消費稅的基本概念精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的消費稅的基本概念主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：消費稅的基本概念范文

[關鍵詞]會計準則；相關問題；理順關系

會計準則作為會計規范的一種形式，具有高度的權威性和統一性，是在一定經濟環境下而確定的各種會計處理方法。然而，在豐富的會計業務中，目前企業所運用的會計準則與相關的法律法規難以做到互補互融，協調一致。

一、會計準則與稅務處理問題

國家與企業的經濟利益關系，主要是通過稅收政策來加以調節的。但是，企業會計核算與稅務處理之間很難協調一致。

1.會計與稅收的目的不同。由于對某項收益、費用和損失的確認、計量標準與稅法的規定存在差異，所以處理原則為：不得調整會計賬薄記錄和會計報表相關項目金額。企業在計算當期應交所得稅時，應在按會計制度及準則計算的利潤總額的基礎上，加上（或減去）與稅法規定的差異后，調整為納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。

2.對于經濟活動的確認具有時差性。按會計準則，對企業經濟活動是按權責發生制原則來予以確認的，而稅務部門對于增值稅是按收付實現制加以確認的。由此而導致了會計信息的不可比性，從而形成會計信息相對的虛假性。

3.會計與稅收計征對于不同的經營方式和表現形式的處理問題。會計方面對于資本權益交易不計征任何稅，只對資產經營征稅，如房地產交易應屬于資產經營，應征收土地增值稅、營業稅、房契稅。一些經營者為了逃稅，則利用會計手段變資產為資本后再進行交易。

會計方面對于所得稅認定是以企業法人的經營行為為基礎，不以經營形式或方式的變化為依據。如對于近些年普遍存在的承包經營或租賃經營，會計核算以企業法人為前提，稅務征稅以會計核算期為征稅期，而承包人卻以承包期為計算依據，三者之間存在較大差異。承包人圍繞納稅多少做文章，會計難以據實核算，稅收自然缺少真實基礎，從而導致國家、企業、經營者三者之間的利益矛盾。

目前，對于上述矛盾認識不一。一種觀點是稅法應與會計準則一致，稅收征繳建立在會計準則基礎之上；另一種觀點是建立稅務會計學，將增值稅、營業稅、所得稅、消費稅的處理及納稅申報作以系統完整的規定。筆者認為這是一個很復雜的問題，如何處理應充分考慮我國企業與經濟發展的實際狀況。我國的實際情況是小規模企業多，如果把會計準則、制度與稅法統一起來，有利于這些企業簡化會計核算，也有利于稅收征管，更有利于會計信息成本的降低。對于那些大型企業，為保證會計信息更好地為經營決策服務，會計準則與稅法應適當分離。

二、會計準則與會計制度之間的問題

所謂兩者之間的問題，主要體現在兩種觀點上：一是取消會計制度，統一執行會計準則；二是按照不同的企業狀況進行分類，即一部分企業執行會計準則，一部分企業暫不執行會計準則而執行會計制度。堅持后一種觀點的理由是：

1.我國企業所有制形式不僅多種多樣，而且小型企業較多，尤其是近些年隨著市場經濟的發展和民營經濟的推進，小型企業如雨后春筍，遍地開花。這些企業的組織形式和經營規模及經營方式更加復雜化、多樣化，無法適應統一執行會計準則的要求。

2.我國實行市場經濟時間短，制度體系還不完善，多數地方計劃經濟觀念仍然較濃，還不適應市場經濟規則的要求。

3.大多數中小型企業財務人員素質偏低，會計核算水平不高，統一執行會計準則有實際困難。應根據企業的實際情況，從提高財會人員素質入手，幫助企業盡快提高會計核算水平，并分別建立行業會計制度。對于經營規模大、人員素質高的公司制企業，則運用統一的符合國際慣例的會計準則進行規范，既便于與國際慣例接軌，又便于人們利用會計信息進行決策。

上述觀點雖符合實際情況，但兩種觀點都有偏頗，尤其后一種觀點不符合競爭規律的要求，也不符合我國現行會計規范體系（會計法、企業財務會計報告條例；企業會計準則；具體會計準則、企業會計制度）三個層次互補互融的要求。為使企業更好地與國際慣例接軌，更好地參與國際競爭，不僅要認真執行會計制度，更要創造條件，推行會計準則的全面執行。

三、會計準則的實踐與理論問題

會計理論包括會計理論研究方法、會計基本理論、會計準則基本概念、會計應用理論等，正是由這些內容構成了我國較為完整的會計理論體系。需要明確指出的是，構成會計理論體系的每一項內容既是相對獨立的，又是相互間緊密相連的，尤其是“會計準則基本概念”，與會計準則理論和會計基本理論更有密切的關系。

1.從會計準則基本概念來看，主要包括會計的基本前提、會計要素及其確認、會計目標、會計信息質量及其特征、計量、記錄、報告等一系列內容。這是制定會計準則的依據和基礎。

2.會計準則基本概念具有中介性質。因為會計基本理論是抽象的、具有濃厚的學術性質，一般不直接用于會計準則的制定，更不能直接用于指導和規范會計實務。會計理論能夠對實踐有用并發揮其理論作用，只有借助于會計準則基本概念的中介性質來實現，也正是有了這個“中介”，才能將會計基本理論與會計應用理論自然的銜接起來，實現會計基本理論向會計應用理論的過渡，從而在會計理論研究方法的統率下，使會計理論體系渾然一體，前后貫通。

四、會計準則與審計準則之間的問題

當前，兩個準則之間主要的問題是如何協調配套。

1.目前采用會計準則的原則是先上市公司后一般企業，但審計準則是面對所有的企業，兩者之間的差異是不言而喻的。

2.會計準則對表外信息披露不足，不能充分反映無形資產及其創造力，缺乏公允性。

第2篇：消費稅的基本概念范文

一、下面就有關出口退稅的基本概念、出口政策，及會計核算做簡要介紹：

1.出口退稅

是對報關出口貨物退還在國內生產環節按稅法規定交納的增值稅及消費稅。它是國際貿易中通常采用并為各國普遍接受的一種稅收措施，其目的在于鼓勵各國出口貨物的公平競爭。本文所討論的僅指增值稅的出口退稅問題，消費稅不在此討論范圍。

2.征收率和退稅率

征收率：增值稅一般納稅人基本稅率為17%，另有銷售糧食、食用植物油等為13%，小規模納稅人稅率為3%。

退稅率：是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據的比例，它是出口退稅的中心環節，它體現著國家在一定時期的財政、價格和對外貿易政策，體現著出口貨物的實際征收水平和在國際市場上的競爭能力。退稅率的高低，影響和刺激國民經濟的發展速度，也關系到國家、出口企業的經濟利益。我國自1985年實行出口退稅政策以來，1995年—1996年出口退稅率調低為3%、6%、9%，1998年—2002年出口退稅率調高到5%、6%、13%、15%、17%，2004年又平均調低了3百分點，2006年出口退稅調整重點在于調低或取消高污染、高能耗、資源型產品和附加值低、出口量大、容易引發國際貿易糾紛的產品的出口退稅率，提高了重要技術裝備、高科技產品和農產品加工產品的出口退稅率。政府已將出口退稅機制作為一種宏觀調控我國對外進出口貿易的重要手段，來達到調整出口產品結構。

3.零退稅率：對于出口國家禁止出口（如天然牛黃、麝香等）或特定的情況下出口的貨物（援外出口貨物及計劃外卷煙等）、高能耗、高污染、資源性既二高一資產品不予退稅的出口貨物（如普通硅酸鹽水泥、墨盒等）。不退則征，零退稅率貨物要交納增值稅銷項稅。

4.出口貿易的主要有二種方式：(1)自營出口：是指經外貿易部門批準，享有進出口貨物經營權的公司和企業，可以將自產和收購的貨物直接辦理出口，包括直接出口、轉口出口、托售出口等（九龍公司符合自營出口條件）。(2)出口：指外貿企業受客戶委托辦理進出口稅收業務，收取一定費，并承擔相應的責任；而價格和其他合同條款的最終決定權屬于生產企業，進出口盈虧和履約責任最終由生產企業承擔。

二、企業的會計核算方法

公司因出口業務主要服務于國外工程的特殊性，所以會計核算適用于本公司業務。

1.會計科目的設置：公司增設“應交稅金—應交增值稅”、“其他應收款—應收出口退稅款”、“其他應收款—海運費、其他應收賬款——應收單位款—（綜合管理：保險費、產地認證費等）”；

2.賬務處理：

(1)貨物驗收入庫時：借：庫存商品

應交稅金—應交增值稅—進項稅

貸：應付賬款—**客商（或銀行存款）(2)貨物出口報關收到報關單時確認收入，同時確認成本：借：應收賬款—**國外客商（美元金額）

貸：主營業務收入—外銷—**國外客商（項目）借：主營業務成本—外銷—**國外客商（項目）

貸：庫存商品

(3)收到美元貨款收匯時：

借：銀行存款—外部銀行（美元金額）

貸：應收賬款—**國外客商（美元金額）(4)收到美元同時申報計算出口退稅額和結轉成本：本月應退稅額=購進貨物的計稅價格*退稅率

提取出口退稅額，并結轉增值稅征稅率和退稅率之差，將其轉入主營業務成本。結轉成本稅額=購進貨物計稅價格*征退稅率之差。同時，做退稅分錄如下：

借：應交稅費—應交增值稅—出口退稅

主營業務成本—外銷—**客商（項目）

貸：應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉出借：其他應收款—應收出口退稅

貸：應交稅費—應交增值稅—出口退稅(5)收到退稅款時，根據銀行單據：借：銀行存款

貸：其他應收款—應收出口退稅款(6)月末結轉科目余額

借：應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉出

貸：應交稅費—應交增值稅—進項稅額

(7)視同內銷的零退稅率出口商品的賬務處理

由于出口商品中常有國家限制出口的零退稅率貨物，根據出口貨物“不退則征”原則，零退稅率貨物按內銷核算，需繳納增值稅。賬務處理簡述如下：

①商品驗收入庫時

借：庫存商品

應交稅金—應交增值稅—進項稅

貸：應付賬款（或銀行存款）—**客商

②收到國外美元匯款收匯時

計算視同內銷貨物銷項稅額，銷項稅額=出口貨物FOB價（折算為人民幣金額）/1.17*17%

借：應收賬款—**國外客商（美元金額）貸：主營業務收入—內銷—**國外客商

應交稅金—應交增值稅—銷項稅（）借：主營業務成本—內銷—**國外客商

貸：庫存商品

③計算當期增值稅應納稅額：

本月增值稅應納稅額=當期內銷的銷項稅額-當期內銷的進項稅額

借：應交稅金—應交增值稅—已交稅金

貸：銀行存款④月底時：

借：應交稅金—應交增值稅—銷項稅貸：應交稅金—應交增值稅—進項稅（內銷）

應交稅金—應交增值稅—已交稅金

因為本公司出口退稅業務運營比較短，再則不同地區對出口退稅的會計核算方法要求不是完全一樣，所以本文只是針對十三局九龍公司業務進行探討.

第3篇：消費稅的基本概念范文

關鍵詞：增值稅；跨國貿易；增值稅轉型；會計處理

1什么是增值稅

增值稅是國家稅收的一個重要組成部分，它的本質是流轉稅，其依據商品生產、流通、勞務服務中各個環節的新增價值對商品或者勞務征收稅費。我國增值稅的種類主要分為生產型增值稅和消費型增值稅兩大類型。在我國營業稅改增值稅的前期階段，主要征收的是生產型增值稅，它無法在繳納稅費時抵扣指外購固定資產，容易產生重復征稅，且與國際上普遍運用的征稅方式不符，給國際貿易帶來不便。因此，我國進行了增值稅轉型改革，改收消費型增值稅，它可以在征收稅費時有效避免重復征稅，減輕企業的稅收負擔，使企業有更多資金發展業務，從而帶動我國經濟的進步，除此之外，增值稅轉型改革也使得我國的稅收制度與國際通用的稅收制度相符合，給跨國企業的發展提供了便利，也增強了我國的國際競爭力。

2增值稅轉型改革的原因及主要內容

2.1為什么要進行增值稅改革

實行增值稅改革有著多方面的原因：第一，對于我國企業而言，生產型增值稅稅收負擔過重，使企業資金壓力過大，不利于企業購買新技術或者進行企業轉型，影響我國企業的發展進步。第二，對于我國國內經濟而言，過高的稅收使商品的市場價格居高不下，跟同類國外進口商品比沒有優勢，本國企業難以發展，再加上過高的商品價格和人民收入比例失衡，很容易導致國內經濟動亂。第三，對于我國國際競爭力而言，生產型增值稅增加產品出口價格，不利于產品的市場競爭，且國際上通用的是消費型增值稅，采用生產型增值稅也給我國國際貿易帶來不便，導致國際競爭力下降。第四，實行了消費型增值稅后，企業購買的高科技設備所含的增值稅可以抵扣，這使得技術需求型企業可以放心購買外國的高新設備來提高自己的技術水平，從而推動我國高新科技業的發展。

2.2增值稅轉型的主要內容

本次增值稅轉型是主要就是把生產型增值稅轉變為消費型增值稅，具體來看，主要有以下幾點內容：第一，在稅率不變的情況下企業可以將所購買的新設備的抵扣在增值稅范圍內，避免了設備方面的重復征稅。第二，這些設備主要指企業生產更新所使用的高科技設備，像容易與個人消費稅相混淆的汽車等設備不包含在內。第三，取消以往設置的特別情況設備增值稅免稅及退稅政策并調整了部分商品的稅率；最后，改革前后征稅對象所指代的固定資產的含義不變。

3增值稅轉型對企業產生的影響

3.1刺激企業投資、推動企業發展

增值稅轉型的重要內容就是對于購買設備產生的進項稅額不再重復征稅，這相當于給企業節省了很大一筆稅收開支，使企業有更多的空閑資金，有了這些資金，企業的投資積極性就會增加，企業進行投資不僅可以拓寬企業的業務范圍，推動企業自身發展，更重要的是可以刺激我國國內消費，拉動內需，活躍我國經濟市場，從而又給企業發展帶來新的活力。

3.2提高我國企業的國際競爭力

增值稅轉型后，購買新設備不需要再被重復征稅，企業就會迅速購置部分高科技的新設備，利用這批設備，企業可以提升自己的生產技術，生產出價格低廉質量上乘的商品，這樣，商品就會在國際市場上獲得歡迎，提高了產品的國際競爭力。除提升我國企業的技術水平，推動高新科技產業發展，改善我國產業結構，從而提升我國企業國際競爭力這個優勢之外，生產型增值稅到消費型增值稅的轉型也使我國的稅收制度更貼近于國際通用的稅收制度，減少了企業國際貿易時與他國企業間的隔閡，使企業跨國貿易變得更加方便，有助于我國的跨國企業搶占國際市場，從而提高了我國企業的國際競爭力。

3.3推動企業公平競爭、產業協調發展

增值稅轉型除把生產型增值稅轉變為消費型增值稅這項主要內容外，還對原有增值稅制度中不合理的部分進行了改善。比如，對于中小型企業，下調其增值稅率，大大減輕了它們的稅收負擔，給它們提供一個更加有利的發展環境，使中小型企業和大型企業之間的競爭更為公平。還有礦業企業的增值稅，也根據我國實際情況進行了調整，推動了不同產業間的稅負公平，使產業協調發展。

4增值稅轉型給會計處理帶來的改變

增值稅轉型使得生產型增值稅轉變為消費型增值稅，在這種情況下，固定資產的會計處理方式會據此發生改變。跟以往相比，最明顯的區別就是企業購置的設備在進行進項稅額抵扣時，不用考慮其是否有新增稅額，可直接進行抵扣，在進行會計處理時，要根據法律規定和企業實際情況規范地進行抵扣，在會計核算時，也要充分考慮增值稅轉型所帶來的改變。

5結語

綜合上述，增值稅轉型是我國在原有增值稅制度的缺陷影響越來越大以及國際通用增值稅制度和我國增值稅制度不符的情況下做出的改變，它轉生產型增值稅為消費型增值稅，并對稅率等問題做出微調，對我國企業發展、國家內需的提升、產業結構的調整和企業間的公平競爭都有很大益處，除此之外，增值稅轉型還能夠提高我國企業的國際競爭力，提高我國企業在國際市場中的地位。同樣的，增值稅轉型后企業的會計處理也非常重要，對此，有關部門應盡快出臺會計處理的規范細則，為企業做好會計處理提供依據。

參考文獻

[1]梅初放.增值稅轉型的會計處理及其對企業產生的影響[J].財經界（學術版）,2009(12).

[2]榮國萱.增值稅轉型對企業納稅負擔及會計核算的影響[J].中國鄉鎮企業會計,2009(6).

第4篇：消費稅的基本概念范文

關鍵詞：協同教學；課程設計

一、協同教學（Team teaching）的概述

協同教學（Team teaching）是一種教學組織形式，在兩個以上教師的合作下，負責擔任同一群組學生的全部教學或其主要部分。德國物理學家赫爾曼?哈肯（Hermann Haken）于1971年提出了協同的概念，1976年系統地論述了協同理論，并發表了《協同學導論》等著作。協同學簡單的表達即為“1+1>2”的效應。美國教育家杜威（John Dewey）領導的8年研究，使協同教學成為正式的教育形式并進行了系統化研究。

協同教學在20世紀70年代傳入亞洲，臺灣學者鄭博真將協同教學定義為“協同教學是指兩位或兩位以上的教育人員，組成教學小組，共同負責一個學生團體，在一個或幾個學科（學習領域）的全部或部分共同合作計劃、教學、評估學生或評價教學”。現階段，我國很多高職院校也在積極探索協同教學。例如，夏偉在《高職院校“雙師協同”教學模式的探索》中提到“‘雙師協同’教學有利于專兼職教師之間形成合力，產生協同效應，提高課程教學水平。”

二、采用協同教學模式的意義

（一）改變課堂一個教師一言堂的現狀，形成教師教研的共同體

目前，很多高職院校會計專業課程的班級授課還是以課堂教學為主要形式，每門課程都是一個進度，一種傳授模式，教師各自為戰，各負其責，憑借一己之力完成教學任務。協同教學可以兩個或兩個以上的老師，根據教學內容和自己的專業特長，共同完成教學任務。這樣既可以增強教師之間的交流，又可以發揮教師的專業特長，取長補短。

（二）打破課程與課程之間的銜接與界限，優化專業課程體系

現有的一些會計類課程，課程與課程之間有不可割舍的前后銜接關系，例如《基礎會計》與《財務會計》、《成本會計》等。教授不同課程的教師組成協同教學團隊，整合教學內容，合作完成教學任務。例如，可以將《成本會計》中有關材料費用歸集和分配的內容前置到《財務會計》的《存貨》部分，讓學生對知識點有基本的認識和了解，為學好后續課程奠定基礎。教師之間的協同合作，能更好的理順教學內容，優化專業課程體系。

（三）發揮不同教師的專業特長，滿足學生的個體發展需求

傳統的課堂教學，因為學生的學習習慣、接受能力存在一定的差異，教師無法兼顧每一個學生個體差異。協同教學模式下，教師可以根據自己的專業特長，充分考慮學生的個體需求，對課程進行合理科學的分工、設計，從而滿足學生的個體發展需求。

（四）調動學生學習積極性，提高學生綜合職業能力和專業素養

協同教學模式的多樣性、系統性以及合作性的特點，課堂由兩位或兩位以上的教師共同駕馭。老師們各自獨特的教學特色和專業特長，能夠更好的吸引學生注意力，增強教學過程中的趣味性和互動性，調動學生學習的積極性和主動性，從而提高學生的綜合職業能力和專業素養。

三、以《委托加工物資》為例，協同教學模式的課程設計

（一）教學團隊的組織

對于協同教學模式的運用，筆者選定了《財務會計》課程的《委托加工物資》部分。這部分內容既涉及委托加工物資成本的確定和核算，又涉及了增值稅、消費稅等內容。在充分考慮了教學內容后，形成協同教學團隊。協同教學團隊一位老師主講《基礎會計》與《財務會計》課程，另一位老師主講《稅收實務》與《財務管理》課程，兩位老師對于自己所主講的課程有著十多年的教學經驗，能夠配合默契，相互協作。

（二）課程內容的協同設計

組成教學團隊后，兩位老師開始組織教學內容，選定教學形式。

1.首先，確定采用“嘉賓式”的協同教學形式。課堂以講授《財務會計》課程的老師為主，講授《稅收實務》的老師扮演“嘉賓”，客串到本節課中講解有關項目決策分析、稅費計算的內容。

2.其次，做好課程教學設計和課堂實施。

（1）課前，主講老師給學生一個某服裝加工廠接到訂單需要木材做紐扣的案例。課堂上，學生分組進行案例分析，大部分學生都會結合將要學習的《委托加工物資》的內容，選定委托加工紐扣的做法。講授《財務管理》的老師以“嘉賓”的身份點評每個小組的案例分析，分別從企業長期和短期經營的角度進行總結分析，使學生們了解案例中公司接到生產獵裝訂單是企業的短期行為，因而采用委托加工的方式更經濟合理。順理成章的引出《委托加工物資》的教學內容。通過案例分析，學生了解到以后要學習的項目決策分析的知識點，對后承課程有了基本認識。

（2）主講老師介紹“委托加工物資”是什么，根據案例涉及的內容帶領學生們分析委托加工物資的成本是由耗用材料的成本、加工費、往返的運費及相關稅金所構成。

（3）主講老師帶領學生分析委托加工物資的會用到哪些會計科目？學生會給出“委托加工物資”、“原材料”、“銀行存款”等會計科目，對于給出的答案，老師逐一進行分析，特別是學生提出的但不會在委托加工物資部分使用的會計科目，老師要仔細講解，加深學生理解。

（4）講完委托加工物資賬務處理之后，由“嘉賓”老師給出學生某煙草。公司委托加工煙葉的案例。通過這個案例，“嘉賓”老師給學生講解了委托加工過程中涉及的增值稅、消費稅的相關知識。

（5）由主講老師布置隨堂訓練，主講教師和“嘉賓”共同對每組學生的隨堂訓練進行輔導，解答學生疑惑，鞏固所學。

（6）主講老師小結本堂課知識點，明確教學目標，布置課后作業。

3.總結與反饋

課程結束之后，協同教學的兩位老師通過對個別學生的訪談、學生作業的批改情況對課堂效果進行分析和反思，總結經驗和教訓，并通過教研活動將經驗和教訓傳達給其他教師，從而進一步完善課程體系。

四、協同教學模式的反思

（一）教師的磨合

協同教學模式力求達到“1+1>2”的效應，協同教學團隊的老師之間對角色定位和作用發揮的認識不同，可能會出現協同失效的現象。這就要求協同教學團隊的組合要充分考慮課程內容、老師間的配合程度，給協同團隊老師必要的相互磨合期，以保證協同教學的效果。

（二）學生的配合

任何教學形式，學生都是受益主體。采用協同教學模式需要學生的配合。在選定教學內容、設計教學方案時，要充分考慮到學生的積極性和配合程度。只有學生被課堂吸引，才能夠使學生積極主動的參與到課堂討論、項目合作等教學環節中去，協同教學模式的實施才能讓學生真正的成為受益者。

（三）形式的選擇性

協同教學模式對于不同的課程、不同的教學內容要求是不一樣的。有的內容適合采用“嘉賓式”的協同形式，例如本文中提到的，“嘉賓”老師僅負責部分教學內容的講授。有的班級學生的學習需求、專業基礎不同，可以采用“分組式”的協同。有的協同可以是“輔助式”的，即協同教學的老師只起到一個輔助作用，例如帶領學生完成教學項目，解答學生提出的疑問等等。協同教學模式要求充分分析學生的學情、課程的要求，選擇適合的協同形式，從而達到“1+1>2”的效應。

參考文獻：

[1]鄭博真著.協同教學 基本概念、實務和研究[M].高雄：高雄復文圖書出版社，2002：3.

[2]夏偉，肖坤，羅丹.高職院校“雙師協同”教學模式的探索[J].高教探索，2015（6）：108.

[3]向征，經管類專業雙師同堂教學模式研究[J].高等教育，2011（11）：72-74.

[4]張強，劉曉劍，國家精品課程實施中的協同教學模式[J].高教探索，2008（5）：86-89.

第5篇：消費稅的基本概念范文

關鍵詞：教學方法；應用型人才；課程考核

中圖分類號：G642.0 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2013）34-0180-03

從字面看，“教學”既包括“教”也包括“學”，那么教學方法是教師“教”的方法和學生“學”的方法的總和。在教與學的關系中，學生的“學”是由教師的“教”指導的，教師“教”的方法往往決定了學生“學”的方法，所以在教學方法中應當重視教師“教”的方法。教師的教學方法涉及教學過程的所有重要環節，具體包括課程內容的組織、教學形式的設計、課堂教學的方式和手段、學生參與教學過程、學生獲取知識的方式以及考核學生學業成績的方法等。每一種教學方法都有它特有的作用和局限性，這就決定了教學目標的實現必須依靠多樣的教學方法體系。本文以《中國稅制》課程為例談談應用性人才培養目標下，教學方法的改進路徑。

一、《中國稅制》課程的教學目標和基本內容

應用型人才不僅要具有扎實的理論基礎、寬泛的知識面，還要具有實際業務操作能力。在此目標下，《中國稅制》課程的教學目的是讓學生掌握制定稅法的基本原則和稅收的經濟效應等基本稅收理論與知識；熟悉我國現行稅收制度，并能運用基本稅收理論分析稅收制度，提高學生稅收經濟學方面分析問題和解決問題的能力，培養學生理論分析能力；掌握現行稅法中主要稅種征稅辦法和具體規定，如增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅等稅種的相關規定，通過授課和實踐讓學生熟練掌握這些規定和方法，能夠計算各個稅種的應納稅額，培養學生的實際操作能力；運用稅收理論分析經濟現象和稅收制度，使學生初步具備設計、解釋稅收制度的能力，能探討稅收制度運行中存在的問題并提出解決問題的對策。

為此《中國稅制》的主要教學內容包括兩大方面：一方面是稅收基礎理論。主要包括：稅收基本概念、本質及其特征；制定稅收制度的基本原則；稅收負擔與稅負轉嫁分析稅收法律關系的構成及稅法的分類等。另一方面現行稅收制度中各主要稅種稅款的計算及征納管理。

二、《中國稅制》課程教學方法改進路徑

（一）重視運用熱點新聞講解稅收理論知識

應用性人才必須具有深厚的理論基礎，只有掌握了相關的理論，才能更好地分析和解決問題，才能更好地理解和掌握實踐操作過程。稅收理論知識很重要，但初學者會覺得枯燥，本部分并不太好講。很多教師還是習慣于課堂講授的單一教學組織方式，這種方式以教師為主體，偏重于對概念與理論的系統講授，學生只是被動接受知識，很難調動學生學習的主動性與積極性，學生更會覺得課堂沉悶。沉悶的課堂又影響教師講課的激情。兩者陷入惡性循環之中。要打破這種沉悶的現象，在理論教學中教師可以采用熱點問題導入、新聞導入、案例導入等方法調動學生學習興趣。比如講到稅收原則時，可以用當前國家調控房地產的“國五條”中對個人轉讓房產按差價征收20%的個人所得稅這個熱點問題作為切入口，因為該問題在各大網絡和媒體已引起廣泛關注，甚至可能涉及到一些學生自己家庭投資理財行為，所以學生們會很感興趣。再比如講到稅負轉嫁時，可以用香港限制游客攜帶奶粉數量這一新聞作為講課背景，分析為什么新西蘭的奶粉、法國的香水、意大利的時裝等在香港的零售價格要遠低于大陸。每個時期都會有一些熱點問題或經濟政策可以用稅收的相關理論進行分析，選擇這些熱點問題，容易激發學生的學習興趣和好奇心。課堂講授理論知識切忌“空對空”，理論來自實踐，理論的講解也要回到實踐中去，否則教師照本宣科的“教”，學生“照本背誦”的“學”，教學效果肯定不理想。但是要真正做到“理論回到實踐中去”不僅需要教師投入時間精心備課，更需要教師具有深厚的理論功底和課堂組織能力，能夠將理論講解得深入淺出、通俗易懂，對新聞熱點的分析也要能夠放得開、收得回。除此之外，還可以采取提問、討論等方法提高學生學習的主動性。

（二）重視知識與實踐的結合

應用型人才必須具有較強的實踐操作能力，對于《中國稅制》課程而言，要具有準確計算各主要稅種稅款的能力。這要求教師在教學中應當重視學生稅法基本條款的實際操作能力的培養。實踐教育可以增加學生對知識的掌握，提高學生的實際動手能力；從社會層面，實踐教育可以增強學生對社會的了解，提高其社會能力和社會責任感。為了培養學生的操作能力，適合通過案例教學和大量的練習來讓學生鞏固消化所學知識。

教師通過對案例的介紹、分析和討論，才能將抽象的概念和復雜的法律規定講深、講透，才能提高學生的學習興趣，進行同步思維、思考和訓練，實現理論教學與實踐教學的有機結合，才能使課堂氣氛活躍、內容生動形象。比如增值稅是我國最大的流轉稅，其稅法內容繁雜，稅款計算考慮的特殊情況多，是《中國稅制》課程教學中的難點。為了使學生系統、全面掌握增值稅的計算，可以設計一個屬于增值稅一般納稅人的稍復雜些的工業企業，盡量將增值稅計算殊業務的處理囊括在企業的經營業務中，以此為案例訓練學生的操作能力。在案例講解規程中，可以給學生發放增值稅專用發票票樣，使學生更好地理解增值稅價外稅的特征及由此特征決定的增值稅計稅依據的稅務處理。通過認知增值稅納稅申報表，學生可以更加直觀地體會增值稅稅款計算流程，更好理解增值稅稅法的相關知識。為進一步規范案例教學，教研室可以組織任課教師編制典型教學案例集，每年進行更新，為教師教學提供豐富資料，并建議教師在授課時使用統一的典型案例組織教學。同時為了節省課堂教學時間和提高課堂教學效率，編寫稅收實務習題集，根據課程進度設計典型例題和練習題印發給學生。每次課堂上挑選一兩個典型例題作為課堂精講題目，而習題留作學生業余同步訓練，這一做法成本低，效果好。

（三）重視培養學生分析和解決問題的能力

應用型本科人才除必須具有深厚的理論知識和實踐操作能力外，還必須具有分析和解決問題的能力，這也是本科教學的重點和難點。讓學生獨立思考，就需要允許和鼓勵學生提出不同的觀點和探索不同的做法，是培養學生分析和解決問題能力的基本條件。本科院校都會設置畢業論文、學年論文等實踐環節培養學生分析和解決問題的能力。在課程教學中也可以通過自學、撰寫課程小論文、讀書筆記等方法提高學生的能力。

《中國稅制》課程要求學生掌握19個稅種的稅款計算及稅款的繳納和管理，由于課堂教學有限，不可能也不應該對每個稅種一一講解，所以除增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅等幾個主要稅種詳細、系統講解外，其他稅種都應當采取學生自學的方法。

課程小論文也是培養學生分析和解決問題能力的重要途徑，在教學中應根據我國當年稅收政策或者其他稅收領域的熱點問題布置課程小論文，學生充分利用網絡、圖書館、資料室等資源。查資料、寫文章，一是可以拓展學生知識面，開闊視野；二是學生能夠了解學科前沿，逐步培養學生駕馭資料、分析問題和解決問題的興趣和能力；三是通過鍛煉，學生掌握文章寫作的基本技巧和方法。

課外閱讀在教學過程中，還應結合課程內容提供經典著作、學科前沿性論文等閱讀資料，要求學生閱讀這些資料。通過課外閱讀促使學生關注社會經濟生活中的各種稅收現象和稅收問題，運用所學專業理論知識進行理解分析，提醒學生主動學習、自覺學習。這樣有利于培養學生時常關注社會經濟現實的習慣，訓練學生運用稅收理論知識來理解分析財政現象與財政問題的能力，同時提高學生自主學習的能力、豐富課余生活。

（四）重視課程考核方法的改進

高校課程考試是教學中的重要環節，對教學具有很強的導向作用，關系到教學目標的實現。科學的考試方法能夠有效促進學生學習，很好地落實教師“教”的內容。相反，不科學的考試可能會毀掉教學中教師所做的一切努力。為了保證上述《中國稅制》課程教學方法能達到應有的效果，應當重視課程考核方法的改進。可將《中國稅制》課程考核分三個部分：一是正常的閉卷考核。主要考察稅收理論知識和主要稅款的計算與繳納，這部分占課程總成績的60%；二是其他小論文、課外閱讀筆記，占總成績的20%；三是平時考勤和作業，也是占總成績的20%。為了督促學生自學，保證自學的效果，期末考試試卷中自學部分的分值應占到卷面分數的20%。為了防止小論文的寫作流于形式，教師應安排一定的課堂時間，給每個學生不超過五分鐘的時間講解自己論文的核心的觀點，這樣為學生提供了參與課堂教學的機會，既鍛煉了能力，又激活了課堂，并為畢業設計和順利走上工作崗位奠定了一定基礎。然后教師依據學生的論文觀點和現場表達能力給學生打分，作為評定課程總成績的依據之一。為了鼓勵學生完成課外閱讀，將課外閱讀落到實處，要求學生根據課外閱讀撰寫讀書筆記，教師定期檢查并給予等級評定，作為最終評定課程總成績的依據之一。

參考文獻：

[1]馬鳳岐，王偉廉.教學方法改革在人才培養模式改革中的地位[J].中國大學教學，2009，（03）.

[2]曾振平，沈振峰.論高校教學方法創新與創新型人才培養[J].華中農業大學學報，2009，（05）.

[3]何菊芳，季誠鈞.“讀、議、練”教學模式：基于應用型人才培養的財政學課程教學改革[J].中國大學教學，2011，（09）.

[4]魏小文，陳愛東.財稅應用型創新復合人才培養的課程體系構建[J].邊疆經濟與文化，2012，（06）.

第6篇：消費稅的基本概念范文

（一）有悖于稅收公平原則。

從事電子商務的企業只需在避稅地申請服務器并建立網站就可以在避稅地設立公司，大量的專業人員則散布于世界各地，通過網絡為公司服務，從而達到避稅的目的。其次，由于電子商務是一種新興事物，世界各國對電子商務的稅收規定尚未統一，導致企業在不同的國家和地區從事電子商務產生的稅負也可能不同，從而違背了現行稅收公平原則。

（二）給現行稅收體制造成沖擊。

（1）納稅義務人識別困難。在電子商務中，整個交易是在網上進行的，交易雙方由于各種原因往往隱匿其身份地址和交易行為而不進行稅務登記，也不簽訂有形的合同，其過程和結果很難留下痕跡，加密技術的發展和應用也使確定納稅人身份更為困難，稅務機關無法實施有效征收。

（2）課稅對象性質較模糊。占電子商務絕大多數份額的網上信息和數據銷售業務：如書籍、報紙、音像制品、電腦軟件和無形資產等由于具有易被復制和下載的特點而模糊了有形商品和無形資產以及特許權之間的概念，使得稅務機關難以通過現行稅制確認一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務所得還是提供特許權使用費所得，不利于稅務機關管理。

（三）加大了稅收征管的難度。

（1）對稅務登記的影響。現行稅務登記的基礎是工商登記，但信息網絡交易的經營范圍是無限的，不需事先經過工商部門的批準。因此，現行有形貿易的稅務登記方法不再適用于電子商務，無法確定納稅人的實際經營情況。隨著計算機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種方式掩藏交易信息，加密技術的發展加劇了稅務機關掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務機關既要嚴格執行法律對納稅知識產權和隱私權的保護規定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。

（2）對賬簿、憑證管理的影響。電子商務的無形化給稅收征管帶來了前所未有的困難。現行的稅收征管模式是建立在各種票證和賬簿的基礎上的，而電子商務交易實行的是無紙化操作，各種銷售依據都是以電子形式存在，而且這種電子數據又具有隨時被修改而不留痕跡的可能，致使稅收征管監控失去了最直接的實物對象，稅務部門難以以發票管理作為稅務管理著手點。

（3）對申報納稅的影響。電子商務的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等特征不僅使得稅收的源泉——扣繳的控管手段失靈，而且客觀上促成了納稅人不遵從稅法的隨意性，加之稅收領域現代化征管技術的滯后，使得依法治稅變得很困難。從當前情況來看，電子商務交易的進行，使得對應申報稅種、納稅地點等稅收要素的確定變得無從入手了。

（4）對稅務稽查的影響。傳統貿易方式下，稅務機關都是以納稅人的真實合同、賬簿、發票、往來票據和單證為基礎來征稅的。而電子貨幣的出現，使得交易雙方可匿名交易，導致網上交易身份模糊，稅務部門即使要追查供貨渠道和貨款來源都很困難。還有計算機加密技術的提高，更是加大了稅務部門收集資料的難度。特別在C2C領域，買賣雙方幾乎都形成了這樣的共識:不要發票，以降低各自成本。這樣，在無賬可查的情況下，稅務部門的稽核工作更是難上加難。

（四）加劇了國家稅收流失的風險。

一方面，電子商務是個新生事物，來勢迅猛，發展極快，以致于相應的稅收立法、稅收政策都來不及全面研究和重新制定，這樣就極其容易形成電子商務領域里的“征稅盲區”，使本來應征收的關稅、消費稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。另一方面，電子商務的跨國界性使得避稅問題更加突出，納稅人可以很方便地在免稅國（地）或低稅國（地）設立一個站點并借此進行商務活動，將國內企業作為一個倉庫或配送中心，以達到減輕稅負的目的。而且，網絡技術的應用使一些跨國企業集團內部高度一體化，他們能夠輕易地在其內部進行轉移定價以逃避稅收，使原本較為復雜的轉讓定價問題變得更為復雜，由此引起的國際避稅和反避稅斗爭將更趨于激烈。

二、完善我國電子商務稅收的對策

（一）加快電子商務稅收立法。

我國現行稅收法律法規還沒有把電子商務涵蓋進去，而現行稅法是建立在有形交易基礎之上的，它無法完全解決電子商務的稅收問題。因此加快電子商務的稅收立法，對于規范和促進電子商務在我國的發展有著十分重要的意義和作用。

我國目前電子商務稅收立法的基本內容是：首先，在稅法中重新界定有關電子商務稅收的基本概念，具體包括“居民”、“常設機構”、“所得來源”、“商品”、“勞務”、“特許權”等電子商務相關的稅收概念的內涵和外延。其次，在稅法中界定電子商務經營行為的征稅范圍，根據國情和階段性原則，對電子商務征稅按不同時期分步考慮和實施。在稅法中明確電子商務經營行為的課稅對象，根據購買者取得何種權利（產品所有權、無形資產的所有權或使用權），決定這類交易產品屬于何種課稅對象；在稅法中規范電子商務經營行為的納稅環節、期限和地點等。

（二）改革現行稅制。

（1）擴大增值稅、營業稅、所得稅的征管范圍。對于在線交易，即數字化產品（如無形資產、軟件、圖書、音像制品、圖像）的提供應區別對待，對于非版權轉讓的數字化產品銷售視同銷售貨物征收增值稅；而對銷售軟件版權則不按貨物的提供處理，而視同特許權轉讓征收營業稅。對于提供遠程勞務，則按提供勞務征收營業稅。所得稅的征稅對象應視提供軟件的納稅人的身份而定，若提供者屬于居民納稅人，征稅對象為營業利得；若提供者屬非居民納稅人，則可以將收入金額作為應納稅所得額征收預提所得稅。對于離線交易仍然依照現行稅制征收增值稅。

（2）對現行稅收要素進行適當的補充和調整。擴大納稅義務人的適用范圍，明確對電子商務課稅對象性質的認定，區分商品、勞務和特許權，對電子商務納稅環節的確定，應與支付體系聯系起來。

（3）逐步從現在的雙主體稅制結構轉向以所得稅為主體的稅制。首先要完善公司所得稅，對企業的生產經營所得進行調節；其次應該開征資本所得稅，對資本利得進行調節。其作用：一是由于電子商務下的網上交易極易造成稅款的大量流失，而這兩項措施可彌補稅款流失；二是通過開征資本利得稅可以對網上避稅而成為暴發戶的企業和個人進行調節。

（三）建立科學的稅收征管機制。

（1）建立專門的電子商務稅務登記制度。納稅人從事電子商務交易業務的必須到主管稅務機關辦理專門的電子商務稅務登記，按照稅務機關要求填報有關電子商務稅務登記表，提交企業網址、電子郵箱地址以及計算機密鑰的備份等有關網絡資料。稅務機關應對納稅人填報的有關事項進行嚴格審核，在稅務管理系統中進行登記，賦予納稅人電子商務稅務登記專用號碼，并要求納稅人將電子商務稅務登記號永久地展示在網站上，不得刪除。稅務機關應有專人負責此項工作，并嚴格為納稅人做好保密工作。

（2）建立電子報稅制度。納稅人按期以電子郵件或其他電子數據傳輸形式直接將各類申報資料發送給稅務機關，并接收回執和通知。稅務機關收到申報資料后，經過電子審核、計稅、劃款、入庫并將回執發送給納稅人；建立電子賬本，納稅人保留接收的電子訂單、信用卡與發貨記錄等，對其網絡交易的業務進行單獨核算。

（3）使用電子商務交易專用發票。電子商務的發展，無紙化程度越來越高，為了加強對電子商務交易的稅收征管，可以考慮使用電子商務交易的專用發票。每次通過電子商務達成交易后，必須開具專用發票，并將開具的專用發票以電子郵件的形式發往銀行，才能進行電子賬號的款項結算。同時，納稅人在銀行設立的電子賬戶必須在稅務機關登記，并應使用真實的居民身份證，以便稅收征管。

（4）確立電子賬冊和電子票據的法律地位。隨著電子商務交易量的不斷擴大，給稅務稽查帶來的困難也越來越大。目前的稅務稽查只能以有形的紙質賬簿、發票等作為定案依據，顯然不能適應電子商務發展的需要。1999年10月1日生效的新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數據交換等形成的數據電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會計法》等法律文件中也應盡快予以明確，以適應電子商務的發展需要。

（5）強化對電子商務的稅收稽查。開發相關軟件，設計計算機稅收監控系統，自動搜集納稅人的信息資料，按照稅務稽查的需要進行歸類整理和儲存，對納稅人進行信譽等級評級。

（四）加強國際間稅收協調與合作。

產生電子商務避稅問題的根本原因在于互聯網上經濟活動的高度流動性與各個國家之間信息不對稱之間的矛盾。一方面，今后的國際稅收協調應不局限于消除關稅壁壘和對跨國公司的重復課稅，而且應當要求各國稅務當局在有關方面具有一定的靈活性；另一方面，國際間的稅收協調應尋求在總體稅制上包括稅收原則、立法、征管、稽查等方面的國際協調一致。我國應積極參與電子商務稅收理論與政策、原則的國際協調，在進行國際稅收協調過程中，應堅持國家稅收并尊重他國稅收，堅持世界各國共同享有對互聯網貿易平等課稅的權利，尊重國際稅收慣例。在維護國家和權益的前提下，謀求能被有關方面接受的稅收對策。

（五）形成協稅護稅網絡，加強隊伍建設。

第7篇：消費稅的基本概念范文

關鍵詞：鐵路運輸企業；現金流量表；編制

為了提高鐵路運輸企業現金流量表所提供的會計信息的可使用性，2007年財政部對鐵路運輸企業現金流量表的編制提出了新的要求。為便于基層站段編制現金流量表，本文結合鐵路運輸企業的實際情況，對基層站段編制現金流量表提出相關見解。

一、需了解的基本概念

現金流量表中的現金，是指企業的庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。它不僅包括“現金”科目核算的庫存現金，還包括企業“存款”科目核算的存入企業、隨時可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”科自核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金。至于銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，如不能隨時支取的定期存款等，不應作為現金，而應列作。

現金等價物是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變現風險很小的投資。

現金流量是指企業因交易或其他事項而引起的現金增加或減少量，即現金流入和流出量。現金流按其來源劃分為以下方面：第一，經營活動產生的現金流量。指企業由于銷售商品或提供勞務、經營性租賃、購買貨物、接受勞務、制造產品、廣告宣傳、推銷產品、繳納稅款、管理經營活動等發生的現金流入、流出。第二，投資活動產生的現金流量。指企業通過取得或收回投資、構建和處置固定資產、無形資產和其他長期資產等投資活動所產生的現金流入和現金流出。第三，籌資活動產生的現金流量。指能導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。包括吸收投資、發行股票和債券、借款、分配利潤、償還債務、支付利息等。

二、現金流量表的作用

現金流量表可為企業管理者改善企業狀況，投資者、債權人及其他報表使用者正確評價企業財務狀況和預測企業發展情況提供會計信息。

第一，可使企業管理當局掌握現金流量信息，統籌調度資金，最大限度地提高資金使用效率，化解財務風險。第二，可使投資者、債權人了解企業真實的財務狀況，預測企業的支付能力、償債能力和未來發展情況。第三，經濟管理部門可通過分析企業現金流量表，監督企業的財務活動。

三、鐵路運輸企業基層站段現金流量表的編制

（一）經營活動產生的現金流量

1、銷售商品、提供勞務收到的現金。根據收到上級撥入的運營資金，加上其他業務收入收到的現金填列。如果撥入運營資金中含更新改造資金并不能區分時，可按撥入數扣除當年更新改造清算數填列，屬于以前年度的其他業務收入本年實際收到現金的，也確認為當年的現金流入。

2、收到的稅費返還。根據收到返還的各種稅費填列。如收到的增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、教育費附加返還等。

3、收到的其他與經營活動有關的現金。根據收到的其他與經營活動有關的現金流入填列，包括財政預算補助現金收入、營業外收入的現金收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入等。

4、購買商品、接收勞務支付的現金。根據運輸總支出中付現支出扣除支付的差旅費、業務招待費、保險費、罰款、職工福利費等現金支出，以及本期支付前期購入商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項填列。本期發生的購貨退回收到的現金應從本項目中扣除。

5、支付給職工以及為職工支付的現金。根據企業實際支付給職工，以及為職工支付的現金填列。包括實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼、企業為職工支付的基本養老保險費、補充養老保險費、基本醫療保險費、補充醫療保險費、失業保險費、工傷保險費等社會保險繳費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、住房困難補助以及企業支付給職工或為職工支付的其他福利費等，但不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。

6、支付的各項稅費。根據按規定支付的各種稅費填列，包括本期發生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發生的稅費和預交的稅金。

7、支付的其他與經營活動有關的現金。除上述各項目外，支付的其他與經營活動有關的現金流出填列，如罰款支出、支付的差旅費、業務招待費現金支出、支付的保險費等。

（二）投資活動產生的現金流量

1、收回投資所收到的現金。根據出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現金，以及收回長期債權投資本金而收到的現金填列。但實際操作中，基層站段無此項現金流入。

2、取得投資收益所收到的現金。根據因股權性投資而分得的現金股利，從子公司、聯營企業或合營企業分回利潤而收到的現金，因債權性投資而取得的現金利息收入填列。基層站段無此項現金流入。

3、處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額。根據處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金，扣除為處置這些資產所發生的費用后的凈額填列。如處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額為負數，則應作為投資活動產生的現金流量，填列在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中。

4、收到的其他與投資活動有關的現金。根據除上述各項外，收到的其他與投資活動有關的現金流入填列。

5、購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金。根據購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產所支付的現金填列。包括購買機器設備所支付的現金及增值稅款、建造工程支付的現金、支付在建工程人員的工資等現金支出，不包括為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產所支付的租賃費。

6、投資支付的現金。反映企業進行權益性投資和債權性投資所支付的現金。基層站段無此項現金流出。

7、取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額。根據取得子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額填列。基層站段無此項現金流出。

8、支付的其他與投資活動有關的現金。根據除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關的現金流出填列。基層站段無此項現金流出。

（三）籌資活動產生的現金流量

1、吸收投資所收到的現金。如果企業對站段更改資金與運營資金分開撥付，按收到撥付的更改資金數填列；若未分開撥付，按更新改造清算數填列，收到的運營款扣除更新改造清算數的差額填列“銷售商品、提供勞務收到的現金”。

2、取得借款所收到的現金。根據舉借的各種短期、長期借款所收到的現金填列。基層站段無此項現金流入。

3、收到的其他與籌資活動有關的現金。根據除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現金流入填列，如接受現金捐贈、收到銀行存款利息等。

4、償還債務所支付的現金。根據償還債務的本金填列，包括償還金融企業的借款本金、償還債券本金等。基層站段無此項現金流出。

5、分配股利、利潤或償付利息所支付的現金。根據實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤以及支付的借款利息、債券利息等填列。基層站段無此項現金流出。

第8篇：消費稅的基本概念范文

[關鍵詞]電子商務；稅收政策；稅制改革

隨著現代信息技術尤其是網絡技術的迅猛發展，以因特網為載體、以交易雙方為主體、以銀行電子支付和結算為手段、以客戶數據為依托的全新的商務模式——電子商務，正以其無可比擬的優勢和不可逆轉的趨勢，極其迅速地改變著傳統商務活動的運作模式。作為一種新的商務活動方式，電子商務將帶來一場史無前例的革命，其影響已遠遠超出商務活動本身。它對人類社會的生產經營活動、人們的生活和就業、政府職能、法律制度以及文化教育等各個方面都將帶來十分深刻的影響。稅收作為國家實現其職能取得財政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務的深刻影響。一方面，電子商務的迅猛發展開拓了廣闊的稅源空間，據國際數據集團的預測，今年全球與電子商務有關的稅源將達1500億美元；另一方面，電子商務對傳統的稅收制度、政策和國際稅收等產生了前所未有的沖擊。電子商務在我國的發展時間很短，但發展速度異常迅速，今年電子商務的交易額預計可達8億元，2002年預計可達100億元。中國被看作世界上發展電子商務最有潛力的國家之一。面對撲面而來的電子商務發展大潮，改革現行稅制，促進電子商務發展已變得刻不容緩。現行稅制的改革，既要借鑒發達國家的先進經驗，又應充分考慮我國的國情，使我國的電子商務稅收政策在保證與國際接軌的同時，又能維護國家和保護國家利益，并不斷推進我國電子商務的發展進程。

一、國際上對電子商務稅收政策的主要主張

美國是電子商務的發祥地，也是電子商務發展速度最快、影響最為顯著的國家。美國政府始終對電子商務采取積極的扶持政策，先后頒發了一系列促進電子商務發展的稅收優惠政策。如1997年通過了《全球電子商務政策框架》，指出“對Internet商務只適用現有的稅務制度，而不對Internet商務開征新的稅種”；1998年通過的《網絡征稅自由法案》規定對網絡接人稅延期三年征收以及避免對電子商務多重課稅或加以稅收歧視等；今年年初美國眾議院又以352票贊成，75票反對的投票結果通過了一項延緩對電子商務進行征稅的法案，繼續推進電子商務的發展。

包括歐美發達國家和日本等29個成員國的國際經濟合作與發展組織（OECD）于1998年10月在加拿大渥太華召開了第一次以電子商務為主題的部長級會議，通過了《全球電子商務行動計劃》，指出“采用電子商務進行的交易相對于非電子方式進行的交易應接受中立的稅收待遇，電子商務的稅務應同國際慣例保持一致并以最簡便的方式進行管理”。OECD認為，對電子商務征稅，既要防止偷漏稅，又要保護電子商務的健康發展，各國在分配稅收管轄權上要采取合作、協調的方針，而不是針鋒相對的態度。

歐盟對待電子商務的稅收政策顯得相對保守，傾向于制定較為嚴格的監察和管理措施，對免征關稅問題也較為慎重，主要是擔心免稅會影響各成員國的財政收入。但目前也原則上同意不再對開展電子商務的公司征收新的稅種，并就跨國電子商務的有關原則與美國達成了一致。

綜合主要發達國家及國際組織對電子商務稅收問題的主要政策，可以看出一些共性的原則，可概括為以下幾點：（1）稅收中性原則。即對通過電子商務達成的交易與其他形式的交易在征稅方面要一視同仁，反對開征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務的發展。（2）公平稅負原則。即指電子商務稅收政策的制訂應使電子商務貿易與傳統貿易的稅負一致，同時要避免國際間的雙重征稅。（3）便于征管原則。即指電子商務稅收政策的制訂應考慮Internet的技術特征和征稅成本，便于稅務機關征收管理，否則，就無法達到預期目的，從而難以成為一種可靠的稅源；（4）簡單、透明原則。電子商務稅收政策的制定應容易被納稅人掌握，并簡單易行，便于納稅人履行納稅義務，最大限度地降低納稅人的納稅成本。

二、我國電子商務稅收政策的若干選擇

電子商務在我國的迅速發展，對我國的稅收制度帶來了直接的挑戰。改革現行稅制，促進電子商務的發展首先必須在以下幾個稅收政策的基本方面作出選擇：

1.征與不征的選擇

無論是通過電子商務方式進行的交易，還是通過其他方式達成的交易，它們的本質都是實現商品或勞務的轉移，差別僅在于實現手段不同。因此，根據現行流轉稅制和所得稅制的規定，都應對電子商務征稅。如果對傳統貿易方式征稅，不對電子商務交易方式征稅，則有違公平稅負和稅收中性原則，對一類納稅人的稅收優惠就意味著對其他納稅人的歧視，從而不利于資源的有效配置和社會主義市場經濟的健康發展。在美國，沃爾瑪特等傳統的零售商對電子商務免征銷售稅也存在較大的異議。在我國，電子商務將會日漸成為一種重要的商務活動形式，如不對之征稅，政府將會失去很大的一塊稅源，不利于政府職能的有效發揮。而且，如果不及時出臺電子商務稅收征管的可行性辦法，因為電子商務具有無地域、無國界的特點，在日益復雜的國際稅收問題面前，稅收的國家和由此帶來的國家利益就會受到影響。當然，為了推動電子商務在中國的快速發展，制定相應的稅收鼓勵政策是必要的，但主要應通過延遲開征時間和—定比例的稅收優惠來實現。

2.是否開征新稅的選擇

電子商務是一種全新的商務運作模式，國際上對其是否開征新稅也眾說紛紜，一種較有代表性的觀點是以因特網傳送的信息流量的字節數作為計稅依據計算應納稅額，開征新稅比特稅。比特稅方案一經提出即引起廣泛的爭議。就目前我國電子商務的發展現狀和稅制建設來說，征收比特稅顯然是不現實的。再說在許多基本問題尚未搞清之前，如哪類信息的傳輸需要征稅、哪類納稅人可以免稅、跨國信息的征稅權如何劃分、國際重復征稅如何避免等，匆忙征稅未免過于草率。

比較可行的做法是不開征新的稅種，而是運用現有稅種，對一些傳統的稅收基本概念、范疇重新進行界定，對現行稅法進行適當修訂，在現行增值稅、營業稅、消費稅、關稅、所得稅、印花稅等稅種中補充有關電子商務的稅收條款，將電子商務征稅問題納入現行稅制框架之下。

3.稅種的選擇

在不對電子商務征收新稅種的情況下，原有稅種如何使用需區別情況對待。電子商務形成的交易一般可分為兩種，即在線交易和離線交易。所謂在線交易是指直接通過因特網完成產品或勞務交付的交易方式，如計算機軟件、數字化讀物、音像唱片的交易等。所謂離線交易是指通過因特網達成交易的有關協議，商務信息的交流、合同簽訂等商務活動的處理以及資金的轉移等直接依托因特網來完成，而交易中的標的物——有形商品或服務的交付方式以傳統的有形貨物的交付方式實現轉移。因此，對于在線交易，宜按“轉讓無形資產”稅目征收營業稅；對于離線交易宜按“銷售貨物”征收增值稅。對于通過因特網提供網上教學、醫療咨詢等業務，則應屬于服務業，宜按“服務業”稅目征收營業稅。

4.關稅的選擇

關稅問題是電子商務帶來的重要稅收問題。1998年5月20日，WTO132個成員國的部長們在日內瓦召開的電子商務大會上達成了一項臨時性協議：“網上貿易免征關稅的時限至少一年”。在1999年12月召開的WTO西雅圖會議上，東道主美國竭力要求WTO能夠頒布一項禁止對電子商務征稅的永久性議案——《全球電子商務免稅案》。該法案最終遭到廣大發展中國家的反對，因為發展中國家擔心無法控制正在蓬勃發展的電子商務活動而導致稅款的大量流失，從而影響這些國家經濟的正常發展。盡管該法案沒有通過，但是要對電子商務正式開征關稅，從技術上來說，各國都還存在很大的困難。

我國加入WTO在即，因此采取“網上貿易零關稅”的政策顯然是明智之舉。一方面，有利于加快“人世”進程，另一方面，也可推動中國的電子商務發展。值得注意的是，WTO電子商務“零關稅協議”中并不包括離線交易達成的貿易，因此對這部分交易可視其為傳統的進出口業務而對其征收關稅，以維護我國的稅收。當然，在具體征收時還應掌握靈活性的原則，在一定時期給予必要的優惠措施。

5.國際稅收管轄權的選擇

世界各國在對待稅收管轄權問題上，有實行居民管轄權的“屬人原則”的，有實行地域管轄權的“屬地原則”的，不過，很少有國家只單獨采用一種原則來行使國際稅收管轄權的，往往是以一種為主，另一種為輔。一般來說，發達國家的公民有大量的對外投資和跨國經營，能夠從國外取得大量的投資收益和經營所得，因此多堅持“屬人原則”為主來獲取國際稅收的管轄權；而發展中國家的海外收入較少，希望通過堅持“屬地原則”為主來維護本國對國際稅收的管轄權。

根據我國目前外來投資較多的實際情況，在行使電子商務的國際稅收管轄權問題上，應堅持以“屬地原則”為主，“屬人原則”為輔的標準。

三、改革現行稅制，促進我國電子商務的發展

改革現行稅制，促進電子商務發展已成為我國稅務管理部門的一項迫切任務。現行稅制的改革，主要應著重于以下幾個方面：

1.修訂稅收實體法

我國稅收實體法包括流轉稅法、所得稅法和其他稅法，其中受電子商務沖擊最大的是流轉稅法。流轉稅法的修訂主要包括兩個部分。一是對增值稅法的修訂，主要是在增值稅法中增加離線交易的征稅規定，明確貨物銷售包括一切有形動產，而不論這種有形動產是通過什么交易方式實現的。二是對營業稅法的修訂，主要是在營業稅法中增加網上服務和在線交易的征稅規定，將在線交易明確為“特許權轉讓”，按“轉讓無形資產”稅目征稅，將網上服務等同于一般服務，按“服務業”征稅。另外，相應地在所得稅法和其他稅法中增加有關電子商務的征稅規定。

2.完善稅收征管法

完善稅收征管法具體應包括以下幾個方面：

（1）建立專門的電子商務稅務登記制度。納稅人從事電子商務交易業務的必須到主管稅務機關辦理專門的電子商務稅務登記，按照稅務機關要求填報有關電子商務稅務登記表，提交企業網址、電子郵箱地址以及計算機密鑰的備份等有關網絡資料。稅務機關應對納稅人填報的有關事項進行嚴格審核，在稅務管理系統中進行登記，賦予納稅人電子商務稅務登記專用號碼，并要求納稅人將電子商務稅務登記號永久地展示在網站上，不得刪除。稅務機關應有專人負責此項工作，并嚴格為納稅人做好保密工作。

（2）嚴格實行財務軟件備案制度。現行稅制要求從事生產、經營的納稅人需將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報稅務機關備案，也要求那些使用財務軟件記賬的企業，在使用前將其記賬軟件、程序和說明書及有關資料報稅務機關備案，但實行起來并不嚴格，征管法中也沒有規定明確而嚴厲的法律責任，因此基本流于形式。對開展電子商務的企業，稅務機關必須對其實行嚴格的財務軟件備案制度，否則稅務機關將無從進行征管和稽查。實行財務軟件備案制度，要求企業在使用財務軟件時，必須向主管稅務機關提供財務軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經稅務機關審核批準后才能使用。

（3）使用電子商務交易專用發票。電子商務的發展，無紙化程度越來越高，為了加強對電子商務交易的稅收征管，可以考慮使用電子商務交易的專用發票。每次通過電子商務達成交易后，必須開具專用發票，并將開具的專用發票以電子郵件的形式發往銀行，才能進行電子賬號的款項結算。同時，納稅人在銀行設立的電子賬戶必須在稅務機關登記，并應使用真實的居民身份證，以便稅收收管。

（4）確立電子申報納稅方式。除了上門直接申報、申報、郵寄申報外，允許納稅人采取電子申報方式。納稅人上網訪問稅務機關的網站，進行用戶登錄，并填寫申報表，進行電子簽章后，將申報數據發送到稅務局數據交換中心。稅務局數據交換中心進行審核驗證，并將受理結果返回納稅人。對受理成功的，將數據信息傳遞到銀行數據交換系統和國庫，由銀行進行劃撥，并向納稅人發送銀行收款單，完成電子申報。

（5）確立電子賬冊和電子票據的法律地位。隨著電子商務交易量的不斷擴大，給稅務稽查帶來的困難也越來越大。目前的稅務稽查只能以有形的紙質賬簿、發票等作為定案依據，顯然不能適應電子商務發展的需要。1999年10月1日生效的新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數據交換等形成的數據電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會計法》等法律文件中也應盡快予以明確，以適應電子商務的發展需要。

（6）明確征納雙方的權利義務和法律責任。應在稅收條文中明確稅務機關在得到適當的授權和履行必要的手續后，有權查閱、復制納稅人的電子數據信息，納稅人不得以涉及商業秘密等理由而拒絕。同時，稅務機關有義務為納稅人保密，否則應承擔相應的法律責任。而納稅人則有義務如實向稅務機關提供有關涉稅網絡信息和密碼備份，并有權利要求稅務機關對有關信息予以保密。納稅人未按照規定向稅務機關提供有關網絡信息而造成偷稅的，要承擔相應的法律責任。

3.積極參與制訂電子商務的相關法律

電子商務產生的深遠影響已廣泛滲透到社會經濟生活的方方面面。在完善電子商務稅制問題上，必須同其他行業、領域密切配合，協調運作，在制定電子商務相關法律時，也離不開稅務部門的參與。

電子商務的法律問題牽涉的范圍十分廣泛，作為稅務部門來說，主要應關注電子合同的有效性、電子貨幣的使用管理、電子數據證據的合法性、電子商務交易的管制、知識產權保護等法律的制訂。同時，還應加強與政府有關部門的交流合作，共同推進電子商務的發展。

4.培養精通電子商務的稅收專業人才，不斷提高征管水平

電子商務的稅收征管，需要大量既精通電子商務業務運作，又具有扎實稅收專業知識的復合型人才，稅務部門必須高度重視這類人才的培養。如果稅務工作人員自身不能掌握現代信息技術，搞不清其中的運作機理，那么，電子商務的稅收征管就會無從下手，即使當局制訂出了十分完善的稅收征管條款，也只能是一紙空文。可以說，目前電子商務稅收征管的最大困難還是技術問題。因此，加大科技投入，改善征管手段，培養高素質復合型人才已成為當務之急。只有擁有大量高素質的復合型人才，才能充分利用現代化的征管手段，才能真正提高電子商務稅收的征管水平。

5.加強國際間合作與協調，共筑國際稅收新體系

電子商務是一種無國界的交易活動，與傳統的交易方式相比有著完全不同的特點。它的開放性、無國界性使得一個國家的稅務當局很難全面掌握交易的情況，世界各國的稅務機關只有在互惠互利的原則下密切配合，相互合作，才能全面、準確地了解納稅人的交易信息，從而為稅收征管提供翔實、有力的依據。

電子商務的蓬勃發展使全球經濟一體化的進程不斷加快，也使得國際稅收協調在國際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面需要更加緊密的合作，以形成更加廣泛的稅收協作網。電子商務的國際稅收問題，實際上就是稅收利益在國與國之間的重新分配。因此，我國應積極參與電子商務稅收理論的研究和政策的制訂，并應站在發展中國家的立場上，積極參與國際對話，共同構筑面向21世紀的電子商務國際稅收新體系。

[參考文獻]

[1]姚國章，王秀明。電子商務的稅收問題探討[J].經濟學情報，2000，（1）：37—41.

[2]姚國章，王秀明。我國稅收如何面對電子商務[J].福建稅務，2000，（3）：25—26.

[3]閔宗銀。電子商務及其引起的稅收問題分析[J].稅務與經濟，1999，（6）：12—15.

[4]江經杰，劉紅林。面對電子商務的稅務稽查[J].稅務研究，2000，（6）：51—55.