財會監督法律法規精選(九篇)

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第1篇：財會監督法律法規范文

(一)管理不到位，法律法規不夠健全

盡管當前會計財務準則有所更新，但是很多企業的會計和財務工作者卻對這些新的規則難以適應，從而使得當前我國很多企業的財會人員無法或者是很難依照相應的準則進行工作，就當前我國會計方面的法律法規來說，對于那些違背相應會計準則的行為沒有較為明晰的條例對其進行處罰，從而會使得當前的會計和財務工作者很難做到真正重視《會計法》，因此只有讓企業會計財務工作者意識到自己工作上的失誤所造成的嚴重后果才會更好地工作，才能有效保障企業的會計財務工作正常運行。

(二)職業道德觀念不到位，綜合素質不高

最近幾年，我國企業中會計財務工作中造假的事情經常發生，這從一定程度上反映出我國企業財會人員的綜合素質有待進一步提升，工作人員的職業道德觀念不高，在金錢利益的誘惑下，很多企業的財會人員無法或者是很難遵守相應的會計準則與制度，沒有足夠的法律意識，置法律法規于不顧，有些企業的財務會計工作者在工作的過程中貪污、，對公款加以挪用甚至是造假賬，這在一定程度上凸顯出在市場經濟發展的同時我國企業財務會計人員的綜合素質并沒有得到有效的提升，其職業觀念有必要加以提升。

(三)缺少對企業會計財務管理的有效監督機制

對于企業的會計與財務工作者來說，其每天所面對的都是權利以及金錢，這在一定程度上就會使得該職業具有特殊性，但是我國相應的會計法律法規還沒有得到相應的完善，存在一定的缺陷，對工作人員的監督力度不夠，比如說會計法律法規中關于違規的工作人員行為的處罰力度遠遠不夠，也沒有相應明確的處罰條例，所以說，才會使得有些企業的會計財務工作者有造假的機會與可能性。當前企業中有些法律法規的部門和機構還沒有真正起到監督的作用，這樣就會使得財務會計方面的法律法規只會成為一紙空文，根本不會起到監督的效力，因此也就很難保障企業會計財務管理工作的有效進行。

二、提高企業會計財務管理工作效率的有效途徑

(一)首先要求企業要不斷提升會計隊伍的專業素質

在我國經濟社會快速發展的背景下，會計制度也在逐步發展和完善，因此，企業只有不斷加強會計人才隊伍建設，提高會計隊伍專業素質，才能確保企業會計財務管理工作的效率、水平。其中，企業可以通過對員工的定期培訓或者是定期到先進企業學習的方式來提高員工的業務能力、專業素質，同時，在提升員工業務能力、專業素質的同時，企業有關部門還應該加強員工的思想道德建設，提高員工的道德水平。再次，作為企業會計財務管理的工作人員，自身應該加強學習，不斷提升自己的綜合能力，了解相關的法律法規知識，使自己更加適應經濟社會的發展。

(二)其次，企業會計財務管理工作方式要跟上時代的發展潮流，實現數字化、信息化

如企業要不斷加強信息化建設，為信息化建設提供必要的技術、資金支持，通過會計財務管理的信息化建設，不僅可以提高會計財務管理的工作水平，還可以提高會計管理工作的精準度，為企業的可持續發展保駕護航。

(三)完善會計法規，提升管理職能的有效性

當前我國企業中關于會計財務工作方面經常會有一些的行為出現，這樣在一定程度上說明我國企業在會計財務方面還缺少一定的法律法規對工作加以保障，要想使得企業會計財務工作能夠得到有效運行，就應當對企業會計管理的法律環境進行完善，要逐步建立相應的法律法規并對其進行完善，繼而才能夠使得我國企業財務會計工作過程中真正做到有法可依，首先，應當依據當地或者是企業自身發展的實際狀況制定相應的法律法規，要將責任落實到位，當違規違紀行為出現的時候要進行嚴厲懲處，其次，還應當進一步提升相應監督機構的執法意識，引導監督執法工作者逐步樹立和培養起良好的職業道德，從而避免在工作的過程中出現的以及造假的狀況，進一步強化監督意識，確保在工作的過程中真正做到秉公執法。

三、結束語

第2篇：財會監督法律法規范文

關鍵詞：中小企業 會計核算行為 規范化 措施

中圖分類號：G710 文獻標識碼：B 文章編號：1002-7661（2014）07-005-01

隨著市場經濟的飛速發展，中小企業已成為我國社會經濟發展過程中的重要力量，其發展越來越受到關注。但由于各種因素導致中小企業會計信息存在許多問題，這些問題的存在不但影響中小企業的發展前途，更不利于市場經濟的健康發展。追求其根本原因在于我國中小企業會計人員受到內外不同因素的影響，使得會計核算行為不當，并且，對于這些存在的問題并沒有引起相關政府部門、社會監督機構和中小企業自身的足夠重視，而這也就是本文研究的切入點。

一、中小企業會計核算行為存在的問題分析

在新時期我們提出規范會計核算行為這一理念，主要是因為長期以來中小企業會計人員工作的水平和效果并不理想，缺乏規范化的管理使得中小企業會計工作的成果不能很好的為企業的運行管理服務，會計工作的價值受到了質疑.

（一）會計核算制度缺失

我國中小企業在規范會計人員的核算行為時，我們也應該制定相關的法律法規去約束會計人員的不合理、不恰當的會計核算行為，使得會計工作能夠嚴格有序的進行。

（二）會計監督缺乏力度

會計監督就是以一定的標準和要求，利用會計所提供的信息對各單位的經濟活動進行有效的指導、控制和調節，已達到預期的目的。會計監督分為內部會計監督和外部會計監督。

（三）會計基礎薄弱

中小企業的會計人員在會計基礎方面的意識比較薄弱，沒有發揮出應有的作用，出現的問題也比較多，主要表現有：

1、原始憑證缺乏正確性、真實性和合法性

很多原始憑證不符合國家相關法規的要求，各項原始憑證要素的填制存在不填、漏填、少填現象。原始憑證不真實。主要表現在以下幾個方面：會計原始憑證填寫的經濟業務項目與實際發生的項目內容不符；原始憑證不合法。

2、不規范或不依法建賬

依法建賬中的賬，主要是指會計賬簿。盡管我國在許多的法律法規中明確規定了依法建賬，但是許多中小企業的會計人員在這一點上得不到應有的貫徹執行，這已經成為會計工作中一個突出的薄弱環節。

（四）會計電算化水平低

中小企業最需要的就是具有會計經驗、財務管理經驗以及會計電算技術融于一身的會計人員，由于很多中小企業的會計電算化得不到企業負責人的重視，因而在這些企業的會計人員在進行會計核算時就缺少與之相匹配的核算技術設備、軟件，更加缺少全面系統地學習有關會計電算化的知識。

（五）中小企業會計從業人員的素質不高

中小企業普遍存在著會計機構設置與會計人員任用不符合會計法規的現象。有的中小會計的會計人員是中專技校畢業，學到的知識面較窄，經驗少，對處理一些高強度的賬務處理還是有一定困難的。

二、規范中小企業會計核算行為的措施

我國中小企業的會計核算行為在管理方面存在的問題是由我國的經濟環境及企業自身雙重因素造成的，所以為了更好地解決問題，須從多方面入手，全方位考慮。

（一）建立健全相關會計法律法規

中小企業會計核算行為規范化的問題不能孤立看待，在建立健全會計法律法規中，國家應該做到：

首先，加強規范會計核算行為的法律法規建設。其次，在建立健全會計法律法規時，要結合當前的經濟發展形勢和中小企業的發展狀況，適應時展的要求，推出貼切中小企業自身的規范標準。再者，會計法律法規的宣傳力度要加強。

（二）應建立健全中小企業會計監督制度

要實現建立健全會計監督制度的目的，必須針對當前中小企業實際情況和存在的問題，根據其自身的特點，明確規定各部門機構職責和具體崗位職責，制定一套與其相適應的會計監督制度。

（三）整頓中小企業會計核算和財會人員行為

在提高中小企業會計人員的素質，主要應從兩個方面入手：首先要強化中小企業會計人員的職業道德教育。其次，加強對會計人員的專業理論知識培訓。再者，加強對會計人員專業技能的培訓。

（四）運用現代化手段，提高電算化水平

中小企業對提高會計電算化水平應該做到以下幾點：首先，從中小企業的領導者方面，必須提高自己對會計電算化重要性的認識。

（五）加強對會計人員從業資格管理的措施是重中之重

對中小企業財會人員的的從業資格管理是非常重要的。首先，中小企業應根據自身業務量的多少，按照法律的規定設置會計機構，這樣使得中小企業配備足夠，業務工作分配明確，工作效率增加。

參考文獻：

[1] 劉志龍，陳志朋.我國中小企業現狀與分析[J].市場論壇，2010（03）

[2] 張良.我國中小企業發展中存在的問題及建議[J].現代商業，2011，（10）.

[3] 唐學紅.淺議我國中小企業的會計規范化問題[J].金融經濟，2009，（06）.

[4] 麻艷屏.關于影響企業會計行為的因素分析[J].商業研究，2005（04）

[5] 王蓉.論企業會計行為的規范[J].現代商業，2011，（01）.

第3篇：財會監督法律法規范文

關鍵詞：政府投資項目；跟蹤審計；預算審計

Abstract: the government investment projects tracking audit for the preparation of project, project design, project bidding, project construction and acceptance of the project investment management activities such as continuous, comprehensive and systematic tracking audit. This paper, from the government at present of the specific conditions of the investment of construction projects according to the role of the audit summarized the strengthening of the government investment projects tracking the audit of necessity and puts forward the corresponding strengthening the government investment projects tracking audit countermeasures.

Key words: the government investment projects; Track audit; Budget audit

中圖分類號： F830.59 文獻標識碼：A 文章編號：

政府的投資項目建設包含項目前期的準備、項目的設計、項目招投標、項目的建設到項目的竣工驗收等一系列過程，跟蹤審計工作應該貫穿到項目建設的各個階段，根據對目前跟蹤審計存在問題的分析，提出了加強政府投資項目跟蹤審計的必要性并提出了相應的加強政府投資項目跟蹤審計對策。

一、 目前政府投資項目跟蹤審計中存在的問題

目前政府投資項目的跟蹤審計主要存在這樣幾個方面的問題：法律法規建設不夠完善，出現了無法可依的局面；跟蹤審計的工作人員綜合素質有待提高，結構較單一，難以適應跟蹤審計的工作并能夠取得突破性的成就；大多數政府項目跟蹤審計都只注重前期的投資預算審計而忽略了后期的繼續跟進，特別是對后續審計的監督，沒做到全過程跟蹤審計。

（一） 缺乏科學、完善的政府投資項目跟蹤審計法律法規

查閱現有的法律法規發現，國家建設項目相關法律中有這樣一條：國家建設項目審計準則第二十三條規定：對于財政性資金投入較大或者關系到國計民生的重大國家建設項目，可對其前期準備投資項目的建設實施、竣工投產以及后續狀況進行跟蹤性全程審計。雖然這一則法律提到了政府性投資建設項目的跟蹤審計，但是沒有了后文，沒有政府投資項目跟蹤審計的具體操作準則。縱觀整個政府性投資項目的相關法律法規也沒有發現跟政府性投資項目跟蹤審計相關的法律法規。在其他工程管理法律法規中也沒有相應的規定。因此，政府性投資項目的跟蹤審計工作開展難度較大，但是在整個政府投資項目的建設、運營過程中的政府跟蹤審計是師范必要的。

（二）政府投資項目跟蹤審計工作人員知識結構單一

調查發現，政府投資項目跟蹤審計工作人員中有87%的人不具備審計的專業知識。67.9%的政府項目跟蹤審計負責部門的審計人員構成結構不合理。這些狀況使得我國政府投資項目的跟蹤審計人員呈現出：審計人員構成結構不合理，知識結構單一，專業知識缺乏。大部分的跟蹤審計工作人員都對審計專業知識不是很了解，大多數都是工程專業、管理學專業、法律專業、計算機專業、財會專業學科的人才，而具有多專業結構的人才極少。因此，政府投資項目跟蹤審計難度較大。

從人才的選拔與配備來看，政府投資項目的跟蹤審計人員結構都存在一定的缺陷。人才短缺是其中最為嚴重的問題。特別是對投資建設項目的前期規劃、工程設計、投資額度、投資預期回報、項目工程施工建設、項目后期運營等各個環節的跟蹤管理，審計人員的專業素質難以達到跟蹤審計的要求，顯現出審計人員的配備與審計工作的難度相矛盾的特性。

（三）政府投資項目的跟蹤審計后續工作欠缺

在政府投資項目的跟蹤審計過程中，由于法律法規的不健全以及審計人員的知識結構單一，使得政府投資項目的跟蹤審計得不到重視，成為通常被忽略的對象。呈現出的最為顯著的問題是：政府投資項目的跟蹤審計后續工作處于一種可有可無的狀態。最為顯著的表現是項目出現問題的時候存在重查處、輕糾正的不良循環，這不僅嚴重影響政府投資項目跟蹤審計工作的進行也使得政府的審計監督作用受到了削弱。

二、加強政府投資項目跟蹤審計的必要性

根據上述目前政府投資項目跟蹤審計中存在的問題。加強政府投資項目的跟蹤審計工作十分必要。因為在項目建設前期、執行中期、竣工審計期、項目運營期等環節都涉及到審計，審計報告對政府項目投資的決策起到了十分關鍵的作用。并且能夠在項目的運營過程中給予項目管理與質量控制科學性的建議。加強政府投資項目跟蹤審計的必要性主要體現在這樣幾個方面：

（一）加強跟蹤審計有利于強化監督功效，完善監督制度

加強政府對投資項目進行全程的跟蹤審計有利于對項目的整個過程進行監督，強化政府對項目的監督效用，防止由于工作不透明出現的貪污、腐敗、浪費使得整個投資項目出現各式各樣的工程問題，嚴重損害政府投資項目的利益損害國家財產。加強跟蹤審計能夠避免整個投資過程中出現賄賂現象，并且能夠及時糾正項目中出現的弊病。同理，加強跟蹤審計在強化監督功效的同時也有利于完善跟蹤審計監督制度，為跟蹤審計的具體操作提供相應的支持依據。另外，審計作為政府中重要的法律監督部門，應當從只對工程結果進行審計、驗收中突破出來對整個項目工程進行監督，對其中的問題、性質進行鑒定、處理，使得項目工程中的“難題”得到有效地解決，強化政府監督部門的監督功效。

同時，加強跟蹤審計還有利于覆蓋項目的全過程，有利于政府項目投資的決策人做到科學、合理的決策，從根本上遏制在工程投標、建設過程中舞弊、違規行為，并且對項目建設的成效做到全方位的掌握。

第4篇：財會監督法律法規范文

會計是指向公司內、外部提供數字化財務或成本信息的一種經濟服務活動。由于數據真實性關系著會計信息的生命，因而財會工作人員應當重視會計信息真實與否。盡管近年來國家多次開展有關會計信息質量檢查等活動，在一定程度上規范了會計行為，但其根本問題仍沒有解決，會計信息失真原因及對策仍需進行探討與研究。

一、會計造假概述

會計造假指的是在會計審核過程中，財會人員違背了相關法律法規，虛假制作會計財務報表。會計造假是違背法律要求的，屬于違法行為。主要分為會計事項造假和會計報表造假這兩種形式。在2012年財政部的第二十五號會計信息質量檢查公告中，各地財政部門在2011年期間共檢查企事業單位23396戶，會計師事務所1398戶。結果顯示多數企業會計核算逐步規范，內部控制制度亦逐步健全，整體會計信息質量逐年提高。但仍存在部分公司用假發票報賬，偷稅漏稅，編制虛假財務報告等情況，這些造假行為對國家稅收造成影響，擾亂了社會市場的經濟秩序。

二、會計造假原因分析

1、部門或個人利益驅動

1.在對102家會計事務所進行問卷調查中得知，造假的原因占主要因素的是政府官員要政績和企業領導要業績，然后是財務會計人員要保住工作或為謀求額外收益。由此可知，會計造假是和個人或部門利益相關聯的，為了利用最少的成本或資金獲得最大的成績；或者為了偷稅漏稅中飽私囊，例如有的私營企業為了減少繳稅金額，虛假設列費用，隱瞞自己真實收入，截留稅利；還有的個人為了騙取銀行貸款，將自己實際資產負債率和虧損數額價低，夸大市場前景，利用虛假會計信息騙得銀行信任以獲得貸款。

2、會計人員素質和會計環境條件限制

據統計，在我國注冊的1200多萬名會計人員中，有接受大專以上會計教育的不到15%，大部分都是沒有受到專門的會計訓練和考核。財務會計人員沒有會計理論系統知識，缺乏遵紀守法的意識，甚至自身道德水平不高，自然也就無法嚴格遵守法律法規的相關要求和會計行業的道德要求。除此之外，會計行業的整體條件還有待改善，在我國目前公司內部結構方面，限制了財務人員依法獨立的遵循會計行業的職能要求。現階段企業發展中，企業負責人和會計人員之間有嚴格的上下級從屬關系，這種關系在會計工作中會壓制會計人員公正地制定財務信息報表，會計的核算和監督也就成了以企業負責人或受益方為主，此時的會計報告會被負責人直接操控來反映其意圖，也就失去了會計信息的真實性。

3、社會初次監督乏力

在中介機構將審計結果上報給企業后，由于企業的不重視致使將未更正整改的會計報表向外報送，導致會計信息缺乏真實性，中介機構也未能真正起到監督的作用。中介機構和被審計單位之間很難做到真正獨立，一般會計事務所為了獲得審計費用取得收益，也為了能得到更多審計的機會或業務，會依據被審計人員的意愿制定虛假財務報表。另外由于中介機構間的無序競爭和企業的經濟能力等影響，如果被審計單位不能支付所有審計費用，則會使得一些必須的審計程序不能正常進行，也不能確定一些重要的審計項目。

4.財政再監督的效力不夠

目前我國對于經濟造假的監督制度不健全，不能對所有的會計信息及時準確的進行監督監管，管理手段落后人手不足，而上市公司因其資源豐富、管理完備，所以造假數據被發現的可能性很低。而且目前我國的《會計法》對于造假行為主要是追究其行政責任，很少會追究其刑事和民事責任。對于其處罰的金額個人最高5萬元，企業10萬元，這對于一個預期收入成百上千萬元的造假者來說并不能構成威脅。例如曾經創造出“中國第一藍籌股”神話的銀廣廈通過虛構利潤，獲得了巨大收益，即使是停牌時其市值至少已經增加了70億元。

三、會計造假治理對策探討

1.加強會計職業道德自律

會計的職業道德價值取向與當前社會會計造假現象的出現有著密切關系。為了提高會計信息的真實性，應當對會計職業道德行為進行一定的約束和指導，通過建立健全我國的會計職業道德自律組織來約束會計人員的自身行為，提高全體從業人員的職業操守和素質。或者通過企業來定期對其財會人員進行有關職業道德的教育和培訓，建立懲處機制，使財會人員了解并意識到自身行為的重要性，養成正確維護會計信息真實性的習慣，從而減少會計造假行為。

2.加強會計監督，堵塞會計造假漏洞

要從根本上治理會計造假現象，應當對單位負責人員和會計人員進行雙重把關，嚴格杜絕“只手遮天”的現象。利用群眾代表來監督企業負責人和財會人員的行為，切實落實《會計法》中的相關規定，務必保證會計信息的真實可靠。其次利用政府審計行為，對會計事務所和注冊會計師的工作二次把關，防止其與一些企業串通后，共同造假。只有讓企業內部監督、社會監督和政府監督同時運轉，形成會計信息監督鏈，層層把關，才能確保會計信息的質量可信。

3.完善法規、準則、制度建設

盡管近幾年我國制定了大量和會計相關的法律法規，但其整體體系和具體細則還有待改進和完善。應當要不斷的加強相關法律法規的執行力度，明確對應行為的處理方法，做到有法可依、有法必依。另外對于相應的管理人員，應當以新《會計法》為準則，嚴格執行懲處行為，維護會計法律的權威，樹立起良好的會計行為的社會風氣。還有其他如《企業會計制度》等行為規范應當與時俱進，不斷更新標準，及時彌補可能造成法律空洞的條例條款，并在社會中及時推進使用。

4.規范社會審計，保持審計的獨立性

由于我國目前會計事務所越來越多，競爭壓力越來越大，很多公司為了獲得更多利益而不斷壓低價格獲得市場，導致審計力度減弱。因而在事務所審計過程中，會計師應當提高審計的工作力度和質量，杜絕注冊會計師和被審計單位處于同一利益圈內，同榮共辱的局面發生。同時，還應不斷規范注冊師的管理體制和審計行為，客觀公正的發揮注冊會計師在審計重點作用。通過立法等方法，嚴懲不按照規定年審或整改的企業或個人，讓注冊會計師的審計工作變被動為主動。

5.大力開展誠信教育，提高單位負責人和會計人員職業素養

應當及時大力開展誠信教育，讓企業和個人意識到誠信的重要性，提高會計人員的道德水平和政治素養，讓單位負責人和會計人員守住道德底線，真實反映會計信息。明確企業會計信息造假第一責任人，并對其進行切實的法律意識和道德意識教育，只要單位負責人的整體意識和個人素質提高，就能減少多數的違法違規行為。然后再對會計人員進行道德培訓，提高其法律意識，維護會計秩序。

第5篇：財會監督法律法規范文

關鍵詞：會計監督 長效機制 有效措施

會計監督是財政監督的重要組成部分，會計監督情況關系到經濟資源的合理配置，關系到資本市場的健康發展，關系到人民群眾的切身利益，關系到整個社會的誠信建設。醫院會計監督作為會計監督的一個具體的行業表現，也關系到社會的方方面面，尤其在醫院的財務管理中發揮著重要作用，如何建立一種長效機制對財務管理的意義非常重大。

一、醫院會計監督現狀

我國經過了三十多年的改革開放，經濟生活逐步與國際接軌，會計監督體系逐漸建立，取得了長足的發展，但現階段出還存在著很多不足。醫院會計監督也不例外，還存在很多的問題。

(一) 監督體制不完善

在內部監督方面，很多醫院尤其是小型醫院、私立醫院，負責人缺乏監督意識，內審機構得不到重視，力量薄弱，形同虛設，發揮的監督作用極其有限。

在外部監督方面，以財政、稅務、審計為代表的政府監督重點是對財政資金收支的監督，通常對于不同行業不同企業采用同樣的檢查標準，從而忽略了醫院自身的特點和需要，導致出現很多不協調現象，而且相關法律法規的滯后制約了會計監督的手段和力度。

(二) 醫院會計監督不力

會計工作者作為醫院的一份子，往往要無條件的服從管理者的意志，失去了會計工作者應有的獨立性，造成很多會計人員根本無法自由行使其監督職能。

(三) 會計人員職業道德觀念不強

一方面我國很多會計人員知識結構不完善，業務水平偏低，還不夠專業，另一方面，會計人員的監督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識和職業判斷能力，自我管制能力差，會計監督弱化，使得會計信息失真。

(四) 信息技術使會計造假手段多樣化

信息技術的發展給社會帶來了巨大的變化，它在會計行業的應用使得會計工作更加簡單、更加便捷。但另一方面也給一些人可乘之機，他們利用先進的技術使得會計造假更加隱蔽和復雜化，會計造假的方式也多樣化，從而大大增加了監督檢查的難度。

二、建立醫院會計監督長效機制的重要性

會計在醫院財務管理中發揮監督職能，對于改善單醫院經營管理、提高經濟效益等方面有非同尋常的意義。建立了醫院會計監督長效機制首先能保護醫院的各項資產安全性和完整性，醫院的資產結構復雜，更新迅速，通過定期的財產清查，能確定各項資產的實存數和賬面數，加強對資產的保護；其次財務收支中的違法違紀問題都會得到有效的控制和制止，從而保證企業各項財務活動的合法性；再次加強會計監督是防止醫院會業計信息失真現象，從而正確真實的反應醫院的經營狀況，最后建立醫院會計監督長效機制能規范這個行業的會計行為，為促進社會社會主義市場經濟秩序的良性循環做出相應的貢獻。

三、建立醫院會計監督長效機制的有效措施

(一) 完善相關法律體系建設，為醫院會計監督提供法律保障

會計監督的有效實施，離不開一系列的法律法規，要在我國現有的法律法規下進一步完善我國法律體系的建設。尤其對一些特殊行業，最好形成有針對性的法律法規，形成以《會計法》為中心輔以相關配套法律及相關法規的實施的會計法律、法規體系，使得會計監督真正做到有法可依。

(二) 認真貫徹各項法律法規的實施

當然，法律法規只有執行了才算發揮它的效力。一方面醫院的管理層必須提高自己的法律意識，充分認識有效會計監督的重要性，認真學習國家法律法規和統一頒布的會計制度，積極支持會計監督人員的相關工作，另一方面，管理層應該經常收集相關的會計法律法規和政策，對會計人員進行專業培訓，增強會計工作者的職業風險意識、職業判斷能力、自我管制能力以及法律意識。

(三) 建立和完善的醫院內部控制體系

一方面要充分保證工作人員的獨立性，對參與醫院經濟業務事項所有過程的工作人員要相互分離、相互制約，重要經濟事項的決策和執行要明確相互分工和制約的程序，明確財產清查的范圍、期限和組織程序，實行不相容職務相分離的原則。另一方面，要對參與醫院經濟業務事項所有過程的工作人員進行定期考核審查，對不履行自己職責義務的人員進行依法處理處罰，切實提高監督成效。

(四) 加強外部監督，內外監督相結合

加強外部監督主要體現在加強政府監督和加強社會監督兩方面。政府監督主要是加強財政、審計、稅務機關對醫院會計工作的監督，加強社會審計監督主要是加強會計師事務所的審計監督。只有在建立健全醫院內部監督制度的基礎上，加強外部，將內外監督結合起來，保持內務監督協調一致，才能真正會計監督的有效性。

(五) 應用信息技術會計監督手段

在信息化時代，醫院也幾乎都實現了信息化管理，藥品管理系統、收費管理系統、財務管理系統等都是醫院的財務系統的重要組成部分，他們彼此獨立的工作卻又是緊密相連的，構成了醫院完整的財務管理網絡化體系。因此醫院要大膽探索會計監督檢查的方式方法，提高檢查的技術手段和科技含量，改進檢查的組織方式和形式。這樣才能夠大大提高醫院會計監職能的作用，提高信息的準確性和使用價值，強化醫院會計監督職能。同時，利用信息技術，還有助于財務處與管理人員之間的溝通協調，能夠縮減工作量并提高工作效率，有利于加強對醫院的綜合管理。

有效的醫院會計監督在醫院的綜合管理中的重要地位。可以說，有效的醫院會計監督就是醫院管理的有機組成部分，沒有完善的會計監督就沒有科學的綜合管理。要做好醫院會計監督工作，在重視會計監督職能的同時還要結合醫院自身的實際情況和醫院所處的外部環境，充分認識把握當前醫院會計監督工作面臨的新形勢、新問題，積極面對各項挑戰。只有將會計監督作為一項重要的內部控制機制工作，并建立一種長效機制，才能確保醫院各項經濟業務的合法性、合理性，推動醫院的可持續性發展。

參考文獻：

[1]賈秀芹.淺談如何建立醫院會計監督的長效機制.財會天地.2011;10

第6篇：財會監督法律法規范文

關鍵詞：綠色會計；信息披露；影響因素

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.16.049

1 我國上市公司綠色會計信息披露的現狀分析

與西方發達國家相比，我國的綠色會計起步較晚，發展不夠成熟與完善，環境信息的披露缺乏統一的標準，沒能統一綠色會計核算的對象以及披露形式。為此，國家環保局于2007年4月11日宣布《環境信息公開辦法（試行）》從2008年5月1日起正式施行，對我國的綠色會計信息披露起到了重要的作用。盡管我國在綠色會計信息披露方面作出了一定的努力，但是，許多上市公司依然存在著綠色會計信息披露不透明、披露形式和方式不規范等問題，從而不能取信于社會公眾，影響了綠色會計信息披露的效果，其主要表現在以下幾方面。

1.1 部分內容缺乏貨幣形式的信息披露

當前，我國上市公司綠色會計信息披露方式主要有定量和定性兩種，部分環境保護相關數據沒有將環境信息予以貨幣化，比如，ISO14001環境管理體系認證情況、綠色產品標識、環境保護等信息，很難以用貨幣來計量。同時，綠色會計信息披露方式的貨幣化信息披露程度不高，我國大多數上市公司均采用非貨幣化的方式，在排污費、排廢量等科目上的信息量低，直觀的數據支持度不高，不能從數字化的角度準確地反映其對企業財務狀況的影響，也沒能在財務報表中清晰地列示綠色會計的相關信息。

1.2 綠色會計信息披露方式不規范

目前我國上市公司的綠色會計信息披露方式呈現出多樣化的形式，主要表現在單獨報告、年度報告、內部工作會議記錄、包含在董事長的報告中、包含在會計報表附注中等形式。但是，在上市公司實際信息披露過程中，綠色會計信息很少以單獨的項目在獨立的環境報告中予以反映，許多上市公司完全依照自己的意愿自行選擇披露方式，這樣披露的信息不能體現公司的環境業績，也不利于開展環境保護工作。由此造成企業的綠色會計信息披露方式沒有統一的標準，究其原因來看是我國當前尚無相關的綠色會計制度對綠色會計信息披露的方式進行規范。

1.3 綠色會計信息披露的總體質量偏低

會計信息披露質量是利益相關者根據特定的原則對企業所披露信息做出的總體評價，我國上市公司結合實際狀況，采用了顯著性、量化性及時間性三個指標來衡量綠色會計信息質量。目前，我國公司的綠色信息披露參差不齊，綠色會計信息披露仍處于初級階段，整體水平不高。所以，上市公司對于綠色會計信息披露質量現在還無法全面的從真實性、重要性、完整性、相關性等方面進行研究。同時，由于很多公司采用非貨幣化的計量方式，有些與綠色會計相關的指標沒法用具體數字披露，因此，公司對于綠色會計信息的披露的總體質量依然處于較低的水平。

1.4 綠色會計報告模式缺乏統一規范

綠色會計報告包括綠色會計主要報表及其附表、綠色會計報表附注，綠色會計報表主要分為環境資產負債表、環境利潤表和環境現金流量表及其附表。目前上市公司可以根據自身的實際情況采用不同的綠色會計報告模式，即在現有財務報表中增加環境報告部分、建立獨立的環境報告、對現行會計報告涵蓋不了的部分編制單獨環境會計報告等。因此，許多上市公司各自選擇不同的綠色會計信息報告模式，造成報告模式不統一，缺乏可比性，而且部分上市公司綠色會計信息報告也存在著內容模糊等問題，讓使用者難以根據綠色會計信息做出正確的決策。

2 我國上市公司綠色會計信息披露的影響因素分析

2.1 環境活動的財務影響

上市公司生產經營活動與環境活動密不可分。由于人類對環境資源的恣意妄為，一個又一個環境問題油然而生，使公司的環境活動也受到了越來越多的限制，對公司的財務狀況與經營成果也造成較大了影響。公司環境活動對財務會計的影響極其廣泛，從信息使用者決策相關性的角度來看，使用者普遍關注企業環境活動帶來的財務影響，使用者為進一步判斷企業的財務狀況和經營風險，以便做出相關決策，需要分析環境活動中環境成本、環境資產、環境負債等信息。環境活動對財務影響主要表現在對財務報表要素的確認和計量上，許多需要對外披露的環境信息很難在財務會計內予以準確確認和計量，從而影響了綠色會計信息的披露。

2.2 環境業績信息的影響

全面評估企業的環境活動時，環境業績信息是不可或缺的，企業的環境業績包含環保、環境報告、污染控制和環境資源利益等方面的業績。企業環境業績指標（EPI）是來評價企業的環境業績的，通過過程指標、系統指標和生態指標來評價，此外，國際上也提出了一套企業環境業績指標，不同行業不同企業選擇不同的環境業績指標，造成環境業績缺乏可比性，從而影響了綠色會計信息的披露。

2.3 綠色會計核算的專業人才缺失

當前不少上市公司依然缺乏社會責任感，一切只從自身的經濟利益出發，片面重視加速企業經濟的增長和追求自身經濟效益，從而忽視了環境污染和能源浪費所帶來的社會負面影響，造成不注重綠色會計專業人才的培養。由于綠色會計涉及會計學、環境學、生態經濟學以及可持續發展等多個方面專業知識。因此，作為一名綠色會計人員需要有扎實的專業基礎知識和靈活的運用能力。同時由于綠色會計信息披露的難度較大，工作量較大，核算較為繁瑣，現有的財會人員很難獨立完成綠色會計信息披露工作，所以需要高素質的會計專業人員進行處理。但是，當前我國財會人員缺乏一個綠色會計專業人才的培養環境，也沒有進行過相關的專業培訓，造成我國大多數財會人員僅拘泥于表面文字，而沒有向更深處挖掘發展，從而影響了綠色會計信息的披露。

2.4 綠色會計信息披露的相關法律法規缺乏有效執行力

雖然我國頒布了《公司法》、《證券法》、《會計法》、《股票發行與交易管理暫行條例》等相關的法律法規條例，但是這些法律法規中還存在著不足之處，難以有效地遏止和懲罰虛假行為。另外，我國現有的企業會計準則內容過于簡單，可操作性不強，透明度不高，許多上市公司在綠色會計信息披露內容、深度、時機等選擇上十分隨意。關于環境保護治理的相關法律法規對違法者的執法力度不很嚴明，對企業沒有威懾力，導致企業對綠色會計的工作不足以重視，甚至會缺失或遺漏綠色財務報告的披露。由于相關的法律法規政策執行能力欠缺，綠色會計信息的披露標準不一，導致綠色會計報告形式多樣化，綠色會計信息披露比較混亂，影響了綠色會計信息披露質量。

3 優化我國上市公司綠色會計信息披露的措施及建議

3.1 優化我國上市公司綠色會計信息披露的措施

鑒于我國上市公司綠色會計信息披露仍然存在著諸多問題，我們認為：目前我國上市公司綠色會計信息披露的內容和方式應作如下改進：（1）在上市公司年報“董事會報告―管理層討論與分析”中應單獨披露綠色會計信息情況；（2）財務報表中環境費用的支出應單獨列式；（3）在財務報表的附注中增加綠色會計信息披露的深度和廣度；（4）增強有關綠色會計信息披露的時效性。

3.2 優化上市公司綠色會計信息披露的建議

3.2.1 完善上市公司綠色會計信息披露的相關法律法規

會計法律法規制度是會計行為和會計信息的規范和準則，綠色會計信息的披露，必須要有國家法律的指導和約束，要求公司公開綠色會計信息，加強公司披露的透明度。首先，健全立法體系，明確法律責任。隨著現代企業制度的建立，企業的財務狀況和經營成果對公司有著重大影響，而有的非財務信息并不以貨幣為主要計量，因此，在綠色會計信息披露方面，必須加強及完善與綠色會計信息披露的相關法律法規制度。其次，建立綠色會計制度，使綠色會計的操作具體化，明確相應的規范操作，以便于會計人員掌握和操作相關的會計電算化系統。最后，同步完善稅收制度。企業的經營狀況與稅收制度息息相關，而稅收收入直接影響著政府財政收入，因此，完善企業稅收制度是很有必要的。

3.2.2 建立完備的監督體系

當前我國公司的綠色會計信息披露采取自愿和強制相結合的原則，缺乏完備的監督體系，因為我國上市公司會計信息披露監管以政府監管為主，企業或多或少會受到一定的限制，但是，政府監督的作用不是很明顯。另外，當前的互聯網信息發達，公眾可以利用微信、微博等媒體平臺對上市公司進行監督，將上市公司的不法行為予以曝光，讓社會公眾的監督地位已變得越來越重要。因此，我國有必要建立政府監督、行業自律及社會監督三位一體的監管體系。

3.2.3 提升社會公眾環保意識

當前許多公司乃至社會公眾均對綠色會計信息披露認識度不高，沒有全面地考慮相關的綠色會計信息，因此，不僅要提高公司的環保認識，更要提高社會公眾的環保意識。現階段我國可以開展環境和資源問題的討論與研究，強化企業的環境保護意識和責任感，可以通過電視、報紙、雜志、網絡等多種媒體，加大綠色會計信息披露的宣傳力度，普及綠色會計的相關知識。同時，會計組織機構可以創辦綠色會計刊物，宣揚綠色環保理念，喚起公眾的環保意識，促進社會公眾積極參與到綠色會計信息披露工作中來。

3.2.4 提高綠色會計專業人員素質

綠色會計是一門綜合性強、專業技術性較強的學科，對財會人員在實務操作中的專業素質要求較高，這就要求財會人員既要了解國家的相關環境法律法規政策，也要及時對環境活動的財務影響做出正確的處理。因此，我國各公司需要提高綠色會計專業人員技能，壯大會計人員隊伍。公司可以通過開設與綠色會計相關知識的培訓，為會計人員素質與技能的提高提供有效的途徑，增強財務人員的實務操作性。此外，公司還可以設立專門的綠色會計崗位，專人專職負責綠色會計信息披露，以此來提高企業環境信息披露的透明度。

參考文獻

第7篇：財會監督法律法規范文

【關鍵詞】事業單位 會計信息失真 原因 對策

事業單位會計信息失真是我國目前存在的不爭的事實。這一現象導致國家在制定宏觀經濟政策時，以事業單位會計信息為參考依據來源失真，很難發揮會計信息在優化資源配置中所能起到的作用。同時，這一現象的存在也損害了事業單位本身的利益，有損其社會形象，阻礙其健康發展。會計信息的失真還會降低會計行業從業人員責任心。因此，國家應對事業單位會計信息失真這一現象予以高度重視，查明原因并采取相應舉措。

一、事業單位會計信息失真的原因

（一）經濟利益的直接驅動

首先，目前很多事業單位會計信息失真一部分是為了滿足單位領導實現政績的需要。很多事業單位的業績考核指標比較片面，在上級主管部門來考核時，一些領導者為了自己的仕途暢順，而命令會計編造虛假賬目，從而達到提高本單位的業績的目的。其次，事業單位會計信息失真一部分是滿足一些會計師事務所提高效益的需要。我國目前的會計事務所都是贏利性機構，其綜合素質良莠不齊。為了經濟利益，一些素質相對低下的會計事務所會按照事業單位的意愿做出虛假的資料。一些正規的綜合素質較高的會計事務所也會有一些問題存在：一般的業務單位審查相對規范嚴格，但對經常往來相對熟悉的客戶的審查程序常常被簡化，有時甚至用人情代替了審核，直接出具報告。

（二）監督管理的缺失與不到位

在很多事業單位會計工作人員完全沒有發揮其該起的監督作用，甚至會計人員直接參與了單位的財務犯罪。他們為財務犯罪提供方便，從中得到回報。還有一些事業單位會計人員根本不按照有關規定執行職業規范，雖然他們沒有直接參與財務犯罪，但很多時候是按照領導的授意隨意執行，對領導的財務犯罪視而不見，這勢必造成會計信息的失真。事業單位內部的審計人員沒能很好地履行其職責。

（三）有關會計工作的法律法規的滯后

隨著經濟體制改革的步伐的加快，改革開放的力度的加強，我國目前有許多有關會計工作的法律法規已經不能再適應經濟和社會的發展。很多法律法規制定的環境已經發生了很大變化，那些法律法規也就不能適應當前的社會環境，與實際中的事業單位會計工作嚴重脫節。而新的法律法規的誕生需要一個過程，在舊的法律法規不能適應而新的還未制定與實施之前，出現了青黃不接的局面。這其中必然會存在許多制度上的漏洞，同時還存在監管不到位，這勢必讓許多人有機可乘，為了謀求自身利益而編造虛假的會計信息。

二、事業單位會計信息失真的治理對策

（一）提高會計人員素質

隨著經濟的發展與改革的深入，有關會計的法律法規和財務制度不斷更新，我們需要對會計人員不斷進行業務培訓，以提高會計人員的專業素養，降低因業務素質不熟而造成的問題出現的頻率。在提高專業素質同時也要加強職業道德的教育。會計人員不僅需要相應的資格，同時還需要熟練掌握相關法律法規，明確自己的職責。在工作中要自覺養成監督意識。這是雙向的，既要接受監督，又要學會監督

（二）引入權責發生制的會計核算方式

隨著我國經濟的快速發展與改革的不斷深入，事業單位的財務信息需求也在不斷變化，事業單位的財務狀況可以用權責發生制的方式來核算，這也能更好地評價其財務狀況。權責發生制能更好地遵循會計核算的謹慎與客觀，也能更全面反映事業單位的資金運營狀況。目前，事業單位對外投資也在不斷增多，這就要求事業單位的會計信息核算一方面通過其主管部門的審核，另一方面還要能滿足其投資主體需求。因此，引入權責發生制能提高會計信息的可比性，也能更好滿足各個相關部門對事業單位會計信息的要求。

（三） 增強事業單位領導的法律意識

事業單位的相關領導應該認真學習與會計相關的各種法律法規， 規范事業單位的財務管理制度，并嚴格執行。同時健全監督管理制度，提高領導管理水平。對財務應盡量增加透明度，對上級各項專用款項要嚴格按照規定使用，做到專款專用，提高使用效益。同時，與財會人員相互監督，不以權代替制度。

（四）完善事業單位會計制度、準則和法規

事業單位應盡最大可能地完善其單位會計制度、準則和法規。其制定過程中，應盡量減少這些制度、準則和法規的不確定性。如有不確定性存在，應對其相關方面，做出詳盡規定或說明。對于其中的定義及具體規定要有精確的解釋，讓其在具體實踐過程中可操作性和代表性。

（五）加強外部監督

事業單位的上級部門應開展會計執法檢查。與有關部門一道對事業單位有重點的進行《會計法》執行情況檢查，以及對本單位有關會計的制度、準則和法規的執行情況進行檢查。同時，規范會計行為，加強其誠信建設，打擊其編造虛假信息行為。強化會計從業人員的服務意識以及協作意識，對存在的問題及時糾正與管理并解決。

參考文獻

[1] 劉晗.信息失真的原因分析及治理對策[J].經濟技術協作信息，2007（10）.

[2] 張一鵬.會計信息失真的原因及對策[J].經濟技術協作信息，2009（5）.

第8篇：財會監督法律法規范文

摘要：本文結合我國高校內部控制特點，針對高校內部控制制度深入分析，并提出了進一步的完善措施。

關鍵詞 ：高校；內部控制；障礙；對策

一、高校內部控制制度概述

1.內部控制的概念

內部控制是指經濟單位和各個組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度。

內部控制的目的在于改善經營管理、提高經濟效益。

2.高校內部控制的含義和本質

高校內部控制是高校為了有效進行各項活動，保護各項資產安全，保證會計信息的真實完整，及時發現并糾正財務活動中發生的欺詐行為，預防各種風險的發生，從而提高高校管理水平和競爭力的目標而制定的一系列控制方法和手段。總的來說，高校內部控制體系能夠實現自我檢查、自我調整、自我制約。建立內部控制制度，一方面有助于保護高校各項資產安全、會計信息真實，另一個重要方面，就是使高校的各項行為能夠在不違背國家的法律法規和學校的規章制度下進行。

二、我國高校內部控制現狀問題及障礙

1.高校對內部控制認識不足，意識和觀念淡薄高校對于內部控制沒有足夠的重視，高校管理者缺乏對內部控制重要性的認識，在各項工作運行中有所顧忌，認為內部控制會影響自己的權威。會計人員素質偏低，有時候會計人員身兼會計職務和稽核職務，無法實現財務內部牽制作用，會計基礎工作薄弱。高校思想中缺乏內控觀念，所以會在實施中難以讓人滿意。

2.高校內部控制制度缺乏有效性與主動性

隨著高校投資主體和籌資管道的多元化，創收收入日益增多，但高校內部控制只重視學費收入的管理，而忽視創收收入的管理，容易滋生“小金庫”的現象，這就使得高校內部控制制度缺乏完整有效性，控制范圍狹窄，有很強的隨意性。同時，伴隨著高校體制改革的深入，很多高校盲目建立新小區，引進新的科研項目，興建各種硬軟件，資金不足就舉債，又沒有良好的風險評估和風險防范機制，使得高校內部控制之中缺乏主動防范性，不能夠避免債務危機發生的危險。這種內部控制制度缺乏完善性，嚴重滯后于高校發展對內部控制制度的要求，沒有制定出合理標準，讓高校在財務控制中顯得落后，在風險來臨時無法應對。

3.高校內部控制相關法律法規不健全

關于高校內部控制體系的法律，在我國目前還沒有形成一套完整的體系，內部控制相關的法律法規將過多的研究放在企業內部控制上，忽視了高校這一重要群體，一直以來高校涉及內部控制的法規是以部門規章為主。不僅使得高校管理者逃避內控法律責任，而且在涉及高校內控違法時由于違法成本低，達不到強化高校內部控制的作用。內部控制有效發揮離不開法律法規的支持，如果沒有專門對高校內部控制的法律法規作為指導，內部控制的實施就會變得盲目和隨意，也就難以實現內部控制的目標。

4.高校沒有發揮內部審計的職能

內部審計通過對單位內部經濟活動及其經營管理制度的監督檢查，對照國家的法律法規和部門規章制度，按照審計工作規范，揭示本單位的違法亂紀行為，維護本單位的經濟秩序，通過制止違規違紀現象，保護國家和本單位的財產和各項利益。而我國高校內部審計并沒有充分發揮出這一職能，首先他們的獨立性就不夠，它經常掛靠在高校的紀檢部門不能行使自己的獨立職能，同時又隸屬于學校的財務處，自然不能有效發揮高校內部審計部門的審計功能。其次高校內部審計都是聽從領導安排，忽視自身的自主權利一味聽從指示，也不能及時發現內部財務風險。

三、解決高校內部控制障礙的對策

1.樹立正確的內部控制觀念和意識

高校應當樹立內部控制意識，即預算控制意識和風險控制意識，高校在其發展中也存在著教育培養成本提高或教育資源浪費等風險，特別是各高校加速擴大規模，擴建校區等帶來的巨額貸款等風險。因此具有了風險意識才能在這方面防止風險的發生。領導層應當樹立起“打鐵先需自身硬”的觀念，制定出一套行之有效的內部控制制度，并認真貫徹執行。負責高校財會管理人員，應當加強自身職業素質，增強責任心和使命感，定期組織學習相關的法律法規，使內部控制能夠更好地、更全面的貫徹落實。

2.構建科學的內控管理和問責機制，健全相關法律法規

高校在進行管理的過程中，應當充分調動各部門的積極性，在內部控制主要是財務控制中，應該將內部控制的各個環節科學劃分，有序進行，保證內部控制的工作順利進行，設立監督小組監督好每個環節，根據內部控制的情況進行獎優罰劣，設立績效評價體系，在有限的時間內對所有的內控工作進行開和評估，構建激勵機制，對表現突出的部門和個人進行表揚，對違法違規者加大處罰力度。高校在各項管理工作中都應當遵循相關法律法規，應當建立一套適用于高校內部控制的法規，來保障各項工作的順利進行。

3.建立合理的內部審計制度

內部審計作為高校輔助管理部門，一般都設立“審計處”，作為一個單獨的部門應當從財務處中分離出來，內部審計應當對財務部門以及整個單位負責，對于一些弄虛作假的欺詐行為及時查找及時糾正，從源頭上對高校的各項財務支出收入及各個會計報表進行審查。同時，內部審計應當自主發揮選擇權，不受高校高層領導的安排，獨立的進行審計，面對日益多元化的資金來源，日益復雜的審計對象，成立審計監督小組，使內部審計真正發揮自己的作用。

4.強化高校內部控制環境

內部控制環境是高校進行管理的基礎條件，高校要注重內部控制職業人才的培養，注重提升相關人員的技能，定期組織學習國家的法律法規、制度準則，提高工作人員的工作熱情，培養其責任意識，提高其綜合業務水平，避免在工作中出現重大的錯誤，提升其思想道德境界，樹立盡職盡責、愛崗敬業、守法奉公的高尚品質。注重以人為本，強化內部控制環境，為高校內部控制中的各項工作奠定基礎。

四、結束語

高校內部控制是高校管理工作中的重要內容，對于高校能夠在今后的發展中起到關鍵影響作用，完善高效的內控制度能夠促進高校的發展。雖然我國高校的發展已經在體制和管理建設方面取得了一定的成就，但高校內部控制中目前還存在諸多障礙，應當在解決這些問題的過程中探索出一套完整的內部控制體系，以此更好發揮高校的作用。

參考文獻：

[1]馬東亮. 高校內部控制制度建設現狀及對策研究[J]. 中國流通經濟,2011,04:119-122.

[2]吳雪娟. 我國高校內部控制體系研究[D].湖北工業大學,2014.

第9篇：財會監督法律法規范文

關鍵詞 上市公司 財務造假 治理對策

隨著全國上市公司的蓬勃崛起，和全球經濟一體化進程，越來越多的公司謀求上市發展，融資發展成為上市公司創新發展的新出路。可是，公司在經歷嚴格審核謀劃上市的過程中，不斷地運用財務及非財務手段進行各種公關、造假，導致上市公司泡沫化經營。上市公司財務造假是企業管理當局采用編造、變造、偽造等手法提供虛假會計信息，掩蓋公司真實的財務狀況、經營成果與現金流量情況的行為。上市公司財務造假是懸在投資者頭上的一把鋒利的劍，投資者因此造成的損失很難獲得賠償。因此，對上市公司的財務造假進行分析，并提出相應的政策建議是很有必要的。

1上市公司財務造假的手段

1.1虛構或提前確認收入

虛構收入是最嚴重的財務造假行為。有三種做法，一是白條出庫，作銷售入賬；二是對開發票，確認收入；三是虛開發票，確認收入。

提前確認收入有以下四種情況：一是在存有重大不確定性時確定收入。二是完工百分比法的不適當運用。三是在仍需提供未來服務時確認收入。四是提前開具銷售發票，以美化業績。在房地產和高新技術行業，提前確認收入的現象非常普遍，如房地產企業，往往將預收賬款作銷售收入，濫用完工百分比法等。

1.2轉移費用

一些企業往往通過計提折舊、存貨計價、待處理掛帳等跨期攤銷項目來調節利潤。少提或不提固定資產折舊、將應列入成本或費用的項目列入遞延資產或待攤費用。目前通常的做法是，當上市公司經營不理想時，或者調低上市公司應交納的費用標準，或者承擔上市公司的相關費用，甚至將以前年度已交納的費用退回，從而達到轉移費用、增加利潤的目的。

1.3多提或少提資產減值準備以調控利潤

由于資產減值會計內涵復雜性，決定了同樣一項資產有不確定性的價值，因為資產減值實際上是摻雜企業管理當局主觀估計的一種市場模擬價格，資產減值的不確定性為企業管理當局實施利潤操縱提供了極大的空間。

2上市公司造假的動因分析

2.1利益驅動

利益驅動是財務報告造假產生的根源。盡管我國上市公司治理結構逐步完善， 但財務報告造假問題依然沒有根本改變。究其原因， 是上市公司管理當局由于受利益驅動而采用一系列會計手段對財務報告進行造假， 如利用關聯方交易，虛構經濟事項， 虛增經營業績等屢見不鮮， 隨心所欲地任意調節會計事項對財務報告進行粉飾。

2.2注冊會計師的審計缺乏獨立性

注冊會計師審計缺乏獨立性是助長造假行為的添加劑。在會計市場上，來自于發起人或控股股東的經營者，集公司決策權、管理權、監督權于一身，使其由被審計人變成了審計委托人，決定著審計人的聘用、續聘、收費等，成了會計師事務所的“衣食父母”。因此，會計市場上出現了委托者出錢委托中介機構審計自己財務報告的怪現象，其審計結果必然是委托人意志的體現，虛假行為不可避免。這種扭曲了的聘任制度，助長了“拿人錢財， 替人消災”的心態，危及了注冊會計師的職業獨立性，使他們無法以獨立、客觀、公正的態度履行股東和社會公眾的責任。

2.3法律、法規制度的不完善為造假提供可乘之機

有關法律法規缺位，影響了對會計信息等相關財務信息質量的審查，使財務會計的透明度不高。法律制裁乏力的現象在我國普遍存在。首先，我國法律對于政府監管者的約束力不強。例如《會計法》中對于監管失敗基本上沒有什么法律責任涉及，即使有涉及，其操作性也很差。因此執法時對于查出的造假事件的處罰就有很大的彈性，往往以經濟處罰代替行政處罰和刑事處罰。其次，我國《會計法》中只有行政與刑事責任的安排，并沒有涉及民事責任的安排，這使得造假收益遠遠大于隱性的“敗露成本”。

3 針對上市公司財務造假的治理建議

3.1加強財會監督

我國對上市公司執行的是“三位一體”的財會監督機制，即財會監督由政府監督、社會監督和公司內部監督組成，這三個方面監督的終極目標是一致的，即通過規范上市公司的財會行為，以保證其財會資料的真實完整。但是，目前我國這三個方面的監督都沒有發揮應有的作用。

3.1.1加強政府監督

按照《會計法》的規定，財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等政府部門均可依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關上市公司的財會資料實施監督檢查。但是，我國在進行機構改革后，這些政府部門的人員減少很多，沒有足夠的人手對各公司的財會資料進行強有力的監督檢查，另外，有的政府部門沒有履行法律法規賦予的監督職責，從而使政府監督沒有發揮應有的作用。因此，政府部門應樹立依法行政的理念，充分利用行政資源，切實履行法律法規賦予的監督職責。

3.1.2加強社會監督

社會監督是以會計師事務所和注冊會計師為主進行的監督。上市公司的年報必須經過會計師事務所注冊會計師的審計，而且，審計報告須隨同財務會計報告一并對外提供。如果注冊會計師按獨立審計準則的要求實施必要的審計程序，很多財務造假行為應該能夠被發現。但是，由于受到利益驅動，會計師事務所為了獲取高額回報，遷就于上市公司的造假行為，甚至與被審上市公司勾結，為其做假出謀劃策，從而使社會監督沒有發揮應有的作用。因此，會計師事務所及注冊會計師應按獨立審計準則的規定進行審計，并嚴格遵守職業道德準則和質量控制準則。

3.1.3加強公司內部財會監督

公司內部財會監督主要是由內部審計機構及其人員進行的。外部監督一般是采用抽樣方法進行監督的，這就要求內部監督必須履行監督職責，保證財會資料中不出現太多的錯漏、假賬。但是，目前我國上市公司內部監督機構和人員的獨立性和權威性不夠，很難發揮有效的監督作用。因此，應加強公司內部監督

3.2加強財會人員職業道德建設

上市公司財務造假，不是由于財會人員不懂財會知識造成，而是有目的、有意識做出來的。他們利用關聯方交易、會計政策變更、或有事項等較為復雜的交易和會計處理方法，故意做出假賬。故意做假賬是財會人員職業道德素質低下的表現，因此，應加強財會人員職業道德建設，提高他們的職業道德素質。首先，應加強對財會人員的職業道德教育。其次，應建立獎懲制度，對遵守職業道德的財會人員進行獎勵，對違反者進行懲罰。

3.3完善法規體系

在目前我國已經發現的上市公司財務造假案件中，對責任人法律責任的追究不夠全面。在追究相關責任人的法律責任時，應加大對主要責任人的處罰。例如，董事長、總經理、總會計師、財會機構負責人應作為主要責任人，承擔主要法律責任；其他責任人應根據其在財務造假過程中的作用承擔相應的法律責任，如果所起的作用較小，責任較輕，可以減輕法律責任，但不應該免除責任。只有全面追究相關責任人員的法律責任，才能更好地抑制上市公司的財務造假行為。

參考文獻

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