管理會計基本要素精選(九篇)
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第1篇：管理會計基本要素范文
一、引言
隨著社會經濟的發展，管理會計的應用不僅有助于促進和加強單位管理流程中不同環節、不同部門之間的相互銜接，完善單位的規則制定和流程管控，而且有助于促使單位重視績效管理、決算分析以及評價的相關工作，推動單位建立與現代化建設相適應的財政制度[1]。為了完善行政事業單位內部控制體系，2012年11月財政部正式頒布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（下文簡稱為《內控規范》），規范了內部控制建設的實質性操作過程。[2]為了促進企業和行政事業單位提升內部管理水平， 2014年10月27日財政部頒布了《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（下文簡稱為《指導意見》），明確了管理會計體系建設所需要的指導思想和基本原則，提出了管理會計體系建設的總目標，并以該目標為中心部署了相應的任務、工作要求和具體措施。[3]2016年6月22日，財政部再次印發了《管理會計基本指引》，明確了行政事業單位應用管理會計應該包括應用環境、管理會計活動、工具方法、信息與報告等四要素，并具體講解了四要素中包含的內容，各單位在開展管理會計工作中參照文件要求執行。[4]內部控制制度對單位管理環境具有重大影響，進行管理會計的建設可以提高內控的效率和效果，因而在內部視角下對管理會計建設進行探討十分必要。
二、內控規范與管理會計的理論梳理
以《內控規范》和《指導意見》為依據，對內部控制規范和管理會計的理論體系進行梳理。
1. 內部控制規范框架和管理會計框架對比
內部控制包括應用環境、風險評估、信息與溝通、控制活動和內部監督五個基本要素，管理會計包括應用環境、管理會計活動、管理方法和信息與報告四個基本要素，下面以內部控制和管理會計的基本要素作為出發點，對內部控制體系和管理會計框架進行對比分析。對比結果，見圖1 。
圖中標號示意如下：①對于單位的內控而言，控制環境包括外部環境和內部環境，同時管理會計的應用環境也包括外部環境和內部環境，外部環境主要包括國內外經濟、市場等因素，內部環境主要包括單位的組織架構、管理模式等；②風險評估包含評估機制、評估組織、單位層面風險和業務層面?L險四個要素，其中在單位層面以及業務層面的風險評估中可以嵌入管理會計工具方法；③在具體的內控活動中嵌入對應的管理會計工具方法，例如在預算控制活動中可以應用具體的預算管理領域的管理會計方法；④在績效考核控制活動中，可以與管理會計活動中的激勵環節相結合，提高績效考核的效果；⑤信息與溝通的內控活動中，在反舞弊制度和信息系統環節中可以結合管理會計活動中生成的財務信息和非財務信息，來輔助支持內部控具體活動的展開；⑥內控活動中生成預算報告體系和內部報告體系可以結合管理會計活動中的報告，比如定期報告、不定期報告等。
2. 內部控制與管理會計的互補與整合
（1）內部控制與管理會計整合的必要性
管理會計作為一個分析系統，其所需要數據的準確性、真實性必須要得到內控體系的支持，如果內控系統不完善，數據的完整性和真實性都得不到保證，管理會計也就沒有了應用基礎；相反，內控的體系建設也需要管理會計系統的支持，可以在內控的各個環節應用管理會計的工具方法，從而提高內控設計的合理性以及執行的有效性。[5]因此，內控和管理會計在具體應用上是互相促進補充的。
（2）內部控制與管理會計的整合思路
內控要求單位建立經濟活動風險定期評估機制，評估經濟活動中存在的風險，明確業務流程，確定風險評估位置，制定切實有效的風險控制措施。在預算業務控制過程中，所有相關的業務部門都要參與進來，綜合考慮業務工作的安排，嵌入管理會計工具方法，例如全面預算管理、滾動預算管理等，科學的細化預算編制，使預算管理貫穿于經濟活動的整個過程中。
根據以上對于風險的分析后，輸出相應的信息與報告，管理者依據信息與報告進行單位的內部監督，最后針對發現的業務流程中具體的缺陷采取對應的措施進行改進和完善，形成一個閉環式管控過程。
在這個閉環管控的流程中，還會用到戰略管理、風險管理和績效管理等工具方法，具體的包括戰略地圖、價值鏈管理、單位風險管理框架、風險矩陣模型、關鍵指標法、經濟增加值、平衡計分卡等，見圖2。
綜上分析，在內控視角下將管理會計的工具方法嵌入到內控體系中，形成單位內控體系和管理會計應用體系有機的融合，使得內控體系更加靈活、全面、有效的實行，來滿足管理者對單位管理的多種信息需求。
三、內部控制視角下的行政事業單位管理會計構建
內部控制包括單位層面的內部控制和業務層面的內部控制，下面就管理會計內嵌于這兩個層面分別進行研究。
1. 單位組織層面的整合
單位層面的內部控制包括控制環境、風險評估，績效評價等幾個方面，接下來對管理會計方法整合到以上幾個方面的過程展開論述。
（1）內控環境
單位的控制環境設定了其運行的基調，管理會計的應用環境是單位應用管理會計的基礎，都包括外部環境和內部環境。對于外部環境而言，一般單位并不能施加任何影響，而內部環境是單位自身可以掌控和完善的。下面就內部環境對內部控制運行和管理會計應用的影響進行討論，見圖3。
行政事業單位首先應該根據自身組織架構的特點，建立健全能夠滿足管理會計活動所需要的由業務、財務等相關人員組成的管理會計組織體系，組織開展管理會計工作；其次確定對應的責任主體，進而明確各層級以及各層級內的部門、崗位之間的管理會計責任權限，制定管理會計實施方案，以落實管理會計責任；最后制定良好的人力資源政策。
（2）風險管理
在內控體系中風險評估主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對四個環節，管理會計在風險管理中也有應用，下面以內控風險評估的四個環節為基礎，嵌入管理會計工具方法。詳細過程如圖4。
需要說明的是：單位的經營活動中那些相對重要的經營環節也是發生錯誤風險的重要來源，通過評估單位的經營能力以及分析單位報表項目變化的原因，可以判斷這些環節的某些因素引起風險的可能性，進而采取相應的風險應對措施。
（3）績效評價
為了滿足戰略需求，內部控制為公司治理層、經營層、業務部門或其他部門（統稱客戶）提供服務，內控業務流程應該做到 “三E”（指經濟性Economy、效率性Efficiency與效果性Effectiveness）的要求[6]。平衡計分卡是目前最受歡迎的一種績效管理工具，由學習與成長、內部業務流程、財務、客戶等相互作用的四個層面才構成，根據行政事業單位的特點，把單位的內控指標體系與平衡計分卡理論融合（見圖5），這樣單位可更直觀地了解和掌握單位內控的具體實施情況，客觀地反映指標績效，克服單位的一些短期行為，實現單位的可持續發展和單位價值最大化的戰略目標。
行政事業單位可以根據自己實際情況，參照圖5，調整平衡計分卡理論中的具體評價指標，編制出適合相應單位的基于平衡計分卡的內部控制評價體系。
2. 單位業務層面的整合
對于嵌入單位業務層面的內部控制的管理會計，主要通過以預算為主線的資源管控和作?I為基礎的流程管控兩個方面進行具體的分析。
單位預算管理實行“標準統一、歸口統籌、集體決策、分級執行”的層級管理形式，預算流程主要劃分為預算編審、預算批復、預算執行和決算與考評四個階段。在預算管理流程中，單位可以應用一些管理會計工具方法，明確各層級以及各層級內的部門、崗位之間的管理會計責任，制定以內控為基礎的管理會計實施方案，以落實相關責任，提高預算管理效果和效率。
單位建立內控體系的前提是流程管理，經營、業務和管理流程的設立合理性決定了內控的執行有效性。在內控的支出業務流程中嵌入管理會計相關理念，例如管理會計的規劃與控制理念，作業及作業成本理論，一系列有關流程分析、作業成本法及作業成本管理、戰略成本管理等理論與方法體系，突出管理信息對管理者決策的支持作用，最終達到降低單位內部各層級、各項活動的資源浪費的目的。
第2篇：管理會計基本要素范文
1936年由美國會計師喬納森。n.哈里斯提出的變動成本法又充實了成本事后管理的內容，由此形成了有別于傳統完全成本計算系統的、為成本決策和控制提供有價值信息的新信息系統。
美國管理學家德魯克在20世紀50年代提出的目標管理理論的運用，使成本事前管理的內容又得到充實。
美國會計學家希琴斯在1952年提出的、在分權條件下的責任會計得到運用，使成本管理向深化、細化和責權利相結合發展，成本管理成為具有層次性、主體性和利益驅動性的內部共同管理的活動。在同年的世界會計組織年會上通過了“管理會計”這個名詞，這不僅是管理會計走向成熟的一個重要標志，也是成本管理走向成熟的一個重要標志。
20世紀60年代初美國的質量管理專家a.v.菲根堡姆提出了工廠質量成本的概念，從此在成本管理中有了質量成本管理的內容。
戰略成本管理最早于20世紀80年代由英國學者肯尼斯?西蒙茲（kenneth simmonds）提出，他從企業在市場中的競爭地位這一視角對戰略管理理論進行探討，認為戰略成本管理就是"通過對企業自身以及競爭對手的有關成本資料進行分析，為管理者提供戰略決策所需的信息。
為了持續適應環境的變化，維持企業的生存和發展，取得競爭中的主動地位和優勢，使企業立于不敗之地，迫切要求企業進行戰略管理。有資料顯示，到了20世紀80年代中期，已有95%的美國企業實行了戰略管理，如通用電氣、通用汽車和國際商用機器等。實際上，在20世紀60年代就有“戰略管理”的概念和戰略管理的專著。但是，在20世紀80年代以前，尚無明確的戰略成本管理的概念或戰略管理會計的概念，更沒有一個完整的體系。
1981年，英國學者西蒙德發表了《戰略管理會計》一文，首次提出了“戰略管理會計（strategy management accounting，簡稱sma）”的概念，在這之后，他又對戰略管理會計與戰略管理相結合的問題進行了一系列的研究。
1985年，美國的邁克爾·波特在其《競爭優勢》和《競爭戰略》的書中對價值鏈戰略成本分析法作了研究。波特認為，企業創造的價值產生于其自身一系列的生產經營活動之中，具體包括研究與開發、設計、采購、生產、營銷、配送和售后服務等環節，每一個企業都是這些活動的集合體，所有這些活動都可以用一個價值鏈表示。
1988年，bron mwich在《管理會計的定義與范圍：從管理角度的認識》一文中闡述了sma的觀點，認為sma是管理會計的發展（而不是分支），是未來處在高級崗位的管理人員所必須掌握的。bron mwich認為，sma不僅是收集企業競爭對手的信息，而更注重研究企業與競爭對手相比較的競爭優勢和創造價值的過程，以及企業產品或勞務在其生命周期中所能實現的、客戶所需求的“價值”，以及從企業長期決策周期看，對這些產品及勞務的營銷能給企業帶來的總收益。
1992年govindarajan和shank研究了企業戰略與管理會計之間的關系，提出了戰略成本管理的框架。美國管理會計學者杰克。桑克等人在1993年出版了《戰略成本管理》一書。美國的林文雄概括說明了美國管理會計學者在1992～1997年間研究策略（戰略）成本管理的內容，主要有策略成本分析、目標成本法、產品生命周期法、平衡財務與非財務績效表。
1993年，美國管理會計學者杰克?桑克（jack shank）和戈文德瑞亞（v.govindarajan）等人在邁克爾?波特研究成果的基礎上，出版的《戰略成本管理》一書，通過對成本信息在戰略成本管理的四個階段（戰略成本的簡單表述、戰略成本的交流、戰略成本的推行、戰略成本的控制）所起的作用進行研究，將戰略成本管理定義為"在戰略管理的一個或多個階段對成本信息的管理性運用。
1995年，歐洲的克蘭菲爾德（cranfield）工商管理學院提出了一種戰略管理模式，其特點是把戰略成本管理的工具運用于問題的診斷以及提出戰略定位的選擇方案，并根據成本效益分析，對方案進行評估和規劃，然后予以執行，通過對執行結果進行評價以及不斷學習，開始新的循環過程。該模式認為戰略成本管理工具應包括如下主要內容：競爭戰略的制定；競爭對手分析和目標瞄準；行業態勢分析；成本動因分析；評估組織面臨的挑戰，確定自身的目標。
1998年，英國教授羅賓?庫珀（robin gooperand）提出了以作業成本制度為核心的戰略成本管理模式，這種模式的實質是在傳統的成本管理體系中全面引入作業成本法，關注企業競爭地位和競爭對手動向的變化，從而構成了一種嶄新的會計崗位——管理會計(strategic mangement accounting, 簡稱sma)。
我國對企業戰略成本管理的明確研究是從20世紀90年代開始的。
第3篇：管理會計基本要素范文
目前,來自內外部的諸多壓力使企業越來越關注環境問題對企業的各方面影響,特別是企業的環境績效和環境管理會計信息越來越來受到管理層的關注,然而企業的環境管理會計的發展還面臨著一系列困境。
(一)資源環境保護的緊迫性有待提高
中國經濟的高速增長是建立在資源的過度使用和環境的過度破壞下實現的,這一點已經得到了學者們的共識。環境資源的低利用率是造成污染的一個重要原因,工業占我國終端能源消耗的一半左右,但我國能源重復利用率遠遠低于發達國家,而且我國高能耗工業部門的能耗水平與國際先進水平總體相比仍有20%-30%的差距。例如我國工業水的再利用率是30%-40%,而在OECD國家再利用率可以達到75%-85%。2004年中國的國內生產總值約占全球的4%,但消耗的一次性能源約占全球的12%。企業是社會的子系統,面對宏觀環境的變化,為了生存和發展,企業需要及時改變傳統的決策模式。2009年,《中國百位企業CEO調查報告》顯示,93%的CEO認為企業必須轉型升級,49%的CEO已經開始著手帶領企業升級,而在企業轉型的過程中,就不能不考慮環境帶來的影響。隨著我國實施可持續發展戰略和倡導低碳經濟,對環境保護的要求日益增高,因此對環境保護的相關法律法規和環境標準也會日益增加,環境規制不斷加強,公眾的環境意識不斷提高。企業必須重視這些變化對企業可持續發展的重要性,改變傳統的發展戰略,制定以“效益優先、資源節約、環境友好”為導向的新的企業未來發展戰略,并將這種導向體現在環境管理會計中。
(二)管理層的環境保護態度存在差異
企業的所有權和經營權的分離以及我國企業尤其是國有企業中的內部人控制現象,使得企業的決策都是高管人員做出的,企業高管對環境保護的態度直接影響了企業的決策行為選擇。重視環境保護的高管會將環境保護的觀念內植于企業的價值觀體系,這樣做的結果一方面使得企業的倫理觀得到加強,從企業文化的層面關注環境;另一方面也會使企業自覺的符合政府的環境規制要求,對經濟的可持續發展起到促進作用。而不重視環境保護的管理層不會意識到環境對公司戰略的實施范圍和業績測量具有重要影響,對企業的環境管理工作不夠重視,不會傾向于實施實施EMS,對EMS進行認證,以及不會從事大量的避免或減少對自然資源過度使用和破壞的環境管理實踐。盡管目前大部分企業都在支持和贊同與綠色有關的活動,甚至將其作為榮譽和時髦的話題,但很少將其作為行動的指南,這很大程度上與管理者對環境保護的態度是有關的。
(三)環境成本的估算體系沒有建立
隨著環境問題的日益嚴峻,企業面臨的與環境有關的成本包括環境保護成本和綠色投資過程中所產生的環境有關的成本將持續上升,對環境成本的忽略將帶來決策的失誤。因此真實反映包括環境成本在內的產品的全部成本對企業發展至關重要。而要提供由于環境因素所造成的成本和收益,就需要環境管理會計提供相應的信息。環境管理會計中最先受到關注的項目是環境成本。與環境有關的成本達到企業總成本的3%-10%,在化工行業甚至可以達到總成本的20%左右,但現實中很少有企業考慮這些成本(Colby,1991)。要將環境成本信息應用到管理決策,首先要對與產品、過程、系統、工廠相聯系的環境成本進行確認和計量。不同的企業可以根據不同的目的對環境成本進行定義。因此,由于目的不同,不同的企業對環境成本的定義就可能有所不同,其分類也可能產生差異。目前還沒有形成一個國際公認的環境成本概念。因為要對環境成本下一個明確的定義和衡量,需要在時間上和空間上恰當地界定環境成本的內涵和外延,這存在著一定程度上的難度。
(四)缺少科學合理的環境管理業績評價體系
傳統管理會計的業績評價體系主要關注企業的短期經濟績效,而較少關注或不關注能夠給企業帶來長期效益的環境績效。因此導致業績評價尺度往往是單一的、短期的財務數據,如收入、邊際貢獻。這些財務數據本身在計量方面就缺少環境方面的信息,因而導致評價業績不可能考慮環境業績,盡管新的一些業績評價體系考慮了非財務指標,如平衡計分卡,但其也存在沒有納入環境責任相關指標的缺陷。環境管理業績評價是環境管理會計的主要內容,通過科學、合理和可行的環境業績評價體系可以正確評估企業整個價值鏈上的節點對環境所帶來的影響,主要包括企業生產產品和提供服務、客戶在消費產品和服務所帶來的環境影響。以激勵管理當局重視環境問題,不斷提高企業環境保護和環境治理的努力程度。
二、可持續發展下環境管理會計的歷史使命
(一)環境管理會計是實施可持續發展戰略的重要組成部分
21世紀以來,可持續發展的提出對經濟產生了深遠的影響。可持續發展也成為世界各國經濟發展的主旋律,企業作為經濟活動的主體,是經濟發展模式的主要體現者和執行者,扮演著非常關鍵的角色。正如邁克爾?波特認為:競爭實際上不是在國家之間,而是在企業之間進行的。1984年世界環境管理工業會議上提出了可持續發展,會議代表在有關環境問題上達成了共識:認為企業是全球環境日益惡化的最終根源,企業必須要承擔起環境保護的責任,對環境的污染實質上是低效率的生產問題,是一種浪費。同時企業也是解決環境問題的重要力量。環境保護是人類社會可持續發展的客觀要求。因此,為了實現企業的永續發展,企業必須放棄危及企業生存和發展的不文明生產方式,通過創造性的環境管理樹立良好的企業形象,贏得社會的認可,獲得相對于競爭對手的比較優勢,使本企業在競爭日益激烈的市場上長期發展。環境管理會計通過環境會計系統所提供的相關信息,評價資源效率、發現環境改進機會、有效管理企業的環境和經濟業績,這些機制構成了企業可持續發展的基礎。
(二)建立環境管理會計有助于企業更好地參與國際競爭
企業的競爭越來越表現為一種全球化的競爭,無論是企業走出國門、還是在國內與跨國企業進行競爭都需要企業競爭優勢的確立。目前很多發達國家利用環境問題對中國企業的出口產品或投資項目設置重重障礙,阻撓中國企業的國際競爭力,另一方面發達國家利用中國在經濟高速發展的機會,將破壞自然生態環境、污染嚴重,在本國環保不達標的生產項目建在中國,同時利用自身的競爭優勢占領中國市場。環境問題已經不僅僅是一個經濟問題,同時也是一個政治問題,而企業建立環境管理會計有利于企業抵制發達國家的環境剝削,通過環境管理會計信息系統對比國外企業在本國和中國所采取的環境保護的相關規定和要求,分析其在中國包括原料、生產和最終產品的生產流程是否對中國的生態環境造成了負面影響。另外通過分析國外企業在全球競爭過程中所具有的環境保護的優勢,學習和借鑒他們在環境管理會計方面的經驗,結合我國具體情況,盡快完善我國的環境管理會計。
三、構建面向可持續發展的管理會計的路徑選擇
從以上的分析可以看出,建立適應綠色經濟發展的環境管理會計必將成為一種管理會計領域發展的一種趨勢,因此,需要構建面向可持續發展的管理會計路徑。具體來說包括以下幾個要點:一是要將環境問題作為環境管理會計的內在要素,二是要把實現經濟、社會和環境的可持續發展作為環境管理會計的目標,三是建立考慮環境成本的可持續發展業績評價體系。
(一)承認環境的生產要素特征
隨著環境問題的加劇和經濟的發展,獲取和使用環境所需
支付的成本費用逐漸增加,環境資源的價值也在逐步顯現。為了獲得潛在的經濟效益,企業對于擁有環境的使用權會具有強烈的要求,這為環境作為生產要素提供了可能。將環境要素與土地要素、勞動要素、資本要素共同納入生產要素稟賦體系之中,成為生產力的基本要素之一,是繼勞動者、勞動資料、勞動對象、科學技術、管理要素之外第六種要素,可以稱之為“條件性要素”。將環境作為一種生產要素,更正了原有的生產要素理論對環境的狹隘性認識,在物與非物結合的環境觀的基礎上承認了環境的價值性和稀缺性,按照可持續發展對經濟系統和環境系統協同融合的要求,對環境的性質重新進行了界定,這種界定承認了環境以改變自身構成的數量、結構和能力為代價參與生產,決定生產可能性曲線位置和性質功能并形成了物質財富,有利于改良環境管理和經濟活動理念。任何時代和地域的生產活動都要承載于當時當地的環境之上,如果不具備必要的環境條件,那么生產將無法進行,即使在市場是資源配置的主要力量的市場經濟條件下也是如此。市場是資源配置的主導力量,而主導力量不是基本力量,環境承載力也稱環境容量才是經濟和社會發展的基礎力量。市場牽引的主要力量再強大,但如果作為基本力量的環境承載力下降或萎縮,無法有力提供物質和條件支持,那么經濟和社會的發展終將難以為續。因此僅僅把生態環境看作是經濟發展的外生因素而不是內在因素是環境污染、資源耗竭和生態惡化的根本原因。將生態環境作為一個內在要素納入生產要素體系中,可以有效實現環境保護和經濟社會可持續發展有效結合。
(二)環境管理會計的目標定位
作為盈利性的組織,企業不可避免地要追求經濟利益,按照成本效益原則,使經濟主體在運行過程中投入的消耗獲得最大的成果。但企業取得經濟利益的過程往往不是孤立的,需要利用環境和索取資源。由于環境自我修復功能的環境閾限制和自然資源存量和再生能力限制,企業不能無限制地濫用資源和環境。因此,企業在追求經濟利益的同時,不能盲目地掠奪開發資源和破壞環境質量,必須兼顧環境利益,從特定的環境視角評價經濟活動對環境所產生的影響,即所產生的環境質量變化。盡管企業的經濟利益和環境利益在現實中往往表現為相互沖突,是互生共存的矛盾統一體。企業需要協調兩種之間的關系,發揮兩者共生統一的一面,既不能一味為了保護環境而停滯生產,也不能以發展經濟為由破壞環境。總之,企業環境管理會計存在的本質不僅在于其經濟性,還在于其社會性,企業需要促進經濟和環境的協調發展,在追求經濟利益的同時為增加環境利益做出貢獻。
第4篇：管理會計基本要素范文
關鍵詞： 管理會計 虛擬情境教學 能力素質培養
一、互聯網時代對管理會計人才能力素質的要求
管理會計兼顧“管理”和“會計”職能，是從傳統會計中分離出來與財務會計并列的、著重為企業改善經營管理、提高經濟效益服務的一個企業會計分支，在全球新一輪科技革命和產業變革的群體迸發期，創新驅動的新興產業逐漸成為推動全球經濟復蘇和增長的主要動力。財務人員面臨的商業環境日趨復雜，其單純的會計核算職能逐漸被計算機或人工智能替代，預測或決策職能會成為財務工作的重要部分。以CMA（Certified Management Accountant）美國注冊管理會計師認證標準為例，除學科基本知識技能外，對管理會計人才形成5個模塊28項能力素質框架要求。財政部《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》提出“推進管理會計廣泛應用，加快推進管理會計人才培養，力爭到2020年培養3萬名精于理財、善于管理和決策的管理會計人才”，彰顯我國在經濟發展方式的轉變、供給側結構性改革的推進、國有企業改革的深化和資本市場的發展階段對管理會計人才提出加快培養、創新發展的更高的要求。
二、我國高職教育對管理會計人才培養的現狀
我國高職財會專業形成以校企合作為切入點、以企業崗位需求為導向和以職業能力培養為核心的課程體系，旨在培養精核算、懂管理、知經營的高端技能型人才，但從學生培養狀況觀察仍存在缺失。
1.學科綜合能力不強
管理會計是一門將現代化管理與會計融為一體的綜合叉學科，內容涉及會計學、管理學、經濟數學、統計學等多門學科，以湖南交通職業技術學院會計專業為例，管理會計實務開設在第二學年，與財務會計實務、成本會計實務同期，學生在第一學年學習的專業課程僅有會計基礎，不具備將統計技術、財務管理相融合的學科基礎，尤其是統計基礎的匱乏使得學生對這門課程難以理解和掌握。
2.實踐操作缺乏
管理會計人員要善于利用數據挖掘和分析出有價值的信息，這樣才能為企業經營管理提供可靠的科學依據，為重大戰略和投資決策出謀劃策。初級人員必須熟練使用計劃決策模型和財務管理軟件，能及時提供規范的管理會計報告。在實際教學中，教師往往受到教學資料的限制而進行單純的理論講授，學生陷于被動學習，對模型和公式死記硬背、生搬硬套，缺乏分析能力的培養。在各類教材中引用的案例整體連貫性差，與企業實際相脫離，學生無法實現活學即用，影響其技能的提高與運用。
3.能力素質培養不夠
高職教學不僅需要提高學生的擴展能力，淡化專業意識，注重崗位工作能力，實現知識能力與職業素養的同步提高，實現學校與社會、企業的高度融合，而且需要培養學生的創新意識。創新是保證經濟持續健康發展的關鍵，創新管理是管理會計在互聯網時代下發展的方向。目前單一落后的教學形式和手段局限了學生創新思維和國際經濟視野的拓展，缺乏職業能力素質的綜合培養，學校教育與職業教育脫節。
三、順應時代節奏，加快教學改革步伐
國務院的《深化高等學校創新創業教育改革的實施意見》與教育部的《高職教育創新發展行動計劃》，旨在推動高等教育的綜合改革，跟進黨的十對創新創業人才培養的重要部署。如何順應“互聯網+”的發展趨勢，運用應用信息技術改造傳統教學模式，促成高職學生管理會計學科能力素質培養的提質增效，筆者經過長期教學實踐有以下思考：
1.采取“虛擬情境”教學模式
情境學習理論認為，學習不僅是一個個體性的意義建構的心理過程，更是一個社會性的、實踐性的、以差異資源為中介的參與過程。學生與學習環境在交互過程中構建的認識成為他們適應變化發展環境的能力基礎。必須采取虛擬情境教學模式讓學生在應用情境中學習，從而樹立正確的身份和角色意識，結合認知性任務實現主動學習和深入研究，增強教學效果。管理會計課程進行“虛擬情境”教學時需要：
（1）注意區分角色的不同
管理會計工作是企業管理信息系統的重要組成部分，通過成本確定和成本計算、決策規劃分析、計劃預算的編制、執行預算并對執行過程和結果進行評價，達到控制提高管理效益的目的，服務于企業管理功能。在角色上應與以交易為對象，通過會計程序為企業外部的利益相關者提供財務報告和決策信息的財務會計工作進行區分，同時與以資金籌集與使用為主要對象，對企業籌資、投資進行分析控制的財務管理工作進行區分。教師要正確設計案例場景，引導學生按不同部門或不同競爭企業分組討論，站在管理者角度進行預測與決策，完成管理會計職能。
（2）引入ERP沙盤模擬教學
隨著互聯網的飛速發展，ERP（Enterprise Resource Planning），即企業資源計劃與IT技術充分結合，成為企業管理水平和整體競爭力提高的先進管理方法與理念，以統一的數據庫和信息技術架構實現企業各部門的信息無縫集成，加速企業信息的傳導與溝通而達到提高效率的目的。ERP沙盤是一個模擬企業經營的工具，學生通過ERP沙盤如同置身于真實的經營情境，體驗公司的動態管理、實時控制、財務循環、資源物資流動，在預測銷售、長期投資決策、編制全面預算、成本費用控制、考核評價五個主要實踐環節學習中增強實際操作能力，實現“知”與“行”相結合，將知識內化與外化。
2.其他管理會計軟件學習
國內管理會計軟件寄生于成熟的財務核算軟件上，目前最廣為使用的為用友UFERP-M、金蝶“K3”、金算盤等，是企業實現信息收集、加工的工具，旨在為企業提供經濟活動的事后服務。但管理會計要實現預測、決策功能，則需要擴大數據來源，在原有的結構上增加科目、項目預算管理和財務分析模塊。管理會計軟件與企業管理高度融合需要不斷實踐才能形成具有企業特色適合其發展的全面預算系統及財務報告模型，只有熟悉掌握平衡計分卡、戰略地圖和作業成本法的具體應用方法與技巧，才能為開發創新奠定思維基礎。實踐工具的學習能有效彌補教學資料的不足，具有直觀和互動性，激發學生自主研究的欲望，發展學生的思維。
3.合理設置多樣化考核形式內容
要將學生的創新意識培養和創新思維養成融入教育教學的全過程，首先必須改變單一的考核形式和教條化的考試內容，積極探索不同類型的學習成果體現，例如：ERP沙盤綜合實訓報告、管理會計軟件應用與設計開發、CMA認證項目學習、創業基地管理成果、研究論文等學習成果都可以轉換計入綜合成績。其次，教師必須將自己正確定位為學生學習成果的忠實記錄者，及時跟進各組的分析討論、研究工作進程，指導學生進行階段性學結，引導學生實現創新研究和跨學科研究。改變以往“以考論學”的僵化觀念，圍繞學生運用知識分析、解決問題的能力，促使學習主體作用得到真正發揮，有效提高學生對管理會計課程知識和實踐技能的獲取能力，建設性地培養學生的批判性和創造性思維，進一步激發他們的創新靈感。
4.奠定職業能力素質培養基礎
職業能力素質是勝任工作必不可少的基本因素，也是職業發展和創造的基礎，包含職業技能、職業素質和職業生涯管理能力三大基本要素。只有在專業教學及實訓過程中加強學生職業習慣的養成，把職業文化、企業文化、行業動態、培訓途徑通過下企業參觀實習、各類專題講座、CMA認證項目介紹等形式以補充課堂教學的不足，讓學生理順管理計的職業崗位要求、發展動態及方向，注重學生跨專業能力、方法能力、社會能力、個人能力的培養，才能奠定職業能力素質培養的基礎，達到培養“高、精、尖”人才的目的。
參考文獻：
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第5篇：管理會計基本要素范文
關鍵詞：戰略管理會計；財務管理；競爭。
戰略管理會計是以取得整體競爭優勢為主要目標，以分析研究企業、顧客和競爭對手所組成的“戰略三角”為核心，揭示企業在整個行業中的地位及其發展前景，建立預警分析系統，提供全面的、多元化的信息。所以說，戰略管理會計實際上就是把現代管理會計與戰略管理融為一體的新興交叉學科。
1戰略管理會計的特征。
（1）戰略管理會計關注競爭對手的信息。
關注競爭對手的信息是戰略管理會計的重要特征之一。企業應當注重收集競爭者的相關信息，如價格、成本、規模，以及能夠決定市場份額等相關信息。
（2）戰略管理會計關注挖掘成本降低的機會。
戰略管理會計站在戰略高度，面對競爭對手，著眼全球，盡力營造企業的競爭優勢。
而企業的競爭優勢又是建立在相對成本對比的基礎之上。相同條件下，誰擁有了成本優勢，誰就擁有了競爭優勢，從而使企業在競爭中立于不敗之地。
（3）戰略管理會計能提供更全面的會計信息。
戰略管理會計提供了包括非財務信息在內的更為全面的會計信息資料。戰略管理會計是外向型的綜合信息系統，將視角更多地投向影響企業的外部環境。它圍繞“本企業、顧客和競爭對手”這三個有關市場的基本要素，廣泛收集、整理、比較、分析各個方面的信息，使企業管理者能夠了解其相對成本，掌握全局，知己知彼，采用相應的措施，通過占優勢的相對成本和龐大的市場占有額，使企業保持長久的相對競爭優勢。
（4）戰略管理會計運用新的業績評價方法。
傳統管理會計忽略了相對競爭地位在企業獲得投資報酬方面的作用。實際上，企業相對競爭地位是企業持續穩定盈利的重要因素。
而戰略管理會計把戰略思想貫穿于整個業績評價中，以競爭地位變化帶來的報酬取代傳統投資指標。
（5）戰略管理會計更注重企業的整體性和長久發展。
戰略管理是制定、實施和評估跨部門決策的循環過程，要從整體上把握其過程，以保證目標的實現。企業管理是由不同部門完成的，但各部門必須相互協調運作，減少內部職能的失調和損耗。戰略管理會計是從整體上分析和評價企業的戰略管理活動的。
企業應立足長遠目標，不斷擴大市場份額，從長遠利益來分析、評價企業的資本投資。
戰略管理會計的宗旨是為了取得長期持久的競爭優勢，使企業能夠長期生存和發展。
2戰略管理會計的主要內容。
（1）制定戰略目標。
戰略管理會計應立足于企業的長遠發展，權衡風險與報酬之間的關系，將企業價值最大化作為其最終目標。
戰略管理會計的戰略目標可以分為三個層次，即公司戰略目標、競爭戰略目標、職能戰略目標。公司戰略目標主要是確定經營方向和業務范圍方面的目標；競爭戰略目標主要是研究產品和服務在市場競爭上的目標問題；職能戰略目標所要確定的是在實施競爭戰略目標過程中，公司各個職能部門應發揮什么作用，達到什么目標。
（2）實施戰略成本管理。
成本管理是傳統管理會計和戰略管理會計共同關注的焦點。戰略成本管理主要從戰略的角度來研究影響成本的各個環節，從而進一步找出降低成本的途徑。
（3）經營投資戰略決策。
戰略管理會計是為企業戰略管理提供各種相關、可靠的信息。因此，它在提供與經營投資決策有關的信息過程中，以戰略的眼光提供全局性的、長遠的與決策相關的有用信息，為經營投資戰略的決策提供充分的條件。
（4）管理戰略人力資源。
戰略管理會計更要以人為本。人力資源管理是企業戰略管理的重要組成部分，也是戰略管理會計的一項重要內容。它包括為提高企業和個人績效而進行的人事戰略規劃、日常人事管理以及年度的員工績效評價等。它通過一定的方法和技能來激勵員工，以獲取最大的人力資源價值，并采用一定的方法確認和計量人力資源的價值和成本，進行人力資源投資分析。
（5）降低戰略風險。
由于戰略管理會計著重研究全局、長遠的戰略性問題。因此，它必須經常考慮風險因素。
它通過在經營與投資管理過程中采用一定的方法，如投資組合、資產重組、并購與聯營等來分散或減少風險。
（6）評價戰略業績。
所謂戰略業績評價，就是在企業戰略目標和戰略的指導下，以促進戰略的實施和戰略目標的實現為目的。戰略管理會計主要從提高核心競爭力的角度來評價業績，將業績評價指標與戰略管理相結合，根據不同的戰略，確定不同的業績評價指標。戰略業績評價不僅能改變原有管理會計的只重“結果”，不重“過程”，而且將業績評價由財務指標系統擴展到了非財務指標系統。非財務性業績評價內容一般包括：質量評價、交貨效率評價、企業應變與創新能力評價、雇員評價、產品市場占有份額評價、機器運轉情況評價等等。
3戰略管理會計的操作運用。
（1）作業成本計算法。
作業成本計算法（簡稱ABC），是根據生產消耗作業、作業消耗資源等觀念，把企業的整個經營活動劃分為不同的作業，不同的作業活動會產生不同的作業成本動因。企業依據資源耗費的因果關系進行成本分析，同時對所有產品相關聯作業的追蹤分析，盡可能消除“不增值作業”，改進“增值作業”，優化“作業鏈”和“價值鏈”等。通過這些措施和方法，使企業能夠持久地生存和發展。
（2）價值鏈分析。
價值鏈分析是以價值鏈作為分析工具，確定企業的價值鏈，明確價值活動之間的關系，找出價值的關鍵環節，并通過價值鏈的重構，提高效率和降低成本，增強企業的競爭力。價值鏈分為橫向價值鏈和縱向價值鏈兩種。橫向價值鏈的內容包括：一般管理、人力資源管理、技術發展、采購、內勤、經營、外勤、營銷和服務等。縱向價值鏈是將整個行業的價值活動分解成一系列相關的戰略活動。價值鏈分析的重要意義如下：首先，分析企業內部價值鏈各環節之間的關系，可以優化企業經營過程。其次，通過將企業價值鏈和供應商，以及顧客連接在一起分析，可以改進企業的產品生產、技術運用和生產方式等。再次，通過將企業價值鏈和競爭對手價值鏈進行對比分析，可以找出企業和競爭對手在各價值鏈環節上成本和價值的差異，為企業改進和創新提供指導。
（3）競爭對手分析。
競爭對手分析是與收集競爭對手信息相關的一種活動，是制定戰略決策的一種基本工具。戰略管理會計提出利潤不僅來自企業內部的效率，而且也來自競爭對手。
競爭對手分析主要涉及以下幾個問題：（1）競爭對手是誰；（2）競爭對手的目標和所采取的戰略措施及其成功的可能性；
（3）競爭對手的競爭優
勢和劣勢；（4）面臨外部企業的挑戰，競爭對手是如何反應的。分析不是簡單的收集，而是一個理解競爭對手的過程。這樣，既有助于預測競爭對手的進犯，又可以抓住由于競爭對手的錯誤和劣勢所提供的機遇，使企業在競爭中保持優勢。
（4）平衡計分卡。
平衡計分卡作為一種戰略實施和戰略學習系統，包括財務、客戶、內部業務流程、學習和成長4個方面。其中，財務方面是最終目標，客戶方面是關鍵，企業內部流程是基礎，企業的學習和成長是核心。計分卡的四個方面兼顧了企業的長期與短期目標、理想的結果與現實結果的驅動因素，把企業能力的成長作為突出問題揭示出來，力求通過對顧客價值的關注，促進企業內部業務流程的改善，加速企業的學習和成長，獲得客戶青睞和競爭優勢，最終實現良好的財務目標。
（5）預警分析。
預警分析是一種事先預測可能影響企業競爭地位和財務狀況的潛在因素，以提醒管理者注意的分析方法。它通過對行業特點和競爭狀況進行分析，使管理者在不利情況來臨之前就采取防御措施，解決潛在的問題。預警分析可以分為外部分析和內部分析。外部分析主要分析企業面臨的市場狀況、市場占有率等；內部分析主要分析勞動生產率、機制運轉效率、職員隊伍是否穩定等。
戰略管理會計目前還處于初創時期，其體系還在不斷研究和探討之中。同時，戰略管理會計的產生和形成是以企業生存環境的不確定性增強為背景的，隨著經濟浪潮的推動和競爭的加劇，這種不確定性將進一步加大，戰略管理會計也必將會有長足的發展。
參考文獻
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第6篇：管理會計基本要素范文
一、會計系統結構模型理論基礎
( 一) 方法論基礎——系統論20 世紀60 年代以來, 系統論、信息論和控制論被引入到會計學科研究中, 中外學術界及準則制定機構以此為方法學基礎, 深入研究探討了關于會計定義、會計本質和會計目標與職能等會計基本理論問題。系統論的方會計畢業論文法學意義體現在用于區分現象描述的各個層次。第一個層次表現為類比, 不同事物現象表面存在一定相似性; 第二個層次表現為邏輯的相應, 雖然事物現象所包含的因果關系的因素不同, 但可能受結構上相同的定律支配; 第三個層次是嚴格意義上的解釋, 即對存在于個別事例中的條件合理的陳述, 以及由此推出的定律的陳述。系統論可以作為一種分析相似事物或理論的工具, 以建立合理的概念模型, 使一個領域的定律轉換為另一個領域的定律, 選擇適當的概念模型就能闡述出精確的定律。本文在分析會計問題時采用系統分析的方法, 將會計作為一個系統、以整體的觀點來分析相關問題, 并采用模型分析法構建相關的會計系統結構模型。
( 二) 會計理論基礎———管理活動論20 世紀80 年代初, 我國會計學界在關于會計本質、目標和職能的討論中形成了兩種具有代表性的觀點“管理活動論”和“信息系統論”。管理活動論是對會計本質的一種認識。基于對會計雙重屬性的認識,“會計管理活動論”得以提出, 該理論認為, 會計是人們管理生產過程的一種社會實踐活動, 會計的基本職能是反映和監督。管理活動論從管理職能主體本身來對待會計工作和會計理論研究, 為會計理論方法體系的構建奠定了堅實的理論基礎, 并成為我國會計界一種有代表性的觀點。“管理活動論”提供了指導會計活動的目標, 也提供了會計系統目標的理論基礎。本文堅持會計“管理活動論”的觀點, 在會計的反映和監督職能中, 強調并著重分析會計管理活動對企業生產經營活動、投融資活動的監督管理作用, 同時, 受財務會計和管理會計融合理論的啟發, 本文所設計的結構模型也力圖實現財務會計與管理會計理論的有機融合, 需要強調的是,本文所構建的會計系統結構模型重點討論微觀的企業會計系統。
二、會計系統結構模型概述
( 一) 會計系統及會計系統結構模型的概念會計系統是為了實現一定的會計目標, 由所有相互作用、相互依賴的會計要素, 按照一定的規則和結構結合在一起形成的、具有特定功能的有機整體。會計系統的輸出, 一是向企業內外部會計信息需求者提供本企業財務信息, 二是通過會計系統的運行對企業的生產經營活動、投融資活動按企業既定的要求進行控制。在本文構建的會計系統模型中, 更著重強調為實現一定的目標, 通過可行的操作策略和風險控制措施, 對企業生產經營和投融資活動進行會計控制。會計系統結構是會計系統的構成部分及其相互關系, 是為了實現對會計系統的認識和利用, 通過會計系統內部結構推測會計系統的功能, 采用文字、圖表和圖像的方法對會計系統的要素定義、過程描述和框架結構進行系統某些屬性的描述。會計系統結構模型是建立在會計系統網絡模型多維會計概念之上的, 強調系統的控制結構的模型。其中, 網絡模型是將初始的非結構化的數據庫問題和數據要求的集合作為一種輸入并使用, 從而擴展出有層次的數據結構, 而這個數據結構將以最小化記錄的數量來回答一組期望的問題。會計系統結構模型是研究會計系統各構成部分及其相互關系的模型。
( 二) 會計系統結構模型目標及設計原則模型目標是通過設計一套有用的會計系統理論框架, 使系統能夠正常運行, 一方面體現會計的監督管理職能, 另一方面能為利益相關者提供決策有用的信息, 從而實現會計的最終目標——優化資源配置、提高企業經濟效益。會計系統結構模型設計原則如下: 一是整體性原則。系統論強調用系統整體的觀點來研究問題, 針對會計系統的模型設計首先要做到整體的最優化。會計系統模型首先著眼于系統所強調的主要屬性要全面完整地描述系統的某一個主要屬性, 必須用系統的整體的觀點來仔細分析與屬性相關的各要素以及要素之間的相互關系。二是層次性原則。會計系統由若干層次組成的多層次的組織體系。在會計管理上第一層次體現為會計技術, 第二層次指會計準則要解決的問題, 第三層次屬于會計對“過程控制”的內容。從動態上看, 影響會計某一要素的變化將可能引起其他要素相應的變化, 各要素共同作用形成互相關聯的結構層次。三是可操作性原則。操作概念是研究某一具體問題時對理論定義進行嚴格的限定和具體說明, 使之程式化, 以運用于實際研究。雖然會計系統中的確認、計量技術越來越復雜, 可采用的會計方法也有多種, 但其一系列的核算、計量和記錄都需要有嚴格的限定, 以利于會計人員實際應用, 會計系統設計也要求科學合理。
三、會計系統結構模型要素分析系統的復雜性要求研究和分析系統時, 更注重對整個系統抓住其本質特性來構造一個相對簡單的宏觀模型, 并將此模型與微觀分析方法結合起來以解決問題。會計系統結構模型是由一系列的構件和要素組成的模型。
( 一) 目標層目標層是會計系統所要實現的目標, 也是財務會計與管理會計系統共享的要素層。按照現有會計目標研究的思路, 會計系統的目標分為總目標和具體目標。會計系統的總目標是通過系統的正常運行, 實現會計的最終目標———優化資源配置、提高企業經濟效益。具體目標可以概括為以下三個方面: 通過建立結圖1 會計系統結構圖———金字塔模型目標會計概念框架層會計控制層基本理論層環境層財務會計與管理會計共享要素層財務會計要素層管理會計要素層財務會計與管理會計共享要素層17• 綜合2008 年第4 期研究與創新study and innovation財會通訊構模型, 構建會計管理理論體系; 實現系統目標和要素之間關聯,強調對會計系統的控制和反饋; 通過會計系統運行和輸出, 向利益相關者提供決策有用的信息。
( 二) 會計概念框架層會計概念框架層是系統結構模型構成的必要因素, 本層主要基于財務會計相關內容。會計系統所涉及的財務會計概念框架包括會計客體, 會計目標, 會計要素, 會計的確認、計量與報告, 會計信息質量特征。
( 1) 會計客體可以理解為會計工作所作用的對象。會計所要反映和監督的是企業生產經營、資金籌集和管理的全過程, 會計客體是企業的生產經營活動全過程。
( 2) 會計目標是會計系統運行所期望達到的目的, 是一種主觀要求。由于會計信息使用者的多樣性, 會計理論研究的學派不同, 會計目標在會計實踐和理論研究中有不同的理解, 對于“決策有用學派”而言, 會計目標是向信息使用者提供有助于進行經濟決策的數量化信息, 對于“受托責任學派”來說, 會計目標則是以盡可能準確的方式反映和報告經濟資源受托者的受托經濟責任及其履行情況。根據我國會計準則對會計目標的解釋, 綜合以上兩個學派的觀點, 筆者認為, 會計的總目標是通過會計系統的運行, 為利益相關者提供決策有用的信息, 并最終實現優化資源配置、提高企業經濟效益。
( 3) 會計要素是按照一定標志對經濟
--> 業務的分類, 會計要素的基本特征包括同質性、獨立性和系統性。根據我國2006 年頒布的《企業會計準則——基本準則》規定, 會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六項。
( 4) 會計的計量與報告。會計的計量要求企業將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注。目前, 對會計要素中資產的計量屬性已由歷史成本轉為以公允價值計量。會計的報告需要遵循充分披露原則, 定期提供反映某一特定日期的企業的財務狀況和經營成果等會計信息的文件, 并在會計報表附注中披露相應的會計政策等。
( 5) 會計信息質量特征。會計目標的實現, 有賴于用于決策的會計信息, 會計真實、準確計量、記錄直接影響到企業會計信息的質量。會計信息質量特征最主要的兩個特征是相關性和可靠性。
( 三) 會計控制層會計控制層也可理解為操作層, 任何一個系統的運行都強調有反饋的控制機制, 會計控制是一種管理活動,控制是會計管理過程的關鍵環節, 整個會計控制過程包括預測( 也稱為預算或計劃) 、決策、控制、檢查、考核、分析、提出新預算這樣一個循環的過程。會計的控制系統需要根據控制系統的要求和控制的標準, 結合企業生產經營特點, 建立相應的會計控制模式, 其主要步驟有: 確定企業經營活動及其核算過程為被控對象;對被控對象進行定性分析; 對被控對象進行定量分析; 形成對企業會計活動進行控制的模式。在會計控制過程中, 風險控制措施的制定及執行、及時監督反饋是相當重要的環節。
( 四) 基本理論層會計理論所提供的是一套以邏輯為導向的前后一貫的原則, 提供了一個用以評價和開發會計實務的參考框架。研究會計的理論基礎涉及到范圍更廣的哲學基礎、方法學基礎、經濟學基礎等。科學的認識論和歷史辨證唯物論是研究會計系統結構模型的哲學基礎; 涉及系統論方面的理論包括系統工程理論、控制論; 與會計制度相關的理論包括制度經濟學中的交易成本理論和組織契約理論等; 與會計相關的理論包括管理活動論、會計控制論等。
( 五) 環境層環境層包括宏觀環境和微觀環境。會計的宏觀環境包括法律環境、經濟基礎環境和技術環境等。法律環境涵蓋了會計法律、會計準則體系、會計制度; 經濟基礎環境包括與制度體制、企業組織形式和所有制形式; 技術環境則是支持會計信息系統建設的基本要素。微觀環境主要是指企業及其內部對會計系統有影響作用的系統, 包括企業的內部管理和會計控制系統。
四、會計系統結構各要素層之間的關系
( 一) 目標層與其他各層的關系目標層是結構模型的最高層。“會計目標起點論”是20 世紀60 年代后期以來, 會計理論界較普遍接受的觀點, 會計目標成為會計理論研究的邏輯起點。根據系統論的觀點, 研究系統的目的在于調整系統結構和各要素關系, 使系統達到優化目標。對于任何一個系統, 首先要考慮系統目標的問題, 不明確會計系統的目標, 這種人造系統將失去存在的意義, 系統運行也將失去方向。目標可以說是一門理論學科需要研究解決的根本問題。
( 二) 會計概念框架層與其他各層的關系會計概念框架層是結構模型的第二層, 其內容主要涵蓋財務會計相關基本理論。會計對象、會計假設及會計信息質量特征等基本財務會計理論問題研究需要在明確的會計目標指導下展開, 會計信息系統輸出的會計信息是提供會計管理活動的重要依據。
( 三) 會計控制層與其他各層的關系會計控制層是會計系統結構模型的核心層, 主要強調管理會計相關基本理論。會計系統不僅是一個對會計信息收集、存儲、處理和傳輸的信息處理系統, 而且還是一個控制系統。該系統要求把財務會計信息提供的數據進行處理, 遵循一定的控制規則進行會計管理活動, 并按照設定的標準對收集或處理的信息做出反饋, 達到控制的目的。
( 四) 基本理論層與其他各層的關系缺乏理論支持的結構模型是無法接受實踐檢驗的, 基本理論層屬于會計系統結構模型的第四層, 是財務會計與管理會計系統共享的要素層。基本理論層在環境層的基礎上, 涵蓋了結構模型設計的方法學、應用經濟學和會計學理論。它既受到環境層的影響, 又對會計基本理論研究起支持作用。
( 五) 環境層與其他各層的關系環境層是結構模型的最基層,是財務會計與管理會計系統共享的要素層。任何事物的產生和發展都離不開環境的影響, 環境決定著制度的執行力、體系的運行效率和風險控制措施的有效性。會計理論和實踐是隨著會計環境的發展而發展的, 會計發展對會計環境又具有一定的反作用。如會計概念框架層中財務會計的信息質量特征對資源配置起著越來越重要的作用, 會計控制層中強調的會計監督則有利于維護經濟秩序等。企業制度的不斷演進、相關基礎理論研究的不斷深入都促進了會計環境的發展變化, 也使得會計工作得到相應發展和改善。會計環境層在整個系統結構模型中起著基礎性作用, 系統運行的成敗與否受系統結構最基礎的宏觀、微觀環境的影響。
五、會計系統結構模型評價會計系統結構模型具有一定的優點, 但也有一定的局限性。其最主要的優點是嘗試建立一個涉及財務會計信息管理和控制的全面的理論框架, 為利益相關者提供更加全面的信息。
( 一) 模型設計的合理性合理性包含合乎理性和內在邏輯的一致性兩個方面的含義。關于系統結構模型設計的合理性則可以從形式、程序和內容等方面來評價。一是形式的合理性。是指一種關于不同事實之間的因果關系判斷, 是純形式的、客觀的、不包含價值判斷的合理性, 主要表現為手段和程序的可計算性、形式的合邏輯性。本文所構建的會計系統結構模型以一定的方法學為基礎,18• 綜合2008 年第4 期研究與創新study and innovation財會通訊堅持會計管理活動論的觀點, 強調會計控制的作用, 設計形式是合理的。二是內容的合理性。內容的合理性表現為模型設計的合目性。本文的會計系統結構模型自始至終以會計目標為分析問題的邏輯起點, 構建的五層三維模型均圍繞該核心問題進行分析, 并以系統工程方法, 對模型應用進行分解, 會計系統管理內容詳實完整。
( 二) 模型設計的現實性模型設計的現實性主要是指模型的可實現性和可操作性。模型設計得再完美, 如果缺乏應用的基礎,無法在實踐中運用, 就不具備基本的現實性。任何一個模型都是具有歷史階段性的。在現階段, 本文所設計的會計系統結構模型所涵蓋的各項內容是適用的, 但隨著社會經濟環境的變化, 企業所處的宏微觀環境的變化都會使模型中的某些要素發生變化, 模型中的原則和計量屬性等可能存在不適應性, 則需要對模型進行相應調整。任何一項模型應用都涉及到一定的成本, 即模型所指向的制度運行實施過程中所支付的各種人力、物力、財力和時間等資源。本文會計系統結構模型厘清了會計的目標、財務會計概念框架和會計管理活動的層次, 便于會計工作者理解會計相關制度, 有利于節約制度執行成本, 提高制度效率。
( 三) 會計系統結構模型的價值模型設計提供了一個理論分析框架。按照規范會計學派的觀點, 會計理論為會計研究人員尋求擴大會計應用范圍以及由于社會發展的需要擴展會計學科的范圍時, 提供一個有用的框架。本文會計系統結構模型根據會計的內容、特點, 對會計目標、
--> 會計計量與記錄、會計報告等要素進行解釋, 并強調會計管理控制的作用, 為企業會計制度的制定執行提供了一個有用的理論分析框架, 該理論框架也體現了財務會計和管理會計相融合的特點。此外, 模型設計是一種方法學應用創新。綜觀現有會計理論研究方法, 以規范研究法和實證研究法為主導, 更多的是圍繞會計概念、會計概念框架、會計要素、會計準則制定等。本文會計系統概念模型則是應用系統工程方法, 將會計視為一個會計子系統, 圍繞系統運行進行理論構建, 在方法學上有一定的應用創新意義。
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第7篇：管理會計基本要素范文
一、企業財務和會計管理關系分析
(一)工作目的不同
企業財務和會計之間的工作目的不同，企業財務工作的本質目的是為企業創造更多的經濟效益。企業財務管理過程中其管理質量和效果會受到來自多方面因素的影響，其結果更加豐富多樣，財務管理工作的相關制度并不是一成不變的，而是出于動態變化之中，而企業會計的工作目的主要承擔了相關會計信息的搜集、整理工作，將相應的數據信息進行完整核算的過程，其核算過程中受到特定規章制度和法律條款的限制，最后得出的核算結構要保證合法、公允、符合規定，不存在偷工減料，企業會計核算的結果是固定不變的，需要企業的會計人員按照相應的會計制度開展工作，會計制度具有相對穩定性和統一性。
(二)工作的側重點不同
企業財管管理產生的原因是企業在生產和經營過程中，存在著客觀的財務管理和財務活動，其工作的主要側重點是企業經營過程中貨幣交易執行成的關系和實體資金的管理和控制。其工作的主要內容包含了企業的財務分析、財務預算、財務決策等內容，其側重點主要是資金活動過程中的管理。而企業會計的側重點是貨幣金額在使用過程中會造成什么樣的影響。通過讀貨幣金額變化的情況進行分析，對資金運行過程和最終的運行結果進行計量、計算和分析，最終以報告的形式呈現出來。
(三)工作的職能不同
企業財務管理是一項企業管理行為和管理工作，其管理的內容、形式更加具有綜合性特點，其在管理過程中，主要工作內容是企業資金運行過程中本身相關的系統性決策、系統性計劃、系統性越策、分析和控制，通過對企業資金進行分配、管理和控制，不斷提高企業資金的使用效率，從而達到提高經濟效益的目的。而企業會計工作的主要職能是對企業的經濟行為進行管理，并通過自己的分析和判斷，及時向投資者、權益人、員工等人員提供準確的信息，傳遞企業有效的會計信息是會計工作的主要職能和內容，在工作中反應和監督是會計的主要職能，其傳遞出來的有效會計信息對提高企業財務管理質量有很大幫助。
(四)對工作人員專業素質要求不同
財務管理是一項復雜而綜合性的管理工作，財務管理人員的工作內容受到來自多方面因素的影響，其工作復雜多變，所以從事財務管理工作的工作人員必須具備扎實的專業知識，對各項工作內容要了如指掌，對隨時可能出現的問題要有一定的應變能力和分析解決能力。而會計工作屬于一項十分重要經濟管理工作，工作內容具有連續性、系統性和完整性，其主要工作內容就是進行相關的會計核算，因此，從事會計工作的工作人員必須具備較強的操作能力，工作要細致，不能存在僥幸心理。
二、利用企業財務和會計管理關系加強企業財務管理的措施分析
(一)做好財務和會計基礎性工作
做好企業會計基礎工作就是要做好會計核算的基礎性工作，要準確、及時的收集和整理企業會計信心，從而為企業決策層做出相關決策提供可靠和有效的會計信息依據，同時，還要進一步完善相關會計信息，要嚴格相關憑證和報表的程序和格式等，結合會計信息制定出科學有效的企業資產管理制度和條例，同時還要強化詳細財務信息核算能力，建立完善的信息監督系統，為避免會計信息操作不規范起到一定的防范作用，要進一步優化企業財務會計環境，為更好提高企業財務管理質量奠定堅實基礎。
(二)確定企業財務管理目標
財務管理目標是企業財務管理希望得以實現的重要保障，是評價一個企業財務活動是否合理的基本標準。財務管理目標制定的科學與否直接反映出企業理財環境的改變，并能夠結合不同的環境變化做出適當的調整，是企業財務管理系統中的基本要素和行為導向，更是企業財務管理實踐過程中為管理層提供科學決策的出發點和歸宿點。企業在生產經營過程中，要保證企業整體財務目標和企業員工的個人財務目標在企業發展戰略中得到有機統一，這是企業在長遠可持續發展進程中保證企業財務穩定的需要。企業財務和金融融資渠道有著密不可分的聯系，當企業出現風險之后，財務管理人員要采取適當措施，規避風險，降低企業的經濟損失。
(三)鼓勵管理會計參與企業決策
企業應當盡可能對地對價值鏈理論進行引用，從而使得管理會計發揮出其真正的管理作用，并且使得管理會計的職權加大能夠真正地參與到企業的各種與財務相關的決策當中，利用價值鏈理論使得企業改變原本利潤最大化的理念從而轉化為價值最大化，讓管理會計能夠以企業價值的角度來為企業提供更加有利于其發展的相關建議，使得企業能夠更加健康的發展。
第8篇：管理會計基本要素范文
會計信息化理論是由會計信息化基礎理論、會計信息化應用理論和會計信息化環境理論相互結合,所形成的一個有機的理論體系。其中,會計信息化基礎理論是構成會計信息化理論的基本要素,包括會計信息化的目標、方法理論等;會計信息化應用理論是將會計信息化基礎理論應用于會計信息化實踐、指導會計信息化實踐的理論,包括會計信息系統的設計與應用、會計信息化管理體制理論等;而會計信息化環境理論,則是對會計信息化基礎理論和會計信息化應用理論產生影響作用的外部條件的理論,包括信息、技術和組織等環境的影響。
作為會計信息化的基礎和核心部分的財務會計信息化,立足于其會計反映與監控的基本職能,對其基礎理論、應用理論和環境理論深入研究,不僅是會計信息化的當務之急,而且對會計理論創新研究有著重大意義。
研究我國財務會計信息化理論,首先必須根據財務會計信息化的發展分階段加以進行。信息系統與組織內外部環境之間共生與互動的關系,決定了財務會計系統必須是一個活躍開放的系統。而財務會計信息系統的優化與演化程度,直接反映出財務會計信息化發展水平。根據會計的業務流程再造和信息集成的程度,可將財務會計系統的發展階段分為手工會計模式、計算機會計模式和網絡會計模式三個階段。而我國信息化財務會計系統至今經歷了手工會計仿真模式與計算機會計模式兩個階段。30年來我國財務會計系統信息化的發展,不僅實現了該系統與管理會計系統的信息集成,同時也在很大程度上加快了企業資源規劃系統內的財務與業務一體化進程。
本質上說,我國財務會計系統經歷了上述兩個階段的發展,是一個價值法會計向價值法與事項法并進的演變過程。從上一世紀80年代開始,Sorter(1969)所提出事項法會計之所以在我國一直成為經久不衰的熱點問題,是因為信息技術所具有的強大數據處理功能讓人們看到這一研究的應用前景。勿庸諱言,利用計算機系統采集的事項信息,不僅能夠提高財務報告的增值性,而且也可同時滿足企業決策者的信息需求,這種謀求信息資源集成,以便為信息用戶提供多元信息的理想目標,使國內眾多學者萌生了重構新型的會計信息系統之構想。楊周南(2003)提出的信息系統控制與審計模型(InformationSystem,ControlAuditing,ISCA),李端生等(2004)提出的“需求決定的會計報告”模式,王世定等(2004)提出的財務會計與管理會計融合的信息集成管理系統(InformationIntegratedandManagementSystem,IIMS)模型等,重點構畫了集財務會計與管理會計為一體的控制系統的理想框架。而在實踐中,用友、金蝶、浪潮、新中大等軟件廠商立足于組織、信息與流程集成所開發的本土化ERP軟件,也開始從實務上夯實了建立業務事件倉庫的基礎。筆者認為,隨著基于企業經營過程方法的事件識別準則(Jones,2003)的不斷完善,從真正意義上構筑一個融財務與非財務、貨幣與非貨幣、定量與定性的各類數據為一體的業務事件倉庫可望形成,它為財務會計信息化進入網絡化會計模式階段鋪平了道路。
二、會計信息質量要求的重新審視
會計信息質量要求是手工會計的產物。面對信息化因其數據傳輸與處理疾速使相關性在很大程度上得以提升,而可靠性卻可能因電子化、無紙化和網絡化致使系統面臨許多風險而降低,迫使人們必須重新審視會計信息質量要求。
(一)將安全性列為可靠性的次級質量要求
信息安全是對計算機信息系統數據與信息的基本要求。它包括信息的秘密性、完整性、真實性、可傳播性、可用性和可控性(Crime,2000)。其中,秘密性是指防止對數據的非授權或非法泄漏。完整性是指信息沒有被篡改。真實性是指利用信息網絡傳播的信息不存在與客觀事實違背的情形。可傳播性是指信息內容不違反國家的相關法規。可用性是指信息的者能夠保證信息被有效地傳遞到接受方,并且該信息被接受方有效地加以使用。可控性則是指信息的發送者可有效地控制信息的傳遞方向,使得信息安全到達授權接收者。上述基于網絡平臺和計算機信息系統對信息質量的要求,雖然其中的完整性、真實性和可用性多見于手工會計信息質量要求之中,但其內涵有很大的改變,而保證在信息化條件下非授權人不能知悉信息內容的秘密性和可控性要求則是手工會計下所未曾遇及的。
財務會計信息對企業的重要性不言而喻。在信息技術廣泛應用于財務會計領域的今天,電子化與無紙化的會計數據與信息,隨時都有可能遭受到非授權人的操作與干擾,隨時都可能在處理與傳遞過程中出現泄漏和被竊(特別是異地的網絡傳輸情況)。在今天,如果一個財務會計軟件缺少對會計信息秘密性和可控性的設置,即使其輸出會計憑證、賬簿和財務報表都能符合會計準則與制度的要求,人們仍然不能斷言其產出的信息是可靠的。在信息化的條件下,會計信息在空間上不囿于某一固定點的特性,迫使其可靠性內涵不得不加以拓展,將安全性作為會計信息質量要求已是勢在必行。
財務會計系統同時也是一個控制系統,因此,安全性既是會計信息質量要求,也是會計控制質量要求。事實上,從控制質量特征研究會計信息的安全性也許更有意義,但在信息化條件下討論會計信息特征伊始將其置于信息質量范疇更能為人們所理解。同時,盡管安全性與可靠性具有同義性,但在財務會計特定的范疇中,確立兩者的主從關系卻十分必要。美國FASB于1980年提出了SFACNo.2會計信息質量的特征框架中,將可驗證性、如實反映和中立性等三項作為可靠性的次級質量特征,它們是對信息產生過程和結果加以界定的,而安全性則側重于信息的、傳播與接收提出的,它同樣是可靠性的質量要求之一。因此,將安全性與可驗證性、如實反映和中立性并列,同屬于可靠性的次級質量特征是合適的。
(二)實時性替代及時性并將其列為相關性的次級質量要求
在手工會計之中,及時性通常被視為會計信息相關性和可靠性的制約因素,視為相關性的靈魂之所在。在相關性和可靠性之間往往要尋求一種平衡,以確定信息及時披露的時間。而在整個會計程序實施過程中及時性一般表現在三個方面:一是要求在經濟交易或事項發生后,及時收集整理各種原始單據或者憑證;二是要求按照會計準則的規定,及時對經濟交易或者事項進行確認或計量,并編制財務報告;三是要求按照國家規定的有關時限,及時地將編制的財務報告傳遞給財務報告使用者,便于其及時使用和決策。
在信息化條件下,上述的及時收集、及時處理和及時傳遞已經成為所有計算機信息系統產生信息的“自然屬性”,并非基于會計信息的個性特征。而實時性才能真正反映會計信息質量特征。所謂實時性(real-time),是指輸出信息與正在發生的事件同步,在盡可能短的時間內將信息傳遞給信息用戶,盡早滿足信息用戶的需要。這不正是信息化條件下對會計信息最為需要的質量要求嗎!故筆者認為,將實時性替代及時性,并令其作為相關性的二級質量要求更能表現信息時代反映主體價值運動的特征。即將步入網絡會計模式階段的財務會計信息,在面對市場日益增加的各種不確定性因素情況下,決策有效性進一步依賴于實時性財務信息。因此應當審時度勢地將實時性替代及時性,并將其作為相關性的次級質量要求。
三、財務會計基本程序的改進
在將財務會計的數據轉換為信息的過程中,其基本程序必不可少。我國會計軟件問世至今的30年,是一個會計確認、計量、記錄與報告不斷信息化的30年,財務會計系統的人機角色的轉換程度高低,直接通過這四個基本程序表現出來。同時,它又從理論上豐富了財務會計基本程序的內涵與外延。
(一)會計記錄的信息化
在我國財務會計系統四個基本程序信息化過程中,以會計記錄的信息化最為成功。根據會計核算軟件數據接口標準設置憑證、賬簿和報表的數據結構,按照會計核算軟件基本功能模塊正確地進行數據輸入、處理和信息的輸出,逐步實現了會計記錄的電子化與無紙化。同時,會計處理過程的程序化與規范化,又使會計集中核算、記賬,以及企業租用服務供應商(Applicationserviceprovider,ASP)信息系統成為可能。
Fellingham等(2002)認為會計的核心競爭力在于它對信息的處理技術。信息理論所包含的數據壓縮定理和信道編碼定理兩個基本定理同樣也適用于會計記錄。在對數據的壓縮過程中,當前財務會計系統在獲取會計賬戶和報表的壓縮信息中一方面保證信息的不受損失,同時,通過憑證模板和非法對應科目控制減少了信息失真。而在保證一個有噪音的信道中傳遞最大數量會計信息的設計之中,當前系統則多將原始憑證與記賬憑證合二而一地歸集于一個數據文件之中,以便賬簿和報表提供更為詳盡數據與信息,并注重會計處理過程中對有效編碼方案使用冗余技術。
當前,應當探討電子化原始憑證項目與格式規范化,財務會計業務流程的標準化,以及財務會計系統嵌入更為嚴密的會計記錄控制程序,以保證會計信息的可靠性。同時,要運用信息管理學理論,立足于財務報告需要,從理論層面上探討會計記錄壓縮與冗余等問題。
(二)會計確認的信息化
會計確認與計量的信息化,是財務會計信息化的難點。如何將人腦對會計的確認與計量逐步轉化為財務會計軟件的基本功能,首要問題是要進行“初始記錄的確認”(即初始確認),APBStat認為“初始記錄”包括對進入會計程序的數據、作出分錄的時點和通常要予以記錄的金額等三項原則(葛家澍、杜興強,2004),其中前兩項屬會計確認問題,而第三項屬于會計計量問題。誠然,《中華人民共和國電子簽名法》(2005)已對數據電文及其發送時間與地點,以及電子簽名的有效性等從法律上予以認定,這種以電子替代手寫的簽名直接關系到上述的初始記錄的確認。即使所有原始憑證都已實現電子化,對其是否進入以及何時何地進入財務會計系統的經濟事項的人腦確認過程仍然必不可少。當前電腦替代人腦的會計確認表現在兩個方面:一是對已被人腦確認進入財務會計系統的經濟事項的會計要素的自動確認。這種有限的初始確認對財務會計信息的可靠性與相關性具有其積極意義,它既可使系統遠離人為的干擾,又可快速形成記賬憑證數據(借貸方會計科目);二是對電子化原始憑證是否進入財務會計系統施行“有限度確認”,即對日常發生的采購、生產、銷售各循環中的基本經濟業務加以判斷,在確認依據(如電子合同、付款單據等)完整的條件下準許進入財務會計系統之中。
在財務會計信息化過程中,將會計確認交由計算機系統完成不可能一蹴而就,可以想象,那種缺乏完整的原始憑證數據仍可準許進入財務會計系統的做法,將給系統帶來多大的危害。因此,制定“準入”數據的確認條件必須完整充分。
(三)會計計量的信息化
選擇計量屬性是會計要素計量的主要問題,在當前財務會計系統提供以貨幣量度為主的信息的情況下,充分利用信息技術,不僅可能使以歷史成本為基礎的計量屬性克服相關性不強的缺陷,而且可以使重置成本、可變現凈值、現值和公允價值盡可能同步地得以反映。這是因為,企業以訂單信息流為中心,以全球供應鏈資源網絡、全球用戶資源網絡和計算機信息網絡為平臺,進而使零庫存、零距離、零營運成本(俗稱“三零”)成為現實,由此使企業許多流動資產采用歷史成本計量時相關性得以提高。同時,全球網絡平臺提供的眾多資產和負債的活躍市場,信息中介(infomediary)的服務又能幫助企業形成基于各種計量屬性的會計信息。因此,通過建立基于以上五種計量屬性相應的數據庫文件,并根據各計量模式的要求分別生成不同計量屬性的財務報表信息,對滿足不同信息用戶的需求具有很大的現實意義(莊明來,2006)。
計量過程的信息化,首先體現在記賬憑證借貸方金額的計算。我國會計軟件實現了轉賬憑證和部分收付款憑證的自動計算。例如對期末收益類賬戶結賬、固定資產折舊計提、職工薪酬的結算與分配等,都已借助會計模板方式自動進行計算生成。然而,會計計量是一個復雜的過程,完全依靠計算機技術目前尚難實現,做好人機的科學分工以保證會計計量合規性至關重要。
(四)財務報告的信息化
AAA(1966)所提出的同時報告歷史信息和現行成本信息的多欄式報告,Sorter(1969)強調披露企業足夠的經濟事項明細信息數據為主的事件報告,Cheryl和McCarthy(1997)側重于儲存和維護而提出建立最原始的REA數據庫會計模式。Willman(1995,1996,1997)則提出5種不同層次的彩色報告模式,肖澤忠(2000)提出建立交互式按需報告模型(anInteractiveandCustomisableReportingModel,ICR)以提供信息使用者與提供者的快速溝通,同時達到信息傳遞更為迅速和經濟之目的,眾多學者研究之目的是向信息用戶提供各種理想的基礎數據狀態和多維的決策支持信息。當前,通過公式定義方式使企業財務狀況、經營成果和現金流量等表內信息能夠自動取數生成,但附注內容的完整披露完全依靠計算機系統自動完成卻尚待時日。同時,注重其他財務報告多元化與實時性,進而提高財務報告的整體質量,也是今后一段時期內我國財務會計信息化的重要內容之一。
近年來,在財政部和中國證券會等部門推動和組織下,可擴展商業報告語言(XBRL)在我國的應用研究方興未艾,取得較大的進展。王松年和沈穎玲(2001)、張天西(2003,2006)、潘琰(2003)等學者對XBRL的基本原理、作用與貢獻,以及在我國應用等展開研究。無疑,XBRL對增強會計信息的透明度、財務報告模式變革、財務報告分析、會計準則選擇、實時監控和持續審計等方面具有很大的作用,因此,深入研究這一技術在我國財務會計中應用及其相關的理論問題是今后的重點。
四、會計方法的推陳出新
會計學是一門以研究方法論為主的經濟應用科學,信息技術則為會計方法的推陳出新提供了很大的技術支持。在科學地將會計數據轉換為會計信息的信息化過程中,手工會計中所采用的設置會計科目、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿和編制報表等會計方法因信息化環境的變化而發生了許多變化。
McCarthy(1982)和Jones(2003)等學者對借貸記賬法提出質疑,并相應建立REA等會計模式,盡管O’Leary(2004)等學者對REA和SAP系統基礎數據庫模型之間的關系的考察結果進一步印證了REA模型以提供包括非貨幣、非財務和定性數據在內的業務事件庫具有很大的可行性,但企盼這些模型在實踐中得以真正應用依然步履維艱。在當前,構建價值法財務報告與事項法財務報告并駕齊驅的會計業務流程也許是一種切實可行的做法。有鑒于此,價值法會計的存在也就決定以貨幣計價為基礎的復式簿記不可能因信息技術的應用而改變。設置會計科目,是將各種經濟數據按會計要素“澆鑄成型”(確認),并通過記賬憑證載體為會計報表信息提供“毛坯”。從會計科目的級別設置在信息化實踐中的作用來看,設置一級科目并同時下設明細科目無疑為財務報表的編制提供方便,而不設一級科目直接將會計科目設至明細科目的壓縮冗余的做法,則對企業獲取決策經營的支持數據更為快捷靈活。另外,在一個企業內分別設置“外送報表會計科目”、“內部管理會計科目”、“集團公司會計科目”等多套會計科目系列的做法不僅有利于企業財務會計的信息管理,而且為深入研究財務會計與管理會計的“同源分流”的數據聯系提供直接依據。
作為會計科目載體的記賬憑證,是復式記賬的直接表現。盡管增減記賬法在信息化環境下更有可能實現(李春鳴、韋沛文,1999,張以寬,1999),但無論是采用借貸記賬法,還是增減記賬法,其記賬規則在記賬憑證庫文件中也只是符號表現的差異而已,它們對會計信息輸出并無影響(莊明來,2001)。同時,充分利用編碼技術,盡可能使各種符號都具有特定內涵,是我國記賬憑證結構設計的未來方向。例如,SAP軟件為采購、銷售、生產三大循環(或更細的分類)業務各自設置憑證編號區間(張小虎,2003),將各區間的借貸標志分別以不同的編碼表示(如固定資產有關憑證借方以70表示,貸方以75表示,而存貨有關憑證借方以89表示,貸方以99表示等)。筆者認為,以不同編碼作為“借”和“貸”的標識以區分各類別經濟業務的做法是記賬憑證填制方法的一種突破,是對經濟業務的會計要素確認的進一步細化。同時,它以數碼方式與組織單位代碼、日期編碼、記賬憑證編號、會計科目編碼和金額等一連串數字符號的連接,無論對財務數據的集成和分析,還是對會計檔案保管等都具有十分重要的意義。
登記賬簿,至今仍然作為各國財務會計的基本方法。盡管當前賬簿仍然要求打印輸出,但財政的《會計核算軟件基本功能規范》(1994)早已規定:“在機內總分類賬和明細分類賬的直接登賬依據完全相同情況下,總分類賬戶可以用總分類賬戶本期發生額對照表替代”,以及“可以提供機內會計賬簿的滿頁打印輸出的功能”,這種“以表代賬”和“滿頁打印”的規定表明了信息化條件下賬簿的功能與作用的逐漸淡化。從理論上說,賬簿中的發生額登錄只是會計憑證數據的位移(莊明來,1997),這種冗余處理完全可以由會計憑證數據文件所取代。在電子賬簿仍然存在情況下,今后研究的重點,是如何有效地實現電子化會計憑證、賬簿和報表等數據和信息之間的勾稽關系的實時自動審核,以確保數據與信息的可靠性。
手工會計常用核算形式主要有記賬憑證、匯總記賬憑證、科目匯總表、憑單日記賬和日記總賬等五種,這些根據企業規模、會計人員水平等因素而選擇的核算形式,究其本質,是為了方便總賬的登錄。而在信息化條件下,無論采用上述的任何一種形式,總賬均可以在瞬間形成,因而,手工會計下的核算形式在信息化之下已經沒有存在的必要了。
目前,財務會計許多方法正在逐漸由電腦自動完成,諸如財務報表的編制、發出存貨個別計價、單個存貨項目存貨跌價準備計提、固定資產折舊計提、職工薪酬計算與分配等。隨著信息技術應用的深入,這種自動完成的范圍將越來越大,有鑒于此,不斷將系統能夠自動完成的方法補充到標準的會計業務流程之中,并將其固化于財務會計軟件,則可望在較大程度上減少人為干預,進而提高財務會計系統數據處理的正確性。
五、總結
財務會計是一個以處理價值信息為基礎的控制系統,因此,按照信息及相關技術的控制目標(ControlObjectivesforInformationandRelatedTechnology,COBIT)建立一個合理的信息技術治理架構是財務會計信息化的重要內容。財務會計信息化理論研究要運用會計學、信息管理學、信息生態學等相關理論和觀點,以財務會計信息系統重構為主線,以業務流程集成、組織結構集成和服務集成為重點開展研究。而財務會計信息化理論研究的目標,則是要探討在信息化條件下如何建立一種以過去為重心。既面向過去又面向未來的會計觀念,進而在實現財務會計子系統與ERP系統的其他子系統的功能與信息集成基礎上,構建一個基于網絡平臺的多元化財務報告理論體系。 新晨
【主要參考文獻】
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[2]李端生,續慧泓.論網絡環境下的會計報告模式[J].會計研究,2004(1):60-64.
[3]王世定,徐玉德.IT環境下會計系統重構:一種融合理論及模型構建[J].會計研究,2004(9):42-46.
第9篇：管理會計基本要素范文
【關鍵詞】 環境社會學； 環境資源； 環境資源管理； 環境報表； 會計科目
【中圖分類號】 F230 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）15-0060-08
黨的十將生態文明建設與經濟建設、文化建設和社會建設并列，提出生態文明構建是中國特色社會主義事業總體布局的重要一環。近期的會計管制與金融發展、經濟增長關系的研究發現，環境會計管制對于金融經濟存在顯著的正向作用[ 1-2 ]。對于環境來說，如果會計所描述的基本要素有所遺失的話，以此作為行動和決策的基礎肯定具有誤導作用。現在的環境危機實際上就是以經濟成功或效率為衡量標準進行決策的結果[ 3-4 ]。顯然，“環境會計”的研究尤其必要。國內會計專家圍繞環境成本控制、外部污染內部化、補償支付等內容進行了核算方法探析和相關報表設計[ 5-9 ]。然而，傳統會計收益計算方法上的改進和環境成本的計量不能直接照搬現有的會計計量模式，20世紀加拿大、日本及歐洲等的經驗均表明，跨學科方法的選擇成為必然。
從環境經濟角度看，環境會計可以提供企業經濟資源投入和環境保護效果方面的信息，為“環境成本的效益最大化”服務[ 10-11 ]。然而，環境社會學領域存在兩種不同的觀點：一是“深度生態化”，強調經濟制度的改變對于生態良好進化的重要意義；二是“淺生態化”，關注在現有經濟制度下如何從技術進步視角改進生產方式，這與環境經濟學視角相符[ 12 ]。目前，我國正處于經濟的創新發展機遇期，如何結合技術進步實施生產方式的轉變尤其緊迫。本文以淺生態化為基礎，在現有制度背景下，結合生產方式轉變的基本國情，關注企業環境資源管理與會計核算的漸進性轉變路徑。
在企業環境資源管理中，涉及資源的識別、戰略的選擇、資源成本的核算、總體效益的評價。這些問題的解決依賴于對環境資源和相關義務狀況的合理表述，該表述的內容將隨著經濟視角向經濟社會視角的擴展而更加豐富。如，肖序指出，環境與生產沖突的解決使得企業環境責任擴大、企業核算范圍擴展、會計核算內容變化[ 13 ]。因此，筆者初步選擇“環境報表設計”進行研究，以期實現對環境資源管理對象的“廣角化”概述。下文的具體研究將涉及環境會計對象的認定①、確認、計量，以及它們之間的核算關系。
一、企業環境資源管理
企業的經營活動處于一定的環境中，包括自然、經濟、社會等各個方面②。環境社會學視角下，這些環境分類隨著管理實踐者相互之間交流的“環境話語”不同而不同，然而，在注重社會建構的同時關注自然真實，在傾心于社會結構上的解釋時關注物理或環境上的解釋，這些正是現代環境社會學的要義，它區別于古典社會學之后現代社會學的主張，后者強調社會學的心理學基礎。相關社會學家認為，通過社會工程實現平等時社會的成長和進步在持續的科技發展下是無止境的。可是，來自環境現象的限制，人類、其他動物、水、土地、空氣等最大可能意義上的群體，它們共同形成的緊密聯系（生態）與社會的沖突使得人們的自然觀與社會公平問題緊密相關，此時，可持續性（sustainability）、環境正義（environmental justice）及自然權利（right of nature）被自然地提上環境社會學日程[ 14 ]。顯然，“對資源稀缺性的認識”、“對其利用時的不平等”、“對其補償時的義務界定”將成為環境資源管理中的主要議題。
為了提升管理的經濟效率，企業實施分工協作，進而產生對象分類的必要。在圍繞企業投入和產出進行管理對象分類時，我們可以將“環境資源”劃分為“自然資源”與“人力資源”兩類。前者又可以根據管理控制的可行性分為兩類：一是可控的，強調貨幣計量；二是非可控（或廣義可控）的，關注貨幣、非貨幣（間接貨幣）計量及計算性實務的擴展。環境會計實踐中，更多地采用狹義的環境資源――自然資源。其中，可控的環境資源包括土地、水、森林、礦產等，非可控的包括空氣等。在管理控制實踐中，人們對于可控的資源主要通過事前計劃并實施控制以達到節約的目的，而對于非可控資源的使用主要通過事前、事后的評估進行約束。具體表現為：一方面是傳統財務會計中資產的確認與計量，成本支出的核算；另一方面是環境評價（環境審計）工作。
管理控制是實現戰略與任務的對接工作[ 15 ]，其受廣義的企業環境資源的約束。在管理控制實踐中，傳統的財務會計核算僅僅關注部分可控的自然資源，而環境評價主要針對具體項目實施的區域之內、時間窗口之中的貨幣化與數量化資源消耗進行評估。兩類活動的主要差異源于對“不確定性與可控性”的分類：當目標的不確定性和因果關系的不確定性較低時，“結構性決策”下法則、規則清晰且可計算，傳統會計系統即可滿足投資、庫存、信用等決策的信息需要；當目標不確定性和因果不確定性較高時，決策中基于目標協調的“選擇性信息分配”需要考慮，決策的“問題、難點、假設、原則等”均需界定，此時傳統“提供答案”的會計被“提供決策幫助”的會計替代，會計具有了特殊的組織意義和價值[ 16 ]。而且，外部環境的復雜性和變動性使得企業經營活動中企業的社會性增大，組織結構變革、環境方面的信息甄別、管理控制系統更新變得必不可少[ 17 ]。顯然，正是對于計量或“清晰且可計算”的關注使得更多的不確定、不可控環境資源被排除在傳統會計核算體系之外。當然，這一問題的根源在于，“理性人對于激勵作出反應”，消費導向、收入導向的經濟制度決定了企業為了利潤僅僅關注投入的最小化及產出的最大化。即，基于“社會”的部分自然資源不被包括在財務會計的計量之中。
當然，隨著企業實踐者對文化和行為的深入認知，環境不確定性將被合理嵌入信息系統和控制系統之中③，傳統的財務會計核算與關注環境的管理會計核算將相互轉化且內容重合，例如，管理會計（環境評價、環境審計）下的成熟技術會被應用到財務會計的實踐中，同樣財務會計的經濟術語自然地被應用于管理會計等，如圖1。
二、環境資產、環境負債及環境權益：定義
在傳統財務會計核算中，企業的經濟資源通過定義“資產”進行解釋和分析，進而介入企業管理之中，但是，經濟社會生活中人與環境的沖突使得“經濟資源”及“資產定義”難以符合調解和紓困的要求，資產定義的擴展及其相關概念的界定就成為必要。另外，“理性人對于激勵作出反應”，合理擴展資產、負債及權益的內涵必然會引導人們在管理企業時真正關注那些以往遺漏的可控資產、之前忽略的負債和可能存在的權益④。
（一）環境資產
環境資產本質上是社會建構性的，隨著政府、企業對環境資源的認識和技術控制變化而變化。我們可以通過法律責任識別、經濟計量、社會責任擴展依次給予界定，具體如表1。
從資源、資產到環境資產，體現了人們對于自然、生態認知的過程。在表1中，對于一切自然和相關的生態，我們可以從國家、地域、人類的基本“自然權利”和“自然責任”出發，通過“法律”、“道義”確定人類對自然的占有，一切自然資源應該屬于人類活動的基礎，也應該成為通過習俗、慣例和法律界定的對象，當然這更多意義上是針對具體實物的。隨著經濟社會的發展，“資本主義”制度得以建立，“消費跑步機”、“生產跑步機”及功利主義（目標導向）的主流化，使得人們對自然的認識除了法律的基本要求更關注“稀缺性”，重點轉移到了對資源的競爭和配置上，此時關注的對象明確指向政府、企業可以有效利用的部分稀缺自然資源，基于利潤的可貨幣計量也成為人們對自然資源管理的基本要求。但是，經濟問題中存在的公平與正義等社會問題使得人們意識到，被人所忽略的“基本”權利中“空氣”、“森林”及“生態”必須重新得到關注，跟“人與人”相關的社會性自然資源應該成為挽救經濟的支點，“公平及外部性”成為界定管理內容對象的標準，此時，我們的基本要求不僅是貨幣計量，而且是非貨幣化或可貨幣替代的計量。
顯然，環境資產是管理主體在環境管理活動中擁有的可計量的環境資源⑤。其中，環境資源的廣泛性、計量屬性與單位的多樣性是環境資產與傳統會計資產的主要區別。在具體認定環境資產時⑥，應該從傳統的經濟角度過渡到社會角度。除了可直接貨幣計量的環境資源，非直接貨幣計量的也應包括到環境資產中，只要產權（基本權利）清晰、可計量，當其與企業的生產相關時，部分非擁有和控制的環境資源也應該體現在資產中。這與許家林、孟凡利等關于環境資產的定義并不完全一致，其強調“貨幣計量”的必要性，然而關注公平與外部性要求我們必須確認一切可計量的資產。
（二）環境負債
可持續發展是環境社會學的基本理論命題，其必要條件是“始終不變的自然資本‘儲備’”[ 18 ]。此概念強調公平分配和使用環境資源才可能保證發展的資源基礎不會枯竭[ 19 ] ⑦。其中，“公平”既涉及“代際欠債”的明確，又包括主體與環境費用（資產）相關的義務確定。
與資產的界定相關，負債的定義涉及對法律、經濟和社會的漸進性認識。但是，目前政府和企業僅僅考慮可計量的、可合理估計的義務，而且是貨幣性的強制義務。筆者認為，理論上應該存在兩種負債：一是與資產對應的權益或廣義的負債，只要人類利用或指向自然，認定了資產，就應該同時認定與資產對應的未來會“完整放棄認定”的負債；二是與損害資產對應的狹義的負債，當利用部分的認定資產時，針對未來使其完整化的支出，認定為負債。目前，國外在“環境評估、環境審計或環境管理會計”中關注技術方法應用下的可量化及實踐中的“不確定性”，使得更多的環境負債以“或有負債”的形式在財務報表附注中予以披露。鑒于會計信息的“可比較”和“一致性”，筆者將狹義上的負債認定為環境負債。
顯然，環境負債是政府、企業對已消耗環境資源的一種補償義務，其與資產的認識和定義相伴而生。它是與環境成本（資產）相關的義務。在履行義務的支出金額和時間不確定的情況下，環境負債往往也被稱為“環境負債準備”。
針對上述界定，當污染治理成本、健康賠償成本和調查研究成本⑧等發生時，企業便可認定負債的發生，環境負債的記錄將伴隨資產的當期費用化、累計環境管理基金的提取（極少數情況下），同時也將取決于企業與環境相關的資產減值的計提。理論上，這些最終影響到公司當期費用的配比。⑨
（三）環境權益
根據上文對于“廣義的負債”的分析，當環境負債僅僅認定為“狹義的負債”時，那“廣義的負債”的剩余部分應該屬于權益。政府、企業指向某環境資源時，就同時產生了對應的“權益”。這種權益在他們基于“生態穩定”的判斷向大自然完整歸還“資源”時才會解除。環境權益對應于環境資產中未污染、未減值的凈資產，是環境資產中真正對于管理主體可以計量和享有的部分。具體而言，對于國家所有的資源由國家享有權益，例如，政府直接投資――礦產的儲量；又如，政府撥入的專項資金；再如，政府收取的補償基金。而企業投資的資源則應由企業享有所有權，例如，承包后所培育的林木。
顯然，環境權益是管理主體可以計量和享有的環境資產部分。然而，在淺生態化下，政府、企業占用環境資產后會將其服務于經濟的持續發展，這是資本增值的內在要求。以下，本文的會計分析自然轉移到傳統會計核算流程上，關注環境資產的運用。
三、要素的實踐呈現：確認與計量
概觀會計歷史，會計實踐的關注點從“資產”到“利潤”，再由“利潤”到“資產”，呈現出重心轉移的“否定之否定”⑩，從關注資產保值，到追求利潤的最大化，再到資產持續性增值。基于環境社會視角，對于三要素“資產”、“負債”、“利潤”的關注將進一步由解釋“利潤”向“企業真實目標”轉變{11}，從關注股東的利潤轉向追求實體價值持續的增加{12}。但是，由于金額與時間上的不確定性，核算涉及兩類事項或交易，即“可確認項目”和“或有項目”。對于或有項目，主要通過表外進行披露{13}；而對于確定性項目，則通過會計核算流程下的確認、計量方法進行處理，并列入報表中。下述分析中僅關注后者。
（一）核算的步驟與方法
第一步：資產――環境資源的分類列示
環境資產可以分類確認于“遞耗資產”科目下。具體的計量，以礦產為例，可以根據“低價法”、“收益現值法”、“市價法”進行計量；對于森林等（不包括氣候資源、海洋生物資源），可以根據“收獲收益現值法”、“種植輪作最優法”、“成本法”進行計量。環境資產也可以分類確認于“生態資產”科目下{14}。在具體的計量中，對于水等（生態性）環境資源，可通過“預防支出法”進行計量；對于土地（生態性）環境資源，可通過“重置成本法”進行計量；對于空氣（生態性）環境資源，可以采用“替代市場法――旅行費用法、工資差額法”進行計量。
第二步：費用――各個資產項目的收入配比{15}
從環境會計各要素之間的聯系來看，無不以環境成本作為中心環節來進行{16}。環境資產價值減值、環境污染治理工程的計價、環境負債的形成、環境收益的產生均伴隨著“資產化或費用化”。顯然，環境會計的中心是環境資產如何消耗，并與收入相配比，即環境成本的確認、計量。
企業在收入實現時，作為“遞耗資產”入賬的礦產、油田、森林等隨著開發和使用，其價值應分期折耗，并確認為成本，具體計入的會計科目應為“折耗費用”。這可以使自然資源得到合理補償，使得自然資源和生態環境有償耗用制度的實施變得可行。同時，在自然資源經營過程中，企業可能需要向社會的人（政府）進行補償支付，如向政府繳納“環境補償費”、因排污等需要繳納“環境保護費”等，具體計入的會計科目應為“環境費用”（或“管理費用”）。當然，對于排污等也可以根據采購、生產、銷售環節的具體發生，分別計入原材料、生產成本、銷售費用{17}。此外，確認、計量礦產品等在銷售和自用時應交的稅額，一般采用的會計科目為“主營業務稅金及附加――資源稅”。
第三步：負債――可能的外部性與內部性影響
企業資產、費用的確認和計量伴隨著負債的發生，初始認定的資產，其對應負債的確認和計量往往由經營期初的評估決定，而經營中資產損害（費用）對應的負債需要結合費用逐一進行認定。{18}
如果采用債務方式獲得資源使用權，應該采用科目“長期應付款――政府（或國家）”；如果采用租賃方式獲得資源使用權，應該采用科目“長期應付款――應付資源租賃款”；對于合理開發和人工再造引起未實現的遞耗資產、生態資產增值，應該采用科目“未實現增值”，當實現時再轉入“留存收益”；當環境降級時，支付生態環境破壞補償費，應該采用科目“應付環境補償費”；因排污等需要繳納環境保護費等，應該采用科目“應付環境保護費――應付排污費”；在核算資源稅時，應該采用科目“應交稅金――應交資源稅”。
第四步：收益――配比結果的計算{19}
環境收益的確認是配比的自然結果，主要在于考察環境費用所帶來的損益大小。在產品出售時，“折耗費用”轉作“銷售成本”，未售出部分的折耗費用占用計入“存貨”。與環境資源補償、保護（排污）相關的“環境費用――環境補償費、環境保護費”（或“管理費用”）也予以扣除{20}；同時，與“排污”相關的原材料消耗、生產成本、銷售費用，將給予扣除。另，“資源稅”也將從收入中扣除。此時，被配比的環境相關的收入主要包括；資源開發、利用、配置、儲存、替代等實現的收益，“三廢”利用收益，環保資產的盤盈、處置收益（含無形資產），“三廢”產品的相關稅收減免、債務利息的扣減、政府對污染治理的補助或獎勵。
第五步：權益――基于激勵的環境資源產權
如資產認定部分所述，在國家投入遞耗資產時，即可形成政府所屬的環境權益，采用“環境資本――政府（或國家）”會計科目進行核算。當合理開發和人工再造引起“未實現的遞耗資產增值”，應該將其確認至負債性科目“未實現增值”中，當實現時再轉入會計科目“留存收益”。當然，在“留存收益”科目下還需要確認與收益相關的權益積累。
上述流程中的確認與計量、計量屬性的選擇側重于現在和未來。如在礦產資源計量中，運用“低價法”、“收益現值法”、“市價法”等方法。因為環境會計核算更多地與價值評估相關，若選擇“歷史成本”計量屬性將使環境會計信息缺乏相關性。顯然，“現行成本”和“未來貼現視角”的計量將使環境會計信息更具有“相關性”。
（二）會計的等式
在上述會計核算流程中，可看到環境問題的財務影響主要涉及環境資產減值、環境成本、環境負債和環境效益四個方面。財務影響的前兩個方面主要涉及環境資產的費用化及其與相關收入的配比問題。隨著環境資產的運用，相關的預防和治理不僅要求額外資源的消耗而且引起自身價值的損耗，例如監測支出、排污費、罰款與賠付、污染清理、環境管理費用等；又如改良、清理、處置等活動。當然，環境資產減值、環境成本還將包括傳統會計核算中包含的環境資源消耗。財務影響的后兩個方面主要涉及與環境資產形成和消耗相伴的義務。無論是環境資產的認定和取得，還是后續的直接和額外消耗，分別對應于未來將“放棄認定和取得”的義務、與消耗相伴的義務，以及消耗相伴的收益減少和增加。例如環境污染治理支出的預提，又如利用“三廢”產生的產品收入及享受的稅收優惠、環保貸款的利息節約、政府對企業環境污染治理工程的財政補貼等。根據上文環境資產、環境負債及環境權益的界定，結合“價值流轉”{21}和會計核算流程，以上項目（要素）必然符合基本的會計要素等式（1）和（2），公式（2）包括期間的費用和收益。
資產=負債+所有者權益 （1）
資產=負債+所有者權益+（期間收益-期間費用）
（2）
在以上公式中，權責發生制會計所強調的責任與義務之擴展自然地體現了環境資源的占有所帶來的資產與負債的對稱性，而廣義的負債則擴展為負債與所有者權益。
四、環境資產負債表設計
企業的環境資源管理需要會計信息的支持。企業環境管理體系一般均包括對外公布的環境報告書，披露企業活動對環境發生的影響和為削減對環境不利影響而進行的努力，其中，環境報表具有十分重要的地位{22}。然而“我國現行的企業財務報告體系由于偏重于反映傳統的經濟受托責任，忽視了對環境受托責任的反映，從而無法滿足信息使用者對企業環境信息的需求。”[ 20 ]因此，借助環境法規、規章、政策促進環境信息生產和披露的優勢[ 21-22 ]，結合我國環境核算的具體業務進行標準化的報表設計，將有助于企業環境報告的改進。但是，與李建發和的觀點不同，筆者認為在獨立報告模式和補充報告模式選擇上，應該是后者，因為政策導向的信息生產強調標準化，而獨立報告模式的內容往往是全面、不可比、個性化的。對于獨立環境報告模式的具體內容，筆者認為可以通過“環境會計操作指引”，實施自愿披露，并通過數據庫建設形成各個單位關于環境影響技術指標統計表，具體可以涉及“企業簡介與環境方針、環境標準指標和實際指標、廢棄物、產品包裝、產品、污染排放、再循環使用等信息，環境會計信息（包括環境支出、環境負債、環境治理準備金、環境收入等），環境業績信息（環境治理與投資、獎勵等），環境審計報告等”環境資源管理基礎信息。
結合以上二、三部分的論述，在補充報告模式下，筆者列示了傳統資產負債表和環境資源資產負債表的差異，設計了未來可行的包括“環境會計科目”的資產負債報表格式，具體如表2、表3。顯然，在當前階段應該對傳統報表遺漏的環境資源相關“會計科目”給予添加，例如環境資本，并對傳統報表的合并項目進行單獨列示，例如權益、資產、負債等部分的分類列示。需要指出的是，在已有環境會計核算中負債部分包括“長期應付款――國家”，權益部分包括“環境資本――國家”，鑒于政府是國家的實體，應該在今后實踐中將“國家”改為“政府”；另，“環境補償費”和“環境保護費”在傳統核算中采用“管理費用”科目，改進后應該統一采用“環境費用”核算，并分類列示。
總體而言，在企業初始階段，應該將環境資產與環境權益（或環境負債）作對稱性處理。但是，當企業在經營活動中出現資產損耗或增加時，會對應發生負債或權益的減少或增加，此時，這種“資產=負債+所有者權益”的關系便存在于表3（環境資源資產負債表）之中，這即是筆者對匯總信息的完整性報告。
五、結論與啟示
環境會計的基本使命是計量環境資源的存量與流量，并核算其中的效益。雖然實踐中往往以物理化學量作為計量單位反映企業環境負荷的減少情況，包括資源和能源消耗的節約、“三廢”污染物質排放量的減少、廢棄物再生回收和利用數量等，但是貨幣計量環境會計要素的變動金額不僅包括環境成本支出、相關資產減值和環境負債，而且也包括企業因環境保護活動而獲得的環保經濟效益等一類經濟產出數據。
通過基于環境資源的管理和核算分析，筆者認為，在淺生態化、可持續發展理念下可以對傳統財務會計報表的“會計科目”進行擴充。這有助于管理中“利潤最大化”向“企業真實目標”的轉變，將漸進地緩和企業與自然的沖突。在短期內，對于環境會計準則制定而言，可以就具體要素的分類核算、列報進行補充；在未來的一段時期，就如何進行環境報告而言，可以基于本文的邏輯進行獨立的環境會計報告建設。另外，本研究對于目前“區域環境資源資產負債表”的編制、“生態資源數據庫”的數據分類具有借鑒作用。顯然，在生態文明建設中，這些工作的開展將為企業、政府的環境績效考核提供堅實、可靠的基礎，有助于政府、企業“環境正反饋”的實踐工作。
此外，文章存在一些不足之處：一未對成本核算問題進行明確論述；二未涉及環境收益方面的具體信息（損益表相關問題）。這些同“資產負債表”的列報一樣是基礎性的，將在今后的研究中進行探索和完善。
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