財務審計理論與實務精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的財務審計理論與實務主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：財務審計理論與實務范文

關鍵字：環境審計 合規性審計 財務審計 績效審計

一、引言

過去的幾十年,是我國經濟迅速發展的幾十年,國民生產總值從1980年的4518億人民幣飛速增長到2003年的116694億人民幣。在經濟發展的過程中,我國雖然堅持資源可持續利用和環境保護,但還是有許多沉痛的教訓。據世界銀行估計,每年環境污染給中國造成的損失約占國民生產總值的7%~8%。

20世紀70年代末，美國、加拿大和歐洲等國的企業開始進行內部環境審計。進入20世紀90年代，西方各主要市場經濟國家普遍完善了環境法規，強化了環境會計準則和環境審計準則，同時也提出了注冊會計師開展環境審計的具體設想和要求，并在一定范圍內試驗環境審計業務。我國從20世紀80年代中期開始環境審計的試點，1998年審計署成立了農業與資源環保審計司，并在這一期間開展了一系列環境審計的項目(如“三河三湖”、“兩控區”、重點防護林建設工程的審計等)。審計署 《2006年至2010年審計工作發展規劃》指出，“要積極開展資源與環境審計，加強與自然資源開發和環境保護有關的資金、重點生態保護工程、重點流域污染治理項目的審計，探索符合我國國情的資源與環境審計模式”。

二、國內研究綜述

浙江省審計學會課題組（2004）對太湖流域水污染綜合治理環境審計的情況進行了實地調查，發現我國水污染綜合治理環境審計工作的整個系統尚不十分健全。

韓競一等(2005)通過對參加“三河一湖”水污染防治資金審計培訓班的學員的問卷調查發現，我國開展環境審計的障礙主要包括審計人員缺乏環境科學知識、審計方法和技術落后以及環境監測和報告制度的不健全。上述研究為我們了解我國環境審計的現狀提供了不同的視角，對我國環境審計的發展具有重要的參考價值。

毛洪濤等（2008）對國內注冊會計師進行了一定規模的對于環境審計開展情況及其目標的影響因素的問卷調查，調查發現發現影響環境審計目標實現的因素主要包括：環境準則、審計方法、外部需求、人員能力。

三、國內開展環境面臨的主要問題分析

1.缺乏足夠的技術基礎和科學理論支持

我國目前從事環境審計實務的審計人員幾乎都是財務背景出身,不具備足夠的環境科學知識。他們有著豐富的財務審計實務經驗,熟悉財務審計的流程和方法,但是在環境審計實務中,對碰到的需要環境科學專業知識的特殊問題,往往顯得力不從心。具有環境科學專業知識的審計人員的缺乏,在一定程度上構成了我國開展環境審計實務的主要障礙之一。

2. 環境審計實務中技術和方法的落后

在過去的二十年時間里,我國的研究人員在環境審計領域做了大量的研究工作,產出了不少的科研成果。但是,這些研究大部分著眼于環境審計定義、對象、目標等基礎理論,對環境審計實務的技術、方法探討較少,對環境審計實務中如何恰當選擇、使用環境評價方法和指標也未作充分的闡述,加之審計人員對科研成果由于種種限制而未能有效利用,我國的環境審計人員在實務工作中主要依靠曾參與的財務審計中積累的經驗,采用的技術和方法也往往局限于傳統的財務審計技術和方法。

3.環境審計準則缺位。目前我國環境會計還處于探討階段，尚未制定環境會計準則，由于缺乏具體準則的指導，無法規范環境會計要素的確認、計量，以及環境會計信息的披露，各企業環境會計信息披露也不統一。審計人員在審計企業環境會計報告時，也需要根據環境會計及審計準則來判斷企業的環境會計報告是否遵循了準則，而相關準則的缺位，使得審計人員難以做出判斷，也無法發表意見，最終將阻礙環境審計目標的實現。

4.專門的環境審計人員隊伍建設亟待加強。我國從事環境審計的人員以學會計、財務專業為主，很少涉及環境學相關專業，在環境審計培訓跟不上的情況下，很難想象環境審計會取得很大的成效，這也是制約我國環境審計實務發展的一個因素。

總體上看，我國環境審計目前仍處于起步階段，困難較多，環境審計的現狀尚無法適應建設“和諧社會”的需要，無法滿足實現經濟、社會協調可持續發展的“科學發展觀”的要求，亟須提高和改善。

四、政策建議

1．加快實施環境會計，完善環境審計依據。。進行環境審計必然要求被審計單位如實記錄和反映其環境管理活動的情況，提供完整的環境會計信息。然而，當前困擾環境審計的一個問題恰恰是環境會計理論與實務的發展水平與環境審計的要求嚴重背離。因此，我國需加快建立環境會計，加快環境會計在企業中的實施。

2. 盡快出臺環境審計指南，優先制定政府環境財務審計準則和環境合規性審計準則。建議可以考慮在對現行審計準則修訂、補充的基礎上，首先制定政府環境財務審計準則和環境合規性審計準則，這樣才能更加符合我國當前的實際，更好地指導環境審計工作。

3.從長遠來看，要著手培養既懂環境科學又懂審計學的專門環境審計人才。針對我國環境審計的現實，必須加強對現有審計人員培訓力度，引進熟悉環保知識、環保技術的專門人才，充實審計隊伍，為搞好環境審計工作打下人才基礎；環境審計技術方法是審計質量的保證，廣泛采用實地調查法，實現環境審計人員與專家的聯合，這些都是實現環境審計目標的手段。

4. 推動國內會計師事務所實施規模化戰略和國際化戰略。通過強強聯合或者通過兼并方式做大做強，不斷夯實基礎與實力、完善事務所內部治理及提升國際競爭力，這也是積極推動會計師事務所開展環境審計業務并提高其審計質量的有效途徑。

參考文獻

[1]耿建新，房巧玲．環境審計研究視角的國際比較[J]．審計研究，2004，(2)：19―20．

第2篇：財務審計理論與實務范文

環境審計與可持續發展理論有機結合，它始于20世紀60年代以后。最初是以內部審計的方式進行的，旨在防范企業可能遭到環境訴訟和可能由此帶來的巨大財務風險。1995年最高審計機關國際組織在埃及開羅召開的第十五屆大會上，把環境和可持續發展列為主要議題，并了《開羅宣言》。開羅會議確定了環境審計的定義和內容。

環境保護是人類永恒的主題。如果對自然環境的破壞以及自然資源的枯竭這些問題認識不足，重視不夠，不去認真地加以研究和解決，那么人類就會受到自然界的懲罰，最終必然會威脅人類自身的生存和發展。在現代化建設中，必須把實現可持續發展作為一項重大戰略，把保護環境放到重要位置。審計作為一項綜合的經濟監督行為，必須在經濟、社會與環境的協調和可持續發展中發揮積極作用。但現實中看到，由于缺乏正確的理論指導和對環保資金收支不能進行經常性的審計監督，沒有健全的環境審計準則和評價標準體系，導致環保資金大量流失，使亟待解決的一些環保問題難以處理等現象。因此，結合我國國情，借鑒國外環境審計的先進理論和實踐，研究和探索我國環境審計的基本理論，規范環境審計的內容，探討其未來的發展，具有重要的理論意義和實踐意義。

環境審計是由有關審計組織依據環境法規政策和標準，遵循審計準則，系統地、定期地對被審單位的環境活動、環境財務信息和環境管理系統的真實性、合規性和有效性進行監督、評價和鑒證，并將審計結果報告委托方。環境審計要審查各級政府制定的環境政策和措施是否符合經濟的可持續發展戰略；審查企業是否建立了符合國家相關法律、法規、政策，適合本企業生產經營特點的環境管理體系并付諸于實踐；審查環保資金籌集和使用的真實性、合理性和效益性等，糾正錯誤、查出弊端，以促使被審單位在追求經濟效益的同時，兼顧環境效益和社會效益，監督被審單位切實履行其環境責任和社會責任。因此，開展環境審計可以為環境利益相關者提供服務，是環境經濟管理的要求，也是實現社會和經濟可持續發展戰略的客觀要求。因此，筆者結合我國國情和環境審計中存在的問題，認為完善和規范我國環境審計理論和實踐應主要從以下幾方面進行。

一、建立、健全環境審計的技術標準和環境經濟評價指標體系

審計機構進行環境審計，需要建立、健全應遵循的技術標準。主要是指應建立相應的具體準則，并使其具備實踐上的可操作性，因為它是衡量環境審計質量的標準。最高審計機關國際組織環境審計委員會的《從環境視角進行審計活動的指南》提出最好的辦法，是建立一套框架性的理論基礎，指導審計機關如何充分考慮審計的類型、審計標準的目的和來源，建立技術標準。環境審計涉及的專業知識較廣，我國環境審計起步又較晚，缺乏環境審計規范、環境審計方法和環境審計實務等理論研究和實踐經驗。建立健全和完善的環境審計準則目前尚有難度，而在實際工作中，如何確定環境審計的內容和范圍、應采取何種審計類型、選用什么樣的取證程序和方法、審計結果怎樣評價等，只能憑審計人員的職業經驗來做出結論，尚缺乏權威性。

由于與環境審計相關的許多問題很難直接用經濟指標進行評價，環境審計面臨的一大難題就是如何建立合理的評價指標。要做好這項工作，應針對不同的審計類型和不同的審計目標，分別建立水污染、大氣污染、噪聲污染、固體廢棄物污染及其防治的審計評價指標體系，同時，綠化效益的評價標準也應重視。浙江省審計學會課題組提出環境審計要用環境成本效益分析方法和環境費用效果分析方法，將環境成本和環境效益納入傳統的成本效益分析法中，并對此加以確認和計量，建立一套適用的環境經濟評價體系，是一個重要的課題。

二、要結合我國實際，以對環境保護的財務審計為突破口，發展環境審計

以對環境保護的財務審計為突破口，開展環保管理和環保資金使用的合規性、合理性、效益性審計是發展我國環境審計的正確道路。這是由于，從以往審計發現的問題來看，對環保資金的籌集和使用都存在許多問題。如挪用和無效使用等，具體表現為：一是排污費征收執行不力。有的地方年排污費的征收率僅為41.68%，有近六成的排污費不能征收到位；二是虛列排污費收支，有的將排污費列支為環保貸款或其他；三是環保貸款不規范，有的環保局拔出環保貸款資金，不按規定委托銀行辦理，甚至有的企業收到環保貸款也不做環保貸款賬務處理；四是擠占排污專項資金。審計發現某縣環保局將宿舍樓基建預付賬款轉列為專款支出――環保補助費支出。另外，還有的環保執法人員“靠山吃山”，造成排污費大量流失。這些問題的發生，大大降低了投入巨額環保資金的實際效果，非常有必要通過對環保資金的財務審計進行嚴格的審計監督，使有限的環保資金發揮最大的環境效益。

自我國恢復審計監督制度以來，已經在財務審計方面積累了豐富的經驗，形成了較為規范的制度和方法。我國已經開展了對國務院所屬的環境保護部門、有關部門和地方政府管理的環境保護專項資金的審計，并取得了明顯成效，更應加以堅持并總結提高。

以財務審計作為環境審計的突破口，并在此基礎上發展環境合規性審計和績效審計，符合環境審計自身的特點及其發展規律。就其本質而言，環境審計除了要更多依靠環境專家進行專業性更強的環境審查之外，與其他已經開展的一般審計相比，無重大差別。因此它的發展規律也只能體現出以財務審計為基礎并逐步擴展到績效審計。

三、提高審計人員素質，加強與相關部門的協調

環境審計的難度和廣度，對審計人員的素質是一個極大的挑戰。審計人員必須熟悉審計理論與實務、財會理論與實務、環境管理原理和環境管理方法。因為環境審計是環境管理學和審計學的一個分支，或在該領域中的應用。另外，環境審計離不開相關的法律、法規，需要對環境質量、環境成本和環境效益進行評價。因此，審計人員還要具備環境經濟學、環境法學、社會學、統計學和工程學等方面的知識。由于我國開展環境審計時間不長，實踐中審計人員多是以財務、工程審計知識見長，對于環境審計缺乏必要的專業技術和手段等，離全面開展環境審計的要求尚有距離。因此，需要通過對審計人員進行專門培訓、組織學術研討會、實踐經驗交流會等方式，以改變我國環境審計人力不足、范圍不廣、質量不高、收效不大等現狀。

環境保護是一個系統工程，環境審計要涉及多個被審單位和部門，必須要加強與相關管理部門的協調，尤其是環保部門。環保部門由于從事專業規劃、管理、組織、協調及監控，具備專業技術能力，同時又是制定環保制度、標準、準則的主體，代表政府對社會的環保工作進行管理、監督，審計作為環境經濟監督部門應與環保專業部門加強協調和溝通，在環境經濟效益的評價方面做到資源共享、資源整合，從而使環境審計機構能夠擔負起獨立于環保部門之外的審計監督行為，對被審單位的環境管理責任進行監督、評價和檢查。

四、借鑒國外經驗，積極探索具有中國特色的環境審計理論和實踐

建立環境會計，為環境審計的開展提供必要的前提條件。在國外，環境信息披露早在20世紀80年代中期就作為社會責任報告的一個組成部分，披露在公司年度報告中的“管理分析與問題討論”部分。我國環境會計發展滯后，國家沒有制定專門的環境會計準則，企業也不重視環境成本、環境效益的核算，企業會計披露環境信息很少，審計人員難以從會計報告中直接獲取審計證據。因此，我國政府有關部門必須對環境信息披露的真實程度、詳細程度和披露方式進行規范，與其他國家的會計專業組織加強溝通和相互學習，結合我國的具體實際情況，作出有關企業環境信息披露的具體處理方式的規定，并隨著實踐中發現的問題逐步加以修正和完善。

第3篇：財務審計理論與實務范文

（一）《審計專業相關知識》：宏觀經濟學基礎、企業財務管理、企業財務會計、法律；

（二）《審計理論與實務》：審計理論與方法、企業財務審計。

初級資格考試合格者，由各省、自治區、直轄市人事部門頒發相應的《審計專業技術資格證書》。審計專業技術資格證書由人事部統一印制，人事部、審計署聯合用印，在全國范圍內有效。

報名條件：

參加審計專業技術資格考試人員應具備下列基本條件：

（一）遵守國家法律，具有良好職業道德；

（二）認真執行《中華人民共和國審計法》以及有關財經法規和制度，無違反財經紀律的行為；

（三）認真履行崗位職責，熱愛本職工作；

（四）從事審計、財經工作。

第4篇：財務審計理論與實務范文

內部審計理論之所以貧瘠，主要表現在：1．缺乏范式。我們基本上看不到在內部審計研究方面使用某種嚴密范式的成果。“范式”通常被理解為一個共同體成員所共享的信仰、價值和技術等的集合。關于審計學范式，筆者（2004）曾經在《審計關系契約論》一書中提出了審計學范式的命題，并且指出：“契約產生了審計。”“審計關系契約論是一種新的審計學范式。”由于缺乏范式，內部審計沒有應有的理論高度，缺乏涉及價值觀的思想，也就無法形成有影響的理論成果。在這種情況下，內部審計理論也無法形成社會科學界應有的學術流派，對于這個學科的發展極其不利。在我國，幾乎沒有人能夠清楚內部審計領域有幾種2013.22中國內部審計1Theory理論學者談學術流派，這明顯是一種不正常的情況。2．充斥經驗。在內部審計的專業著作或者論文中，主要研究的內容集中在實際工作經驗的描述上，這些經驗產生于特定的實際工作中，與特定單位的工作環境具有密切的關系。與理論相比，還需要進一步的提煉，只有將其理性化，才可能在許多單位進行推廣，超越經驗的局限性。由于存在這樣的現實問題，幾乎可以說，任何內部審計的經驗性成果的推廣都具有不小的障礙。3．缺少精度。在科學界，數學的精確度是頂級的；對于一門具體科學而言，應用數學的程度，甚至被認為是該門科學成熟程度的象征。在內部審計學科，精確性依然是一個需要認真關注的問題。我們從內部審計的評價方面（這是內部審計最重要的功能）能夠比較容易地看到，內部審計在定性與定量方面，都缺乏人們想象的精確度。一方面，對于許多需要內部審計人員判斷的問題，如通過審計發現的問題，內部審計行業基本上既沒有像司法領域那樣擁有明晰的、具有很強操作性的規則，使內部審計的評判無懈可擊，并且能夠得出相當確定的認定（在一定程度上排除了內部審計人員的人為因素或者隨意性）；另一方面，對于內部審計人員實施的定量評價的結果，也沒有獲得像數學上那樣“一加一等于二”的確定的計算結果。就審計實踐而言，無論是實施定性分析還是定量分析，不同的內部審計人員可能發生較大的分歧。現在，我們有理由懷疑某些研究成果的現實價值；那些審計學的教科書或者內部審計的文章，究竟能夠產生多大的應用效果，在現實中很容易做出判斷。顯然，如果內部審計工作流程不統一、審計評價存在彈性，那么，可能都會影響審計理論的形成與完善。4．定位模糊。內部審計理論來源于內部審計實務，如果內部審計實務存在許多不確定性，那么，內部審計的理論可能很難走向成熟。考察內部審計發展歷史可以看到，初始的公司內部審計主要是股東實施的，而且主要解決財務審計問題；當公司上市需要公開披露財務報告時，內部審計被迫外部化，注冊會計師充當了財務審計的主要角色，內部審計逐漸退出了財務審計領域。慢慢地，內部審計開始以管理審計作為主要的工作內容；當企業風險越來越成為經營者關注的焦點時，內部審計又開始向風險管理領域進軍。內部審計發展歷史的演進表明，內部審計不斷被“邊緣化”，在不斷尋找新的依存對象，而內部審計工作重點的轉變，來源于實施“職業自救”以求得職業生存的基礎空間。不要指望一個不被許多人關注的、不斷尋求如何生存的內部審計職業能夠在穩定的職業實踐中獲得成熟的理論。現有的內部審計理論沒有嚴密的體系，內容比較雜亂，這是內部審計理論無法進一步提升的主要原因。另外，內部審計實務沒有一個穩定、核心的具有代表性的工作內容，使依托內部審計實務的理論呈現發散狀，從而無法歸納出權威的、公認的而又相對統一的內部審計理論。5．簡單重復。內部審計理論發展的核心問題是不斷實現理論的創新。然而，目前，我們卻看到內部審計的研究論文存在大量低層次重復的情況，這是內部審計理論發展的大忌。這種重復，主要集中在以下方面：（1）熱點問題的討論。在最近幾年，風險導向內部審計、企業內部控制和經濟責任審計的研究是幾個焦點，有大量的論文問世，但是，大部分論文的內容都局限在一些初級問題的研究上，創新性成果極少見到。（2）工作經驗的陳述。大部分介紹工作經驗的文章，基本上是就事論事，所討論的問題帶有一定的地域性或者行業性，甚至在適用特定單位時可能還有一定的條件限制，這在一定程度上降低了經驗的推廣價值。當然，更為遺憾的是，這些經驗介紹的文章內容重復比較多，浪費了作者與讀者的時間。由于低層次的內部審計經驗無法升華為內部審計理論，因此，對內部審計理論發展的貢獻很少。（3）工作宣傳與報道。在一些報刊上，包括了為數不少的既不是理論研究的學術論文，又不是經驗總結的研究報告的文章，即對單位內部審計工作情況進行一般性介紹的文章。這些文章的內容與理論研究相去甚遠。

內部審計理論

以下方面應當重點予以考慮：1．內部審計范式的建造。在內部審計領域，我們看到經驗陳述充斥報刊，那些在一定范圍（如本單位）驗證過的經驗，能不能產生更大的推廣價值，很難判斷。如何將經驗提煉成為應用理論，在此基礎上形成基礎理論，建立一定的范式，是需要認真考慮的問題。本人仍然相信，可以將審計契約理論作為內部審計的范式。理由是，一個單位具體的內部審計制度的建立與廢除，與一種契約有關，即契約決定了是否需要建立內部審計制度。在契約理論范式下，內部審計制度的設計，需要重點關注：（1）契約制定者的影響力。契約締結者（在這里可以理解為內部審計的委托人）對內部審計制度的存廢具有重要意義，這意味著對內部審計的研究，應當超越內部審計部門或者業務的限制，采取更加寬闊的視野；只有透徹地研究契約締結者發自內在需求的對內部審計可能產生的那些導向性影響，才能準確把握內部審計的發展方向，實現業務有效性的最大化。實現研究視野突破的意義是，提升內部審計的價值，更好地服務審計委托人。（2）契約精神的樹立。內部審計人員作為審計關系人，也是契約的締結者，也應當遵循契約精神。這意味著，信奉契約的“規則”大于信奉沒有規則的人言人治。指望組織的某些負責人依靠個人力量對內部審計給予支持，遠沒有“規則”給予內部審計的支持更為有效。因為，那些暫時的有效性可能沒有恒久的有效性更有最終價值。（3）契約理論的深化。現實中，許多人認為，內部審計機構地位較低是內部審計發揮作用受到限制的直接原因。這的確有一定的道理，但是，為什么地位較低呢？原因是，作為內部審計機構地位決定因素的審計權利的獲得是在博弈中實現的，是審計委托人、被審計人與審計人博弈的結果。而研究三種審計關系人之間的關系，有助于解開內部審計權利體系來源之謎。其中，重要的是，研究三種審計關系人之間的契約關系，完善審計契約理論，改善審計關系，使內部審計產生更大的價值。如果能夠將三種審計關系人的六種對應關系研究清楚，通過三種契約予以考慮，那么，建立完善的審計契約理論就已經不遠了。2．內部審計本質的破解。關于內部審計本質這一問題，過去已經有不少討論。那么，為什么需要重新討論這個問題呢？原因是，內部審計在近幾十年的發展中，從財務審計、管理審計或者經濟效益審計到風險導向審計，一次又一次實現了內部審計行業的全面轉型，如果再加上經濟責任審計、工程審計與財經法紀審計等非主流的審計形式，內部審計業務可謂五彩繽紛，那么，這是不是劍走偏鋒？固然，審計界完全有理由認為經濟環境的變化促成了內部審計的一次次轉型，甚至內部審計的轉型是這個行業發展的必然結果，但是，也不能忘掉，內部審計的本質究竟是什么？它的發展歷史究竟告訴了我們一些什么東西？內部審計是堅守傳統，還是需要隨機應變，求得更大的發展空間，這是我們需要認真研究的課題。從西方國家公司內部審計回歸財務審計功能的些許變化，是不是讓我們能夠看到內部審計是不能遺忘財務審計功能的。可以斷定：那種將內部審計視為“包打天下”的神器的想法是不切合實際的，可能促使內部審計偏離本質規定，甚至誤入歧途，導致內部審計職業消亡。現在，我們需要重新審視內部審計的本質，以便為內部審計準確定位，實現內部審計職業的健康發展。3．內部審計判斷的約束。在這里，審計判斷主要是指內部審計的職業判斷，它用來解決內部審計人員在業務操作過程中如何控制決策結果人為偏差的問題。在一些關鍵性技術（如審計重要性的分析技術）方面，審計職業判斷的應用已經眾所周知。然而，在審計評價時如何克服內部審計人員判斷的人為性問題，2013.24中國內部審計1Theory理理論論內學部者控談制卻并未受到應有的關注。比如，一項被審計檢查所發現的問題，怎樣才能保證審計結論無懈可擊，是一個需要關注的問題。在《刑法》上，對一項罪行的認定，需要一些法定的構成要件，符合這些要件，就可以定罪；這些要件是明晰的和公開的，有助于訴訟各方的博弈，也有助于社會各界監督。本人認為，做好以下方面的工作，對提高內部審計職業判斷是有幫助的：（1）對審計所發現問題定性的規范化。既要求將所發現的問題“類型化”和“概念化”，使用統一的名詞或者術語，又要求對每一個概念的界定提出具有可操作性的標準，便于審計判斷。當然，采用書面化制度的形式予以推行，效果應當更好。（2）審計作業流程節點的控制。審計作業流程的實施，從一個環節到另一個環節，常常可能涉及判斷與選擇問題，如果理論界能夠針對內部審計人員在每一個節點上如何判斷與選擇做出具體的界定，對于提高審計作業的科學性無疑具有重要作用。（3）審計方法選擇的控制。在某些首選審計方法的應用受到限制的情況下，如何采用替代性審計方法同樣需要進行準確控制。可惜的是，關于這個問題幾乎沒有什么研究成果可以參考。4．內部審計學派的建立。

第5篇：財務審計理論與實務范文

1、法制環境不適應

其主要表現,一是市場經濟法律體系不健全,運行規則不完善,有法不依、執法不嚴、違法不究的現象相當普遍,信息不真實、不對稱的情況比較嚴重；二是資源配置、管理、利用是否合理、有效、科學的規則不明確,政府責任不清、職責不明、目標不定位,績效管理還處于自發、半自發狀態,績效評價體系尚未形成,審計難以考量和評價；三是法律授權不明確,雖然規定審計機關要對真實合法效益進行審計,但非常籠統,而且僅指財政財務收支,對資源環境、政府效能等均未授權,同時,對審計機關和被審計單位的權力、責任和義務也未明確。

2、技術方法不適應

近年來,雖然也總結研究了一些現代審計技術方法,如內部控制測評技術與方法、審計抽樣技術與方法、審計取證和審計工作底稿編制技術與方法、審計報告編制技術與方法、舞弊審計技術與方法,尤其是審計信息化的快速推進計算機技術在審計實踐中得到了廣泛應用。但總體上看,就全國而言,主要還是傳統的查帳,審計調查的方法、系統分析的方法、審計抽樣等方法運用還很差,審計信息化建設和信息技術的應用還很不平衡。

3、績效審計沒有統一的方法和技術

由于評價對象的不同,審計職業界不能為績效審計提供一個統一的方法和技術。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應的技術和方法進行審計。例如高速公路系統可以用實地檢查的辦法,確定高速路的狀態和維護系統是否有效；而保健、福利、教育、公共安全等部門,卻很少能運用精確的衡量手段,審計人員必須更多地采用政治的、經濟的、社會學的觀點和方法來衡量。績效審計方法和技術的不統一，給審計人員提供了自由選擇的余地,也使審計的風險加大,給審計證據提出了更高的要求。

4、績效審計要求審計人員具備更高的素質

績效審計需要多樣化和創新的方法,需要多學科的知識。傳統的財務審計人員視野相對狹窄,缺乏評價政府工作績效的意識、知識及技術技能。審計人員在開展績效審計時需具備相應的獨立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統財務審計所要求的勝任能力的含義外,還要求審計人員具有不同于一般的政府工作人員的才能和更加專門的專業知識,能夠深刻地理解政府審計工作,在評議政府業績時形成深刻而中肯的判斷。開展績效審計的政府審計機關因此需要儲備許多專業的人才,包括經濟學、社會科學、法律、財會與工程方面的人才等。

二、開展績效審計的具體對策

1、增強開展績效審計的意識

這就是審計工作者無論是審計實務還是理論研究,都必須增強依法獨立、宏觀全局、求真務實、探索創新的意識。依法獨立進行審計,是國家審計的本質特征,失去了獨立性,國家審計就失去了存在的必要性。所以,無論是財務審計還是績效審計都必須堅持。宏觀全局就是在審計中必須立足全局,樹立“大局、大勢、大策”的觀點,要用辨證、系統、科學、發展的眼光審視審計事項,例如審計一個項目,要從這個全局看項目,修一條路、一座橋,不僅要審核投入產出,更要分析對生態環境、生活質量的影響。求真務實就是對每個審計事項,無論涉及到任何環節,已產生和將會產生任何客觀后果,都必須弄個水落石出,客觀公正地分析反映。探索創新就是要大膽借鑒,大膽實踐,不能等靠要,不要怕失敗。國外績效審計搞了幾十年也無固定模式,國外也是從失敗中發展起來的。如澳大利亞1980年審計郵盟柜臺服務的管理,歷時4年,花了35萬澳元,因審計范圍不明確而不得不放棄；1983年審計國防部,因“審計意見缺乏相關性,分析拙劣,建議膚淺”而遭到強烈指責。同時要加強理論研究。理論是實踐的總結,行動的先導。一定要緊跟實踐的脈搏,既要介紹借鑒國外的做法和理論成果,更要總結研究我國實踐的經驗,形成中國特色的績效審計理論。

第6篇：財務審計理論與實務范文

內部審計是為了適應的發展需要而產生的，是為了適應管理體制的改革和提高經濟效益的需要而發展的。經過近百年的發展歷程，發達國家的內部審計已經呈現下列趨勢：

（一）內部審計由部門的領導轉由最高管理當局領導

西方發達國家內部審計產生之初，管理當局關心的是會計記錄的真實性，財務收支流動的合規性，財產物資的完整性等事情，當時內部審計主要履行會計監督職能，由會計部門領導比較合適。但隨著管理當局對內部審計工作依賴程度的增強，內部審計機構的地位也在不斷提高。國際內部審計師協會在1978年頒布的《內部審計職業實務準則》中明確規定：一個組織在建立內審機構時內部審計領導應由組織內一個有充分權威的人負責；內部審計部門領導應與董事會保持直接聯系，其任免應經董事會同意；內部審計部門的宗旨、權利和職責應在正式書面文件（章程）中做出規定，且應由經理核準，董事會通過；內部審計部門領導每年應將內部工作計劃呈送經理批準，并報告董事會，還應向經理和董事會報告重要的審計結果和審計建議。因此，西方發達國家內部審計機構越來越普遍地采取所謂的雙重聯系和報告制度。即一方面與最高管理當局聯系，向其報告工作，以便審計結論和審計建議能得到充分考慮，查出的能及時得到解決，另一方面又與董事會聯系，向其報告工作，以避免內審活動受管理當局的阻撓。

（二）內部審計由單純財務審計向管理審計發展

早期的西方內部審計部門主要開展財務審計，這種事后進行的財務審計，只能提出問題，治標不治本。因此，美國內部審計師協會（IIA）在其所頒布的《內部審計實務準則》中規定，內部審計工作范圍應包括“對組織的內部控制制度的恰當性和效果以及各項業務活動在履行被賦予的責任方面的質量進行檢查和評價。”1990年國際內部審計師協會頒布的職責說明書中將內部審計定義為：內部審計是一個組織內部為檢查和評價其活動和為本組織服務而建立的一種獨立評價活動，他要提供所檢查的有關活動的、評價、建議、咨詢意見和信息，以協作本組織成員有效地完成其責任。在1999年的內部審計新定義中，更是將“獨立評價活動”變為“獨立、客觀的保證和咨詢活動”，由“檢查和評價其活動和為本組織服務”變為“為組織增值和改善組織經營”，內部審計的目標也由“協作本組織成員有效地完成其責任”變為“幫助組織實現其目標”。

（三）內部審計由一種零散的組織活動向一種社會職業發展

四十年代以前，內部審計只是一些相互之間缺乏聯系和交流，在組織內部獨自進行的審查和評價活動。1941年，有人把它稱為內部審計的奠基年，該年在美國成立的內部審計師協會使內部審計成為一種社會職業。發展至今，西方內部審計已成為一種成熟的社會職業，內部審計基本上實現了規范化，從事內部審計工作需要具備多方面的，特定的知識和技能，已經推行注冊內部審計師和授證制度，I－IA自1974年舉辦CIA（CERTIFIED INTERNAL AUDI-TOR）考試至今，全球已有40多個國家和地區參加了這項考試。考試包括4個部分：內部審計程序、內部審計技術、管理控制和信息技術、審計環境。此項考試的權威性源于“四個統一”，即全世界統一時間、統一科目、統一命題、統一評卷。IIA還設置了各種培訓和繼續課程，制定了諸如《內部審計師道德規范》、《內部審計職業實務準則》、《內部審計法》等行為規范，同時，內部審計已從一種單純的實踐活動上升為一種體系，完成了由“術”到“學”的轉變。

二、對策

我國的企業內部審計經過一段時期的發展，已經取得一定成績，但也存在一些問題，如內部審計機構不健全，職業化程度不高等。結合發達國家的先進經驗，我們認為我國內部審計必須從以下幾個方面進一步加強和完善。

（一）在企業內部，特別是在大、中型企業內部建立總審計師制度

在企業內部選擇熟悉本企業生產經營情況、有組織領導能力、具有相應專業知識的優秀人才，擔任總審計師職務，總體負責企業內部審計工作。在企業內部建立總審計師制度具有如下優點：（1）使企業內部審計在組織上加強，在制度上得到保證。有利于改變企業內部審計一直處于從屬地位，最高負責人只是企業中層管理人員的不利狀況。解決內部審計的“有位”問題，為其“有為”打下基礎。（2）能夠深化和擴展內部審計的深度和廣度。總審計師屬于企業高層管理領導體系，名正言順地參與和制定經營方針、經營目標，為企業經營決策服務，為管理審計的開展提供組織保證。（3）有利于提高企業內部審計人員的業務素質，增強內審效果，總審計師一般要求具有審計師等以上職稱的人員擔任，為有計劃的培訓和提高內審人員的素質，加強內部審計隊伍建設提供契機。（4）有利于協調審計監督與其他專業監督之間的關系，便于企業開展橫向內部審計。

建立內部總審計師制度與目前正在推廣施行的財務總監制度有明顯的區別，向國有大、中型企業里派駐企業財務總監是一種政府出資者行為，即政府作為國有資產所有者的代表，憑借所有者的權利，對企業財務進行監督和管理，財務總監主要向所有者負責，而總審計師則主要向管理當局負責。

（二）內部審計應該盡快完成財務審計向管理審計的轉變過程

傳統的內部審計主要是財務審計，其審計目標是查錯防弊和評價各分支機構履行責任的狀況。為培養良好的人際關系，要求內部審計人員不僅要善于發現更要善于提出改進問題的建議，時刻注意為管理當局及被審單位提供建設，改單純的財務審計為全方位的管理審計，如：資源的取得是否經濟，使用是否有效？計劃建立的目標是否達到？客戶對得到的產品或服務是否滿意？是否具有核心競爭能力等。有人認為管理審計對管理咨詢、組織和、系統方法及其他檢查功能有。實際上，大多數咨調工作都是針對具體情況的、已知的問題并打算提出具體的建議，而管理審計是在沒有發現問題的情況下進行的，對企業的經營業務進行系統的也可能是周期性檢查的一部分。為了實行管理審計，要求內部審計借鑒民間審計職業界廣泛運用的制度基礎審計方法，即以調查和評價被審單位內部的資料及有關的經濟資料賴以形成和存在的內部控制制度的可靠性為基礎進行審計，可使內部審計人員從繁瑣的財務審計上節約絕大部分的精力從事其他更加有意義的審計工作一經濟、效率、效果、管理、環境等審計工作。

（三）內部審計必須職業化

在民間審計職業化的浪潮中，相當多的內部審計人員被吸引到民間審計，使原本人才短缺的內部審計雪上加霜。內部審計職業化，有利于吸引優秀人才的加入，也有利于內部審計的規范化。，我國至少應在以下方面努力，為內部審計職業化打下基礎：（1）建立健全內部審計師協會。（2）實行內部審計師注冊和授證制度。（3）創辦內部審計刊物、設置各種培訓和繼續課程。（4）制定內部審計行為規范。（5）組織參加IIA舉行的CIA考試。李金華審計長在題為《強化內部審計機制，迎接21世紀挑戰》的文章中指出：1997年內部審計學會與IIA簽訂協議，將IIA在國際上舉辦的國際注冊內部審計師考試引進中國，取得了成功。這些對推動我國內部審計與國際內部審計接軌起到積極作用。我們組織CIA考試的目的，在于借鑒西方先進的管理技術和方法，提高我國的科學管理水平，培養一批具有國際水平的企業管理人才，為建立主義市場經濟體制和現代企業制度服務，為改革開放和經濟建設服務。實踐證明，參加CIA資格考試，有利于促進我國內審人員專業知識和技能的提高，使已經達到國際水平的專業人才顯現出來，向國際同行證明我們的實力；有利于加快我國內部審計工作與國際慣例接軌的進程，進一步提高我國內部審計的國際地位。但隨著CIA考試工作的拓展，取得CIA資格的人數將不斷增加。解決我國CIA的注冊和執業問題，已迫在眉睫。根據中國內部審計學會和IIA簽訂的CIA協議，我們應該盡快制定CIA的注冊辦法以解決好CIA的地位、執業、管理以及后續教育等問題。注冊辦法尚未出臺，表明我們還有職責沒有完成。

（四）進一步完善部門審計

在我國的內部審計中，獨具特色的“部門審計”占有重要位置。這是國家審計機關根據我國的國情在發展社會主義審計監督體系中的一個創舉。內部審計雖對國家審計來說屬內部審計，但它對下屬單位的審計具有外部審計性質。其兩重性使它可以承擔一部分國家審計機關委托的審計任務，并指導下屬單位內部審計的開展。從我國實踐看，部門審計取得了一定成績，做得比較好、發展比較快。這不僅因為部門審計機構的獨立性、權威性比單位內部審計強，更重要的原因是部門審計的特殊性使它在某些方面發揮了國家審計不能起的作用。部門審計在對下屬單位的經常性審計監督及加強本行業的宏觀調控和管理，開展經濟效益審計等方面都有自己的優勢。隨著我國、經濟體制改革的深入，政府各主管部門對下屬企業事業單位的管理將從以直接管理為主轉變為間接管理為主，部門審計也將會發揮更大的作用。

第7篇：財務審計理論與實務范文

關鍵詞：增值型內部審計 運行機制 增值評價

早在20世紀末國外大多數公司逐漸意識到內部審計的重要性，開始積極探索開展增值型內部審計，這為內部審計的實務發展積累了豐富經驗。相較于國外內部審計研究，我國的內部審計理論分析和實踐研究均比較落后，我國增值型內部審計的發展存在一定的滯后性，并且以國外企業狀況為基礎的相關研究并非完全適用于我國的內部審計實務。如何衡量內部審計的增值效果，其是如何為企業帶來增值的，我國增值型內部審計的運行現狀又如何，應該采取什么措施保障增值型內部審計的運行質量，諸多問題都值得進行探討。于此，本文根據已有文獻以及分析國內增值型內部審計應用情況，提出了保障增值型內部審計運行質量的對策。

1、增值型內部審計概念界定

傳統的內部審計側重于財務領域，而現代內部審計則向內部控制、風險管理、公司治理三大領域擴展，其通過開展審計活動合理審查和評價它們，以確定內控是否有效、風險管理是否可控、公司治理是否有效。內審人員可以積極參與公司治理，改善企業內部控制流程和業務操作，改進企業的風險管理過程，從而實現價值增值。在這種新型審計理念的指導下，內部審計采用系統化和規范化的方法積極開展保證和咨詢活動，通過評價改善企業內控、風險和公司治理三大領域，從而實現增值目標。

2、內部審計的增值機理

良好的理論指導實踐活動的開展。本章在第二章理論分析的基礎上，深入探討了增值型內部審計的重點運行領域，以期指導增值型內部審計運行機制的建立。傳統的內部審計以財務審計為主，而增值型內部審計的業務范圍已在此基礎上向內部控制、公司治理、風險管理等領域延伸。內部審計通過審查內部控制運行情況和公司治理的內容，試圖建立動態監控系統，合理整合企業資源，以提高企業的運營水平，增強經濟效益，為實現企業價值而努力。

2.1、增值型內部審計在內部控制中的增值運行

內部審計是企業內部控制的關鍵性要素，是對內部控制的再控制。內審人員立足企業內部，可以深入評價內控的健全有效性，通過及時改進內控的薄弱環節而健全內部控制，防范和化解經營管理風險，促進組織價值增值。

內部審計在內部控制中的增值運行體現在保證和咨詢兩類活動上：一是保證活動。內部審計對現行控制系統的合理性和效果性進行審查和評價，以確定其是否發揮了預期作用并合理保證了企業經濟目標的實現。二是咨詢活動。開展審計實務工作時，內部審計對內控缺陷和問題具有警覺性，其注重對企業高管層提供改善措施，從而衍生出咨詢服務，如內部控制培訓、內部控制自我評估等。

2.2、增值型內部審計在公司治理中的增值運行

IIA（2002）指出公司治理的四大基石是內部審計、外部審計、董事會和高級管理層，由此看出，內部審計是公司治理的有機組成部分。隨后SEC于2003年專門制定了公司治理的新規則，即要求上市公司都必須設置內審部門，這更凸顯出內部審計的重要性，確定了內部審計的組織地位。可以說，公司治理的發展推動著內部審計的前進，內部審計的運作利于改善公司治理，二者良性互動、共同發展。

公司治理環境下，內部審計增值作用得到發揮的表現是，內部審計在董事會的領導下，積極開展改善內部治理結構和機制的服務活動，努力幫助公司治理各參與方有效履行受托責任，盡力改善公司治理的效率和效果，促進企業價值增值。

2.3、增值型內部審計在風險管理中的增值運行

相較外部審計和其他職能部門而言，內部審計在風險管理方面具有得天獨厚的優勢。首先，內部審計扎根于企業內部，擁有信息優勢，能夠根據企業實際情況迅速開展審計工作，及時解決問題；再者，內部審計可以站在企業全局的角度，積極主動的識別和評估風險，提出風險管理方法和控制措施，規避經營風險和損失，改善風險管理流程，增加企業價值。

一方面，內部審計通過對企業風險管理目標的合理性、信息溝通的及時性、風險控制程序的充分性和有效性、風險應對措施的適當性和有效性等進行評估，向董事會和高管層做出客觀保證，確保有效的風險管理，促進組織增值。另一方面，內部審計利用自身優勢，通過開展風險管理培訓、風險咨詢顧問、內部風險自我評估來增加企業價值。

3、我國增值型內部審計的運行問題

3.1、內審部門的組織地位低

內審部門在組織中的地位，目前我國主要有以下五種形式：

（1）隸屬于董事會/審計委員會

（2）隸屬于財務部

（3）隸屬于總經理

（4）隸屬于監事會

（5）隸屬于紀檢部門

要保證內部審計職能的正常發揮，必須使內部審計擁有較高的隸屬關系。一般而言，隸屬的級別越高，內審機構及人員的獨立性越高，也就越能保障增值效用的發揮。而我國內審機構多由總經理或財務部領導，內審機構的獨立性和權威性較差，對內審結果不夠重視，阻礙了增值型內部審計的有效實施。

3.2、審計技術和方法落后

這主要體現在以下兩點：第一，我國多數企業未能適時做出改變，向風險導向審計方向努力，而仍以傳統審計模式為主，審計成本高，審計效果差，不能適應內部審計發展。第二，部分企業仍停留在傳統手工審計上，形式單一。內部審計實施中較少采用風險評估技術、計算機輔助審計技術、流層圖軟件、電子通信工具等技術和方法，使得內審部門難以及時發現內部控制的薄弱環節和經營管理中的問題，從而未能充分利用審計資源，及時提出改善建議，嚴重影響內部審計的增值效果。

3.3、內部審計的工作范圍過窄

我國部分企業內部審計仍以財務方面審計為主，很少涉及戰略管理審計、風險管理流程等領域，業務范圍狹小，而且其過于強調咨詢、查錯糾弊功能，忽略了內部審計增值功能的發揮。而國際大公司的內部審計工作內容的關注點主要為公司治理、風險管理、經營審計等，其早已完成了由財務審計向經營審計的過渡，且其業務范圍已向風險導向審計、治理程序審計、公司戰略審計等方向拓展，這都很好的發揮了內部審計的增值性。因此我國內部審計應實現全面轉型，積極向以風險管理和內部控制為導向的管理審計方向發展，這有助于企業經濟效益的提高和競爭實力的增強，并有利于企業增值目標的實現。

4、完善增值型內部審計運行機制的對策

4.1、完善內部審計組織模式

良好的組織模式是確保內部審計工作有效開展的前提和基礎，賦予內審機構在企業中較高的組織層次，可以保證其獨立性和權威性，使其發揮實際作用。國外的實踐經驗證明，比較理想和有效的模式是內部審計受董事會或審計委員會的領導，并向其報告工作。國外取得了良好的實際效果，在該模式下，內審機構對各級職能管理部門和業務分部的職責履行情況進行審查評價，并向管理層報告；審計委員會對管理層的責任履行情況進行考察監督并向董事會提交報告。

該模式保障了內部審計的獨立性和權威性，內部審計不僅可以對各分、子公司和經營部門的經營情況和財務狀況進行審計，而且可以代表董事會對企業內其他職能機構進行審查監督，這既保證了審計的工作范圍，又促使內部審計為企業創造價值。然而內部審計組織機構的設置還受企業規模大小、經營理念和可利用資源等的影響，因此，企業應根據內外部環境的變化建立科學、合理的內審機構組織模式。

4.2、改進內部審計方法和技術

為了保障增值型內部審計的有效實施，必須以現代審計技術為支撐，革新審計方法，以低成本高效率為企業創造經濟效益，實現企業價值。為此，可以從以下幾個方面做起：

4.2.1、革新內部審計方法，推廣參與式審計

增值型應向以內部控制和風險管理為導向的管理審計模式轉變，以應對審計風險，提高審計質量。為了更好適應企業增值性需求，可以采取“參與式”審計策略，加強與被審計單位的交流，主要包括以下幾個方面：第一、與被審計單位討論審計計劃、審計目標、審計程序等，以取得其支持；第二、尋求被審計部門的意見，征求與其合作；第三、及時與被審計部門討論審計中出現的問題，并共同探討可行措施；第四、為解決問題避免損失，內審人員應及時傳遞信息并報告審計結果；第五、內審人員提交的審計報告內容，應重點關注問題的成因、影響及措施。采取參與式審計，有利于加強內部審計人員與被審計部門的關系，增強二者的合作，使其共同為增加價值做出努力。

4.2.2、提高審計信息化程度

信息技術的迅速發展及廣泛應用對審計產生了重大影響，為內部審計的發展提供了機遇。一方面，我國應結合企業內審實際情況，以網絡、電子信息系統、現代審計技術為手段，努力建立一個完善、高效的審計實務操作平臺與信息系統，密切關注企業經營管理活動，實現對企業財務信息系統和運營工作的動態監控，提高內部審計的信息化能力。另一方面，內部審計可以利用網絡和電子技術等開展非現場審計，實現與現場審計的互補，從而大大節約審計成本，提高內部審計的工作效率，促進內部審計的增值作用。此外，還可以利用信息技術對風險進行監控、評估和應對，防范風險，減少損失，利于開展內部審計工作。

4.2.3、拓展內部審計業務活動

內部審計通過保證和咨詢服務努力改善公司治理、內部控制、風險管理等領域，為組織增加價值。通過上文分析可知，我國內部審計仍以傳統的財務審計為主，僅僅關注咨詢、查錯糾弊功能，這限制了內部審計增值作用的發揮。因此，必須突破內部審計的傳統領域，積極拓展業務活動，如提供培訓咨詢業務、推行風險審計和營銷導向審計等，不斷完善內部審計體系，實現組織增值目標。

參考文獻：

[1]Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission.Enterprise Risk Management Framework.[EB/OL].http：///publications.htm：sept.2004.

[2]James Roth，Donald Espersen.Internal Auditor’s Role in Corporate Governance：Sarbanes-Oxley Compliance [M].The IIA Research Foundation.2003.

[3]王光遠.消極防弊、積極興利、價值增值―20世紀內部審計的回顧與思考[J].財會月刊，2003（A2-A6）.

[4]邁克爾?波特，陳小悅.等譯.競爭優勢[M].北京：華夏出版社，1997.

[5]蔡春，車宣呈，陳孝.等著.現代審計功能拓展論[M].北京：中國時代經濟出版社，2006.

[6]邢瀟丹，徐晶，郝佳音.從傳統內部審計到增值型內部審計的發展[J].知識經濟，2013（11）.

[7]蔣文定，宋媛媛，蔣卉.基于SWOT分析的商業銀行增值型內部審計研究[J].財會通訊，2014（19）.

第8篇：財務審計理論與實務范文

績效審計是政府審計形式的發展趨勢，現代審計的發展促使人們更多的關注審計主體的效益性、效果性和經濟性。政府審計的最終職能是促進國家行政機關的政務公開，財務收支審計的進一步發展就是績效審計。隨著經濟和社會發展的需要，審計職能作用范圍的不斷擴大，傳統的合規性財務審計已經不能再適應社會發展的需要，傳統的財務審計正在逐步向“績效審計”延伸，并成為審計發展的一種趨勢。隨著政府對經濟調控力度的加強，國家公共支出所占的比例大幅度上升，公眾要求政府加強經濟責任，希望獲得政府使用和管理公共資源的效率和效果方面的信息。績效審計以第三者的角度，向有關利害的關系人提供經濟責任履行情況的信息，可以促進廉潔高效的政府管理機構的建立，促進資源的合理有效配置，促進資源管理者或經營者改進工作，更好地履行經濟責任。中觀審計以績效評價為核心，可以有效地監控中觀經濟行為及其運行機制，防止宏觀經濟向微觀傳遞時出現偏差和失控，促進國民經濟系統良性循環，在提高中觀經濟效益的同時，帶動整個國民經濟效益的提高。績效審計已成為審計發展的必然趨勢，那么中觀審計作為審計體系的組成部分，理應也以開展績效審計為基礎。

二、績效審計方法是中觀審計開展的基礎

中觀審計以績效審計這種政府機關從事的非財務審計方式為主，那么中觀審計的審計方法也可以借鑒績效審計的方法。

1.信息收集技術方法①實地觀察法。審計人員到被審計對象的現場觀察其工作布局情況，了解經營管理全過程，獲取被審計對象的整體印象，如：對存貨、設備進行實地考察，注意觀察是否有積壓、廢棄等浪費現象等；②面談。審計人員通過分別詢問被審計對象的高級主管、一般管理人員、當事人或者有關外部人員等，并獲得答案，同時做文字記錄的方式；③調查問卷。在涉及的人員或單位較多時，通過設計一整套科學合理的表格進行調查，調查文卷的所有內容要采用問答方式，問題切忌模棱兩可或帶有某種誘惑性要非常明確；④審閱法。通過審閱與被審計對象有關的文件資料包括會計檔案、企業制度、以前年度的審計報告等，從中找出有用的信息；⑤座談會。

2.信息分析評價技術方法①因素分析法，即對事實進行分析找出原因；②比較分析法，將實際情況計劃、預算、標準、歷史或同行業等進行對比；③量本利分析法，是根據產量、成本與利潤之間的關系，分析比較選出最佳投資方案；④凈現值法，引入貨幣時間概念，將不同時期收益與支出全部轉換為同一時點上的貨幣價值，并對比得出結論；⑤統計抽樣，該方法運用于總體比較龐大，一般用計算機作為輔助，最常用的是隨即抽樣。

3．平衡計分卡平衡計分卡是一種常用的績效審計方法，其是一個綜合評價審計對象長期戰略目標的指標評價系統，它以財務、客戶、內部經營過程、學習與成長四個相互聯系的部分組成為核心，為每一部分設計適當的評價指標，賦予不同的權重，形成一套完整的業績評價指標體系。該方法平衡兼顧了戰略與戰術、長期與短期目標、財務和非財務衡量方法、滯后和先行指標，以及外部和內部的業績等多個方面。在業績評價過程中，從股東及出資人的利益出發，獲取立足與發展所需資本的觀念，通過反映審計對象戰略的全貌，從長遠的財務目標開始，然后將他們同一系列行動相聯系，最終實現長期經營目標。在審計對象經濟結構時，充分考慮任何成果的獲得主要由外部條件所決定，充分體現出“顧客造就企業”的思路。與價值鏈分析密切結合，循著調研、尋找市場———產品設計開發———生產制造———銷售與售后服務的軌跡進行在各環節設置不同的評價指標，對其產品或服務的質量進行評價。在日益激烈的全球競爭中，被審計對象必須不斷創新和學習，改善內部的信息傳導機制，激發員工的積極性，提高員工的滿意度。

4．綜合審計系統地評審和報告會計責任關系以及由管理部門在完成其職責時所進行的活動、應用的制度與控制而論，可用許多方法闡明綜合審計，但如何討論的中心問題，都在于會計責任和效益的目的和概念。綜合審計的一個重要方面是對財務制度和內部控制進行評審和檢查，意在形成對財務報表的審計意見，另外就是通過評審，以確定管理制度是否建立及其程序是否保證經濟效益的實現。綜合審計的范圍包括有關財務與經營成果報告的會計責任的公證，以及滿足法令所需的任何特殊要求。這個范圍也十分廣泛，語序對財力、人力和物力的管理進行評審和報告。它包括評審主要的管理活動和評價有關的制度和控制的適當性，意在保證要考慮到經濟性、效率和效果。綜合審計并不是面面俱到的審計，而是面面俱到的思考和有選擇和審計。

三、逐步完善績效審計評價體系為中觀審計體制的發展服務

第9篇：財務審計理論與實務范文

關鍵詞：管理審計；公司治理結構

近些年來，內部審計在公司治理結構中越來越扮演著重要的角色。而內部審計正由傳統的財務審計向效益審計和管理審計轉型，逐漸成為內部審計的核心，管理審計的重要性不言而喻。

財務審計主要是審查受托人在經營管理期間的財務指標達標情況，如銷售毛利率、銷售凈利率、存貨周轉率、資金周轉率、資產收益率等，審查經營管理者在財務上有無弄虛作假、

私舞弊，確保財務數據準確完整，真實可信，用以評價財務責任的履行情況。我們知道受托人在經營管理中不僅只是經濟責任、財務責任，而且還包括企業整個經營管理活動，如工作效率、工作效果、公司內外環境良好、資產運用效率、科學決策、企業文化健康發展等各方面，因此，只有全面評價人的財務(會計)責任和經營管理責任，才能創造積極的工作環境、人文環境，有利于公司的發展。因而管理審計在審計評價中占有非常重要的地位。

國際內部審計師協會制定并修訂的《實務標準》與《職責說明》指出：“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經營。它通過系統化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現其目標。”這也表明管理審計是在財務審計基礎上的一種延伸和拓展，代表著內部審計的發展方向。

一、管理審計的功用分析

管理審計作為一項獨立、客觀、公正的約束與評價機制，是完善公司治理結構必不可少的重要手段，具有其不可替代的獨特的功用，具體說來主要有三：

1.經濟評價，即在對被審單位的經濟活動進行檢查監督的基礎上，著重考核和評價其預測、決策、目標和計劃是否先進可行，經濟效益水平高低及其影響因素，經營管理者是否有效地管理了企業資財，并切實履行了其經濟責任。

2.在于經濟鑒證，即對業務活動和管理業績進行鑒定和證明。

3.在于經濟監督，即管理審計在發揮評價、鑒證作用的同時，也發揮著對管理經營活動的監察與督促作用。

二、管理審計與公司治理

1.管理審計與公司治理結構的關系

公司治理結構與管理審計緊密相連。管理審計始終要在公司治理結構這個環境中運用和發展，不能脫離，否則就失去了它生存的基礎。從另一角度來說，管理審計又可不斷完善公司治理結構，使公司治理更有效。

只有在完善的公司治理環境中，管理審計才能真正發揮其作用，并提高企業的經營效率與效果；若沒有科學有效的公司治理結構.管理審計就會流于形式而難以收到預期的效果。

管理審計作為一項監督與評價機制，自然也成為公司治理結構中不可或缺的組成部分。有效的管理審計是公司治理結構中形成權利制衡機制并促使其有效運行的重要手段。

2.管理審計與公司治理關系的理論基礎

在財產所有權與管理經營權分離的情況下，委托人即所有者將資產的管理經營權授與管理者即人，企業的控制權轉移到人手中，從而形成委托關系，它是公司治理和管理審計共同的理論基礎。

在財產所有權和管理經營權分離的基礎上，人有可能利用不對稱或不透明的信息優勢謀取個人利益。委托人必須加強對人的約束，保證其受托責任的履行。一般來說，該受托責任包括兩部分，即受托財務責任和受托管理責任。通過財務審計，委托人可以從財務審計報告來評價人在財務責任方面的履行情況，但對于全面評價人經營管理業績來說就存在局限性。通過管理審計，就可以評價人在公司運營中的其他指標，如產品市場占有率、信息化建設、員工能力培養、學習創新、核心技術研發、人力資源考核體系等

3.管理審計在我國公司治理結構中的運用

目前，我國尚處在經濟轉型之中，不少企業的公司治理結構尚不完善，尤其是存在較為嚴重的所有者缺位現象。這使得企業“內部人控制”情形相當普遍且內部人控制權日益過大，有些內部人還利用信息的不對稱，做出偏離甚至背離股東意愿的決策，侵犯股東權益。

現代企業制度是建立在財產所有權與管理經營權相分離，經營者受托經營所有者財產的基礎上的，擁有控制權的經營者成了企業的“內部人”。由于經營者與所有者各自的利益不一致，如果沒有有效的制度約束和監督機制，“內部人”很有可能憑借自己手中的控制權損害所有者的利益。

我國上市公司的股權結構特殊，還表現在國有股的比重過大，即“一股獨大”現象較為突出。股東大會及董事會常常被大股東控制和操縱，眾多的中小股東很難通過股東大會或董事會參與對企業的控制。事實上，我國許多上市公司在這個問題上都未能形成有效的制衡機制，所以損害中小股東利益的事件屢有發生。

從總體上看，我國大部分企業、公司的監督制約功能是分離的、不完整的。比如，對高管人員的制約監督與對公司戰略決策的監督制衡就難以結合，對財務及經營活動的監督與對經營管理者的制約也沒有結合起來。

4.發揮管理審計對公司治理結構完善的作用

管理審計在公司治理中具有重要作用。管理審計滲透到企業的各個方面，在公司治理結構之中，在公司治理方面發揮很大作用。我覺得要做到以下方面工作：

(1)建立權利制衡機制與激勵約束機制，在公司內部運行有效，通過監督評價、及時反應，使者的行為與委托人的目標與利益相一致。因此委托人激勵和約束人，使他們盡心盡責，并實現或確保股東們的最大利益。我們僅從財務審計很難全面了解人是否有效地履行其受托責任的，但管理審計卻可以降低這方面的缺陷，能減少信息的不對稱性，比較全面地反應委托人需要的人在經營管理活動方面的情況，能夠降低代量風險，增強管理經營的透明度，達到控制的作用。顯然，管理審計有效和充分反應加強了投資者利益的保護。

(2)建立信息溝通機制，提高管理效率。要做到信息真實完整，反饋要及時，及時發現及糾正。從委托人的角度講，通過管理審計，人能夠有效地判斷人的經營業績和管理能力，對人受托責任的履行情況能夠更加公正、全面、合理的評價，人對這種全面的評價持積極的態度，從而能夠更加積極地投入到工作中去，通過改進工作，增加效率，突出效果，達到降費增效，增加價值的目的。