展無形資產(chǎn)的核算范圍，把人的智力、知識作為一項無形資產(chǎn)的重要內(nèi)容。因為人的智力、知識符合無形資產(chǎn)的概念要求：不存在物質(zhì)實體；可以在較長時期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟效益;所提供的未來經(jīng)濟效益有很大的不確定性。因此，拓展無形資產(chǎn)的核算范圍，對于我們轉(zhuǎn)變觀念、重視科學知識、重視人的智力要素，進而提高企業(yè)經(jīng)濟效益是有重大意義的。
五、研究和引入新的計量手段
知識經(jīng)濟時代會計計量重心要從有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)，從財務資源轉(zhuǎn)向知識資源，其中最大障礙就是會計計量問題。傳統(tǒng)的計量手段已不適應知識經(jīng)濟要求，因而在計量手段上需要革命性的變化，在會計系統(tǒng)中引入多種計量手段，因不同會計事項性質(zhì)而選擇不同計量手段，應是一條可取之道。多元化的社會由五彩繽紛的事物組成，強調(diào)獨一無二的計量手段只能使會計陷入困境。
六、變革財務報告，增強及時性與充分性
第8篇：會計新收入準則范文
關(guān)鍵詞：區(qū)域科技型企業(yè) 自主創(chuàng)新 財務績效
一、引言
科學技術(shù)是生產(chǎn)力中最活躍、最根本的要素，是企業(yè)發(fā)展的重要支撐和可持續(xù)發(fā)展的重要保證。科技投入作為一種戰(zhàn)略性投資，對于加快區(qū)域創(chuàng)新體系建設(shè)、提升區(qū)域自主創(chuàng)新能力，具有不可替代的重要作用。從調(diào)查及實證分析中看到，寧波區(qū)域科技型企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新仍處于初級階段，科技競爭綜合實力與國內(nèi)15個副省級城市相比依然較低。筆者在寧波市99家科技型企業(yè)調(diào)查基礎(chǔ)之上，選取了最具代表性的技術(shù)人員數(shù)量與分布、承擔科技計劃項目、科技投入等三個指標來衡量企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力。這三個指標均是必備的科技活動投入要素，是企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新的前提條件，且可以量化進行相關(guān)性分析。財務績效采用主營業(yè)務收入、主營業(yè)務利潤、總資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、貨幣資產(chǎn)及固定資產(chǎn)來衡量。面對差距，企業(yè)必須加大技術(shù)創(chuàng)新力度，把技術(shù)創(chuàng)新作為企業(yè)發(fā)展的第一增長點，這樣企業(yè)的財務績效才能得到同步可持續(xù)增長。
二、寧波區(qū)域科技型企業(yè)自主創(chuàng)新與財務績效的關(guān)聯(lián)度分析
(一)技術(shù)人員數(shù)量和分布與企業(yè)財務績效的相關(guān)性分析根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)，企業(yè)全部技術(shù)人員及構(gòu)成與企業(yè)收入、利潤及各類資產(chǎn)的相關(guān)關(guān)系，如(表1)所示。總體上企業(yè)技術(shù)人員數(shù)量與企業(yè)主營業(yè)務收入和主營業(yè)務利潤均有較高的相關(guān)關(guān)系，說明較多的技術(shù)人員有利于企業(yè)銷售收入和利潤的提高。另外，技術(shù)人員數(shù)量也與企業(yè)的資產(chǎn)有相當高的相關(guān)關(guān)系，說明技術(shù)人員的多少對企業(yè)資產(chǎn)的積累具有十分明顯的作用。在技術(shù)人員的構(gòu)成上，不同級別職稱的技術(shù)人員均對企業(yè)收入、利潤和資產(chǎn)具有顯著的正向相關(guān)關(guān)系，其中初級技術(shù)人員相關(guān)系數(shù)均比其他兩類技術(shù)人員的相關(guān)系數(shù)要高得多，初級技術(shù)人員是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的主力軍。高級職稱的技術(shù)人員其相關(guān)系數(shù)高于中級職稱，證明了高級技術(shù)人員對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力起著主導作用。
(二)承擔科技計劃項目與企業(yè)發(fā)展的相關(guān)性分析事實證明，企業(yè)承擔的科技項目在一定程度上能直接促進企業(yè)科技成果的產(chǎn)生，如(表2)所示。承擔的科技項目越多，越能夠促進企業(yè)科技成果的轉(zhuǎn)化，還能夠使企業(yè)盡快掌握一定的關(guān)鍵核心技術(shù)，從而使企業(yè)擴大規(guī)模、擴張市場、促進產(chǎn)品銷售牧入和利潤的取得。(表2)中企業(yè)承擔的科技項目主要包括國家級、省級兩個方面。雖然總體上項目承擔數(shù)最與企業(yè)發(fā)展的相關(guān)程度并不高，但在統(tǒng)計上均通過了置信區(qū)間為5％的顯著性水平檢驗，一定程度上也能說明企業(yè)發(fā)展與企業(yè)承擔科技項目數(shù)量間有正向相關(guān)關(guān)系。其中國家級科技項目數(shù)量與企業(yè)發(fā)展的關(guān)系較高，說明國家級項目對促進企業(yè)發(fā)展有更為重要的意義。
(三)科技投入與企業(yè)業(yè)績的相關(guān)性分析科技投入與企業(yè)發(fā)展的關(guān)系，如(表3)所示，可以初步判斷如下：規(guī)模(資產(chǎn))越大的企業(yè)，科技投入越大；融資能力越強的企業(yè)，科技投入越大；科技投入越大的企業(yè)，研發(fā)成果和關(guān)鍵核心技術(shù)越多。表3說明科技投入達到一定規(guī)模的企業(yè)數(shù)量比重與幾類企業(yè)資產(chǎn)與負債規(guī)模比重間的關(guān)系。從科技投入比重在3％-5％和5％以上的企業(yè)數(shù)百分比可以看出，高新技術(shù)企業(yè)與其他幾類企業(yè)不論是資產(chǎn)比重還是負債比重，均是從高到低排列，與科技投入百分比的排列完全一致。這說明企業(yè)的科技投入與企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和負債規(guī)模是一種雙向促進的關(guān)系。企業(yè)的科技投入在一定程度上反映該企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，即企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力與企業(yè)發(fā)展水平成較強的正相關(guān)關(guān)系。根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)分析得出以下結(jié)論：第一，在技術(shù)人員的構(gòu)成上，三種級別職稱的技術(shù)人員均對企業(yè)收入、利潤和資產(chǎn)具有顯著的正向相關(guān)關(guān)系，其中初級技術(shù)人員相關(guān)系數(shù)均比其他兩類技術(shù)人員的相關(guān)系數(shù)要高得多，顯示出目前企業(yè)中仍然以初級技術(shù)人員為主體，初級技術(shù)人員是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的主力軍。高級職稱的技術(shù)人員其相關(guān)系數(shù)高于中級職稱，證明了高級技術(shù)人員對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力起著主導作用；第二，企業(yè)發(fā)展與企業(yè)所能承擔的科技項目數(shù)量與級別間有著正向相關(guān)關(guān)系。其中國家級科技項目數(shù)量與企業(yè)發(fā)展的關(guān)系較高，說明國家級項目對促進企業(yè)發(fā)展有著更為重要的意義；第三，企業(yè)科技投入與企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和負債規(guī)模是一種雙向促進的關(guān)系。企業(yè)的科技投入在一定程度上反映該企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，同樣企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力與企業(yè)財務績效也成較強的正相關(guān)關(guān)系。
三、寧波區(qū)域科技型企業(yè)提高財務績效的建議
(一)實現(xiàn)研發(fā)投入與經(jīng)濟增長的良性循環(huán)(1)研發(fā)投入的持續(xù)追加應建立在核心競爭力的形成上。研發(fā)投入具有雙重屬性，就促進創(chuàng)新而言，它是重要的手段；就研發(fā)投入的持續(xù)來源而言，它又是一種結(jié)果。研發(fā)投入是創(chuàng)新與價值實現(xiàn)的反饋環(huán)中的自然流動，因為創(chuàng)新必須是一個連續(xù)的、不斷實現(xiàn)新價值的過程，在實現(xiàn)新價值的同時也在為下一期研發(fā)投入做準備。研發(fā)投入的這種雙重屬性，要求在評價其績效時應持雙重標準：一是對研發(fā)投入效率本身的評價，即研發(fā)活動所得到的知識、技術(shù)、發(fā)明與研發(fā)投入之比；二是看知識、技術(shù)、發(fā)明等研發(fā)投入的直接結(jié)果最后有多少轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)能力，看研發(fā)投入是否最終帶來了企業(yè)競爭力的提升、為企業(yè)創(chuàng)造了新價值、延長了企業(yè)的價值鏈。只有將技術(shù)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)能力并以此確立一定的競爭優(yōu)勢，研發(fā)投入的持續(xù)追加才成為可能。創(chuàng)新能力強的國家之所以具有較高比例的研發(fā)投入，就在于其研發(fā)活動與經(jīng)濟增長之間形成了一種正反饋。(2)充分披露維持企業(yè)核心競爭能力的無形資產(chǎn)價值。價值創(chuàng)造的基本源泉來自企業(yè)擁有的各類資產(chǎn)。資產(chǎn)是對未來收益的要求權(quán)，根據(jù)其形態(tài)不同可分為有形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。對于科技型企業(yè)而言，無形資產(chǎn)對企業(yè)的發(fā)展有著更為重要的意義。長期以來，由于種種原因，我國對于無形資產(chǎn)的研究與管理一直是一個薄弱的方面，導致企業(yè)無形資產(chǎn)管理混亂，并造成無形資產(chǎn)價值失實或流失，而這種現(xiàn)象對于科技型企業(yè)來說則更加突出。在知識經(jīng)濟社會里，無形資產(chǎn)是提升企業(yè)核心競爭力的優(yōu)勢資源之一，對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，無形資產(chǎn)計量對企業(yè)財務狀況起著決定性的作用。如果不能充分披露維持企業(yè)核心競爭能力的無形資產(chǎn)，就會低估企業(yè)賬面價值，也不符合真實性原則和配比原則，更不能向利益相關(guān)者提供準確的公司財務狀況和經(jīng)營成果的相關(guān)信息。隨著知識經(jīng)濟時代下資產(chǎn)“無形化”趨勢的發(fā)展，無形資產(chǎn)在科技型企業(yè)中的作用與地位將日趨重要。已有專家斷言，2l世紀是無形資產(chǎn)的世紀。所以，加強無形資產(chǎn)的核算與管理，對提高科技型企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展實力與競爭能力有著非常重要的意義。
(二)加強企業(yè)與科研院所的交流合作，培育科技原創(chuàng)力“原創(chuàng)性”的科技通常是指基礎(chǔ)研究的最初成果或技術(shù)上的重大突破，帶有超前性、突變性、帶動性、獨占性的特征。因此，大力加強科技原創(chuàng)力是企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力，實現(xiàn)跨越式發(fā)展的一個關(guān)鍵因素。近年來，我市以高教園區(qū)和科技園區(qū)為載體，匯集了許多高等院校和科研院所，可以說“科技原創(chuàng)力”已初現(xiàn)雛形，接下來要做的就是持續(xù)的注入能量，讓它不斷強大起來。對于如何開展交流合作，綜合了被調(diào)查企業(yè)的一些想法，有以下建議：(1)設(shè)立合作基金，
鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。基金主要用于企業(yè)與科研院所交流合作所需的行政性開支以及可行性較高的合作項目，可由政府先期投入，獲益企業(yè)后續(xù)注資，以降低中小企業(yè)和新開辦企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的風險。(2)建立窗口型技術(shù)咨詢平臺和創(chuàng)新論壇。定期定點舉辦技術(shù)咨詢會、科技成果招商會、創(chuàng)新經(jīng)驗交流會，使科技信息的擴散達到最大化。(3)利用互聯(lián)網(wǎng)，建立門戶型科技網(wǎng)站，以會員制形式使我市企業(yè)和科研院所在網(wǎng)絡上達到“實時通”。網(wǎng)站本身是信息和各方對話的集中點，通過專家在線、企業(yè)留言等方式可以大大提高合作效率。(4)有選擇地開放大學、科研院所的實驗室等設(shè)施，綜合利用創(chuàng)新資源。企業(yè)和科研院所的交流合作必須是互惠互利的，所以開放應是有償?shù)模瑢Υ髮W和科研院所來說是資源的最大利用，對企業(yè)而言也大大降低了研發(fā)成本。
(三)夯實企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ)，促使企業(yè)盡快面向市場在全球化背景下，面臨激烈的競爭壓力，企業(yè)要進一步明確創(chuàng)新主體地位，努力探索科技型企業(yè)自主創(chuàng)新的客觀規(guī)律，從企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略和自主創(chuàng)新活動的規(guī)律出發(fā)，研究制定企業(yè)的創(chuàng)新戰(zhàn)略。企業(yè)創(chuàng)新戰(zhàn)略不只是說增加研發(fā)投入，多立幾個具體開發(fā)項目，更重要的是提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力的整體謀劃，以支撐企業(yè)的總體發(fā)展和持續(xù)發(fā)展。具體應從以下方面著手：(1)促使企業(yè)盡快面向市場，成為技術(shù)創(chuàng)新的主體。企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新的主體是提高企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的基礎(chǔ)。企業(yè)要成為技術(shù)創(chuàng)新活動的開發(fā)主體，成為技術(shù)創(chuàng)新的投資主體，成為技術(shù)創(chuàng)新的風險主體，成為技術(shù)創(chuàng)新利益的分配主體，企業(yè)有權(quán)對創(chuàng)新收益進行自主分配。(2)加大對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的資金投入，并改變其不合理性。在資金總量上，要保證企業(yè)R&D經(jīng)費占其年營業(yè)額的5％以上，并逐年遞增，而高新技術(shù)企業(yè)則要超過8％；在資金來源上，企業(yè)要盡可能地拓寬融資渠道，通過風險投資基金或直接上市等方式主動籌集資金；在資金的投向上，要注意自主研發(fā)，特別是基礎(chǔ)型、通用型高新技術(shù)即關(guān)鍵技術(shù)的研發(fā)，它往往是技術(shù)創(chuàng)新的源泉和新產(chǎn)業(yè)的增長點。(3)提高企業(yè)技術(shù)人員的整體素質(zhì)，培養(yǎng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新人才。要努力培育一批具有敏銳的創(chuàng)新意識、懂技術(shù)、會管理、敬業(yè)精神強的企業(yè)家，同時創(chuàng)造出一種有利于創(chuàng)新型企業(yè)家脫穎而出的環(huán)境；要加大對有突出貢獻人才的獎勵力度，形成一套人才引進、培養(yǎng)、評價和激勵機制。(4)加強產(chǎn)、學、研合作創(chuàng)新，自行建立技術(shù)開發(fā)中心。企業(yè)弱于技術(shù)、強于市場，而高等院所則強于科技、弱于市場，兩者合作能起到優(yōu)勢互補的作用，提高科技成果的轉(zhuǎn)化率。此外，企業(yè)應自行建立技術(shù)開發(fā)中心，不斷跟蹤國際上最先進的科技成果，保證技術(shù)創(chuàng)新具有前瞻性。
第9篇：會計新收入準則范文
【關(guān)鍵詞】國際租賃會計準則；案例分析；企業(yè)應對與建議
2016年1月13日國際會計準則理事會（下文稱IASB）《國際財務報告準則第16號———租賃》（下文稱IFRS16），該準則將取代現(xiàn)行的《國際會計準則第17號———租賃》（下文稱IAS17），將于2019年1月1日開始生效。
一、現(xiàn)行租賃會計準則中存在的問題
現(xiàn)行租賃會計準則（IAS17、我國會計準則）規(guī)定，租賃業(yè)務需要區(qū)分經(jīng)營租賃與融資租賃，并分別進行會計處理。對承租方而言，融資租賃需要確認相關(guān)資產(chǎn)、負債，經(jīng)營租賃不確認相關(guān)資產(chǎn)負債；對出租方而言，融資租賃不確認相關(guān)租賃資產(chǎn)，經(jīng)營租賃則需要繼續(xù)確認相關(guān)租賃資產(chǎn)。數(shù)據(jù)顯示，在現(xiàn)行會計準則下，企業(yè)85%以上的租賃業(yè)務被歸類為經(jīng)營租賃業(yè)務。（一）資產(chǎn)負債低估，鼓勵表外融資根據(jù)資產(chǎn)的定義，企業(yè)擁有或者控制的、預期能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的、由過去的交易或事項產(chǎn)生的資源均可確認為資產(chǎn)。租賃交易中，對承租方而言，租入的資產(chǎn)是由過去的交易產(chǎn)生的，而且可以通過控制該資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，因此，從概念上而言，租入的資產(chǎn)符合資產(chǎn)的定義[1]。同時，租金支出也是企業(yè)必須按期償還的現(xiàn)時義務，在概念上也切合負債的定義。但是，現(xiàn)行租賃會計準則規(guī)定，經(jīng)營租賃承租方不得因此確認資產(chǎn)和負債。對承租方而言，尤其是航空業(yè)、運輸業(yè)等對租賃資產(chǎn)依賴性較強的企業(yè)，大量的租賃資產(chǎn)游離于資產(chǎn)負債表之外，而這些資產(chǎn)卻為企業(yè)帶來主要的經(jīng)濟利益，導致賬面資產(chǎn)與利潤配比失衡，資產(chǎn)收益率虛高。同時，資金不足的企業(yè)為解決融資問題，會傾向于采用經(jīng)營租賃方式獲得資產(chǎn)的使用權(quán)，卻并不因此增加賬面資產(chǎn)負債規(guī)模，形成表外融資。（二）租賃會計核算導致財務報表數(shù)據(jù)可比性較差現(xiàn)行會計準則規(guī)定，根據(jù)租賃期限、租賃付款額與資產(chǎn)價值比例、租賃期滿后資產(chǎn)的處置情況，將租賃交易劃分為經(jīng)營租賃與融資租賃兩類。這種劃分方式在一定情況下不能反映交易事項的經(jīng)濟實質(zhì)，影響財務報表信息質(zhì)量，不利于財務報表使用者作出正確決策[2]。比如，某行業(yè)中A、B兩企業(yè)選擇租賃方式擴大生產(chǎn)規(guī)模，A采用10年期的融資租賃方式購進設(shè)備，B采用每兩年簽訂合同的方式租賃同樣的設(shè)備，在其他條件一致的情況下，A企業(yè)資產(chǎn)、負債規(guī)模將大于B企業(yè)，上述交易的經(jīng)濟實質(zhì)并沒有得到一致反映，兩者之間的財務數(shù)據(jù)可比性降低，不利于投資者對財務報表的使用。（三）實務中會計處理復雜現(xiàn)行會計準則下，企業(yè)進行租賃交易后，財務人員需要先根據(jù)準則判斷租賃性質(zhì)，然后根據(jù)不同租賃性質(zhì)進行區(qū)分后，分別進行會計處理；同時，企業(yè)在租賃前，相關(guān)人員需要根據(jù)企業(yè)自身情況進行租賃模式的選擇。因此，在現(xiàn)有租賃準則中財務人員的實務處理過程比較復雜，不利于業(yè)務的開展。
二、IFRS16租賃會計準則主要變化與影響
（一）承租人會計處理主要變化IFRS16規(guī)定，對所有的租賃業(yè)務承租人需要采取統(tǒng)一的會計模型，不再區(qū)分經(jīng)營租賃與融資租賃，此外，還作出豁免性規(guī)定。新準則規(guī)定，承租人在租賃開始日確認相關(guān)資產(chǎn)和負債。相關(guān)資產(chǎn)是指與租賃資產(chǎn)相關(guān)的使用權(quán)資產(chǎn)，以調(diào)整后租賃付款額的現(xiàn)值進行計量；相關(guān)負債是指租賃期內(nèi)應當支付的租金總額，即未來應付租金義務，按照金融負債進行計量。在后續(xù)計量中，承租人應當對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊，同時，對相關(guān)金融負債計提利息。支付租金時應當減記相關(guān)金融負債；當租賃合同相關(guān)事項變動時，應當對相關(guān)使用權(quán)資產(chǎn)和金融負債進行重新計量，并作出相應調(diào)整。除上述規(guī)定外，新準則還作出豁免性規(guī)定，滿足以下兩個條件之一的相關(guān)租賃業(yè)務，承租人可以按照IAS17中經(jīng)營租賃的會計模型進行相關(guān)會計處理，不確認相關(guān)資產(chǎn)和負債。（1）租賃期限不超過12個月的租賃項目；（2）總價值較低的租賃資產(chǎn)。（二）出租人會計處理主要變化國際會計準則理事會在征求利益相關(guān)者建議之后，認為出租人會計處理變動成本將高于所帶來的收益。因此，在IFRS16中，對出租人會計處理的規(guī)定與IAS17相比變動較小，仍然要區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃，并分別進行會計處理。但是，新準則要求出租人披露與租賃資產(chǎn)剩余價值相關(guān)的風險。（三）新準則對承租企業(yè)財務報表的影響新租賃會計準則中對承租方會計處理作出較大變動，承租方資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表等主要財務報表都會因此受到較大影響。資產(chǎn)負債表方面，如前文所述，新準則下承租方需要在租賃開始日同時確認相關(guān)使用權(quán)資產(chǎn)和金融負債，資產(chǎn)總額與負債總額同時增加。此時，與財務報表相關(guān)的財務比率將會受到較大影響，其中，資產(chǎn)負債率、財務杠桿比率將會上升，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)利潤率將會下降。承租企業(yè)損益表在租賃準則變動后也會受到影響。在現(xiàn)行準則下，經(jīng)營租賃主要通過按期支付租金影響損益；但新準則中，租賃業(yè)務通過每期使用權(quán)資產(chǎn)的折舊與金融負債的利息兩個部分影響損益。其中，折舊金額通常采用直線法計提，每期金額固定；利息支出是按照金融負債的攤余成本計量，隨著租金的支付，攤余成本會逐年減少，利息支出也會隨之降低。因此，折舊金額與利息支出的合計數(shù)，即總體租賃成本將會逐年遞減，租賃業(yè)務對損益表的影響也會隨之遞減。新租賃會計準則同樣會對承租方的現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響。在現(xiàn)行準則中，經(jīng)營租賃業(yè)務相關(guān)的現(xiàn)金支付屬于與經(jīng)營活動相關(guān)的現(xiàn)金流；在新準則中，對于租金支付需要區(qū)分成本返還和利息支付兩個方面，分別計入與經(jīng)營活動相關(guān)的現(xiàn)金流、與融資活動相關(guān)的現(xiàn)金流。
三、承租企業(yè)案例分析
案例：甲公司為航空公司，2015年12月31日資產(chǎn)總額為25000萬元，負債總額為12500萬元。為了實現(xiàn)公司經(jīng)營擴張，2016年1月1日以租賃方式租入飛機等多項機器設(shè)備，租期為五年，每年租金2000萬元，租金應于每年年底支付（假設(shè)租入的設(shè)備使用壽命均為10年，無其他相關(guān)費用，折現(xiàn)率為10%，相關(guān)資產(chǎn)采用直線法計提折舊）。（一）會計處理比較在現(xiàn)行準則下，甲公司租賃屬于經(jīng)營租賃業(yè)務，在租賃開始日不需要進行會計處理，租賃期間每年年末支付租金時，將租金支出計入成本類科目。按照IFRS16規(guī)定，在租賃開始日2016年1月1日，甲公司需要將未來租賃付款額的現(xiàn)值計入“固定資產(chǎn)———租入資產(chǎn)”科目，按照租賃付款總額確認的金融負債金額計入“長期應付款”科目，差額計入“未確認融資費用”科目。租賃期間每年12月31日，根據(jù)攤余成本確認“財務費用”，按照支付租金沖減“長期應付款”科目，同時按照直線法對租賃資產(chǎn)計提折舊。2016年不同準則下甲公司上述租賃業(yè)務會計處理對比如表1所示。（二）資產(chǎn)負債表項目比較在現(xiàn)行準則中，如表1所示，根據(jù)甲公司2016年租賃業(yè)務相關(guān)會計分錄，甲公司資產(chǎn)總額與負債總額并沒有受到租賃業(yè)務影響，因此，資產(chǎn)負債表相關(guān)項目以及資產(chǎn)負債率等財務指標受租賃業(yè)務影響較小。若按照IFRS16規(guī)定進行會計處理，甲公司需要確認相關(guān)使用權(quán)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）7580萬元，同時確認金融負債7580萬元（10000-2420），資產(chǎn)與負債總額也因此同時增加7580萬元，權(quán)益總額不變。在不同租賃會計準則下，甲公司2016年1月1日資產(chǎn)負債情況對比如表2所示。由表2數(shù)據(jù)可知，在新的租賃會計準則下，甲公司的資產(chǎn)負債率為61.63%，與現(xiàn)行準則相比上升11.63%，財務杠桿率高于現(xiàn)行準則。由于租賃資產(chǎn)在表內(nèi)得到體現(xiàn)，與甲公司利潤直接相關(guān)的資產(chǎn)負債情況得到真實反映，避免了企業(yè)利用經(jīng)營租賃進行表外融資、粉飾財務報表的行為，有利于提高企業(yè)財務信息質(zhì)量。同時，由于在新租賃準則下資產(chǎn)負債率明顯上升，甲公司償債能力可能會因此受到質(zhì)疑。（三）損益表項目比較在現(xiàn)行租賃會計準則中，甲公司上述租賃業(yè)務對其損益表的影響主要體現(xiàn)在每年期末支付租金時，計入相關(guān)成本類科目的租金費用，每年金額為2000萬元。因此，在五年的租賃期間中，現(xiàn)行準則下甲公司每年的租賃成本為固定的2000萬元。在新租賃會計準則中，上述租賃業(yè)務對甲公司損益表的影響可以分為兩個方面：一方面是按照直線法，在五年的租賃期間，每年計提固定的折舊金額為1516萬元；另一方面是按照攤余成本法計算的財務費用，其金額會隨著長期應付款本金的償還逐年降低。新準則下，與租賃相關(guān)的成本費用核算情況如表3所示。表3中測算數(shù)據(jù)顯示，新準則下，甲公司在整個租賃期間，每年的租賃總成本逐年遞減；在租賃開始的前三年，每年的租賃總成本高于現(xiàn)行租賃準則下的相關(guān)成本數(shù)據(jù)；而租賃最后兩年，每年的租賃總成本則低于現(xiàn)行租賃會計準則下的相關(guān)成本數(shù)據(jù)。因此，在新準則下，甲公司租賃業(yè)務會對其期末凈利潤產(chǎn)生影響，在租賃前三年企業(yè)期末凈利潤會明顯低于舊準則下的相應數(shù)據(jù)，租賃期的后兩年期末利潤數(shù)據(jù)則相比舊準則偏高，企業(yè)盈利能力的穩(wěn)定性可能會受到影響。
四、企業(yè)的應對與建議
根據(jù)國際會計準則理事會（IASB）規(guī)定IFRS16將于2019年1月1日正式實施，有條件的企業(yè)可以提前采用新準則，但是需要同時采用新收入確認準則（IFRS15）。對上市公司而言，為適應全球化競爭環(huán)境，需要提前準備以應對新租賃準則的到來。（一）調(diào)整租賃業(yè)務模式在新準則實施之前，上市公司應當分析其現(xiàn)有的租賃業(yè)務合同，預測未來租賃業(yè)務需求，并根據(jù)新準則的特征合理規(guī)劃未來期間的租賃業(yè)務模式，以便于更好地適應新租賃會計準則的要求。新準則對上市公司租賃業(yè)務模式的影響主要體現(xiàn)在三個方面。第一，租賃期的確定。由于新準則中豁免規(guī)定的存在，上市公司為了采用原有的租賃會計核算方法，需要合理規(guī)劃租賃期以適用豁免規(guī)定。第二，租賃業(yè)務與服務業(yè)務合同的拆分。新準則對合同拆分作出明確要求，上市公司需要根據(jù)具體情況，對租賃與服務的捆綁合同進行拆分，分別進行會計處理。第三，租賃業(yè)務較多的上市公司應當合理確定租賃合同期限結(jié)構(gòu)。如前文所述，新準則下，單一租賃業(yè)務合同在租賃初期和租賃后期，其租賃成本存在較大差異，影響承租方的收益穩(wěn)定性。但是，上市公司可以通過對不同租賃業(yè)務合同期限結(jié)構(gòu)進行配比調(diào)整，避免各期之間租賃成本的較大波動，促進收益穩(wěn)定性的實現(xiàn)。（二）完善企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制制度在新的租賃會計準則下，對企業(yè)內(nèi)部控制制度提出更高的要求，企業(yè)應當針對新準則提前完善其內(nèi)部控制制度。一方面，新租賃準則在折現(xiàn)率的確定、所有權(quán)資產(chǎn)減值測試、所有權(quán)資產(chǎn)折舊方法的選擇等方面給予業(yè)務人員較大自主性，因而企業(yè)需要完善與此類會計判斷相關(guān)的內(nèi)部控制制度。另一方面，新租賃會計準則會對企業(yè)資產(chǎn)負債情況、利潤情況產(chǎn)生影響，企業(yè)應當變更其績效評價指標，以適應新準則的要求。（三）分析對財務報表的影響，加強與利益相關(guān)者的溝通企業(yè)應當與投資者、監(jiān)管部門、業(yè)務合作方等外部利益相關(guān)者保持及時有效的溝通[3]。重點分析新租賃會計準則對企業(yè)業(yè)績、資產(chǎn)負債情況、業(yè)務模式的變化、新準則實施成本等方面的影響，并及時將分析結(jié)果傳達給利益相關(guān)者。
【參考文獻】
［1］唐紅娟.我國租賃會計準則面臨新挑戰(zhàn)：基于租賃會計準則征求意見稿的分析［J］.財會月刊，2011（20）：25-26.
［2］王韻.《租賃》國際會計準則新變化對我國零售行業(yè)的影響［J］.會計之友，2011（14）：95-97.
