車船稅如何申報精選(九篇)
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第1篇：車船稅如何申報范文
關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅；征管路徑；代扣代繳
對居民個人房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅一直是近幾年社會熱議話題，其中主要爭論焦點集中在以下幾個方面：（1）法理，（2）計稅基礎(chǔ)（房產(chǎn)價值評估），（3）統(tǒng)一房產(chǎn)信息系統(tǒng)，（4）稅收優(yōu)惠，（5）平抑房價效果，（6）對地方財政體系建設(shè)的意義，但是很少有人對征管環(huán)節(jié)進行討論。本人作為一名基層稅務(wù)工作者，想從征管方面對居民個人房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅談一些看法。
一、現(xiàn)行房產(chǎn)稅征收情況
1986年9月15日國務(wù)院《 中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，同年10月1日起施行。根據(jù)條例精神我國目前的房產(chǎn)稅只對盈利性企業(yè)的房產(chǎn)和出租的房產(chǎn)征稅，對居民自有住房和非盈利性組織的房產(chǎn)免稅征房產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅計稅基礎(chǔ)是經(jīng)營管理單位的房產(chǎn)原值或房產(chǎn)的租金收入，不是房產(chǎn)評估價值。改革現(xiàn)行房產(chǎn)稅，對居民個人自有住房征收房產(chǎn)稅，使房產(chǎn)稅逐漸向財產(chǎn)稅靠攏，對抑制房地產(chǎn)市場投機，改善社會財富分配機制，構(gòu)建地方財政體系等有著積極的現(xiàn)實意義。
二、房產(chǎn)稅改革試點情況
2011年1月，上海、重慶兩地宣布開始房產(chǎn)稅征收改革試點。從稅收屬性與征收目的不難發(fā)現(xiàn)，前者面向新購住房，完全針對“增量”征稅；后者雖對“存增量”和“存量”同時征稅，但“增量”的規(guī)定較多，所以限制新購住房的意圖十分明顯。以商品房銷售價格為計稅依據(jù)、對商品房銷售環(huán)節(jié)進行征稅，更多地體現(xiàn)了商品稅而非財產(chǎn)稅的特征，這與傳統(tǒng)意義上財產(chǎn)稅屬性的房產(chǎn)稅有著本質(zhì)區(qū)別。兩市房產(chǎn)稅試點到今天已經(jīng)有一段時間。改革效果似乎并不明顯，下一步如何深化和擴大再次引發(fā)廣泛議論。那么為什么兩地不約而同地選擇在流通環(huán)節(jié)征稅？（重慶的存量獨棟住宅為三千至四千棟且變化不大因此稅基很小）作為一名基層稅務(wù)人員認為主要和稅收征管路徑有關(guān)，其關(guān)鍵在于目前還沒有建立起直接稅的征管體系，“代征”仍然是征管的主要手段。
三、稅收法規(guī)對征收路徑的描述
我國征收的稅種按大類分一般可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、行為稅、資源稅、財產(chǎn)稅五種。下面對五種稅的征收路徑進行梳理。
1.流轉(zhuǎn)稅
流轉(zhuǎn)稅通常是指增值稅、營業(yè)稅、消費稅，關(guān)稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。第二十條 增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口貨物的增值稅由海關(guān)代征；根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。第十三條營業(yè)稅由稅務(wù)機關(guān)征收；根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》第一條在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。第十二條消費稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口的應(yīng)稅消費品的消費稅由海關(guān)代征。根據(jù)《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》第六條 海關(guān)及其工作人員應(yīng)當依照法定職權(quán)和法定程序履行關(guān)稅征管職責，維護國家利益，保護納稅人合法權(quán)益，依法接受監(jiān)督。
流轉(zhuǎn)稅專業(yè)上又被稱為間接稅，即向生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、提供服務(wù)的單位征收，稅負的實際承擔者為最終消費者，流轉(zhuǎn)稅征收對象主要是單位，一定意義上講是一種“代征”，直接面對個人征收的比例很小。
2.所得稅
所得稅通常是指企業(yè)所得稅、個人所得稅。企業(yè)所得稅的征收對象是企業(yè)，這里不再贅述。個人所得稅，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第八條個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。所以個人所得稅征收對象主要是代扣單位。
3.財產(chǎn)稅、行為稅、資源稅
財產(chǎn)稅、行為稅主要包括印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅、契稅、耕地占用稅等。這些稅的征收對象主要還是單位。這里特別強調(diào)兩個稅種，證券交易印花稅和車船使用稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強證券交易印花稅征收管理工作的通知》凡是在上海、深圳證券登記公司集中托管的股票，其證券交易印花稅統(tǒng)一由上海、深圳證券登記公司代扣代繳。根據(jù)《中華人民共和國車船稅法》第六條 從事機動車第三者責任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當在收取保險費時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。資源稅的征收對象同樣也是單位。
從以上稅收法規(guī)條文梳理可以看出稅款的征收對象主要是單位，稅務(wù)機關(guān)通過監(jiān)視單位現(xiàn)金流即所謂“以票管稅”來達到稅源管控目標。理論上講這種方式比較簡單，高效，成本低，納稅人“稅痛”小，納稅遵從度高。我國的稅收征管體系基本圍繞這一特征建設(shè)，包括金稅工程、稅務(wù)機關(guān)部門設(shè)置、稅收管理員制度等等。
四、稅務(wù)機關(guān)對稅款征收的路徑依賴
改革開放三十多年，國家財政一直花巨資打造“金稅工程”，目前基本建成稅務(wù)登記、發(fā)票管理、遠程申報、財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)、全員全額個稅代扣代繳、車船稅代扣代繳等網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)。這些信息系統(tǒng)都是針對單位用戶開發(fā)，而且已經(jīng)使稅款征收變得更加容易無論直接征收還是代扣代繳。一定意義上說，系統(tǒng)建設(shè)加劇了稅務(wù)機關(guān)對單位代征稅款的路徑依賴。盡管如此，作為一名基層稅務(wù)人員清醒地看到類似企業(yè)所得稅、個人所得稅、車船使用稅等直接稅屬性的稅種仍是偷逃稅行為發(fā)生的重要領(lǐng)域。擺脫現(xiàn)有路徑，為征收財產(chǎn)稅性質(zhì)的居民個人房產(chǎn)稅而建立新的征收方式，并不像一些學者想的那么簡單。引述一段《財經(jīng)》雜志2013年第19期鄭猛的文章《重慶房產(chǎn)稅試點得失》可以充分說明問題，文章說“有重慶地稅部門知情人士向《財經(jīng)》雜志記者表示在交易環(huán)節(jié)，對于新購和二手房交易中的高檔住宅征稅，稅務(wù)機關(guān)可以與國土、房管部門攜手在領(lǐng)取房屋產(chǎn)權(quán)證的環(huán)節(jié)進行監(jiān)控，通過將繳納稅款與辦理產(chǎn)權(quán)證書形成統(tǒng)一鏈條的方式進行控管。不繳稅，拿不到房產(chǎn)證。相比之下，對存量獨棟別墅征稅的難度更大，別墅又是房產(chǎn)稅的征收主體，征收成本相當高。獨棟別墅的房產(chǎn)稅征期是每年10月，繳稅方式分為兩種，一是別墅主人到納稅服務(wù)廳繳稅，二是稅務(wù)部門將流動服務(wù)車開到別墅區(qū)附近現(xiàn)場繳稅。由于一些業(yè)主根本不在重慶，又不能網(wǎng)上繳稅，繳納稅款很不方便。據(jù)了解，為爭取納稅人繳稅，一位稅務(wù)所所長曾專門到機場接機。按照重慶市地稅局的要求，10月征期內(nèi)每天都要延長工作時間，星期六和星期日有專人負責征收工作。對部分長期生活在國外專程回國辦理個人住房房產(chǎn)稅事宜的納稅人，稅務(wù)部門安排車輛接送并指定專人陪同辦理。此前中國人民大學財政金融學院曾組織到重慶進行調(diào)研，調(diào)研人員發(fā)現(xiàn)，2011年全市未繳納房產(chǎn)稅稅款的21戶中，9戶是因為無法取得聯(lián)系；2012年重慶北部新區(qū)未繳稅款的40戶中，三分之一的戶數(shù)是由于聯(lián)系不上”。為此新聞媒體批評上海、重慶兩市試點在流通環(huán)節(jié)征收，不符合財產(chǎn)稅在保有環(huán)節(jié)征收的缺憾，實屬不了解稅收征管情況的誤解。那些在沒有指明征管路徑前提下，空談居民個人房產(chǎn)稅改革的論述，不但對改革毫無意義，甚至還會擾亂市場逾期，阻礙房地產(chǎn)市場平穩(wěn)健康發(fā)展。當社會各界就房產(chǎn)稅改革趨勢達成共識的時候，探討科學合理的代扣代繳路徑，明確代扣代繳人權(quán)利義務(wù)，完善獎勵、監(jiān)督、處罰機制，利用現(xiàn)有路徑使改革方案平穩(wěn)落地，確保房產(chǎn)稅改革收到預期成效，更是我們應(yīng)該努力的方向。
五、居民個人房產(chǎn)稅代征問題的思考
對居民個人存量房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅是真正意義上的直接稅征收，由納稅人自主申報納稅目前條件還不成熟，如何選擇合理的代征方式值得思考。本人根據(jù)其他稅種的征收方式提出幾點建議。
1.參照個人所得稅代扣代繳方式，建立稅務(wù)、房產(chǎn)管理、業(yè)主工作單位聯(lián)網(wǎng)信息系統(tǒng)，由業(yè)主工作單位代扣代繳。
2.參照車船稅商業(yè)保險公司代扣代繳方式，建立稅務(wù)、房產(chǎn)管理、社會第三方機構(gòu)聯(lián)網(wǎng)信息系統(tǒng)，由社會第三方機構(gòu)代扣代繳。商業(yè)保險公司代收車船稅是有機動車強制保險和機動車年檢法律規(guī)定為前提條件。因此社會機構(gòu)代收房產(chǎn)稅也必須建立類似的房產(chǎn)年檢制度。社會第三方機構(gòu)可以考慮：物業(yè)公司、自來水公司、供電公司、燃氣公司、有線電視網(wǎng)、提供住房按揭貸款的商業(yè)銀行等已直接向業(yè)主收取有關(guān)費用的單位。
3.參照關(guān)稅、證券交易印花稅代扣代繳方式，由房產(chǎn)管理部門、公安戶籍管理部門代征。
針對我國以間接稅為主、直接稅為輔的征管方式，由稅務(wù)機關(guān)單獨征收居民個人房產(chǎn)稅只能在流通環(huán)節(jié)進行，而改革稅制遠比征收居民個人房產(chǎn)稅復雜、耗時。將研究重點轉(zhuǎn)向建立第三方代扣代繳方法上，充分利用現(xiàn)有的征管路徑，對推進房產(chǎn)稅改革意義更大。伴隨商業(yè)保險公司代收車船稅的實踐不斷完善，有理由相信可以找到科學合理的居民個人房產(chǎn)稅代征模式。
參考文獻：
[1]潘明星 王杰茹： 《財產(chǎn)稅屬性下房產(chǎn)稅改革的思考》《財政研究》2011年08期.
第2篇：車船稅如何申報范文
在這春意盎然，萬物復蘇的美好時節(jié)，我們歡聚在縣國際大酒店召開以企業(yè)所得稅匯算清繳工作為主的地方各稅匯算清繳業(yè)務(wù)培訓輔導工作會議。首先讓我介紹一下光臨今天會議的縣地方稅務(wù)局的各位領(lǐng)導，光臨今天的會議縣地稅局領(lǐng)導是：
縣地方稅務(wù)局黨組成員副局長：
縣地方稅務(wù)局黨組成員紀檢組長：
縣地方稅務(wù)局稅政科科長：
縣地方稅務(wù)局征管科科長：
縣地方稅務(wù)局稅政科副科長：
縣地方稅務(wù)局在市局和縣委、縣政府正確領(lǐng)導及社會各界人士的大力支持下，全縣地稅系統(tǒng)以服務(wù)地方經(jīng)濟發(fā)展為已任，緊緊圍繞省局“四提四并重”的工作決策，深入開展“機關(guān)效能建設(shè)年”和“企業(yè)服務(wù)年”活動，按照“抓收入、強征管、嚴管理、促學習、重創(chuàng)新”的工作思路，全縣地稅干部面臨嚴峻的世界經(jīng)濟危機、政策性減收因素、經(jīng)濟稅源嚴重不足、部分企業(yè)停產(chǎn)等不利因素的影響以及稅收任務(wù)連年高位增長的巨大壓力，全系統(tǒng)地稅干部職工經(jīng)受住了嚴峻的考驗，緊緊圍繞收入目標，迎難而上恪守責任，齊心協(xié)力應(yīng)對困難，凝聚力量全力以赴，保持和鞏固了地稅工作發(fā)展的良好態(tài)勢，地稅事業(yè)取得了長足進步，地稅收入實現(xiàn)了跨越式發(fā)展：地稅收入再創(chuàng)新高，全縣地方各稅收入首次突破2億元大關(guān)，全年完成地方各稅2.75億元，為年度計劃2.53億元的108.43%，較上年同期凈增1.1億元。另組織入庫“兩金五費”286.4萬元。為全縣經(jīng)濟社會的健康、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展提供了強大的財力保證。衡東地稅的其他各項工作也是齊頭并進，一路高唱凱歌：稅收征管質(zhì)量明顯提升，依法治稅深入推進，源泉控管明顯鞏固，服務(wù)經(jīng)濟成效加強，隊伍建設(shè)顯著增強，文明創(chuàng)建碩果累累。衡東地稅局榮獲衡陽市地稅系統(tǒng)基層領(lǐng)導班子年度綜合考核第一名（全市地稅系統(tǒng)17個參評單位）。這些成績的取得，確實來之不易，得益于市局、縣委和縣政府正確領(lǐng)導和謀劃有方，得益于全縣地稅干部的齊心協(xié)力和敢打硬仗，得益于全縣廣大納稅人和財務(wù)人員的默默奉獻和全力支持。正因有您們的無私付出，才會有衡東地稅今天的燦爛輝煌，正因為有您們的辛勤耕耘，才會有社會主義祖國的國盛民強。借用一句歌詞來表達我心中的敬意：軍功章里有我們的一半，更有你們的一半。在此我代表衡東地方稅務(wù)局向為共和國雄基偉業(yè)的建設(shè)者，廣大的納稅人和在座的各位法人、財務(wù)人員敬以崇高的敬禮，由衷地道一句：你們辛苦了！并借此機會向大家拜個晚年，衷心祝愿大家在龍年里：生活美滿，家庭幸福，健康快樂，事業(yè)輝煌，心想事成，萬事順意。
今天的會議內(nèi)容主要有：
1、安排布置企業(yè)所得稅自行申報事項，重點對企業(yè)所得稅匯算清繳工作進行納稅輔導；
2、如何做好個人年所得在12萬元以上的納稅人自行依法辦理納稅申報的申報輔導；
3、學習新的稅收、費用政策，如在建安工程附征工會經(jīng)費、由地稅機關(guān)全面代征價格調(diào)節(jié)基金、新出臺的車船稅法等。
會議很重要，請與會人員認真學習。
本次會議議程：
請四分局劉勇鋒局長向大家介紹一、四分局的基本概況和征收范圍
請縣局稅政科科長陳鵬飛同志進行企業(yè)所得稅納稅輔導
請一分局肖燎原同志就具體操作程序進行輔導
請縣局征管科科長馮申平同志就征管工作進行輔導
請縣局黨組成員紀檢組長尹水蘭同志作重要講話
請縣局黨組成員副局長曹慶陽同志作重要講話。
對肖燎原、陳鵬飛倆同志的輔導補充：
剛剛陳科長和肖局長給大家作了很好的納稅輔導，我補充幾點：
1、復制表格：發(fā)給大家所有的表格我們都只發(fā)了一份，在未使用前請大家就空白表格多復印幾份，以作備用。
2、財產(chǎn)損失稅前扣除：申報稅前扣除資產(chǎn)損失金額在40萬元（含40萬元）以上，由納稅人采取由提供資產(chǎn)損失詳細清單和專項申報方式申請稅前扣除，由地稅機關(guān)派稅務(wù)人員進行實地核查，根據(jù)核實結(jié)果，依法做出處理。
3、土地使用稅的征收：稅收政策是：征用的新耕地從國土部門批準征用之日起一年內(nèi)征收土地使用稅，非耕地從國土部門批準的次月起征收土地使用稅。特別是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要注意按時申報繳納土地使用稅。這幾年房地產(chǎn)企業(yè)在土地使用稅申報繳納上屬于薄弱環(huán)節(jié)，許多企業(yè)沒有按規(guī)定申報，這次會議后要認真自查補報補繳。
4、稽點：今年稅務(wù)總局將對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為一個行業(yè)開展重點稽查稽查，所以要求房地產(chǎn)企業(yè)要認真對自己要繳納的地方各稅 認真進行自查申報。
5、稅前扣除報送相關(guān)備案資料時間：凡是要報送備案處理的事項請在規(guī)定的時間內(nèi)予以報送，超過期限稅務(wù)機關(guān)將不再受理。如：財產(chǎn)損失稅前扣除備案資料；彌補虧損超過40萬元（含40萬元）以上的，企業(yè)應(yīng)當提供稽查結(jié)論或稅務(wù)分局的年度結(jié)算認定資料及虧損年度的財務(wù)報表、納稅申報表；需要申請減免的土地使用稅和房產(chǎn)稅相關(guān)資料等。
6、填寫表格：企業(yè)所得稅匯算清繳工作是以企業(yè)為主，由企業(yè)自行申報，因而要求各位財務(wù)人員要秉著對企業(yè)法人負責、對企業(yè)負責、也是對自己負責的精神認真填寫好發(fā)給大家的每一個表格、表格里的每一個數(shù)據(jù)及表格之間的邏輯關(guān)系，你們所填寫的表格數(shù)據(jù)就是你們的納稅依據(jù)，也是地稅機關(guān)進行納稅檢查的依據(jù)，市局對年銷售收入（或營業(yè)收入）在1000萬元以上且應(yīng)納企業(yè)所得稅在500萬元以上的企業(yè)由市局所得稅科進行重點評估，年銷售收入（或營業(yè)收入）在1000萬元以上且應(yīng)納企業(yè)所得稅在500萬元以下的，才由分局進行重點評估。所以你們要認真填寫，特別是納稅評估數(shù)據(jù)的采集、企業(yè)所得稅年度申報表、地方稅稅自查申報表等幾個表格，做到：資料完整、數(shù)字準確、報送及時。要將此項工作作為自己的一件重要事來做，從事財務(wù)工作很辛苦，財務(wù)人員是一個單位、一個企業(yè)的內(nèi)當家，每天要為企業(yè)老總處理大量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，還要協(xié)調(diào)處理相關(guān)職能部門的關(guān)系，如：銀行、國稅、地稅、財政、國土等部門的關(guān)系，我能理解大家，因為我也擔任過8年財務(wù)科長，其中的辛苦我知道，但也沒辦法，因為我們是從事這項工作的，既然選擇了這個職業(yè)，那無論如何辛苦，只得做好它。
對馮申平科長的的輔導進行補充：
縣局征管科科長馮科長就征管方面的業(yè)務(wù)給大家進行了輔導，就他的輔導我再強調(diào)一點，關(guān)于網(wǎng)上申報繳稅：請各位財務(wù)人員提早一點申報，不要都要到每月的15號申報，可以提前幾天，我建議在每月的10號左右進行，因為有時網(wǎng)絡(luò)不穩(wěn)定可能會出現(xiàn)故障、有時因企業(yè)帳上余額不足但企業(yè)不知曉、有時因其技術(shù)等原因稅務(wù)機關(guān)接不到數(shù)據(jù)，稅務(wù)部門需要時間排除故障，建議大家早點申報。特別是15號下午申報，征管軟件很難收到數(shù)據(jù)，軟件超過15日就會自動產(chǎn)生稅收滯納金。
剛剛縣局曹局長就稅務(wù)機關(guān)如何做好納稅服務(wù)，構(gòu)建和諧和征納關(guān)系作了重要的講話，請大家相信我：作為分局負責人我會認真履行自己的職責，認真按曹局長講的去做，同時也要要求分局的稅管員竭誠為廣大的納稅有做好納稅服務(wù)工作。作為地稅人員，為納稅人服務(wù)為納稅人排憂解難是稅務(wù)干部的職責所在，稅務(wù)部門的四大工作職責是：帶好隊、服好務(wù)、執(zhí)好法、收好稅，其中服好務(wù)是稅務(wù)工作的重中之重，各級稅務(wù)部門都將擺在頭等位置，所以我們急納稅人所急、想納稅人所想。讓納稅人到稅務(wù)機關(guān)辦事有一種回娘家之感，享受回娘家辦事的溫暖。因為納稅人是國家財富的創(chuàng)造者，是國家政府公務(wù)員的衣食父母。國家的建設(shè)富強、財富的積累離不開廣大的納稅人。為了地稅事業(yè)的發(fā)展，為了更好地為納稅人服務(wù)，歡迎全縣納稅人和財務(wù)人員隨時給我們的征管工作提出點子，隨時給我們的稅務(wù)干部提建議，我們要多溝通、多互動、多理解，多交流，讓我們共同努力共創(chuàng)和諧和征納環(huán)境，共建共和國美好的家園。
感謝大家在百忙之中參加今天的納稅輔導培訓會議，為了把今年的所得稅匯算清繳工作做得更好，迎接省市局對縣局的所得稅匯繳工作的檢查驗收，我再次拜托各位，認真落實今天的會議精神，做好今天會議安排的各項涉稅工作，有勞各位，辛苦各位啦。謝謝大家。中午地稅局備了點粗茶淡飯，不成敬意。請各位與會人員在恒瑞一樓就餐。
第3篇：車船稅如何申報范文
被國內(nèi)財會類專業(yè)人士稱為考試難度第一、含金量第一的注冊會計師考試，近年來平均通過率在10％上下。而2006年稅法通過率為17.34％，第一次超過了經(jīng)濟法而居各科目之首。因此，筆者預測2007年稅法考試的難度會略有增加。
一、把握2007年教材的變化
《稅法》考試教材每一年都會隨著稅法政策的變化和調(diào)整進行相應(yīng)的變動，新增知識點和新修訂的知識點一直都是考試的重點內(nèi)容，考生必須關(guān)注。因此，考生一定要把握好2007年的教材變動，2007年教材的主要變化點如下：
（一）消費稅的征稅范圍由原來的11個稅目增加為14個稅目，部分稅目的稅率有所調(diào)整；
（二）城鎮(zhèn)土地使用稅出臺了新的暫行條例，主要變化內(nèi)容是擴大了納稅人的范圍和單位定額的提高；
（三）《車船使用稅暫行條例》更名為《車船稅暫行條例》，相關(guān)內(nèi)容也有些變化；
（四）企業(yè)所得稅的扣除項目（如工資費用、公益救濟捐贈）有所調(diào)整，納稅申報表及附表的填列方法有較大變化；
（五）個人所得稅中對轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)補充了部分規(guī)定，年收入達12萬元的個人應(yīng)自行申報。
二、統(tǒng)攬全局、融會貫通
2007年新大綱一開篇就提出要通過考試證明考生具有相關(guān)的知識和技能，因此，2007年考試命題的總趨勢仍然是全面涉及、章章有題、考點交錯、綜合性強、突出實際應(yīng)用性。這就要求考生在復習過程中要統(tǒng)攬全局，復習的知識應(yīng)全面、系統(tǒng)，并且要注意知識間的融會貫通。比如：流轉(zhuǎn)稅中增值稅、營業(yè)稅和消費稅三個稅種在考試中經(jīng)常以綜合題型出現(xiàn)，考生經(jīng)過學習必須能夠區(qū)分三個流轉(zhuǎn)稅征稅范圍的不同，在此基礎(chǔ)上才能正確運用每個稅種不同的政策規(guī)定合理計算應(yīng)納稅額。增值稅和營業(yè)稅是兩個互斥的稅種，一項應(yīng)稅行為要么交納增值稅，要么交納營業(yè)稅。尤其對兼營行為和混合銷售行為，要區(qū)分好是增值稅應(yīng)稅行為還是營業(yè)稅應(yīng)稅行為。消費稅由于征稅范圍的選擇性和征稅環(huán)節(jié)單一性的特點，增值稅具有征稅范圍廣泛性和多環(huán)節(jié)征稅的特點，增值稅和消費稅的應(yīng)稅行為一般是包含關(guān)系：交納消費稅的應(yīng)稅行為也會涉及增值稅，但涉及增值稅的應(yīng)稅行為不一定需要交納消費稅。
三、抓住重點、難點
各稅種在實際應(yīng)用中的地位決定了稅法考試的重點目標。我國實行雙主體的稅制體系，決定了流轉(zhuǎn)稅和所得稅是各方面關(guān)注稅法的焦點。因此，流轉(zhuǎn)稅中的三個主要稅種和所得稅中的三個稅種在考試中必然分值很高，這些稅種的相關(guān)規(guī)定和相互聯(lián)系，是出現(xiàn)計算題和綜合題的基本源泉。
（一）跨章節(jié)對稅法規(guī)定的應(yīng)用依然突出
2007年大綱要求掌握同一經(jīng)營活動涉及多稅種的相互關(guān)系和應(yīng)納稅額的計算方法，考生在對各個稅種全面復習時要關(guān)注考點的鏈接。各章節(jié)中知識點的聯(lián)系是考試的難點內(nèi)容，也是重點內(nèi)容。
（二）2007年的稅法考試大綱要求考生“準確無誤地填列各主要稅種的納稅申報表”
這是以往大綱沒有特別強調(diào)的內(nèi)容，以往考試只是強調(diào)掌握報表，但沒有做出如此明確細致的要求。主要稅種即是流轉(zhuǎn)稅和所得稅。由于增值稅、消費稅等報表比較簡單，考生復習時難度不大，多加注意即可，所以筆者認為，掌握主要稅種申報表的關(guān)鍵是所得稅申報表的各行內(nèi)容、計算中的順序和相互關(guān)系。對于所得稅申報表各項內(nèi)容計算順序的掌握是考生要重點關(guān)注的問題。2007年所得稅申報表還發(fā)生了較大變化，填報上出現(xiàn)綜合題的可能性非常大。
四、學習方法和考試技巧
（一）心情愉快地學習
考生在學習過程中心情愉快，會達到事半功倍的效果。怎樣才能做到愉快學習呢？筆者認為：
1.不要把通過注冊會計師考試作為學習的惟一籌碼
學以致用，從事財務(wù)工作的人員都知道，稅法知識日益受到人們的關(guān)注和青睞，財務(wù)崗位一種新的崗位正在應(yīng)運而生――稅務(wù)總監(jiān)，這說明了納稅人對稅法知識的渴求和對人才的重視。因此，通過學習稅法知識，可使自身的稅法知識更加完備、健全，為成為一名稱職的財稅人才奠定良好的基礎(chǔ)。有了這樣的心情，自然學習時主動釋放壓力，便可以飽滿和愉快的心情迎接挑戰(zhàn)。
2.為學習創(chuàng)造良好環(huán)境
對于成年人來說，在辛苦勞累之余還需要利用好業(yè)余時間充電，但由于工作和生活中的各種應(yīng)酬較多，所以盡量躲避嘈雜的場景，要找一個清靜之處安心學習。
（二）借鑒以前年度考題，以適應(yīng)考試出題方式和解題思路
注冊會計師考試有其自身特點，出題覆蓋面廣，解題思路靈活。能夠作為考題出現(xiàn)的均為比較經(jīng)典的命題，有獨到的考點設(shè)置和一定的難度。了解考題真題的命題、答案和解析，一方面可以了解考試出題方式，適應(yīng)考試難度和經(jīng)典考點；另一方面可以掌握解題思路。在借鑒歷年老題過程時需要提醒的是：
1.關(guān)注歷年重要的知識點
重要知識點往往會反復以不同形式出現(xiàn)，以往考過的考點不一定這次或以后不再考，經(jīng)典考點會變換形式在多年的考試中重復出現(xiàn)，考生要注意靈活掌握。
2.注意政策變動導致的解題變化
在學習以往考試真題時注意一些政策法規(guī)隨時間的變化已有所改變，不能照搬答案死背，要有拓展視野、與時俱進的思路。
（三）注意復習的思路
教材的內(nèi)容排序不一定適合復習思路，復習時注意將內(nèi)容整理為便于掌握和記憶，所以在學習過程中分階段整理，尤其是一些共性的內(nèi)容要聯(lián)系起來復習；特別的內(nèi)容要特別記憶。考生在復習時也要把一些各章散亂的內(nèi)容串聯(lián)起來對比記憶，特別要注意各章節(jié)有聯(lián)系的內(nèi)容，這往往是容易出綜合題的考點。比如，內(nèi)資企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)、外資企業(yè)收入和各項扣除項目、稅收優(yōu)惠政策的差異；再比如，對于單位房屋租賃行為，既涉及營業(yè)稅，又涉及與之相關(guān)的城建稅、教育費附加，同時還涉及房產(chǎn)稅，對類似的知識應(yīng)注意總結(jié)。
（四）多做練習題
有人對于稅法這門課程介紹的考試心得是：做題、做題、再做題。筆者認為，這一點都不為過，習題演練是適應(yīng)考試的必要步驟。近幾年在考試之后，許多考生都反映題目簡單，但時間不夠，難以完成，這和平時習題演練不夠是有一定關(guān)系的。習題雖然不是考題，但可以讓考生見多識廣，增加考試的適應(yīng)性。習題中貫穿著大量的考點，也可讓考生通過練習發(fā)現(xiàn)復習死角，通過做題提高做題的熟練程度。在做題時應(yīng)注意以下幾點：
1.一道題多練幾遍
考生做練習題時不要只做一遍，隔一段時間后再反復做一遍或數(shù)遍，考點印象會更加深刻，熟練度會增強，而且能夠檢測出自己是否真正掌握了知識點，做題速度是否有所提高。
2.注意參閱答案后面的解析
做題后不論練習時自己做得是否順利，都要看答案后的解析，熟悉其中蘊涵的考點意圖和政策規(guī)則，這能加強考生對稅法規(guī)定的認識深度，提高考生的應(yīng)變能力；但一定注意盡量不要在思考前直接看答案。因此，考生在考試前務(wù)必多做習題，通過練習發(fā)現(xiàn)復習死角，加深理解和掌握，摒棄死記硬背，學會舉一反三。
（五）選擇適合自己的輔導班
1.網(wǎng)校授課
現(xiàn)在非常流行網(wǎng)校的輔導班，在網(wǎng)上可以隨時、重復聽課?？忌绻麤]有時間，還有時間自己補漏，這大大方便了廣大平時工作非常忙或經(jīng)常出差的考生。但這類學習方式容易使人懈怠，類似于“書非借不能讀也”的道理。而且，枯燥的學習同時容易使人“開小差”。
2.面授授課
面授聽課需要將學員定期、定點集中在一場所完成授課，對學員的時間要求比較高，但其突出的優(yōu)點是：（1）和老師面對面，利于問題的溝通和交流。（2）有利于養(yǎng)成擠時間的好習慣，面授有時間限制，為了跟上進度，考生一般會擠時間來聽課學習。（3）有利于激發(fā)個人學習的動力和興趣，和許多考友在一起，看到大家都在孜孜不倦地學習，可以激發(fā)動力和興趣。
這兩種授課方式各有利弊，學員要根據(jù)自己的實際情況選擇適合自己的學習方式，以取得最佳學習效果。
3.考前串講
權(quán)威的考前串講一定要參加，這不僅是考生答疑補漏的最后一次機會，更是把握考試思路的關(guān)鍵，要學會分析串講老師話中的意思。
五、考試技巧
第4篇：車船稅如何申報范文
關(guān)鍵詞：獨立學院 稅務(wù)會計 教學方法改革 教學質(zhì)量
立學院是我國現(xiàn)代高等教育的重要組成部分，教學工作是獨立學院的中心工作，教學質(zhì)量是獨立學院生存與發(fā)展的生命線。稅務(wù)會計是一門新興學科，是融稅收法規(guī)和會計核算為一體的特殊專業(yè)會計，是“稅務(wù)中的會計，會計中的稅務(wù)”。隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展以及社會分工的精細化，稅務(wù)會計的作用日益突出。企業(yè)急需既熟悉會計業(yè)務(wù)又精通稅收法規(guī)和涉稅會計業(yè)務(wù)的應(yīng)用型、復合型知識結(jié)構(gòu)的專業(yè)人才。CJ學院只有強化教學環(huán)節(jié)，深化教學方法改革，教學質(zhì)量才能提高，教學工作才能取得新的進展。
一、稅務(wù)會計課程的特點
（一）內(nèi)容的時效性。近年來，我國的稅制建設(shè)進入快車道，如企業(yè)所得稅和個人所得稅配套法規(guī)的陸續(xù)頒布實施，“營改增”的大力推進，資源稅與車船稅的改革，出口退稅政策的改進等。與此同時，我國會計制度建設(shè)也有不少新的變化，這些稅收制度和會計制度的改革導致稅務(wù)會計課程教材內(nèi)容往往滯后于現(xiàn)行最新稅收法規(guī)，因此稅務(wù)會計課程時效性很強，必須與時俱進，不斷修改與完善課程內(nèi)容。這就要求CJ學院學生平時應(yīng)密切關(guān)注最新稅收熱點、關(guān)注稅收法規(guī)的變化。
（二）知識的綜合性。我國現(xiàn)行稅法條款繁雜，涉及各個行業(yè)。稅務(wù)會計與稅法、經(jīng)濟法、稅收籌劃、財務(wù)會計等學科密切聯(lián)系。稅務(wù)會計課程打破了傳統(tǒng)的稅法教材體系，一方面高度概括、歸納了主要的稅法條款，突出各稅種稅額的計算;另一方面又解決了稅法教材和會計教材相互脫節(jié)，互不相聯(lián)的問題，將不同情況下稅額計算和會計處理緊密連接在一起。稅務(wù)會計這門課程的教學目標是使學生具備企業(yè)涉稅會計方面的知識，具有很強的綜合性。
（三）實踐操作性強。稅務(wù)會計課程是一門實踐操作性很強的課程，是會計人員必備的專業(yè)知識。目前，CJ學院已開設(shè)的稅務(wù)會計課程要求學生兼具較高的動手能力和實務(wù)操作技能。在現(xiàn)代社會中，大中企業(yè)需要更為專業(yè)的會計人才，不僅要具備一定的會計、稅收理論知識，還應(yīng)具有較強的會計、稅收實際操作能力。許多大中型企業(yè)設(shè)置了專門人員負責企業(yè)稅務(wù)會計事項，規(guī)范的稅務(wù)會計實踐教學能夠培養(yǎng)學生的稅務(wù)會計核算能力。加強稅務(wù)會計實踐教學，可以使畢業(yè)生更好更快地適應(yīng)社會的要求。
二、CJ學院稅務(wù)會計課程教學中的不足
（一）課時安排不夠。CJ學院稅務(wù)會計課程教材全稱為《稅務(wù)會計與納稅籌劃》，是教學內(nèi)容涵蓋范圍寬、知識章節(jié)多而且非常厚重的一本教材，全書共400多頁。教材分兩大部分：1―10章為稅務(wù)會計部分，主要內(nèi)容包括：稅務(wù)會計概論、增值稅會計、消費稅會計、關(guān)稅會計、出口貨物免退稅會計、營業(yè)稅會計、資源稅會計、所得稅會計、土地增值稅會計、其他稅會計（如城建稅會計，房產(chǎn)稅、車船稅會計，印花稅等小稅種會計）;11―12章為稅務(wù)籌劃部分，主要內(nèi)容包括：稅務(wù)籌劃概述（原理與方法）和稅務(wù)籌劃實務(wù)（企業(yè)組建稅務(wù)籌劃、企業(yè)經(jīng)營的稅務(wù)籌劃及企業(yè)投融資的稅務(wù)籌劃）。教學任務(wù)繁重，但CJ學院一般只安排32―54學時，課時安排明顯不夠。上課時，教師沒有太多的時間去解釋課程所涉及到的稅額計算和會計核算等相關(guān)知識，更談不上采用啟發(fā)式教學等較為先進但費時較多的教學方法，很難達到理想的教學效果。
（二）課程安排年級不合適。CJ學院稅務(wù)會計課程近幾年來一般都安排在大學四年級的第一學期上課，課程安排年級不合適。原因為：第一，眾所周知，大學四年級的學生即將面臨畢業(yè)，畢業(yè)前需到實習單位進行實習，有條件的學生也可直接就業(yè)，按照CJ學院的規(guī)定，應(yīng)屆畢業(yè)生一般是在第一學期的12月就要結(jié)束全部的課程并完成科目的考試，這直接影響了本科目的授課時長及課時安排;第二，在大學四年級講授稅務(wù)會計課程時，學生之前學習的會計、稅法及經(jīng)濟法知識多半已生疏，或是相關(guān)政策已有最新的變化，相關(guān)知識無法做到很好的銜接，教師授課時大部分時間都用在幫助學生復習之前學習的相關(guān)知識點，而用在新知識點的時間相對縮短，大大影響了教師授課的教學效果。
（三）教學方法的單一和教學手段的滯后。目前，CJ學院稅務(wù)會計課程教學方法與手段還不夠豐富。大部分教師在稅務(wù)會計課程教學過程中，仍然以傳統(tǒng)的講解為主，雖然課堂教學中也會使用一些案例，但只是簡單地運用稅法計算，并不能貫穿整個教學過程，并且由于稅務(wù)會計大量表格示范和計算的特點，使課堂教學中對于教材的依賴性較強，容易給學生“照本宣科”之感，造成課堂氣氛的渙散。此外，由于CJ學院相關(guān)納稅申報軟件的利用水平不高，學生不能很好地從現(xiàn)代技術(shù)中受益。
（四）課程實踐教學環(huán)節(jié)重視不夠。稅務(wù)會計是一門實務(wù)性很強的應(yīng)用型課程。目前CJ學院稅務(wù)會計課程教學偏重理論教學，實踐教學環(huán)節(jié)相對薄弱。主要表現(xiàn)為以下幾個方面：一是學生實際操作的時間少;二是專門供學生進行稅務(wù)會計實訓操作的模擬實驗室較少;三是稅務(wù)會計的實訓軟件較少。雖然CJ學院在人才培養(yǎng)模式上比傳統(tǒng)本科院校能夠突出實踐教學環(huán)節(jié)，這主要體現(xiàn)為CJ學院在課程設(shè)置方面重視實踐課程的開設(shè)，學生實習實訓課程學分占總課程學分的比例明顯高于傳統(tǒng)本科院校。但CJ學院對于如何構(gòu)建真正符合社會需要的實踐性人才教學模式仍處于探索階段，實踐教學環(huán)節(jié)重視不夠。
三、CJ學院稅務(wù)會計課程教學方法改革的建議
（一）合理設(shè)置相關(guān)課程與課時。CJ學院在稅務(wù)會計的前置課程中，除有關(guān)的會計課程外，應(yīng)明確將稅法、經(jīng)濟法科目列入授課任務(wù)中，并區(qū)別于一般的選修課、通識課，將稅法、經(jīng)濟法作為會計專業(yè)的主干課程設(shè)置，并針對稅務(wù)會計有關(guān)業(yè)務(wù)的需要，講解稅法中相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的稅種計算。目前，CJ學院稅務(wù)會計課程是稅務(wù)會計課程與稅收籌劃課程合二為一的一門綜合性兼實踐性很強的課程，由于該教材知識章節(jié)及內(nèi)容太多，建議將該課程分作兩學期講授;或適當增加該課程的課時，建議安排64―72課時為宜。
（二）合理安排課程所在年級。稅務(wù)會計是時效性、綜合性及實踐性很強的一門學科，建議將CJ學院稅務(wù)會計課程安排在大學三年級較為合適，一方面可以增加授課時長，另一方面可以與其他相關(guān)科目同步學習，相關(guān)知識點可以做到很好的銜接，并且可以利用各門學科之間的關(guān)聯(lián)性，將相關(guān)知識點串聯(lián)起來，相互促進。
（三）豐富教學方法與教學手段。由于稅務(wù)會計課程兼具理論性與實踐性，課程內(nèi)容繁瑣、細碎，難以激發(fā)學生的學習興趣，因此CJ學院應(yīng)對稅務(wù)會計課程的教學方式進行創(chuàng)新。（1）豐富教學方法。在授課過程中，教師可以引入案例教學法、直觀演示教學法、情景教學法、角色扮演法、經(jīng)典習題評講以及小組討論教學等教學模式，全方面多渠道進行教學方式改革，通過以學生為主體、教師為主導的課堂教學思路，充分發(fā)揮學生的主觀能動性，不僅調(diào)動了學生的學習興趣，鍛煉了學生溝通、組織能力，更培養(yǎng)了學生解決實際問題的能力。（2）運用現(xiàn)代化教學手段。如利用多媒體課件演示教學、校園網(wǎng)絡(luò)及網(wǎng)站在線實訓，也可以在校內(nèi)的電算化實驗室安裝財務(wù)軟件進行仿真實訓等。
（四）強化實踐教學。
1.注重理論與實踐相結(jié)合。目前，CJ學院會計專業(yè)培養(yǎng)目標為：會計專業(yè)依照“能力為重，通才+專才”的培養(yǎng)理念，培養(yǎng)適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展需要，德、智、體、美全面發(fā)展，具備人文精神、科學素質(zhì)和誠信品質(zhì)，具有會計、理財、審計、稅務(wù)、金融等方面的基本理論和基本技能，尤其在會計核算方面有所專長，熟悉有關(guān)財會法規(guī)和業(yè)務(wù)規(guī)范，掌握財會軟件和專業(yè)外語，能夠在一切營利組織和非營利組織從事會計、理財、審計、稅務(wù)、金融等工作的應(yīng)用型、復合型專業(yè)人才。CJ學院會計專業(yè)注重理論與實踐相結(jié)合，注重學生操作技能的培訓和實踐能力的培養(yǎng)。
2.注重應(yīng)用，強化實驗課程。CJ學院應(yīng)突出應(yīng)用型本科院校的特點。每門主干專業(yè)課都應(yīng)設(shè)有相應(yīng)的模擬實驗課，把一般院校開設(shè)的“財務(wù)會計模擬實驗”分為“基礎(chǔ)會計模擬實驗”“中級財務(wù)會計模擬實驗”，還應(yīng)增加有些院校沒有開設(shè)的“財務(wù)管理模擬實驗”“管理會計模擬實驗”“成本會計模擬實驗”等課程以強化實驗教學。
3.加強實踐教學基地的建設(shè)。CJ學院應(yīng)與企業(yè)、稅務(wù)機關(guān)、會計師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所等保持良好的合作關(guān)系，建立會計實習基地，有計劃地安排學生到相關(guān)單位進行現(xiàn)場參觀學習、調(diào)查和實習，并與財稅人員進行座談，以便發(fā)現(xiàn)理論知識與業(yè)務(wù)實踐間的差異。同時，為了更好地培養(yǎng)學生的實踐能力，CJ學院應(yīng)將稅務(wù)會計列入學生的畢業(yè)實習計劃，組織學生到企業(yè)實習，親自動手進行稅務(wù)籌劃，從而使稅務(wù)會計真正貫穿于學習過程的始終。通過學期實習和畢業(yè)實習，使學生能夠接觸到企業(yè)納稅的實際問題，以提高學生認識和解決稅收問題的能力，為學生創(chuàng)造更多的就業(yè)機會。S
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第5篇：車船稅如何申報范文
論文摘要：提高公民的納稅意識，營造良好的稅收環(huán)境，是推進我國依法治稅乃至依法治國的關(guān)鍵。而研究納稅與受益之間的內(nèi)在聯(lián)系性，是提高公民納稅意識的核心問題之一。
如何通過提高公民的納稅意識，來營造良好的稅收環(huán)境，進而推進依法治稅乃至依法治國的進程，是我國稅收理論與實務(wù)工作者近年來一直探索的問題。對這一問題加以論證的文章時常見諸于報刊。在這些著述中，作者們可謂見仁見智，其中獨樹一幟、已在實踐中發(fā)揮重要指導作用者，也不在少數(shù)。筆者認為，已有的著述在闡釋如何提高公民納稅意識這一問題時大多忽略了納稅與受益之間的內(nèi)在聯(lián)系性，而這恰恰是進一步提高我國公民納稅意識所必須向廣大公民曉示的理之要義。那么納稅與受益之間的關(guān)系該如何理解呢?
一、納稅與受益的先和后
這里首先要弄清楚的問題是公民為什么要納稅?對該問題的回答，不同時期、不同國家的學者及政治家們站在不同的角度，基于不同的考慮，有不同的答案。大致說來，主要有互利關(guān)系說、隸屬關(guān)系說、國家政治權(quán)力說這樣三種學說。存在即合理，這三種學說在不同時期被不同群體的人不同程度地接受，應(yīng)該說都有其合理成分在內(nèi)。但從稅收向來是國家稅收，國家不僅是征稅的主體，在稅法制定中處于主導一方，而且稅收不論在時空、范圍、活動方式上怎樣地變化，其永遠不會脫離國家而獨立存在這一屬性來看，依附于國家應(yīng)該說是其存在的永恒特性。然而，國家的職能屬性卻是變的。譬如，最初的國家稱其為“夜警國家”，而現(xiàn)在我們則認為是朝著“福利國家”的方向發(fā)展。國家的職能屬性變了，依附于國家的稅收活動無疑會相應(yīng)地變動。就各國普遍地實行市場經(jīng)濟體制且趨向福利國家而言，解釋公民向國家納稅最具現(xiàn)實性、說服力的學說，應(yīng)該是互利關(guān)系說中的交換說。依此學說，公民之所以向國家納稅，是因其在生產(chǎn)、生活中消費了國家提供的諸如國防事務(wù)、法律事務(wù)、公共工程與公共事業(yè)、安定和公平競爭的環(huán)境等形式表現(xiàn)的公共產(chǎn)品。公民從公共產(chǎn)品的消費中獲得了利益，而公共產(chǎn)品的提供者即國家其本身卻是不創(chuàng)造財富的。國家為維持其存續(xù)及有效運作，實現(xiàn)其提供公共物品的職能，通過某種形式回收其提供公共產(chǎn)品的成本與費用也就勢所必然。國家在權(quán)衡其可資利用的多種方式后，最終將憑借政治權(quán)力，規(guī)范地獲取收人的方式作為其提供公共物品的主要資金來源，這個方式就是我們通常所說的“稅收”。
在向福利國家邁進并奉行立憲征稅原則的情況下，導致國與國之間稅收差別的稅收的階級屬性可以說是日漸式微。若撇開稅收的階級屬性，就稅收的本質(zhì)而言，不同國家的稅收是沒有差別的，即人們納稅的根本理由，是由于其享用了國家提供公共物品帶給他們的利益。而且，國家愈是發(fā)展，公共物品在一國財富中所占的份額就愈大，受益與納稅之間的這種對應(yīng)關(guān)系也就愈明顯。我國之所以在今天著力構(gòu)建公共財政體制，就是因為社會主義國家及其財政的公共性更明顯，更強調(diào)代表最廣大人民群眾的根本利益，就是為了更好地實現(xiàn)納稅與受益之間的對接。
從邏輯上講，政府征稅以向公眾提供利益(公共產(chǎn)品)為前提，公眾是受益在先，納稅在后。但從稅制的確立來看，并不一概惜守這一準則。因為有些利益的享用是用繳稅來換取或者說是以納稅為前提條件的。譬如社會保障稅，就是政府為了籌集支付國民安全、保障所需資金，同時為避免以普通稅收的形式把人民的錢集中起來再以財政撥款的方式安排失業(yè)、疾病、養(yǎng)老等支付，可能導致的因稅負的不斷增加而引起國民的不滿，實行“?？顚Ｓ谩保瑥娭普魇盏囊环N社會繳款制度。再如印花稅，表面上看好像納與不納對立合同人的利益沒有什么影響，但實際上并非如此。因為繳納了印花稅的合同因其受保護的程度增強，立合同人會因有關(guān)部門的加強控管而從高的合同兌現(xiàn)率與低的合同執(zhí)行成本中享受到未稅合同無法享受的利益。
需要說明的是，雖然稅收活動蘊含著等價交換的規(guī)則，稅收關(guān)系是一種信用關(guān)系，但納稅與受益究竟誰先誰后，卻難以定論;或者說其本身就是你中有我，我中有你。此外，我們講納稅與受益的交換關(guān)系，是站在國家與全體納稅人的角度而言的，因為并不是每個單個稅種或是每個納稅人身上都具有這種明顯的交換性。這也就是我們通常講的從納稅人的角度而言，稅收是無償?shù)?但從國家的角度而言，稅收是有償?shù)摹边@句話的含義。當然，有些稅種的這種交換性是比較明顯的，譬如我們上面提到的社會保障稅以及我國現(xiàn)行稅制中的車船稅、城建稅等。
二、納稅與受益的寬和窄
稅收活動作為受益人給付費用與供應(yīng)者以規(guī)范方式收取并用于彌補其供給成本的一種交換活動，在橫向上表現(xiàn)為二者活動范圍的一致性，即:受益的面愈寬，應(yīng)納稅的人就愈多;受益的面愈窄，應(yīng)納稅的人就愈少，反之則相反。而且，這種對應(yīng)關(guān)系在各級次的層面上也都是如此。
從一國行使征稅權(quán)的范圍看，受益人的范圍有多大，該國行使的征稅范圍相應(yīng)地就有多寬。譬如美國，由于其實行“福利跟人走”政策，在世界各地的美國人仍可享受到美國政府提供的福利，但這恰恰是以世界各地的美國人都需向美國政府繳稅為前提的。
從一國對其管轄下的納稅人征稅的限界范圍來看，受益的范圍寬，征稅的范圍相應(yīng)地就大。譬如，居民納稅人之所以承擔比非居民納稅人廣的納稅義務(wù)，是因盡管有國民待遇原則的約束，居民納稅人仍然在補貼、生計扣除方面比非居民納稅人享受較多益處所致。若再進一步地分析不同居民納稅人、不同非居民納稅人之間的納稅義務(wù)，情形依然如此。如我國現(xiàn)行個人所得稅稅法，就是根據(jù)納稅義務(wù)人是否在我國有住所、在我國停留時間長短等享受我國政府服務(wù)及從我國獲益的情況將其分為永久居民、非永久居民與一般非居民、特殊非居民四種，而使其相應(yīng)地分別承擔無條件的無限納稅義務(wù)、有條件的無限納稅義務(wù)與無條件的有限納稅義務(wù)、有條件的有限納稅義務(wù)的。
從具體稅種來看，納稅與受益在活動范圍上的一致性也很明顯。當然，最具有代表性的稅種首推前面提到的社會保障稅。因為社會保障稅實行?？顚Ｓ?，社會保障覆蓋的范圍是寬還是窄，與其稅種的范圍選擇、征收率直接相關(guān)。其一般規(guī)律是:征收率的提高與社會保障范圍的擴大保持同步(或社會保障范圍的擴大與征收率的提高保持同步)。譬如瑞典，其之所以被視為是“福利國家”的代表，是因其向國民提供的福利幾乎是“從搖籃到墳?zāi)埂?，但該國該稅納稅人之普遍、納稅人承受稅率之高也是世界上其他國家少有的。
進一步地講，如果某人(自然人或法人)沒有從某一特定的領(lǐng)域明顯地獲取收益，那么，政府針對該領(lǐng)域主要受益人所征之稅一般是不需要這個人繳納的。如人人都從政府提供的公路建設(shè)支出中受益，但每個人究竟從中受益多少卻很難說得清。有鑒于此，各國政府一般都只對公路建設(shè)支出中的主要受益者征稅。我國現(xiàn)行稅種中的車船稅、車船使用牌照稅、車輛購置稅以及其他國家征收的汽車駕駛執(zhí)照稅、汽油消費稅、汽車輪胎稅等就屬于該種性質(zhì)的稅種。
總之，受益的范圍寬，征稅的范圍就廣;征稅的范圍廣，受益的范圍也就大。一般說來，在發(fā)展水平高的國家，國民享有比較多的社會福利，但與此相對應(yīng)，這些國家征收的稅種數(shù)量也多，而且其稅收的覆蓋面也廣。在發(fā)達國家，凡是收人、經(jīng)營所得、租金、股息、產(chǎn)品、行為等都屬于課稅范圍。事實上，正是這廣的征稅范圍(當然，發(fā)達國家的宏觀稅負普遍較發(fā)展中國家高)為發(fā)達國家實施寬覆蓋面的社會福利奠定了財力基礎(chǔ)。
三、納稅與受益的量和質(zhì)
納稅與受益作為一種交換活動，二者不僅在范圍上具有一致性，而且在量上也具有明顯的對應(yīng)關(guān)系。納稅與受益的這種對應(yīng)關(guān)系可以通過多個層面來加以驗證。
從國家這一層面來看，公民受益多，應(yīng)納的稅款就多，二者在量上具有一致性。眾所周知，發(fā)達國家比發(fā)展中國家而言，公民普遍地享有較多的社會福利，而這恰恰是以比發(fā)展中國家高得多的稅收水平作為支撐的(以非稅收人為主要收人來源的國家除外)。譬如，北歐國家因向國民提供比世界上其他國家和地區(qū)高得多的社會福利而贏得了“福利國家”的美稱，但與此相適應(yīng)，主要借稅收來籌集收人的這些國家的宏觀稅負水平也是世界上最高的。以瑞典為例，其之所以能以“高福利”雄居福利國家之首，是因沒有任何一個西方國家的公共部門在國民生產(chǎn)總值中所占的比重像瑞典那樣大。由于瑞典的公共收人絕大部分來自稅收，其成為世界上稅負最重的國家也就勢所必然。
納稅與受益在具有獨立的財政決策權(quán)力的地方政府中同樣是存在等量關(guān)系的，關(guān)于這一論斷，我們可從公共選擇學派論證財政聯(lián)邦制有助于提高經(jīng)濟效率的論述中找到答案。公共選擇學派認為，由于每個居民都傾向于選擇稅收盡可能低而公共物品盡可能多且好的社區(qū)居住，所以各社區(qū)會競相滿足這些要求，否則會導致居民外流。如果某社區(qū)征稅太高而公共物品太少或財政現(xiàn)狀不令人滿意，原居民就會遷出，這又減少了該社區(qū)稅收收人。這樣，財政聯(lián)邦制與以足投票促成了各地方政府之間或各社區(qū)之間的相互競爭，從而迫使其競相降低公共物品生產(chǎn)成本，生產(chǎn)出更符合居民要求的公共物品。由此可見，社區(qū)居民之所以會有以足投票之舉，乃是其追求納稅與受益更為一致的原由所致，也正是這一原由最終促進了各地方政府經(jīng)濟效率的提高。
盡管納稅與受益在量上具有一致性，但二者是在政府介人的基礎(chǔ)上實現(xiàn)對接的。由于政府在對接過程中發(fā)揮了再分配作用，因而單個納稅人或納稅人在單個稅種上的付出與受益并不一定存在量上的對等關(guān)系。即便如此，在一些目的性稅種中，這種對應(yīng)關(guān)系還是相當?shù)孛黠@的。筆者在前面已提到過社會保障稅、車船使用稅，茲再舉一例予以佐證。城市維護建設(shè)稅是我國現(xiàn)行稅種中的目的稅之一，其計稅依據(jù)是增值稅、消費稅、營業(yè)稅三稅的稅額，所征稅款專門用于城鎮(zhèn)的維護和建設(shè)。其征收率之所以依納稅人所在市區(qū)、縣城和鎮(zhèn)、市區(qū)與縣城或鎮(zhèn)以外所在地區(qū)的不同，分別采用7%,5%,1%的稅率，是因城建稅是?？顚Ｓ眯再|(zhì)的稅種，是按照城建資金的需要量及納稅人從城建設(shè)施中受益多少的客觀實際情況來征收的。由于在城市的納稅人比在縣城的納稅人多享受了市政建設(shè)的好處，因而所在地為城市的納稅人就應(yīng)比所在地是縣城的納稅人繳納更多的城建稅。
此外，我國現(xiàn)行稅種中的資源稅、土地使用稅、耕地占用稅等稅種的這一特性也很明顯。但需要指出的是，納稅與受益的這種對應(yīng)性在奴隸社會、封建社會和資本主義社會主要地是表現(xiàn)在二者的總量方面(不同階層所享受的利益份額極不相同)，而在社會主義社會，代表最廣大人民群眾根本利益的財政運行模式，則使納稅與受益在總量與個體上都具有了這種明顯的對應(yīng)性。
納稅多者多受益，受益多者多納稅。從表面上看，納稅與受益好像只是一種量上的對應(yīng)關(guān)系，其實則不然，因為納稅會給納稅人帶來質(zhì)上的改變。北京市地稅局為加強對個人所得稅重點稅源的控管，針對個人所得稅的重點納稅人(年收人10萬元以上的個人及符合其他條件的個人)所采取的一些做法就是一個較為直觀的例子。因為重點納稅人在依法履行其應(yīng)盡納稅義務(wù)的同時也享受到一些一般納稅人暫時無法享受或享受不到的利益，如電子申報、網(wǎng)上辦稅、與稅務(wù)機關(guān)零距離接觸等。
在國外，重點納稅人是被視為對國家做出重要貢獻的人，他們因此而倍受社會各方的尊重。重點納稅人會以“納稅人的名義”理直氣壯地行事，而政府在利益享受及參政、議政等方面也會格外地關(guān)注重點納稅人。在我國，重點納稅人在人們心目中地位也正在發(fā)生變化?，F(xiàn)在，重點納稅人與一般納稅人相比已在辦稅通道、獲取貸款、參政議政等方面開始享有一定程度的優(yōu)先權(quán)。
如果我們從納稅有利于人類健康這個角度來審視納稅的話，納稅給人類帶來的益處就更大了。一方面，社會公共衛(wèi)生、醫(yī)療服務(wù)、大眾文化及娛樂的支出依賴于稅收;另一方面，稅收本身也在維護著人類健康。因為對有害人類健康的物品和危害人類生存環(huán)境的行為征稅已是世界各國的普遍性做法。當然，在這方面，應(yīng)該說美國是走在最前列的，因為當今還沒有一個國家像美國那樣對減肥給以減稅照顧(因多種疾病與肥胖有關(guān)，美國國稅局已視肥胖為一種疾病)。
對納稅給納稅人帶來的益處遠大于稅額本身這一問題，我們也可以從反面的角度加以驗證，即倘若納稅人沒有按稅法的要求去履行納稅義務(wù)，其因此而造成的損失也并不僅僅是相當于稅額的部分，多數(shù)情況卜可能是無法估量的。理由是:納稅人實施逃避稅活動，表面上看好像是納稅人占了國家的便宜，實際上真正遭受損失的還是納稅人自己。因為，納稅人逃避稅要花費時間、精力及金錢，逃避稅未成功會受到懲罰，此其一:為了逃避稅，納稅人會把相當?shù)木τ迷谧聊叶惙ǖ募埪┥希瑥亩鴾p弱其發(fā)展生產(chǎn)的后勁兒，此其二;逃避稅行為一旦被揭穿，納稅人會因信用危機而難以立足，此其三;財富可給納稅人帶來快樂，但想擁有本屬于國家的財富卻讓納稅人不快樂，此其四。
上述分析表明，稅收活動是國家和納稅人之間的一種利益交換，這種交換不僅在范圍上具有一致性，而且在量上還具有對應(yīng)性。納稅與受益之間的這種相互關(guān)系，如果廣大納稅人能夠理喻的話，他們就會清楚納稅是用來購買公共物品和服務(wù)了，并且曉得納稅這種給付實則是國家和納稅人之間的一種信用活動。即公民之所以納稅，是因其享用政府提供公共物品和服務(wù)所帶來的利益，作為交換，公民向國家繳納稅款，是在履行公法上的一種“金錢債務(wù)”。納稅人明確其與國家之間的這種信用關(guān)系，對形成納稅人與國家之間良好的互動關(guān)系是極為重要的。
權(quán)利和義務(wù)的相對性，一方面決定了公民在享受政府提供的公共物品和服務(wù)所帶來的利益的同時，必須依法履行其納稅義務(wù);另一方面，也決定了政府在依法享有對公民行使征稅權(quán)利的同時，必須擔負起提供滿足公民公共需要的物品和服務(wù)的職責。無論是國家還是納稅人，享有權(quán)利就必須履行其相應(yīng)義務(wù)，履行義務(wù)就應(yīng)享有其相應(yīng)權(quán)利，此乃天經(jīng)地義!
第6篇：車船稅如何申報范文
Wang Chao
（China University of Petroleum（East China），Qingdao 266555，China）
摘要： 本文先介紹了收入分配差距的現(xiàn)狀，然后從稅收的視角分析了我國收入分配差距越拉越大的原因，然后提出了縮小貧富差距的稅收政策，主要介紹了個人所得稅以及物業(yè)稅和社會保障稅的改革前景，以及對待富人的一些稅收建議，希望達到“劫富濟貧”。我們要警惕“中等收入陷阱”，重視公平與效率，縮小貧富差距。
Abstract: Fist of all, this paper introduces the present situation of the gap of income distribution, and then analyzes the cause of widening gap of China's income distribution from the perspective of tax, finally puts forward the tax policy to narrow the gap between rich and poor. The reform prospects of individual income tax, the property tax and the social security tax reform are mainly introduced, and some tax proposals to the rich are put forward, so as to achieve "robbing the rich to help the poor". We should alert "middle income trap", pay attention to fairness and efficiency, and narrow the gap between rich and poor.
關(guān)鍵詞： 基尼系數(shù) 收入分配差距 稅收
Key words: Gini coefficient；gap of income distribution；taxation
中圖分類號：F812.4文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）27-0105-03
1收入分配差距的現(xiàn)狀
按照聯(lián)合國有關(guān)組織規(guī)定：基尼系數(shù)若低于0.2表示收入絕對平均； 介于0.2-0.3之間表示比較平均； 介于0.3-0.4之間表示相對合理； 介于0.4-0.5之間表示收入差距較大； 0.5以上表示收入差距懸殊。 國際上通常把0.4作為收入分配差距的“警戒線”。我國改革開放以來歷年的全國居民基尼系數(shù)，如下圖所示：
由上圖可以看出，2000年的時候我國基尼系數(shù)已經(jīng)達到了警戒線，近幾年基尼系數(shù)則是越來越大，09年已經(jīng)接近了0.5，我國貧富差距之大讓人吃驚，收入最高10%的人群和收入最低10%的人群的收入差距，已從1988年的7.3倍上升到2007年的23倍。近兩年非但沒有下降，反而又上升了，兩頭差距被進一步拉大。
近幾年，我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，GDP每年以10%左右的速度高速增長，國家綜合實力逐步上升，2005年超過英國，2008年超過德國，直到今年GDP超越日本已排名世界第二。但是國與國之間縮小了，人與人之間的差距卻拉大了。若不能使經(jīng)濟發(fā)展的成果轉(zhuǎn)化為全民福利，這樣的GDP即使是世界第一，也和我們沒有一毛錢的關(guān)系，我們老百姓也不會對此歡欣鼓舞。相反，如果這樣的GDP只能給富人增加收入，老百姓可能會仇視社會而引發(fā)社會動蕩?！安换脊讯疾痪换钾毝疾话病?，我們必須警惕“中等收入陷阱”，重視公平與效率，縮小貧富差距。
2從稅收方面分析收入分配差距不斷擴大的原因
什么是稅收？稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，通過稅收工具強制地、無償?shù)貐⑴c國民收入和社會產(chǎn)品分配和再分配取得財政收入的一種形式。稅收與其他方式比較，具有強制性、無償性、固定性的特征。稅收是政府縮小收入差距的重要工具之一，它不僅通過稅種、稅基和稅率調(diào)節(jié)收入水平以及產(chǎn)生收入的要素條件，更重要的是它在相當大程度上影響著政府通過財政支出進行個人收入調(diào)節(jié)的資金來源?？偟膩碚f，我國稅收制度不完善，稅收征管力度不強等是造成貧富差距越拉越大的重要因素。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
2.1 農(nóng)村稅費體制不完善我國稅收體制具有強烈的城鄉(xiāng)歧視，最早稅制設(shè)計的基本思想就是吸收社會剩余到工業(yè)部門。1994年政府進行稅制改革后，在城市建立了適應(yīng)市場經(jīng)濟體制的現(xiàn)代稅制，大體上解決了城市工商業(yè)積累率過高的問題，理順了政府與工業(yè)以及城市居民的分配關(guān)系。在農(nóng)村，政府盡管對農(nóng)村征收制度進行了一些調(diào)整，但沒有根本上改變其性質(zhì)，農(nóng)業(yè)稅費依舊很高在撤銷農(nóng)村建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府后，財政預算內(nèi)資金不能滿足鄉(xiāng)政府的正常需要，為了解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金不足，國家授予了鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府收費權(quán)，形成了農(nóng)業(yè)稅收、糧食定購制度、收費三足鼎立的農(nóng)村稅費制度，農(nóng)民的稅費負擔更加嚴重。2004年以前的國家稅收政策對城鄉(xiāng)收入差距加大的作用明顯，是擴大城鄉(xiāng)收入差距的主要動力，這一狀況直到2006年各地陸續(xù)取消農(nóng)業(yè)稅為止情況才有所緩減。
2.2 個人所得稅體制不完善個人所得稅自1798年在英國創(chuàng)立至今已有200多年歷史，它對收入差距的作用主要體現(xiàn)在累進的稅率和對橫縱向公平的設(shè)計上，從根本上體現(xiàn)了對高收入者多課稅，對低收入者少課或不課稅，因而能有效地縮小收入差距。我國個人所得稅在稅收累進度設(shè)計上存在缺陷，制約了稅收公平調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。
首先，現(xiàn)行個稅實行了標準化的扣除額――讓不同經(jīng)濟境遇的人適用了統(tǒng)一的扣除標準。忽略人與人之間的費用開支差異條件進行個稅調(diào)節(jié)，不符合凈所得征稅的原則。其次，隱性收入逃避了個稅的征收范圍，相當于減少了能夠獲得隱性收入人群的個稅稅率，在一定程度上加大了收入差距。最后，由于征管手段落后，公民納稅觀念淡薄，有關(guān)部門執(zhí)法不嚴，相當大部分的個人所得稅收不上來，導致其收入公平性的實現(xiàn)與其調(diào)節(jié)功能的有效發(fā)揮存在很大差距。
2.3 財產(chǎn)稅體制不完善財產(chǎn)稅是指對人們擁有或支配的財產(chǎn)課征的稅收。在市場經(jīng)濟條件下，不同的生產(chǎn)要素所有者所擁有要素數(shù)量和質(zhì)量存在差異，差異除了先天個人能力稟賦外，還體現(xiàn)在所能控制的財產(chǎn)上。所以，政府通過對財產(chǎn)征稅以縮小因這方面因素所造成的個人收入差距擴大，同時又能獲得財政收入。但是，我國的財產(chǎn)類稅收依然存在問題：
首先，財產(chǎn)稅類稅種少、稅基窄，占整個稅制體系比重小。我國當前的財產(chǎn)類稅收都是對財產(chǎn)的擁有和使用征稅，對于財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓沒有征稅，這就使財富積累造成的收入差距擴大更加沒有限制。其次，財產(chǎn)課稅的作用發(fā)揮不夠大。我國的財產(chǎn)類稅收通常只是作為控制房地產(chǎn)投資和交易規(guī)模擴大的政策手段。最后，財產(chǎn)稅課稅法規(guī)不健全，征收管理漏洞大。房產(chǎn)稅計稅依據(jù)理論上是房產(chǎn)評估值，但評估值并不好確定；遺產(chǎn)稅列為應(yīng)征稅種，但至今仍未立法，無法實施。這些都使當前財產(chǎn)類稅收在縮小居民收入差距方面沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。
3利用稅收縮小收入分配差距的具體對策
3.1 利用個人所得稅縮小收入分配差距個人所得稅與其他調(diào)節(jié)收入分配的稅種相比，是調(diào)節(jié)收入分配能力最強的稅種，在實現(xiàn)收入公平分配職能方面發(fā)揮著其他稅種難以替代的作用。
目前我國整個稅制體系中60%-70%都是間接稅，間接稅不是政府調(diào)節(jié)的工具，僅僅是政府取得收入的手段。拋掉70%的間接稅，就是30%的直接稅。直接稅主要是企業(yè)所得稅和個人所得稅。其中，企業(yè)所得稅針對企業(yè)征收，占直接稅的21%，但一方面它最多只能調(diào)節(jié)不同企業(yè)、不同行業(yè)間的利潤水平，另一方面企業(yè)增加的任何稅收都會加在價格體系中，我們把握不好它的歸宿點，因此這兩條決定了企業(yè)所得稅不能作為真正意義上的調(diào)節(jié)手段。
除此之外，只剩下個人所得稅，但其所占比例只有7%，如果依賴它去調(diào)節(jié)收入水平，產(chǎn)生的動靜比較?。涣硪环矫?，現(xiàn)行稅制體系中的個稅，實行的是分類所得稅，它有一個致命的缺陷，這就是不利于調(diào)節(jié)收入分配差距。據(jù)統(tǒng)計，2008年，在我國個人所得稅中，中低收入階層的納稅額占稅收總額的65%以上，而高收入者的納稅額只占稅收總額的30%左右，一些高收入者往往成為逃稅的大戶。國家發(fā)展和改革委員會社會發(fā)展研究所所長楊宜勇認為，個稅從過去的分向征收走向綜合征收，這樣可能才叫改革。綜合征收是指以一家人為單位計算征收。比如一個窮人家只有一個人工作，一個人按照3000塊錢要納稅。但按三個人算,他將來就可以納更少的稅或者不納稅。有別于分類所得稅制，綜合與分類相結(jié)合所得稅制的基本特點，是除少許的特殊收入項目外，其余的所有來源、所有項目的收入都須在加總求和的基礎(chǔ)上，一并計稅。
在中國，人們之所以習慣于將扣除額誤讀為起征點，因為現(xiàn)行個稅實行了標準化的扣除額――讓不同經(jīng)濟境遇的人適用了統(tǒng)一的扣除標準。在忽略人與人之間的費用開支差異條件下所進行的個稅調(diào)節(jié)，當然不符合凈所得征稅的原則，有悖于社會公平。所以我們盡早采取措施，實施綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，這是應(yīng)當作為調(diào)節(jié)收入分配差距的一個重要手段。
3.2 開征物業(yè)稅，縮小居民收入分配差距物業(yè)稅又稱財產(chǎn)稅或地產(chǎn)稅，主要是針對土地、房屋等不動產(chǎn)，要求其承租人或所有者每年都要繳納一定稅款，而應(yīng)繳納的稅值會隨著不動產(chǎn)市場價值的升高而提高。比如說公路、地鐵等開通后，沿線的房產(chǎn)價格就會隨之提高，相應(yīng)地，物業(yè)稅也要提高。從理論上說，物業(yè)稅是一種財產(chǎn)稅，是針對國民的財產(chǎn)所征收的一種稅收。因此，首先政府必須尊重國民的財產(chǎn)，并為之提供保護；然后，作為一種對應(yīng)，國民必須繳納一定的稅收，以保證政府相應(yīng)的支出。物業(yè)稅是政府以政權(quán)強制力，對使用或者占有不動產(chǎn)的業(yè)主征收的補償政府提供公共品的費用。
關(guān)于物業(yè)稅是否開征，眼下熱議很多，有人贊成有人反對。我覺得物業(yè)稅是必須開征，不是有可能開征。因為它是調(diào)節(jié)貧富差距的重要手段。人與人之間的貧富差距是通過三個層面上的因素表現(xiàn)出來的。一是收入，二是消費，三是財產(chǎn)。將這樣一種貧富差距同現(xiàn)行的稅制格局相對接，可以發(fā)現(xiàn)，在收入取得層面，我們有個人所得稅的調(diào)節(jié)。在消費支出層面，我們有增值稅、消費稅和營業(yè)稅的調(diào)節(jié)。在財產(chǎn)保有層面，我們則基本處于無稅狀態(tài)。所以，將開征物業(yè)稅的目標定位于調(diào)節(jié)貧富差距上，物業(yè)稅的作為空間才會真正顯現(xiàn)出來。在我國，購房空置基本不需要任何成本。調(diào)控財產(chǎn)保有層面的稅種(如物業(yè)稅)遲遲未能出臺，是導致富人輕易購房又閑置，從而推高房價的重要原因之一。因此，開征物業(yè)是縮小貧富差距的重要手段，必須開征。
3.3 研究開征社會保障稅什么是社會保障稅？亦稱“社會保險稅”。指以企業(yè)的工資支付額為課征對象，由職工和雇主分別繳納，稅款主要用于各種社會福利開支的一種目的稅。此稅1935年起始于美國，現(xiàn)在已成為西方國家的主要稅種之一。從各國實行的社會保障稅來看，在稅率方面，一般實行比例稅率，雇主和雇員適用相同的稅率，各負擔全部稅額的50%。個別國家雇主和雇員分別適用不同的稅率。計稅依據(jù)一般是雇主實際支付給雇員的工資、薪金額，沒有扣除額和免征額，但一般規(guī)定有課稅上限，對超過限額部分的工薪額不征稅。雇主應(yīng)納的稅額由雇主自行申報納稅，雇員應(yīng)納的稅額，由雇主在支付雇員工薪時預先扣除，定期報繳。
社會保障稅作為一種特殊形式的所得稅，其稅收收入專門用于社會福利、保障等支出，與一般稅相比，具有三個主要特點：
①累退性，社會保障稅采用比例稅率，一般沒有扣除額和免征額，同時規(guī)定有課稅上限，也不考慮納稅家庭人口的多寡和其他特殊情況，而具有強烈的累退性；②有償性，社會保障稅一般由政府成立的專門基金會管理，指定用途，?？顚Ｓ?，因而帶有有償性質(zhì)；③內(nèi)在靈活性，社會保障稅的支出同一定時期的經(jīng)濟形勢緊密相關(guān)，當經(jīng)濟繁榮時，失業(yè)率下降，社會保障支出，特別是失業(yè)救濟支出減少，有利于抑制社會總需求；反之，當經(jīng)濟衰退時，失業(yè)率上升，社會保障支出，特別是失業(yè)救濟支出增加，有利于刺激社會總需求，所以說社會保障稅及其社會保障制度具有內(nèi)在靈活性特點，它與所得稅相配合，可以起到對經(jīng)濟的自動穩(wěn)定作用。
但是中國大陸的情況比較復雜，因為地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展差異很大，目前社會保險收費和社會保障支出的標準，各省的差異很大。統(tǒng)一社會保障稅水平和社會保障支出標準，都面臨很多難題，也存在很大的爭議。再加上巨額社保壞賬、空賬問題待解，都說明社會保障稅的開征以及應(yīng)當如何開征難度不小。
4加強對富人的稅收調(diào)控，實行“劫富濟貧”
花旗私人銀行日前公布的《2010財富報告》指出，2009年全球百萬富翁人數(shù)，美國仍然領(lǐng)先全球，日本、英國緊跟其后，中國有34.3萬名百萬富翁，力壓德國名列第四。
初看“百萬富翁”數(shù)，34.4萬，不算多，目前居住在大中城市的市民，一套房產(chǎn)就達百萬，能算多嗎？但仔細一看，《2010年財富報告》公布的是擁有100萬美元可投資資產(chǎn)的人士，這就不是小數(shù)目了。雖然不排除外國人忽悠我們，但從近年來財富不斷集聚到少數(shù)人手中、富人掙錢渠道越來越寬的情況來看，個人認為這個數(shù)字是合理的。
有研究報告指出，中國的富人約占總?cè)丝诘?0%，中國20%的富人擁有80%的財富，是造成貧富差距不斷拉大的主要原因。富人擁有那么多財富，他們對社會的貢獻有多大呢？是否有必要實施富人重稅呢？這個問題在我國經(jīng)濟學界討論得比較激烈，正方觀點是必須實行富人重稅，有利于調(diào)節(jié)收入差距，縮小貧富差距；反方觀點則認為對富人苛以重稅，擔心挫傷富人的投資積極性。
從目前來看，百萬富翁上繳的個人所得稅還不到國家個人所得稅的10%。經(jīng)濟學家稱，中國富人的稅收負擔是世界上最輕的。更有專家指出，2008年中國400名富人共同擁有3030億元的財富，人均7.6億元，按稅法可征得個稅606億元。2008年全國征收個人所得稅3722億元，按有關(guān)研究報告的結(jié)論，中國富人上繳的個人所得稅不超過380億元，也就是說，連前400名中國富人的稅都尚未征完。前不久，有媒體報道，中國平安高管年薪6000萬，而同為中國平安保險公司的業(yè)務(wù)員月工資尚不足1000元，相差5000倍。如此巨大的收入差距，不向富人征稅，難道還要“劫貧濟富”嗎？
經(jīng)濟學家茅于軾指出：窮人的稅負比富人高。全國稅收比例中，個人所得稅不超過7%，93%的稅收是從老百姓那兒征來的，其中36.7%是增值稅、20%是企業(yè)所得稅、14.7%是營業(yè)稅。而在美國，個人所得稅占到國家總稅收的43%，居各項稅收之首。表面上看，中國的絕大部分稅收都是企業(yè)在交，而老百姓并沒有上交實質(zhì)性的稅收，這其實是錯誤的認識，企業(yè)在商品定價時，已經(jīng)將稅收部分含在里面了，實質(zhì)上仍是消費者在交稅，此外，老百姓的衣、食、住、行都在交稅，在超市買東西、電費、電話費、車費等費用，都是稅后價格，企業(yè)把這部分負擔轉(zhuǎn)嫁于消費者，讓老百姓買了單卻還聲稱自己在交稅。如果對富人多征一點稅，相應(yīng)降低增值稅、消費稅、營業(yè)稅，則老百姓的稅負就會相對減少很多，能夠起到調(diào)節(jié)貧富差距的作用。
目前的個人所得稅征收制度，管住了工薪階層，卻管不住新生貴族。工薪階層都是在各級財政部門領(lǐng)工資，每月自動將起征點以上的收入繳納個稅，而在企業(yè)、在富人，卻沒有較好地征收個稅。在美國，年收入在10萬美元以上的群體所交納的稅款每年占美國全部個人稅收總額的60%以上，是美國稅收最重要的來源；在中國，2008年全國稅收收入54219億元，其中年所得12萬元以上納稅人自行申報的人數(shù)240萬人，占全國個人所得稅納稅人數(shù)約3%，繳納個稅1294億元，占個稅收入的35%，僅占全國稅收收入的2.3%。這個比例，與中國400富人擁有3030億元財富相比，還只是冰山一角。有媒體指出，稅務(wù)部門調(diào)查了美國《亞洲華爾街日報》評出的“中國十大富豪”，結(jié)果幾乎沒有人交個稅，原因是公司是他們自己的，財富也是他們自己的。很多專家認為，中國富人存在嚴重的“為富不仁”現(xiàn)象，他們享受了比窮人多得多的社會公共資源，無論是道路、公園、公共基礎(chǔ)設(shè)施以及軍隊、警察的保護等等，理應(yīng)義不容辭地多交稅，才是對社會的回報。
“富豪為何不交個稅”和“富人逃稅”的現(xiàn)象，在中國算是嚴重地在在，一直爭議都很大，也是直接導致貧富差距不斷擴大的主要原因。如美國等西方發(fā)達國家，富人是稅源主體，遺產(chǎn)稅率最高可達55%，遺產(chǎn)越多，稅率越高，這或許也是美國首富比爾?蓋茨將個人財富全部捐出的緣由；此外，美國聯(lián)邦政府征收的財產(chǎn)稅，也占到地方政府收入的70%以上。由此可見，中國應(yīng)提高個稅在稅收中的比例，開征財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅種，真正起到調(diào)節(jié)貧富差距的杠桿作用。
中國有個“二八定律”，即20%的富人擁有了80%的財富，應(yīng)該實施富人重稅，讓富人承擔更多的稅負，中低收入者承擔較低的稅負，收入微薄者免掉一切稅負，讓富人承擔更多的社會責任，或許才是縮小貧富差距的有效辦法。社會的不和諧來源于社會的不公平，只有讓窮人有口飯吃，富人也才能睡個安穩(wěn)覺。
因此，從現(xiàn)存的制度體系看，濟貧好辦，以目前我國的財政收入年增長20%以上的速度，甚至可以不動存量只動增量就可以做得到。但難在“劫富”―如何能夠做到從高收入者里再分配一部分收入用于濟貧。中國現(xiàn)行的稅收體制是不具備或不完全具備這種功能的。從整體上看，中國的稅收體系格局已經(jīng)不太適應(yīng)調(diào)整分配收入的需要。目前來看，中國稅收體系更多是基于收入功能，而很少考慮如何調(diào)節(jié)分配。這也意味著，不久后出臺的收入分配改革方案應(yīng)當也必須在該方面取得突破。
綜上所述，今后的重點是改革和完善資源稅制度，健全消費稅制度，研究開征環(huán)境稅，形成有利于資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會建設(shè)的稅收導向。在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅、車船稅、房產(chǎn)稅等的基礎(chǔ)上，進一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人的城建稅、教育費附加等制度。與此同時我們必須加快完善稅收制度，要堅持簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，公平稅收負擔，規(guī)范收入分配秩序，促進經(jīng)濟健康發(fā)展。逐步提高我國直接稅的比重，更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用。積極運用稅收手段，努力縮小收入分配差距。大力推動結(jié)合戶籍管理的收入申報、財產(chǎn)登記等社會征信系統(tǒng)建設(shè)，推進綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制改革。完善社會保障籌資形式與提高統(tǒng)籌級次相配合，研究開征社會保障稅。必須充分認識稅收調(diào)節(jié)居民收入差距所具有的兩重性，因勢利導，才能為緩解市場經(jīng)濟下的分配不公、縮小居民收入差距，發(fā)揮其有益的作用。
參考文獻：
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第7篇：車船稅如何申報范文
關(guān)鍵詞：資源節(jié)約、環(huán)境友好、稅收政策
隨著世界經(jīng)濟快速發(fā)展，全球資源環(huán)境不斷惡化，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展現(xiàn)已成為國際社會的共識。我國作為發(fā)展中大國，面臨更為嚴峻的資源環(huán)境約束。目前,我國仍是“高投入、高消耗、高污染、低產(chǎn)出、難循環(huán)”的粗放型經(jīng)濟發(fā)展模式。
據(jù)統(tǒng)計，在資源方面，我國人均耕地占有量只有世界平均水平的40%左右，人均淡水資源占有量僅為世界平均水平的28%；我國礦產(chǎn)資源綜合利用率不到20%，礦產(chǎn)資源總回收率只有30%；從能源消耗強度看，我國已是世界單位GDP能耗最高的國家之一，單位GDP能耗不僅遠高于發(fā)達國家，也高于世界平均水平；在環(huán)境方面，2008年，我國工業(yè)和生活廢水排放總量為工業(yè)廢水排放量241.7億噸，二氧化硫排放量321.2萬噸[ 環(huán)境保護部，2008年全國環(huán)境統(tǒng)計公報]，均居世界第一，已遠遠超過世界平均水平。盡管近幾年，我國在生態(tài)環(huán)境治理方面做了很多努力，但總體惡化趨勢沒有得到根本扭轉(zhuǎn)，一些地方生態(tài)環(huán)境承載能力已近極限。應(yīng)該說，我們所面臨的資源環(huán)境壓力是制約下一步發(fā)展的關(guān)鍵因素。從國際經(jīng)驗看，通過稅收體制的改革，對于推動經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。
一、資源環(huán)境稅收政策研究
（一）國外的研究情況
國外學者對環(huán)境經(jīng)濟政策研究較多，特別是對稅制研究方面起步較早。1920年，英國經(jīng)濟學教授庇古就在其著作《福利經(jīng)濟學》中，提出“政府可利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”。鮑摩爾與奧泰斯合著的、最早發(fā)表于1975年的《環(huán)境政策的理論與政策設(shè)計》一書，用局部均衡方法證明了小的基本市場條件下，經(jīng)濟政策手段在經(jīng)濟政策效率方面優(yōu)于命令控制手段，這是目前最具代表性且引用率極高的文獻。從20世紀80年代后期，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)在此方面也展開了大量的研究。目前，西方發(fā)達國家己初步建立了一套資源節(jié)約和環(huán)境保護的稅收體系，并且其對稅收體系研究的重心已經(jīng)轉(zhuǎn)移到環(huán)境稅的使用和分配效益上。
（二）國內(nèi)的研究情況
20世紀90年代以來，我國的學者基于對資源與環(huán)境問題的關(guān)注，展開了運用稅收政策促進資源節(jié)約與環(huán)境保護的相關(guān)研究。其基點是以可持續(xù)發(fā)展為背景，對我國可持續(xù)發(fā)展中的稅收政策問題――生態(tài)稅收的理論和政策進行了研究，核心是探討稅收在資源與環(huán)境保護中的作用，從而使稅收政策服務(wù)于可持續(xù)發(fā)展。目前，我國現(xiàn)行稅收體系中已經(jīng)包含了一些與促進資源節(jié)約和環(huán)境友好型社會有關(guān)的稅種，如自然資源稅、消費稅、城市建設(shè)維護稅等，但環(huán)境稅、生態(tài)稅還沒有建立起來，現(xiàn)行的稅收體制對資源、環(huán)境保護支持力度還有很大欠缺。
二、資源環(huán)境稅收政策的國際經(jīng)驗
由于世界范圍內(nèi)環(huán)境污染問題的加劇，許多國家紛紛采取綠色稅制。所謂綠色稅制是指在稅制設(shè)計或改革中以可持續(xù)發(fā)展為核心,強化稅收的環(huán)境保護和資源持續(xù)利用政策導向,通過綠色稅種開征及綠色稅收政策的實行,實現(xiàn)環(huán)境、資源、經(jīng)濟一體化調(diào)控的稅收制度體系。但從目前的情況看，由于各國國情、社會經(jīng)濟發(fā)展水平、面臨的環(huán)境保護任務(wù)以及環(huán)境管理思路不同，因此，具體稅費結(jié)構(gòu)存在很大差別，開征的具體稅種和開征方式五花八門。
（一）美國采取的稅收政策
1971年，美國國會通過了關(guān)于在全國范圍內(nèi)對向環(huán)境排放硫化物征稅的議案，并在1987年建議對一氧化硫和一氧化氮征稅。從此以后，美國政府把稅收手段引進環(huán)保領(lǐng)域，并逐漸形成了一套相對完善的綠色稅收政策體系。
在美國綠色稅收覆蓋面很廣，聯(lián)邦和州兩級政府都開征不同的環(huán)境稅，對燃料、能源、城市環(huán)境和生活環(huán)境污染行為等不同內(nèi)容進行課稅。從大的方面說，美國的綠色稅收主要包括四類:一是對各類包裝和材料征稅；二對特定的新聞制品和飲料征稅；三是對石油等自然資源征收開采稅，通過稅收影響開采的速度和時間來保護環(huán)境。四是由聯(lián)邦和州兩級政府對汽油征稅，鼓勵消費者購買更節(jié)能的汽車，并對油耗高的新車征收特別稅，其幅度為每輛車1000～7700 美元。與此同時，美國以稅收優(yōu)惠的方式，鼓勵納稅人從事有利于環(huán)境保護的經(jīng)營行為。稅收優(yōu)惠政策主要包括所得稅、增值稅和消費稅的減免以及加速折舊等等。比如：美國對再利用的資源進行稅收鼓勵，包括對循環(huán)利用設(shè)備投資的稅收抵免或扣除，對購買循環(huán)利用設(shè)備免除銷售稅。稅收由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，繳入財政部，財政部將其分別納入普通預算基金和信托基金，后者再轉(zhuǎn)入下設(shè)的超級基金。超級基金是美國以環(huán)境保護為專項內(nèi)容的最大一項基金，由國家環(huán)保局負責管理。該基金在財政管理上納邦財政預算內(nèi)管理。由于征管手段現(xiàn)代化水平高，所以拖欠以及逃、漏環(huán)境稅收的現(xiàn)象很少。
美國綠色稅收最大的優(yōu)點在于開源和節(jié)流并重。節(jié)能和替代清潔能源的開發(fā)一直是美國能源稅法立法的核心目的，因此向社會提供了大量的節(jié)能稅收優(yōu)惠政策，通過稅收刺激手段鼓勵節(jié)約能源和新型能源的開發(fā)和投資，并鼓勵社會使用替代能源。美國通過利用稅收環(huán)保政策,促進了生態(tài)環(huán)境的良性發(fā)展。雖然美國汽車不斷增加,但是二氧化碳排放量卻比得20世紀70年代少了99%,空氣質(zhì)量也有了明顯的提高。
（二）德國采取的稅收政策
德國綠色稅制體現(xiàn)在兩方面：一是對污染行為征稅。主要是對二氧化碳,二氧化硫征稅。由于區(qū)域發(fā)展的不平衡，帶來了水資源利用的一系列問題：如何公平的從財政支出上保證富裕地區(qū)與相對落后地區(qū)共同分擔保護水資源的任務(wù)，如何調(diào)動利益攸關(guān)者的私人投資，如何保障水資源保護區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，如何建立統(tǒng)一的跨區(qū)域的法律保障體系？面對這些問題，德國對資源行為實行征稅。水污染稅一般按照水排放量和對水的污染程度征收。德國從1981年開始實施《廢水稅法》,規(guī)定納稅人對廢水的直接排放要依法納稅,征收的標準依據(jù)廢水的數(shù)量和污染程度而定。二是對所有使用電、天然氣、石油的用戶征收能源稅。德國于1999年開始征收此稅，目的在于節(jié)約能源，主要是通過增加納稅人使用能源的成本，以產(chǎn)品稅形式實現(xiàn)外部成本的內(nèi)部化，通過征收產(chǎn)品稅來限制能源的消耗。
（三）日本采取的稅收政策
日本是通過實施政府主導的循環(huán)經(jīng)濟戰(zhàn)略，對企業(yè)使用各類再循環(huán)設(shè)備實施減免部分稅收，以此激發(fā)企業(yè)的環(huán)保積極性，引導企業(yè)削減資源使用量、抑制廢棄物的產(chǎn)生。具體做法是：政府出臺回收獎勵政策、稅收優(yōu)惠政策、廢棄物再循環(huán)價格優(yōu)惠政策，大力發(fā)展綠色消費市場，強化循環(huán)經(jīng)濟行政管理機制，逐步實現(xiàn)節(jié)能環(huán)保由行政主導型向法制主導型的轉(zhuǎn)換。與此同時，在汽車購置稅上，日本通過征收購置稅，體現(xiàn)對不同排量汽車的差別政策，對微型車的購置稅率給予優(yōu)惠，鼓勵扶持小排量汽車。日本規(guī)定企業(yè)購置制定的節(jié)能設(shè)備，可按設(shè)備購置費的7％從應(yīng)繳所得稅中扣除，以應(yīng)繳所得稅的20％為限，并還可在普通折舊的基礎(chǔ)上，按購置費的30％提取特別折舊。以稅收優(yōu)惠的方式，鼓勵納稅人從事有利于環(huán)境保護的經(jīng)營行為。
（四）丹麥采取的稅收政策
丹麥政府在制度安排上對污染排放實行強制性的高收費政策，這使得污染物的排放成為一種成本要素。例如，對各種污染廢棄物按照數(shù)量征收廢棄物排放稅，而且排放稅逐步提高，迫使企業(yè)節(jié)能減排。同時，為了防止企業(yè)在追求利益的動機驅(qū)動下，為逃避廢棄物排放稅，隱瞞危險廢棄物而給社會造成巨大危害，對于危險廢棄物免征排放稅，采取申報制度，由政府組織專門機構(gòu)進行處理。對于那些減少污染排放的行為給予經(jīng)濟鼓勵。例如，丹麥的卡倫堡地區(qū)水資源缺乏，地下水很昂貴。為了節(jié)約成本，政府通過激勵政策，引導企業(yè)主動與發(fā)電廠簽訂協(xié)議，充分利用發(fā)電廠產(chǎn)生的冷卻水和余熱。從成本比較看，加工廢水重新利用的成本與繳納污水排放稅相比，可以節(jié)約50%的成本，而與直接取用新地下水相比可以節(jié)約成本約75%。
三、對我國資源環(huán)境稅收政策探討
20世紀70年代,我國開始關(guān)注資源環(huán)境保護問題,利用法律和經(jīng)濟手段實施環(huán)境保護。稅收措施主要采取“獎限結(jié)合”的辦法，逐步形成鼓勵保護環(huán)境、限制污染的政策導向，并與政府的其他有關(guān)措施相配合，在減輕或消除污染，加強環(huán)境保護方面發(fā)揮了積極的作用。但是，我國目前尚未真正構(gòu)建起促進資源節(jié)約和環(huán)境保護的稅收體系。
（一）現(xiàn)行資源環(huán)境稅收存在的問題
盡管現(xiàn)行稅制建立了與環(huán)境保護有關(guān)的稅種:資源稅、消費稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅和車船稅，綠色稅收整體比重不高。以資源稅為例，一是征收范圍過窄。資源稅是1994年稅制改革以后的新增稅種，征收范圍僅限于原油、天然氣、煤炭等。當時的設(shè)計思路是想通過征收資源稅達到保護資源、限制礦產(chǎn)開采的目的。但由于現(xiàn)行資源稅單位稅額總體偏低，與資源本身的價值相差甚遠，征稅對象分別以噸或千立方米為單位，最高稅額60元/噸，最低稅額0.3元/噸。據(jù)統(tǒng)計，從1999年到2008年，我國資源稅收入由62.86億元增加到301.64億元，但資源稅收入占全部稅收收入的比重始終保持較低水平，分別為0.61%和0.52%。森林資源、水資源、草場資源和灘涂資源等開發(fā)利用已相當普遍，卻沒有對其征稅，導致資源破壞現(xiàn)象嚴重。二是，計征方式存在問題。由于目前煤炭等資源稅的從量定額計征不能凸顯資源稀缺性的特征，資源利用成本低，導致資源利用率低下，資源浪費嚴重。目前我國的能源利用效率比發(fā)達國家低約10個百分點，電力、鋼鐵、有色、石化、建材、化工、輕工、紡織8個行業(yè)的主要產(chǎn)品單位能耗平均比國際先進水平高40%，經(jīng)濟增長在相當大的程度上是依賴資源的高投入來實現(xiàn)的。由于稅率過低，稅額取決于自用和銷售數(shù)量，而與該資源開采造成的資源儲量消耗、資源利用的回采率和環(huán)境影響無關(guān)。因此，無法將資源開采的社會成本、可持續(xù)成本內(nèi)部化，這樣開采企業(yè)就會忽視資源的保護和有效利用，不愿投入更多的成本用于礦產(chǎn)資源的深入開采，也造成企業(yè)缺乏升級轉(zhuǎn)型的動力，從而弱化了稅收對保護生態(tài)環(huán)境、節(jié)約資源的調(diào)控職能。而且,現(xiàn)行稅制中與環(huán)保、節(jié)約資源有關(guān)的稅種相互之間缺少配合,難以形成整體效應(yīng)。
（二）深化資源環(huán)境稅收體制改革的思路
下一步，針對目前存在的問題，結(jié)合我國的實際情況，應(yīng)以服務(wù)于科學發(fā)展的新視角, 充分發(fā)揮稅收政策的調(diào)控功能，通過“綠色稅收”杠桿作用，促使企業(yè)加快淘汰能耗高、效率低、污染重的工藝、技術(shù)和設(shè)備，凡有利于資源節(jié)約的少收稅多補貼，不利于資源節(jié)約的多收稅，以稅收手段調(diào)動經(jīng)濟參與者和社會各方節(jié)約資源和保護好環(huán)境的積極性，通過稅收政策的創(chuàng)新推進經(jīng)濟社會的全面、可持續(xù)發(fā)展。
（1）資源稅
今年，國務(wù)院頒布了修改后的《中華人民共和國資源稅暫行條例》，對天然氣、原油的征收方式由從量定額計征，改為從價定率計征，調(diào)整了資源稅的稅率。下一步，應(yīng)進一步對煤炭等其它資源稅進行改革試點，通過改革矯正資源價值被嚴重低估的現(xiàn)狀，扭轉(zhuǎn)資源開采的負外部性，加大資源稅對經(jīng)濟的調(diào)控力度，使資源開采的外部成本內(nèi)部化，將資源開采與生態(tài)補償、環(huán)境保護有機結(jié)合，維持經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。鑒于此，未來資源稅的改革應(yīng)著眼于：一是擴大征稅范圍，將國家目前已經(jīng)立法管理的一些資源納入其中，如水資源、土地資源、森林資源等實施稅務(wù)管理，以真正體現(xiàn)對資源的“普遍征收”，并從稅制的構(gòu)成要素上改革。二是在征稅方式上，例如，其它資源也應(yīng)改“從量計征”為“從價計征”，以充分體現(xiàn)資源本身的價值與稀缺性，提高資源稅率，對企業(yè)形成倒逼機制，一方面促使企業(yè)加大對節(jié)能技術(shù)以及提高資源利用率的研發(fā)投入，從而達到節(jié)能減排的目的；另一方面，政府通過資源稅的征收用于反哺資源區(qū)域的經(jīng)濟與民生建設(shè)，并增加生態(tài)環(huán)境建設(shè)的投入。三是要理順地方與中央的關(guān)系，應(yīng)調(diào)整資源稅歸屬為共享稅，代表國家利益的中央政府和地方政府之間保持一個適當?shù)姆峙浔壤?，以調(diào)動中央與地方共同保護自然資源的積極性。
（2）開征新稅種――環(huán)境稅
開征環(huán)境稅既可以規(guī)范企業(yè)合理有序的開采資源，又能在一定程度上反哺資源地區(qū)，為當?shù)刂卫憝h(huán)境、發(fā)展經(jīng)濟解決資金問題。因此，環(huán)境稅可與資源稅一并構(gòu)成我國的環(huán)境稅收體系。具體可以包括以下幾個稅種:大氣污染稅、水污染稅、噪音稅、固體廢棄物稅、垃圾稅等。環(huán)境稅實施中應(yīng)重點考慮如下問題:一是可因地制宜征收。稅率具有次優(yōu)性。理論上講,環(huán)境稅稅率應(yīng)該確定在削減污染的邊際成本與邊際收益的臨界點上。但實際操作中,環(huán)境稅起步階段不宜把稅率定得太高。同時,稅率設(shè)計不必追求全國各地的高度統(tǒng)一,應(yīng)該允許各地區(qū)從自身對環(huán)境質(zhì)量的不同要求出發(fā)進行調(diào)整,形成一定的稅率差異。為穩(wěn)妥起見，可先在試驗區(qū)先行試點，待經(jīng)驗成熟了再全面推廣。二是要界定環(huán)境稅收入的使用范圍。征收環(huán)境稅的收入應(yīng)實行專款專用,這樣才能為改善環(huán)境提供足夠的財力支持。三是要建立環(huán)境稅管理的級次。環(huán)境稅體系應(yīng)從中央與地方兩個層次上進行設(shè)計。將國內(nèi)跨區(qū)域環(huán)境問題以及涉及國際合作的問題納入中央的管理范圍。同時,應(yīng)賦予地方政府一定自,充分調(diào)動稅務(wù)部門、各環(huán)境資源部門的積極性。四是要加強環(huán)境稅與其他環(huán)境政策的配合。宏觀調(diào)控作為一個整體,需要不同調(diào)控手段的有機配合。因此,稅收手段必須與管制手段、規(guī)費手段配合使用。
（3）增值稅
2010年，在全國推行了增值稅轉(zhuǎn)型，全面轉(zhuǎn)型后的增值稅,還應(yīng)當在以下方面予以完善: 一是為節(jié)約、循環(huán)利用資源而購置的設(shè)備,例如，企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的治污設(shè)備,除正常進項稅額抵扣外,可以考慮加計扣除進項稅額。二是嚴格減免稅管理,對高污染、高消耗的企業(yè)不能給予減免優(yōu)惠;同時,對有害人體健康或易造成環(huán)境污染的農(nóng)藥、農(nóng)膜應(yīng)免除13%的低稅率。三是制訂產(chǎn)品能耗標準,超過能耗標準的進項稅額不得抵扣。四是通過降低乃至取消部分資源性產(chǎn)品的退稅率來控制資源性產(chǎn)品的出口。
（4）所得稅