內部控制中的內部監督精選(九篇)

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第1篇：內部控制中的內部監督范文

摘 要 內部審計是內部控制的重要組成部分，內部審計和內部控制共同對整個企業的治理工作發揮著重要的作用。本文首先分析了內部審計在內部控制中的地位，然后總結了五點內部審計對內部控制的作用。

關鍵詞 企業 內部審計 內部控制

一、內部審計在內部控制中的地位

1、在結構上，內部審計是內部控制的組成部分。內部控制是一個完整的財務控制體系，其中內部審計、方法程序、組織結構這三個方面是+制工作來完成，所以說內部控制的一個重要的組成部分就是內部審計，同時內部審計還是內部控制的一個構成要素，對內部控制工作具有很大的監督作用。

2、內部審計在職能上是對內部控制上的審計。內部控制是有效的促進經營目標的實現的重要保障，內部審計對內部控制制度的設計以及執行進行有效的監督和評價，從而能夠保證內部控制制度的健全和有效的執行。如果發現內部控制的設計中有缺陷，或者在執行方面不力，內部審計要及時的提出建議，并且督促有關部門加強改進。企業在實際的工作中，要充分的發揮內部審計對內部控制的監督作用，另外內部控制監督制度必須要制定，在內部監督中內部審計機構和其他機構的職責權限要有一個明確的劃分。在內部審計工作中，監督的程序、要求和方法要規范。

二、內部審計對內部控制的作用

1、在內部控制的風險評估中具有參與作用。風險評估是內部控制的開始，在評估了風險之后才能夠針對風險來設計程序對風險進行控制。內部審計和內部控制都是為了使企業運營的效率和效果得到提高，使企業的價值得到實現。在對未來風險評估方面，內部審計人員遠遠高于外部審計人員，對企業內部的各項情況了解的比較多。在評估內部控制的風險的時候，首先要確立企業的目標，然后對企業目標中相關的風險進行識別，最后針對評估的結果來制定控制風險的措施。對于一個企業來說，最重要的就是全面的進行風險的評估，只有全面的評估了風險，才能夠保證企業各項經營活動的順利。內部審計是獨立的監督和評價活動，在對風險管理控制和治理過程進行評價和改進的時候，通過的是比較系統化的方法，在很大程度上對企業目標的實現有很大的促進作用。

2、在內部控制的設計中具有參與作用。內部控制系統比較復雜，在進行設計的時候首先需要有初稿，然后進行匯總，發現不合適的地方進行修改，最后確保無誤的情況下再實施。在實施的過程中，也要不斷的發現問題，對問題進行分析，最后解決問題。所以說，內部控制是一個動態的過程。內部審計在內部控制的范圍之內，因為內部審計比較熟悉企業的各個方面，因此內部審計在內部控制中的作用就會更加的明顯。為了使內部控制體系的設計更加的科學合理，必須要在內部控制設計中有內部審計人員的參與。

3、對內部控制的運行進行監督。內部審計對內部控制的運行具有很好的監督的作用，在企業中，內部審計對相關的經濟活動沒有進行直接的參與，但是在各項管理活動中都有內部審計的存在，因此內部審計可以對內部控制有很好的監督作用。內部審計糾正和處理企業內部組織和個人違反政策或者程序的事件，可以報告給企業的管理高層，并且還可以保持相對獨立人的身份。

4、對企業內部控制的有效性進行評價。企業在執行內部控制制度的時候，對內部控制的有效性是有一定的要求的，內部審計人員專業的財務知識水平比較高，而且在管理權限方面相對的獨立，因此可以對企業內部控制的有效性進行評價。內部審計可以對關鍵的業務流程進行確認，對內部控制進行有效的記錄，并且適當的測試這些控制。外部審計人員的支持證據是共評審結果，在進行評審的時候，要有公司其他相關部門的合作和協助。

5、內部審計有助于良好的控制環境的構建。在內部控制的過程中，因為組織的經營環境在不斷的變化著，內部控制自身也在不斷的變化，因此可以說健全內部控制是一個動態的過程。內部控制必須要不斷的調整自身來適應這些變化。企業的內部控制的一個重要組成部分就是內部審計，評審合同、審計工程預決算、審簽費用報銷等都有內部審計的參與。企業的管理屬于分權分層管理，企業內的分公司或者各部門可以相對獨立的使用企業的部分財產，企業仍然具有這些財產的所有權，使用這些財產的分公司或者各部門只擁有這部分財產的經營權。

總結：在企業的生產經營中，組織價值的增加、組織運營獨立的改善以及咨詢活動都是由內部審計來完成的。企業風險的管理離不開內部控制的作用，控制風險是企業內部控制的最終目的。在整個企業的治理中，都需要內部審計和內部控制的作用，因此只有將內部審計和內部控制有效的結合起來，才能夠使公司的治理機制更加的健全，降低企業經營的風險，最終使企業的經營目標得到實現。

參考文獻：

[1]王平.關于企業內部審計與內部控制關系的探討.中國經貿.2012（2）.

[2]李. 關于內部審計完善企業內部控制體系的思考.鐵道運輸與經濟.2012.34（2）.

第2篇：內部控制中的內部監督范文

關鍵詞:中小企業；內部控制制度；內部審計；作用

在我國現有國民經濟系統中，中小企業的地位是毋庸置疑的，從中小企業自身來說有優點也有諸多缺點，正是這些優缺點決定了中小企業的特殊性，同時它的特殊性也決定了中小企業內部控制的發展現狀，更清楚的看到內部審計的重要作用。在中小企業的日常管理中內部審計是其重要的組成部分，通過內部審計可以讓企業的管理更加合理，同時也保證了經營的合法性，更好的完善各種規章制度和政策。

一、內部審計和內部控制制度的關系

內部審計是針對企業內部的一種自我監督、自我評價的一種管理活動，通過這種管理活動可以對企業日常的經營活動進行評價，同時可以根據監督和評價結果對企業的內部控制進行更好的評估，通過這種評估來幫助企業更好的實現目標。這是內部審計協會對于內部審計的簡單定義，通過對內部審計的定義我們可以看到內部與內部控制的關系，這種關系包含兩個方面，一方面內部控制系統是企業的一個大的管理系統，它將內部審計涵蓋其中；另一方面內部審計對內部控制系統起著重要的推動作用，通過內部審計可以幫助內部控制系統更好的實現其目標。通過上面的總結可以看出內部控制與內部審計的關系是一種相互促進又相互依賴的關系。內部控制實質上是一種企業的管理系統，通過內部控制來更好的實現企業短期內的目標，而這個過程所采取的一系列的行動就是內部控制的過程。內部審計是內部控制的一部分，內部審計通過審計內部控制采取的一系列措施來評估其措施的合理性，通過評估的結果對內部控制措施進行修改，進而幫助內部控制更好的實現目標。內部審計有很多種方式，但是內部控制是否存在對其有重要的影響。

二、中小企業內部控制制度建設中內部審計所發揮的作用

(一)內部審計是健全內部控制最佳選擇

每一項控制都會有費用產生，每一項控制在完善了企業組織中存在的不足，都會帶來很大的收益。從經濟學角度上分析而言，在對比內部控制收益與它所產生的費用成本時，前者大于后者，這才是值得的。中小企業由于發展規模、發展方式的差異，在控制系統上所承擔起的費用也是有差異的。它們并不需要像大企業一樣建立起復雜的、健全的控制系統，只是一個簡單的、科學的控制系統就能夠幫助企業的可持續發展。內部審計部門既負責了解企業實際發展狀況，也擔負著監督、控制、咨詢等職能，唯有讓中小企業真正認識到內部審計部門的重要性，才會從根本上關心如何發揮內部審計部門的作用。

(二)內部審計的單獨性有利于健全內部控制

內部審計部門想要真正的發揮監督、評價和監督等職能，與內部審計的獨立性是分不開的。唯有在內審機構具備獨立的、完善的審計活動地位，才能確保審計行為不會受到任何約束，審計意見能夠得以實施、審計建議能夠及時被采納。內部審計人員不能參與到設計、安裝、執行內部控制系統中，而只是需要承擔起相應的承擔、評價、建議審計責任。在內部控制系統監督評審中，內部審計作為其關鍵的一部分，需要在董事會中，設立起相應的內部審計機構，內部審計對董事會負責任，查錯防弊作為其主要職責，必須要認識到自身職責的重要性，在服務的基礎上，做好監督工作，輔助管理當局有效的、全面的對內部系統進行內部審計工作，從而完善內部控制的不足。

(三)內部審計在建設內部控制制度中起監督作用

可以說內部控制系統是一項綜合的系統，由多項政策、標準、程序等組成。唯有在嚴格的監督下，才能保障可以全面有效的執行這些政策。因為內部控制系統是動態的，所以，內部審計在監督內部控制中也應是動態的、持久的。結合實際情況而言，內部審計在監督內部控制制度中，其具體作用體現如下。(1)監督企業財務收支情況。(2)監督企業的重要經濟活動、關鍵部門等。(3)監督企業內部管理制度的執行狀況。在監督和查處問題下，推動企業內部各個部門能夠嚴格按照有關規定要求進行工作，強化管理，提高經濟效益，為確保企業實現經營管理目標，做好各項基本的工作。

(四)內部審計有利于規避建設內部控制制度中存在的風險

在市場經濟的快速發展下，各企業的競爭形勢越發嚴峻，每個企業想要在競爭如此激烈的市場上站穩腳跟，必須要做好內部審計工作，此項的工作的目的就是為了幫助各大企業規避風險，實現預期的經營管理目標。在風險管理中，內部審計的作用體現在如下幾方面上。(1)風險防范、風險識別。在評價各個部門內部控制制度上著手進行，在企業生產、產品銷售、人力資源管理和財務會計等各方面上查找管理的缺陷，對風險因素進行綜合分析，在識別風險的前提下，做好防范風險的準備。(2)內部審計可利用咨詢服務的形式，幫助企業積極構建起風險管理機制。(3)在管理部門風險中，內部審計起著協調的作用。結合企業發展情況因地制宜的來講，不但各個部門存在內部風險，而且各個管理部門間還需要承擔起相應的風險，制定出防范和防控風險的對策，內部審計工作人員是獨立的第三方，應充分發揮其作用，協調其他各個部門共同管理企業，從多方面上識別風險，將風險有效的規避，從而促使企業取得更好的發展。

三、如何有效發揮內部審計在中小企業內部控制制度建設中的作用

(一)轉變工作觀念，確保內審的獨立性

企業應根據自身單位的經營情況、生產規模、產品質量等一系列因素，科學的、合理的設置內部審計機構，如果想要使內部審計充分發揮作用，企業領導層的工作觀念應與時俱進，高度重視起內部審計工作，并賦予它充分的權威，從而確保內部審計的權威性和可靠性。一方面，內部審計部門需要聽從于資本所有者，并不接受其他各個部門組織的約束；另外一方面，內部審計機構是一個獨立的部門，不受除了有關規定外的其他事情的影響。

(二)調整發展目標，轉變內審職能

在社會經濟的快速發展下，企業內部審計目標也在變化中。當前，企業制度要求著企業內部審計目標應從一味的針對會計算憑證真實性、財務報告等內容轉向為幫助企業規避風險，加強企業經營管理力度，從而促使企業獲取到更多的經濟效益和社會效益。另外，實現企業內部審計職能從傳統的查錯防弊轉向為監督服務上進行，進而注重有效的規避企業風險。

(三)全面監督管理，強化內審考核力度

為了確保內部審計工作充分發揮作用，企業應進行相應的監督，強化對內部審計執行狀況考核力度，由企業高級領導、管理人員參與到考核過程中，促使內部審計工作制度化、有效化、標準化。在考核中，嚴格按照有關具體標準執行，對于表現優異的員工給予相應的物質獎勵和精神獎勵；對于違反規定辦事的，應嚴格給予處罰，確保有關制度真正的、嚴格的執行。

四、結束語

綜上所述，在促進社會經濟發展和進步中，中小企業做出了不可磨滅的貢獻，怎樣才能促使中小企業取得更好的發展，這是我國社會公眾廣泛關心的問題。內部審計作為發現內部控制制度不足的重要環節，扮演著內部控制制度信息的反饋者和測試者的角色。在推動企業發展中，內部控制和內部審計相輔相成、缺一不可，在兩者的互動下，能夠及時的、有效的發現控制系統中的不足之處，揭示出企業發展中所潛藏的安全隱患，提出科學的、合理的改進意見，從而進一步推動控制系統的穩定運行。

作者:羅業騰 單位:瑞華會計師事務所

參考文獻:

[1]劉遠紅.完善內部審計促進中小企業內部控制的發展[J].中小企業管理與科技(下旬刊)，2014(01)：86-87

[2]李昌偉.內部審計參與企業內部控制制度建設的措施與途徑--以廣西桂林金冠公司為例[N].梧州學院學報，2013(4)：38-42

第3篇：內部控制中的內部監督范文

關鍵詞：內部審計內部控制作用實踐

中圖分類號：F239.45

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)03-178-02

內部控制制度作為現代企業內部管理制度的一個重要組成部分。是適應企業經營管理的需要而產生的，也是市場經濟發展到一定階段的產物。內部控制的目標是確保企業經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性。加強和完善企業內部控制制度。對于改善企業內部控制、提高財務信息質量、保證投資者的合法權益、保護資本市場的有效運行有著非常重要的意義。

根據《薩班斯法案》第404條所制定的《最終條例》(Final Rule)明確表明COSO內部控制框架可以作為評估企業內部控制的標準；同時COSO內控框架也被美國證監會確認為是完整、全面和不偏不依的內控框架。《企業內部控制基本規范》(財會[2008]7號)也是以COSO內部控制框架五要素為基礎制定。所以內部控制制度建設應以COSO內部控制框架為基礎，并實現以下目標：滿足美國薩賓斯法案(Sarbanes-OxleyAct)對內部控制要求；作為統一公司的制度和流程的基礎；開始建立與現代企業制度相適應的公司治理結構和控制環境。

一、COSO內部控制框架介紹

1．控制環境。控制環境是企業的核心，也是企業的人以及他所處的環境．是推動企業的引擎，也是其他控制要素的基礎。是一個組織的控制意識；它是人們執行經營活動并完成其控制責任的環境，控制環境的組成要素：管理哲學和經營風格；組織結構；董事會及其委員會職能；職責分配和授權；人事政策。

一個有效的控制環境存在于職員明確他們的責任、權利并承諾合理地執行。管理層對一個組織的控制環境的影響是通過建立執行標準和有效地溝通已制定的原則程序，道德標準，和行為標準來體現的。

2．風險評估。企業必須了解它所面臨的風險，并加以控制。即設立可辨識、分析和管理相關風險的機制。風險評估就是分析和辨識為實現企業目標所可能發生的風險。

風險評估重點關注：目標、風險、控制行為、控制活動；并在環境變化后及時進行評估和更新。

3．控制活動。企業必須基于風險評估的結果訂立控制風險的政策及程序，并予以執行。控制活動是幫助企業及時有效地控制風險的政策和程序。通常可以按業務分別進行制定：現金管理、營銷和銷售、人事和薪金、資本性采購、采購和付款、存貨管理。控制活動應該深入到經營過程中并且把風險控制在合理的水平。控制活動的三個主要功能：預防、識別和糾正。

控制活動的類型如下表所示：

一些重要的內控方法：職責分離控制；授權批準控制；內部報告控制；電子信息技術控制。

4．信息與溝通。信息與溝通必須貫穿在風險評估和控制活動過程中。信息與溝通系統使企業內的人員能取得他們在執行、管理和控制企業營運時必須的資訊．并交換這些資訊。溝通是使員工知悉其在業務經營、財務報告及法律遵循方面的責任。信息系統分為內部和外部兩部分，信息與溝通要求了解、捕捉相關的外部和內部信息．并使得這些信息能在組織中及時地處理和傳遞。信息的質量和完整性是進行商業決策必不可少的保障，內部控制系統提供合理的保證，使信息可靠、及時、準確并易于理解。管理層責任是使職員明白自己的職責、信息在組織中的傳遞應該是上下流動，平行傳遞的和保持一個開放的與客戶、供應商及其他外部關系聯系的溝通渠道。

5．監督。監督必須滿足以下三方面：(1)整個內部控制的執行過程必須被監督；(2)確保內部控制制度隨情況的改變而作出動態的反應；(3)應建立檢查和報告體制。所以管理層應對內控執行情況進行持續監督；另外，內部審計部門應進行定期、不定期的個別評估，對管理層組織的內部控制進行監督，以協助管理層有效地履行他們的職責。

二、上市公司內部控制體系建設

內部控制的定義(注：來自《企業內部控制基本規范》的定義)是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。

1．上市公司內部控制制度和體系的建立如圖1所示。

2．上市公司內控制度體系建設。上市公司內控體系建設程序一般分為三階段，一是內控制度啟動和建設階段，二是為內控制度實施和測試階段，三是為內控測試和完善。實施內部控制制度，一是要逐項復核內控是否存在于現有流程中，是否有效；二是要進一步制定具體政策和管理報告；三是要考慮成本效益原則；四是要強化對內控的監督與評估。同時，還要認識內部控制具有固有的局限性：一是人為因素(對控制責任的誤解、執行時的大意、疲勞、舞弊)使內控失效；二是隨著時間推移使控制措施逐漸失效；三是其它影響內控實施效果的因素(管理層違規、形式主義、利益的沖突、法律法規的意外變化、競爭對手的行動、經濟環境變化等)。

內部控制實施步驟：(1)整合優化各專業業務流程，形成統一內控規范流程和內控模版。(2)編寫《內部控制標準手冊》，印發內控規范試行稿。(3)開展內控制度的培訓和宣講工作，全公司推廣培訓：組織對總部相關專業部門、分公司以及其他子公司人員進行培訓。(4)內控規范上市公司實體全面推廣實施。

三、內部審計和內部控制的關系

內部審計的定義是：內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。目的是為組織增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法來對風險管理、控制和治理程序進行評估和改善，從而幫助組織實現自身的目標。

傳統的內部審計功能主要定位在財務、固定資產投資、經濟責任、舞弊調查以及特殊項目審計工作。然而，2002年薩班斯一奧克斯利(以下簡稱SOX)法案的頒布。大大地改變了上市公司的商業環境。薩班斯法案對公司治理和內部控制的強制性關注，改變了公司內部各個層面的程序和責任。特別是法案的404條款要求上市公司確認財務報告風險、識別或建立相關的控制、評估控制有效性、確認差異，然后重新測試、重新制定相應的規章制度。受SOX法案404條款影響最為深重的組織部門中，內部審計首當其沖，由于內審人員在業務流程分析、財務、企業運營、合規性以及信息系統控制測試、COSO內部控制框架，以及有爭議的會計政策等方面所有的專業技能，在公司內部控制制度建設和實施中有著先天優勢，對內控體系的建設和完善是一種重要的成功因索。因此內部審計在公司治理、風險管理和內部控制中的作用越來越重要。

內部審計和內部控制的關系如圖2所示。

從內部控制理論的發展進程看，經歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構及內部控制整體框架四個階段，現正向內部控制與風險管理相結合的新階段邁進。由圖二可看出．內部審計與內部控制是同步發展的．經歷了賬項基礎審計、制度基礎審計、風險為本的審計和內控自我評價審計四個階段。但隨著內部控制的發展，給內部審計帶來的既是機遇，也是一種挑戰。內部審計從機構設置和審計人員構成都提出了新的要求，從傳統的審計業務向以內部控制為核心開展的審計業務，需要與之相應的審計機構設置和人員配置。內部審計功能和董事會審計委員成為堅實的控制框架中不可缺少的組成部分，內部審計功能是能夠合理確保業務在期望的狀態下運作的必要條件。因此內部審計必須加強獨立性，并具備與董事會進行直接溝通的渠道；董事會須確保內部審計中合理的人員任命、資源配置和計劃制定。

內部審計目標提高到了更高層面，審計工作的開展要以內部控制為中心，緊緊圍繞企業生產經營過程中、業務發展過程中出現的管理層關心的問題和約束企業發展的問題，幫助公司實現效益和規范之間的平衡。

內部審計關注點南事項審計轉為動態過程審計，把審計的作用產生在審計過程中。把事后檢查轉為事前和事中控制，不要等事情發生了再秋后算賬，加強與被審計單位的業務聯系和信息溝通，以減少與被審計單位的對立情緒，使被審計單位由被動應付審計向主動要求審計轉變，以開放的心態接受內控測試和審計。

內部審計人員面臨著迅速轉型的需要，首先內控意識的培養，內部審計人員不僅是控制及其執行方面的專家，而且應該把如何進行內部控制和風險管理的觀念傳授給組織內部的其他人員。所以。審計人員自己要建立穩固的內控意識，并在內控測試和評審中對業務流程執行層面人員進行灌輸。使其達到：在日常工作中自覺遵守內部控制的各項要求；在業務流程重組和設計中充分考慮控制目標和控制活動的各項要求。

四、內部審計與內部控制的契合一內控評審(內控測試)

滿足薩班斯法案的要求，是企業內部控制體系的重要組成部分。但僅僅滿足薩班斯法案的要求而忽視其他方面的內部控制要求(如：經營的效果性和效率性)，可能無法滿足管理層的全部管理需要的。隨著企業的發展，內部和外部環境會隨著時間的推移發生變化，原有的內部控制體系需要定期進行復核和評估，并進行相應當更新以適應公司管理的需要。即：公司需要建立持續有效的“目標一風險―控制”的評估過程。

上市公司內控要求內部審計部門被要求對企業內部控制系統的充分性和有效性進行獨立的檢查和評價，相對于外部獨立審計，公司內部審計人員的知識結構和業務素質水平較好地滿足了內控測試需要，內控測試的任務理所當然地落到了內部審計部門。因此隨著公司治理的深入推進和外部監管的嚴格要求，內控評審(內控測試)就成為公司管理層對公司內部控制有效性進行評價的主要方式。內控評審工作是公司管理層披露內控評價報告、發表內控有效性聲明的唯一的重要依據。

第4篇：內部控制中的內部監督范文

【關鍵詞】內部控制；經濟效率；現代企業制度；可持續發展

一、中國企業內部控制現狀使得建立符合中國內部控制的整體架構尤為重要

《內部控制――整體架構》（也稱COSO報告）指出內部控制整體架構主要由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五項要素構成。在控制環境方面，中國的企業文化與西方企業文化存在重大的差異，中國企業內部控制制度單靠從國外引進，甚至照搬，顯然是不合理的。此外由于內部控制不能對經濟效益起到立竿見影的效果，我國對內部控制的重視不夠。在風險評估方面大多企業憑經驗辦事，分析風險的方法簡單，盲目追求經營業績，忽視經營的風險，并且對風險的體系認識不足，將風險僅理解為財務風險。在控制活動方面，政策與程序脫節現象嚴重，政策制定與企業實際情況不符，過于嚴密或者過于寬松，甚至是走形式，未得到員工的積極支持與配合，最終導致政出多門。在信息與溝通方面，由于相比于業務信息財務信息更容易量化，因而企業更注重財務信息，忽視業務信息。在監督方面，主要體現在監督機構形同虛設，監督力度不到位。

二、建立現代企業制度完善公司治理結構的迫切需求

十四屆三中全會把現代企業制度的基本特征概括為“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”十六個字。《企業內部控制應用指引第1號――組織架構》中關于組織架構的設計提出：企業應當根據國家有關法律法規的規定，明確董事會、監事會和經理層的職責權限、任職條件、議事規則和工作程序，確保決策、執行和監督相互分離，形成制衡。內部控制制度通過內部審計和具體的業務規范能有效幫助企業建立現代企業制度，完善公司治理結構。但是目前我國內部審計制度還不能滿足現代企業制度的要求。一方面獨立性不強，不少單位將內部審計工作置于財務部門門下，使內部審計形同虛設，不能實現所有者與經營者之間的有效制衡。另一方面由于內部審計并未對支持企業的決策服務，從而不能為企業創造直接的收入來源，這樣導致內部審計在企業作用不大。內部控制就是通過制定一些列科學規范的方法、措施和程序使企業的管理更加的科學，從而更有利于企業目標的實現。

三、《企業內部控制應用指引》的18項指引為經濟效率保駕護航

《企業內部控制應用指引》的18項指引橫向覆蓋了企業戰略管理、人力資源管理、經營活動管理、社會溝通管理；縱向覆蓋了籌資、投資、營運等資金活動管理，進而能為企業提高經濟效率提供有力保證。通過適當的職責分離、正確的授權審批、充分的憑證與記錄來保證采購業務各部門職責明晰，采購計劃的合理進行，供貨商信譽的充分了解，采購款項及時到位，購貨業務準確、及時記錄等。通過對銷售計劃、客戶開發與信用、銷售定價、銷售合同、發貨、收款、客戶服務、會計系統控制等銷售業務流程的風險識別與管控，有效的落實了銷售責任制、提高了資金的使用效率、保證了成本效益的合理性和賬實相符、建立了良好的客戶關系。

四、實現企業制度可持續健康發展的重大舉措

企業實現可持續發展的措施包括提高核心競爭力、創新力、塑造企業文化等，而建立和執行內部控制制度是實現企業可持續發展的又一重大舉措。在內部控制體系下，職位設計方面要求不相容職務相互分離。同時內部控制重視人力資源的考核與激勵，通過明確的職責分工與合理的業績考核充分調動員工的積極性，為企業制度的執行和貫徹提供支持。通過對企業制度的控制，能夠從促進企業安全生產、提供優質產品、保護環境、節約資源、促進就業、保護員工權益等方面增強企業的社會責任。同時通過內部控制理念的建立，權利制衡等措施實現良好的企業文化。《內部控制評價指引》要求企業對內部控制制度運行情況進行全面評價，了解企業內部制度建設的有效性、欠缺性，并及時糾偏，防止錯誤放大，防止內部控制制度流于形式，使內部控制不斷完善，引導企業制度走上持續健康發展之路。

參考文獻

[1]國有企業內部控制課題組．國有企業內部控制框架[M]．北京：機械工業出版社，2009（3）

[2]財政部會計司．企業內部控制規范講解[M]．北京：經濟科學出版社，2010（7）

第5篇：內部控制中的內部監督范文

1.加強內部控制制度建設是現代企業管理的內在要求

1.1內部會計控制的概念。內部會計控制其范圍直接涉及會計事項各方面的業務，主要是指財會部門為了防止侵吞財物和其他違法行為的發生，以及保護企業財產的安全所制定的各種會計處理程序和控制措施。

1.2建立健全內部會計控制制度的必要性。對于企業所有者來說，會計控制是保障所有者利益的關鍵。因為所有者最關心的是投入資本的安全性和收益性，即實現資本的保值增值。為實現這一目標，必須以有效的會計控制作保證，才能使所有者通過真實、完整的會計信息，及時了解企業的財務狀況和經營情況，通過對會計信息的分析，掌握資本的安全性和收益性及其對企業長遠發展的影響因素，從而對經營者進行必要的干預。

對于經營者而言，會計控制是實現經營目標、履行受托經營責任的保證。經營者為了履行受托經營責任，需要向所有者提供有關會計信息，同時為了實現其資本的擴張和企業價值的增加，最終達到實現企業效益最大化的經營目標，也必然會利用會計信息對企業資金流、物流甚至作業鏈進行會計控制。

由此看來，所有者和經營者在企業內部會計控制上，既有相互依存的一面，又有利益上的矛盾甚至對立，從而可能使會計信息需求和利用方面出現差異，進而導致會計信息失真或弱化會計控制的作用。因此，建立健全企業內部會計控制制度，探尋加強會計控制的合理方式，防止會計信息失真和會計控制弱化，就成為解除現代企業制度健康發展羈絆的根本途徑。

2.建立和完善企業內部會計控制制度在現代企業管理中的作用

企業內部會計控制制度作為企業生產經營活動自我調節和自我約束的內在機制，處于企業中樞神經系統的重要位置。加強內部會計控制制度建設，對企業提高市場競爭能力、規范財務管理、防范會計違法犯罪、規避經營風險等，有著非常重要的意義。因此，其健全與否，關系到一個企業的經營成敗。

2.1建立健全內部會計控制制度是維護企業財產安全的重要條件。內部會計控制制度是管理現代化的產物。對一個企業來說，它是一個自我調整、自我檢查、自我制約的自律系統。為了有效地保護財產、物資的完整性，應建立驗收、領用、核算、記錄和核銷等各環節的控制，防止貪污、盜竊等不良行為的產生。

2.2建立健全內部會計控制制度是有效防范經營風險、提高經營管理效率的最佳方法。內部會計控制作為企業管理的中樞環節，通過對企業風險的有效評估，不斷加強對企業經營薄弱環節的控制，把企業的各種風險消滅在萌芽狀態，是企業風險防范的最佳方法。健全的內部會計控制能使企業的生產、營銷、財務等各部門密切配合，充分發揮整體作用，以順利達到企業的經營目標。

2.3建立健全內部會計控制制度是轉變經營機制，提高企業經濟效益的客觀需要。內部會計控制制度是現代企業管理的重要組成部分，它對確保企業各項工作的正常進行和經營管理水平的提高有著十分重要的作用。要使企業產權關系明晰，保證權責明確、政企分開就必須建立和完善相應的財產物資的核算、監督、保管等內部管理制度，明確資本保值增值的目標與責任，處理好受托經濟責任和利益的分配關系。

2.4建立健全內部會計控制制度，可從源頭上遏制和打擊經濟犯罪行為，保證各項法律和規范的遵守。在經濟高速發展和新舊體制的轉換過程中，人們的思想意識發生了深刻的變化，經濟環境日趨復雜，一些企業內部控制薄弱，管理松弛，出現了一些新型的經濟犯罪案件。剖析這些原因是復雜的，但有些問題的產生，主要是由于企業缺乏最基本的內部會計控制，將支付款項所需的全部印章及相關票據交由一人管理所致。因此，在新的形勢下，必須加強企業內部會計控制制度，保證企業內部各職能部門職責權限的合理劃分。

2.5建立健全內部會計控制制度能維護財產和資源的安全完整。健全完善的內部會計控制制度能夠科學有效的監督和制約財產物資的采購、計量、驗收等各個環節，從而確保財產物資的安全完整，并能有效的糾正各種損失浪費現象的發生。

3.建立內部會計控制制度應著重解決的問題

3.1從立法方面確定企業總監。以委派會計的方式，并明確其相應的法律地位、法律責任及違反會計制度應受到的處罰。

3.2做好內部會計控制制度建立前的基礎工作。建立健全企業內部的原始記錄、財產管理、資金管理、商品計量和質量檢驗、定額管理、內部會計稽核、內部成本控制等制度，使企業會計部門及會計人員能按照既定制度和程序對其發生的會計事項進行會計控制。

3.3有層次性、針對性地做好會計人員的繼續教育。提高會計人員的政治素質、業務能力、職業道德水平，使其知識和技能不斷得到更新、補充、拓展和提高，以適應建立健全內部會計控制制度的需要。

4.建立健全內部會計控制制度的具體措施

4.1努力探尋所有者和經營者共處的平衡點。有效地協調所有者和經營者雙方的利益和矛盾。企業會計控制的目的，是確保會計信息真實、完整，使其符合會計準則和會計信息質量特征的要求。如何使所有者和經營者之間的矛盾，能在實現各自追求的期望效用最大化方面協調起來，西方發達國家的許多成功經驗值得我們借鑒。他們較為典型的是由所有者讓渡部分剩余索取權，通過“約束+激勵”的會計控制方式，使經營者的報酬與經營業績掛鉤浮動，從而實現了約束和激勵手段的統一，矛盾和利益相一致。

4.2建立健全分層次會計控制責任。協調不同管理主體或利益主體間的責權利關系。由于企業內部存在著多層次的關系，決定了會計控制也必須是多層次的，才能使處在每個層次的群體或個人的行為都處在他人的監督和控制之下。一般說，現代企業會計控制的層次化體制劃分為：出資者會計控制、財務總監會計控制和會計部門及會計人員控制。

出資者會計控制主要是所有者對經營者的控制，其控制措施是通過委派“財務總監”來實現。法人治理結構中董事會一般都下設財務委員會，財務委員會獨攬企業財務大權，批準一定限額以上的固定資本投資，制定企業的長期財務目標，決定高級職員的薪酬，審查企業分配政策，監督檢查企業的預算和決算。

第6篇：內部控制中的內部監督范文

關鍵詞：企業 內部控制 制度

一、企業內部控制制度的現狀

（一）對內部控制建設認識上有誤區

1、重視防止會計信息失真的目標，忽視內部控制的經營目標。內部控制的目標應包括經營目標、財務報告目標、遵循性目標等方面。有效的內部控制，應當合理地保證董事會和管理層了解公司實現經營目標的程度 ，對外公開的財務報告可靠并符合相關的法律法規。防止會計信息失真僅是內部控制的重要目標之一，內部控制制度最本質的作用是提高公司經濟效益，實現企業經濟目標。將內部控制的目標定位于減少會計信息失真程度 ，這與我國目前會計信息嚴重失真的會計環境有關。

2、把內部控制等同于內部會計控制。內部控制可劃分為內部會計控制和內部管理控制。內部控制的目的是保護企業資產，檢查會計數據的準確性和可靠性；內部管理控制是提高經營效率。這樣的劃分是為了按照公認的審計標準來規范內部控制檢查和評價的范圍。事實上，內部會計控制和內部管理控制是相互聯系的，嚴格區分二者并無太大的現實意義。

3、把內部制度等同于內部牽制。內部控制是指一個人不能完全支配賬戶，另一個人也不能獨立控制的制度。內部牽制是內部控制的最初發展形式，是現代內部控制的重要原則，是組織機構控制、職務分離控制的基礎。現代內部控制不僅是內部牽制，還包括預算控制、資產保護控制、人員素質控制、風險控制、內部報告控制、電子信息系統控制、內部審計控制等。而這些遠不是內部牽制所能涵蓋的。

4、把內部控制等同于公司治理結構。二者是兩個不同的概念。公司治理結構，是由股東會、董事會、監事會和經理層等組成，用來約束經營者行為的控制制度。內部控制制度是管理當局建立的內部管理制度，解決的是管理當局與其下屬之間的管理控制關系。二者又密切相關。公司治理結構是促使內部控制有效運行、保證內部控制功能發揮的前提。而內部控制在公司治理結構中又擔當著內部管理監控系統的職能。可見，內部控制與公司治理結構遵循相互制衡的原則，將二者混為一談或割裂開來都不對。

5、將一般員工作為內部控制的唯一對象。內部控制是整個企業都必須遵守的，包括制定內部控制的最高管理當局。企業內部管理混亂，與其管理當局將內部控制制度只用于約束控制一般員工有很大的關系。盡管該單位內控制度訂立得較為嚴密，但高層領導對“越權”的觀念錯誤，只認為“向上越權”是不能做的，“向下簽字”不是“越權”。這樣，較高層次管理人員越權插手，內控制度本身的順利執行將受到考驗，最終企業內控會形同虛設，變成少數高管人員行權的天下。

（二）內部控制的局限性

1、客觀環境的制約。

資本市場發育不完善，對內部控制信息缺乏接受力。目前，我國資本市場運行機制及相應的法律、法規不健全，信息不對稱，在這種情況下，尤其是上市公司實行對外披露內部控制信息，容易給企業帶來的負面影響；投資者風險意識淡薄，對內部控制的重要性缺乏認知力。目前，我國上市公司 的股權結構是集中型，國有股、法人股占總股本的68%，中小股東的權益也得不到保障。他們只能關心企業的運營結果，對公司的內部控制控制不感興趣；公司內部缺乏制衡機制，對管理系統缺乏控制力。規范的公司法人治理結構，關鍵是董事會能否充分發揮作用，我國的法人治理結構多是盛名之下其實不符。據調查，上市公司的董事會成員中，100%為內部董事的公司占有效樣本的22%，50%以上為內部董事的公司占總樣本的47%。可見公司董事會權力大部分掌握在內部人手中。而作為所有者代表的董事會，既不能當好所有者的“守護神”，又不能代表所有者對經營者實行有效監督。這種責權不分的公司治理結構，導致內部控制形同虛設。

2、內控制度本身的局限。

一是人為的缺陷。任何完美的內部控制系統，都會由于設計人的經驗、知識水平、執行人員的判斷失誤、對指令的誤解等，使內部控制系統可能陷于癱瘓；二是越權管理。內部控制制度作為企業最重要的管理工具，靠人來執行，但人員的越權管理，同樣會導致內部控制制度的失敗；三是計劃趕不上變化。企業現有的內部控制制度對不正常或無法預料的業務類型失去控制力。如企業適應競爭生存的需要，調整經營戰略、增設機構或生產線，都會導致原有的內部控制不能正常發揮作用。同時，信息技術的發展與普遍應用，也會給企業內部控制系統提出新的挑戰。

（三）外部監督乏力

目前，我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系，但監督效果并不理想。一是各種監督功能交叉，標準不一，管理分散，形不成監督合力。二是各種監督沒有按設定目標進行，監督弱化問題嚴重。再加之不規范的執業環境和競爭無序，使得“經濟警察”作用未能有效發揮。

二、完善企業內部控制制度的對策

（一）建立統一的內部控制體系標準，確保內部控制目標的全面落實

內部控制目標一是合規性經營，二是效益性。可見，內部控制的體系建設不只是企業內部的事情，有著廣泛的社會性。因此，我們應該采取政府宏觀指導和企業逐步完善的方法。在現有法律規范的前提下，政府有關部門應頒布企業內部控制框架構建的基本要求和一般標準；各企業以統一的內部規范為指導，制定切合實際的具體內部控制程序和措施。

（二）建立完善的法人治理結構，實施事前內部控制

從理論上講，對經營者的控制分為兩大類：一是以資本市場、產品市場和法律法規制度為主體的外部控制機制；二是完善企業的法人治理結構，建立以董事會為主體的內部控制機制。我國應盡快建立健全公司法人治理機制，建立相互制衡的國有資產監督管理委員會與企業內部管理機構相對應的管理體系，使內部控制實現原因控制、過程控制、和結果控制相結合，確保內部控制制度能夠在事前和事中得到有效實施。

（三）建立和完善披露機制及評價體系，大力營造有利于內部控制制度的外部環境

企業應該在進行內部控制自我評估后，向社會公開披露其內部控制信息。還要建立和完善內部控制制度評價體系，根據變化的情況對相應的內部控制制度作出及時修正或建立新的內部控制制度。還要定期對內部控制制度的執行情況實行檢查和考核并建立配套的獎懲制度。

（四）加強對內部控制行為主體的“人”的控制，把內部控制工作落到實處

企業內部控制失效，經營風險、會計風險的產生，其行為主體均是人（泛指一個企業從領導到有關經辦人員）。具體講，企業最高管理層除了嚴格執行內控程序外，還要做到：一是及時掌握企業內部會計人員及其他相關人員的思想行為狀況，采取有針對性的措施加以防范和控制；二是強化對會計及其他相關人員的職業道德教育和業務培訓；三是加強對會計人員的繼續教育，提升其業務素質，減少技術處理的錯誤。

（五）強化外部監督機制建設，強力推進企業內部控制系統的有效實施

一是強化外部監督，督促企業完善內部控制制度。財政、稅務、審計等部門要合理分工，明確職責，加強信息交流，形成有效的監督合力；加大執法力度，加強對企業內部控制的了解、檢查與監督；充分發揮輿論監督的作用，支持新聞媒體對企業違法違紀行為的曝光；切實抓好對注冊會計師執業資格與質量的監督，使注冊會計師的社會職責到位；要警示企業及時披露內部控制制度的建設情況，幫助企業完善健全內部控制制度。

（六）建立良好的信息溝通系統，提高企業內部控制效果

良好的信息系統可以提供全面、及時、正確的信息內容，使企業能夠更及時、準確地掌控生產經營及資本運作情況。許多企業會計核算基本上脫離了手工操作的賬務處理，一些企業在內部控制方面實現了計算機程序化管理，在提高工作效率的同時，極大地減少了人為因素對內部控制效果的影響。因此，今后要進一步加大開發、引進先進的企業財務管理軟件，建立更高質量的信息管理系統。

參考文獻：

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[2]鐘建華.高科技企業內部控制問題及對策淺析[J].商場現代化，2010（30）

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[4]譙培武.COSO的企業風險管理框架及對我國的啟示[J].湖南稅務高等專科學校學報，2011（4）

第7篇：內部控制中的內部監督范文

1．企業內部監督模式的涵義

COSO框架指出：“監督是一個評價內部控制體系在一定時期內的運行質量的過程……可以確保內部控制持續有效地運行”。《基本規范》指出：“內部監督是企業對內部控制建立和實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，應當及時加以改進。”筆者認為企業內部監督是指企業以風險為導向確定內部監督重點，按照成本效益原則實施內部控制有效性評價，通過發現缺陷、分析缺陷和改進缺陷來合理確保①內部控制體系持續有效運行的過程。

2009年出版的《當代漢語通用詞典》（第1版）將模式定義為“某種事物的或可使人效仿的標準樣式”。2010年出版的《現代漢語規范詞典》（第2版）將模式定義為“作為標準的結構和樣式”。本文提到的模式是指一種標準的制度設計和安排，是用來解決某一類問題的方法論。

通過以上分析，本文認為企業內部監督模式是指在內部控制體系框架內，企業各層級監督主體通過遵循風險導向原則和成本效益原則，優化內部監督的責、權、利配置，合理分配內部監督資源和能力，以各監督機構的有機協調為路徑，以內部監督機制創新為手段，從而實現內部監督目標，并最終實現企業價值增值的一種制度設計和安排，它是企業內部監督資源、能力、環境、其他內控要素相互作用、相互協調的集成系統化的結果。企業內部監督模式應當嵌入企業的內部控制體系，是企業內部控制流程的一部分，而不是附加到現有的內控體系之上。需要說明的是，由于實施成本的限制，本文提到的“企業”主要是指大型企業及企業集團。

2．企業內部監督模式的特征

（1）系統復雜性

內部監督要素是企業內部控制體系的一個重要組成部分，在合理確保內部控制體系持續有效運行的過程中具有不可替代的作用。企業內部監督模式有其目標、組成要素和結構，其生成是企業內部監督目標、環境、資源、能力和規范等構成要素有效整合的連續一體化過程，具有復雜系統的顯著特征。同時由于內部監督模式各組成要素相互作用機制的復雜性，其有效實施需要跨部門合作，從而導致企業內部監督模式設計和運行就更加復雜。

（2）價值增值性

有效的內部監督可以幫助董事會、管理層、內外部審計師、監管機構等識別企業已存在的有效監督的領域，并結合其責任考慮監督的結果，識別和整改監督無效領域的缺陷，并采取行動提高監督的有效性。企業可以通過這些措施改進他們內部控制體系的有效性，從而為企業目標的實現提供合理保證，最終增加企業價值。有效的企業內部監督模式也可以通過以下兩個方面提升企業價值：使內部控制失效和需要整改的缺陷最小化；提高決策信息的質量和可靠性。

（3）層次多維性

從企業內部監督關注的重點來看，由于在不同的組織結構層級上內部控制的目標不同，影響目標實現的風險也不同，不同層級上的監督者在同一時間、同一地點應關注的風險也不同，從而導致了內部監督的側重點不同；從監督者的構成來看，不僅包括審計人員，也包括財會人員、信息管理、風險管理、人力資源等背景的專業人員；從企業內部監督服務對象的范圍來看，不僅為董事會、管理層服務，還將為內部和外部審計師、監管機構和其他組織服務；從企業內部監督涉及的范圍來看，將涵蓋內部控制的五要素，有關加強風險控制和改進內部控制流程的建議將出現在內部監督結論中。

（4）環境依存性

企業內外部環境變化是經常性的、隨機的和客觀存在的，為了確保企業內部監督模式的有效性，其設計與運行必須與企業內外部環境保持動態一致，重點關注由于內外部環境變化引起的風險的變化，適時地對內部監督側重點做出動態調整，同時還要關注企業內部監督核心能力和資源的調整、變化。

3．企業內部監督模式的功效

（1）價值創造效應

企業內部監督模式的價值創造效應是指通過充分發揮內部監督的職能作用來合理確保內部控制體系的持續有效運行，最大化監督主體價值、客體價值及其他利益相關者價值的結果及過程。首先，從企業內部監督模式的生成機理和本質屬性看，它是一種企業產權明晰條件下的組織資本，是創造企業價值的邏輯起點，內部控制體系內的各利益相關者在競爭合作邏輯的前提和基礎上最大化整體價值；其次，企業內部監督模式是各種內部監督資源有效整合的結果，通過有效利用各種內部監督資源以形成各種內部監督能力―監督規劃能力、評價有用信息搜集和處理能力、缺陷信息披露能力與后續監督能力，是其價值創造的現實物質基礎；再次，企業內部監督的決策活動，就是選擇適應特定監督環境、駕馭控制風險、實現監督目標的監督資源、能力來完成相關監督任務；在這一過程中，與之相關的監督能力充分發揮作用，內部監督的功能充分體現，這是價值創造的現實過程；最后，企業內部監督的結果表征為內部控制的失效和需要整改的錯誤/缺陷最小化，提高決策信息的質量和可靠性，從而提升企業價值。

（2）風險管理效應

企業內部監督的風險管理效應是指內部監督根據企業面臨的風險及其變化對內部控制體系進行綜合調控，從而增強企業抵御風險的能力。企業內部監督的風險管理目標是積極主動整合內部監督資源、發揮風險導向作用來明確內部監督重點，調控和駕馭控制風險，以有效實現風險管理目標。企業內部監督模式可以通過綜合調控，及時應對環境變化及其帶來的風險變化，具備基于VBM（Value Based Management）管理模式而產生的風險管理效應。為了更好地發揮風險管理效應，企業必須為內部監督模式的實施選擇有效路徑：科學選擇內部監督實施戰略，設計合理的內部監督流程，這是管理或降低風險的基礎；通過優化公司治理結構、機構設置及權責分配，健全內部監督模式的組織體系，保障和支持風險管理戰略目標的有效實施；有效運用內部監督技術，在成本效益原則約束下進行監督資源的動態平衡管理；構建內部監督的控制風險預警與控制風險報告體系，以便為明確監督重點提供決策依據和信息資源；建立內部控制體系及其行業的風險披露機制，由此強化行業、社會、政府對控制風險的監管和提升利益相關者的監督決策效率；落實風險管理貢獻和損失責任制，進一步完善風險績效考評機制，為充分發揮風險管理效應提供激勵和約束機制。

（3）影響滲透效應

企業內部監督模式的影響滲透效應是指內部監督模式的柔性和剛性互相影響、互相作用。企業內部監督模式的剛性是指按照內部控制規范體系組織監督活動、協調監督關系、均衡監督利益的執行力，是其系統穩定性、合規性和有序性的內在要求，具體分為監督計劃活動的剛性、監督實施活動的剛性、缺陷報告活動的剛性和后續整改活動的剛性等。企業內部監督模式的柔性是指在不違背內部控制規范體系的前提下，為適應環境變化、節約監督資源、更有效果和效率的開展監督活動的執行力，是其系統適應性、經濟性的內在要求，具體包括專項監督范圍和頻率選擇的柔性、內部控制缺陷認定標準制定的柔性等。企業內部監督的剛性與柔性共同存在于對立統一的矛盾體中。雖然以適應性為主要特征的柔性同以穩定性為主要特征的剛性之間存在著矛盾，但在內部監督目標、風險導向和成本效益原則的動態穩定性的要求下，二者可以達到協調統一。企業內部監督模式的滲透效應還表現在其剛性和柔性之間的相互促進、相互制約上，即所謂的“剛柔并濟”。

二、企業內部監督模式生成機理

1．基本假設

在企業內部監督模式生成之前，應先明確內部監督的基本假設，具體包括：

（1）監督邊界假設

監督邊界假設是對企業內部監督范圍所作的界定。監督是對內部控制體系的監督，作為內部控制組成要素，其邊界應與企業內部控制邊界重合。傳統意義上的內部控制邊界僅限于企業內部，但是現代企業的經營范圍往往超越了其邊界，原來由企業內部完成的業務現在越來越多地由外部機構來完成。當企業使用外部機構提供某些服務，比如企業將其福利計劃管理工作外包時，仍然需要適當管理在外包流程中那些與實現企業內部控制目標相關的風險。企業應通過實地查看或定期審閱服務供應商的內部控制審計報告和自我評價報告等方式來了解服務供應商的內部控制體系如何管理或者降低風險。當無法通過以上途徑獲得相關信息時，企業可以考慮自己執行針對服務供應商關鍵控制的定期專項監督。

總之，現代企業內部監督的邊界隨著內部控制邊界的延伸而延伸，其界定取決于企業的內部控制目標，可以是一個企業、一個部門或者一個車間，也可以是因所有權關系形成的企業集團或因經營關系而形成的一條價值鏈。

（2）可監督性假設

從內部控制體系整體和局部各個組成要素之間的相互關系來看，我們可以將內部控制體系定義為由各個相互作用和依賴的若干組成要素按照一定規律組合而成的具有特定功能的有機整體，即內部控制各個要素之間存在某種耦合關系。只有當內部控制體系是可監督的，內部控制目標才可以實現。在內部控制體系中，監督主體通過實施監督程序，維護內部控制體系的有效性。監督主體是指擁有相應監督權、具備適當能力和客觀性的人員；監督對象是整個內部控制體系的各個組成要素，包括內部監督要素本身。

實現內部控制體系的可監督性需要基于一定的前提。內部控制體系的相對穩定性是實現可監督性的必備條件之一。此外，監督主體是否擁有必需的權限、是否具備適當的能力和客觀性以及內部控制目標是否正確、監督程序是否恰當等都會對可監督性產生影響。

（3）人性缺陷假設

新制度經濟學在充分研究人性的基礎上，認為人性是復雜的、難以琢磨的，假定人性具有“有限理性”、“個人利益最大化”、“機會主義傾向”等本質屬性。這些假定對于實施有效的內部監督具有一定的借鑒作用。“有限理性”是指在主客觀條件的影響下，個體的智慧和能力等顯得相對不足。人的有限理性使得內部控制實施主體的行為具有不可預知性和不確定性，并最終影響內部控制體系的有效性，而內部監督正是為了防范這種不可預知性和不確定性對內部控制體系所帶來的消極影響。“個人利益最大化”是指個體試圖使其在金錢、職務等方面達到最滿意的狀態，受其影響，企業員工容易出現道德風險和機會主義傾向。企業總是試圖設計出完美的內部控制體系來引導、約束員工的行為，使其符合企業目標，但是在機會主義傾向的影響下，最完美的內部控制制度都將存在內部控制缺陷，所以企業應通過監督實施來識別、整改內部控制體系的缺陷。另外，監督主體的人性缺陷可能使監督過程出現偏差，從而忽略了本應重點關注的領域；監督流程可能由于多人合謀而被繞過等。

（4）風險永恒假設

在既定的內部控制目標下，企業每時每刻都面臨著影響目標實現的各種各樣的風險。風險只能管理或降低，而無法消除。風險的持續確認，對于實施有效的內部監督，維護內部控制體系的持續有效性來說，具有重要意義。企業應在持續的風險識別和分析的基礎上，確定關注重點和優先控制風險，從而明確內部監督的重點，提高監督的效果和效率。

2．生成影響因素分析

（1）內部監督目標

內部監督目標是指企業通過實施內部監督意欲達到的狀態或效果，是內部監督行為活動的導向、出發點和歸宿，其確定是一種主觀見之于客觀的行為。企業制定內部監督目標時，必須考慮內部監督環境的客觀需求。當內部監督環境發生變化時，企業應根據環境的變化對內部監督目標進行升級或變化。為合理確保內部監督目標的實現，企業管理層應要求監督者提高其業務能力，吸收管理理論中的相關知識，并將其與內部監督知識體系結合，從而具備較強的分析問題、解決問題的能力。企業內部監督模式要求各監督者在開展內部監督工作的過程中，以內部監督目標為起點，同時兼顧企業的長遠利益和戰略安排。

（2）內部監督環境

內部監督環境是指影響企業內部監督活動完成其自身職能的一切外部條件的集合，是內部監督賴以生存和發展的境況和條件。內部監督環境能夠影響企業內部監督模式的目標、范圍、頻率、技術、流程等各個方面，是企業內部監督模式生成的重要影響因素之一。良好的內部監督環境有利于促進內部監督工作的有效開展，保證內部監督職能的發揮；惡劣的內部監督環境將損害內部監督的公正性和權威性，影響內部監督參與人員職業素養和客觀性的形成。企業內部監督模式的構建，首先應注重營造一個良好的內部監督環境。企業內部監督環境可以分為外部環境和內部環境，前者是指企業外部影響內部監督有效實施的各種因素，涉及經濟環境、社會環境、法律環境和政治環境等；后者是指企業內部影響內部監督有效實施的各種因素，具體包括治理環境、控制環境、技術環境和作業環境等。

（3）內部監督資源

內部監督資源是指內部監督機構可以用來完成內部監督任務的物力、人力和時間的總稱，是內部監督機構擁有或者可以控制的資源，包括外部資源和內部資源，具有有限性、知識性和開放性的特點。在某種程度上，我們可以把企業內部監督系統看作是一個內部監督資源的集合體。內部監督的實施效果取決于企業為內部監督工作投入的資源數量，但是任何企業的資源都是有限的，企業必須根據資源的稀缺規律來安排資源的使用，配置內部監督資源流向能夠為內部控制有效性結論提供更多支持的領域。為此，企業要對不同來源、不同內容、不同層次、不同結構的內部監督資源進行識別并選擇、發掘并使用、激活并有機融合，進而優化內部監督資源組合，使其具有較強的條理性、系統性、價值性和柔性，使有限內部監督資源得到最充分的利用和最有效的整合，并盡可能地創造出新的內部監督資源。因此，企業內部監督資源的數量、整合程度和配置結構是構建企業內部監督模式的物質基礎和動力源泉，極大影響著企業內部監督模式的實施效果和效率。

（4）內部監督能力

從本質屬性來看，內部監督能力是內部監督部門在任一時點所擁有的內部監督資源的函數，是企業協調內部監督資源的能力，尤其表現為以獨特方式配置內部監督資源和實施內部監督流程以達到理想的內部監督效果和效率的能力，屬于廣義內部監督資源的范疇，其大小受內部監督人員素質、內部監督技術方法、內部監督經費預算和內部監督時間限制等因素的影響。企業內部監督能力在管理、開發和運用內部監督資源方面起著決定性作用，可以將內部監督技術、內部監督信息系統、內部監督人員知識等進行優化整合。較強的內部監督能力有助于進一步提高內部監督的效果及效率。隨著企業內部監督環境日益復雜且多變，傳統的內部監督能力已經無法正常發揮維護內部控制體系持續有效運行的功能，企業管理層應重置和升級內部監督能力，以保障和促進企業內部監督模式的有效構建和實施。

（5）內部監督規范

內部監督規范是內部監督行為的約束與引導機制，用來判斷內部監督行為性質，為實現內部監督目標提供重要保障，由《基本規范》及其配套指引、相關法律規范和職業道德規范等組成。在企業內部監督模式中，內部監督規范為企業提供內部監督行為規則，約束與引導企業內部監督模式實施的全過程，具體包括內部監督的標準流程、評價有用信息的收集與傳遞、內部控制缺陷的認定與報告、缺陷整改措施、對監督者的客觀性與知識能力的要求等。內部監督規范為企業內部監督模式的有效構建和實施提供剛性約束和制度保障，即企業通過一套明確清晰的規定，告訴各監督者被期望做什么，不期望做什么，有效的約束和引導其內部監督行為，確保內部監督的效果和效率。可以說，現實有效的內部監督行為活動離不開內部監督規范；離開了內部監督規范，將無法確保企業內部監督模式的有效實施。

（6）公司治理結構

公司治理結構強調科學決策和權力制衡。作為公司治理結構對權力制衡的內在需要，對內部控制體系中的關鍵控制點和控制程序進行有效的內部監督是公司治理結構的組成部分；公司治理結構則直接決定企業內部監督模式的管理體制和組織形式，對有效構建和實施企業內部監督模式具有重大意義。根據國內外學者對典型案例的研究結果，我們可以看出內部監督要素不僅可以作為維護內部控制體系持續有效運行的關鍵因素，而且還可以進一步完善公司治理結構，實現企業價值增值。內部監督不僅僅是解決內部控制體系失效/無效的有力措施，也是完善公司治理結構的重要手段。因此，公司治理結構的優化需要有效的企業內部監督模式的保障，而企業內部監督模式的有效構建和實施離不開公司治理結構的推動。

（7）其他內控要素

內部監督從屬于內部控制體系，內部控制體系包括五個相互關聯的構成要素，其中的內部監督要素并不能獨立的發揮其作用，其有效運行還有賴于其他要素的協作配合，或者說，內部監督貫穿于內部控制諸要素中。內部環境要素通過組織結構設計及權責分配、企業文化建設、內部審計工作和人力資源政策制定與實施等，為監督的有效運行營造良好的監督環境；風險評估結果可以幫助監督者明確關注重點和優先控制風險，并以此為依據將控制點區分為關鍵控制點、次關鍵控制點和一般控制點，確定監督重點；信息與溝通要素為監督者提供評價內部控制有效性所需的相關信息，監督者通過實施監督程序分析這些信息得出內部控制有效性結論，對于發現的內控缺陷，應分析其成因，并將監督的結果通過信息與溝通系統反饋給管理層，及時對原有內控體系加以改進。換句話說，內部控制體系中的其他要素為內部監督的正常運行提供必要的支持，同時又是內部監督的評價對象。

（8）內部監督行為

內部監督行為主體（即監督者）往往事先對內部監督行為異化的成本效益進行分析，根據分析結論來決定其內部監督行為。監管環境制約著監督者的行為，是審查監督者行為是否合規以及處罰違規監督行為的制度系統，具體包括相關法律法規和企業制度規定。

假設監督者符合經濟人假設，逐利是其本性，且有限理性、風險中性，監管環境對監督者內部監督行為的約束影響包括：①內部監督舞弊行為被發現的概率F；②對已發現內部監督舞弊行為進行處罰的概率E；③處罰數額B（先沒收違規行為帶來的額外收益，如有正常收益時，再進行處罰）。當監督者的行為合規時，其所獲得的正常收益為T，但同時可能面臨企業管理當局對其不愿“串謀”的懲罰W，懲罰概率為H；當監督者的行為違規時，除了其可以獲得正常收益T以外，還可以獲得額外收益A。我們可以得出：

內部監督行為異化的收益I＝［（T＋A）（1-E）＋TE］F＋（T＋A）（1－F），內部監督行為異化的成本為C＝T－WH＋BEF。監督者根據I和C之間的大小關系，決定是否選擇內部監督行為異化。

由I＞C可以推出EF＜（A＋B）（A＋WH），說明當監督者的違規行為被發現以及被處罰的概率較小時，監督者將選擇內部監督行為異化；

由I＜C可以推出EF＞（A＋B）（A＋WH），說明當監督者的違規行為被發現以及被處罰的概率較高時，監督者將選擇合規的內部監督行為。

通過以上分析可以看出，內部監督行為合規與否在很大程度上取決于監管環境的嚴格程度，同時又將最終影響企業內部監督模式構建和實施的有效性。

3．生成模式框架：整合系統化

企業內部監督模式的生成（見圖1）是由各個相互依賴生成影響因素，如內部監督目標、內部監督環境、內部監督資源、內部監督能力、公司治理結構、其他內控要素、內部監督行為等，在某一特定時空內經過有限合理的整合、重組后形成的結構優化的完備系統，而不是模式內單個生成影響因素的隨機組合。在滿足生成基本假設的前提下，內部監督環境主導著其他生成影響因素，同時其他因素影響著內部監督環境；內部監督目標、內部監督規范、內部監督資源、內部監督能力、公司治理結構和內部監督行為等決定與主導著內部監督模式，而內部監督模式又影響與反映著其他生成影響因素；內部監督模式與其他內控要素之間相互反映與影響。內部監督模式的生成過程既是一個不斷整合完善的過程，又是一個動態調整的過程，在對各個生成影響因素進行整合優化后，我們可以得出企業內部監督模式的生成框架―整合系統化。在企業對內部監督模式進行不斷整合并根據需要做出動態的調整之后，內部監督目標、內部監督環境、內部監督資源、內部監督能力、公司治理結構、其他內控要素、內部監督行為等構成了企業差異化機會，形成了整合系統化的企業內部監督核心能力生成與有效運行的內在邏輯。整合系統化使企業內部監督系統不斷地利用變化、適應變化、制造變化，對內部監督目標、內部監督環境、內部監督資源、內部監督能力、公司治理結構、其他內控要素、內部監督行為等生成影響因素進行有機整合，根據企業自身條件、內外部環境需求、內部控制體系目標定位，適時優化企業內部監督模式，從而不斷提升內部監督核心能力。

作者單位：

第8篇：內部控制中的內部監督范文

【關鍵詞】高校內部控制；系統動力學；系統要素耦合；發展模式

中圖分類號：F23；G647.5 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）03-0091-05

一、引言

近年來，高校負面新聞的層出不窮在社會上引起了很大的反響，例如南昌大學原校長周文斌受賄和挪用公款案、西安理工大學原校長劉丁挪用科研經費吃回扣案、浙江大學水環境研究院原院長陳英旭非法占有科研經費案等，這些案件從側面反映出高校內部控制存在諸如基建監督體制缺失、內部監督與外部監督脫節以及高校資產安全等方面的問題，嚴重制約著高校健康發展。2014年1月1日，財政部制定了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，明確了行政事業單位（例如高校）內部控制規范程序，這使得內部控制有規章可循。2015年3月24日，教育部印發了《關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》，要求直屬高校健全內部審計工作領導機制，學校主要負責人直接領導內部審計工作，設置獨立內部審計部門，不受其他機構和個人的干涉。高校內部控制的管理成為國內外學者關注的熱點，并取得一系列研究成果。國外學者主要從高校決策支持系統、內控部門重組以及財務管理等角度對高校內控進行了一系列卓有成效的研究。Rober（t1990）研究表明高校決策支持系統和執行報告系統的建立有利于高校資金決策的科學性。Barbara（2003）以某私立綜合性大學管理人員信息系統為背景，運用信息反饋理論建立高校決策支持系統，研究得出高校可以借鑒企業內部控制方法來提高自身內控水平，例如采用扁平化組織結構的領導方式或利用創新型的管理方法縮短監管復雜性。Danie（l2005）研究了如何建立有效的內部控制規范來均衡高校內部控制制度和財政撥款使用效率之間的利益分配矛盾。David&Rusty（2010）認為將高校內部控制納入云計算策略是改進高校預算控制的必要選擇，并進一步探索了高校內部控制管理的影響因素。Matthew&Justin（2010）針對美國高校管理中關于外包與分權的爭議，提出了高校內部控制的全面思考，研究結果表明，外包和分權兩種措施可以有效地降低高校內部控制管理成本，提高高校內部控制管理效益。Ma（2012）研究得出行政權力過大是高校內部控制管理弊端的重要原因，并針對性地提出一系列促進高校內部控制水平提高的措施。Han&Zhong（2013）認為高校預算資金使用效率的預測有助于建立高校預算控制的評價指標體系，從而為增強高校預算控制提供定量的分析方法。國內許多學者的研究主要結合中國現實中不同條件背景，例如內部控制體制和控制框架等，從實證分析等角度探討高校內部控制管理，并取得了很多顯著的成果。劉新春（2001）在高校教育、教學改革背景下提出加強高校內部管理的觀點，認為高校內部控制管理除了側重于內部控制機構的建設以外，還需從提高學校各級管理部門內部控制制度的認識和重視內部審計制度的建設兩個角度出發。2001年財政部了《關于高等院校建立經濟責任制、加強財務管理的幾點意見》，要求規范校內財經秩序，袁路明（2001）基于此背景提出了一系列加強高校內部控制的對策建議：推進產學研相結合的發展，加強學校財務制度建設，嚴肅財經紀律，將高校內部控制的重點放在學校重大項目決策程序、會計委派程序的規范化建設上。方蕓（2013）構建了高校內部控制風險預警系統，從而對高校內部控制狀況進行定量評價，從實證分析角度豐富了高校內控理論研究。陸文斌等（2014）研究得出高校內部控制制度的制定、實施和評價彼此之間密不可分，其中內部控制的評價是綜合管理的關鍵。步磊和范亞東（2014）運用多元回歸方法，分析了公司治理結構因素對內部控制有效性的影響。丁家源（2014）分析了我國高等學校存在的各種弊端，并提出有效的改進措施。杜俊萍（2015）以高校的實際情況為研究背景，探討了高校內部控制自我評估方法和控制制度體系的建立。基于上述文獻分析，本文創新性地將系統動力學引入高校內部控制系統中，全面構建控制活動———信息交流與反饋———內部監督情景模擬，并結合H高等學校數據來驗證該方法的可行性，最后針對性提出一系列改進的對策建議。

二、高校內部控制的系統動力學模型構建

系統動力學由麻省理工大學Forester教授創建，是以系統論思想為基礎，運用計算機模擬技術對系統的復雜動態行為進行研究的一門交叉性學科，它吸收了系統理論精髓并結合控制論、信息論等相關理論。高校開展內部控制晚于企業內部控制實施，控制手段存在差別，且整體控制水平較低。從系統學角度看，高校內部控制體系是一個完整的信息傳遞和反饋系統，原因在于高校內部控制涉及高校內部的教學單位、教輔單位和科研單位等各個部門，而高校各部門組成的高校內部控制子系統（例如財務子系統、教學子系統、信息管理子系統等）有效運行依賴于各個子控制系統的信息交流與反饋。鑒于此，本文針對H高等學校的內部控制行為構建動力學模型，并進行系統狀態變量調整的情景模擬，這將有助于分析高校內控復雜行為的演化，為完善高校內部控制提供有用建議。

（一）高校內部控制的系統動力學模型構建

1.確定系統邊界，針對研究的問題分清主次，抓住矛盾的主要方面本文構建的系統動力學模型的空間邊界是H高等學校，其內容邊界按照COSO標準界定為控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通與內部監督。為了便于實現重點研究，筆者將內部監督和信息交流與反饋作為重點研究對象，并分析控制活動對高校內部控制的影響。系統動力學的指標包括狀態變量、速率和輔助變量。其中，狀態變量反映整體系統中各個子系統狀態情況和未來演化行為，并且狀態變量之間通過信息流、資金流等建立關系，形成相互影響的一體化網絡，而速率和輔助變量分別反映狀態變量的變化方向和影響因素。由于預算控制和財務控制狀況能夠反映控制活動的狀態，因而將其作為控制活動子系統的狀態變量；信息交流和反饋技術的發展反映信息交流和反饋子系統的變化狀態，所以將其作為信息交流和反饋子系統的狀態變量；內部審計作為內部監督子系統發展的重要手段，能夠使子系統發生狀態改變，從而將內部審計作為內部監督的狀態變量。因此，預算控制水平和財務控制水平作為控制活動的關鍵指標，信息交流和反饋頻率作為信息交流和反饋的關鍵指標，內部監督關鍵指標設置為內部審計水平。基于上述假設條件，本文建立由速率和輔助變量組成的系統模型，如表1所示。2.設計高校內部控制系統模型結構流程圖本文根據SD原理，分析H高等學校內部控制的控制活動、信息溝通和內部監督子系統的相互關系，建立起各狀態變量之間關于速率和輔助變量的系統信息反饋結構，并設計出內部控制系統模型結構流程圖，如圖1所示。借鑒Rees等（2001）采用的相關參數設定方法，結合H高等學校內部控制復合系統的結構特征、主變量數據變化的穩定性以及變量之間的依存關系，將參數概括為三類：（1）針對數據穩定性較強的單變量參數，采用系統歷史數據資料算術平均數來確定，這類參數包括預算指標合理分配率、內控問題查處率、內控問題解決率以及重大事項上報率；（2）采用函數計算確定的參數包括預算機構健全率、信息系統覆蓋率、技術人員充足率、監督機制健全率、審計部門獨立性以及會計核算準確率；（3）人為設定監督主體能力和財務專職人員素質。3.高校內部控制系統模型的真實性檢驗為了證實高校內部控制系統模型的有效性，筆者通過模型相關調試和檢驗來進行驗證。本文選取2008—2012年H高等學校的數據進行歷史性檢驗（見表2），結果顯示系統模擬結果與其內部控制實際狀況基本吻合，這說明基于系統動力學下高校內部控制模型具有較好的模擬能力，能夠真實地反映高校內部控制三個子系統之間的關系。因此，可以將其作為該高校內部控制情景模擬和預測的依據。

（二）H高等學校內部控制未來變化趨勢的情景分析

觀察H高等學校的系統流程圖可以發現，高校內部控制系統的控制活動———信息交流與反饋———內部監督各子系統要素存在一定的耦合關系。本文基于三個子系統間的相互關系，以2011年H高等學校的內部控制系統發展模式為參照，設計出三種新型發展模式：信息技術支持預算型（A）、預算和財務控制協調發展型（B）、信息技術促進內部審計發展型（C）。下文對H高等學校內部控制發展趨勢進行情景模擬和分析。1.H高等學校內部控制發展趨勢模擬針對三種發展模式，本文對H高等學校未來13年控制活動———信息交流與反饋———內部監督的發展趨勢進行模擬和分析，模擬結果如表3所示。（1）信息技術支持預算型（A）：假定模型初始參數保持不變，預算機構健全率、預算指標合理分配率、信息系統覆蓋率以及技術人員充足率保持2011年水平，分別是20%、25%、13%和21%，按照H高等學校2011年的發展狀況進行模擬。模擬結果顯示：2015年預算指標合理分配率達到34%，較2011年有大幅提升；信息交流和反饋程度增強，具體表現為信息系統覆蓋率增長到36%；技術人員充足率較2011年上升4%，內部控制水平增長到17.4%。到2024年信息技術中信息系統覆蓋率增長較快，技術人員的發展使得內部控制水平達到18%。這說明信息交流和反饋子系統的建設以及預算控制子系統的發展有利于提高內部控制水平。（2）預算和財務控制協調發展型（B）：此模式下2015年預算機構健全率和預算指標合理分配率分別達到30%和39%，信息系統覆蓋率和監督主體能力等指標保持原有水平。模擬結果顯示：2015年內部控制水平增長到16%，預算控制子系統和財務控制子系統的預算指標（合理分配率、預算機構健全率和會計核算準確率）在2024年出現大幅提高，內部控制系統水平增長17.6%。這說明預算和財務控制協調發展能夠有效帶動內部控制水平的提高。（3）信息技術促進內部審計發展型（C）：此模式在技術支持預算型的基礎上進行，其監督機制健全率增長5%，監督主體能力增長4%，從而實現內部監督的大幅度增長，2015年高校內部控制水平達到17.8%，在三種模式中處于最高水平。與此同時，隨著信息技術水平的提高和內部監督的嚴格，此模式在2024年內部控制水平達到18.90%，成為三種模式中增加速度最快的。2.H高等學校內部控制發展趨勢分析針對以上高校內控發展趨勢進行模擬和分析后，可以發現：（1）在內部監督機制不變的情況下，信息系統的建設和預算機構的構建促使內部控制水平從2011年的10.34%增長到2015年的17.4%。這說明信息溝通與反饋在內部控制中的作用需要進一步重視。根據行政事業單位內部控制要求，加強信息的溝通和反饋以及重視內部控制信息的準確性是非常重要的，模式（A）數據分析結果正契合現實要求。這進一步說明了技術支持預算改進的發展模式（A）的合理性得到驗證。（2）在模式（B）下，2024年信息系統覆蓋率、監督機制健全率和技術人員充足率分別增長了11%、2%和5%，而預算機構健全率、預算指標合理分配率和會計核算準確率分別實現12%、13%和18%大幅度增長，預算和財務子系統的大力建設使得內部控制水平得到提高。對比三種模式，可以得出模式（B）內部控制水平提高幅度較小，這說明預算和財務控制協調發展雖然能夠促進整體內部控制系統的改善，但是內部監督子系統建設不足會導致內部控制水平增長緩慢，為此高校內部控制需要在提高預算與財務控制子系統的同時，進一步加強內部監督控制。（3）對于信息技術促進內部審計發展的模式（C）來說，專業技術人員的充足（具體表現為技術人員充足率2024年較2015年增長16%）可促進信息系統的建設速度加快。在引進專業審計人員以及對內部審計人員進行培訓的基礎上使得內部審計人員的素質得到提升（具體表現為監督主體能力2024年在2015年基礎上增長6%），同時內部審計機構的建立和健全使得整體的內部監督機制得到較好的發展（具體表現為監督機制健全率2024年達到18%，比2015年高出3%）。根據模擬分析可知，預算控制和財務控制子系統增長幅度有限，信息系統覆蓋率從2011年的13%上升到2024年的45%，實現信息交流和反饋子系統的大幅度增長。在信息交流與反饋以及內部監督子系統的共同作用下，高校內部控制水平2024年達到三種模式的最高水平18.90%。這說明信息技術支持內部監督發展的模式能夠促進高校內部控制系統的實質性完善。

三、結論和建議

（一）結論

高校內部控制系統動力學模型能夠對高校內部控制進行更有效的模擬和預測。例如選取H高等學校2008—2012年的歷史數據進行真實性檢驗，其誤差范圍低，證明了模型應用的有效性。本文分別對H高等學校進行三種情景發展模擬，結果表明在不同發展模式下，高校內部控制水平都有所提升，內部監督機制健全程度低，信息系統覆蓋率增長緩慢。其中，信息技術促進內部審計發展模式（C）的控制水平提升最多，即信息交流與反饋在高校內部控制建設中作用最為顯著。信息交流與反饋系統的小范圍增長能夠帶動內部控制水平的較大提高，這表明了高校內部控制管理需要在未來加強信息交流平臺的建設和信息反饋系統的維護，重點發展信息技術支持內部監督發展模式來提升高校內部控制水平。

（二）對策建議

本文運用H高等學校相關數據進行高校內部控制動力學系統模擬，研究結果表明提高高校內部控制水平需要從信息交流與反饋、預算控制和內部監督三個方面來進一步完善。1.加強信息交流與反饋機制的建設信息是連接高校內控各子系統的紐帶，做好信息交流與反饋可以保證內部控制子系統的良好運轉。從信息交流角度來說，需要建立信息交流平臺，以此提高頻率來加強內部控制系統中成員參與的積極性。例如高校定期舉行內部控制信息座談、建立信息交流網絡平臺是促進信息交流平臺建設的主要途徑。從信息反饋角度看，需要加強高校成員內部控制集體參與意識以及成員的反饋積極性，具體可以通過進行內部控制知識競賽的方式來使組織成員了解參與信息反饋對內部控制以及自身利益維護的重要性，同時對積極參與信息反饋的成員予以物質及精神獎勵來鼓勵成員積極參與內部控制。由此，將信息交流平臺的搭建與信息反饋系統的建設結合起來構成良性循環回路，為高校內部控制制度的建設提供有力的信息技術支撐。2.實現預算動態管理預算控制包括預算制定、預算執行和預算結果評價三個方面。預算制定是要了解各部門的實際需求，尤其是高校一些部門在向學校申請教學經費時可能會存在虛報以及多申請的情況，為保證預算資金用到真正需要的地方，需要在信息系統建設的基礎上加強與各部門的溝通使預算資金合理分配；在預算執行過程方面，需要進一步加強事中管理，包括組織預算控制專門人員對各個部門的預算資金使用情況進行定期評估與考核，確保資金的合理使用以及預算資金的安全；在預算評價機制建設方面，需要在合理的預算評價體系基礎上對預算資金進行終期總結和評估，以便為下一年度的部門預算做鋪墊。3.內部監督為高校內部控制系統提供制度保障內部監督通過對內部控制完整性、合理性和有效性的評價，實現內部控制其他要素的再控制。加強內部監督，需要做好以下幾點。一是提升內部審計部門監督職能的制度保障。在信息系統不斷完善的過程中推進信息公開，細化高校信息公開的范圍和內容，將涉及學校在建項目、日常運營、教學經費、財務信息、突發事件的處理等內容進行公開。二是建立信息公開工作的評價機制，實施權責對等，嚴格執行責任追究制度，從信息的公開透明促使高校管理者合理運用手中的權力。三是發揮高校各成員如教職工、在校學生以及社會各利益相關者的監督作用，建立高校成員重大決策參與制度，使學生及教職工積極參與學校的管理。

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第9篇：內部控制中的內部監督范文

2、內部控制環境，即評價以公司治理結構，機構設置和權責分配，內部審計，人力資源政策，企業文化在內的內部控制環境對企業經營管理活動的影響；

3、風險評估，即分析企業風險控制目的設置的合理性，評價開展風險評估范疇的全面性，風險評估結果的有效性和風險應對策略的科學性；

4、控制活動，即評價企業根據風險評估結果設置的內部控制措施的科學性和控制效果的有效性，內部控制信息和溝通，即評價企業內部控制相關信息在收集，處理和傳遞程序的科學性，分析信息技術在內部控制信息和溝通中所發揮作用的情況，判斷企業在反舞弊工作重點領域相關工作機制的有效性；