內部管理意見精選(九篇)
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第1篇：內部管理意見范文
[論文摘要]本文對我國內部管理審計的相關問題進行了闡述，分析了我國內部管理審計的發展現狀，并提出了建議。
一、內部管理審計概述
內部管理審計是對組織內部的各種管理活動進行獨立的、客觀的、綜合的、建設性的、面向未來的檢查和評價，以幫助企業經理改進決策、提高獲利能力和經營能力，更好地完成受托管理責任。
從定義可知，內部管理審計的核心是幫助經營者提高生產效率和獲利能力，職能是咨詢性和建設性的，而不是執行性的，是一個系統的調查、分析和評價過程。審計師必須是獨立的，其職能應有外部的性質即審計師不能成為受審部門的一員。
二、我國內部管理審計存在的問題
在西方發達國家，內部管理審計已經成為內部審計的主流，但在我國仍屬于新生事物，存在如下問題：
1．沒有充分認識到管理審計在企業內部治理中的作用。許多企業模仿國外實行了管理審計，但大多數企業內部審計的主要功能還是履行監督職責，主要任務還是審查財務收支的真實性、合法性，審計重點仍在財務收支。而管理審計作為一種獨立、客觀、公正的約束和評價機制，其在公司治理結構中的管理職能尚未得到充分認識和重視，使得審計領域、范圍受到限制，管理審計發展受到影響。
2．內部管理審計法規體系缺失。政府審計和民間審計分別有《審計法》和《注冊會計師法》作為法律依據，而關于內部管理審計的法規卻是一片空白。內部審計人員在進行管理審計時，只能依據經驗和知識進行分析判斷，在一定程度上影響了內部審計結論的權威性和準確性。
3．內部審計對象的特性對內部管理審計形成挑戰。隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善， 企業集團、股份公司等大型企業的出現、企業內部管理層次增加使得內部管理審計對象復雜化。同時由于企業的資產重組必然涉及兼并和收購、改制和重組等問題，為審計對象開拓了新領域。凡是對企業商業利益和持續經營有影響的管理因素都是內部管理審計的重要內容。內部管理審計事項的復雜性和隱蔽性往往會增加內部審計的難度，使內部審計人員難以做出正確判斷。由于內部管理審計事項與企業生產經營活動聯系密切，一些敏感事項涉及的人事關系復雜、舞弊手段隱蔽，內部審計人員取證難度較大。
4．審計程序和方法的不確定性影響管理審計結果的正確性。傳統的詳細審核方法成本很高，逐漸被淘汰。由于現代審計強調成本效益原則，審計人員可能會舍棄一些對審計結論影響不大但耗時費力的審計程序，這可能導致管理審計結論出錯，有可能誤導管理層的決策。
5．審計人員的素質不能滿足管理審計需要。（1）審計人員綜合素質不高。企業現有審計人員多是從財會崗位轉過來的，對財務、會計等專業知識比較熟悉，而對現代管理等知識相對欠缺，不能滿足現代管理審計發展的需要。（2）審計人員的獨立性不夠，影響了其發揮管理審計作用的積極性。審計人員在參與企業管理活動，開展審計業務時，或多或少地受到管理者的暗示，或者審計人員迫于某種壓力，不能充分揭示管理者的失誤而帶來的后果，這必將使審計的效果和評價大打折扣。（3）審計人員在數量上還不能滿足企業進行管理審計的需要。有些企業審計人員本來就不多，有的還到其他單位住勤，有的離職學習，又得不到及時補充，因此，在數量上就明顯不足。
6．審計信息的不足導致內部管理審計的廣度和深度不夠。當今的企業日益集團化，管理層次化，其參與企業管理活動的范圍必將受到限制，從而難以實現對管理信息的占用，更無從提出改善管理的建議和措施了。
7．企業的內部管理審計風險意識較為薄弱。所謂內部管理審計風險，是指企業內部審計組織或人員對具有重要影響的經營管理活動進行審計后發表不恰當審計結論的可能性。內部管理審計風險的形成因素，主要由三方面構成：客觀因素、主觀因素和審計方法的選擇。在企業內部管理不斷市場化的今天，隨著內部審計所面臨的審計環境、審計內容、審計目標、審計方法的轉變，重新評估內部管理審計風險十分必要。
三、幾點建議
1．管理層應高度重視內部管理審計的作用，認識到這是一種面向未來的，以改進管理為導向，以審查受托管理責任為己任，有別于傳統財務審計的審計類型。
2．盡快建立健全內部管理審計法規體系，開發管理審計標準。管理審計標準是審計人員對被審計事項進行評價的依據。國家可以制定一個指導所有行業的內部管理審計框架體系，企業可以在大框架體系內，由內部管理審計機構自行開發適合本企業的管理審計標準。內部審計人員只有在建立了一整套適合本企業的管理評價體系之后，才可對被審計事項進行評價，使內部管理審計工作有法可依、有章可循。
3．對內部審計人員在人員、經費方面予以支持。有條件的企業，可以設立審計委員會，配備總審計師，并且在經費上予以傾斜。在人員的配備上，各種專業特長的人員都應齊全，以便全面監督企業的管理活動，服務于企業。確立內部管理審計的周期。目前，我國的內部管理審計工作可以每兩年進行一次，而且應當將審計工作分散在平時，分期分批的進行，以便避免審計工作過分集中。
4．不斷充實和提高內部審計人員素質、建立管理審計師考核或考試制度，形成高素質的管理審計師隊伍。首先，加強對審計人員的培訓包括對其進行后續教育。其次，在機制上、制度上保證審計人員的獨立性。可從社會上聘請外審人員參與企業的審計項目，以保證審計的高度獨立性。或者，可以建立一個內部管理審計事務所等中介機構，為那些沒有實力的企業提供服務。
5．靈活運用審計方法，提高審計效果。在審計過程中，要選準審計的重點內容和事項，找到切入點，從中發現控制的薄弱環節，有針對性地運用審計方法，多角度地分析問題產生的原因及后果，捕捉改進企業各項經營管理的信息，推動企業發展。在運用計算機輔助審計方面積極進行探索，改變傳統的審計方法和思路，拓展和延伸審計的廣度和深度，為適應現代企業的迅猛發展，面對信息革命的挑戰，必須將信息技術與審計業務相結合，將數據審計與系統審計相結合，將傳統方法和技術創新相結合，提高審計的效率和效果。
6．強化內部審計人員的風險意識。內部審計人員是內部管理審計工作的具體執行者和操作者。強化他們的風險意識，對控制和防范內部管理審計風險有至關重要的作用。在審計的計劃階段，要認真評估管理控制的控制風險；在審計的實施階段，要依法收集和認定審計證據，并且盡最大努力保證審計證據的客觀性、合法性和充分性；在審計的報告階段，對審計意見的表達應當留有余地，避免使用絕對化的語言等。
總之，企業應當結合本企業的實際情況，有效利用內部管理審計為增加本企業價值作服務。
參考文獻
[1]王光遠，關于內部管理審計的外部化問題，財會月刊，2002.04，3-4.
[2]程業炳，關于內部管理審計若干問題的研究，技術經濟，2005.02，36-37
[3]崔志華，加強內部管理審計 提升內部審計職能，會計之友，2006.06，54
第2篇：內部管理意見范文
（杭州市中醫院，浙江杭州310007）
摘 要：隨著醫改的不斷深入，醫療環境的變化，公立醫院在日常經營過程風險因素在增加。如何有效控制風險的發生，成了政府和醫院管理者迫切需要解決的問題，而內部控制制度的建立與執行是預防和管理風險的有效手段。長期以來，公立醫院的內部控制較為薄弱，管理者對內部控制的理解大多僅停留在財務部門內部，對內部控制理論、規范的研究不足，內部審計人員素質不高，這些問題都充分暴露出當前公立醫院內部控制制度建立和執行過程中的所遇到的阻力。因此，建立健全公立醫院的內部控制制度、提高內控行為的執行效率是醫改過程中，公立醫院必須面對和解決的重要問題之一。
關鍵詞 ：內部控制；公立醫院；內部審計
中圖分類號：F235文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）22-0258-02
收稿日期：2014-07-12
作者簡介：高婕（1984-），女，漢族，浙江杭州人，會計師，碩士，研究方向：會計學。
一、內部控制及其相關概念
內部控制最早起源于古埃及、古羅馬時代。1992年，美國虛假財務報告全國委員會的后援組織委員會（COSO委員會）了《內部控制一一整體框架》即COSO報告，基本確立了內部控制的框架。但是，直到2000年后，安然、世通等大型公司的幾起會計舞弊案的爆發，各國又引發了新一輪的研究熱潮。美國于2002年出臺了《薩班斯—奧克斯利法案》（SOX），美國證券交易委員會（SEC）也據此了《最終規則一一管理層對財務報告內部控制的報告及其對定期披露的證明》，要求凡是受證券交易法條款約束的公司，均需在年報中披露其內部控制評估報告。
2004年9月，COSO委員會結合SOX的要求，提出《COSO企業風險管理框架》，將內部控制框架的目標和要素做了重新調整，確立了四個目標和八個要素。
而我國內部控制研究主要是從上世紀90年代起步的。1996年12月中國注冊會計師協會在獨立審計的具體準則中對內部控制的定義、內部控制的內容等作了規定。2003年中國內部審計協會頒布的《內部審計具體準則第5號一一內部控制審計》中，參照了美國COSO委員會對內部控制的解釋，指出內部控制是組織內部為了實現經營目標，保護資產完整，保證遵循國家法律法規，提高組織運營效率及效果，而采取的各種政策和程序。其要素分為控制環境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監督五個部分。
隨后2008年及2010年，財政部、證監會等部門先后聯合下發了《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》，要求所有企業都要制定并組織實施內部控制制度，并對執行的有效性進行自我評價，出具內部控制自我評價報告。這兩部規范的，標志著我國基本建成了企業內部控制規范體系。
在內部控制系統中，內部會計控制是核心。它包括了授權與審批，記賬、編制財務報表，保管財務資產等不相容崗位的分離制度，財務的實物控制及內部評審控制等。內部審計則是內部控制系統的另一重要組成部分，內部審計人員通過監督組織的業務活動，評審內部控制制度是否有效并提出改進建議，從而降低組織經營風險，提高經營效益，是對內部控制的一種再控制。
然而，綜觀國外內的研究文獻，研究多以企業作為研究主體，甚少涉及對非營利組織如公立醫院的研究。與普通企業相比，公立醫院受經濟周期因素的影響較少，破產風險較小，但作為最主要的醫療服務提供者，面對來自民營醫院、其他醫療機構日益激烈的競爭，公立醫院必須建立起符合其自身條件的內部控制制度，并不斷的完善改進，以確保其戰略目標的達成。但是，近年有關醫院財務舞弊事件時有發生，正說明了當前公立醫院的內部控制薄弱和落后，除了加強廉政教育，彌補制度的缺失也成為十分緊迫的問題。
二、公立醫院內部控制制度的目標特點
公立醫院作為一類公益性的組織形式，在目標、日常運營方面有很多的不同。
首先，公益性是公立醫院的最高戰略目標。雖然公立醫院屬于財政差額補助單位，需要從日常醫療活動中得到必要成本補償，但其主要任務還是為了滿足廣大人民群眾的醫療需求。其次，公立醫院經營活動缺乏獨立性，在區域規劃、醫療服務價格制訂、采購、盈余分配等重大事項仍然需要依照政府的相關規定。再次，與一般企業相比，公立醫院的經營管理活動可能更為復雜。許多公立醫院肩負著醫療、科教等多種社會職能，且醫療服務具有很高的專業的要求及標準，醫患間存在著嚴重的信息不對稱。此外，面臨運營和醫療技術的雙重風險。與企業的生產制造、銷售相比，醫學是一門經驗科學，受醫療技術水平限制，醫院在提供服務的過程中，面臨著很大的職業風險。
基于以上的特殊性，公立醫院在內部控制的目標、特點上也與企業有著一定的區別，即在保證醫療服務的效率和效果、更好地為服務患者服務的基礎上，實現對資產的安全完整和有效利用，并遵循法律法規、確保信息的真實。
三、我國公立醫院內部控制制度的現狀
（一）醫院內部控制的制度不夠完善，缺乏科學的內部控制機構
隨著經濟活動和運營環境的變化，公立醫院在日常經營中也開始逐漸面臨各種風險，內部控制制度不健全、缺乏科學的內部控制機構是目前公立醫院在實施內部控制時遇到的首要問題。長期以來，醫院的管理者主要出身醫療技術專業，大多為業務骨干、行業精英，但是缺乏對現代管理理論、財務管理等方面的研究。目前，內部控制的實施僅僅局限在財務部門內部，在涉及其他部門時，往往不能得到有效的協調，醫院普遍缺乏真正獨立的、有實際監督效力的內部控制機構。
（二）內審人員素質參差不齊，未實現有效的監管
與生產企業不同，一直以來醫療財務制度、會計制度相對簡單，對財會人員的要求不高，內部輪崗、業務考核等制度的執行不夠到位。內部審計人員雖然大多都能持證上崗，但其主要由原會計人員擔任，職務不高、知識水平及業務能力有限，對工程基建、醫療器械采購等重大經濟項目的審計多流于形式，缺乏專業有效的監管能力。
（三）會計核算與信息化管理要求存在差距
近年來，隨著信息化技術的不斷發展，大多數公立醫院均已實現電算化，但精細化管理程度不高。信息系統的兼容性、完整性、可操作性存在很多問題，在庫存管理、成本管理等方面比較落后，手工賬依然存在，內部盤點、對賬機制不夠完善。這些都加大了內部控制制度執行的難度。
四、對我國公立醫院內部控制制度的思考和幾點建議
當前，醫療改革正穩步推行，加強公立醫院內部控制是其重要內容之一。根據公立醫院內部控制的目標和現狀，可作出以下幾點思考和建議：
第一，健全公立醫院內部控制制度、完善內部控制環境。首先，應在參照《企業內部控制基本規范》的基礎上，制定適合現代醫院的內部控制原則和規范；其次，公立醫院應一方面根據自身特點建立或進一步完善現有的貨幣資金、實物資產、采購付款、日常開支的內部會計控制制度，能夠實現對日常及重大經濟事項的有效控制；另一方面要設立科學的內部控制機構，確保決策過程透明、公開，能夠協調各部門的關系，減少內部審計過程中的阻力。
第二，提高管理者和執行者的內控意識，加強院內文化建設。公立醫院管理人員的綜合素質對內部控制的運行效率和效果起著關鍵作用，要想各項規章制度不流于形式，防止各類風險的發生，管理人員必須具備較高的管理能力、豐富的業務知識及優良的道德素質。積極培養具有較高業務素質的內部審計人員，提高其獨立調查及監管能力，使內部審計能做到行之有效。
第三，繼續完善信息化平臺建設，加大實施內部控制制度的資金投入。為了保證內部控制的有效施行，公立醫院需要保證必要的執行成本。醫院信息化平臺建設過程需要投入大量人力、物力，但從長遠看是對醫院未來發展的十分必要。現代成本管理是以實現組織戰略目標為最終目標的，因此管理者在制度建設過程中，要有意識地以此為最終標準作出決策。
第四，對內部控制的執行效果進行評估與考核。檢驗一項制度的最終執行成果，還需要管理者能對執行過程作出有效的評估與考核，對各項經濟活動、內控管理產生的成本與效益，作出科學合理的評價，保證醫院資產的保值增值。
參考文獻：
[1]劉丹，公立醫院內部控制框架設計及主要經濟活動控制研究[D].北京中醫藥大學，2012.
[2]韓東青，醫院內部控制與醫院文化關系研究[J]，中國總會計師，2014（2）.
[3]陳曄，新醫院會計制度下如何加強醫院內部控制[J]，中國外資，2013（9）.
第3篇：內部管理意見范文
關鍵詞：內部控制；執行力；風險控制；監督機制
設計完善的內部控制制度有助于提高企業的經營效率和效益，現實中有大量企業雖然有設計完善的內控制度但是執行力很弱，使內控制度無法發揮效力達到理想的目標，嚴重影響企業的經營效率和效益。
相關建議：
為了使內控制度充分發揮效力以促使企業的經營效率和效益得到提高，企業應該實施和加強以下六方面工作。
一、建立三種工作簡報制度，確保重要工作按既定計劃完成
1.建立“部門月度簡報制度”
在每月部門會議中，各部門總結本月工作完成情況，并提出下月工作計劃，其中要在會議別明確：需要其他部門配合的工作內容和完成時間、及配合部門的相關承諾。
2.建立“緊急事項工作簡報制度”
明確部門主管發現問題并及時解決問題的基本職責，超越本崗位職權的或重大事項要及時向上級匯報；提倡主管對提出的問題提出三種以上合理化解決方案；明確上級及時解決問題的責任，并及時讓下級了解解決問題的方法和時間。
3.建立“重要崗位每日工作簡報制度”
按不同工作任務詳細記錄每日工作的進展情況，促使每日工作更有條理和效率。上級及時了解重要工作進展和及時發現可能存在的問題，提高督促工作順利進展的力度。
二、提煉、匯總、簡化主要內控風險控制點，強化高效的經營效率
在公司各項制度完備的基礎上，從公司細化的各項制度中提煉出簡化的內控風險控制點，并將其匯總形成流暢的工作流程，使所有員工能迅速了解如何工作，明晰工作的責任，明確部門之間的配合程度和責任，以強化高效的執行力。
三、審計部每季度對重要領域的內控制度及運行情況進行評審
1.合規性評審。即企業內部控制是否符合國家的法律、法規和政策；是否符合公司的規章制度。
2.全面性與系統性評審。確保各部門和各崗位均能按特定的目標相互協調地發揮作用，最終實現企業內部控制的總體目標。
3.內部牽制及不相容評審。評審部門與部門、員工與員工以及各崗位之間是否建立了互相驗證、互相制約的關系；是否將有關責任進行分配，使單獨的一個人或一個部門對任何一項經濟業務活動沒有完全的處理權，必須經不相容的部門或人員的驗證、核對和制約。
4.權責和獎懲評審。即評審企業是否根據各部門和崗位的職能與性質，明確各部門及人員應承擔的責任范圍，有無發生越權或互相推諉的現象。
5.成本效益評審。在內部控制活動中是否貫徹成本效益原則，是否實行有選擇的控制；是否努力降低控制成本，機構和人員是否盡量精簡等。
6.可操作性評審。內部控制是否符合企業實際，是否考慮實際管理工作中可行性，能否保證其可操作性。
四、人力資源部應建立并重視對季度的績效考核
重點關注季度業績完成情況，分析存在問題，落實問題的改進內容和改進完成時間，明確跟進改進的部門和責任人，并評估是否能完成年度績效考核目標。
五、建立對公司各項制度實施的全面的、有效的、持續性的監督機制
在各種監督體系中要充分發揮職能部門的監督，并由審計部監督職能部門的監督業務是否有效，這樣就會形成全面有效的保障體系。
建立并加強以下監督機制：（1）上級與下級之間監督；（2）職能部門的監督；（3）績效考核；（4）監督信箱；（5）外部中介的監督；（6）內部審計。
六、人力資源部應開展各種不同方式的培訓，使高效的執行力演變為企業的一種文化
通過各種培訓和訓練，首先使各崗位的員工熟悉自己的工作崗位，明確自己的職責權限和責任；其次本部門內部形成合理的分工和合作；最后形成部門之間的合作和監督。
1.開展不同部門共同參加的靈活互動的培訓，以促進了各部門之間的溝通協作。
2.從各部門挑選骨干進行全方位綜合素質的培訓，這些精英骨干將初步進入公司的管理層。
3.明晰崗位責任書并加強員工崗位培訓，和有關工作技巧等提高工作效率方面的培訓。
4.從各部門中選拔出合適的人員擔任兼職知識管理員，將本部門相關的知識進行整理，形成專業化系統化的培訓素材。
5.要求各部門副經理以上的管理干部都負有授課、培訓的義務。
第4篇：內部管理意見范文
【關鍵詞】 基建 財務 審計
【Abstract】 In this paper, the use of funds to improve the hospital infrastructure efficiency point of view, Infrastructure projects on the audit of internal accounting controls and infrastructure financing and management, cost accounting, project cost, revenue accounting, accounts deal with specific aspects of the audit carried out the design, For hospital financial management, internal audit infrastructure provides a clear audit ideas and methods.
引言
醫院基建項目內部審計對于降低醫院成本,提高醫院的資金使用效益,規范基建程序,和維護醫院利益都有著非常重要的作用。目前,醫院大都采用外部審計來保證審計的效果,但是基于內部審計外包中的審計合謀風險和提高醫院管理水平角度來講,內部審計是不可或缺的一個部分,他可以通過全過程的參與基建項目,來評價和完善醫院的內部控制制度,從而搞好醫院建設,保證工程質量,節約投資,維護醫院的合法權益。建設項目內部審計是財務審計和管理審計的融合,風險管理、內部控制、效益審查和評價貫穿于建設項目的各個環節。下面主要從評價醫院的內部會計控制制度和財務管理的具體內容來談如何作好基建項目財務管理的內部審計工作。
1.基建項目內部會計控制制度的審計
基建項目的內部會計控制制度是醫院基建財務管理的一個主要方面,作好這項工作對于防范工程項目管理中的差錯與舞弊,提高資金的使用效率有至關重要的作用,因此,要定期對基建項目的內部控制制度進行審計和評價,發現內部控制中的問題和薄弱環節,應當積極采取措施,及時的加以糾正和完善。具體包括以下六個方面的內容。
1.1、不相容職務的混崗的現象。其不相容崗位主要包括:項目建議、可行性研究與項目決策;概預算編制與審核;項目實施與價款的支付;竣工的決算與竣工的審計。
1.2、重要業務的授權批準手續是否健全,是否存在越權審批行為。經辦人對于越權審批的工程項目業務,有權拒絕辦理,并及時向審批人的上級授權部門報告。
1.3、決策責任制度是否健全,獎懲措施是否落實到位。單位是否有工程、技術、財會等部門的相關人員對項目建議書和可行性研究報告出具的評審意見;單位是否對工程項目實行集體決策制度,并有完整書面記錄。
1.4、概預算編制的依據是否真實,是否按規定對概預算進行審核。
1.5、工程款、材料設備款及其他費用的支付是否符合相關法規、制度和合同的要求。
1.6、是否按規定辦理竣工決算、實施決算審計。
2.基建項目財務管理內部審計
2.1審查建設資金的籌措與管理,提高資金的使用效益
2.1. 1、在資金的籌措方面:包括審查資金的來源是否合規、完整、落實;審查籌資方式的合理性、合法性、效益性;檢查籌資數額的合理性、分析所籌資金的償還能力。
2.1.2、在資金的管理方面,首先是審查資金是否按照建設計劃及時到位,是否與工程用款進度同步,有無超前融資閑置資金增加成本,有無產生缺口影響工程進展。第二審查資金的管理是否合規。查明有無轉移、侵占、挪用資金或造成資金流失,有無銀行開戶過多,造成資金管理分散。
2.1.3、審查資金的撥付。
A.開工預付款的支付:1、憑證是否齊全。支付申請書;履約保函、開工預付款保函,以及經監理簽字的開工預付款支付證書;2、是否有工程部門的審核意見;3、財會人員對施工承包商申請支付的金額是否與招標文件核對,核定應付款金額,并報部門負責人簽署支付意見。在核定應支付金額時,若銀行保證金額與合同規定的支付金額不一致時,超過合同規定金額的,按合同規定金額支付,不足合同規定金額的,按照開工預付款保函金額支付;財會人員付款、入賬。
B.工程進度款支付。工程進度款是指建設單位按合同約定的工程進度向承包商逐筆支付的款項。由工程部門、會計部門及監理部門共同保障實施,層層把關。1、憑證是否齊全。施工承包商提出支付申請;經監理部門審核的工程進度報表,包括申請支付理由、申請支付金額、工程進度報告等,同時要附上現場簽證等相關證明材料;2、醫院基建部門的審核意見; 3、會計部門應根據技術負責人核定的已完工工程量及合同總價款、合同變更金額、累計已付款金額以及工程合同中的其他規定等,核定本次應付進度款金額;4、單位負責人簽署支付意見,嚴格控制“超付”。
C.工程結算款支付:結算款是指工程竣工后,雙方對工程總價進行結算所確認的工程款,對已付工程款與結算款的差額部分,建設單位應予支付。支付時應審核:是否有醫院內部審計部門或會計師事務所對工程結算的審計報告;單位主管領導是否按審計結果核定的最后結算額。
2.2審查建設成本的核算與管理,加強控制管理,堵塞漏洞。
2.2.1、審查建設總成本歸集與分配程序是否恰當與合規。查明成本核算范圍是否與批準概算相符,列支的依據與手續是否合規;查明有無混淆成本項目界限,混淆與其他項目的成本界限,混淆各分部分項工程成本界限,混淆資本和收益性支出界限;查明有無虛增和虛減投資完成額,有無擅自挪用預備費用,有無虛增支出,賬外設賬。如進行票據事前審計,將違規違紀問題消滅在萌狀態。;加強材料管理審計;搞好設備耗費審計。
2.2.2、審查建安投資中工程款的支付、甲供料劃轉、價差結算與結算范圍調整是否合規與合理。
2.2.3、審查設備投資中貨款及運雜費、采保費支付是否合規與合理、是否按設計要求。
2.2.4、審查待攤投資與其他投資中建管費、培訓費、征遷費、設計費、大件運輸費等費用支出是否合規與合理。查明共同費用分攤是否合理、資本化時間與范圍是否恰當,有無將各項非稅收入掛帳支用、不沖減相應的建設成本。審查勘察、設計、監理、征遷等工作是否符合合同要求,其收費是否符合國家的有關規定。
2.2.5、審查其他財務收支及債權債務核算是否恰當、完整和合規。
審查流動債權是否真實和完整,有無隱瞞、轉移或者挪用資金,形成呆帳損失,對于大額或賬齡較長流動債權,要抽樣函證是否真實;審查流動債務是否真實完整,有無虛列債務,將資金掛帳直接支用,抽樣函證大額或賬齡超長流動債務是否真實。
2.2.6、審查財務審批制度的執行情況。
2.3以建設項目工程造價審計為重點,減少支出,避免浪費。
2.3.1、審計工程量。工程量是編制預算、決算最基本的內容,也是整個建設項目取費的基礎。審計重點是注重設計要求,定期勘察現場,核對施工記錄,審核虛報重報多計問題。如單層木門油漆工程量計算應該為洞口面積,而有的施工單位按照木門正反兩面面積計算就錯了,工程量大了兩倍。所以實際勘察現場就顯得尤為重要。
2.3.2、開展工程定額使用審計。主要是審核定額套用是否符合現行規定。隨著市場經濟的發展,建筑的新工藝、新方法不斷涌現,與定額不相同做法的項目越來越多。在審計過程中,審計人員應該重點審計施工單位有無高套定額或重套定額的現象,定額換算是否合理準確,補充定額編制依據是否充分。如有的該套修繕定額的卻套用裝飾定額或新建定額,有的該套用某一部分項目工程單價的卻高套另一單價。工程取費是否按照施工企業的性質,級別,建設項目的類別標準來確定。
2.3.3、材料價格的審計,審計材料價格應按照國家有關規定,對實際材料價格與預算定額發生價差進行調整。不僅應從資料,圖紙,帳目上進行審計,還應從施工現場、材料市場進行審核和調查掌握第一手材料。
2.4審查基建凈收入的清算
審查基建凈收入是否和歸、完整和真實,有無隱瞞或轉移收入,有無擴大其他基建支出開支范圍;審查各項基建凈收入留成、上繳、沖銷或核銷是否合規。
2.5賬務處理的真實性、合規性
2.5.1、檢查“工程物資”科目,有無盲目采購的情況,有無違規多付的情況,是否按合同的規定扣除了質量保證期間的保證金,對于完工后的剩余工程物資的盤贏、盤虧、報廢、毀損等是否作了正確的財務處理。
2.5.2“在建工程”科目累計發生額的真實性、合法性和合理性。是否包括了概算外的其他項目,據以付款的原始憑證是否進行了審批,是否合法,齊全;是否按合同進行付款;是否將不應屬于在建工程的費用記入其中。
結語
以上筆者對于基建項目財務管理內部審計從微觀的角度進行了一些具體的闡述,但是為了保證內部審計的效果,還應該從提高內審人員的綜合素質,使其不僅具有財務方面的知識,還應具備工程方面的知識,參與建設項目的全程管理,從而提高資金的使用效益,維護醫院的合法權益。
第5篇：內部管理意見范文
[關鍵詞]內部控制審計；流程；建議
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）36-0358-01
一、內部控制審計概述
為了保證企業健康發展，股東、政府和債權人等利益相關者對企業的內部控制越來越關心，內部控制審計作為對內部控制的鑒證，直接影響利益相關者對企業內部控制的評價。近年來，國家有關部門極其重視企事業單位內部控制的建設。2008年，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五部門聯合的《企業內部控制基本規范》對內部控制做了如下的定義：“本規范所稱內部控制，是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。”規范中還指出，控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督為內部控制的五要素。內部控制的重要性不言而喻。而內部控制的作用的真正發揮離不開內部控制審計。安然事件之后，美國為了實現對企業的監管，要求企業對內部控制進行審計。我國《企業內部控制基本規范》也要求，上市公司和非上市大中型公司聘請有資質的會計師事務所對其內部控制進行審計，并出具審計報告。本文采用《企業內部控制審計指引》中的定義：“內部控制審計是指會計師事務所接受被審計單位委托，對被審計單位在特定基準日的內部控制設計與運行的有效性進行評價，并出具審計意見。”內部控制審計的范圍有廣義和狹義之分。廣義的范圍包括與財務報告有關的內部控制審計和非財務報告內部控制審計。狹義內部控制審計指與財務報告有關的內部控制審計。本文中內部控制審計的范圍為狹義的。內部控制審計主要圍繞內部控制五要素進行，采用談話詢問、審查書面資料、實地觀察和檢查、重做驗證等方法進行審計。
二、內部控制審計的作用
1、有助于完善企業內部控制
實施內部控制審計，可以發現被審計單位內部控制是否完善、合理、有效，在企業的內部控制中找出問題的癥結所在，并有針對性地提出改進措施，從而使被審計單位不斷完善內部控制，堵塞漏洞，有利于加強管理，提高管理效率。
2、有助于評價企業內部控制
內部控制審計通過對某個單位的內部控制進行系統性的檢查和評價，制作成審計報告，其中包括對各種經營活動無偏見的、獨立的、公正的分析和經過論證以后，進而合理地提出改進行動的建議，以協助各級部門能有效地履行其職責。由此可見，內控審計是評價與改善企業內部控制的重要手段
3、有助于提高審計工作效率和效果
以評價內部控制為基礎的風險導向審計是現代審計的一個重要特征，內部控制審計可以克服詳查或大量抽查浪費人力和時間的不足，不僅可以提高審計效率，而且可以提高審計質量，達到深化審計監督的目的。
4、有助于突出審計重點
通過內部控制審計，審計人員可以確定被審計單位內部控制的可信賴程度，有利于從薄弱環節入手，有效地、迅速地明確審計重點和方向，既保證了審計工作的質量，又減少了審計工作量。
5、有助于滿足信息使用者的需要
我國目前盡管己經開始實施了風險導向審計，但是在實踐過程中，注冊會計師通常認定企業的內部控制預期是有效的，只有在實施實質性程序無法獲得充分有效的證據的時候，才考慮對內部控制進行測試。當對內部控制進行獨立公正的審計，出具內部控制審計報告，信息使用者就可以對公司內部控制的有效性和健全性有一個更加深入的了解，滿足其投資決策的需求。
三、內部控制審計工作的流程
1、內控制度的健全性測試階段
主要是了解被審計單位的基礎情況，這是審查內控制度的第一步。其方法步驟是：首先查閱收集資料，了解被審單位基本情況，包括單位性質、組織機構、經營范圍、各種內控制度、業務處理程序和手續等；其次，將上面了解的情況，應用記述法、調查表法、流程圖法，把被審計單位的內控制度直接描述出來，了解其健全程度和完整程度；最后，綜合匯總調查結果，確定符合性測試的人員分工，重點和方法等。
2、內控制度的符合性測試階段
即進一步檢查內控制度在實際經濟活動中是否得到貫徹執行，以及執行程度如何及其中的缺陷和薄弱環節，確定被審計單位內控制度可信賴程度，以確定下一階段實質性測試的范圍，重點和方法。測試的過程，就是對調查結果進行查證核實的過程。進行符合性測試的方法主要有憑證測試、實地測試、實驗測試三種。
3、內控制度實質性測試階段
就是對被審計單位內部會計處理程序發揮作用程度的測試。其目的是為了驗證內部會計處理程序發揮作用下所產生會計數據的可信性，從而揭示內控制度的實質問題，以便審計人員據以作出審計結論。這一階段，通過對內控制度的調查，測試和評價，給予信賴的，則實質性測試份量和程度就可以相對減少；反之可定為審計重點則應增加實質性測試的份量和程度，找出問題所在，收集審計證據，確定性質，以便對被審計單位內控制度作出切實、全面、公正、準確的評價結論。
4、全面評價階段
在實質性測試結束后，根據其測試結果，編寫審計報告，對被審計單位內控制度的健全性，合理性，合法性、可行性、有效性作出全面評價，既要肯定成績，又要指出不足，并提出具體切實可行的審計建議，以利據此改進工作，完善內控制度，促進提高經濟效益。
四、完善企業內部控制審計的幾點建議
1、合理設置內部控制審計組織架構
受多方面因素影響，目前我國企業內部控制審計的獨立性不強，因此合理設置內部控制審計組織架構，保證內部控制審計的獨立與執行性非常關鍵。從長遠看，尤其是內部控制審計發展到一定階段時，要完善國有企業內部控制審計，還是應該成立專門的內部控制審計機構。特別是那些經濟業務復雜、規模較大的國有企業，應該在企業內部設置審計部和審計委員會，對董事會等權力機構負責，全權實施內部控制審計。
2、提高內部控制審計人員素質
內部控制審計并不是與外部審計完全不相關的，內部控制審計也可以幫助注冊會計師提高工作效率。內部審計人員素質提高了，并能夠保持高度的獨立性，內部審計工作就能為內部控制審計工作提供內部控制制度合理性和有效性的審計證據，這樣也可以節省注冊會計師的審計時間和精力。所以提高內部審計人員的素質，完善內部審計工作，是更加有效實施國有企業內部控制審計的一個重要方面。
3、避免重復審計，控制審計成本
企業在實施內部控制審計的過程中，應考慮成本效益，在保證審計質量的前提下盡可能降低審計成本，提高審計效率。首先，內部控制審計應盡可能選擇整合審計方法，與企業財務報告審計相互配合。內部控制審計需要了解和測試企業與財務報告相關的內部控制的設計及運行情況，而財務報告的審計在實質性程序不足以提供充分審計證據的情況下也要進行內部控制的測試，兩者可以相互借鑒、相互整合。其次，注冊會計師在進行內部控制審計時，應該盡可能利用企業開展的內部審計報告，減少工作量。
結語：總之，內部審計和內部控制同為現代企業治理結構中不可或缺的組成部分。將其兩者相結合，就可以用內部控制創造出一個良好的管理環境。充分借助內部審計這個工具，能確保內部控制措施在企業內得到更有效、徹底的貫徹執行。
參考文獻
第6篇：內部管理意見范文
【關鍵詞】 風險管理 內部控制 煤炭企業
一、以風險管理為基礎構建煤炭企業內部控制的迫切性
1、提高煤炭企業內部管理能力
創建期、成長期、成熟期、衰退期是企業發展一般要歷經的四個階段。目前我省煤炭企業的發展還都處于成長期，并逐漸走向成熟，存在著諸如職能化管理條塊分割明顯、多元化產業成熟度低、兼并購行為多但管控又不夠適當等“成長綜合癥”，這主要是由企業職責不清和人才素質差異引起的，迫切需要采取適當的手段提升煤炭企業的管控能力。建立以風險管理為基礎的內部控制體系可以使得煤炭企業形成“自我免疫機制”，通過持續不斷的優化各層級之間的管理和責任界面、工作流程，從而使得領導層能夠“做正確的事”，執行層能夠“正確地做事”。通過對煤炭企業內部各個職能部門和人員進行合理地分工控制、協調和考核，促使煤炭企業內部人員能夠認真履行各自的職責，從而保證煤炭企業有序、高效地進行生產經營活動。
2、可以實現國有資本的保值增值
煤炭企業注重風險管理可以通過明確企業股東大會、董事會、監事會和經營管理各層次人員的職責權限，形成有效的監督、約束制衡機制；可以通過完善企業法人治理，從而來防范企業“內部人控制”；可以有效地防范和控制供應商、存貨管理和產品銷售等過程中產生的市場風險；可以分散和規避煤炭企業在經營、投資、債務、經濟合同等活動中帶來的財務風險、運營風險和法律風險；同時可以化解和轉移煤炭企業在改革過程中發生的重組、兼并、整合等因素帶來的制約企業發展的戰略風險，在確保國有大型煤炭企業應肩負的經濟責任、政治責任和社會責任的實現的過程中確保國有資產保值增值。
3、確保煤炭企業的可持續發展
煤炭是我省經濟發展的支柱產業，外部競爭激烈的經營環境使得企業不進則退，很多優秀企業都在采取各種手段諸如通過并購延長其產業鏈，不斷加大新技術開發和應用力度，強化風險管理及內部控制等手段來提高自身競爭能力。通過建設全面風險管理為基礎的內控體系，既可以保證業務規范有序地進行，又可以激發管理人員和員工的創新性；既可以控制重要風險點，又可以保留一定的彈性空間。同時對于煤炭企業擴大其綜合實力、企業資產規模，提高煤炭企業生產能力和銷售收入；增強煤炭企業核心競爭力，不斷增強煤炭企業自主創新能力；對于做優主營業務，積極搶占行業制高點；對于做久企業生命力，培育企業永續發展的“長壽基因”，都具有重要的現實意義。
二、以風險管理為基礎的煤炭企業內部控制體系的框架
結合我省煤炭企業的特點，在深入研究國內外風險管理與內部控制理論及實踐經驗的基礎上構建了我省煤炭企業內部控制框架體系如下圖1：
我省煤炭企業構建內部控制體系的目標是在結合本企業實際情況的基礎上，引入國際先進的風險分析和識別方法，分析煤炭企業內部和外部的環境、機會和威脅，盡量將企業面臨的風險所帶來的影響降到最低水平，實現企業的價值最大化。
煤炭企業在建立內部控制體系的時候要注重內控自我評估的建設，并要注重持續完善內部控制體系。在持續完善階段，應注重以下幾個方面的建設。
1、為防范資金管理風險要構建資金集中管理體系
例如：中國神華為了防范資金風險統一了資金管理和資金運作，從資金預算、資金收支、借款融資和閑置資金運用等方面，建立了目標、責任、關鍵控制、控制工具、控制方法、報告和檢查的流程與制度體系。以賬戶管理為基礎，對各分（子）公司的資金收支實行兩條線管理，實現收入全部集中，利用資金預算控制支付，對債務融資及擔保進行統一管理，對閑置資金進行集中應用，并對管理過程和風險進行有效監督。
2、打造本質安全型礦井，建立安全長效機制
編制《風險管理手冊》《風險管理標準與管理措施》《安全文化建設實施手冊》等文件，構建本質安全管理體系。其核心內涵是：通過安全風險辨識、評估，制定有針對性的管理措施和崗位標準，做到風險預控：通過流程和制度建設，確保安全管理措施的落實；建立科學的安全管理考核評價體系，做到持續改進：將安全文化建設與企業的安全管理緊密結合，引領企業向文化管理發展。
3、針對關聯交易風險，改進關聯交易管理
為了提升關聯交易風險管控能力，研究關聯交易的監管規定和相關法律，深刻理解監管的要求和思路，進一步理順關聯交易披露流程，明確法律部、投資者關系部和其他相關部門的職責分工；以物流和資金流為基礎，從合同到付款各環節的實時監控，建立關聯交易監控和預警制度及系統。
三、以風險管理為基礎的煤炭企業內部控制體系的措施
我省大型煤炭企業應從加強制度建設開始，實現制度管人、管事，全面提高全公司的內部控制管理水平。
1、加強企業文化建設，改善內部控制環境
煤炭企業首先需要建立起與企業發展相協調的風險文化和管理層管理理念和風險偏好協調的風險文化，并把煤炭企業的風險管理目標寫入《公司企業文化發展規劃》及《企業文化手冊》中。在日常管理過程中，要注重保持關鍵職位人員的崗位隊伍穩定，盡可能的使相關措施系統化、程序化、日常化，在發生變動時，要對員工崗位變動的原因進行分析。同時要注重對財務部門、信息處理、財務報告的管理，要以明確的制度來規定財務信息匯報管理的層級和期限，規定上級財務部門應當如何對下級單位財務會計信息的合法性和公允性進行審核；在制度中對財務信息分析的內容做出基礎性的規定等。在此過程中，煤炭企業會形成系統、持續的傳播機制，有利于員工形成與管理層相協調的風險文化。
煤炭企業要重視人力資源政策，對各個工作職位所需員工進行經驗和技術能力的分析，確保崗位任職要求能夠與員工能力相匹配。建立高級管理人員的績效考核與薪酬制度，進行有效的激勵。在我省大型煤炭企業中設立和推行員工工作檢查和評估的具體辦法和制度，及時和準確衡量員工績效，并予以激勵或處罰，在現有的管理制度，設計背離既有政策和程序，應采取的補救措旌和處罰手段。以及規定違規的處罰方式和程序。
煤炭企業還要形成誠信的道德觀念，在《企業文化手冊》中寫入對員工道德與行為規范具體的要求或措施。對誠信和道德的宣傳應形成一個制度化、標準化的工作流程，并對于保守公司秘密的具體條款加以規定。
2、構建全面的風險管理體系
從煤炭企業風險管理的現狀和未來來看，要形成一個專業化的風險管理體系。在企業戰略發展規劃中設定風險管理目標；對風險管理流程進行梳理；制定專崗對風險信息進行初始的收集，對己確認的風險制定相應的管理策略，建立風險預警體系。設立綜合風險管理控制部門，在公司各部門、各下屬單位尚未建立風險管理的工作組織體系。確保我省大型煤炭企業及時、全面、有效地收集風險信息并進行有效地處理，以識別風險、評估風險和應對風險。形成風險信息收集、處理機制，對風險管理進行監督與改進。包括：有關部門和業務單位的定期自查和檢驗；風險管理職能部門的檢查和檢驗；內部審計部門至少每年一次的監督評價；可聘請外部單位進行監督評價及提出建議。
3、應對重大風險，開展流程管控
（1）確定重大風險。根據風險與公司價值鏈管理的相關性，總結歸納曾發生的風險事件，參考國資委的風險評價標準，采用定性和定量相結合的方法，針對內外部環境及運營方式發生變化情況下可能出現的各種重要風險，進行初始風險評估和剩余風險評估，確定主要風險，在此基礎上，進行優先級排序，進而確定了公司面臨的重大風險：戰略決策風險、國家政策風險、投資管理風險、關聯交易風險、資金管理風險、分/子公司風險、運營安全風險、電力市場風險、煤炭市場風險。
（2）制定管控流程。針對主要風險特別是重大風險，按照重要性和示范性原則，公司確定重要管理與業務流程，涉及公司總部和多個職能部門，流程的主要負責部門、涉及的主要風險和風險類別。重要管理與業務流程包括：定期信息披露流程、持續性關聯交易管理流程、項目投資決策流程、年度建設與改造計劃流程、投資項目后評價流程、資源選擇與獲取流程、總體戰略規劃編制流程、年度生產運營計劃制定流程、經營預算編制流程、資金收入入賬流程、資金支付流程、借款籌資流程、薪酬管理流程、公司購并業務流程、科技創新項目管理流程、安全監督檢查與隱患整治管理、日常調度業務流程、月度調度業務流程、突發事故處理流程、生產裝備管理流程、鐵路運輸組織（運行圖）流程、工程項目設計及概算管理流程、采購計劃管理流程、煤炭銷售年度/月度價格制定流程、煤炭裝船銷售流程及煤炭銷售結算流程。
（3）開展流程管控。公司依據重要管理與業務流程，明確了流程中的主要風險、控制重點、控制活動及其評價方法和責任主體，據此開展流程管控活動，有效控制公司面臨的主要風險。管控流程見圖2。
4、設立良好的控制活動
控制活動是幫助管理層確保風險對策得到實施的政策和步驟。包括一系列的活動，諸如批準、授權、證明、協調、檢查運營績效、資產安全性以及職責分工，企業在制定控制活動時關鍵就是要針對關鍵控制點。
（1）強化預算管理。貫徹預算的剛性原則，預算一經確定，在企業內部必須嚴格執行。預算控制要以成本控制為基礎，以現金流量控制為核心，通過實施重點業務控制和現金流量控制，確保資金運用權力的高度集中，形成資金合力，降低財務風險。消除預算執行的隨意性，并將對預算的考核與員工的薪酬直接掛鉤，從而保證全面預算的落實和公司經營活動目標的實現。
（2）實行資金集中管理。建立起“集中存、集中管，集中用”為核心的財務集中管理運行模式。減少煤炭企業整體的銀行賬戶，盤活資金存量，提高資金效益，把握資金投向，使我省大型煤炭企業能夠從總體上把握資金運作效果、籌資融資情況和自身的財力，為擴大規模、調整產業結構、增強投資等重大決策提供依據。煤炭企業應制定結算風險管理制度和資金流程控制制度，規定各種結算方式的具體操作規程。為規避資金支付風險，堅持資金預算財務部門從計劃，合同、單證上進行嚴格審查把關，對沒有列入計劃、沒有訂立合同或單證不全的款項堅決拒付。
（3）加強信息系統控制。建立統一的集中信息系統，及時掌握各企業動態，切實做到總部對各級企業主要經營活動的監控和集中管理。制定具體的信息系統組織結構圖和完整的職責分工，對信息系統進行管理架構的構建和人員職責分工，確保管理的可靠性。設置一個適用于整個煤炭企業范圍內的信息技術管理的一般性規定。制定信息技術控制方面的應急和危機管理辦法，災難補救計劃，有效應對危機突發事件。對各項應用系統的控制上，進行統一的內部控制制度設計。
（4）完善組織人員和業務控制。設置股權管理工作具體的歸口管理部門，股權信息管理及價值分析的工作安排具體的崗位職責。規定總部各業務管理部門收集子公司業務相關的信息，及時地更新。加強子公司業務協調避免同質化和同業競爭問題。
5、建立良好的內部控制
（1）增強煤炭企業的風險防范意識，重視控制文化的建設。內部控制的建設不僅要在硬件上下功夫，也要在軟文化方面齊頭并進，必須大力宣傳內部控制和風險管理意識，讓控制思想深入人心，成為企業人人自覺的行動。（2）完善煤炭企業領導責任制度，建立煤炭企業內部控制報告制度。我省大型煤炭企業領導對于內部控制的建立和健全有直接領導責任，煤炭企業領導的不重視是企業內部控制完善中一大障礙，必須完善公司治理結構，建立相應的煤炭企業領導對內部控制的責任制度，使煤炭企業內部控制的責任有所落實。（3）健全我省大型煤炭企業治理結構。明確監督主體，解決煤炭企業所有者缺位的現狀，同時完善企業治理結構，才能使煤炭企業的內部控制從根本上得以改善。
6、建立暢通的信息溝通機制
建立起內部溝通的機制，信息溝通的工作制度化、系統化，將信息溝通作為各級管理人員工作執掌的一部分。在我省大型煤炭企業內部形成信息共享機制。例如，總部各管理機構的信息做到與被管理單位的信息同步。設立對重大事項信息傳遞的制度。對重大事項要有區分標準，對財務信息的匯報程序要有制度性規定等。
7、強化內部控制，改善監督控制
（1）建立系統的內部控制評價和風險管理體系。董事會應該建立風險管理政策和監控程序，包括監測和重新評估風險，以對其目標、業務、外部環境的變化作出反應，對重大失敗或不足及時報告，有效調整控制，確保采取補救行動。（2）可開展獨立第三方內控體系認證評價，可考慮由外部審計部門進行獨立第三方內控體系認證驗證評價，披露審計意見，明確建立內部控制、保證會計信息真實是企業管理當局的責任。（3）強化審計部門對內部控制的再監督。組織結構的調整，提升內部審計部門在整個集團中的地位，使審計部門與其他職能部門平級（至少平級），增強其獨立性，形成審計部門直接對審計委員會匯報工作，審計委員會對董事會匯報工作的體制。（4）提升審計人員的素質，加強人員管理；例如：組織培訓，提高業務能力，規定任職期限，設立激勵機制。
【參考文獻】
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[2] 張宜霞：企業內部控制的范圍、性質與概念體系—基于系統和整體效率視角的研究[J].會計研究，2007（7）.
第7篇：內部管理意見范文
[ 關鍵詞 ] 內控 利益相關者 體制 構建
一、引言
利益相關者理論的基本思想起源于19世紀,是一種協作或者說合作的觀念,其核心思想為企業是相互影響的利益相關者相互聯系的連接體,它通過顯性契約(合同或者合約等)和隱性契約(事實利益關系)規范利益相關者的責任與義務,為利益相關者創造財富。從利益相關者角度來看企業的內部控制(以下簡稱“內控”),在強調內控與外部控制并重的同時,以企業利益相關者團體滿意化為導向,以協調內部利益相關者的利益為核心內容,以企業內控的有效實施為最終目標,遵循利益相關者合作共贏的利益邏輯,來分析定義在企業的利益相關者這張大網上,每個人應扮演的角色、職責與義務。
二、從利益相關者理論研究企業內控的可行性
企業內控之所以可以從利益相關者的角度出發來分析是基于企業與其利益相關者有著不可分割的聯系,這種聯系在企業內控中表現在以下其幾個方面:
1.企業內控的主體和客體均是企業的利益相關者。開展企業的內控活動首先要明確控制的主體和客體,主體是實施內控活動者,客體則是企業內控主體實施控制活動的控制對象。COSO提出的報告指出,企業內部的利益相關者諸如董事會、經理層還有其他普通員工,他們既是企業開展內控活動的主體又是內控活動的客體。
2.企業內控活動的目標是為了保障企業內外利益相關者的利益。企業內控是為了保證企業經營活動的效益型、財務報告的可靠性和法律法規的可遵循行,而自行進行檢查、制約和調整內部活動的自律系統。企業內控保證企業的經營活動的效益型,也就意味著提高了企業的內部利益相關者如股東、管理層和普通員工的可能收益;財務報告的可靠性對于完善信息披露制度、保護投資者的合法權益有著重要的意義,潛在的投資者、競爭者、供應商等其他企業外部利益相關者均可從中獲利;企業內控保證了企業對相關法律法規的遵循,有益于政府機構有關法律法規的實施和行業團體內競爭的公平性。
3.企業內控是企業的利益相關者共同開展的一個活動。傳統的觀點認為企業的內控只和企業內部利益相關者有關,與外部利益相關者幾乎沒有關系,內控不到位是內部機制沒有設置好。而實際上,內外部的利益相關者分別在內控中扮演者不同角色,行使著不同的職能。企業的外部控制,也就是外部利益相關者塑造的控制環境動態的影響著內控的內在環境,外部利益相關者與內部利益相關者共同合理促進內控問題的解決。企業的內部利益相關者與外部利益相關者雖然分工不同,重要程度也有著差異,但是在企業內控中,都是不可缺少的一部分,它們分別為內控制度的完善做出了自己的貢獻。
三、與企業利益相關者有關的內控問題現狀及分析
1.企業內部利益相關者有關的內控問題現狀分析
羅賓斯教授將企業的利益相關者劃分為股東、工會、管理者、雇員等。本文根據各方所代表的利益集團的不同、與企業內控的聯系的重要性,將企業內部的利益相關者劃分為股東大會、董事會與監事會、企業經營管理者、普通員工及。
在企業的內部利益相關者之間存在的以下的三個層次的控制關系,第一層是要實現企業的治理結構內控最優,也就是企業的所有者與經營者之間的委托關系最優。第二層是經營者的管理控制活動。經營者從第一層的控制客體轉化為控制主體,其所控制的客體為普通員工以及整個企業的管理活動。第三層是普通員工的業務控制活動。普通員工在這層中扮演著控制主體,他們對自己所負責的業務活動實施控制,以保障企業的業務活動按秩序進行,達到管理層滿意的期望目標。
(1)股東大會、董事會和監事會
從公司治理結構來說,股東大會,包括董事會、監事會屬于委托理論中的委托方,也就是企業的所有者,他們是企業高層次的決策機構,對企業的內控有著批準、指導和監督的權利。但是長期以來在我國大而企業內控中,這部分的控制主體卻是問題多多,主要表現在以下方面:股東大會不代表全體股東的權益;董事會的構成不科學,與監事會的成員重復任職現象嚴重,監督形同虛設;一些企業對內外董事的選舉不重視,出現了高級管理人員等內部董事比例過大,忽視了外不懂事的參與,從而失去了企業內控的基礎,降低了內控的效果;董事會、監事會在企業內控中分工不明;董事會與監事會行使內控權利不到位等。
(2)企業經營管理人員
我國企業內控的現實情況中,企業管理人員財務舞弊案,違法違規事件頻發,有些企業都曾被視為內控的明星企業,在此類案例中,綜合反映出了一個問題,那就是企業的管理者在企業內控中扮演的角色被大大忽視。
經理班子和企業所有者階層一套班子兩個職位,交叉任職現象比較普遍,經理人員沒有得到應有的控制約束,企業中存在的第一層內控形同虛設;企業的經營管理人員是內控的設計者與主要執行者,但是一些企業的管理人員暫時還未意識到企業內控的重要性,內控意識不足分別表現在內控管理的非秩序化,內部會計控制的牽制或者監督觀念尚且淡薄。
經營者多對企業內控不重視,致力開發執行的環境得不到形成,在很大程度上造成了企業內控的形式化、口頭化,很少付諸于實踐中;一些管理者還片面認為企業的內控只是針對企業的員工制定一系列的內控措施,與自己無關,這種對內控的不正確認識態度,造成了企業內控的混亂,管理者內控特權思想的產生;管理層對內控制度的設計能力也存在著諸多問題,比如管理者的素質較低,不能及時發現潛在的問題,內控設計質量不高,管理者的方式單調話,忽視了對員工的激勵,對企業內控環境的培養漠不關心。
(3)普通員工及其他利益相關者
企業的內控層級結構,普通員工及其它的利益相關者是企業管理人員控制的對象,是企業中最容易被忽視的一群利益相關者。他們往往對企業的內控問題沒有明確的認識,而淺在的將其理解成為管理者(控制主體)控制自己(控制客體)的過程,認為自己只是被動的參與者,產生和管理者對立的態度,大大降低了內控目標的實現。
2. 與外部利益相關者有關的企業內控問題現狀
外部利益相關者與企業內控的關系可以表述如下:外部利益相關者從企業的一些外部信息,發現企業的內控問題,一方面告知企業,另一方面促進相關法律法規的完善。企業在解決內控問題的過程也要受到外部利益相關者的監督。這一系列的活動都與企業外部利益相關者塑造的控制環境動態發生作用,不僅受到了控制環境的影響,還反作用于控制環境的發展。
(1)政府
在國外,企業內控已經成為一種趨勢與氛圍,政府特別重視對企業內控外在的宏觀環境的塑造,倡導企業內控的完善與發展。我國還未形成比較成熟的企業內控市場環境,來督促每個企業識別機遇和挑戰,加入內控的對于中。雖然在近些年,我國政府也越來越重視企業的內控,在重視、開發和研究內控的宏觀環境上還和歐美國家比較成熟的企業內控宏觀環境有一定的差距,在這點上還有待提高。
(2)立法機關和其他職業團體
企業內控立法是內控體系建設的發展方向,可以為企業內控制度的完善提供一定的參考約束依據。內控的法制建設可以穩定資本市場健康穩定發展,明確企業內控法律責任,規范企業的管理行為,是防范財務欺詐與經濟犯罪的武器,推動了內控評價制度順利實施。我國的內控體系建設于上世紀九十年代開始起步,目前已出臺了一些關于企業內控的法律法規標準,但我國的立法機關和職業團體在內控法律意識、制度基礎等方面還存在著許多欠缺,內控體系的法規在我國仍處于起步探索階段,還需很長的一個完善過程。
(3) 稅務、審計等企業外在的政府監管部門
我國企業的內控不僅設立了內控機構,如監事會和內部審計部門,還形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監控體系。稅務與審計是兩個很重要的實施內控監督的代表部門,但是龐大的監督體系對企業的內控的監督卻不盡人意。一是財務、稅務、審計等在內的政府監督機構,其監控分工不明確,工作標準不統一,在工作中缺乏信息的雙向流通,共同的監督起不到積極的作用。二是這些政府監督部門監管查處力度不足,存在監督形式化,其監管職能不能有效充分利用,對企業內控自覺性的提高起步到威懾作用。三是執業行業環境的影響以及對利益的趨勢,使得許多注冊會計師對企業內部會計信息失真予以“忽略”與隱藏,這個社會監督的“經濟糾察”不能發揮應有的作用
四、從利益相關者理論出發對構建我國企業內控體制的建議
針對我國企業中廣泛存在的內控問題,本文從利益相關者角色出發,形成了以下構建完善企業內控的思路
1.重視內部利益相關者的主導作用
(1)加強董事會、監事會的建設
杜絕董事會、監事會和管理人員的重復任職,嚴格按照三套班子三八人馬組件,確保監事會對董事會和管理人員,董事會對管理人員監管的有效性,是董事會、監事會建設的首要前提;在董事會人員的選舉上要注意內外董事的比例協調,以達到內外董事起到互相牽制的作用,防止在資金調撥、資產處理、對外投資等方面出現問題;企業的董事會遇見是會的成員不僅要代表大股東來行使經營決策權,對中小股東的利益也不能忽視,在股東大會選舉董事會、監事會的成員時,規定大小股東的比例,可以避免中小股東利益被忽視,形成股東之間利益的一致性,而不是對立性。董事會監事會內控乏力還表現在其能力方面的不足。董事會與監事會需要一套嚴格的人員篩選標準,選擇那些有智慧與遠見的合適人員對企業進行管理和監督,這樣才能使這兩個只能部門更好履行其監控知道職能。
(2)重視企業管理者在企業內控中的作用
企業的經營管理者特別是主要的管理人員在企業的內控中應該承擔著重要的責任。重視企業管理者在企業內控中的作用,針對在企業內控中的管理者所承擔的責任,應該注意以下幾個方面:
①管理人員自身素質的培養。管理者的素質對企業的影響是非常直接的,這種影響進而會波及企業內控的效率與效果。企業不僅在選擇管理者時,要注意對方自身的修養,對于已有管理者培養其關于內控方面的能力也勢在必行。這樣才能形成一批具有高素質、掌握先進方法的人才隊伍,改善企業的經營管理觀念、管理方式和風格,為培養全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制的觀念提供指引
②管理者對企業內控環境的構建。企業管理者應具備一定的內控意識,應采取預防措施,對管理方面和財務方面會出現的問題采取與防守措施,避免企業內控的口頭化、無效化。企業的管理者的管理方式與品行直接影響員工的道德行為、思維方式核對工作的態度,管理者樂于內控“從我做起”可以對員工遵守紀律,忠誠于企業起到表率作用。再次,企業內部強文化環境的構建也是完善企業內控的手段之一,可以令企業內部每一個控制主體和客體從內在動機層面潛在的遵循控制和自我控制,從而對內控問題的出現產生了遏制的效果。
③管理者應該在管理內控的活動上多下功夫。明確企業的政策,設計良好的內控程序,會保證業務活動不偏離企業的目標效果。管理者應該設計明確的崗位職責,保證每一位員工都能恪盡職守,對自己的業務活動負責,這是內控第一步;企業要想有序、穩健的開展其業務活動,還得重視內部群體在業務合作中的團結性,防止互相推諉,各自為事的局面發生,所以在內控活動中設計縝密的準則、標準是非常必要的,讓員工真正了解內控活動的每個環節和控制要點、控制標準,通過合理的規定與制度達到內控活動目標的最優。
(3)明確企業中所有員工對內控的責任
企業的管理人員必須明確并充分尊重員工在內控中的作用,員工有權利也有義務對企業內控情況進行監督,積極參與內控活動,對內控活動效果予以客觀的反饋。
在實際的操作中,可以考慮在內部獨立監督機構中吸收各個層次、各個崗位的員工參與,每個代表對自己所代表的利益群體中存在的內控問題具有敏銳性,也對解決問題的措施更有發言權。同時吸收更多層次具有差異性的成員(不光是領導層員工)還能對內控制度的效果進行及時的考評、討論與反饋,加快企業內控完善的過程。
2.重視企業外部利益相關者的輔助作用
企業外部利益相關者的輔助作用首先是體現在控制宏觀環境的塑造和理論的發展。政府是企業內控發展的主要推動者,在政府的倡導下,開發和研究企業內控的宏觀環境會喚醒一些尚未對內控重視企業的內控意識,在推動企業內控建設實踐的同時,也大大推動著內控理論的發展和完善,為內控問題的深入研究提供了依據。
企業外部利益相關者的輔助作用還體現在監督和約束。
(1)法律法規體系的健全是完善企業內控的保證,我國的立法機關應每年對我國的企業內控出現的問題加以考察和總結,或指定準則或提出指南,總之依靠硬性的法規,給企業內控體制建設提供對照標準。
(2)政府監督和注冊會計師代表的社會監督一起構成了企業內控的外在監督體系,當企業內部監管不力時,外部監管應義不容辭的成為企業內控活動不偏離目標的最后保障。
(3)其他外部利益相關者應給企業內控的構建以適當的壓力與動力。作為企業的外部利益相關者有權利對企業的內控活動予以關注,在外部接觸與輿論監督上,應該給企業管理者以適當的壓力與動力,令其自覺的完善企業的內控結構。
3.企業內控環境與外部控制環境建設并重
企業的內控環境是由企業的內部利益相關者共同塑造的,外部控制環境是由外部利益相關者共同塑造的,在這兩種控制環境的影響下,企業展開其內控活動。兩種控制環境是辯證統一的關系,內控環境是外部環境的前提和基礎,外部環境是在內部環境構建的基礎上進行監督和補充,是對內控成果的檢查和完善的過程。
本文認為,企業的內在控制環境建設是十分重要的建設內容,可以促進企業內控的群體意識,但是由外部利益相關者構建的外部控制環境也不可忽視,因為它可以保障外部控制的有效性,反作用于企業的內控,保障了內控環境的發展。
參考文獻:
[1]付俊文 趙紅:利益相關者理論綜述[J].首都經貿大學學報,2000(2):16-21
第8篇：內部管理意見范文
財務管理是建筑企業的主要管理工作之一，對于其運營發展都會發揮出較為重要的作用。隨著近年來建筑行業不景氣，整個行業都面臨著洗牌，加強建筑企業內部財務管理更為重要。本文就建筑企業內部財務管理思路及具體建議進行研究。
二、建筑企業財務管理的作用及功能
1. 建筑企業財務管理的功能
(1) 管理監督功能
建筑企業若想實現正常、穩定地運轉，那么就必須要有一整套健全的管理監督體系。財務管理的管理監督功能能夠確保企業對自身的管理水平、經營水平予以最大程度的優化，能夠確保建筑企業對自身產能予以最大程度的挖掘，能夠確保建筑企業對內部資源予以最大程度的利用，確保建筑企業實現可持續性發展。
(2) 資金管理功能
建筑企業的發展離不開資金的流動，資金在建筑企業中就相當于血液在人體中的作用，無論是建筑企業發展，還是建筑企業經營，都需要大量的資金作為保障。收益，建筑企業財務管理制度就具備了資金管理功能，財務管理人員通過對比、分析、核算，能夠將各種財務信息數據予以綜合，任何的資金流動都需要在健全的財務管理的約束之下進行，這樣一來，就能夠大大地提高資金的有效利用率，能夠讓有限的資金投入帶來最大的產出。
(3) 財務管理功能
建筑企業在生產經營過程中，會有大量的因素來影響到企業的經濟效益，包括市場供需關系變化、運輸成本變動、員工工資浮動、原材料成本變動等等，但是影響最大的還是成本因素。而財務管理人員利用財務管理，運用科學的財務管理方法，能夠對不合理的成本支出予以嚴格控制，這樣一來，既能夠提高建筑企業的經濟效益，又能夠增加建筑企業的利潤，由此可見，財務管理功能也是財務管理制度的主要功能之一。
2. 建筑企業財務管理的作用
(1) 有利于適應社會主義市場經濟體制
隨著市場競爭日益激烈，建筑企業要想在其中求發展、求生存，那么就需要基于市場經濟的要求來對分配收益、使用資金和籌措資金等，而這些都離不開健全的財務管理制度。只有建立健全財務管理制度，才能夠提高建筑企業的競爭能力和經濟效益，才能夠適應社會主義市場經濟體制的要求。
(2) 有利于加強建筑企業內部管理
眾所周知，建筑企業開展一切管理活動的基礎都是財務管理，企業通常都會以資金管理和成本管理為中心來對企業各種事物予以管理和控制，財務管理貫穿于建筑企業生產經營的全部過程和各個方面。建筑企業內部的每一個部門、每一個員工在使用資金時都會受到財務管理制度的約束，只有符合企業財務管理制度的資金流動才是被允許的。實踐證明，財務管理是現代企業管理的一種主要方式，既能夠確保企業資產的保值增值，又能夠確保有序開展生產經營活動，還能夠糾正、發現、防止舞弊行為及會計失真行為，確保會計信息的完整、合法和真實，進而大幅度提高企業的管理效率。大量的實踐表明：現代企業經營管理水平的高低與財務管理健全與否成正比，由此可見，建筑企業目前亟待解決的問題就在于建立健全財務管理，這不僅是建筑企業發展的需要，也是社會對于建筑企業的要求。
(3) 有利于規范建筑企業流動資產管理行為
建筑企業任何的生產經營活動都最終會在財務會計報表上體現，通過健全的財務管理，能夠準確地予以對比、分析、核算，能夠實時檢查建筑企業生產經營活動的執行情況、所遇到的問題等，尤其是財務會計報表所體現出來的情況和數字將會成為企業管理者重要的參考依據。毫不夸張地說，建筑企業產品決策是否得當、技術是否先進、經營是否科學等等，都能夠通過一系列的財務指標來得到反映。
三、加強建筑企業內部財務管理的相應措施
1. 確立新型財務管理目標
市場經濟的發展水平與企業的財務管理目標息息相關，并且不斷深化。財務管理的目標先后經歷了超利潤目標管理、股東財富最大化、利潤最大化的變更，但是在互聯網經濟環境下，無形資產( 如商譽、專利權、商標、專有技術等) 在建筑企業的可持續性發展過程中發揮出了較大的作用，對資本結構進行了改變，對資本范圍，也予以了擴展。知識資本的作用和意義在當前市場經濟環境下得到了較大程度的凸顯，而知識是掌握在人手上的，人力資本已經成為了決定建筑企業是否能夠實現可持續性發展的重要因素。建筑企業務必要將建筑企業發展與員工的薪酬水平、職業發展密切相關。此外，建筑企業對知識的應用和要求又會受到社會各界的影響，因此，建筑企業的財務目標體系中要注意納入社會責任目標，如贊助慈善事業、支持福利事業發展、防止公害污染、保護生態平衡等，這樣一來，既能夠樹立良好的企業形象，又能夠利于建筑企業實現其經營目標。
2. 財務監督關口前移，確保資金使用高效安全
建筑企業務必要嚴格執行簽字審批制度，開支發票嚴格執行三人簽字( 單位負責人、經辦人、在證人) 制度，報送財務人員對原始單據的各類要素和附件的完整性進行審核，加蓋審核章后報送分管領導審核，最后報送主要領導審批后方可支出。通過層層把關，堅決杜絕資金隨意開支使用的現象，從源頭上為各項資金使用把好關。
第9篇：內部管理意見范文
關鍵詞：預算管理 內部控制 企業利益
現代企業越來越重視企業管理的效率和科學性，各企業紛紛加強對企業內部的控制工作。若企業內部控制工作不到位，必將導致公司的會計數據失去真實性，會計工作進度慢、效率低，嚴重的可造成企業經營策略失敗，甚至破產。全面預算管理技術的引進將推動企業內部控制體系的全面建立和完善，起到控制企業運營成本，增加企業利潤的作用。
一、全面預算與內部控制
預算控制是全面預算管理工作的靈魂，它在全面理解企業經營理念和目標的前提下，選取最佳的方案對企業現有和未來的資源進行科學配置，為企業實現最大程度的盈利服務。全面預算管理涉及到企業具體經營規劃、規劃的具體實施、員工的績效以及業績考評、員工工作效果的獎懲等方面，為企業的正常運行提供資源支持，根據資源實際使用情況和工作進度，不斷調整預算方案，并不斷控制企業工作的發展方向，使其按照預先規劃進行[1]。另外，預算工作與員工的薪資息息相關，預算管理能使每一個人的工作成果與薪資相匹配，可起到對員工的激勵和約束作用。
企業內部控制屬于企業風險管理工作的一部分，根據企業內部結構、部門設置、員工職責、人力資源、企業經營理念等企業的內部情況，對企業的運行進行控制、監督和管理，分析企業具體活動的潛在風險，并提出有效地應對計劃。
綜上所述，全面預算管理屬于控制管理的一種常規手段，在宗旨上與企業的內部控制體系基本相同，都是為了促進企業的有效運作，提高企業利潤，是企業長期穩定地發展。而內部控制工作的主要方面是對企業財務的管理，可見預算管理與內部控制具有一定程度上的共性，兩者都貫穿于企業運營的整個過程，相互配合，相互促進。
二、全面預算管理中存在諸多不足之處
1.公司戰略模糊，發展規劃缺乏長遠性
目前，相當多的企業沒有設定自身的發展戰略，經營上存在盲目性，在企業的發展規劃上沒有明確的方向，缺乏長遠目標，目光僅停留在短期效益上。因此，全面預算工作沒有了公司戰略的指導，無法進行合理地資源規劃，預算是去科學性，只能進行短期預算，無法保證企業資源的長期可持續性利用和增加，不利于企業的長期發展。
2.預算的具體內容缺乏科學性
企業每個職能部門的工作和責任各不相同，每個部門都有獨特的性質，因此雖預算的要求也存在差異。目前預算工作的主體是企業中的高級部門，這些部門對普通部門的具體情況了解不夠，對他們的工作性質認識不深，所以在安排預算時不能與實際相符，導致了各部門在實際工作中難以按照既定預算執行，被迫對最初預算進行頻繁的改動，降低了預算的權威性，增加了預算部門的工作量。
3.業績評價對預算的不良影響
業績評價直接關系到員工薪資的高低，企業應制定科學合理的業績評價標準，使員工多勞多得。但是，許多企業的考核制度不合理，獎懲力度太小或者太大，員工的付出與薪資不能成正比，使員工喪失了努力工作熱情和積極性，產生對企業預算管理的不信任和不滿，不利于預算管理工作的展開。
三、如何做好全面預算管理工作
1.企業應明確戰略目標，制定長期的發展規劃
戰略目標是一個企業的前進方向和發展動力，更是預算管理工作的指向標。明確的戰略目標可以使預算部門對企業資源的配置更加合理，不使任一部門的工作預算不足也不使任一部門的預算過多，推動企業戰略目標的實現。企業長期的規劃可以使預算分配兼顧資源的長期利用率，對資源做出統籌分配，做到既能滿足當前的發展，同時也為日后的發展積累資本，有助于企業長期生存和發展。
2.預算部門應加強對基層部門的了解
企業不同職能部門的具體工作是進行預算的依據，預算部門長期位于高位，對基層部門的了解不多，若僅根據自己的妄斷和基層部門上報的預算需求進行預算安排，則不能避免個別部門為了提高業績、多拿獎勵、規避懲罰而故意夸大本部門的資源用量和工作難度[2]。因此，預算部門應加強對基層部門的深入了解，對部門的資源需求和工作難度有深刻的認識，自然就能做出與各部門實際相符的預算方案。
3.明確獎懲標準，公正評價業績
企業應該根據各部門的工作性質制定合理科學的獎懲制度，增加獎優罰劣的力度，使員工能自覺執行預算計劃。另外業績評價應當公平、公正、公開，實現評價過程的透明化，讓業績與獎勵和懲罰掛鉤，激勵優者更優，促進劣者改進。員工認識到預算的合理科學性，必然有利于預算管理樹立權威，提高員工執行預算目標的積極性和自覺性。
四、結束語
企業經營的各種指標只有被具體量化才能被有效執行，全面預算管理能做好指標量化工作，通過設定具體經營的預算數目，指導各部門的運作，最后通過業績考核結果對員工做出獎勵和懲罰，最大限度增加企業利潤。全面預算管理屬于企業內部控制工作的一部分，是搞好內部控制的一種方法，兩者在推動企業發展上相輔相成。因此，必須徹底解決全面預算管理中存在的問題，使之成為企業有效構建內部控制體系的有力幫手，為企業的長期穩定發展作出應有的貢獻。
參考文獻：
