稅收的基本特征精選(九篇)

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第1篇：稅收的基本特征范文

關鍵詞：稅收；稅率；種類；探究

一、 教學內容

本課是高中思想政治必修一經濟生活第三單元第八課《財政與稅收》中的第二節《征稅和納稅》。由于這節課知識點較多，我把這一節分為兩個課時。這一節課主要講解“稅收及其種類”。介紹稅收的含義、三個特征及其相互關系、稅收的種類，其中最重要的兩個稅種——增值稅以及個人所得稅的計算方法。

二、教學目標

1.知識目標：識記稅收的含義，稅收的基本特征，理解稅收基本特征之間的關系。稅收的幾個種類。個人所得稅的含義及計算方法2.能力目標：提高學生辨別能力，觀察分析問題的能力和邏輯思維能力。3.情感、態度、價值觀目標：通過對稅收及其基本特征、稅收的作用的理解，認識到依法納稅的必要性；通過對具體稅種特別是個人所得稅的了解認識到個人在社會分配中的地位，增強社會責任感和主人翁意識。

三、教學過程

[導入新課]

[課件]

一、稅收的含義，請小老師解釋說明

二、稅收的特征及其相互關系，請小老師解釋說明

三、我國稅收的種類。影響最大的是哪兩個？

教師：兩分鐘時間，請同學們把答案找出來。

教師：每組派一位代表到前面抽簽。

教師：時間到，請抽到第一道題的小組到講臺前展示。

學生：稅收是國家為實現其職能，憑借政治權利，依法取得財政收入的基本形式。

教師：請你告訴大家，從稅收的含義來看，稅收的主體、手段、目的和依據分別是什么？

學生：稅收的主體是國家，稅收的目的是國家為了實現其職能，稅收的手段是稅法機關憑借政治權利，稅收的依據是“依法取得”。

教師：回答的非常好。有請抽到第二題的小組派一位小老師為我們講解。

學生：稅收具有強制性，強制性是指，不論你想不想交，都必須要繳納。無償性是指我們把稅款交給國家，國家不用給我們補償。固定性是指，稅法機關跟誰征稅，征收多少稅，都是固定的。三者關系是：因為是無償的，所以沒有人會愿意把自己賺的錢交出去，因此，國家必須強制性征收。這就是強制性是無償性的保障。另外，因為是強制征收和無償征收，所以稅率和納稅對象必須是固定的，國家不能隨意的征稅，否則會引起國家經濟秩序的混亂。

教師點評：這位同學的回答非常精彩。稅收的三個特征之間的關系解釋的非常詳細。請抽到第三題的小組派代表回答問題。

學生：分為流轉稅、所得稅、財產稅、行為稅、資源稅，其中影響最大的是增值稅和個人所得稅。

教師：現在我們來做一道連線題，大家思考一下，每一個案例各屬于哪一個稅種。

[課件]1.黃小姐買了一處房產，價值100萬，需繳納15000元的稅款。

學生：房產屬于財產稅。

教師：回答正確。一般來講，普通住宅按1.5%征稅，別墅要按4%來征稅。如果你購買了價值1000萬的別墅，就要繳納40萬的稅款。

[課件]2.某地開采原油100噸，需繳納3000元稅款。

學生：原油征稅屬于資源稅。

教師：回答正確。因為各地各種資源的質量和含量不同，所以征稅的稅率因地而異。

[課件]3.紡織廠出售一批價值15000的布料，需要交納2550的稅款。

學生：流轉稅。

教師：其實，這個稅收是屬于流轉稅中的增值稅，是以在生產經營中的增值額為征稅對象的稅種。增值稅是按照17%來征稅，也就是一家餐館，每產生100元的收入，就要繳納17元的稅率。

[課件]4.小王向某報社投稿，獲得了3000元稿酬，他需要繳納308元的稅款。

學生：這屬于個人所得稅。

教師：回答正確。個人所得稅的項目繁多，我們一起來看一下。

[課件]個人所得稅的應稅項目圖片展示。

教師：個人所得稅中，比較常見的是稿酬、利息、偶然所得。其中偶然所得比如中獎，是按照20%來征稅，但是只有在中得10000元以上的數額，才需要交稅。個人所得稅中，比重最大的就是工資和薪金，現在我們一起來學習一下工資薪金的計算方法：

[課件]：工資、薪金所得個人所得稅應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

教師：現行的工資薪金中，起征點是3500元。如果你將來一個月的收入是3400元，你不用交一分錢的稅。如果你的收入是3501元，這多出的一元，也要交稅。具體算法是，在扣除保險和住房公積金的工資中，減掉3500元的起征點，找到相應的那一欄，乘以稅率，減去速算扣除數?，F在，請抽簽時抽到4，5，6號的小組，派一位代表到白板上做計算題。分別計算工資收入為8千、2萬、5萬時，每個月需要繳納的稅款。其余同學，把答案寫在練習本上。

學生展示：（8000-3500）*10%-105=345

（20000-3500）*25%-1005=3120

（50000-3500）*30%-2755=11195

教師：非常正確！通過這三組數據，同學們請思考一下，個人所得稅的這種征收方式，會產生什么樣的影響？

第2篇：稅收的基本特征范文

在高中學習政治的過程中，有些的知識點是學生必背的，而且這些知識點是高考中政治的常考內容，那么接下來給大家分享一些關于高中必修一政治知識，希望對大家有所幫助。

高中必修一政治知識11.市場調節

A.優點：市場在資源配置中起的決定性性作用;市場調節通過價格、供求、競爭機制，實現資源優化配置。

B.局限性：市場調節不是萬能的，市場調節具有自發性、盲目性、滯后性等固有弊端。

2、宏觀調控

(1)主要目標：促進經濟增長，增加就業，穩定物價，保持國際收支平衡。

(2)原因：

A、市場調節不是萬能的，市場調節存在自發性、盲目性、滯后性等固有的弊端。

B、加強宏觀調控是社會主義市場經濟的內在要求，是由我國的社會主義性質決定的，是社會主義公有制及共同富裕的要求。(社會主義市場經濟的基本特征)

(3)國家加強宏觀調控，應該以經濟手段和法律手段為主，輔之以必要的行政手段。

為了彌補市場調節的不足;我國的社會主義性質決定(公有制和共同富裕的根本目標要求);有利于貫徹落實以人為本的科學發展觀，構建和諧社會;有利于實現社會公平，縮小貧富差距，實現共同富裕;有利于實現資源的優化配置和經濟結構的優化調節。(國家加強宏觀調控意義)

3.市場秩序

A、市場秩序、市場作用和市場規則的關系公平、公正的市場秩序，統一開放、競爭有序的現代市場體系，是使市場在資源配置中起決定定性作用的基礎。良好的市場秩序依賴公平開放透明的市場規則來維護。

B、規范市場秩序措施：

國家：

(1)運用經濟、法律和行政手段加強宏觀調控，規范市場秩序。

(2)健全相關法律法規，加大打擊力度，嚴格實施市場規則

(3)形成以道德為支撐、法律為保障的社會信用制度是規范市場秩序的治本之策。

消費者：要學法懂法守法用法動，依法維護自己的合法權益;要樹立誠信觀念，遵守市場道德。

企業： 要提高企業經營者素質，遵守市場規則;還要誠信經營，樹立良好的信譽和企業形象。

4.社會主義市場經濟的基本特征

①基本標志——堅持公有制主體地位

②根本目標——共同富裕

③能夠實行強有力的宏觀調控

高中必修一政治知識2征稅與納稅

1、稅收的含義：稅收是國家為實現其職能，憑借政治權力，依法取得財政收入的基本形式。

①有國就有稅--稅收為國家的存在與發展提供物質保障。稅收是國家組織財政收入最理想、最普遍的形式。

②有稅必有法--稅法是稅收的法律依據和法律保障

2、稅收的基本特征：強制性、無償性、固定性。

(理解區分)

(稅收的基本特征是稅收與其他財政收入形式區別的主要標志。)

強制性--國家憑借政治權力強制征稅。納稅人必須依法納稅，稅務機關必須依法征稅。

無償性--國家取得稅收收入，既不需要返還納稅人，也不需要對納稅人直接付出任何代價。

固定性--國家在征稅之前就以法律的形式，預先規定了征稅對象和稅率，不經國家有關部門批準不能隨意改變。

這三個基本特征是緊密聯系，不可分割的。稅收的無償性要求它有強制性，強制性是無償性的保障;其強制性和無償性又決定了它必須有固定性，隨意征稅會造成經濟秩序的混亂，最終將危及國家利益。

3、簡述增值稅的含義、納稅人、作用?

(1)含義：增值稅是以生產經營中的增值額為征稅對象的一種稅。

(2)納稅人：在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。

(3)①增值稅可以避免對一個經營額重復征稅，防止前一生產經營環節企業的偷稅漏稅行為。②有利于促進生產的專業化和體現公平競爭，有利于財政收入的穩步增長。

4、簡述個人所得稅的含義、納稅人和作用?

(1)個人所得稅是國家對個人所得額征稅的一種稅。按應稅項目不同，分別實行超額累進稅率和比例稅率。實行超額累進稅率，納稅人所得越高，稅率越高;所得越低，稅率越低。

(2)納稅人：①在我國境內有住所或者無住所而在境內居住滿一年，從我國境內外取得所得的個人;②在我國境內無住所而又不居住或者居住不滿一年，從我國境內取得所得的個人。

(3)作用：①個人所得稅是國家財政收入的重要來源，②也是調節個人收入分配、實現社會公平的有效手段。

5、為什么要依法納稅?納稅人怎樣做到依法納稅?

(1)原因：在我國，稅收取之于民，用之于民(稅收的性質。國家利益、集體利益、個人利益在根本上是一致的。國家的興旺發達、繁榮富強與每個公民息息相關，國家各項職能的實現，必須以社會各界繳納的各種稅收作為物質基礎。因此，每個公民在享受國家提供的各種服務的同時，必須承擔義務，自覺誠信納稅。

(2)納稅人要做到依法納稅必須：①增強納稅人義務意識，自覺依法誠信納稅。②增強納稅人權利意識，以主人翁的態度積極關注國家對稅收的征管和使用，對貪污和浪費國家資財的行為進行批評和檢舉，以維護人民和國家的利益。

6、違反稅法的行為有哪些?(能區分四種行為即可)

(1)偷稅：納稅人用欺騙、隱瞞等方式不繳或少繳應納稅款的行為。(2)欠稅：納稅人不按時繳納而拖欠稅款的行為。

(3)騙稅：納稅人用欺騙方法獲取國家稅收優惠的行為。(4)抗稅：納稅人以暴力、威脅等手段拒不繳納稅款的行為。

如果納稅人發生了偷稅、欠稅、騙稅、抗稅行為，稅務機關在追繳稅款的同時，要加收滯納金甚至并處罰款，觸犯刑法的還要由司法部門追究其刑事責任。

高中必修一政治知識3國家財政

1、財政的含義與本質是什么?財政在社會經濟生活中發揮著怎樣的作用?

(1)財政是指國家的收入和支出。從本質上來說，財政是國家參與的社會分配。

由政府提出并經過法定程序審查批準的國家年度基本收支計劃是國家預算;上一年度的國家預算執行結果的會計報告是國家決算。

(2)財政在社會經濟生活中發揮著巨大的作用：

①財政是促進社會公平、改善人民生活的物質保障。(免費義務教育、各自社會保障、抗震救災、幫護困難群眾和下崗失業職工等等)。②財政具有促進社會資源合理配置的作用。(如國家通過財政支持某些行業、某些地區的建設、財政投資基礎設施行業等等。)③財政具有促進國民經濟平穩運行的作用。國家通過財政政策促進社會總供給和社會總需求的基本平衡，實現國民經濟的平穩運行。

在經濟增長滯緩，(收大于支)經濟發展主要受需求不足制約時(供大于求)，政府應采取擴張性財政政策，通過增加經濟建設支出和減少稅收，刺激總需求增長，降低失業率，拉動經濟增長。反之，在經濟發展過熱、物價上漲(供小于求)，經濟的正常運行主要受供給能力制約時，政府可以采取緊縮性財政政策，通過減少財政支出，增加稅收，抑制總需求，穩定物價，給經濟"降溫"(支大于收)。

注：財政政策國家調整財政支出和財政收入的政策，如增加或減少財政支出，增加或者減少稅收，免收利息稅和農業稅，調整出口退稅等。貨幣政策是國家關于貨幣和金融的政策，國家通過貨幣政策調整流通中的貨幣量，使之符合流通中貨幣的需要量。如調整存貸款利息率、存款準備金率，鼓勵銀行對中小企業進行貸款等等。

2、財政收入有哪些形式?影響財政收入的因素及如何增加財政收入?

(1)財政收入是國家通過一定的形式和渠道籌集起來的資金。財政收入的形式有：①稅收收入--國家組織財政收入最普遍的形式，是財政收入最重要的來源。(它征收面最廣、最穩定可靠，在財政收入中占主導地位。)②利潤收入：國有企業上繳的利潤和國家參股企業的分紅收入。③債務收入。④其他收入：收費、罰款等。

(2)影響財政收入的因素主要是經濟發展水平和分配政策。

①經濟發展水平對國家財政收入的影響是基礎性的，二者是根與葉的關系、源與流的關系。促進經濟的發展是增加國家財政收入的根本途徑。

②財政收入還受分配政策的制約。在社會財富總量一定的前提下，如果國家財政集中的財富過多，會直接減少企業和個人的收入，不利于企業生產的擴大和個人購買力的增加，最終將對財政收入的增加產生不利影響。如果國家財政集中的收入太少，將直接影響國家職能的有效發揮，尤其會降低財政對經濟發展支持和調控的力度，最終也不利于企業的發展和個人收入的增加。因此，國家應制定合理的分配政策，既保證國家財政收入穩步增長，又促進企業的持續發展和人民生活水平的不斷提高。

3、財政支出分為哪些部分?財政收入和財政支出的關系分為哪幾種情況?

(1)國家對集中起來的財政資金進行分配和使用，就是財政支出。國家財政支出分為：①經濟建設支出;②科學、教育、文化、衛生事業支出;③行政管理和國防支出;④社會保障支出;⑤債務支出。

(2)財政收入和財政支出的關系分為：①財政收支平衡：收入>支出，略有節余;收入支出，;③財政赤字：收入

4、財政收入越多越好?

財政收入是國家為履行其職能所占有或消費的一定的社會財富。財政在社會和經濟發展中起著重要的作用。財政收入越多，意味著國家可以更好行使國家職能(支持基礎設施和重點工程建設，促進教育科技文化衛生環境的全面發展，促進社會的公平協調發展，促進人民生活水平不斷提高和改善，有效調節資源配置，保證國民經濟平穩發展等)。當國民收入總量不斷增加，各方面分配比例合理前提條件下，這一說法才能夠成立。但是不能夠說財政收入越多越好。在一定時期國民收入總量不變的情況下，財政收入越多，會直接減少企業和個人的收入，這樣，對企業的生產擴大和個人消費水平的提高會產生不利的影響，會影響到企業和勞動者的積極性，最終會阻礙經濟發展和財政收入的增加。

高中必修一政治知識41、什么是文化多樣性?它有哪些表現?

(1)含義：是指不同民族和國家文化的內容和形式各具特色，世界文化的多樣性主要是指民族文化的多樣性。

(2)表現：

①民族節日

A性質：蘊含著民族生活中的風土人情、宗教信仰和道德倫理等文化因素，是一個民族歷史文化的長期積淀。

B作用：慶祝民族節日，是民族文化的集中展示，也是民族情感的集中表達;透過各民族的傳統節日及習俗，我們可以領略不同民族文化的韻味。

②文化遺產

A性質：是一個國家和民族歷史文化成就的重要標志。

B作用：研究人類文明的演進;展示世界文化的多樣性。

C聯合國教科文組織決定，以名錄的方式對文化遺產加以保護。

D世界遺產包括：文化遺產、自然遺產、同時含有文化與自然兩方面因素的雙重遺產、人類口述和非物質遺產的工作。

2.為什么要尊重文化多樣性?

(1)文化多樣性是人類社會的基本特征，也是人類文明進步的重要動力。(即文化多樣性的地位)

(2)尊重文化多樣性是發展本民族文化的基本要求。民族文化起著維系社會生活、維持社會穩定的重要作用，是本民族生存與發展的精神根基。尊重文化多樣性，首先要尊重自己民族的文化，培育好、發展好本民族文化。

(3)尊重文化多樣性是實現世界文化繁榮的必然要求。各民族文化以其鮮明的民族特色豐富了世界文化，共同推動了人類文明的發展和繁榮。

3.如何尊重文化多樣性?

(1)既要認同本民族文化，又要尊重其他民族的文化，相互借鑒，，尊重世界文化多樣性，共同促進人類文明繁榮。

(2)必須遵循各民族文化一律平等的原則。在文化交流中，要尊重差異，理解個性，和睦相處，共同促進世界文化的繁榮。

4.文化既是民族的，又是世界的。

(1)由于世界各民族的社會實踐有其共性，有普遍的規律，在實踐中產生和發展的不同民族文化也有共性和普遍規律。所以，文化是世界的，各民族文化都是世界文化中不可缺少的色彩。

(2)但是，各民族間經濟的和政治的、歷史的和地理的等多種因素的不同，又決定了各民族文化之間存在著差異。所以，文化是民族的，各民族都有自己的文化個性和特征。

5.什么是文化交流?它有哪些途徑?

(1)含義：文化交流的過程就是文化傳播的過程。人們通過一定的方式傳遞知識、信息、觀念、情感和信仰，以及與此相關的所有社會交往活動，都可視為文化傳播。

(2)途徑：

①商業貿易是文化交流的重要途徑。

②人口遷徙時文化交流的重要途徑之一。

③教育是文化傳播的又一重要途徑。各國之間互派留學生和訪問學者，則是一種更為直接的文化傳播方式。

④小到親朋聚會，外出旅游，大到各種經濟、政治、文化活動，都可以成為文化傳播的途徑。文化傳播，就在我們的生活中。

6.什么是傳媒?它經歷哪些階段?

(1)含義：文化傳播總要通過一定的媒介才能實現，傳播媒介簡稱傳媒。

(2)發展階段：口語—文字—印刷—電子網絡

(3)特點：①新的傳媒的出現并不意味著舊的傳媒的消失。

②傳媒真正開始面向大眾傳遞信息是以印刷媒體的推廣為標志的。

7.什么是大眾傳媒?它的地位是什么?

(1)含義：現代社會中的傳媒有報刊、廣播、電視、網絡等多種形式，這種傳媒叫做大眾傳媒。

(2)地位：如今，依托現代信息技術，大眾傳媒能夠程度地超越時空的局限，匯集來自世界各地的信息，日益顯示出文化傳遞、溝通、共享的強大功能，已成為文化傳播的主要手段。

8.中外文化交流的意義/作用有哪些?又如何促進中外文化交流?

(1)意義：①為世界文化的發展作出了貢獻

②促進了中華文化的傳播、發展和進步

(2)途徑：

①既要更加熱情地歡迎世界各國優秀文化在中國傳播，吸收各國優秀文明成果;

②又要更加主動地推動中華文化走向世界，做傳播中華文化的使者，增強中華文化的國際影響力。

高中必修一政治知識51、影響價格的因素?價格變動的影響?(1)影響價格的因素：價值決定價格，供求影響價格。

(2)價格變動對人民生活的影響：①一般來說，商品價格上升，需求會減少;②生活必需品對價格變動的反應程度(需求彈性)較小，高檔耐用品對價格變動的反應程度較大;③當一種商品價格上升，需求量減少，其替代品需求量增加，互補品需求量會減少，反之，其替代品需求量減少，互補品需求量增加。(3)價格變動對生產經營的影響：①調節生產規模。(當某種商品價格下降，生產者獲利減少，就會壓縮生產規模，減少產量，反之，擴大生產規模，增加產量;)②提高勞動生產率;③促使企業生產適銷對路的高質量產品。

2、影響消費水平的因素?刺激消費、擴大內需的措施?①根本因素是經濟發展水平。

——最根本的就是大力發展生產力、發展經濟。②收入是消費的基礎和前提。——保持經濟穩定增長，增加居民收入。③消費水平還受未來收入預期影響?！黾泳蜆I、完善社會保障體系，減少其后顧之憂。④.收入差距會影響社會總體消費水平，差距過大，總體消費水平降低?！y籌城鄉、區域發展，縮小收入差距，實現社會公平。⑤物價變動會影響人們的購買力。——國家要加強宏觀調控，穩定物價。⑥人們的消費行為還受到消費觀念的制約?！獞龑藗儤淞⒄_的消費觀。(量入為出，適度消費;避免盲從，理性消費;保護環境，綠色消費;勤儉節約，艱苦奮斗。

3、恩格爾系數的內涵、影響及標準?恩格爾系數是指食品支出占家庭總支出的比重。

恩格爾系數過大，會影響其他消費支出，特別是影響發展資料、享受資料消費的增加，限制消費層次和消費質量的提高。恩格爾系數減小，通常表明人們生活水平提高，消費結構改善。

4、生產與消費的關系?(1)生產決定消費。

(生產決定消費的對象、方式、質量和水平，生產為消費創造動力。)(2)消費反作用于生產。消費拉動經濟增長、促進生產發展。(消費所形成的新的需要，對生產的調整和升級起著導向作用、一個新的消費熱點的出現往往能帶動一個產業的出現和成長。

5、大力發展生產力的原因和措施?(1)原因：解決人民日益增長的物質文化需要同落后的社會生產之間的矛盾，必須大力發展生產力，這是社會主義的本質要求，是全面建成小康社會的要求。

(2)措施：大力發展生產力：①要牢牢扭住經濟建設這個中心;②全面提高勞動者的素質;③加快科技發展，大力推動科技進步和創新;④通過改革，調整生產關系中與生產力不相適應的部分，調整上層建筑中與經濟基礎不相適應的部分。

6、我國社會主義初級階段的基本經濟制度是什么?以公有制為主體、多種所有制經濟共同發展。

7、企業經營成功的重要因素?①制定正確的經營戰略。

(順應時代潮流，抓住機遇，加快發展。)②提高自主創新能力，依靠技術進步、科學管理等手段，形成競爭優勢。③誠信經營，樹立良好的信譽和企業形象。④遵紀守法、遵守職業道德，在追求經濟利益的同時承擔社會責任。(實現經濟效益、社會效益和生態效益的統一)⑤把“引進來”和“走出去”相結合，提高對外開放水平。

8、為什么重視就業?解決措施?(1)我國就業形勢嚴峻的原因就業是民生之本，對整個社會生產和發展具有重要意義。

當前，我國的人口總量和勞動力總量都比較大;勞動力素質與社會經濟發展的需要不完全適應;勞動力市場不完善，就業信息不暢通。因此，黨和政府要高度重視就業問題。(2)解決就業問題的措施黨和政府：①保持國民經濟持續穩定增長，增加就業總量。②從人民的根本利益出發，實施積極的就業政策，改善就業結構;②加強宏觀調控，改善就業和創業環境。提供就業的指導和技能培訓的機會。勞動者：①轉變觀念，樹立正確就業觀——自主擇業觀、職業平等觀、競爭就業觀、多種方式就業觀。②提高自身素質和職業技能，適應勞動力市場的需要。③自主創業、自謀職業。企業：①追求自身經濟利益同時，承擔相應社會責任②保障勞動者的合法權益，創建良好的工作環境，建立勞動者培訓機制和發展機制。

9、勞動者如何依法維護權益?①維權基礎：自覺履行勞動者義務;

②維權依據：依法簽訂勞動合同;③勞動者要增強權利意識和法律意識。當自己的權益受到侵害時，可以通過投訴、協調、申請調解、仲裁、向法院起訴等途徑加以維護。

第3篇：稅收的基本特征范文

稅收是國家為實現其職能，憑借政治權力，依法無償取得財政收入的基本形式。稅收具有強制性、無償性、固定性的基本特征。稅收的強制性。稅收的強制性是指國家憑借其公共權力以法律、法令形式對稅收征納雙方的權利(權力)與義務進行制約，既不是由納稅主體按照個人意志自愿繳納，也不是按照征稅主體隨意征稅，而是依據法律進行征稅。我國憲法明確規定我國公民有依照法律納稅的義務，納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。稅收的強制性主要體現在征稅過程中。

稅收的無償性。稅收的無償性是指國家征稅后，稅款一律納入國家財政預算，由財政統一分配，而不直接向具體納稅人返還或支付報酬。稅收的無償性是對個體納稅人而言的，其享有的公共利益與其繳納的稅款并非一對一的對等，但就納稅人的整體而言則是對等的，政府使用稅款目的是向社會全體成員包括具體納稅人提供社會需要的公共產品和公共服務。因此，稅收的無償性表現為個體的無償性、整體的有償性。

稅收的固定性。稅收的固定性是指國家征稅預先規定了統一的征稅標準，包括納稅人、課稅對象、稅率、納稅期限、納稅地點等。這些標準一經確定，在一定時間內是相對穩定的。稅收的固定性包括兩層涵義:第一，稅收征收總量的有限性。由于預先規定了征稅的標準，政府在一定時期內的征稅數量就要以此為限，從而保證稅收在國民經濟總量中的適當比例。第二，稅收征收具體操作的確定性。即稅法確定了課稅對象及征收比例或數額，具有相對穩定、連續的特點。既要求納稅人必須按稅法規定的標準繳納稅額，也要求稅務機關只能按稅法規定的標準對納稅人征稅，不能任意降低或提高。當然，稅收的固定性是相對于某一個時期而言的。國家可以根據經濟和社會發展需要適時地修訂稅法，但這與稅收整體的相對固定性并不矛盾。

二、財政收入

財政收入是國民收入的一部分。稅收是財政收入中最基本、最穩定可靠的形式，稅收過程就是國家組織籌集財政收入的過程，也是國民收入的分配過程。充分發揮稅收的作用對于保證國家財政收入的穩定增長，調節國民收入的分配有重要作用。在財政收支和稅收征管中都要處理好積累和消費的關系。財政和稅收都是國家實現宏觀調控目標的重要調節手段。稅收的作用與財政的作用既有聯系又有區別:二者的聯系表現在:它們都是國家對經濟進行宏觀調控所運用的重要的經濟杠桿．都可以調節并促進經濟的發展，財政的作用中包含著稅收的作用，稅收是財政發揮作用的一種重要形式或重要工具。二者的區別在于:財政的作用包含財政收入和支出兩個方面的作用。

三、稅收的財政收入職能

稅收具有組織收入的重要職能。稅收收入是財政收入的重要部分。從早期的奴隸社會起，稅收就是國家取得財政收入的基本手段。如我國夏、商、周三代的“貢”、“助”、“徹”，相傳羅馬的土地稅、古埃及向農村公社強制進行的農產品攤派等，都是當時的主要財政收入來源。在中國，素有“皇糧國稅，自古有之”之說，就是例證。稅收財政職能發揮，要處理好有以下幾個方面的問題:

1．稅收在財政收入中的地位。稅收組織財政收入職能的發揮程度，首先取決于稅收在財政收入中的地位。如果稅收比重過低，意味著人們把較多的財政收入任務放在其他收入形式上，稅收籌集資金功能的發揮不可能充分;而當稅收成為最主要財政收入形式后，意味著稅收受到人們的普遍重視，其組織財政收入職能才會有較大程度的發揮。

2．稅收(財政收入)總量。當稅收確立其最主要財政收入形式的地位后，稅收總量的確定，實際上就是財政收入總量的確定。這個總量的確定，應堅持滿足國家履行職能的需要，又不能超過社會經濟負擔能力的原則。

3．稅收籌集資金的形式結構。稅收組織財政收入職能的發揮，總要借助若干個具體的稅種，這就牽涉稅種形式結構的問題。稅種形式結構問題包括稅種數量和各稅種在稅收總額中所占的地位等問題，科學合理的稅種結構有利于發揮稅收組織財政收入的職能，關于這方面的問題我們將在以后的章節中作進一步的討論。

四、稅收在財政收入中的作用

在社會主義市場經濟條件下，稅收成為我國財政收入的主要形式，稅收收入逐年大幅度上升，我國的稅收收入已占到財政收入的95%左右，是財政收入最主要的來源。國家運用稅收籌集財政收入，通過預算安排，支持農村發展，用于環境保護和生態建設，促進教育、科學、文化、衛生等社會事業的發展，用于社會保障和社會福利，進行交通、水利等基礎設施和城市的公共建設以及國防建設，維護社會治安，用于政府的行政管理，開展外交活動，保證國家安全，滿足人民群眾日益增長的物質文化需要。稅收組織財政收入的作用，主要體現在以下兩個方面:一是稅收來源的廣泛性。稅收不僅可以對流轉額征稅，還可以對各種收益、資源、財產、行為征稅;不僅可以對國有企業、集體企業征稅，還可以對外資企業、私營企業、個體工商戶征稅;等等。稅收保證財政收入來源的廣泛性，是其他任何一種財政收入形式不能比擬的。二是稅收收入的及時性、穩定性和可靠性。由于稅收具有強制性、無償性、固定性的特征，因此稅收就把財政收入建立在及時、穩定、可靠的基礎之上，成為國家滿足公共需要的主要財力保障。

五、加強稅收管理創新

伴隨著新稅制的實施和稅收征管改革的不斷深人，我國稅收管理取得了歷史性的進步。國家財政收入呈現大幅度穩定增長的態勢。1994年到2001年，財政收入增加了2．14倍，年均增加1593億元，增長17．7%，是歷史上財政收入增長最快的時期，也是增長最穩定的時期。全國財政收入占國內生產總值的比重由1994年的11．2%提高到2001年的17．1%，由不斷下降的趨勢轉變為穩步上升的趨勢。地方財政收入也實現了持續、快速、穩定增長，從1994年到2001年，地方財力年均遞增19%，增幅高于中央財政收入16．7%的增長幅度。但是。稅收管理中一些深層次的問題和矛盾，還沒有得到根本解決，特別是加人WTO后，傳統的稅收管理理念、管理模式和管理體制正面臨新的挑戰，迫切要求加快稅收管理的改革創新，實現傳統型管理向現代型管理轉變，應加強稅收管理理論創新、技術創新、組織創新和制度創新的基本思路及對策措施，以實現傳統稅收管理向現代稅收管理轉變。

1．稅收管理的技術創新?？茖W技術是稅收管理發展的重要推動力量。創新稅收管理離不開現代科技手段的支撐。信息化是當今世界經濟和社會發展的大趨勢。信息技術的迅猛發展，對稅收管理正產生著革命性的影響，為創新稅收管理開拓了廣闊的發展空間。創新稅收管理技術，以信息技術和通迅技術為基礎，實現稅收管理信息化是深化稅收管理改革，提高稅收管理質量和效率，實現稅收管理現代化的必由之路。

第4篇：稅收的基本特征范文

共建文化創意產業平臺

近日，中國銀行股份有限公司與鳳凰衛視有限公司在北京簽署《戰略合作協議》。根據協議，雙方將加強在商業銀行公司金融、個人金融及投資銀行業務領域的合作，并充分利用雙方優勢開展全面品牌戰略合作，加強雙方在品牌戰略、文化創意產業、資本市場、人才交流等方面的合作。

i鋒繪征集青年漫畫和腳本

3月16日，由鋒繪雜志主辦、縱橫動漫承辦的i鋒繪青年漫畫/腳本征集大賽新聞會在北京舉行，并對征集大賽的一等獎和特等獎劇本創作者進行了頒獎。會以精彩的沙畫表演開場，會議過程穿插水晶球表演和互動環節，使整個現場都洋溢著歡樂的氣氛。

第七屆全國稅收動漫大賽頒獎

第七屆全國稅收動漫大賽頒獎儀式3月20日在常州舉行，常州地稅局榮獲最佳視覺效果獎。全國稅收動漫大賽是由國家稅務總局辦公廳和中國稅務雜志社共同主辦的全國性大賽。據統計，第七屆全國稅收動漫大賽共收到187家省、市、區縣稅務單位及動漫制作公司報送的稅收動漫作品312部，共評出75部獲獎作品。

動漫大賽走進中學校園

近日，2012(第六屆)亞洲青年動漫大賽校園行之“動漫青春，夢想之旅”活動在貴州師范大學附屬中學舉行，貴陽市10余所中學300多名學生參加這次活動。此次活動由亞洲青年動漫大賽組委會、青年時代雜志社、中學生校園通訊社、貴州動漫展播平合主辦。

（本報綜合）

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《美型漫畫素描技法速成》

第5篇：稅收的基本特征范文

TPP指跨太平洋伙伴關系協議（Trans -Pacific Partnership Agreement）。其前身是跨太平洋戰略經濟伙伴關系協定，是由亞太經濟合作會議成員國中的新西蘭、新加坡、智利和文萊等四國發起，從2002年開始醞釀的一組多邊關系的自由貿易協定，旨在促進亞太地區的貿易自由化。當前TPP成員國共有12個，包括澳大利亞、文萊、加拿大、智利、日本、馬來西亞、墨西哥、新西蘭、秘魯、新加坡、美國和越南。TPP已經逐步發展成為一項由美國主導、12個國家間共同簽訂的貿易協定。這些國家對全球總產量的貢獻約為40%，占全球貿易三分之一左右，是全球最大的自由貿易區之一。2016年2月4日，在新西蘭最大城市奧克蘭，12個TPP成員國正式簽署了《跨太平洋伙伴關系協定》，也就是TPP。文件簽署后，12個成員國將有兩年時間，來完全接納協定內容。至此，TPP正式成為全球最大的區域自由貿易協定，成員國將會迎來產品、服務價格下降，物流速度增快的貿易局面。環太平洋一圈，這12個大大小小的國家從此以后將去除形形的貿易壁壘，從農產品到醫藥產品再到電子產品的各種物品能夠在太平洋上更加自由順暢地進行交流。

目前，12國簽署的TPP協定全文尚未公開，美國貿易代表辦公室網站公布了一個TPP協定官方概要，介紹了TPP協定的主要內容。其中，首要的亮點就是TPP協定國家之間的稅收優惠，即TPP要求所有協議國實現零關稅。在農產品方面，除減免稅收外，各國還要促進政策改革，包括取消農業出口補貼。在紡織和服裝方面，免除紡織和服裝業的關稅，且多數關稅要即刻免除。在電子商務方面，禁止對電子交易征收關稅，禁止為偏袒國內生產商或供應商而采取歧視措施或網絡封鎖。

可見，TPP帶來的影響是深遠的。就稅收而言，通過關稅減免，TPP成員國之間的商品和服務價格將大幅下降，貿易量也將大幅增加。由于我國目前還未被邀請加入TPP談判，所以我國應早做準備，積極應對TPP可能帶來的沖擊。本文認為，由于離岸貿易所具有的獨特優勢（如稅收政策等），在我國自貿試驗區開展離岸貿易，可以大大增加貿易量，部分抵消TPP給我國帶來的沖擊。為此，下文將圍繞我國自貿試驗區離岸貿易稅收政策展開研究。

一、文獻回顧

離岸貿易是近30年來出現的一種新型國際貿易方式，離岸貿易所具有的在全球范圍內優化資源配置、最大限度降低交易成本的內在特質決定了其具有極強的生命力。這種貿易方式的影響力已經在中國香港和新加坡等著名的國際貿易中心得到了突出體現。離岸貿易之所以能如此迅速地發展，與稅收政策有著直接的聯系。

1.國外相關研究

國外對于離岸貿易與稅收政策的相關研究集中在以下文獻：Ingo Walter （1985）研究了離岸貿易中心成為避稅港的稅收政策[1]；Hampton & John（2002）認為，國際資本的出現促進了離岸業務的快速發展，并隨之形成避稅天堂[2]；Mark P Hampton（1996）認為全球國際組織應該采取積極行動，以針對離岸貿易引起的不合法稅收活動[3]；Gregory（2005）指出由于各國對離岸業務市場的監管程度不同，導致稅收中性難以實現，有害稅收競爭也愈演愈烈，但各國稅制差異的存在會繼續使離岸業務擁有廣闊的市場。[4]

2.國內相關研究

我國對于離岸貿易稅收政策的相關研究集中在：羅國強（2010）針對離岸市場稅收征管的法制進行了研究，他認為在稅收征管上我國應采取中等程度的稅收優惠政策，采取適中的容忍態度應對避稅問題，并通過預約定價機制來應對關聯企業的轉移價格行為，在稅收管轄沖突的解決方面應積極參與國際合作[5]；付新剛（2007）對中國香港、新加坡等為代表的全球主要離岸貿易中心的稅收自由度進行了研究，他認為在稅收自由度方面，我國與這些全球主要離岸貿易中心相比存在著較大的提升空間。[6]

概括而言，國外研究認為優惠的稅收政策促進了離岸貿易的快速發展，但同時也產生了避稅問題，通過加強監管和國際合作是規制避稅問題的有效途徑。國內研究集中在我國離岸市場稅收征管法制的初步構建等方面，對我國離岸貿易市場的具體稅收政策研究較少，對自貿試驗區離岸貿易稅收政策的研究更少。

二、全球離岸貿易發展的國際背景

因各國（地區）資源稟賦的差別和勞動力成本、稅收、物流成本都不盡相同，在全球配置資源，通過供應鏈管理實現比較利益最大化，是發展離岸貿易的原動力。因此，從企業經營的角度看，離岸貿易能夠最大限度地降低交易成本，提高資源配置的效率，尤其是對于跨國公司而言，離岸貿易可使其在全球范圍內配置資源。從一國經濟乃至世界經濟發展的整體看，個體企業交易成本的降低可以有效地提?{整體經濟發展的效率。

1.離岸貿易界定

離岸貿易是指貿易商（或稱貿易中間商）從海外組織貨源并直接銷售給海外進口商，即貿易商分別與出口商和進口商簽訂買賣合同，但經營的貨物由出口商所在地直接發運到進口商所在地，而不經過貿易商所在地。因此，其基本特征是貨物流與資金流、訂單流的分離，貿易商所在地往往是資金流、訂單流和貨物流的控制管理中心。

2.離岸貿易類型

離岸貿易具有三種類型：標準離岸交易類型、準離岸交易類型和區內交易類型。標準離岸交易指貿易商與出口商、進口商位于不同國家，即貿易商是在海外組織貨源，并銷售給海外客戶，其中出口商和進口商可能處于不同國家，也可能處于同一國家。這均屬于典型的離岸交易（見圖1）。

在現實中，極少有貿易商只從事標準的離岸交易，他們往往同時也從事境內出口商與境外進口商之間的國際貿易。貿易商分別與境內出口商和境外進口商訂立買賣合同，貨物則由境內出口商所在地直接發運至境外進口商所在地。此種情形符合離岸貿易的一般特征，但又不屬于典型的離岸貿易，因此被稱為“準離岸交易類型”。區內交易類型則屬于準離岸交易類型的一種延伸方式，即貿易商從海外進口貨物后，在保稅區或自貿區之類的區域內將貨物轉賣給其他公司（其他公司也可能將貨物向境內公司再轉賣），而貨物則從海外出口商直接運交給最后受買的公司。這三種交易類型均符合離岸貿易的上述基本特征，只是在這三種交易類型中，貿易商、出口商和進口商所處的國別和位置不同而已。當然，如果貿易商、進口商和進口商同處一國境內，則不屬于離岸貿易的范疇。

3.發展離岸貿易的有利性

（1）促進本地經濟快速發展

發展離岸貿易將帶動與離岸貿易有關的支持業發展，從而促進本地經濟快速發展。以我國香港為例，隨著香港離岸貿易的發展，增加了香港公司的收益，帶動了與離岸貿易有關的支持業的發展。香港政府統計處數據顯示，1995年離岸貿易的總收入達540億港元，占香港本地生產總值的5%。支持離岸貿易活動的海上貨物運輸和貨運業的收入總值分別為350億港元和60億港元，分別占香港本地生產總值的3.2%和0.6%。自2006年，香港每年的離岸貿易貨值都高于轉口貨值，2011年離岸貿易貨值達4.5萬億港元，相當于同期香港轉口貿易貨值的1.4倍。從2002―2011年，離岸貿易貨值增加超過200%，遠高于同期香港轉口貨值130%的增幅。目前，與離岸貿易有關的貿易融資、貿易保險等服務收益，香港政府還缺乏完整統計。如果加上這些服務的收益，香港公司在境外的離岸貿易活動和與離岸貿易活動有關的服務，以及其延伸服務所創造的收益，將占到香港本地生產總值的50%以上?？梢姡l展離岸貿易促進了香港本地經濟的快速發展。

（2）全球（區域）貿易營運與控制功能

發展離岸貿易將推動區域國際貿易中心的跨越式發展，是由本國（本地）進出口貿易、轉口貿易向全球貿易營運和控制中心轉變的關鍵，具有重要的戰略價值。離岸貿易不僅從事貨物的進出口，而且經營其他國家和地區之間的進出口業務，從而極大地提升全球貿易運營與控制功能。以香港為例，隨著離岸貿易在香港的興起，香港從進出口貿易、轉口貿易性質的國際貿易中心轉變為全球貿易營運和控制中心。這也意味著，香港的國際貿易中心內涵發生了變化，即營運控制與轉口貿易并存。隨著香港轉口貿易規模的縮小，離岸貿易的逐漸擴大，香港國際貿易中心將會提升為全球貿易營運和控制中心。

（3）離岸金融及?{端金融服務產品的創新促進功能

由于離岸貿易的發展需要良好、開放的金融環境，兩者相互促進，因此，發展離岸貿易，必然促進以離岸金融為核心的高端金融服務的發展，必將催生相關的金融創新，豐富金融市場產品和工具，拓展金融市場廣度，為實現一國貨幣早日成為國際貨幣奠定基礎，從而加快邁向國際金融中心。

（4）高端服務業的帶動引領功能

由于離岸貿易的開展需要良好的服務體系，因此，離岸貿易的發展將極大地帶動該地區現代服務業的發展。諸如物流、融資、保險、法律服務、仲裁、管理咨詢、電子商務、產品認證等服務業領域，必將在離岸貿易的帶動下獲得發展或提升。此外，以準離岸交易類型和區內離岸交易類型進行的離岸貿易也將提?{貨物境內與境外之間的貿易進出口量，從而促進該地區國際航運中心的建設。

三、離岸貿易與稅收的關系

離岸公司與一般在岸公司相比，主要區別在稅收上。與通常使用的按營業額或利潤征收稅款的做法不同，所有離岸法區均不同程度地規定了離岸公司所取得的營業收入和利潤免交當地稅或以極低的稅率交納。離岸法區的政府只向離岸公司征收年度管理費，不再征收其他任何稅款，有的甚至免交遺產稅。可利用海外公司妥善安排稅務，合理合法避稅。如果注冊公司所在國與自己原來公司的來源國之間簽有雙邊稅收合約，則有機會使境外的贏利推延或減少預付稅。下文通過典型的國際離岸貿易中心進行稅種和稅率的國際比較。

1.離岸貿易的稅種

國際離岸貿易中心以直接稅為主，無間接稅。通常而言，離岸貿易涉及的直接稅稅種主要有企業所得稅、資本利得稅、股息預扣稅、利息預扣稅和印花稅等，絕大多數離岸貿易業務中心無營業稅。

2.離岸貿易的稅率

為能更加明晰離岸貿易的稅率，本文選取國際上典型的離岸貿易中心，即中國香港、新加坡、菲律賓馬尼拉進行比較研究。這些離岸貿易中心所涉的稅種與稅率見表1。

在企業所得稅方面，中國香港為16.5%，但對離岸貿易則不征企業所得稅。新加坡從事離岸服務貿易企業（如航運業）所得稅減免；從事離岸貨物貿易企業，對符合條件的企業（如獲得“全球貿易商計劃”的企業）離岸貨物貿易給予不超過10%的優惠所得稅稅率。菲律賓馬尼拉對離岸貿易的企業所得稅為零。

從間接稅（流轉稅）角度看，新加坡對貨物出口提供跨境服務和大部分金融服務都采取貨勞稅（類似增值稅）零稅率。中國香港則沒有開征間接稅。菲律賓馬尼拉免征離岸貿易間接稅。

由此可見，這些離岸貿易中心都實施零或較低的企業所得稅率，并且都免征資本利得稅、利息預扣稅、股息預扣稅和印花稅。目前，國際離岸貿易稅收政策的發展趨勢都是朝向更加優惠的稅收政策邁進。

3.離岸貿易公司的避稅

離岸避稅行為，是指離岸貿易公司以離岸方式避稅。離岸公司不斷編造著規避稅收、海外上市、曲線規避對外資行業限制、資本運作、跨境并購、全球貿易以及資產轉移的神話，令各國的監管部門頭疼不已。具體而言，離岸避稅行為主要包括轉移定價、信箱公司和騙取退稅等方式。

（1）轉移定價。轉移定價行為是通過低稅率國子公司（離岸公司）以高轉移價格向高稅率國子公司（在岸公司）出口或低轉移價格從高稅率國子公司（在岸公司）進口，把利潤從高稅率國子公司（在岸公司）轉移到低稅率國子公司（離岸公司），降低整個跨國公司的納稅總額。這種轉移，并不一定是貨物的實際轉移。

（2）信箱公司。所謂“信箱公司”就是注冊一家離岸空殼公司，通過文件的操作，來達到避稅的目的。例如，某國內公司在英屬維爾京群島注冊一家公司，從事電器零件生產業務。實際的生產業務放在中國，單位成本價在5美元，并以十分近似的價格賣到維爾京公司，然后，再以近似7美元價格賣給美國公司，美國公司再以7美元的價格賣給國內。整個買賣過程只是在賬面上走一遍，并不實際發生。但是中國和美國兩頭的收入所得都近似為零，這樣兩國的增值稅就無法收取了。而維爾京免征所得稅，該公司全球納稅總額由此大大減少，節省了經營成本。

（3）騙取退稅。政府為鼓勵出口而設置的“出口退稅”等優惠措施也往往被離岸公司“冒領”。一些企業利用“假出口”來獲取稅收優惠，辦理相關出口手續后，把貨物運到公海上，然后又運回國內，再辦一個海關的進口手續，就獲得了免稅待遇。甚至有些企業，貨物都不運到公海上去，直接放在國內的一些保稅倉庫里面，辦了相關的出口手續后，就獲得了退稅的“利潤”。

四、我國自貿試驗區離岸貿易稅收政策現狀

由于我國對離岸貿易相應的配套政策制定較為滯后，使得離岸貿易在我國的發展遇到了瓶頸。截至目前，我國稅收政策沒有明確規定究竟應該對離岸貿易哪些納稅主體征稅、征收哪些稅種、稅率是多少等。這也意味著，我國目前離岸貿易的稅收政策處于真空狀態。

目前，我國只對少數地區的離岸金融業務制定了相關稅收政策，且各不相同。以上海和深圳為例，兩地同樣開展離岸金融業務，在上海經營離岸金融業務的銀行面臨5%的營業稅和25 %的所得稅，而在深圳經營離岸金融業務的銀行免征營業稅，按10%的稅率征收所得稅。而在離岸貿易方面，各地都存在稅收政策的空白。

2013年9月設立的中國（上海）自由貿易試驗區（以下簡稱上海自貿試驗區）為離岸貿易的發展提供了前所未有的契機。上海自貿試驗區總體方案明確規定：“支持試驗區內企業發展離岸業務?！卑l展離岸貿易不僅有助于上海國際經濟、金融、航運、貿易四個中心的建設，而且通過“先行先試”積累的經驗也將為整個國家國際貿易水平的提高提供借鑒。2015年4月20日，國務院批準成立廣東、天津、福建三大自貿試驗區，他們在自己的總體方案中也都表示將發展離岸貿易。事實上，離岸貿易在我國的對外貿易中雖已有一定的實踐，但主要是在保稅區范圍內，且因為受到政策條件的限制，遠未能獲得充分的發展，尚未成為我國對外貿易的重要形式。而自貿試驗區高度開放的特征，無疑將為離岸貿易的發展提供最佳的平臺。目前，我國離岸貿易稅收政策尚未與國際接軌，這成為制約我國自貿試驗區離岸貿易發展的主要瓶頸。

我國四大自貿區在各自總體方案中雖然在稅收方面規定了某些優惠，但限于極為有限的情形，并未在企業所得稅做出調整。雖然自貿試驗區建立過程中的一個基本理念是著重于制度創新而不是依賴稅收方面的政策洼地，但是對于離岸貿易這樣的特殊情形，其實還是應該給予特別考慮。從離岸貿易的本質上說，它首先是貿易商（特別是跨國公司）為降低交易成本的現實選擇，如果不能提供良好的條件來吸引貿易商在我國自貿試驗區開展離岸貿易，離岸貿易業務就可能會流向新加坡、中國香港等國家和地區，從而導致我國不僅對于離岸貿易不能獲得稅收，而且還會影響到離岸貿易其他功能的發揮。

五、我國自貿試驗區離岸貿易稅收政策設計

由于離岸貿易中心具有“輕資產”的特征，所以從理論上說，只要基礎設施條件和服務環境良好，它可以設在全球的任何城市。我國自貿試驗區發展離岸貿易具有一定的優勢，有些條件比其他國際貿易中心城市更為優越。只要克服在稅收方面的突出障礙，不斷優化政策和服務環境，完全有可能有效地吸引國內外企業在自貿試驗區內從事離岸貿易，這對于吸引跨國公司及我國“走出去”企業在自貿試驗區開展離岸貿易，設立結算中心就顯得非常重要。為此，下文從稅收制度、稅收征管、稅收監管等方面對我國自貿試驗區離岸貿易稅收改革進行設計。

1.設計原則

在符合我國稅制改革方向和國際慣例，以及不導致利潤轉移和稅基侵蝕的前提下，借鑒國際經驗，從我國自貿試驗區總體目標、主要任務等方面，對我國自貿試驗區離岸貿易稅收政策進行設計，為我國自貿試驗區發展創造良好的政策環境。

2.稅收制度

（1）稅種

依據全球離岸貿易業務的共同點，稅種少、低稅率是推動全球離岸貿易中心快速成長的助推器。為此，建議對符合條件的自貿試驗區離岸貿易企業只征收一項直接稅，即企業所得稅，免征包括增值稅或營業稅在內的所有間接稅。對任何形式的外來資本投資收益所得免征資本稅，即免征資本利得稅、利息預扣稅、股息預扣稅等，取消離岸貿易相關的印花稅。

（2）稅率

在稅率的制定方面，要保證離岸貿易的稅率具有相對競爭力，即保證離岸貿易企業的稅負不高于周邊同類離岸貿易中心的稅負水平。從我國周邊來看，中國香港和新加坡對離岸貿易基本上都實行免稅或低稅。為此，目前階段我國自貿試驗區離岸貿易企業所得稅率設計為15%較為合理。

3.稅收征管

離岸貿易稅收征管包括征管對象和征管機構兩方面。

（1）征管對象

中國香港和新加坡對離岸貿易基本上都實行免稅或低稅。但是他們會對征管對象設定一定的附加條件，這些條件是其承認企業交易業務存在的一個前提，也就是說，對離岸貿易企業的認證要附加一定的條件。

征管對象的核心要素一是離岸貿易業務的界定，二是離岸貿易業務分類。由于在現實中，標準離岸交易類型極少，大多數為準離岸交易類型或區內交易類型，故建議將符合離岸貿易基本特征的三種離岸貿易交易類型都納入自貿試驗區離岸貿易業務范圍。關于離岸貿易業務分類，是將離岸貿易業務分為離岸貨物貿易和離岸服務貿易。建議在自貿試驗區內，對離岸貨物貿易為主的企業，其離岸收入必須超過總收入50%以上，才能被認定為離岸貿易企業；離岸服務貿易企業則是要符合國家產業發展方向，國家鼓勵的區內離岸服務貿易企業。詳見表3。

（2）征管機構

征管機構的核心要素是設置“離岸貿易業務稅務登記證號”。詳見表4。

4.稅收監管

針對離岸貿易公司的避稅行為，目前國際上通行的做法就是采用預約定價協議機制（Advance Pricing Agreement，APA）。預約定價協議機制就是由納稅主體與稅務機關就關聯交易的轉移價格事先簽訂的協議，以此來確定未來年度關聯交易所涉及的稅收。目前預約定價協議機制被認為是解決轉移定價反避稅最有效的方式，已成為OECD（經合組織國家）、韓國、新西蘭、墨西哥、中國香港等20多個國家或地區普遍使用的反避稅調整方法。離岸貿易的國際性以及離岸貿易關聯企業國籍的復雜性，通過采用預約定價協議機制是解決離岸貿易避稅問題的有效手段。

借鑒國際通行做法，我國自貿試驗區通過預約定價協議機制，即在自貿試驗區的離岸貿易公司通過與稅務機關進行協商討論，預先確定稅務機構和離岸企業雙方同意的關聯交易定價原則，將轉移定價的事后稅務審計變為事前約定，以防范稅基侵蝕及利潤轉移，并充實完善涉及預約定價協議機制的法律規范。

第6篇：稅收的基本特征范文

關鍵詞:并購合同設計;國有產權; 轉讓機制

一、 引言

2010年是我國“十一五”規劃的最后一年,也是國有經濟結構調整攻堅的一年,對于現存的規模龐大的央企,它們中的部分企業迫切地期待著戰略重組,同時,國有產權轉讓開始延伸至國有礦山企業股權轉讓、金融類企業國有產權轉讓以及行政(事業)單位國有資產轉讓等。由此可見,國有企業并購重組、產權轉讓在未來的幾年里仍將是一種重要的經濟現象,而并購及產權轉讓的合同設計是交易的核心環節,決定了交易的方式及效果?；诖?本文嘗試將西方并購合同設計理論與我國企業國有產權轉讓的背景、交易對象的特點相結合,分析如何設計產權轉讓的

第7篇：稅收的基本特征范文

(一)單純追求收入目標,稅收職能單一化傾向日益明顯1994年稅制改革以論文來,我國工商稅收收入以年平均近1000億元的速度遞增。除了經濟增長、加強征管等因素外,維系高增長的主要因素是政府行為和支持政府行為的稅收“超常措施”。為了完成任務,各級政府和財稅部門繼續采取“超常措施”,“寅吃卯糧”、“無稅空轉”等現象日益公開化、普遍化。任務高壓下的稅收征管,其危害是顯而易見的。其一,剛性的任務標準弱化了剛性的稅收執法,看似力度很大,實質上是對法律尊嚴的自我踐踏。其二,大面積的超收,人為改變了正常情況下的稅收數量和規模,掩蓋了稅制的運行質量和真實的稅收負擔程度,為宏觀決策提供了虛假的數字依據。

(二)一些稅種先天不足,稅收對經濟調節乏力稅種設置、稅率設計的目的,最終要通過征收管理來實現。稅收征管中的一系列問題,使一些稅種的設置初衷大打折扣。現行消費稅的征稅對象主要是煙酒。由于大量的欠稅和稅收流失,該稅種的調節作用無法發揮,與政策設計的初衷大相徑庭。而且,從中央到地方,對煙酒稅收的依賴程度越來越大,實際工作中采取了一些積極扶持政策,完全偏離了限制消費和生產的初衷,稅收調節嚴重乏力。

(三)財務核算虛假,稅收監督不到位1.偷稅逃稅普遍化、社會化,稅收差額嚴重。稅收差額是衡量一國稅收征管效率的重要指標。據調查,我國的稅收差額大體在30%-40%。當前的突出問題是,一些不法分子大肆盜竊、偽造、倒賣和虛開、代開增值稅專用發票,違法數額巨大,觸目驚心。2.財務核算成果人為控制,經營指標虛假。受各種利益因素影響,許多企業建有兩套或三套賬目,在上報經營成果或計算稅金時,往往使用虛假賬目,形成稅收監督的真空。一些沒有設立兩套賬目的單位,在財務核算上也摻雜許多虛假成分,看似規范合理的會計核算掩蓋著許多經過處理的問題。虛假的財務核算不僅導致稅收流失,還造成國民經濟統計指標的失真。3.某些企業腐敗嚴重,侵蝕稅基。企業負責人的腐敗,屢禁不止,局部地區愈演愈烈,已經成為社會毒瘤和頑癥。盡管企業腐敗的表現形式多種多樣,反映在財務上,毫無例外都是化公為私,侵吞國家資財,侵蝕稅基。

二、存在問題的原因

(一)社會原因———整個社會的執法狀況欠佳為適應市場經濟發展的需要,我國相繼出臺了大量法律法規,長期以來“無法可依”的狀況逐步得到改善。但是,有法不依、執法不嚴、違法不究的問題一直嚴重困擾各級政府和執法部門。在這樣一個社會大環境下,稅收執法始終處在各種矛盾的焦點上,行政干預、人情干預、部門配合不力、司法腐敗等一系列問題嚴重制約著嚴格執法。1.稅收保全和強制執行難。專業銀行向商業銀行轉軌后,出于自身利益的考慮,往往以多種具體操作上的理由拒絕暫停支付和扣繳稅款。金融部門為防范風險,實行貸款抵押,企業資產大部分甚至全部抵押給銀行,稅務機關扣押、查封企業財產,有時沒有標的物。2.法人案件處理難。一般說來,對納稅人個人的稅務違章案件比較容易處理,而對法人涉稅案件的處理往往會遇到來自地方的行政干預和社會的壓力。企業的稅收問題被查實后,政府一般要予以庇護,稅務機關一般也要作出讓步。第6期何朝陽:淺析我國稅收管理存在的問題及對策79一些地方企業普遍困難,稅務機關在案件處理上,不得不考慮社會穩定和稅源延續問題,因而手下留情甚至不了了之。3.涉稅違法案件處罰難。稅收執法專業性較強,司法立案需要重新取證,一些涉稅違法案件查處遲緩,久拖不決,處罰不及時、定案不準確、執法不到位的問題比較突出。

(二)法制原因———稅收立法滯后于改革進程1.大部分稅種沒有通過人大立法,而是以條例形式,法規層次低,而且具體條款頻繁修改,缺乏應有的權威性、規范性和穩定性。一些正在執行的條款不能作為認定納稅人犯罪的依據,客觀上存在稅務機關和司法機關執法上的雙重標準。2.稅收程序法律依據不足,現行《中華人民共和國稅收征收管理法》,對稅收程序的規定過于簡單、原則,可操作性差。3.沒有建立獨立的稅務司法體系,稅務機關的職責和權力脫節。

(三)內部機制原因———稅收征管機制落后機構設置條塊分割,重疊交叉,成本過高,效能低下。一方面,各種經濟成分的重新組合,各種所有制形式的頻繁變動,各行業的相互交融,使得企業的經濟性質、經營方式、隸屬關系呈現明顯的多極性和不穩定性。反映到稅收征管上,最突出的問題就是征管范圍無法劃清。另一方面,隨著企業主管部門的合并、撤銷、精簡、改變職能,原有的行業格局、所有制格局重新排列,直屬機構失去存在必要,城市稅務直屬分局和區局并存,給稅收成本的控制、機構精簡、管理效能的提高帶來一定負效應,也給納稅人辦理稅收事宜帶來諸多不便;征收分局與稽查分局在任務承擔與職能行使上相脫離;交叉管理,稅負不公,爭搶稅源,漏征漏管嚴重。

三、對策分析

(一)改革稅收計劃管理,提高其合理性、科學性1.實事求是,增強稅收計劃管理的科學性。稅收計劃的制定,除了參考國民經濟宏觀發展計劃和國家預算收入外,更應從經濟稅源的實際出發,緊密結合市場變化,遵循從經濟到稅收、積極可靠和留有余地的原則,以“發展變化”的總觀點來預測分析經濟稅源,使稅收計劃盡量與實際稅源相吻合。為確保計劃制定和分配的科學化、合理化,一要根據不同行業、不同所有者結構確定相應的調查方法和參數依據,為科學編制稅收計劃奠定基礎;二要在具體編制計劃過程中,采取因素測算法與抽樣調查法進行綜合驗證,合理科學地確定每一因素,避免簡單推算,提高計劃準確度;三要開發設計出稅收計劃信息管理軟件,建立縱向可與各級稅務部門聯系的征管數據庫,橫向可與各部門、重點行業、重點企業互相交流的反映市場動態的數據庫,并科學地將這些信息分類、解釋、分析、轉換成編制、分配稅收計劃的正確依據。2.完善會計改革,保證計劃執行的準確性。現行稅收會計核算辦法雖以申報應征數作為核算起點,建立了基層征收機關分戶分稅種明細賬,但由于諸多方面原因,在基層會計實踐中,除入庫數額外,其他數據一定程度上缺乏真實性、完整性,影響了稅收計劃利用會計資料來計算稅收增減因素、測算稅收負擔和稅收增減幅度、預測稅源及其變化趨勢。必須進一步完善和加強稅收會計改革,進一步提高計算機在計會領域的應用水平,全面真實準確地反映稅源和稅收收入以及欠稅情況。3.注重調查研究,增強計劃分析的針對性。沒有調查就沒有發言權。制定稅收計劃的同志應經常深入基層了解情況,及時反映征管工作中的新情況、新問題,掌握經濟稅源結構和變化情況以及發展趨勢,提高預測稅收收入的能力。在稅收計劃執行情況分析中,要實現定量分析與定性分析相結合,既要分析客觀原因,更要分析主觀原因,做到有情況、有數據、有比較、有辦法、有預測,抓住重點。還要實行稅收計劃分析與稅收統計分析相結合,充分發揮現有信息資料的作用。4.實行綜合評價,增強計劃考核的合理性。當計劃與實際稅源有較大的差距時,不能以計劃沖擊稅法。對各級稅務機關和稅務干部的考評,不能把計劃完成情況好壞作為唯一標準,要強調依法治稅,加大對執法情況監督考評的份量,以促進稅收管理工作的法制化、規范化、科學化。

(二)建立一個法治、高效的稅收征管體系1.稅收工作的基礎就是征管,它既是組織稅收收入、反映征納關系、傳遞宏觀調控意圖的重要途徑,也是形成內部秩序的基石。內部秩序只是對稅收工作結果的一種狀態展現,能否達到其既定目標,關鍵還是要通過稅收征管體系來實現。內部秩序與征管體系的關系滿足“黑箱理論”的原理,內部秩序最終體現為一種“輸出”,至于這種“輸出”是井然有序還是雜亂無章,起決定性作用的還是征管體系這個“

第8篇：稅收的基本特征范文

關鍵詞：房地產稅 稅費改革 稅制結構 征稅范圍

國外經驗表明：一個結構完備、運行良好的房地產市場離不開一個能同市場經濟相吻合，并將國家的宏觀經濟政策及其意圖滲透于市場的完善、高效的房地產稅收制度。它的有效運行，不僅可以增加財政收入，為城市建設積累資金，而且可以調整土地等資源的配置，通過對房地產市場的干預，調節城市經濟運行及收入分配。但我國現行的房地產稅收制度尚存在諸多不合理因素，不能發揮稅收應有的功能，一定程度阻礙了房地產市場的進一步發展。因此，有必要借鑒國外房地產稅制的成功經驗，健全完善我國房地產稅制，從而促進我國房地產市場的健康發展。

一、國際經驗：國外房地產稅制及基本特征

在國民經濟活動中，房地產業占有舉足輕重的地位，對房地產開發、經營、持有、使用和轉讓等活動進行課稅，構成了當今世界各國稅收制度的一項重要內容。由于歷史、文化、國情以及經濟調控目標各異，各國在房地產稅制方面有諸多不同之處。綜合來看，房地產稅種的設置主要涉及房地產保有、轉移和取得三個方面。

（一）房地產保有稅制

房地產保有稅制是在一定時期或一定時點上，對個人或法人所擁有的房地產課征的一種稅收，其主要功能是合理調節房地產收益分配，以確保房地產保有的負擔公平和降低房地產作資產保有的有利性。目前世界上通行的房地產保有稅主要有以下幾種：

1.不動產稅。不動產稅是對土地或房屋所有或占有者征收的稅，計稅依據為不動產評估價值。不動產稅又可分為三種類型：將土地、房屋、有關建筑物和其它固定資產綜合在一起而課征的不動產稅。如巴西、日本、芬蘭、加拿大的不動產稅等；只對土地和房屋合并課征的房地產稅。如墨西哥、波蘭的房地產稅、泰國的住房建筑稅等；單獨對土地或房屋課征的土地稅或房屋稅。如奧地利的土地價值稅、韓國的綜合土地稅等。

2.財產稅。在不征收不動產稅的國家里，一般征收財產稅，如美國、英國、荷蘭、瑞典等國，操作辦法是將不動產與其它財產捆在一起，就納稅人某一時點的所有財產課證的一般財產稅，計稅依據是不動產評估價值。其中，美國的財產稅最具代表性。美國把房地產歸為一般財產，征收一般財產稅，以所有人為納稅義務人，計稅依據為房地產的核定價格，各州稅率不一，一般為3%—l0%.

3.定期不動產增值稅。該稅種主要是針對占有房地產超過一定年限的產權者征收，通過對房地產的重新評估，對其增值額征收，一般分為十年期和五年期增值稅種。德國、英國、日本曾實行過的土地增值稅及意大利現行不動產增值稅都是對未發生轉移的土地自然增值征稅。

（二）房地產轉移稅制

房地產權益的轉移分為有償和無償兩種。當房地產發生買賣等有償轉移時，大多數國家要對轉讓收益即增值部分課稅，主要有以下幾類：

1.以所得稅的形式對房地產轉讓收益課稅。如美國、英國、法國等，把房地產轉讓收益歸入個人或法人的綜合收益，征收個人所得稅或法人稅。其具體做法又可分為分離征收和綜合征收兩種。分離征收是把房地產轉讓中顯化的增值收益從一般財產收益中顯化出來，作為單獨的課征對象，實行有別于一般所得稅計征的一種征收方法。如日本對個人房地產有償轉讓行為課征的個人所得稅綜合征收，即把房地產轉讓中顯化的增值歸為一般房產收益統一征收所得稅。

2.直接征收土地增值稅。意大利和我國臺灣地區將房地產中顯化的增值收益分離出來，單獨征收增值稅。意大利不動產增值稅是地方稅種，將從買入到轉讓時的價格上漲部分作為征稅對象，按照價格增長幅度采用累進制，按5%—30%的稅率征收。

3.對房地產投資增值課稅。美國的房地產收益稅規定一定時期所購買房地產，其增值在一定限度內免征。日本的特別土地保有稅中對取得房地產的交易也實行課稅，它以土地購置者為納稅人。

在房地產發生繼承或贈與等無償轉移行為時，各國一般要根據資產價值征收遺產稅或贈與稅。

（三）房地產取得稅制

1.登記許可稅（費）。無論有償還是無償轉移，在房地產發生權益變更進行所有權益登記時，許多國家按財產價值課征登錄稅或登錄費，一般以登記時的價格為計稅依據，稅率有所不同。

2.印花稅。納稅人是作出、領受特殊文件、合同、公證和稅法上列舉的其它憑證的人。芬蘭對不動產等轉讓行為及有關證件征收印花稅，稅率從1.5％到6％不等。日本房地產買賣合同應繳印花稅，稅率根據合同的交易價值確定，合同價值低于（含）l萬日元的免稅。

3.不動產取得稅。不動產原始取得或繼承取得，需向政府交納不動產取得稅，計稅依據為取得不動產時的評估價格。如日本的不動產購置稅，屬地方稅，稅率為4％；購置房產用于居住的土地稅率為3％；該稅的減免是根據土地或房屋的用途和面積決定的。

盡管各國具體稅制存有一定差異，但從宏觀角度看，世界各國特別是發達國家的房地產稅制一般有以下幾個顯著的基本特征：

首先，房地產稅收在政府組織的稅收收入中占有較重要的地位，已成為地方政府財政收入的重要來源之一。房地產稅具有稅源穩定、容易征收管理等特點。目前在許多國家，該項稅收收入在政府組織的稅收收入中占有相當大的比重，特別是在地方政府組織的稅收收入中具有舉足輕重的作用。如美國，房地產稅一般要占到地方財政收入的50％—80%.

其次，大多數國家趨向于按房地產的評估值征收房地產稅，使其具有隨著經濟增長而增長的彈性特征。目前大多數國家改變了原來從量課征房地產稅的做法，而采用認價征收。這樣做，一是按現行實際的價值計稅，比較客觀；二是在征收管理上具有統一性，比較公平合理；三是隨土地房產價格的升值相應增加稅收，有利于有效組織收入。

再次，各國重視對房地產保有的征稅，而房地產權屬轉讓的稅收則相對較少，這樣的稅種結構極大地鼓勵不動產的流動，刺激了土地的經濟供給。高額的保有房地產稅率避免了業主空置或低效利用其財產，刺激了頻繁的交易活動，這樣既繁榮了房地產市場，又推動了房地產要素的優化配置。

最后，各國房地產稅收政策堅持“寬稅基、少稅種、低稅率”的基本原則。寬稅基，即除對公共、宗教、慈善等機構的不動產實行免稅外，其余的不動產所有者或占有者均為納稅主體；少稅種，即房地產的稅種較少，多數國家開征不動產稅，這樣，一方面可以避免因稅種復雜而導致重復征稅現象的發生，另一方面又可以降低稅收征管成本，提高稅收效率；低稅率，即主體稅種的稅率一般都較低，總體稅收負擔水平也偏低，從而既降低了稅收征管阻力，又有效推動房地產市場的發展。

二、借鑒思考：完善我國房地產稅制的政策建議

應該說，我國現行房地產稅制在調節經濟和組織財政收入諸方面發揮了一定的積極作用，但根據社會主義市場經濟發展的新情況以及參照國外的成功經驗和通行做法，我國現行房地產稅制仍存在一些亟待改進的方面。主要表現在：現行涉及房地產業的稅種結構松散繁雜，各種稅之間主輔作用不清，調節單一，同時存在稅種重疊設置和稅負上重復課征的問題。如現行房地產稅制，既有對內資企業和個人征收的城市稅，又有對涉外企業和外藉個人征收的城市房地產稅，這兩個稅種的征稅對象均為房產，明顯屬于重復設置。契稅是對房屋產權發生轉移時就雙方當事人所訂立的契約征收的一種稅，印花稅是就經濟活動中書立的憑證所征收的一種稅，就征稅范圍來看，存在重復征稅問題。征稅范圍相對狹窄，抑制了房地產稅收作用的發揮，長期以來，我國房地產稅收范圍都很有限，如其中的房產稅和城鎮土地使用稅，僅限于對城市、縣城、建制鎮和工礦區所在企業征稅，不僅產生位于城鎮的企業和位于城鎮范圍之外的企業之間的稅負不公問題，而且隨著城鄉經濟發展，城鄉界線難以劃分與界定，在實際操作上造成困難；費大于稅，費擠稅現象嚴重，按照稅收執行情況估算，1998年來自房地產的稅收總額約450億元左右，而來自房地產的各項收入則大約在1200—1500億元之間，費大稅小的問題十分突出，其格局既明顯加重了房地產行業的整體負擔水平，擾亂了正常的生產經營秩序，又大大弱化了稅收的調控能力；稅負的環節分布不合理，我國對房地產特別是對土地的保有稅負過低，幾乎占城鎮土地總量98％的土地由企業無償取得，并仍近似無償地持有著，而進入市場流通的土地（使用權）卻要承擔較高的稅負，其結果不僅抑制了土地的合理流通和正常的市場交易，助長了土地的隱性流動，并直接阻礙了大量劃撥存量土地步入市場的過程；等等。

針對以上問題，對進一步改革完善我國房地產稅制的政策建議主要有：

（一）深化稅費改革，擴大房地產稅收收入規模

應根據市場經濟要求科學地確定稅費體系，理順目前房地產業的稅費關系，通過清費改稅，減輕企業負擔，擴大稅收規模。具體講，保留補償性、資源性和證照性的收費項目，對一部分納入國家預算、管理比較規范的基金和收費項目亦可考慮保留，其它屬于管理性和建設性的項目一律取消，其一部分收入通過改稅取代。同時，房地產稅收應當貫徹到房地產經濟運行和房地產市場的各個階段和各個環節之中，即要貫穿房地產經濟的全部過程?？朔斍胺康禺a稅收主要集中在房地產開發建設的生產環節上，而忽視流通、分配和消費環節的狀況，以有效擴大房地產稅收收入規模，調動地方政府組織房地產稅收的積極性，并更好地利用稅收政策杠桿調控房地產資源配置，促進房地產經濟以及房地產與國民經濟的協調發展。

（二）統一規范稅制，科學設計房地產稅收結構

按照社會主義市場經濟和房地產體制改革的要求，遵循協調、效率與公平的原則，統一規范房地產稅收制度，增強房地產稅收的透明度，在一定時期內保證房地產稅收的相對穩定性。首先歸并內外兩套企業所得稅制，為內外房地產企業的平等競爭創造一個良好的稅收環境；其次，科學合理地設計房地產稅種結構，借鑒國外經驗，按使用、轉讓、收益三個環節設計稅種，在使用保有環節，合并房產稅、城鎮土地使用稅、城市房地產稅，設置內外資企業統一執行的房地產稅；在轉讓銷售環節，繼續征收營業稅，同時考慮將房地產開發環節的一些收費項目轉為征收營業稅，并在適當時機將現行契稅和房地產印花稅合并；在收益所得環節，征收企業和個人所得稅。同時在適當時機取消投資方向調節稅和土地增值稅；做到在稅制設計上注意分清各稅種屬性與課稅范圍，簡化規范稅制，有效克服稅制上的重復設置和重復課稅。通過改革調整，建立起以房地產稅為主，所得稅、營業稅等稅種為輔的房地產稅制結構。

（三）適當調整征稅范圍，進一步擴大稅基

根據量能負擔原則，擴大征稅范圍，實行普遍征收，進一步發展房地產稅收的作用。將農村的經營和出租用房納入房地產稅的征收范圍；除對全民、集體所有制單位購買房屋應恢復征收契稅外，對承受出讓、轉讓、贈與、繼承、承典和抵押城鎮土地使用權的也應恢復征稅；取消對“三資企業”不征城建稅、教育費附加、耕地占用稅的稅收優惠，內外資企業一視同仁；開設空地稅，在空地稅下設閑置土地和荒蕪土地兩個稅目；嚴格掌握減免稅的政策口徑；通過擴大征稅范圍，減少稅式支出，以公平稅負，合理調節資源利用，保證財政收入。

第9篇：稅收的基本特征范文

關鍵詞：招商引資；特征；誤區；危害

中圖分類號：F83文獻標識碼：A

隨著我國對外開放程度的加深，招商引資在區域之間、省市之間，乃至于區縣之間的競爭不斷加劇。重慶作為西部唯一的直轄市，招商引資規模不斷擴大，成績斐然，重慶直轄11年，外商投資不斷增長。統計數據顯示，1996年全市實際利用外資4.42億美元，2007年攀升至12.2億美元，11年增長了2.8倍。與此同時，各區縣間的競爭十分越烈，呈現“白熱化”狀態，潛在危害也較為嚴重。本文在分析重慶各區縣招商引資競爭基本特征的基礎上，探討招商引資過程中的三種誤區及危害。

一、重慶現階段區縣招商引資競爭的主要特征

目前，重慶各區縣主要是以地方政府為主體，對轄區外的資金、技術展開的競爭，這種競爭又表現為三個方面：一是依靠區縣資源的比較優勢，即低價勞動力、優質礦產資源等要素展開的競爭；二是利用優惠政策，主要體現在稅收優惠、土地優惠、財政補貼的競爭，往往越不發達的區縣越舍得花錢，政策也更優惠；三是市場環境的競爭，涉及到地方政府可信度與透明度、政務效率、市場秩序、區位條件、產業集聚等。但總的說來，比較優勢相對比較穩定，而市場環境在短期內不易改變，唯有優惠政策是政府最能操作和掌握的。下面就重慶市各區縣在招商引資中優惠政策競爭方面的內容進行分析，主要手段包括以下幾個方面：

第一種形式，動用財政方面的政策工具，如降低稅率、減免稅收等，其目的是改善企業的利潤率或要素收益率來增加地區招商的吸引力。根據國家稅收有關政策，對設在西部地區國家鼓勵類產業的內、外資企業，在2001～2010年期間，減按15%的稅率征收企業所得稅；對新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業，且業務收入占企業總收入70%以上的，可以享受“兩免三減半”政策。但根據筆者對重慶各區縣的統計分析來看，重慶各區縣中按照上述政策執行的僅22個區縣，占55%，稅收減免時限超過“兩免三減半”的區縣有7個，占17.5%，如奉節縣規定：凡新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視等企業，報經批準，自獲利年度起享受“兩免三減半”優惠。其中社會效益顯著而利潤率較低的，報經批準，可再給予5年減半征收企業所得稅待遇；稅收減免期過后仍然實行稅收優惠的地區有2個，占5%，如豐都縣對產品出口企業在規定的減免稅期滿后，其出口產品產值占企業當年生產總產值70%以上的，經縣稅務部門批準，企業所得稅減按10%的稅率征收，對從事農業領域開發的新辦企業，從開始獲利年度起，企業所得稅免征5年后再按7.5%的稅率征收5年。渝東南地區五個少數民族區縣政策更為優惠，如黔江區規定：生產性企業從開始獲利年度起實行“六免四減半”政策，減半征收部分由區政府按全額安排資金扶持企業發展生產，減免期滿后，經企業申請和稅務機關批準，可繼續享受減半征收優惠。由此可見，稅收減免政策已經成為重慶各區縣招商競爭的第一砝碼。

第二種形式，通過降低土地出讓金、減少土地使用費等土地優惠政策展開競爭。據筆者統計分類，各區縣土地優惠情況大體可以分為以下四種類型：1、土地出讓金以獎勵的方式部分或全部退回，此類型共有10個區縣，占重慶區縣總數的25%，如南川區對固定資產投資在3，000萬元以上的一般工業項目和固定資產在1，000萬元以上的高新技術項目，地方收取的土地出讓金，由市財政返還60%的資金給該企業；2、明確規定土地出讓金以基準價出讓，并配有其他優惠政策，如出讓金減半執行，延期付款等。此種類型共有19個區縣，占總數的47.5%，如巴南區規定外商投資企業以行政劃撥方式在巴南區獲取的經營性用地，減半繳納土地使用費和綜合場地使用費，對一次性繳清土地出讓金有困難的，可據情況在2～10年內分期付清；3、規定土地以成本價出讓，并考慮特事特辦。此類型有5個區縣，占總數的12.5%，如合川區規定凡新落戶園區的企業，按照項目大小和科技含量高低確定土地價格，土地原則上以成本價格出讓，并考慮“特事特辦”的土地出讓方式；4、明確規定土地出讓具體價格，如永川區規定城區規劃范圍內及永川經濟技術開發區和大安工業園區，土地綜合價金為5～8萬元/畝，對投資數額大、財政貢獻多的項目可實行更加優惠的地價。土地優惠政策是重慶各區縣普遍使用的競爭方式，各區縣除了在政策文件中壓低土地使用費來提高競爭力以外，往往還伴隨著“情報戰”，如2004年重慶市政府公布“十五”期間退出主城的工業企業名單后，銅梁、璧山、江津、黔江等地均組成招商團，潛伏主城打探誰的土地價格低。當時有區縣公開放出消息，可為進場企業提供5萬元/畝的地價，并為自己看好的沙坪壩虎溪紡織企業規劃專門的紡織園區。區縣之間為了獲得招商項目，互挖墻腳的事情也時有發生。這意味著重慶各區縣招商引資競爭的秩序已經打亂，甚至陷入了惡性競爭。

第三種形式，通過地方政府對企業提供財政補貼、所得稅返回等方式展開競爭。按照企業所得稅財政返還程度，將各招商主體分為四類，具體是：企業所得稅區縣實得部分全額退回、企業所得稅區縣實得部分退回50%及以上、企業所得稅區縣實得部分退回50%以下、企業所得稅區縣無退回，但有其他優惠財稅政策。從各類型所占比例來看，所得稅區縣實得部分全額退回的區縣有5個，占重慶40個區縣的12.5%，如大足縣對縣級留成企業所得稅1～5年的全額返還給企業，石柱縣對固定資產投資在1，000萬元以上的企業，6年內政府每年按企業繳納的所得稅實得部分全額返還給企業；所得稅退回50%及以上的區縣共16個，占總數的40%，如北碚區對投資金額在5，000萬元以上的企業，自投產之日起，頭3年可比照該企業上繳所得稅區內留成的100%，后2年上繳所得稅區內留成的50%，專項用于支持企業發展；所得稅退回50%以下的區縣共5個，占總數的15%；所得稅無退回，但有其他優惠的區縣共10個，占總數的25%，比如巴南區雖然沒有退回企業所得稅的財稅優惠，但有固定投資3%～5%的一次性獎勵政策。

除上述顯性的優惠政策以外，地方政府在提供公共產品或公共服務、政務效率等方面同樣展開了激烈競爭。如運輸、水電氣供應、教育、衛生、社會保障等，包括改善地區形象、加強地區宣傳與交流等方面，此外還包括地方政府提供的各種行政服務，如“一事一議”、“特事特辦”、“一站式辦公”等。很顯然，各區縣在招商手段上都下足了功夫，尤其是欠發達地區更是將優惠條件降至極限，但通過此種招商引資方式是否能達到促進地區經濟發展，擴大就業等目的呢？下面簡單介紹各區縣招商引資過程中的幾種誤區。

二、重慶各區縣招商引資的三大誤區及其危害

（一）誤區一：撿到籃子都是菜。不少區縣為了實現“引資多少萬元、引資企業多少個”的目標，到了“不計成本搞招商”的地步。如實行全民招商，派大量人員出去招商，沒有明確的招商項目，沒有明確的招商對象，碰到一個招一個，談成一個算一個，這種“撿到籃子都是菜”的招商模式耗費很大而且成果甚微。招商引資工作中，的確要廣開門路，凡是有利于增加財政收入、增加勞動就業、利用本地資源優勢、提升產業結構的企業都應引進。但作為一項政策推動的加快經濟發展的工程，決不能“撿到籃子都是菜”――只要有人愿意來辦廠、不管什么項目全都要。有些區縣對外來招商承諾“沒有底線”，“什么項目都要”，真正的是不計代價招商。這種招商模式違背了市場經濟規律，脫離了本地資源優勢與企業發展的實際情況。有的地方為了蠅頭小利，引進外資對資源進行掠奪式開采，造成資源的巨大浪費，還造成重復建設，產業結構雷同。由于外來投資總量較小，而招商引資是考核區縣領導的硬性指標，重慶不少區縣對項目“來者不拒”。使得原定的產業布局和規劃難以實現，產業之間配套能力也相當差，發展后勁堪憂。

（二）誤區二：丟了孩子套住“狼”。目前，重慶市部分區縣土地出讓金本級財政留成部分的返還比例高得驚人，有些區縣甚至分文不取；部分區縣允許分期支付土地出讓金，并延長交納年限；有的區縣連土地整理成本都無法收回。由于招商引資競爭中土地價格轉讓實際上是地方政府利用潛在財政收入補貼外來投資者，降低了域外直接投資者給本區域所帶來的收益。在現行征地制度下，建設占有農村集體土地都必須采取征用的方式，政府先把集體土地變成國有土地，然后再出讓。土地的征用范圍、程序以及補償費的確定和勞動力的安置等，都是政府和開發區決定，農民完全處于被動地位。大批良田和土地被征用之后，農民的權利和利益得不到保障，經濟補償不到位，不少農民失地又失業。與此同時，有的干部利用土地開發行賄受賄、貪污腐化，造成干群關系緊張。有的政府甚至對農民征完地，不付給征地款，嚴重侵害了農民與農村集體經濟組織的利益，容易造成土地市場混亂無序、腐敗滋生、生態環境受損，嚴重地危及社會經濟的可持續發展。更為嚴重的是，一些企業完全為圈錢而來，沒有任何社會責任感。根據調查，部分企業利用區縣急于引資的心態，以低廉的價格拿到土地后卻不投資；之后直接或者變相賣土地，造成土地收益流失；一些招商引資企業不按照規定招用員工，不與員工簽訂勞動合同，長時間地“試用”員工，不為職工繳納各項社會保險費用，使職工退休后生活得不到保障，基本醫療得不到保障，失業后不能領到失業保險金；又如引進的化工、皮革、造紙等重污染企業，企業不嚴格按照規定進行污染物達標排放處理，致使環境污染嚴重，治理成為當地最大的隱患。種種跡象表明，部分地方政府在招商引資過程中付出了巨大代價，得來的卻是丟了孩子套住“狼”，危害極大。

（三）誤區三：工業園區是個框，什么都往里面裝。工業園區一般是指集聚一定數量的企業，并享受一定政策優惠的特定地理區域。我國工業園區是比照經濟特區實行對外開放的產物，其早期定位主要在于依靠政策優惠實現招商引資的目標。目前，重慶共有特色工業園區30多個，幾乎每個區縣都有自己的工業園區。應該說工業園區具有產業的地理集中效應，更容易產生產業集聚效應，在對外招商引資方面具有更多優勢和更強的競爭力，對于區域經濟的貢獻也更大。但重慶眾多園區實際上出現了“集而不群”的現象，具體表現為：重招商引資，輕入園把關；缺乏統一規劃，重慶各個工業園區的產業發展規劃基本由自己制定；結構趨同，產業特色不突出，各區縣在招商引資中無序競爭，本是相關的產業，這里也搞，那里也搞，最后造成重復建設，所謂的特色產業園區大多都只有兩三個主要產業，一些復合型工業園區則擁有四五個主要產業，一個企業要在重慶落戶，總是無數個園區在“招手”，最終這個企業根本不知道自己該落戶哪里；園區企業之間的產業和技術關聯性較弱，缺乏產業集群機制，產業集聚效果不明顯；園區的發展主要依靠企業數量的增長而無力顧及產業優化和結構調整，最終工業園區成了一個“框”，什么都往里面裝，甚至演變為某些地方政府和企業囤積土地的手段。

三、結語