公積金緩繳政策精選(九篇)
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第1篇：公積金緩繳政策范文
通過從中心相關(guān)其他部門等多種途徑，核查單位，弄清底數(shù)；做出執(zhí)法計劃，然后深入單位，調(diào)查情況。
二、加大相關(guān)部門溝通
與協(xié)商國資委配合，對其管轄企業(yè)，沒有建制的要盡快建制，特別是對多年停繳公積金的紡織、機械企業(yè)有條件的要盡快恢復(fù)繳存公積金，確有困難的要視其企業(yè)經(jīng)濟狀況，在政策允許的前提下，可適當(dāng)降低繳存比例，拿出緩繳、補繳計劃，量力而行，逐步恢復(fù)繳存。
與市技術(shù)監(jiān)督部門聯(lián)系，協(xié)商在單位辦理組織機構(gòu)代碼時，要以住房公積金制度繳存登記做記錄。
與工商、國稅、地稅等部門建立良好關(guān)系，在企業(yè)辦理營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記、年檢時，以公積金制度繳存登記情況為審核標(biāo)準(zhǔn)之一。
與人民銀行中心支行聯(lián)合下文，制定企業(yè)貸款時必須繳存住房公積金的規(guī)定。
與礦務(wù)局聯(lián)系，督促其為下屬所有單位1萬多名職工建立公積金制度。
與市監(jiān)察局聯(lián)合下文，對縣（市、區(qū)）所有單位進(jìn)行一次住房公積金的建制、繳存、歸集管理執(zhí)法監(jiān)察、督促單位建立住房公積金制度、補繳公積金。
與市審計局協(xié)商，聯(lián)合執(zhí)法，以彌補我中心無檢查權(quán)、審計權(quán)不足等問題，提高執(zhí)法效果。
與人民法院做好協(xié)調(diào)溝通，配合管理中心做好強制性繳存公積金工作。
三、拓展渠道，擴大宣傳
通過電臺、電視臺、報紙、網(wǎng)站、深入單位、走向街頭等媒體（介）和形式多樣的宣傳活動，大力宣傳住房公積金法律法規(guī)和政策。通過宣傳，使廣大職工群眾和單位領(lǐng)導(dǎo)，對住房公積金的理解，認(rèn)識繳存住房公積金的意義，提高單位和職工繳存住房公積金的積極性和主動性。
采取投訴電話、網(wǎng)絡(luò)、信函、現(xiàn)場接待等多種途徑受理投訴舉報，確保職工的維權(quán)訴訟渠道暢通；進(jìn)一步強化和規(guī)范公開曝光、限期改正、行政處罰、申請法院強制執(zhí)行等一系列循序漸進(jìn)、行之有效的執(zhí)法手段，使我中心行政執(zhí)法工作全面、深入地開展起來。
四、完善組織，健全制度
第2篇：公積金緩繳政策范文
一、目前現(xiàn)狀
住房公積金制度1991年在上海開始建立,隨著我國房改的深入和房地產(chǎn)市場的不斷完善,1994年國務(wù)院將住房公積金制度作為房改基本內(nèi)容全面推行,1999年國務(wù)院《住房公積金管理條例》（以下簡稱《條例》），住房公積金制度步入法制化階段，20__年，國務(wù)院修訂《條例》，印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強住房公積金管理的通知》，住房公積金管理進(jìn)一步規(guī)范，業(yè)務(wù)加快發(fā)展。__市住房公積金管理中心自1993年成立以來，在《條例》精神正確指引下，始終執(zhí)行“嚴(yán)肅紀(jì)律、嚴(yán)格監(jiān)督、規(guī)范運作、強化服務(wù)、防范風(fēng)險”的工作方針，嚴(yán)格遵循“管委會決策、中心運作、銀行專戶存儲、財政監(jiān)督”的工作原則，牢固樹立“歸集是基礎(chǔ)，貸款是重點、核算是關(guān)鍵、制度是保障”的經(jīng)營理念，不斷加強住房公積金管理工作，促進(jìn)了住房公積金事業(yè)健康發(fā)展，取得了一些成績。截止去年底，全市實繳存單位1197個，實繳存70855人，覆蓋率分別占應(yīng)繳單位和應(yīng)繳職工的87%和85%,累計歸集住房公積金121512萬元,歸集余額89658萬元;累計發(fā)放住房公積金貸款90612萬元,貸款余額34262萬元;累計提取住房公積金31854萬元。20__年雖然超額完成了目標(biāo)任務(wù)，發(fā)展形勢很好，但是住房公積金制度的覆蓋面較低，仍然是目前面臨的重要問題之一。
二、存在的問題及原因
1、住房公積金政策的宣傳力度、深度、廣度還不夠。在現(xiàn)實工作中，相當(dāng)一部分職工包括一些領(lǐng)導(dǎo)干部，對《條例》不太了解、不太關(guān)心，對住房公積金制度的性質(zhì)、意義和作用認(rèn)識不足，一些職工對住房公積金政策的認(rèn)識水平偏低，住房公積金政策還沒有真正深入人心、家喻戶曉，這在一定程度上制約了我市住房公積金制度的全面推行。
2、住房公積金歸集面窄、覆蓋率低，發(fā)展不平衡。全市機關(guān)事業(yè)單位落實住房公積金政策方面做得比較好，繳存率達(dá)到100%，繳存比例由7%提高到10%，同時擴大了繳存基數(shù)，為全市公積金擴面工作奠定了堅實的基礎(chǔ)。而國有大中型企業(yè)住房公積金繳存率為65%，非公有制企業(yè)住房公積金繳存率僅為6%，而且繳存比例偏低，大部分是5%—7%左右，只有個別企業(yè)達(dá)到10%以上，有的個別企業(yè)按5元、10元、20元不等的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行繳存，有的甚至只為中層以上管理人員、專業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行繳存的現(xiàn)象，還有相當(dāng)一部分單位沒有參加到制度中來，造成在非公有制企業(yè)建立住房公積金制度還比較困難，難以取得突破性進(jìn)展，明顯制約著公積金繳存覆蓋面的擴大，嚴(yán)重存在繳存難、不愿繳存的現(xiàn)象。青銅峽市鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院到目前為至還未建立住房公積金制度，不僅直接影響到鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院職工的切身利益，而且職工享受住房公積金制度的合法權(quán)益也無法得到保障，對住房公積金歸集拓面造成了一定影響。另外，一部分壟斷行業(yè)為單位職工繳納住房公積金較高，有些企事業(yè)單位為職工繳納住房公積金較低，又在找理由停繳、緩繳，形成了明顯的落差，造成了繳存不公平的問題，使不少非公有制企業(yè)的中低收入職工，合法權(quán)益得不到保障；低收入職工購房能力差，繳存額低，很少享受低息貸款優(yōu)惠政策，存在利益受損問題。同時，受金融危機的影響，個別單位欠繳、停繳或不按規(guī)定比例和基數(shù)繳存等現(xiàn)象也比較普遍。這些問題解決不好，制度就不能為多數(shù)職工服務(wù)，其制度的功能就無法廣泛、持久地實現(xiàn)。
3、行政執(zhí)法力度不強，使一些工作抓而不實。住房公積金制度已實行多年，但仍有部分單位有條件建繳而不建繳，部分企業(yè)消極觀望，特別是部分非公有制企業(yè)強硬抵制繳存住房公積金。雖然《條例》中規(guī)定了罰則，但實際工作中行政執(zhí)法難以組織實施，形同虛設(shè)，處出癱瘓狀態(tài)。住房公積金管理機構(gòu)缺乏專門性、系統(tǒng)性的程序和法律賦予的強制執(zhí)行手段和必要的檢查審核權(quán)、調(diào)查取證權(quán)。管理部門仍然依靠政策、行政命令與指示辦事，處于“軟法”階段，執(zhí)行的權(quán)威性不高。無形之中為有的人以言代法、以權(quán)代法找到了十足的理由。當(dāng)企業(yè)以效益差、不具備條件為由打“球”拒不建立住房公積金制度時，住房公積金管理機構(gòu)沒有權(quán)力去企業(yè)查帳核實，罰款更是乏力。正是由于還沒有建立健全完整的行政執(zhí)法體系，缺少強有力的法律支撐，行政執(zhí)法強制性不足、力度不大，執(zhí)行起來比較困難，職工的合法權(quán)益很難通過法律救濟途徑得到保障，對住房公積金擴面工作產(chǎn)生極大的負(fù)面影響。
三、解決問題的建議和對策
住房公積金制度是黨和國家關(guān)注民生問題的一項重要舉措，是國家為解決住房問題而建立的一項公共住房政策，事關(guān)廣大干部職工的切身利益。只有在制度擴面上做文章、下功夫，才能推動住房公積金事業(yè)更好發(fā)展，才能發(fā)揮住房公積金制度的更大作用。
1、加大政策宣傳力度，建立引導(dǎo)機制。圍繞提高廣大職工對住房公積金的思想認(rèn)識，全面實施《條例》和相關(guān)政策的宣傳引導(dǎo)工程，全方位、大范圍、多形 式宣傳住房公積金制度的重大意義，全面介紹有關(guān)政策和法規(guī)，讓住房公積金制度真正深入人心、家喻戶曉、人人皆知。一是向繳存或未繳存的職工宣傳住房公積金與商業(yè)銀行在住房貸款上的優(yōu)惠政策，宣傳建立住房公積金制度給自己帶來的益處；二是提請人大代表宣傳，讓他們關(guān)注監(jiān)督執(zhí)行這一制度，代言群眾呼聲；三是向財政、紀(jì)檢、審計、工會、社保、經(jīng)委等重要職能部門宣傳，形成職能聯(lián)動機制；四是通過電視、網(wǎng)絡(luò)、報刊、橫幅標(biāo)語、宣傳菜單等方式，形成有利的社會輿論氛圍。通過宣傳，明確住房公積金繳存人的權(quán)利和義務(wù)，強化單位為職工建立住房公積金的責(zé)任意識和職工的維權(quán)意識，讓更多的職工了解公積金政策、享受公積金帶來的實惠，使住房公積金制度真正植根于民、惠及千家萬戶。住房公積金制度作為一項民生保障制度，它的使命是讓更多普通職工特別是中低收入家庭解決住房問題或改善居住條件，實現(xiàn)“住有所居”。要實現(xiàn)這一目標(biāo)，擴大制度覆蓋面是基礎(chǔ)，也是重中之重。《條例》明確規(guī)定，住房公積金實行屬地化、社會管理。因此，推行住房公積金制度，維護(hù)城鎮(zhèn)職工的合法權(quán)益，還需要各級政府的全力支持。
2、強化歸集工作，擴大覆蓋面。歸集是住房公積金事業(yè)發(fā)展前進(jìn)的基石，是整個住房公積金體系的核心。所以要想擴大歸集工作，必須在歸集工作上功夫、求突破、尋發(fā)展，才能不斷擴大歸集面和覆蓋率，尋求新的增長點。一是積極研究，努力挖掘歸集增長點，要在維持并提高原有住房公積金歸集面的基礎(chǔ)上，認(rèn)真排查，查找漏洞，梳理歸集的空白點和薄弱環(huán)節(jié)，選準(zhǔn)突破口，加大工作力度，不斷擴大歸集覆蓋面，努力實現(xiàn)歸集工作新的增長點。二是要抓住《勞動合同法》施行的契機，積極協(xié)同勞動、人事、工商、稅務(wù)等部門，及時掌握企事業(yè)單位和社會團體等組織的設(shè)立、登記、分立、重組等情況，督促建立住房公積金制度，盡可能將應(yīng)建未建的單位納入繳存軌道。三是考慮大多數(shù)單位經(jīng)濟困難，采取降低門檻的方式，不論繳存比例和額度，只要繳交可以進(jìn)入，試行先進(jìn)入，后規(guī)范的管理模式。四是許多單位在建立住房公積金制度時，由于經(jīng)濟發(fā)展問題，繳存比例較低，經(jīng)過幾年努力，經(jīng)濟狀況有了好轉(zhuǎn)，有了規(guī)范繳交的愿望和可能。在要求其提高繳存比例，并允許將以前少繳部分補足，試行先低存、后補繳政策，逐步實現(xiàn)覆蓋繳存。
第3篇：公積金緩繳政策范文
關(guān)鍵詞：住房公積金 文明窗口 標(biāo)準(zhǔn)
一、健全體制機制，實現(xiàn)管理工作規(guī)范
1.科學(xué)決策。住房公積金管委會應(yīng)統(tǒng)一行使住房公積金使用和管理的決策職能，依法履行以下職責(zé)：依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和政策，制定和調(diào)整本市住房公積金的管理政策，并監(jiān)督實施；擬定本市住房公積金的繳存比例，規(guī)定單位提高、降低住房公積金繳存比例或者緩繳住房公積金的條件；確定住房公積金的最高貸款額度；審議住房公積金貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金的使用以及住房公積金貸款呆賬、壞賬核銷的申請；審批住房公積金歸集、使用計劃及計劃執(zhí)行情況的報告；審議住房公積金增值收益分配方案；指定受委托辦理住房公積金金融業(yè)務(wù)的銀行；審議住房公積金年度預(yù)算、決算；聽取財政部門對住房公積金監(jiān)督情況的通報、人民銀行對受委托銀行辦理的住房公積金金融業(yè)務(wù)監(jiān)管的通報、審計部門對住房公積金情況審計的通報，并提出相應(yīng)的處理意見；審議住房公積金管理中心擬向社會公布的住房公積金年度公報以及需要決策的其他事項。
2.標(biāo)準(zhǔn)管理。一是環(huán)境規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)。將中心管理架構(gòu)劃分為組織機構(gòu)設(shè)置和人力資源控制兩方面。明確中心部門、科室、崗位設(shè)置及其職能配置的原則和要求，對各層級各部門間的決策、管理、操作、監(jiān)督關(guān)系進(jìn)行規(guī)范，促進(jìn)中心決策科學(xué)化、管理有效化、運行規(guī)范化。同時，明確中心人員規(guī)劃、使用、評價各方面的原則和要求，對各崗位人員的勝任能力、培訓(xùn)教育、聘用辭退、績效考核等方面進(jìn)行具體規(guī)范，促進(jìn)從業(yè)人員逐步提高業(yè)務(wù)水平和道德素質(zhì)。二是政策規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)。明確法規(guī)規(guī)章、業(yè)務(wù)政策制定的控制原則和制定標(biāo)準(zhǔn)，對文件的制定程序、格式內(nèi)容、施行日期、有效性等方面進(jìn)行規(guī)范，促進(jìn)住房公積金政策科學(xué)規(guī)范。三是操作規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)。明確管理規(guī)定、操作規(guī)程的控制原則和制定標(biāo)準(zhǔn)，對文件的內(nèi)容結(jié)構(gòu)、流程設(shè)置、環(huán)節(jié)劃分、操作標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險控制措施等方面進(jìn)行控制，確保各項政策得到充分細(xì)化、準(zhǔn)確落實。四是運行規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)。對合規(guī)管理的信息化系統(tǒng)從需求設(shè)計到系統(tǒng)上線運行全過程進(jìn)行控制，保證系統(tǒng)開發(fā)完全遵循業(yè)務(wù)處理流程要求。五是考核規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)。明確合規(guī)手冊、考評題庫和考核臺賬的控制原則和制定標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合操作規(guī)則確定具體工作的時限、履責(zé)、政策及資料合規(guī)性、風(fēng)險控制措施的考核要求，確保中心各項操作合法合規(guī)、及時高效。
二、合規(guī)管理機制健全，有效防范風(fēng)險
1.防范政策執(zhí)行風(fēng)險。按照四級政策法規(guī)體系要求，做到各項業(yè)務(wù)及具體操作有法可依、有章可循。
2.防范操作風(fēng)險。一是信息化網(wǎng)絡(luò)體系的設(shè)計與運行符合四級法規(guī)體系的要求；二是通過信息化手段確保人員對住房公積金繳存、提取、貸款等業(yè)務(wù)的受理和審批完全符合規(guī)定、規(guī)程的要求，保證政策嚴(yán)格落實。
3.防范外部風(fēng)險。一是與公安部門聯(lián)網(wǎng)核實身份信息，防范通過虛假身份提取住房公積金的風(fēng)險；二是與產(chǎn)權(quán)部門聯(lián)網(wǎng)核實房屋交易信息情況及產(chǎn)權(quán)信息，防范通過虛假交易騙提、騙貸的風(fēng)險；三是與人民銀行征信系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，審核借款人信用狀況，防范信用風(fēng)險。
4.防范資金使用風(fēng)險。在賬戶管理上，我市開立的各類住房公積金賬戶，嚴(yán)格按要求報批，做到資金專戶存儲。落實資金使用的雙控審核、三級審批的制約機制，使用資金的部門，無權(quán)劃撥資金；劃撥資金的部門，不能決定資金的使用。
5.防范資金核算風(fēng)險。 中心應(yīng)對資金歸集、使用實行收支兩條線管理和統(tǒng)一調(diào)度。全市各分中心、管理部住房公積金歸集、提取、貸款各類業(yè)務(wù)實行七級賬務(wù)核算，每天辦理的各項業(yè)務(wù)與承辦銀行要一筆一核，日終對賬，日清日結(jié)。
6.防范貸款風(fēng)險。一是控制貸前風(fēng)險。通過對借款人開展信用評級工作等，加強貸前管理，防范風(fēng)險。二是控制貸后風(fēng)險。通過加大對貸款的催收力度、對資產(chǎn)進(jìn)行分類管理等，控制貸款不良率，提高資產(chǎn)質(zhì)量。
三、突出行風(fēng)建設(shè)，打造優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)
1.實現(xiàn)政務(wù)公開和辦事公開。一是政策公開。使各單位和群眾可以及時、全面、準(zhǔn)確地了解住房公積金各項政策；二是程序公開。方便繳存單位和群眾辦理住房公積金手續(xù)；三是時限公開。使職工可隨時了解業(yè)務(wù)辦理的時限和進(jìn)展情況，實踐服務(wù)承諾，接受社會監(jiān)督。
第4篇：公積金緩繳政策范文
海普瑞：稅務(wù)機關(guān)越權(quán)審批 稅務(wù)優(yōu)惠瑕疵被屏蔽
案例概述
根據(jù)下列文件，海普瑞公司2000年、2001年免征企業(yè)所得稅，2002年起至2007年減半按7.5%稅率征收企業(yè)所得稅。1.《廣東省經(jīng)濟特區(qū)條例》第十四條的規(guī)定和《深圳市人民政府關(guān)于深圳經(jīng)濟特區(qū)企業(yè)稅收政策若干問題的規(guī)定》（“深府[1988]232號”）第六條的規(guī)定，特區(qū)企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，均按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2.根據(jù)深府[1988]232號文第八條的規(guī)定，對從事工業(yè)、農(nóng)業(yè)、交通運輸?shù)壬a(chǎn)性行業(yè)的特區(qū)企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。3.深圳市地方稅務(wù)局第三檢查分局《關(guān)于深圳市海普瑞生物技術(shù)有限公司申請減免企業(yè)所得稅的復(fù)函》（深地稅三發(fā)[2001]79號）。4.深圳市地方稅務(wù)局第三稽查局《關(guān)于確認(rèn)深圳市海普瑞藥業(yè)有限公司獲利年度的函》（深地稅三函[2006]225號）。5.深圳市地方稅務(wù)局第三稽查局以《關(guān)于深圳市海普瑞藥業(yè)有限公司延長三年減半征收企業(yè)所得稅問題的復(fù)函》（深地稅三函[2006]206號）。
根據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)稅暫行條例》（國發(fā)[1985]19號）、《征收教育費附加的暫行規(guī)定》（國發(fā)[1986]50號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費附加政策的通知》（財稅〔2005〕25號）以及深圳市地方稅務(wù)局的相關(guān)規(guī)定，公司以實際繳納的增值稅和營業(yè)稅為計稅依據(jù)，分別按照適用稅率1%和3%來計算并繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，報告期內(nèi)公司應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加金額共計170.52萬元。以實際繳納的增值稅和營業(yè)稅為計稅依據(jù)，未包括增值稅免抵稅額。為了這個問題，深圳市南山區(qū)國稅局和地稅局于2009年5月21日和2009年5月28日分別出具了無稅收違法證明。
稅收政策
1.《廣東省經(jīng)濟特區(qū)條例》第十四條的規(guī)定和《深圳市人民政府關(guān)于深圳經(jīng)濟特區(qū)企業(yè)稅收政策若干問題的規(guī)定》（“深府[1988]232號”）第六條的規(guī)定，特區(qū)企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，均按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2.根據(jù)深府[1988]232號文第八條的規(guī)定，對從事工業(yè)、農(nóng)業(yè)、交通運輸?shù)壬a(chǎn)性行業(yè)的特區(qū)企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。
3.深圳市地方稅務(wù)局第三檢查分局《關(guān)于深圳市海普瑞生物技術(shù)有限公司申請減免企業(yè)所得稅的復(fù)函》（深地稅三發(fā)[2001]79號。
4.深圳市地方稅務(wù)局第三稽查局《關(guān)于確認(rèn)深圳市海普瑞藥業(yè)有限公司獲利年度的函》（深地稅三函[2006]225號）。
5.深圳市地方稅務(wù)局第三稽查局以《關(guān)于深圳市海普瑞藥業(yè)有限公司延長三年減半征收企業(yè)所得稅問題的復(fù)函》（深地稅三函[2006]206號）。
分析點評
海普瑞自2000年至2007年，享受到深圳市企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，但該優(yōu)惠政策并沒有國家法律、行政法規(guī)或國務(wù)院有關(guān)規(guī)定作為依據(jù)，因此公司存在因前述稅收優(yōu)惠被稅務(wù)機關(guān)撤銷而產(chǎn)生額外稅項和費用的可能。
海普瑞以實際繳納的增值稅和營業(yè)稅為計稅依據(jù)，分別按照適用稅率計算城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，是深圳市稅務(wù)局的稅收執(zhí)行慣例，適用于深圳市的所有企業(yè)，但是與《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費附加政策的通知》（財稅〔2005〕25號）存在差異，即計稅依據(jù)不含增值稅免抵稅額，存在被稅務(wù)主管部門按照財稅[2005]25 號文的要求追繳的風(fēng)險。
理論上說，證監(jiān)會是不愿意讓存在稅收瑕疵的企業(yè)發(fā)行上市的。否則作為中國資本市場的守門 人，很有可能因此承擔(dān)責(zé)任。如果某一重大問題難以通過企業(yè)自身整改解決，證監(jiān)會就會向相關(guān)部委或省政府申請確認(rèn)沒有重大責(zé)任。如果有另一部級單位愿意承擔(dān)責(zé)任，證監(jiān)會就可能因此放行。但是現(xiàn)在出具“無違法證明”的只是區(qū)級稅務(wù)部門，行政級次顯然達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)。
興民鋼圈：利用稅差避稅 延期繳納所得稅
案例概述
報告期內(nèi)，發(fā)行人于2005年6月至9月將部分機器設(shè)備租賃給控股子公司賽諾特使用，之后于2007年7月和2007年11月將上述租賃機器設(shè)備分批收回。通過出租機器設(shè)備，發(fā)行人將部分產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售移至賽諾特。由于賽諾特系中外合資企業(yè)，自2005年起享受“免二減三”企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，因此發(fā)行人在將部分產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售移至賽諾特后，該部分產(chǎn)品所形成的利潤也相應(yīng)享受了企業(yè)所得稅減免等稅收優(yōu)惠政策。
公司2005年度期末應(yīng)交企業(yè)所得稅余額為707963.14元和2006年增加的應(yīng)交企業(yè)所得稅5830114.59元，上述兩項合計2006年末發(fā)行人應(yīng)交企業(yè)所得稅余額為6538077.73元。發(fā)行人上述應(yīng)交企業(yè)所得稅實際繳納時間為2007年12月。由于客觀原因的存在，發(fā)行人上述應(yīng)交企業(yè)所得稅在稅款所屬當(dāng)期如實申報，但存在遲延繳納的情況。發(fā)行人上述企業(yè)所得稅遲延繳納的情況可能存在被征收稅款滯納金的風(fēng)險。
發(fā)行人會計核算是按稅收發(fā)票等原始憑證進(jìn)行記賬，因此造成公司賬面反映為多繳土地使用稅等地方稅，而遲延繳納2005年和2006年企業(yè)所得稅。在此情況下，發(fā)行人于2007年12月主動繳齊了遲延繳納的企業(yè)所得稅。補繳完成后，由于出現(xiàn)公司近三年累積納稅額（含企業(yè)所得稅及地方稅種）超過應(yīng)納稅額的情形，地方政府退還了發(fā)行人多繳納的稅款460萬元。發(fā)行人依據(jù)會計準(zhǔn)則中實質(zhì)重于形式的原則，將收到的政府退回多繳納的地方稅合計460萬元在會計核算上沖減了公司多交稅金。
稅收政策
主管稅務(wù)機關(guān)龍口市國家稅務(wù)局和龍口市地方稅務(wù)局也已出具證明，確認(rèn)發(fā)行人及賽諾特的生產(chǎn)經(jīng)營、發(fā)行人租賃設(shè)備給賽諾特使用的行為和2005年至2009年上半年的納稅申報、稅款繳納符合國家稅收征管方面的法律、法規(guī)和部門規(guī)章。
發(fā)行人主管稅務(wù)機關(guān)已出具證明，發(fā)行人及其控股子公司2005年、2006年、2007年、2008年和2009年上半年，依法納稅，未出現(xiàn)偷逃稅款的情形，沒有因違反稅收征管方面的法律、法規(guī)、部門規(guī)章而受過處罰。
分析點評
發(fā)行人于2007年12月主動繳齊了原遲延繳納的企業(yè)所得稅。補繳完成后，由于出現(xiàn)公司近三年累積納稅額（含企業(yè)所得稅及地方稅種）超過應(yīng)納稅額的情形，地方政府給予發(fā)行人退還460萬元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門并未由此向發(fā)行人征收稅款滯納金，同時發(fā)行人控股股東王嘉民已承諾將代替發(fā)行人承擔(dān)因遲延納稅可能產(chǎn)生的滯納金，因此發(fā)行人將不會因此遭受經(jīng)濟損失。
2005年至2007年第一季度，發(fā)行人實際納稅獲得地方稅種發(fā)票所對應(yīng)的金額大于發(fā)行人實際應(yīng)承擔(dān)的地方稅種對應(yīng)的應(yīng)納稅額，造成公司賬面反映為多繳土地使用稅等地方稅，而遲延繳納2005年和2006年企業(yè)所得稅。發(fā)行人已于2007年12月主動繳齊了遲延繳納的企業(yè)所得稅，當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門并未由此向發(fā)行人征收稅款滯納金，同時發(fā)行人控股股東王嘉民已承諾將代替發(fā)行人承擔(dān)因遲延納稅可能產(chǎn)生的滯納金，因此發(fā)行人將不會因此遭受經(jīng)濟損失。
網(wǎng)宿科技：稅收征收方式變更 補繳企業(yè)所得稅稅款
案例概述
發(fā)行人自2006年1月至2007年11月期間按照核定征收方式進(jìn)行企業(yè)所得稅申報、繳納。2006年1月至2006年12月期間，發(fā)行人按照對應(yīng)繳納營業(yè)稅的銷售額的4%和對應(yīng)繳納增值稅的銷售額的0.5%繳納企業(yè)所得稅；2007年1月至2007年11月期間，發(fā)行人按照收入總額的3.3%繳納企業(yè)所得稅。2007年12月，經(jīng)發(fā)行人申請，上海市地方稅務(wù)局嘉定區(qū)分局開始對發(fā)行人實行查賬征收，根據(jù)上海市地方稅務(wù)局嘉定區(qū)分局第九稅務(wù)所于2008年4月3日出具《企業(yè)所得稅備案類減免登記通知書》（滬地稅嘉九[2008]000003號），核定發(fā)行人適用高新技術(shù)企業(yè)15%的所得稅優(yōu)惠稅率。2008年3?4月，發(fā)行人以15%的企業(yè)所得稅稅率匯算清繳了2007年的企業(yè)所得稅，并補繳2006年度因?qū)嶋H執(zhí)行核定征收企業(yè)所得稅政策而少繳納的企業(yè)所得稅額。
根據(jù)發(fā)行人于2008年向稅務(wù)主管機關(guān)提交并經(jīng)上海市地方稅務(wù)局嘉定區(qū)分局第九稅務(wù)所審核的稅款所屬期為2006年度的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》，發(fā)行人2006年度應(yīng)補繳企業(yè)所得稅款為人民幣1708260.59元。根據(jù)發(fā)行人提供的《中華人民共和國稅收通用繳款書》（（20072）滬稅繳電 08316444號），發(fā)行人已經(jīng)于2008年4月22日繳納稅款所屬時期為2006年1月1日至2006年12月31日企業(yè)所得稅款人民幣 1708260.59 元。
稅收政策
國家稅務(wù)總局《關(guān)于嚴(yán)格控制企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》，對下列納稅人可以采取核定所得額或應(yīng)納稅額的辦法：依照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者收入憑證、成本資料、費用憑證殘缺不全，難于查實的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令期限申報，逾期仍不申報的。
根據(jù)上海市嘉定區(qū)國家稅務(wù)局及上海市地方稅務(wù)局嘉定區(qū)分局分別于2009年7月13日出具的證明文件，發(fā)行人自2006年1月1日至該證明出具之日，依法向稅務(wù)主管機關(guān)進(jìn)行了納稅申報及稅款繳納，沒有偷稅、漏稅、欠繳稅款的現(xiàn)象，沒有因違反稅收有關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)范性文件的規(guī)定而受到行政處罰的情形。
分析點評
網(wǎng)宿科技因為稅務(wù)主管機關(guān)由核定征收改變?yōu)椴橘~征收，而導(dǎo)致補繳稅款。發(fā)行人2008年補繳企業(yè)所得稅稅款170多萬元的情形，系經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的稅收征收方式變更所致，不屬于重大違法行為，亦不構(gòu)成發(fā)行人本次發(fā)行的實質(zhì)障礙。
天潤曲軸：另類IPO存疑 補繳巨額增值稅沒有普適性
案例概述
天潤曲軸股份有限公司于2009年8月4日公告的《首次公開發(fā)行股票招股說明書》，披露其應(yīng)交稅費情況如下：
本公司最近三年“應(yīng)交稅費”期末余額的構(gòu)成明細(xì)可見，2005年、2006年本公司“應(yīng)交稅費”的期末余額較大，主要是因為應(yīng)交增值稅期末余額較大。2005年、2006年本公司應(yīng)交增值稅期末余額主要是：
（1）1999年以前本公司根據(jù)當(dāng)時地方有關(guān)政策緩繳的增值稅1900萬元；
（2）本公司2004年銷售收入約為5.9億元，比2003年大幅增長約1.7億元。鑒于當(dāng)時文登市稅收任務(wù)完成情況良好，按照市政府的要求，為了進(jìn)一步支持地方骨干企業(yè)發(fā)展，文登市國家稅務(wù)局緩征本公司稅款1000萬元；
（3）其余為正常經(jīng)營中產(chǎn)生的期末已申報尚未繳納的增值稅、產(chǎn)成品盤虧的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出調(diào)整。
2007年，本公司已將上述緩繳的增值稅全部足額繳清。山東省文登市國家稅務(wù)局已出具相關(guān)證明文件，對本公司上述緩繳稅款的相關(guān)責(zé)任不予追究。
2008年4月24日，本公司控股股東曲軸總廠出具承諾：如果天潤曲軸因上述增值稅繳納問題將來被稅務(wù)機關(guān)處罰或遭受其他任何損失，均由曲軸總廠承擔(dān)。
2007年，本公司“應(yīng)交稅費”期末余額為474.26萬元，其中應(yīng)交增值稅余額為226.76萬元，公司不存在大額未繳稅款。
稅收政策
《中華人民共和國稅收征收管理法》
第三十一條：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。
第四十一條納稅人明確規(guī)定：(一)因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的。 (二)當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。
分析點評
招股說明書申報中出現(xiàn)補繳巨額增值稅事項，天潤曲軸可謂“獨特的IPO現(xiàn)象”。增值稅屬于國稅，沒有企業(yè)可以隨便緩繳，更沒有機關(guān)和單位可以隨便讓企業(yè)緩繳。從稅法上嚴(yán)格來講，一家企業(yè)出現(xiàn)補繳巨額增值稅說明兩個問題：第一，該企業(yè)之前的財務(wù)報表嚴(yán)重失實，必定存在大量營業(yè)收入沒有及時入賬的情況；第二，該企業(yè)負(fù)有不及時申報納稅的責(zé)任，涉嫌偷逃增值稅。由于種種原因，現(xiàn)實中很多企業(yè)發(fā)展初期都存在把公司部分營業(yè)收入有意識不入賬，以減少增值稅的繳納數(shù)額，最終增加企業(yè)利潤，增加流動資金。
增值稅屬于國稅，偷逃增值稅的性質(zhì)是嚴(yán)重的。對于所有企業(yè)來說，盡管由于早前我國經(jīng)濟法律環(huán)境存在這樣那樣的一些漏洞和問題，但所有企業(yè)遵守稅法都是必須而自覺的。
天潤曲軸并不是唯一一家存在補繳增值稅的企業(yè)，這是特定時期下獨特的IPO現(xiàn)象。一方面中小企業(yè)的確曾經(jīng)出現(xiàn)過節(jié)稅動機，另一方面，現(xiàn)在這些中小企業(yè)為了上市又需要把游離在賬外的營業(yè)收入重新計賬，以實現(xiàn)盈利能力最大化，最終順利實現(xiàn)IPO。這已不是一個簡單的技術(shù)問題，應(yīng)該說企業(yè)補繳增值稅問題是一個嚴(yán)肅的話題，雖然最終天潤曲軸IPO獲批，但其并不具備借鑒性。
華盛天龍光電：留存收益折股 政策理解不清補繳個稅
案例概述
《江蘇華盛天龍光電設(shè)備股份有限公司關(guān)于公司設(shè)立以來股本演變情況的說明》中披露：2008年7月，有限公司整體變更為股份有限公司，經(jīng)有限公司2008年第三次臨時股東會決議，有限公司以截至2008年4月30日經(jīng)審計的凈資產(chǎn)152497991.64元為基數(shù)，按1:0.4918的比例折為7500萬股，整體變更為江蘇華盛天龍機械股份有限公司。本次整體變更涉及的凈資產(chǎn)折股從法律形式和經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)上來說，股東未取得任何股息紅利性質(zhì)的收益，不是股份制企業(yè)送紅股或轉(zhuǎn)增注冊資本的過程，法人股東常州諾亞科技有限公司無須就上述常州華盛天龍機械有限公司改制凈資產(chǎn)折股繳納企業(yè)所得稅，對于自然人股東也并不適用于國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1997]198號《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》文件應(yīng)繳個人所得稅的規(guī)定，自然人股東不會產(chǎn)生應(yīng)納個人所得稅的義務(wù)。目前我國現(xiàn)行法律、法規(guī)沒有明確規(guī)定有限責(zé)任公司變更設(shè)立股份有限公司時，其自然人出資人應(yīng)該交納個人所得稅。
本次發(fā)行保薦機構(gòu)和發(fā)行人律師認(rèn)為，在有限公司整體變更為股份公司時沒有發(fā)生法人和自然人股東的納稅義務(wù)。發(fā)行人于2009年8月26日向金壇市地方稅務(wù)局提交了《關(guān)于常州華盛天龍機械有限公司進(jìn)行股份改制凈資產(chǎn)折股涉及個人所得稅問題的請示》，就整體改制時“常州華盛天龍機械有限公司的自然人股東以其持有的常州華盛天龍機械有限公司的凈資產(chǎn)進(jìn)行折股不需繳納個人所得稅”的事項提出申請，金壇市地方稅務(wù)局于2009年8月26日書面批復(fù)同意了該請示。
2009 年8月24日，發(fā)行人七位自然人股東出具《承諾函》，承諾如今后國家出臺相應(yīng)的政策法規(guī)要求自然人股東就整體改制時的凈資產(chǎn)折股行為繳納個人所得稅，將按照稅務(wù)機關(guān)的要求以個人自有資金自行履行納稅義務(wù)，保證不因上述納稅義務(wù)的履行致使發(fā)行人和發(fā)行人上市后的公眾股東遭受任何損失。
稅收政策
《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》 國稅發(fā)［1997］198號文件已經(jīng)規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函［1998］ 289號）進(jìn)一步規(guī)定，國稅發(fā)［1997］198號中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函［1998］333號）在專門分析了青島路邦石油化工有限公司公積金轉(zhuǎn)增資本繳納個人所得稅的問題后再次重申，公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)出注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此依據(jù)國稅發(fā)［1997］198號文件的精神，對屬于個人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會決議通過后代扣代繳。
分析點評
盈余公積、未分配利潤折股是否要繳納個稅？在天龍光電上市前后，這一問題一直有很多答案。近期財政部的《會計信息質(zhì)量檢查公告(第二十一號)》再次澄清了該問題，圍繞該事件歷經(jīng)三年多的爭議終于塵埃落定。財政部認(rèn)為，天龍光電2008年以盈余公積、未分配利潤折股，自然人股東未繳納個人所得稅789萬元。針對上述問題，財政部駐江蘇省財政監(jiān)察專員辦事處依法下達(dá)了處理決定，目前公司已按照要求進(jìn)行整改，調(diào)整會計賬務(wù)，并補繳相關(guān)稅款。
第5篇：公積金緩繳政策范文
【關(guān)鍵詞】 住房公積金； 職工收入； 納稅安排
一、職工收入的主要構(gòu)成
現(xiàn)實中，職工收入的形式多樣，一般而言，主要有三種：一是工資、薪金；二是企業(yè)為職工繳納的住房公積金；三是企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、工傷保險費等基本社會保險費。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費 基本醫(yī)療保險費 失業(yè)保險費 住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅［2006］10號）的規(guī)定，符合一定條件的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金是可以免征個人所得稅或允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除的。因此，在職工收入總額既定的條件下，職工收入的內(nèi)部構(gòu)成不同，職工承擔(dān)的稅負(fù)是有差異的。當(dāng)然，本文所說的職工收入是指職工月收入。
自2011年7月1日起施行的《社會保險法》第十條規(guī)定：“職工應(yīng)當(dāng)參加基本養(yǎng)老保險”，同時，第二十三條、第三十三條、第四十四條、第五十三條分別對職工基本醫(yī)療保險、工傷保險、失業(yè)保險、生育保險也作了類似規(guī)定。并且，《社會保險法》第十一章法律責(zé)任中的第八十六條規(guī)定：“用人單位未按時足額繳納社會保險費的，由社會保險費征收機構(gòu)責(zé)令限期繳納或者補足……”可見，基本社會保險費是法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的，在考慮職工收入的納稅安排時，可將其視為外生變量，即只需考慮既定職工收入如何在工資、薪金與企業(yè)為職工繳納的住房公積金之間分配。鑒于此，本文下面提及的職工收入扣除了企業(yè)為職工繳納的基本社會保險費，僅包括工資、薪金和企業(yè)為職工繳納的住房公積金兩部分。
二、收入構(gòu)成與納稅安排
2002年3月24日修訂的《住房公積金管理條例》第十八條規(guī)定：“職工和單位住房公積金的繳存比例均不得低于職工上一年度月平均工資的5%”，第二十條規(guī)定：“對繳存住房公積金確有困難的單位……可以降低繳存比例或者緩 繳……”一般而言，職工和企業(yè)的繳存比例是有下限的，均為5%，但職工和企業(yè)的實際繳存比例可以不同，只需大于等于下限即可。另外，《住房公積金管理條例》第十九條還規(guī)定：“職工個人繳存的住房公積金，由所在單位每月從其工資中代扣代繳。”因此，可以將本文的職工收入w分解為三部分：第一，企業(yè)為職工繳存的住房公積金w1；第二，職工自己繳存的住房公積金w2；第三，職工的工資、薪金w3。需要說明的是，此處的工資、薪金為代扣代繳住房公積金后的金額。
財稅［2006］10號文件第二條規(guī)定：“單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。”根據(jù)該文件可知，在職工收入總額既定的條件下，適當(dāng)提高住房公積金的繳存比例，只要沒有超過稅收政策規(guī)定的限額，是能夠降低職工的稅負(fù)的。
但是，在降低職工稅負(fù)的同時，職工的部分收入也由工資、薪金變?yōu)榱俗》抗e金。我們知道，稅后的工資、薪金是可以由職工自由支取的，屬于無限制收入；而免稅的住房公積金在提取時需符合一定的條件，《住房公積金管理條例》第二十四條規(guī)定：“職工有下列情形之一的，可以提取職工住房公積金賬戶內(nèi)的存儲余額……”其屬于有限制收入。因此，只有通過折合系數(shù)將有限制收入折合為無限制收入，二者才具有可比性。假定折合系數(shù)為?籽，?籽應(yīng)介于0到1之間，假如?籽=0.9，可理解為，在某職工看來，100元的有限制收入相當(dāng)于90元的無限制收入。現(xiàn)實中，可利用調(diào)查問卷等方式發(fā)現(xiàn)職工的折合系數(shù)?籽。筆者認(rèn)為，我們尋求的納稅安排應(yīng)滿足數(shù)學(xué)規(guī)劃（1）所示的職工收入構(gòu)成。
三、納稅安排的思路與流程
為便于分析，先明確兩個問題：
第一，住房公積金存在一個法律下限和有效上限。依據(jù)《住房公積金管理條例》第十八條的規(guī)定，職工上一年度月平均工資的5%為住房公積金w1、w2的法律下限。依據(jù)財稅［2006］10號文件第二條的規(guī)定，站在職工稅收籌劃的角度，w1、w2不宜超過按文件規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)所確定的金額，因為超過規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金不但不會減少稅收，反而會將職工的部分無限制收入變?yōu)橛邢拗剖杖耄捎诖嬖谝粋€折合系數(shù)，使得超限是不劃算的。因此，應(yīng)將文件規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)所對應(yīng)的金額作為納稅安排的有效上限。若用L表示法律下限，H表示有效上限，則：L=職工上一年度月平均工資*5%；H=min｛職工上一年度月平均工資*12%，職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資*3*12%｝。
第二，假定w1=w2。在w1、w2≥L的前提下，如果w1≠w2，可能出現(xiàn)六種情況：（1）L≤w1＜w2≤H；（2）L≤w2＜w1≤H；（3）H＜w1＜w2；（4）H＜w2＜w1；（5）L≤w1≤H＜w2；（6）L≤w2≤H＜w1。將情況（1）至情況（4）變?yōu)槠髽I(yè)和職工繳存的住房公積金均為（w1+w2）/2，既不會影響稅負(fù)也不會影響公積金總額，即為同質(zhì)變化；將情況（5）和情況（6）變?yōu)槠髽I(yè)和職工繳存的住房公積金均為（w1+w2）/2。會使得以前超限的部分住房公積金得以稅前扣除，但公積金總額不會發(fā)生變化，即改變后的方案比以前的方案更優(yōu)。因此，基于稅收籌劃的角度，假定w1=w2是合理的。
在納稅安排中，首先應(yīng)計算出法律下限L和有效上限H，然后比較L與H的大小：
1.若L≥H，住房公積金應(yīng)滿足w1=w2=L，余下收入全部分配給工資、薪金w3。
2.若L＜H，w1=w2應(yīng)介于L與H之間，此時，數(shù)學(xué)規(guī)劃（1）中的目標(biāo)函數(shù)就變?yōu)榍螅鹷3-［（w3-費用減除標(biāo)準(zhǔn)）*適用稅率-速算扣除數(shù)］｝+（w1+w2）*?籽的最大化。該目標(biāo)函數(shù)中大括號部分為稅后工資、薪金，余下部分是住房公積金的折合數(shù)。為方便研究，將目標(biāo)函數(shù)進(jìn)一步簡化為求w3×（1-t）+（w1+w2）×?籽的最大化，其中t=稅額/w3，為有效稅率（劉怡、聶海峰，2005）。由簡化后的目標(biāo)函數(shù)可知，若1-t＞?籽，應(yīng)將收入分配給w3；若1-t＜?籽，應(yīng)將收入分配給w1、w2；若1-t=?籽，分配給w3或w1、w2均可。w3大于費用減除標(biāo)準(zhǔn)時，t隨w3的增加而增加，二者存在一一對應(yīng)關(guān)系，反之亦然。于是，筆者以2011年9月1日起實施的《個人所得稅法》工資、薪金所得適用稅率表以及3 500元/月的費用減除標(biāo)準(zhǔn)為例，推算出表1所示的w3與t的關(guān)系。當(dāng)然，若職工屬于適用附加減除費用的范圍，則需要根據(jù)表1的原理對表1中的內(nèi)容作相應(yīng)修改，此不贅述。
對某職工來講，由于t是變化的，?籽是固定的，因此，需以?籽為基礎(chǔ)，令1-t=?籽，得到t的值，然后依據(jù)表1找到相應(yīng)的工資、薪金，記為w3*。鑒于t隨w3而遞增，職工應(yīng)先將收入分配給w3，直至w3=w3*，再將收入分配給w1、w2。結(jié)合前面討論的L和H，當(dāng)L＜H時，總的納稅安排為：應(yīng)先使職工收入w1=w2=L，余下部分分配給w3，直至w3=w3*，若有剩余則再分配給w1和w2，直至w1=w2=H，若還有剩余則全部分配給w3。為便于理解，筆者用圖1所示的流程具體展示住房公積金背景下職工收入的納稅安排。
本文僅是在職工收入總額既定的條件下，研究工資、薪金和住房公積金的納稅安排。當(dāng)然，我們還可以引入更多的因素，以使研究與現(xiàn)實更加吻合，并且，隨著法律法規(guī)以及稅收政策的調(diào)整，相應(yīng)的納稅安排也會有所變化，本文重在提供一種分析問題的框架。
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第6篇：公積金緩繳政策范文
為貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，進(jìn)一步完善房地產(chǎn)市場調(diào)控政策，合理引導(dǎo)住房消費與住房開發(fā)建設(shè)，促進(jìn)我市房地產(chǎn)市場健康穩(wěn)定發(fā)展，結(jié)合我市實際，提出如下意見：
一、進(jìn)一步創(chuàng)造良好的住房消費環(huán)境
（一）調(diào)整購房入戶政策。購房入戶政策實施范圍由*經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、*高新開發(fā)區(qū)（濱江）、錢江新城區(qū)域擴大到*、*、*、*、*區(qū)等區(qū)域。購房者為非*市區(qū)戶籍人員（不含境外人員），在*區(qū)內(nèi)購買單套住房（含存量房）總價達(dá)100萬元以上（含100萬元），或在*、*、*、*區(qū)內(nèi)購買單套住房（含存量房）總價達(dá)80萬元以上（含80萬元）的，經(jīng)市房管、公安等相關(guān)部門審核批準(zhǔn)后可申請辦理1戶（夫妻以及未成年子女）*市區(qū)戶籍。具體操作辦法參照《*市人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)市房管局關(guān)于外地人在杭購房入戶試點辦法的通知》（杭政辦〔20*〕6號）規(guī)定執(zhí)行。*經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、*高新開發(fā)區(qū)（濱江）、錢江新城的購房入戶政策仍按原政策執(zhí)行。
（二）放寬住房公積金貸款政策。住房公積金貸款最高額度由50萬元提高到60萬元；住房公積金貸款最長期限由男60歲、女55歲調(diào)整為男65歲、女60歲。
降低住房公積金貸款首付比例，職工購買商品房首付款比例由30%降低至20%；職工首套貸款購買的商品房，人均建筑面積未達(dá)到全市人均住房建筑面積標(biāo)準(zhǔn)的，可按相應(yīng)額度申請第二套住房公積金貸款。
允許*區(qū)、縣（市）異地辦理住房公積金貸款手續(xù)。鼓勵職工提取本人、配偶及直系親屬住房公積金購買自住住房。
（三）實行購買商品房契稅、印花稅補貼。自本《意見》之日起至2009年12月31日止，對個人購買*區(qū)、*區(qū)、*區(qū)、*區(qū)、*區(qū)、*高新開發(fā)區(qū)（濱江）、**風(fēng)景名勝區(qū)、*經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、*之江度假區(qū)內(nèi)普通商品房的，在取得房屋所有權(quán)證后，按所繳納的契稅、印花稅地方體制分成部分給予全額補貼。
（四）實行存量房交易稅收補貼。自本《意見》之日起至2009年12月31日止，對*區(qū)、*區(qū)、*區(qū)、*區(qū)、*區(qū)、*高新開發(fā)區(qū)（濱江）、**風(fēng)景名勝區(qū)、*經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、*之江度假區(qū)范圍內(nèi)買賣個人普通住房的，買賣雙方（均為個人）繳納的稅收收入根據(jù)地方體制分成部分給予全額補貼。
（五）簡化存量房交易納稅申報手續(xù)。對出售自住住房，并在售房前后一年內(nèi)新購房的納稅人，不再收取個人所得稅納稅保證金。
（六）明確界定購買第二套住房的對象。對一戶家庭中年滿18周歲子女購買第二套住房，可比照首套住房貸款政策執(zhí)行。
（七）暫停征收房產(chǎn)登記等相關(guān)收費。自本《意見》之日起至2009年12月31日止，對購買*區(qū)、*區(qū)、*區(qū)、*區(qū)、*區(qū)、*高新開發(fā)區(qū)（濱江）、**風(fēng)景名勝區(qū)、*經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、*之江度假區(qū)范圍內(nèi)普通商品住房和普通存量住房的購房者，全額暫停征收其房產(chǎn)登記費、房產(chǎn)交易手續(xù)費、權(quán)屬調(diào)查費3項行政事業(yè)性收費。
二、鼓勵推行房屋拆遷貨幣化安置
（八）鼓勵拆遷房貨幣化安置。在項目建設(shè)、征地拆遷中，鼓勵實行貨幣化安置，節(jié)約拆遷安置房建設(shè)用地。對原規(guī)劃用于安置房建設(shè)的土地調(diào)整為公開出讓土地的，其出讓收入扣除規(guī)定的費用、資金后，返還各做地主體，用于拆遷安置土地的開發(fā)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等。
（九）加大政府購買力度。市級各部門、各城區(qū)做地主體，可根據(jù)需要，在價格合理的基礎(chǔ)上，按照公開、公平、公正的原則，經(jīng)市財政部門同意后，通過政府采購的方式，購買中、低價位的商品住房，以增加拆遷安置房房源。
三、進(jìn)一步優(yōu)化房地產(chǎn)業(yè)投資發(fā)展環(huán)境
（十）對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的企業(yè)所得稅按下限預(yù)征。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)項目完工前的預(yù)售收入，按國家稅收政策規(guī)定的預(yù)計利潤率下限標(biāo)準(zhǔn)預(yù)征企業(yè)所得稅，實行按季預(yù)繳、按年清算。
（十一）調(diào)整房地產(chǎn)抵押權(quán)登記辦法。房地產(chǎn)項目領(lǐng)取《商品房預(yù)售證》，未銷售的房屋停止銷售后可辦理在建工程抵押權(quán)登記手續(xù)，在建工程竣工并經(jīng)房屋所有權(quán)初始登記后，將在建工程抵押權(quán)轉(zhuǎn)為房屋抵押權(quán)登記。
（十二）適度調(diào)整出讓價款支付期限。對自2007年1月1日至本《意見》下發(fā)之日期間已公開出讓的房地產(chǎn)經(jīng)營性用地，且受讓人已按《國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同書》（以下簡稱《出讓合同》）的約定足額支付首期出讓價款（包括定金）的，由受讓人提出書面申請，經(jīng)批準(zhǔn)辦理相關(guān)手續(xù)后，可調(diào)整《出讓合同》約定的余下出讓價款的支付時間，并由受讓人承擔(dān)相應(yīng)的銀行同期貸款利息免交滯納金，每期調(diào)整期限一般為3個月，最長不超過6個月。
（十三）放寬建設(shè)項目開、竣工期限。對自2007年1月1日至本《意見》下發(fā)之日期間已公開出讓的經(jīng)營性用地，且《出讓合同》約定須在2009年7月31日前開工建設(shè)的，在受讓人支付總地價款的70%后，可辦理交地手續(xù)，相關(guān)部門憑國有建設(shè)用地批準(zhǔn)文件，先行開展各項前期準(zhǔn)備工作并動工建設(shè)，待受讓人按批準(zhǔn)的時限付清全部出讓價款后，再行辦理土地使用權(quán)登記手續(xù)；對按期動工確有困難的，由受讓人提出書面申請，經(jīng)批準(zhǔn)后可增加不超過一年的開、竣工時間。
(十四)放寬新出讓地塊地價款支付期限和比例。對新出讓的經(jīng)營性房地產(chǎn)用地，允許受讓人在12個月內(nèi)付清出讓價款，對起價總額在5億元以上或規(guī)模較大的地塊，其出讓價款支付期限最高可達(dá)18個月;允許自《出讓合同》簽訂之日起10日內(nèi)應(yīng)繳的首付出讓價款(定金)調(diào)整至出讓價款總額的10%。
（十五）緩繳房屋物業(yè)維修基金和人防易地建設(shè)費。領(lǐng)取《商品房預(yù)售證》時預(yù)收的房屋物業(yè)維修基金，延至辦理房屋初始登記時收取。人防易地建設(shè)費推遲至辦理《商品房預(yù)售證》時收取。
（十六)提高政府服務(wù)水平。市級各職能部門及城區(qū)政府要營造良好的發(fā)展環(huán)境，加強與企業(yè)的聯(lián)系，幫助企業(yè)解決經(jīng)營活動中遇到的困難；要加強服務(wù)，提高效率，減少審批環(huán)節(jié)，縮短審批時限。同時，要認(rèn)真執(zhí)行《*市人民政府關(guān)于暫停征收152項行政事業(yè)性收費的通知》（杭政函〔20*〕184號）精神，確保涉及房地產(chǎn)的12個暫停征收項目落實到位[其中房管部門2項：城市房屋拆遷管理費、房屋所有權(quán)證書工本費；國土資源部門7項：征（土）地管理費、征地不可預(yù)見費、土地登記證書工本費（三資企業(yè)）、土地登記證書工本費（普通個人）、土地登記證書工本費（普通單位）、土地登記特制證書工本費（單位）、土地登記特制證書工本費（個人）；建設(shè)部門2項：工程定額測定費、工程質(zhì)量監(jiān)督費；人防部門1項：工程質(zhì)量監(jiān)督費]。
（十七）加大支持和監(jiān)管力度。各金融機構(gòu)、各房地產(chǎn)企業(yè)要加大對住房公積金貸款的支持力度。對拒絕為購房人辦理住房公積金貸款的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，有關(guān)職能部門將對其通報批評，必要時依法進(jìn)行查處。
（十八）鼓勵房地產(chǎn)企業(yè)使用新材料、新設(shè)備、新工藝，推進(jìn)節(jié)能減排。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，按規(guī)定可享受研究開發(fā)費企業(yè)所得稅加計扣除政策；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購置符合國家規(guī)定相關(guān)優(yōu)惠目錄，用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可享受相應(yīng)的財稅政策。
四、營造房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展的良好社會氛圍
（十九）建立房地產(chǎn)市場分析機制。市實施“居者有其屋”工程領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)不定期召集成員單位及相關(guān)部門分析當(dāng)前房地產(chǎn)形勢，及時準(zhǔn)確地房地產(chǎn)市場動態(tài)信息，以維護(hù)房地產(chǎn)市場穩(wěn)定。
（二十）建立溝通協(xié)調(diào)機制。通過政銀企座談會等方式，搭建銀企對接的互動平臺，及時協(xié)調(diào)解決企業(yè)面臨的困難，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供金融支持。鼓勵銀行在國家宏觀調(diào)控政策指導(dǎo)下，增加有效的信貸投入，支持符合條件的房地產(chǎn)企業(yè)的正常合理信貸需求，有效支持房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。
（二十一）建立突發(fā)事件預(yù)案機制。制訂針對房地產(chǎn)市場發(fā)展過程中出現(xiàn)的突發(fā)公共事件的應(yīng)急處置預(yù)案，同時建立完善突發(fā)事件處理機制。
（二十二）充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會作用。積極引導(dǎo)和幫助企業(yè)提高企業(yè)競爭力、抗風(fēng)險能力和應(yīng)對房地產(chǎn)形勢變化的能力。
第7篇：公積金緩繳政策范文
根據(jù)中國現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，上市主體將有限責(zé)任公司改制為股份有限公司這一整體變更過程是公司上市的必經(jīng)之路。整體變更過程中，個人所得稅成為不少個人投資者特別是實際控制人必須面對的問題。在這一過程中，與現(xiàn)金分紅自然人股東取得貨幣資金不同的是，有限公司留存收益、資本公積轉(zhuǎn)化為股份有限公司股本或資本公積金時，由于投資者并未實際取得現(xiàn)金收益，同時又必須承擔(dān)動輒幾十萬元、上百萬元甚至上千萬元的稅負(fù)，這對絕大多數(shù)人來說是難以承擔(dān)的。因此，整體變更涉及個人所得稅值得我們探討研究一番。
關(guān)鍵詞：
整體變更;個人所得稅;資本公積
1協(xié)調(diào)凈資產(chǎn)與注冊資本之間的差額
1.1標(biāo)的公司凈資產(chǎn)大于注冊資本需要繳稅
當(dāng)標(biāo)的公司的凈資產(chǎn)高于其注冊資本時，標(biāo)的公司整體變更時即需要面對繳稅問題。稅收實踐中，各地方稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法不一，可能是因為對國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定理解適用不同所帶來的執(zhí)法混亂。大部分地方稅務(wù)機關(guān)會要求企業(yè)在整體變更時就盈余公積、未分配利潤和資本公積轉(zhuǎn)增股本代扣代繳個人所得稅。部分地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)卣愂諆?yōu)惠政策文件不要求自然人股東繳納稅款或者準(zhǔn)予緩繳該稅款。
1.2標(biāo)的公司凈資產(chǎn)小于注冊資本時，標(biāo)的公司需相應(yīng)增、減資
《中華人民共和國公司法》第九十五條規(guī)定，“有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時，折合的實收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額”。當(dāng)標(biāo)的公司凈資產(chǎn)低于整體變更前的注冊資本時，可以采取整體變更前先減資以使凈資產(chǎn)與調(diào)整后的注冊資本大致平衡的處理方式。此外，整體變更前進(jìn)行增資或者由股東溢價出資也是可行的辦法。總之，整體變更時，凈資產(chǎn)與注冊資本越趨平衡，繳稅義務(wù)相對越輕。
2“整體變更”時留存收益、資本公積轉(zhuǎn)增股本、資本公積稅收成本問題
2.1盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本所涉及的個稅問題
實踐“整體變更”過程中，個人股東將累積的盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本未按照規(guī)定繳納個人所得稅的情況時有發(fā)生。對此可以采取如下應(yīng)對方法:第一，根據(jù)相關(guān)規(guī)定制定合理分期繳納稅款的計劃并報主管稅務(wù)機關(guān)備案;第二，由自然人股東出具承諾函，承諾若稅務(wù)機關(guān)征繳本人在公司整體變更時以未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本所應(yīng)繳納的個人所得稅，本人將無條件、全額繳納該等稅款，若稅務(wù)機關(guān)因此對本人罰款，該等罰款亦由本人全額承擔(dān);如公司因未履行代扣代繳上述稅款義務(wù)而遭致稅務(wù)機關(guān)罰款，相應(yīng)的罰款及責(zé)任均由本人承擔(dān)。以上對策需結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)實際情況適用。在2015年8月12日掛牌的杰爾斯(833223)案例中，該公司整體變更前有限公司的注冊資本為2001萬元。根據(jù)審計報告，有限公司經(jīng)審計的凈資產(chǎn)為3682.66萬元，其中，資本公積0元，盈余公積1863686.13元，未分配利潤14952937.30元。2015年3月，公司整體變更，公司以2014年12月31日為改制基準(zhǔn)日，以經(jīng)審計的凈資產(chǎn)折股總額31000000股，每股面值1元，剩余凈資產(chǎn)5826623.43元全部計入股份公司資本公積。本案例中即存在以未分配利潤轉(zhuǎn)增股本的問題。就此律師認(rèn)為:在2015年3月30日(2015年3月公司整體變更)，財政部、國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕41號)，該通知已于2015年4月1日生效。根據(jù)該通知，對個人以非貨幣性資產(chǎn)投資所獲得的收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅，個人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個人所得稅。根據(jù)該通知，企業(yè)整體變更為股份有限公司時，自然人股東繳納的個稅可申請在5個公歷年度內(nèi)分期繳納。根據(jù)公司的說明及律師的查詢，公司僅在整體變更為股份公司時，存在以未分配利潤轉(zhuǎn)增股本的情況。所以，依據(jù)國稅函〔1998〕333號、財稅〔2015〕41號中的相關(guān)規(guī)定，公司自然人股東須就公司整體變更階段以未分配利潤轉(zhuǎn)增股本繳納個人所得稅，而公司也應(yīng)相應(yīng)履行代扣代繳自然人股東個稅的義務(wù)。就公司履行代扣代繳自然人股東個人所得稅的情況，公司向律師作出如下回復(fù):截至本反饋意見回復(fù)之日，公司尚未代扣代繳個人所得稅，公司目前正在根據(jù)上述通知及最新的現(xiàn)行有效的稅收政策向深圳市中小企業(yè)服務(wù)署申請個人所得稅緩交備案。就股東個人所得稅繳納事宜，公司自然人股東均已出具承諾函。綜上，律師認(rèn)為，相關(guān)股東及公司已就個稅的繳納事宜采取了規(guī)范措施，且該等規(guī)范措施具有可行性。該案中，股轉(zhuǎn)公司接受了補充法律意見書中的上述觀點。至于自然人股東出具的承諾函內(nèi)容，除掛牌企業(yè)案例，在審企業(yè)亦有案例，具體可參見吉林省銳迅信息技術(shù)股份有限公司法律意見書2015年9月29日公告。
2.2盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本公積所涉及的個稅問題
有一種觀點認(rèn)為，整體變更過程中，使盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)入資本公積，注冊資本不發(fā)生變化，各股東的持股數(shù)及持股比例不發(fā)生變化，則不涉及未分配利潤及盈余公積轉(zhuǎn)增股本問題，自然人股東亦未取得《個人所得稅法》第二條中的“利息、股息、紅利所得”，便也不會產(chǎn)生繳納所得稅的義務(wù)。實踐中，部分企業(yè)采取此方法進(jìn)行節(jié)稅，并由實際控制人、控股股東等進(jìn)行兜底性承諾。在2015年8月14日掛牌的霍普股份(833328)案例中，根據(jù)公司整體變更時的審計報告，整體變更前公司的實收資本為3000萬元，資本公積為0.00元，盈余公積為150萬元，未分配利潤為54511016.37元。公司整體變更時，以2015年3月31日為改制基準(zhǔn)日，以經(jīng)審計的凈資產(chǎn)86011916.37元折合為股份有限公司的實收股本總額的3000萬元，股份總數(shù)為3000萬股，每股面值1元，注冊資本3000萬元，余額56011916.37元計入資本公積。即，有限公司的盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)為股份公司的資本公積。2015年5月28日，該公司在工商局辦理了變更登記手續(xù)。本案例中，股轉(zhuǎn)公司依然詢問了自然人股東納稅情況，律師回復(fù)如下:公司整體變更前注冊資本為3000萬元，整體變更后股份公司股本3000萬股，各股東的持股數(shù)及持股比例均沒有發(fā)生變化，不存在以未分配利潤及盈余公積轉(zhuǎn)增股本情形，自然人股東無須繳納個人所得稅。公司整體變更完成后，已依法辦理了稅務(wù)登記備案變更，辦理過程中主管稅務(wù)部門未要求公司就整體變更事項繳納稅款。公司股東已向公司出具了承諾函，對于股份公司在整體變更過程中所涉及的個人所得稅，將依法自行承擔(dān)繳納義務(wù)。該案例中，股轉(zhuǎn)公司依然接受了上述觀點。律師的回復(fù)雖未直接言及有限公司盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)為股份公司資本公積的稅務(wù)問題，但公司無須就整體變更繳納(代扣代繳)任何稅款，則間接表明本案中有限公司盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)為股份公司資本公積無須繳稅。
2.3資本公積轉(zhuǎn)增股本所涉及的個稅問題
公司整體變更時資本公積轉(zhuǎn)增股本，自然人股東是否繳納個人所得稅問題一直存在爭議。國家稅務(wù)總局的規(guī)范性文件相關(guān)規(guī)定有歧義，實務(wù)操作中稅收征管也不盡相同。
2.3.1現(xiàn)行立法規(guī)定存在歧義
上述規(guī)范性文件對企業(yè)用盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅的規(guī)定相對明確，而對于資本公積金轉(zhuǎn)增股本是否需要繳納個人所得稅問題的規(guī)定，實務(wù)中一直存在爭議。
2.3.2觀點爭鳴
大部分地方稅務(wù)機關(guān)都認(rèn)為應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅，但是不同的地方稅務(wù)機關(guān)實際征收方式不同，其征稅的計稅依據(jù)和計算方法也不相同。有的稅務(wù)機關(guān)以審計報告截止日的所有盈余公積和未分配利潤作為計稅依據(jù)，有的稅務(wù)機關(guān)以自然人股東取得的盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本作為計稅依據(jù)，還有的稅務(wù)機關(guān)以自然人股東取得的資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本作為計稅依據(jù)。企業(yè)、中介機構(gòu)的普遍觀點是，國稅函〔1998〕289號的“資本公積金”應(yīng)包括有限責(zé)任公司的資本溢價和股份有限公司的股票溢價兩種情形，不應(yīng)當(dāng)作區(qū)別對待。整體變更中資本溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，自然人股東不需要繳納個人所得稅。
2.3.3最新案例一則簡介
在2015年8月10日掛牌的明珠股份(833172)案中，整體變更前公司的注冊資本為2000萬元。公司以2008年11月30日為改制基準(zhǔn)日，以經(jīng)審計賬面凈資產(chǎn)52828683.95元，按照1.6509∶1的折股比例折合股份總額3200.00萬股，剩余凈資產(chǎn)20828683.95元計入資本公積。整體變更后公司注冊資本增加額為1200萬元，其中由資本公積轉(zhuǎn)增股本11789944.5元，由盈余公積轉(zhuǎn)增股本210055.5元。2008年12月24日，工商局向公司頒發(fā)了營業(yè)執(zhí)照。就此發(fā)行人律師認(rèn)為:根據(jù)(國稅發(fā)〔1997〕198號)精神，對屬于個人股東分得并再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊資本)的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會議通過后代扣代繳。同時，根據(jù)國稅函〔2010〕79號第四條規(guī)定:“被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。”據(jù)此，明珠股份整體變更時，注冊資本增加額中由資本公積轉(zhuǎn)增股本部分無須繳納個人所得稅，由盈余公積轉(zhuǎn)增股本部分涉及個稅的代扣代繳。該案例中，股轉(zhuǎn)公司接受上述觀點。
3結(jié)論
第8篇：公積金緩繳政策范文
(一)企業(yè)(單位)繳費基數(shù)。
1、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費
（1）結(jié)算企業(yè)(單位)（指所得稅查賬征收企業(yè)，下同）按全部職工月平均工資總額為月繳費基數(shù)（目前暫按上一年全部職工月平均工資總額為月繳費基數(shù)）。對尚未參保或者參保人員比例較低的繳費單位，若按全部職工工資總額繳費有困難的，可以按“最低申報比例”的辦法確定單位繳費基數(shù)。計算公式為：
單位月繳費基數(shù)≧上一年全部職工月平均工資×最低申報比例
“最低申報比例”暫按下列標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：建筑行業(yè)（不含外地工程應(yīng)付工資款）、工藝品行業(yè)按不低于15%比例申報；紡織、服裝生產(chǎn)行業(yè)按不低于20%比例申報；其他行業(yè)按不低于30%比例申報。
“最低申報比例”由區(qū)人事勞動保障部門會同地方稅務(wù)部門根據(jù)我區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展和社會保險基金收支狀況以及省政府下達(dá)的擴面要求，適時調(diào)整，逐步提高。
（2）非結(jié)算企業(yè)(單位)按上一年度營業(yè)額為依據(jù)核定每月繳費人數(shù)：即上年(新辦的按當(dāng)年)營業(yè)額在100萬元（含）以下的參保人數(shù)不少于1人（含），商業(yè)企業(yè)營業(yè)額每增加100萬元的加1人；其他企業(yè)營業(yè)額每增加50萬元的加1人。繳費工資基數(shù)按上一年度全省在崗職工月平均工資的60%－300%確定。
（3）行政事業(yè)單位、稅收定期定額戶按原辦法征繳。
（4）結(jié)算和非結(jié)算企業(yè)(單位)按新辦法計算的應(yīng)繳費額少于原來繳費數(shù)額的，按原來繳費數(shù)額繳納。
2、工傷保險費
（1）企業(yè)工傷保險單位繳費基數(shù)按企業(yè)上一個月應(yīng)付職工的工資總額確定。沒有工資總額的按上一年度全省在崗職工月平均工資確定。
（2）事業(yè)單位、民間非營利組織工傷保險單位繳費基數(shù)按住房公積金繳存基數(shù)總額確定，臨時用工人員以本人工資額為繳費基數(shù)。應(yīng)征數(shù)由社保中心產(chǎn)生并傳送給地稅部門征收。
(二)職工個人繳費基數(shù)。
1、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費
職工個人繳費基數(shù)按本人上一年度月平均工資確定。對新參加工作、重新就業(yè)、調(diào)入和新建單位的職工，從進(jìn)入本單位之月起，當(dāng)年繳費基數(shù)按本單位確定的月工資收入計算。
職工個人繳費基數(shù)低于上一年度全省在崗職工月平均工資60%的，按60%確定；高于上一年度全省在崗職工月平均工資300%的，按照300%確定。
上一年度全省在崗職工平均工資由區(qū)人事勞動社會保障局公布。20*年全省在崗職工平均工資為22*0元/人。
2、企業(yè)(單位)必須在每年的五月底前以統(tǒng)一的格式(包括紙質(zhì)和電子文檔)向區(qū)社保中心、就業(yè)處申報上一年度每個職工的工資額，確定每個職工養(yǎng)老保險和失業(yè)保險的個人繳費基數(shù)。個人繳費基數(shù)一經(jīng)確定，從當(dāng)年七月至次年六月保持不變。20*年各企業(yè)(單位)須在12月25日前以統(tǒng)一的格式(包括紙質(zhì)和電子文檔)向區(qū)社保中心、就業(yè)處申報確定20*年11月至20*年6月的個人繳費基數(shù)。
(三)參加養(yǎng)老保險、失業(yè)保險的企業(yè)(單位)按規(guī)定計算的單位繳費基數(shù)少于實際參保職工的個人繳費基數(shù)之和的，應(yīng)按實際參保職工的個人繳費基數(shù)之和作為單位繳費基數(shù)。
二、社會保險費征繳辦法
自20*年12月1日（費款所屬時期為20*年11月）起，養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費的征收采用單位繳費與個人繳費相分離的辦法。企業(yè)(單位)征繳的職工基本養(yǎng)老保險費、工傷保險費、失業(yè)保險費以企業(yè)(單位)全部職工的工資總額為基數(shù)，企業(yè)(單位)按有關(guān)政策和本通知規(guī)定要求，按月自行計算企業(yè)(單位)繳納部分的應(yīng)繳養(yǎng)老保險費、工傷保險費、失業(yè)保險費，在次月納稅期內(nèi)向地稅機關(guān)申報繳納；個人應(yīng)繳的養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，由企業(yè)(單位)分別向區(qū)社保中心、就業(yè)處申報登記，確定個人繳費額，按月由企業(yè)(單位)代扣并向地稅機關(guān)申報繳納。
基本醫(yī)療保險費、生育保險費暫按原辦法由地稅部門征繳。
三、繳費比例
養(yǎng)老保險：單位繳費比例為17%，職工個人繳費比例為8%（不含事業(yè)單位正式職工）；
失業(yè)保險：單位繳費比例為2%，職工個人繳費比例為1%；
工傷保險：企業(yè)單位繳費比例按行業(yè)（行業(yè)分類詳見附件）分別為一類行業(yè)0.5%、二類行業(yè)1%、三類行業(yè)2%；事業(yè)單位、民間非營利組織繳費比例為0.2%，其臨時用工人員繳費比例為0.5%。職工個人不繳工傷保險費。
上述繳費比例如有新規(guī)定的，按照新的規(guī)定執(zhí)行。
四、應(yīng)繳費額計算
（一）單位繳納
應(yīng)繳費額=單位繳費基數(shù)×單位繳費比例
（二）職工個人繳納
基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費：
應(yīng)繳費額=職工個人繳費基數(shù)之和×職工個人繳費比例
五、工資總額的計算口徑
企業(yè)(單位)全部職工的工資總額是支付給在本企業(yè)任職或與其有雇用關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括工資(薪金)、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。應(yīng)付職工工資總額是企業(yè)應(yīng)支付給職工的全部工資額，包括已計入應(yīng)付工資科目而未發(fā)放部分和企業(yè)應(yīng)向職工收回的款項(例如：企業(yè)代墊的房租、水電費，應(yīng)代扣的個人所得稅、社保費，職工借款等)。具體按照《*省地方稅務(wù)局關(guān)于規(guī)范社會保險費繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知》（浙地稅函〔20*〕249號）文件規(guī)定執(zhí)行。
六、參保登記、注銷
(—)登記
l、新辦企業(yè)(單位)、個體工商戶先到地稅分局辦理繳費登記確定社保編碼，持地稅確定的社保編碼到區(qū)行政服務(wù)中心人勞社保窗口辦理社會保險登記證。
2、已參保的企業(yè)(單位)、個體工商戶發(fā)生參保人數(shù)(包括事業(yè)單位臨時用工人員)增減的，需在每月20日前到區(qū)社保中心、就業(yè)處辦理增減參保人員登記手續(xù)。
3、己參保的企業(yè)(單位)、個體工商戶發(fā)生名稱、地址、經(jīng)濟性質(zhì)、法定代表人(負(fù)責(zé)人)、開戶銀行及賬號等事項變更的，應(yīng)當(dāng)自變更之日起30日內(nèi)到地稅分局、區(qū)行政服務(wù)中心人勞社保窗口填報《用人單位社會保險變更登記表》，辦理變更登記手續(xù)。
4、行政事業(yè)單位(包括臨時用工人員)參保的，應(yīng)到地稅分局辦理繳費登記手續(xù)并確定社保編碼，然后到區(qū)行政服務(wù)中心人勞社保窗口辦理社會保險登記證，并分別到區(qū)社保中心、就業(yè)處辦理參保人員登記手續(xù)。
(二)注銷
參保企業(yè)(單位)、個體工商戶先到地稅分局辦理社會保險費結(jié)算手續(xù)并繳清費款，然后在地稅分局辦理注銷手續(xù)(包括注銷其社會保險編號)，終止社會保險繳費關(guān)系。地稅分局應(yīng)將注銷的參保企業(yè)(單位)、個體工商戶相關(guān)資料（包括電子文檔和紙質(zhì)）及時傳送給地稅局規(guī)費科，由規(guī)費科統(tǒng)一送給區(qū)社保中心、就業(yè)處辦理企業(yè)(單位)終止社會保險關(guān)系的相關(guān)手續(xù)。
參保企業(yè)(單位)、個體工商戶在辦理注銷手續(xù)后，其職工需要續(xù)繳社會保險費的，應(yīng)及時到區(qū)社保中心辦理相關(guān)手續(xù)。
七、多繳退費
由于參保企業(yè)（單位）計算差錯造成企業(yè)（單位）繳納部分多繳的社會保險費，由參保企業(yè)（單位）向地稅分局提出申請并填報退費申請書（以退稅申請書代替），經(jīng)地稅分局審核并附費款結(jié)算結(jié)論、稅票復(fù)印件，報地稅局計財科辦理退費手續(xù)；個人繳納部分多繳的社會保險費，由參保企業(yè)（單位）向區(qū)社保中心、就業(yè)處提出申請，經(jīng)審核后出具證明并附稅票復(fù)印件，報區(qū)社保中心、就業(yè)處辦理相關(guān)手續(xù)。
八、征繳措施
（一）繳費單位應(yīng)按照《社會保險登記管理暫行辦法》和《*省社會保險費征繳辦法》的有關(guān)規(guī)定及時辦理社會保險登記、社會保險費繳費登記以及變更登記、注銷登記等手續(xù)。
（二）繳費單位不按規(guī)定辦理繳費申報的，按照《*省社會保險費征繳辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。未按規(guī)定繳納和代扣代繳社會保險費的，從欠繳之日起，按日加收2‰的滯納金。
（三）繳費單位無正當(dāng)理由連續(xù)3個月未向主管地方稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行繳費申報的，主管地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)派員實地檢查，經(jīng)查無下落并且無法強制其履行繳費義務(wù)的，發(fā)出公告責(zé)令其1個月內(nèi)改正；逾期不改正的，將其認(rèn)定為非正常戶。被列為非正常戶后超過3個月的，主管地方稅務(wù)機關(guān)將注銷其社會保險繳費登記，其欠繳的費款按規(guī)定追繳。
（四）繳費單位經(jīng)營發(fā)生嚴(yán)重困難，或者因自然災(zāi)害造成重大損失，不能按當(dāng)?shù)刈畹吐毠すべY標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放職工工資的，可向主管的地方稅務(wù)機關(guān)申請緩繳社會保險費，緩繳期限最長不超過3個月。經(jīng)批準(zhǔn)緩繳的，在緩繳期內(nèi)免繳滯納金。
（五）繳費單位對社會保險經(jīng)辦機構(gòu)核定的個人應(yīng)繳費額或調(diào)整金額有異議的，當(dāng)月先按照核定的應(yīng)繳費額向主管地方稅務(wù)機關(guān)申報，或由地方稅務(wù)機關(guān)直接扣款征收，然后再向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)申請核實，確有誤差的，從下月起調(diào)整。
（六）養(yǎng)老保險費和失業(yè)保險費當(dāng)年單位繳費基數(shù)如大于職工個人繳費基數(shù)之和的，允許在3個月內(nèi)向社保經(jīng)辦機構(gòu)增補參保職工人數(shù)，并補繳個人繳費部分，逾期未報的，所征繳的單位繳納部分費款劃入社會保險統(tǒng)籌基金。
繳費單位應(yīng)依法繳納社會保險費，并及時申報繳費人員和繳費基數(shù)。
（七）繳費單位參保登記后，發(fā)生參保職工增加或者減少的，職工個人繳費基數(shù)和應(yīng)繳費額隨人員增減變動而調(diào)整。繳費單位應(yīng)當(dāng)自人員增加或者減少之日起30日內(nèi)向區(qū)社保中心、就業(yè)處辦理職工增減登記手續(xù)。逾期未申報的，該職工個人繳費基數(shù)和應(yīng)繳費額從實際受理增減登記之月起調(diào)整。
九、待遇享受
社會保險參保職工均實行實名制，繳費單位應(yīng)如實向區(qū)社保中心、就業(yè)處報送參保職工名單。待遇享受對象以繳費單位向社保中心、就業(yè)處申報并履行繳費義務(wù)的職工人數(shù)和名單為準(zhǔn)，待遇享受標(biāo)準(zhǔn)按現(xiàn)行法律、法規(guī)及有關(guān)政策執(zhí)行。
十、工作要求
社會保險涉及廣大職工和用人單位的切身利益。各級地方稅務(wù)機關(guān)、勞動保障部門和社保經(jīng)辦機構(gòu)要統(tǒng)一思想認(rèn)識、加強組織領(lǐng)導(dǎo)、積極協(xié)調(diào)配合。要周密安排、精心部署，齊抓共管，及時協(xié)調(diào)溝通、交換信息，認(rèn)真履行各自職責(zé)，確保社會保險費擴覆征繳工作順利進(jìn)行。
第9篇：公積金緩繳政策范文
我們認(rèn)為：在高稅負(fù)的現(xiàn)實環(huán)境中，與其讓一些單位違法亂紀(jì)地胡來，不如給他們指出一條正道，在稅收政策的約束范圍內(nèi)，合法地減輕稅負(fù)。
鑒于此，我們想在現(xiàn)行稅法環(huán)境下，分別從工資與福利、獎金與分紅，以及勞務(wù)報酬三個方面，系統(tǒng)探討年終報酬的發(fā)放問題，并提出相應(yīng)的節(jié)稅建議。
一、工資與福利的發(fā)放及其節(jié)稅建議
（一）工資的節(jié)稅建議
企業(yè)的薪酬制度與工資的稅負(fù)密切相關(guān)。在實務(wù)中，企業(yè)一般根據(jù)薪酬制度確定發(fā)放方法，進(jìn)而產(chǎn)生相應(yīng)的納稅基數(shù)及其稅負(fù)。所以，要想節(jié)約工資涉及的企業(yè)所得稅和個人所得稅，必須從設(shè)計薪酬制度入手，依據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，制定更為節(jié)稅的薪酬制度（今年肯定晚了，明年開始吧）。
（1）工資稅前扣除的范圍。依據(jù)現(xiàn)行稅法，合理工資薪金才能在企業(yè)所得稅稅前扣除；不合理的部分，不允許在稅前扣除。這就影響了企業(yè)所得稅的納稅成本。所以，明確稅法規(guī)定的“合理工資薪金”范圍，才能讓發(fā)放的工資薪金全額在稅前扣除。
國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函[2009]3號）第一條“關(guān)于合理工資薪金問題”明確：“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。并要求稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
這就要求企業(yè)必須依據(jù)上述五條原則，設(shè)計、制定工資薪金制度，確保工資薪金全額在稅前扣除。
（2）工資薪酬制度要具有節(jié)稅功能。現(xiàn)代企業(yè)的工資薪酬制度，除了激勵功能外，還應(yīng)具備節(jié)稅功能。依據(jù)國稅函[2009]3號“五條原則”，企業(yè)可以最大限度地減輕企業(yè)所得稅。在此基礎(chǔ)上，若遵循“分開發(fā)（分工資和獎金兩部分報酬發(fā)放”和“平均發(fā)（每月的工資薪酬盡量平均發(fā)放）”兩點設(shè)計原則，又可減輕個人所得稅。這也是我們的一貫主張。
舉例說明如下：假設(shè)某位員工（或高管）年薪160000元，為了減輕其個人所得稅，依據(jù)現(xiàn)行稅率（見表1）和相關(guān)制度，我們可以將這160000元分為工資、獎金和扣除款項三部分處理。比如每月工資發(fā)放8000元，扣除3500元起征點，應(yīng)稅收入為4500元，適用10%的稅率，全年工資總額為96000元（8000×12）；年終獎設(shè)計為54000元（不超過此臨界點），依據(jù)2005年9號文的規(guī)定，除以12個月，為4500元，適用稅率仍為10%；余下的10000元，可以作為經(jīng)營風(fēng)險保證金予以扣除，攢在一起以后發(fā)放。這樣設(shè)計，就能把該員工的個人所得稅稅負(fù)控制在10%之內(nèi)，達(dá)到最好的節(jié)稅效果。
（3）工資薪酬制度應(yīng)考慮的相關(guān)問題
1）一些單位在年終發(fā)放“第13個月工資”，依據(jù)稅法該工資應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得合并納稅。所以，作為“第13個月工資”發(fā)放是否合適，要不要改為年終獎（可以享受2005年9號文的優(yōu)惠政策），各個單位要算一算賬，根據(jù)結(jié)果進(jìn)行選擇。
2）工資與社保基金密切相關(guān)，很多地方的社保基金就是跟著工資走的，所以要考慮工資變動引起的社保基金的變化，及其相關(guān)成本。
3）企業(yè)發(fā)放實物、有價證券等非貨幣工資，應(yīng)并入當(dāng)月工資總額納稅。
（二）福利費的節(jié)稅建議
財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知（財企[2009]242號）對企業(yè)福利費的范圍界定得比較寬泛，甚至包括了“符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出”。但現(xiàn)行稅法規(guī)定，只有符合規(guī)定的福利費在工資總額的14%內(nèi)允許在稅前列支，這就鎖定了福利費的稅前扣除比例；國稅函[2009]3號更是對財企[2009]242號進(jìn)行了“瘦身”，將允許在稅前扣除的14%福利費的范圍縮小為：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
至于發(fā)放給職工的福利費要不要交納個人所得稅，依據(jù)國稅函[2009]3號并參照《關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號），我們總結(jié)出不征個人所得稅的福利費僅僅包括職工困難補貼、救濟費、葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。而“從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補質(zhì)的支出”，都要征收個人所得稅。
對于年終發(fā)放的征收個人所得稅的福利費，在納稅上也有個選擇：那就是并入工資納稅還是并入年終獎納稅，這其中的稅負(fù)應(yīng)該是不一樣的。各單位可依據(jù)自己的工資薪酬制度，計算之后再進(jìn)行選擇。
二、獎金與分紅的發(fā)放及其節(jié)稅建議
（一）年終獎的節(jié)稅建議
年終發(fā)放的獎金即為年終獎。在現(xiàn)行稅率體系下，兩檔稅率最大能差10個百分點，或者說，發(fā)放的年終獎一旦超出低檔稅率的臨界點―那怕是1元錢，就要按高檔稅率納稅，之間的稅率最大相差10%。所以，我們建議年終獎的發(fā)放要遵循“不超標(biāo)”的原則。
舉例說明如下：依據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文，年終獎可以除以12個月，按得到的數(shù)額適用相應(yīng)的稅率。假設(shè)某單位發(fā)給職工小李年終獎18000元，除以12個月，為1500元，適用3%的稅率，納稅540元（18000×3%），小李拿到手的獎金為17460元（18000－540）；而發(fā)給小張年終獎18001元，除以12個月，為1500.08元，適用10%的稅率，速算扣除數(shù)105元，納稅1695.1元（18001×10%－105），小張拿到手的獎金為16305.9元（18001－1695.1）。
因多領(lǐng)1元錢，小張比小李凈損失1154.1元。這是比較冤的。為便于比較，我們把不同稅率下，因多發(fā)1元錢所帶來的納稅成本計算并列為表2所示：
從表2可以看出，在現(xiàn)行稅率下，多發(fā)1元錢，最大可增加納稅成本88000.45元。所以，在發(fā)放年終獎時，一定要注意臨界點，牢牢把握“不超標(biāo)”的原則。
應(yīng)該強調(diào)的是，年終獎計算方法一年只能使用一次。一些單位按季度發(fā)獎金的制度應(yīng)該調(diào)整一下，將獎金的大頭放在年終發(fā)放，發(fā)放時使用國稅發(fā)［2005］9號文的優(yōu)惠，以降低職工的個人所得稅。
（二）分紅的節(jié)稅建議
分紅是回報股東的方式。但對自然人股東來說，一旦分紅，依據(jù)現(xiàn)行稅法就必須交納20%的個人所得稅。盡管這是“稅后稅”，但國家稅法不改變，這個稅就必須交納。
我們認(rèn)為，對在職的自然人股東來說，其回報是有選擇的：分紅或者發(fā)獎金。
在企業(yè)所得稅稅率為25%，分紅個人所得稅稅率為20%的政策環(huán)境下，兩道稅率帶來40%的綜合稅負(fù)，而工資薪酬的個人所得稅稅率最高才45%，且要減掉速算扣除數(shù)。由此可以直觀判斷，回報在職的自然人股東，發(fā)獎金比分紅更節(jié)約稅金。
其實在自然人投資的企業(yè)賬面上，盈余公積和未分配利潤兩個賬戶上所掛的金額，都含有20%的個人所得稅。一些企業(yè)為了避稅，采取不分紅的方法規(guī)避納稅，其實是很不理智的―那些利潤你總得分配，越積越大，以后反而不好處理。
三、勞務(wù)報酬的發(fā)放及其節(jié)稅建議
（一）勞務(wù)報酬的“稅款抵沖”作用
一些企業(yè)年終還要發(fā)放很多勞務(wù)報酬。其實很多企業(yè)的財會人員并不清楚，勞務(wù)報酬具有“稅款抵沖”的作用。企業(yè)在支付勞務(wù)報酬時，一方面要代扣代繳領(lǐng)取人的個人所得稅，履行納稅義務(wù)；另一方面，交納稅款后手續(xù)完備的勞務(wù)報酬支出，又可以依據(jù)完稅憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除，沖減企業(yè)所得稅。這就形成了個人所得稅與企業(yè)所得稅的“稅款抵沖”作用。
舉例說明如下：假設(shè)企業(yè)發(fā)放勞務(wù)報酬20000元。依據(jù)稅法代扣代繳個人所得稅為：
應(yīng)納稅額＝（20000－20000×20%）×20%＝3200（元）
假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%，這20000元勞務(wù)報酬進(jìn)入稅前扣除后，可抵沖的企業(yè)所得稅為：20000×25%＝5000（元）
通過上述計算可以看出，企業(yè)代扣代繳了3200元的個人所得稅，卻抵沖了5000元的企業(yè)所得稅，中間還賺了1800元。
（二）勞務(wù)報酬“稅款抵沖”的平衡點及其發(fā)放建議
通過計算，我們找到了三個“稅款抵沖”平衡點：
一是在企業(yè)所得稅稅率為25%的條件下，勞務(wù)報酬若不涉及營業(yè)稅，“稅款抵沖”的平衡點為100000元。驗證如下：
100000元勞務(wù)報酬交納的個人所得稅為：
（100000－100000×20%）×40%－7000＝25000（元）
100000元勞務(wù)報酬抵沖的企業(yè)所得稅為：100000×25%＝25000（元）
繳抵的稅款均為25000元，相等。
二是在企業(yè)所得稅稅率為25%的條件下，如果屬于“對個人提供非有形商品推銷、等服務(wù)取得收入”，要征收營業(yè)稅，涉及5.5%的營業(yè)稅及其附加，其“稅款抵沖”的平衡點為62893.08元。驗證如下：
62893.08元勞務(wù)報酬交納的營業(yè)稅及其附加為：62893.08×5.5%＝3459.12（元）
62893.08元勞務(wù)報酬交納的個人所得稅為：
（62893.08－3459.12）×(1－20%）×30%－2000＝12264.15（元）
合計為：3459.12＋12264.15＝15723.27（元）
62893.08元勞務(wù)報酬抵沖的企業(yè)所得稅為：62893.08×25%＝15723.27（元）
繳抵的稅款均為15723.27元，相等。
三是在企業(yè)所得稅稅率為20%的條件下，“稅款抵沖”的平衡點為50000元。驗證如下：
50000元勞務(wù)報酬交納的個人所得稅為：
（50000－50000×20%）×30%－2000＝10000（元）
50000元勞務(wù)報酬抵沖的企業(yè)所得稅為：50000×20%＝10000（元）
