稅收風險管理理論精選(九篇)

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第1篇：稅收風險管理理論范文

近年來，自治區地稅以風險管理為導向，以信息管稅為依托，以分類分級為基礎的稅收專業化征管新體系的建立，進一步明確了“征、管、評、查”各環節的工作職能，建立起納稅服務、風險監控、風險應對的稅源管理新格局。可以看出，在新體系中，風險管理所擔當的角色十分重要，風險管理的好壞，直接影響到征管改革是否成功，影響到稅收任務的完成。稅收風險管理績效評價體系的建立，是風險管理規范高效運行的保證。基層稅務局就如何建立稅收風險管理績效評價體系作初步的探討。

稅收風險管理是將現代風險管理理念引入稅收征管工作，最大限度地防范稅收流失，規避稅收執法風險，實施積極主動管理，最大限度地降低征收成本，創造穩定有序的征管環境，提升稅收征收管理質量和效率的稅收管理模式。而稅收風險管理績效評價體系則是按照稅源專業化管理要求，在風險管理的全過程，科學評價各單位各部門各工作環節的工作績效，對風險管理的制度建設和體系建設，起發揮引領和導向作用，是風險管理績效的保證。

一是稅源管理的需要。要把潛在的稅源轉化為稅收，在稅源風險識別源頭環節上，必須結合社會環境、經濟發展程度、經營者素質、企業效益等因素綜合評價確定稅源風險點。建立起有效的，與實際情況差別不大的風險識別模型是關鍵，風險模型建設的成效如何，針對性是否較強，風險識別的準確如何，均需要通過考核體系來評估，以便不斷進行優化和改進。二是風險管理的需要。風險管理是由“信息采集-信息核實-風險識別-風險應對-績效評價”等環節組成。風險管理工作本身，既是對征管質量的再次檢查，也是對稅收執法過程的重新評定。因此，風險管理自身的工作，必須納入監控之中，如果風險管理存在無計劃性、無目的性、無責任性，則風險管理就失去了其生存的基礎。稅收風險管理績效評價體系就是來保障風險管理的正常秩序的開展，使風險管理形成完整的閉合運行環鏈。三是納稅人遵從度的需要。促進提升納稅人遵從度，是風險管理的目標。通過風險管理的一整套工作流程，最終達到消除風險的目的，這種風險的消除，對于某一對象而言，是一次依法納稅的教育，是一次提高納稅意識的過程，可以說是一次性的，如果能達到同一問題而不再次發生，則對納稅人遵從度的提升起到了應有的成效。因此，風險管理的社會責任重大，必需要依靠稅收風險管理績效評價體系，來對風險管理工作進一步改進和督查。

風險管理的績效評價體系必須要符合其規律，符合風險管理的工作實際，適應風險管理的需要，貫穿于風險管理的全過程。風險計劃環節考評。此類考評的對象是風險計劃的制定、下發和落實，要對其內容的合理性、完整性和時效性進行考核，對未按要求的進行扣分。如：未及時編制年度風險計劃等的情況。風險識別環節考評。一是數據信息的準備。基礎數據來源于大集中系統和第三方，基礎數據必須符合其固有的基本屬性，風險識別對此應提出標準和要求。二是模型建立。依照稅收政策和相關征收管理的規定，建立起規范的、可操作的、有針對性的數據模型，是風險識別的基礎和條件。風險等級排序及推送環節考評。風險監控部門首先要負責依據風險識別結果對稅源管理影響的大小，分別計算風險點的得分，按納稅人歸集風險積分，實行積分制排序。其次，對臨時突發性并有跡象表明可能產生重大稅收流失等問題的稅收風險點，及時調整相應風險指標的權重系數。排序結果確定后，不得隨意更改。第三，根據按戶綜合排序結果將納稅人風險等級分為高度風險、中度風險和低度風險三個等級。第四，按已確定的風險應對任務，及時將高等風險推送稽查部門、中等風險推送稅源管理機構、低等風險推送納稅服務部門，并明確應對期限及反饋要求。第五，及時收集風險應對的反饋結果，并對反饋結果進行初步分析，為風險應對復審工作提供依據，為監督、評價和考核提供依據。風險應對環節考評。高等風險的應對主體的各級稅務稽查部門，考評的重點是是否嚴格按照《稅務稽查工作規程》進行風險應對，并以稽查考核質量標準進行流程控制。中等風險應對的主體是稅源管理部門。其應對的主要方法是納稅評估，應按納稅評估的工作規范進行考評，重點考評評估過程的合規，時效性準確、應對指標是否達標、應對結果的成效等。低等風險的應對的主體是納稅服務部門，一般情況下的風險應對在日常的服務中完成，可以結合征管質量指標對其進行考評。風險應對復審環節考評。風險應對的復審是對應對的最后的監督和檢查。對應對的復審也有具體的標準和要求，如每年復審數量應不低于該級風險完成應對總量的1%，其中應對過程未發現問題的不低于3%等，這一系列的指標，是根據實際情況及時進行調整，是我們進行評價的抓手。

緊緊抓住風險管理績效評價核心。要緊緊抓住風險管理的核心風險點：一是抓住稅源管理風險點。二是抓住稅收執法風險點。嚴格控制風險管理績效評價過程。一是要完善風險管理績效評價方法，形成縱橫交錯、相互制約的績效評價體系。二是要評價到崗到人。以個人的風險管理績效推進單位的風險管理績效。三是要嚴格獎懲。風險管理績效評價結果要與榮譽相掛鉤，成為促進稅收工作的有力抓手。深入營造風險管理績效評價氛圍。一是在評價指標建立過程中，要充分聽取廣大干部的意見和建議，形成全體干部的共同奮斗目標，逐步形成習慣、養成氛圍，并長期堅持。二是要不斷適應新形勢、新任務的要求，進一步改進風險管理績效評價指標，完善風險管理績效評價措施，促進風險管理績效評價發揮更大作用。三是加大宣傳力度，特別是對納稅人的宣傳，幫助他們知曉稅源專業化改革的意義和風險管理中的做法，營造更為融洽的征納關系。

第2篇：稅收風險管理理論范文

一、在稅源管理中引入風險管理的現實意義

引入風險管理理論強化稅源分類分級管理，是貫徹總局大力實施科學化、精細化管理，提升稅源管理水平的有益嘗試。省局周蘇明局長在2008年全省國稅工作會議講話中明確提出了：稅收工作要注重借鑒和運用國際先進管理理念和經驗，把握規律，勇于創新，進一步提高稅收征管質量和效率。要借鑒運用稅收遵從風險管理理論，以對稅收風險點的分析、識別、排序和應對為重點，進一步深化稅源聯動各環節管理，提高聯動工作效率。

因此，在當前人少戶多矛盾依然突出、執法風險和管理風險依然較大的情況下，改變以往對稅源無差別的戶管方式，按照稅收風險度對企業進行分類分級，明確各級稅源監控的標準、范圍及要求，按照風險級別排序采取有針對性的稅源監控措施，合理地配置稅收管理資源，將有限的管理資源用到最需要、最增值的地方，盡量減少無明確目的巡查、調查，這對于不斷提高稅源管理的針對性和有效性，最大程度地減少稅收征管風險，提高管理能效，都具有十分重要的現實意義。按照稅收風險級別實施轉變。

二、要以防范稅源管理風險為中心，建立職責分明的部門聯動機制

遵循風險管理理論程序，尋找風險點和風險源應作為實施風險管理的首要環節。依托信息系統，拓展一戶式信息，將納稅人提供的信息按納稅申報信息、發票使用信息、產能信息、資格信息等進行分類，從納稅人個性特征、所處行業、企業規模、歷史表現、經營環境、管理水平等方面進行識別，人機結合確定各風險行業、風險企業和風險指標。各稅源管理部門要針對的風險信息，運用完整性、邏輯性、配比性、波動性、類比性等分析方法強化風險企業的動態的監控，實現對納稅人稅收風險的防范、控制和化解。要通過明確風險管理各部門、各環節的工作職責，完善風險聯動管理機制，不斷提高部門間協同運作能力，逐步形成稅源稅基控管合力。

風險分析部門：要關注風險特征的識別、采集和相關信息的交換工作，逐步在監控決策系統中建立體現各稅種、各專業管理要求的風險特征庫；適時各稅種風險分析的重點，對已的分析指標進行優化和完善，提高稅收風險分析的針對性和指向性，不斷提高各級管理層的稅收風險預警、預報能力。

風險管理部門：要按照稅收風險度強化稅源分級分類管理，根據控管對象和稅源分布特點，明確各級重點稅源監控的標準、范圍及要求；要完善管事制基礎上的戶管形式，合理分解稅收管理員職責，科學界定稅收管理員在稅源管理中的崗責要求；要從無差別的戶管方式，向按照納稅信譽等級和稅收風險級別實施有針對性的稅源監控轉變，盡量減少無明確目的巡查、調查，形成以綜合調查為主、專項調查為輔的實地監控機制。

風險處理部門：要采取多種組織形式，根據風險級別，實行分級專業化評估；同時，要通過不斷充實豐富評估分析指標體系和行業模型，通過部門間的整合，逐步形成覆蓋多稅種的評估分析指標體系和評估模型，進一步提高聯動評估的準確性。

此外，要充分發揮稅務稽查“以案促查、以查促管”的作用。充分運用稅收分析、稅源監控和納稅評估反映的異常信息、偷騙稅線索，作為選案的重要來源，認真落實稽查建議制度和案例分析制度，使征管部門及時掌握違法動向，堵塞征管漏洞，促進稅源管理質量和效率的不斷提高。

三、要以科學規范操作為保障，構建層次清晰的風險管理體系

防范稅源管理風險，就必須對轄區內企業按照稅收風險管理的流程實施行業分類管理，對納稅人履行納稅義務過程中出現的引發稅收風險的各種因素進行識別，科學評定納稅人風險度，并根據不同風險度和風險形成的情形，采取相應的風險處理措施，實行差別化管理。稅收風險管理過程分為信息采集、風險評估、風險處理和管理效果四個環節。

1、信息采集：在信息采集環節完成各類風險信息的歸集和分析，找出可能帶來稅收流失的關鍵因素。主要包括下列工作：

首先，對納稅人的各類信息加以歸集，主要有：①、納稅人稅務登記的基本情況，包括：各項核定、認定、減免退稅審核審批情況，納稅人申報納稅資料，財務會計報表以及稅務機關要求納稅人提供的其他相關資料等；②、稅收管理員巡查臺賬信息，包括：企業生產經營規模、產銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、資金周轉、貨款的回收、產品（商品）的庫存、物耗情況等各類與稅收相關的數據信息；③、省市局數據信息，包括：宏觀稅收分析數據，行業稅負的監控數據以及各類評估指標的預警值等；④、從第三方獲取不對稱信息，包括：財政、地稅、工商、海關等政府相關部門以及金融機構、行業協會的經濟數據信息以及本地區的主要經濟指標、產業和行業的相關指標數據。

其次，對歸集的信息，從靜態指標和動態指標兩個角度進行分析，尋找和識別對稅款流失構成影響的各類風險因素，定期在分局內網信息分析結果，指導各部門制定巡查、評估、監察工作計劃。靜態指標指納稅人相對較穩定的特征類信息，主要包括個性特征、信用記錄、經營環境、優惠資格、管理水平等具體指標。動態指標是指隨納稅人的生產經營變化而動態變化的財務稅收指標。包括納稅人的生產、經營、財務所涉及的與稅收管理直接相關的各種指標。如稅負、利潤率、原材料耗用、廢品產出、單位產品能耗定額、營運能力以及發票使用情況等。

2、風險分析。風險分析主要是根據上述采集信息，采用定性分析方法和定量分析方法，完成對納稅人風險指標的風險確認和風險度的量化定級。（1）、定性分析方法，是在對稅負、利潤率等財務稅收指標進行分析時，從完整性、邏輯性、配比性、波動性、類比性五個方面展開分析。如，通過配比性分析，分析納稅人涉稅指標及其變動，以及與之相關的指標或變動情況是否配比。如收入與成本是否配比、申報數據與實際生產能力是否配比等，從數據的內在應有規律來分析納稅人數據信息的合理性，進而對涉稅風險指標加以最終確定。（2）、定量分析方法。是通過采用“人機結合”的方法，建立一套相對科學合理的參照系數，對指標的風險程度加以量化。主要包括兩個方面，一是基于統計的均值，如行業平均稅負等；二是基于實地測定的理論值，如增值稅基準稅負、所得稅基準利潤率等。通過將納稅人賬面的稅負或利潤率與基準值進行分析比較，根據對警戒值的接近程度確定風險值的大小。當然，風險系數還需要一個在實踐中不斷校驗的過程。確定風險系數，應綜合考慮地區、規模、類型、生產經營周期、稅種等因素，考慮同行業、同規模、同類型納稅人各類相關指標的若干年度的平均水平，以使風險系數更加真實、準確。

3、風險處理。風險處理是由各管理科所（股）根據評定的風險級別，在稅收法律、法規的總體框架和要求下，采取針對性措施，實施對風險的核實、排除、控制和化解。對低風險信息采取常規管理，主要是指對納稅人宣傳輔導、文書送達、信息采集以及評估約談，讓納稅人就風險分析中發現的疑點問題做出說明解釋；中級風險信息采用實地巡查或評估，對風險分析發現的較大疑點問題進行現場核實；對高風險信息進行全面評估、稅務檢查，對納稅人生產經營和財務核算進行深入檢查。總之，要根據納稅人風險級別的高低，對納稅人的影響程度和介入深度逐步增加，這樣既節約管理資源，避免對所有納稅人平均使用管理力量，減少對納稅人的影響，又能建立起有效的風險防范體系，在提供優質涉稅服務的同時，加大稅收高風險的防范能力和打擊力度，提高管理的針對性和管理資源應用的有效性。

4、管理效果。根據風險處理的結果，標本兼治，通過采取有效管理措施，實現由排除風險點到控制風險源或治理風險面的轉化，達到風險管理成效的最大化，實現對稅源的長效管理。對不同風險的企業，通過制定企業管理辦法、建立行業管理模型等進行重點監控，做到層層落實管理責任、監控目標和監控措施，實施動態跟蹤、重點核查、行業評估。如：二分局在對海關完稅憑證實行專項整治、查處多起接收虛假海關完稅憑證抵扣案件后制定相關管理辦法，以期實現長效管理；通過對鑄造企業經營特點的典型分析，建立行業管理模型，有效地實現了對整個行業的稅源監控；通過對接受虛假專用發票個案的查處，迅速啟動風險預警機制，通過對相關認證報稅海量信息的交叉比對，舉一反三，實現了對系列案件的懲治，達到了查處一個震懾一片的良好效果。

四、要以不斷總結提煉為支點，建立風險管理體系的自我完善機制

建立科學規范的稅源風險管理體系不是一朝一夕的事情，不可能一蹴而就，還需要一個長期吸收和積累的過程，更需要一個思想觀念的轉變過程。

1、注重加強對現代管理理論和方法的研究。要建立一套完整的在理論上站得住腳、在實踐中作用顯著的稅收風險管理體系，必須要努力改變過多地依靠實踐經驗來制定管理措施和辦法的現狀，必須要加強對現代管理理論和方法的研究，汲取現代管理精華，形成稅收管理體系強大的科學理論支撐。

第3篇：稅收風險管理理論范文

一、某責任區稅負分段情況

（1）零、負申報面明顯超標。工業企業超過6.14個百分點；商業企業超過2.86個百分點。

（2）高稅負申報面明顯不足。工業企業差9.98個百分點；商業企業差4.29個百分點。

二、零、負申報成因分析

由于增值稅采用的是購進扣稅法，實行的是憑增值稅專用發票抵扣制度，因此，造成零、負申報的原因很多。據調查，零、負申報既有企業正常經營過程中出現的一些情況，也有稅收政策因素，還有一些不法分子通過種種手段進行偷逃稅。

（一）企業正常經營出現的零、負申報。

1、新辦企業形成的“階段性”的零、負申報。新辦企業零申報通常有三種情況：一是企業注冊登記后未發生業務；二是新辦企業未完成一般納稅人認定手續，無法開展經營活動；三是新認定一般納稅人的新辦企業，在生產經營初期購進生產所需的原材料、包裝物、燃料、動力、低耗品等，為生產經營做準備，致使經營初期出現負申報情況。

2、改制企業出現的的“暫時性”的零申報。在沒有完成改制的情況下，原經營者為了保持用票資格，有時會發生少量業務或在沒有業務發生時作零申報處理。

3、因市場或經營管理原因出現的“間歇性”的零、負申報。因市場或經營管理原因，造成庫存增加，銷售萎縮，形成了低稅負或零申報。

（二）稅收政策因素導致的零、負申報。

1、政策性減免稅企業出現的常年零申報。政策性減免稅企業主要有：經營化肥、種子等農產品的企業，國營糧油經銷企業等，雖然申報了免稅銷售收入，但應納稅額反映為零。

2、實行“免、抵、退”政策的出口企業產生的長期零、負申報。對用于出口的商品購進或生產時取得的進項稅額，按規定可以抵減內銷產品銷項稅額。出口產品數量大、待抵扣的出口應退進項稅額較多的企業，可能存在內銷產品的銷項稅金不足抵減的情況，產生了長期的零申報、負申報。

（三）不法分子偷逃稅造成的零、負申報。

1、少報銷售收入造成“消瘦型”的零、負申報。一是隱瞞銷售。由于商業批發企業普遍存在現金交易和不開發票現象，造成中小型商貿企業申報不實，稅負偏低；有些工業企業由于銷售的對象是廣大消費者也不開發票或少開發票，進行偷逃稅。二是延遲銷售。貨物發出后在存貨中不結轉，長期掛在產品成品的賬上，對取得的銷售貨款則計入“預收賬款”或“應收賬款”的貸方，人為造成“串月申報”，致使稅負下降或“零申報”現象的發生。

2、多列進項稅金造成“虛胖型”零、負申報。一是虛構進貨，特別是農產品加工、廢舊物資回收利用企業，虛構收購業務，多開收購數量，抬高收購價格，造成進項稅金異常增多；還有的企業用小規模納稅人購貨業務取得的汽油、柴油、鋼材等進項發票進行抵扣，造成長期的零申報、負申報。二是擅自擴大進項抵扣范圍。少數企業擅自將購進的固定資產發票并入進項稅額抵扣，增大當期進項稅，甚至有的企業將固定資產化整為零，冒充購進材料進行抵扣。

三、零、負申報暴露出的征管問題

1、稅源控管手段不足，方向不明。目前，雖然《征管法》賦予國稅機關很多的稅源控管手段，如：工商部門登記信息傳遞制度、稅務登記證登記銀行賬號制度、以票控稅制度、欠稅公告制度等等。但是，在基層日管工作中，除了以票控稅外，其他控管手段并不常用，不能發揮有效的作用，如：有的企業通過現金交易、銀行卡交易，不開發票、不申報納稅，而稅務機關很難及時發現。同時，造成零負申報的原因很多，是企業瞞報銷售，還是虛列進項稅金，稅收管理員一時很難把握控管方向。

2、過分信賴信息技術，缺少人工干預。為加強增值稅管理，國家先后實施了金稅三期工程，加大對虛假發票的控管力度。在信息化管理條件下，不少干部過分信賴信息技術，認為只要通過抄報稅、一窗式比對和進項認證，企業申報就基本沒有問題。其實，一窗式比對只能解決已開發票銷售不申報、遲申報問題；通過進項抵扣認證也只能解決真假發票問題，是否屬于企業應該取得的發票，是否符合抵扣范圍，并不能通過機器認證來解決，還需要手工干預。如：某企業用購買機械設備、基本建設、房屋維修等原材料的專用發票雖然通過了網上認證，但因稅源管理部門未能夠提前審核而抵扣了當期稅款。

3、稅源管理精力不足，一些征管措施流于形式。隨著經濟的快速發展，納稅戶數與日俱增，有的征管分局人均管戶接近300戶，按日均調查了解一戶企業推算，在有效工作日內，一年之中稅收管理員也跑不完所有的管理企業，特別是一些中小企業，形成了稅收管理的“真空”；同時，隨著科學化、精細化管理的不斷推進，涉稅事務不斷增加，稅收管理員既要收集大量的紙質申報資料，做好手工臺賬記錄，還要進行微機征管流程的操作，很少有時間深入企業進行實地監管，戶籍巡查、稅收服務性調研等日管措施有流于形式的現象。

四、按照稅收遵從風險管理理論，加強零、負申報企業稅源聯動管理

稅收遵從風險管理理論要求改變無差別的戶管方式，集中精力，加強對稅收高風險行業、高風險企業的稅收征管。零、負申報企業潛藏著較大的稅收執法風險，需要按照稅收遵從風險管理理論，通過稅源聯動管理機制，加強對稅收風險點的分析、識別、排序和應對工作。

1、深化稅收風險分析。把稅種管理、專業管理工作的重點轉移到稅收風險分析上來，更加關注零、負申報企業風險特征的識別、采集和相關信息的交換工作，充分利用監控決策系統的各稅種、各專業管理的風險特征庫，適時各稅種風險分析的重點，提高稅收風險分析的針對性和指向性，不斷提高稅收風險預警、預報能力。

2、強化稅收風險監控。強化稅源分級分類管理，完善管事制基礎上的戶管形式，科學界定稅收管理員在零、負申報等稅收風險管理中的崗責要求，實施有針對性的稅源監控轉變，盡量減少無明確目的的巡查、調查，形成以綜合調查為主、專項調查為輔的實地監控機制。

第4篇：稅收風險管理理論范文

1．從總體上看，中國保險業風險管理水平較低，風險管理理念不強。

第一，風險管理作為一種管理職能還基本上沒有被融于保險企業管理中，保險經營基本上還是財務型控制被動經營。第二，保險業發展總體決策和保險公司決策在相當程度上缺乏風險管理理念，保險的粗放型經營、以保費收入作為經營業績的硬招標的決策思路對目前的保險發展仍起著決定性作用。第三，保險風險管理技術水平低，風險評估、保險信用等級評定缺乏有效的評定標準，風險控制和風險融資的方式相當有限。許多保險公司根本就沒有防災防損部門，在有防災防損部門的企業中，其人力與財力的配備不足。第四，在保險風險控制過程中，事后控制為主要控制方法，對風險的事前控制重視不夠。第五，在保險監管方面，主要還處于事后監管階段，監管工作缺乏主動性和前瞻性，監管重點仍在費率等問題上，對關系到保險公司償付能力、風險資本比率、再保險安排、資產配置等內容監管力度不夠。

2．較為注重顯性風險管理，對隱性風險管理重視不夠。

第一，在業務發展導向上，注重規模和速度，強調業務增長量，忽視保險發展的質。由于我國保險公司分支機構的設立主要是根據保費收入增加額為依據的，保險法規和保儉監管部門對保險費地位的過份強調在一定程度上導致商業保險公司把保費的追逐作為主要經營目標。保險公司在實際展業中，重保費，輕理賠；在保險市場競爭中，以保險價格進行惡性競爭，盲目承保、劣質承保并存；在保險險種開發上，以占取市場份額作為主要手段，對保險產品風險的管理控制重視不足。

第二，在保險發展導向上，某些方面還存在著保險決策和保險經營中的短期行為，對保險業發展及保險公司發展戰略長遠性研究不夠；在公眾對保險的信任度方面，保險業未能充分重視惡性競爭、保險中介制度混亂、保險欺騙對社會公眾產生不度影響；在制度法律建設方面，對保險發展的制度環境和法律基礎建設重視不夠，一方面表現在保險法在某些方面存在著缺陷與不足，另一方面保險法已不能完全適應開放條件下保險業的發展，一個有效的保險法律體系還未基本形成；在保險文化建設方面，保險公司文化建設滯后，保險文化傳播缺乏創新，保險公司的形象度和美譽度構建急需加強。

3．較為注重內生風險管理，忽視外生風險管理。

第一，部分保險公司不重視對公眾信任風險的管理。第二，對保險開放、民族保險安全的風險重視不夠。在加入WTO的背景下，如何有效地對中國保險市場進一步開放中的各種風險進行管理研究不足，忽視中國保險業發展過程中的內在的根本制約。第三，部分保險公司較為重視公司內部風險管理，而對保險同業的規范競爭、有序競業的風險管理重視不夠，保險同業組織的作用還相當有限。第四，對保險中介組織的風險管理力度不夠。部分保險公司無視保險中介的有關法律規定，不顧中介機構經營資格、業務水平、職業道德狀況等條件進行中介展業，表明保險公司對中介組織風險管理與保險公司自身的規范經營都應加強。第五，缺乏對保險欺騙進行風險管理的有效手段，保險欺騙給保險公司造成的損失日趨加大，在中國保險理念不強、法律意識淡薄的國度里對保險欺騙的風險管理需在制度完善和技術創新上加大力度。

4．未能建立起有效的風險管理信息系統，風險管理決策缺乏依據。

保險經營是在大量可保風險前提下運用大數法則對可保風險進行分散，各類風險數據、損失數據是保險經營的數理基礎，在相當程度上也可以說，風險數據、損失數據是保險經營的保險資源。保險經營依據這些保險資源從事保險展業，通過展業擴充豐富這類資源提高保險經營水平和展業范圍。因此，在理論和實踐中都要求保險公司(包括社會)建立一個完整的信息系統對這類保險資源進行保護、開發和利用。我國相當部分保險公司有效的風險信息系統都未能建立，這將可能導致保險經營決策缺乏合理依據，使保險經營缺乏合理的數理基礎。從某種程度上，這將可能導致道德風險和逆選擇的增加。

5．風險管理理論滯后，風險管理人才不足。

在我國，風險管理理論發展滯后，風險管理人才不足已是一個不爭的事實。保險風險管理既包括風險投資、保險購買和管理、安全、賠償金管理、索賠管理，又包括公共關系、市場服務、培訓員工、提供法律咨詢等內容；既包括對保險公司的硬件失誤風險和軟件失誤風險的管理，又包括組織性失誤風險和人的失誤風險的管理；既包括保險公司內部風險管理，又包括保險業風險管理；既包括保險經營顯性風險的管理，又包括保險經營隱性風險的管理。只有建立起全面的風險管理觀，才能推動和實現保險業有效的風險管理。

二、目前風險管理狀況對中國保險業發展的影響

1．保險業風險管理及保險經營風險管理弱化在相當程度上影響保險業的可持續發展基礎；

近年來40％的保費增長率是在粗放型經營模式下，在風險管理未能有效實施的情況下實現的，在這種經營模式下，重視保費增長速度與資產負債管理重視不夠并存，保險公司總資產增加與凈資產減少同在，保險市場規模擴大與保險業務的利潤水平逐步降低并舉，增加保費的快速增長與較多風險的累積相隨，這不僅有悖于保險業風險承擔、風險分散的宗旨，而且大大影響保險業可持續發展的基礎。

2．保險經營風險管理功能弱化將不利于深化社會公眾對保險的信任，保險信任和保險信心是各國保險業發展的生命力所在。

近現代保險發展的共同基礎是社會公眾對保險業的信心和信任，這是決定保險需求的根本因素，因為信心和信任是保險理念培育的良性土壤。因此，保險公司必須建立真正地為社會公眾分散風險、為社會公眾提供各種風險管理服務的經營理念，真正地實現保險經營與保險風險管理的融合，以增強和鞏固社會公眾對保險業的信心。特別是在目前風險分散途徑多樣化的情形下，增強社會公眾對保險業的信任和信心對現代保險業發展具有決定性的意義。

3．保險經營風險管理的弱化將使中國保險業在國際保險市場中缺乏競爭力，導致中國保險業在對外開放和加入WTO中處于更加不利的局面。

從中國民族保險發展歷史可以看到，中國民族保險業是在中國本身缺乏商業保險理念和商業保險技術機制、在國外保險公司對中國保險市場進行掠奪和控制的不利條件下產生和發展起來的，這種特定的歷史路徑制約了中國現代保險業的發展。因此，在中國民族保險實力不足、現代民族保險發展缺乏一定制度環境和制度基礎的條件下，民族保險業更應注重自身的穩健發展，大力加強保險發展的制度建設，培植保險理念。惟有如此，才有可能實現民族保險發展從量的增加到質的升華，增強民族保險業自身在國際保險市場的競爭力，逐步有序地實現保險的國際化。

三、對策

1．實現保險經營方式的根本轉變，制定穩健的保險產業發展政策，為中國保險業風險管理構建良好的宏觀環境。

保險業發展要實現根本性突破首先必須實現從粗放型經營方式到集約型經營方式的根本轉變，只有這樣，才能從根本上走出重速度、輕質量的惡性循環，把保險發展引上穩健、健康的軌道，進而逐步增強民族保險業的綜合實力。也只有

在經營方式根本轉變的前提下，才可能制定出穩健的保險產業發展政策。

穩健的保險產業發展政策是中國民族保險業發展的基本戰略前提。首先保險產業政策必須建立在中國特定的政治經濟和人文背景上，只有在這種根基上培植公眾的保險意識，構造保險制度環境，完善保險法律制度，開發保險資源潛力，滿足公眾的保險需求，才能走出一條適合中國國情的保險業發展道路。其次，保險產業政策必須體現可持續發展性，堅持可持續發展性，才能有效地開發中國潛在的保險資源，才能實現重速度、輕質量的粗放型經營方式到集約型經營方式的根本轉變；只有堅持可持續發展戰略，才能真正實現保險業本身的宗旨；只有堅持保險業的可持續發展，才能逐步樹立和增強公眾對保險的信任感。再次，中國的保險產業發展政策，必須把戰略管理、經營管理和風險管理融于一體，政府應以較高的戰略眼光來發展保險業，保險業在社會政治經濟中的特殊地位要求政府對保險業實行低稅政策，改變目前中國保險業稅負較重的局面，對一些投資型產品的開發可考慮稅收優惠或遞延稅收政策，對外資保險公司的稅收政策應考慮到有利于民族保險業的發展和中外保險企業的公平競爭；保險業應堅持經營管理和風險管理相結合，實現保險真正地為社會經濟、社會公眾服務宗旨；保險產業政策還必須考慮到中國經濟發展的不平衡狀況，在一定程度上可考慮建立區域性的保險產業政策與統一的保險產業政策相結合的保險產業政策體系。

2．培植健全的保險意識，完善保險法律制度基礎，為中國保險業風險管理提供制度支持。

保險風險管理不僅僅是一種風險識別、衡量、控制、融資的技術方法，還在于風險管理制度是一種保險制度安排，提供對風險管理的制度支持是十分必要的。培植健全的保險意識是構建中國保險制度基礎的一個永恒主題，保險意識的培植一方面需要保險公司規范的經營作風、良好的社會形象的凝聚力和輻射力來實現，另一方面，社會各界對保險意識的傳播也有利于保險意識的培植和增強。

法律是風險管理的制度基礎，保險法律制度完善程度決定風險管理水平高低及其績效大小。目前應著手解決保險發展與保險立法滯后的矛盾，彌補《保險法》中的缺陷和不足，同時抓緊時間構建完整有效的中國保險法體系(包括《保險業法》、《保險合同法》、《外資保險公司市場進入與監管條例》等)。

3．實施全方位風險管理制度，強化社會風險管理理念，是中國保險業風險管理的重點。

保險經營方式的轉變、保險法律制度的構建不可能一蹴而就，在中國的特殊體制背景下，保險經營方式轉變、保險法律制度構建應與保險業全主位風險管理實施同步進行。中國保險業全方位風險管理包括對物的風險、行為風險與心理風險管理、制度風險與人的風險的管理、顯性風險與隱性風險的管理、內生風險與外生風險的管理、風險信息管理系統與風險預警系統的管理等。

在強調風險核保管理的同時，須強調逆選擇風險和道德風險的控制；在注重保險產業發展風險管理時，應特別注重決策風險的管理，克服目前保險發展的短視心理和短期行為；在制度風險的控制上應堅持內控制度、同業制度與監管制度三管齊下，在人的風險控制上，既要控制管理內部人風險，又要控制中介人、投保人、被保險人、再保險人和保險投資機構投資者的風險；在內生風險與外生風險管理上，要積極探索怎樣對保險開放中出現的風險進行有效控制和有效管理，對中資保險公司與外資保險公司的稅收風險加以重視。總之，在整個保險產業發展、保險制度構建過程中都必須把風險管理制度和風險管理理念融于這一過程中。

第5篇：稅收風險管理理論范文

關鍵詞：稅收 征管改革 國際借鑒

一、我國稅收征管改革綜述

我國稅收征管改革從上個世紀八十年代的“專管員管戶制”到“征管查三分離”，經歷了不斷的變革過程。1997年國務院辦公廳轉發了國家稅務總局深化稅收征管改革方案，方案中提出建立“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的“30字征管模式”。隨著經濟體制改革的不斷深入，市場經濟的不斷發展，國家稅務總局對稅收征管改革進行了調整，2004年提出了“34字征管模式”，在原來的“30字”模式基礎上增加了“強化管理”的內容，并提出了稅收征管要實現“科學化和精細化”管理，不斷探索和掌握稅收征管規律的總體要求和設想。近幾年來，為了適應經濟形勢的發展變化，總局提出了開展稅源專業化管理試點，實施了一系列加強管理的新方法、新舉措，稅收征管質量和效率明顯提升，有力促進了稅收收入平穩較快增長。但是，隨著經濟與科學技術的日新月異發展，國內外環境發生了深刻變化，稅收征管面臨新的形勢和挑戰，2012年全國稅務系統深化稅收征管改革會議提出要進一步加強和深化稅收征管改革，統一思想、凝聚共識，認真總結實踐經驗，積極借鑒國際成功做法，不斷開創稅收征管改革新局面。本文著力從借鑒國際稅收征管的成功改革經驗出發，進一步開拓視野，以作他山之石，可以攻玉，為推進我國稅收征管改革提供有益的經驗和借鑒。

二、稅收征管改革的國際借鑒

（一）促進納稅遵從作為稅務機關的共同理念和目標

OECD成員國家普遍將促進納稅遵從作為稅務機關的核心理念和任務目標，提出“視公眾為顧客，把管理當服務的”新公共服務理念。美國國內收人局也在其五年規劃中提出“服務+執法=納稅遵從”戰略目標。

為了借鑒發達國家的稅收征管經驗，修訂和完善我國的稅收征管法，國家稅務總局組織力量對美、澳、法、德、日、韓六國的稅收征管法集中進行了翻譯，了解到發達國家的征管法律制度明確確立征納雙方的權力和義務，首先確定和強化納稅人自主申報納稅的主體地位，納稅人自主履行納稅義務，稅務機關的主要責任和義務是通過納稅服務和公正執法幫助和促進納稅人遵從稅法。如美國《國內收入法典》這個集實體法和程序法于一體，共98章，9千多條款，規定了關于納稅人自主履行納稅義務主體地位，設置了關于納稅義務、納稅人的基本權利、同時也明確規定了稅務機關促進納稅遵從的納稅服務服務和稅收征管程序，包括減輕納稅人負擔、優化納稅服務和加強稅收征管的具體條款，通過稅收立法明確征納雙方的權力義務，促進征納之間緊密合作，實現服務和管理的有機結合，提高納稅人滿意度和納稅遵從度。

（二）稅收征管程序設計科學合理

發達國家普遍實行征管全過程的五大基本程序，包括納稅人自主申報納稅，稅務機關的納稅遵從風險評定管理，違法行為調查，稅款強制征收和納稅人的法律救濟。其中納稅遵從風險評定管理是我國稅收征管的薄弱環節，但卻是發達國家稅收征管程序中核心和重要環節，貫穿于稅收征管全過程，包括事前、事中和事后管理。如美國、英國、加拿大等OECD成員國家，在納稅人自主申報納稅之前要求納稅人進行自我稅收評定的自我遵從管理，在納稅人登記申報之后甚至在登記申報過程中，稅務機關的核心工作是對納稅人的申報納稅情況進行風險評定管理，通過有效的及時提示、提醒、輔導等服務，幫助其糾正錯誤，促進納稅遵從，從而避免事后的評估和稽查。如果納稅人仍不遵從合作，則采取較嚴厲的法律措施和手段，開展稅務調查，更進一步的措施包括開展深度調查和全面稅務審計，偷逃稅審計，實施違法處罰，最后是開展刑事偵查，對涉稅犯罪行為加大懲處力度等。

（三）普遍實行稅源分類的專業化管理

經濟運行、納稅行為的復雜性和征管資源的有限性，是國際上推行稅源專業化管理的主要原因，機構設置專業化，管理模式和資源配置則趨于集約化。通常的做法是對不同規模或不同性質納稅人設置分類管理標準，設置相應的專業的征管機構，配備相應的征管資源，采用專門的管理和服務方法。如美國國內收入署（IRS）在1998的《聯邦稅務重構與改革法》（IRS Restructuring and Reform Actof1998）確定了美國聯邦稅務局的新的組織結構形式，改變過去“一刀切”的機構設置和管理模式。首先，按納稅人的規模類型、性質和特點進行科學分類，在全國設置四個稅收征收管理業務部門，大企業與國際稅收管理局、小企業和自謀職業者稅收管理局、工薪和投資者稅收管理局、非稅和政府實體稅收管理局。實施針對性的專業化管理和服務；其次，突出和加強對大企業與國際稅收集約化、專業化管理，加大管理資源的配置力度，除優先配置高級管理人員以外，還包括經濟學家、行業管理專家及高級技術顧問等，為納稅人提供針對性、專業納稅服務，采用專門的先進的管理技術和管理方法，管理人員更富有經驗，管理和服務效率更高，充分體現了把有限的優質的征管資源優先配置在規模大、風險大的區域的稅源專業化管理理念，提高了資源配置效率和管理效率。

（四）強化信息管稅的依托和支撐作用

涉稅信息數據的采集、應用，計算機信息技術和網絡技術的快速發展，帶動了征管方式和手段的不斷創新，各國稅務部門不斷加快信息管稅的進程，以信息技術和征管業務的融合促進了征管質效的提高。

1、計算機信息和網絡技術為依托，促進稅收征管高效運行。第一，發達國家通常都建立有全國統一規范的征管信息平臺，并由國家層面主導，實現跨區域、跨部門的系統聯網，將稅務部門的征管手段延伸到了國家機器的各個領域，實時傳輸、共享、利用各種涉稅信息，建立了較為廣泛、嚴密的稅收征管信息網絡交互平臺。第二，各國稅務部門不斷加快信息化建設進程，以計算機信息技術支撐的征管效率和水平不斷提高。如美國、加拿大、德國、英國等國家在信息化建設過程中，都制定了富有前瞻性、科學性的規劃方案，可以適應一定時期內技術變革的要求，以不斷優化信息技術和運行效率，為稅收征管提供高效、安全、可靠的運行系統。如美國研發多年的納稅人賬戶實時數據庫于2012年1月正式投入使用，納稅人將享受到更方便快捷的辦稅服務。這在聯邦稅收史上具有劃時代的意義。科學技術將成為構建新型稅收征納關系和提高征管效率的重要推動力，并將從根本上改變納稅人和稅務從業者的納稅申報方式。此外，稅務部門利用納稅人賬戶實時數據庫，可以更及時有效地發現納稅申報差錯并予以糾正，而不是二、三年后再去進行評估和稽查。

2、涉稅信息的法制化管理，有效解決征納雙方信息不對稱

各國稅務部門普遍形成一個共識是：第三方信息報告的法律制度是解決征納之間信息不對稱和提高納稅人稅法遵從度的強有力工具。據統計，有第三方信息報告的收入，申報準確率達到了96%！無第三方信息報告的收入，申報準確率約為50%！美國國內收入法 “信息與納稅申報” 這一章中，共用65個條款6.2萬字詳細規定了包括任何政府單位及其機構或部門在內的幾乎所有主體應向財政部長（稅務機關）報送五大類源頭信息。《德國稅收通則》規定“行政機關或者包括德意志銀行、國家銀行和債務管理局在內的其他官方機構以及這些官方機構的機關和公務員的保密義務，不適用于他們向稅務機關提供情況和出示材料的義務”。通過涉稅信息的法制化管理，使稅務部門稅務部門很容易與其它相關部門交換、共享信息數據，有效解決了征納雙方信息不對稱問題，有利于從源頭上消除納稅不遵從動機。提高納稅遵從度，同時為有效實施稅收征管提供了豐富的、高質量的基礎涉稅信息數據資源。

（五）普遍推行納稅遵從風險管理

OECD成員國家把促進納稅遵從和風險管理的理念有機結合在一起的，積極推行納稅遵從風險管理，并貫穿于稅收征管全過程。

以美國、澳大利亞為代表的OECD國家基本上都實施了納稅遵從風險管理，主要是運用風險管理的理念、方法和信息化技術手段，以納稅人對稅法不遵從帶來的稅收流失的不確定性風險為管理對象，根據稅收風險發生特點和規律對納稅遵從風險程度進行分析識別、等級排序、預警監測、應對處理與風險管理績效評估，對不同稅收風險等級的納稅人采取差別化、遞進式的風險應對控制策略，力求最具效率地防范和控制納稅遵從風險、減少稅收流失，提高納稅遵從度。

為了有效實施遵從風險管理，OECD國家普遍建立了遵從風險分析研究的專業化管理機構，分析不同的稅收流失風險成因和遵從行為類型、特點規律，把納稅遵從風險類型分為自愿遵從型、嘗試遵從型、不想遵從型和強制遵從型，并致力于納稅遵從行為及風險特征規律的分析和量化管理，通過構建納稅遵從風險評估測度模型，開發信息技術管理系統，進行遵從風險識別和等級排序，科學地量化和預警監測稅收流失風險，并及時提出有效應對策略選擇進行風險控制和排除。

澳大利亞等IMF成員國家建立的“金字塔”式的納稅遵從風險應對處置管理模型，對主動申報、自愿遵從的納稅人通過簡化辦稅流程、減少資料報送、給予優質便捷的納稅服務等應對策略實施遵從激勵；對過錯性或嘗試性不遵從行為，風險較低的納稅人通過及時提示提醒，提供人性化的教育、輔導幫助等管理手段糾正其錯誤，幫助其遵從；對不想遵從，中等及偏高風險等級的納稅人，通過約談、調查核實、稅務審計、評定等管理方式促進其遵從；對拒不申報、惡意不遵從，風險等級高的納稅人充分運用法律的效力嚴格執法，從嚴查處，打擊震懾，強制其遵從，即隨著納稅遵從度的降低，稅收流失風險的加大，風險等級的提高，風險應對控制逐漸由優化服務到輔導，由柔性管理到剛性管理最后到嚴厲執法，執法的剛性和力度逐漸加大，由此建立了差別化、遞進式遵從風險分類應對控制體系，提高風險應對的針對性和有效性，實現服務和執法的有機結合，促進納稅遵從度和納稅人滿意度共同提高，實現稅收流失風險得到及時、有效防范和控制的稅收風險管理目標。

參考文獻：

[1]李林軍.信息管稅 促進稅收事業發展[J].中國稅務， 2009，（11）：20-23

第6篇：稅收風險管理理論范文

【關鍵詞】企業稅務風險；風險管理體系；途徑

一、前言

就目前市場競爭形式來看，金融危機的席卷使我國企業面臨著非常嚴峻的經濟發展形式，企業要在這種惡劣的市場環境中立足就必須保證自身資源充足的同時具備各種應付風險和問題的應變能力。稅務風險管理是企業風險管理中重要的環節之一，稅務風險會直接影響企業的正常運營和可持續發展。因此，企業必須督促自身積極構建一個科學、合理、可行的稅務風險管理體系，并且充分認識到稅務風險管理的重要性和必要性，并采取相應的措施進行稅務風險的有效預防和處理，從而保證企業能夠獲得一定的市場競爭優勢。

二、企業稅務風險的主要內容

無論企業的規模、收益如何，一旦設計到稅務問題，就不可避免的存在稅務風險的問題。企業存在的目標是為了盈利，所以開展的活動也都是圍繞經濟效益而開展，納稅行為也不例外。許多企業采取各種形式去逃稅、漏繳稅，雖然為企業謀得了短期經濟效益，但是卻為企業的發展埋下了深深的風險隱患。通常情況下，企業面臨的稅務風險大多就是企業未按相關稅收政策而發生的稅收風險以及盲目進行節稅而放大了某些稅務風險這兩個方面。按照涉稅環節的不同可以將企業稅務風險大致劃分為：第一，由于企業內部組織結構不合理或業務流程制定不規范而引發的稅務風險；第二，沒有完全領悟稅收政策而引發的稅務風險，主要體現在收入、成本、費用以及特殊項目的確認上，如優惠稅率的使用等;第三，由于財務處理不當或者關聯交易而引發的稅務風險，如企業內部融資等；第四，發票管理和稅務處理引發的稅務風險，如增值稅發票的保管、營業稅的處理等;第五，在繳稅申報及繳納的過程中，由于不及時性或其他問題而引發的稅務風險。按照稅務風險的影響程度可以將企業稅務風險劃分為：第一，資金風險，對企業的正常運營造成直接的影響；第二，違法風險，企業相關工作人員在納稅處理上有意無意的違法行為有可能直接構成犯罪；第三，信譽損失風險，一旦企業涉及稅收違法政策被暴露出來，會直接對公司的聲譽造成惡劣的影響；第四，稅收政策風險，這是企業違反了一些稅收法律相關規定而導致的無形損失。

三、企業稅務風險產生的原因

從目前企業稅務風險的現狀來看，可以從主觀和客觀原因來分析。從主觀原因的分析主要從四個方面來體現：第一，企業納稅意識薄弱，忽視了稅務風險管理的重要性；第二，企業內部稅務風險管理機制設置不合理，導致內部稅務風險管理秩序管理；第三，企業對內部稅務風險管理的監管機制設置不合理，制度不監督；第四，企業稅務風險管理人員綜合素質低，專業能力有限，對稅收政策的理解不夠全面。從客觀原因的分析主要從三個方面來體現：第一，目前我國企業稅務制度不健全，漏洞太多；第二，具體稅務執法工作落實不到位，需要進一步規范；第三，稅收政策自身存在不確定性的特征，企業與稅務機關因為各自的利益及出發點不同，博弈在二者之間總是客觀存在。就目前而言，產生企業稅務風險的客觀原因一時之間難以消除，企業對于此也是無能為力，唯有從主觀原因著手，不斷增強自身的稅務風險意識，加強對企業內部的稅務風險管理，構建完善的企業稅務風險管理體系。

四、構建企業稅務風險管理體系的具體途徑

（一）構建企業稅務風險管理體系的理論基礎

企業稅務風險不僅有內部和外部的原因，也有主觀和客觀的原因，因此要解決一系列企業風險問題，要求企業必須把握構建企業稅務風險管理體系的理論基礎，如全面風險理論，全面風險管理理論主要由內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制策略、信息溝通、問題監察等八個部分組成，稅務風險管理應以此為理論基礎，詳細的了解企業稅務風險管理的流程和方法，及時準確的編制企業適用的稅法規范制度并不斷更新；建立及完善健全的稅務風險管理體系及更新系統，保障企業稅務管理系統與國家法律規范的標準保持一致，以此來構建科學的、全面的企業稅務風險管理體系，從而實現企業科學、有效且全面的稅務風險管理。

（二）制定風險控制流程，設置風險控制點

我國稅務局頒布的《大企業稅務風險指引》的文獻，其中明確指出了企業稅務風險管理的目標，并且為一些具體的稅務風險問題提出了解決方案和措施，不僅為企業稅務風險管理指明了方向，同時也使得企業稅務風險管理提供了政策依據。企業應該在圍繞《指引》展開一系列企業稅務風險管理工作，設置稅務風險控制點，采取人工控制機制或自動化控制機制，建立預防性控制與發現性控制機制。針對重大稅務風險所涉及的管理職責與業務流程，制定覆蓋各環節的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業務流程，合理設置關鍵控制環節，采取相應的控制措施；協同相關職能部門，管理日常經營活動中的稅務風險，聯系企業具體實際情況，制定出科學合理的，適合企業發展的稅務風險管理制度，并且嚴格落實制度具體方案，最大限度的控制企業的稅務風險，杜絕企業偷稅漏稅等違法行為，促進企業稅務風險管理體系的構建。

（三）遵循構建企業稅務風險管理體系的特殊原則

企業稅務風險管理體系的構建要求企業必須遵循及時準確申報、按時繳納、絕不拖欠的特殊原則，堅決履行企業納稅任務，盡可能的降低企業稅務風險對企業正常運作的影響。除此之外，構建企業稅務風險管理體系要求企業還用遵循成本效益、全面性、可操作性、目標導向性以及有效性等原則，幫助企業成功化解各種稅務問題，并且為企業稅務風險管理提供指引，從而促進企業稅務風險管理體系的構建。

（四）提高稅務風管理人員對稅務風險管理的認識

企業稅務風險管理人員普遍風險意識薄弱，這也是制約企業稅務風險管理發展的一大問題，作為稅務風險管理的主心骨，不僅要不斷提升自身綜合素質及專業水平，同時也要不斷提高自己的風險意識，才能有效地促進企業稅務風險管理的發展，避免出現因為“謀私利”、“中飽私囊”等的現象。同時增強對風險的預知能力，最大限度的降低稅務風險帶給企業的損失。

（五）規劃稅務風險應對策略

稅務風險對企業造成的影響可大可小，企業對風險的應對也有多種策略，可分為可接受、逃避、轉移、小心管理等。因此，在處理稅務風險上可按照稅務風險的危害程度來選擇應對策略，對于比較容易發生且風險影響大的風險盡可能的避免；對于比較容易發生但危害程度小的可選擇轉移；對于發生幾率小危害程度也小的風險可選擇小心管理的策略，盡量控制風險使其合理化；對于發生幾率和危害程度都小的風險，就可以選擇可接受，適當適量的風險反而有利于推動企業的發展。

五、結語

綜上所述，為保障企業稅務管理工作的有效開展，必須遵循納稅原則，把握全面風險管理的理論基礎，重視相關的政策依據，重視稅務管理人員的綜合素質與風險意識的培養，構建一整套科學且全面的稅務風險管理體系，增強企業的稅務管理水平，進而增強企業的競爭軟實力，鞏固企業的競爭地位，實現企業的可持續發展。

參考文獻

[1]高朝霞.企業稅務風險管理淺析[J].現代商業，2011，(35):227-227.

[2]胡一梅.構建企業稅務風險管理體系研究[D].安徽財經大學，2013.

[3]劉茜.企業稅務風險管理體系構建研究[D].山東大學，2012.

第7篇：稅收風險管理理論范文

今年上半年，全市國稅干部職工緊緊圍繞省局和市委、市政府各項工作部署，積極履行稅收工作職責，扎實推進稅務現代化建設，開展了大量卓有成效的工作。

（一）稅收職能作用積極發揮。堅持組織收入原則不動搖，強化組織收入責任機制，認真分析研判和把握經濟稅收形勢，加強重點稅源和重大項目監控，按月稅收預測準確率，增強工作主動性和前瞻性，提升了組織收入質量。上半年，全市國稅組織稅收收入475.4億元，同比增收37.1億元，增長8.5％；組織公共財政預算收入98.6億元，同比增收14億元，增長16.5%，完成年度計劃的45.7％。積極落實稅收優惠政策，兌現各項政策143億元，其中減免稅73.1億元，出口退免稅49.2億元，一般納稅人固定資產抵扣20.87億元；增值稅直接免稅銷售額134.86億元，推動了經濟轉型升級。落實納稅人購買國稅系統印制、發售稅務發票免收工本費政策，進一步減輕企業負擔。服務青奧，積極協助青奧組委會落實稅收優惠政策。認真落實有關家禽業飼養、銷售等的稅收優惠政策，引導、扶持和促進家禽產業穩定發展。抓好營改增后續管理服務，及時解決納稅人在政策執行過程中反映的突出問題，加強營改增政策效應分析工作；注重風險防控，制定貨運增值稅專用發票代開管理制度。積極做好營改增擴大試點準備工作，明確職責分工，排定推進時間表，梳理政策變化，修訂完善政策解讀，為擴大試點奠定堅實基礎。

（二）稅務現代化建設扎實推進。堅持創新驅動戰略，以先行區建設為抓手，著力構建稅務現代化六大體系的框架結構和主體內容，各體系建設取得積極進展，稅務文化現代化建設全面推開，現代納稅服務體系、現代稅收懲防體系的建設方案和實施方案正式出臺，現代人力資源管理體系建設方案進一步修訂完善。組織召開稅務現代化建設研討會，____年度稅務現代化建設報告，總結建設成果，評估建設進程，查找存在問題，明確下階段工作思路。大力實施固本強基戰略，以提高稅收工作的質量和效率為主線，按照“全員參與、過程控制、持續改進、閉環運作”的要求，啟動新一輪全面質量管理體系建設，出臺建設方案，召開動員會，梳理崗責體系，編寫作業指導書，質量管理體系構建取得積極進展。

（三）稅源專業化管理平穩運行。秉承精確制導理念，進一步融合情報管理與風險管理，不斷深化團隊運作和實體化運作方式，提升風險管理質效，建立風險特征指標 66 個，應對完成10246戶，應對總成效7.6億元。加強稅務登記管理，完成市本級下放戶和異地征管戶的集中調整。推進納稅人“簡并征期”研究，做好增值稅小規模納稅人按季申報納稅準備工作。出臺《____－2015信息化建設工作意見》。積極推進電子發票應用試點項目。編寫《軟件行業風險管理指南》，幫助軟件企業防范稅收風險。完成____年度匯算清繳工作，實現準期申報率100%的目標，匯算清繳應征企業所得稅202.75億元。實施“春蕾”行動、“秋實”計劃。健全列名重點企業管理制度，開展稅務審計和反避稅調查，通過股權轉讓評估入庫稅款9000萬元。深化ERP培訓，著力打造一支業務強、能實戰的ERP審計人才隊伍。

（四）納稅服務持續優化。在辦稅服務方面，進一步改進全程服務承諾系統工作，將辦稅服務同城通辦范圍擴大到五區（縣）辦稅服務廳，進一步規范市政務大廳窗口工作流程。開展“深化稅收定點服務助推軟件名城建設”活動，推出____年對接中國（____）軟件谷稅收定點服務五項舉措。在稅法宣傳和咨詢方面，全面提升12366咨詢的權威性，啟用總局12366系統，完成知識庫升級使用，上半年咨詢總量28.5萬件,電話接通率89.64%，服務態度滿意率98.63%，業務問題回答基本滿意率87.8%。突出稅收政策專項解讀和分類宣傳，編印《納稅服務年報》，印發政策解讀6期2.9萬冊，抓好軟件谷QQ群日常維護，提高宣傳解讀的針對性和實效性。在權益維護方面，積極籌建軟件谷納稅人權益維護組織，深入梳理分析去年全國納稅人滿意度調查、12345轉辦和納稅人訴求情況，明確改進措施。

（五）稅收法治管理繼續深化。積極開展依法行政示范單位創建，深化現代稅收法治管理體系建設。成立市局稅收政策專家團隊以及專家小組，加強政策管理統一平臺運行管理，完成基層內部業務規范文件清理。抓好行政處罰自由裁量基準的宣傳培訓和貫徹落實，規范共性問題。圍繞行政審批權改革，對現行有效的稅收法 律、法規、規章和總局規范性文件中的稅務行政審批事項進行全面梳理。按照“全員參與、圍繞重點、規范形式、突出共享”的原則，深化稅收執法風險內部控制暨主題應對。推進稽查現代化建設，充分發揮稽查職能作用，立案檢查案件296件，查補收入25999萬元，入庫13451萬元。扎實開展日常執法督察、內部審計和專項檢查工作，抓好車購稅專項督察。

（六）隊伍建設不斷加強。加強領導班子建設，配合省局完成2名副巡視員、10名正處級領導和2名調研員的選拔考察。強化領導干部監督管理，對2個單位開展考核巡視工作。出臺年屆退休部分正科級干部晉升副調研員、單項獎勵、機關工作人員遴選等辦法，構建各年齡段干部分層、分類、分途發展的激勵機制。加強離退休干部工作，不斷提高老干部工作管理服務水平。大力推進稅務文化現代化建設，做法和經驗在全省國稅系統介紹推廣。正式____國稅核心價值體系，即“率先實現稅務現代化”的共同愿景，“爭第一創唯一”的稅務精神，“崇法崇廉 盡責盡美”的核心價值觀。深入開展文明創建、城鄉結對共建，在____市文明行業集中評審中排名第一。命名18個集體為____年度市級“青年文明號”。舉辦6期“道德講堂”。加強教育培訓，組織開展了系統中層領導干部冬訓、財會知識培訓和科級領導干部輪訓等培訓。組織全局上下學習貫徹黨的十精神,深入開展“四解四促”活動，加強作風紀律檢查整頓，完成系統和基層工會換屆。

(七（七）)黨風廉政建設保障有力。繼續深入開展《稅收違法違紀行為處分規定》和釋義的學習貫徹活動。主動將內控機制建設納入全面質量管理體系，完善源頭治理預防機制。大力推進“清誠之約”廉政文化品牌建設，品牌體系、理念和標識基本完善。繼續加大廉政文化示范點創建力度， 5家基層單位推薦申報省級廉政文化示范點，17家單位申報市級機關廉政文化示范點。深化預防職務犯罪工作，召開稅檢工作座談會，18個單位與區縣檢察院建立新型協作共建關系。嚴肅查處舉報案件。舉辦紀檢監察干部培訓班，提高專業知識和業務技能。完成紀檢監察干部會員卡自行清退工作。

二、____年下半年工作要點

（一）扎實開展黨的群眾路線教育實踐活動。按照中央、總局省局黨組和市委要求，以為民務實清廉為主要內容，以市局黨組、各單位領導班子和處以上領導干部為重點，認真組織開展黨的群眾路線教育實踐活動。牢牢把握“照鏡子、正衣冠、洗洗澡、治治病”的總要求，把握“四個進一步”的目標，把握反對形式主義、、享樂主義和奢靡之風的重點要害，緊扣學習教育、聽取意見，查擺問題、開展批評，整改落實、建章立制三個主要環節，落實領導責任，加強宣傳引導，強化督查指導，注重統籌兼顧，確保教育實踐活動取得實效，為率先基本實現稅務現代化、筑就稅收改革發展壯麗夢想提供堅強保證。

（二）加快推進稅務現代化建設。一是全面召開各體系先行區現場會，爭取年內六大體系全部推開。啟動體系示范區建設，制定標準，明確要求，通過考核督促、獎懲激勵等方式，推動體系內容落實到位。二是完善發展指標體系。圍繞稅收核心職能，增強指標彈性，去除交叉指標，保留重要指標，刪除一般指標，增加更具代表性的指標。在專家論證、實踐驗證的基礎上，正式指標體系及其評估辦法。三是推進全面質量管理體系構建。加強稅收全面質量管理理論研究，完成相關作業指導書的編寫、平臺業務需求的確定、平臺開發及試運行、動員培訓等工作。四是加強支持保障力度。深化理論研究，強化信息化支撐，加大宣傳推廣，全面提升稅務現代化建設水平。

（三）依法加強稅收征管。在今年經濟發展不確定因素較多的形勢下，繼續一著不讓抓好組織收入工作，健全組織收入機制，加強稅源監控和重點企業風險應對，提升稅收分析預測水平，把握組織收入的主動權，實現收入質量和收入目標雙提升。堅持依法行政，全面完成行政審批事項的清理，實行執法案例指導制度，完善稅收執法規范指引，加強執法督察，提升稅收法治水平。在廣泛調研基礎上，根據省局相關要求，結合行政區劃調整和人力資源調配，積極穩妥推進稅收征管改革。繼續抓好稅收風險與情報管理工作，加強數據采集和分析利用。深入推進“春蕾”和“秋實”行動，切實提高跨國稅源管理質效。做好大企業稅企高層溝通服務工作，簽訂合作備忘錄，引導大企業自我管理，自我遵從。探索和嘗試信息化審計手段。開展稅收專項檢查，嚴厲打擊發票違法犯罪活動，大力推廣應用查賬軟件，增強稽查震懾效應。

（四）著力抓好稅收服務。積極落實結構性減稅政策，按照上級部署做好營改增擴大試點相關工作。圍繞全市發展重點，落實好支持科技創新、戰略新興產業、高端服務業、實體經濟發展和創業就業等方面的稅收政策，服務經濟社會發展大局。堅持當好改革員、宣傳員、執法員和服務員，讓納稅人滿意繳稅、明白繳稅、公正繳稅、便捷繳稅。繼續開展大企業高層溝通和合作備忘錄簽定簽定工作。修訂《辦稅指引》，優化短信平臺二期。推廣運用網上代開發票申請功能，提高辦稅窗口代開效率。

第8篇：稅收風險管理理論范文

【關鍵詞】企業財務風險 財務風險 產生原因 防范對策

一、正確認識財務風險

隨著社會經濟的飛速發展，企業經營方式日益復雜化。我國企業財務風險衡量與管理還比較滯后，許多企業都是在危機發生后來才總結失敗的教訓。企業經營的目的是為了贏利，必然圍繞著采購、制造、銷售的運營軌道進行。生產需要生產資料和勞動資料的投入，這就會帶來投資回收風險；產品生產出來如果不能及時賣出，就會形成資金沉淀風險；產品賣出以后更須及時收回貨款，否則會有資金回收風險；運作過程中，稍有不慎就會有損失乃至發生破產的風險。縱觀企業運營，卓越者做成了百年“老店”，平庸者甚至開業不到一年就被迫關門。百年企業成功的經驗各不相同，而企業短命的原因基本相似，其主要原因之一就是企業的財務風險管理無效甚至是沒有管理。

財務風險是企業在財務活動中由于各種不確定性因素的影響，財務收益和預期收益發生偏離，促使企業經營過程中由這種風險變成損失，導致企業盈利能力和償債能力的降低。財務風險客觀存在于企業財務管理工作的各個環節，主要特征表現在：⑴是客觀性。即財務風險不以人的意志為轉移，它處處存在，時時存在。⑵是全面性。即財務風險存在于企業資金籌集、資金運用、資金積累、分配等財務管理工作的各個環節。⑶是不確定性。即財務風險在一定條件下、一定時期內有可能發生,也有可能不發生。⑷是收益與損失共存性。即風險與收益成正比，風險越大收益越高，反之收益就越低。

二、分析產生企業財務風險的根源

明確財務風險形成的原因，可以更準確地把握財務風險、防范財務風險。影響企業財務風險的因素很多，既有企業外部的原因，也有企業內部的原因。

（1）經濟風險。一個國家和地區的經濟發展，往往存在著周期性的波動。在經濟高漲時期，市場購銷兩旺，企業效益普遍提高；反之，在經濟蕭條時期，市場疲軟，企業虧損面就會擴大，因此，經濟蕭條時期風險往往較大。

（2）企業賒銷比重失控。有的企業為了增加銷量，擴大市場占有率，大量采用賒銷方式銷售產品，導致企業應收賬款大量增加。資產長期被債務人無償占用，嚴重影響企業資產的流動性及安全性，由此產生財務風險。

（3）企業資本結構不合理。資金結構主要是指企業全部資金來源中權益資金與負債資金的比例關系。由于籌資決策失誤等原因，我國企業資金結構不合理的現象普遍存在，具體表現在負債資金占全部資金的比例過高。資金結構的不合理導致企業財務負擔沉重，償付能力嚴重不足，由此產生財務風險。

（4）管理層風險意識淡薄。企業的財務風險決非朝夕之間就突如其來，往往是由于管理者對財務風險的檢測和危機前的種種征兆重視不夠，對財務風險管理沒有足夠的重視，也沒有有效地進行財務風險的防范，從而未能及時采取措施，以至于危機爆發，措手不及。

三、企業財務風險的防范對策

企業決策者和財務管理人員應從財務風險產生的根源入手，制定適合企業自身的財務管理系統，以有效應對企業風險，降低企業成本，提高企業利潤。主要應抓好以下幾項工作：

（1）分析財務管理的宏觀環境變化，提高企業的適應能力和應變能力。財務管理的宏觀環境雖然存在于企業以外，企業無法對其施加影響，但并不是說企業面對環境變化就無所作為。為防范財務風險，企業應對不斷變化的財務管理宏觀環境進行認真分析研究，把握其變化趨勢及規律，并制定多種應變措施，適時調整財務管理政策和改變管理方法，以此降低因環境變化給企業帶來的財務風險。

（2）建立和不斷完善財務管理系統，以適應不斷變化的財務管理環境。面對不斷變化的財務管理環境，企業應設置高效的財務管理機構，配備高素質的財務管理人員，健全財務管理規章制度，強化財務管理的各項基礎工作，使企業財務管理系統有效運行，以防范因財務管理系統不適應環境變化而產生的財務風險。

（3）學習和掌握風險管理理論與方法，提高財務管理人員的風險意識。要使財務管理人員明白，財務風險存在于財務管理工作的各個環節，任何環節的工作失誤都可能會給企業帶來財務風險，財務管理人員必須將風險防范貫穿于財務管理工作的始終。只要通過自身的知識水平、業務素質的加強，才能提高風險管理水平。

（4）提高財務決策的科學化水平，防止因決策失誤而產生的財務風險。財務決策的正確與否直接關系到財務管理工作的成敗，經驗決策和主觀決策會使決策失誤的可能性大大增加。為防范財務風險，企業必須采用科學的決策方法。對各種可行方案要認真進行分析評價，從中選擇最優的決策方案，切忌主觀臆斷。舉個例子來說吧！目前，城市污水、垃圾處理產業化不斷持續推進，如我廠前兩年的一次投資項目為例，該項目位于福州金山新區，城市建設的迅速發展，金山在短短幾年成了具有規模的住宅新區，然而包括污水處理在內的各項基礎設施卻未及時配套，市政府要求以國有企業名義對金山污水處理廠進行項目投資。當時我們在籌資過程中做了大量評估分析工作，從項目計算期、投資借款利息、投資項目受物價水平的變動因素以及受現行會計制度稅收制度的影響、投資風險等各個方面進行經濟評價。經濟評價分為財務評價和國民經濟評價的兩個層次，鑒于本工程系城市基礎設施，其國民經濟效益主要表現為社會效益和環境效益，很難用貨幣量化，工程項目的經濟效益主要體現為促進本地區工農業經濟的發展，提高城市綜合經濟實力，而其凈貢獻也難以確切地定量計算。最后，考慮到本項目的國民經濟評價重于工程的效益，我廠最后還是承擔了項目的投資。在具體實施時我們根據生產經營情況合理預測資金需要量，然后通過對資金成本的計算分析及各種籌資方式的風險分析，選擇正確的籌資方式，確定合理的資金結構，以盡可能降低成本，減少風險。

綜上所述，現代企業的財務風險管理是一項綜合管理過程，同時涉及到資金運動地各個環節。企業在經營管理中，要充分識別和控制財務風險，把風險管理提高到企業管理的重要位置，把握多變的市場機遇，發揮財務風險管理的職能，避免財務危機，保證企業獲得安全、穩定長期的經濟效益，實現企業效益最大化。

參考文獻：

［1］顧曉安.企業財務預警系統的構建.財經論叢.

［2］財務管理.中級會計職稱考試教材.2007.

［3］王洋.企業財務風險管理的智慧[J].企業研究，2006，（5）.

［4］黃錦亮，白帆.論財務風險管理的基本框架[J].財會研究，2006，（12）.

第9篇：稅收風險管理理論范文

第一章緒論

1.1熱電廠660MW超臨界機組工程概況

熱電廠660MW超臨界機組是中國大唐集團在吉林省內投資最大、單機容量最大的火力發電機組。熱電廠擴建1×660MW機組，定于2007年5月25日開工建設，2008年12月15日實現達標投產。該項目由主廠房主體等主輔生產工程建筑與安裝，燃料供應系統、水處理系統建筑與安裝工程，燃料供應系統、水處理系統建筑與安裝工程，脫硫系統建筑與安裝工程四個標段組成。工程設計容量為，安裝1臺733MVA發電機組，配置1臺2090t/h超臨界一次中間再熱燃煤直流爐，660MW超臨界、一次中間再熱、單軸、三缸四排汽、凝汽式汽輪機，同步建設煙氣脫硫裝置，并留有擴建余地。工程總占地面積23.78hm2，總投資億元（土建工程投資億元），年供電量億千瓦•時。

我公司投標的是A標段,主要包括:主輔生產工程建筑與安裝。不包括煙囪、水塔建筑工程，不包括燃料供應系統建筑與安裝，不包括水處理系統建筑與安裝，不包括脫硫系統建筑與安裝。不包括綠化工程。

1.2各階段主要管理工作及特點

熱電廠擴建1×660MW機組，定于2007年5月25日開工建設，2008年12月15日實現達標投產。該項目管理分為三個階段，

1.2.1前期開發管理，即從項目招投標這一階段所存在的管理。主要是工程項目招投標管理：招投標工作是通過公開招標或邀請招標或在特定范圍內議標的形式，將工程的任務分解后，給予資質符合要求并能承諾指標的承包公司承攬，或將機電設備和主要材料分類后給予符合技術要求、價格合理、售后服務好的供應商負責供應。招投標管理工作實際上是將目標分解的過程，也是合同管理環節必要的一種手段和準備工作。招投標管理工作認真與否將直接影響到機電設備以及主要材料的供貨質量、供貨時間，建筑安裝工程的施工質量、工期和工程造價等指標的實現。

1.2.2建設期的管理，即從項目開到建成過程中所存在的管理。主要有:

1.2.2.1工程勘探與設計以及技術的管理。一是技術準備階段：如現場勘察以及項目設計任務的委托，施工圖紙的審查、設計交底、編制和審批施工組織設計及重大技術問題的技術交底等；二是工程項目實施階段：如處理和辦理工程變更、洽商，技術方案和措施（包括季節性施工的技術措施）的審定，材料及半成品的技術檢驗，技術問題的處理，規范、規程的工藝標準的貫徹實施等；三是技術開發活動：如科學研究，技術改造，技術革新，新技術、新材料、新工藝的推廣使用及技術培訓等；四是其他方面的技術工作：如技術裝備，技術文件、資料檔案的收集整理歸檔，技術責任制等的落實等。

1.2.2.2質量管理：質量管理是工程項目的最終能否滿足預定質量目標的重要工作。一是對有關單位的資質進行審查，包括設計單位、監理單位和施工單位的資質審查，施工隊伍的素質以及質量保證體系的認證，機電設備和主要建筑材料供應商的資質審查等；二是質量檢查，包括施工過程中施工質量及安裝質量的檢查，是否按工藝的標準、操作規程和規范施工，是否按設計圖紙要求或洽商變更施工，工序銜接是否合理，是否會有隱患，進場原材料、成品、半成品、機電設備等的質量檢查。符合要求才可以進行下一道工序；三是進行工程質量的評定，按建設工種質量檢驗評定標準的要求進行分項工程、分部工程和最終單位工程的質量評定，評出質量等級，發現主要存在的問題，采取響應的整改措施使工程質量滿足使用功能的要求；四是建立質量管理制度，如原材料、成品、半成品、預制品的檢查制度，隱蔽工程驗收制度，班組自檢和交檢制度，按質量管理層實行分級驗收制度，第三方認證制度以及質量事故處理辦法等。

1.2.2.3風險管理：工程項目的立項、分析和實施的全過程都存在不能預先確定的內部和外部的干擾因素，這種干擾因素稱為工程風險。從性質上可計量風險屬于技術性風險，是常規性的不可避免的風險，包括地質地基條件、材料設備供應、工程變更、技術規范、設計與施工等造成的風險。一，工程合同既是項目管理的法律文件，也是項目全面風險管理的主要依據，項目管理者必須有強烈的風險意識，能夠從風險分析與風險管理的角度研究合同的每一個條款；二，工程索賠是一種權利要求，其根本原因在于合同條件的變化和外界的干擾，沒有索賠合同就不能體現其公正性，因為索賠是合同主體對工程風險的重新界定。工程索賠應貫穿于項目整個過程，重點在施工階段，涉及諸如工程量變化、設計有誤、加速施工、施工圖變化、不利自然條件或非乙方原因引起的施工條件的變化和工期的延誤等；三，利用合同形式控制風險。合同形式有總價合同。單價合同，成本加酬金合同。這三中合同形式風險遞減。

1.2.2.4成本管理：成本管理是工程項目實施過程中對所發生的成本費用支出有組織有系統地進行預測、計劃、控制、核算、考核、分析等一系列的科學管理工作：一是成本目標的分解，落實成本目標的控制，明確工程項目的管理者對項目成本只能分工；二是編制成本控制計劃，以施工預算和項目預算成本同實際成本進行比較分析，使實際成本控制在預算成本之內；三是采取技術措施控制項目成本，主要從確定最佳施工方案、采取能降低成本的技術措施、提高交付使用率等方面著手進行；四是實施計劃與資金的動態管理，隨時了解成本與計劃之間的關系，適時的調整計劃與決策，使資金使用更加合理；五是認真審核組成成本的每一筆款項的支付，審核其內容是否為支付范圍、數量是否計算正確、是否留有余地、支付時間是否合適、支付對象是否為合適當事方等；六是盡量減少索賠事項的發生，要求盡量減少指揮與決策的失誤，將設計圖中的問題提前發現并在施工前解決，平時多積累相關資料，如往來文件、指令、施工日志、記錄、氣象資料、質量隱患記錄、整改通知、人員機械配備和組織情況、政府的有關文件和法規等，所有這些都可以作為索賠事件一旦發生的依據；七是合理組織施工、提高施工質量、加快工期、減少質量事故的發生、減少返工和安全生產、文明施工等。

1.2.3經營階段的管理。指項目投入運行進入市場后所承擔的保修服務。承包商和業主協商一致簽訂工程質量保修書，承包商在質量保修期內按照有關管理規定及雙方約定承擔工程質量保修責任。我單位承包的熱電廠660MW超臨界機組項目約定的工程質量保證金為竣工決算價款的5%。在國家規定的工程合理使用年限內，承包商應確保主體結構質量。因承包商原因致使工程在合理使用期限內造成人身和財產損害的，承包商應承擔損害賠償責任。對各項建筑工程保修期主要有，建筑物、構筑物的土建工程為設計文件規定的該工程的合理使用年限，其屋面防水工程為5年；建筑物電氣管線、上下水管線等安裝工程為2年；建筑物的供熱、供冷工程為2個供熱、供冷期；室外的上下水、道路等公用工程為l年。安裝工程保修期為1年。對屬于保修范圍和內容的項目，承包商應在接到修理通知之日起24小時內派人修理。承包商不在約定期限內派人修理，業主可委托其它人員修理，保修費從質量保證金內扣除。

1.3項目管理目標體系

美國項目管理學會（PMI）項目管理體系（PMBOK）把項目管理劃分為9個領域，即范圍管理、時間管理、成本管理、質量管理、人力資源管理、溝通管理、采購管理、風險管理和綜合管理。國際標準化組織（ISO）1997年以PMBOK為框架提出了“項目管理質量指南”（ISO10006），成為ISO9000族中重要的支持性技術指南。近年來，由于PMBOK的基本內容跨越行業界限而得到“普遍認可”，因而受到國內外專業學術領域的廣泛重視。對熱電工程的建設來講，它同樣具有指導價值。在熱電廠660MW超臨界機組項目中，我們制定的項目管理目標主要內容有：

1.3.1質量目標：承包商應建立強有力的質保體系和質檢系統，按質量體系文件要求開展全面質量管理，確保工程質量。對此，承包商應執行國家和電力行業的法規與文件，達到國家驗收規范標準。國家及部頒與本工程有關的各種有效版本的技術規范、規程、設計院和制造廠技術文件上的質量標準和要求適用于長山工程項目工程。國外電力設備和安裝，原則上按制造國的質量標準執行，如無要求，則按我國的現行國家、部頒質量標準實施，質量標準發生矛盾時由監理工程師及發包方負責協調解決。施工質量檢驗評定標準，土建工程按照新頒布的國家標準《建筑工程施工質量驗收統一標準》（GB50300-2001）執行，安裝工程按照國家電力公司頒發《火電施工質量檢驗及評定標準》執行，同時結合原電力部、國家電力公司頒發的其它有關標準、規定及特殊技術要求執行。竣工驗收合格率100%，優良品率達90%以上，符合驗收規范要求；無重大質量事故；做到整個工程項目無重大返工，不給業主留下任何質量隱患；工程項目做到一次驗收合格，一次啟動成功；施工記錄做到盡量準確、清潔、整齊。

1.3.2工期目標：2007年5月25日開工建設，2008年12月15日實現達標投產,工期共230天。

1.3.3安全生產目標：電力建設項目安全管理工作，應遵照電力工業部頒布的《電力建設安全施工管理規定》和《補充規定》以及其它有關安全生產管理文件執行。制定遵守安全、文明施工管理有關制度。在建設、投產期間，杜絕一切人身死亡、重大機械設備損壞、火災、交通以及其它重大事故發生。嚴格控制各種習慣性違章，保證控制輕傷事故率在3‰以內，符合GBT28001職業安全健康體系要求。

1.3.4文明施工目標：全面貫徹項目公司的工程建設安全方針、目標、標準和有關規定，在確保安全的前提下組織現場的管理和施工；制定現場安全文明施工的規劃和措施，成立現場施工安全委員會，領導和協調現場安全文明施工的整體工作，創文明施工工地。

1.3.5環境保護目標：符合ISO14001國際環境體系要求。

無論項目采取什么管理模式，在建立統一、規范的項目管理體系，是系統控制風險的重要策略。項目的實際操作和工作人員發現項目的投標和施工過程中出現某個問題，可能引起風險，必須及時向項目管理人員提供這種風險問題的后果，造成后果的可能性，以及風險的嚴重性等風險屬性，同時，為便于知識的積累，還應提供相應的解決方案。項目管理人員收到來自基層的風險評估報告，他首先關心的應該是該單位的施工和運作是否處于關鍵環節上，對項目整體造成的影響會有多大，對其他部件造成的影響會有多大，能按時解決的可能性將會有多少。與其他的風險問題綜合，定期提交給項目決策人員，使項目決策人員能實時了解項目運作中出現的風險問題，有的放矢的制定出決策方案。對于項目決策人員而言，收到的信息應該是經過項目管理人員提煉之后的數據信息。知道項目進度正常與否，風險是否在可控范圍內即可。將項目各個環節可能存在的風險，進行系統分析，并提出相應的應對策略，將風險管理融入企業管理的各個環節，能有效地提升項目的風險管理意識和管理能力。其過程可以用下圖來表示：

第二章長山工程項目風險的識別與分析

一般來說，風險具備下列要素：

一，事件（不希望發生的變化）：如山區電力線路建設工程項目中爆發泥石流、塌方等對桿塔基礎的危害。

二，事件發生的概率（事件發生具有不確定性）：特大泥石流、塌方等發生的概率。

三，事件的影響（結果）：線路遭到破壞，不但影響輸送電能，甚至瓦解電網，大面積停電，給經濟建設造成損失和人民生活造成困難。

四，風險的原因：自然、環境、機器設備以及人的因素：技術、文化、生理、心理。

風險中包含不確定的成份，在這類問題中可使用概率計算。同時由失敗引起的后果和災難必須考慮。若沒有完成目標A的后果比沒有完成目標B的后果嚴重，則失敗概率只有0.05的項目A的失敗要比失敗概率為0.02的項目B的失敗嚴重。因此，每個事件的風險可定義為不確定性和后果的函數。

風險中另一個重要因素為風險原因，即某個事件或某個事件的缺乏引起的風險又叫風險源。在電力建設工程項目中，很多風險是能通過對已發生事故的分析和采取必要的措施而最大限度地得到避免。

2.1風險因素識別、分類、評價

絕對的和萬無一失的情況是不存在的，事實情況是風險無處不在、無時不有。對風險加以識別的目的，在于在風險識別的基礎上，按一般的風險分擔原則確定風險由最有能力承擔的一方承擔，并通過對此風險的管理，達到控制、預防風險的目標，從而使項目順利實施。可見，風險識別是風險管理的前提和基礎，風險管理是風險識別的目的和歸宿。項目風險管理過程模型一般包括四個步驟：即風險規劃、風險評估、風險處置和風險監控，其中風險評估又分為風險識別和風險分析兩個步子，而風險分析有定性分析和定量分析，等等。一般情況下，完整的風險分析應該包括三部分。一是會出現什么事故？（風險辨識）二是誰或什么會受到影響？（后果分析）三是發生概率有多大？（風險評價）每一步驟可根據復雜程度，給出定性或定量的結果。

我們在熱電廠660MW超臨界機組項目的風險因素的分析中，我們主要根據該項目的實際情況，開展識別、分類、評價等各項活動。

2.1.1風險因素識別

熱電工程的風險來源比較復雜，由于外部因數太多，造成風險的識別相對困難，主要的風險來源集中在設計技術、施工技術、自然環境、政治社會、經濟政策、合同條款、安全生產、人員配置、材料設備、組織協調等。常用的風險識別方法有：依據歷史資料分析、基于專家的經驗評估和頭腦風暴評估法。對熱電工程識別主要有以下幾個方面：

2.1.1.1系統外風險又稱不可控制風險，一般是指與東道國宏觀經濟環境有關的、超出發起人和項目公司控制范圍的風險，其內容包括：不可抗力風險，是指當事人不能預見、不能避免并且不能克服的自然事件和社會事件。不可抗力的一般原理是：遭受不可抗力事件的一方當事人，對于因此而給他方造成損失的賠償責任，可以全部或部分免除。在項目談判中，對不可抗力概念的內涵意見一般較為一致，但對其外延范圍往往分歧較大，尤其是對社會事件的外延爭議最大。不可抗力事件造成的損失大致可分為直接損失和間接損失兩種，直接損失是指對項目設施本身造成的損失，間接損失是指項目設施喪失功能而導致的收益損失。("不可抗拒的自然風險即因地震、洪水、臺風、海嘯、雷擊、火山爆發以及意外事故等引起的風險。這類風險是項目參與各方無法控制的。

2.1.1.2與甲方關聯的風險：是第一次合作、甲方的管理能力及效率、存在不現實的期望，業主是否無力償付貨款、或惡意倒閉致求償無門等方面的可能等風險。

2.1.1.3合同風險：需要滿足的合同條款和條件的是否會造成成本過高，包括績效懲罰、合同終止懲罰、保證金扣留等方面的可能等風險。

2.1.1.4項目經驗：是否有同類項目和管理經驗、項目投標的成員經驗水平、是否需要特殊技能的人員等方面的可能等風險。

2.1.1.5項目管理：未來的項目經理是否具有管理經驗和培訓技能，會計處理與稅務對企業盈虧可能等方面的可能等風險。

2.1.1.6工作估計：項目的估算水平如何；作業制度不良與操作疏失對企業造成之風險，如流程設計不良或矛盾、作業執行發生疏漏、內部控制未落實等方面的可能等風險。

2.1.1.7項目約束：項目的設計、施工或工作環境有特殊的限制，會導致較高的支出，較長的工期及質量的下降；市價波動對于企業營運或投資可能產生虧損之風險，如利率、匯率、股價等變動對相關部位損益的影響等方面的可能等風險。

2.1.1.8可交付成果的復雜性和規模：項目的復雜性或規模大到交付困難，將增加成本或延長工期等方面的可能等風險。

2.1.1.9賓承包商：項目的第三方承包商管理水平的潛在責任是否能夠充分地受到項目的成功、規則或程序的約束等方面的可能等風險。

2.1.2風險因素分類

建設工程項目是復雜的開放系統，長期以來，工程風險的研究一直沿用分析方法和類比方法。為了便于風險分析和風險的防范處理，筆者從工程風險是否可以計量的角度對風險進行分類，以確定哪些風險可以作定量分析，哪些只能作定性分析，哪些可以作定性與定量相結合的分析，以便于不同風險的防范采取相應的對策。項目管理風險、變更管理風險、經營風險、財務風險、戰略風險、技術風險、錯誤假設的風險。

按性質來分析，可計量風險和非計量風險。可計量風險屬於技術性風險，是常規性的不可避免的風險，包括地質地基條件、材料供應、設備供應、工程變更、技術規范、設計與施工等造成的風險；非計量風險屬於非技術性風險，發生的概率較小，是非常規性風險，包括經濟風險、政治風險、不可抗力風險、組織協調風險等。

按國外比較流行的是安達信的風險分類方法來分析，主要分為，一、市場風險：市價波動對于企業營運或投資可能產生虧損之風險，如利率、匯率、股價等變動對相關部位損益的影響。二、信用風險：交易對手無力償付貨款、或惡意倒閉致求償無門的風險。三、流動性風險：影響企業資金調度能力之風險，如負債管理、資產變現性、緊急流動應變能力。四、作業風險：作業制度不良與操作疏失對企業造成之風險，如流程設計不良或矛盾、作業執行發生疏漏、內部控制未落實。五、法律風險：契約之完備與有效與否對企業可能產生之風險，如承作業務之適法性、外文契約及外國法令之認知。六、會計風險：會計處理與稅務對企業盈虧可能產生之風險，如帳務處理之妥適性、合法性、稅務咨詢及處理是否完備。七、資訊風險：資訊信息系統之安控、運作、備援失當導致企業之風險等。八、策略風險：于競爭環境中，項目建設選擇市場利基或核心產品失當的風險。

2.1.3風險因素風險評估

風險評估是指采取科學方法將辯識出并經分類的風險據其權重大小予以排隊，有針對性、有重點地管理好風險。在這項模型中，采用層次分析法（簡稱ahp法）進行風險評估。經過風險評估，該模型將風險分為以下幾個等級：

ⅰ級嚴重風險0．1≤權重≤1

ⅱ級一般風險0．01≤權重≤0．1

ⅲ級輕微風險0≤權重≤0．01

對于以上不同等級的風險，業主應給予不同程度的重視。

我們在風險因素識別、分類的基礎上，采用層次分析法，對項目已辯識出的施工風險進行評估，將熱電廠660MW超臨界機組項目風險分成以下幾種：

Ⅰ級風險：利率變化風險、行政性風險、經濟風險、政治風險、不可抗力風險、組織協調風險等。

Ⅱ級風險：工程變更、技術故障、設施質量風險、地質地基條件、材料供應、設備供應、通貨膨脹風險、法規變更風險、市場風險、完工風險、經營風險、償還期限風險等。

Ⅲ級風險：戰略風險、錯誤假設的風險、人員風險費用超支風險、不可抗力風險、違約風險、信用風險等。

2.2項目合同風險分析

一般而言在工程項目中，投標人在招投標過程中都會承擔一定的風險。從決定響應招標文件，編制投標文件開始風險就產生了。合同風險。包括：合同條款風險和合同管理風險。合同條款應本著平等、資源、公平、誠實信用，遵守法律和社會公德。每一條款都應仔細斟酌，以方出現不平等條款、定義和用詞含混不清、意思表達不明的情況。還應注意合同條款的遺漏，合同類型選擇不當。合同管理是承包商獲利的關鍵手段，不善于管理合同的承包商是絕對不可能獲得理想的經濟效益的。它主要是利用合同條款保護自己的合法利益，擴大受益，這就要求承包商具有淵博的知識和嫻熟的技巧，要善于開展索賠，否則，不懂索賠，只能自己承擔損失。其中主要是投標過程風險，表現為，低價競標風險、優惠條件競標風險、投標文件錯誤風險、投標風險、聯合體與分包商風險和投標人效用風險等，而且這些風險經常并存于同一個工程項目。

2.2.1違約風險。指項目融資中有關當事人因故無法履行或拒絕履行合同中規定的義務而導致的風險。它分為以下兩種：一是根本違反合同。一方當事人違反合同使另一方當事人蒙受損失，以致于實際上剝奪了他根據合同規定有權期待得到的東西，即為根本違反合同。根據有關條約，不論哪方當事人，若其違約行為已構成根本違反合同，對方有權據此宣告合同無效，從而解除雙方在合同中的義務。但造成根本違反合同的一方當事人，仍應負責賠償因此導致的一切損失。另一種是預期違反合同。合同訂立后，一方當事人已明顯預見到另一方當事人由于其履行合同義務的能力或信用嚴重缺陷，或其準備履約的情況顯然將不能履行其在合同中所承擔的義務即為預期違反合同。該情況發生時，預見到的一方當事人有權中止履行其合同義務，但必須立即通知另一方當事人，另一方當事人應該賠償損失。不論發生哪種違反合同的情況，這些都是項目的招標方和投標方不希望出現的。

2.2.2競爭不充分風險。這是在招投標過程中可能會遇到的一個風險。如果招投標程序沒有建立在公正、公平、高度透明度的基礎上，沒有吸引到足夠的競標者，導使標價不能降低產生的風險。

2.2.3投標不成功的風險。指在競爭投標中，投標方由于競爭失敗沒有爭取到項目，簽不成特許權協議造成開發費用損失的風險。就長山工程項目的投標來說，開發和投標費用很高，需要編制可行性報告、全面規劃、編寫長篇標書，這樣的花費要占去項目成本的三分之一。一但投標不成功，這種花費就得不到回報的。

2.3項目資金風險分析

投資風險是任何企業和個人都可能遇到的一種風險，在工程項目的建設中它是指由于工期、原材料價格、征地移民、投資分攤比例和相關工程投資的不確定性因素而引起的投資總額膨脹的風險。一般情況下，工程項目越大、工期越長、工程難度越大，投資面臨的風險也越大。由于熱電廠660MW超臨界機組項目規模大，周期長，涉及面廣，因此承包商資金運作受政治、經濟、自然條件等多種因素的影響。項目的資金風險主要包括：

2.3.1保證金風險。工程保證金主要包括投標保證金、履約保證金、預付款保證金和質量保證金。承包商保證金風險主要有：一是保證金比例過高。如有的工程投標保證金高達總造價的10％，質量保證金的比例更高，而且必須采用現金支付。這樣，承包商的流動資金有很大一部分無法流動周轉，勢必影響正常的施工秩序。二是不公平沒收或扣除。在合同履行過程中，業主可能會利用種種借口，如承包商未按期竣工、工程質量達不到約定標準等，扣除甚至沒收承包商的保證金，從而造成承包商損失。三是延期返還。對于非承包商責任造成的工程延期，業主不按照合同約事實上按期返還，甚至當工程竣工交付使用后，業主仍然不返還保證金使得承包商在履約過程中缺少足夠的流動資金，難以維持項目的正常運轉。

2.3．2支付風險。一是業主喪失支付能力。在履約過程中業主的財政狀況惡化，或者業主轉移財產、抽逃資金，形成支付困難，從而造成承包商投入的資金得不到補償。二是預付款支付風險。由于建筑市場屬于買方市場，業主對于預付款的規定一般都比較苛刻，如：降低預付款甚至取消預付款；延緩預付款支付時間；改變預付款扣還方式等。造成在工程實施過程中承包商需墊付大量資金。三是工程款支付風險。業主采用不利于承包商的支付方式，如按工程形角進度支付而早期付款比例較低；延期支付等等，導致承包商的現金流動長期處于負值狀態，承包商苦不堪言，為保證工程能夠正常運轉，不得不加大資金投入從而增加利息支出，甚至引起承包商信用危機。

2.3.3結算風險。存在以下幾種情況，一是標價過低。標價過低可能是因為業主壓價或惡性競爭引起，也可能是因承包商報價失誤造成的。

2.3.4保留金風險。如加大工程保留金額度；延長保留金返還時間；不合理扣除或沒收保留金等等。二是合同價格風險。如業在合同中加大合同價格不予調整的范圍；現場施工條件發生變化而依據合同承包商得不到任何補償；在合同中增另開脫責任性條款等等。三是索賠風險。包括索賠事件發生后承包商未在規定期限內索賠；索賠缺少依據和證據；索賠被不合理駁回；業主方索賠等。

2.3.5通貨膨脹。主要包括人工、材料、機械等費用上漲而承包商得不到補償。

2.3．6稅收風險。主要包括出新稅以及稅率上漲率。

2.4項目施工風險分析

2.4．1建設工程風險。項目在完成有關手續，正式簽署有關文件并經政府批準之后便進人工程營建階段。對項目公司來說，在這一階段面臨的最大風險是工程順利完工的風險。工程能否順利完工，決定著項目能否順利運營，項目發起人的投資能否得到回報，債權人的本息能否按期收回。因此識別這類風險并進行有效管理，是保證BOT項目工程順利建成并交付運營商使用的重要手段。項目融資中的"完工"，分為全部完工和部分完工兩種，全部完工是指項目工程在預計的工程造價、工程建設期內建成完工并沒有出現項目終止的情況以及項目驗收或試運營期間，產品、服務的質量或數量達到某一規定的標準，運營費用低于某一規定的百分比，完工風險包括工程不能完工風險、成本超支風險和完工遲延風險。部分完工是指定工分為若干階段時在某一階段里的完工，或產量達到某一個比較低的數量便可構成完工。一是不能完工風險。由于項目選址不當，使用了復雜的技術、工程設計不合理、在工程施工中改變設計方案、項目發起人和工程總承包商技術能力和經驗不足以及其他一些原因，導致不能完成該項目的建設或者完成的項目達不到預期設計標準。二是完工遲延風險。由于通貨膨脹、建筑承包商技術不過關、經驗不足，建筑材料和設備不能及時取得或者勞動力來源得不到保障，以及其他一些原因，可能導致項目不能按照預計的時間完成工程建設從而使項目發起人和債權人遭受完工遲延風險。

2.4．2技術故障風險。項目設施竣工交付使用后，進入運營期，在運營期內的任何時間內都有可能發生技術故障，從而使項目公司面臨技術故障的風險。作為承包商對工程的照管的責任，全權負責工程上使用的材料、待安裝的設備及工程本身的照管。在發包方接收全部工程后，發包方將負責這些事宜。如果發包方及監理工程師發出了永久工程的某一分段工程或部分工程的移交證書，承包商應從發出移交證書之日起，不再對這些分段或部分工程的照管負責，此時對那一區段或那一部分工程的照管責任移交給發包方。技術條件風險。包含現場未知因素風險、建筑材料供應風險、建筑機械使用風險、技術規范圖紙風險以及專有技術應用風險等，這些風險往往不是局部的或某一個方面的，而是全局性的，并且它們隨著時間的推移有擴大的趨勢。

2.4.3質量與安全風險。質量與安全是施工企業永恒的生命線，也是工程項目重要的管理內容，一旦發生質量與安全事故，不僅給傷者本人及家庭造成巨大的痛苦，同時也將給企業帶來相應的經濟損失。輕則罰款、通報批評，重則停止市場活動，降級甚至吊銷執照，直接關系到企業的生死存亡。

2.4.4項目施工管理風險。總包項目施工過程中有時由于工程本身規模較大，技術難度及要求高，管理上難免顧此失彼而造成風險。

2.4.5項目經理任用風險。項目經理作為對施工項目全面負責人，其素質、能力往往是項目目標實現的關鍵所在。如果項目經理的管理與指揮組織能力不足或缺乏職業道德，那么項目的順利實施及贏利就可能會大打折扣，從而給項目管理帶來風險。

2.4.6材料價格風險。一般來說，建設工程項目成本的60％--70％以上都是材料成本，任何一種主要材料的大幅波動都會給項目帶來巨大的影響。如2003年，鋼材價格大幅度上漲，由年初的每噸2000元左右一路上漲到每噸3400--3500多元，一些對材料采取"閉口"報價并中標的工程項目簡直就遭遇了滅頂之災。

同時，在施工項目竣工后，如不能及時辦理工程竣工驗收、編制工程竣工決算，即可能造成項目財務結算滯后，不能及時收回工程結算尾款，增加項目的資金負擔。同時又延長了工程保修時間，增加工程保修費用，從而使項目成本增大，也會帶來相應的風險。

2.5項目權責風險分析

2.5.1信用風險。業主，承包商和分級承包商等項目參與各方彼此都存在一個信用風險的問題。

2.5.2組織協調風險。風險責任主體層次較多，在組織協調上操作的也是數量極少的大型項目，要從集團整體的角度、組織各個層次定位、人員的道德和能力等諸多方面來控制項目的風險，是一件相當不易的事情。

2.5.3道德風險。推行項目法人責任制,在管理過程中容易產生道德風險。中國經濟的發展是在各類體系尚不完善的情況下進行的，無論是企業外部經營環境的監管體系還是企業內部的控制體系，尚沒有達到規范的程度，而社會的價值觀已經多元化，在豐富多彩的社會環境中，企業一方面要適應，另一方面要控制內部由于人員素質、道德、價值觀引起的各類風險，挑戰非常巨大，一些企業通過激勵機制可以解決部分問題，也有一些企業由于種種限制，并未解決激勵機制的問題，一些解決辦法被迫放到桌子底下，由此造成各類風險。

第三章風險管理防范措施

3.1項目合同簽訂階段風險防范措施

工程投標是一項高風險的活動，投標人的風險主要來自對工程估價不準確、對影響因素考慮不全以及對競爭對手估計不足等。所以，投標人必須在充分了解投標過程中風險的表現形式以及綜合分析其影響因素的基礎上，靈活運用各種風險控制策略，以自己的技術水平、社會信譽和合理報價展開競爭，確保投標風險的出現率降至最低。

3.1.1避減策略。項目的管理者必須具有強烈的風險意識，學會從風險分析與風險管理的角度研究合同的每一個條款，對項目可能遇到的風險因素有全面深刻的了解。否則，風險將給項目帶來巨大的損失。尤其是在投標報價前，應該在準確計算工程量的基礎上，通過對各種影響造價風險因素的分析，根據投標人自己的抵抗風險的能力，適當考慮風險系數以確定工程造價。

3.1.2分散策略。分散風險主要是采用幾家單位聯合投標的方式來分散造價風險。對于規模大、造價高、風險大的工程，投標人一方面可利用幾家聯合投標來共同抵御造價風險，另一方面可以利用各聯合單位的專業優勢，取長補短，多快好省地共同完成承包項目。利用合同形式進行風險控制根據工程項目的特點和實際，適當選擇計價式合同形式，降低工程的合同風險。例如：對于水文地質條件穩定且承包單位有類似施工經驗的中小型工程項目，實際造價突破計劃造價的可能性不大，其風險量較小，可以采用自留加風險控制策略，用總價合同的報價方式；對予工程量變化的可能性及變化幅度均較大的工程項目，其風險量較大，應采用風險轉移策略，當事人各方協商分擔.用單價合同報價方式，將工程量變化的風險全部轉移給甲方；對于無法測算成本狀況的工程，貿然估價將導致極大風險，只能用成本加酬金合同，將工程風險全部轉移給建設方。

3.1.3轉移策略。轉移風險是指利用保險和擔保的方式將風險轉移給保險公司和擔保機構，這樣可以保證工程質量，減少責任事件發生時的風險損失。投保,主要針對直接損失而言，即通過支付保險費把風險轉移給有承擔能力的保險公司或出口信貸機構。保險種類依法律規定有建筑工程綜合保險、第三方責任保險、工傷事故賠償保險、設備物質運輸保險等。對于投標人來說，可以要求業主提供支付擔保，讓業主保證按照合同約定如期向自己履行支付責任；而保險是一種經濟補償制度，是通過對有可能發生的不確定事件的預測和收取保險費的方法建立保險基金，以合同的形式將風險從被保險人轉移到保險人，由多數人分擔少數人的損失。同時可以尋求所在地政府資助和保證，是對不能保險或不能以合理成本保險的不可抗力風險的管理方法。有些不可抗力風險無法確定成本，并不能保險或不能按照合理的保險費投保，這往往給項目談判造成障礙，雙房只愿承擔不保護債權人方面的不可抗力風險,作為重大建設項目,往往可以要求所在地方政府提供某種形式的政府資助和擔保，前提是此種影響只能適用于特定的一段時間。當然，這種資助不是正式的政府保證，在性質上只是對項目表示支持的一種承諾，這種保證不具有金融擔保性質，不適用于我國《擔保法)的相關規定。

3.1.4自保策略。在有些特殊情況下，投標人可以通過對風險和風險管理的認真分析與權衡，決定全部或部分承擔某些風險；因為，在風險的防范和管理過程中，如果對某些風險預測準確、合理利用，風險因素還可以帶來贏利。不過，選擇自保與否，還必須對風險后果的影響程度與出現的可能性的大小進行綜合分析，結合實際情況選擇。

3.2項目資金撥付風險防范措施

3.2.1詳細調查業主的資信狀況。業主的資信狀況好壞，直接影響到資金風險是否會發生及風險發生后影響程度的大小。因此，在決定投標前，必須詳細調查業主的資信狀況不良，必須慎重考慮是否參加投標，如決定參加投標，承包商應當事先要求業主提供銀行出具的資金以位的證明或資金支付擔保。

3.2.2科學制定投標策略，減少工程資金風險。認真計算投標報價，進行盈虧分析，杜絕報價失誤現象。聯合投標或將風險較大的部分進行分包，以轉移風險；報價時采用一個相對較高的未來利率或預期加權平均利率來取代現行利率，作為資金借款利率；報價時加上一筆風險準備金，以彌補風險損失。最重要的是確定最優資本結構。承包商資本結構，是指負債和權益及形成資產的比例關系，即相應的人、資金、材料、設備機械和施工技術方法的資本存在形式。確定最優的資本結構形式，利用財務杠桿和經營杠桿，對于獲取最滿足利潤具有決定性的意義。通過降低占工程造價比重大的人工費、材料費，適度調整借貸資金的比例，比較不同的資本結構方案從中選出最佳，從而實現規模、資金、治理水平、技術能力的有機結合，達到最優資本效率。

3.2.3制定嚴謹公平合理的工程合同。這是常見的減輕和轉移風險的方式。承包商應當對招標文件中的合同條件逐眇條分析，有些問題可在投標文件中明確提出，有的則應當依據合同法公平原則，通過合同談判，爭取簽訂一份嚴謹公平合理的工程合同。主要包括：一是選擇合理的合同計價方式，盡可能不采用固定價格合同；二是爭取工程預付款，并在合同中規定預付款的比例及對付時間，如果沒有預付款，承包商可要求業主支付一定的初期動員費用；三是爭取采用按當月進度支付工程款，并在合同中約事實上工程款的支付程序和時間及業主不按會議應承擔的責任；四是合同中約定工程調價范圍和調價公式，以減少物價上漲風險；五是在合同中規定工程造價隨政策性調價而調整；六是在合同確定最終結算和付款的時間及業主不按期付款應承擔的責任；七是說服業主以保函方式取代保證金和保留金，并明確保函有效期，在合同中規定履約保函程量減少而遞減的條款；八是在合同中規定業主沒收或扣除保證金事先必須通知承包商，并經承包商同意或經仲裁后方可實施。

3.2.4制定詳細可行的施工進度計劃。在投標前認真調查分析，并在此基礎上準確制訂出進度計劃和現金流量估算，中標后根據雙方約定的工程款支付方式、支付時間和工期要求，詳細制定資金支出計劃、資金回收計劃和資金流動計劃，在此基礎上認真調整原進度計劃，確保資金現金流達到最大值。如果業主提供的資金不能滿足項目流動資金的需要，承包商必須根據資金需要的時間和資金需要量、借款利率的高低和變化趨勢、資金占用時間以及獲得資金的可能性，合理選報借款方式，落實融資渠道，詳細制定項目的融資計劃，以保障資金供應，減少利息支出。

3.2.5加強施工管理，按時按質履行合同義務。合同簽訂后，承包商應作好合同的分析工作，并將合同進行層層分解，層層交底，建立嚴格的內部合同責任制度。在虱約過程中加強合同實施管理，嚴格履行合同義務，避免出現違約行為，以避免或減少業主方索賠和保證金風險。

。

3.2.6加強索賠管理。從某種程度上來說，合同是業主和承包商之間風險的分攤文件，但合同在承擔風險上往往分攤不公，而索賠則是商包商和業主之間在承擔工程風險比例上的合理再分攤。因此，在報標報價階段，承包商應當仔細分析招標文件，報價時要考慮索賠因素。履約時認真分析合同文件，建立索賠業務管理制度，注意合同實施中每一事件的詳細進展情況，尋找索賠機會，通過索賠攻得補償，以達到彌補風險損失的目的。

3.3項目施工階段風險防范措施

3.3.1嚴格按基建程序辦事，加強電力建設工程的合同管理。首先要加強開工前的準備工作，項目法人應嚴格按基建程序辦事，選擇適當的工程開工時機，以利于建設資金的合理安排和工程的順利進行。工程開工時，以下確保建設項目法人及開工報告已經批準、項目已納入國家基本建設投資計劃，年度投資計劃資金已落實、建設場地“四通一平”工作已完成、主要設備和施工隊伍已經選定，供貨和施工合同已簽訂、施工組織設計已審定，圖紙已會審并進行了設計交底。在簽訂執行合同時，要在工程承包合同中明確約定合同雙方的權利和義務，對工程項目造價影響的變動因素進行詳細而周到的約定，在合同中事先考慮造價變動因素和變動量，對設計變更和索賠的結算處理有明確的說明，避免合同執行中出現糾紛，結算時出現麻煩。

3.3.2加強設計變更的審查。施工階段工程造價控制的另一方面是在工程變更上。一個龐大的建設項目，設計變更往往不可避免，但應加強設計變更管理，盡量降低由此引起的經濟損失。設計變更包含由于設計工作本身的漏項、錯誤或其他原因而修改、補充原設計的技術資料。設計變更和現場簽證兩者性質截然不同，凡屬設計變更范疇，必須按設計變更處理，不能以現場簽證處理。設計變更是工程變更的一部分，因而關系到進度、質量和投資控制。設計變更應盡量提前，變更發生得越早損失越小，反之越大。盡可能把設計變更控制在設計階段初期，特別是對工程造價影響較大的設計變更，要先算賬后變更。嚴禁通過設計變更擴大建設規模、增加建設內容、提高建設標準。

3.3.3加強設備和材料的采購管理，合理安排資金使用。在工程造價中，設備、材料占很大的比例，為了有效地控制和降低工程造價，要加強設備、材料采購管理。對于設備和材料的采購，要加強信息管理，及時、準確地掌握材料價格信息、市場供求動態，貨比三家，擇優選擇；工程材料、物資采購應發揮主渠道作用，依靠批量優勢，減少中間環節，降低材料購買價格；做好主機和大型輔機設備的招投標工作并嚴格執行供貨合同。建設期間要優化工程進度安排，合理安排各單位工程的開工順序和開工時間，以壓縮設備儲備時間。加強建設中工程資金的支付管理，根據施工組織和工程進度合理安排建設資金，以便控制全局并采取糾偏措施。對于工程材料也要按工程進度有計劃地購買，以縮短材料儲備時間和對資金的占用時間，減少建設期間由于籌措資金而發生的利息支出。

3．4項目權責界定風險防范措施

3．4.1明確風險責任主體，加強目標治理。確立風險責任主體及相關的責任、權利和義務。有了明確的責任、權利和義務，工作的廣度、寬度和深度就一目了然，易于監視和治理。首先，定崗、定責，即確定崗位的數目及相應的任務和責任，但崗位和責任的確定又是靈活的，根據工程項目的進展或需要相應的變化。其次，利用治理環的PDCA（Plan，Do，Check，Action）和5W1H（What，When，Where，Who，Why，How）方法進行目標治理。在P階段，根據前面確定的責任、權利和義務，列出規范化表格，同時與5W1H對應起來進行計劃工作，使責任人明確工作的內容、性質、方法、期限、應變策略、檢查人和向誰負責等事項。

3．4.2推行項目法人制，加強工程建設的全過程管理。推行項目法人責任制，由責、權、利統一的項目法人從工程前期到后期進行全過程管理。在推行項目法人責任制管理過程中，應選拔高素質的項目經理，建立一個強有力的項目管理班子，這是控制工程風險的關鍵。

3．4.3建立以風險部分和風險經理為主體的監視機制。參照國外成熟的風險控制經驗，在承包商實施營建過程中建立風險部分，并設立風險經理。其作用是對項目的潛伏風險進行分析、控制和監視，并制定相應的對策方案，為決議計劃者提供決議計劃依據。風險經理直接對承包商負責。另外風險經理的工作可以延展到公司運營的整個過程，既可以延伸到單個項目投標報價前期預備和控制和實施工作，也可以圍繞整個公司掌握建筑市場脈搏進行階段性治理。階段性風險治理是針對項目的前期經營招標、中期實施、后期總結和處理三個階段，進行的有效控制和根據相應風險決議計劃而實行的動態前瞻式治理。它主要利用風險的“鞭梢效應”對風險的“遷移性”進行反饋式動態規劃控制。通過是組織和治理復雜工程的治理方式，其中利用了大量的風險治理手段，以確保樞紐性的細節不被忽略，包括利用階段性的檢查，以及對大量流動和細節的控制來控制和治理風險。

3．4.4建立一整套的約束機制，包括政策控制，董事長、總經理資格控制，決算審計，紀律監察及造價控制。

第四章項目風險控制的實施

4．1風險預防體系構建

風險的管理在整個項目生命周期中是連續、反復進行的，消除了某些風險來源后，有可能又會出現其他的風險，而且，為減少風險損失而進行的風險管理本身也會帶來新的風險。比如，管理風險所耗用的項目資源造成項目其他部分的可用資源減少，規避風險的行動影響原定項目計劃而帶來風險等。因此，在項目實施過程中，項目管理人員必須制訂標準并按階段衡量項目進展狀況，時時監視項目實際進展情況，根據風險情況果斷調整和糾正項目行動。

3．4.1制定預控方案。如針對施工方面影響工期的風險，要求各部門都必須根據施工項目網絡圖，按照本部門的工作范圍，制定本部門的網絡圖并找出關鍵點和容易忽視的漏項點編制作業文件，落實到每個員工。讓每個員工都要認識到不管他在項目中干什么工作，在整個項目中處于什么位置，都是這個整體網絡中不可或缺的一部分，任何一個環節出了問題都會給網絡造漏洞，留下隱患，產生風險，引起事故。針對質量方面嚴格按照質量保證體系的措施運行，是可以把質量方面存在的薄弱環節完全控制在質量指標之內的。針對安全方面存在的各種不安全因素，其控制風險源更應該以預防為主。應該說一個項目從設計、審查、前期準備、實施到竣工投運，整個過程拋開設計、審查不說，在準備，施工、竣工投運這個過程中，由于開工準備不足和設備材料質量問題等方面因素而帶來的風險，只要通過至上而下的有力的組織保障，人力物力的充分準備，技術措施完善可靠，是完全可以控制的。即使發生一些風險因素也可在控制范圍之內。但在施工過程這個大生產系統中，可能出現的人的不安全行為和自然界、環境和機具的不安全因素，一旦得不到控制，則很可能釀成重大事故。預控方案的核心是通過主動控制風險發生的條件，使風險不發生。這是一種主動積極的方案，就像全面質量管理一樣，來進行全面風險管理。就是主張通過全員教育，使人們樹立風險意識，進而主動控制風險，使風險消滅在萌芽中。

3．4.2制定應急方案。應急方案的目的是使項目風險損失最小化。應急方案是在損失發生時起作用的。為經濟上原因，并不是對每一個風險都要制定應急方案，而是對風險進行評價后，對那些較大風險或可以分類的風險才制定應急方案。如抗洪搶險的搶險應急方案，首先應配備一些器具材料，如救生衣、雨衣、竹、木桿等。人員傷亡事故的應急方案：首先要有必備的醫藥搶險器材；坍塌事故應急方案：要配備模板、鋼管、木板、木桿、照明燈等等。

3．4.3制定挽救方案：制定挽救方案的目的是將風險發生后造成的損傷修復到最高的使用程度。挽救方案可以看作是應急方案的從屬方案。一般而言，挽救方案是不能事先制定的，因為我們在風險發生之前不知道損害的部位和程度。-因此不需要在風險發生前制定詳盡的挽救方案，只須在應急方案中規定損失發生后的挽救的人員配備和工作程序。

3．4.險監視。由于時間對項目的影響是很難預計的，因此風險監視是項目實施過程中的一項重要工作。監視風險即監視項目產品、以及項目過程的進展和項目環境的變化，通過核查項目進展的效果與計劃的差異來改善項目的實施。一般情況下，隨著時間的推移，有關項目風險的信息會逐漸增多，風險的不確定性會逐漸降低，但風險監視工作也隨信息量的增大而日漸復雜。我們一般可采取項目的審核檢查的方式，通過各實施階段的目標、計劃、實際效果的對比、分析，尋找問題的根源，提出解決問題的方法。當施工中因人、機、環或方案等因素發生變化時，控制風險的相應措施是否同時跟上，是否保障有力，當發現違章作業時是否及時糾正。比如對人的控制：在對人員的組織安排上是否根據人的技術水平，人的生理缺陷，人的心理行為，人的文化素質來控制人的使用：如對技術復雜、難度大、精度高的工序或操作，應由技術熟練、經驗豐富的人來完成：反應遲鈍、應變能力差的人不能操作快速運行、動作復雜的機械設備（如操作油機絞磨），對隱蔽工程項目工序（基礎澆注〉或具有危險性的現場作業應采取旁站監理。對物和環境的監控則應做到事前檢查（從施工準備的范圍和內容上）、事中控制（即施工過程中的監督檢查，監測動態中的物是否因運動中出現不正常狀態而導致危險，氣候的變化對施工產生的影響等等）、事后復查（看其完成的工序是否存在質量方面的不安全因素），一旦發現與目標有偏差應立即糾正，并監督返工直到達到目標要求。

3．4.5風險規避。回避風險，是指當項目風險潛在威脅的可能性極大，并會帶來嚴重的后果，無法轉移又不能承受時，通過改變項目來規避風險。通常會通過修改項目目標、項目范圍、項目結構等方式來回避風險的威脅。在風險管理規劃基礎上進行風險控制，一旦監視到風險，就應采取合理措施進行風險規避，可以從改變風險性質、改變風險發生的概率、改變風險的影響大小等多方面著手。風險規避的策略一般有預防、轉移、回避、接受、后備措施等幾種方式。其中，預防風險尤其不能忽視項目的教育培訓和按程序辦事兩個方面。由于項目實施成員的任何不當行為都會構成項目的風險因素，要減輕與之相應的影響，就必須對有關人員進行詳細和有效的風險教育和項目培訓，教育培訓的內容應該包含項目相關的策略、計劃、標準、規章規范、項目知識、產品知識等。在項目活動中，應該嚴格按照項目制度，如進度、人力調配、文檔管理、資源分配等。