內(nèi)部監(jiān)督的主體精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部監(jiān)督的主體范文

關(guān)鍵詞：監(jiān)督；行政監(jiān)督；跨區(qū)域領(lǐng)導(dǎo)

中圖分類號(hào)：D63文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1003-949X（2008）-09-0063-02

我國(guó)行政監(jiān)督的形式很多，其類型可以簡(jiǎn)要概括為內(nèi)部行政監(jiān)督和外部行政監(jiān)督。盡管現(xiàn)實(shí)中監(jiān)督主體繁多、理論論證完美，但在實(shí)際中這些監(jiān)督卻往往流于形式。本文試圖在對(duì)當(dāng)前內(nèi)部監(jiān)督低效率現(xiàn)象的分析基礎(chǔ)上，運(yùn)用“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)理論導(dǎo)入跨區(qū)域領(lǐng)導(dǎo)下的行政內(nèi)部監(jiān)督設(shè)計(jì)，由此探索改進(jìn)我國(guó)行政內(nèi)部監(jiān)督低效率問(wèn)題。

一、當(dāng)前我國(guó)行政內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制及其低效率問(wèn)題

行政內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施主體主要有國(guó)家行政機(jī)關(guān)、國(guó)家行政機(jī)關(guān)中的專門機(jī)構(gòu)監(jiān)察機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)，它們是

共同負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)家行政機(jī)關(guān)及其工作人員是否遵守國(guó)家法律和紀(jì)律，或?qū)τ嘘P(guān)公共事物的處理是否符合法律和政策予以檢查、調(diào)查、處理或提出建議。這些機(jī)構(gòu)的功能是國(guó)家行政機(jī)關(guān)內(nèi)部專司自我監(jiān)督的控制系統(tǒng)或機(jī)制。這種設(shè)置既著眼于依法行政的檢查督促，又注重合理行政和高效行政的檢查督促。相對(duì)與外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督有其優(yōu)勢(shì)，所以在每個(gè)國(guó)家監(jiān)督體系中不可或缺。但在實(shí)際運(yùn)行中內(nèi)部監(jiān)督也存在諸多問(wèn)題：一是行政內(nèi)部監(jiān)督主體受制于客體，內(nèi)部監(jiān)督主體缺乏相對(duì)的權(quán)力和能夠同上級(jí)或平級(jí)組織抗衡的權(quán)威，在這種情況下監(jiān)督主體不能獨(dú)立的對(duì)客體進(jìn)行監(jiān)督；二是監(jiān)督多為事后監(jiān)督（如事后審計(jì)、問(wèn)責(zé)），沒(méi)有進(jìn)入到權(quán)力行使的過(guò)程之中，因此即使達(dá)到了事后監(jiān)督的效果也于有效的行政無(wú)補(bǔ)；三是監(jiān)督主體的自身的評(píng)價(jià)、激勵(lì)機(jī)制不健全，上級(jí)監(jiān)督機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)監(jiān)督機(jī)關(guān)缺少內(nèi)部工作政績(jī)的評(píng)價(jià)、激勵(lì)機(jī)制，如監(jiān)督主體同監(jiān)督客體的利益高度一致，使兩者之間會(huì)產(chǎn)生同樣的利益反映，往往隱瞞問(wèn)題，報(bào)喜不報(bào)憂；再者監(jiān)督主、客體之間的利益共性大，使原本該發(fā)揮的高效難以實(shí)現(xiàn)。實(shí)際上，人們的“經(jīng)濟(jì)人”本性，決定了監(jiān)督主體不可能自然地具有公共性，這種“異質(zhì)性”必然制約內(nèi)部行政監(jiān)督效率。

二、“經(jīng)濟(jì)人”、“公共人”與行政內(nèi)部監(jiān)督主體的異質(zhì)性

經(jīng)濟(jì)人假設(shè)認(rèn)為：一個(gè)人無(wú)論處于什么地位，其人的本性都是一樣的，都以追求個(gè)人利益、視個(gè)人的滿足程度極大化為最基本的動(dòng)機(jī)，是自利的、理性的效用最大化者。[1]政府官員不是高居于蕓蕓眾生之上不食人間煙火的圣靈仙胎，作為凡胎肉身的普通人，他們也是經(jīng)濟(jì)人。[2] “經(jīng)濟(jì)人”有為自己謀取最大利益而不惜損人利己的行事傾向，“經(jīng)濟(jì)人”是有條件利他的，條件就是這種“利他”最終要滿足其某種精神或物質(zhì)的需求。但此種說(shuō)法受到一些學(xué)者非議，他們認(rèn)為，“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)不適用于公共領(lǐng)域。[3]政府官員是公共人而非經(jīng)濟(jì)人。[4]

折中的說(shuō)法認(rèn)為，人既是“經(jīng)濟(jì)人”又是“公共人”。社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，行政的“經(jīng)濟(jì)人”成分在量上要多于 “公共人”成分，行政機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督的低效實(shí)為“經(jīng)濟(jì)人”現(xiàn)象的鮮明表現(xiàn)，而內(nèi)部監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)，也因公共人的“經(jīng)濟(jì)人”本性而使其效果大打折扣。為更好的發(fā)揮監(jiān)督作用，最好是以“經(jīng)濟(jì)人”為基礎(chǔ)來(lái)重新審視行政內(nèi)部監(jiān)督。盡管“經(jīng)濟(jì)人”常是以“個(gè)體”形式出現(xiàn)的，但現(xiàn)實(shí)的部門內(nèi)部保護(hù)、地方保護(hù)主義、特殊利益集團(tuán)、壟斷集團(tuán)的存在也說(shuō)明“經(jīng)濟(jì)人”也以“組織”形式存在。當(dāng)集體面臨危險(xiǎn)時(shí)，個(gè)人可能會(huì)為集體利益而做出犧牲，但當(dāng)集體的利益和自己無(wú)關(guān)或集體利益的損害甚至有益于自己時(shí)，或損害遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于個(gè)人收益時(shí)，個(gè)人可能毫不關(guān)心甚至損害集體利益，所以可以看到歷史上出現(xiàn)的背叛有個(gè)人、家庭、部落、國(guó)家、民族，由此我們可以得出一個(gè)結(jié)論：對(duì)個(gè)人而言，個(gè)人利益比更上一個(gè)層次的利益更重要，進(jìn)而可以判定：在某些時(shí)候，小圈子的利益比大圈子的利益更重要，部門利益比部門之外的利益更受到重視和強(qiáng)調(diào)，這一判斷能在歷史學(xué)、心理學(xué)、社會(huì)學(xué)方面找到支持，同樣可以在實(shí)際生活當(dāng)中得到無(wú)數(shù)的例證（如中偽軍、漢奸集團(tuán)等為小團(tuán)體的利益犧牲整個(gè)中華民族的利益，前上海市委書(shū)記袒護(hù)身邊的工作人員等）。經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中把人視為一種理性的經(jīng)濟(jì)人，視人為理性動(dòng)物，認(rèn)為這樣的理性經(jīng)濟(jì)人總是追求個(gè)人利益的最大化。作為理性經(jīng)濟(jì)人構(gòu)成的組織也必然具有理性經(jīng)濟(jì)人的本性特質(zhì)，它也追求利益最大化，正是這種“追求利益最大化”的本性作用導(dǎo)致了行政內(nèi)部監(jiān)督的低效率。

組織的自利性不利于對(duì)各種已定規(guī)則的遵守情況進(jìn)行自我監(jiān)督。社會(huì)普遍接受的原則是“家丑不可外揚(yáng)”，這也使得行政內(nèi)部監(jiān)督常常流于形式。缺少有效監(jiān)督，行政部門在經(jīng)濟(jì)上、政治上極易形成特殊的利益集團(tuán)，行政系統(tǒng)內(nèi)部的監(jiān)督部門往往和監(jiān)督對(duì)象形成千絲萬(wàn)縷的利益關(guān)聯(lián)，不能指望通過(guò)這種監(jiān)督達(dá)到高效的監(jiān)督目的。為克服“經(jīng)濟(jì)人”特質(zhì)造成的公共權(quán)力運(yùn)行的異質(zhì)性，法院和檢察院在實(shí)踐中形成了一套異地審判的司法模式。借鑒這種模式，也應(yīng)建立一種相對(duì)有力的監(jiān)督機(jī)制來(lái)應(yīng)對(duì)行政內(nèi)部監(jiān)督的異質(zhì)性，即建立跨區(qū)域領(lǐng)導(dǎo)下的行政內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制（以下簡(jiǎn)稱跨區(qū)域監(jiān)督）：也就是相應(yīng)的異地領(lǐng)導(dǎo)者借助一定的工具、運(yùn)用一定的方法、經(jīng)過(guò)一定的程序領(lǐng)導(dǎo)本地的監(jiān)督主體對(duì)相應(yīng)的監(jiān)督客體進(jìn)行監(jiān)督。

三、跨區(qū)域監(jiān)督在網(wǎng)絡(luò)化、信息化社會(huì)實(shí)現(xiàn)下的可能性和現(xiàn)實(shí)性

實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域監(jiān)督需要一定的技術(shù)條件和社會(huì)條件，也需要可操作的運(yùn)行機(jī)制。在探討跨區(qū)域監(jiān)督時(shí)，人們首先就會(huì)考慮其運(yùn)行成本問(wèn)題，而當(dāng)前方便、快捷、價(jià)格低廉的網(wǎng)絡(luò)、通信技術(shù)已經(jīng)使得跨區(qū)域監(jiān)督具有了很大的實(shí)現(xiàn)可能性，這些技術(shù)條件應(yīng)用于行政內(nèi)部監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)其跨區(qū)域的領(lǐng)導(dǎo)，則既可以解決內(nèi)部監(jiān)督因“經(jīng)濟(jì)人”本性而造成的低效率問(wèn)題，也不會(huì)因空間因素增加監(jiān)督成本。網(wǎng)絡(luò)化、信息化是一個(gè)技術(shù)條件，政府各部門需建立完善的電子政務(wù)基礎(chǔ)，監(jiān)督主體通過(guò)網(wǎng)絡(luò)能充分獲取客體的相關(guān)信息，異地領(lǐng)導(dǎo)者也對(duì)監(jiān)督主、客體的相關(guān)情況充分了解。要實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域監(jiān)督，還需要強(qiáng)調(diào)文化意識(shí)性條件和一個(gè)可操作的運(yùn)行機(jī)制。

根據(jù)我國(guó)的行政區(qū)劃，跨區(qū)域監(jiān)督可以分為六個(gè)大區(qū)和兩個(gè)特區(qū)（即香港和澳門，當(dāng)然，臺(tái)灣回歸后特區(qū)將是三個(gè)，這個(gè)不影響模式的分析），然后按省、市、縣幾個(gè)層次將監(jiān)督的原理結(jié)合起來(lái)。可以把華東地區(qū)的幾個(gè)省市作為具體的例子進(jìn)行研究分析。華東地區(qū)有六省一市（江蘇、浙江、山東、安徽、福建、江西省和上海市），可以考慮在省這一層次上上海市領(lǐng)導(dǎo)江蘇省的行政監(jiān)督部門……山東省領(lǐng)導(dǎo)上海市的行政監(jiān)督部門。這樣一來(lái)就形成了一個(gè)閉合環(huán)狀的跨區(qū)域監(jiān)督體系。其次市、縣層次上進(jìn)行同樣的操作。此外還要說(shuō)明的是中央要統(tǒng)轄、協(xié)調(diào)省級(jí)單位的跨區(qū)域監(jiān)督，省統(tǒng)轄協(xié)調(diào)地級(jí)市，地級(jí)市統(tǒng)轄協(xié)調(diào)縣，（當(dāng)然有必要也可以把鄉(xiāng)鎮(zhèn)考慮進(jìn)來(lái)）。這樣從中央到地方的縱橫都涉及到了。考慮到網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)帶來(lái)的低成本與便捷性，也可以設(shè)想地理空間上更大的跨越，如由甘肅領(lǐng)導(dǎo)福建的行政監(jiān)督部門，黑龍江負(fù)責(zé)云南等。

四、跨區(qū)域監(jiān)督機(jī)制引入后的優(yōu)點(diǎn)和應(yīng)注意的問(wèn)題

1、跨區(qū)域監(jiān)督可以從一定程度上克服“身在此山中”的困惑，提高監(jiān)督效率。現(xiàn)行的內(nèi)部監(jiān)督部門的財(cái)政來(lái)源于監(jiān)督對(duì)象，這些監(jiān)督對(duì)象又是直接的上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或是同事，也是一張飯桌上經(jīng)常碰面的朋友，工資福利的發(fā)放常依賴于這些監(jiān)督對(duì)象控制下的同一部門的財(cái)政預(yù)算，監(jiān)督者個(gè)人的榮辱福禍甚至人生命運(yùn)都取決于被監(jiān)督者。這樣，監(jiān)督主、客體之間的共同利益太多，監(jiān)督過(guò)程必然會(huì)流于形式，監(jiān)督主、客體的利益共性使得監(jiān)督過(guò)程幾乎等同于自我監(jiān)督，而組織與個(gè)人的自利本性必然使監(jiān)督主、客體自然地形成利益集團(tuán)。跨區(qū)域監(jiān)督則可以通過(guò)相對(duì)外部的領(lǐng)導(dǎo)調(diào)節(jié)、財(cái)政依賴、績(jī)效評(píng)估克服現(xiàn)有行政內(nèi)部監(jiān)督體系的弊病，使監(jiān)督主體為提高自己的地位并獲取更多的資源而不斷強(qiáng)化自己的身份和責(zé)任，“挑毛病”也敢放開(kāi)手腳、充滿動(dòng)力。

2、跨區(qū)域監(jiān)督可以提高政府信譽(yù)。受個(gè)人和組織的自利本性支配，組織很難進(jìn)行自我監(jiān)督，而現(xiàn)有行政監(jiān)督體系中的自我監(jiān)督必然會(huì)導(dǎo)致官官相護(hù)的現(xiàn)象，因此老百姓怕惹禍上身，一般不敢把情況向監(jiān)督主體反映。他們憑直覺(jué)和經(jīng)驗(yàn)就知道從監(jiān)督主體那里很難期望到一個(gè)滿意的結(jié)果，所以造成了小問(wèn)題不反映，大問(wèn)題則搞大規(guī)模上訪，甚至鋌而走險(xiǎn)。而外部領(lǐng)導(dǎo)下的行政監(jiān)督主體是相對(duì)的外來(lái)人，民眾少了顧慮，可以大膽的向監(jiān)督主體反映問(wèn)題、施加壓力。監(jiān)督主體相對(duì)獨(dú)立的監(jiān)督活動(dòng)也會(huì)因之而提高效率，從而也提高民眾對(duì)政府的信任。

3、跨區(qū)域監(jiān)督可以和監(jiān)督客體形成有力的制衡。跨區(qū)域監(jiān)督下的監(jiān)督主體是相對(duì)獨(dú)立的權(quán)力運(yùn)行單位，不再片面依賴于監(jiān)督的客體，看監(jiān)督客體的臉色行事，其監(jiān)督做出的決定也不會(huì)受到監(jiān)督客體無(wú)理的干涉，保證了審計(jì)、問(wèn)責(zé)、檢察、批評(píng)建議等監(jiān)督作用的發(fā)揮。

4、跨區(qū)域監(jiān)督不會(huì)增加過(guò)多的運(yùn)行成本。跨區(qū)域監(jiān)督不增加額外的監(jiān)督部門，僅將監(jiān)督關(guān)系轉(zhuǎn)換一下就能實(shí)現(xiàn)，在信息化、網(wǎng)絡(luò)化的社會(huì)環(huán)境下，實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域監(jiān)督需要更換的或許只有“印章”。

當(dāng)然跨區(qū)域監(jiān)督也有很多需要注意的問(wèn)題。首先它仍不能完全避免監(jiān)督的“部門保護(hù)”和“地方保護(hù)”，當(dāng)?shù)毓賳T的一桌酒席可能勝于當(dāng)?shù)匕傩盏暮袈暎O(jiān)督客體通過(guò)賄賂等方式仍然可以達(dá)到“蛇鼠同穴”的局面，監(jiān)督主體對(duì)客體的環(huán)境條件的陌生也造成監(jiān)督的困難；其次，在這種監(jiān)督體系中監(jiān)督主體也可能為規(guī)避責(zé)任而用制度、法律的話語(yǔ)應(yīng)付領(lǐng)導(dǎo)和不熟悉法律和制度的民眾，或干脆安于一個(gè)無(wú)功無(wú)過(guò)的中庸?fàn)顟B(tài)；再者技術(shù)上也不夠成熟，如監(jiān)督者可以用網(wǎng)絡(luò)上的故障擺脫上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)和監(jiān)督等。

跨區(qū)域監(jiān)督在當(dāng)前及將來(lái)的一段時(shí)期內(nèi)可能還不為社會(huì)理解并接受運(yùn)用，但是，筆者相信隨著行政管理體制改革的不斷深入，它的優(yōu)勢(shì)將會(huì)逐步顯現(xiàn)，并走向?qū)嵺`的道路。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張康之.公共行政：經(jīng)濟(jì)人假設(shè)的適應(yīng)性問(wèn)題[J].中山大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2004，（2）.

[2] 董建新.政府是否是經(jīng)濟(jì)人[J].中國(guó)行政管理，2004（3）.

第2篇：內(nèi)部監(jiān)督的主體范文

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是法律賦予單位和財(cái)務(wù)人員的職責(zé)

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指由本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員通過(guò)日常會(huì)計(jì)工作對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督以及由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員定期進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)。《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》）規(guī)定“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”。第二十七條中進(jìn)一步明確規(guī)定各單位應(yīng)建立健全本單位內(nèi)部監(jiān)督制度，并對(duì)單位內(nèi)部監(jiān)督制度規(guī)定提出了具體要求。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的要求，單位和會(huì)計(jì)人員必須自覺(jué)承擔(dān)內(nèi)部監(jiān)督的責(zé)任和義務(wù)。如若不履行該義務(wù)按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定將承擔(dān)一定的法律責(zé)任。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能，會(huì)計(jì)監(jiān)督按監(jiān)督的主體不同分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是本單位經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部監(jiān)督大多屬于事前監(jiān)督，它可以規(guī)范會(huì)計(jì)行為，明確責(zé)任，獎(jiǎng)懲分明，防止工作差錯(cuò)和舞弊，避免因責(zé)任不清而導(dǎo)致互相扯皮、推委，甚至越權(quán)行事，可以制止一些違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法、準(zhǔn)確、規(guī)范。倘若缺乏有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，那么再嚴(yán)格的外部監(jiān)督也難以避免上有政策、下有對(duì)策的情況出現(xiàn)，再完善的法律制度也難以得到貫徹執(zhí)行。這一點(diǎn)已被實(shí)踐所證明。一套完整的內(nèi)部監(jiān)督制度可以保護(hù)單位資產(chǎn)安全，保證會(huì)計(jì)記錄的可靠性，及時(shí)提供可靠的財(cái)務(wù)信息。一套薄弱的內(nèi)部監(jiān)督制度本身就是會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)犯罪的誘因。所以強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督具有十分重要的意義，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三、目前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的現(xiàn)狀

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的法制建設(shè)相對(duì)滯后，一些很不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為也沖擊著行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，不同程度存在會(huì)計(jì)憑證失真、會(huì)計(jì)信息模糊、內(nèi)部管理松弛、會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的現(xiàn)象。究其原因主要是：有的行政事業(yè)單位對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度認(rèn)識(shí)不足，重視不夠，內(nèi)部監(jiān)督制度殘缺不全，嚴(yán)重的并未建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度；有的會(huì)計(jì)人員放棄了監(jiān)督的職責(zé)，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作只是記賬、報(bào)賬，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，對(duì)一些明知違規(guī)的現(xiàn)象不予抵制；有的以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，更有甚者為了小團(tuán)體或個(gè)人利益而不擇手段，弄需作假。另外還有一些單位認(rèn)為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算簡(jiǎn)單，什么人都能干，所以安排一些無(wú)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的人員做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，這些人員無(wú)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)政策、制度本身就不了解、不熟悉，在政策和制度的執(zhí)行中難免出現(xiàn)偏差、漏洞，喪失了內(nèi)部監(jiān)督的能力。這種種情況致使內(nèi)部會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，造成財(cái)務(wù)管理混亂、會(huì)計(jì)信息失真，不能及時(shí)分析和控制預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差，嚴(yán)重的出現(xiàn)一些違紀(jì)現(xiàn)象，給國(guó)家?guī)?lái)?yè)p失。所以沒(méi)有嚴(yán)格有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量就難以保證，必將導(dǎo)致管理的混亂。

四、公共財(cái)政框架下完善行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的思考

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，公共財(cái)政是法制財(cái)政，是陽(yáng)光財(cái)政，行政事業(yè)單位的用財(cái)理財(cái)過(guò)程也應(yīng)當(dāng)是公開(kāi)透明的，要做到這一點(diǎn)，除建立強(qiáng)有力的外部監(jiān)督機(jī)制外，必須使行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督成為一種以法律為基礎(chǔ)、為依據(jù)的有效監(jiān)督，因此應(yīng)從以下幾方面強(qiáng)化管理。

1\范預(yù)算單位的設(shè)置

凡獨(dú)立核算的單位必須具備獨(dú)立核算的條件，這是實(shí)行獨(dú)立核算的前提。一些行政事業(yè)單位由于業(yè)務(wù)的限制，人員較少，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也較少，大部分沒(méi)有財(cái)務(wù)專業(yè)人員，也不按照會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行合理分工，有的會(huì)計(jì)人員身兼數(shù)職，不能按要求進(jìn)行合理分工，達(dá)不到互相牽制的目的。如有的單位會(huì)計(jì)兼采購(gòu)，有的采購(gòu)兼審批，更有甚的單位會(huì)計(jì)出納一人兼。有的會(huì)計(jì)人員由于不是專業(yè)人員，不了解財(cái)務(wù)知識(shí)，發(fā)揮不了會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。完全不具備獨(dú)立核算的條件。筆者認(rèn)為，對(duì)于編制在30人以下的單位不易獨(dú)立開(kāi)戶，應(yīng)實(shí)行財(cái)務(wù)集中支付制度；對(duì)于雖然編制在30人以上，但單位沒(méi)有財(cái)務(wù)專業(yè)人員的，由財(cái)政部門予與委派或以系統(tǒng)、部門為單位，實(shí)行集中支付。

2、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的資格審查和業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作

按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作必須具有會(huì)計(jì)資格證。行政事業(yè)單位也不能例外，財(cái)政部門要加大對(duì)從業(yè)人員資格的審查力度，沒(méi)有會(huì)計(jì)資格證的人員一律不得從事會(huì)計(jì)工作。同時(shí)財(cái)政部門和主管部門要對(duì)會(huì)計(jì)人員定期進(jìn)行培訓(xùn)。因?yàn)闀?huì)計(jì)法規(guī)、政策不是一成不變的，會(huì)計(jì)理論在不斷發(fā)展和完善，會(huì)計(jì)實(shí)踐需要不斷積累和豐富。所以會(huì)計(jì)人員不僅要具備一定的專業(yè)知識(shí)和技能，而且要繼續(xù)學(xué)習(xí)，不斷地更新知識(shí)，努力提高自身素質(zhì)，這樣才能勝任會(huì)計(jì)工作，才能熟練運(yùn)用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄、預(yù)算、分析和控制，使本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處于良好的運(yùn)行狀態(tài)，使資金發(fā)揮最大的效益。

3、提高單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的認(rèn)識(shí)

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，單位內(nèi)部監(jiān)督的成敗，并不取決于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)工作人員本身，而取決于單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)、重視和信任程度，取決于單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作合理建議的采用率，取決于單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的“授權(quán)”和內(nèi)部監(jiān)督制度的建立、完善及運(yùn)行有效性等方面。只有單位負(fù)責(zé)人重視，才能切實(shí)建立起有效的內(nèi)部監(jiān)督制度，才能在會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中遇到內(nèi)部或外部阻力時(shí)，給會(huì)計(jì)人員以足夠的支持，才能自覺(jué)帶頭遵守有關(guān)的會(huì)計(jì)監(jiān)督。只有這樣才能保證內(nèi)部監(jiān)督制度的順利執(zhí)行，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能才能得到真正的發(fā)揮。所以提高單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的認(rèn)識(shí)，是實(shí)行有效監(jiān)督的前提。

4、完善單位內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督的核心之一是在單位內(nèi)部建立起相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制。有效的會(huì)計(jì)管理必須有健全的規(guī)章制度作保證，使會(huì)計(jì)工作有章可循，有法可依，在制度上保證會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，以達(dá)到互相監(jiān)督的目的，防止會(huì)計(jì)事務(wù)處理中發(fā)生的失誤和差錯(cuò)以及營(yíng)私舞弊等行為，增強(qiáng)財(cái)務(wù)的公開(kāi)性和透明性，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。筆者認(rèn)為各單位應(yīng)根據(jù)各自不同的性質(zhì)及具體情況，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》等法律規(guī)章，建立一套適合本單位的、完整的內(nèi)部管理制度，內(nèi)部制度的規(guī)定要體現(xiàn)相互制約機(jī)制，同時(shí)制度規(guī)定應(yīng)明確具體，具有可操作性。具體應(yīng)包括以下內(nèi)容：

（1）、明確不相容職務(wù)分離制度。一是堅(jiān)持“錢、帳分管”制度，即凡涉及到款物的收付、結(jié)算及其登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩個(gè)以上人員分工辦理；二是在會(huì)計(jì)核算上堅(jiān)持復(fù)核制度，制單和審核要由兩人分別負(fù)責(zé)，堅(jiān)決杜絕制單、審核、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人一人承包的現(xiàn)象；三是嚴(yán)格印章控制，財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章應(yīng)由本人或其授權(quán)人保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。同時(shí)會(huì)計(jì)和出納之間分工要制度化，不能一人包辦代替；四是明確審批程序，即所有開(kāi)支必須先經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核票據(jù)是否符合規(guī)定、開(kāi)支是否符合政策、手續(xù)是否齊全后，再由領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)核銷，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)人員“閘門”作用。

（2）明確重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序。對(duì)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序要明確，做到制度化、規(guī)范化，實(shí)行決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)相分離，使決策人員和執(zhí)行人員之間能夠互相監(jiān)督、互相制約的機(jī)制，既要防止權(quán)力過(guò)于集中，也要防止多頭行事、各自行事。

（3）明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序。財(cái)產(chǎn)清查是會(huì)計(jì)核算工作的一項(xiàng)重要制度，在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前必須對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查，查明實(shí)存數(shù)與帳面數(shù)是否相符，并查明不符的原因和責(zé)任，制定改正措施，做到帳實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。單位不僅要明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，還要保證財(cái)產(chǎn)清查制度得以具體落實(shí)。

（4）對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部監(jiān)督的一個(gè)重要組成部分，又是內(nèi)部監(jiān)督的一種特殊形式。在單位內(nèi)部除會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員外，要有專門機(jī)構(gòu)或人員對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行再監(jiān)督。有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員的該項(xiàng)工作由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行，沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員的要指定專人負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作。

第3篇：內(nèi)部監(jiān)督的主體范文

［關(guān)鍵詞］ 財(cái)務(wù)監(jiān)督體系；問(wèn)題；解決對(duì)策

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 13. 015

［中圖分類號(hào)］ F239.45 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）13- 0023- 02

1 財(cái)務(wù)監(jiān)督定義以及分類

1.1 財(cái)務(wù)監(jiān)督的定義

財(cái)務(wù)監(jiān)督是指：監(jiān)督主體通過(guò)對(duì)組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)關(guān)系的合法性、合理性、有效性而展開(kāi)的監(jiān)督管理行為，是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。

監(jiān)督主體指的是與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)存在著直接或者間接關(guān)系的組織或者單位。一般而言，財(cái)務(wù)監(jiān)督的主體可以分為內(nèi)部監(jiān)督主體和外部監(jiān)督主體。內(nèi)部監(jiān)督主體指的是企業(yè)內(nèi)部自己設(shè)置的財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門以及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和股東大會(huì)等。而外部監(jiān)督主體則主要指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證券監(jiān)督管理委員會(huì)等中介機(jī)構(gòu)。而財(cái)務(wù)監(jiān)督的客體指的是財(cái)務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容，主要是企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。財(cái)務(wù)監(jiān)督的依據(jù)主要是國(guó)家部門制定的相關(guān)法律、法規(guī)。

1.2 財(cái)務(wù)監(jiān)督的分類

財(cái)務(wù)監(jiān)督按照不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)可以有不同的分類。

1.2.1 根據(jù)財(cái)務(wù)監(jiān)督的性質(zhì)分類

按照財(cái)務(wù)監(jiān)督的性質(zhì)不同，可以將其劃分為國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)自身監(jiān)督。國(guó)家監(jiān)督主要是指國(guó)資委、審計(jì)局等國(guó)家相關(guān)部門根據(jù)相應(yīng)的法律、法規(guī)所進(jìn)行的監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督主要是指社會(huì)的中介機(jī)構(gòu)，比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等。企業(yè)自身監(jiān)督，主要是指企業(yè)內(nèi)部自己設(shè)定財(cái)務(wù)監(jiān)督部門以及審計(jì)部門等。

1.2.2 根據(jù)實(shí)施的時(shí)間不同進(jìn)行分類

按照實(shí)施監(jiān)督的時(shí)間不同，可以把財(cái)務(wù)監(jiān)督劃分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督主要是指在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展以前所進(jìn)行的財(cái)務(wù)監(jiān)督。事中監(jiān)督則主要是指在企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程中所進(jìn)行的財(cái)務(wù)監(jiān)督。事后監(jiān)督主要是指在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)發(fā)生之后對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)果所進(jìn)行的監(jiān)督。

1.2.3 根據(jù)監(jiān)督的主體進(jìn)行劃分

按照監(jiān)督的主體不同，可以將其劃分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。所謂內(nèi)部監(jiān)督指的是企業(yè)內(nèi)部自身的監(jiān)督機(jī)制所進(jìn)行的監(jiān)督。外部監(jiān)督主要是指外部利益相關(guān)者所進(jìn)行的監(jiān)督，主要包括外部債權(quán)人、證券機(jī)構(gòu)等。

2 財(cái)務(wù)監(jiān)督體系中存在的問(wèn)題

2.1 股東大會(huì)形同虛設(shè)

我國(guó)股權(quán)結(jié)構(gòu)不甚合理，這就導(dǎo)致我國(guó)股東大會(huì)形同虛設(shè)。因?yàn)槲覈?guó)大部分的公司是由國(guó)有企業(yè)改造形成的，從而導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)中國(guó)有股所占比例很大，甚至高達(dá)80％。這種一股獨(dú)大的現(xiàn)象，導(dǎo)致大股東侵害小股東利益的問(wèn)題非常嚴(yán)重。而且，這種股權(quán)結(jié)構(gòu)的存在導(dǎo)致股東大會(huì)無(wú)法發(fā)揮效力。

2.2 董事會(huì)獨(dú)立性不強(qiáng)

我國(guó)企業(yè)董事會(huì)成員的組成導(dǎo)致了董事會(huì)的獨(dú)立性受到影響，董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層缺乏有效的監(jiān)督。分析我國(guó)企業(yè)董事會(huì)成員的構(gòu)成，可知內(nèi)部董事占絕大部分，而且有些公司的經(jīng)理人員直接兼任董事。這種不夠規(guī)范的董事會(huì)機(jī)制導(dǎo)致其獨(dú)立性不強(qiáng)。

2.3 監(jiān)事會(huì)獨(dú)立性不強(qiáng)

監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督控制機(jī)制失效。一方面我國(guó)監(jiān)事會(huì)成員的提名多由公司大股東決定，這就產(chǎn)生了尋租的動(dòng)機(jī)，從而導(dǎo)致監(jiān)事選舉的可操控性。另一方面，財(cái)務(wù)監(jiān)督的人員缺乏相應(yīng)的職業(yè)素質(zhì)，在進(jìn)行監(jiān)督時(shí)存在敷衍了事的情況。另外，財(cái)務(wù)監(jiān)督的執(zhí)行力不強(qiáng)。雖然有的公司已經(jīng)建立了比較系統(tǒng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，但是執(zhí)行力不強(qiáng)。

2.4 內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全

大多數(shù)公司并沒(méi)有建立相應(yīng)的審計(jì)機(jī)制，而內(nèi)部審計(jì)的職能多由公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員完成。這不僅導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，而且加大了內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的工作強(qiáng)度。另外，內(nèi)部審計(jì)部門只有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的職能，而沒(méi)有解決問(wèn)題的職能，這就導(dǎo)致問(wèn)題最終無(wú)法得以解決。

3 完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系

面對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系存在的問(wèn)題，面對(duì)公司委托成本的上升，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取一定的措施，完善公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。筆者認(rèn)為可從以下幾方面來(lái)完善公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。

首先，完善我國(guó)公司的融資機(jī)制。針對(duì)我國(guó)股東大會(huì)失效問(wèn)題，可以通過(guò)優(yōu)化我國(guó)公司融資機(jī)制來(lái)改善。通過(guò)優(yōu)化公司的融資機(jī)制，比如民間借貸機(jī)制等，來(lái)避免現(xiàn)存的一股獨(dú)大現(xiàn)象。另外，還應(yīng)當(dāng)改革我國(guó)股票的流通機(jī)制，建立健全股票投資、流動(dòng)以及退出機(jī)制，從而使股票能夠自由流通。合理化的融資機(jī)制，有利于促進(jìn)財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的優(yōu)化。

其次，完善董事會(huì)的職能。公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)法律及法規(guī)，充分發(fā)揮董事會(huì)對(duì)經(jīng)理人員的監(jiān)督職能。

再次，完善公司監(jiān)事會(huì)的職能。在監(jiān)事的信上，應(yīng)當(dāng)公平、公正，用人唯才。

最后，完善公司的內(nèi)部控制機(jī)制和外部監(jiān)督機(jī)制。一方面，完善公司的內(nèi)部控制機(jī)制，特別是加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)。通過(guò)建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，完善公司在財(cái)務(wù)監(jiān)督方面的不足。同時(shí)，在完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置時(shí)，還應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)部審計(jì)解決問(wèn)題的職能。另一方面，在不斷完善公司內(nèi)部控制機(jī)制的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)積極采取措施，完善公司的外部監(jiān)督機(jī)制，以彌補(bǔ)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督方面的不足。比如加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用。

總之，內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，完善公司的內(nèi)部監(jiān)督體系具有十分重要的意義。完善公司的內(nèi)部監(jiān)督體系不可能一蹴而就，需要企業(yè)的各個(gè)部門和各級(jí)管理人員從各方面、各個(gè)角度加以考慮并付諸實(shí)施。

主要參考文獻(xiàn)

［1］何明霞，劉曄． 淺析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度［J］． 經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，2007 （3）：116－118．

第4篇：內(nèi)部監(jiān)督的主體范文

近年來(lái)，隨著會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位（簡(jiǎn)稱MPAcc）培養(yǎng)院校的增多以及招生規(guī)模的擴(kuò)大，MPAcc論文人才培養(yǎng)質(zhì)量逐漸引起社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。部分培養(yǎng)院校的MPAcc培養(yǎng)模式還不太適應(yīng)高端會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，在招生、培養(yǎng)和學(xué)位等環(huán)節(jié)還缺乏有效的質(zhì)量控制措施和手段，這給MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量監(jiān)督保障帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。2014年3月，國(guó)務(wù)院學(xué)位委員會(huì)、教育部在聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)學(xué)位與研究生教育質(zhì)量保證和監(jiān)督體系建設(shè)的意見(jiàn)》（學(xué)位[2014]3號(hào)）文件中指出要構(gòu)建以學(xué)位授予單位質(zhì)量保證為基礎(chǔ)，教育行政部門監(jiān)管為引導(dǎo)，學(xué)術(shù)組織、行業(yè)部門和社會(huì)機(jī)構(gòu)積極參與的內(nèi)部質(zhì)量保證和外部質(zhì)量監(jiān)督體系。因此，建立起科學(xué)合理的內(nèi)、外部質(zhì)量監(jiān)督保障體系對(duì)MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量的提高，將顯得尤為重要。構(gòu)建MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量監(jiān)督保障體系，有助于從制度和操作方面來(lái)保障MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量，為我國(guó)培養(yǎng)適應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需求的高層次應(yīng)用型會(huì)計(jì)專業(yè)人才。 

專業(yè)學(xué)位研究生人才培養(yǎng)的質(zhì)量監(jiān)督保障問(wèn)題已經(jīng)引起了研究生教育行政部門和研究人員的高度重視。國(guó)務(wù)院學(xué)位辦的黃寶印 等[1]認(rèn)為建立健全學(xué)位與研究生教育質(zhì)量保證與監(jiān)督體系，是研究生教育走內(nèi)涵式發(fā)展道路，服務(wù)需求、提高質(zhì)量的重要著力點(diǎn)之一。甄良 等[2]認(rèn)為開(kāi)展我國(guó)研究生培養(yǎng)模式改革的實(shí)踐總結(jié)，尤其是開(kāi)展我國(guó)應(yīng)用型專業(yè)學(xué)位研究生培養(yǎng)從實(shí)施重點(diǎn)到階段性成果的實(shí)踐總結(jié)，對(duì)形成具有中國(guó)特色和優(yōu)勢(shì)的研究生培養(yǎng)模式，有著積極的作用。梅紅 等[3]認(rèn)為我國(guó)高等教育外部質(zhì)量保障活動(dòng)應(yīng)促進(jìn)高等教育與國(guó)際接軌，評(píng)價(jià)理論、工具、形式要和具體情境結(jié)合，高等質(zhì)量保障活動(dòng)應(yīng)更具體、更有針對(duì)性。 

在MPAcc人才培養(yǎng)過(guò)程中，建立起覆蓋內(nèi)、外部的質(zhì)量監(jiān)督保障體系，全面促進(jìn)MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量的提高，能夠有效地保障MPAcc教育的健康和可持續(xù)性發(fā)展。鑒于此，本文以重慶理工大學(xué)MPAcc教育現(xiàn)狀為例，將美國(guó)COSO委員會(huì)在《內(nèi)部控制一整合框架》中提出的COSO框架引入到MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量監(jiān)督保障體系中，深入闡述了MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量監(jiān)督保障體系構(gòu)成和實(shí)施過(guò)程，并針對(duì)如何完善MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量監(jiān)督保障體系進(jìn)行了一些思考。 

2 COSO框架與MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量監(jiān)督保障體系建設(shè)的契合 

2013年5月，COSO的更新版《內(nèi)部控制——整合框架》認(rèn)為內(nèi)部控制是由董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)得到遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。COSO框架采用以原則為基礎(chǔ)的方法，明確提出了與內(nèi)部控制五要素相關(guān)的17項(xiàng)原則，及其與這些原則的主要特點(diǎn)密切相關(guān)的81個(gè)支撐屬性，并說(shuō)明了內(nèi)部控制的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五大基本要素。在COSO框架中，監(jiān)督意在評(píng)估內(nèi)部控制，貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，具有一定的超然獨(dú)立性。“監(jiān)督”要素置于金字塔的最頂部，在整個(gè)內(nèi)部控制中起著非常重要的作用。COSO框架中監(jiān)督的實(shí)施途徑可以是內(nèi)部審計(jì)，也可以是內(nèi)部控制自我評(píng)估。COSO框架主要關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，而MPAcc人才培養(yǎng)過(guò)程除了考慮培養(yǎng)院校的內(nèi)部監(jiān)督，還要考慮行業(yè)部門、學(xué)術(shù)組織、用人單位等第三方機(jī)構(gòu)和行業(yè)企業(yè)專家的外部監(jiān)督。基于這樣的理解和分析，本文借鑒COSO框架的內(nèi)部監(jiān)督相關(guān)理論，并對(duì)其進(jìn)行擴(kuò)展，在MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量監(jiān)督過(guò)程中同時(shí)考慮內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個(gè)維度，及其這兩個(gè)監(jiān)督過(guò)程的持續(xù)評(píng)估與改進(jìn)。 

3 基于COSO框架的MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量監(jiān)督保障體系構(gòu)建 

建立健全有效的MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量監(jiān)督保障體系，是MPAcc培養(yǎng)院校優(yōu)化管理流程，提升管理水平，完善人才培養(yǎng)措施，實(shí)現(xiàn)自身高效發(fā)展的重要舉措。本文以重慶理工大學(xué)MPAcc教育為例，引入COSO框架內(nèi)部監(jiān)督相關(guān)理論，并將MPAcc人才培養(yǎng)過(guò)程的監(jiān)督范圍擴(kuò)展到外部，且同時(shí)考慮監(jiān)督過(guò)程的評(píng)估與改進(jìn)，構(gòu)建了MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量監(jiān)督保障體系，如圖1所示。 

MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量監(jiān)督保障體系建立的基礎(chǔ)是MPAcc培養(yǎng)院校確定的人才培養(yǎng)目標(biāo)定位。重慶理工大學(xué)MPAcc的培養(yǎng)目標(biāo)定位是“專注培養(yǎng)走向前臺(tái)的卓越會(huì)計(jì)師”，培養(yǎng)較高層次、能夠直接參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的高端會(huì)計(jì)人才。MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量監(jiān)督保障體系就是圍繞其培養(yǎng)目標(biāo)實(shí)施的，由內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督和持續(xù)評(píng)估與改進(jìn)所構(gòu)成。內(nèi)部監(jiān)督主要是以培養(yǎng)院校為主體而建立的組織與程序系統(tǒng)，它是MPAcc質(zhì)量監(jiān)督保障體系的基礎(chǔ)。外部監(jiān)督是通過(guò)各種政策、制度的規(guī)定以及發(fā)揮外部主體的作用，為保障MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量而建立的監(jiān)控系統(tǒng)。持續(xù)評(píng)估與改進(jìn)是改進(jìn)MPAcc人才培養(yǎng)質(zhì)量?jī)?nèi)部評(píng)價(jià)、外部監(jiān)督的策略與方法，并為MPAcc人才培養(yǎng)實(shí)施內(nèi)、外部監(jiān)督提供有效的保障。 

第5篇：內(nèi)部監(jiān)督的主體范文

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部控制；本質(zhì)；結(jié)構(gòu)；要素

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2010）52-0046-01

1 內(nèi)部控制的概念

財(cái)政部2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中,對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了重新定義：“由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)以下基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。①企業(yè)戰(zhàn)略；②經(jīng)營(yíng)的效率和效果；③財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整；④資產(chǎn)的安全完整；⑤遵循國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。”同時(shí),《基本規(guī)范》認(rèn)為,企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制,應(yīng)當(dāng)遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。

2 內(nèi)部控制的本質(zhì)與結(jié)構(gòu)

企業(yè)組織關(guān)系包括設(shè)立關(guān)系和運(yùn)行關(guān)系,這兩種關(guān)系決定了企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì),而內(nèi)部控制的本質(zhì)決定了內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)。在企業(yè)組織關(guān)系中,在發(fā)起設(shè)立時(shí)會(huì)形成平等的契約關(guān)系,以此為基礎(chǔ)所形成的企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)是制衡。而在運(yùn)行時(shí)會(huì)形成科層的等級(jí)關(guān)系,以此為基礎(chǔ)所形成的企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)是監(jiān)督。制衡和監(jiān)督既相互區(qū)別又相互聯(lián)系,而且制衡是監(jiān)督發(fā)揮效用的基礎(chǔ)。制衡和監(jiān)督的不同特征決定了內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)存在差異。一般來(lái)說(shuō),當(dāng)涉及企業(yè)相關(guān)利益主體和企業(yè)內(nèi)部各分工主體的利益被侵蝕時(shí),應(yīng)以制衡的方式形成內(nèi)部控制,而涉及企業(yè)不同層次主體確定的責(zé)任目標(biāo)不被實(shí)現(xiàn)時(shí),應(yīng)以監(jiān)督的方式形成內(nèi)部控制。

3 內(nèi)部控制要素

3.1 內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面來(lái)創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。首先,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則,明確各部門在財(cái)務(wù)工作中的權(quán)責(zé),只有企業(yè)全員共同努力,才能使公司的內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。其次,應(yīng)當(dāng)成立專門的機(jī)構(gòu)來(lái)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立。另外,應(yīng)該在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)來(lái)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制的具體情況,監(jiān)督內(nèi)部控制是否切實(shí)在工作中實(shí)施,以及企業(yè)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)情況等。最后,企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu),明確職責(zé)權(quán)限、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作、加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)和員工培訓(xùn),強(qiáng)化他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法制觀念。

3.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況,設(shè)定內(nèi)部控制目標(biāo),并持續(xù)不斷地收集相關(guān)信息,及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中,準(zhǔn)確判斷出與企業(yè)相關(guān)的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)確定其風(fēng)險(xiǎn)承受度,進(jìn)而采取對(duì)應(yīng)的措施,制定風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度的先后順序，有效降低風(fēng)險(xiǎn)程度；根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果,權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益,確立合理、完善的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略；同時(shí),在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化時(shí),應(yīng)及時(shí)調(diào)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

3.3 信息與溝通

信息與溝通能夠使企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息,確保信息在企業(yè)內(nèi)部與外部之間進(jìn)行有效溝通。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合理的信息與溝通制度,明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的處理程序,同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)信息進(jìn)行篩選、整合,提高信息的有效性。企業(yè)還應(yīng)建立反舞弊機(jī)制、舉報(bào)投訴制度等,使企業(yè)更加有效地掌握信息。

3.4 內(nèi)部監(jiān)督

第6篇：內(nèi)部監(jiān)督的主體范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；會(huì)計(jì)監(jiān)督；內(nèi)部；措施

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展和完善，會(huì)計(jì)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中不可缺少的重要內(nèi)容，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督，是提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的有效途徑，有利于防止腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生，避免企業(yè)財(cái)務(wù)資金的流失，有著重要作用。

一、企業(yè)管理中會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性

所謂會(huì)計(jì)監(jiān)督，就是通過(guò)檢查和分析原始憑證及各種財(cái)務(wù)指標(biāo)，確保企業(yè)會(huì)計(jì)管理處于規(guī)范化水平，保障企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)往來(lái)具有合法性、合理性和規(guī)范性，確保企業(yè)效益得到有效保障。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，也是企業(yè)監(jiān)督體系的重要組成部分，其監(jiān)督質(zhì)量的高低直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)有序開(kāi)展，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常開(kāi)展。在目前企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)、貪污、資金挪用等不良現(xiàn)象，逃稅、私設(shè)“小金庫(kù)”等，使得企業(yè)及國(guó)家資財(cái)造成嚴(yán)重流失，此類現(xiàn)象屢禁不止，造成惡劣的社會(huì)影響，其主要原因在于黨當(dāng)前的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不是很成熟，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督程度不夠造成。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是翡翠有必要的。實(shí)際上會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督是一種企業(yè)的自我約束行為，貫穿在各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的始終，能夠確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都能夠合法開(kāi)展，確保財(cái)務(wù)收支等在法律法規(guī)及制度的允許范圍內(nèi)開(kāi)展。通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)日常會(huì)計(jì)工作的核算及事前決策、事后分析的監(jiān)督力度，有利于提高企業(yè)的業(yè)務(wù)及管理水平，有效激發(fā)企業(yè)員工的工作積極性和創(chuàng)造性，保障國(guó)家及企業(yè)的合法權(quán)益。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容

（一）審核和監(jiān)督會(huì)計(jì)憑證、賬簿等

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督，需要對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿進(jìn)行審核，檢查會(huì)計(jì)憑證是否真實(shí)、合法、準(zhǔn)確、完整等，同時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)要求，對(duì)原始憑證加強(qiáng)審核，對(duì)于存在的不合法的、不真實(shí)的、不完整的、不正確的原始憑證要堅(jiān)決查處，從而確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠有效。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行監(jiān)督

會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督，另一個(gè)重要任務(wù)和職責(zé)就是加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支的檢查和監(jiān)督，依法形式監(jiān)督職責(zé)，檢查企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否合法、有效，符合相關(guān)法律規(guī)定，防止違法違紀(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)。在開(kāi)展企業(yè)財(cái)務(wù)收支的審核監(jiān)督過(guò)程中紅，需要注意下列幾個(gè)方面：一是，加強(qiáng)全面預(yù)算管理，從而更好的控制財(cái)務(wù)收支狀況，做好事前、事中管理，促進(jìn)財(cái)務(wù)收支的有序開(kāi)展；第二，及時(shí)檢查審批手續(xù)不全的財(cái)務(wù)收支，及時(shí)處理或退回，或者要求及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充和更正；第三，及時(shí)制止和糾正違反相關(guān)規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，避免這類收支納入企業(yè)的財(cái)務(wù)收支中；第四，不予辦理違反我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定的及會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)收支。

（三）開(kāi)展財(cái)產(chǎn)清查，提高財(cái)產(chǎn)監(jiān)督力度

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督在資產(chǎn)清查監(jiān)督方面首先需要對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查和監(jiān)督，定期或不定期、全面或部分地對(duì)進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，核對(duì)賬物賬目，及時(shí)檢查出入問(wèn)題，查明原因并及時(shí)處理。其次，要做好企業(yè)的現(xiàn)金流量的分析和預(yù)測(cè)工作，確保企業(yè)的現(xiàn)金流人和流出處于合理范圍，要建立對(duì)企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及債權(quán)債務(wù)的清查核對(duì)制度。通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查，理清企業(yè)的資產(chǎn)，確保各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)處于安全和穩(wěn)定運(yùn)行，檢查實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)的一致性，確保會(huì)計(jì)信息應(yīng)有的真實(shí)性和完整性。

（四）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的監(jiān)督

市場(chǎng)千變?nèi)f化，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督也需要提高自身的時(shí)效性，從而能夠及時(shí)的對(duì)企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)做到及時(shí)準(zhǔn)確的監(jiān)督和判斷，及時(shí)找出企業(yè)問(wèn)題所在，及時(shí)解決問(wèn)題，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利開(kāi)展，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益獲得進(jìn)步。

三、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

（一）企業(yè)要重視會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督

為了更好的抑制會(huì)計(jì)造假行為，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常開(kāi)展，就需要認(rèn)真重視和開(kāi)展企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)，通過(guò)建立完善的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)制度及管理辦法，為會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督提供強(qiáng)有力的制度支持。

（二）不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督約束力度

企業(yè)一方面要重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，增強(qiáng)緊迫感，同時(shí)要建立和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度：首先要明確會(huì)計(jì)人員的具體職責(zé)及權(quán)限，使得職務(wù)與職責(zé)清晰明確；第二，在企業(yè)實(shí)施重大對(duì)外投資決策時(shí)，以及重大資產(chǎn)處置、資金調(diào)度及其他重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，需要加強(qiáng)部門之間的監(jiān)督，促進(jìn)相互監(jiān)督和相互制約，確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)穩(wěn)定、安全開(kāi)展；第三，要確保財(cái)產(chǎn)清查范圍合理、科學(xué)，確保清查的程序科學(xué)、合理；第四，定期審查會(huì)計(jì)資料，確保審計(jì)方法和程序科學(xué)合理，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、有效。

（三）要明確會(huì)計(jì)的責(zé)任主體，提高企業(yè)管理者在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任

企業(yè)管理者或者負(fù)責(zé)人是企業(yè)會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，自身要增強(qiáng)法律意識(shí)。第一，企業(yè)管理者或者負(fù)責(zé)人要認(rèn)真學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》等會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，了解這些法律法規(guī)對(duì)于企業(yè)的相關(guān)要求，認(rèn)識(shí)到自身的法律責(zé)任，高度重視和規(guī)范會(huì)計(jì)行為符合相關(guān)規(guī)定和法律要求。第二，認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)，具備分辨違法會(huì)計(jì)行為的能力，有效管理會(huì)計(jì)行為，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建立和培養(yǎng)一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍

企業(yè)要做好內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，還需要建立和培養(yǎng)一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念，通過(guò)相關(guān)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)等，不但提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。而會(huì)計(jì)人員自身也要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高自身法律知識(shí)儲(chǔ)備，在工作實(shí)踐中嚴(yán)格貫徹和執(zhí)行國(guó)家相關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和制度，堅(jiān)守會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

總之，開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，有利于確保企業(yè)會(huì)計(jì)工作的正常開(kāi)展，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展有著重要作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]史凱文.對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的探討[J].中國(guó)外資.2014（01）

第7篇：內(nèi)部監(jiān)督的主體范文

【關(guān)鍵詞】監(jiān)控；內(nèi)部監(jiān)督；設(shè)計(jì)缺陷

內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制的基本要素之一，對(duì)于內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，以及內(nèi)部控制的不斷完善起著重要的作用。美國(guó)COSO委員會(huì)的《內(nèi)部控制框架》和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中均規(guī)定監(jiān)控為其構(gòu)成要素。監(jiān)控這一概念實(shí)際與我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中作為內(nèi)部控制基本要素之一的內(nèi)部監(jiān)督的概念是一致的。

一、《內(nèi)部控制框架》中的監(jiān)控

根據(jù)《內(nèi)部控制框架》使用的監(jiān)控的概念，是指對(duì)內(nèi)部控制在一定時(shí)期內(nèi)的運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程。監(jiān)控是通過(guò)持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)、個(gè)別評(píng)價(jià)或兩者的結(jié)合實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控。通過(guò)持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)價(jià)的結(jié)合，能夠保證內(nèi)部控制體系在一定時(shí)期內(nèi)保持其有效性。

（一）持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)

持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)發(fā)生在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程之中，內(nèi)含于企業(yè)管理活動(dòng)之中，它包括日常管理和監(jiān)控活動(dòng)，以及員工在履行其職責(zé)時(shí)所采用的其他行動(dòng)。持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)嵌入企業(yè)日常的重復(fù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施實(shí)時(shí)的監(jiān)控，能夠動(dòng)態(tài)地應(yīng)對(duì)環(huán)境的變化。持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)涉及內(nèi)部控制各個(gè)要素的主要方面。持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)通常能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，相對(duì)于個(gè)別評(píng)價(jià)更為有效。

（二）個(gè)別評(píng)價(jià)

個(gè)別評(píng)價(jià)是從某一角度對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)評(píng)，它直接關(guān)注內(nèi)部控制的系統(tǒng)有效性。個(gè)別評(píng)價(jià)的范圍和頻率主要取決于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和持續(xù)監(jiān)控程序的有效性，對(duì)于應(yīng)對(duì)優(yōu)先考慮的風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制和對(duì)降低風(fēng)險(xiǎn)最為重要的內(nèi)部控制，一般應(yīng)當(dāng)經(jīng)常地進(jìn)行評(píng)價(jià)。在企業(yè)主要戰(zhàn)略或管理層發(fā)生變更、進(jìn)行重大的收購(gòu)或處置，或者經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)信息處理方法發(fā)生重大變化的情況下，一般需要對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，此時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)所有重要活動(dòng)有關(guān)的每一內(nèi)部控制構(gòu)成要素，其評(píng)價(jià)范圍應(yīng)當(dāng)根據(jù)所需要實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制目標(biāo)來(lái)確定。

個(gè)別評(píng)價(jià)通常采用自我評(píng)價(jià)形式，即由負(fù)責(zé)某一業(yè)務(wù)或職能的人員負(fù)責(zé)對(duì)其活動(dòng)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，也可以聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制的個(gè)別評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常將對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)作為其常規(guī)性的職責(zé)，或根據(jù)企業(yè)董事會(huì)等上級(jí)機(jī)構(gòu)的要求進(jìn)行內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。

《內(nèi)部控制框架》要求進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，評(píng)價(jià)者應(yīng)當(dāng)了解企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及所針對(duì)的內(nèi)部控制的每個(gè)構(gòu)成要素，掌握內(nèi)部控制體系實(shí)際運(yùn)行情況，并分析內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)和運(yùn)行測(cè)試的結(jié)果。此外，《內(nèi)部控制框架》還要求對(duì)評(píng)價(jià)過(guò)程進(jìn)行合理的記錄，并強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制體系有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮編制和保存內(nèi)部控制相關(guān)記錄的情況，為有效性評(píng)價(jià)提供支持。

（三）報(bào)告缺陷

對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)控所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)向上報(bào)告，其中嚴(yán)重的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)及時(shí)上報(bào)企業(yè)管理層和董事會(huì)。《內(nèi)部控制框架》將內(nèi)部控制體系中值得注意的一種狀態(tài)定義為缺陷，明確了報(bào)告缺陷的內(nèi)容，要求不僅要報(bào)告特定的交易或事項(xiàng)，更需要報(bào)告重新評(píng)價(jià)可能發(fā)生錯(cuò)誤的內(nèi)部控制。

二、《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中的監(jiān)控

與《內(nèi)部控制框架》中的監(jiān)控概念相同，監(jiān)控作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要素之一，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中通過(guò)持續(xù)的監(jiān)控活動(dòng)、個(gè)別評(píng)價(jià)以及兩者的結(jié)合，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成要素的存在和運(yùn)行進(jìn)行評(píng)估。

持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)存在于企業(yè)管理活動(dòng)過(guò)程之中，它實(shí)時(shí)地、動(dòng)態(tài)地應(yīng)對(duì)企業(yè)變化的情況，并植根于企業(yè)之中。持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)一般由經(jīng)營(yíng)管理人員或職能部門的管理人員實(shí)施。

個(gè)別評(píng)價(jià)是用于對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性提供合理保證而進(jìn)行的評(píng)估活動(dòng)。持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)有效性越高，則越不需要個(gè)別評(píng)價(jià)。個(gè)別評(píng)價(jià)范圍和頻率，由管理當(dāng)局根據(jù)本企業(yè)的情況作出決定，它取決于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重大性以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和管理風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中相關(guān)內(nèi)部控制的重要性。當(dāng)企業(yè)的主要戰(zhàn)略或管理當(dāng)局發(fā)生變更、進(jìn)行收購(gòu)或外置、經(jīng)濟(jì)或政治情況發(fā)生變化，以及經(jīng)營(yíng)或信息處理方法變更時(shí)，則需要對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。進(jìn)行全面評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)著眼于風(fēng)險(xiǎn)管理在戰(zhàn)略制訂以及相關(guān)重大活動(dòng)中的應(yīng)用。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，個(gè)別評(píng)價(jià)有關(guān)的評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)過(guò)程和方法等內(nèi)容與《內(nèi)部控制框架》的內(nèi)容基本相同。

關(guān)于缺陷報(bào)告，《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》將缺陷定義為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中值得注意的一種情況，它表示一個(gè)發(fā)現(xiàn)的、潛在的或?qū)嶋H的缺點(diǎn)，或者一個(gè)強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理以提高企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)可能性的機(jī)會(huì)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷的信息主要來(lái)源于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理本身，來(lái)源于對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的個(gè)別評(píng)價(jià)，此外還來(lái)源于企業(yè)外部。報(bào)告的內(nèi)容包括所有已經(jīng)識(shí)別的影響企業(yè)制定和執(zhí)行戰(zhàn)略，以及設(shè)定和實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷；所識(shí)別的提高企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)可能性的機(jī)會(huì)等。報(bào)告的渠道既包括向直接的上級(jí)報(bào)告，也包括越級(jí)報(bào)告。

三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的內(nèi)部監(jiān)督

我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中作為內(nèi)部控制構(gòu)成要素之一的內(nèi)部監(jiān)督，實(shí)際上等同于上述監(jiān)控概念。企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，由于當(dāng)時(shí)認(rèn)識(shí)的局限或者考慮不周等原因，設(shè)計(jì)出的內(nèi)部控制不可能完美無(wú)缺；在內(nèi)部控制實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，由于實(shí)際情況發(fā)生變化、或由于員工對(duì)內(nèi)部控制制度理解上的差異，也可能使內(nèi)部控制不能很好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用，導(dǎo)致內(nèi)部控制實(shí)際運(yùn)行中或多或少地存在著這樣或那樣的問(wèn)題。為此需要對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行情況實(shí)施必要的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)其不足和問(wèn)題乃至于缺陷，從而完善內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制的有效性。因此，內(nèi)部監(jiān)督是保證內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行和逐步完善的重要措施。

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)在建立和實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下要求，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)和實(shí)際情況，開(kāi)展內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督：

（一）建立內(nèi)部監(jiān)督制度

內(nèi)部監(jiān)督制度是企業(yè)指導(dǎo)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的規(guī)范，也是企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制內(nèi)部監(jiān)督的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等的要求，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度。在內(nèi)部監(jiān)督制度中，應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等類似其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職責(zé)，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，明確開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求等。

（二）開(kāi)展日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督

根據(jù)《基本規(guī)范》，內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查，它實(shí)際上就是持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)。日常監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相結(jié)合，整合于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程之中，與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行；對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向有關(guān)方面報(bào)告并提出解決問(wèn)題的方案，對(duì)存在的問(wèn)題予以糾正。

專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行的有針對(duì)性的監(jiān)督檢查，大致與個(gè)別評(píng)價(jià)的概念相當(dāng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期擬定內(nèi)部控制專項(xiàng)監(jiān)督計(jì)劃，確定當(dāng)期專項(xiàng)監(jiān)督的內(nèi)容和對(duì)象。對(duì)于專項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。對(duì)于用于控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果確認(rèn)為具有重要性的風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制以及關(guān)鍵業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督。對(duì)于專項(xiàng)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，要及時(shí)向有關(guān)方面報(bào)告，提出完善內(nèi)部控制的意見(jiàn)和建議，并監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行完善。

（三）制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)并對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行認(rèn)定和報(bào)告

企業(yè)在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷時(shí)，需要對(duì)內(nèi)部控制的缺陷進(jìn)行認(rèn)定和報(bào)告。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，制定本企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。另外，在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的過(guò)程中，根據(jù)確定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行認(rèn)定，分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)跟蹤內(nèi)部控制缺陷整改情況，并就內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，追究相關(guān)責(zé)任單位或者責(zé)任人的責(zé)任。內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。所謂設(shè)計(jì)缺陷，是指缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)存內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)、即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而形成的內(nèi)部控制缺陷，即建立的內(nèi)部控制不能充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)而形成的內(nèi)部控制缺陷。所謂運(yùn)行缺陷，是指現(xiàn)存設(shè)計(jì)完好的控制沒(méi)有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行，或執(zhí)行者沒(méi)有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效實(shí)施控制而產(chǎn)生的內(nèi)部控制缺陷，即內(nèi)部控制不能按照建立階段的意圖運(yùn)行，或運(yùn)行中錯(cuò)誤很多，或?qū)嵤﹥?nèi)部控制的人員不能正確理解內(nèi)部控制的內(nèi)容和目標(biāo)等而產(chǎn)生的內(nèi)部控制缺陷。某一企業(yè)的內(nèi)部控制體系雖然設(shè)計(jì)得很完善，但由于實(shí)施過(guò)程中的偏差，導(dǎo)致內(nèi)部控制運(yùn)行缺陷。內(nèi)部控制的缺陷可以是單項(xiàng)的缺陷，也可以是多項(xiàng)組合的缺陷。

按照內(nèi)部控制缺陷影響整體控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重程度，內(nèi)部控制缺陷分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。重大缺陷是指一個(gè)或多個(gè)一般缺陷的組合，可能嚴(yán)重影響內(nèi)部控制整體的有效性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的情形。重要缺陷是指一個(gè)或多個(gè)一般缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)偏離整體控制目標(biāo)的嚴(yán)重程度依然重大，須引起企業(yè)管理層關(guān)注。除重要缺陷和重大缺陷以外的其他缺陷，則為一般缺陷。

（四）開(kāi)展內(nèi)部控制有效性的自我評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)是對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行的評(píng)價(jià)活動(dòng)，可以等同于個(gè)別評(píng)價(jià)。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，前者結(jié)合各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)分散進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，后者針對(duì)企業(yè)內(nèi)部某一特定業(yè)務(wù)或某一特定領(lǐng)域或部門進(jìn)行局部?jī)?nèi)部監(jiān)督。由于企業(yè)內(nèi)部控制體系是一個(gè)整體，內(nèi)部控制體系的各組成部分相互配合發(fā)揮作用，因此還需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制整個(gè)系統(tǒng)整體進(jìn)行評(píng)價(jià)，以論證其有效性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等自行確定。

第8篇：內(nèi)部監(jiān)督的主體范文

【關(guān)鍵詞】 行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 問(wèn)題 對(duì)策

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要是指事業(yè)單位利用獲得的會(huì)計(jì)信息通過(guò)會(huì)計(jì)工作指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)事業(yè)單位所進(jìn)行的各項(xiàng)活動(dòng)，以此來(lái)提高事業(yè)單位的工作效率。隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展及信息化時(shí)代的到來(lái)，事業(yè)單位體制只有采用現(xiàn)代化的手段和方法不斷深化和改革才能滿足社會(huì)和時(shí)代需求。這就要求事業(yè)單位完善現(xiàn)有制度，創(chuàng)新管理理念，通過(guò)現(xiàn)代化手段來(lái)發(fā)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。除此之外，事業(yè)單位內(nèi)部的違法違規(guī)行為及會(huì)計(jì)信息真實(shí)性問(wèn)題和國(guó)有資金安全問(wèn)題等，也對(duì)事業(yè)單位建立和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度提出了要求。雖然目前我國(guó)大部分事業(yè)單位已建立起會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但由于諸多問(wèn)題的存在，制約了我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的健康發(fā)展。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1、事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)淺薄

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)于事業(yè)單位改革和發(fā)展起到至關(guān)重要的作用，但由于目前很多事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏了解，并沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度完善與否對(duì)于健全內(nèi)部控制的作用和意義重大，但很多事業(yè)單位卻不以為然。不少事業(yè)單位認(rèn)為只要能夠達(dá)到財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)就可，忽視會(huì)計(jì)控制的整體運(yùn)行情況。這樣不但降低了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的運(yùn)行效率，也使得不少事業(yè)單位在會(huì)計(jì)和管理方面出現(xiàn)了問(wèn)題。對(duì)于事業(yè)單位而言，良好的內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)是保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施的保證，因此事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還需進(jìn)一步提高。

2、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不健全

目前，我國(guó)事業(yè)單位尚缺乏一套完整有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。雖然我國(guó)財(cái)政部早在2001年就頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，但由于該規(guī)范主要是針對(duì)企業(yè)單位，對(duì)事業(yè)單位而言缺乏針對(duì)性和適應(yīng)性。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的缺失導(dǎo)致事業(yè)單位各項(xiàng)工作在執(zhí)行時(shí)沒(méi)有規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行參照，實(shí)際執(zhí)行缺乏約束力，隨意性大，很大程度上影響了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行效力和結(jié)果。

3、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方法體系不合理

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)的核心環(huán)節(jié)，其有效性和合理性對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用，但目前我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方法體系尚存在很多問(wèn)題。一是兼崗現(xiàn)象普遍存在。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度要求各個(gè)職務(wù)分開(kāi)執(zhí)行，但在很多事業(yè)單位內(nèi)部存在一人多職現(xiàn)象。如出納同時(shí)負(fù)責(zé)記賬，記賬人員同時(shí)負(fù)責(zé)復(fù)核工作，這嚴(yán)重?fù)p害了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行的獨(dú)立性，影響了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效果。二是授權(quán)審批制度缺乏科學(xué)性。目前事業(yè)單位內(nèi)部普遍存在授權(quán)審批不合理的現(xiàn)象，很多事業(yè)單位不能明確授權(quán)審批主體權(quán)限和授權(quán)審批的金額權(quán)限及審批的流程，一些事業(yè)單位內(nèi)部甚至實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”制度，幾乎所有的重大事項(xiàng)并不采取民主決策，而是由單位領(lǐng)導(dǎo)抉擇。領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力得不到權(quán)衡和制約，使得和違法亂紀(jì)行為時(shí)有發(fā)生。三是缺乏流程控制。事業(yè)單位內(nèi)部對(duì)于某些經(jīng)濟(jì)事件的審批流程不明確，缺乏事前規(guī)劃和控制，使得資金走向不透明。還有些事件的審批過(guò)于簡(jiǎn)單，甚至有些單位還采取先審批后審核的流程，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)人員審核執(zhí)行工作。

4、會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督不到位，沒(méi)有充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用

目前我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督并沒(méi)有發(fā)揮有效作用，主要原因是：第一，一些事業(yè)單位并沒(méi)有按照有關(guān)部門來(lái)設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，內(nèi)部監(jiān)督工作無(wú)人問(wèn)津。第二，很多事業(yè)單位雖然設(shè)立了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但形同虛設(shè)。這些事業(yè)單位內(nèi)部往往不重視內(nèi)部監(jiān)督，或者領(lǐng)導(dǎo)故意干涉內(nèi)部監(jiān)督工作，使得內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)無(wú)法進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和核算的監(jiān)督工作，內(nèi)部監(jiān)督職能不能正常發(fā)揮。第三，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批工作不能獨(dú)立進(jìn)行，因此二者也不能發(fā)揮相互制約職能，削弱了單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的作用。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制各個(gè)部門不能相互牽制與監(jiān)督，事業(yè)單位各部門往往從自身利益出發(fā)來(lái)處理各項(xiàng)工作，會(huì)計(jì)工作及監(jiān)督工作不能公正進(jìn)行，導(dǎo)致危害單位利益的事情時(shí)有發(fā)生。

5、缺少有效的外部監(jiān)督

事業(yè)單位的外部監(jiān)督部門主要有財(cái)政、審計(jì)部門及其主管等部門，這些部門更加注重事業(yè)單位財(cái)政資金使用的合法及合規(guī)性方面的監(jiān)督，對(duì)被審計(jì)單位是否已經(jīng)建立內(nèi)部控制制度及內(nèi)部控制制度是否有效等問(wèn)題關(guān)注程度不夠。除此之外，外部監(jiān)督部門對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制執(zhí)行情況缺乏必要的檢查和監(jiān)督，缺少了有效的外部監(jiān)督，使得事業(yè)單位失去了外部推動(dòng)力和外部監(jiān)督約束。

二、完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

1、加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員控制責(zé)任意識(shí)

在事業(yè)單位內(nèi)部，事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制體系中發(fā)揮主導(dǎo)作用，作為財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的責(zé)任主體，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度合理性及有效性管理，并承擔(dān)起管理責(zé)任。同時(shí)，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人及各部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度及相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)教育活動(dòng)，調(diào)動(dòng)內(nèi)部員工參與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)的積極性，充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，并通過(guò)相關(guān)培訓(xùn)及學(xué)習(xí)形成良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，在崗位上履行各自的職責(zé)和義務(wù)。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)主管部門在執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作時(shí)，要提高財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算管理的重要性，將其作為一項(xiàng)中心工作，做好事先規(guī)劃，抓好執(zhí)行過(guò)程和效果，將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制落到實(shí)處。

2、完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的重要保證和前提，因此事業(yè)單位應(yīng)健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度做全做細(xì)。第一，對(duì)于尚未建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的事業(yè)單位要盡快建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。通過(guò)學(xué)習(xí)和借鑒會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作做得較好的單位，結(jié)合單位自身情況，盡量使得建立的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度科學(xué)合理。同時(shí)，還要與時(shí)俱進(jìn)，注重制度設(shè)計(jì)及貫徹等方面的創(chuàng)新。在制度的起草和制定時(shí)，要多吸收單位內(nèi)部人員的意見(jiàn)，使制度決策民主化，保證制度制定的科學(xué)性；在制度設(shè)計(jì)時(shí)，要結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部情況，確保制度的實(shí)用性；在制度實(shí)施時(shí)建立科學(xué)合理的監(jiān)督機(jī)制，確保制度的有效性。第二，對(duì)于已經(jīng)建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度但尚不健全的事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的完善。完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要保障，事業(yè)單位一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理失控，一定要盡快找出失控環(huán)節(jié)，找出解決失控環(huán)節(jié)的解決方法，不斷完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行和實(shí)施時(shí)一定要具體到每一項(xiàng)工作，使得會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的執(zhí)行有章可循，強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理。

3、健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系方法

第一，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的職責(zé)分工。事業(yè)單位內(nèi)部要明確各個(gè)工作崗位的職責(zé)分工，特別是關(guān)鍵崗位。界定各工作崗位的職責(zé)范圍及權(quán)限，使內(nèi)部職工根據(jù)分工從事相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。第二，實(shí)行嚴(yán)格的崗位分離制度。嚴(yán)禁事業(yè)單位內(nèi)部職工一人多崗，各崗位獨(dú)立工作，相互監(jiān)督相互制約，真正發(fā)揮制衡作用。第三，強(qiáng)化預(yù)算控制。預(yù)算控制是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)于控制財(cái)政收支及資金流向具有重要作用，特別是有財(cái)政撥款的事業(yè)單位應(yīng)格外重視。因此，在事業(yè)單位日常工作中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)預(yù)算的控制，增強(qiáng)資金使用的公開(kāi)性和透明性，特別是主要的收支預(yù)算，要經(jīng)過(guò)科學(xué)民主的決策之后再?zèng)Q定。

4、加大審計(jì)監(jiān)督力度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查

內(nèi)部審計(jì)作為事業(yè)單位中最主要的監(jiān)督評(píng)價(jià)方式，其內(nèi)容主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五大要素。為加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，事業(yè)單位應(yīng)該盡量采取以下幾點(diǎn)措施：第一，提高事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性、權(quán)威性和獨(dú)立性。第二，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)。事業(yè)單位要積極開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)教育，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和素養(yǎng)，加強(qiáng)法制觀念，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，保證內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性和專業(yè)性。第三，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行適時(shí)的檢查和評(píng)價(jià)，熟悉了解事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境并據(jù)此做出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。第四，對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行綜合審查和評(píng)估。第五，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督的運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的缺陷及不足，并據(jù)此提出科學(xué)的解決方案。在內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督下，可以促使事業(yè)單位不斷加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作進(jìn)展更加順利。

5、加強(qiáng)事業(yè)單位的外部監(jiān)督

外部監(jiān)督對(duì)于保障事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施具有不可小覷的作用。要加強(qiáng)外部監(jiān)督，需要在立法、執(zhí)法、審計(jì)及監(jiān)管等方面共同的努力。第一，財(cái)政部門、監(jiān)察部門及審計(jì)等部門共同配合加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)督檢查，對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行定期或者不定期的檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的問(wèn)題，幫助事業(yè)單位完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。并以財(cái)政部門為主，強(qiáng)化對(duì)政府采購(gòu)行為的約束性。第二，廣泛接受社會(huì)監(jiān)督，增強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的透明性。

三、結(jié)語(yǔ)

可以看出，我國(guó)加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是十分必要的。但目前我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制尚存在很多問(wèn)題，阻礙了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展和執(zhí)行。因此，事業(yè)單位應(yīng)增強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方法體系，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，使事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作順利開(kāi)展，保障事業(yè)單位的健康發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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第9篇：內(nèi)部監(jiān)督的主體范文

摘 要 我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的運(yùn)行情況存在很多問(wèn)題，如存在著不現(xiàn)實(shí)的逆向監(jiān)督，忽視了所有者和債權(quán)人的監(jiān)督等，要解決這個(gè)問(wèn)題，本文主要分析了這些問(wèn)題形成的原因，最后提出強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)監(jiān)督 內(nèi)部監(jiān)督 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)是由獨(dú)立于被監(jiān)督單位之外的主體來(lái)執(zhí)行的，它以單位整體作為監(jiān)督的對(duì)象，但主要通過(guò)對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督來(lái)實(shí)施。外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)由社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和政府會(huì)計(jì)監(jiān)督兩部分構(gòu)成。社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督即指民間審計(jì)監(jiān)督，它是中觀層面上的會(huì)計(jì)監(jiān)督形式，其主要職責(zé)是鑒證單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性和公允性。政府會(huì)計(jì)監(jiān)督指由國(guó)家有關(guān)部門實(shí)施的會(huì)計(jì)監(jiān)督，它是宏觀層面上的會(huì)計(jì)監(jiān)督形式。它要對(duì)政府負(fù)責(zé)，主要包括財(cái)政監(jiān)督、國(guó)家審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)管等形式。各種政府監(jiān)督檢查部門，所針對(duì)的單位、監(jiān)督檢查的目的和重點(diǎn)各不相同，但強(qiáng)調(diào)的都是對(duì)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督檢查，都具有權(quán)威性和強(qiáng)制性。從一般意義上講，民間會(huì)計(jì)監(jiān)督與政府會(huì)計(jì)監(jiān)督共同構(gòu)成了外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督主要通過(guò)對(duì)單位會(huì)計(jì)信息的鑒證來(lái)監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)為投資者、債權(quán)人等社會(huì)公眾服務(wù)的目的；而政府會(huì)計(jì)監(jiān)督則主要通過(guò)對(duì)單位會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核查來(lái)監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以維護(hù)國(guó)家利益。

新的會(huì)計(jì)法就是從系統(tǒng)論的角度對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行了不同層次的界定，明確了它是由內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督和政府會(huì)計(jì)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，而這一體系又是由內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)和外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)共同構(gòu)成的。完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，必須在有效的運(yùn)行機(jī)制下才能充分發(fā)揮其職能作用，這就需要對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)存在的前提、產(chǎn)生的根源及在此基礎(chǔ)上所形成的作用機(jī)制等問(wèn)題進(jìn)行分析。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用

1．對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核、監(jiān)督與評(píng)價(jià)。經(jīng)營(yíng)管理人員是受雇用的，要使公司能夠有效地運(yùn)行，管理者必須盡心盡責(zé)，因而對(duì)管理者進(jìn)行必要的監(jiān)督，這 是公司治理結(jié)構(gòu)中所要解決的核心問(wèn)題。應(yīng)用什么方法和手段對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行監(jiān)督？十分重要的是要對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)。如果不對(duì)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，我們所說(shuō)的對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督也往往會(huì)流于形式。為此，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者評(píng)估機(jī)制。但現(xiàn)實(shí)上企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核與評(píng)價(jià)指標(biāo)一般應(yīng)以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如會(huì)計(jì)所提供的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流動(dòng)信息等指標(biāo)，均是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。會(huì)計(jì)可以通過(guò)提出這些指標(biāo)，反映情況，回答是否完成任務(wù)。這就是會(huì)計(jì)的監(jiān)督。

2．對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程在反映基礎(chǔ)上進(jìn)行監(jiān)督。公司最終的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，而利潤(rùn)的多寡是被公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)各方面情況所決定的。針對(duì)國(guó)有企 業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況，《決定》要求每個(gè)企業(yè)必須重點(diǎn)抓好成本管理、資金管理、質(zhì)量管理，這是切中時(shí)弊的。上述的各種管理都離不開(kāi)會(huì)計(jì)，因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的每個(gè)環(huán) 節(jié)均是一個(gè)控制過(guò)程。此外，會(huì)計(jì)還可以對(duì)公司的損益進(jìn)行獨(dú)立衡量。會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)指標(biāo)及其占有資產(chǎn)百分比指標(biāo)等等，雖不是十全十美，卻具有“獨(dú)立性”可加以證實(shí)，是比較客觀的。

3．對(duì)物質(zhì)利益分配的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)同計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相比較，它不僅是一種分散決策、通過(guò)價(jià)格實(shí)現(xiàn)資源配置的機(jī)制，更為本質(zhì)的東西是激勵(lì)和約束機(jī)制在資源配置的背后起根本性作用。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確是 一種分散決策的過(guò)程，每個(gè)人都可以充分地利用自己所觀察到的信息，把從一個(gè)腦袋的決策變?yōu)榍О偃f(wàn)個(gè)腦袋的決策，這是同計(jì)劃經(jīng)濟(jì)一大根本的區(qū)別。但人們?yōu)槭?么愿意發(fā)現(xiàn)、獲得并利用信息，是因?yàn)樗梢詮闹械玫轿镔|(zhì)和精神上的回報(bào)，這就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背后的激勵(lì)。

三、現(xiàn)階段會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

1．單位內(nèi)部監(jiān)督體系中存在著不現(xiàn)實(shí)的逆向監(jiān)督。《會(huì)計(jì)法》用了三條之多強(qiáng)調(diào)單位內(nèi)部監(jiān)督，其中雖然包括了會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員對(duì)單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督，但是會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員不可能對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)督，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員和審計(jì)人員是受單位負(fù)責(zé)人的委托對(duì)內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督，是上下級(jí)的關(guān)系，會(huì)計(jì)和審計(jì)人員隨時(shí)就有被解雇的可能。所以，單位內(nèi)部監(jiān)督實(shí)際上是單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)人員的監(jiān)督、審計(jì)人員 對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督、會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員對(duì)單位內(nèi)部部門及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督。因此，單位負(fù)責(zé)人就有可能對(duì)外提供虛假而又“合法”的會(huì)計(jì)信息，從而也為國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的實(shí)施帶來(lái)一定的難度。

2．忽視了所有者和債權(quán)人的監(jiān)督。所有者和債權(quán)人是企業(yè)外部利益最相關(guān)的人，他們?yōu)榱俗约旱臋?quán)益不被侵害，必須要對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身利益最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，要求會(huì)計(jì)人員做假賬，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而使得會(huì)計(jì)工作受到管制，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會(huì)計(jì)工作。比如紅光實(shí)業(yè)上市公司的虛報(bào)瞞報(bào)，包裝上市，坑害了廣大社會(huì)公眾股東的利益，究其原因主要一些執(zhí)法人員素質(zhì)不高、法制觀念淡薄、主觀隨意性過(guò)大，更有少數(shù)執(zhí)法人員私心太重，一旦得利，便放棄原則，“大問(wèn)題也可變成小問(wèn)題”，“有問(wèn)題也變成沒(méi)問(wèn)題”。重查輕罰或者是只查不罰，使問(wèn)題愈演愈烈，甚至導(dǎo)致犯罪。

3．會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全。會(huì)計(jì)不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行主體，會(huì)計(jì)人員作為監(jiān)督者并不具備獨(dú)立的地位，對(duì)服務(wù)的單位依附性較強(qiáng)，會(huì)計(jì)工作者往往要無(wú)條件的服從管理者的意志，會(huì)計(jì)工作根本無(wú)法獨(dú)立行使其監(jiān)督職能。

4．會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高，難以適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮的好壞與否同會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低直接相關(guān)，一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和分析、解決問(wèn)題的能力也就越強(qiáng)，會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用就越大。

四、完善現(xiàn)階段會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題的對(duì)策

1．充分發(fā)揮單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)作用。會(huì)計(jì)資料直接出自于單位會(huì)計(jì)人員之手，社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督的直接對(duì)象都是單位的會(huì)計(jì)資料，沒(méi)有單位內(nèi)部監(jiān)督，其 他監(jiān)督均無(wú)從談起。單位內(nèi)部監(jiān)督雖然屬管理者的行為，但《會(huì)計(jì)法》從中國(guó)實(shí)際出發(fā)，仍然對(duì)單位內(nèi)部監(jiān)督作出了明確的規(guī)定，包括了內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員配備、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督方法等方方面面的內(nèi)容，其根本目的就是為了促使單位內(nèi)部監(jiān)督功能的有效發(fā)揮。

2．充分利用社會(huì)監(jiān)督的資源。盡管現(xiàn)實(shí)中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)還存在這樣那樣的問(wèn)題，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展必不可少的，在不斷改進(jìn)獨(dú)立審計(jì)的同時(shí)，必須充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的監(jiān)督和服務(wù)作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍是社會(huì)監(jiān)督的主要力量，除有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目，其 他會(huì)計(jì)監(jiān)督主體也要充分利用這一寶貴資源。

3．加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的監(jiān)管是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的強(qiáng)制性因素，有必要在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和各地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管機(jī)構(gòu)，以保證監(jiān)管的專業(yè)性和權(quán)威性。

4．國(guó)家要完善會(huì)計(jì)法規(guī)、制度，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督有據(jù)可依。財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)法規(guī)既是約束企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的準(zhǔn)繩，也是會(huì)計(jì)人員據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的依準(zhǔn)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)細(xì)化，對(duì)各會(huì)計(jì)處理程序和方法的規(guī)定應(yīng)較為固定，減少會(huì)計(jì)操作的靈活性和主觀性。會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的兩個(gè)方面，是會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)行主體內(nèi)部管理的兩個(gè)層次，有必要將會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的兩道防線來(lái)加以研究。會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的一致性是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果，其焦點(diǎn)是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度，是企業(yè)會(huì)計(jì)信息向社會(huì)公眾使用者輸出和為企業(yè)內(nèi)部使用者輸出的一致性。在具體執(zhí)行財(cái)務(wù)計(jì)劃的過(guò)程中，嚴(yán)格把好貨幣收支關(guān)是會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)。將會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制分層管理，可以構(gòu)成會(huì)計(jì)內(nèi)部責(zé)任分工和多層監(jiān)控的程序，保證事先控制和事中控制的順利執(zhí)行。在企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)行主體內(nèi)部分會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制兩個(gè)層次來(lái)它理，形成會(huì)計(jì)信息開(kāi)式系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息閉式系統(tǒng)的協(xié)調(diào)運(yùn)作，對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是有利的。

五、結(jié)束語(yǔ)

總之，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是實(shí)施有效會(huì)計(jì)監(jiān)督的必備條件。既要具備系統(tǒng)本身運(yùn)作所必需的環(huán)境，還要使會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的各個(gè)構(gòu)成要素之間遵循一定的作用機(jī)制，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的外部環(huán)境優(yōu)化和內(nèi)在作用機(jī)制，才能進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)監(jiān)督力度，維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)。

參考文獻(xiàn)：

[1]廖文龍.芻議我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系.會(huì)計(jì)之友.2008(1).