金融企業增值稅優惠政策精選(九篇)

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第1篇：金融企業增值稅優惠政策范文

關鍵詞：營改增；金融業；稅務風險；風險管理；防范措施

稅務籌劃是企業一項合理的減輕稅收負擔的活動，做好稅收籌劃工作，能夠減輕企業的納稅重擔，提高企業的經濟效益。但是，企業在實際的操作中，由于各種因素的影響，就容易出現各種稅務風險，進而影響到企業的正常經營與管理。在全面推行營業稅改增值稅之后，給金融業的發展帶來不少的沖擊，金融企業紛紛提高對納稅籌劃以及稅務風險管理的重視程度，提高對增值稅以及相關稅收優惠政策的了解程度，進而來提高企業稅務管理的有效性，增強稅收籌劃方案的可行性，以此促進企業能夠更好的發展。

一、營改增后，金融企業存在的稅務風險分析

在實施營業稅改增值稅的政策之后，金融企業的經營與發展勢必會受到一定的影響，企業在進行稅收籌劃工作的時候，如果沒有及時的調整納稅規劃，提高對增值稅的認識程度，就容易加大稅務風險出現的概率。對金融企業來說，在營業稅改增值稅之后，在面臨機遇的同時也遇到巨大的挑戰。一是，企業的稅負可能會有所增加，雖然說采用增值稅進行征收，能夠避免重復征收的現象出現，但是由于金融企業的發展具有自身的特性，在加上我國金融市場上各項機制還不夠完善，不能夠完善確定增值稅征收的稅負效應，就有可能會增加企業的稅負重擔。二是，由于金融企業經營的特殊性，導致其在增值稅專用發票的取得上與一般企業相比有所不同，存在著進項稅無法抵扣的情況，在與上下游企業之間進行合作的時候，就會出現增值稅的進項稅額抵扣不夠充分的情況，使得一些企業的稅負增加。三是，在營業稅改增值稅之后，一些金融企業出于降低企業稅負，提高經濟效益的目的，達到多范圍的進行增值稅的抵扣，就有可能會選擇代開或者是虛開增值稅的專用發票。這樣做，不僅違反稅收籌劃的原則，還會加大企業的稅務風險，影響企業的正常經營。

二、金融企業稅務風險產生的原因分析

(一)外部因素是引發企業稅務風險的重要原因

一方面，企業經營過程中面臨的外部環境，經濟因素、文化因素等發生變化，就有可能引發企業稅務風險。雖然說，外部環境的變化，也有可能會給企業帶來發展的機遇。但是，從稅務風險管理的層面上來說，外部環境的變化對企業的納稅籌劃具有重大的影響，也是金融企業稅務風險產生的重要因素。在經濟增速換擋回落發展的新常態下，由于資金脫實入虛，在一定程度上忽略了對實體經濟的支持發展，金融市場上涌入了大量發展水平參差不齊的企業，就會影響整個市場的秩序，進而加大企業的稅務風險，給稅務風險管理帶來巨大的挑戰。另一方面，當稅收法律法規發生變化的時候，也會加大企業的稅務風險。隨著經濟的發展與社會進步，稅法法律法規需要不斷的修改與完善，從而來能夠滿足經濟發展的需求。在社會發展下，分工越來越精細化，市場上商品的生產可能需要有多個企業來共同完成，就會放大營業稅征收時重復征稅的缺點，在2016年的5月，就全面實行營業稅改增值稅的政策。在營改增后，對企業來說，如果沒有及時的了解相關的稅收法律政策，更新稅法的知識，就容易引發企業的稅務風險，進而給企業經營帶來不利的影響。

(二)內部因素是引發企業稅務風險的關鍵原因

一方面，企業在開展稅收籌劃工作時，如果有關的優惠政策了解不夠徹底或者是在使用的時候，存在著違法的行為，就會導致稅務風險的發生。企業在經營管理的過程中，能夠享有一定的稅收優惠政策，有助于降低企業的稅負重擔。相應的，有關的稅收優惠政策對能夠享有其優惠條件的企業會提出許多的要求。如果企業不熟悉這些要求與條件，就有可能會錯過享有優惠的權利。另一方面，企業人員自身素質不高，缺少稅收常識也會加大稅務風險。企業的涉稅人員需要掌握有關的稅法基本常識，如果對這些常識的了解不夠透徹，就會加大企業的風險。但是，從當前來說，企業內部的很多員工對稅法基本知識不夠了解，將稅收繳納工作看作是財務部門的事情，認為財務部門需要專門負責公司的財務計算，而業務部門則需要開展業務范圍，并沒有深刻的意識到，在營業稅改增值稅之后，業務部門與稅收繳納之間存在著緊密的聯系。當業務部門中的有關人員對增值稅的知識不夠了解，沒有拿到增值稅的專業發票，就存在無法抵扣進項稅額的問題，或者是業務部門拿回來的發票十分的混亂，存在虛開發票的行為，無形中就會加大財務部門工作的難度與壓力，也會提高企業稅務風險發生的概率。

三、營改增后金融企業提高稅收風險管理的措施

(一)正確的解讀金融業的營業稅改增值稅政策

在全面推行營業稅改增值稅之后，為了進一步促進該項政策的順利實施，政府與有關的稅制部門會不斷的出臺新的稅收政策，如：針對于金融企業的稅收優惠政策等。而金融企業為了對提高稅務風險的防范力度，就需要能夠精準的把握新的稅收政策中的有關內容，并且積極的參與各項培訓活動，來提高對稅收政策的熟悉程度。一些稅務機關或者是中介機構會定期的舉辦各種有關的培訓活動，幫助企業更好的了解金融業稅收政策中對于財務以及稅務中有關的規定。金融企業需要提高對稅務風險管理的重視程度，能夠區分營業稅與增值稅這兩種征收方式之間存在的不同之處，在推動增值稅之后，能夠及時的改變企業的稅收籌劃工作，如果對政策內容有疑惑的地方，就應該要向當地的稅務機關咨詢，進而來減輕稅務風險發生的概率。

(二)構建稅務內部控制制度

對于金融企業來說，在營業稅改增值稅之后，除了是稅種與稅負發生了改變之外，企業的經營環境也會發生一定的變化，就需要按照金融業自身的特點，來重塑對金融企業增值稅發票管理的業務流程。所以，就需要在稅務風險管理的基礎上，來構建企業的內部控制制度，提高對稅務風險防范的重視程度，加強對各項風險的識別力度，提高監督與管理的能力，進而來避免稅務風險出現的機率。企業需要強化增值稅發票管理，嚴格按照增值稅的發票來進行進項稅額的抵扣；在開具增值稅發票的時候，需要得到專用的增值稅發票，并且開具的時候要符合相關的規定，嚴格的禁止虛開或者是代開增值稅專用發票。為此，在營改增后，金融企業需要優化稅務內部控制的流程，加強對各項納稅環節的控制力度，進而來避免由于人為因素的影響而出現稅務風險。

(三)規范企業的依法納稅行為

在營業稅改增值稅之后，金融企業要提高稅務風險的防范能力，就需要規范企業的依法納稅行為，也就是要規范企業的納稅行為，降低稅務風險出現的概率。首先，在采用增值稅進行征稅時，納稅申報表填制的難度上升，這就要求金融企業內部員工需要提高自身的素質與對稅收政策的熟悉程度，填制好相關的納稅填報表，能夠規范企業的納稅申報行為。其次，需要規范金融企業的賬務處理程序，能夠完善內部的會計管理，做到有賬可查、有錯可改。再次，還需要提高對防偽稅控系統的使用力度，在增值稅實施之后，注意抵減相關的進項數額，以此來減輕企業的稅務風險。最后，需要強化內部的合同管理，特別是在取得增值稅進項發票的時候，要提高對增值稅專用發票的重視程度，進而來提高稅務風險的防范能力。

第2篇：金融企業增值稅優惠政策范文

（一）合同能源管理機制稅收法規操作性細則不明晰目前，我國扶持節能服務產業的專項政策規定不夠明朗，只是明確規定了稅收優惠政策的總則。節能服務作為一種新生事物，基層稅務機關人員以及會計人員對此本身就缺乏認識，再加上實施細則的缺失導致基層稅務機關和節能服務公司在實際稅務處理工作中的操作不當。

（二）稅收優惠政策有待完善首先，合同能源管理稅收優惠政策未必能夠減稅。節能服務公司在享受免征增值稅優惠政策時，不能對外開具增值稅專用發票，取得的專用發票也不能抵扣進行稅額。這種做法不僅損害了分享收入不大的節能服務公司的利益，用能單位也不能抵扣進行稅額。但是，如果節能服務公司放棄免稅、減稅優惠政策，36個月內不得再申請免稅、減稅。其次，合同能源管理稅收優惠政策門檻高。我國合同能源管理項目稅收優惠條件只限定在節能效益分享型合同能源管理項目。除此之外，合同能源管理稅收優惠政策還在注冊資本、技術等各方面加以限制。這種稅收優惠限制使實力雄厚的大企業比中小企業更容易獲取稅收優惠。不利于中小型節能服務公司的發展。

（三）稅收征收管理難度大節能服務作為一種新事物，稅收政策的執行本就不理想。“營改增”之后，增值稅的稅務處理涉及增值稅專用發票的保管和開具、進項稅額的認證和抵扣、設備和不動產的判定、進項稅轉出和視同銷售等關鍵環節，比營業稅的稅務處理要復雜很多，對于虛開增值稅專用發票的處理也比營業稅嚴厲得多。此外，營改增后增值稅核算體系和原增值稅項目核算體系同時存在的情況也加大了基層稅務機關的征管難度。

二、完善合同能源管理流轉稅政策

（一）細化合同能源管理稅收政策基于現行合同能源管理稅收政策，立法機關可以攜手稅務機關，對合同能源管理項目稅務問題展開調查研究，并盡快制定出符合市場發展規律的合同能源管理稅收政策的實施細則。如制定類似于“合同能源管理增值稅管理暫行/試行辦法”的行政法規，就合同能源管理增值稅問題，包括征稅范圍、納稅主體、稅率、計稅發法、減免稅等，進行統一、合理的規定，規范合同能源管理里增值稅征管。

（二）完善合同能源管理流轉稅優惠政策首先，實行完全的消費型增值稅，徹底消除重復征稅。營改增后，節能服務公司購進的節能設備，有較大一部分進項稅額可在最終納稅時進行抵扣，從而減少企業成本。但是作為其經營成本的主要構成要素，人力資本又無法抵扣，以致稅改的效果降低。因此，只有將增值稅進項稅額的抵扣范圍擴展到企業生產經營成本的各項因素中，才能徹底消除重復征稅。其次，針對節能服務公司享受免征增值稅優惠政策導致進行稅額抵扣鏈條中斷的現象，稅務機關可以將“免征”改為“即征即退”。最后，適當降低稅收優惠準入門檻。合同能源管理機制最基本的模式分別是節能效益分享型和節能量保證型。在節能服務市場發展早期，普遍采用的是節能效益分享型模式，因為這種模式客戶無需承擔較大的風險，從而吸引客戶進入市場。當節能服務市場比較成熟時，節能服務需求規模隨之擴大，合同能源管理模式開始逐漸向節能量保證型模式轉變。目前我國的稅收優惠政策只適用于節能效益分享型模式，因此我們可以因勢利導，在節能服務市場發展的初期，對節能效益分享模式給與稅收優惠，在后期，對節能量保證型給予稅收優惠。其次，可以適當降低節能服務公司享受稅收優惠政策的注冊資本，但同時要嚴格節能量審核，以使中小型節能服務公司充分享受到合同能源管理稅收優惠政策。

第3篇：金融企業增值稅優惠政策范文

增值稅轉型改革對浙江

經濟發展的積極作用

2009年增值稅轉型改革,從狹義的角度看,是將生產型增值稅改為消費型增值稅,允許固定資產進項稅額抵扣;從廣義來說,則是以實行消費型增值稅為核心的增值稅稅收制度的改革完善。其主要內容:一是允許固定資產進項稅額抵扣,實行消費型增值稅。企業新購進機器設備所含進項稅額不再采用試點時的退稅辦法,而是采用規范的抵扣辦法,企業購進的設備和原材料一樣,按照正常的辦法直接抵扣其進項稅額,不受應繳增值稅增量的限制,也不再局限于部分地區和部分行業。即自2009年1月1日起,允許增值稅一般納稅人抵扣新購進機器設備所含的增值稅,同時取消了進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。二是減輕納稅人負擔,調整征收率。將小規模納稅人征收率從6%或4%統一降為3%,小規模納稅人銷售額標準由原100萬元或180萬元降低為50萬元或80萬元,同時對混合銷售行為與兼營行為的征稅問題進行了補充完善,合理調整納稅義務發生時間,并將納稅申報期適當延長。三是明確產業導向,調整稅收優惠政策。將礦產品增值稅稅率從13%恢復為17%,并調整了再生資源稅收優惠政策,將廢舊物資回收經營單位免征增值稅政策調整為增值稅先征后返政策。同時完善和補充了資源綜合利用稅收優惠政策,將污水處理勞務、特定建材產品等各種符合國家產業政策導向,促進節能減排的產品項目明確納入減免稅范圍,并進一步規范軟件產品退稅政策,促進企業軟件開發技術創新。當前浙江經濟面臨的一大難題就是投資、消費和出口的三大需求動力不足,經濟增長拉動乏力。此時實行消費型增值稅,有利于促進投資、刺激消費,從根本上刺激經濟增長,促進浙江經濟穩步回升。可以說,增值稅轉型改革是浙江經濟破解難題、轉型升級、持續發展的有力推手。

促進經濟結構調整。增值稅轉型改革,使諸如電力、化工、鋼鐵、建材、交通運輸設備等“重資本裝備”行業明顯受益。鼓勵并刺激資本有機構成高、資本密集程度大的行業、基礎產業及技術、資本密集型產業的資金投入,從而發展和提高整個社會的生產力水平,從整體上緩解國民經濟結構不合理現象,適應經濟發展和產業結構調整的需要。另外,再生資源、資源綜合利用產品等稅收優惠政策的調整,能夠在節能減排等方面引導浙江中小企業,促進新能源、環保與資源綜合利用等新興產業的發展。

促進技術創新與進步。增值稅轉型改革,對促進技術創新與進步的作用尤為顯著。實施消費型增值稅,首先體現為企業的直接收益增加,相當于等量增加了企業的現金流入,減輕企業稅收負擔,緩解企業資金難題,而針對機器設備等固定資產的抵扣政策,更有針對性地刺激企業進行設備更新改造,提升技術含量,實行技術創新。據有關統計,增值稅轉型改革可為進行設備投資的企業節約10%左右的成本。其次,軟件產品等稅收政策的補充和完善,可進一步促進企業進行軟件產品的自行開發,刺激企業進行技術創新和研究開發,從而促進軟件、微電子、生物技術、新材料等核心產業的發展,改變核心技術受制于人、仿制貼牌為主的情況,創造浙江新的競爭優勢。此外,增值稅轉型改革,可以引導企業重新審視投資經營決策與行為,促進勞力、資金、資源、技術等要素得以更有效率的配置。尤其是對紡織、化工等傳統優勢產業,增值稅轉型改革政策的出臺,有助于緩解企業材料、資金等瓶頸問題,促進企業在擴大生產經營規模、提高生產效率等經營決策上,選擇技術創新和設備更新來替代擴充土地和基本建設等其他經營行為。這體現了增值稅轉型政策引導效應,對推動企業技術創新和技術進步具有明顯的促進作用。

為企業發展提供動力。實行消費型增值稅,有利于促進投資的擴張,有利于鼓勵更新設備和技術升級,促進企業成為市場長期投資的主體。2009年第一季度受金融危機影響,浙江省全社會固定資產投資增幅較低,實施消費型增值稅后,對企業的投資拉動效應逐漸顯現。盡管當時經濟形勢仍不景氣,市場預期仍較低迷,但由于允許固定資產進項稅額抵扣,能直接減少企業資金流出,提高企業利潤和投資收益,擴大企業資金規模,使得企業投資能力加大,意愿強化。2009年1―6月浙江固定資產投資規模大大增加,達到4387億元,同期申報抵扣的固定資產按照17%稅率折算,其金額為273.23億元,占1-6月浙江總固定資產投資金額的比重達到6.23%。隨著政策的落實,申報抵扣固定資產進項稅額的企業戶數逐月增加,從年初的10351戶次增加至9月的168699戶次,1―9月累計投資可抵扣固定資產金額為456億元,占當期浙江全社會固定資產投資金額7132億元的比重也增至6.39%。數據的靜態和動態變化顯示,隨著經濟的回暖,企業用于購置新機器設備等固定資產的投入也在擴大,增值稅轉型改革的政策效應逐步凸顯出來。

增值稅轉型改革對浙江

產業優化的實踐效果

浙江經濟要轉型升級,就要優化產業,大力推進特色產業和支柱產業,改造傳統優勢產業,加快地區經濟結構的合理化進程。而增值稅轉型改革的實踐顯示,此項改革對產業優化產生了顯著的效果。

體現了特色優勢產業的規模性效果。增值稅轉型改革,對企業的經營行為起到積極的引導作用,有力推進了特色產業龍頭企業做大做強,扶持了科技型、高附加值的成長型企業的壯大,促進了規模型企業帶動整個產業的健康發展。去年1―9月申報抵扣固定資產進項稅額在一千萬以上的共64戶企業,占全部申報固定資產抵扣企業戶數的比重僅0.1%,而固定資產進項稅額合計20.19億元,占總固定資產進項稅額的30%,也就是說,固定資產進項稅額集中在相關產業中的少數重點企業。64戶企業中有13戶電力生產與供應企業,10戶化學原料及化學制品制造企業,8戶交通運輸設備生產企業,7戶金屬制品生產企業。增值稅轉型改革政策對相關這些產業的龍頭企業支持力度越大,企業自我發展和引領產業的成長速度就越快。

體現了行業品目的集中性效果。無論是理論分析,還是實踐結果,增值稅轉型改革對浙江的經濟結構調整和產業導向優化均產生了積極影響。2009年1―9月,浙江固定資產稅額抵扣的行業主要集中在電力、熱力的生產和供應業、紡織業、化學原料及化學制品制造業、交通運輸設備制造業、通用設備制造業、金屬制品業、電氣機械及器材制造業等21個行業,這21個行業申報抵扣的固定資產進項稅額均超過一億元。而從這21個行業申報抵扣的企業增值稅稅負率看,均比不允許固定資產進項稅額抵扣情況有不同程度的降低,最大降幅達0.89%,最小降幅也有0.03%。再從浙江累計抵扣固定資產進項稅額一億元以上的征收品目看,固定資產抵扣稅額集中在通用設備、交通運輸設備、專用設備、電力、紡織品、電氣器材、電信產品、化工產品等行業。將1―9月申報抵扣的固定資產進項稅額與含免抵調庫的增值稅入庫稅額相比,紡織品、化工產品、鋼坯鋼材、有色金屬、交通運輸設備、電力、造紙及紙制品、食品飲料、醫藥制造的比重較高,對于服裝皮革、批發、零售等勞動密集型、資本有機構成較低的行業,增值稅轉型改革的受益范圍極小。可見增值稅轉型改革的調節導向作用明顯。增值稅轉型改革后,投入資金的流向將向資本密集型、資金密集型行業集中,讓資金密集程度高、產品附加值低的紡織業、冶煉業、電氣器材、設備制造等相當部分的支柱產業和傳統優勢項目受益,而這些行業對技術改造、轉型升級的需求強烈,借增值稅轉型改革的契機,則可以加大技術改造力度,擴大投資規模,從而提升技術含量,實現轉型升級。

體現了不同經濟結構的差異性效果。由于各地區經濟結構差異很大,轉型改革產生的效果差別也很大。這也體現了增值稅轉型改革對不同經濟結構發揮效用的程度不一。為統計方便,浙江的經濟結構情況仍以增值稅征收品目角度入手分析,仍以消費型增值稅為主要分析內容。浙江主要以紡織品、服裝皮革、化工產品、通用設備、交通運輸設備、電氣器材、電力、批發為主。就地區而言,2009年1-9月增值稅入庫數據顯示,各地稅源分布不一,重點稅源行業集中在經濟總量較大、經濟相對發達、經濟構成品目較為豐富的地區。如浙江紡織、服裝皮革類的主要稅源集中在杭州、嘉興、湖州、紹興一帶,設備器材類的主要稅源集中在杭州、臺州、溫州一帶。與此相對應,這些地區固定資產抵扣稅額較大,主要征收品目的抵扣稅額規模也較大。反之,經濟總量相對較小,行業構成相對簡單的地區,固定資產抵扣稅額則集中在主要稅源行業,總體規模視行業類型而定。如衢州以有色金屬和化工產品為主,固定資產抵扣稅額也集中在該兩個品目。舟山固定資產抵扣稅額總體規模不大,45%集中在交通運輸設備品目,主要是由于該地區造船行業較為發達,而造船行業恰好是浙江沿海地區的新興產業。實施結果顯示,對于經濟總量大、經濟結構相對合理的地區而言,轉型的效果相對突出,對于經濟總量小、勞動密集型產業為主的地區,轉型效果相對較弱。因此,增值稅轉型改革對浙江各地加快經濟結構的合理化進程,起到了一定的調控作用。

進一步發揮增值稅轉型改革對浙江經濟轉型升級的助推作用

從2009年1―9月增值稅轉型改革的實施情況看,全面落實增值稅轉型改革若干政策,對亟待轉型升級的浙江經濟起到了較為明顯的積極作用。但是,目前經濟好轉的基礎尚不牢固,不確定因素仍然較多,稅收制度本身依然不夠完善。經濟全面復蘇是個緩慢、曲折和復雜的過程,政策效應的充分發揮有一定的滯后性。作為稅務部門,要積極組織收入,落實稅收政策,創新稅收管理,推進稅制改革,進一步發揮增值稅轉型改革效應,為經濟轉型升級創造良好的政策環境。

積極組織稅收收入,為經濟轉型升級提供充足的財力保證。浙江經濟轉型升級需要充足的財力保障,而增值稅轉型改革等結構性減稅在短期內勢必造成財政稅收收入的減收。經濟形勢的復雜性和擺脫金融危機的漸進性,給稅務部門收入組織工作帶來了巨大壓力和嚴峻考驗。在此情況下,我們必須深刻認識當前經濟發展現狀和面臨的困難,正確處理好組織收入與依法治稅的關系、組織收入與服務經濟發展的關系,努力為經濟發展和轉型升級提供強大的財力保障。

積極落實稅收政策,為經濟轉型升級提供有力的政策支持。在當前經濟回升勢頭日益明顯的背景下,稅務部門要繼續堅持貫徹積極財稅政策方向不變的同時,及時調整政策,將工作重點由“保增長”為主轉向“調結構”、為企業轉型升級提供稅收政策支持。各級國稅機關應進一步加大政策落實力度,在堅持依法征稅的前提下,本著“公開、公正、透明、高效”的原則,全面、及時、準確地落實好現行增值稅優惠政策。牢固樹立不落實稅收優惠政策就是收“過頭稅”的理念。要完善增值稅優惠政策管理,梳理增值稅優惠政策,提高工作效率,落實好增值稅轉型改革、軟件產品、資源綜合利用等增值稅優惠政策;積極支持企業自主創新,促進資源節約,扶持農民專業合作社的發展,鼓勵企業吸收更多殘疾人就業,促進社會和諧;積極支持工業企業分離發展服務業,做好政策宣傳和輔導服務工作,充分發揮稅收優惠政策引導產業結構優化升級、增強可持續發展能力的積極作用。

第4篇：金融企業增值稅優惠政策范文

關鍵詞：營改增 保險業 影響 舉措

稅收是國家憑借政治權力參與國民收入分配和再分配的一種形式，保險業是我國金融業的重要組成部分之一，其稅收政策對保險公司償付能力、競爭能力及保險業的健康發展有著廣泛而深遠的影響。

一、保險業”營改增”實施背景

從國際范圍來看，美國、日本、新加坡等國家對金融業的稅收政策是免征營業稅，一些對金融業征收營業稅的國家，一般也采取“從輕不從重”的政策，金融業的稅率為1.2%-4%，與國外相比，我國金融保險業營業稅同樣處于較高水平。此外，出了較高水平的營業稅外，保險業還需要承擔增值稅，整體稅負較重，不利于保險業的發展。

二、保險業”營改增”情況

2011年，我國財政部和國家稅務總局聯合下發營業稅改征增值稅試點方案，在本次試點方案中，保險業并未被納入“營改增”試點范圍，但按照國務院關于擴大“營改增”試點的工作部署，自今年起，金融保險業開始納入“營改增”試點范圍，根據《營業稅改正增值稅試點方案》（以下簡稱《試點方案》），保險業原則上適用增值稅簡易計稅方法，采取3%稅率的簡易征收方法，但若采用簡易征收方法，投保人為增值稅一般納稅人時，投保人和保險公司所能抵扣的進行稅額均有限，營業稅改征增值稅后與以前征收營業稅并無實質性的改變，意義不大。

三、“營改增”對保險業的影響及舉措

（一）保險業“營改增”適用稅率測算

根據保險業各稅種適用稅率及《試點方案》中保險業適用增值稅簡易計稅方法的相關制度，在計稅范圍、減免稅項目不改變，且保持國家稅收收入不變的前提下，假設增值稅率為A，即營業額*營業稅率（5%）=營業額*A/（1+A），可粗略估算出增值稅稅率為5.26%。

根據《試點方案》中增值稅現有的四檔稅收征收標準，若從稅制簡化的角度來講，最合理的稅率是從現在存在的幾個稅率中選擇一檔，不要再開新的稅率，作為現代服務業之一的保險業，較有可能適用6%的稅率。

（二）“營改增”對保險業的影響

1、影響保單定價與銷售

“營改增”后，保險公司營業收入由價內稅形式調整為價外稅形式，若原有定價體系不發生改變的情況下，保險公司作為增值稅開票方，因改為不含稅收入后，會計收入降低，利潤減小（增值稅稅率上升，不考慮進項抵扣），而被保險人（假定一般納稅人）作為受票方可做進項抵扣，成本降低，利潤增加，因此稅基的改變進一步影響到保單的定價與銷售。

2、改變同保險或經紀公司合作方式

保險業現行的稅收制度是以“營業額”為基礎對保費收入征稅，改正增值稅后，隨著銷項稅額和進項稅額的引入，比如在結算手續費用時，公司或經紀公司是否可開具增值稅專用發票，必將改變保險或經紀公司同保險公司之間的合作方式。

3、增加企業成本

改征增值稅后，為了能夠與可開具增值稅發票的“金稅系統”相適應，保險企業需要改造企業內的信息系統，同時需要對相關工作人員進行增值稅專業知識的培訓，將會增加企業成本。

4、代扣代繳營業稅方面

保險公司除自身業務繳納營業稅之外，還需代扣代繳營銷員的營業稅，根據現行《營業稅暫行條例》以及地方稅務局的規定，營銷員提供勞務取得的收入繳納營業稅的起征點是20 000元，因此在營業稅改成增值稅后，保險公司的營銷員是否需要繳納增值稅，以及是否也有一個起征點的規定，需要進一步明確。

5、財務指標影響

營業稅為價內稅，在會計利潤表中“營業稅金及附加”項核算，增值稅為價外稅，”營改增”后，因收入項目需扣除增值稅導致利潤表中“營業收入”項減少，因無需繳納營業稅后，利潤表中“營業稅金及附加”項減少，導致“營業支出”項減少，數據的改變對財務指標發生影響，如費用率、綜合賠付率、綜合成本率，以及收入基數的改變也影響相關準備金的計提及攤回等。

（三）保險業對“營改增”舉措

1、加強學習宣傳，做好稅收籌劃

保險業的增值稅率雖然目前尚未確定，但稅負增加的可能性較大，因此保險企業應認清形勢，在企業內部廣泛學習和宣傳“營改增”相關知識，促使企業管理層及相關工作人員營業稅與增值稅的區別及“營改增”對企業的影響，并制定應急預案，以能在發生風險時采取正確的措施應對。

2、積極爭取稅收優惠政策

根據我國稅收制度的一貫做法，在“營改增”改革初期會實施一些過渡性的優惠政策，以消除或降低對某個行業的不利影響，保險業在稅收改革中應積極地向國家爭取相關優惠政策，借助優惠政策來保證企業生存和發展。

3、加強企業內部控制

為應對“營改增”企業還應積極強加內部控制，從內部財務管理、銷售業務和采購業務等方面加強控制。在財務管理方面，增設專門的稅務管理部門和專業稅務人員負責企業稅務管理，降低因操作失誤導致的多納稅或少納稅的風險；在采購業務中，對企業所有采購業務進行梳理，應將供應商是夠可開具增值稅專用發票考慮在內，有針對性地調整采購策略，以最大限度降低采購成本。

4、系統改造方面

改征增值稅后，保險公司還應對企業內的信息系統積極進行改造，使系統能夠與增值稅系統兼容，如對于一些免征增值稅的報單，通過技術改造使與之相對應的增值稅進項額能夠被正確地識別處理，一些適用增值稅的特定保單，通過編制代碼改造，為稅收或財務人員的工作提供方便，以能夠采取相應的處理措施，降低企業成本。

四、結束語

將保險業納入“營改增”試點范圍后，新的稅收制度可能增加保險企業實際稅負，增加企業納稅成本，在此形勢下，保險業應積極了解稅收改革相關知識，應對“營改增”給企業發展帶來的影響。

參考文獻：

第5篇：金融企業增值稅優惠政策范文

關鍵詞：“營改增”稅收體制現代服務業稅務籌劃

自2013年8月1日起，經國務院批準，在全國范圍內開展了部分現代服務業的營改增試點。2016年5月1日，營改增迎來了收官之戰，將試點范圍擴大到了建筑業、房地產業、金融業和生活服務業。此次“營改增’'稅收政策旨在讓各行各業的稅負只減不增。各級地方政府積極響應中央號召，出臺了一系列稅收優惠政策。隨著稅收體制的不斷完善，面臨“營改增”帶來的挑戰，作為現代服務行業的企業，更應不斷加強自身稅務籌劃意識，進行稅務籌劃方案選擇，充分利用稅收的優惠政策，以實現企業價值最大化的終極目標。

一、現代服務業“營改增”后面臨的稅務籌劃風險

（一）改變了現代服務企業的經營管理模式

“營改增”政策實施后，使得很多現代服務企業在一定程度上改變了原有的經營管理模式與運營模式，現代服務企業不斷地進行自身的創新發展，這對于任何形式的現代服務企業都是一大改進。很多現代服務企業在“營改增”的過渡期間對于發票的管理使用不完善，服務人員素質一般，這都給現代服務企業進行稅務籌劃帶來了一系列問題。

（二）現代服務企業人員對“營改增”政策的掌握不熟練

現代服務企業經營的特殊性，使得“營改增”政策的實施面臨著很大的銜接問題。現代服務企業的管理和財會人員對“營改增”政策的掌握運用直接關系著該企業的稅務籌劃、經濟利益。而目前一部分現代服務企業的財會稅收人員沒有掌握“營改增”的具體政策，使企業在發票管理、稅收優惠運用方面存在嚴重的問題，制約了企業的健康發展。同時，“營改增”前后，現代服務企業分別繳納營業稅和增值稅，兩者在納稅時間、課稅對象及發票管理方面存在著很大差異。

（三）企業納稅人身份選擇不當的稅務籌劃風險

納稅人身份的選擇對于一個企業進行稅務籌劃是至關重要的。“營改增”政策實施之后，現代服務企業步入繳納增值稅的時代。如果現代服務企業被劃分為一般納稅人，則其增值稅稅率會明顯提高。但是作為一般納稅人，增值稅進項稅額是可以抵扣的，因此，應納稅額會相應減少。如果現代服務企業符合小規模納稅人的條件并選擇作為小規模納稅人，則其增值稅率會低于一般納稅人，但是不能夠抵扣進項稅額，會影響企業的健康長遠發展。而對于現代服務企業中人力資本成本所占比重較大的企業來說，幾乎沒有進項稅額的，無法進行抵扣。

（四）節稅收益與納稅籌劃成本的不匹配風險

每一項經濟活動都需要考慮成本和收益的關系，權衡利弊，納稅籌劃也不例外。現代服務企業由過去交營業稅改成現在繳納增值稅，其原先所使用的稅務籌劃方案已不再滿足企業目前的籌劃需要。為適應“營改增”的政策環境，需要進行重新規劃方案，投入相應的人力、物力、時間等。而新的籌劃方案是否能給企業帶來預期的經濟利益或者是否能夠彌補為此而付出的成本尚不確定。稅務籌劃的成本過高甚至會導致企業盲目地追逐經濟利益，以彌補其付出的成本代價。

二、現代服務業“營改增”后的稅務籌劃策略

“營改增”政策給現代服務企業帶來優惠的同時也帶來了一系列的弊端。因此，現代服務企業應根據自身的具體經營狀況，合理進行稅務籌劃，降低稅收負擔，享受稅收優惠。下面講述幾項具體的稅務籌劃策略：

（一）轉變現代服務企業的經營管理模式

對于大型的現代服務企業來說，在設立新公司時，可以通過設置新公司的形式來進行稅務籌劃。比如，新成立的分公司初期可能成本支出大于收益而產生虧損，總公司可以借助總公司的收益與分公司的虧損，進行互補。同時，還可以通過進行特殊的合法關聯交易節約稅收。

（二）有效利用各項稅收優惠政策

“營改增”政策涉及了大量的增值稅優惠政策，包括稅率、特殊涉稅事項、即征即退項目等。在“營改增”過程中，國家會推出一系列的稅收扶持政策，對于現代服務企業來說，應該積極創造稅收優惠政策條件并充分利用增值稅的優惠政策，在法規允許的情況下不損害國家稅收利益的前提下充分享受稅收優惠，降低企業自身的稅收負擔。當然，企業在進行稅務籌劃時，應從企業整體的稅負角度進行考慮。此外，不管國家出臺了哪些優惠的營改增政策，現代服務企業均應適度關注，進行稅務籌劃。

（三）選擇合適的納稅人身份

對于納稅人身份的選擇是企業進行稅務籌劃方案的首要考慮事項。為此納稅人可以進行納稅臨界額的計算，以確定本企業應采用一般納稅人身份還是小規模納稅人身份。“營改增”政策實施之后，現代服務企業的很多納稅者變為了增值稅納稅人。企業可以借鑒盈虧臨界點計算原理，并假設企業作為一般納稅人和小規模納稅人時的稅負平衡點。納稅人還應注意申請認定的時間，而不是隨意進行選擇。納稅人還可以通過分立來轉換納稅人身份。如果規模不太大的一般納稅人可以通過分立為兩個小規模納稅人轉換納稅人身份，進行稅務籌劃。

（四）構建規范的財務會計核算體系，加強稅務管理

在全面實施“營改增”的背景下，現代服務企業應積極構建健全的財務會計核算體系，在日常的會計核算、增值稅繳納過程中應特別關注增值稅的繳納計算方式，并準確掌握營改增后增值稅核算繳納方式的改變。對于現代服務企業來說，其會計核算體系會有重大的調整，尤其是對于發票的正確管理使用方面。因此，企業應將財務工作的重心放在財務會計核算體系的構建上，尤其是企業的稅務管理人員更應定期學習“營改增”的具體政策、相關知識，提高企業的稅務管理水平，積極應對稅收政策的變更。

（五）科W安排納稅時間節點

在營業稅改為增值稅后，部分現代服企業要開具增值稅專用或普通發票，提前申報繳納增值稅。因此，在進行稅務籌劃的過程中，現代服務企業應該合理安排經營銷售活動的收款時間、發票的開具時間等，同時，盡量延遲繳納增值稅的時間，但是不得晚于最遲繳納日期，以免產生滯納金和罰款。

第6篇：金融企業增值稅優惠政策范文

 自2008年1月1日起，原享受企業所得稅低稅率優惠政策的企業，將在新稅法施行5年內逐步過渡到法定稅率。

享受企業所得稅15%稅率的企業，2008年按18%稅率執行，2009年按20%稅率執行，2010年按22%稅率執行，2011年按24%稅率執行，2012年按25%稅率執行；原執行24%稅率的企業，2008年起按25%稅率執行。

原享受企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠的企業，新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008年度起計算。

 通知界定了享受企業所得稅過渡優惠政策的企業的范圍

享受上述過渡優惠政策的企業，是指2007年3月16日以前經工商等登記管理機關登記設立的企業。

 通知明確規定企業實施過渡優惠政策的項目和范圍

實施過渡優惠政策的項目和范圍按《實施企業所得稅過渡優惠政策表》（見下表）執行。

通知明確將繼續執行西部大開發稅收優惠政策

根據國務院實施西部大開發有關文件精神，財政部、稅務總局和海關總署聯合下發的《財政部、國家稅務總局、海關總署關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》（財稅〔2001〕202號）中規定的西部大開發企業所得稅優惠政策繼續執行。

[相關鏈接]：財稅（2001）202號企業所得稅優惠政策摘要

1、對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業和外商投資企業，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業所得稅。

2、經省級人民政府批準，民族自治地方的內資企業可以定期減征或免征企業所得稅，外商投資企業可以減征或免征企業所得稅。

3、在西部地區新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業，上述項目業務收入占企業總收入70％以上的，還可以繼續享受企業所得稅如下優惠政策：內資企業自開始生產經營之日起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅；外商投資企業經營期在10年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。

 應納稅所得額按新稅法規定計算

享受企業所得稅過渡優惠政策的企業，應按照新稅法和實施條例中有關收入和扣除的規定計算應納稅所得額，并按通知規定的稅率、項目、范圍計算享受稅收優惠。

 享有交叉優惠政策的企業，可選擇最惠政策執行

企業所得稅過渡優惠政策與新稅法及實施條例規定的優惠政策存在交叉的，由企業選擇最優惠的政策執行，不得疊加享受，且一經選擇，不得改變。

（國發[2007]39號，2007年12月26日）

國務院關于經濟特區和上海浦東新區新設立高新技術企業實行過渡性稅收優惠的通知

 通知闡明了新設立高新技術企業實行過渡性稅收優惠的特定地區的范圍

法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區，是指深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經濟特區；國務院已規定執行上述地區特殊政策的地區，是指上海浦東新區。

 優惠政策：“兩免三減半”

對經濟特區和上海浦東新區內在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業，在經濟特區和上海浦東新區內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

 提高了高新技術企業認定的門檻：擁有核心自主知識產權

國家需要重點扶持的高新技術企業，是指擁有核心自主知識產權，同時符合《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十三條規定的條件，并按照《高新技術企業認定管理辦法》認定的高新技術企業。

《國家重點支持的高新技術領域》和《高新技術企業認定管理辦法》由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。目前兩個文件尚未。

 應納稅所得額應單獨計算企業在特區內所得

經濟特區和上海浦東新區內新設高新技術企業同時在經濟特區和上海浦東新區以外的地區從事生產經營的，應當單獨計算其在經濟特區和上海浦東新區內取得的所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠。

 享受過渡性稅收優惠期間，將進行復審或抽查企業資格。

經濟特區和上海浦東新區內新設高新技術企業在按照本通知的規定享受過渡性稅收優惠期間，由于復審或抽查不合格而不再具有高新技術企業資格的，從其不再具有高新技術企業資格年度起，停止享受過渡性稅收優惠；以后再次被認定為高新技術企業的，不得繼續享受或者重新享受過渡性稅收優惠。

（國發[2007]40號，2007年12月26日）

中央企業國有資本收益收取管理暫行辦法

 辦法界定了收取國有資本收益的央企試行范圍

辦法試行范圍包括國資委所監管企業和中國煙草總公司。

 收取國有資本收益具體內容包括五大類

國有資本收益，是指國家以所有者身份依法取得的國有資本投資收益，具體包括：

（一）應交利潤，即國有獨資企業按規定應當上交國家的利潤；

（二）國有股股利、股息，即國有控股、參股企業國有股權(股份)獲得的股利、股息收入；

（三）國有產權轉讓收入，即轉讓國有產權、股權(股份)獲得的收入；

（四）企業清算收入，即國有獨資企業清算收入(扣除清算費用)，國有控股、參股企業國有股權(股份)分享的公司清算收入(扣除清算費用)；

（五）其他國有資本收益。

 國有獨資企業上交稅后利潤比例：區別不同行業適用不同比例

應交利潤的比例，區別不同行業，分三類執行：第一類為煙草、石油石化、電力、電信、煤炭等企業，上交比例為10%；第二類為鋼鐵、運輸、電子、貿易、施工等企業，上交比例為5%；第三類為軍工企業、轉制科研院所企業，由于企業總體利潤水平不高，暫緩3年上交。

國有控股、參股企業應付國有投資者的股利、股息，按照股東會或者股東大會決議通過的利潤分配方案執行。

 央企上交國有資本收益區別五種情況核定

（一)應交利潤，根據經中國注冊會計師審計的企業年度合并財務報表反映的歸屬于母公司所有者的凈利潤和規定的上交比例計算核定；

（二)國有股股利、股息，根據國有控股、參股企業關于利潤分配的決議核定；

（三)國有產權轉讓收入，根據企業產權轉讓協議和資產評估報告等資料核定；

（四)企業清算收入，根據清算組或者管理人提交的企業清算報告核定；

（五)其他國有資本收益，根據有關經濟行為的財務會計資料核定。

 辦法規定了國有資本收益收取方式

國資委監管企業向國資委、財政部同時申報上交；國資委提出審核意見后報送財政部復核；財政部按照復核結果向財政部駐申報企業所在地財政監察專員辦事處下發收益收取通知，國資委按照財政部復核結果向申報企業下達收益上交通知；企業依據財政專員辦開具的“非稅收入一般繳款書”和國資委下達的收益上交通知辦理交庫手續。中國煙草總公司上交國有資本收益，由財政部審核，按財政部審核結果直接辦理交庫。

（財企[2007]309號，2007年12月11日）

國家稅務總局關于企業之間相互提供貸款擔保發生擔保損失稅前扣除問題的批復

《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）第四十七條規定：“企業對外提供與本身應納稅收入有關的擔保,因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶還款責任,經清查和追索,被擔保人無償還能力,對無法追回的,比照本辦法壞賬損失進行管理。企業為其他獨立納稅人提供的與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。”其中，“與本身應納稅收入有關的擔保”是指企業對外提供的與本企業投資、融資、材料采購、產品銷售等主要生產經營活動密切相關的擔保。

根據合同雙方權利與義務對等和實質重于形式的原則，企業之間簽訂貸款互保合同，相互提供的貸款擔保，與企業的融資活動密切相關，因此，簽訂貸款互保合同的一方（擔保企業）為另一方（被擔保企業）提供的貸款擔保，在被擔保企業為擔保企業所提供的貸款擔保總額之內（含）的部分，應認為與其本身應納稅收入有關。

上述擔保企業為被擔保企業提供貸款擔保，因承擔擔保連帶責任所發生的損失，在被擔保企業為擔保企業所提供的貸款擔保總額之內（含）的部分，可按照國家稅務總局令第13號第四十七條的相關規定進行稅前扣除，超過被擔保企業為擔保企業所提供的貸款擔保總額的部分，不得扣除。

（國稅函[2007]1272號；2007年12月18日）

國家稅務總局關于加強民族貿易企業增值稅管理的通知

為加強民族貿易企業（含供銷社企業，下同）的增值稅管理，根據《財政部 國家稅務總局關于繼續對民族貿易企業銷售的貨物及國家定點企業生產和經銷單位銷售的邊銷茶實行增值稅優惠政策的通知》（財稅〔2006〕103號）和《財政部 國家稅務總局 國家民委關于民族貿易企業增值稅有關問題的通知》（財稅〔2007〕133號）的規定，現將有關問題明確如下：

一、享受增值稅優惠政策的民族貿易企業應同時具備以下條件：

（一）能夠分別核算少數民族生產生活用品和其他商品的銷售額；

（二）備案前三個月的少數民族生產生活用品累計銷售額占企業全部銷售額比例（以下簡稱“累計銷售比例”）達到規定標準；

（三）有固定的經營場所。

二、新辦企業預計其自經營之日起連續三個月的累計銷售比例達到規定標準，同時能夠滿足上述第一條第（一）、（三）款規定條件的，可備案享受民族貿易企業優惠政策。

三、享受增值稅優惠政策的民族貿易企業，應在每月1-7日內提請備案，并向主管稅務機關提交以下資料：

（一）《民族貿易企業備案登記表》或《新辦民族貿易企業備案登記表》；

（二）備案前三個月的月銷售明細表（新辦企業除外）；

（三）主管稅務機關要求提供的其他材料。

主管稅務機關受理備案后，民族貿易企業即可享受增值稅優惠政策，并停止使用增值稅專用發票。

主管稅務機關應停止向備案企業發售增值稅專用發票，同時按規定繳銷其結存未用的專用發票。民族貿易企業備案當月的銷售額，可全部享受免征增值稅優惠政策。

四、對民族貿易企業（不包括本季度內備案的新辦企業）實行季度審查制度。主管稅務機關應在每季度結束后15個工作日內，對民族貿易企業進行審查。發現有下列情況之一的，取消其免稅資格，并對當季銷售額（本季度內備案的企業自享受優惠政策之月起到季度末的銷售額）全額補征稅款，同時不得抵扣進項稅額。

（一）未分別核算少數民族生產生活用品和其他商品的銷售額；

（二）企業備案前三個月至本季度末，累計銷售比例未達到規定標準。

五、新辦民族貿易企業自經營之日起滿三個月后的次月前15個工作日內，主管稅務機關應對其進行首次審查。發現有第四條第（一）款情況，或自開業起累計銷售比例未達到規定標準的，取消其免稅資格，并對銷售額全額補征稅款，同時不得抵扣進項稅額。

新辦企業首次審查通過之后，即為民族貿易企業，應按照第四條規定實行季度審查制度，其中，第四條第（二）款中累計銷售比例自開辦之日起計算。

六、被取消免稅資格的企業，自取消之日起一年內，不得重新備案享受民族貿易企業增值稅優惠政策。

對停止享受增值稅優惠政策的企業，主管稅務機關應允許其重新使用增值稅專用發票。

七、享受免征增值稅優惠政策的民族貿易企業，要求放棄免稅權的，按照《財政部 國家稅務總局關于增值稅納稅人放棄免稅權有關問題的通知》（財稅〔2007〕127號）規定執行。

本通知自2007年10月1日起執行。

（國稅函[2007]1289號；2007年12月24日）

財政部 國家稅務總局關于耕地占用稅平均稅額和納稅義務發生時間問題的通知

為做好新修訂的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（國務院令第511號）的貫徹落實工作，現就耕地占用稅平均稅額和納稅義務發生時間問題通知如下：

一、各省、自治區、直轄市每平方米平均稅額為：上海市45元；北京市40元；天津市35元；江蘇、浙江、福建、廣東4省各30元；遼寧、湖北、湖南3省各25元；河北、安徽、江西、山東、河南、四川、重慶7省市各22.5元；廣西、海南、貴州、云南、陜西5省區各20元；山西、吉林、黑龍江3省各17.5元；內蒙古、、甘肅、青海、寧夏、新疆6省區各12.5元。

各地依據耕地占用稅暫行條例和上款的規定，經省級人民政府批準，確定縣級行政區占用耕地的適用稅額，占用林地、牧草地、農田水利用地、養殖水面以及漁業水域灘涂等其他農用地的適用稅額可適當低于占用耕地的適用稅額。

各地確定的縣級行政區適用稅額須報財政部、國家稅務總局備案。

二、經批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發生時間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農用地手續通知的當天。

未經批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發生時間為實際占用耕地的當天。

（財稅[2007]176號；2007年12月28日）

財政部 企業會計準則實施問題專家工作組意見（第三期）

近期正值上市公司、會計師事務所編制和審計2007年年報，針對上市公司和會計師事務所在此過程中提出的問題，企業會計準則實施問題專家工作組進行了討論，達成一致意見，現予。

一、問：企業持有上市公司限售股權（不包括股權分置改革持有的限售股權，下同）且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當如何進行會計處理？

答：企業持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照《企業會計準則第22號金融工具確認和計量》的規定， 將該限售股權劃分為可供出售金融資產，除非滿足該準則規定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

對于首次執行日之前持有的上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，企業應當在首次執行日進行追溯調整。

企業在確定上市公司限售股權公允價值時，應當遵循《企業會計準則第22號金融工具確認和計量》的相關規定，對于存在活躍市場的，應當根據活躍市場的報價確定其公允價值；不存在活躍市場的，應當采用估值技術確定其公允價值，估值技術應當是市場參與者普遍認同且被以往市場實際交易價格驗證具有可靠性的估值技術，采用估值技術時應當盡可能使用市場參與者在金融工具定價時所使用的所有市場參數。上市公司限售股權的公允價值通常應當以其公開交易的流通股股票的公開報價為基礎確定，除非有足夠的證據表明該公開報價不是公允價值的，應當對該公開報價作適當調整，以確定其公允價值。

二、問：企業發行認股權和債券分離交易的可轉換公司債券，其認股權應當如何進行會計處理？

答：企業發行認股權和債券分離交易的可轉換公司債券(以下簡稱分離交易可轉換公司債券)，所發行的認股權符合《企業會計準則第22號金融工具確認和計量》及《企業會計準則第37號金融工具列報》有關權益工具定義及其確認與計量規定的，應當確認為一項權益工具（資本公積），并以發行價格減去不附認股權且其他條件相同的公司債券公允價值后的凈額進行計量。對于首次執行日之前已經發行的分離交易可轉換公司債券，應當進行追溯調整。

三、問：企業在首次執行日之前持有的對子公司長期股權投資，如何按照《企業會計準則解釋第1號》進行追溯調整？

答：企業在首次執行日之前已經持有的對子公司長期股權投資，按照《企業會計準則解釋第1號》(財會[2007]14號)的規定進行追溯調整，視同該子公司自取得時即采用變更后的會計政策，對其原賬面核算的成本、原攤銷的股權投資差額、按照權益法確認的損益調整及股權投資準備等均進行追溯調整；對子公司長期股權投資，其賬面價值在公司設立時已折合為股本或實收資本等資本性項目的，有關追溯調整應以公司設立時為限，即對于公司設立時長期股權投資的賬面價值已折成股份或折成資本的不再追溯調整。合并財務報表的編制也應采用上述同一原則處理。

首次執行日之前持有的對子公司長期股權投資進行追溯調整不切實可行的，應當按照《企業會計準則第38號――首次執行企業會計準則》的相關規定，在首次執行日對其賬面價值進行調整，在此基礎上合并財務報表的編制按照2007年2月1日的專家工作組意見執行。

首次執行日按照上述原則對子公司長期股權投資進行調整后，相關調整情況應當在附注中說明。

四、問：國有企業進行公司制改建的，有關資產、負債的價值如何確定？

答：國有企業經批準進行公司制改建為股份有限公司的，應當按照《企業會計準則解釋第1號》（財會[2007]14號)的規定，采用公允價值計量相關資產、負債。國有企業經批準改建為有限責任公司的，比照上述原則處理。

第7篇：金融企業增值稅優惠政策范文

關鍵詞：制約因素；稅負；優惠政策；企業所得稅；增值稅

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A

文章編號：1005-5312（2012）17-0282-01

甘南藏族自治州位于甘肅省南部，自治州成立與1953年，轄七縣市。大多數綜合經濟指標一直排在全省14個市（州）的末位，與全國差距更大。2009年地方財政自給率只有4.94%，加上財源結構單一，“吃飯”與“建設”的矛盾突出。

一、制約甘南州經濟發展的稅收因素

1.現行財政體制與分稅制在運行中不合拍，制約了民族地區的經濟發展。1994年稅制改革以來，增值稅屬于中央和地方共享稅種，現行增值稅分成比例為中央75%、地方25%（州10%、地縣15%）。我州經濟不發達，投入多產出少，經濟效益不大。由于我州經濟總量小，財政自給率低，每年所獲得的稅收返還數額相對要小得多，常常會出現入不敷出的狀況。這種以稅收基數返還為特征的轉移支付制度，實際上是加劇了貧富地區間的財政能力差距，也給我國中西部少數民族地區的經濟發展留下了很大的弊端。

2.所得稅稅收優惠的力度不夠，優惠政策的比較優勢不明顯。新《企業所得稅法》中規定：“民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅屬于地方分享的部分，可以決定減征或免征”。按照所得稅分享改革的有關規定，中央與法地方所得稅分享比例為中央分享60%，地方分享40%（省20%、州10%、地縣10%），因此，民族自治地方只能對企業繳納的所得稅的40%部分進行減免，減免權限還在省政府。且新所得稅法關于民族自治地方減免稅權是為民族自治地方設定的唯一的可長期使用的區域性稅收政策。優惠政策的比較優勢不夠，這對吸引內外部投資，加快民族自治對方的經濟發展起到了限制性作用。

3.所得稅稅收產業優惠政策滯后，導向性不明。民族地區迫切需要投資的是能源、通信、原材料以及高新技術產業，但現行西部大開發稅收優惠政策主要正對的是國家鼓勵類產業和新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業，基本上都是為吸引投資而定的，稅收優惠政策往往鼓勵內外資向建設周期短、利潤高、風險低的傳統工業和加工工業投資，而對西部民族地區那些投資規模大、經營周期長、見效慢的基礎設施、交通能源建設、農業開發等項目缺乏支持力度。必然會造成短期投資增多，投機行為擴大，不利于產業結構調整，加劇了經濟的無序競爭。

二、用稅收促進甘南經濟實現跨越式發展的政策建議

2009年元月，中央召開了第五次會議并作出了關于加快四川、甘肅、云南、青海四省藏區經濟社會發展的戰略部署，為甘南藏區發展帶來了前所未有的機遇。專家預測，西部地區至少要經過30年的努力才能縮短與東部地區的差距，少數民族地區差距更大。這就是說，實現甘南跨越式發展將是一項長期的、復雜的、艱巨的戰略性任務。因此，甘南急需要借鑒國內的超常規發展戰略，實現甘南提速發展，逐步縮小與全省全國的差距。

企業所得稅方面

（一）企業所得稅就地繳納或財政全額返還的建議

1.凡在甘南境內的中央和省屬企業如：金融、保險、電信等企業就地繳納企業所得稅，或者通過財政渠道給于全額的專項返還。

2.凡在甘南境內開發水電等資源、投資生產的企業無論核算體制如何變化其企業所得稅一律就地繳納。這樣就能保證財政收入不受影響，推動甘南州資源優勢向經濟優勢的轉化。

（二）建議在甘南實行地區實行的稅收優惠政策

目前，地區除執行《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例規定的稅收優惠政策外，還根據自身實際，為進一步改善投資環境，鼓勵各類投資者在投資，提高對外開放和經濟發展水平，促進經濟的持續快速發展，制訂了《自治區人民政府關于印發自治區企業所得稅稅收優惠政策實施辦法的通知》（藏政發[2008]33號），對許多產業或項目就屬于自治區地方分享的部分，給予企業所得稅優惠。甘南州和自治區相比較，無論是在人文環境還是在自然、經濟環境等方面都基本相同，為促進甘南州經濟快速發展，結合甘南州實際情況，建議在甘南州可按地區實行的稅收優惠政策規定給予稅收優惠。除執行《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例規定的稅收優惠政策外，對我州下列產業或項目給予企業所得稅優惠。

參考文獻：

[1]孫經杰.增值稅轉型的效果分析及全國推廣的建議.財政金融，2006(5)：128～129.

[2]于棟軒，邸勝寶.完善我國地方稅制度的思考及建議.西南農業大學學報(社會科學版1，2006(9)：29～32.

摘 要：甘南州是一個自然條件差、經濟落后，稅源稀缺，目前仍處于底子薄、欠發達、欠開發、經濟總量低、產業結構性矛盾突出的少數民族地區。在制約甘南經濟發展的因素中，稅收因素突出。在此提出用稅收促進甘南經濟實現跨越式發展的政策建議。

關鍵詞：制約因素；稅負；優惠政策；企業所得稅；增值稅

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A

文章編號：1005-5312（2012）17-0282-01

甘南藏族自治州位于甘肅省南部，自治州成立與1953年，轄七縣市。大多數綜合經濟指標一直排在全省14個市（州）的末位，與全國差距更大。2009年地方財政自給率只有4.94%，加上財源結構單一，“吃飯”與“建設”的矛盾突出。

一、制約甘南州經濟發展的稅收因素

1.現行財政體制與分稅制在運行中不合拍，制約了民族地區的經濟發展。1994年稅制改革以來，增值稅屬于中央和地方共享稅種，現行增值稅分成比例為中央75%、地方25%（州10%、地縣15%）。我州經濟不發達，投入多產出少，經濟效益不大。由于我州經濟總量小，財政自給率低，每年所獲得的稅收返還數額相對要小得多，常常會出現入不敷出的狀況。這種以稅收基數返還為特征的轉移支付制度，實際上是加劇了貧富地區間的財政能力差距，也給我國中西部少數民族地區的經濟發展留下了很大的弊端。

2.所得稅稅收優惠的力度不夠，優惠政策的比較優勢不明顯。新《企業所得稅法》中規定：“民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅屬于地方分享的部分，可以決定減征或免征”。按照所得稅分享改革的有關規定，中央與法地方所得稅分享比例為中央分享60%，地方分享40%（省20%、州10%、地縣10%），因此，民族自治地方只能對企業繳納的所得稅的40%部分進行減免，減免權限還在省政府。且新所得稅法關于民族自治地方減免稅權是為民族自治地方設定的唯一的可長期使用的區域性稅收政策。優惠政策的比較優勢不夠，這對吸引內外部投資，加快民族自治對方的經濟發展起到了限制性作用。

3.所得稅稅收產業優惠政策滯后，導向性不明。民族地區迫切需要投資的是能源、通信、原材料以及高新技術產業，但現行西部大開發稅收優惠政策主要正對的是國家鼓勵類產業和新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業，基本上都是為吸引投資而定的，稅收優惠政策往往鼓勵內外資向建設周期短、利潤高、風險低的傳統工業和加工工業投資，而對西部民族地區那些投資規模大、經營周期長、見效慢的基礎設施、交通能源建設、農業開發等項目缺乏支持力度。必然會造成短期投資增多，投機行為擴大，不利于產業結構調整，加劇了經濟的無序競爭。

二、用稅收促進甘南經濟實現跨越式發展的政策建議

2009年元月，中央召開了第五次會議并作出了關于加快四川、甘肅、云南、青海四省藏區經濟社會發展的戰略部署，為甘南藏區發展帶來了前所未有的機遇。專家預測，西部地區至少要經過30年的努力才能縮短與東部地區的差距，少數民族地區差距更大。這就是說，實現甘南跨越式發展將是一項長期的、復雜的、艱巨的戰略性任務。因此，甘南急需要借鑒國內的超常規發展戰略，實現甘南提速發展，逐步縮小與全省全國的差距。

企業所得稅方面

（一）企業所得稅就地繳納或財政全額返還的建議

1.凡在甘南境內的中央和省屬企業如：金融、保險、電信等企業就地繳納企業所得稅，或者通過財政渠道給于全額的專項返還。

2.凡在甘南境內開發水電等資源、投資生產的企業無論核算體制如何變化其企業所得稅一律就地繳納。這樣就能保證財政收入不受影響，推動甘南州資源優勢向經濟優勢的轉化。

（二）建議在甘南實行地區實行的稅收優惠政策

目前，地區除執行《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例規定的稅收優惠政策外，還根據自身實際，為進一步改善投資環境，鼓勵各類投資者在投資，提高對外開放和經濟發展水平，促進經濟的持續快速發展，制訂了《自治區人民政府關于印發自治區企業所得稅稅收優惠政策實施辦法的通知》（藏政發[2008]33號），對許多產業或項目就屬于自治區地方分享的部分，給予企業所得稅優惠。甘南州和自治區相比較，無論是在人文環境還是在自然、經濟環境等方面都基本相同，為促進甘南州經濟快速發展，結合甘南州實際情況，建議在甘南州可按地區實行的稅收優惠政策規定給予稅收優惠。除執行《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例規定的稅收優惠政策外，對我州下列產業或項目給予企業所得稅優惠。

參考文獻：

[1]孫經杰.增值稅轉型的效果分析及全國推廣的建議.財政金融，2006(5)：128～129.

第8篇：金融企業增值稅優惠政策范文

關鍵字：中小企業稅收優惠產業集群

由于我國社會主義市場經濟還處在發展階段，各種經濟形式的規模還未充分形成，發展多種所有制以及多種發展方式的經濟就成為了必然的選擇。中小企業作為我國經濟，特別是地方經濟發展的重要力量，其在國家經濟生活中的地位是不可取代的，給予中小企業稅收優惠政策，鼓勵中小企業發展具有非常重要的現實意義和長遠的歷史意義。

中小企業以其較低的生產經營成本，靈活的管理體制，富有創新的企業文化，在國民經濟的發展中發揮著越來越重要的作用，當前以民營企業為主的中小企業已日益成為我國經濟發展中的重要組成部分。據統計，截至2008年6月，我國中小企業數已達到4600多萬戶，占全國企業總數的98．5%；中小企業創造的最終產品和服務價值相當于國內生產總值的65%左右；上繳稅收約為國家稅收總額的54％；為75%以上的城鎮人口和超過80%的下崗人員安排了就業，成為農民工和高校畢業生就業的重要渠道。

一、現行中小企業適用的稅收優惠政策

1、企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，給予三免三減半的優惠。

2、對符合國家鼓勵資源綜合利用發展和產業政策導向的資源綜合利用產品，按規定實行免征、減免和即征即退增值稅政策。符合國家產業政策規定的綜合利用資源生產的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時，減按90%計入收入總額。

3、企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額的10%，可以從企業當年的應納稅額中抵免。

4、居民企業一個納稅年度內轉讓技術所得不超過500萬元的部分免征企業所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業所得稅。

5、鼓勵、引導企業提高自主創新能力，對擁有核心自主知識產權的經認定的高新技術企業，落實減按15%的稅率征收企業所得稅的優惠政策。

6、企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時再加計扣除50%。

7、對由于技術進步，產品更新換代較快和常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

8、安置殘疾人員的企業支付給殘疾職工的工資加計扣除100%。同時，對安置殘疾人員10人以上，安置殘疾人員占生產工人比率在25%以上的企業，經福利企業資格認定后，對每個安置的殘疾人員享受每人每年35000元的稅收優惠。

9、新辦軟件生產企業經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。

10、創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業兩年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿兩年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

11、對符合條件的小型微利企業，及時落實減按20%稅率的政策。（小型微利企業的標準：工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。）

12、對企業取得的國債利息收入和符合條件的居民間的股息紅利等權益性投資收益，免征企業所得稅。

13、對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策，所退稅款由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。

14、對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅。增值稅一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業產品，可按13%的扣除率抵扣增值稅進項稅額。

二、稅收優惠政策促進中小企業壯大

由于我國金融市場發展的不完全性和金融融資的限制性，中小企業發展面臨著資金的重要瓶頸。我國中小企業往往不缺乏創業的技術和管理，而是缺乏必要的資金和前期投入。資金鏈條的確實使得中小企業往往出現資金缺口，國內信貸對于中小企業的限制較多，難以滿足其發展所需資金，這在一定程度上制約，甚至是扼殺了中小企業的健康發展。

國家對于中小企業稅收優惠政策在一定程度上和意義上解決了這一問題。

中小企業在發展過程中，也別是創業初期，在自身資金的籌集和使用上就會存在這樣或者那樣的問題，因此對于中小企業來說，足夠而穩定的資金來源是重要的，也是其發展的關鍵。國家針對中小企業的稅收優惠政策在一定程度上來說在資金方面減輕了中小企業的負擔，為其發展儲備了足夠的資金來源。這對于中小企業，特別是創業初期的中小企業發展來說是一種巨大的推動力。

稅收優惠政策給中小企業的發展壯大注入了活力。國家對于中小企業的稅收優惠政策在一定意義上來說是給予中小企業的一種心理鼓勵，它使得中小企業可以放開一些束縛和約束思想，全身心的投入到自身的發展中去，為企業今后的長期發展打下堅實的心理基礎和管理基礎。稅收優惠政策使得中小企業免除了后顧之憂，可以全身心投入到管理中去，打牢基礎，完善管理體制，實現自身的健康發展。

三、稅收優惠政策有利于中小企業集群的形成

我國經濟發展，尤其是地方經濟的發展仍然要以集群式的中小企業聚集形式運行，這種模式要求有大量中小企業依照不同的企業性質及產品形式分工聚集在一定的區域內，形成區域優勢，進而發揮整體優勢，推動個體與整體經濟的進步和發展。而這種集群的形成需要地方及國家政權在政策上的傾斜才能形成。

國家針對中小企業的稅收優惠政策在形成中小企業集群，形成地方產業優勢方面起到了重要的推動作用。在其影響下中小企業形成的集群將遍及政策范圍內的所有區域，推動區域內中小企業的聚集和發展，推動地方經濟和國家整體經濟的快速發展。

稅收政策作為國家政權強力執行下的一種有力表現，這種政策的變化影響是巨大的和廣泛的，具有強烈的導向性。中小企業稅收優惠政策的這種導向性更加明顯，它引導中小企業向著產業聚集區聚攏，形成有利于其自身發展的產業優勢，進而推動整個經濟的快速發展。

四、增強中小企業抵御風險的能力

中小企業在發展過程中往往會遇到各種經營風險及外部風險，而由于自身發展的階段較低，其抵御這種風險的能力較弱。尤其是面對金融危機這樣的大規模危機的時候，中小企業往往無能為力，只能是死路一條。國家對于中小企業的稅收優惠政策在一定程度上增強了中小企業抵御這種風險的能力。

五、對完善中小企業稅收優惠政策的對策思考

1、要充分重視財政政策對稅收政策的配套作用。要改變現階段只運用稅收政策而忽視財政政策的狀況，積極地安排財政資金的直接投入。首先，國家應盡快出資扶助中小企業社會服務體系的建立，建立包括培訓中心、商情信息中心、政策咨詢中心在內各類服務體系。其次，應通過國家獨資或由國家與科研院所、大專院校合資建立專門為中小企業量身定制技術成果的研發中心，提供直接適合中小企業的技術產品，并對符合國家產業導向的高新技術中小企業的科研項目活動給予一定的技術補貼。

2、建立稅收優惠政策質量、效率監督制度。提高政策實施的規范化和透明度，盡早實現稅收優惠納入稅收支出預算表管理，杜絕冒享優惠政策事件的發生，同時把優惠政策享受的"普惠制"形式改革為符合國家產業導向的"特惠制"，以提高優惠政策實施的效率。

3、加大費改稅的工作力度，進一步完善稅費改革。通過規范稅收制度，清理不合理的非規范性收費，來減輕企業尤其是鄉鎮中小企業的負擔，為中小企業的良性發展創造一個良好的外部環境。

4、根據企業實際生產經營情況實行差異化優惠政策。對連續幾年穩健發展、資產達到一定規模、經營達到一定年限的中小企業實行差異化稅收政策，如按年限、規模、成長速度等實行減稅、退稅或者免稅政策，有效避免和降低中小企業壽命短、風險大、易于破產倒閉的風險，消除金融機構的憂慮；同時，對誠信經營、信譽良好、獲得馳名商標和名牌產品的企業，分批次給予免稅或稅收優惠、退稅等政策鼓勵。

5、實施鼓勵中小企業增加股本權益的所得稅特殊政策。為了有效避免中小企業的短期行為，鼓勵中小企業健康成長，允許成長初期的中小企業或就凈利潤繳納所得稅，或將凈利潤轉增股本。對于將股東應得利潤轉增股本的，可以適當給予減稅、免稅政策。

結語：

完善中小企業稅收優惠政策對于促進中小企業發展，增強其抵御風險能力，扶持其發展具有重要的意義，也是我國經濟發展的重要政策之一。發展中小企業對于我國經濟發展的促進作用是巨大的。

參考文獻：

[1]孫崢嶸 馬穎 郭曉焱.我國稅收與經濟依存狀況研究．稅務與經濟，2007(2)：77

[2]邱泰如．稅收效率和公平原則的理論與稅收完善．現代經濟探討，2008(12)：40．

第9篇：金融企業增值稅優惠政策范文

關鍵詞：國際航運中心建設；新加坡航運所得稅；比較與借鑒

中圖分類號：F552 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-0264-02

一、立法比較

（一）應納稅所得額的比較

公司所得稅應納稅所得確定的基本點和關鍵點在于如何扣除賺取的成本，以及對折舊和損失的處理方式。新加坡公司所得稅的特點有二：一是新加坡對資本利得不征稅；上海的做法則與大多數國家一樣按公司稅稅率課稅。二是具有特殊的雙重扣除制度，新加坡為了鼓勵某些經濟活動對于出口商品的產品推銷支出、發展海外市場的支出、研究與開發支出等進行特殊項目的扣除；而上海企業只能就實際發生的與取得收入相關的、合理的支出進行扣除。對于折舊的規定新加坡的船舶折舊年限為16年，而上海的船舶折舊年限為10年，二者都在符合規定的時候能適用加速折舊法進行折舊。

在個人所得稅方面，新加坡的個人所得稅實行綜合所得稅制，上海個人所得稅采用的是分類制所得稅制。計稅最大的不同在于，新加坡以家庭為單位進行綜合征稅，這種課稅模式不但能夠反映納稅人的收入能力，而且也充分的考慮了納稅人的家庭負擔狀況，較好的體現了量能納稅的原則。上海目前仍然實行以個人為單位的分類征稅模式，這種征稅模式是有違公平稅負原則的，并且，對不同來源的收入采用不同的稅率征稅也不利于社會分工的細化。

（二）稅率的比較

新加坡政府不定期地對企業所得稅稅率進行小幅度地修改，其現行的普通企業所得稅稅率為17%，優惠稅率為15%。其稅率可以說是全世界最低的國家之一。而上海的普通企業所得稅稅率25%，非居民企業享受20%的優惠稅率。單就稅率而言，新加坡的低稅率顯然更具吸引力。

新加坡的個人所得稅采用超額累進稅率，共分為6檔，稅率從3.5%-20%。上海的個人所得稅也采用超額累進稅率，工資、薪金所得分為7檔，稅率從3%-45%。個體工商業戶生產經營所得和對企事業單位的承包、承租經營所得適用5%-35%的5級超額累進稅率。可以看出，新加坡最高稅率僅為20%，而上海個人所得稅最高稅率則高達45%。

（三）優惠稅收的比較

在企業所得稅稅收優惠方面，新加坡與上海都為了刺激某些產業而提供了相應的稅收優惠，由于國情的不同，側重的產業也有較大的差異。上海偏向對高新技術企業、環保企業以及小型微利企業進行扶持。新加坡則不僅對新興工業公司和新興服務的公司給予一定時期的免稅優惠，更加注重的是對金融行業的稅收優惠。相對于上海而言，新加坡給予稅收優惠的行業更寬泛。

新加坡個人所得稅的稅收優惠政策的制定不僅僅考慮個人為取得收入而付出的努力，并且更多考慮政府所要實現的特定社會目標，如鼓勵結婚、維系家庭、贍養老人、提高工作技能、鼓勵個人養老儲蓄及為鼓勵個人為國家服務等社會目標。為了保證這些社會目標的實現，政府分別設計了各種形式的費用扣除項目。而上海的稅收優惠僅對特殊人員的所得、保險賠償、補助金等基本項目進行免稅或減征，對于費用的扣除也只是允許扣除必要的費用。從這個方面看來新加坡的個人所得稅的優惠政策相對于上海的優惠政策要成熟很多。在征收的同時還考慮到了各種社會目標，這使稅收顯得更加的公平。

（四）航運所得稅的比較

1.航運企業所得稅比較

新加坡針對航運企業給予一系列的稅收優惠：對懸掛本國旗的船公司營運收入、船公司股息、出售船舶收益、出租船舶收入免稅；對于國際船務公司的運營、利息和租金收入免稅；對于船舶租賃、船務基金及船務信托的收入在一定時期內免稅等。新加坡政府意識到鞏固其作為全球領先的國際航運中心的地位，需要多方面的努力。不僅要對傳統船只租賃及運營產業稅務優惠以外，更多的還要扶持航運附屬產業的發展，如航運融資、保險公司等。所以，新加坡對航運企業所得稅的優惠涉及的產業很廣，既有傳統航運企業也涵蓋了航運附屬的產業。而上海國際航運中心并沒有在企業所得稅方面給予航運企業特殊的優惠，與航運相關的企業也無一例外的繳納與普通企業相同的稅率。

2.航運個人所得稅比較

在個人所得稅方面，新加坡為了降低從事航運行業的個人的生活成本，以吸引更多的航運人才，新加坡對船員的免征個人所得稅、船員的培訓費也可進行一定的扣除，并且對于航運投資管理人和集裝箱投資管理人也適用10%的優惠稅率。而我國對航運人才的所得稅也有若干優惠政策，主要是遠洋運輸船員的工資、薪金收入可享受稅法規定的“附加減除費用標準”。我國遠洋運輸船員可享受4000元/月的所得稅減除費用標準。2008年3月和2011年9月我國所得稅減除費用標準分別提升到2000元，月和3500元/月，但遠洋運輸船員可享受的所得稅標準仍維持在4800元/月，遠洋運輸船員較普通人群所得稅減除費用標準的倍率關系已由2005年的5倍縮減為1.37倍，船員所得稅優惠政策的力度明顯減弱，船員的實際相對收入明顯減少。雖然已經有許多學者都提出對于船員的個人所得稅應免除的建議，但是該建議仍然只是紙上談兵。

二、行業環境比較

（一）航運企業承擔的其他稅收

上海航運企業除了要繳納企業所得稅外，還需要繳納營業稅、關稅及進口增值稅、城市維護建設稅及教育費附加。而新加坡航運企業則不需要繳納除所得稅以外的其他稅收。

1.營業稅

上海航運企業繳納的主要流轉稅種是營業稅，海上運輸收入需按3%稅率繳納營業稅，租船業務收入營業稅率為5%。而新加坡的所有航運企業都不用繳納營業稅。

2.關稅及進口增值稅

根據我國《進出口關稅條例》和《增值稅暫行條例》，當航運企業購買或建造船舶時，如果船舶來自境外，且需要掛五星紅旗，則視同進口貨物，須繳納關稅和增值稅。這兩種稅率合計達27.53%。

3.城市維護建設稅及教育費附加

根據《城市維護建設稅暫行條例》和《征收教育費附加的暫行規定》，當航運企業出租船舶按租金收入5%繳納營業稅或是按運費收入繳納3%營業稅的時，應該按營業稅額10%繳納城市維護建設稅和教育費附加。對于需要繳納進口增值稅的企業，還需征收應繳增值稅額10%的城市維護建設稅和教育費附加。

（二）商務成本的比較

商務經營成本是所有航運企業在做投資決策時所要考慮的一個重要因素，也是衡量一個國家或一個城市綜合競爭力的重要方面。商務成本包括兩個方面：一是營業成本，二是勞動力成本。

而對上海的企業來講，營業成本上升最突出的一點是上海房地產價格持續上漲，造成企業辦公場所的租金上升。房地產的投機泡沫使上海總的租金加上維修費用和每平方米的稅收，比新加坡要高50%左右。

勞動力成本也逐漸成為上海企業商務成本增加的關鍵因素，以廉價勞動力為優勢的時期已經一去不復返。從人均工資來講，2000年上海人均年收入15420元，現在已經變成了46757元，增長了3倍多。工資上漲原因是除了物價上漲外更重要的是員工居住成本上升，航運公司所雇傭的員工在上海購置或租賃住宅價格的近年持續上漲，間接造成了企業經營成本上升。

三、新加坡國際航運中心所得稅制度對于上海的借鑒

1.合理的稅率是提高航運企業競爭力的關鍵

新加坡對于航運企業的稅收優惠是上海國際航運中心非常值得借鑒的。我國航運業的稅負較重，不但高于國外同行業稅負，也高于國內其他行業的稅負。大多數航運企業既要繳納所得稅還要繳納營業稅、關稅、進口增值稅、城市維護建設稅及教育費附加等。而新加坡的航運企業即不用繳納所得稅，也無須繳納營業稅、增值稅、城市維護建設稅及教育費附加等其他稅費。這樣的做法在很大程度上降低了航運企業的運營成本，同時也提高了新加坡航運企業的國際競爭力。所以上海政府應該借鑒新加坡對于航運企業采取的合理的稅率，以更具挑戰性和發展空間的事業舞臺吸引更多的航運企業，同時也降低上海航運企業的營運成本，使之更有競爭力。

2.航運金融業稅收的減免是航運業發展的動力

金融和航運是相伴而生的，金融服務發展源于航運業的需求，航運發展離不開金融的支持，金融業的發達也同樣為航運業的迅速發展提供了方便和強有力的保障。所以“兩個中心”的建設應該是相輔相成的。新加坡所得稅制度中，對于亞洲貨幣機構、證券公司、離岸黃金與期貨市場、金融與財務中心、風險公司、受托公司等金融企業給予免稅、5%或10%的優惠稅收；對船舶租賃公司、船務基金和船務商業信托制定新加坡海事金融優惠計劃；對于當地中小企業制定了中小企業金融計劃。新加坡對于金融業的稅收優惠及對于航運業的融資計劃都是推動新加坡航運業發展的重要因素。

3.對航運輔助產業的稅收優惠是航運業發展的保障

上海在十多年的國際航運中心建設歷程中，一直將港口航運的基礎設施建設放在首要位置。因此，航運輔助業的培育與完善一直未受到應有的重視，隨著上海航運中心建設進程的推進，綜合服務功能的不完善逐漸成為制約航運中心發展的重要因素之一。新加坡稅法除給予傳統船只租賃及運營產業稅務優惠外，也推出一系列稅務優惠政策以扶持航運輔助產業的發展，這也是上海國際航運中心值得借鑒的方面。