融資租賃企業稅收政策精選(九篇)

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第1篇：融資租賃企業稅收政策范文

關鍵詞：融資租賃；稅法；會計準則

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）05-0-01

一、研究背景

（一）融資租賃的產生和發展

二戰之后的美國，出現工業化的生產過剩，為了推銷自己的機器設備，廠商開始允許客戶以分期付款、賒銷等方式進行交易。但資金風險使廠商借用傳統的租賃思想，即廠商保有設備的所有權，購買方只擁有其使用權，直到貨款以租金的方式全部收回后，或將設備歸還，或購買方支付象征性的價格取得設備的所有權。這種交易方式就被稱作“融資租賃”。

目前，融資租賃已成為僅次于銀行信貸的第二大融資工具，實質是以融物的形式進行融資。集融資與融物為一身，既解決了中小企業融資難的問題，又為企業使用先進技術設備創造了條件。然而由于我國稅收的相關政策沒有能夠給予較多優惠，造成了目前融資租賃的稅收瓶頸。

（二）融資租賃瓶頸產生的主要原因

1.會計準則和稅法對融資租入固定資產入賬價值和計稅基礎的差異。《企業會計準則》中規定，對融資租入的固定資產，承租人應在租賃期開始日將資產當日的公允價值與最低租賃付款額現值中的較低者作為該資產的賬面價值，同時將最低租賃付款額計入長期應付款，二者的差額暫計入未確認融資費用，在租賃期內進行攤銷。

《企業所得稅法實施條例》規定，融資租入固定資產的計稅基礎是合同中約定的付款總額加上簽訂合同過程中發生的相關費用，若沒有合同約定價，就以資產的公允價值代替。因此需要在會計利潤的基礎上調增應納稅所得額。

2.流轉稅政策。我國對現有的融資租賃業務同時征收營業稅和增值稅，而且對不同的納稅主體征收不同比例的稅費。根據2009年1月1日起正式施行的增值稅轉型方案，企業在購入新的機器設備時，設備價款計入固定資產而增值稅單獨入賬，且在日后進行抵扣。但是針對融資租入的固定資產沒有明確的規定。

二、國外融資租賃稅收政策的研究

融資租賃在英美等發達國家運用的較早，已經初步形成了一套比較成熟的政策制度體系。對融資租賃的稅收優惠主要總結為以下兩種：

1.投資減稅政策。吳曉宇（2009）、嚴衛中等人（2010）的研究中總結了英國、美國、德國和日本在融資租賃業方面實行的稅收政策。

美國在1962年就提出了投資稅收抵免制度，根據這項制度投資者就可以在購買設備的當年，抵扣設備金額一定比例的應納稅所得額，以此政策鼓勵企業進行設備投資。之后1981年頒布的經濟復興稅法，擴大了稅收優惠的范圍，同時對租賃業的管理制度也簡化了許多。英國在1970年頒布的金融法中實行了第一年減稅的政策，即新設備投資的頭一年可以得到稅收減免，這項制度只適用于有關機械設備和廠房投資。而減值減稅適用于各種類型的設備和廠房，但上述兩種優惠政策不能疊加使用。

2.加速折舊制度。折舊屬于資產的抵扣項目，它的增加可以減少應納稅所得額。若當年的折舊越多，那么繳納的所得稅就越少，這對于企業是一種可以延遲稅收的優惠政策。

吳曉宇在談到有關日本租賃業的發展時，提到了它在1978年以前實行的可以提早折舊的政策。嚴衛中等人則談到了德國的稅制規定了出租人既擁有設備的所有權，又享受折舊帶來的延遲支付稅收的利益。而美國在1962年及其隨后的兩次新稅法都在不同程度上縮短了折舊年限。賴琬妮（2009）談到俄羅斯關于融資租賃的政策，允許租賃設備以三倍的速度進行加速折舊，即正常折舊年限的三分之一。

三、國內融資租賃稅收政策的研究

（一）融資租賃的流轉稅政策

2000年的通知中規定，對經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務，只征收營業稅，不征收增值稅。其他單位從事融資租賃業務，所有權轉讓給承租方的只征收增值稅，未轉讓的只征收營業稅。財稅[1999]183號文件規定，納稅人經營融資租賃業務，以其向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額，并依此征收營業稅。

倪真瑩（2009）認為該政策使出租企業在負稅方面有失公平。左俊（2010）指出我國融資租賃的稅基不統一、稅負不公平，同時也批判了新增值稅條例中關于增值稅抵扣的差異化對待。2009年1月1日起的增值稅轉型造成不同的方式進行固定資產投資就會產生17%的稅差，更使融資租賃面臨很大的壓力。

（二）融資租賃的所得稅政策

稅法規定，以融資租賃方式租入的固定資產，由承租人計提折舊。1996年的規定指出，企業技術改造采取融資租賃方法租入的機器設備，折舊年限可按照租賃期期限和國家規定的折舊年限孰短的原則確定，但最短不短于三年。1999年頒布的辦法中規定，企業進行國產設備投資，只要符合技術改造投資抵免企業所得稅政策規定，都可以抵免所得稅。

左俊對我國關于融資租賃所得稅的政策提出了幾點質疑，一是投資抵免稅政策的局限，認為我國的抵免政策不應只局限在企業購置的國產設備；二是折舊稅收政策只適用于國企和集體工業企業，缺乏靈活性；三是內外資融資租賃企業的租金支出是否可在在稅前扣除的差異化，對內資企業顯現出不公平。倪真瑩也提出，關于我國所得稅政策的有些規定還有待明確。

四、結論及建議

雖然融資租賃作為一種融資工具具有很多優點，但是在利用的同時需要各個國家在政策或制度上予以鼓勵和支持。通過對國內外融資租賃業發展有關稅收政策的研究，可以看到政策支持帶來的融資租賃業的快速發展。同時，要依據國家的經濟發展適時地調整政策以更好地指引其向正確的方向邁進。

我國的融資租賃業起步較晚，要借鑒國外的經驗，努力改進和完善有關的稅收政策。同時國內的融資租賃業可以在世界范圍內尋找其發展空間，利用其他國家的稅收優惠政策使融資租賃業在整個世界經濟中實現共贏。

參考文獻：

[1]宋愛華.淺探完善我國融資租賃業務稅收制度[J].財會月刊，2012（20）.

第2篇：融資租賃企業稅收政策范文

在融資租賃業務發展過程中，稅收政策對其業務模式、發展水平等方面一直具有重要影響。本文按時間順序，從營改增前、增值稅轉型、增值稅擴圍三個階段分析了國家對于融資租賃業的稅收政策及其對該行業產生的影響。

營改增前：稅負不平衡

對于融資租賃行業最早的稅收規定，出自1986年《財政部、稅務總局關于對銀行及其他金融機構經營的融資租賃業務征稅問題的通知》。該通知規定，對銀行及其他金融機構經營融資租賃業務而取得的收入，按金融業5%的稅率征收營業稅，計稅依據為利息收入和手續費（或稱管理費）收入。隨著我國對營業稅稅制、稅目的不斷細化，融資租賃業務的納稅政策也逐步明確。經中國人民銀行、商務部批準經營融資租賃業務的企業，無論租賃物資的所有權是否轉讓給承租方，均按照“金融保險業”稅目中的“融資租賃”子目，實行差額征收營業稅，即以出租方向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。其他單位從事的融資租賃業務，租賃貨物的所有權轉讓給承租方的，征收增值稅；租賃貨物的所有權未轉讓給承租方的，按照“服務業”稅目中的“租賃業”子目，實行全額征收營業稅。

在營業稅應全額征稅的基本原則下，對于經批準的從事融資租賃業務的企業實行差額征稅，反映了國家對融資租賃行業的政策支持。但是，營業稅的稅收政策在執行中還存在一些問題。

首先，融資租賃行業稅負較重。融資租賃企業屬于營業稅納稅人，除了負擔購進貨物的進項稅還需要繳納營業稅。這些沉重的稅負在租賃物租出時一并轉嫁到承租企業。其次，對于經批準經營融資租賃業務的企業實行較低的差額征稅，而對于其他企業從事融資租賃業務采用了不同的稅收政策。國家當初設立嚴格的行業準入制度主要是由于20世紀90年代融資租賃業務剛起步階段，融資租賃企業自身經驗不足，給銀行造成巨額呆壞賬。但這種稅負上的不平衡在很大程度上抑制了融資租賃行業的正常發展。

增值稅轉型對融資租賃業務的影響

2009年，我國增值稅由生產型轉變為消費型，允許一般納稅人企業抵扣新購進機器設備的進項稅額，但沒有明確企業以融資租賃方式取得的貨物是否可以進行增值稅抵扣。如果擬進行機器設備融資租賃的承租方不能取得用于抵扣的增值稅發票，他將轉而采用其他融資方式購買機器設備。于是融資租賃行業開始尋求各種方式解決融資租賃機器設備進項稅抵扣問題，比較有代表性的方法就是融資性售后租回。即融資租賃的承租人先購買機器設備并取得增值稅發票，再由承租人將機器設備賣給融資租賃公司，并同時辦理租回手續。

針對這種變通方式，2010年國家稅務總局特別制定《關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》，規定融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅。雖然售后租回的處理方式得到國家稅收政策的支持，但在實踐中還是存在很多問題：第一，融資租賃公司無法對抗善意第三人。在租賃期內，承租人持有增值稅專用發票，如果承租人憑此作為所有權憑證向善意第三人處置租賃資產，則融資租賃公司的合法權益將受到侵害。第二，融資租賃業務合同流、資金流、票據流不統一。融資租賃公司一般不能取得作為支付貨款的重要憑證增值稅發票，這使融資租賃業務在會計處理及利用法律進行保護上存在一定的問題。

增值稅擴圍對融資租賃業務的影響

2012年，上海進行了增值稅擴圍試點并逐步向全國推進。這次擴圍把有形動產類的融資租賃業務納入到了增值稅體系。根據財稅[2011]110號文《營業稅改征增值稅試點方案》，融資租賃業務為現代服務業中有形動產租賃業適用17%的稅率。同時，在財稅[2011]111號文中明確按其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額，并對增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。后來又進一步明確，增值稅實際稅負是指當期實際繳納的增值稅稅額占當期取得的全部價款和價外費用的比例。

增值稅由生產型轉變為消費型后，允許企業抵扣購進機器設備的進項稅額，但由于融資租賃公司以前是營業稅的納稅人，不能將其繳納的增值稅轉移給資產的承租企業用來進行進項稅抵扣，這樣導致增值稅抵扣鏈條的斷裂。本次增值稅擴圍，將有形動產租賃納入到增值稅納稅范圍，使增值稅抵扣鏈條更趨于完整，有利于促進融資租賃行業的健康發展。同時，按融資租賃業務實質內容而不是經營主體資質來確定適用的納稅政策，有利于平衡行業內稅負。

但是本次增值稅擴圍在執行過程中還是存在一些問題。第一，擴圍后，融資租賃公司以取得的全部價款和價外費用扣除支付的購置價款后的余額作為銷售額，開出增值稅發票，并計算繳納增值稅。這種本金不開具發票，只按利差開具增值稅發票的通融征管，嚴重違反了增值稅的基本設計原理，使流轉環節中斷。同時，本利兩張票也容易形成稅收征管漏洞。第二，對于3%的即征即退政策，如果實際稅負按全部價款和價外費用計算，能夠享受到優惠政策的融資租賃企業并不多。在實際執行中，各試點地區對于計算基數也不盡一致，有的地區按本金加租息計算，有的地區按租息計算，這使各地融資租賃業務稅負不一致。

融資租賃業務增值稅改革的建議

現階段，融資租賃業務規模與我國整體經濟規模相比還處于成長初期，需要國家在立法、稅收等各方面的政策支持。隨著增值稅改革的進一步深化，在融資租賃業務稅收政策方面還有很多方面需要明確。

首先，融資租賃業的行業定位應進一步明確

由于融資租賃集融資融物于一體，行業定位一直比較模糊。在增值稅改革以前，我國稅收制度將融資租賃一分為二，一部分經批準的企業劃分為金融業，另外一部分企業劃分為服務業。在增值稅改革試點過程中，融資租賃的有動產租賃被定位為現代服務業，這符合其行業特征。但隨著增值稅改革的深入，對融資租賃行業整體定位應有更明確。

其次，融資租賃業務增值稅政策具體實施細則應進一步明確

增值稅改革目前已初見成效，但還有很多方面需要明確。例如，針對融資租賃行業合同流、資金流、票據流不統一情況，相應的稅收具體實施政策應進一步明確，即征即退政策的計算基礎應進一步明確并統一。另外，融資租賃行業正處于成長階段，國家應給予一定的稅收政策支持，這不僅有利于租賃行業的發展，同時有利于解決企業，特別是中小企業融資難的問題，促進設備更新換代，加速國家產業結構調整。

第3篇：融資租賃企業稅收政策范文

關鍵詞：融資租賃；會計處理；稅務處理；分攤；擔保

中圖分類號： F038.1 文獻標識碼： A

融資租賃概述

租賃，是一種以一定費用借貸實物的經濟行為。在這種經濟行為中，出租人將自己所擁有的某種物品交與承租人使用，承租人由此獲得在一段時期內使用該物品的權利，但物品的所有權仍保留在出租人手中。承租人為其所獲得的使用權需向出租人支付一定的費用(租金)。從租賃目的看，它分為經營租賃和融資租賃《企業會計準則》第五條指出，融資租賃，是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。融資租賃是設備租賃的基本形式，以融通資金為主要目的。

我國融資租賃會計處理中存在的問題

（一）租賃雙方根據租賃標準判斷的租賃類型存在矛盾

我國租賃準則第四條規定：“就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產的公允價值；其中“幾乎相當于”通常掌握在 90%以上（含90%）”。最低租賃收款額為最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產余值。

按照租賃準則的規定，滿足此條標準可以判斷租賃類型為融資租賃。根據此條規定，如果承租人的最低付款額的現值大于等于租賃開始日租賃資產公允價值 90%，出租人的最低租賃收款額大于等于租賃資產公允價值 90%，則承租人、出租人認定該項租賃為融資租賃。根據此條標準判斷租賃類型思路清楚，容易掌握，易于判斷；但在存在第三方擔保余值的情況下，承租人的最低租賃付款額與出租人的最低租賃收款額是不相等的，這樣其現值也不相等。在此種情況下，對于同一筆租賃業務，租賃雙方的認定可能存在完全相反的結果。

（二）初始直接費用計入應收租賃款不合理

出租人初始直接費用作為“長期應收款——應收融資租賃款”核算，導致出租人在租出資產時進行的賬務處理出現借貸不平衡。根據租賃準則規定，在租賃開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現值之和的差，確認為未實現融資收益。上述會計處理方法會導致借貸雙方金額不平衡問題，使借方金額大于貸方金額，大于金額為初始直接費用金額，違背了會計核算的基本要求。

（三）承租人返還租賃資產的會計處理不完善

租賃期屆滿，承租人返還租賃資產的會計處理方法，不符合謹慎性和實質重于形式原則的要求。根據租賃準則的規定，租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產時，借記“長期應付款——應付融資租賃款”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產——融資租入固定資產”科目，上述會計處理簡單明了，易于操作，但與該事項的實質不符。因為，承租人融資租入固定資產是作為自有固定資產進行初始確認和后續計量的，承租人返還該融資租賃資產不作為自有資產的處置處理，使人難以理解。

融資租賃的會計處理方法

（一）租賃開始日的會計處理

在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產原賬面價值和最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者之間的差額記錄為未確認融資費用。但是如果該項融資租賃資產占企業資產總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款記錄租入資產和長期應付款。這時的“比例不大”通常是指融資租入固定資產總額小于承租人資產總額的30%(含30%)。在這種情況下，對于融資租入資產和長期應付款額的確定，承租人可以自行選擇，即可以采用最低租賃付款額，也可以采用租賃資產原賬面價值和最低租賃付款額的現值兩者中較低者。

（二）初始直接費用的會計處理

初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發生的初始直接費用通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判發生的費用等。承租人發生的初始直接費用，應當確認為當期費用。其賬務處理為:借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）未確認融資費用的分攤

在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中,包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時，一方面應減少長期應付款，另一方面應同時將未確認的融資租賃費用按一定的方法確認為當期融資費用，在先付租金( 即每期起初等額支付租金) 的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長期應付款，不必確認當期融資費用。

在分攤未確認融資費用時，承租人應采用一定的方法加以計算。按照準則的規定，承租人可以采用實際利率法，也可以采用直線法和年數總和法等。在采用實際利率法時，根據租賃開始是租賃資產和負債的入賬價值基礎不同，融資費用分攤率的選擇也不同。未確認融資費用的分攤具體分為以下幾種情況：

1、租賃資產和負債以最低租賃付款額的現值為入賬價值，且以出資人的租賃內含利率為折現率。在這種情況下，應以出資人的租賃內含利率為分攤率。

2、租賃資產和負債以最低租賃付款額的現值為入賬價值，且以租賃合同中規定的利率作為折現率。在這種情況下，應以租賃合同中規定的利率作為分攤率。

3、租賃資產和負債以租賃資產原賬面價值為入賬價值，且不存在承租人擔保余值和優惠購買選擇權。在這種情況下，應重新計算融資費用分攤率。融資費用分攤率是指，在租賃開始日，使最低租賃付款額的現值等于租賃資產原賬面價值的折現率。在承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供擔保的情況下，與上類似，在租賃期滿時，未確認融資費用應全部攤完，并且租賃負債也應減為零。

4、租賃資產和負債以租賃資產原賬面價值為入賬價值，且不存在承租人擔保余值，但存在優惠購買選擇權。在這種情況下，應重新計算融資費用分攤率。在租賃期滿時，未確認融資費用應全部攤完，并且租賃負債也應減為零。

四、融資租賃的稅收處理

（一）融資租賃的稅收組成部分

融資租賃之所以存在的最主要的經濟原因是企業、金融機構和個人能從擁有資產那里得到不同程度的稅收利益。在其他因素不變的情況下，這些利益差別越大，融資租賃就越吸引人。融資租賃的稅收分為兩塊：出租人稅收和承租人稅收。出租人稅收，是指出租人對出租資產擁有產權，因此可享受因持有資產所帶來的抵免所得稅的效用，但是，出租人從融資租賃中獲取的現金收入需納稅。對于承租人來說融資租賃具有減少稅收上的雙重好處：一是可以避免因長期擁有機器設備而承擔的負擔和風險；二是可在經營活動中以支付租金的方式沖減企業的利潤，減少稅基，從而減輕稅負。由于租金的支付過程比較平穩，與購買企業所需的機器設備相比，具有很大的均衡性。承租方應當對以融資租賃方式租入的固定資產按租賃期限（最短不少于三年）提取折舊。所以，承租企業每期支付的租金中包含有兩部分內容：一部分為構成設備的價款，另一部分為承租企業支付的利息費用。

（二）我國融資租賃稅務處理的現狀及措施

目前，我國融資租賃稅收政策主要存在流轉稅負、印花稅負不均，售后回租業務本金不能進項稅額進行增值稅抵扣，融資租賃折計提主體規定不盡合理，缺乏明確、系統的促進融資租賃業發展的稅收政策等問題，最基本最突出的是流轉稅的不均問題。對此，國家稅務部門正在著手研究有關融資租賃的稅收制度的改革。

流轉稅負不均的情況：自2013年8月1日全國實施營業稅改征增值稅(“營改增”)后，對于有形動產的租賃也在其范圍內，國家的旨在平衡流轉稅負但是對于融資租賃公司來說稅負卻大幅增加，尤其是售后回租業務，適用一般增值稅納稅方法(即銷項稅減進項稅)的融資租賃公司，銷項稅額按照租賃的全部收入計算，包括本金，而承租人卻不能針對本金部分給融資租賃公司開具增值稅發票，使融資租賃公司沒有進項稅可以抵扣，導致售后回租業務基本停擺。

財政部近期下達了關于融資租賃“營改增”政策修改的征求意見稿(下稱《征求意見稿》。此次《征求意見稿》將直租業務和售后回租業務的增值稅征收方式分開規定，主要針對售后回租業務提出了兩個方案。

一個廢除此前關于售后回租中承租人出售資產不屬于增值稅征收范圍的規定，由承租人針對本金部分給融資租賃公司開具增值稅發票，融資租賃公司因此可以實現進項抵扣；另一方案是售后回租中，融資租賃公司對貨物本金部分不征收增值稅、不開增值稅發票。據了解，行業目前比較傾向的是方案二。此外，此前“增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策”停止執行。

融資租賃是企業籌資的一種有效手段。西方國家為了促進融資租賃的發展，往往實行了一系列支持融資租賃發展的稅收政策。結合我國實際情況，我們認為有必要從以下五方面改進現行融資租賃稅收政策。

1.完善流轉稅制。筆者認為，此次《征求意見稿》針對售后回租業務提出了兩個方案，方案一的優點更符合增值稅的立法精神，如實反映了融資租賃回租業務的業務流程，保證了貨、款、票流動的一致性，缺點是操作相對復雜；方案二的優點是簡化了財務核算，由于不考慮本金的進項稅額抵扣問題，減輕了小規模納稅人和一般納稅人企業負擔，缺點是沒有如實反映融資租賃回購業務的業務流程，使增值稅發票抵扣鏈條斷裂，不利于小規模納稅人向一般納稅人轉化。 國家應充分考慮以上的因素加快兩方案遴選，以降低納稅人的稅負。

2.完善所得稅制。建議由融資租賃出租方提取折舊，出租人的收益是租金收入減折舊后確定的。同時，允許承租人租金費用的扣除，降低融資成本。出租人提折舊有以下好處：一是由擁有法律所有權的一方提取折舊，便于判斷和管理。而且也符合企業所得稅中固定資產折舊提取的基本要求。二是減少企業所得稅納稅調整工作量。

為了鼓勵融資租賃業的發展，建議實行更加靈活的折舊政策，在融資租賃中允許企業將符合國家產業政策要求的機器設備納入允許加速折舊的范圍。

3.完善印花稅制。融資租賃印花稅政策制定較早（1988年），當時從事融資租賃業務的主要是銀行系的金融租賃公司，與目前金融租賃公司、外商投資融資租賃公司和試點內資融資租賃企業并存的現實情況有較大距離，而且以個案的形式逐一確定飛機租賃合同適用的印花稅標準，不僅與《合同法》無法銜接，在實務中也不具有可操作性。建議對各類融資租賃業務適用同一印花稅政策。

4.制定明確、系統的融資租賃業稅收優惠政策。建議明確融資租賃業務的稅收優惠政策。如國內融資租賃公司在承接飛機租賃業務時享受和國外融資租賃公司相同的優惠政策，對國內租賃公司通過購置船舶租賃給外國企業的，允許享受與直接出口相同的出口退稅優惠政策。在關稅和增值稅方面，通過融資租賃方式進出口設備的承租人，以融資租賃合同向海關備案后，符合減免稅優惠政策的，可作為減免受益人，享受相關優惠政策。

參考文獻

[1]史燕平.融資租賃及其宏觀經濟效應[M].北京：對外經濟貿易大學出版社，2004.

第4篇：融資租賃企業稅收政策范文

1.融資租賃行業相關理論概述

1.1 融資租賃行業概念 。租賃行業主要分為經營性租賃和融資性租賃兩類。經營性租賃是專門購置物品進行出租，而該資產所有權和收益、風險均歸出租人所有；融資性租賃是指依據承租人的需求和要求，由出租人購置相關物品后再租給對方，而該資產所有權、收益和風險都由承租人承擔。

1.2 融資租賃業務內容 。融資租賃業務內容主要包括：直租業務和售后回租業務。直租業務主要依據承租人對租賃物品的相關要求進行購置，并出租給承租人的一種租賃方式；而售后回租業務主要是指承租人通過融資的方式，把自身所擁有的設備等出售給租賃公司，并由租賃公司將該設備等轉租給承租人，當租賃期滿后把設備售予承租人的一種租賃方式。融資租賃業務還包括有：委托租賃業務、轉租賃業務、杠桿租賃業務等。

1.3 融資租賃行業“營改增”必然性 。融資租賃行業“營改增”是我國采取的一項重要性結構性減稅措施，其從一定程度上避免了重復征稅、偷稅漏稅和阻礙第三產業發展等問題。增值稅能夠滿足我國經濟的快速平衡發展需要，其稅務征收范圍涵蓋了全部經營流程，反映了稅收在企業經營和國家發展中的重要性，而融資租賃行業“營改增”也是經濟發展的必然趨勢。融資租賃業“營改增”的必然性表現在以下方面：其一，從一定程度上保證并體現出稅收的公平、公正性；其二，有利于企業稅賦的抵扣方面表現；其三，能夠提高企業在行業市場競爭中的地位和作用，提升競爭實力。

2.營改增對融資租賃業的影響

2.1 適用稅種及稅率的影響 。融資租賃業在未實施“營改增”前主要以差額征收的流轉稅稅收政策為主，即企業收到的總收入減去相關成本費用，其差額即作為企業的應稅收入，營業稅按應稅收入的百分之五進行計算并征收。而融資租賃業在進行營改增后，其適用稅種由原來的營業稅變為增值稅，其行業稅率也由原來的百分之五上升至百分之十七，顯然比原先提高了很多，這提升了企業稅收負擔，降低了企業的經營收益。

2.2 進項稅額抵扣方面影響 。增值稅能夠有效的避免重復征稅現象的發生，降低企業的稅收負擔。增值稅的征收主要是針對增值稅銷項稅額減去進項稅額并征收的，比營業稅更加具體。然而，增值稅差額征收需要銷項稅額和進項稅額相持平，也只有這樣才能有效的降低企業稅額。融資租賃企業營改增后，在稅負的降低和進項稅額抵扣方面帶來了較大的影響。首先，依據承租方需求購入的出租設備而取得的增值稅進項稅額，可以作為融資租賃企業的進項稅額進行抵扣。融資租賃企業增值稅進項稅額主要通過購入出租設備取得，其他項目很難有效實現抵扣。其次，融資租賃企業出租設備普遍都在業務初期進行設備購置，這使得期初的進項稅額產生較大，當期銷項稅額小于進項稅額 ，進項稅額普遍存在留抵現象。然而，融資租賃企業后期進項稅額較為嚴重的出現不足現象，這使得企業業務后期的稅負逐漸加劇，造成企業稅負的不平衡現象發生。最后，由于融資租賃企業的業務范圍較廣，因此，融資租賃企業即是增值稅納稅主體，也同樣屬于營業稅納稅主體。企業借貸資金利息在增值稅和營業稅的計算過程中都可進行抵扣，進而造成企業銷項稅額稅基難以確定。融資租賃企業利息費用的扣除，使得企業銷項稅額增加，影響了企業的應納稅額和經營收益。所以說，融資租賃企業進項稅額抵扣對稅負產生極大的影響，可能導致企業稅負的加大。

2.3 特殊業務政策規定影響 。由于我國租賃行業起步較晚，對于租賃業務的定位和規定等還不夠完善，營改增后，將經營租賃業務納入改革范圍內，卻與融資租賃業務有明顯區別。在未實施稅改前，涉及售后回租業務的承租方在出售設備時不必繳納增值稅和營業稅，而稅制改革后，這一特殊規定被廢止，更改為必須向承租人開具全額增值稅專用發票，其發票金額為實際價款。也就是說，融資租賃企業不但要向承租方開具全額增值稅發票，繳納增值稅銷項額，而且還很難從承租方取得原設備的進項稅額發票進行抵扣。融資租賃企業不但在出租設備過程中所繳納的相應稅額，而且還要承擔購入設置過程中所繳納的增值稅稅額。因此，我國在對融資租賃業特殊業務進行了重新規定，只需開具出租設備的租金部分金額專用發票，不用承擔設備本金的稅額，即融資租賃企業在出租設備收取租金時，以扣除設備自身金額后的差額進行增值稅額繳納，有效了緩解了融資租賃企業由于受特殊業務影響而造成的稅負快速增長現象，對企業稅負產生了直接的影響。

2.4 所得稅扣除變動的影響 。企業所得稅影響是由多方面因素造成的，即可能由收入引起，也可能由稅前扣除變動造成影響。收入普遍影響的是企業所得稅額，對稅負的影響則較小。所以說，造成企業所得稅稅負變動的主要因素是稅前扣除因素。增值稅抵扣在稅前扣除方面是較為完善的，通過融資租賃企業取得進項稅額來實現稅額抵扣，降低企業稅負，同時由于固定資產的進賬，計提累計折舊基數的相應減少，進而有效降低企業的扣除額，增加企業當期應納稅所得額。除此之外，由于稅制改革后應繳稅額有所增加，企業稅前抵扣稅額也隨之加大，進而降低了企業的應納稅所得額。當前我國融資租賃企業普通以出租大型設備為主，所以，企業所得稅稅負所受到的影響較大，企業在營改增的稅務規定下，可能會增加所得稅稅負，給企業整體經營不利的影響。

3.改善融資租賃行業稅收相關建議

3.1 合理調整行業的適應稅率 。融資租賃企業由于其行業的特殊性，應根據實際經營情況進行行業稅率確定，明確行業稅負征收標準。由于融資租賃業進項稅取得較為困難，因此，應當適當合理的調整將其降至11%，或針對購入和租賃資產本金進行17%稅率征收。通過對出租物資采用稅率的具體規范，降低企業繳納稅額，改善行業經營情況，減少企業經營負擔。

3.2 明確扣除范圍和發票管理 。應當根據融資租賃業出租業務對增值稅發票管理進行完善，設備自身價值不由承租方進行反映和處理，也不納入營業稅納稅范圍內，出租方在設備租賃過程中，只對設備租金部分開具增值稅專用發票，本金部分開具普通發票，并不作為設備承租方進項稅額抵扣部分。明確規范融資租賃業允許扣除的范圍，以及開具增值稅發票管理，制定并頒布相關增值稅管理條例，避免企業和稅務部門在實際業務處理過程中存在矛盾和問題。

3.3 加強即征即退政策實效性 。加強即征即退政策實效性，適當將融資租賃業征收稅率調至3%，或修改增值稅稅負，將征收價款和所需費用調整至扣除成本差額，進而有效降低企業經營所需成本。與此同時，將融資租賃企業納入到享受即征即退政策范圍之內，提高稅務部門的工作效率，對融資租賃企業滿足即征即退條件的，應及時進行審批，及時將所退稅額退還予企業，提高企業資金流動周轉，把即征即退落實到實處。

3.4 制定完善的稅收優惠政策 。當前我國融資租賃業稅收優惠政策實施主要集中于保稅區、保稅港區等特殊保稅區，而保稅區以外的融資租賃企業所享受的優惠政策只能通過相關部門審批，這使得我國同行業在享受政策方面存在不平等現象。完善行業稅收優惠政策，加強公平、公正性，降低融資租賃業優惠標準，增強融資租賃行業發展信心，提高行業經營意識和競爭意識。政府應當通過加強行業監督與管理，來促進行業良性經營，降低行業發展可能存在的風險，避免企業之間的區別待遇現象，進而導致企業稅收差異的形成。

總結

第5篇：融資租賃企業稅收政策范文

[關鍵詞]融資租賃；可持續發展；研究

[中圖分類號]F832.49[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）29-0058-02

融資租賃業在我國的發展道路并不是一帆風順的，我國的發展經驗中存在著大量的宏觀和微觀因素，致使我國的融資租賃業的發展面臨著很大的風險。融資租賃業作為一種很重要的融資方式對我國各個企業的發展起了不小的推動作用，尤其是中小企業的發展，中小企業的資金有限他們可以通過對設備的長期租賃來完成生產，既解決了設備購入資金不足的問題，又節省了流動資金的流出，還能保證生產經營的正常運轉，一舉數得。但是這些都要以融資租賃業在我國穩定的、健康的發展為前提。

1融資租賃的概述

融資租賃是出租人將自己所擁有的物品租賃給承租人，承租人向出租人支付租金的一種融資方式，雙方簽訂融資租賃合同，合同中規定，承租人只對物品享有占有處置的權利，對物品所帶來的效益和使用權都歸承租人所有。租賃合同的時間一般較長，在合同到期后承租人可以向出租人支付一定的現金取得該物品的所有權。融資租賃的出現解決了企業因需要購買設備但是資金又不足的情況，這時候企業可以向大型的融資租賃公司租用設備，購買設備的資金由融資租賃公司承擔，企業只負責交租金跟設備的維修，但是不具備設備的所有權。

2融資租賃的意義

融資租賃在資金的融通上有很重要的作用，它不僅能夠推動我國經濟的發展還能夠為我國帶來先進的生產技術和生產設備，對中小企業的發展起到了很好的帶動作用，促進了我國多元化經濟的發展。融資租賃作為世界第二大融資方式，在我國經濟中占有很重要的地位，對融資租賃方式的研究有利于促進它的可持續發展，也有利于我國的經濟更好地面對經濟危機帶來的影響發揮自身的優點解決中小企業融資難的問題，促進我國產業結構的升級，優化我國的金融體系，促進我國經濟又好又快的發展。融資租賃相對于銀行貸款來說提供的不僅是資金的支持，還多了生產設備和生產技術的支持，辦理手續也較銀行貸款簡單，不需要提供抵押物，免去了抵押物的估值階段，節省了時間[1]。

3融資租賃在我國的發展階段

融資租賃在我國已經走過了30年，30年來經歷由到低谷、再由低谷到的曲折的發展歷程，這段歷程可以分為四個階段。

3.1快速發展期

我國的租賃業自開始后就以相當快的速度發展，僅在5年間融資租賃的業務額每年都能比上年增長一倍，這段期間，融資租賃的隊伍迅速擴大，融資租賃不再僅限于銀行和信托公司，大型的國有企業也開始陸續的介入，成立自己的融資租賃公司，融資規模迅速擴大，為我國的經濟帶來了巨大的效益，1988年我國的融資租賃事業發展到一個頂峰。

3.2全體整頓期

隨著我國融資租賃事業頂峰的出現國家開始出臺一系列的政策來促進融資租賃行業的發展，但是不久后政策效應開始出現，1993年我國的會計體制進行了改革，有關融資租賃事業發展的很多有利政策被取消，融資租賃行業開始逐漸萎縮，導致很多企業償還債務的能力下降，經營管理一度出現混亂，影響了租賃業的發展，所以國家開始進行租賃業的全面整頓。

3.3法律建設期

融資租賃業進入整頓期的原因不只是因為受到了沖擊，最主要的原因還是保障融資租賃業發展的法律法規不健全。租賃業完成整頓后不久，國家開始思考融資租賃事業穩步發展的問題，為了促進融資租賃事業更好的發展，央行召集了各國的融資學者和專家共同討論了我國融資租賃面臨的機遇和挑戰，使中國了解到了融資租賃發展的實質，促成了我國支持融資租賃四大支柱的建設。四大支柱是指法律制度、會計準則、監管制度、稅收政策。

3.3.1法律準則

為了保障出租人的合法權益我國頒布了《中華人民共和國合同法》，法律制定了雙方交易的基本準則，明確規定了雙方的權利和義務，保護了雙方各自的合法權益。

3.3.2會計準則

在保護公司的財務方面，制定了詳細的會計準則，讓租賃行為在公司財務上有法可依，避免了在財務處理上的混亂局面。

3.3.3監管制度

在監管制度上，我國明確規定了金融租賃公司在金融企業的地位，強化了對融資租賃公司的監管力度，促進了融資租賃公司的健康發展，規范了融資租賃公司的經營行為，為融資租賃公司的發展規避了一定的風險。

3.3.4稅收政策

在融資租賃事業曲折發展的同時，與租賃有關的稅收政策也在不斷地發展、完善。稅收政策明確規定了出租人和承租人應該履行的交稅義務，雙方義務明確，防止了因義務不明確而出現的偷稅、漏稅的現象，保障了國家的稅收，也保護了納稅人的合法權益[2]。

3.4恢復期

隨著保護租賃業的法律的不斷完善，國家加大了對租賃業的扶持力度，各類專業的租賃公司重新大量涌現，為我國融資租賃市場帶來了活力，自此以后我國的融資租賃業開始走向正軌，并朝著一個健康有序的方向發展。

4我國的融資租賃業在發展中面臨的問題

4.1我國對融資租賃的監管主體不明確，監管力度不足

我國的融資租賃業存在著多頭管理的現象，經營租賃類的業務屬于非銀行性質，由銀行業監督委員會批準設立[3]；準金融機構性質的外商租賃公司和以產品促銷為目的的租賃公司都是由商務部批準設立，但是我國的監管機構對三類公司在許多方面都存在明顯的差異[4]。

4.2法律制度不健全，不能保護融資租賃業的健康發展

目前我國現有的法律法規雖然對融資租賃公司進行了基本的行為規范，但是由于這個法律體系仍然處在完善的過程中，還存在著許多的未知情況，法律法規的嚴重滯后阻礙著融資租賃業的正常發展[5]。如果法律體系不健全，我國的融資租賃業的發展就不能得到有效的保護，就不能做到有法可依，就不能獲得健康穩定的發展。

5對我國融資租賃業發展的幾點建議

5.1明確要監管的主體，加強外部監督

我國的融資租賃公司的規模都比較小，自身監管上存在著很多的不足，由于我國實行的是多頭監管體制，使我國融資租賃行業的統一規劃比較困難，所以我國應該結束這種多頭管理的局面，明確監管的主體，進行統一監管建立起全國統一的行業協會，促進融資租賃行業的健康發展[6]。

5.2完善相關法律法規

完善法律建設能夠為行業的發展提供一個穩定的環境，建立一個完善的體系對融資租賃行業的發展進行規范，保證雙方的基本權益，減少因為融資帶來的信用風險，盡量完善我國的《融資租賃法》，規范雙方租賃行為，保護交易雙方的利益，促進我國融資租賃事業的發展[7]。

6結論

融資租賃作為21世紀的朝陽產業，它的發展不僅要適應我國經濟發展的現狀，還要得到國家政策的支持，建立起多元化的發展渠道，為實現融資租賃的可持續發展打好基礎。不僅如此，融資租賃行業的發展還能帶動我國中小企業的發展，為中小企業帶來巨大的資金投入、高新技術和生產設備，促進中小企業的轉型升級，從而帶動我國經濟的發展。

參考文獻：

[1]周麗鶯.融資租賃與中小企業融資[J].冶金財會，2013（3）：13-15.

[2]張萍萍.我國融資租賃業發展現狀淺析[J].商業經濟，2011（4）：4-6.

[3]王曉耕.中國融資租賃業經濟影響的實證分析及發展對策研究[J].經濟問題，2010（6）：6-10.

[4]鄭祖軍，張玲.我國融資租賃業的發展前景分析及對策探究[J].武漢金融，2010（6）：77-78.

[5]任穎潔.淺析我國融資租賃業的問題與發展對策[J].財會通信，2011（23）：125-126.

第6篇：融資租賃企業稅收政策范文

關鍵詞：融資租賃行業；問題；對策

中圖分類號：F830 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）001-000-01

根據前瞻產業研究院的數據顯示，截至2015年年底我國融資租賃企業的數量高達4508家，其中內資融資租賃企業數量不足200家，絕大多數的融資租賃企業為外資。2015年是我國融資租賃行業迅猛發展的一年，這一年我國融資租賃企業的數量較前一年翻了一番，起背景是上海、天津等自由貿易區的建立。租賃企業的建立對我國國民經濟的發展有著非常大的促進作用，尤其是對于資金密集型行業的發展能夠提供更為優越的融資渠道，對我國社會主義市場經濟經濟的進步起著非常重要的作用。

一、我國融資租賃市場主體分析

1.金融租賃

金融租賃最早產生于2007年1月，銀監會公告，允許國內銀行進入融資租賃這一領域，大量有銀行背景的金融租賃公司開始陸續成立。金融租賃公司最大的特點就是股東背景實力強大，具有非常強的資金實力。這類企業的注冊資金一般會高達幾十億，它們的出現對我國國內租賃企業的發展起到了非常大的推動作用。金融租賃企業往往由銀監局進行管理，在具體業務開展等方面具有一定的政策性優勢。

金融租賃公司由于面臨的監管比較嚴格，其社會公信力也比較大，它背靠各大銀行、保險等金融機構，有著非常強的融資能力以及風險控制能力。憑借著這種優勢，金融租賃公司通過較少的數量（截至2015年底，我國金融租賃公司僅為47家，占比同期租賃公司數量的1%），占據了近40%的市場份額。

2.內資租賃公司

@類內資租賃公司是指除了金融租賃公司之外的內資試點企業，他們的資金來源主要是企業自有資金以及銀行信貸資金，先對于金融租賃公司而言，資金成本明顯較高。內資租賃公司通過銀行信貸獲取足夠的資金，借貸資金的過程中，租賃公司需要承擔大量的約束條款，這些條款會惡化租賃公司的資金實力，被迫采取經營創新來獲取更多的收益。在這種情況下，很容易在風險把控方面會存在一定的缺陷。

經過長期的發展，我國內資租賃公司取得了長足的發展，他們的市場份額也在不斷增長，從2015年的市場劃分來看，內資租賃公司所占的比重已經接近30%了，成為租賃市場的重要組成部分。

3.外資租賃公司

我國引進融資租賃的最初目的是引進外資，從而擴大我國利用外資的能力。同時，設備租賃沒有發生法律意義上的所有權轉移，不屬于技術出口，可以避開國家間的技術限制和封鎖。

從目前來看，這類型的融資租賃企業在我國市場中占據了絕對數量優勢，尤其是在2015年，外資融資公司所占的市場份額突破30%，增長速度最快。

二、我國融資租賃行業存在的問題

1.行業監管混亂

從目前來看，我國融資租賃行業按照其類型不同，分別由不同的監管機構進行監管。如前文所述，金融融資公司往往由銀監會進行管理，其他類型的融資公司一般由商務部來進行管理。這種管理模式帶來的后果就是各大融資公司的行為準則之間存在差異，行為準則的差異性會給市場的秩序帶來混亂，行業發展的統一性無從談起。

例如例如，銀監會明確禁止金融租賃公司對單一客戶的融資規模超過租賃公司自身凈資本的 10%，但可以通過同業拆借來籌措資金，可以吸收股東 1 年期（含）以上的定期存款，而內資融資租賃公司不得吸收存款或變相存款、不得從事同業拆借、不得從事有價證券投資以及金融機構股權投資。

2.稅收支持不足

稅收政策是我國政府進行市場調節的一個重要措施，但是對于融資租賃行業而言，政府對此的稅收優惠政策卻非常頻發。市場經濟的發展就是專業分工不斷深入的過程，租賃行業是市場細分的一個重要體現。

通過歐美等發達國家的發展歷程來看，融資租賃行業的發展在這些地區都享受過稅收優惠，政府對行業的發展都提供了一定的支持，例如租賃資產加速折舊這些在歐美地區都是普遍存在的。在美國，除了出租人可以享受稅收優惠之外，承租人也可以將租金作為費用扣除，日本也規定，承租人除了可以扣除支付的租金之外，還可以將租金的一部分進行額外扣除。

3.融資困難

除了金融融資企業外，大多數租賃企業都面臨著融資的壓力，從目前來看，我國絕大多數融資企業的資金都是來自于銀行貸款。銀行帶看一方面成本比較高，另一方面資金使用的限制比較多。而歐美等發達國家市場上，融資租賃公司的資金來源則更為多元化，資本市場上的融資方式都可以用來資金的籌措。

三、應對策略分析

1.完善監管體系，建立市場公平機制

從目前來看，我國分業監管模式在一定的期限內是難以改變的，在這種背景下我們可以建立監管部門之間的溝通機制來進行協調。三種不同的融資公司存在非常大的差異，例如金融租賃公司具有非常明顯的金融屬性，其他租賃公司的金融屬性則較弱，這就決定了其監管的屬性必然存在差異。

我們需要加強現有監管部門之間的溝通與交流，將不同類型公司的監管逐漸統一。政府部門也應當逐漸根據不同主體性質來制定統一的管理制度最終實現監管的統一性。

2.提供稅收支持

政府應當加快稅收優惠政策的支持，通過稅收杠杠來促進行業的發展。結合歐美發達國家的歷程和實際現狀來看，筆者建議政府應當從以下方面來進行融資租賃行業的稅收優惠政策完善。實行資產加速扣除制度，允許租賃當事人選擇合適的折舊方法；明確投資抵扣政策，對融資公司出租抵扣行為予以明確，優化企業行業發展的方向；建立一套具有長久計劃的稅收支持方案，有目的性的選擇一條適合我國目前稅收體系且能大力推動融資租賃健康發展的稅收路徑。

3.優化融資渠道

一方面，政府可以通過建立專項資金的形式來為融資租賃企業提供資金，保障用友穩定、充足的資金，降低企業的融資成本。另一方面，政府要結合我國資本市場的實際情況，逐步放寬我國對于融資租賃公司資金來源的限制，充分利用完善的資本市場來為行業的發展提供充裕的資金。

參考文獻：

[1]汪向東.國內租賃市場現狀與對策[J].數量經濟技術經濟研究，1993，15：54-57.

第7篇：融資租賃企業稅收政策范文

隨著“營改增”試點的逐步深入，與之相關的涉稅難題開始顯現。

多檔稅率過于復雜

為了“營改增”后納稅主體不會因為稅率的改變而增加稅負，在試點過程中，設定了較低的增值稅率或給予納稅主體財政補貼，如按照原營業稅稅負平移的原則，當前的改革試點新增6%和11%兩檔稅率，加上原13%和17%的稅率，累計達到4檔，將來如果把更多服務行業納入試點，可能還有更多新的稅率。

增值稅率的簡并、貨物和勞務的稅率逐漸一致，這是國際稅收實踐的大勢所趨。4檔稅率違背了增值稅中性的原則，會引發企業分項目尋租。對于政策制定者來講，稅率設計要考慮不同的大行業和小行業，比如說交通運輸企業，可以分陸運、航運、水運，陸運又分公路運輸、出租車、公交、地鐵，必須設置一個兼顧各方的中間值。

銷售設備收入分解為技術咨詢服務避稅

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則，銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務時向購買方收取的全部價款和價外費。因而，只要是向客戶銷售設備時收取的咨詢費，應全額按設備款17%稅率計征增值稅。一些設備制造商，作為一般納稅人企業，在經營范圍內特意添加“技術咨詢”經營內容，方便17%和6%稅率的選擇，尤其當銷售對象為機關事業單位或者學校、醫院、研究所等非生產性單位時，將原包含在設備款內的維護費用，分解為獨立的技術服務費，按6%稅率申報繳納稅款，達到少繳增值稅的目的。一般來講，設備制造商出售的設備價格已包括了“三包”費用，不存在售后單獨收取技術咨詢費的合理性，故也須合并計入設備價款按17%稅率征收增值稅。

會展服務優惠政策被衍伸濫用

按照稅收政策要求，會展服務被納入“營改增”范圍，按照差額納稅的方法繳納增值稅，小規模納稅人適用稅率為3%。但是，由于缺乏實質性政策指導性意見和具體操作性辦法，導致會展服務利好稅政被相關行業衍伸濫用。目前部分酒店、農莊等僅提供會議場地服務，主營餐飲類型的單位也通過增添“會展服務”經營內容，實現稅率由營業稅5%到小規模納稅人3%的轉變，且形成羊群效應。以上服務僅是場地租賃服務，不存在組織會展服務，因此不適用“營改增”政策。

此外，這類酒店、農莊等提供會議場地服務還按照差額納稅的方法，對其取得的收入，允許以“扣除實際代付的場租費、展臺搭建費和參展客商差旅費”和“實際代付的參展展品運輸費、參展展商展覽內容宣傳廣告費及其廣告印刷品印刷費”后的余額為營業額，申報繳納營業稅。

快遞行業分類認定政策不一

現行“營改增”試點政策只確定了交通運輸業和部分現代服務業兩類行業，并相應設置了11%和6%兩檔稅率。而目前各地快遞業營業稅的征管政策并不統一，有些是納入郵政通訊業管理，有些是按交通運輸業管理，有些則適用其他服務業政策。在上海試點中，注冊為運輸企業的部分國內快遞企業按照交通運輸業11%稅率進行試點，稅改后的稅負水平比之前有較大提高，不僅加大了企業的稅收負擔，而且還形成了“同業不同稅”的現象。分地區試點以及可能的政策不一，將在一定程度上割裂快遞服務多環節、多企業分工協作的一體化流程。

快遞業如按交通運輸業的11%稅率進行“營改增”試點，其可進入增值稅抵扣的經營成本將遠低于交通運輸業，增值稅稅負也因此大大高于交通運輸行業，從而造成行業之間的稅負不公。因此，在快遞業開展“營改增”試點，必須高度重視合理認定行業性質及適用稅率的問題，使其稅改后不至發生稅負的重大改變，直接關系到快遞業開展“營改增”試點的效果和行業的整體健康發展。

“即征即退”政策造成稅收流失

融資租賃業務，原征收營業稅時，適用5%的稅率，現在改征增值稅后，政策保證其增加稅負不會超過3%；同時，按照現行試點方案，融資租賃業務適用17%的稅率，又能為其下游企業開具17%的增值稅票。

洋山保稅港區—上海試點方案規定，注冊在洋山保稅港區內試點納稅人提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務，可實行增值稅即征即退。存在的問題有：一是先交稅，再退稅，但是附加稅是不退回的，也就是多交了附加稅的部分；二是存在一個資金占用的問題，先交稅，要等上45個工作日，才能將稅收返還給企業；三是在洋山保稅港區，還存在企業虛開增值稅發票，套取政府退稅的問題。企業可隨意注冊大量企業，這些相關企業互相之間開具增值稅發票，一方面上游企業能獲得政府退稅，另一方面下游企業又能取得抵扣發票。因制度上的不完善，使得政府須補貼企業大量資金。

稅收政策洼地形成“低征高扣”現象

由于分地區試點，有些地區改為增值稅，有些地區仍是營業稅，客觀上存在“低征高扣”避稅空間。“低征高扣”現象主要是由我國現行稅收制度本身造成的。一些精心研究現行稅法的企業，在探尋到“低征高扣”的政策空間后，會利用稅收政策差異、漏洞、缺陷、不足、真空等，來合法減輕自身稅負。如開具運輸發票“低征高扣”增值稅進項稅金。依據現行稅法規定，企業發展運輸業，可以提取7%的進項稅金，來抵扣銷項稅金。也就是說，執行3%營業稅稅率的運輸企業，開具一張100萬元的運輸發票，交納3萬元的營業稅；費用支付方可以依據100萬元的發票，提取7萬元的進項稅金，抵扣7萬元的增值稅。

融資租賃試點難以操作

融資租賃業“營改增”的問題，主要表現在三個方面。

一是“營改增”后融資租賃公司自身稅負不降反增。主要原因在于，“營改增”前，融資租賃業營業稅按差額納稅，即有形動產價款和相應的銀行利息扣減后再納稅，稅率為5%。而“營改增”后，稅基未變，稅率則由5%提高到17%，直接提高了12個百分點，稅負是營業稅的3倍。

二是售后回租業務存在重復征收增值稅的問題。“營改增”后，由于售后回租業務中，對作為承租方的企業在向租賃公司轉讓有形動產時，不征收增值稅，所以企業不能給租賃公司開具有形動產的增值稅專用發票。而租賃公司在計算售后回租業務銷項稅額時，如果在“全部價款和價外費用”中包含有形動產的價款，那么租賃公司因沒有增值稅專用發票，則無法抵扣進項稅。結果將導致企業購置有形動產時已繳納過一次17%的增值稅，在售后回租業務過程中，租賃公司對這一有形動產將再繳納一次17%的增值稅，造成重復征收增值稅。

三是人為虛擬融資租賃業務降低稅負。根據規定，經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，這項規定大大減輕了融資租賃企業稅負，但按照稅法規定是有前提條件的。而對經營租賃而言，由按5%稅率繳納營業稅改為按17%的稅率繳納增值稅，稅負變化很大。因此，一些經營租賃企業采取人為調整經濟業務性質和改變賬務處理的方式，比照超稅負返還進行虛擬的融資租賃業務，從而達到降低稅負的目的。

部分試點范圍和行業劃分不明

從行業上看，一部分現代服務業很難確定其行業歸屬，需要進一步明確界定劃分方式。

從區域上看，“營改增”稅收政策出現差異，包括試點前期與現在時、上海試點和第二批試點擴圍地區、中央與地方試點地區、試點地區之間的差異。一是工程監理服務納入“營改增”試點范圍；二是記賬服務入圍應稅服務范圍；三是地鐵客運參與公共交通運輸服務“營改增”；四是造型設計被納入“營改增”文化創意稅目。

從內容上看，試點范圍劃分不夠明確，容易在企業和稅收部門之間引起爭議。比如文化創意產業一項涉及到“商標著作權轉讓”，到底是所有權的轉讓還是使用權的轉讓？交通運輸業與物流輔助業如何劃分？出口服務業適用零稅率或免稅具體如何操作等等，都有待進一步明確和細化。

稅負增加企業財政補貼難以足補

第8篇：融資租賃企業稅收政策范文

融資租賃風險是融資租賃交易中某種不利事件或損失發生的不確定性。從總體上看，融資租賃風險時客觀存在的，而且是不可避免的，并且在一定條件下還帶有某些規律性。融資租賃風險主要包括商務操作風險、信用風險、租賃物損毀風險、租賃物貶值風險、稅收風險、法律政策風險和金融風險等。

（一）信用風險

信用風險是指未能履行合同所規定的義務或信用質量發生變化，影響金融產品價值，從而給債權人或金融產品持有人帶來經濟損失的風險。租賃公司面對的信用風險主要指承租人由于經營管理不善等種種原因，主觀上不愿或客觀上無力償還租金，從而使租賃公司遭受損失。在租賃公司經營中，要想安全高效運營必須管理好信用風險，降低其影響。

（二）商務操作風險

融資租賃特性決定了在整個融資租賃過程中，承租人最終獲得對租賃物件的使用涉及租賃物件購買、租賃物從供貨商到承租人的運輸、租賃物在承租人處的安裝以及后續的保險、驗收等等環節，在此過程必須保證每一個環節都不出問題，否則都可能產生商務操作風險。如交貨環節供貨商推遲甚至拒絕交貨，或租賃物不符合承租人的要求；相關人員在貨物發出和交接中的疏忽，均會導致承租人不能按計劃實施項目進行生產，從而引起相應損失。

（三）租賃物件貶值風險

在租賃持續期間，租賃物件的價值會因技術更新、宏觀經濟周期的變化而發生變化，使得租賃物在極短的時間內發生價值變化，遠遠小于應付租金的對應現值，這些將極大影響承租人的還款意愿。極端情況下，承租人甚至拒付租金。在租賃標的物價值發生重大變化的情況下，出租人即便是能夠收回標的物，也無法在市場上進行出售，從而蒙受損失。租賃物件過時，也可能導致預期殘余價值不能實現，將很難出售，轉讓或再租賃；此外，通貨膨脹會增加生產成本，削弱了租賃設備的盈利能力，縮短經濟生活，完全在租賃物件的收入來支付租金，租金的來源將嚴重阻礙。

（四）稅收風險

有的融資租賃交易以稅收為基礎，對于這種融資租賃安排來說稅收制度變動往往會影響融資租賃公司的受益，因為其與承租人簽訂的租賃合同是建立在稅收優惠政策的基礎上的。如果在租賃期間向不利的方向發生變動，遭受損失的必然是租賃公司。同時，融資租賃交易安排對稅收政策的變動有很大的敏感性，比如財稅2013年第37號文使售后回租業務幾乎停滯。

（五）法律政策風險

法律規章風險是指金融法制還不健全，部分法律與法律之間，法律與政策之間經常出現不一致或沒有統一標準，使出租人、承租人的權益得不到保護的風險。法律制度的不完善或者執法不嚴可能會出現地方政府干預使出租人對租賃物的所有權得不到保護。

綜上所述，融資租賃經營活動中風險的分布具有廣泛性和復雜性，對融資租賃風險的管理，對于融資租賃企業的發展至關重要。

三、融資租賃風險的防范策略

針對融資租賃風險主要有以下防范策略：

（一）規避風險策略

風險規避是風險應對的一種方法，是指通過計劃的變更來消除風險或風險發生的條件，保護目標免受風險的影響。風險規避并不意味著完全消除風險，我們所要規避的是風險可能給我們造成的損失。一是要降低損失發生的幾率，這主要是采取事先控制措施；二是要降低損失程度，這主要包括事先控制、事后補救兩個方面。例如對于融資租賃風險的防范，規避風險要在租賃融資前期做好盡值調查和信用分析，注意匹配負債期限結構與融資期限結構，同時應該合理的選擇貸款的幣種與利率。

（二）分散風險策略

分散風險策略是在融資租賃經營過程中，將融資租賃風險分散到相互獨立，較小關聯度的不同性質和特點的業務品種上，在于主客觀因素影響下造成一些業務風險出現時，其他業務收益并不同時受影響，把風險影響控制在出租人能承受的范圍之內。首先，可利用租賃交易安排的不同形式，在資產的種類上分散；其次，在租賃投資授信金額方面做適當分散，也就是實行相應的授信制度；第三，在地區和產業上應盡可能的廣泛分散。

（三）補償風險策略

補償風險策略是指出租方在對租賃風險建立了整體把握的基礎上，事先對風險損失采取可能的補償措施。風險補償在傳統上用于金融放款的呆賬、壞賬的抵補上面。

（四）抑制風險策略

抑制風險策略是指租賃雙方在承擔風險的同時，密切關注風險因素的變化，當有風險爆發征兆或實際發生的情況出現時，能立即采取辦法阻止風險進一步惡化，轉化并解除風險，盡量縮小風險造成損失的范圍。主要有兩種思路：第一，保全本金及原定的放款收益；第二，允許損失部分利息收益，使本金損失最小。

在保全本金及原定的放款收益的情況下，風險抑制的手段有：擔保金額和追加擔保人、資產抵押。在允許損失部分利息收益，使本金損失最小思路下，風險抑制的手段有：減少追加融資、向客戶派駐相關監督人員和財務方面的專家，向承租企業提供管理建議。

（五）轉移風險策略

轉移風險策略是一種事前控制融資租賃風險的有效手段。指出租人以某種方式，將可能發生的融資租賃風險全部或部分轉移給其他人承擔，以保證銀行自身租賃資產的安全。風險轉移的具體做法有：保險，向保險公司等轉移抵押物損失的風險。擔保。向擔保人轉移信用風險，但承租人轉移風險的同時，又承擔了擔保人信用風險。期貨交易。可以利用期貨交易風險轉移的功能。可以利用金融期貨的套期保值，向愿意承擔該風險的投機商轉移租賃標的物價格波動的風險。

第9篇：融資租賃企業稅收政策范文

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一、“中國稅務租賃模式”的境外融資創新特點

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(一)交易結構與基本流程

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被稱之為“中國稅務租賃模式”的這一境外融資創新，實質上是國內租賃公司以保稅區項目公司為轉租賃載體，在法稅租賃模式的基礎上進行的融資安排與租賃結構創新，其基本交易結構如圖1所示。與境內航空公司直接同法資銀行開展法稅租賃交易不同，在新的交易結構中增加了境內租賃公司轉租人這一角色，并嵌入保稅區租賃模式，通過綜合法稅租賃模式與保稅區租賃模式的兩者優勢，實現境內租賃公司引用境外低成本資金和降低租賃交易的綜合成本，使得境內租賃公司和境內航空公司雙方受益。

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其基本交易流程可以分成兩個主要環節：法稅租賃模式的主租賃環節和保稅區租賃模式的轉租賃環節。在主租賃環節中，首先由法國SPV公司完成飛機資產的融資與購買流程，然后作為第一出租人與東疆保稅港區內的SPV公司簽訂租賃合同(包括飛機購買協議項下的權益轉讓、飛機租賃協議、飛機資產抵押協議)，通常為保證租賃物的安全交付及違約取回，雙方還會簽訂其他相關協議。根據我國現行稅法及相關稅收政策的規定，法國SPV公司(出租人)在主租賃環節需要就租金收入按17%繳納增值稅，并根據中法兩國雙邊稅收協定就利息所得繳納10%的預提所得稅，該預提所得稅能夠在其國內繳稅時一次性扣除。此外根據簽訂租賃合同的性質，融資租賃合同和經營租賃合同分別按0.005%和0.1%繳納印花稅。

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然后，東疆保稅港區內的SPV公司作為轉租人，同境內航空公司簽訂轉租賃合同。在該交易結構下，飛機資產的融資與購買實際由境外租賃公司完成，境內租賃公司只需進行一定金額的預付款融資，通過轉租賃的租金收入償還轉租賃的租金支出，從中獲取利差收益，該租賃交易等同于境內租賃公司利用境外租賃公司的低成本資金開展飛機租賃業務。東疆SPV公司(轉租人)在轉租賃環節需要就租金收入按17%繳納增值稅，包括該部分增值稅所產生的附加稅費(城建費7%，教育費附加3%)，其中在主租賃環節的增值稅能夠用來作為進項抵扣，這有利于東疆SPV公司降低自身的流轉稅稅負。在該項交易中，東疆SPV公司須承擔預提所得稅代扣代繳義務，境內航空公司(承租人)則不必承擔境外直租模式下的增值稅和預提所得稅代扣代繳義務，同時能夠隨租金分期繳納關稅和進口增值稅，適用稅率均為5%。此外，東疆SPV公司和境內航空公司作為我國境內的法律實體，須按25%繳納企業所得稅，并相應承擔租賃合同的印花稅納稅義務。

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(二)交易結構創新的主要優勢

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該境外融資交易結合了法稅租賃模式與保稅區租賃模式，在保留原有法稅租賃模式相關的稅收利益基礎上，又能夠享受保稅區租賃模式的相關優惠政策和稅收利益，使交易各參與方獲取更多的益處。

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1.法國SPV公司(出租人)。隨著我國保稅區租賃模式的興起，中資租賃公司在保稅區設立的SPV公司利用保稅區境內關外的區位優勢，相比境外租賃公司不必繳納預提所得稅，同時享受大飛機的優惠進口稅率和地方保稅區的財政支持優惠政策，因而能夠提出具有競爭力的報價，打破境外租賃公司對國內飛機租賃市場的長期壟斷。事實上，境外租賃公司由于跨境租賃業務所征收的預提所得稅使其在中國開展飛機租賃業務時所得稅方面的優勢不復存在。根據航空咨詢機構Ascend的數據顯示，中資飛機租賃公司在我國飛機租賃市場的占有率由2007年的9.1%上升到2013年的37.8%，并且占據了2014年國內新增業務80%的份額。法稅租賃模式下的境外融資交易有利于法資銀行等金融機構繼續開展我國國內的飛機租賃業務，法資銀行等金融機構通過與境內租賃公司合作來彌補自身的劣勢，維持中國飛機租賃市場的所占份額。

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2.東疆SPV公司(轉租人)。首先，境內租賃公司通過該交易結構實現了利用境外低成本資金完成飛機資產的融資與購買流程，自身只需進行一定的預付款融資，在銀行貸款等傳統融資渠道的基礎上開拓了新的融資來源，降低了自身的融資成本。其次，東疆SPV公司在該交易結構下承擔轉租人這一角色，可以利用主租賃環節租賃收入的進項增值稅抵扣轉租賃環節租賃收入的銷項增值稅，降低自身的流轉稅稅負。此外，境內租賃公司在保稅區內設立SPV公司開展飛機租賃業務，能夠享受到東疆保稅港區的財政支持政策，以及新設立的資金補助和辦公用房補助等。通過與法資銀行合作開展經營性轉租賃，境內租賃公司能夠通過法資銀行在國外成熟的二手飛機交易市場上進行殘值處置，有效降低自身的運營風險。

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3.境內航空公司(承租人)。同境內航空公司直接與法國SPV開展法稅租賃交易相比，境內航空公司不必承擔增值稅和預提所得稅代扣代繳義務，同時能夠利用保稅區租賃模式隨租金分期繳納進口關稅和進口增值稅。若出租人和轉租人分別以降低租金的方式分享法稅租賃模式下的稅收利益和地方財政支持的稅收優惠，該交易結構的綜合成本進一步降低，有利于境內航空公司飛機引進成本的降低。

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二、基于法稅租賃模式的稅收利益分析

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本文在分析法稅租賃模式的交易結構和梳理中法兩國稅收法律政策的基礎上，總結了法稅租賃模式給出租人和承租人帶來的稅收利益。

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在中法兩國的稅收法律與政策差異下，法稅租賃模式可以使租賃雙方都能夠享受到飛機資產的折舊利益。法國稅法規定融資租賃固定資產所有人為出租人，法資銀行作為投資人可以享受飛機資產折舊的稅前扣除，并享受法國稅法中的免稅或減稅等優惠項目。法國稅法規定飛機資產的直線折舊率為12.5%，享受5年的凈經營虧損向后結轉，其中因折舊而出現的經營虧損可以向后無限期結轉。客運飛機的使用壽命通常為20年至25年，其中融資租賃的租期通常接近飛機的使用壽命，經營租賃的租期相對較短，出租人享受加速折舊的稅收政策能夠促進飛機資產投資的快速收回和獲取延遲納稅的好處。依據租賃標的物相關的收益和風險是否完全轉移，中國稅法將融資租賃的承租人視為資產的實際所有人，規定租賃標的物納入承租人的報表并計提折舊。目前我國針對飛機租賃沒有加速折舊的稅收政策，稅法規定飛機資產的最低折舊年限為10年。因而在融資租賃下，出租人和承租人按照中法兩國的會計處理要求，能夠同時對飛機資產計提折舊，獲得資產折舊進行稅前扣除的稅收利益。

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(二)合并納稅

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根據法國稅收規定，法國公司和其控股達95%的本地子公司可以合并申報繳納企業所得稅。SPV租賃是當前國際上飛機租賃廣泛采用的租賃模式，SPV公司通常只對應一架飛機，單獨進行會計核算，并能夠同母公司的資產進行風險隔離。由于計提折舊和利息等費用支出，SPV公司在運營初期一般都保持虧損狀態。因此，母公司可以根據其幾乎全資控股的子公司的盈虧情況，再進行申報繳納企業所得稅，這在一定程度上有利于母公司的稅務籌劃。另外，法國稅法規定因飛機租賃的資產折舊而出現的經營虧損可以向后無限期結轉，這一稅收政策更有利于法資銀行獲取合并納稅的好處。在法稅租賃模式下，投資人法資銀行與出租人SPV公司都是在法國具備法人資格的實體，兩者可以合并納稅，法資銀行較強的應稅能力可以有效消化其全資子公司SPV折舊的稅收利益，綜合降低集團總的應稅所得。

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(三)避免雙重征稅協定下的一次納稅

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為避免針對同一納稅人、同一所得的重復征稅，我國同多個國家簽訂了雙邊稅收協定。2013年11月26日，中法兩國正式簽署了《中華人民共和國政府和法蘭西共和國政府對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》及議定書，即新中法雙邊稅收協定。根據1984年的《中法稅收協定和議定書》和2013年的新中法雙邊稅收協定，法國租賃公司在中國境內繳納的租金預提所得稅可以在其國內繳稅時一次性扣除，這就避免了該租賃交易的雙重納稅。根據中法兩國的稅收協定，利息、特許權使用費的預提所得稅稅率為10%，出租人利用法稅租賃模式向我國航空公司出租飛機，收取的租金應按10%繳納預提所得稅，而法國企業所得稅的標準稅率為33.33%，遠高于這一稅率標準。同時，出租人可以以租金返還的方式同航空公司分享預提稅抵免的稅收利益，使得法稅租賃模式同其他租賃交易相比更具有優勢。

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綜上所述，法稅租賃模式主要應用了中法兩國的避免雙重征稅協定、法國合并納稅的特殊稅收政策以及中法兩國的稅收法律差異，為出租人與承租人提供了一種綜合降低交易成本的利益分享機制，即出租人將預提所得稅抵免和資產折舊的稅收利益以降低租金的方式同承租人分享。

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三、“中國稅務租賃模式”的境外融資創新效應

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(一)有利于境內租賃公司有效利用境外低成本資金

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資金是租賃公司的生命線，獲取低成本的資金是租賃公司形成競爭力的重要因素。我國無論金融租賃公司還是內外資租賃公司，隨著業務規模的擴張都要受到資本金約束的限制，如金融租賃公司資本凈額與風險加權資產的比例不得低于8%，內資試點融資租賃企業的風險資產(含擔保余額)不得超過資本總額的10倍，外資租賃公司的風險資產不得超過凈資產總額的10倍。隨著存量資產規模的增長，境內租賃公司補充資本金的壓力進一步增大。境內租賃公司通過轉租賃形式能夠利用國外金融機構的資金開展飛機租賃業務，既不占用自身的銀行授信額度，又不計入自身的風險資產總額。整個操作加上保函費、利息掉期等費用，租賃公司取得的資金成本約為4%，仍較國內銀行貸款的成本更有優勢，如建信租賃通過與法國外貿銀行合作，利用法國的稅收優惠政策進行融資，節省了十幾個BP的成本。在境外美元資金成本仍處于較低水平的階段，境內租賃公司通過創新國際租賃結構這一業務實踐開辟了新的境外融資渠道，為利用境外低成本資金開展飛機租賃業務提供了可借鑒的思路與操作方式。此外，這一境外融資模式是基于租賃交易結構的創新與探索，而非依賴租賃公司個體的融資能力，因此更有利于境內租賃公司進行復制與推廣。

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(二)有利于提高境內租賃公司在國際飛機租賃市場的參與度

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境內租賃公司在機隊規模和經營管理等方面都同境外租賃公司存在較大差距，境外租賃公司憑借較強的飛機購買議價能力和廣泛的資金來源在國際飛機租賃市場上具有很大的競爭優勢。目前我國境內的飛機租賃公司正處于國內業務快速增長和國外業務開始拓展的重要發展時期，通過與國外金融機構進行合作，由國外金融機構完成飛機資產的融資與購買流程，境內租賃公司可以利用國外金融機構的優勢實現自身業務規模的擴張，并提高自身在國際飛機租賃市場的參與度。當前各金融租賃公司都實施了國際化的發展戰略，如工銀租賃同法國巴黎銀行等金融機構合作，積極開拓國際飛機租賃業務，利用國外的稅收優惠政策，提供結構型稅務租賃產品，使承租人分享他國的稅收優惠。通過境外租賃平臺以及與國外金融機構的合作，工銀租賃已經在全球30多個國家及地區成功開展飛機租賃業務。對于新成立或處于業務發展初期的租賃公司，選擇充當轉租人的角色從中獲取利差收益，也是實現業務開拓和積累運營管理經驗的有效途徑。

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(三)有利于降低境內租賃公司的運營風險　隨著自貿區金融制度改革的深入，尤其是離岸金融政策和外匯管制的逐步放開，為“中國稅務租賃模式”的實施及其外匯風險的防范創造了更加完備和便利的環境。《關于在天津東疆保稅港區開展經營性租賃業務收取外幣租金試點的批復》、《中國人民銀行關于金融支持中國(天津)自由貿易試驗區建設的指導意見》(銀發[2015]372號)、《關于印發〈推進中國(天津)自由貿易試驗區外匯管理改革試點實施細則〉的通知》(津匯發[2015]162號)等文件相繼出臺，為天津自貿區內的租賃企業提供了簡化經常項目外匯收支手續、放寬跨國公司外匯資金集中運營管理準入條件、允許融資租賃類公司境內收取外幣租金、便利融資租賃項目貨款支付等支持政策。境內租賃公司在天津自貿區內設立的SPV公司能夠向境內航空公司收取外幣租金，有效降低了境內租賃公司向境外金融機構支付外幣租金所承擔的匯兌風險。該項交易結構創新能夠有效規避他國的出口限制，并得到了國家外匯管理局和天津海關等監管部門的配合與支持，在監管流程上實現了進一步的優化。境內航空公司面對的租賃結構也相對簡單，能夠享有更可靠的安享權。

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(四)有利于綜合降低航空公司的飛機引進成本

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境內租賃公司如建信租賃、國銀租賃、工銀租賃等通過與法資銀行開展合作，在原法稅租賃模式的基礎上進行融資安排和租賃結構的創新，既保留了原有模式的稅收優勢，又能夠有效利用我國保稅區的稅收優惠政策，有助于航空公司實現最優惠的租金水平。通過對97家租賃企業的統計，東疆保稅港區的保稅區租賃模式相比愛爾蘭模式，在直租的情況下可以節省8%的租金成本和10%的稅務成本，在轉租的情況下可以節省7%到9%的稅務成本。法資銀行等金融機構同我國境內租賃公司合作開展飛機租賃業務，標志著國外金融機構開始介入保稅區租賃結構，保稅區租賃模式開始在國際上得到認可。新的交易結構優化了境內租賃公司和航空公司的稅務結構，境內租賃公司能夠將主租賃環節的進項增值稅進行抵扣，降低了自身的流轉稅稅負，而航空公司不必承擔增值稅和預提所得稅代扣代繳義務，同時能夠繼續隨租金分期繳納進口關稅和進口增值稅。相比銀行貸款飛機資產含稅價70%的最高融資比例，新的交易結構可以為境內航空公司提供85%以上的融資比例，甚至可以實現100%的全額融資。該租賃結構的創新在保障承租人利益的同時降低了境內租賃公司的融資成本，并最終實現了更低的綜合交易成本，具有明顯的經濟效應和示范作用。