管理體系注冊準則精選(九篇)

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第1篇：管理體系注冊準則范文

伴隨新稅法實施，注冊稅務師所得稅鑒證執業標準體系與業務管理體系的建立也勢在必行。注冊稅務師所得稅鑒證業務管理體系的合理構建，是注冊稅務師在經濟社會中拓展所得稅鑒證業務的制度保證。而注冊稅務師所得稅鑒證業務執業標準體系的建立是拓展所得稅鑒證業務的技術和質量的保證。建立基本準則、具體準則、職業指南三個層次的注冊稅務師執業標準體系框架，符合注冊稅務師行業執業特點。基本準則分為所得稅鑒證基本準則和所得稅服務基本準則；具體準則按照所得稅鑒證項目和所得稅服務項目的范圍分別制定執業指南。企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證準則和企業財產損失所得稅前扣除鑒證準則，將鑒證報告標題規定為“鑒證事項加鑒證報告”，針對不同的鑒證事項，報告標題各不相同。在注冊稅務師所得稅鑒證業務管理體系的構建中，應準確把握稅務機關、行業協會、稅務師事務所在涉稅鑒證業務管理體系中的定位，使每個角色發揮最大的效能，為稅收工作服務，充分發揮注冊稅務師行業的職能作用。注冊稅務師協會應該在提高注冊稅務師的執業能力，為執業人員提供技術支持等方面下工夫，重點加強質量控制管理、職業道德教育和考核獎懲。在進一步完善質量控制制度和強化管理方面下大工夫，按照作業流程實施環節控制，促進所得稅鑒證業務得到社會的廣泛認同。

二、

國家稅務總局連續出臺和實施了《注冊稅務師管理暫行辦法》《國家稅務總局關于促進注冊稅務師行業規范發展的若干意見》《“十一五”時期中國注冊稅務師行業發展的指導意見》，明確了注冊稅務師行業具有涉稅鑒證和涉稅服務雙重職能，為注冊稅務師行業提供了難得的發展機遇。而國稅發[2007]9號企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證，和國稅發[2007]10號企業財產損失所得稅前扣除鑒證準則，適應了稅務師事務所開展涉稅鑒證業務的迫切需要對促進我國注冊稅務師行業的進一步發展發揮了重要的推動作用。2006年3月審議通過了新的《企業所得稅法》，并于2008年1月1日起施行。這一變動對注冊稅務師的知識更新提出了更高的要求。目前，國家對從事稅務的從業人員出臺了相關的執業準則。注冊稅務師可根據需要，對所從事的業務通過審查核實，運用書面報告來表述其合法性和真實性。簽發報告書成了注冊稅務師行業的重要標志。在稅務服務過程中，簽發出具的報告只要具備了鑒證性的全部特征得到認可，就可以歸為鑒證類。注冊稅務師行業必須抓住機遇，大力發展所得稅鑒證業務，促進該行業的健康發展。

三、新稅法下所得稅鑒證業務中的執業獨立性

（一）在所得稅法制體系中沒有針對注冊稅務師的系統的責任承擔條款，難以對抗經濟利益的吸引，這與所得稅稅鑒證業務對執業質量和法律責任的高要求極不相稱?，F行注冊稅務師行業管理體制的設計中，對稅務機關的過度監管是改制不徹底的表現，也破壞了行業獨立性。我國大部分注冊稅務師的職業道德意識中缺乏對自己的職業特質全面、客觀的認識。以經濟利益為導向的執業選擇破壞的即是注冊稅務師的獨立性，影響客觀的執業立場。事務所為維系業務關系而受自身和客戶的雙重利益驅使，是破壞獨立性的最常見表現。稅收支出構成企業的成本，市場主體為實現利潤最大化必然會拼命追逐稅收利益。涉稅鑒證業務的廣泛開展使一部分納稅監管責任從政府部門移向注冊稅務師，對獨立性產生更大的破壞。競爭帶給每個事務所以生存的壓力，迫使他們想方設法排擠競爭對手，鑒證公信力大打折扣。

（二）委托制度是事務所承攬業務的唯一合法途徑。所得稅鑒證業務的嚴肅性要求增強執業各方面的謹慎，要求事務所對每筆業務的鑒證客戶基本信息和承攬情況上傳至管理中心的信息系統進行初步的備案和資格審查；可以在省轄區內率先推行統一收費下限，并嚴格限制上浮比例；統一收費可以同時鼓勵跨區域執業，打破區域壟斷經營和剛性分割市場，從而切斷購買鑒證意見的途徑，保證執業獨立性；組織人員對鑒證業務進行初步的抽查與再復核，事務所應按規定對執業人員進行再培訓，保持執業的先進性。對涉稅鑒證成果的信賴意味著行政責任的部分轉移，同時也是監管責任的加重。各級稅務機關應通過對轄區內個案的涉稅鑒證全過程的復核性檢查以及對客戶業務關系的再考察充分做好涉稅鑒證工作的配合。

（三）新的法律法規的頒布促進了所得稅鑒證業務的廣泛開展，也賦予注冊稅務師以新的歷史責任，客觀上要求更完善的立法機制保障。因此強化注冊稅務師隊伍的社會責任感和執業公信力至關重要。這就需要相關部門在法律的級次上確定注冊稅務師在經濟領域的地位，用社會監督來約束其執業獨立性，強調客觀、公正的執業立場。通過一系列處罰細則的制定來界定違法人員應承擔的民事責任，真正起到警示作用。所得稅鑒證業務覆蓋面的擴大使企業的整個涉稅環節發生根本性的變化，要求服務主體擁有更客觀的立場，提升所得稅鑒證業務的社會認可度。四、所得稅鑒證業務的進一步發展

目前，國家稅務總局明確的涉稅鑒證業務包括企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證、企業稅前彌補虧損和財產損失的鑒證、國家稅務總局和省稅務局規定的其他涉稅鑒證。國稅發[2006]31號文件《國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》還規定，開發產品完工后，需出具開發產品實際銷售收入毛利額與預售銷售收入毛利額之間差異調整情況的稅務鑒定報告。注冊稅務師所得稅鑒證業務的要不斷發展，才能在社會中介機構中取得自己的立于不敗之地。國家稅務總局明確了注冊稅務師行業具有涉稅鑒證和涉稅服務雙重職能并相繼做出了一系列有利于拓展涉稅鑒證業務的規定。一些大城市的稅務機關還對涉稅鑒證業務，如：新產品、新技術、新工藝發生的費用需抵扣當年應納稅所得額的事項；非貨幣性資產投資轉讓所得及債務重組所得和接受非貨幣資產捐贈收入數額較大，要求在不超過5年的期間均勻計入各年應納稅所得額的事項等做出了相關規定等。又如非國有企業的合并、分立、注銷等事項一般情況下不需經政府有關部門核準，其合并、分立、注銷過程中容易出現稅收監管脫節的情況。我國的國有企業廣泛進行了現代企業制度改革，改制的形式包括整體原續型重組、合并式重組、分立式重組等。需要針對不同情況，對申請清算的企業進行專門的稅務審計，計算清算所得，維護國家利益。

參考文獻：

[1]蘇靜.涉稅鑒證業務淺析[J].河南財政稅務高等專科學校學報，2007，(4).

[2]李輝，葉鋒.涉稅鑒證：注稅行業需要“四個改進”[J].中國稅務，2007，(6).

[3]國家稅務總局.關于印發企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業務準則(試行)的通知.

第2篇：管理體系注冊準則范文

1工廠體系的現狀分析

在獲得出口生產許可的水產加工企業,已經根據CIQ的要求,已經初步建立了面向HACCP的食品安全管理體系。體系組成的基本方式:(見圖1)對于想獲得HACCP體系認證第三方認證的企業,上述體系存在以下缺陷:

A)質量手冊基本是拆分了《出口水產品生產企業注冊衛生規范》大部分條文,顯得規定有余,

可操作性不足。在手冊中缺乏工作程序的指導,對記錄和下級規程性文件的索引鏈未建立。導致各部門整體操作協調困難。執行工作的自主性和要求的完整性得不到保證。

B)對于GMP并沒有明確描述做法的工作,如文件管理、內部審核和管理評審等,工廠的質量手冊中并沒有很好地借鑒ISO9001的理念,給出可操作的過程和要求。顯得對體系運行的系統性較差。

C)手冊中有很多關于衛生管理的條文,與SSOP和其它前提計劃的描述存在著比較多的重復。企業往往不顧自己的需要,照抄照搬別人的文件,在建立SSOP計劃和前提計劃后,手冊很多條文已經和SSOP等計劃并列重復。但作為管理性的文件,前提計劃中有關人員培訓和工廠保養,以及整個HACCP體系的驗證正是管理手冊所必需的。由此可見,前提計劃中的某些內容反而破壞了整個體系的完整性。

D)這樣的問題也同時存在于HACCP計劃書中,如:建立HACCP小組的決定等,這是管理層面的任務,在具體產品的HACCP計劃書中并沒必要顯現。HACCP計劃書就是描述危害識別和控制的操作性文件,而不是管理性文件。

E)相對于認證標準,個別工作要求有缺損,認證標準新的要求在工廠的各級文件中沒有被識別。

2體系新模式

工廠建立面向HACCP的食品安全管理體系,其重點首先不是書寫管理體系手冊,而是首先要識別為了保證產品質量和安全所要控制的全部工作要素。當這些要素被識別后,才可以根據GMP、HACCP法規和認證標準的要求(包括ISO9001和ISO22000的要求),對每個要素的運作制定相應的規則和控制程序,再把這些要素有機地結合起來,組成有相互秩序銜接和聯動的有機整體。依據GMP、HACCP等法規和ISO9001、ISO22000的要求,設計水產加工企業的新的食品安全管理體系模式如下:(見圖2)

3新模式的特點

依據ISO22000和ISO9001結合運行的企業必須采用定期的驗證活動結果分析,設計將SSOP計劃的文本獨立出來。SSOP計劃具有雙重性,既是企業整個加工過程中通用的衛生控制措施的集中體現,又是個性產品衛生安全控制的必備程序。從理論上來說,每個產品的HACCP計劃書中必須有相應的SSOP計劃,以證明非CCP控制的危害能得到控制。但事實上在產品加工過程沒有本質區別的條件下,SSOP計劃都是雷同的,關鍵的問題是:在一種產品選擇和確認控制措施時,要核對原來的SSOP計劃是否已經提到了對危害的控制措施。因此,SSOP計劃是否和HACCP計劃寫在一起這種形式并不重要,可以設法將SSOP計劃的文本獨立出來,作為產品設計的結果之一,即這章的附件。這樣做的好處主要是,方便SSOP計劃的隨時評價和修改,避免SSOP計劃改進而導致的全部HACCP計劃的重復修改,同時也避免因為SSOP計劃的修改而導致管理體系的文本的變化。但有一個條件:必須在HACCP計劃書的適當部分,指明對SSOP計劃的索引。

新體系中的糾正措施并不是單單是內審發現不符合以后的糾正措施,而是把企業運行過程當中發現不合格時進行糾正的所有要求和程序都落實在這章節,并落實HACCP組長根據發現的問題,在HACCP小組日常工作記錄中記載發現問題、分析問題、采取措施解決問題的全過程。使糾正和預防措施變成對體系進行持續改進的一種自然行為,真正解決實際工作中的問題。與現行的HACCP計劃書風格不同的是,不僅不把SSOP計劃文本放入HACCP計劃書,而且去掉了其它前提計劃、去掉了HACCP小組建立通知。因為前提計劃可以在管理層面上解決,沒有必要重復。

4新體系文件的主要內容

新的食品安全管理體系文件,充分考慮水產加工企業集中式管理和操作相模式,認為沒有必要設立層次過于分明文件結構,所以沒有將傳統的《質量手冊》+《程序文件》+《作業指導書》+《記錄》的風格培植在企業的食品安全管理體系化過程中,其主要內容包括:

A)章號+已經識別的要素名稱

B)概述:說明本要素所涉及的控制范圍和基本要求,說明本要素涉及的各部門和他們之間的關系。

C)正文部分:按照本要素涉及的工作方面和過程進行描述。如果本要素存在2個以上獨立進行的過程,則分部分進行描述。在一般情況下,每一項工作先是從基本準則開始,然后告訴相關部門如何去執行(程序),在程序中描述所要進行的步驟、使用哪張記錄,做到什么程度才算是效果體現。

D)相關的下級指導書的索引和記錄索引設計的文件中很少出現以往ISO9001或其它質量體系標準中抽象的照抄的用語,而是更多地把標準要求的條款落實到了過程和行動中去,經過實踐,這樣的文件風格相對更容易被工廠接受。因為企業各部門看到這份文件就知道:自己的企業要把握幾件大事,這些事情應該由哪些部門負責,對他們工作的具體要求是什么,怎么去完成這些工作,工作的時候作什么記錄,有關的操作指導書在哪里。

第3篇：管理體系注冊準則范文

（原子高科股份有限公司，北京 102413）

摘　要：本文闡述了內部審核在企業質量管理體系運行中的重要性，提出可以從四個方面提升企業質量管理體系內部審核的有效性的，并做具體分析和研究，為企業質量管理體系的內部審核提供改進方向。

關鍵詞 ：企業認證；質量管理體系；內部審核；有效性

中圖分類號：F253.3文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2015）07-0170-01

收稿日期：2015-02-12

作者簡介：李梓（1985-），女，大學本科，工程師，研究方向：質量管理。

內部審核是評價質量管理體系符合性和有效性的一種重要手段[1]，識別質量管理體系的薄弱環節和潛在的改進機會，對于改進企業的質量管理體系具有重要意義。筆者建議從以下幾個方面對企業質量管理體系內部審核進行改進，提高審核的有效性。

1.全面策劃內部審核

內部審核策劃是審核活動和安排的描述，包括審核目的、范圍、依據、準則、時間、活動、路線、受審部門、標準條款、審核組成員分工等事項，為審核活動的實施提供了依據。在編制審核計劃時，應充分考慮審核過程方法的運用，盡可能安排多名審核員組成的一個審核小組完成一個完整的過程的審核，以便對過程做出全面、系統的評價。同時，把質量問題集中、最薄弱環節作為審點，適當增加審核時間，并重點關注薄弱環節和以往審核的結果[2] 。

2.提高內審員綜合素質

內審組長既是是內部審核的策劃者也是整個內審過程的協調者。原則上，內審組組長應具備5年以上的質量管理體系工作，企業可外聘具有國家審核員資質的認證中心評審員擔任，或由企業的質量負責人或質量主管擔任。

內審員是內部審核的實施者，審核過程的整體質量取決于內審員的能力和素質。一位合格的內審員應具備的素質是思路開闊、成熟，公正、客觀、誠實、謹慎、善于溝通、能夠客觀地觀察情況。此外，還應具備交流、合作、獨立工作、應變、跟蹤與監督、善于學習的能力。內審員須經過培訓取得內審員資格。內審員必不能夠審核自己的職責工作。

企業挑選內審員應側重選擇企業產品實現過程關鍵部門以及質量管理人員，重點培養幾名內審員發展成為國家注冊審核員，為企業內審員提供良好的發展空間。

3.合理運用審核方式

質量管理體系認證不是強制性的，但是多數企業還是會取得質量管理體系證書，這樣做的目的是為滿足外部認證的需要。多數企業一般一年組織一次集中式的內部審核，即對企業的各個部門、各個過程在特定的時間進行全面集中式的審核。集中式內部審核的優點是效率高，通過一次審核就可以掌握體系運行的總體情況并得到整體評價，但是集中式內部審核也容易出現“關鍵過程檢查時間有限、不易發現深層次問題、整改環節比較倉促、發現問題易反復出現”的現象。

分散式審核不同于集中式審核，它的優點是有助于質量管理工作的深入開展，有助于提高全員質量意識，更好地發揮內部審核的日常監督作用[3]。近些年，很多企業隨著整體質量意識的不斷提高，開始嘗試分散式內部審核方式。企業按照審核計劃每個月或每季度審核一個部門，著重關注風險較大的關鍵環節，結合部門職責和分工，和受審核部門進行充分的溝通，使審核變成一次實踐性較強的培訓。

4.完善現場審核工作

一次有效的內部審核應當在審核實施前明確各部門參與人員，即主要領導與關鍵過程的負責人、參與人員應當參加現場審核，避免“質量工作和實際工作兩張皮[4]”?，F場審核時審核員應當關注產品及過程特點，識別過程有關的條款、部門，確定審核路線，運用審核方法，尋找審核證據，對照審核準則，確定審核發現，開具不符合項，形成審核結論。

內審員審核過程中審核員如實填寫檢查記錄，記錄應明確記錄符合項和不符合項的證據。特別是對于不符合項的描述，應當詳細記錄。不符合項及發現的問題需要受審部門代表的現場確認。

5.加強整改力度

不符合項及發現的問題采取有效的整改措施是避免問題重復出現的必要途徑[5]。應針對內部審核發現的不符合項及問題進行糾正及深層次原因分析，并根據原因制定有關糾正和預防措施。如：庫房物料的擺放混亂，采取的糾正措施是將物料按種類擺放整齊，采取的預防措施一方面應將庫房劃分區域，擺放標識牌以區分，庫房門口張貼物料存放分布圖；另一方面，應加強對庫房管理人員以及辦理出入庫手續相關人員的培訓，并制定相應的獎懲制度，提高管理人員的質量意識等。

企業還應根據歷年審核結果和采取的糾正和預防措施效果，運用統計工具進行質量管理體系發展趨勢及現狀的數據分析[6]，對企業質量管理體系進行總體評價，為體系的改進提供數據支持。

總結

筆者認為企業質量管理體系內部審核的質量取決于管理層對質量工作的重視程度。在提高領導層質量意識的同時，還應努力培養責任感強的員工隊伍，營造員工積極主動學習的良好氛圍。

參考文獻：

[1] ISO 9001-2008 質量管理體系要求.

[2] 許建國.企業實施質量管理體系有效性研究[J].黑龍江科技信

息.2011（07）.

[3] 孫寶銀，樸鳳吉.實施內部質量審核的途徑[J].核標準計量與

質量.2001（03）.

[4] 李夢沂，吳瓊.運用過程方法開展內部審核[J].航空標準化與

質量.2010（04）.

[5] 袁俊.質量管理體系有效性的若干問題分析[J].標準化報道.

2000（06）.

第4篇：管理體系注冊準則范文

關鍵詞：電子商務；誠信管理；信用評價；誠信缺失；電商網站

中圖分類號：F713

文獻標識碼：A

文章編號：1009-2374（2012）22-0004-032011年我國電子商務繼續保持快速發展態勢，全年市場交易規模達7萬億元，同比增長46.4%，市場規模的井噴式發展卻難以掩蓋其發展過程中的種種問題。近年來我國電子商務投訴糾紛與欺詐問題頻頻出現，據我國電子商務投訴與維權公共服務平臺的監測數據顯示，2011年全年共接到全國網購用戶電子商務投訴近10萬起，其中網絡欺詐、虛擬商品交易糾紛、發貨遲緩、訂單取消、貨不對板、網絡傳銷等成為熱點問題，誠信缺失已成為制約我國電子商務發展的最大瓶頸。因此，本文從我國電子商務誠信管理的現狀入手，分析我國電子商務誠信管理的機制和存在的問題，為我國電子商務誠信管理體系建設提出相關的政策建議。

1　我國電子商務誠信管理現狀

交易雙方在電子商務交易時會遇到以下風險：資信風險、產品風險，包括產品質量是否可靠、產品是否假冒偽劣等問題；支付風險，付款方是否付款的問題；產品如果委托第三方物流配送還涉及到物流企業的信用問題；售后服務和技術支持風險，在交易完成后，售后服務和技術支持方能否履行其義務的問題等。電子商務誠信管理體系是從以上信用風險出發，對交易的整個過程進行全方位的信用管理，規范交易過程中的行為。

大多電商網站建立誠信評價體系或信譽評價系統，如Amazon、雅虎、淘寶、eBay、阿里巴巴等。該系統對交易雙方的行為進行評價，得出信譽分值或等級，從而反映該用戶的誠信狀況，為其他用戶提供參考依據。

（1）淘寶、eBay。通過委托第三方機構如支付寶，對交易方的個人信息和個人銀行賬戶等進行真實性信息核實；通過自建誠信評價體系，對用戶的信譽度進行評級，信用評價分為好評、中評、差評三個等級，建立好評加1分、中評分數不變、差評減1分的信用積分積累模式；同時建設了評論論壇，用于向客戶推薦可信賣家和產品。

（2）Amazon。提供了對交易方和商品的兩種可信度評級體系。對賣家的評價有三種：肯定（5星或4星）、中立（3星）和否定（2星或1星）；對產品的評級有5級，同時還可以留下評論。

（3）阿里巴巴。推出誠信通服務，通過第三方認證、網上交易記錄和網上信用評價，建立企業的“網上誠信活檔案”。

上述誠信評價機制具有以下共同點：

具有一定的誠信經營理念，大量電商都會開展網上誠信認證，以提高商家的信譽和盈利能力。

實行會員制，對會員進行認證，委托第三方機構核實會員身份、銀行賬戶等信息。

信譽評價：建立誠信評價體系或信譽評價系統，對商家和產品給出等級或星級評價，這是誠信管理體系的核心環節。

投訴和舉報：開通用戶投訴和舉報渠道，舉報各類侵權行為，保護買家權益，打擊騙子商家。

2　電子商務誠信管理存在的問題

在現行的誠信管理體系下，有不少用戶為了贏得信譽積分，利用誠信管理體系的規則漏洞，刷評價、信用炒作、惡意評價競爭者等，甚至出現2011年阿里巴巴群體性欺詐事件，這說明我國現行的誠信管

理體系存在著較大的不足，主要的問題體現在：

（1）信用法律滯后，沒有明確規范誠信認證。誠信認證屬于業務性還是行政性規范，是否屬于國家認證認可監督委員會的管理范疇，這些都沒有清晰的界定。很多法律法規不完善，甚至在很多領域存在法律空白，法律配套措施沒有跟進。

（2）沒有形成標準化的誠信認證準則和規范，誠信評級比較隨意。現行的誠信評級根據交易方在交易過程中對誠信行為的自我感知進行簡單的等級、星級評定，在缺失有效數據證據時，這種基于用戶的體驗感受的模糊評價缺乏可比性和公正性。

（3）誠信認證結果不互通。用戶在某網站上通過的誠信評級結果在其他網站上不能實現共享和互通，得不到其他網站的認可。這歸根結底在于誠信認證沒有統一的評價機制，評級的中介機構、評級方法都沒有獲得國家認可，因此，這種行業內或個人行為的評級結果并不具備法律效力。

（4）沒有實現實時跟蹤和監督。即使商家通過了誠信認證，在約定的時間期限內可以享受會員服務，但是如果在該期間內商家出現了不誠信行為，運營商也不得而知，無法實現實時跟蹤和監督。

（5）其他方面，如對用戶的資質審查流于形式，企業注冊審查把關不嚴。一些網站對用戶反映的商家欺詐投訴采取置之不理的態度，投訴和舉報系統形同虛設。

3　建設我國電子商務誠信管理體系的對策

電子商務誠信管理體系涉及的主體不僅僅是交易雙方，還包括工商、海關、稅收和銀行、保險等各個部門，因此，電子商務誠信管理體系的建設需要從國家層面進行立法保障，協調處理各部門關系。本文擬從國家、行業以及企業層面上統一建立一套電子商務誠信管理體系，規避信用風險，規范電子商務行為。

3.1　國家層面上

首先需要從國家層面上盡快制定出一套統一且健全的法律法規體系，在身份認證、電子支付、財務、稅收和合同管理等各個環節有一套統一且嚴格的政策規范，確保各個環節有法可依。同時，建立一套有效的失信懲戒機制，對商家投訴、經誠信管理平臺確認的失信行為，法律都應進行相應的懲戒。由國家強力機關實施監督和懲戒，防止失信行為再犯。

3.2　行業層面上

建立國家級別的誠信管理系統，通過該系統與其他電子商務應用平臺銜接，統一匯集和管理交易方在交易過程中的各種行為數據，在統一指標體系下，根據評分準則，對交易方的誠信度作出評價。該誠信管理平臺不僅具有傳統電子商務平臺對客戶的評價，還具有實名制和誠信管理功能。實行實名制要求企業注冊時填報真實有效信息，后臺管理平臺與國家工商部門銜接，驗證數據的真實性。交易完成后，交易雙方進入該平臺，并對此次行為進行評分。管理平臺匯總各種數據，用戶在每次交易完成后，系統會及時更新整個誠信評分，避免跟蹤和監督的滯后。

誠信管理系統把誠信數據保存在誠信信息數據庫中，建立誠信檔案。根據企業征信情況的變化實時跟蹤、監督，及時更新誠信檔案，還設立用戶查詢窗口，供用戶查詢誠信記錄。

3.3　企業層面上

企業層面上，不僅要求企業（商家）樹立誠信經營的理念，增強誠信經營的意識，還需在實體企業內專門設立誠信管理部門，在企業上下統一進行誠信管理和培訓，將誠信理念真正貫徹到企業生產經營活動的各個環節，形成誠信生產經營

機制。

4　結語

誠信行為屬于道德范疇，因此，構筑全民誠信經營理念，塑造講信用的社會環境；建立誠信的法制環境，通過立法對失信行為進行相應懲戒；建立國家級的電子商務誠信管理體系，制定統一的誠信評價準則和規范，及時更新誠信檔案；督促企業建立誠信管理的部門。只有從國家、行業和企業三個層面上共同規范電子商務的行為，才能最大程度降低信息不對稱的程度，從根本上抑制不誠信行為。

參考文獻

[1]　方真．電子商務必須完善誠信機制[J]．中國電子商務，2004．

[2]　周江．我國電子商務信用體系的現狀及問題[J]．成都大學學報（社會科學版），2007．

[3]　馮居君，馮居易．電子商務下誠信問題分析及對策探討

第5篇：管理體系注冊準則范文

關鍵詞:會計委派制;會計人員;管理體制

會計人員是信息的直接生成者,因此,成為“貓和鼠”游戲雙方爭奪的焦點對象。在高度集權的計劃經濟體制下,游戲的制定者———國家(貓)憑借特權直接控制會計人員,并授予他們許多耀眼的桂冠和美麗的花環。游戲參與者———企業(鼠)始終處于嚴密監控下,雖然解決了信息真實問題,但整個社會運行機制的懶惰、浪費、效率低下等社會垢弊也難免。成熟的市場經濟體制中,游戲的制定者根據有效制度,制定游戲規則。游戲規則對任何參與者均平等有效,不存在歧視和不公。游戲參與者在游戲規則范圍內可以自由發揮。即政府僅限于確認會計人員從業資格,并不爭奪會計人員直接管理權。會計人員的待遇、職業道德等屬于微觀組織運行機制的內容,由企業自行確認。真實可靠的會計信息是國家進行宏觀調控和市場經濟健康運行的基礎。我國經濟運行機制正處于“轉軌變型”特殊時期,“貓和鼠”游戲中,“貓”是只小貓,“鼠”卻成精。在鼠精們的操縱下,導致了當前我國會計信息嚴重失真,并影響到國家宏觀調控和市場經濟的健康運行。會計信息失真嚴重,會計人員難辭其咎,改革會計人員管理體制亦是必然。目前關于會計人員管理體制改革的主流觀點是“會計委派制論”和“回歸企業論”。本文以管理學原理為指導,以社會主義市場經濟體制和現代企業制度為背景,在對會計委派制理性評價的基礎上,探討我國會計人員管理體制改革的價值取向。

1 會計委派制述評

會計委派制并沒有進行嚴格的學術定義,一般是指由政府有關部門,包括財政部門、國有資產管理部門和經貿委等部門,向社會公開招聘會計主管、財會機制負責人和一般會計人員,經考核錄用后,派到需要進行監控的單位從事財務會計工作。這一制度時下正在不少地區積極試行,如湖北、四川、江蘇、重慶等地,并在全國范圍內推廣。從我國社會主義市場經濟發展和建立現代企業制度的長遠戰略來看,“會計委派制”不是我國會計人員管理體制改革的主流價值取向,因為它存在以下缺陷:

1.1 會計委派制違背了現代企業制度的基礎和根本要求[1]

建立現代企業制度是我國企業改革的價值取向,獨立的法人財產是建立現代企業制度的基礎和根本要求?，F代企業依靠獨立的法人財產具有了“獨立的人格”。這種“獨立的人格”使現代企業不服從行政權威,而服從于市場權威,使現代企業對行政命令產生了“抗逆機制”,以維護單位和投資者的合法權益,進而在現代企業內部形成了一套客觀、有效的約束機制和激勵機制?，F代企業制度最根本的要求是現代企業必須是自主經營、自負盈虧、自我約束和自我發展的法人實體。因此,不能將產生于企業內部管理需要,服務于企業管理,企業有機組成部分之一的職能機構———企業會計與會計機構獨立出去。會計委派制割裂了會計與企業之間天然的血緣關系,與現代企業制度水火不相容,是會計委派制最根本的缺陷。

1.2 會計委派制違背了現代企業制度責任與權利的統一關系,將會計人員置于“兩難”的尷尬的境地

衡量一種企業制度是否是現代企業制度,是否符合市場經濟體制的要求,關鍵的一點是看這種企業制度是否體現了現代市場經濟體制責任與權利相統一的本質要求?，F代企業管理的一般原則認為:一個人或組織不能接受來自于兩個以上的命令來源。因此,會計委派制能夠實現的前提條件必須是國家與企業的雙重領導機制能夠協調一致,形成事實上的一個命令源。會計委派制一方面意味著權力結構在很大程度上的外傾化,另一方面意味著動力結構基本內傾化。權力結構和動力結構的脫節,導致了企業會計人員責任與權利的脫節,在現代企業制度下,企業與國家在利益分配、目標、管理等諸多方面存在矛盾,當國家與企業存在矛盾時,委派的會計人員怎么辦?傾向國家就可能被“炒魷魚”或“穿小鞋”,偏向企業又與會計委派制的初衷相悖,會計人員必將處于兩難境地。

1.3 會計委派制與《會計法》立法宗旨相悖,是對會計監督的誤解

提出會計委派制的一個重要原因是會計監督乏力導致會計信息失真嚴重。根據《會計法》,企業內部會計監督作為一種經濟監督形式,主要是衡量和評價企業內部其它管理控制行為的有效性。企業內部會計監督的成敗并不取決于會計本身,而取決于決策機構對會計的認識程度、利用程度和信任程度,取決于決策機構對會計合理化建議的采用率。根據《會計法》,我國會計監督體系是由司法監督、行政監督、社會監督和企業內部會計監督四部分組成。司法監督主要通過司法機關對違法會計案件的判決來維護法律的尊嚴,保證會計行為依法進行。如對“瓊民源”聘用的會計班文紹提供虛假財務會計報告罪的司法判定。[2]行政監督主要是政府有關機構通過服務和支持等方式約束規范會計行為,這主要體現在對注冊會計師的管理監督上。社會監督主要是會計職業人員和自律性組織通過業務活動來矯正會計行為,從而起到維護會計秩序的作用。社會監督的主體是注冊會計師和會計師事務所。單位內部會計監督主要是指會計機構和會計工作在單位“管理層”的授權下,對單位的財務經濟活動進行監督控制,對授權“管理層”負責?！稌嫹ā吠怀隽藘炔靠刂频囊?體現了單位負責人對法律負責、單位其他人員對單位負責人負責的立法基本精神。形成我國目前會計監督不力的根源在于企業內部監督承擔了部分行政監督和社會監督職責,這是一種“錯位監督”,這種“錯位監督”是使會計人員處于兩難境地的根源。為強化會計監督力度進行會計委派是對《會計法》會計監督體系的誤解,沒有抓住問題的關鍵和本質。只是一種權宜之計,而非定國安邦的長久戰略之策。

1.4 會計委派制實際操作問題

1.4.1 企業會計人員的身份問題

會計委派制意味著會計機構中的負責人、主管會計和會計人員不再屬于企業,而是屬于政府或者其職能部門的委派人員。企業財會人員就由企業的“內當家”變成了企業的“外管家”,其工作范疇屬企業財務,身份卻變成了準國家干部或委派的監督人員。實際工作中,企業的高層管理人員(諸如董事、監事、經理)必然對委派人員懷有戒備之心,要么違背委派初衷,與企業管理人員“同流合污”,要么被架空,認認真真做假賬。

1.4.2 委派人員的工資福利等待遇問題

企業經濟效益有好壞之分,則其所屬的會計人員待遇也應有差異。如果委派人員按原標準執行,則工作相同,待遇不同,不合理;如果按折衷標準進行,則原經濟效益好的會計人員不愿接受委派;若委派人員的開支納入國家預算,統一收取,勢必倒退回到以財政代替財務的尷尬境地。若要以行政手段強制“均貧富”,按統一的標準執行,則委派會計人員勢必吃“大鍋飯”,無法體現“效率優先,兼顧公平”的市場分配原則。

1.4.3 機構設置龐大的問題

會計委派制后,財政部門對會計工作管理變為直接管理,會計人員的考核、提拔、培訓、交流、資格認證等都需要有專門的班子和人員負責,原財政部門下屬的會計管理機構設置必然增加,不符合政府是“守夜人”的經濟學理念。

1.4.4 委派會計人員業績考核和考評問題

委派會計人員是由委派單位提供證明,寫出鑒定,還是由會計局直接考核;考核和考評采取什么樣的措施和方法,考核和考評成績優秀或不合格的會計人員如何獎懲等問題,很難確定科學的方法與措施。

1.5 會計委派制忽略了以注冊會計師為主體的社會監督體系的作用

現代企業制度在客觀上要求建立以注冊會計師為主體的社會會計監控服務體系。注冊會計師作為市場經濟條件下不拿薪水的“經濟警察”發揮著越來越重要的作用,受到各國政府的重視和支持。為進一步提高我國國有企業會計報表質量,加強注冊會計師的作用,財政部制定了《國有企業年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》,企業1998年的年度會計報表不再實行財政審批制度,實行注冊會計師審計制度。[3]

1.6 會計委派制與轉變政府職能相矛盾

在市場經濟條件下,政府對經濟的管理由直接管理轉變為間接管理。為實現財政監督方式的轉變,國務院決定取消在全國范圍內連續開展13年的財稅物價大檢查這種直接監督形式。正如財政部紀檢組長金蓮淑指出“取消大檢查,不是取消或弱化財政監督,而是調整財政監督的方式,更好地履行財政監督職能。”[4]有些人認為強化政府管理職能就應對會計人員進行委派是錯誤認識。市場經濟條件下,政府對會計的管理已經轉變為間接管理(主要是通過制定會計法規,頒布會計準則;通過對注冊會計師獨立審計的支持與約束;對會計案件的審判等手段來完成。)

1.7 “會計委派制”存在的其它問題

1) 割裂了會計核算和會計監督兩項基本職能的內在關系:會計的核算與控制職能是相輔相成、不可分割的。沒有核算,控制就失去了依據;反之,沒有控制,核算就沒有真實性。

2) 為加強會計監督對會計人員進行委派,那么,為加強統計監督是否需要對統計人員進行委派呢?為加強國有資產管理與監督是否需要對廠長、經理們進行委派呢?

3) 會計委派制缺乏法律依據,與《公司法》等法律矛盾。

4) 與國際慣例不協調,其他國家政府沒有介入對企業會計人員的管理,會計人員的聘用、職務、待遇、升遷等由企業自行確定。[5]

誠如劉玉延副司長指出的那樣,“會計人員委派制”既是理論問題,又是實踐問題。它的提出和實踐是受一定環境因素制約,不能全盤否定,更不能認為它是靈丹妙藥,適合于所有的企業、事業單位。我們認為,“會計人員委派制”僅適合于行政事業單位、中小型國有企業、鄉鎮企業和村級單位和企業集團對下屬企業,不適用于現代企業制度的代表———股份有限公司和有限責任公司以及私營企業、外商投資企業。

值得指出的是:向國有企業委派財務總監,根據《公司法》等相應法律法規應屬于投資者委派監事,屬于公司治理結構中的監事會范疇,不應屬于委派會計人員范疇,有不少同志將兩者混為一談。[6]有關委派財務總監的問題將在審計運行機制中進行研究。

綜上所述,會計委派制是高風險的改革方案,不符合我國經濟體制改革目標,與建立現代企業制度背道而馳,不應成為會計人員管理體制改革的主流目標,我國會計人員管理體制必須從我國國情出發,根據《會計法》的立法宗旨,建立有中國特色并與我國經濟體制改革相適應的“立法主導型”會計人員管理體制。

2 “立法主導型”會計人員管理體制運行機制新模式

“立法主導型”會計人員管理體制主要包括以下幾個方面的內容:

2.1 宏觀措施國務院財政部門與其它部門運用立法手段,通過頒布實施統一會計制度和會計準則體系,認定會計人員從業資格等,政府部門與會計職業團體相結合的宏觀會計運行機制。《

會計法》第七條規定:“國務院財政部門主管全國的會計工作。”明確了全國會計工作的主管部門是國務院財政部門。財政部門主管會計工作的手段在社會主義市場經濟條件下,應是以間接管理為主的“立法主導型”模式。在這種模式下,國務院財政部會計司的主要職責是:

1) 負責制訂、完善國家統一的會計制度和會計準則體系,為社會主義市場經濟體制下會計系統的協調運行創造條件。《會計法》第八條規定:“國家實行統一的會計制度?！睂嵭薪y一會計制度有利于提高會計信息的可比性,而且按統一會計制度進行企業會計核算,相對比較容易,簡單,主要適用于非上市企業;會計準則體系是按會計要素、分經濟事項制定,對某個會計要素或經濟業務所涉及的定義、特征、確認、計量和披露等進行闡述,主要適用于會計事項復雜,經營規模較大,股票上市交易的股份有限公司?！八茟紤]上市公司采用會計準則形式,中小企業采用會計制度形式;”[7]

2) 積極與立法部門合作,完善會計法律、法規體系。社會主義市場經濟本質上是一種法治經濟,為此必須加快會計法律、法規的制定和完善。國務院財政部門應為會計法律、法規以及相關法律法規(如《稅法》、《公司法》、《證券交易法》、《商法》、《會計法實施細則》等)涉及會計內容的制訂和修改提出建議。通過法律手段對會計工作和會計信息披露加以制約和規范,強化對會計工作的宏觀指導,依法懲處違法行為,為會計行業的發展提供服務;

3) 負責我國會計發展的戰略性研究,預測我國會計發展的前景和趨勢,及時、合理地制訂、完善統一會計制度和會計準則體系,盡快解決我國會計研究中理論與實踐脫節的矛盾問題;

4) 負責國際會計發展趨勢及對策研究,將我國會計與國際會計的發展有機地結合起來,協調好我國會計的本國化與國際化,為加入“WTO”后,我國企業和會計行業參與世界分工與合作創造條件。

社會主義市場經濟體系客觀上要求建立司法監督、行政監督、社會監督和企業內部會計監督相結合的監督管理體系。以注冊會計師和會計師事務所為主體的社會監督體系,依據《注冊會計師法》和獨立審計準則,接受客戶委托,獨立、客觀、公正地執行查帳、審計和咨詢服務業務;財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當依照法律、行政法規規定的職責,對有關單位的會計資料實施監督檢查(《會計法》第三十三條);各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度(《會計法》第二十七條)。3種監督管理體系相互結合,形成強有力的監督機制。同時,建立司法監督體系,加大對會計違法案件的懲處力度,推動會計工作規范化水平的不斷提高。

在社會主義市場經濟體制條件下,應大力發揮會計職業團體的作用。國務院及地方財政部門對會計工作的管理不可能過細、過多,應大力發揮會計職業團體的積極作用。我國會計職業團體(如中國會計學會、中國注冊會計師協會等)應是非營利組織,其主要作用是負責會計管理日常工作。諸如組織注冊會計師資格考試和評定工作;組織會計專業技術資格考試;組織實施會計專業繼續教育;制訂頒布實施會計人員職業道德標準;對違反職業道德標準的會員進行處理(觸犯刑律的,依法懲處);協調會計行業、會員之間的矛盾等。與國外發達國家的會計職業團體相比,我國的會計職業團體數量比較少、規模比較小,應大力發展諸如高級會計師協會、管理會計師協會等民間會計職業團體。

2.2 微觀上:會計人員和會計機構是企業管理人員和職能部門

會計人員須取得相應會計資格認證后,由企業根據客觀需要聘請?！皢挝粡氖聲嫻ぷ鞯娜藛T,必須取得會計從業資格,持有會計從業資格證書?！盵8]被聘請的會計人員依法為單位服務,向單位相應經理層負責。被聘請會計人員的工資關系、人事關系以及組織關系等屬單位權限范疇。會計人員在國家統一會計制度、會計準則體系的約束下,遵守會計職業道德規范,在不違反國家法律、法規的前提條件下,有權根據單位相關利益者的偏好,進行資金、財產、成本、費用和利潤等的會計核算,有權根據單位內部和外部信息使用者的需求編制各種會計報表。單位對外編制的財務報告經注冊會計師審計后,應作為單位納稅、貸款等的依據。會計責任應分為兩類:有意過失責任和無意過失責任。前者指會計人員及單位負責人由于獲利動機驅使,有意違反會計法律、法規的規定造成的會計責任。根據《會計法》,單位負責人是會計行為的第一責任主體。后者是指由于會計人員個人原因(如會計業務不熟、自身貪污受賄等)形成的會計責任,此類責任會計人員為第一責任主體。若分不清責任主體,單位負責人是會計行為的第一責任主體。

“立法主導型”會計管理體制框架以社會主義市場經濟體制為背景,基于如下考慮:

1) 體現市場經濟體制宏觀調控和微觀搞活的基本指導思想。這種管理體制既有利于政府對全國會計事務的宏觀調控,又有利于單位會計工作為單位經營管理服務,實現政府職能轉變,為建立現代企業制度服務;

2) 理順企業會計與國家財政的關系。建立“立法主導型”會計管理體制有利于財政部門集中精力,從國家宏觀調控的角度出發,運用財政杠桿和財政政策,優化資源配置,提高資源使用的經濟效益和社會效益,更有利于企業會計在國家的宏觀調控下實現自我管理和自我發展,更好的為企業生產經營管理服務;

3) 與國際慣例協調。大多數國家對會計事務的管理,也采用“立法主導型”管理模式;

4) 有利于“抓大放小”;[9]

5) 建立“立法主導型”會計管理體制運行機制與實行會計人員委派制運行機制相比,其改革成本、風險都較小,而且與我國社會主義市場經濟發展和建立現代企業制度大方向一致,是現實和理性的必然選擇。

需要指出的是:此運行模式將游戲規則制定權賦予宏觀會計運行機制,而將具體從事會計工作,從屬于企業的會計人員的管理權限賦予微觀會計運行機制,使企業會計人員回歸企業,使會計機構和財務機構等一樣,成為企業管理中的一個職能部門,體現企業行為,維護企業利益,這符合現代企業制度運行機制中的游戲規則。

參考文獻:[1]　中國會計學會會計理論與會計準則研究組 會計準則問題專集[M] 北京:中國財政經濟出版社,1991,10

[2] 中華人民共和國財政部 企業會計準則———收入[S] 北京:中國財政經濟出版社,1998,11

[3] 中華人民共和國財政部 股份有限公司會計制度———會計科目和會計制度[S] 北京:中國財政經濟出版社,1998,4

[4] (美)羅伯特C·希金斯,沈藝峰等譯 財務管理分析[M] 北京:北京大學出版社,科文(香港)出版有限公司,2000

[5] MBA必修核心課程編譯組 理財:資金籌措與適用[M] 北京:中國國際廣播出版社,1997

[6] 梁漢星 資本委托管理制度〔M〕 廣東:廣東經濟出版社,2000

[7] 郭復初 財務專論[M] 上海:立信會計出版社,1998

第6篇：管理體系注冊準則范文

1 會計委派制述評

會計委派制并沒有進行嚴格的學術定義，一般是指由政府有關部門，包括財政部門、國有資產管理部門和經貿委等部門，向社會公開招聘會計主管、財會機制負責人和一般會計人員，經考核錄用后，派到需要進行監控的單位從事財務會計工作。這一制度時下正在不少地區積極試行，如湖北、四川、江蘇、重慶等地，并在全國范圍內推廣。從我國社會主義市場經濟發展和建立現代企業制度的長遠戰略來看，“會計委派制”不是我國會計人員管理體制改革的主流價值取向，因為它存在以下缺陷：

1.1 會計委派制違背了現代企業制度的基礎和根本要求[1]

建立現代企業制度是我國企業改革的價值取向，獨立的法人財產是建立現代企業制度的基礎和根本要求。現代企業依靠獨立的法人財產具有了“獨立的人格”。這種“獨立的人格”使現代企業不服從行政權威，而服從于市場權威，使現代企業對行政命令產生了“抗逆機制”，以維護單位和投資者的合法權益，進而在現代企業內部形成了一套客觀、有效的約束機制和激勵機制。現代企業制度最根本的要求是現代企業必須是自主經營、自負盈虧、自我約束和自我發展的法人實體。因此，不能將產生于企業內部管理需要，服務于企業管理，企業有機組成部分之一的職能機構-企業會計與會計機構獨立出去。會計委派制割裂了會計與企業之間天然的血緣關系，與現代企業制度水火不相容，是會計委派制最根本的缺陷。

1.2 會計委派制違背了現代企業制度責任與權利的統一關系，將會計人員置于“兩難”的尷尬的境地

衡量一種企業制度是否是現代企業制度，是否符合市場經濟體制的要求，關鍵的一點是看這種企業制度是否體現了現代市場經濟體制責任與權利相統一的本質要求?，F代企業管理的一般原則認為：一個人或組織不能接受來自于兩個以上的命令來源。因此，會計委派制能夠實現的前提條件必須是國家與企業的雙重領導機制能夠協調一致，形成事實上的一個命令源。會計委派制一方面意味著權力結構在很大程度上的外傾化，另一方面意味著動力結構基本內傾化。權力結構和動力結構的脫節，導致了企業會計人員責任與權利的脫節，在現代企業制度下，企業與國家在利益分配、目標、管理等諸多方面存在矛盾，當國家與企業存在矛盾時，委派的會計人員怎么辦？傾向國家就可能被“炒魷魚”或“穿小鞋”，偏向企業又與會計委派制的初衷相悖，會計人員必將處于兩難境地。

1.3 會計委派制與《會計法》立法宗旨相悖，是對會計監督的誤解

提出會計委派制的一個重要原因是會計監督乏力導致會計信息失真嚴重。根據《會計法》，企業內部會計監督作為一種經濟監督形式，主要是衡量和評價企業內部其它管理控制行為的有效性。企業內部會計監督的成敗并不取決于會計本身，而取決于決策機構對會計的認識程度、利用程度和信任程度，取決于決策機構對會計合理化建議的采用率。根據《會計法》，我國會計監督體系是由司法監督、行政監督、社會監督和企業內部會計監督四部分組成。司法監督主要通過司法機關對違法會計案件的判決來維護法律的尊嚴，保證會計行為依法進行。如對“瓊民源”聘用的會計班文紹提供虛假財務會計報告罪的司法判定。[2]行政監督主要是政府有關機構通過服務和支持等方式約束規范會計行為，這主要體現在對注冊會計師的管理監督上。社會監督主要是會計職業人員和自律性組織通過業務活動來矯正會計行為，從而起到維護會計秩序的作用。社會監督的主體是注冊會計師和會計師事務所。單位內部會計監督主要是指會計機構和會計工作在單位“管理層”的授權下，對單位的財務經濟活動進行監督控制，對授權“管理層”負責?！稌嫹ā吠怀隽藘炔靠刂频囊螅w現了單位負責人對法律負責、單位其他人員對單位負責人負責的立法基本精神。形成我國目前會計監督不力的根源在于企業內部監督承擔了部分行政監督和社會監督職責，這是一種“錯位監督”，這種“錯位監督”是使會計人員處于兩難境地的根源。為強化會計監督力度進行會計委派是對《會計法》會計監督體系的誤解，沒有抓住問題的關鍵和本質。只是一種權宜之計，而非定國安邦的長久戰略之策。

1.4 會計委派制實際操作問題

1.4.1 企業會計人員的身份問題

會計委派制意味著會計機構中的負責人、主管會計和會計人員不再屬于企業，而是屬于政府或者其職能部門的委派人員。企業財會人員就由企業的“內當家”變成了企業的“外管家”，其工作范疇屬企業財務，身份卻變成了準國家干部或委派的監督人員。實際工作中，企業的高層管理人員（諸如董事、監事、經理）必然對委派人員懷有戒備之心，要么違背委派初衷，與企業管理人員“同流合污”，要么被架空，認認真真做假賬。

1.4.2 委派人員的工資福利等待遇問題

企業經濟效益有好壞之分，則其所屬的會計人員待遇也應有差異。如果委派人員按原標準執行，則工作相同，待遇不同，不合理；如果按折衷標準進行，則原經濟效益好的會計人員不愿接受委派；若委派人員的開支納入國家預算，統一收取，勢必倒退回到以財政代替財務的尷尬境地。若要以行政手段強制“均貧富”，按統一的標準執行，則委派會計人員勢必吃“大鍋飯”，無法體現“效率優先，兼顧公平”的市場分配原則。

1.4.3 機構設置龐大的問題

會計委派制后，財政部門對會計工作管理變為直接管理，會計人員的考核、提拔、培訓、交流、資格認證等都需要有專門的班子和人員負責，原財政部門下屬的會計管理機構設置必然增加，不符合政府是“守夜人”的經濟學理念。

1.4.4 委派會計人員業績考核和考評問題

委派會計人員是由委派單位提供證明，寫出鑒定，還是由會計局直接考核；考核和考評采取什么樣的措施和方法，考核和考評成績優秀或不合格的會計人員如何獎懲等問題，很難確定科學的方法與措施。

1.5 會計委派制忽略了以注冊會計師為主體的社會監督體系的作用

現代企業制度在客觀上要求建立以注冊會計師為主體的社會會計監控服務體系。注冊會計師作為市場經濟條件下不拿薪水的“經濟警察”發揮著越來越重要的作用，受到各國政府的重視和支持。為進一步提高我國國有企業會計報表質量，加強注冊會計師的作用，財政部制定了《國有企業年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》，企業1998年的年度會計報表不再實行財政審批制度，實行注冊會計師審計制度。[3]

1.6 會計委派制與轉變政府職能相矛盾

在市場經濟條件下，政府對經濟的管理由直接管理轉變為間接管理。為實現財政監督方式的轉變，國務院決定取消在全國范圍內連續開展13年的財稅物價大檢查這種直接監督形式。正如財政部紀檢組長金蓮淑指出“取消大檢查，不是取消或弱化財政監督，而是調整財政監督的方式，更好地履行財政監督職能?！盵4]有些人認為強化政府管理職能就應對會計人員進行委派是錯誤認識。市場經濟條件下，政府對會計的管理已經轉變為間接管理（主要是通過制定會計法規，頒布會計準則；通過對注冊會計師獨立審計的支持與約束；對會計案件的審判等手段來完成。）

1.7 “會計委派制”存在的其它問題

1） 割裂了會計核算和會計監督兩項基本職能的內在關系：會計的核算與控制職能是相輔相成、不可分割的。沒有核算，控制就失去了依據；反之，沒有控制，核算就沒有真實性。

2） 為加強會計監督對會計人員進行委派，那么，為加強統計監督是否需要對統計人員進行委派呢？為加強國有資產管理與監督是否需要對廠長、經理們進行委派呢？

3） 會計委派制缺乏法律依據，與《公司法》等法律矛盾。

4） 與國際慣例不協調，其他國家政府沒有介入對企業會計人員的管理，會計人員的聘用、職務待遇、升遷等由企業自行確定。[5]

誠如劉玉延副司長指出的那樣，“會計人員委派制”既是理論問題，又是實踐問題。它的提出和實踐是受一定環境因素制約，不能全盤否定，更不能認為它是靈丹妙藥，適合于所有的企業、事業單位。我們認為，“會計人員委派制”僅適合于行政事業單位、中小型國有企業、鄉鎮企業和村級單位和企業集團對下屬企業，不適用于現代企業制度的代表-股份有限公司和有限責任公司以及私營企業、外商投資企業。

值得指出的是：向國有企業委派財務總監，根據《公司法》等相應法律法規應屬于投資者委派監事，屬于公司治理結構中的監事會范疇，不應屬于委派會計人員范疇，有不少同志將兩者混為一談。[6]有關委派財務總監的問題將在審計運行機制中進行研究。

綜上所述，會計委派制是高風險的改革方案，不符合我國經濟體制改革目標，與建立現代企業制度背道而馳，不應成為會計人員管理體制改革的主流目標，我國會計人員管理體制必須從我國國情出發，根據《會計法》的立法宗旨，建立有

2.1 宏觀措施國務院財政部門與其它部門運用立法手段，通過頒布實施統一會計制度和會計準則體系，認定會計人員從業資格等，政府部門與會計職業團體相結合的宏觀會計運行機制?！稌嫹ā返谄邨l規定：“國務院財政部門主管全國的會計工作?！泵鞔_了全國會計工作的主管部門是國務院財政部門。財政部門主管會計工作的手段在社會主義市場經濟條件下，應是以間接管理為主的“立法主導型”模式。在這種模式下，國務院財政部會計司的主要職責是：

1） 負責制訂、完善國家統一的會計制度和會計準則體系，為社會主義市場經濟體制下會計系統的協調運行創造條件?！稌嫹ā返诎藯l規定：“國家實行統一的會計制度?！睂嵭薪y一會計制度有利于提高會計信息的可比性，而且按統一會計制度進行企業會計核算，相對比較容易，簡單，主要適用于非上市企業；會計準則體系是按會計要素、分經濟事項制定，對某個會計要素或經濟業務所涉及的定義、特征、確認、計量和披露等進行闡述，主要適用于會計事項復雜，經營規模較大，股票上市交易的股份有限公司。“似應考慮上市公司采用會計準則形式，中小企業采用會計制度形式；”[7]

2） 積極與立法部門合作，完善會計法律、法規體系。社會主義市場經濟本質上是一種法治經濟，為此必須加快會計法律、法規的制定和完善。國務院財政部門應為會計法律、法規以及相關法律法規（如《稅法》、《公司法》、《證券交易法》、《商法》、《會計法實施細則》等）涉及會計內容的制訂和修改提出建議。通過法律手段對會計工作和會計信息披露加以制約和規范，強化對會計工作的宏觀指導，依法懲處違法行為，為會計行業的發展提供服務；

3） 負責我國會計發展的戰略性研究，預測我國會計發展的前景和趨勢，及時、合理地制訂、完善統一會計制度和會計準則體系，盡快解決我國會計研究中理論與實踐脫節的矛盾問題；

4） 負責國際會計發展趨勢及對策研究，將我國會計與國際會計的發展有機地結合起來，協調好我國會計的本國化與國際化，為加入“wto”后，我國企業和會計行業參與世界分工與合作創造條件。

第7篇：管理體系注冊準則范文

 

一、質量管理體系有效性概述

 

質量管理體系總要求明確指出組織應按標準的要求建立質量管理體系，形成文件，加以實施和保持，并持續改進其有效性。質量管理體系的有效性是質量管理體系認證的出發點和立足點。所謂的有效性就是指完成策劃的活動和達到策劃結果的程度。從廣義上講，質量管理體系有效性包括組織建立的質量管理體系的有效性，認證工作的有效性，咨詢工作的有效性和認證證書的有效性。

 

質量管理體系的有效性往往用組織建立的管理體系是否為組織的經營業績帶來成效來衡量。認證工作的有效性則主要指認證機構依據有關認可規則和標準管理和實施認證審核工作的有效性，其實質是這些機構自身管理體系的有效性。這種有效性首先表現在認證機構能夠對受審核組織的管理體系做出客觀、公正、科學的判斷，能夠確保被注冊的管理體系符合有關管理體系標準的要求，并具有適宜性。咨詢工作的有效性是指咨詢機構依據有關的標準和規定，科學地向組織提供有關建立和運行質量管理體系建議以及員工培訓的有效性。認證證書的有效性是指獲證企業持有的認證證書能否被國內外客戶所承認和接受，產品的信譽和市場競爭力增強，并在貿易活動中發揮作用。從狹義上講，質量管理體系有效性是指通過質量管理體系認證的組織所建立和運作的質量體系穩定、持續地滿足質量管理體系標準及相關文件的要求，是否能為組織的經營業績帶來成效。

 

二、質量管理體系有效性評價理論

 

質量管理體系并不是一成不變的，很多的企業在建立起質量管理體系以后會遇到不適應和不完善的情況，因此需要對它的符合性、適宜性、充分性和有效性進行系統的、定期的評價。組織進行質量體系有效性的評價，主要目的是發現質量管理體系運行過程中不完善或不適應環境變化的情況，改進和提高組織的能力和經營業績，增強滿足顧客滿意的能力。在對質量管理體系有效性進行評價時，需要注意一定的原則和方法。

 

(一)評價原則

 

第一，以顧客為中心。顧客就是上帝，這是所有服務行業中堅持的第一原則，以顧客為中心的質量評價從根本上就是顧客的質量評價。產品或者服務質量的好處最終都是要服務于客戶的，客戶的滿意程度是進行質量評價的總體準則。組織必須考慮所有產品和服務的特性和特點，以及顧客所能接觸的所有的管理模式。這些特性和模式將向顧客傳播組織的價值觀，影響顧客的滿意度、偏好以及忠誠度等。以顧客為中心就是要理解當前顧客和未來顧客的期望和要求，盡可能多的減少產品的缺陷和缺點。另外，當發生產品缺陷時，要采取多種措施來恢復客戶對組織產品的信心。以顧客為中心的組織不僅向顧客提供滿足其基本要求的產品和服務特性，還要提供與競爭對手不同的產品和服務特性。

 

第二，以評價過程為核心，實現過程增值。過程方法應力求實現持續改進的動態循環狀態，使組織獲得可觀的收益，這主要表現在產品、業績、有效性、效率和成本等方面。另外，過程方法還應該通過過程前后的發展來凝聚焦點，即顧客的喜好。在建立質量管理體系評價體系、評價標準和評價方法時，要充分考慮和運用過程方法。

 

(二)約束條件

 

在對質量管理體系進行有效性評價的時候，需要注意一定的方法，即所謂的約束條件，其也是指多方面的考慮進質量管理評價體系的影響因素。質量管理體系的有效性評價的約束條件大約包括以下幾個方面。

 

第一，時效性。時效性是指一個完善的質量管理體系不可能一蹬而就，要經歷投入期、成長期、成熟期和穩定發展期。質量管理體系的建立是一個復雜的系統工程，當一個企業或者某個組織處于不同的發展時期時，其得到的結果就會帶有時效性的特點，體系的建立必須要在一個比較完整的周期內發展建立。

 

第二，適用性。不同的企業或者不同的組織往往具有不同的質量管理體系，因此，很難建立一個適用于各種不同組織的質量管理體系有效性評價體系。從我國企業的整體發展水平上講，我國的企業還沒有完全建立起現代業制度，各種不同的企業組織形式，包括合資企業、合營企業、國有企業、集體企業和私營企業，擁有不同的管理水平和技術水平，因此，很難建立起一個統一標準的質量管理評價體系。

 

第三，綜合性。企業組織在實際的經營中往往會受到各種因素的影響，一般很難將質量管理體系的經營業績從整體業績中分離出來，進行量化分析。這就需要在評價時，預先設定一些假設條件，如假設其他管理模式運行有效等。組織通過質量管理體系認證表明其具有質量保證能力，有助于組織提高市場競爭力，但組織其它方面存在問題所導致企業經濟效益差甚至瀕臨破產的后果，與質量管理體系認證無關。

 

第四，主觀性。質量管理體系有效性的評價是由評價者根據一些特定的評價標準進行評價的，這就難免會使得評價結果中參雜進個人的情感因素。在這種情況下，評價者的背景和偏好，評價者對組織實施的各種方法的理解以及評價者對組織持續改進等質量管理哲學的理解程度的不同，都會對評價結果產生影響。

 

三、質量管理體系有效性評價的方法

 

經過幾十年的發展，研究與開發的評價方法有很大的進展，但是在實際的運營過程中，最常用的還是評分法。本文以評分法為例，簡要介紹其原理與流程。

 

所謂的評分法是根據各項指標的重要程度分配權值，評審人員根據已有的評價標準，對各項指標的執行情況進行分析和評價，給出相應的分值。評分法是最簡單的一種有效性評價方法，其好處在于易于理解，易于操作，缺點則是不能對各項指標進行相關性的分析。

 

評分法在實行時要采用一定的實施方法，對組織質量管理體系有效性的評價主要包括以下三個方面：方法、實施和結果?！胺椒ā笔墙M織為滿足標準要求所采用的管理途徑或方式。對于“方法”進行評價時要考慮到方法的適宜性、實用性以及是否能夠滿足企業的發展要求等幾個因素的影響;評價“實施”時則要充分考慮既定的“方法”能否真正的切合實際的去執行;“結果”即是“方法”通過“實施”過程得到的績效，評價“結果”往往是評分法最重要的一環，要考察到企業的業績是否有所提高、業績改進的比率和幅度、結果的測量與重要顧客、市場、過程及執行計劃要求和組織確定的目標的關聯程度。

 

利用評分法對質量管理體系的有效性進行評價應該特別注意評價的實施階段。評價實施的過程是否合理合規決定了整個評價結果的好壞，因此，評價實施的過程應該進行充分的策劃和執行。首先，在對組織的質量管理體系進行有效性評價之前，應對評價過程進行策劃，在組織安排、時間安排、人員的職責等進行規劃。另外，負責評價的管理者應綜合評審員的評價結果，起草評價報告，報告中應分析得分較低的指標，找出問題及產生問題的原因，及時制定相應的改進措施，作為過程的輸入，以期實現持續的改進，并定期監督改進措施的執行情況和效果。

 

四、結束語

 

質量管理體系的有效性評價對于企業或者組織而言是一種動態的規劃與調整策略。通過有效性評價，可以充分的挖掘出質量管理體系中存在的問題，從而改進發展策略。對于質量管理體系有效性評價的方法仍需進一步的研究，如評價模型的建立、建立科學、合理、行之有效的評價體系等等。

第8篇：管理體系注冊準則范文

第一條 要牢固樹立誠信經營意識，建立公司信用文化，建立起科學完善的內部信用管理體系。要從加強內部信用建設入手，通過加快公司改革步伐，增強內部信用管理責任制;強化公司外部的資信管理，通過建立嚴格的信用約束機制，來規范公司信用，構筑公司信用基礎。

第二條 抓好公司質量信用建設，逐步建立推廣標準化體系、質量保證體系，推進標準化服務，開展爭創名牌企業活動，全面推進我公司的質量信用建設。

第三條 進一步增強依法納稅的意識，提高企業的納稅信用。

第四條 以增強信用意識為重點，大力普及信用知識，宣傳以誠實守信為行為準則的誠信理念和道德情操，倡導“知信用、守信用、用信用”的良好氛圍，為公司的健全發展營造和諧信任的環境，形成“守信為榮、失信為恥、無信為憂”的良好氛圍。

第五條 建立“四不”承諾公約，把“不逃避債務、不違反合同、不逃稅騙稅、不做假帳偽帳”作為公司基本的經營守則。

第六條 建立公司內部信用管理體系——全程信用管理模式。從建立公司基本的信用管理制度入手，通過強化事前管理——客戶資信控制，事中管理——合同管理與客戶投訴管理，以及事后管理——應收帳款及售后服務監控，從而全過程地控制公司在經營管理中面臨的信用風險。

第七條 會員信用的收集與記錄：從政府公報、獎懲公告、媒體報道、會員反饋等渠道，收集會員單位誠信信息，包括會員注冊信息，資格信息，商業信譽信息等，按行業分類記錄整理。

第八條 對于信用記錄良好的單位，我們將優先選為推薦企業，幫助其宣傳并促成很多貿易機會。

第九條 健全會計制度、加強財務管理、嚴格客戶投訴管理、信守合同、依法足額納稅。

第十條 要遵循誠實信用、公平競爭原則，依法開展生產經營活動，自覺接受工商行政管理等有關部門的監督管理。依法建帳確保會計資料真實完整，嚴格按照國家統一的會計制度規定進行會計核算，不得帳外設帳，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項，禁止一切弄虛作假的行為。建立財務預決算制度，嚴格按照國家統一的財務制度建立內部財務管理辦法。

第十一條 建立信用管理的內部機制，使其涵蓋公司生產、經營等各個環節，使信用道德、理念滲透到公司的各個方面。

第十二條 在全面推行質量管理的基礎上，做好合同示范文本的推廣。

第9篇：管理體系注冊準則范文

低碳經濟是指可持續發展理念指導下，通過理念創新、技術創新、制度創新、產業結構創新、經營創新、新能源開發利用等多種手段，提高能源生產和使用的效率以及增加低碳或非碳燃料的生產和利用的比例、盡可能地減少對于煤炭石油等高碳能源的消耗，同時積極探索碳封存技術的研發和利用途徑，從而實現減緩大氣中二氧化碳濃度增長的目標，最終達到經濟社會發展與生態環境保護雙贏局面的一種經濟發展模式。

（一）低碳經濟發展模式解析 隨著全球人口數量的上升和經濟規模的不斷增長，自然資源的使用造成的環境問題及其后果日趨嚴重，各種環境污染以及大氣中二氧化碳濃度升高帶來的全球氣候變化，使得各個國家認識到低碳經濟發展的重要性，逐步摒棄傳統經濟增長模式，采用創新技術與創新機制，通過發展低碳經濟模式，由工業文明逐步邁向生態文明，實現社會可持續發展。

英國最早意識到了能源安全和氣候變化的威脅，英國政府在2003年的了能源白皮書《我們能源的未來：創建低碳經濟》，提出低碳經濟的發展模式就是在實踐中運用低碳經濟理論組織經濟活動，以低碳發展為發展方向，節能減排為發展方式，并由此倡導低碳環境審計；2009年聯合國氣候大會在丹麥首都哥本哈根達成《 哥本哈根協議》； 中國在哥本哈根會正式承諾：到2020年單位國內生產總值碳排放比2005年下降40%-45%。我國在十二五期間在逐步完善資源稅、消費稅、車船稅等其他與環境相關的稅種，并且開始擬定開征獨立環境稅。因此，環境保護、環境管理以及環境審計工作在我國今后的經濟社會發展中成為主要的工作重點。2009年國家審計署制定《關于加強資源環境審計審作的意見》，由此環境審計在我國政府審計工作中提升到一個重要位置。

（二）環境審計理論框架 最高審計機關國際組織環境審計委員會將政府環境審計定義為“為促進政府實施可持續發展戰略，由審計機關對政府和（或）企事業單位等被審計單位的環境管理以及有關經濟活動的真實、合法和效益性所進行的監督、評價和簽證等工作”。耿建新（2004）定義環境審計應該是由獨立的審計人員，按照國家的環保法規與相關規范，對各級政府、企業能夠用會計信息反映的與環境有關的經濟活動進行監督、鑒證、評價，使之符合可持續發展要求的審計活動。筆者認為，環境審計是指國家審計機關、內部審計機構和社會審計組織，用特定的程序和方法收集相關可靠的證據，按照環境法律法規及會計等相關規范對政府環境管理系統運行和企事業單位經濟活動對環境的影響進行監督、評價或鑒證，向環境利益相關者提出報告，完成受托環境經濟責任，使之達到改善環境管理，提高經濟和社會效益，并符合可持續發展要求的審計活動。隨著現代審計職能、審計內容的擴大，受托責任的范圍也不斷擴大?，F代審計除了注重傳統審計經濟活動領域中的監督職能，還注重評價、鑒證、管理、服務等多種職能，涉及社會領域乃至科技領域，并且隨著經濟和社會迅猛發展所帶來的環境問題，環境審計逐步成為現代審計中的重要組成部分，承擔了環境保護和環境管理的重擔。環境審計首先要對環境管理以及有關經濟活動的真實、合法和效益性進行評價，同時還要對資源與環境保護提出管理建議，有效發揮審計在服務經濟社會發展過程中的“免疫系統”作用。西方國家的3E審計、5E審計的蓬勃發展正是環境審計的發展的重要體現。環境審計是現代審計在內涵和外延上進一步擴大和延伸的結果， 它融入政府審計、內部審計和民間審計各個環節。

國家審計署李金華審計長主編的《審計理論研究》和《中國審計體系研究》兩書中對審計基本理論體系的作了全面的概括和提升，包括審計主體理論、審計客體理論、審計主客關系理論、審計運行理論等。作為現代審計發展的重要領域，環境審計在基本理論架構上可以沿襲審計的基本理論并且有著自己獨特的視角。

（1）環境審計動因和環境審計目標。環境審計是產生的客觀基礎是受托環境責任。受托環境責任是環境審計的根本動因，它的存在和發展推動著環境審計的產生和發展，環境審計的本質是對受托環境責任履行情況的評價、監督和控制。隨著政府環境保護法律法規日臻完善，社會公眾環境保護意識日益提高，市場的環境導向推動環境審計進一步向深度和廣度發展。

環境審計的最終目標是經濟和社會的可持續發展；具體目標包含環境審計對環境管理以及有關經濟活動對環境影響的可靠性、合規性和效益性進行評價，并對資源與環境保護提出管理建議，有效發揮審計在服務經濟社會發展過程中的“免疫系統”作用。歐盟于1993年的《環境管理和審計體系》（簡稱EMAS）對環境審計的具體目標提供了良好的范本，包括對企業環境報告中資料和信息的可靠性、可信性和正確性、合規性進行調查和鑒證等。從環境審計動因和目標來看，環境審計能夠有效地將經濟發展與環境保護聯系起來，用以衡量環境對經濟的貢獻以及經濟對環境的影響，并向決策者提出建議。因此，環境審計和低碳經濟目標是一致的，保證了審計工作在推動經濟社會可持續發展方面的積極作用。

（2）環境審計主體和環境審計客體。環境審計的審計主體主要是國家審計機關、內部環境審計機構和社會環境審計組織。世界上許多國家重視國家審計職能參與環境保護和治理的工作，已成功地制訂了相關的環境審計的法律、法規和審計規范，建立了相應的環境審計部門，培養了許多專職環境審計人員，并且向企業內部環境審計深入發展。我國的環境審計處于發展初期，并且由于環境行為的外部性特點，決定了目前我國是以政府環境審計為主導，引領內部環境審計和社會環境審計共同發展的模式。因此，國家審計機關，作為國家宏觀調控和管理體系的重要組成部分，需要在更高的層次上擔負對環境監管的監督責任，在宏觀層面促進經濟社會可持續發展，減少環境活動的外部性，持續提高經濟活動的社會效益和生態效益。環境審計對象即環境審計的客體，企事業單位是實施環境治理的主體，對環境帶來影響的企業的生產經營活動和事業單位的服務供給行為是環境審計對象的主要范圍。出于社會經濟可持續發展的考慮，微觀企事業單位的經濟活動中的環境風險和環境效益越來越被現代社會重視。環境審計是從經濟活動出發，監督、 鑒證、評估經濟活動說帶來的環境問題，需要查明經濟活動的環境消耗是否恰當，生產取得和污染造成是否經濟；治理環境問題的成本費用是否真實、合理；環境管理的有效程度和環境風險在經濟活動中的重視程度；經濟活動對環境保護的措施和成效等等。

（3）環境審計依據和環境審計證據。環境審計依據，是衡量和評價環境審計對象的真實性、合法性和效益性的準繩，主要包括：環保政策、方針、戰略、環境法規、環境標準、環境會計準則、環境審計準則等等。環境審計的依據要比一般審計類型所采用的規范多、范圍廣，環境就審計人員不僅要熟悉環境會計準則、環境審計準則，還需要有豐富的環境科學相關知識。正因為環境審計依據的科學技術含量高，立法和執法的主體多元化，使得環境審計依據的建立和完善成為實施環境審計所需研究和解決的重要問題。環境審計證據主要來自微觀經濟主體的環境會計信息的披露和環境管理控制活動信息。環境會計是會計學、環境科學、現代經濟理論和可持續發展的結合，主要反映、報告及考核企業的自然資源、人力資源和生態環境資源等的成本價格以及由“綠色產品”和“綠色經營”帶來的環境收益等以企業的財務數據來表示的環境會計信息內容。同時，企業環境管理行為是現代企業管理一個重要方面，企業環境管理控制活動信息也成為環境信息的另一重要組成內容。

（4）環境審計程序和環境審計風險。環境審計通過采取一定的環境審計程序，系統組織環境審計活動，提高環境審計效率，保證環境審計質量。環境審計階段包括準備、實施、報告以及后續審計過程。在審計過程中，注重環境風險評估和環境風險應對。審計人員針對可能引起財務報表重大錯報的環境事項，分別從實施風險評估程序時對環境事項的考慮，針對評估的重大錯報風險，實施審計程序時對環境事項的考慮和出具審計報告時對環境事項的考慮等三個方面，對環境事項的予以關注并實施必要的審計。

在以風險為導向的環境審計中，需要對環境審計的固有風險、控制風險和檢查風險進行有效評價。環境審計風險融合了環境審計與審計風險概念。包括：由于環境審計人員的專業勝任能力和職業判斷能力和審計過程的缺陷導致審計結果與實際不相符而產生環境檢查風險；由于存在環境信息不對稱和道德風險，在外部體制和內部利益驅動下，涉及環境事項的企事業單位或項目的環境信息披露存在失真現象，從而產生較高的環境會計固有風險；環境管理系統的運行缺乏有效的管理和監督，使得環境控制風險處于較高水平，這些風險共同作用構成環境審計的終極風險，它是審計人員進行環境審計風險控制的重要依據。只有當環境審計風險被控制到低于或等于期望風險時，審計人員才能發表環境審計意見。環境審計人員可以恰當評價環境會計固有風險和環境管理控制風險的程度，采取合適的審計程序和方法，通過控制環境檢查風險來控制環境審計風險，從而使整個環境審計風險降低到可接受的水平。

二、低碳經濟下環境審計實施機理

低碳經濟是以經濟和社會的可持續發展為主要目標，是現在和未來全球經濟發展的主要方式。環境審計不僅在環境保護有著非常重要的地位，對于促進低碳經濟發展有著重大意義。經濟發展，特別是大規模工業化過程中，環境污染不可避免。經濟要發展，環境要保護，如何博弈，取得雙贏，才是硬道理。我國當前倡導低碳經濟，環境審計便擔當經濟發展和環境保護的重任。環境審計不僅是理念問題、技術問題，更是社會發展的秩序問題。按照業務類型的不同，低碳經濟下環境審計主要包括環境財務審計、環境合規性審計和環境績效審計三部分。低碳經濟下環境審計實施機理如下圖顯示：

（一）環境合規性審計 環境合規性審計側重于檢查各種環境法律法規的遵守情況，是環境審計的主要切入點，其審計的對象和內容主要是環境保護法律法規政策的遵守和執行，環保資金使用的真實性、合法性和效益性等方面。具體包括保護環境資產、資源，保證相關會計記錄準確，遵守相關法律所必需的環境管理系統的完善等等。環境合規性審計依據主要是環境保護法律法規政策，初期目標是保證企業遵守環境法規，其工作范圍主要是在企業相對容易出現環境問題的環節實行的最佳管理實踐的監督。

與環境合規性審計緊密相關的是國家環境法規的不斷完善和企業環境管理系統的建設。國際標準化組織（ISO）于1993年成立的環境管理技術委員會制定的ISO14000環境管理體系標準，該標準是目前環境審計規范中最全面和操作性最強的準則，也是世界范圍內應用最廣的標準。IS014000系列標準意在保護環境，但它并不排斥發展，它是建筑在科學的發展觀基礎之上，貫徹這一標準，有利于實現各國間環境認證的雙邊和多邊互認，有利于消除技術性的貿易壁壘，體現了政府環保精神和人文主義。越來越多的企業認識到環境管理對提高企業經濟效益和企業在社會公眾中形象的意義，環境管理漸漸成為企業全面質量管理中的重要環節，環境管理系統逐步成為環境合規性審計的重點。

環境管理體系，是一個組織內全面管理體系的組成部分，它包括為制定、實施、實現、評審和保持環境方針所需的組織機構、規劃活動、機構職責、慣例、程序、過程和資源，還包括組織的環境方針、目標和指標等管理方面的內容。環境管理體系是一項內部管理工具，旨在幫助企業組織實現環境管理目標，并不斷地改進環境行為，創造經濟效益和環境效益共贏的局面。在政府倡導和社會環保意識不斷增強的情況下，企業環境管理從過去對事后污染的治理發展到對環境的全過程控制，從被動的環境管理向主動的環境管理轉變；從過去單純的遵守環境法規的合規性管理向建立有效的環境管理系統并使其得到持續改進的環境管理轉移。這種轉移趨勢在西方發達國家和我國發達地區日趨明顯。企業環境管理重心的轉移促使環境合規性審計的重心從維護環境法規的合法性審計向環境管理系統審計的轉移，這也符合現代制度基礎審計的要求。

（二）環境財務審計 環境財務審計注重企業財務報表披露的環境資產和環境負債等信息的真實可靠性、公允性。對于我國的上市公司以及可能會造成污染的企業，尤其是化工、造紙、發電、鋼鐵、建材等強污染、高能耗的企業，以及擁有如煤炭、天然氣、原油等自然資源及生物資產并開發使用的企業，財務報表中環境資產和環境負債的確認和計量應當嚴格依照財務會計準則和會計制度中對于環境會計信息披露的規定，對于財務會計準則和會計制度尚未明確披露的部分可以在報表附注中進行必要的說明。環境財務審計依據環境審計準則確定的審計流程實施審計，參照相關法律法規和行業經濟技術指標，最后完成環境財務審計工作和編制環境財務審計報告，形成環境財務審計意見。當前，與環境財務審計密切相關的熱點是環境稅的征管。

環境稅，是把環境污染和生態破壞的社會成本，內化到生產成本和市場價格中去，再通過市場機制來分配環境資源的一種經濟手段。是國家政府為了實現宏觀調控自然環境保護職能，憑借稅收法律規定，對單位和個人無償地、強制地取得財政收入所發生的一種特殊調控手段，充分體現了國家以自然環境保護為主體的宏觀稅收調控職能。為了實施可持續發展戰略，各國紛紛推行利于環保的財政、稅收政策，許多國家還進行了綜合的環境稅制改革。發達國家征收的環境稅主要有二氧化硫稅、水污染稅、碳稅、噪音稅、固體廢物稅和垃圾稅等。英國低碳環境審計中采用低碳稅收激勵政策發展低碳經濟對我國已經開征和即將開征的資源類、碳稅征管促進我國低碳經濟發展有著重要的啟迪效應。2011年10月21日，國務院關于加強環境保護重點工作的意見，將環境稅費改革，開征環境保護稅正式提上議程。明確提出實施有利于環境保護的經濟政策，積極推進環境稅費改革，研究開征環境保護稅；加強主要污染物總量減排具體措施，大力發展環保產業，把環境保護列入各級財政年度預算并逐步增加投入和其他財稅優惠措施。加強環境保護，以稅收強制手段控制全球環境問題，已成為世界經濟可持續發展研究的核心問題。

（三）環境績效審計 環境績效審計主要是在經濟和社會可持續發展前提下，關注生態、環境資源管理活動的經濟性、效率和效果，主要由國家審計機關對被審計單位的環境管理，環境政策的制定和執行情況以及有關環境活動的經濟性、效率性和效益性進行的監督、評價和鑒證。環境績效審計是一種以促進為主的建設性審計，是從傳統績效審計關注經濟性、效率性和效果性的基礎上，進一步增加了環境性。環境績效審計正逐步成為各國環境審計的發展重點。與環境合規性審計、環境財務審計相比，環境績效審計更強調其評價職能。因此，環境績效審計最關鍵的是審計依據即環境績效指標體系，建立一套科學、系統的適合我國國情的環境績效審計評價體系是目前關注的熱點問題，最能體現環境審計的技術性特點。IS014000系列標準中，IS014031為實施環境績效審計提供了較為全面的指標庫，IS014031標準中依其評估對象與目的范疇大小，分為環境狀態指標（ECI）和環境績效指標（EPI），而EPI又可分為管理績效指標（MPI）及執行績效指標（OPI）。這些類型指標可以分別針對組織外界的環境與組織本身的管理系統和執行系統進行評價。可以借鑒IS014031標準，根據我國低碳經濟發展模式建立適合國情的環境績效審計評價體系。

環境績效審計的最終目標是維護資源環境安全，根據環境績效審計的評價職能和最終目標，建立以維護資源環境安全目標為導向的環境績效指標體系，將指標體系可以分為環境效率性、環境效果性、環境經濟性和環境可持續性四個子目標，據此進一步建立具體的、開放式的評價指標。由此形成層次分明、開放式、定性指標和定量指標結合組成的的環境績效審計評價體系，具有很強的實用性和可操作性。

環境財務審計、環境合規性審計和環境績效審計共同組成了環境審計，三者之間既有不同，又相互貫通，相輔相成。環境合規性審計是環境審計的主要切入點，環境合規性審計的重心轉向環境管理系統審計，符合現代制度基礎審計的要求，是實施環境財務審計的基礎；環境財務審計是在環境內部控制測試的基礎上針對環境會計信息披露真實可靠性、公允性進行鑒證；多層次、開放式環境績效審計評價體系則通過環境狀態指標、環境管理指標、環境財務指標等對環境活動的經濟性、效率性和效益性進行監督和評價。

三、我國環境審計現狀

由于，環境會計信息的披露是影響環境審計實施的重要因素，筆者將從我國環境會計信息的披露現狀和環境會計信息實施的困境兩方面探討我國環境審計現狀。

（一）環境會計信息披露 耿建新（2004）將環境會計信息披露定義為：企業的針對環境狀況而披露的治理環境的費用、由于環境因素對企業經營狀況的影響、以及“綠色產品”和“綠色經營”帶來的環境收益等信息以企業的財務數據來表示的，稱為“環境會計信息披露”。環境會計信息是環境信息披露的主要表現形式。在我國目前非強制的環境信息披露體制下，環境會計信息僅僅以自愿披露的方式進行，盡管近幾年我國政府極力倡導上市公司自愿披露環境信息，但由于人們的環境意識淡薄，以及缺乏披露環境信息的規范，使自愿披露的環境保護信息不全面、可比性差、效用低，也不能形成廣泛的效應。并且，由于存在環境信息不對稱和道德風險，那些重污染、高能耗企業的環境會計信息披露一定程度上存在失真現象。此外，由于缺乏披露環境信息的規范和標準，所以，無法衡量環境成本和環境收益的關系，也就無法評估企業的環境績效以及企業的環境活動對財務成果的影響。

我國會計準則規范的環境資產、環境負債在不同準則之中均有體現。如或有事項準則中確立預計環境負債；石油天然氣開采準則對所擁有的國內外的油氣儲量年初、年末數據的披露；生物資產準則中對公益性生物資產與天然起源的生物資產的確認和計量等等，體現了對自然資源利用和保護的重視。但由于缺乏系統性，難以指導企業環境會計實務以及環境會計信息披露。目前，環境會計在發達國家已進入操作階段，污染損失、資源價格等已列入核算科目。在我國，企業環境會計實務以及環境會計信息披露在很大程度上是摸索著開展的，沒有完整系統的環境會計披露準則來指導，環境會計雖然開始了理論探討， 但還缺乏足夠的實踐，與美國、日本等國家存在一定的差距。

（二）環境審計實施困境 環境審計實施是建立在環境會計信息披露的基礎上，我國的會計準則對環境資產、環境負債的規范，在很大程度上為環境審計實施創造了條件。我國注冊會計師審計準則中，《第1631號—財務報表審計中對環境事項的考慮 》對注冊會計師的環境審計進行了規范，要求注冊會計師在進行財務報表審計時考慮可能引起財務報表重大錯報的環境事項。分別從實施風險評估程序時對環境事項的考慮，針對評估的重大錯報風險實施審計程序時對環境事項的考慮和出具審計報告時對環境事項的考慮三個方面，需要注冊會計師對環境事項的予以關注并實施必要的審計。該準則從注冊會計師環境審計角度，對我國的環境審計進行了創新和探索。

基于環境審計內容的廣闊性和形式的多樣性，從環境審計主體上看，注冊會計師對企業環境事項的關注只是環境審計的一個側面，而且是否需要對環境事項予以關注并實施必要的審計程序完全依賴于審計人員的職業判斷，這無疑加大了審計人員實施環境審計的難度和風險（毛洪濤、張正勇，2008）。20世紀70年代末，美國、加拿大和歐洲等國的企業開始進行內部環境審計，企業內部環境審計制度建立和完善使得企業由外部的、被動的環境管理變為自覺的、主動的環境管理，這在發達國家已經成為環境審計發展的最新趨勢，在我國卻少有涉及。政府環境審計在環境審計中擔當領銜重任，在環境審計工作中有著舉足輕重的作用。20世紀90年代，西方發達國家普遍完善了環境法規，強化了環境會計準則和環境審計準則，并在一定范圍內實施環境審計業務。然而，我國環境審計準則尚處于空白狀態，由于缺乏具體可操作的環境審計標準，使得環境審計主要依靠審計人員的職業判斷，加大了實施的難度，阻礙了環境審計的實施。要在低碳經濟模式下建立完善的環境審計制度，任重道遠！

四、低碳經濟發展模式下環境審計對策建議

通過以上分析，我國應當構建中國特色低碳經濟發展模式下的環境審計機制和環境審計理論體系，借鑒發達國家和國際組織的成功經驗，建立我國環境審計準則。創新發展信息化環境審計制度，改革和完善環境審計理論和實務中的重要環節和領域，推動環境審計評價指標體系數據庫的建設，體現數字化、網絡化、國際化的環境審計特色。

（一）建立健全環境審計法律法規，打造以政府環境審計為主導，社會環境審計、內部環境審計三位一體共同發展的模式 隨著中國特色低碳經濟的發展，在不斷完善的環境保護法律法規體系、環境標準體系、環境監察體系、環境政策體系、環境技術體系、環保裝備體系等基礎上，建立健全環境審計法律法規，加快環境審計準則的制訂和頒布，體現數字化、網絡化、國際化的環境審計特色，完善環境審計的法律環境，形成健全有效的環境審計法律規范和廣泛的社會影響。國外的環境審計發展領先于我國，國外環境審計已經由外部強制式審計發展為強制式審計與自愿式審計并重，強調作為微觀經濟主體的企業在低碳經濟發展過程中擔任主要角色以及對環境保護、環境管理的重要影響。我國目前倡導以政府審計為主導，宏觀領域的審計事項主要由政府環境審計主導，微觀領域的審計項目主要由社會環境審計和內部環境審計開展實施。強化政府環境審計為國家宏觀低碳經濟發展調控監督的主導作用，同時通過拓展環境審計領域，開展環境審計研究，擴大環境審計影響，引領環境審計在低碳經濟發展模式下的環境保護、環境管理方面的作用，突出環境審計的社會地位和法律地位。

（二）構建中國特色低碳經濟發展模式下的環境審計理論體系，借鑒發達國家和國際組織的成功經驗，建立我國環境審計準則 中國特色低碳經濟發展模式下的環境審計理論體系兼具自然科學及社會科學的特色。環境審計理論體系，包括環境審計基礎理論以及環境審計應用理論。通過對環境審計理論體系的研究，可以使環境審計理論問題的研究與環境審計實踐的聯系更加緊密，更易于在審計實踐中貫徹落實。作為環境審計實務指導的環境審計準則制定勢在必行。我國政府環境審計準則應當與注冊會計師審計準則及環境會計準則共同起到促進環境審計的作用，其中注冊會計師審計準則與環境會計準則在建立環境審計依據上邁出可喜的一大步。環境審計融會計、審計技能以及環?？茖W技術為一體，《注冊環境審計師的道德準則和實務準則》（國際注冊環境審計師委員會1999年12月）提出了若干環境審計技能的新要求。因此，有效借鑒發達國家和國際組織的成功經驗，加快我國環境審計準則的制訂和頒布，確定環境審計的具體實施程序、環境審計依據或評價標準，有效控制環境審計風險，完成環境審計受托責任，達到環境審計在我國低碳經濟發展模式下的環境保護、環境管理的目標。

（三）創新發展信息化環境審計制度，改革并完善環境審計理論與實務中的重要環節和領域，推動環境審計評價指標體系數據庫的建設 中國經濟發展正面臨經濟轉型和社會可持續發展的重要時期，科學創新成為社會經濟發展的引擎，知識經濟和數字信息的快速發展使得世界經濟日趨一體化、電子化、管理手段信息化、人員素質復合化等。我國在政府公共管理部門大力推行“金財工程、金稅工程、金審工程”等金字電子政務工程，在這樣信息化的綜合平臺上需要我們在新的更高的起點創新發展信息化環境審計制度。所以，我們要從中國特色低碳經濟發展模式出發，將科學創新融入環境審計工作之中，全面提高環境審計質量和效率，在已有的環境審計理論和實務取得成績和進展的基礎上，改革和完善環境審計理論和實務工作中的一些重要環節和領域。如在環境績效審計環節，循序漸進地推動環境績效審計評價指標體系數據庫的建設，實現環境審計以及相關管理部門的數據共享，是環境審計建設和發展的一個重要途徑。

［本文系安徽省人文社會科學研究項目“轉型期安徽環境審計發展戰略研究”（項目批號：2011sk605）階段性研究成果］

參考文獻：

［1］辛金國、李青：《環境審計準則研究》，《審計與經濟研究》2000年第6期。