審計重要性與審計風(fēng)險精選(九篇)

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第1篇：審計重要性與審計風(fēng)險范文

【關(guān)鍵詞】審計；重要性；重要性水平；審計風(fēng)險

隨著審計環(huán)境的巨大變化和企業(yè)財務(wù)舞弊重大事件的發(fā)生，以及國際審計準(zhǔn)則的大規(guī)模修改，迫切要求我國大力改進審計準(zhǔn)則，增加審計的有效性，防范和化解審計風(fēng)險，維護市場經(jīng)濟的穩(wěn)定有序運行。鑒于此，財政部在2005年初提出了我國會計審計準(zhǔn)則國際趨同的主張和中國會計審計準(zhǔn)則體系建設(shè)的目標(biāo)，并按照科學(xué)、民主、透明和公開的準(zhǔn)則制定程序，2006年2月15日，正式了包括48項審計準(zhǔn)則的新審計準(zhǔn)則體系。其中一個重大的突破和創(chuàng)新，就是全面引入了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷南冗M理念和技術(shù)，重塑審計流程，提高審計的效率與效果。

在新的審計準(zhǔn)則之下，要求注冊會計師在開展審計工作時，必須在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，正確運用審計重要性，計劃和實施審計工作，應(yīng)對審計風(fēng)險，必須收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

一、正確理解審計重要性與重要性水平

（一）審計重要性

審計重要性，是指財務(wù)報表發(fā)生錯報的嚴重程度，這一嚴重程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。如果一項錯報單獨或連同其他錯報能改變財務(wù)報表預(yù)期使用人的決策，則該項錯報就是重要的或者嚴重的，否則，該項錯報就是不重要的。

我們在理解這個概念時應(yīng)從以下幾方面把握：

1.判斷考慮的角度是報表使用人。審計重要性雖然是注冊會計師做出的專業(yè)判斷，但是其判斷考慮的角度卻是報表使用人。注冊會計師在判斷被審計單位會計報表中的錯報或漏報是否重要，是以是否影響會計報表使用者的判斷或決策為依據(jù)的，而不是從被審計單位管理當(dāng)局或注冊會計師的角度考慮的。所以，注冊會計師在做出審計重要性的判斷之前，必須在充分了解報表使用人的基礎(chǔ)上評估會計報表使用者對被審計單位會計報表錯報或漏報的容忍程度。

判斷一項業(yè)務(wù)重要性與否，應(yīng)視會計報表中錯報漏報對會計報表使用人所作決策的影響而言。若一項業(yè)務(wù)在報表中的錯報漏報足以改變或影響報表使用人的判斷，則該業(yè)務(wù)的錯報漏報就是重要的，否則就是不重要的。

2.對審計重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。不同的企業(yè)面臨不同的環(huán)境，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不同。這個特定的環(huán)境包括企業(yè)的規(guī)模、所處的行業(yè)、企業(yè)所處的會計期間、會計報表使用者涉及的廣度等。

3.運用的領(lǐng)域是會計報表審計。審計重要性只運用于會計報表審計中（即注冊會計師審計），其對政府審計（即財經(jīng)法紀審計）和內(nèi)部審計都不適用。政府審計是為了評估被審計單位遵守法律法規(guī)的程度，對它而言，根本就不存在重要性的判斷，只要是錯報和漏報都是重要的，不論其金額的大小和其性質(zhì)，因為只要它是錯報或漏報，都違法了國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；內(nèi)部審計主要是為了測試對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性。對它而言，也不存在重要性的判斷。

重要性概念在審計中是相當(dāng)重要的，它是審計范圍的一個主要決定因素，審計師的審計意見本身就包含了重要性概念。在計劃審計和就審計證據(jù)對審計意見支持的充分性進行最終評估時，重要性概念尤為重要。在計劃和執(zhí)行審計中，審計測試的精確度需要與財務(wù)報表的重要性聯(lián)系起來；在評估審計證據(jù)對審計意見支持的充分性時，審計人員要將錯誤的精確度上限與財務(wù)報表重要性水平相對照。

一般來講，審計重要性(水平)的確定對于審計實務(wù)具有如下重要作用：

一是有利于提高審計效率。由于社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化，被審計單位規(guī)模的擴大，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，經(jīng)濟事項日漸頻繁，詳細審計已經(jīng)不可能。在抽樣審計普遍被采用的今天，重要性概念為解決審計人員的抽樣決策問題提供了極大幫助，可合理確定重要性水平，選擇科學(xué)的抽樣方法，從而大大提高審計效率。

二是有利于降低審計成本。由于費用預(yù)算與時間預(yù)算方面的考慮，審計人員必須在成本與效益之間進行權(quán)衡。重要性原則的正確運用，可以適當(dāng)減少審計程序，縮小審計范圍，使審計人員把工作的重點放在對可能影響會計報表使用者決策的方面，避免面面俱到。

三是有利于降低審計風(fēng)險。在抽樣審計下，審計人員對未審計部分要承擔(dān)一定的風(fēng)險，而風(fēng)險的大小與重要性水平的設(shè)定、重要性的判斷有關(guān)。重要性水平的恰當(dāng)判斷對降低審計風(fēng)險、保證審計質(zhì)量有重要作用。

（二）審計重要性水平

顯然，審計重要性具有質(zhì)量和數(shù)量兩方面的特征，也就是對審計重要性的理解要從錯漏報的性質(zhì)和金額兩個方面去把握。

審計重要性涉及的錯漏報性質(zhì)，指的財務(wù)報表中哪些項目發(fā)生了錯漏報，在報表要素中的重要性程度如何，是報表責(zé)任方的主觀故意的“舞弊”所致，還是客觀非故意的“錯誤”引起。

另外，審計重要性所涉及的錯漏報，除了具有性質(zhì)上的差異外，更有金額上的差異。會計的貨幣計量原則，決定了必須關(guān)注報表中的錯漏報的金額大小，即所謂的重要性水平的問題。

審計重要性水平，是指可容忍的錯漏報數(shù)量，即具有重要性的最低金額。也即：達到重要性水平的錯弊均需揭示，因為這將影響會計報表使用者的決策。

重要性實質(zhì)上強調(diào)了一個“度”，在財務(wù)會計報告中，允許一定程度的不準(zhǔn)確或不正確的存在，但是要以這個“度”為界。如果會計信息的錯報或漏報可能影響到財務(wù)報表使用者的決策或判斷，就可認為重要，否則就不重要。在審計實務(wù)工作中，審計重要性水平是重要性的數(shù)量表示，是一個數(shù)量門檻或金額臨界點。

第2篇：審計重要性與審計風(fēng)險范文

一、重要性的認識

(一)重要性判斷必須立足于被審計單位特定的具體環(huán)境重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。對于某一項錯報是否是重要的，判斷結(jié)果并非恒定不變。這是因為不同的企業(yè)所面臨的具體環(huán)境不可能相同；同一個企業(yè)不同的會計期間，所面臨的具體環(huán)境也會發(fā)生變化。所以，注冊會計師對重要性判斷一定要在熟悉被審計單位情況的基礎(chǔ)上，立足于被審計單位特定的具體環(huán)境，具體錯報具體判斷。一是全面獲悉被審計單位情況。獲取被審計單位的會計報表，除此之外，還必須深入到被審計單位的有關(guān)部門，涉足企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等各個環(huán)節(jié)，獲取被審計單位的合同、協(xié)議、章程、營業(yè)執(zhí)照，重要會議記錄，相關(guān)內(nèi)部控制制度，廠房設(shè)備及辦公場所，宏觀經(jīng)濟狀況及行業(yè)前景等重要事項的相關(guān)資料，以盡可能全面地熟悉被審計單位的情況。二是加強與被審計單位的溝通，促進相互之間的了解，建立誠實互信的良好合作關(guān)系，以便及時掌握被審計單位具體環(huán)境變化的信息。三是正確理解會計師事務(wù)所的慣例及自己的經(jīng)驗。注冊會計師重要性判斷通常根據(jù)會計師事務(wù)所的慣例及自己的經(jīng)驗進行，其“慣例”應(yīng)當(dāng)是指重要性水平確定的一般原則及具體方法的選用符合一貫性的要求，而非雷同的判斷結(jié)果；其“經(jīng)驗”應(yīng)當(dāng)是指注冊會計師職業(yè)判斷所積累的把握尺度的分寸值得借鑒，而非過去的執(zhí)業(yè)案例。

(二)重要性判斷必須有利于注冊會計師的執(zhí)業(yè)操作審計重要性水平是重要性的量化指標(biāo)，確定審計重要性水平是注冊會計師重要性判斷的具體工作，其應(yīng)用有利于注冊會計師的執(zhí)業(yè)操作。

(1)提高審計效率。提高審計效率是注冊會計師重要性判斷的最直接動因。隨著企業(yè)數(shù)量的迅速增加以及企業(yè)規(guī)模的逐步擴大、組織結(jié)構(gòu)的日趨復(fù)雜，對被審計單位實施詳細審計正變得越來越不可能，取而代之的是抽樣審計的廣泛運用。業(yè)內(nèi)人士知道，詳查法是注冊會計師對被審計單位一定時期內(nèi)所有憑證、賬簿和報表等全部會計資料進行詳細審查的一種技術(shù)方法；抽查法是注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果推斷總體特征的一種技術(shù)方法。比較而言，詳查法工作量大，耗費人力和時間多，審計成本高；抽查法工作量減少，節(jié)約人力和時間，審計成本降低。但是抽查法存在著抽樣風(fēng)險。抽樣風(fēng)險是注冊會計師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論，與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險越低。因此，確定審計重要性水平，有助于注冊會計師合理要求抽樣結(jié)果的可信賴程度，選取適當(dāng)?shù)臉颖玖浚谟行Э刂瞥闃语L(fēng)險的同時提高審計效率。

(2)審慎發(fā)表審計意見。確定了審計重要性水平就是確定了可容忍誤差。可容忍誤差是注冊會計師認為抽樣結(jié)果可以達到審計目的所愿意接受的審計對象總體的最大誤差。在評價錯報的影響時，可容忍誤差能為注冊會計師決定是否給被審計單位會計報表發(fā)表合法、公允、一貫的審計意見提供比較基礎(chǔ)。如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求被審計單位調(diào)整財務(wù)報表。如果認為尚未更正錯報的匯總數(shù)可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴大審計程序的范圍或要求被審計單位調(diào)整財務(wù)報表。如果被審計單位拒絕調(diào)整財務(wù)報表，并且擴大審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計報告。所以，確定審計重要性水平，有利于注冊會計師審慎發(fā)表審計意見。

(3)規(guī)避企業(yè)失敗責(zé)任。依賴和利用被審計單位編制的會計報表和注冊會計師的審計意見進行決策，已被包括投資人、債權(quán)人、雇員、顧客等在內(nèi)的財務(wù)報表使用者廣泛認同。與此相關(guān)，由企業(yè)失敗而引起的會計師事務(wù)所訴訟案件也明顯增多。究其原因，有的是被審計單位的會計責(zé)任，有的是注冊會計師的審計責(zé)任，還有的是財務(wù)報表使用者的誤會或出于彌補損失的無奈。注冊會計師當(dāng)然要承擔(dān)審計責(zé)任，但是卻不應(yīng)該承擔(dān)會計責(zé)任，還要從財務(wù)報表使用者的誤會中解脫出來。為此，確定審計重要性水平，注冊會計師就可以借助于專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為自己主張權(quán)利或者申辯。因為只有實際錯報超出了重要性水平，并由此造成財務(wù)報表使用者決策失誤，注冊會計師才應(yīng)該為其發(fā)表的錯誤意見承擔(dān)審計責(zé)任。

(三)重要性判斷必須有益于財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟決策重要性是針對財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟決策而言的，注冊會計師判斷財務(wù)報表某一錯報是否重大，一定要看這一項錯報對財務(wù)報表使用者決策的影響程度如何。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能改變或影響財務(wù)報表使用者的決策，那么，這項錯報就是重大的，否則就不是重大的。重要性判斷的主體是注冊會計師，而重要性的感受者則是財務(wù)報表使用者，注冊會計師重要性判斷一定要力求貼合財務(wù)報表使用者的重要性感受。因此，注冊會計師重要性判斷，惟有學(xué)會換位思考，將自己置身于財務(wù)報表使用者地位，設(shè)身處地為利益相關(guān)者著想，才能夠真正為財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟決策服務(wù)。

二、審計風(fēng)險的理解及其成因分析

(一)審計風(fēng)險的理解審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。一般而言，注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，審計后發(fā)表審計意見，其不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姲▋煞N情況：一是存在重大錯報，注冊會計師審計后發(fā)表了無保留意見；二是不存在重大錯報，注冊會計師審計后發(fā)表了非無保留意見。發(fā)表上述兩種不恰當(dāng)審計意見的可能性都是風(fēng)險，但只有第一種情況被界定為審計風(fēng)險。筆者認為審計風(fēng)險是單向的，只是當(dāng)審計未能發(fā)現(xiàn)重大錯報，注冊會計師發(fā)表的不恰當(dāng)審計意見可能給財務(wù)報表使用者造成經(jīng)濟損失。并可能判決會計師事務(wù)所賠償時才構(gòu)成審計風(fēng)險。因此，審計風(fēng)險實質(zhì)上是會計師事務(wù)所遭受損失的可能性。

(二)審計風(fēng)險的成因分析由于注冊會計師涉訟事件的增多，新審計準(zhǔn)則體系全面貫徹了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睢榇恕Ｐ碌膶徲嬶L(fēng)險模型“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”應(yīng)運而生。并已得到注冊會計師的廣泛認可。根據(jù)這一新的審計風(fēng)險模型。筆者認為注冊會計師審計風(fēng)險主要來自于兩個方面：

(1)重大錯報風(fēng)險評估失誤。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號一了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》，對評估重大錯報風(fēng)險作出了具體要求。重大錯報風(fēng)險評估失誤的原因具體可以分解為：注冊會計師未按審計程序識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風(fēng)險；

注冊會計師未能運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險；注冊會計師明知實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，卻心存僥幸，不去評價被審計單位對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。注冊會計師對認定層次重大錯報風(fēng)險的評估，雖以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，但卻未能隨著審計證據(jù)的不斷累加而作出相應(yīng)的調(diào)整。

(2)檢查風(fēng)險失控。檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報，而未能被實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的可能性。檢查風(fēng)險是審計程序的有效性和注冊會計師運用審計程序的有效性函數(shù)。所以，檢查風(fēng)險失控的原因具體可以分解為：一是注冊會計師實施的常規(guī)審計程序無法達到審計目標(biāo)時，未能追加補充審計程序，或未能采用替代審計程序；二是審計技術(shù)方法的局限性。注冊會計師實施審計程序要借助于審計技術(shù)方法，這些技術(shù)方法的本身可能帶有一定的局限性，如觀察方法存在以點代面的可能性、抽樣檢查方法存在抽樣風(fēng)險等。審計技術(shù)方法的局限性，常常導(dǎo)致注冊會計師運用審計程序有效性的下降。此外，注冊會計師對審計成本的考慮，還會影響審計技術(shù)方法的應(yīng)用。以至降低審計程序的有效性；三是會計師事務(wù)所及其注冊會計師的瑕疵。就會計師事務(wù)所而言，會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度不夠健全或流于形式，以至在審計工作底稿復(fù)核過程中質(zhì)量問題被項目經(jīng)理、部門經(jīng)理和主任會計師漏過。就注冊會計師而言，注冊會計師個人的知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗未能達到應(yīng)有的水平，就可能發(fā)現(xiàn)不了錯報。至于缺乏起碼的職業(yè)道德，故意放過錯報的問題，不屬于檢查風(fēng)險之列，應(yīng)該另當(dāng)別論。

三、三位一體重要性判斷審計風(fēng)險控制

(一)理解重要性與審計風(fēng)險的內(nèi)在關(guān)系若注冊會計師將某賬戶余額的重要性水平確定為5000元。就意味著5000元以下的錯報不至于影響到財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟決策，或雖影響到財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟決策。但專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)允許這一誤差，注冊會計師能夠主張自己的權(quán)利；若注冊會計師將某賬戶余額的重要性水平確定為2000元，則意味著2000元以上的錯報就是重大錯報，未被檢查發(fā)現(xiàn)就可能判決注冊會計師承擔(dān)審計責(zé)任。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高；重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)學(xué)會巧用重要性水平。實現(xiàn)審計風(fēng)險的有效控制。

(二)以被審計單位重大錯報風(fēng)險評估為基礎(chǔ)確定重要性水平，將審計風(fēng)險考慮在可接受的范圍內(nèi)

在編制審計計劃之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮可接受的審計風(fēng)險大小。從審計實踐來看，5％或許是大多數(shù)注冊會計師所愿意接受的審計風(fēng)險。若要將審計風(fēng)險控制在5％的范圍內(nèi)，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)根據(jù)重大錯報風(fēng)險的評估值大小，來調(diào)節(jié)檢查風(fēng)險的大小。如某交易、賬戶余額或列報的重大錯報風(fēng)險評估值為70％，則該交易、賬戶余額或列報的檢查風(fēng)險就必須控制在7.14％以內(nèi)；某交易、賬戶余額或列報的重大錯報風(fēng)險評估值為75％，則該交易、賬戶余額或列報的檢查風(fēng)險就必須控制在6.66％以內(nèi)。所以，注冊會計師確定重要性水平，必須首先評估被審計單位的重大錯報風(fēng)險，只有恰當(dāng)?shù)卦u估了被審計單位的重大錯報風(fēng)險，才能夠恰當(dāng)?shù)卮_定重要性水平，并通過檢查風(fēng)險的調(diào)節(jié)，把審計風(fēng)險考慮在可接受的范圍內(nèi)。

第3篇：審計重要性與審計風(fēng)險范文

關(guān)鍵詞： 審計重要性;重要性水平;審計風(fēng)險

Abstract: Audit materiality and audit risk is the modern audit theory in two core concepts, their judgment and use throughout the audit process. In auditing process should give full consideration to the importance of the audit and audit risk: understanding and evaluation of internal control, in the implementation of audit procedures, in the judgment of audit evidence sufficient appropriate, we need to pay attention to the importance of the audit and audit risk.

Key words: the importance of auditing importance level; audit risk;

中圖分類號：E232.6

一、重要性與重要性水平

我國獨立審計準(zhǔn)則對重要性的定義是：“本準(zhǔn)則所稱重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用的判斷或決策。”可見重要性是指一種錯誤的程度，是報表中的錯報和漏報是否會影響使用者進行經(jīng)濟決策的臨界點，它不僅包含數(shù)量上的，還有性質(zhì)上的。

重要性水平就是重要性的具體標(biāo)準(zhǔn)，是指會計報表中允許錯報或漏報的最高限額。在審計實務(wù)中主要包括以下三種重要性水平：實際重要性水平、計劃重要性水平、估計重要性水平。這三種水平的內(nèi)在邏輯是：報表使用者總有一個決策點對他來說是重要的，但這個點相對于審計人員又是客觀存在的，同時在實務(wù)中由于報表使用者可以接受的重要性標(biāo)準(zhǔn)各不相同，所以這種客觀僅是相對的。我們把這個相對來講是客觀的決策點稱為實際的重要性水平。由此可見，實際的重要性水平相對于審計人員是客觀存在的，審計人員只能利用專業(yè)判斷在不同的審計階段對這個實際重要性水平進行估計，從而產(chǎn)生了計劃重要性水平和估計重要性水平。

判斷審計事項重要性應(yīng)考慮的因素:審計重要性原則要求審計師在考慮審計環(huán)境、審計資源、審計風(fēng)險、審計成本等各因素的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要審計事項。審計重要性原則能否得到有效地貫徹執(zhí)行，將直接關(guān)系到審計工作效率的提高和審計資源的節(jié)約，關(guān)系到審計質(zhì)量的提升。判斷審計事項重要性應(yīng)考慮以下幾個因素：

1.以往的審計經(jīng)驗。重要性水平的判斷是審計師的一種專業(yè)判斷，審計師可以過去所運用的重要性水平為依據(jù)，考慮被審對象經(jīng)營環(huán)境的變化加以修正，判斷本次審計事項的重要性水平。

2.內(nèi)部控制與風(fēng)險評估結(jié)果。如果內(nèi)部控制較為健全，可信賴程度高，審計風(fēng)險相對較低，可以將重要性水平定得高一些；如果評估的審計風(fēng)險較高，審計重要性水平就低，需擴大審計測試。

3.經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。被審單位規(guī)模越大，確立審計重要性水平應(yīng)該越高；不同行業(yè)執(zhí)行的會計規(guī)范不一樣，也直接影響審計師對重要性水平的判斷。

4.涉足新業(yè)務(wù)。若基本業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，那么就有理由重點關(guān)注，并適當(dāng)降低重要性水平。

5.數(shù)字異常波動。會計報表項目的金額及其波動幅度可能促使使用者做出反應(yīng)，審計師應(yīng)重點關(guān)注變動較大事項，深入研究這些金額及其波動幅度，合理確定重要性水平。

審計人員還應(yīng)根據(jù)錯、漏報的性質(zhì)，錯、漏報原因判斷其重要性。重要性水平越高，審計風(fēng)險就越低。認定層就相對復(fù)雜了―可容忍錯報，要考慮到此項錯報的可能性、會不會影響到財務(wù)報表層次、還要對低于重要性水平項目做額外的考慮.如果重要性水平降低，則審計風(fēng)險增加。降低風(fēng)險的兩種途徑：降低檢查風(fēng)險、降低評估的重大錯報風(fēng)險。（1）被審計單位內(nèi)部控制有效―評估的重大錯報風(fēng)險降低。(2)被審計單位內(nèi)部控制無效―>評估的重大錯報風(fēng)險上升―>修改實質(zhì)性程序的性質(zhì)時間和范圍―>檢查風(fēng)險降低。

二、審計風(fēng)險

我國新的審計準(zhǔn)則將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。”審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險實質(zhì)上強調(diào)的是會計報表中未被查出的重大錯報或漏報對審計意見的影響。

我國理論界公認的審計風(fēng)險決策模型為：

審計風(fēng)險（AR）=固有風(fēng)險（IR）×控制風(fēng)險（CR）×檢查風(fēng)險（DR）

它最根本的用途在于根據(jù)確定的預(yù)期審計風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險的水平來計算確定檢查風(fēng)險水平。檢查風(fēng)險的價值在于據(jù)此確定實質(zhì)性測試的樣本規(guī)模，把審計計劃與審計實施過程有機地聯(lián)系起來。

審計人員對會計報表進行審計，首先要對重要性進行初步的判斷。判斷要從數(shù)量和性質(zhì)等方面來考慮。從數(shù)量角度講，重要性表現(xiàn)為重要性數(shù)量水平，如“稅前利潤的5％－10％”、“總資產(chǎn)的0.5％一1%”，等等。在此之所以單獨稱之為“重要性數(shù)量水平”，是為了區(qū)別于一般論述中的“重要性”、“重要性程度”、“重要性水平”。在審計實務(wù)中，“重要性數(shù)量水平”的作用在于作為會計報告允許出現(xiàn)差錯的最高水平，評價所發(fā)現(xiàn)問題的重要性，進而確定發(fā)表審計意見的類型。

在實施審計前，審計人員對不同規(guī)模企業(yè)的重要性都有一個比較一致的認同，即有一個大致相同的重要性數(shù)量水平，這個水平應(yīng)該是相對數(shù)。重要性數(shù)量水平越大，如從5％提高到10％，則對同一個項目的重要性程度認識就越低，從而審計風(fēng)險也越大 反之，審計風(fēng)險就越小。所以，重要性數(shù)量水平和審計風(fēng)險水平成正向?qū)?yīng)關(guān)系。

審計風(fēng)險是對審計全過程的評價，由幾個因素共同作用而成。審計人員所能控制的只有檢查風(fēng)險要素。

對于重要性數(shù)量水平與檢查風(fēng)險水平的關(guān)系推斷：

1、如果檢查風(fēng)險水平趨向0時 即在審計中幾乎不允許遺漏任何錯弊，則重要性數(shù)量水平也應(yīng)接近0 2、重要性數(shù)量水平與檢查風(fēng)險水平的取值范圍均在0一100％之間

3、重要性數(shù)量水平與格查風(fēng)險水平在取值范圍內(nèi)的變化是連續(xù)的

4、重要性數(shù)量水平與檢查風(fēng)險水平的變化不一定是均勻的。尤其在兩者接近100％時，重要性數(shù)量水平變化速度應(yīng)小于檢查風(fēng)險水平的變化速度。

影響審計風(fēng)險的因素 :

1.主觀因素

(1)審計人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平。審計人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生審計風(fēng)險的主要原因。

(2)審計人員的職業(yè)道德、工作的責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注。在實施審計的整個過程中，審計人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計風(fēng)險。

(3)審計方法本身存在的缺陷。現(xiàn)代審計是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全的基礎(chǔ)之上的抽樣審計，所奉行的是成本效益相結(jié)合的原則，而這兩點本身就是允許一定審計風(fēng)險存在為前提的。

2.客觀因素

(1)審計執(zhí)業(yè)環(huán)境欠佳。①審計活動所處的法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境不理想是形成審計風(fēng)險的一個客觀原因。②行政干預(yù)的制約也會加大審計風(fēng)險。③會計基礎(chǔ)工作薄弱使審計面臨風(fēng)險。

(2)現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計范圍的拓寬。經(jīng)濟全球化和中國加入WTO，使國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境變得復(fù)雜，同時也使審計的對象日益復(fù)雜化

(3)政府和社會公眾審計的意見依賴程度日益提高以及對其認識上的偏差。審計活動作為現(xiàn)代社會經(jīng)濟生活的一個組成部分，越來越受到政府和社會公眾的認可和重視并逐步對其產(chǎn)生依賴。

三、重要性水平與審計風(fēng)險的關(guān)系

（一） 重要性水平與審計風(fēng)險呈反向關(guān)系

在審計中，重要性與審計風(fēng)險之間成相互作用的反向關(guān)系。首先，重要性水平越高，審計風(fēng)險就越低；其次是比實際的重要性水平計劃或估計的低了，就意味采取更為謹慎的審計策略，執(zhí)行更詳細的審計程序， 從而增加查處錯報與漏報的可能性，降低實際承受的審計風(fēng)險。

（二）重要性水平與審計風(fēng)險相互作用

重要性是決定審計風(fēng)險水平高低的關(guān)鍵因素，審計人員對重要性水平的判斷直接影響審計風(fēng)險水平的確定，但在一定程度上，審計風(fēng)險水平的高低又反作用于重要性水平。重要性水平對審計風(fēng)險的相互作用表現(xiàn)在：一是重要性水平的確定會影響審計風(fēng)險；二是重要性水平的確定需要考慮可接受的審計風(fēng)險。

（三）審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平

重要性水平的確定取決于評估的重大錯報風(fēng)險，重要性水平偏高或編低均對審計人員不利，審計人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。

四、重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系在審計程序中的應(yīng)用情況

（一）審計計劃階段

審計人員在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，需要考慮計劃的重要性水平。

（二）審計執(zhí)行階段

隨著審計過程的推進，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

（三）評價審計結(jié)果階段

(1)將評價審計結(jié)果時確定的重要性水平與前階段運用的重要性水平進行比較，以判斷實施的審計程序是否充分。

(2) 將尚未更正錯報匯總數(shù)與評價審計結(jié)果運用的重要性水平進行比較，以發(fā)表審計意見 ①如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，對財務(wù)報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告②如果尚未更正錯報匯總數(shù)超過了重要性水平，對財務(wù)報表的影響可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。

五、結(jié)論

重要性水平和審計風(fēng)險是抽樣審計理論和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撓碌漠a(chǎn)物，合理確定重要性水平和審計風(fēng)險，可以在確保審計工作質(zhì)量的前提下提高工作效率，有效控制審計風(fēng)險。

【參考文獻】

(1)財政部.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號――重要性[Z].2006-02-15.

(2)顏賽燕.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛匾运健徲嬶L(fēng)險與審計程序關(guān)系[J].財會通訊,2011(22):106-107.

第4篇：審計重要性與審計風(fēng)險范文

[關(guān)鍵詞]審計證據(jù)數(shù)量；重要性，審計風(fēng)險，抽樣風(fēng)險，預(yù)計總體誤差

審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。在審計理論與實務(wù)中，諸多方面影響著審計證據(jù)的充分性，也影響著審計證據(jù)的數(shù)量。本文利用圖表形式，對審計證據(jù)的影響因素進行了直觀分析，旨在提高對審計證據(jù)數(shù)量影響因素的感性認識。

一、重要性對審計證據(jù)數(shù)量的影響

如果一項錯報單獨或連同其他錯報影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的，即影響報表使用者作出判斷和決策的錯報程度就是重要性水平。根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性進行評估，以有助于確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，收集審計證據(jù)，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。由此可見，重要性水平影響收集審計證據(jù)的范圍，從而影響審計證據(jù)的數(shù)量。

各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平也稱為“可容忍錯報”。它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。重要性水平與審計證據(jù)之間的關(guān)系可以轉(zhuǎn)化成可容忍錯報與審計證據(jù)之間的關(guān)系。

在抽樣審計中，可容忍錯報與樣本量即審計證據(jù)數(shù)量之間成反向變動關(guān)系:可容忍錯報越大，樣本量越小；可容忍錯報越小，樣本量越大。而樣本量越小，審計證據(jù)越少；樣本量越大，審計證據(jù)越多。因此，可得出推論:在計劃審計階段，重要性水平越高，審計證據(jù)越少；重要性水平越低，審計證據(jù)越多。這里所指的重要性水平是指重要性的數(shù)量特征，即20000元的重要性水平比10000元的錯報重要性水平高。而為合理保證存貨賬戶的錯報或漏報不超過10000元所需收集的審計證據(jù)，比為了合理保證該賬戶錯報或漏報不超過20000元所需收集的審計證據(jù)要多。

二、審計風(fēng)險對審計證據(jù)的影響

審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，審計風(fēng)險模型可以表述為:

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

該式表明，在可接受的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系:評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，計劃的、可接受的檢查風(fēng)險越高。當(dāng)可接受的審計風(fēng)險水平一定時，三者之間的關(guān)系可以表示為:

檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險

也就是說，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估認定層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)既定的審計風(fēng)險水平和評估的認定層次重大錯報風(fēng)險確定可接受的檢查風(fēng)險水平，從而設(shè)計審計程序，收集審計證據(jù)。

這一關(guān)系式從表面看，解釋的是審計風(fēng)險與檢查風(fēng)險之間的關(guān)系，其實質(zhì)卻是審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間的關(guān)系:在既定的、可接受的審計風(fēng)險前提下，重大錯報風(fēng)險越大，可接受的檢查風(fēng)險越小，會計報表中的重大錯報未被審計師發(fā)現(xiàn)的可能性越低，審計范圍越大，需要的審計證據(jù)越多；重大錯報風(fēng)險越小，可接受的檢查風(fēng)險越大，會計報表中錯報未被審計師發(fā)現(xiàn)的可能性越高，審計范圍越小，需要的審計證據(jù)越少。也就是說，審計風(fēng)險與審計證據(jù)數(shù)量之間成同向變動關(guān)系:審計風(fēng)險越高，所需證據(jù)的數(shù)量越多；審計風(fēng)險越低，所需證據(jù)的數(shù)量越少。

三、審計風(fēng)險、重要性對審計證據(jù)的動態(tài)影響

(一)三者問的關(guān)系

根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，重要性水平與審計風(fēng)險之間成反向變動關(guān)系，由上述分析已知，重要性水平與審計證據(jù)數(shù)量之間成反向變動關(guān)系，審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間呈現(xiàn)同向變動關(guān)系。

(二)評價審計結(jié)果時，重要性和審計風(fēng)險對審計證據(jù)的影響

隨著審計過程的推進，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價對重要性的判斷是否仍然合理，從而確定是否面臨過高的審計

風(fēng)險，審計證據(jù)的數(shù)量是否滿足了充分性要求。

在確定審計程序后，如果注冊會計師確定接受的重要性水平接近計劃階段重要性水平，則意味著初始重要性水平確定適當(dāng)，審計風(fēng)險控制適當(dāng)，審計證據(jù)數(shù)量適當(dāng)。

如果注冊會計師決定接受更高的重要性水平，則意味著注冊會計師對于初始重要性水平的估計過于保守，注冊會計師執(zhí)行了過多的審計程序，收集了超過充分性最低數(shù)量要求的審計證據(jù)，雖不影響審計效果，但影響了審計效率。

如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，例如初步評估的重要性水平為20000元，而再次評估的重要性水平為10000元，則意味著隨著注冊會計師對被審單位了解的深入，對被審單位的會計報表各個層次的重要性水平做出了重新估計。此時注冊會計師認為，10000元的錯報就會影響會計報表使用者的決策，而原來按照重要性水平為20000元所設(shè)計的審計程序沒有收集10000元~20000元之間的錯報。此時較低的重要性水平使得重大錨報風(fēng)險水平提高，注冊會計師實際面臨的審計風(fēng)險水平超過了可接受的審計風(fēng)險水平，這就使得注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性增加。此時，根據(jù)初步評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計的審計程序?qū)⒉辉龠m用。注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用下列方法收集更多的審計證據(jù)，從而將審計風(fēng)險降至可接受的低水平:

1如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平。

2通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。

四、抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險對審計證據(jù)數(shù)量的影響

抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出結(jié)論和對總體項目實施同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性，也就是樣本不能夠代表總體特征的可能性。例如抽樣風(fēng)險為10%，則意味著即使注冊會計師遵循了獨立審計準(zhǔn)則對樣本進行審計，其結(jié)論也不代表總體特征的可能性為10%。

非抽樣風(fēng)險是指由于某些同樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。例如注冊會計師選擇的總體不適合審計目標(biāo)，未能適當(dāng)定義誤差或錯報，選擇了不適于實現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序，未能適當(dāng)評價審計發(fā)現(xiàn)的情況等等原因所導(dǎo)致的未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或控制失敗。注冊會計師可以通過采用適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核以及實務(wù)的改進，將非抽樣風(fēng)險降至可接受的低水平。

抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險共同構(gòu)成審計風(fēng)險，即:抽樣風(fēng)險+非抽樣風(fēng)險=審計風(fēng)險

注冊會計師若想要求樣本代表總體特征的可能性越大，即抽樣風(fēng)險越小，則樣本規(guī)模必然越大；樣本規(guī)模越小，代表總體的可能性越小。即抽樣風(fēng)險越大。也就是說，抽樣風(fēng)險和審計證據(jù)數(shù)量之間呈現(xiàn)的是反向變動關(guān)系。

審計風(fēng)險由抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險共同構(gòu)成。非抽樣風(fēng)險不受審計方式的影響，不隨樣本規(guī)模而發(fā)生變化，無論注冊會計師采用抽樣審計還是非抽樣審計，非抽樣風(fēng)險都客觀存在。而抽樣風(fēng)險隨著樣本規(guī)模的增加而逐步減小。在非抽樣風(fēng)險一定的前提下，注冊會計師愿意接受的抽樣風(fēng)險越低，可接受的審計風(fēng)險要求越低，樣本規(guī)模通常越大，審計證據(jù)數(shù)量越多；而注冊會計師愿意接受的抽樣風(fēng)險越高，可接受的審計風(fēng)險要求越高，樣本規(guī)模越小，審計證據(jù)數(shù)量越少。當(dāng)樣本規(guī)模等于總體時，即在N點處，也即詳細審計時，抽樣風(fēng)險為零，審計風(fēng)險全部由非抽樣風(fēng)險所構(gòu)成。

五、預(yù)計總體誤差對審計證據(jù)的影響

抽樣審計中，預(yù)計總體誤差即注冊會計師預(yù)期在審計過程中發(fā)現(xiàn)的誤差。其他條件既定的前提下，預(yù)計總體誤差越大，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大；預(yù)計總體誤差越小，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越小。在既定的可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計總體誤差增加時，所需的樣本規(guī)模越大。也就是說，此時預(yù)計總體誤差與審計證據(jù)數(shù)量之間成同向變動

六、總體變異性對審計證據(jù)數(shù)量的影響

總體變異性是指總體的某一特征(如金額)在各項目之間的差異程度。控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性。在細節(jié)測試時，注冊會計師確定樣本規(guī)模時要考慮特征的變異性。總體的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小；具有高度變異性的總體，樣本規(guī)模越大。也就是說，在細節(jié)測試中，總體的變異性與審計證據(jù)數(shù)量成同向變動關(guān)系:總體各項目之間差異越顯著，樣本規(guī)模就越大；反之，越小。

第5篇：審計重要性與審計風(fēng)險范文

[關(guān)鍵詞] 審計重要性 重要性運用 審計風(fēng)險 審計證據(jù)

現(xiàn)代審計不僅重視審計質(zhì)量，同時也講求審計效率。這使得重要性概念在審計中的地位日益突出。正確理解審計重要性，對審計實務(wù)操作有很大的指導(dǎo)意義。重要性在審計的計劃階段審計計劃的編制、終結(jié)階段評價審計結(jié)果時都必須運用。對于提高審計工作效率、保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險具有重要意義。下面從以下幾方面來介紹審計重要性。

一、重要性的含義及如何理解

各國現(xiàn)有的審計重要性準(zhǔn)則的定義大都沿用會計準(zhǔn)則。雖然各自的定義措辭上不盡相同，但是各國對重要性的認識基本是一致的，即信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策就是重要性。我國獨立審計準(zhǔn)則對重要性的定義是：“指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定的環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。”要想正確理解重要性概念必須注意以下幾點:

1.重要性概念是針對會計報表使用者決策而言的

某項錯報或漏報是否重要不是針對審計人員而言的，而是針對會計報表使用者決策而言的，若某項錯報或漏報影響了會計報表使用者的決策了，那么它就是重要的，反之，就是不重要的。

2.重要性的判斷離不開特定環(huán)境

影響重要性判斷的因素是多方面的，不同企業(yè)面臨的環(huán)境不同，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不相同。例如，某一錯報金額對某個企業(yè)是重要的，而對另一個企業(yè)來說就是不重要的。并且重要性的判斷還會因時間的不同而不同。

3.重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系

重要性與可容忍誤差之間關(guān)系密切，賬戶層次的重要性水平就是實質(zhì)性測試的可容忍誤差。

二、重要性的運用

在審計過程中運用重要性原則一是為了提高審計效率，二是為了保證審計質(zhì)量,所以，在審計計劃階段確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時需要運用重要性原則 ，以檢查會計報表的錯報或漏報時所允許的誤差范圍。在評價審計結(jié)果時，需要運用重要性原則。此時，重要性原則被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報漏報，以及是否影響到會計報表使用者的判斷和決策的標(biāo)志。

1.金額和性質(zhì)的考慮

重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。在運用重要性原則時，要注意錯報或漏報的性質(zhì)。在許多情況下，錯報或漏報的數(shù)量不重要，但是從性質(zhì)方面考慮則是重要的。比如說:

(1)涉及舞弊或違法行為的錯報或漏報。即使金額不大，但是性質(zhì)是嚴重的，反映了被審單位管理當(dāng)局或其他人員的可信度存在問題。所以會計報表可能潛在著更大的錯誤，應(yīng)當(dāng)視其為重要的。

(2)影響收益趨勢的錯報或漏報。如果金額確實不大，但如果要影響到收益變動的趨勢，那么就應(yīng)該引起重視了。某項錯報或漏報使原來虧損變?yōu)橛敲淳途哂兄匾浴?/p>

(3)不期望出現(xiàn)的錯報或漏報。一般情況下，如果現(xiàn)金和實收資本賬戶存在錯報或漏報，即使金額小，也應(yīng)引起重視，視為重要的。

另外，小金額錯報漏報的累計，可能也會對會計報表產(chǎn)生重大影響，所以，也應(yīng)對此重視。

2.兩個層次重要性的考慮

(1)會計報表層次的重要性。因為獨立審計是對整體會計報表的合法性、公允性發(fā)表意見，所以必須對會計報表層次所能容忍的錯報或漏報加以考慮，也就是考慮會計報表這一層次的重要性水平。才能最終對會計報表的合法公允性發(fā)表意見。

(2)賬戶或交易層次的重要性。會計報表是由各個賬戶和交易匯總而來，所以只有通過驗證各賬戶和交易，才能得出會計報表合法公允的整體結(jié)論。

三、重要性與審計風(fēng)險、審計證據(jù)的關(guān)系

1.重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系

審計風(fēng)險實質(zhì)上強調(diào)的是會計報表中未被查出的重大錯報或漏報對審計意見的影響。由于抽樣審計的運用，審計人員不可能將所審計報表中所有的錯報或漏報都審查出來，所以審計風(fēng)險始終存在，但審計人員在審計測試過程中，盡可能將審計風(fēng)險降低至可接受的水平，同時提高審計工作的效率，這就需要充分考慮重要性與審計風(fēng)險二者之間的關(guān)系。

在審計中，重要性與審計風(fēng)險之間成相互作用的反向關(guān)系。首先，重要性水平越高，審計風(fēng)險就越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險就越高。重要性是決定審計風(fēng)險水平高低的關(guān)鍵因素，審計人員對重要性水平的判斷直接影響審計風(fēng)險水平的確定。如果審計人員確定的重要性水平較低，則審計風(fēng)險就會增加；所以審計人員必須通過執(zhí)行有關(guān)審計程序來降低審計風(fēng)險。這里，重要性水平指的是金額的大小，而且是從會計報表使用者的角度來判斷的。其次，在一定程度上，審計風(fēng)險水平的高低又反作用于重要性水平。審計人員在對重要性水平進行初步判斷時，應(yīng)當(dāng)考慮審計風(fēng)險這一因素。《獨立審計準(zhǔn)則第10號――審計重要性》第ll條就指出了審計人員對重要性水平做出初步判斷時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮的重要因素，其中第3款就是考慮“內(nèi)部控制與審計風(fēng)險評估的結(jié)果”，如果內(nèi)部控制越差，評估的審計風(fēng)險越高，確定的重要性水平就應(yīng)越低；反之，如果內(nèi)部控制行之有效，審計風(fēng)險綜合評估水平較低，則重要性水平可以確定得高一些。

2.重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系

重要性水平的高低代表的含義前已述及，重要性水平越高則意味著可以容忍的誤差數(shù)額越大，所以相對來講，審計證據(jù)數(shù)量可以少一些。反之，審計證據(jù)數(shù)量方面應(yīng)該是越多。從質(zhì)的方面來講，則需要證明力越強，可靠性越高的審計證據(jù) 。所以審計證據(jù)與審計重要性也是呈反向的關(guān)系。

參考文獻:

[1]中國注冊會計師協(xié)會《審計》經(jīng)濟科學(xué)出版社2006年4月

[2]葛家澍:《最新會計審計準(zhǔn)則實務(wù)講解與應(yīng)用指南》出版社:財政經(jīng)濟科學(xué)出版社 出版日期:2006年3月

[3]劉明輝:《審計》東北財經(jīng)大學(xué)出版社

第6篇：審計重要性與審計風(fēng)險范文

一、審計風(fēng)險與審計抽樣風(fēng)險

審計抽樣風(fēng)險是檢查風(fēng)險和內(nèi)部控制可靠程度的具體體現(xiàn)，在實質(zhì)性測試中，審計風(fēng)險是制定審計抽樣風(fēng)險的依據(jù)；在符合性測試中，內(nèi)部控制健全性程度是確定審計抽樣可靠性的依據(jù)。

（一）審計風(fēng)險與檢查風(fēng)險。

確定審計風(fēng)險的作用在于控制審計結(jié)論風(fēng)險，審計結(jié)論風(fēng)險程度與其可靠程度互為補數(shù)（風(fēng)險程度+可靠程度=1）。確定審計風(fēng)險，既要考慮審計成本支出的制約，又需滿足財務(wù)報表使用者的要求。

審計風(fēng)險由錯報和檢查兩個層次的不同層面的風(fēng)險組成。錯報風(fēng)險分為固有風(fēng)險、內(nèi)部控制風(fēng)險和環(huán)境風(fēng)險或經(jīng)營風(fēng)險，它們是被審計單位在財務(wù)報表編制、業(yè)務(wù)處理及控制、賬務(wù)處理及控制過程中形成的，審計人員對其只可評估不能控制，審計人員評估錯報風(fēng)險的作用在于提供審計風(fēng)險分解的依據(jù)。檢查風(fēng)險分為分析性復(fù)核風(fēng)險、測試風(fēng)險和其它檢查風(fēng)險，它們是審計人員在財務(wù)報表分析、業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)測試、賬務(wù)處理環(huán)節(jié)測試過程中形成的。確定檢查風(fēng)險的作用在于分解審計風(fēng)險，保證審計結(jié)論達到既定的可靠程度。所以，錯報風(fēng)險評估結(jié)果是分解審計風(fēng)險的基礎(chǔ)；審計風(fēng)險是控制檢查風(fēng)險的依據(jù)；檢查風(fēng)險根據(jù)審計風(fēng)險和錯報風(fēng)險評估結(jié)果確定。體現(xiàn)審計風(fēng)險、錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險關(guān)系的數(shù)學(xué)表達公式為：

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/錯報風(fēng)險

（二）檢查風(fēng)險、內(nèi)部控制可靠程度與審計抽樣風(fēng)險的確定。

確定審計抽樣風(fēng)險程度的依據(jù)因其作用不同而不同：在實質(zhì)性測試中，確定審計抽樣風(fēng)險程度的作用在于分解檢查風(fēng)險；在符合性測試中，確定審計抽樣可靠程度的作用在于評價內(nèi)部控制執(zhí)行及效果，以評估內(nèi)部控制的可靠程度。因為檢查風(fēng)險包括分析復(fù)核風(fēng)險和審計抽樣風(fēng)險，審計抽樣風(fēng)險與審計抽樣可靠程度互為補數(shù)。所以，在實質(zhì)性測試中，審計抽樣風(fēng)險程度根據(jù)檢查風(fēng)險和分析復(fù)核風(fēng)險確定；在符合性測試中，審計抽樣可靠程度依據(jù)內(nèi)部控制設(shè)置調(diào)查結(jié)果確定。

在實質(zhì)性測試中，體現(xiàn)審計抽樣風(fēng)險與檢查風(fēng)險關(guān)系的數(shù)學(xué)表達公式為：

審計抽樣風(fēng)險=檢查風(fēng)險/分析性復(fù)核風(fēng)險

在符合性測試中，體現(xiàn)審計抽樣風(fēng)險與內(nèi)部控制設(shè)置調(diào)查結(jié)果關(guān)系的數(shù)學(xué)表達公式為：

審計抽樣可靠程度=內(nèi)部控制設(shè)置健全程度

二、審計重要性與審計抽樣允許誤差

審計抽樣允許誤差是可容忍誤差的組成部分，在實質(zhì)性測試中，審計重要性是確定審計抽樣允許誤差的依據(jù)；而在符合性測試中，內(nèi)部控制設(shè)置健全性程度是確定審計抽樣允許誤差的主要依據(jù)。

（一）審計重要性、內(nèi)部控制可靠程度與可容忍誤差。

確定審計重要性的作用在于確認財務(wù)報表的公允性，財務(wù)報表公允性反映了其使用者需求信息的準(zhǔn)確程度，若經(jīng)審計未發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在的重大錯弊而造成其使用者決策失誤，審計人員因此將面臨著被財務(wù)報表使用者訴訟的風(fēng)險。所以，審計重要性標(biāo)準(zhǔn)值體現(xiàn)為財務(wù)報表使用者和相關(guān)法律允許存在的最大差錯額，即財務(wù)報表最大容許差錯額。

審計重要性標(biāo)準(zhǔn)在不同的審計階段因作用不同而不同，其中：在業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理測試時，審計重要性標(biāo)準(zhǔn)的作用在于衡量業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理錯弊程度，以驗證財務(wù)報表的公允性，其標(biāo)準(zhǔn)值是財務(wù)報表重要性標(biāo)準(zhǔn)值的分解值或比例值，體現(xiàn)為財務(wù)報表公允表達時業(yè)務(wù)及賬戶允許存在的最大誤差金額。而可容忍誤差是測試總體推斷結(jié)論的預(yù)計值。在實質(zhì)性測試中，可容忍誤差體現(xiàn)為財務(wù)報表公允表達時業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理的預(yù)計錯弊程度，確定可容忍誤差的作用在于確定業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理的抽樣允許誤差；在符合性測試中，可容忍誤差體現(xiàn)為內(nèi)部控制健全程度下其執(zhí)行的預(yù)計錯弊程度，確定可容忍誤差的作用在于確定業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理控制的抽樣允許誤差。所以，在實質(zhì)性測試中，重要性標(biāo)準(zhǔn)值覆蓋可容忍誤差值，可容忍誤差值與業(yè)務(wù)及賬戶的重要性標(biāo)準(zhǔn)值吻合，并不能超過重要性標(biāo)準(zhǔn)值；在符合性測試中，可容忍誤差值根據(jù)內(nèi)部控制設(shè)置的調(diào)查結(jié)果確定。

在實質(zhì)性測試中，體現(xiàn)審計重要性標(biāo)準(zhǔn)值與可容忍誤差值關(guān)系的數(shù)學(xué)公式表達為：審計重要性標(biāo)準(zhǔn)值≤可容忍誤差值

（二）可容忍誤差與審計抽樣允許誤差的確定。

確定審計抽樣允許誤差的依據(jù)因可容忍誤差確定依據(jù)和抽樣允許誤差作用不同而不同。在實質(zhì)性測試中，可容忍誤差由業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理測試總體預(yù)計誤差和審計抽樣允許誤差組成，而可容忍誤差與業(yè)務(wù)及賬戶重要性標(biāo)準(zhǔn)值吻合，確定審計抽樣允許誤差的作用在于分解業(yè)務(wù)及賬戶處理測試的可容忍誤差；在符合性測試中，可容忍誤差由業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理控制有效性測試總體預(yù)計誤差和抽樣允許誤差組成，而可容忍誤差根據(jù)內(nèi)部控制設(shè)置的調(diào)查結(jié)果確定，確定審計抽樣允許誤差的作用在于分解業(yè)務(wù)及賬務(wù)控制有效性測試的可容忍誤差。所以，在實質(zhì)性測試中，審計抽樣允許誤差根據(jù)重要性標(biāo)準(zhǔn)值與業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理測試總體預(yù)期誤差確定；在符合性測試中，審計抽樣允許誤差根據(jù)內(nèi)部控制設(shè)置調(diào)查總體的可容忍誤差率與其執(zhí)行有效性測試總體的預(yù)計誤差率確定。

在實質(zhì)性測試中，審計抽樣允許誤差與測試總體可容忍誤差關(guān)系、審計重要性限定審計抽樣允許誤差的數(shù)學(xué)公式分別表達為：

可容忍誤差=測試總體預(yù)期誤差+計劃精確限度

計劃精確限度=可容忍誤差-測試總體預(yù)期誤差

=重要性標(biāo)準(zhǔn)-測試總體預(yù)期誤差

在符合性測試中，體現(xiàn)審計抽樣允許誤差與測試總體可容忍誤差的關(guān)系的數(shù)學(xué)表達公式分別為：

可容忍誤差率=審計抽樣容許誤差率+測試總體預(yù)期誤差率

抽樣允許誤差率=測試總體可容忍誤差率-測試總體預(yù)期誤差率

=調(diào)查總體可容忍誤差率-測試總體預(yù)期誤差率。

三、推進審計機關(guān)審計抽樣準(zhǔn)則實施的建議

審計署為了規(guī)范審計人員的審計抽樣行為，提高審計效率，保證審計工作質(zhì)量，于2003年制定和頒布了審計機關(guān)審計抽樣準(zhǔn)則，并于2004年2月1日開始施行。從目前情況來看，審計人員一般仍停留在根據(jù)審計重要性進行審計抽樣的階段，未能根據(jù)內(nèi)部控制測評、審計風(fēng)險因素，實施審計抽樣。為了推進審計機關(guān)審計抽樣準(zhǔn)則的實施，除了加強對審計人員有關(guān)審計抽樣技能的培訓(xùn)和指導(dǎo)，還應(yīng)進一步改善審計抽樣準(zhǔn)則實施的有關(guān)條件。

（一）加強其他相關(guān)審計準(zhǔn)則的實施。

審計重要性判斷、審計風(fēng)險評估和內(nèi)部控制測評是確定審計抽樣因素的基礎(chǔ)，而審計抽樣準(zhǔn)則的實施以其他相關(guān)準(zhǔn)則的實施為基礎(chǔ)。我國審計機關(guān)雖然頒布了與審計抽樣相關(guān)的準(zhǔn)則和辦法，如：重要性與審計風(fēng)險評價準(zhǔn)則、內(nèi)部控制測評準(zhǔn)則、分析性復(fù)核準(zhǔn)則、審計項目質(zhì)量控制辦法等。但在實際工作中，因?qū)徲嫵闃訙?zhǔn)則與相關(guān)準(zhǔn)則內(nèi)在關(guān)系認識不足，相關(guān)準(zhǔn)則實施不到位，影響了審計抽樣準(zhǔn)則的實施效果，具體體現(xiàn)為：樣本規(guī)模確定只考慮重要性因素，不考慮內(nèi)部控制和審計風(fēng)險因素；缺少審計證據(jù)量的考核。因此，必須加強其他相關(guān)準(zhǔn)則的實施。

（二）確定并公布審計機關(guān)有關(guān)的審計抽樣參數(shù)。

審計抽樣參數(shù)不僅是審計抽樣方法運用的基礎(chǔ)，而且是審計經(jīng)驗與統(tǒng)計學(xué)原理結(jié)合的產(chǎn)物。在長期的審計實踐中，許多國家的審計機關(guān)、民間審計組織、內(nèi)部審計機構(gòu)形成了大體相同的審計抽樣參數(shù)體系，但因國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、法律結(jié)構(gòu)、行業(yè)性質(zhì)、審計主體社會作用不同，在參數(shù)確定因素、審計風(fēng)險定性標(biāo)準(zhǔn)值方面又有所不同。我國審計機關(guān)處于審計抽樣實踐的探索階段，因?qū)徲嫵闃咏?jīng)驗不足，雖然形成了一些經(jīng)驗數(shù)據(jù)，但未能形成體系，影響了審計統(tǒng)計抽樣方法及其軟件的運用。所以，我國審計機關(guān)應(yīng)參考、比較主要國家審計機關(guān)抽樣參數(shù)確定的做法，總結(jié)我國審計機關(guān)抽樣參數(shù)確定的經(jīng)驗，確定自己的審計抽樣參數(shù)體系，并公布審計機關(guān)審計抽樣參數(shù)。

第7篇：審計重要性與審計風(fēng)險范文

關(guān)鍵詞：執(zhí)業(yè)經(jīng)驗；審計風(fēng)險；建議

1注冊會計師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗判斷

執(zhí)業(yè)經(jīng)驗主要是指執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中總結(jié)的經(jīng)驗和教訓(xùn)，以及對其自身工作的認識程度。對于難度比較大的工作，會計事務(wù)所更加傾向于指派執(zhí)業(yè)經(jīng)驗豐富的注冊會計師來完成，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的不同就會帶來審計工作完工程度與質(zhì)量的不同，筆者認為，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗=自身能力（包括反思）*執(zhí)業(yè)經(jīng)歷*執(zhí)業(yè)年限。

1.1自身能力

執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的狀態(tài)與執(zhí)業(yè)的注冊會計師的能力密切相關(guān)，當(dāng)一個審計人員有能力的話，就會相應(yīng)的接觸更多的審計項目，那么執(zhí)業(yè)經(jīng)驗也就豐富，所以我們要從不同的角度來分析注冊會計師的自身能力，其自身的能力包括專業(yè)知識[1]與職業(yè)技能以及職業(yè)價值觀、道德與反思態(tài)度。

1.2執(zhí)業(yè)年限

執(zhí)業(yè)經(jīng)驗[2]與執(zhí)業(yè)年限有關(guān)，執(zhí)業(yè)年限主要是指從事這個工作的時間，對于注冊會計師而言就是從事審計這一工作的年限。一般來說，執(zhí)業(yè)年限越長，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗就越豐富。執(zhí)業(yè)年限并不完全等同于執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，但是其是影響執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的重要指標(biāo)，更重要的一個因素就是看其是否經(jīng)常總結(jié)、反思。

1.3執(zhí)業(yè)經(jīng)歷

執(zhí)業(yè)經(jīng)歷是執(zhí)業(yè)人員的所有工作歷史。在我看來，執(zhí)業(yè)經(jīng)歷從不同的角度能夠有不同的劃分。從執(zhí)業(yè)的行業(yè)類別進行劃分，可以分為：農(nóng)林牧漁業(yè)執(zhí)業(yè)經(jīng)歷、制造業(yè)執(zhí)業(yè)經(jīng)歷、金融業(yè)執(zhí)業(yè)經(jīng)歷等等；從執(zhí)業(yè)是否全面可以劃分為：全面執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、非全面執(zhí)業(yè)經(jīng)驗；按照是否違法可以劃分為：執(zhí)業(yè)處罰和非執(zhí)業(yè)處罰；不同的執(zhí)業(yè)經(jīng)歷將會帶來不同的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。注冊會計師經(jīng)常進行審計工作，進行職務(wù)違法犯罪的機會就存在，那么判斷執(zhí)業(yè)經(jīng)驗也需要將這一負面的事項考慮進去。違法犯罪的次數(shù)往往也會給注冊會計師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗帶來很大的變化，是影響會計師執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的因素，當(dāng)然是對有違法犯罪的執(zhí)業(yè)人員來說的。

2審計風(fēng)險

根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》的規(guī)定，審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。注冊會計師要通過制定相應(yīng)的計劃，然后實施審計程序，來合理保證財務(wù)報表不產(chǎn)生重大錯報。而在如今比較流行的風(fēng)險導(dǎo)向模型中，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險。

3執(zhí)業(yè)經(jīng)驗對審計風(fēng)險的影響

3.1接受業(yè)務(wù)委托

注冊會計師應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定，審慎決定要不要接受或者繼續(xù)保持某客戶關(guān)系，要對審計客戶進行一個系統(tǒng)的了解。一方面，考慮客戶的誠信與業(yè)務(wù)；另一方面，要考慮是否具有業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力與資源等等，這些將都是和注冊會計師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗有關(guān)。

3.2評估重大錯報風(fēng)險

（1）了解被審單位及其環(huán)境。

注冊會計師要了解相關(guān)的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)督環(huán)境以及其他外部因素，還要了解被審單位的性質(zhì)、被審單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險等等。在了解這些審計單位的情況時，需要進行職業(yè)判斷而這些職業(yè)判斷需要執(zhí)業(yè)經(jīng)驗作為支撐。

（2）重要性水平的評估。

重要性與審計風(fēng)險呈反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。這里所說的重要性水平高低通常主要是指金額的大小。一般情況下，重要性水平是根據(jù)行業(yè)狀況和被審單位的性質(zhì)來確定的，有的根據(jù)凈資產(chǎn)總額的一定比例來確定的，那么執(zhí)業(yè)經(jīng)驗不同的會計師將會選擇不同的數(shù)額作為百分比的基準(zhǔn)，也會選用不同的百分比，這就會帶來不同的重要性水平，那么審計風(fēng)險也就有所不同了。

（3）識別和評估各層次的重大錯報風(fēng)險。

通常，重大錯報風(fēng)險主要有兩個層次，一個是認定層次的重大錯報，一個是財務(wù)報表層次的重大錯報，不同的層次將會有不同的審計風(fēng)險，財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險牽涉的項目比較多、影響廣泛，可能會牽涉多項認定。

3.3應(yīng)對重大錯報風(fēng)險

會計師往往會進行審計抽樣來進行控制測試或者細節(jié)測試，可能使用統(tǒng)計抽樣，也可能使用非統(tǒng)計抽樣。在非統(tǒng)計審計抽樣中，要進行設(shè)計和選取樣本、評價抽樣結(jié)果，這些都需要執(zhí)業(yè)經(jīng)驗來進行衡量，面對不同的審計項目采用不同的方法來定義抽樣單元、界定錯報。而在統(tǒng)計抽樣中傳統(tǒng)變量抽樣和概率比例規(guī)模抽樣中可能會減少執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的運用，但是也是無法離開執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的，不同執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的審計人員將會有不同的審計抽樣范圍與樣本，將會影響著審計風(fēng)險。

4降低審計風(fēng)險的建議

4.1提高注冊會計師的自身能力

注冊會計師要堅持學(xué)習(xí)，提高自身的專業(yè)知識，將理論弄透徹，這樣才能在實際工作中合理的進行各種判斷，要不斷的更新自己的知識體系來適應(yīng)外界環(huán)境的變化；培養(yǎng)正確的職業(yè)價值觀、道德和態(tài)度，堅持獨立性原則，以公眾利益為導(dǎo)向?qū)ω攧?wù)信息進行審計。

4.2鼓勵長久從事審計工作

注冊會計師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗與審計風(fēng)險有很大的關(guān)系。審計工作中，很多會計師就是在會計師事務(wù)所工作兩年就開始進入到其他行業(yè)，這對于審計行業(yè)來講是不容樂觀的。不管是國家政府導(dǎo)向還是會計師事務(wù)所的激勵政策盡量是注冊會計師長久的從事審計工作，而注冊會計師自身也要明白自身執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的重要性而堅持進行審計，來降低審計風(fēng)險。

4.3行業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境要得到優(yōu)化

要做到以下幾點：建立審計工作質(zhì)量控制體系，質(zhì)量是注冊會計師的生命，關(guān)系到注冊會計師行業(yè)的興衰成敗、生死存亡。對于重要的項目、業(yè)務(wù)復(fù)雜的審計過程，需要進行集體判斷，進而體高審計判斷的準(zhǔn)確性和可靠性，或者讓執(zhí)業(yè)經(jīng)驗豐富的審計人員進行決策，這樣避免審計判斷的失誤，降低審計風(fēng)險。加強行業(yè)監(jiān)管，在市場競爭激烈的情況下，避免盲目招攬審計業(yè)務(wù)，盡可能降低風(fēng)險，同時要建立一個寬松的社會環(huán)境，讓會計師獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)；完善公司治理結(jié)構(gòu)，營造誠信社會的市場環(huán)境，降低管理當(dāng)局進行欺詐的動機，控制注冊會計師與管理當(dāng)局同謀作弊的源頭，提供良好的審計執(zhí)業(yè)環(huán)境。總之，注冊會計師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗與審計風(fēng)險之間有密切的關(guān)系，面對復(fù)雜多變的市場環(huán)境，注冊會計師要完善自身的素質(zhì)，全面的涉及各個行業(yè)，積累豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，同時審計這個行業(yè)內(nèi)部和外部都要注重審計質(zhì)量，從而降低審計風(fēng)險。

參考文獻：

[1](p78)趙桂英,徐璟,周紅纓等.審計基礎(chǔ)與實訓(xùn)[M].北京:北京理工大學(xué)出版社,2012,78.

第8篇：審計重要性與審計風(fēng)險范文

一、重要性的內(nèi)涵

重要性是注冊會計師從財務(wù)報表使用者的角度，對財務(wù)報表錯報重大程度的判斷，即在特定環(huán)境下，如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報就是重大的。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮：數(shù)量方面指錯報金額的大小；性質(zhì)方面則是指錯報的性質(zhì)。在某些情況下，某些金額的錯報從數(shù)量上看并不重要，但從性質(zhì)上考慮，可能是重要的。對于某些財務(wù)報表披露的錯報，難以從數(shù)量上判斷是否重要，應(yīng)從其性質(zhì)上考慮是否重要。重要性并不是財務(wù)信息的主要質(zhì)量特征。重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的，判斷一項錯報重要與否應(yīng)視其對財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出經(jīng)濟決策的影響而定。重要性的確定離不開具體環(huán)境，不同的被審計單位面臨不同的環(huán)境，不同的報表使用者也有著不同的信息要求，因此，注冊會計師確定的重要性也不相同。影響重要性的因素很多，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位面臨的壞竟并綜合考慮其他因素，合理確定重要性水平。不同的注冊會計師在確定同一審計單位層次和認定層次的重要性水平得出的結(jié)果可能不同。因為對影響重要性的各因素的判斷存在差異。因此注冊會計師需要運用職業(yè)判斷來合理評估重要性。

二、注冊會計師應(yīng)保持職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平

注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系，因為審計風(fēng)險的高低往往取決于重要性的判斷，重要性與審計風(fēng)險呈反向關(guān)系。重要性水平是注冊會計師從財務(wù)報表使用者的角度進行判斷的結(jié)果，是注冊會計師能容忍的最大誤差。如果重要性水平定得較低，表明審計對象重要，注冊會計師在審計過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取更多、更有效的證據(jù)，從而將審計風(fēng)險降至可接受的水平。重要性和審計風(fēng)險實質(zhì)上統(tǒng)一的，是一個事情的兩個方面。從財務(wù)報表使用者角度考慮，是重要性；從注冊會計師本身考慮，則是審計風(fēng)險。因此低重要性水平和高審計風(fēng)險是指同一件事情，只是考慮的角度不同。如果重要性水平確定偏高，注冊會計師執(zhí)行的審計程序要比原本執(zhí)行的審計程序少，審計范圍小，導(dǎo)致注冊會計師會得出錯誤的審計結(jié)論，影響審計效果；如果重要性水平確定偏低，注冊會計師就會擴大審計程序的范圍或追加審計程序，而實際上沒有必要，浪費審計時間和人力，影響審計的效率。由此可見，重要性水平偏低或偏高均對注冊會計師不利。注冊會計師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。注冊會計師對重要性及其審計風(fēng)險的關(guān)系的考慮貫穿于審計工作的全過程，在不同的審計階段，重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系都會對審計程序產(chǎn)生影響。

三、計劃審計工作對重要性的評估

重要性是審計效率和審計質(zhì)量的合理統(tǒng)一。也是審計效益與審計風(fēng)險的權(quán)衡過程。因此，要做出合理的重要性判斷就需要了解影響重要性的因素。注冊會計師只有對被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)、對政策的選擇和應(yīng)用、被審計單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險、被審計單位內(nèi)部控制的健全及執(zhí)行情況進行深入地了解之后，才能對審計重要性水平做出合理、恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷。對于不同的項目，有不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)?注冊會計師在對重要性作出初步判斷時，應(yīng)對數(shù)額高、波動幅度大、財務(wù)報表使用者比較關(guān)心的項目從嚴制定重要性水平：另外，如果企業(yè)存在內(nèi)部管理層次自主決定處理的會計事項，注冊會計師也應(yīng)從嚴確定重要性水平。只要是影響財務(wù)報表使用者決策的因素，都可以對重要性水平產(chǎn)生影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在計劃階段充分考慮這些因素，并采用合理的方法確定重要性水平。在計劃審計工作時，注冊會計師對可接受的重要性水平做出初步判斷，從而發(fā)現(xiàn)金額上重大的錯報和確定所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量：重要性水平越低。應(yīng)當(dāng)獲取的審計證據(jù)越多，這是對重要性評估所做的總體性要求。在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從數(shù)量方而考慮財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平。重要性水平是針對錯報的金額大小而言，這是一個經(jīng)驗值，注冊會計師只能通過職業(yè)判斷來確定。注冊會計師在確定財務(wù)報表層次的重要性水平時，首先選用一個適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶A(chǔ)。有許多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財務(wù)報表層次重要性水平的基礎(chǔ)，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，注冊會計師通常運用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。對于各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性，可以將財務(wù)報表層次的重要性水平分配至各類交易、賬戶余額、列報，也可單獨確定各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)方面考慮重要性，因為金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有可能是重要的。這些錯報包括：涉及舞弊與違法行為的錯報；可能引起履行合同義務(wù)的錯報；影響收益趨勢的錯報；不期望出現(xiàn)的錯報。

四、審計執(zhí)行階段對計劃階段確定的重要性的調(diào)整

在審計執(zhí)行階段，確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風(fēng)險將增加。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修改計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。在實務(wù)中，注冊會計師通常選用下列方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平：第一，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平；第二，通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。

第9篇：審計重要性與審計風(fēng)險范文

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向；并購審計；風(fēng)險

在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的過程中，并購現(xiàn)象隨之增加，并購標(biāo)的建立在商務(wù)控制器基礎(chǔ)上，同現(xiàn)代企業(yè)的長期發(fā)展具有緊密的聯(lián)系。現(xiàn)階段，伴隨著并購交易業(yè)務(wù)數(shù)量的增長，我國相關(guān)領(lǐng)域增加了對并購審計風(fēng)險的關(guān)注。然而我國這一領(lǐng)域的研究還處于發(fā)展階段，相關(guān)理論研究框架還不夠完善，可以說，我國的并購審計業(yè)務(wù)發(fā)展速度要快于并購審計風(fēng)險研究內(nèi)容，無法理想的指導(dǎo)我國并購審計業(yè)務(wù)的順利進行。鑒于此，本文展開了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的并購審計風(fēng)險研究，希望對我國經(jīng)濟的長期可持續(xù)發(fā)展起到促進作用。

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的并購審計風(fēng)險研究重要性

近年來，我國在積極進行現(xiàn)代化經(jīng)濟建設(shè)的過程中，產(chǎn)生了越來越多的并購現(xiàn)象，在對并購風(fēng)險進行預(yù)防的過程中，一個重要的措施就是并購審計。由于復(fù)雜性以及較高的風(fēng)險性存在于并購審計活動當(dāng)中，因此積極加強現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的并購審計風(fēng)險研究具有重要意義。新會計準(zhǔn)則是我國為了適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展而制定并實施的，這一準(zhǔn)則對審計和財務(wù)人員的專業(yè)技能提出了更高的要求，再加上我國現(xiàn)階段還無法實現(xiàn)系統(tǒng)化和標(biāo)準(zhǔn)化的監(jiān)管稅務(wù)及會計等問題，造成并購審計中的風(fēng)險偏大，甚至超過了財務(wù)報表審計風(fēng)險，在不斷增加的企業(yè)并購業(yè)務(wù)中，積極制定健全的監(jiān)管制度、提升監(jiān)管力度成為監(jiān)管部門的主要工作內(nèi)容，而這一措施在實施中，要求該部門必須對并購中的風(fēng)險分布等因素進行全面的掌握[1]。鑒于此，本文積極展開了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的并購審計風(fēng)險研究，希望對我國社會經(jīng)濟的發(fā)展起到促進作用。

二、并購審計風(fēng)險受風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則的影響

近年來，我國積極發(fā)表了注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則體系，其充分說明，現(xiàn)階段我國的審計準(zhǔn)則已經(jīng)開始向國際化方向發(fā)展，同時也充分說明，我國的設(shè)計準(zhǔn)則是建立在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽A(chǔ)之上的。在貫徹落實新的審計準(zhǔn)則過程中，能夠有效指導(dǎo)審計工作人員的相關(guān)工作方式，然而這一過程中，必須對其職業(yè)責(zé)任進行強化，這是因為工作人員的專業(yè)性和職業(yè)責(zé)任直接而嚴重的影響著并購審計業(yè)務(wù)，從另一個角度來看，這也將新的風(fēng)險帶到了會計事務(wù)所的并購審計業(yè)務(wù)中來。

(一)新舊審計準(zhǔn)則的對比同傳統(tǒng)的審計準(zhǔn)則相比，新的審計準(zhǔn)

則應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋〈艘酝膶彙①~項基礎(chǔ)，具體表現(xiàn)如下：在新的設(shè)計準(zhǔn)則背景下，被審計單位及其環(huán)境得到注冊會計師的全面了解和掌握；審計成效在新的審計準(zhǔn)則中發(fā)生了轉(zhuǎn)變，風(fēng)險評估程序被增加到原有內(nèi)容當(dāng)中；新準(zhǔn)則要求注冊會計師能夠制定有效的審計工作記錄，其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包含應(yīng)對、識別以及評估風(fēng)險的各個程序內(nèi)容，從而促使自身在日常工作中的職業(yè)責(zé)任得以明確，提升職業(yè)質(zhì)量[2]。

(二)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向基礎(chǔ)上的并購審計風(fēng)險相關(guān)內(nèi)容研究

在對新的審計準(zhǔn)則進行應(yīng)用的過程中，企業(yè)并購審計業(yè)務(wù)存在于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向當(dāng)中，風(fēng)險內(nèi)容有以下幾點體現(xiàn)：有效分析和對比并購雙方的優(yōu)勢以及劣勢；對并購換股比例進行確定等。這樣一來，企業(yè)并購審計在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向當(dāng)中將會使自身的價值最大程度的發(fā)揮出來。

三、并購審計中的現(xiàn)代審計風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ?/p>

適用性在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的并購審計風(fēng)險準(zhǔn)則對并購審計業(yè)務(wù)中的體現(xiàn)。新的審計理念產(chǎn)生于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的并購審計風(fēng)險準(zhǔn)則當(dāng)中，其中明確指出，要增加對整體審計思路的重視程度，并將特殊審計重點突出出來，促使整體的審計流程當(dāng)中，能夠?qū)哟罂刂茖徲嬶L(fēng)險力度這一思路進行充分的融入，只有這樣，才能夠保證并購業(yè)務(wù)實施過程中，風(fēng)險始終處于一個能夠被雙方接受的范圍之內(nèi)[3]。在并購審計業(yè)務(wù)中，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則擁有指導(dǎo)：應(yīng)用戰(zhàn)略習(xí)慣視角評估風(fēng)險，相關(guān)工作人員能夠充分掌握現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵膬?nèi)容；工作人員還應(yīng)當(dāng)對宏觀環(huán)境審計提升重視；其工作中應(yīng)始終堅持高度的職業(yè)懷疑性，不對任何風(fēng)險隱患產(chǎn)生忽略現(xiàn)象；要求審計人員能夠?qū)Σ①徯畔⒌呐懂a(chǎn)生高度的重視。

四、結(jié)論

我國在積極進行現(xiàn)代化經(jīng)濟建設(shè)的過程中，企業(yè)需要面對更加激烈的市場競爭環(huán)境，這是并購業(yè)務(wù)增加的基礎(chǔ)。然而，根據(jù)并購業(yè)務(wù)復(fù)雜性和風(fēng)險性較強的特點，積極加強現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的并購審計風(fēng)險研究具有重要意義。在這種情況下，本文首先對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的并購審計風(fēng)險研究重要性進行了分析，并從新舊審計準(zhǔn)則的對比、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向基礎(chǔ)上的并購審計風(fēng)險相關(guān)內(nèi)容研究兩個角度出發(fā)，對并購審計風(fēng)險受風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則的影響展開了探討，最后構(gòu)建了并購審計中的現(xiàn)代審計風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ汀?/p>

作者:崔春 單位:安徽財經(jīng)大學(xué)

參考文獻：

[1]韓曉梅，郭威.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c項目審計工時：來自中國證券市場的初步證據(jù)[J].會計研究，2014，12：78-85+97.