內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則范文

一、我國與國際準(zhǔn)則內(nèi)部審計定義的比較審計署2003年在《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》稱“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。”審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》規(guī)定：國家機關(guān)、機構(gòu)、事業(yè)組織、團體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。

我國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則稱“內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。”

國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）的內(nèi)部審計定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過系統(tǒng)的、規(guī)范化的，來評價和改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。”

從這三個定義里可以看出：審計署2003年在《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的定義關(guān)注于獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。審計的關(guān)鍵點是財務(wù)活動的合法有效。不難看出我國的內(nèi)部審計定義正處在監(jiān)督評價和系統(tǒng)導(dǎo)向的內(nèi)部審計階段。而國際的內(nèi)部審計定義則是以風(fēng)險為導(dǎo)向的增值性的內(nèi)部審計。國際的內(nèi)部審計定義已完成從傳統(tǒng)財務(wù)審計向經(jīng)營審計的過渡，并開始向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?zhàn)略審計轉(zhuǎn)變，它們重視內(nèi)部審計的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計的目標(biāo)也從服務(wù)于管理層為增加組織價值，改善組織的運營，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)的比較任何的審計活動均應(yīng)該是依法審計。所謂系統(tǒng)化、規(guī)范化內(nèi)部審計應(yīng)該是依據(jù)審計規(guī)范進行審計。審計規(guī)范是審計主體在審計工作中應(yīng)當(dāng)遵循的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則。審計規(guī)范是由審計立法體系、審計準(zhǔn)則體系和審計標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)成的。審計規(guī)范體系是指各種有關(guān)審計的、法規(guī)及準(zhǔn)則的總稱。

審計規(guī)范體系包括：

Ⅰ、審計法規(guī)：審計法規(guī)通常是對審計機構(gòu)的設(shè)置和職權(quán)、審計范圍、審計行為、審計責(zé)任等做出的原則性規(guī)定。審計法規(guī)由國家權(quán)利機構(gòu)和行政機構(gòu)制定。在我國審計法規(guī)包括：《審計法》、《注冊師法》、《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》、《審計條例》、《注冊會計師條例》、《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計監(jiān)督暫行辦法》等。

Ⅱ、審計職業(yè)道德規(guī)范：審計職業(yè)道德規(guī)范主要規(guī)范審計主體的職業(yè)道德行為，為審計人員履行職業(yè)責(zé)任提供進一步的指導(dǎo)。審計職業(yè)道德準(zhǔn)則通常由審計主管部門或職業(yè)團體制定。在我國審計職業(yè)道德包括：《審計機關(guān)審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》等等。

Ⅲ、審計準(zhǔn)則：審計準(zhǔn)則主要規(guī)范審計人員在具體審計工作中應(yīng)遵守的操作規(guī)范，為審計人員如何進行審計提供指導(dǎo)。審計準(zhǔn)則通常也是由審計主管部門或職業(yè)團體制定。在我國審計準(zhǔn)則包括《國家審計基本準(zhǔn)則》、《獨立審計基本準(zhǔn)則》、《獨立審計具體準(zhǔn)則和獨立審計實務(wù)公告》、《執(zhí)業(yè)規(guī)范指南》、《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》、《指南》等等。

Ⅳ、審計質(zhì)量控制：審計質(zhì)量控制主要規(guī)范審計機構(gòu)（審計機構(gòu)和會計師事務(wù)所）的質(zhì)量控制行為，為保證審計工作的質(zhì)量提供指導(dǎo)性意見并采取相應(yīng)的具體措施。審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則通常也是由審計主管部門或職業(yè)團體制定。如《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》等等。

Ⅴ、其他審計規(guī)范：其他審計規(guī)范是指上述審計規(guī)范以外的審計規(guī)范。其他審計規(guī)范的比較多。包括一些“實施辦法”和“暫行規(guī)定”。如《注冊會計師注冊審批暫行辦法》、《會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)檢查辦法》等等。

1978年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）正式批準(zhǔn)了《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。根據(jù)國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）的要求，國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則要達(dá)到：對應(yīng)該能夠代表內(nèi)部審計實務(wù)的基本原則進行表述；為開展并促進廣義范圍的價值增值型的內(nèi)部審計活動提供框架；為內(nèi)部審計工作業(yè)績的評定確立基礎(chǔ)；扶持經(jīng)改進的組織流程和業(yè)務(wù)。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）1999年通過內(nèi)部審計的新定義非常重要，它反映了國際內(nèi)部審計實務(wù)的重大變革，預(yù)示著內(nèi)部審計職業(yè)進一步擴大其職能，它明確了內(nèi)部審計的服務(wù)目標(biāo)、工作范圍及定位、工作條件和人員品質(zhì)。

國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）的內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)框架分為六個層次：

Ⅰ、內(nèi)部審計定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范化的方法，來評價和改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。”

Ⅱ、內(nèi)部審計師職業(yè)道德規(guī)范。正直、客觀性、保密性、勝任能力。Ⅲ、屬性標(biāo)準(zhǔn)：屬性標(biāo)準(zhǔn)說明了內(nèi)部審計活動的機構(gòu)及人員的特點Ⅳ、工作標(biāo)準(zhǔn)：工作標(biāo)準(zhǔn)描述了內(nèi)部審計活動的性質(zhì)并提出了衡量內(nèi)部審計活動開展的質(zhì)量準(zhǔn)繩。Ⅴ、實施標(biāo)準(zhǔn)：是屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)在特定類型的審計活動中的具體體現(xiàn)。屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)只有一套，實施標(biāo)準(zhǔn)有很多套。每種主要類型的內(nèi)部審計活動都有一套實施標(biāo)準(zhǔn)。

Ⅵ、指南：實務(wù)公告、實務(wù)公告開發(fā)和目標(biāo)。

其中第1、內(nèi)部審計定義。2、內(nèi)部審計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范。3、屬性標(biāo)準(zhǔn)。4、工作標(biāo)準(zhǔn)。5實施標(biāo)準(zhǔn)。這五個層次是強制性的。而第6、指南。這個層次是非強制性的。

雖然從形式上看我國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)和國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則框架不相同。但都是由強制性和非強制性的兩部分組成。但國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則規(guī)定得更詳細(xì)具體，可操作性更強。而且充分反映了國際內(nèi)部審計領(lǐng)域的最新動態(tài)和發(fā)展趨勢，其內(nèi)容十分豐富，實際上涵蓋了我國基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容。

三、內(nèi)部審計準(zhǔn)則的適用范圍。

《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則序言》規(guī)定：中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計的全過程；適用于各類組織，無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規(guī)模大小和組織形式如何。

而國際內(nèi)部審計確定的適用范圍是：適用于各種法律和文化背景下的組織，而不論該組織的目的、規(guī)模及結(jié)構(gòu)如何；適用于組織內(nèi)部或組織外部的審計人員。只要是從事內(nèi)部審計工作都應(yīng)該遵守準(zhǔn)則。根據(jù)國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）的要求，國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則要達(dá)到：對應(yīng)該能夠代表內(nèi)部審計實務(wù)的基本原則進行表述；為開展并促進廣義范圍的價值增值型的內(nèi)部審計活動提供框架；為內(nèi)部審計工作業(yè)績的評定確立基礎(chǔ)；扶持經(jīng)改進的組織流程和業(yè)務(wù)。

因此，中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則適用于中國范圍內(nèi)的組織，不具有國際性；而國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則，則具有國際性，適用于各種社會制度、法律和文化背景下的組織。但二者都是適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員。

四、我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則和國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則主要內(nèi)容的比較1、宗旨、權(quán)力和責(zé)任。

我國基本準(zhǔn)則中對于內(nèi)部審計的宗旨，沒有專門規(guī)定，只在內(nèi)部審計定義中提及。關(guān)于責(zé)任，基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)。表明內(nèi)部審計對于建立質(zhì)量控制制度、組織的內(nèi)部控制建設(shè)負(fù)有責(zé)任。

國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的屬性準(zhǔn)則中首先提出了這一，規(guī)定內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)力和責(zé)任應(yīng)該以正式的書面形式寫入審計章程中，并由董事會通過。

2、獨立性與客觀性。

我國基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)保持獨立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。

國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的獨立性是指內(nèi)部審計組織應(yīng)該具備獨立性。這就要求內(nèi)部審計活動在確定內(nèi)部審計的范圍、實施業(yè)務(wù)和提交結(jié)果方面不受任何干擾。客觀性是指審計人員的客觀性，即內(nèi)部審計師應(yīng)該有公正的、不偏不倚的態(tài)度，并避免利害沖突。國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則中的獨立性是指內(nèi)部審計活動獨立于他們所審查的活動之外。內(nèi)部審計活動應(yīng)獨立開展，并且內(nèi)部審計師在工作時應(yīng)保持客觀。內(nèi)部審計師在他們能自由、客觀地進行工作時是獨立的。獨立性可使內(nèi)部審計師做出公正、無偏的判斷，這對業(yè)務(wù)工作的恰當(dāng)開展是必不可少的。獨立性要通過組織的地位和客觀性來實現(xiàn)。國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則還規(guī)定，首席審計執(zhí)行官應(yīng)直接向組織內(nèi)的高層人員報告，從而保證內(nèi)部審計活動的開展。內(nèi)部審計師應(yīng)該取得管理高層和董事會的支持，這樣他們才能取得業(yè)務(wù)客戶的配合，并且在不受干擾的條件下開展工作。首席審計執(zhí)行官應(yīng)向組織內(nèi)有足夠權(quán)限的人員負(fù)責(zé)，促進獨立性并確保廣泛的業(yè)務(wù)范圍、對業(yè)務(wù)溝通的恰當(dāng)考慮以及對業(yè)務(wù)建議的適當(dāng)行動。如果獨立或客觀性實質(zhì)上受到損害或看起來受到了損害，應(yīng)將損害的細(xì)節(jié)向有關(guān)方披露。

國際內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則1130.A1-要求內(nèi)部審計人員在評估自己以前負(fù)責(zé)的具體業(yè)務(wù)時，應(yīng)該回避。如果某位審計人員為自己在以前年度中負(fù)責(zé)的活動提供了確認(rèn)服務(wù)，可以假定客觀性受損。內(nèi)部審計師不應(yīng)該承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。如果組織管理高層指示內(nèi)部審計師開展非審計工作，他們必須明白，內(nèi)部審計師不是在以內(nèi)部審計師的身份開展此類工作。而且，當(dāng)內(nèi)部審計師對他們在上一年度負(fù)責(zé)的或管轄的經(jīng)營活動進行確認(rèn)檢查時，其客觀性就受到了損害。在溝通審計業(yè)務(wù)結(jié)果時，應(yīng)該考慮這種損害。

3、熟練性和應(yīng)有的職業(yè)審慎。

關(guān)于內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，我國的基本準(zhǔn)則提出：內(nèi)部審計人員應(yīng)具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，并不斷通過后續(xù)來保持和提高專業(yè)勝任能力；內(nèi)部審計人員應(yīng)具有較強的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進行有效的溝通。我國基本準(zhǔn)則中也提到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，即內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德規(guī)范，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。而我國內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范對應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注是這樣規(guī)定的：內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，是指內(nèi)部審計人員在進行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)具備一絲不茍的責(zé)任感，并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。

而國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則對熟練性和應(yīng)有的職業(yè)審慎解釋是：內(nèi)部審計人員應(yīng)該擁有知識、技能和其它必需的能力以履行自己的責(zé)任。

國際內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則1210熟練性是指：內(nèi)部審計師應(yīng)具備履行其職責(zé)所需的知識，技能和其他的勝任能力。內(nèi)部審計活動應(yīng)在總體上具備或獲取履行其職責(zé)的知識、技能和其他的勝任能力。

國際內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則實務(wù)公告1220-1：應(yīng)有的職業(yè)審慎性規(guī)定：①應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求內(nèi)部審計師具備謹(jǐn)慎態(tài)度和技能，人們期望具有合理地謹(jǐn)慎且有能力的內(nèi)部審計師在相同或類似情形下都能達(dá)到上述要求。因此，應(yīng)有的職業(yè)審慎性應(yīng)該適合于正開展的復(fù)雜業(yè)務(wù)。在行使應(yīng)有的職業(yè)審慎性時，內(nèi)部審計師應(yīng)警惕故意做錯事、發(fā)生差錯和遺漏、無效率、浪費、工作無效和利益沖突等情況的可能性，還應(yīng)該警惕最可能發(fā)生違規(guī)的情形和活動。此外，他們應(yīng)該識別控制不夠充分的領(lǐng)域，并提出促使遵守可接受程序和實務(wù)的改進建議。②應(yīng)有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹(jǐn)慎和能力，而不是永不出錯或永不出現(xiàn)反常工作表現(xiàn)。應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求審計師在合理程度上開展檢查和核證工作，但不要求對所有交易進行詳細(xì)檢查。相應(yīng)地，內(nèi)部審計師不可能絕對保證組織不存在違規(guī)或違紀(jì)行為。此外，無論何時開展內(nèi)部審計工作，審計師都應(yīng)該考慮存在重大違規(guī)或不合規(guī)情形的可能性。

另外，當(dāng)內(nèi)部審計師缺乏履行全部或部分業(yè)務(wù)的知識、技能或不具備勝任能力時，考慮到內(nèi)部審計師應(yīng)該具有應(yīng)有的職業(yè)審慎性，因此可以聘用外部服務(wù)提供者。

很明顯，通過比較可以清楚地表明，國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則十分重視內(nèi)部審計師的能力，這是內(nèi)部審計師實現(xiàn)增加組織價值、改善組織經(jīng)營這一目標(biāo)的關(guān)鍵因素之一。相對而言，國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則對內(nèi)部審計的熟練性和應(yīng)有的職業(yè)審慎的更為具體、細(xì)致。

4、質(zhì)量保證和改進方案。

我國的基本準(zhǔn)則中對于如何保證內(nèi)部審計質(zhì)量提到：內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)；內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)建立內(nèi)部激勵約束制度，對內(nèi)部審計人員的工作進行監(jiān)督、考核，評價其工作業(yè)績。此外，《具體準(zhǔn)則第9號-內(nèi)部審計督導(dǎo)》中較詳細(xì)地談到了內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計項目負(fù)責(zé)人如何對實施審計工作的審計人員進行監(jiān)督和指導(dǎo)。督導(dǎo)人員實施督導(dǎo)的包括：①應(yīng)確保審計人員明確審計目標(biāo)和審計責(zé)任，并且有完成審計項目所必需的知識和技能；②應(yīng)確保審計人員了解被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營，制定可行的審計方案；③應(yīng)確認(rèn)審計人員按批準(zhǔn)后的審計方案實施必要的審計程序，并針對新發(fā)現(xiàn)的重要問題修訂審計方案；④應(yīng)復(fù)核審計人員所編制工作底稿的質(zhì)量；⑤應(yīng)確認(rèn)審計證據(jù)的充分性相關(guān)性及可靠性；⑥應(yīng)確認(rèn)審計報告的可靠性，審計建議的可行性：⑦對被審單位提出的異議，應(yīng)進行核實復(fù)查，并及時給予答復(fù)；⑧應(yīng)確認(rèn)審計目標(biāo)實現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未解決的重要問題；⑨應(yīng)確認(rèn)審計人員是否遵循審計準(zhǔn)則的情況。《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號――內(nèi)部審計質(zhì)量控制》也有所規(guī)范。

國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則規(guī)定：總審計師應(yīng)該制訂和保持一種涉及內(nèi)部審計活動方方面面的質(zhì)量保證和改進方案，并連續(xù)監(jiān)控其效果。這項方案旨在幫助內(nèi)部審計活動增加價值，改善組織經(jīng)營，并保證內(nèi)部審計活動遵照準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范執(zhí)行。這一過程要求：①對內(nèi)部審計活動進行定期的自我評估，審查其業(yè)績；定期由組織外部的獨立審計師進行評估，至少每5年一次；②總審計師應(yīng)將外部評估的結(jié)果報告給董事會；③當(dāng)內(nèi)部審計師的活動符合準(zhǔn)則規(guī)定時，應(yīng)對他們業(yè)務(wù)活動遵守了國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的情況加以鼓勵；④當(dāng)內(nèi)部審計活動未遵守國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，且這種不遵守到內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的總體范圍或經(jīng)營時，應(yīng)該向高級管理者和董事會進行披露。

比較我國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則關(guān)于如何保證內(nèi)部審計質(zhì)量、加強監(jiān)督指導(dǎo)的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)最重要的不同之處就是：外部評價。

我國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則所說的外部評價是指：內(nèi)部審計機構(gòu)可以從以下途徑選擇外部評價機構(gòu)和人員：（一）組織內(nèi)部其他機構(gòu)和人員；（二）師事務(wù)所；（三）管理咨詢公司；（四）內(nèi)部審計協(xié)會；（五）其他組織的內(nèi)部審計機構(gòu)。

而國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則所說的外部評價是指：來自機構(gòu)外部的內(nèi)部審計師、IIA質(zhì)量保證檢查員、考官、咨詢專家、外部審計師及其他職業(yè)服務(wù)提供者，并且明確至少每五年一次，這就對質(zhì)量評價的客觀、真實性起到了更有力的保障。

第2篇：內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 新準(zhǔn)則 建議

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）09-158-02

一、內(nèi)部審計準(zhǔn)則新變化

1.進一步提升準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)的科學(xué)性和合理性。通過對比修訂前后準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)可以看出，由于新準(zhǔn)則借鑒國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則（ISA），其編碼更加科學(xué)。在將具體準(zhǔn)則分為作業(yè)、業(yè)務(wù)和管理類的基礎(chǔ)上，本次修訂后準(zhǔn)則體系均使用四位數(shù)編碼。其中第一層次為：內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，編碼為1000。內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則為第1101號，內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范為第1201號。具體準(zhǔn)則作為準(zhǔn)則體系的第二層次，編碼為2000。其中，內(nèi)部審計作業(yè)類編號為2100，分別為第2101號至第2109 號；內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類編號為2200，分別為第2201號至第2204號；內(nèi)部審計管理類編號為2300，分別為第2301號至第2307號。以第2306號準(zhǔn)則――內(nèi)部審計質(zhì)量控制為例，第一個數(shù)字2代表該準(zhǔn)則為準(zhǔn)則體系中的具體準(zhǔn)則，第二個數(shù)字3代表該準(zhǔn)則為具體準(zhǔn)則中的管理準(zhǔn)則，第四個數(shù)字6代表該條準(zhǔn)則在管理類準(zhǔn)則中的序號。實務(wù)指南作為準(zhǔn)則體系的第三層次，編碼是3000。第3201號至3205號分別為建設(shè)項目審計、物資采購審計、審計報告、高校內(nèi)部審計和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計指南。這種編碼方式系統(tǒng)性強，避免了交叉、重復(fù)，也為準(zhǔn)則未來發(fā)展預(yù)留了空間。

2.進一步完善了內(nèi)部審計定義。原準(zhǔn)則內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是建立于組織內(nèi)部的一種獨立、客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織和目標(biāo)的實現(xiàn)。”新準(zhǔn)則將其修訂為“一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。”基本上實現(xiàn)了與國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）有關(guān)內(nèi)部審計定義的接軌。

與原定義相比，主要變化體現(xiàn)在：（1）關(guān)于內(nèi)部審計的職能。之前內(nèi)部審計過于強調(diào)發(fā)現(xiàn)差錯的作用，修訂后內(nèi)部審計更加強調(diào)價值增值功能。因此，借鑒IIA的定義，此次修訂將內(nèi)部審計的職能從“監(jiān)督和評價”改為“確認(rèn)和咨詢”，拓展了原定義中的內(nèi)部審計的職能范圍。（2）關(guān)于內(nèi)部審計的范圍。修訂后的定義將內(nèi)部審計范圍界定為“業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性”，由“經(jīng)營活動”改為“業(yè)務(wù)活動”，旨在說明內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍不僅包括以盈利為目的的組織，還包含非盈利組織。修訂后增加了對“風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性”的審查和評價，體現(xiàn)了內(nèi)部審計重點在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險。（3）關(guān)于內(nèi)部審計的方法。修訂后的定義中增加了“運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法”，強調(diào)了內(nèi)部審計的專業(yè)技術(shù)特征，展現(xiàn)出內(nèi)審工作的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，有助于內(nèi)審人員和社會各界人士了解內(nèi)審職業(yè)對技術(shù)方法和人員素質(zhì)的要求。（4）關(guān)于內(nèi)部審計的目標(biāo)。修訂后的定義將內(nèi)部審計的目標(biāo)界定為“促進組織完善治理，增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)”，進一步明確了內(nèi)部審計在提升組織治理水平，促進價值增值以及實現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用。對內(nèi)部審計目標(biāo)更高的定位將進一步提升內(nèi)部審計在組織中的地位和影響力，提升內(nèi)部審計的層次。

修訂后定義中著重指出了內(nèi)審的價值增值作用，突出了內(nèi)部審計工作在組織治理、價值增值中的意義，明確了是為實現(xiàn)組織的目標(biāo)而服務(wù)的宗旨，并且強調(diào)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿瑢崿F(xiàn)與國際、國內(nèi)先進審計理念的接軌和實務(wù)的最新發(fā)展變化。

3.擴大了準(zhǔn)則的適用范圍。隨著經(jīng)濟發(fā)展與新《勞動法》的實施，許多企業(yè)將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包，而外包的業(yè)務(wù)在舊準(zhǔn)則中未納入監(jiān)控，新準(zhǔn)則將審計業(yè)務(wù)范圍作了重新規(guī)定，“本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。”根據(jù)其中“其他組織或者人員接受本組織委托、聘用，承辦或者參與的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則”的規(guī)定，對于非本組織所從事的內(nèi)部審計活動，包括外包的審計業(yè)務(wù)在內(nèi)，均應(yīng)適用本準(zhǔn)則。

4.增強了準(zhǔn)則的適用性和可操作性。新準(zhǔn)則對原準(zhǔn)則的部分內(nèi)容進行了補充和完善，一定程度上加大了可操作性和適用范圍，對內(nèi)部審計實踐的發(fā)展做出了重要貢獻。如績效審計準(zhǔn)則是將原準(zhǔn)則中經(jīng)濟性、效率性和效果性三個具體準(zhǔn)則合并完善的結(jié)果；修改和補充原準(zhǔn)則中遵循性審計、內(nèi)部審計的控制自我評估法、風(fēng)險管理審計三個具體準(zhǔn)則，形成完善后的內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則，同時，與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引相輔相成，對準(zhǔn)則的適用性有大幅提升。此外，對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德中有關(guān)誠信正直、客觀性、專業(yè)勝任能力和保密義務(wù)等具體規(guī)定也進行了細(xì)化，刪除舞弊的預(yù)防、協(xié)助董事會或最高管理層工作等操作性不強的相關(guān)規(guī)定。修訂后的準(zhǔn)則體系包括內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、20個具體準(zhǔn)則和5個實務(wù)指南等內(nèi)容，邏輯清晰，結(jié)構(gòu)合理。

二、內(nèi)部審計準(zhǔn)則變化對保險公司提出了更高要求

1.目前的內(nèi)部審計理念、目標(biāo)存在滯后性。新定義突出了內(nèi)部審計的價值增值功能，內(nèi)部審計新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計定位于一種“確認(rèn)和咨詢”活動，查錯防弊的功能將進一步淡化。保險公司目前內(nèi)部審計審仍將財務(wù)審計作為重點工作，審計目標(biāo)主要是查錯防弊，如2014年，審計重點集中在虛列收入、三重一大、勞務(wù)派遣違規(guī)、小金庫等方面，當(dāng)年查出的問題也主要集中在這幾方面。2015年內(nèi)部審計部門的目標(biāo)仍集中于這幾方面。而對于企業(yè)風(fēng)險管理、為企業(yè)提供管理咨詢，都沒有列示在內(nèi)部審計部門的工作目標(biāo)里。

2.現(xiàn)有的內(nèi)部審計組織機構(gòu)不科學(xué)。保險公司目前組織機構(gòu)與新準(zhǔn)則不適應(yīng)。新內(nèi)部審計準(zhǔn)則規(guī)定“內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立合理、有效的組織結(jié)構(gòu)，多層級組織的內(nèi)部審計機構(gòu)，可以實行集中管理或者分級管理；內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受組織董事會或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，并保持與董事會或者最高管理層及時、高效的溝通。”并強調(diào)“內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持獨立性和客觀性”。保險公司的內(nèi)部審計機構(gòu)基本上都是在業(yè)務(wù)上受本級機構(gòu)和上級機構(gòu)的內(nèi)部審計部門的雙重管轄，這導(dǎo)致內(nèi)部審計部門及人員與本級領(lǐng)導(dǎo)之間存在不可回避的利害關(guān)系，讓內(nèi)部審計工作實施大打折扣，對內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型產(chǎn)生很大影響。

3.保險公司內(nèi)部控制制度不夠健全。此次修訂后第2201號具體準(zhǔn)則――內(nèi)部控制審計包含修訂前第12號、第16號、第21號和第5號具體準(zhǔn)則。從審計范圍角度看，修訂后內(nèi)部控制審計可分為全面和專項內(nèi)部控制審計，并且從組織層面和業(yè)務(wù)層面詳細(xì)闡述了內(nèi)部控制審計的內(nèi)容。其中組織層面內(nèi)部控制的內(nèi)容主要是按照內(nèi)部控制五要素進行規(guī)范，同時借鑒、吸收了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中有關(guān)內(nèi)部控制評價內(nèi)容的規(guī)定，力求與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引相銜接。近幾年來，郵政系統(tǒng)加大力度建設(shè)郵政企業(yè)內(nèi)部控制制度，初見成效，但目前保險公司的內(nèi)部控制制度主要集中于控制活動方面，在控制環(huán)境、風(fēng)險評估、信息溝通、內(nèi)控監(jiān)督方面，存在很大缺失。要想將審計工作重點轉(zhuǎn)移到對經(jīng)營、管理行為和管理制度的關(guān)注上，以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向，審查保險公司全部經(jīng)營管理活動，就必須有健全的內(nèi)部控制制度。

4.炔可蠹頻募ㄐ審計工作缺失。此次修訂將第25號、第26號、第27號具體準(zhǔn)則合并修訂為第2202號具體準(zhǔn)則――績效審計。新準(zhǔn)則再次強調(diào)了內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)該對本組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審查和評價，并對審查評價的內(nèi)容、方法、報告的書寫做了詳盡的規(guī)定。這對保險公司內(nèi)部審計工作提出了新的挑戰(zhàn)。保險公司內(nèi)部審計部門從設(shè)立至今，審計工作主要集中于事后財務(wù)審計，從未將管理業(yè)績評價，幫助管理者提高管理能力，增強管理效率，降低經(jīng)營風(fēng)險，充分利用資源，增進經(jīng)濟效益，提高管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性納入其工作范圍。從近幾年內(nèi)部審計部門查出的重大問題概要可以清楚地看到，內(nèi)部審計部門主要集中查處“小金庫”、虛列收入、違規(guī)操作等問題，很少對公司績效問題提出異議。新準(zhǔn)則對保險公司提出了新的挑戰(zhàn)。

5.保險公司內(nèi)部審計質(zhì)量控制環(huán)節(jié)薄弱。眾所周知，內(nèi)部審計工作最注重的是審計質(zhì)量，修訂后內(nèi)審準(zhǔn)則從內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制和內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制兩個方面，詳細(xì)闡述了內(nèi)部審計質(zhì)量控制有關(guān)內(nèi)容，從以上兩個方面對內(nèi)審質(zhì)量控制需要考慮的因素和包括的措施進行了細(xì)化，明確了質(zhì)量評估的主體為內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計項目負(fù)責(zé)人。保險公司在內(nèi)部審計質(zhì)量評價方面較薄弱，沒有完善的內(nèi)部質(zhì)量控制流程。

6.審計人員素質(zhì)有待提高。《新準(zhǔn)則》第1201號《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》中對內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力及后續(xù)教育要求做出了明確的規(guī)定。而且內(nèi)審人員工作從“監(jiān)督和評價”上升到“確認(rèn)和咨詢”，也對內(nèi)審人員在關(guān)注層面、專業(yè)強度、風(fēng)險控制等方面都提出了更高的要求。保險公司內(nèi)部審計機構(gòu)大部分人員為財會人員，管理、工程技術(shù)、法律、IT業(yè)專業(yè)背景方面的人員不多，不能完全滿足管理新形勢下審計工作的需要。因此，如何培養(yǎng)既熟悉傳統(tǒng)審計，又具備現(xiàn)代企業(yè)管理、風(fēng)險控制的復(fù)合型人才，成為保險公司內(nèi)審必須要面對和解決的難題。

參考文獻：

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（作者單位：中國人民財產(chǎn)保險股份有限公司河北省分公司 河北石家莊 050081）

第3篇：內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；會計控制；上市公司；內(nèi)部審計

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）13-0125-02

一、會計控制的概念

美國注冊會計師協(xié)會《專業(yè)準(zhǔn)則》（1973）對會計控制的定義是：“包括與資產(chǎn)安全和財務(wù)記錄可靠性有關(guān)的組織計劃以及程序和記錄”[1]。中國財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范》（2001）將“會計控制”定義為：“單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。”以上定義涵蓋了以會計方法實現(xiàn)的控制和為保障該控制所實施的控制。1958年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）審計程序委員會（CPA）《審計程序公告第29號》第一次將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。這種劃分是源于當(dāng)時審計人員對內(nèi)部控制如何“促進效率”和“鼓勵遵守既定管理政策”的疑惑。《審計程序公告第33號》（1963）進一步明確：獨立審計師應(yīng)主要檢查會計控制，并指出，會計控制主要和直接與財產(chǎn)安全及財務(wù)記錄可靠性相關(guān)；管理控制主要用于營運效率和遵守既定管理政策[2]。美國注冊會計師協(xié)會程序委員會《審計準(zhǔn)則文告第1號》認(rèn)為，管理控制所包含的授權(quán)行為是會計控制的起點，而會計控制同時合理保證管理控制的實施。

二、會計準(zhǔn)則視角的會計控制

1.中國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)進程。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系作為中國資本市場的重要規(guī)則，是社會資源優(yōu)化配置的重要依據(jù)，是生成和提供高質(zhì)量會計信息的重要技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)[3]，保障了真實、透明、可靠的財務(wù)報告的形成。到目前為止，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)進程經(jīng)歷了四個階段：一是財政制度決定階段（建國初至1992年）。在計劃經(jīng)濟體制下，中國會計核算規(guī)范體系處于財政制度決定財務(wù)制度、財務(wù)制度決定會計制度的格局[4]。二是行業(yè)會計制度階段（1992―1997年）。1992年財政部了“企業(yè)會計準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則）”和“企業(yè)財務(wù)通則”，并于同年出臺了“股份制試點企業(yè)會計制度”、“外商投資企業(yè)會計制度”和13個行業(yè)會計制度，中國會計制度的變遷進入了基本準(zhǔn)則指導(dǎo)下的行業(yè)會計制度階段。三是基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度并存階段（1997―2006年）。從1997年起，財政部先后借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，了16個具體準(zhǔn)則。2000年底中國出臺《企業(yè)會計制度》，2001年11月了《金融企業(yè)會計制度》，2004年4月了《小企業(yè)會計制度》，對分行業(yè)會計制度進行了初步統(tǒng)一，進入基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度并存階段。四是新會計準(zhǔn)則階段（2006年至今）。2006年2月15日，財政部了39項會計準(zhǔn)則并于2007年7月1日起在上市公司先行實施，上市公司不再執(zhí)行原準(zhǔn)則、《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》。這標(biāo)志著上市公司執(zhí)行分行業(yè)會計制度的歷史結(jié)束，會計工作統(tǒng)一在會計法和企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)范下，走上國際趨同的道路。統(tǒng)一的、國際趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系適應(yīng)了上市公司跨業(yè)經(jīng)營的特點。

2.會計控制目標(biāo)的國際趨同。國際會計準(zhǔn)則理事會從2002年開始，將國際會計準(zhǔn)則更名為國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，也正是從投資者等信息使用者決策的立場出發(fā)。美國證券交易委員（SEC）2003年6月的最終規(guī)則規(guī)定，財務(wù)報告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官或者公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計或監(jiān)管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財務(wù)報告的可靠性和滿足外部使用的財務(wù)報表編制符合公認(rèn)會計原則提供合理保證的控制程序，具體包括以下控制政策和程序：（1）保持詳細(xì)程度合理的會計記錄，準(zhǔn)確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況；（2）為下列事項提供合理的保證：公司對發(fā)生的交易進行必要的記錄，從而使財務(wù)報表的編制滿足公認(rèn)會計原則的要求；公司所有的收支活動經(jīng)過公司管理層和董事的合理授權(quán)；（3）為防止或及時發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響。該定義遵循《2002年薩班斯―奧克斯利法案》有關(guān)條款，并與《證券交易法》關(guān)于內(nèi)部會計控制的描述保持一致。中國注冊會計師協(xié)會2002年2月的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，也將內(nèi)部控制審核內(nèi)容定義為與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制。從企業(yè)經(jīng)營管理角度來看，經(jīng)營成果歸根結(jié)底要通過財務(wù)報告來反映。從資本市場監(jiān)管角度，公司編制的財務(wù)報告反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，是溝通管理層與投資者和社會公眾、促進資本合理流動和資源優(yōu)化配置的紐帶與橋梁。因此，抓住了財務(wù)報告內(nèi)部控制這條主線，在一定程度上也就抓住了企業(yè)內(nèi)部控制的重心和主體。

1999年中國修訂的《會計法》，第一次以法律的形式對建立健全內(nèi)部控制提出原則要求，財政部隨即《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范》（2001）等七項內(nèi)部會計控制規(guī)范，提出了會計控制包括“規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整”在內(nèi)的三大目標(biāo)。審計署、國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會以及上海、深圳證券交易所等也從不同角度提出相關(guān)會計控制的要求。中國2006年2月的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和2007年1月的《上市公司信息披露管理辦法》提出了上市公司財務(wù)報告可靠性要求，財務(wù)報表內(nèi)部控制成為人們的目光聚焦之地。財政部等五部委2010年4月聯(lián)合企業(yè)內(nèi)部控制及其配套指引，要求注冊會計師對財務(wù)報表內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷予以披露。這些規(guī)定從客觀上要求內(nèi)部控制以財務(wù)報告內(nèi)部控制為核心，適應(yīng)資本市場的需要。

從國內(nèi)外實踐可以看出，內(nèi)部控制的領(lǐng)域逐漸突破了會計控制的范圍，向全面風(fēng)險控制發(fā)展 [5]，但財務(wù)報告內(nèi)部控制更加突出，以財務(wù)報告內(nèi)部控制為核心的內(nèi)部控制正在成為共識。中國新會計準(zhǔn)則體系同樣突出了財務(wù)報告的地位和作用，成為中國當(dāng)前條件下會計控制的基本目標(biāo)。會計準(zhǔn)則作為會計法規(guī)體系的組成部分，是會計控制的重要標(biāo)準(zhǔn)和核心標(biāo)準(zhǔn)，為會計控制搭建統(tǒng)一的制度平臺。貫徹會計準(zhǔn)則是上市公司的重要法定職責(zé)，因此，會計準(zhǔn)則視角的會計控制的目標(biāo)與會計準(zhǔn)則的目標(biāo)以及國際會計準(zhǔn)則財務(wù)報告的目標(biāo)高度一致。企業(yè)應(yīng)加強企業(yè)會計控制建設(shè)，建立科學(xué)嚴(yán)密、公開透明、監(jiān)督有力的會計控制，形成貫徹實施新會計準(zhǔn)則的重要內(nèi)在保障機制，通過確保會計準(zhǔn)則有效實施，從而為財務(wù)報告可靠性提供保證。人們對臭名昭著的“安達(dá)信”案例的反思也恰恰說明，會計行業(yè)有必要歸其本原定位，應(yīng)該是以財務(wù)報表鑒證為核心開展會計控制審計，而不是咨詢。

三、強化企業(yè)會計控制，促進會計準(zhǔn)則實施

1.完善會計控制體系建設(shè)。上市公司應(yīng)依據(jù)《會計法》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等法規(guī)準(zhǔn)則的要求，建立和健全會計控制制度，完善會計控制體系，發(fā)揮會計核算、監(jiān)督和報告職能，確保企業(yè)財務(wù)報告的真實、可靠和完整。一是企業(yè)依法設(shè)置會計機構(gòu)，配備合格的會計從業(yè)人員，建立一支熟悉會計準(zhǔn)則的會計人員隊伍。二是加強會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。三是企業(yè)建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，將舉報投訴制度和舉報人保護制度及時傳達(dá)至全體員工。四是健全會計監(jiān)督體系，促進會計控制持續(xù)完善。

2.發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用。內(nèi)部審計是組織內(nèi)部設(shè)立的獨立的評價機制，內(nèi)部審計在董事會或其審計委員會領(lǐng)帶下對組織的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和公司治理實施評價。2001年，財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》，規(guī)定由專門機構(gòu)或者指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部會計控制的貫徹實施。國資委、中國保監(jiān)會、中國銀監(jiān)會等部門先后出臺一系列指引和辦法，要求國有企業(yè)、金融機構(gòu)內(nèi)部審計對其內(nèi)部控制體系健全性和有效性進行審計。2006年，上交所和深交所先后《上市公司內(nèi)部控制指引》，要求上市公司設(shè)立內(nèi)部審計部門或?qū)ｉT職能部門對內(nèi)部控制進行審計。中國一些追求卓越治理的上市公司，不同程度地開展了對內(nèi)部控制審計的探索和實踐[6]。在當(dāng)前條件下，上市公司必須適應(yīng)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的要求，擺脫傳統(tǒng)審計方式的束縛，向?qū)徲嬈髽I(yè)經(jīng)營管理全過程轉(zhuǎn)變，將審計的觸角伸到經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。不斷健全企業(yè)會計控制，報賬企業(yè)會計準(zhǔn)則有效實施。

3.重視外部治理監(jiān)督作用。公司的內(nèi)部會計控制活動不僅僅是內(nèi)部治理的需要，也應(yīng)適應(yīng)公司外部治理的需要。加強對各上市公司和非上市企業(yè)貫徹執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的情況，維護市場經(jīng)濟秩序，是國家財政部部門的法定職責(zé)。國家審計機關(guān)和會計師事務(wù)所依照有關(guān)法律、法規(guī)對企業(yè)會計工作實施監(jiān)督檢查，是維護國家與中小的利益和建立現(xiàn)代公司治理機制的需要。企業(yè)應(yīng)重視國家財政、審計機關(guān)和注冊會計師事務(wù)所等外部治理的權(quán)威作用，同時，企業(yè)要適應(yīng)外部治理的要求，增強會計從業(yè)人員的職業(yè)自覺，堅持以“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬”作為最高原則加以自律，切實改進內(nèi)部會計控制，認(rèn)真履行執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的義務(wù)，確保企業(yè)會計信息質(zhì)量，為資本市場的健康發(fā)展作出自己的貢獻。

參考文獻：

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[2] 鄭石橋.內(nèi)部控制實證研究[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006:7.

[3] 財政部會計司.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解[M].北京:人民出版社，2008.

[4] 盧俠巍.中國會計理論與實踐熱點[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社，2009:1.

第4篇：內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)部審計 必要性 問題 對策

審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。它是由獨立的專職機構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對被審單位特定時期的會計報表及其他有關(guān)資料的公允性、真實性以及經(jīng)營活動的合規(guī)性、合法性和效益性進行審查、監(jiān)督、評價和鑒證的活動，其目的在于確定或解除被審單位的受托經(jīng)濟責(zé)任。本文就當(dāng)前我國內(nèi)部審計存在的一些問題及應(yīng)該采取的相應(yīng)對策談?wù)剛€人的粗淺看法。

一、 企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題

(一)企業(yè)內(nèi)部審計設(shè)立方式帶來的問題

我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立,不是在企業(yè)充分認(rèn)識到內(nèi)部審計必要性的基礎(chǔ)上設(shè)立的,而是在國家審計的直接推動或干預(yù)下設(shè)立的。很少有人把審計當(dāng)作領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)一般都認(rèn)為內(nèi)部審計可有可無,所以絕大部分的企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)都沒有充分認(rèn)識內(nèi)部審計在提高企業(yè)經(jīng)濟效益中的重要作用,忽略了企業(yè)內(nèi)部審計這一最為有效的綜合監(jiān)督機制。大部分經(jīng)營者幾乎把全部精力都投到抓生產(chǎn)上,而忽略了內(nèi)部審計的作用。

(二)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)定位及隸屬關(guān)系的影響

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定》和中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中,對內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部組織隸屬關(guān)系都有相應(yīng)的規(guī)定。但由于規(guī)定中沒有強制性的具體要求,沒有明確規(guī)范的界定尺度,所以先行企業(yè)中存在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、隸屬關(guān)系、人員編制數(shù)量不是十分清晰的問題,出現(xiàn)了多種形式的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置和隸屬關(guān)系。

(三)審計環(huán)境發(fā)育不完善,給內(nèi)部審計工作的開展造成的阻力

(1)由于國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)問題沒有從根本上解決,人們對資產(chǎn)的關(guān)切度很低,導(dǎo)致內(nèi)部審計需求乏力。

(2)在制度上由于企業(yè)所有者缺位,內(nèi)部審計成了單一的管理工具,導(dǎo)致定位偏頗。

(3)企業(yè)管理的不規(guī)范,特別是人治化的管理,使內(nèi)部審計無法有效開展工作。

(4)內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高,審計手段低下,使內(nèi)部審計部門不能提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

二、做好企業(yè)內(nèi)部審計工作的措施

(一)領(lǐng)導(dǎo)必須加強對對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識，提高審計機構(gòu)、審計人員的獨立性

領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作高度重視，加強認(rèn)識是做好審計工作的保證。使領(lǐng)導(dǎo)的思想觀念從“要審我”轉(zhuǎn)變到“我要審”，從被動的接受審計人員的審計到主動請審計人員審計。同時，要不斷健全企業(yè)內(nèi)部審計組織及相關(guān)財經(jīng)制度，通過大力宣傳，使大家都認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性，不斷提高內(nèi)部審計人員的地位。使從事內(nèi)審工作的人員逐步趨于專業(yè)化，內(nèi)審人員能夠在有利于工作開展的環(huán)境中工作，確保內(nèi)部審計工作的嚴(yán)肅性、連續(xù)性、權(quán)威性和獨立性，使內(nèi)部審計工作更好地為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

(二)不斷探索全新的內(nèi)部審計模式，做到既重視傳統(tǒng)的財務(wù)審計，且注重經(jīng)濟效益審計

從而更好的適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度財產(chǎn)所有者與經(jīng)營者的分離、制衡的運行機制。目前我國的企業(yè)內(nèi)部審計制度在借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上出現(xiàn)了以下幾種模式：一是由董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；二是由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；三是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；四是由總經(jīng)濟師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；五是由主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。從這幾種組織模式的實際使用來看，基本情況是各有利弊。

(1)董事會領(lǐng)導(dǎo)下的組織模式領(lǐng)導(dǎo)層次較高，有比較強的獨立性。所以這種模式應(yīng)目前成為企業(yè)內(nèi)部審計的常用選擇。

(2)監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的組織模式，眾所周知，監(jiān)事因為不能兼任公司的經(jīng)營管理職務(wù)，即沒有經(jīng)營管理權(quán)，而內(nèi)部審計的主要任務(wù)是通過審計促使企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，所以，這種組織模式的缺陷是使內(nèi)部審計不能實現(xiàn)直接為經(jīng)營決策服務(wù)，實現(xiàn)提高經(jīng)濟效益的目的。

(3)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的組織模式，雖然總經(jīng)理可以直接參與經(jīng)營管理，而提高經(jīng)營管理水平，但它又不能獨立的監(jiān)督和評價本級公司的財務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟責(zé)任。

(三)不斷調(diào)整內(nèi)部審計工作的職能和作用

一是適應(yīng)新變化，及時調(diào)整工作職能。過去的內(nèi)部審計工作重點是“查錯防弊”，但隨著時代的發(fā)展，新形勢下，對企業(yè)而言，外部制約機制不斷加強，內(nèi)部管理水平不斷提高，會計電算化全面普及，財務(wù)工作出現(xiàn)錯誤越來越少，這就要求內(nèi)部審計工作必須實現(xiàn)從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)變到提高企業(yè)的經(jīng)營管理、增強領(lǐng)導(dǎo)決策的科學(xué)性，從而提高企業(yè)的效益。二是及時調(diào)整內(nèi)審工作的作用。內(nèi)部審計的作用過去是審查和監(jiān)督，隨著職能的調(diào)整，其作用也應(yīng)拓展為評價與咨詢。內(nèi)部審計工作的領(lǐng)域也隨著其職能和作用的調(diào)整，將逐漸從財務(wù)領(lǐng)域，不斷擴展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。所以，內(nèi)部審計人員也將不再單純地以監(jiān)督為主，還會轉(zhuǎn)變到以評價與監(jiān)督并重，使內(nèi)部審計的工作空間更加廣泛。

(四)不斷完善內(nèi)部審計工作的法律法規(guī)，使內(nèi)部審計工作規(guī)范化

當(dāng)前，進行內(nèi)部審計工作可以依據(jù)的法律法規(guī)主要有《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《審計法》及相關(guān)法律法規(guī)、《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》以及10項內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則。這些法律法規(guī)既符合國際內(nèi)部審計慣例，又適合中國國情。另外，注冊會計師審計有《注冊會計師法》，政府審計有《審計法》。隨著中國內(nèi)部審計工作新情況的不斷出現(xiàn)，內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)必須不斷與時俱進，才能跟得上時代的發(fā)展步伐，這是中國內(nèi)部審計工作著力推進內(nèi)部審計法制化、制度化和規(guī)范化建設(shè)的需要。如此，才能保障內(nèi)部審計的合法身份，使內(nèi)部審計工作有法可依，使內(nèi)部審計人員有章可循。

(五)強化審計隊伍建設(shè)，不斷提高審計人員素質(zhì)

這是提高審計工作效率和水平的有效途徑。內(nèi)審人員除了精通財務(wù)會計，還應(yīng)掌握其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域的相關(guān)知識與技能，才能更好地實現(xiàn)審計為企業(yè)服務(wù)的目的。

參考文獻：

第5篇：內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則范文

一、三E準(zhǔn)則的主要內(nèi)容及其特點

(一)三E準(zhǔn)則主要內(nèi)容體例三個準(zhǔn)則有著相同的體例，規(guī)范的內(nèi)容也基本相同，都含有總則、一般原則、審計的內(nèi)容與方法、審計評價標(biāo)準(zhǔn)和審計報告等內(nèi)容。在總則中，各自給出了經(jīng)濟性、效果性和效率性的含義以及三種審計的定義，并指出其是管理審計的重要組成部分。

(二)三E準(zhǔn)則特點第一，三種審計都是以協(xié)助管理層改善管理，增加組織價值為最終目的。第二，明確了經(jīng)濟性、效果性和效率性三者的評價次序。規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)和人員根據(jù)實際情況，可以同時對組織經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效果性和效率性進行審查評價，并且應(yīng)優(yōu)先考慮效果性；也可以只對其中之一進行審計。但應(yīng)關(guān)注與其他兩種審計之間的聯(lián)系。第三。在效果性審計中，提出既要考慮經(jīng)濟目標(biāo)(如產(chǎn)值、收入、利潤)，也要考慮社會目標(biāo)(如社會滿意度、環(huán)保效應(yīng)、社會責(zé)任等)。

三項具體準(zhǔn)則的審計內(nèi)容與方法中指出，除了運用常規(guī)審計方法外，還可運用數(shù)量分析法、比較分析法、標(biāo)桿法等，在選擇審計方法時應(yīng)與審計對象、審計目標(biāo)及審計評價標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)。采用審計評價標(biāo)準(zhǔn)時首先要注意評價組織已建立標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性，如果沒有現(xiàn)存的標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)本身應(yīng)具備適當(dāng)性、先進性和動態(tài)性。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)根據(jù)不同審計對象及目標(biāo)，選擇定性或定量的評價標(biāo)準(zhǔn)，或?qū)⒍哌m當(dāng)結(jié)合。且三個準(zhǔn)則都根據(jù)自身特點給出了適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

二、三E準(zhǔn)則實施的意義

(一)可以使內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系日漸完善　中國內(nèi)部審計協(xié)會一向注重內(nèi)部審計準(zhǔn)則的建設(shè)，從2003年6月首批公布并施行的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》及10項內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則開始，到目前已經(jīng)頒布了27項具體準(zhǔn)則，在三E準(zhǔn)則頒布之前的具體準(zhǔn)則，基本都屬于對審計流程中具體環(huán)節(jié)做出的規(guī)范，而三E準(zhǔn)則屬于對內(nèi)部審計宗旨的評價規(guī)范，更具有全局性的指導(dǎo)意義。

(二)體現(xiàn)了內(nèi)部審計的宗旨，有利于發(fā)揮其作用　國際內(nèi)部審計協(xié)會(IIA)認(rèn)為：內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，以增加價值、改善組織經(jīng)營活動為宗旨，通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評價和改進本組織的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制與公司治理過程，協(xié)助組織實現(xiàn)各項經(jīng)營目標(biāo)。三E無疑是體現(xiàn)與衡量該宗旨的最好指標(biāo)。我國的內(nèi)部審計定義雖然沒有指出內(nèi)部審計的宗旨，但定義中所指出的審計目標(biāo)與IIA中的基本一致，都是為了促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。三E準(zhǔn)則的頒布將會使內(nèi)部審計職能更加符合現(xiàn)代內(nèi)部審計的趨勢和要求，更好地發(fā)揮其作用。

(三)從制度上落實了管理審計思想　自從美國于20世紀(jì)70年代頒布了《政府的機制、計劃項目、活動和職責(zé)的審計標(biāo)準(zhǔn)》將三E明確納入政府審計以來，三E審計被國際審計界普遍認(rèn)可與開始采用，并得到了快速發(fā)展。但在國際內(nèi)部審計協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中還沒有明確的條款約束三E審計，作為權(quán)威機構(gòu)對此缺少規(guī)范，這顯然不能滿足國際上先進內(nèi)部審計實踐的需求。而中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則對此的規(guī)定充分滿足了實踐需要，也體現(xiàn)出內(nèi)部審計準(zhǔn)則制定的發(fā)展方向。

三、三E準(zhǔn)則實施需要解決的問題

(一)探索適合三E審計的審計模式　三E可以看作是管理審計目標(biāo)的具體化。審計目標(biāo)是一項審計項目的出發(fā)點和歸宿，從審計的發(fā)展史來看，不同的審計目標(biāo)都有著相應(yīng)的審計模式，如查錯防弊采用的是賬項審計模式，制度審計模式用來對報表的公允性發(fā)表意見，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ絺?cè)重于防范風(fēng)險，對于管理審計，則缺少一種行之有效的審計模式。當(dāng)前，應(yīng)該積極探索，研究該種模式應(yīng)具備要素的特點，即審計的范圍、內(nèi)容、所需證據(jù)類型、審計方法與技術(shù)手段，以及審計結(jié)論的表達(dá)方式和最終處理結(jié)果等，并用審計準(zhǔn)則加以規(guī)范。

第6篇：內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則范文

大家好，今天我們在湖南省*市召開內(nèi)部審計準(zhǔn)則研討會。按照協(xié)會準(zhǔn)則委員會*年的工作計劃，這是繼9月份山東威海準(zhǔn)則研討會后召開的第二次研討會。這次會議研討的是今年新起草的四個具體準(zhǔn)則：它們是由中國石化集團公司審計部負(fù)責(zé)承辦的《內(nèi)部控制自我評估準(zhǔn)則》、中國航空工業(yè)第二集團公司財審部承辦的《內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會的關(guān)系準(zhǔn)則》、湖南省內(nèi)部審計師協(xié)會承辦的《獨立性與客觀性準(zhǔn)則》、中國遠(yuǎn)洋運輸（集團）總公司審計部承辦的《內(nèi)部審計機構(gòu)的管理準(zhǔn)則》。上述四個內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則已經(jīng)于今年6月以前完成了初稿，各準(zhǔn)則承辦單位按照準(zhǔn)則委員會的要求成立了準(zhǔn)則課題組,由承辦單位領(lǐng)導(dǎo)親自擔(dān)任組長，教授執(zhí)筆并組織理論、實務(wù)界專家進行了初步研討，多方征求意見并多項修改，共同完成了準(zhǔn)則的起草工作。在這里，我代表中國內(nèi)部審計協(xié)會準(zhǔn)則委員會向大家表示感謝，感謝你們?yōu)榻⒑屯晟苾?nèi)部審計準(zhǔn)則體系所作的努力和推動工作。

中國內(nèi)部審計協(xié)會繼去年內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、道德規(guī)范和十個具體準(zhǔn)則之后，今年3月15日又了《結(jié)果溝通》、《遵循性審計》《評價外部審計工作質(zhì)量》等五個具體準(zhǔn)則，從而使內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系不斷得到加強與完善。今年5月和7月，準(zhǔn)則委員會在北京和武漢兩次召開操作指南研討會，對《物資采購內(nèi)部審計操作指南》和《建設(shè)項目內(nèi)部審計操作指南》進行了認(rèn)真的審議，從指南的結(jié)構(gòu)、體例、內(nèi)容、技術(shù)方法的選用，都做了比較全面地修改和調(diào)整，使兩個指南修改稿有了比較一致的框架，審計流程更加清晰，具備了一定的實用性和可操作性。10月份，上述兩個操作指南修訂稿已經(jīng)提交準(zhǔn)則委員會審定。9月份在山東威海市召開了準(zhǔn)則研討會，對去年延續(xù)下來的8個具體準(zhǔn)則進行論證和修改，與會代表取得了比較一致的共識，8個具體準(zhǔn)則修訂稿也按照會議要求提交了準(zhǔn)則委員會。

內(nèi)部審計準(zhǔn)則的制定和是一個持續(xù)不斷的發(fā)展過程。伴隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立與完善，中國內(nèi)部審計的法制化、規(guī)范化和科學(xué)化建設(shè)呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢頭。

今年一些省、市、部門、企事業(yè)單位相續(xù)了有關(guān)內(nèi)部審計的規(guī)定、辦法和條例，進一步規(guī)范本地區(qū)或本單位的內(nèi)部審計工作，以便提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，更好地發(fā)揮其防弊、興利和增值的作用。這也是與國內(nèi)外內(nèi)部審計發(fā)展的新形勢相一致的。從國際上看，*年5月，國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）新了兩個實務(wù)公告，并對5個實務(wù)公告進行了修訂。兩個新實務(wù)公告是“質(zhì)量保證與改進項目”，“對自我評價的獨立審定”。修訂的實務(wù)公告有3個涉及“質(zhì)量項目評價和報告過程”，包括內(nèi)部評價和外部評價。可見IIA把提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量、降低審計風(fēng)險作為內(nèi)審發(fā)展的重要問題。

從國內(nèi)看，*年8月國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會了《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》和《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法》。國資委的上述兩個暫行辦法已于8月30日起在中央企業(yè)施行。

今年8月20日黑龍江省第十屆人大常委會通過了《黑龍江省內(nèi)部審計條例》，該條例定義了內(nèi)部審計協(xié)會的職能，對內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置、成果利用做出了十分具體的要求。

國家教育部在今年了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，對教育系統(tǒng)建立內(nèi)部審計制度，促進教育行政部門和單位遵守國家財經(jīng)法規(guī)，規(guī)范內(nèi)部管理，加強廉政建設(shè)，維護自身合法權(quán)益，防范風(fēng)險，提高教育資金使用效益做出了新的規(guī)定。

這些新出臺的法規(guī)從建立和完善社會主義市場體制的要求出發(fā)，立足本行業(yè)或本單位實際，強化對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，進一步明確內(nèi)部審計工作的職責(zé)，為加強內(nèi)部審計機構(gòu)和隊伍建設(shè)，確保內(nèi)部審計人員依法行使審計職能提供了法律保障。

下面結(jié)合近兩年準(zhǔn)則研討會的情況，說幾點意見，供大家討論時參考。我想重申三年來制定內(nèi)部審計準(zhǔn)則必須遵循的原則，也是王光遠(yuǎn)副會長一再強調(diào)的：

1、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理是貫穿內(nèi)部審計準(zhǔn)則的兩個核心概念，不論制定任何一個準(zhǔn)則都應(yīng)考慮組織的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理。

2、內(nèi)部審計準(zhǔn)則規(guī)范的工作內(nèi)容是財務(wù)收支審計與管理審計相結(jié)合的綜合審計，制定準(zhǔn)則特別要考慮管理審計的需要。

3、現(xiàn)代內(nèi)部審計倡導(dǎo)的防弊、興利、增值的三大目標(biāo)是內(nèi)部審計準(zhǔn)則一定要堅持的基本理念。

第7篇：內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則范文

風(fēng)險管理的思想理論從20世紀(jì)30年代開始萌芽，到50年展成一門獨立的學(xué)科，70年代逐漸在全球范圍內(nèi)掀起了風(fēng)險管理運動，80年代后市場環(huán)境的復(fù)雜化引致各種財務(wù)風(fēng)險，促使企業(yè)開始關(guān)注并尋求規(guī)避風(fēng)險。世紀(jì)之交，所有企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境和風(fēng)險更加復(fù)雜和多變。在實踐領(lǐng)域，一些知名的大公司由于風(fēng)險管理不當(dāng)引發(fā)破產(chǎn)事件頻發(fā)。近20年來，美國、英國、日本等先后建立全國性或地區(qū)性的風(fēng)險管理協(xié)會，有組織、系統(tǒng)地研究風(fēng)險管理。理論界和實務(wù)界沖破了傳統(tǒng)風(fēng)險管理理論對風(fēng)險的狹隘理解，開始對企業(yè)的所有風(fēng)險進行整體的研究和管理，形成一個新概念———“整體化風(fēng)險管理”，即全面風(fēng)險管理。美國COSO委員會于2004年了《企業(yè)風(fēng)險管理———整體框架》，以替代沿用很久的《內(nèi)部控制———整體構(gòu)架》，運用全面風(fēng)險管理框架涵蓋內(nèi)部控制，構(gòu)建了更強有力的概念和管理工具，提出企業(yè)風(fēng)險管理的八個相互聯(lián)系的要素，每個要素均與風(fēng)險管理密切相關(guān)，成為企業(yè)進行風(fēng)險管理和衡量風(fēng)險管理有效性的標(biāo)準(zhǔn)。20世紀(jì)80年代，我國的一些學(xué)者將風(fēng)險管理和安全系統(tǒng)工程理論引入國內(nèi)并應(yīng)用到企業(yè)管理中，取得了較好的效果，從而開始了對風(fēng)險管理的關(guān)注和研究。國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會于2006年印發(fā)了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，該指引借鑒了COSO《企業(yè)風(fēng)險管理框架》的主要精神，同時還參照發(fā)達(dá)國家有關(guān)企業(yè)風(fēng)險管理的法律法規(guī)、國外先進的大公司在風(fēng)險管理方面的通行做法，以及財政部《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，明確要求中央企業(yè)逐步建立健全風(fēng)險管理長效機制，促進企業(yè)在復(fù)雜多變的市場環(huán)境中穩(wěn)步健康發(fā)展。

二、內(nèi)部審計的演變:由財務(wù)、經(jīng)營審計到風(fēng)險管理審計

20世紀(jì)初期，尤其是第一次世界大戰(zhàn)后，西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)組織規(guī)模明顯擴大，企業(yè)內(nèi)部管理層次不斷增加，管理層主要依賴內(nèi)部審計機構(gòu)查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)安全。20世紀(jì)40年代至60年代，企業(yè)集團和跨國公司大量涌現(xiàn)，生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，內(nèi)部控制跨度加大，內(nèi)部審計由查錯防弊轉(zhuǎn)向檢查并評價內(nèi)部控制的有效性。20世紀(jì)60年代后，企業(yè)最高管理層更加關(guān)注合理利用各種資源，提高經(jīng)營效率，要求內(nèi)部審計直接對各類經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理活動進行審查和評價，內(nèi)部審計向管理審計方向發(fā)展。近20年來，世界范圍內(nèi)產(chǎn)品技術(shù)變革速度加快，企業(yè)兼并、重組浪潮對企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、管理模式等產(chǎn)生了重大影響和沖擊，各種潛在風(fēng)險層出不窮。2002年4月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會在對美國國會關(guān)于《薩班斯－奧克斯利法案》的意見陳述書中指出，內(nèi)部審計、外部審計、董事會以及高層管理人員應(yīng)成為公司有效治理的四大基石，這是國際權(quán)威機構(gòu)首次將內(nèi)部審計提高到公司治理的高度。就世界范圍來看，美、英等西方發(fā)達(dá)國家適應(yīng)全面風(fēng)險管理的要求，以先進的內(nèi)部審計理念為指導(dǎo)，并頒布和實施配套的內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，從而使內(nèi)部審計的范圍幾乎涉及企業(yè)的所有領(lǐng)域，定期提出具有建設(shè)性的風(fēng)險評估意見。可以預(yù)見，現(xiàn)階段乃至今后相當(dāng)長的時期，管理審計是內(nèi)部審計發(fā)展的大方向，而且由于風(fēng)險管理是企業(yè)所有管理工作的核心，將新型的風(fēng)險管理審計作為管理審計的重點，勢在必行。

三、現(xiàn)實思考:我國內(nèi)部審計的差距

(一)頂層設(shè)計與引導(dǎo)不夠有力

國際內(nèi)部審計師協(xié)會于2009年修訂頒布的《內(nèi)部審計國際實務(wù)準(zhǔn)則框架》，重點突出風(fēng)險管理的地位，認(rèn)為:內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的角色和作用主要是對本企業(yè)的風(fēng)險管理程序進行評估，并對風(fēng)險管理的恰當(dāng)程度做出合理保證;由于風(fēng)險往往與組織戰(zhàn)略的規(guī)劃與實施密切相關(guān)，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)在審計項目的選擇上考慮組織戰(zhàn)略;內(nèi)部審計應(yīng)成為企業(yè)整合風(fēng)險管理的組成部分，幫助組織實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中的《基本準(zhǔn)則》沒有完全秉承以風(fēng)險為導(dǎo)向的基本原則;具體準(zhǔn)則第1號《審計計劃》要求在制訂年度審計計劃時應(yīng)當(dāng)考慮組織風(fēng)險與管理需要，但沒有明確規(guī)定將審計計劃與組織戰(zhàn)略相聯(lián)系;具體準(zhǔn)則第16號《風(fēng)險管理審計》主要涉及“確認(rèn)”服務(wù)，而體現(xiàn)“咨詢”服務(wù)的風(fēng)險管理審計建議方面的要求則很少。此外，從各級內(nèi)審協(xié)會網(wǎng)站內(nèi)容來看，反映內(nèi)審機構(gòu)積極參與風(fēng)險管理的做法和成功經(jīng)驗方面的報道甚少，專家、學(xué)者的相關(guān)論述與評析也不多見，尚不能給廣大內(nèi)審人員提供更多、更好的啟發(fā)與引導(dǎo)。

(二)實務(wù)理論研究不夠深入和系統(tǒng)

我國在風(fēng)險管理審計方面的實務(wù)研究明顯不夠深入和系統(tǒng)。一是實證研究較少，多數(shù)研究成果限于介紹國外的一些成功做法，理論聯(lián)系實際不夠，對現(xiàn)實的指導(dǎo)意義不強;二是研究的深度有限，一些學(xué)術(shù)研討和專項調(diào)查流于形式，多數(shù)成果只是對本企業(yè)有限的審計實踐進行介紹和總結(jié)，很難推廣應(yīng)用;三是研究成果分散，尚未形成完整的理論體系，無法上升為具有準(zhǔn)則性質(zhì)、對企業(yè)內(nèi)審工作具有一定約束力的操作規(guī)程。

(三)企業(yè)風(fēng)險管理基礎(chǔ)薄弱

一些企業(yè)的風(fēng)險管理活動時有時無，尚未形成規(guī)范化的長效機制，另有一些企業(yè)未設(shè)置專門的風(fēng)險管理機構(gòu)，人員配備非常有限。總體上看，多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險管理基礎(chǔ)比較薄弱，不少內(nèi)審人員認(rèn)為所在企業(yè)風(fēng)險管理根本不存在，或者說風(fēng)險管理審計沒有客觀基礎(chǔ)，內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理無從下手。

(四)審計介入程度有限

一些內(nèi)審人員并沒有完全認(rèn)識到風(fēng)險管理審計的重要性，有的還保留著傳統(tǒng)的內(nèi)部審計觀念，也有的在等待觀望。有些內(nèi)審機構(gòu)已涉足風(fēng)險管理審計領(lǐng)域，但由于受到企業(yè)內(nèi)部審計政策、人事安排及接觸核心資料受限等諸多方面因素的影響，審計的范圍仍局限于財務(wù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)。有些企業(yè)的風(fēng)險管理尚處于起步階段，在相關(guān)職能部門、崗位以及職責(zé)并沒有得到合理配置的情況下，將風(fēng)險管理系列工作集中交由內(nèi)審機構(gòu)處理:一方面模糊了內(nèi)審人員與風(fēng)險管理人員的界限，使內(nèi)審?fù)耆オ毩⑿?另一方面內(nèi)審什么都管，風(fēng)險管理審計的質(zhì)量和效果大打折扣。

四、推進風(fēng)險管理審計:優(yōu)化內(nèi)外環(huán)境

(一)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

開展全面、高層次的風(fēng)險管理審計必須增強內(nèi)審機構(gòu)的獨立性、權(quán)威性。據(jù)調(diào)查，我國50%以上企業(yè)的內(nèi)部審計工作由財務(wù)總監(jiān)、副總經(jīng)理或總經(jīng)理主管，內(nèi)審開展工作受到體制牽制和約束。對此，政府的財政、審計等相關(guān)部門應(yīng)制訂和頒布政策，要求企業(yè)由董事會或者其下屬審計委員會主管內(nèi)部審計工作，并定期披露對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)與監(jiān)督情況。相關(guān)調(diào)查表明，尚有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)規(guī)定內(nèi)部審計的主要職責(zé)是監(jiān)督財務(wù)收支的真實性、合法性，對管理審計很少提及，更看不到“風(fēng)險管理審計”的字眼。對此，建議國家相關(guān)權(quán)力機構(gòu)通過增強內(nèi)部審計準(zhǔn)則的約束力，督促企業(yè)治理層和最高管理層從內(nèi)審機制構(gòu)建上予以調(diào)整和改進。只有這樣，風(fēng)險管理審計的作用才能充分發(fā)揮，內(nèi)部審計基石的價值才能得以體現(xiàn)。

(二)建立健全并實施企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理制度

首先，通過宣傳、教育，加深企業(yè)治理層、管理層的思想認(rèn)識，明確管理層在風(fēng)險管理中應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)。其次，要設(shè)立專門的風(fēng)險管理機構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部各部門和單位也要設(shè)立專職風(fēng)險管理員，明確相關(guān)機構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，使企業(yè)內(nèi)部的各級風(fēng)險管理工作制度化、規(guī)范化。最后，要將企業(yè)治理層的重大決策程序和各級管理層的日常工作納入風(fēng)險管理的范圍，形成嚴(yán)密的風(fēng)險監(jiān)控體系。健全的制度有待于有效執(zhí)行，企業(yè)董事會、監(jiān)事會對此負(fù)有引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。內(nèi)審人員的主要職責(zé)，是對風(fēng)險管理制度設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性進行全過程、全方位的監(jiān)督與評估。

(三)調(diào)整審計人力資源政策

審計人員要有強烈的風(fēng)險意識和積極的服務(wù)理念，要具備廣博的知識和多元化的技能，要具備良好的人際溝通能力和協(xié)調(diào)能力，努力調(diào)動企業(yè)內(nèi)部有關(guān)人員共同分析和解決問題的積極性，充分挖掘“參與式”審計的潛力。企業(yè)治理層和最高管理層必須調(diào)整內(nèi)部審計人力資源政策，制訂優(yōu)惠的薪酬與激勵政策，吸引既精通財務(wù)又熟悉管理的復(fù)合型人才，激勵那些在風(fēng)險管理中做出突出貢獻的內(nèi)審機構(gòu)和人員;要選拔素質(zhì)較好的審計人員到企業(yè)內(nèi)部相關(guān)崗位上實踐鍛煉，提高管理能力;要加強職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，不斷提高審計人員的專業(yè)能力。

(四)充分發(fā)揮內(nèi)審協(xié)會的監(jiān)督和引導(dǎo)作用

第8篇：內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；行為規(guī)范；會計準(zhǔn)則；財務(wù)通則；會計職業(yè)道德

市場經(jīng)濟的發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度的普遍推行，對會計工作提出了新的要求，會計行為規(guī)范必須進一步完善和發(fā)展。本文就會計準(zhǔn)則、財務(wù)通則、會計職業(yè)道德等規(guī)范的完善問題進行探討。

一、《會計基本準(zhǔn)則》的重構(gòu)問題

1993年7月會計基本準(zhǔn)則替代統(tǒng)一會計制度，順利實施了十多年。論文百事通客觀地說，會計基本準(zhǔn)則功不可沒，成績突出。但是，企業(yè)會計基本準(zhǔn)則暴露出的問題也是很明顯的：①缺乏理論深度。作為會計基本準(zhǔn)則，必須對其所包含的一些基本概念的內(nèi)涵、外延、作用和適用范圍進行深入的分析。但會計基本準(zhǔn)則只是將一些基本概念作了抽象的表述，未作深透的原理性論證，因此，理論的有效程度和可信程度都不夠。②適用范圍有限。會計基本準(zhǔn)則雖說適用于我國境內(nèi)的所有企業(yè)，但在實際運用中越來越缺乏適應(yīng)性，許多企業(yè)的會計人員感到無所適從。③基本內(nèi)容有待完善。例如，會計目標(biāo)的規(guī)定空泛、抽象，缺少可操作性；會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定缺乏明確的層次結(jié)構(gòu)，各種質(zhì)量特征之間的關(guān)系模糊，釋義不盡合理；六大會計要素的定義不盡科學(xué)，沒有完全體現(xiàn)會計目標(biāo)的要求等等。

面對問題，可能的設(shè)想有三：一是對企業(yè)會計基本準(zhǔn)則進行適當(dāng)修改，并將之等同于國外的概念框架。二是在對會計基本準(zhǔn)則進行修正的基礎(chǔ)上，再構(gòu)建一份會計準(zhǔn)則概念結(jié)構(gòu)，形成會計準(zhǔn)則概念結(jié)構(gòu)———會計基本準(zhǔn)則———會計具體準(zhǔn)則的體系。三是取消現(xiàn)存的會計基本準(zhǔn)則，重新制定和構(gòu)建我國的《財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)》，并且不再賦予其基本會計準(zhǔn)則的身份。筆者認(rèn)為，第三種觀點是值得采納的，其主要理由如下：

1、《概念結(jié)構(gòu)》是一套把目標(biāo)和有關(guān)概念聯(lián)結(jié)起來而組成的邏輯嚴(yán)密的體系，這個體系能導(dǎo)致前后一貫的會計準(zhǔn)則，消除基本會計準(zhǔn)則理論深度不夠的弊端，充分體現(xiàn)概念結(jié)構(gòu)的理論性。

2、運用《概念結(jié)構(gòu)》，可以避免所謂基本會計準(zhǔn)則適用性問題的爭論，將其作為評估、理解和發(fā)展具體會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)，充分體現(xiàn)概念結(jié)構(gòu)的發(fā)展性。

3、運用《概念結(jié)構(gòu)》，可以幫助會計信息使用者和編制者對財務(wù)報告提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)與局限性方面提供基礎(chǔ)，以便在一個有效結(jié)構(gòu)的準(zhǔn)則體系下促進決策行為和經(jīng)濟發(fā)展，充分體現(xiàn)概念結(jié)構(gòu)的教育性。

二、《企業(yè)財務(wù)通則》的棄留問題

棄和留，是探討《企業(yè)財務(wù)通則》出路的兩大主張。如何看待這一問題？筆者認(rèn)為有這樣幾點值得注意：

1、《企業(yè)財務(wù)通則》是特定歷史條件下的產(chǎn)物。它的頒行，一方面反映了我國市場經(jīng)濟是不同于西方國家的一個特例；另一方面也說明了長期以來存在于我國的“財政———財務(wù)———會計”的單向制約關(guān)系仍然有著極大的影響。客觀地說，在現(xiàn)代企業(yè)制度這一大的經(jīng)濟背景下，就經(jīng)濟利益而言，中西方的企業(yè)不應(yīng)該有根本的區(qū)別，“單向制約關(guān)系”實際上很難再有生存的空間和進一步延續(xù)的可能。

2、企業(yè)擁有充分的經(jīng)營理財自，是企業(yè)成為市場主體的重要條件，包括籌資自、投資自和稅后利潤分配自。很顯然，《企業(yè)財務(wù)通則》已經(jīng)將企業(yè)行為政府化，在很大程度上超越了政府的功能，剝奪了企業(yè)應(yīng)有的權(quán)力。

3、就《企業(yè)財務(wù)通則》的內(nèi)容看，撇開與其他經(jīng)濟法規(guī)的矛盾不說，單就與其他經(jīng)濟法規(guī)的重復(fù)問題而言，也足以說明其多余。《企業(yè)財務(wù)通則》中除去“總則和附錄”沒有實質(zhì)性內(nèi)容外，其他部分都可以歸入到相關(guān)的法規(guī)中，其中：“資金籌集、利潤分配、企業(yè)清算”可以歸入《公司法》中：“流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)、對外投資、營業(yè)收入和利潤、外幣業(yè)務(wù)”可以歸入《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中：“成本和費用”屬于企業(yè)的商業(yè)機密，其開支范圍本屬于稅法調(diào)整的內(nèi)容，政府無需特別規(guī)定，而且就現(xiàn)有內(nèi)容看，也與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》重復(fù)：“財務(wù)報告和財務(wù)評價”作為企業(yè)（公司）信息披露的要求，歸入《公司法》中也未嘗不可。

既然理論上沒有存在的基礎(chǔ)，實踐中又沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，明智的辦法應(yīng)是廢棄。

三、關(guān)于會計職業(yè)道德問題

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中規(guī)定了我國會計人員必須遵循的六條職業(yè)道德，可以說內(nèi)容比較實在。但是，也存在一些問題，主要是：①體系不完整，規(guī)定過于抽象，操作性較差；②對違反會計職業(yè)道德的行為缺乏相應(yīng)的處罰措施，約束力不夠；③職業(yè)道德缺乏應(yīng)有的評價手段，無法形成社會對會計工作的理解和重視。

筆者認(rèn)為，會計職業(yè)道德的完善和作用的發(fā)揮，應(yīng)主要做到：

1、體系完善。初步設(shè)想，中國會計職業(yè)道德體系應(yīng)該是：①會計職業(yè)道德概念，提出會計人員應(yīng)有的行為，以達(dá)到行為守則所規(guī)定的最低可行的標(biāo)準(zhǔn)，主要包括職業(yè)精神、職業(yè)修養(yǎng)、職業(yè)責(zé)任和職業(yè)公正。②行為守則，這是強制性的道德標(biāo)準(zhǔn)，可以充分借鑒世界會計的優(yōu)秀成果和我國的傳統(tǒng)文化，予以制定。③行為守則說明，為明確行為守則的范圍和實施提供指南，以提高其現(xiàn)實操作性。2、環(huán)境協(xié)調(diào)。中國會計職業(yè)道德在管制上應(yīng)實現(xiàn)行業(yè)自律與政府行為的統(tǒng)一、協(xié)調(diào)。在政府管制上必須在堅持行業(yè)自律原則的前提下明確管制的范圍與形式，重點應(yīng)放在通過《會計法》、《公司法》、《證券法》等對各種非規(guī)范的、并造成嚴(yán)重后果的會計職業(yè)者依法追究法律責(zé)任。

3、評價方式。可以確立自我評價、本單位內(nèi)部評價、用戶評價和社會評價等方法。對評價的結(jié)果應(yīng)該使用獎懲手段、示范道德榜樣、大眾傳播媒介等方式，使每位會計人員的職業(yè)道德狀況始終置于企業(yè)、組織內(nèi)部和廣泛的社會督導(dǎo)之下。

四、會計規(guī)范的實現(xiàn)

會計主體、會計行為和會計規(guī)范是會計行為過程的三大要素，會計規(guī)范的實現(xiàn)，除了規(guī)范本身的完善之外，重要的是會計主體行為的優(yōu)化和會計行為的控制問題。

（一）會計行為主體的全程優(yōu)化

會計行為主體的全程優(yōu)化，就是通過會計個體進行優(yōu)化組配，以實現(xiàn)群體行為的整合效應(yīng)，提高工作效率，為會計規(guī)范的實現(xiàn)創(chuàng)造重要的“主體”保證和環(huán)境。

1、會計個體行為。個體行為的規(guī)范實現(xiàn)作用主要表現(xiàn)在以下兩個方面：第一，法律、道德、準(zhǔn)則等規(guī)范設(shè)定的模式直接通過個體行為轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實，形成現(xiàn)實會計實踐中的互補和補足關(guān)系。第二，規(guī)范的實現(xiàn)必須由個體行為來監(jiān)督和保證。因此：（1）要分析各類利益矛盾，實現(xiàn)國家、其他相關(guān)利益集團以及企業(yè)利益的最佳組合。（2）要在法律中具體確認(rèn)和保護個體的利益。（3）嚴(yán)格實行會計人員崗位資格管理制度，逐步完善會計人員崗前培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度，全面提高會計人員素質(zhì)。

2、會計群體行為。為了實現(xiàn)會計群體行為對會計規(guī)范的作用，主要應(yīng)做到：（1）根據(jù)利益最大化、群體穩(wěn)定與合理行為持久性，以及激發(fā)成員工作熱情的基本原則，充分考慮群體共同需要和利益分享，增強群體內(nèi)聚力。（2）協(xié)調(diào)諸群體之間的關(guān)系，消除群體行為的任意性，實現(xiàn)群體整體行為的合理性。（3）強化“以人為本”的行為觀，使人們的努力及其有效成果，與其物質(zhì)利益緊密相關(guān)。

3、會計領(lǐng)導(dǎo)行為。在很大的意義上說，目前存在的會計規(guī)范得不到遵循、會計信息失真等問題，與領(lǐng)導(dǎo)行為不當(dāng)具有緊密的聯(lián)系。因此，應(yīng)當(dāng)通過完善會計管理體制、健全監(jiān)督約束機制等手段為會計行為主體的全程優(yōu)化提供保障。

（二）營造優(yōu)化會計行為規(guī)范實現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)環(huán)境

產(chǎn)權(quán)的明晰界定，是市場主體根據(jù)會計行為規(guī)范進行會計管理活動的先決條件的基礎(chǔ)。只要產(chǎn)權(quán)界定清楚，會計規(guī)范的運行就會是有效率的。這是因為，產(chǎn)權(quán)的明晰界定為會計行為規(guī)范的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要的條件：（1）作為所有者，必須是資產(chǎn)增值的人格化代表，其行為目標(biāo)是單一化的，即只追求資產(chǎn)收益的最大化。（2）資產(chǎn)的所有者和經(jīng)營者之間作為一種經(jīng)濟上的契約關(guān)系，具有明確的權(quán)利和義務(wù)，只要經(jīng)營者能夠?qū)崿F(xiàn)資產(chǎn)的增值，所有者就沒有權(quán)力和理由任意干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營活動。明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對會計行為規(guī)范的界定功能，是會計行為規(guī)范實現(xiàn)的重要保障。

（三）建立健全監(jiān)督體系，強化對會計行為規(guī)范遵循性的監(jiān)督力度

筆者認(rèn)為，保證會計行為規(guī)范遵循性的監(jiān)督體系應(yīng)由以下三個子系統(tǒng)組成。

1、政府監(jiān)督系統(tǒng)。國家審計監(jiān)督系統(tǒng)是一個具有權(quán)威性、獨立性和強制性的高層監(jiān)督機構(gòu)，主要針對“國有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)”進行審計監(jiān)督，包括資產(chǎn)負(fù)債和損益的真實性審計，國有資產(chǎn)增值與保值的監(jiān)督，以及有關(guān)內(nèi)部控制制度的延伸審計等。

第9篇：內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則范文

「關(guān)鍵詞　內(nèi)部稽核　職業(yè)　內(nèi)部控制　借鑒

一、臺灣地區(qū)內(nèi)部稽核及其組織架構(gòu)

“內(nèi)部稽核”一詞在臺灣內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中為檢查及評估內(nèi)部控制制度的妥當(dāng)性與有效性及營運活動的績效性。臺灣著名審計學(xué)家林柄滄對“內(nèi)部稽核”的解釋是“稽核工作的執(zhí)行，系有一個組織，營利事業(yè)或非營利事業(yè)，內(nèi)部的職員在組織內(nèi)部進行。確認(rèn)服務(wù)系對證據(jù)加以客觀檢查，以對組織的風(fēng)險管理、控制或監(jiān)理過程提供獨立評估”。可見，臺灣內(nèi)部稽核有兩個顯著特點：一是內(nèi)部稽核屬于內(nèi)部控制機制，但無論在目標(biāo)上還是在內(nèi)容構(gòu)成上，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容。二是內(nèi)部稽核的目的不僅在于保證財產(chǎn)的安全完整和資料的準(zhǔn)確可靠，還將促進公司貫徹經(jīng)營方針及提高經(jīng)營效率。事實上，當(dāng)最高管理階層所經(jīng)營的企業(yè)擴大到一定規(guī)模后，無法事必躬親，就必須分工授權(quán)。同時他必須建立內(nèi)部控制制度，以確保委托者按照他的要求執(zhí)行任務(wù)。但是控制系統(tǒng)是否充分有效，一定要有具備專業(yè)資格、獨立客觀的人公正無私地作出判斷。因此，內(nèi)部稽核應(yīng)運而生。內(nèi)部審計人員是以內(nèi)部稽核人員為代表，是企業(yè)管理階層的幕僚。內(nèi)部稽核是內(nèi)控的重要手段，其自身也是內(nèi)部控制的一環(huán)，屬于內(nèi)部控制中的“自我控制”部分。

現(xiàn)今臺灣有關(guān)內(nèi)部稽核的定義，源自于1948年美國內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計責(zé)任聲明書，雖然其后經(jīng)多次修正將內(nèi)部稽核職能擴大至組織的任何作業(yè)，但協(xié)助組織的管理階層和董事會成員，有效解除其責(zé)任，仍為內(nèi)部稽核的目的。

在臺灣，內(nèi)部稽核部門為公司組織的一部分，按照公司管理階層和董事會的政策發(fā)揮其功能。內(nèi)部稽核部門在行政管理體系上，直接向總經(jīng)理或董事會負(fù)責(zé)，接受總經(jīng)理或董事會的指揮監(jiān)督。依臺灣“證管會”規(guī)定，內(nèi)部稽核部門應(yīng)由總經(jīng)理或董事會直接指揮。而且各公司內(nèi)部稽核主管的任免，應(yīng)經(jīng)董事會過半數(shù)同意。臺灣企業(yè)大都設(shè)有內(nèi)部稽核部門。1986年《推動上市公司建立內(nèi)部控制制度實施要點》明文規(guī)定，上市公司應(yīng)設(shè)置由總經(jīng)理以上指揮的內(nèi)部稽核部門。稽核人員若是所提改善建議不獲采納或?qū)嵤虬l(fā)現(xiàn)違法違規(guī)以及將導(dǎo)致公司重大損失等情事，得直接和“證管會”連擊。此外，內(nèi)部稽核部門還定期向董事會的稽核委員會，就內(nèi)部控制制度的建立健全和內(nèi)部稽核作業(yè)成果提出報告。必要時，內(nèi)部稽核主管也可以隨時求見稽核委員會成員請求特別協(xié)助。內(nèi)部稽核部門對于所檢查的活動，并無指揮權(quán)也不負(fù)成敗責(zé)任。因此，它的檢查與評估，無法解除被稽核單位人員的責(zé)任。

二、臺灣地區(qū)內(nèi)部稽核的范圍和稽核程序

臺灣內(nèi)部稽核的工作范圍，從總體上看在于檢查和評估公司內(nèi)部控制制度的充分有效及營運活動的績效品質(zhì)，工作范圍極為廣泛。但是董事會和高級管理階層應(yīng)指明稽核的方向和重點。

檢查內(nèi)部控制制度的充分性，其目的在于確保組織的目的及其目標(biāo)的有效的完成。檢查內(nèi)部控制制度的有效性，其目的在于確定制度的運作符合預(yù)期效果。至于檢查績效品質(zhì)的目的，則在于確定組織的目的或目標(biāo)是否已經(jīng)完成。，臺灣大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部稽核部門都將稽核的重點由財務(wù)稽核轉(zhuǎn)移至非財務(wù)稽核，包括對下列事項的評估：（1）財務(wù)與營運信息的正確可靠（營運稽核）。（2）公司政策程序和法令的遵守（遵循稽核）。（3）資產(chǎn)的保障（管理稽核）。（4）經(jīng)濟資源的有效使用（績效稽核）。長久以來，臺灣內(nèi)部稽核一直被認(rèn)為是企業(yè)管理階層的耳目。因為內(nèi)部稽核人員始終站在企業(yè)管理階層的立場去思考，并提出解決問題的辦法，其最終目的在于協(xié)助企業(yè)管理階層提高企業(yè)組織營運績效，包括以合理的成本達(dá)到有效的控制。

臺灣內(nèi)部稽核工作程序大體包括：

1 稽核的規(guī)劃。根據(jù)臺灣內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，稽核工作的規(guī)劃包括確定稽核目標(biāo)和稽核范圍、收集被稽核對象的背景資料、決定執(zhí)行稽核工作所需的信息、稽核重點和工作日程、擬定稽核程序。

2 信息的檢查與評估。首先是對所有關(guān)于稽核目的和稽核范圍的信息，都要加以收集。信息力求充分、有用，以作為稽核發(fā)現(xiàn)問題并提出建議的良好基礎(chǔ)。其次，稽核過程中包括所使用的測試或抽樣，如果可行，應(yīng)事先予以選定，并視實際情況不斷擴大或改變。對信息的收集、、解釋應(yīng)作成書面文件便于監(jiān)督，保證稽核人員公正無私地完成稽核任務(wù)。

3 稽核工作的執(zhí)行要作成工作底稿。稽核工作底稿是稽核人員在稽核過程中所形成的與稽核事項有關(guān)的工作記錄和獲取的證明材料，足以證明內(nèi)部稽核部門的工作符合內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。內(nèi)部稽核人員應(yīng)就其稽核工作結(jié)果提出報告。

4 內(nèi)部稽核人員對在稽核過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度的重大缺陷，應(yīng)追蹤確定被稽核者是否及時改正。在某些情況下，管理階層或董事會可能對報告中反映的問題不予改正，而情愿承擔(dān)可能存在的風(fēng)險。只要內(nèi)部稽核已善盡職責(zé)，可不必采取任何進一步的行動。與外部稽核比較，臺灣內(nèi)部稽核更重視事后追蹤，以確定稽核發(fā)現(xiàn)的問題已被管理階層采取適當(dāng)步驟并及時解決。

三、臺灣地區(qū)內(nèi)部稽核的職業(yè)團體與內(nèi)部稽核作業(yè)規(guī)范

1 臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會

在臺灣，內(nèi)部稽核人員因其重要性和專業(yè)性，被認(rèn)定為一種專門職業(yè)。1985年，在臺灣內(nèi)部稽核界和工商界的支持下，臺灣地區(qū)企業(yè)內(nèi)部稽核協(xié)會成立，協(xié)會為非營利性的公益社團法人組織，同年出版了《內(nèi)部稽核協(xié)會季刊》學(xué)術(shù)研究刊物，該刊物全面系統(tǒng)地反映臺灣內(nèi)部稽核發(fā)展全貌、深化內(nèi)部稽核理論研究，介紹西方內(nèi)部審計理論與實務(wù)方面的諸多前沿資料。尤其是著名學(xué)者林柄滄為臺灣內(nèi)部稽核理論建設(shè)作出了重大貢獻，先后出版了《內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《改善稽核生產(chǎn)力》、《內(nèi)部稽核實務(wù)Q＆A101》、《內(nèi)部稽核理論與實務(wù)》等一系列專著，形成了較為豐富的內(nèi)部稽核理論研究，在島內(nèi)外內(nèi)部稽核界具有一定的力，被稱為臺灣內(nèi)部稽核理論之父。協(xié)會設(shè)有準(zhǔn)則委員會、委員會、國際關(guān)系委員會、專業(yè)發(fā)展委員會、公共關(guān)系委員會、編譯出版委員會和訓(xùn)練委員會。協(xié)會任務(wù)在于推動內(nèi)部稽核學(xué)術(shù)研究、傳播內(nèi)部稽核理論與實務(wù)、協(xié)助企事業(yè)機關(guān)團體改善經(jīng)營管理制度、促進內(nèi)部稽核健康發(fā)展。除臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會以外，內(nèi)部稽核人員因為從事特定的稽核而成立的內(nèi)部稽核協(xié)會還有，信息系統(tǒng)稽核協(xié)會（目前已發(fā)展成為一個國際性組織，考試及格者稱為CISA）、舞弊稽核協(xié)會（考試及格者稱為CFE）、銀行稽核協(xié)會（考試及格者稱為CBA）等。1992年和美國內(nèi)部審計師協(xié)會（In stituteofInternalAuditors，簡稱IIA）結(jié)盟，不久改成國際內(nèi)部審計師協(xié)會（ILA）分會，并獲得國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒發(fā)的勞倫斯獎，是國際知名會員之一，現(xiàn)有會員已超過2400人，推動了內(nèi)部稽核職業(yè)的發(fā)展。在臺灣，設(shè)有內(nèi)部稽核部門的企業(yè)至少有三千家以上，從業(yè)人員超過八千人。

2 臺灣內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定和主要內(nèi)容

為進一步加強內(nèi)部稽核和內(nèi)部稽核作業(yè)規(guī)范的研究工作，1988年，臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會成立，取代了企業(yè)內(nèi)部稽核協(xié)會。內(nèi)部稽核協(xié)會設(shè)有執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則委員會，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則委員會的成員由內(nèi)部稽核協(xié)會任命，林柄滄為執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則委員會主任委員，并兼任內(nèi)部稽核協(xié)會創(chuàng)會理事長。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則委員會的日常經(jīng)費均由協(xié)會依靠公司組織、內(nèi)部稽核職業(yè)團體等方面的捐助來解決。由于資金來源不同于財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會過多倚重會計職業(yè)界和會計師事務(wù)所的籌款，而且執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則委員會也不同任何企業(yè)組織或財團法人發(fā)生密切關(guān)系，因而準(zhǔn)則制定機構(gòu)始終保持超然獨立和高效運轉(zhuǎn)。至今已內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、第1號至第15號內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則公報。同時還制定有內(nèi)部稽核師持續(xù)進修辦法（2000年11月30日修正通過）。1995年2月14日公布施行的內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則由以下六部分組成：第一部分為總則。該部分內(nèi)容開宗明義，制定本準(zhǔn)則的目的“為增進內(nèi)部稽核工作的品質(zhì)與提升內(nèi)部稽核人員的專業(yè)地位”，并規(guī)定了準(zhǔn)則適用的范圍，內(nèi)部稽核作業(yè)“除遵照主管機關(guān)的規(guī)定外”，應(yīng)依本準(zhǔn)則辦理。第二部分為內(nèi)部稽核單位的設(shè)置。該部分內(nèi)容要求內(nèi)部稽核單位在機構(gòu)中應(yīng)具超然獨立的地位，并受該機構(gòu)董事會的重視與支持。第三部分為內(nèi)部稽核單位的職責(zé)及管理。該部分內(nèi)容列示并解釋了內(nèi)部稽核的職責(zé)以及對內(nèi)部稽核單位和主管應(yīng)負(fù)督導(dǎo)責(zé)任的基本要求。第四部分為內(nèi)部稽核人員的專業(yè)素養(yǎng)。該部分內(nèi)容列示并解釋了內(nèi)部稽核人員的專業(yè)勝任能力及內(nèi)部稽核人員執(zhí)行稽核工作應(yīng)有的注意，如內(nèi)部稽核人員的角色扮演、內(nèi)部稽核人員的專業(yè)判斷、人際關(guān)系、持續(xù)進修等。第五部分為內(nèi)部稽核作業(yè)程序。該部分內(nèi)容列示并解釋了稽核工作的內(nèi)容及與稽核作業(yè)程序相關(guān)的有關(guān)問題，如稽核目的和工作范圍、獲取稽核證據(jù)、擬定稽核程式、做成工作底稿、出具稽核報告等。第六部分為附則。該部分內(nèi)容列示和解釋了本準(zhǔn)則需要注意的事項和實施日期，如有未盡事項或需詳細(xì)解釋事項，另行公報補充， 該公報視為本準(zhǔn)則之一部分。

3 臺灣內(nèi)部稽核相關(guān)法規(guī)

到了90年代中期，臺灣連續(xù)發(fā)生不少“地雷”公司或資金遭負(fù)責(zé)人掏空事件，導(dǎo)致臺灣當(dāng)局對內(nèi)部控制制度的合理性提出了疑問，其中引人注目的是上市公司內(nèi)部稽核的恰當(dāng)性。這些關(guān)注的結(jié)果是臺灣“證管會”為健全公司經(jīng)營，發(fā)展臺灣經(jīng)濟，保障投資者利益制定了許多規(guī)則。1992年12月28日，“財政部”、“證管會”頒布了《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實施要點》。該實施要點設(shè)“內(nèi)部稽核作業(yè)”專章計13條，內(nèi)容涉及內(nèi)部稽核目的和內(nèi)容、內(nèi)部稽核實施細(xì)則、加強內(nèi)部稽核人員的后續(xù)教育和提升稽核品質(zhì)及能力、內(nèi)部稽核作業(yè)程序、并為內(nèi)部稽核單位設(shè)置與定位提供了指南。實施要點第20條款中明確要求上市公司應(yīng)設(shè)置由總經(jīng)理以上直接指揮的內(nèi)部稽核單位，內(nèi)部稽核主管的任免，應(yīng)經(jīng)董事會過半數(shù)之同意。并且規(guī)定，公開發(fā)行公司內(nèi)部稽核單位的稽核報告及追蹤報告於陳核后，應(yīng)盡速交付公司監(jiān)察人查閱。另外，還制定了《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度處理準(zhǔn)則》、《控股公司內(nèi)部控制及稽核制度實施辦法》、《信用合作社內(nèi)部控制及稽核制度實施辦法》、《信托業(yè)內(nèi)部控制及稽核制度實施辦法》、《票券商內(nèi)部控制及稽核制度實施辦法》、《農(nóng)會信用部漁會信用部稽核制度實施辦法》、《銀行內(nèi)部控制及稽核制度實施辦法》、《采購稽核小組作業(yè)規(guī)則》等等。

4 臺灣內(nèi)部稽核職業(yè)道德規(guī)范

為促使內(nèi)部稽核人員維持崇高品德，提升內(nèi)部稽核專業(yè)信譽，1994年3月24日，臺灣地區(qū)內(nèi)部稽核協(xié)會了內(nèi)部稽核人員職業(yè)道德規(guī)范。該規(guī)章的重要規(guī)定之一就是禁止內(nèi)部稽核人員不得故意從事有玷辱內(nèi)部稽核專業(yè)或其服務(wù)機構(gòu)的不道德行為或與雇主利益沖突的活動，并要求內(nèi)部稽核人員應(yīng)恪守本會的內(nèi)部稽核職業(yè)道德規(guī)范。與此同時，規(guī)章還規(guī)定，對于那些雖然沒有直接記入稽核報告，但是屬于稽核過程中所收集的企業(yè)機密信息，內(nèi)部稽核人員不得利用其以圖私利，以至于違法或使其雇主利益受損。這一規(guī)定意味著內(nèi)部稽核人員如果從事其無法合理勝任的服務(wù)，或者實質(zhì)上從事了明知非法或不當(dāng)行動，從而損害了稽核職業(yè)判斷，內(nèi)部稽核協(xié)會有權(quán)對其作出處理。

臺灣內(nèi)部稽核實踐表明，制定內(nèi)部稽核準(zhǔn)則，可以限制內(nèi)部稽核人員職責(zé)被濫用，規(guī)范內(nèi)部稽核人員的從業(yè)行為，但還不能從根本上保證稽核人員遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則從業(yè)。提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和從業(yè)水平，而且其效用的發(fā)揮基本上取決于從業(yè)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)，在專業(yè)勝任能力上仍得強化職業(yè)道德意識。內(nèi)部稽核師與會計師一樣，是一種專門職業(yè)，要講職業(yè)道德、職業(yè)責(zé)任和專業(yè)判斷能力，而專業(yè)判斷是離不開職業(yè)道德和職業(yè)責(zé)任的。

四、地區(qū)內(nèi)部稽核師的

雖然臺灣絕大多數(shù)的大專院校并沒有設(shè)置內(nèi)部稽核課程，但是內(nèi)部稽核專業(yè)在臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會的全力推動下，已在全島內(nèi)獲得一致的認(rèn)同。美國的審計慣例和審計習(xí)慣也深深地了臺灣的內(nèi)部稽核實務(wù)。因此，臺灣地區(qū)內(nèi)部稽核協(xié)會和一些大型師事務(wù)所，以及其他專業(yè)團體已經(jīng)編寫了許多有關(guān)內(nèi)部稽核的課程。

在臺灣，為檢查內(nèi)部稽核從業(yè)人員的專業(yè)技能，有所謂的內(nèi)部稽核師（CertifiedInternalAuditor簡稱CIA）考試。凡大專畢業(yè)有志于內(nèi)部稽核工作的年輕男女，均可參加內(nèi)部稽核協(xié)會舉辦的內(nèi)部稽核師考試。臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會在1995年與國際內(nèi)部審計師協(xié)會合作，依據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會有關(guān)內(nèi)部審計師考試合約，舉辦內(nèi)部審計師考試，提高了內(nèi)部稽核人員的專業(yè)技能及其地位，備受各界肯定。臺灣內(nèi)部稽核師考試與美國內(nèi)部審計師考試都在同一天舉行。考試科目包括內(nèi)部稽核過程、內(nèi)部稽核技巧、管理控制及信息、稽核環(huán)境等四大部分。第一、二、三部分的考試題目與全球一樣，但事先要譯成中文試題。第四部分的稽核環(huán)境，由臺灣自行以中文命題。各科考題均為測試題，第一種考試單獨，以75分為及格，每次考試都得報考單科，每一單科及格者可以保留兩年，考試及格者將在臺灣日報和工商時報予以公告，考生四科全部及格者同時也獲得美國內(nèi)部審計師（CIA）資格。考試在每年的五月和十一月各舉行一次，考試為期兩天。錄取率約30%.

五、借鑒臺灣內(nèi)部稽核制度的經(jīng)驗，改革大陸內(nèi)部審計

從內(nèi)部審計的進程上看，內(nèi)部審計與投資者有著天然的血緣關(guān)系。只要堅持投資者利益至上原則，只要存在內(nèi)部控制制度，就必須建立內(nèi)部審計。從這個角度看，內(nèi)部審計制度的建設(shè)不只是自身的事情，它有著廣泛的社會性。我們認(rèn)為，臺灣的內(nèi)部稽核制度是臺灣地區(qū)經(jīng)濟體制，以及作為島上事實上的通用語言的便利，更多地借鑒了美國的審計慣例等因素綜合作用的結(jié)果，內(nèi)部稽核的本土化是臺灣內(nèi)部稽核存在和生長的土壤。盡管如此，我們認(rèn)為，臺灣內(nèi)部稽核制度在以下五個方面值得我們借鑒：

1 關(guān)于內(nèi)部審計地位的。在臺灣，內(nèi)部稽核部門在公司行政管理體系中居于重要地位。1992年頒布的《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實施要點》對內(nèi)部稽核都專列一部分予以詳細(xì)規(guī)范。在大陸，內(nèi)部審計由于受原因的影響，基本上沿用了原國有企業(yè)的行政管理模式，內(nèi)部審計部門的負(fù)責(zé)人被視為一種行政職務(wù)，要由經(jīng)理或人事部門任免，而不是按規(guī)定召開董事會任命，許多企業(yè)內(nèi)部審計是由分管財務(wù)的副經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，有些是置于財務(wù)部門內(nèi)開展工作，還有的則是與財務(wù)部門平行。內(nèi)部審計一方面要受到被審計部門的影響和制約，而另一方面還要監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動符合內(nèi)部控制框架要求。我們認(rèn)為，內(nèi)部審計部門的準(zhǔn)確定位應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部審計制度的最重要之一。尤如董事會代表全體股東對高級管理人員實施監(jiān)督職能一樣，內(nèi)部審計也需要向投資者和債權(quán)人提供真實可靠的信息。為了讓董事會和全體股東能夠完整準(zhǔn)確地了解內(nèi)部審計部門審計責(zé)任的履行情況，同時也為了內(nèi)部審計部門能夠有效地減輕董事會職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制嚴(yán)重的局面，應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部審計機構(gòu)及其設(shè)置作出明確規(guī)定，內(nèi)部審計機構(gòu)對董事會負(fù)責(zé)并匯報工作，在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會指導(dǎo)，內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人由總經(jīng)理提名，經(jīng)董事會過半數(shù)同意才可任免。只有這樣，才能避免內(nèi)部審計部門與企業(yè)內(nèi)部的其他部門處于平級甚至更低的地位，也只有這樣，才能保證發(fā)揮其監(jiān)督與評價的職能。

2 關(guān)于內(nèi)部審計作業(yè)規(guī)范體系的問題。臺灣加快內(nèi)部稽核作業(yè)規(guī)范進程，力圖從根本上封堵再次發(fā)生類似“地雷”公司的不規(guī)則漏洞，分別制定了《內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部稽核人員職業(yè)道德規(guī)范》，對內(nèi)部稽核準(zhǔn)則的實施和內(nèi)部稽核人員職業(yè)道德的規(guī)范等作了具體規(guī)定，并以“財政部”證券暨期貨管理委員會名義《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實施要點》，臺灣內(nèi)部稽核作業(yè)規(guī)范體系基本形成。2003年3月大陸審計署關(guān)于《內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以及同年6月1日施行的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》進一步提高了內(nèi)部審計工作的可操作性。大陸內(nèi)部審計師協(xié)會于1987年加入國際內(nèi)部審計師協(xié)會，加強了與世界各國各地區(qū)內(nèi)部審計師之間的聯(lián)系和經(jīng)驗交流，促進了大陸內(nèi)部審計專業(yè)的發(fā)展。我們認(rèn)為，內(nèi)部審計工作是一項富有挑戰(zhàn)性的工作，涉及的人與事的層面廣而復(fù)雜。大陸內(nèi)部審計專業(yè)要想得到長足的發(fā)展，不但要以審計法為依據(jù)抓緊制定有關(guān)內(nèi)部審計的法規(guī)和條例，還應(yīng)將內(nèi)部審計制度以的形式固定下來。為了使內(nèi)部審計工作既有健全的內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則為依據(jù)，又有體現(xiàn)國際慣例符合大陸體制架構(gòu)的內(nèi)部審計工作規(guī)范體系可遵循，加快出臺內(nèi)部審計條例和制定內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則實為當(dāng)前完善內(nèi)部審計作業(yè)規(guī)范體系的又一重要課題。

3 關(guān)于內(nèi)部審計人員持續(xù)進修的問題。臺灣始終把持續(xù)進修作為提高內(nèi)部稽核人員從業(yè)水平、補充新知識、保持職業(yè)勝任能力的重要手段。由于大陸建立內(nèi)部審計制度的歷史較短，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計偏重于例行的會計核算，內(nèi)部審計人員大多從財會人員中選調(diào)。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大及交易形態(tài)的逐漸復(fù)雜，內(nèi)部審計的范圍、對象、內(nèi)容、手段及標(biāo)準(zhǔn)等也出現(xiàn)了許多新的情況。為了保證內(nèi)部審計的質(zhì)量，尤其是保證公司內(nèi)部控制制度的完整性、有效性和合理性，公司董事會一方面要求建立內(nèi)部審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)來約束內(nèi)部審計人員的行為；另一方面，還需要有高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員對公司內(nèi)部控制制度進行評價。內(nèi)部審計人員不但要了解公司內(nèi)部各組織機構(gòu)完成指定職能的效率，更要使他們的專業(yè)職業(yè)（其核心由專業(yè)判斷和專業(yè)責(zé)任所組成）有效監(jiān)督公司經(jīng)營業(yè)務(wù)符合內(nèi)部控制框架要求。內(nèi)部審計人員不但提供完善公司內(nèi)部控制制度和糾錯舞弊的建議，更要強調(diào)內(nèi)部審計人員的專業(yè)判斷對于保證內(nèi)部審計質(zhì)量也是不可缺少的。不僅如此，世界經(jīng)濟全球化與資本市場國際化，大陸加入WTO及審計職業(yè)的更加開放，事實上也為內(nèi)部審計理論的和發(fā)展注入了生機和活力。因此，內(nèi)部審計人員的持續(xù)進修，或更多的內(nèi)部審計人員參加內(nèi)部審計師的考試以維持其身份，內(nèi)部審計人員以提供高品質(zhì)附加值的專業(yè)服務(wù)而強化其在社會的地位是必然現(xiàn)象。

4 關(guān)于政府審計機關(guān)內(nèi)部審計的問題。目前臺灣沒有要求審計機關(guān)本身建立內(nèi)部審計制度的規(guī)定。根據(jù)臺灣1999年10月份出版的審計季刊報道的情況看，西方國家的內(nèi)部審計始終能追蹤最新的發(fā)展要求，各國政府審計機關(guān)要求建立內(nèi)部審計制度針對其本身進行審計的案件，有逐漸增加的趨勢，在一定程度上也反映了政府審計機關(guān)本身自律機制的內(nèi)在缺陷。臺灣內(nèi)部稽核在此背景下的轉(zhuǎn)軌變型已是大勢所趨，而稽核思路、稽核觀念的更新將會對這一進程起到重要的先導(dǎo)作用。準(zhǔn)確地說，政府審計機關(guān)建立內(nèi)部審計制度是順應(yīng)了審計職業(yè)發(fā)展要求而產(chǎn)生的。我們認(rèn)為，在政府審計機關(guān)建立內(nèi)部審計制度的積極作用主要體現(xiàn)在提高審計質(zhì)量和維護政府機關(guān)形象上。（1）有助于提高審計質(zhì)量。在政府審計機關(guān)建立內(nèi)部審計制度的核心問題是國家如何激勵或約束政府審計機關(guān)按照法定職責(zé)開展審計業(yè)務(wù)，維護財經(jīng)法紀(jì)，促進廉政建設(shè)。政府審計機關(guān)建立內(nèi)部審計制度有利于改進審計目標(biāo)，加強政府審計的監(jiān)督力度，提高審計質(zhì)量。（2）有助于遏制政府審計機關(guān)出現(xiàn)腐敗。盡管司法監(jiān)督和紀(jì)律監(jiān)察對廉政建設(shè)的作用與建立政府審計機關(guān)內(nèi)部審計制度有關(guān)，或者說需要建立在完善的內(nèi)部審計制度基礎(chǔ)上，但這種作用是其他監(jiān)督手段無法代替的。（3）有助于依法審計。依法審計如何與實事求是運用得當(dāng)是發(fā)揮政府審計應(yīng)有作用的根本保證，是大陸政府審計制度的一大特色。實事求是與依法審計不是對立的，處理問題要從實際出發(fā)，從改革開放這個大環(huán)境來考慮，就是為了堅持更好地依法審計。所以，依法審計如何與實事求是相結(jié)合才能有效發(fā)揮政府審計在國家宏觀經(jīng)濟管理方面的作用及增強政府審計的權(quán)威性，是政府審計機關(guān)內(nèi)部審計制度中頗受關(guān)注的內(nèi)容。（4）有助于維護政府機關(guān)的形象。因為完整有效的內(nèi)部控制機制有助于政府審計機關(guān)內(nèi)部審計制度的建立，有利于政府審計機關(guān)本身強化公共受托責(zé)任的概念，同時，也有利于規(guī)范政府審計機關(guān)向政府有關(guān)部門通報或者向社會民眾公布審計結(jié)果，增加了政府審計工作的透明度，提高了社會民眾的向心力，從而維護了政府機關(guān)的形象。

5 關(guān)于濫用職權(quán)內(nèi)部審計人員責(zé)任的問題。近年來，受“地雷”公司爆炸案件的影響，臺灣的公司法和民法都出現(xiàn)了一些加重行為人賠償責(zé)任的新規(guī)定。大陸公司法63條規(guī)定：董事、監(jiān)事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時違反法律、法規(guī)或公司章程的規(guī)定，給公司造成損害的，應(yīng)當(dāng)承當(dāng)賠償責(zé)任。可以看出，大陸公司法對越權(quán)董事采取的是嚴(yán)格責(zé)任。因此，我們認(rèn)為，大陸公司法還應(yīng)增加規(guī)定，內(nèi)部審計人員濫用職權(quán)應(yīng)與公司一起對因其濫用職權(quán)行為給公司造成的損害承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。這種做法有利于維持內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德并與現(xiàn)代民法通則的發(fā)展趨勢相符合。相反，如果內(nèi)部審計人員盡到了忠誠、謹(jǐn)慎和專業(yè)判斷的責(zé)任，即使其行為給公司造成了損失，也應(yīng)適當(dāng)減輕或免除其對公司的責(zé)任。這樣既可調(diào)動內(nèi)部審計人員的積極性和創(chuàng)造性，又可防止內(nèi)部審計人員濫用職權(quán)的行為。

主要：

林柄滄編著，2000，《內(nèi)部稽核理論與實務(wù)》。

戴介貞，1994，“內(nèi)部稽核人員的溝通技巧”，《臺灣內(nèi)部稽核會訊》第14期。

林柄滄，1995，“內(nèi)部稽核與舞弊偵防”，《臺灣經(jīng)濟日報》8月19日。

林柄滄，1997，“經(jīng)營風(fēng)險之評估與內(nèi)部控制之檢核”，《臺灣會計研究月刊》143期。

臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會，1995，《內(nèi)部控制之觀念與責(zé)任》12月20日。

臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會，1995，《內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》2月14日。