財產(chǎn)損失會計處理精選(九篇)
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第1篇：財產(chǎn)損失會計處理范文
補繳上年度的所得稅屬于“稅前不予扣除項目：各種所得稅款以及國家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”。
按會計制度的規(guī)定，補繳上年度的所得稅，應(yīng)調(diào)整上年度的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個月內(nèi)進行，也未明確重新報送經(jīng)調(diào)整后的會計報表，況且賬務(wù)處理已到了本年的3、4月份，企業(yè)不習(xí)慣重新編一份上年度調(diào)表不調(diào)賬的會計報表，而且多數(shù)人還是認同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計出具審計報告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上年度會計報表，因此，補繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進行賬務(wù)處理。
企業(yè)常見的幾種不當(dāng)處理方法：
1、記入以前年度損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；
2、記入營業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；
3、直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本年度的所得稅費用。
意見：匯算后通過以前年度損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤，在下一年度的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項目填報也可，或者按會計制度規(guī)定，以前年度損益調(diào)整直接計入未分配利潤科目。
請注意：資產(chǎn)負債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結(jié)合才能勾稽一致。
二、上年度多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一年度留抵
上年度多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。
多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上年度的所得稅費用，賬務(wù)處理方面與補繳類似；如果上年度的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本年度的所得稅科目，以及利潤分配科目。
如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過以前年度損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。
三、上年度的納稅調(diào)整事項，是否要進行會計處理
納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。
會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則在收益、費用和損失的確認、計量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對于因會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費用和損失的確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項，一般是不需要進行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進行了所得稅審核后，對于納稅調(diào)整事項在下年度作了賬務(wù)處理，下年度做匯算清繳時又要做納稅調(diào)整。
四、是否調(diào)整下年度報表的期初數(shù)
由于會計制度對資產(chǎn)負債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下年度報表的期初數(shù)；會計差錯更正的會計處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目。
對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調(diào)整，一般不對報表進行調(diào)整，因此下一年度也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下年度進行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調(diào)整報表期初數(shù)。
五、有扣除限額的費用扣除
由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實際核算金額扣除。
固定資產(chǎn)折舊、職工福利費、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務(wù)上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后年度進行扣除的，這部分則可作為以后年度的納稅調(diào)減。
六、有關(guān)開辦費的問題
新會計制度、新會計準(zhǔn)則，以及稅法對開辦費的規(guī)定不同，實際中帶來了混亂。
稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。籌建期，是指從企業(yè)籌建之日至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。
會計規(guī)定：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。”
實務(wù)中可以這樣理解：對于小型商貿(mào)企業(yè)，一般認為不存在開辦期的問題，從取得營業(yè)執(zhí)照起開始建賬，相關(guān)的房租，辦證費等，都作為當(dāng)期的費用進行會計處理。
如果是對開辦費在開業(yè)年度一次進入費用，則當(dāng)年要按稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)增，在以后年度作為納稅調(diào)減。但是以后年度可能會出現(xiàn)會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。
所以，對于眾多的私營企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進行會計處理更方便些。
七、財產(chǎn)損失稅前扣除事項
依據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產(chǎn)變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。人為損失，財產(chǎn)永久性實質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報稅務(wù)局批準(zhǔn)后可稅前扣除。
債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報告，稅務(wù)局可以批準(zhǔn)（操作時可和其他財產(chǎn)損失中介審核報告一起申報）。財產(chǎn)損失的申報期限為年度終了后的15天內(nèi)，一年只能申報一次，所以應(yīng)及時申報，當(dāng)年的損失只能在當(dāng)年申報。
八、預(yù)提費用的期末余額
第2篇：財產(chǎn)損失會計處理范文
壞賬準(zhǔn)備的計提壞賬準(zhǔn)備計提的基數(shù)對壞賬準(zhǔn)備的計提基數(shù)，國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）規(guī)定：“《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取5‰的壞賬準(zhǔn)備金在稅前扣除。為簡化起見，允許企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。”因此，從2003年1月1日起，在壞賬準(zhǔn)備的計提基數(shù)方面，會計制度和稅法規(guī)定已經(jīng)一致。
特殊企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備計提金融企業(yè)：國家稅務(wù)總局下發(fā)的《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第4號），明確了允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的呆賬損失提取的條件、可以提取呆賬損失的資產(chǎn)的范圍，自2002年10月1日起施行。
關(guān)聯(lián)企業(yè)：財政部《關(guān)于印發(fā)骉關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答骍的通知》（財會［2002］18號）解答：“《企業(yè)會計制度》規(guī)定：除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大以外，與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項不能全額計提壞賬準(zhǔn)備。這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項可以不計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項與其他應(yīng)收款項一樣，也應(yīng)當(dāng)在期末時分析其可收回性，并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備，但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，并且不準(zhǔn)備對應(yīng)收款項進行重組或無其他收回方式的，則對預(yù)計無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項也可以全額計提壞賬準(zhǔn)備。”
已計提壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）明確：“企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的賬面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。”
壞賬損失確認一般規(guī)定會計制度對壞賬損失的確認標(biāo)準(zhǔn)詳見《財政部關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項管理制度的通知》（財企[2002]513號），《企業(yè)資產(chǎn)損失財務(wù)處理暫行辦法》（財企[2003]233號）第三條重申，壞賬損失是指企業(yè)確定不能收回的各種應(yīng)收款項，企業(yè)壞賬損失根據(jù)《財政部關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項管理制度的通知》（財企[2002]513號）的規(guī)定確認。
稅法對壞賬損失的確認標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。
經(jīng)對比，會計與稅務(wù)對壞賬損失確認標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定基本一致，只是會計更強調(diào)穩(wěn)健原則，稅務(wù)更強調(diào)證據(jù)原則。
特殊規(guī)定特別從寬方面，如國家稅務(wù)總局下發(fā)的《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第4號），規(guī)定了金融企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，遇及十三類情形可以作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除。
第3篇：財產(chǎn)損失會計處理范文
第一, 固定資產(chǎn)的確認。《制度》規(guī)定, 固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1 年( 制度在“固定資產(chǎn)”科目說明中規(guī)定為5 年) 的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品, 單位價值在2000 元以上, 并且使用年限超過2 年的, 也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。而新準(zhǔn)則規(guī)定, 固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。其中, 使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間, 或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。并指出, 只有當(dāng)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè), 且該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量時, 才能予以確認。就固定資產(chǎn)的確認問題, 新準(zhǔn)則應(yīng)用指南還作了進一步補充,指出下列滿足固定資產(chǎn)確認條件的, 也在固定資產(chǎn)科目核算: 通常作為存貨確認,但符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的備品備件和維修設(shè)備, 如企業(yè)( 航空) 的高價周轉(zhuǎn)件; 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出, 如滿足固定資產(chǎn)確認條件的裝修費用等; 企業(yè)( 建造承包商) 為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設(shè)施; 企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件, 與所購置的計算機硬件一并作為固定資產(chǎn); 企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)購置的符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的設(shè)備。
第二, 固定資產(chǎn)折舊問題的補充規(guī)定。《企業(yè)會計制度》中“累計折舊”科目說明規(guī)定下列四類固定資產(chǎn)不計提折舊: 未使用、不需用的固定資產(chǎn); 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn); 經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)以及單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。但同時, 原固定資產(chǎn)準(zhǔn)則又明確規(guī)定, 除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外, 企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則保留了這一規(guī)定。同一會計事項的規(guī)定明顯不一致, 給實務(wù)操作帶來極大不便。針對這一情況,《問題解答( 二) 》指出,“如果執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的規(guī)定與《企業(yè)會計準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》……的規(guī)定不一致, 企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》的規(guī)定進行會計處理。”并在《問題解答( 一) 》中規(guī)定了具體的處理辦法:“對未使用、不需用固定資產(chǎn)提取的折舊應(yīng)計入管理費用( 不含更新改造和因大修停用的固定資產(chǎn)) ……此項會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法, 調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項目。”如果股份有限公司在2001 年度已對未使用、不需用固定資產(chǎn)以計提減值準(zhǔn)備的方法代替折舊的, 應(yīng)以計提減值準(zhǔn)備前的固定資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊, 并對計提折舊后的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面價值進行減值測試, 以后年度對原未使用、不需用固定資產(chǎn)計提折舊時, 即以該調(diào)整后的賬面價值為基礎(chǔ), 并按預(yù)計的尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額,“ 經(jīng)過上述調(diào)整的固定資產(chǎn)賬面價值與現(xiàn)行賬面價值的差額, 調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、留存收益等相關(guān)項目。”《問題解答( 一) 》還要求,“如果此項會計政策變更的累計影響數(shù)較小, 或會計政策變更的累計影響數(shù)不能合理確定的, 可以采用未來適用法。”就固定資產(chǎn)折舊方法的變更而產(chǎn)生的會計處理問題,《問題解答( 四) 》進一步作了補充, 指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計制度》和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定, 合理選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法, 在按照規(guī)定履行相關(guān)程序報經(jīng)批準(zhǔn)后執(zhí)行, 折舊方法一經(jīng)確定, 不得隨意變更。企業(yè)在期末對固定資產(chǎn)的折舊方法進行復(fù)核時,如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變而應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法的, 在按照規(guī)定履行相關(guān)程序報經(jīng)批準(zhǔn)后改按新的折舊方法計提折舊。對于固定資產(chǎn)折舊方法的變更, 應(yīng)作為會計估計變更, 按照會計估計變更的相關(guān)規(guī)定進行處理。新準(zhǔn)則也規(guī)定:“固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。”企業(yè)對于《問題解答( 四) 》之前發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊方法的變更, 其會計處理與該解答的規(guī)定不一致的, 不再進行追溯調(diào)整; 該解答之后發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊方法的變更,再按該問題解答的規(guī)定進行會計處理。就折舊問題, 新準(zhǔn)則應(yīng)用指南還強調(diào), 企業(yè)一般應(yīng)按月計提折舊, 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn), 當(dāng)月不計提折舊, 從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn), 當(dāng)月仍計提折舊,從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后, 不論能否繼續(xù)使用, 均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn), 也不再補提折舊。已達到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn), 應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認為固定資產(chǎn), 并計提折舊; 待辦理了竣工決算手續(xù)后, 再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值, 但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
第三, 后續(xù)支出問題的補充規(guī)定。關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出問題, 新準(zhǔn)則應(yīng)用指南與《問題解答( 二) 》的原則一致, 但又在不同方面作了相應(yīng)規(guī)定。應(yīng)用指南規(guī)定,固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費用、大修理費用、更新改造支出等。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出滿足新準(zhǔn)則規(guī)定的確認條件的, 如固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出等, 應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本, 同時將被替換部分的賬面價值扣除; 不滿足確認條件的, 如固定資產(chǎn)的日常修理費用和大修理費用等, 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。《問題解答( 二) 》也有相同規(guī)定, 其他應(yīng)計入當(dāng)期費用的后續(xù)支出( 如修理費等) “ 不再通過待攤或預(yù)提的方式核算”( 原預(yù)提或待攤的大修費用余額可繼續(xù)沿用原政策, 直到?jīng)_減或攤銷完畢為止, 此后發(fā)生的后續(xù)支出再按新規(guī)定處理) 。此外, 就不同情況下的后續(xù)支出,《問題解答( 二) 》分六種情形作了具體的補充規(guī)定, 并要求新增科目, 其中, 以下兩類后續(xù)支出的處理辦法尤為值得關(guān)注: 一是固定資產(chǎn)裝修費用符合條件計入固定資產(chǎn)賬面價值的, 應(yīng)當(dāng)在“ 固定資產(chǎn)” 科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修” 明細科目核算,并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi),“ 采用合理的方
法單獨計提折舊”。如在下次裝修時, 該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有余額, 應(yīng)將該余額一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。而對于融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的裝修費用, 符合條件計入固定資產(chǎn)賬面價值的, 應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期限內(nèi), 采用合理的方法單獨計提折舊。二是經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)新設(shè)“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算,( 應(yīng)用指南規(guī)定為在固定資產(chǎn)科目下設(shè)置“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”明細科目進行核算) , 并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi), 采用合理的方法計提折舊。如果后續(xù)支出不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是改良, 或者二者結(jié)合在一起, 則應(yīng)根據(jù)情況進行區(qū)別判斷, 分別計入固定資產(chǎn)價值或當(dāng)期費用。
第4篇：財產(chǎn)損失會計處理范文
納稅籌劃是指在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動進行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負擔(dān)，以獲取稅收收益，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。所以，如何把握稅收政策的脈搏，重復(fù)利用好稅收政策法規(guī)資源，通過合理避稅來最大限度的減少稅收成本，謀求合法的經(jīng)濟利益，成為每一位財務(wù)工作者應(yīng)該關(guān)注的問題和具備的素質(zhì)和技巧。
從筆者單位處理的一項固定資產(chǎn)進行分析。為了盤活資金，筆者單位的一棟老辦公大樓準(zhǔn)備處理，如何進行處理，是銷售還是長期出租？如果銷售，已有買方同意出價300萬元購買。但經(jīng)過多次討論，仍未達成一致意見。筆者就針對出售與長期出租展開了一番籌劃：若長期租賃，租金是300萬，到期此項資產(chǎn)無償歸租入者，但涉及的稅金有房產(chǎn)稅、土地使用稅、營業(yè)稅、城建與附加、印花稅等，合計稅負為17.5%，需要負擔(dān)的稅費是53.1萬元。如果直接出售300萬，該樓原值是500萬，累計折舊260萬。所涉及的稅負有營業(yè)稅、城建附加稅、土地增值稅、印花稅，合計應(yīng)負擔(dān)的稅費是29.35萬元。從以上計算可得出，不論從資金的使用上，還是從稅收的負擔(dān)上，出售方案會給企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤。通過以上對比分析，筆者單位在此項交易中合理節(jié)稅23.75萬元。
二、納稅籌劃是降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的有效途徑
首先，從2006年增值稅的檢查說起，市國稅局提出，筆者單位增值稅的稅負低于其他市，且從收入、成本、線損都沒有查出影響增值稅的原因，最后關(guān)于增值稅稅負低的問題，決定對供電公司實行增值稅評估。征得國稅局機關(guān)的同意，由筆者單位自查原因，通過查資料、實地調(diào)查、詢問，了解到影響稅負的主要原因是我市某縣的躉售電價高于其他縣，而農(nóng)業(yè)用電量所占比重很大，工業(yè)發(fā)展非常緩慢，主要企業(yè)均處于停產(chǎn)與半停產(chǎn)狀態(tài)；本次調(diào)價中，居民生活用電沒漲，而其他幾項均調(diào)增0.044元，電費收入并不大。所以，在相同電量的前提下，銷售收入相對較低，購電成本較高，由此產(chǎn)生的稅負也較低。
其次，從處置積壓存貨的審批問題上分析，筆者單位有一批長期積壓造成貶值的材料，賬面價值50萬元，經(jīng)估算變賣價值20萬元（不含稅），如果處置，則將形成30萬元的損失。該損失稅前扣除是否需要稅務(wù)機關(guān)審批，在這個問題上，經(jīng)查閱資料，咨詢稅務(wù)機關(guān)，根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第六條規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營管理活動中在銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)在到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財產(chǎn)損失實際發(fā)生當(dāng)期中扣除。由此可得，該筆業(yè)務(wù)符合規(guī)定，處置變賣資產(chǎn)形成的損失不用審批，只需報稅務(wù)機關(guān)備案后，納稅人就可以自行申報扣除，所以筆者單位排除了自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素影響以及人為的管理責(zé)任，并在稅務(wù)機關(guān)備案后處置了該項資產(chǎn)。如果不通過調(diào)查，就會按照非正常損失處理，就應(yīng)當(dāng)進行進項稅轉(zhuǎn)出5.1萬元，變賣該批存貨需繳增值稅3.4萬元，合計就繳納增值稅8.5萬元；如果不用審批的情況下，也就是一筆正常的銷售業(yè)務(wù)，購買該批存貨包含的進項稅就不用轉(zhuǎn)出，只需繳納變賣該批存貨的增值稅3.4萬元，從損失的最終反映看，影響利潤5.1萬元。
從以上例子可以得出，進行合理避稅，應(yīng)該以現(xiàn)行的稅法及相關(guān)法律為法律依據(jù)，要在熟知稅法的前提下，利用稅制構(gòu)成要素的稅負彈性進行合理避稅，選擇最優(yōu)的納稅方案，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，使企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。
三、從稅法與會計制度的差異談納稅籌劃對經(jīng)濟效益的影響
不同會計政策選擇下的不同會計處理方法，會形成不同的納稅方案。企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)是減輕稅收負擔(dān)，爭取稅后利潤最大化。
首先，對于廣告費、招待費的處理影響會計利潤情況：稅法規(guī)定納稅人每一納稅年度發(fā)生的以上費用按規(guī)定比例扣除，按稅法規(guī)定超過部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這就是稅法與會計制度的差異問題，有的把這些超支的費用調(diào)到應(yīng)付福利費，擠占福利費，有的調(diào)到了利潤分配—未分配利潤等自有資金里，這樣做企業(yè)無疑是提前納稅，不僅違背了會計核算的真實性，而且從納稅籌劃的角度看，此舉并不是企業(yè)最佳選擇，沒有起到籌劃的效果，所以作為會計人員要按照客觀性的原則，真實準(zhǔn)確的記錄每一筆業(yè)務(wù)，與稅法有差異的地方，也是在納稅時調(diào)表不調(diào)帳，不能影響企業(yè)報表與賬簿的真實性。納稅籌劃，除依法運用各種手段減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)外，還可以通過獲取資金時間價值等途徑實現(xiàn)納稅籌劃的目的里對于限額列支的費用，企業(yè)應(yīng)選擇有利于企業(yè)的會計政策，以獲得遞延納稅。
第5篇：財產(chǎn)損失會計處理范文
企業(yè)所得稅作為企業(yè)一個最重要的稅種，由于其計算復(fù)雜，稅收政策變動頻繁，計算基礎(chǔ)嚴重脫離會計處理，加上稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定繁多，企業(yè)管理者要在匯算清繳期間內(nèi)準(zhǔn)確無誤地計算應(yīng)納稅額是相當(dāng)困難的，由此每年年終的企業(yè)所得稅匯算清繳都成為企業(yè)管理者的難題。
面對稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管思路的越來越清晰，以及所得稅匯算清繳流程規(guī)范化，企業(yè)管理者，尤其是財務(wù)人員，如何在企業(yè)所得稅匯算清繳工作事前、事中和事后做好一定的安排，從容地面對每年年終的企業(yè)所得稅匯算清繳工作，從而降低稅收風(fēng)險呢？本文擬就國家稅務(wù)總局近期頒布的國稅發(fā)［2005］200號《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（修訂）、國家稅務(wù)總局令第13號《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》，以及相關(guān)的新頒布的法規(guī)對該問題進行闡述，希望能給讀者一些有益的啟發(fā)。
新修訂法規(guī)簡析
2005年度國家稅務(wù)總局下發(fā)了很多重要的涉及企業(yè)所得稅征管的文件，其中除上述提及到的兩個文件外，還有國稅發(fā)[2005]129號《稅收減免管理辦法（試行）的通知》、財稅[2005]103號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置試點改革有關(guān)稅收政策問題的通知》和國稅函[2005]190號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知》等文件，但對企業(yè)所得稅匯算清繳影響最大的，筆者認為還是上述提及之《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》和《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》。
對比1998年頒布的舊版《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》，新修訂的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》主要變化為：
1、 明確了參加匯算清繳的對象為實行查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)所得稅納稅人；對無論盈利和虧損、是否在減稅、免稅期內(nèi)，均應(yīng)按規(guī)定進行匯算清繳；
2、 適當(dāng)延長了年度納稅申報時間。納稅人應(yīng)在年度終了后四個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》，辦理結(jié)清稅款手續(xù)；
3、 規(guī)范了稅務(wù)申報的程序流程，明確了企業(yè)辦理納稅申報時應(yīng)報送的報表、資料的具體范圍；
4、 優(yōu)化稅務(wù)機關(guān)的服務(wù)質(zhì)量。對納稅人因減、免稅或稅前扣除審批等事項及不可抗力的原因，可申請辦理延期申報；納稅人在申報匯算清繳期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)年度所得稅申報有誤的，允許其在匯算清繳期內(nèi)重新辦理所得稅申報和匯算清繳。
新修訂的《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》則在財產(chǎn)損失的報批申請時間、劃分需要審批的事項和不需要審批的事項、財產(chǎn)損失金額的確定、各類損失需要報送的相關(guān)資料以及提供的認定證據(jù)等作了詳細規(guī)定，由于新修訂的《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》在財務(wù)損失報批的過程中作了非常詳細的闡述，因此財務(wù)人員應(yīng)詳細閱讀該文的有關(guān)規(guī)定，避免由于不熟悉報批申請的程序而導(dǎo)致可以稅前抵扣的財產(chǎn)損失無法順利抵扣，從而無謂加大稅賦。
如何做好所得稅匯算清繳
1、 熟悉法規(guī)政策是關(guān)鍵
企業(yè)所得稅匯算清繳最關(guān)鍵的一步是準(zhǔn)確計算出應(yīng)納稅所得額。財務(wù)人員首先必須熟悉收入總額的歸集、準(zhǔn)予扣除項目和標(biāo)準(zhǔn)以及涉及本行業(yè)的減免稅政策，缺乏這方面的知識，則勿談做好匯算清繳工作。
收入總額包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。基本業(yè)務(wù)收入是指納稅人的主營業(yè)務(wù)收入，而其他業(yè)務(wù)收入不是會計核算中的其他業(yè)務(wù)收入的概念，還包括會計上在“營業(yè)外收入”中核算的部分，比如固定資產(chǎn)清理、轉(zhuǎn)讓收入。另外在稅收上應(yīng)認定為收入的，而會計上不作銷售處理的視同銷售收入也應(yīng)納入該計算的范圍。例如企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于投資、分配、在建工程、捐贈、贊助以及職工福利時，應(yīng)視同銷售，按同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格或成本加合理利潤的方法組成計稅價格納入收入總額的計算。
準(zhǔn)予扣除的項目和標(biāo)準(zhǔn)由于規(guī)定較多，往往成為應(yīng)納稅所得額計算中最容易出錯的地方，財務(wù)人員在平時的財務(wù)管理工作中，應(yīng)對照國稅發(fā)[2000]84號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、新修訂各項稅法法規(guī)以及所屬地方國家稅務(wù)局當(dāng)年出版的國稅局所得稅匯算清繳輔導(dǎo)材料，如北京市海淀區(qū)的企業(yè)可參考北京市海淀區(qū)國稅局所得稅匯算清繳輔導(dǎo)材料等，列出各項可能影響本企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額的超額列支限額項目、不允許扣除項目、免征額和加計扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)和限額，并按照該標(biāo)準(zhǔn)和限額設(shè)定有關(guān)的財務(wù)管理規(guī)定和核算會計科目，嚴格控制稅前準(zhǔn)予扣除費用的限額支出，想辦法將限額列支項目向非限額列支項目轉(zhuǎn)化、將不允許扣除項目向允許扣除項目上轉(zhuǎn)化，做到最大限度的不調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如從關(guān)聯(lián)方借款超過其注冊資金50%的，超過部分的利息支出不得扣除；每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得；企業(yè)為經(jīng)營需要而對企業(yè)和產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費用，不符合廣告費標(biāo)準(zhǔn)的，準(zhǔn)予扣除不超過銷售收入5‰等，這些都是企業(yè)財務(wù)人員在計算準(zhǔn)予扣除項目時容易忽略的地方。
2、 自查稅前扣除項目以及減免稅的支持文件是否合法
允許稅前扣除項目的成本費用稅法規(guī)定，必需提供真實合法有效的支持文件，如必須有注有公司抬頭的正式發(fā)票，發(fā)票如由于某種原因無法當(dāng)期入賬的，則最遲不能超過下年度的一月份入賬，否則將調(diào)增應(yīng)納稅所得額;廣告費支出必須提供廣告業(yè)專用發(fā)票、租賃辦公室必須取得租賃業(yè)專用發(fā)票、租賃倉庫必須取得倉儲服務(wù)業(yè)或服務(wù)業(yè)專用發(fā)票;需報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核、審批的項目，如免稅的補貼收入必須能夠提供國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局的有關(guān)批準(zhǔn)文件，在沒有審核、審批前一律不得在稅前扣除。因此財務(wù)人員在匯算清繳前應(yīng)做好納稅自查，將不符合稅法規(guī)定的票據(jù)進行清理，平時在財務(wù)核算中嚴格按照制定的財務(wù)報銷制度核查有關(guān)的憑據(jù)，同時對需要向稅務(wù)機關(guān)辦理稅前扣除及減免稅報批或備案的項目，則應(yīng)預(yù)先準(zhǔn)備資料向具有審批權(quán)限的稅務(wù)機關(guān)提請審批或備案，表1為根據(jù)國稅發(fā)[2005]129號《稅前減免管理辦法（試行）》以及國稅發(fā)［2004］82號《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》等文件綜合的有關(guān)企業(yè)所得稅需報批或備案的項目匯總：
3、 年終對企業(yè)的資產(chǎn)進行清理
新頒布的《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報稅務(wù)機關(guān)審批。企業(yè)申報扣除各項資產(chǎn)損失時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，如原始憑證、盤點表、相關(guān)合同以及內(nèi)部權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)的核銷文件等。同時，新修訂的辦法還規(guī)定企業(yè)在年度內(nèi)發(fā)生的各項財產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后。因此納稅人應(yīng)在年終對企業(yè)的資產(chǎn)進行清查，如清查過程中發(fā)生財產(chǎn)損失的，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)，按照新修訂辦法的規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)報送審批。
4、 加強與稅務(wù)當(dāng)局的溝通
由于國內(nèi)所得稅稅制非常復(fù)雜，難免出現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機關(guān)對于個別稅收政策和規(guī)定的不同理解而導(dǎo)致雙方在所得稅匯算清繳計算結(jié)果上的不同意見，因此，現(xiàn)行稅法雖然規(guī)定了很多事項，納稅人不必再經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)就可以直接使用相關(guān)優(yōu)惠政策，但是畢竟某些政策的適用條件和范圍是極其復(fù)雜的，所以如果納稅人在采用優(yōu)惠政策的過程中稍有不慎，便有可能被稅務(wù)機關(guān)補征稅款、加收滯納金、課征罰款。因此在所得稅匯算清繳的事項中加強與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通，取得大家的共識是非常必要的。
5、 準(zhǔn)備資料應(yīng)對事后檢查
根據(jù)國稅發(fā)［2004］82號文規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)取消了虧損彌補、改變成本計算辦法、技術(shù)開發(fā)費加計扣除、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減免稅、軟件企業(yè)的認定和年審、集成電路設(shè)計企業(yè)和產(chǎn)品認定、廣告費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、工資工效掛鉤、提取壞賬準(zhǔn)備等事前審批環(huán)節(jié)，但更需引起納稅人注意的是：稅務(wù)機關(guān)會通過加強事后監(jiān)管力度來彌補取消的事前審批環(huán)節(jié)，因此納稅人必須認真地準(zhǔn)備相關(guān)的支持文件，保證自身財務(wù)核算真實準(zhǔn)確，以應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)事后較為嚴格的稅務(wù)檢查，降低不必要的稅務(wù)風(fēng)險。
例如應(yīng)對虧損彌補的檢查時，企業(yè)應(yīng)該建立虧損彌補臺賬，收集本行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)律以及平均利潤水平，確保公司的虧損數(shù)及彌補數(shù)的計算合理正確，尤其對那些存在大量關(guān)聯(lián)交易的納稅人，需準(zhǔn)備充分的支持文件來證明關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價的合理性，有條件的更應(yīng)盡早與稅務(wù)機關(guān)達成預(yù)約定價安排，以確保不存在虛報虧損的情況；應(yīng)對改變成本計算辦法的檢查時，則應(yīng)預(yù)先準(zhǔn)備說明改變計算方法的原因、股東會或董事會等類似機構(gòu)的批準(zhǔn)文件以及改變計算方法前后銜接的過程。
案例分析
第6篇：財產(chǎn)損失會計處理范文
及其產(chǎn)生的原因。研究稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則的差異,旨在探討如何構(gòu)建符合國際化發(fā)展趨勢的稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系模式。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會計原則財務(wù)會計原則比較
不論在稅收學(xué)中、還是在(財務(wù))會計學(xué)中,有關(guān)“原則①”問題,都是其學(xué)科理論的核心內(nèi)容,因為它是構(gòu)建最優(yōu)稅收制度、最優(yōu)(財務(wù))會計制度的法則或標(biāo)準(zhǔn)。換言之,如果沒有“原則”,也就沒有靈魂;而介于稅收學(xué)與(財務(wù))會計學(xué)之間的、或者說兩者交叉的邊緣學(xué)科——稅務(wù)會計,其“原則”應(yīng)該是稅收原則與(財務(wù))會計原則的“結(jié)合”。但因“稅法至上”,稅務(wù)會計原則以稅法為主導(dǎo),凡符合其要求的(財務(wù))會計原則,它就承認;不完全符合其要求的(財務(wù))會計原則,它就有限承認或有條件承認;不符合其要求的(財務(wù))會計原則,它就不予承認。經(jīng)過“篩選”與“甄別”后,逐步形成了稅務(wù)會計原則。本文在探討稅務(wù)會計原則、并與(財務(wù))會計原則對比分析后,提出如何構(gòu)建符合國際化發(fā)展趨勢的稅務(wù)會計與財務(wù)會計關(guān)系。
一、稅務(wù)會計原則
國家為了實際有效地對納稅人稽征稅款,在稅收原則指導(dǎo)下,通過稅法體現(xiàn)并逐步形成了稅收核算原則。如果站在納稅人的角度,稅收核算(稅款稽征)原則就是稅務(wù)會計原則。稅務(wù)會計雖然要遵循(財務(wù))會計的一般程序和方法②,但它必須以稅法為導(dǎo)向,因此,美國學(xué)者認為,美國的國內(nèi)收入法典(IRC)既是聯(lián)邦稅收的最高法律,也是稅務(wù)會計(FederalTaxAccounting)的理論與方法指南(凱文.E.墨非等,2001),如是,稅務(wù)會計原則也就隱含在國內(nèi)收入法典之中。我認為,包括我國在內(nèi)的世界各國,其稅務(wù)會計原則都隱含在稅法中,它雖然遠遠不如(財務(wù))會計原則那么明確、那么公認、那么耳熟能詳,但其剛性、其硬度,卻要明顯高于(財務(wù))會計原則,納稅人一旦違反,就要受到稅法等相關(guān)法律的懲處。
我國臺灣學(xué)者認為,稅務(wù)會計原則一般包括③:1.租稅法律主義原則;2.命令不得抵觸法律原則;3.法律不追溯既往原則;4.新法優(yōu)于舊法原則;5.特別法優(yōu)于普通法原則;6.實體從舊程序從新原則;7.從新從輕原則;8.實質(zhì)征稅原則;9.不妨礙財務(wù)會計原則(指財務(wù)會計處理應(yīng)依據(jù)公認會計原則,企業(yè)依稅法進行的所得稅計算調(diào)整,不能影響財務(wù)會計的賬面記錄);10.賬證適法原則。這些闡述主要是從稅款征收核算(計算)的特點進行的系統(tǒng)歸納和概括,這些特點或原則,在我國大陸的稅法中也多有體現(xiàn)④;但站在納稅主體的角度,根據(jù)稅法規(guī)定和稅收原則,并借鑒(財務(wù))會計原則,如何抽象出稅務(wù)會計應(yīng)遵循的法則或標(biāo)準(zhǔn),可能更加體現(xiàn)稅務(wù)會計的要求。
在(財務(wù))會計中,反映會計信息質(zhì)量特征(要求)原則、會計要素確認與計量原則及其修正原則,其基本精神大多也適用于稅務(wù)會計,但因稅務(wù)會計與稅法的特定聯(lián)系,稅收原則理論和稅收立法原則會非常明顯地影響、甚至主導(dǎo)稅務(wù)會計原則,此外,還應(yīng)體現(xiàn)稅務(wù)會計主體的稅收利益,這就逐步形成了稅務(wù)會計原則。筆者認為,稅務(wù)會計原則主要應(yīng)有:
(一)稅法導(dǎo)向原則
稅法導(dǎo)向原則亦稱稅法遵從⑤原則。稅務(wù)會計應(yīng)以稅法為準(zhǔn)繩,在財務(wù)會計確認、計量的基礎(chǔ)上,再以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)(或以稅務(wù)籌劃為目標(biāo))進行重新確認和計量,在遵從或不違反稅法的前提下,履行納稅義務(wù),尋求稅收利益。該原則體現(xiàn)“稅法至上”,稅法優(yōu)先于會計法規(guī)等其他普通法規(guī)。
(二)以財務(wù)會計核算為基礎(chǔ)原則
該原則適用于稅務(wù)會計與財務(wù)會計混合的會計模式。只有當(dāng)某一交易、事項按會計準(zhǔn)則、制度在財務(wù)會計報告日確認以后,才能確認該交易、事項按稅法規(guī)定確認的應(yīng)課稅款;依據(jù)會計準(zhǔn)則、制度在財務(wù)報告日尚未確認的交易、事項可能影響到當(dāng)日已確認的其他交易、事項的最終應(yīng)課稅款,但只有在根據(jù)會計準(zhǔn)則、制度確認導(dǎo)致征稅效應(yīng)的交易、事項之后,才能確認這些征稅效應(yīng),其基本含義是:(1)對于已在財務(wù)報表中確認的全部交易事項的當(dāng)期或遞延稅款,應(yīng)確認為當(dāng)期或遞延所得稅負債或資產(chǎn);(2)根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定計量某一交易事項的當(dāng)期或遞延應(yīng)納稅款,以確定當(dāng)期或未來年份應(yīng)付或應(yīng)退還的所得稅金額;(3)為確認和計量遞延所得稅負債或資產(chǎn),不預(yù)期未來年份賺取的收益或發(fā)生的費用的應(yīng)納稅款或已頒布稅法、稅率變更的未來執(zhí)行情況。
(三)應(yīng)計制原則與實現(xiàn)制原則
由于收付實現(xiàn)制不符合財務(wù)會計要素的確認、計量原則,不能用于財務(wù)會計報告目的⑥,為了更多的借助于財務(wù)會計記錄,降低稅收征管成本,目前大多數(shù)國家的稅法都接受應(yīng)計制原則。但在其被用于稅務(wù)會計時,與財務(wù)會計的應(yīng)計制還是存在明顯差異:第一,應(yīng)該考慮稅款支付能力原則,使得納稅人在最有能力支付時繳納稅款。第二,確定性的需要,要求收入和費用的實際實現(xiàn)具有確定性。例如,在收入的確認上,應(yīng)計制的稅務(wù)會計由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實現(xiàn)原則,而在費用的扣除上,財務(wù)會計采用穩(wěn)健原則列入的某些估計、預(yù)計費用,在稅務(wù)會計中是不能夠被接受的,后者強調(diào)“該經(jīng)濟行為已經(jīng)發(fā)生”(在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除)的限制條件,從而起到保護政府稅收收入的目的。第三,保護政府稅收收入。由此可見,稅務(wù)會計(實質(zhì)是稅法)是有條件地接受應(yīng)計制原則,體現(xiàn)的是稅收實用主義。
各國早期的稅法都是按收付實現(xiàn)原則計稅,因為它體現(xiàn)了現(xiàn)金流動原則(具體化為公平負稅和支付能力原則),該原則是確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款而使政府獲取財政收入的基礎(chǔ)。目前,實現(xiàn)制原則一般只適用于小企業(yè)、非營利組織和個人的納稅申報。如果稅法明確規(guī)定某些涉稅事項采用收付實現(xiàn)制原則,稅務(wù)會計則應(yīng)以實際收付現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)確認、計量應(yīng)稅收入與可扣除成本、費用。
(四)歷史(實際)成本計價原則
按歷史成本計價原則進行會計處理,既有利于對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的存量計量,也有利于對收入、費用、利潤的流量計量,因此,能夠客觀、真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和財務(wù)成果。在財務(wù)會計中,該原則有一定的局限性,為糾正其不足,可以根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn),對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備等,從而對歷史成本計價原則進行修正。但在稅務(wù)會計中,除稅法另有規(guī)定外,納稅人必須遵循歷史成本計價原則,因為它具有確定性與可驗證性。
(五)相關(guān)性原則
與財務(wù)會計的相關(guān)性原則不同,稅務(wù)會計的相關(guān)性體現(xiàn)在所得稅負債的計算,是指納稅人當(dāng)期可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關(guān)。
(六)配比原則
配比原則是財務(wù)會計中對某一會計期間的收入與其相關(guān)的費用相配比,以正確計算當(dāng)期損益并據(jù)以進行收益分配。稅務(wù)會計的配比原則是在所得稅負債計算時,應(yīng)按稅法確定收入(法定收入)并界定同期可扣除費用,即納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。
(七)確定性原則
確定性原則是指在所得稅會計處理過程中,按所得稅稅法的規(guī)定,在應(yīng)稅收入與可扣除費用的實際實現(xiàn)上應(yīng)具有確定性,即納稅人可扣除的費用不論何時支付,其金額必須是確定的。該原則適用于所得稅的稅前扣除,凡稅前扣除的費用,如財產(chǎn)損失等,必須是真實發(fā)生的、且其金額必須是可確定的。
(八)合理性原則
合理性原則是指納稅人可扣除費用的計算與分配方法應(yīng)符合一般
的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。該原則屬于定性原則而非定量原則,具有較大的彈性空間。對同一交易事項的認定和會計處理,征納雙方角度不同、利益不同,對是否“合理”會有不同的解釋。稅務(wù)會計信息應(yīng)該具有“合理性”的充分說服力。
(九)劃分營業(yè)收益與資本收益原則
營業(yè)收益(經(jīng)營所得)與資本收益(資本利得)具有不同的來源、擔(dān)負著不同的納稅責(zé)任。營業(yè)收益是指企業(yè)通過其日常性的經(jīng)營活動而獲得的收入,通常表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或其他資產(chǎn)的增加或負債的減少,其內(nèi)容包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個部分,其稅額的課征標(biāo)準(zhǔn)一般按正常稅率計征。資本收益是指在出售或交換稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)⑦時所得的利益(如投資收益、出售或交換有價證券的收益等),資本收益的課稅標(biāo)準(zhǔn)具有許多不同于營業(yè)收益的特殊規(guī)定。因此,為了正確地計算所得稅負債和所得稅費用,應(yīng)該遵循兩種收益的劃分原則。這一原則在美、英等國的所得稅會計中有比較詳盡的規(guī)定⑧,我國現(xiàn)行稅法對兩類收益尚未制定不同的稅收政策。
(十)稅款支付能力原則
稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應(yīng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)確定計稅基數(shù)(稅基),有同等計稅基數(shù)的納稅人應(yīng)負擔(dān)同一稅種的同等稅款。因此,納稅能力體現(xiàn)的是合理負稅原則。與企業(yè)的其他費用支出有所不同,稅款支付必須全部是現(xiàn)金支出,因此,在考慮納稅能力的同時,也應(yīng)考慮稅款的支付能力。稅務(wù)會計在確認、計量、記錄收入、收益、成本、費用時,應(yīng)盡可能選擇保證稅款支付能力的會計處理方法(包括銷售方式、結(jié)算方式的選擇等)。
(十一)籌劃性原則
稅務(wù)會計既要保證依法計稅、納稅,又要盡可能地爭取納稅人的最大稅收利益。因此,選擇什么樣的會計政策、采用何種稅務(wù)籌劃方案,必須事先進行周密地謀劃。“稅務(wù)會計的目標(biāo)不是會計,而是收益。”(漢弗萊.H.納什,1997)因此,它還具有財務(wù)職能,具有預(yù)測性。
由于目前我國尚未制定《稅收基本法》,稅制正處于轉(zhuǎn)型期,很難完整系統(tǒng)地體現(xiàn)稅收核算原則——稅務(wù)會計原則⑨。因此,探討稅務(wù)會計原則,既是學(xué)科理論建設(shè)的需要,也是會計實務(wù)的需要。
二、稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則的比較
我國(財務(wù))會計準(zhǔn)則建設(shè)已經(jīng)快步走上了與國際會計準(zhǔn)則、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同之路,我國的稅制改革也已明確與稅收國際慣例接軌、協(xié)調(diào),兩者改革的大方向無疑是正確的,但如何構(gòu)建符合我國國情的稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則、制度的最優(yōu)關(guān)系模式,正確處理財務(wù)會計原則與稅務(wù)會計原則的差異,應(yīng)該是我們不得不面對的現(xiàn)實問題。
由于稅務(wù)會計導(dǎo)向與財務(wù)會計導(dǎo)向不同,體現(xiàn)在兩者的“原則”上,不僅是名稱不同,而且即使名稱相同,其含義也不相同。在對待財務(wù)會計原則上,通過稅務(wù)會計原則體現(xiàn)的稅收原則,具有明顯的“好惡”和“取舍”;而如果站在財務(wù)會計的角度看稅務(wù)會計原則,則可能會認為其存在諸多的“不合理”。在企業(yè)會計實務(wù)中,兩類會計原則都要重視、都要遵循。遵循財務(wù)會計原則以保證財務(wù)會計報告質(zhì)量,遵循稅務(wù)會計原則以保證稅務(wù)會計報告質(zhì)量;對前者,會計界比較明確、比較重視,而對后者,則比較模糊、比較輕視。因此,大部分企業(yè)都有被稅務(wù)機關(guān)處罰或再處罰的“經(jīng)歷”,這與會計人員不明確、不重視稅務(wù)會計原則有直接關(guān)系。
(一)歷史成本原則的比較
可以說,稅法(通過稅務(wù)會計,下同)對歷史成本原則最為肯定,甚至當(dāng)會計界對歷史成本計價原則求全責(zé)備時,當(dāng)企業(yè)會計準(zhǔn)則、制度在某些情況下放棄歷史成本原則時,稅法仍然一往情深,堅決恪守這一原則,強調(diào)企業(yè)資產(chǎn)背離歷史成本時,“必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當(dāng)方式反映和確認為前提。”(董樹奎等,2003)比如對企業(yè)股份制改造過程中發(fā)生的資產(chǎn)評估增值,會計要求調(diào)整相應(yīng)賬戶,但稅法對此并不認可,仍按原賬面價值計算應(yīng)稅所得;再比如《企業(yè)會計制度》、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則要求對非貨幣性資產(chǎn)全面計提減值準(zhǔn)備,從而調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)原入賬價值,但稅法除對壞賬準(zhǔn)備有限度地承認外,其他概不承認,因為不符合確定性原則。
稅法如此堅持歷史成本原則的原因在于稅款的征納是法律行為,其合法性必須有可靠的證據(jù)做支持。與公允價值相比,歷史成本原則確實在某些情況下不能真實地反映資產(chǎn)等要素的價值,但是它的可靠性強,在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據(jù),因此,稅法一般不會接受公允價值而放棄歷史成本,除非歷史成本不存在(如對盤盈資產(chǎn))時。而(財務(wù))會計則不然,會計準(zhǔn)則、制度在多處引入現(xiàn)金流量現(xiàn)值、可收回金額等公允價值概念,以保證財務(wù)會計信息的可靠和真實,這就必然帶來大量的納稅調(diào)整事項。
(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的比較
會計準(zhǔn)則、制度規(guī)定,企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),而稅法卻是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的結(jié)合或稱修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。
按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,企業(yè)必須以經(jīng)濟業(yè)務(wù)中權(quán)利、義務(wù)的發(fā)生為前提進行會計處理,這與稅法確定納稅義務(wù)的精神是一致的,因此,稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制總體上持肯定態(tài)度。這在所得稅上有明顯表現(xiàn)——應(yīng)納稅所得額就是在財務(wù)會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)整的;而在另一方面,權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來了大量的會計估計,稅法對此持保留態(tài)度。當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于稅收保全時,稅法不得不采取防范措施。比如增值稅對于銷項稅額的計算,稅法支持權(quán)責(zé)發(fā)生制,即不論企業(yè)是否實際收到包括銷項稅額在內(nèi)的銷貨款,企業(yè)都應(yīng)依法及時確認增值稅的納稅義務(wù);但對于進項稅額的抵扣,稅法規(guī)定,企業(yè)必須在規(guī)定時間內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證,不符合認證條件以及符合認證條件但未在規(guī)定時間內(nèi)申報抵扣的,其進項稅額不得抵扣,這與權(quán)責(zé)發(fā)生制并不相符。在權(quán)益法下,當(dāng)投資企業(yè)按持股比例確認其投資收益時,遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制,但該收益實質(zhì)上是未實現(xiàn)的所得,稅法出于可靠性的考慮,仍恪守了實現(xiàn)制原則,即只有在企業(yè)實際收到被投資方發(fā)放的股息、紅利時,才計入當(dāng)期的應(yīng)稅所得。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),其預(yù)收款要作為應(yīng)稅營業(yè)額計繳營業(yè)稅,遵循的也是實現(xiàn)制原則。
在稅法和稅務(wù)會計實務(wù)中,世界上大多數(shù)國家實際采用的是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在美國稅制中,有一條著名的定律,即克拉尼斯基定律,它可以充分說明修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的“真諦”:如果納稅人的財務(wù)會計方法致使收益立即得到確認,而費用永遠得不到確認,稅務(wù)當(dāng)局可能會因所得稅目的允許采用這種會計方法;如果納稅人的財務(wù)會計方法致使收益永遠得不到確認,而費用立即得到確認,稅務(wù)當(dāng)局可能會因所得稅目的不允許采用這種會計方法。稅法之所以有條件地接受權(quán)責(zé)發(fā)生制,就是將稅收保全、收入均衡、便利征管、乃至反避稅置于其上。
(三)相關(guān)性原則的比較
財務(wù)會計的相關(guān)性原則是指財務(wù)會計信息應(yīng)對使用者的決策相關(guān),即對財務(wù)會計信息使用者提供決策有用的信息,強調(diào)的是其“有用性”;而稅務(wù)會計中的相關(guān)性原則完全是出于政府征稅的目的,強調(diào)的是在所得稅計算時,稅前扣除的費用應(yīng)該與同期收入有因果關(guān)系,即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關(guān),兩者根本不是一回事。
(四)配比原則的比較
配比原則是費用確認的基本原則,涉及到大量的職業(yè)判斷和會計選擇。所得稅法中對配比原則基本上是認可的,納稅人發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)在其應(yīng)配比的當(dāng)期申報扣除,納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的扣除費用不得提前或滯后申報扣除,但稅法也做了許多限制以防止稅款流失。如《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十一條規(guī)定,如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致(完全配比),也可以采用后
進先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。
但在增值稅上,稅法對配比原則基本持否定態(tài)度。增值稅征稅對象是貨物、應(yīng)稅勞務(wù)的增值額,它應(yīng)該是貨物、應(yīng)稅勞務(wù)收支配比的結(jié)果,但增值稅的征收卻按發(fā)票扣稅制設(shè)計⑩,從而將其征收控制在流通環(huán)節(jié),從總體上避免了對(財務(wù))會計損益核算系統(tǒng)的依賴,由此也導(dǎo)致了增值稅會計信息質(zhì)量的降低⑾。
在稅法中,稅前扣除配比原則的內(nèi)涵和運用的結(jié)果與財務(wù)會計核算中的配比原則具有較大的差別。在財務(wù)會計核算中,為了分別核算不同產(chǎn)品、不同業(yè)務(wù)分部、不同地區(qū)的經(jīng)營成果,需要將直接費用、間接費用、期間費用在不同產(chǎn)品、不同分部、不同地區(qū)進行合理分類、分配和歸集。稅法中的配比原則不僅表現(xiàn)在這些方面,它還要同時遵循“相關(guān)性原則”。因而,稅法中首先是區(qū)別不同項目的稅收待遇進行分項或分類配比。例如,外商投資企業(yè)的境內(nèi)投資收益由于不計人應(yīng)納稅所得額,則境內(nèi)投資損失也只能由投資收益補償,不足部分視為與生產(chǎn)經(jīng)營所得無關(guān)的損失,不得從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。
(五)實質(zhì)重于形式原則的比較
實質(zhì)重于形式原則是(財務(wù))會計的一項重要原則,其內(nèi)容是企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實進行會計核算,而不是僅僅根據(jù)其法律形式。一項交易或事項的實質(zhì)與其法律形式或外在形式有時是不一致的。在《企業(yè)會計制度》和基本準(zhǔn)則中,對此都做了明確規(guī)定。“實質(zhì)重于形式”原則在會計準(zhǔn)則、制度中多有體現(xiàn),如收入的確認標(biāo)準(zhǔn)、融資租入固定資產(chǎn)的判斷、關(guān)聯(lián)交易的確認、長期股權(quán)投資會計處理方法的選擇、待處理財產(chǎn)損失的會計處理等。
(財務(wù))會計對“實質(zhì)重于形式”原則的正確運用,關(guān)鍵在于會計人員的職業(yè)判斷是否可靠,而稅法中對任何涉稅事項的確認、計量則必須有明確的法律依據(jù),必須有據(jù)可依,不能估計,稅法對該項原則的解釋更強調(diào)的是“實質(zhì)至上原則⑿,”其目的是防止納稅人濫用稅法條款。如2002年滬市一家上市公司發(fā)生巨額虧損34億元,創(chuàng)該年我國上市公司虧損之最,其中計提壞賬準(zhǔn)備金占其公司虧損額的98.7％。這些資產(chǎn)減值是否“真實的”發(fā)生暫且不去追究,如果稅法(通過稅務(wù)會計)承認(財務(wù))會計的“實質(zhì)重于形式”原則,即承認其計提的巨額壞賬準(zhǔn)備金,則當(dāng)年所得稅稅基將受到嚴重的侵蝕。財務(wù)會計可以根據(jù)實質(zhì)重于形式原則計提壞賬準(zhǔn)備,但稅法一般是不予接受的。
(六)謹慎性原則的比較
財務(wù)會計的謹慎性原則要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下進行職業(yè)判斷時,應(yīng)當(dāng)保持必要的審慎,充分估計到各種風(fēng)險和損失,既不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負債或費用。
財務(wù)會計根據(jù)謹慎性原則提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金,可以使企業(yè)的“虛資產(chǎn)”變實,可以在一定程度上解決企業(yè)的虛盈實虧、遏制企業(yè)的短期行為等,即有利于提高財務(wù)會計信息質(zhì)量。但它違背稅務(wù)會計原則,因為稅法對所得稅稅前扣除費用的基本原則是“據(jù)實扣除”,即任何費用(或損失)除非確屬真實發(fā)生,否則申報扣除就有可能被認定為偷稅行為。企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,是會計人員憑借職業(yè)判斷做出的估計,其損失并不是“真實地發(fā)生”,(財務(wù))會計估計的這種風(fēng)險,稅法之所以不允許扣除,是因為國家稅收不能承擔(dān)納稅人的經(jīng)營風(fēng)險,稅法強調(diào)的是在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時能得到即時處理。這樣規(guī)定,既方便了稅務(wù)管理、提高征管效率,同時也防止了硬性規(guī)定減值準(zhǔn)備比例的不可控性。《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號)明確:“企業(yè)所得稅前允許扣除的項目,原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則,除國家稅收規(guī)定外,企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金(包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等)不得在企業(yè)所得稅前扣除”。2005年8月9日,國家稅務(wù)總局頒布了《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》,明確“財產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(包括應(yīng)收票據(jù))、存貨、投資(包括委托貸款、委托理財)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括商譽)和其他資產(chǎn)。”“企業(yè)的各項財產(chǎn)損失,應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報扣除,不得提前或延后。非因計算錯誤或其他客觀原因,企業(yè)未及時申報的財產(chǎn)損失,逾期不得扣除。”由此可見,它對財產(chǎn)的定義與財務(wù)會計準(zhǔn)則、制度的側(cè)重點有所不同,它遵循的是所得稅稅前扣除原則,而非財務(wù)會計的謹慎性原則。
在財務(wù)會計中,謹慎性原則與實質(zhì)重于形式原則是會計要素確認和計量的重要修正性原則,但在稅務(wù)會計中,卻是最不受歡迎、最不被認可的原則。稅法否定謹慎性原則,其主要在于:(1)謹慎性原則對收入和費用的處理不對稱,當(dāng)會計事項存在不確定性時,謹慎性原則要求少計收入、多計費用,如果稅法上認可謹慎性原則,必將減少或滯后企業(yè)應(yīng)繳稅款,這無異于讓稅務(wù)部門替企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險。(2)謹慎性原則確認的損失往往沒有交易憑證,不符合確定性原則。(3)謹慎性原則要取決于會計人員的職業(yè)判斷,而這很難取信于稅務(wù)部門,政府的征稅行為不能建立在對或有事項的會計估計上,因此,體現(xiàn)在謹慎性原則上的會計與稅法之間的矛盾是無法調(diào)和的,這一原則是產(chǎn)生納稅調(diào)整的重要根源。
三、對稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則差異的思考
綜上所述,稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則存在諸多差異,有的是名稱不同、內(nèi)容不同,有的是名稱相同、但內(nèi)容不同。導(dǎo)向決定目標(biāo),目標(biāo)決定原則,原則體現(xiàn)目標(biāo)。由于稅法的目標(biāo)與(財務(wù))會計目標(biāo)不同,因而兩者的原則也不可能完全相同,差異是必然存在的,在不違背兩者基本目標(biāo)的前提下,如何使兩者的差異保持一個“合理的度”,是值得我們認真思考的問題。我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期,“兩類”原則的差異呈增大之勢,如何協(xié)調(diào)“兩類”原則的差異,如何構(gòu)筑“兩類”原則的和諧關(guān)系,從而降低企業(yè)的制度轉(zhuǎn)換成本、稅收成本和納稅風(fēng)險等⒀,是一個非常現(xiàn)實的問題。
筆者認為,由稅收原則主導(dǎo)、體現(xiàn)的我國稅收核算原則過分從征管方的角度考慮,體現(xiàn)其征收便利原則而非納稅人便利、確保政府收入而非納稅人稅收利益,較少考慮納稅人的利益。目前,我國的稅收遠未達到法定主義標(biāo)準(zhǔn),與會計準(zhǔn)則、制度的差異過大且不規(guī)范,增加了納稅人諸多的不可預(yù)期性。因此,也難以形成比較明確的、完整系統(tǒng)的稅務(wù)會計原則(稅收核算原則),而(財務(wù))會計原則已經(jīng)是比較成熟、比較公認的原則。新一輪稅制改革過程中,應(yīng)該盡可能吸收(財務(wù))會計原則,以減少不必要的差異。只有在兩者差異不大的情況下,目前我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計的混合模式(相互依存模式)才能體現(xiàn)其優(yōu)點。如果目前的差異增大之勢不能盡快得到遏制,大量的納稅調(diào)整事項給會計工作帶來不能擺脫的、無窮無盡的煩惱,勢必會降低財務(wù)會計信息質(zhì)量。正如國家稅務(wù)總局總經(jīng)濟師董樹奎所言:“差異造成的工作量是可想而知的,由此增加財務(wù)核算成本和納稅成本也將是巨大的。”因此,可能“導(dǎo)致納稅人不得不為資產(chǎn)等項目設(shè)置不同的賬簿。”若果真如此,那將是稅務(wù)會計與財務(wù)會計兩者的各自獨立會計模式⒁,但我們又不完全具備英美法系國家的會計環(huán)境。因此,加強協(xié)調(diào)、縮小差異,保持目前的混合模式,應(yīng)是明智而現(xiàn)實的選擇。
注釋:
①公認會計原則是“……包括慣例、規(guī)則和在某一特定時間內(nèi)定義公認會計實務(wù)所必經(jīng)的程序。”AICPA,1970.AICPA還將會計原則分級,如普遍性原則、具體原則等。
②尤其是所得稅、增值稅。
③根據(jù)臺灣三民書局、新文京開發(fā)出版股份有限公司出版的卓敏枝、陳妙香等編著的《稅務(wù)會計》歸納整理。
④CPA全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《稅法》中寫到,稅法具有
多層次特點:層次高的法律優(yōu)于層次低的法律;同一層次的法律中,特別法優(yōu)于普通法;國際法優(yōu)于國內(nèi)法;實體法從舊,程序法從新。
⑤即他律遵從和強制遵從。
⑥現(xiàn)金流量表則是將以應(yīng)計制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計信息轉(zhuǎn)換為以實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計信息。
⑦資本資產(chǎn)一般包括納稅人除應(yīng)收款項、存貨、經(jīng)營中使用的地產(chǎn)和應(yīng)折舊資產(chǎn)、某些政府債券,以及對文學(xué)和其他藝術(shù)作品的版權(quán)以外的資產(chǎn)。
⑧在實務(wù)中,兩類收益難以正確劃分,美國稅法規(guī)定,企業(yè)出售持有12個月以上(法國規(guī)定為2年以上)的自有資產(chǎn),所獲得的收益方為資本收益。
⑨2000年國家稅務(wù)總局頒布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中,第一次明確了所得稅會計中的稅前扣除原則,但其他原則尚未明確。
⑩致使按增值稅理論確認、計算的增值額與按稅法規(guī)定實際計算的增值額“脫節(jié)”,即實際脫離理論。
⑾《企業(yè)會計制度》中規(guī)定的增值稅會計處理方法,由于以稅法導(dǎo)向,違背了財務(wù)會計的配比原則、歷史成本原則等多項原則,使企業(yè)的增值稅費用完全游離于企業(yè)利潤的形成和計算。
⑿實際上是形式重于實質(zhì)。
⒀從另一方面看,也降低政府的稅收征管成本。
⒁即財務(wù)會計與稅務(wù)會計“兩套賬”。
主要參考文獻
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董樹奎等.2003.稅收制度與企業(yè)會計制度差異分析及協(xié)調(diào).北京:中國財政經(jīng)濟出版社
卓敏枝等.1998.稅務(wù)會計.臺北:三民書局
陳妙香等.2003.稅務(wù)會計.臺北:新文京開發(fā)出版股份有限公司
第7篇：財產(chǎn)損失會計處理范文
一、調(diào)賬原則及會計處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按照《工業(yè)企業(yè)會計制度》（以下簡稱“原制度”）的規(guī)定清查損失和按照《企業(yè)會計制度》（以下簡稱“新制度”）有關(guān)減值等的規(guī)定預(yù)計損失，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算。企業(yè)應(yīng)在“待處理財產(chǎn)損溢”科目中設(shè)置“執(zhí)行新制度前的損失”和“執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”明細科目，分別核算企業(yè)在執(zhí)行新制度前按照原制度清查的資產(chǎn)損失及因執(zhí)行新制度預(yù)計的資產(chǎn)損失。
執(zhí)行新制度前的損失，指企業(yè)按照原制度規(guī)定，因資產(chǎn)發(fā)生報廢、毀損等已記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目但尚未處理的損失金額，以及已經(jīng)發(fā)生的損失但尚未記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的金額，如按原制度規(guī)定應(yīng)記而未記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的資產(chǎn)盤虧、毀損等。
執(zhí)行新制度預(yù)計的損失，指企業(yè)按照新制度有關(guān)減值等的規(guī)定，對應(yīng)收款項、短期投資、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等計提的減值準(zhǔn)備。
（一）執(zhí)行新制度前的損失的會計處理
企業(yè)在執(zhí)行新制度以前，對于按照原制度的有關(guān)規(guī)定清查出的損失，應(yīng)先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。賬務(wù)處理為：借記“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”（固定資產(chǎn)發(fā)生的損失先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算）、“原材料”等有關(guān)資產(chǎn)科目。“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目的余額，包括原已記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的金額以及在執(zhí)行新制度前按照原制度的有關(guān)規(guī)定核查出的損失金額。
執(zhí)行新制度前的損失，經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)后，應(yīng)區(qū)別以下情況進行會計處理。
1.經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)沒有明確要求的企業(yè)，對于執(zhí)行新制度前的損失，經(jīng)批準(zhǔn)沖減相關(guān)所有者權(quán)益時，應(yīng)先將“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目金額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，如未分配利潤不足以沖減執(zhí)行新制度前的損失，還應(yīng)依次沖減盈余公積和資本公積。賬務(wù)處理為：借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目；同時按依次沖減的盈余公積和資本公積，借記“盈余公積”、“資本公積”等科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。
經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)以后，對于經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)沒有明確要求的企業(yè)，其“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目應(yīng)無余額；執(zhí)行新制度前的損失中以未分配利潤、盈余公積和資本公積不足沖減的部分，以負數(shù)在資產(chǎn)負債表的“未分配利潤”項目中反映。
2.經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)有明確要求的企業(yè)，在沖減執(zhí)行新制度前的損失時，應(yīng)以現(xiàn)有經(jīng)營資質(zhì)條件所需凈資產(chǎn)為限（指沖減有關(guān)損失以后的凈資產(chǎn)金額不低于經(jīng)營資質(zhì)條件所需的凈資產(chǎn)金額，下同），將“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目中可直接沖減所有者權(quán)益的金額相應(yīng)沖減未分配利潤、盈余公積和資本公積。賬務(wù)處理為：按可沖減的未分配利潤金額，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，按可沖減的盈余公積和資本公積金額，借記“盈余公積”、“資本公積”等科目，按可沖減的待處理財產(chǎn)損失金額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目。
如果以現(xiàn)有經(jīng)營資質(zhì)條件所需凈資產(chǎn)為限，可以沖減的所有者權(quán)益金額小于已記入“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目的金額，未沖銷的資產(chǎn)損失反映在“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目，該部分資產(chǎn)損失在資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益部分以減項列示。
（二）執(zhí)行新制度預(yù)計的損失的會計處理
企業(yè)按照新制度的規(guī)定，對于應(yīng)收款項、存貨、短期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程及無形資產(chǎn)等預(yù)計的損失，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的企業(yè)，應(yīng)按預(yù)計的損失金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目，貸記按新制度設(shè)置的有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目；采用納稅會計法核算所得稅的企業(yè)，應(yīng)按預(yù)計的資產(chǎn)損失的所得稅影響金額，借記“遞延稅款”科目，按預(yù)計的資產(chǎn)損失扣除記入“遞延稅款”科目金額后的余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目，按照預(yù)計的資產(chǎn)損失金額，貸記有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。
采用納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)，在確認上述可抵減時間性差異并需確認遞延稅款借方金額時，應(yīng)當(dāng)遵循謹慎性原則，合理預(yù)計在可抵減時間性差異轉(zhuǎn)回期間內(nèi)（一般為3年）是否有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵減，否則，不應(yīng)確認遞延稅款借方金額（下同）。
執(zhí)行新制度預(yù)計的損失，經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)后，應(yīng)按以下規(guī)定進行會計處理。
1.經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)沒有明確要求的企業(yè)，在沖減執(zhí)行新制度預(yù)計的損失時，賬務(wù)處理為：企業(yè)應(yīng)按照記入“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目的金額，借記“利潤分配——未分配利潤”科日，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目；對于預(yù)計的資產(chǎn)損失中可用盈余公積彌補的部分，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。
經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)以后，“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目應(yīng)無余額；執(zhí)行新制度預(yù)計的損失中以公益金和盈余公積不足沖減的部分，以負數(shù)在資產(chǎn)負債表的“未分配利潤”項目中反映。
2.經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)有明確要求的企業(yè)，在沖減執(zhí)行新制度預(yù)計的損失時，應(yīng)以現(xiàn)有經(jīng)營資質(zhì)條件所需凈資產(chǎn)為限。企業(yè)應(yīng)先將可沖減的“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目金額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。如果企業(yè)在按照本規(guī)定將“執(zhí)行新制度前的損失”沖減相關(guān)所有者權(quán)益以后，盈余公積仍有余額并可用于沖減執(zhí)行新制度預(yù)計的損失的，應(yīng)相應(yīng)沖減盈余公積。賬務(wù)處理為：企業(yè)應(yīng)按可沖減的預(yù)計資產(chǎn)損失金額，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目；對于按規(guī)定可沖減的盈余公積，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。
如果以現(xiàn)有經(jīng)營資質(zhì)條件所需凈資產(chǎn)為限，可以沖減的所有者權(quán)益金額小于已記入“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目的金額，未沖銷的資產(chǎn)損失反映在“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目，該部分損失在資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益部分以減項列示。
（三）企業(yè)在執(zhí)行新制度時，對按照原制度規(guī)定采用成本法核算的長期股權(quán)投資，如按照新制度規(guī)定應(yīng)采用權(quán)益法核算的，在轉(zhuǎn)為按照新制度核算時，應(yīng)按照以下原則調(diào)整：
1.如果執(zhí)行新制度之日長期股權(quán)投資的賬面余額小于按持股比例的應(yīng)享有被投資單位賬面所有者權(quán)益的份額，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積”科目。
2.如果執(zhí)行新制度之日長期股權(quán)投資的賬面余額大于按持股比例計算的應(yīng)享有被投資單位賬面所有者權(quán)益的份額，應(yīng)按其差額，借記“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。
在進行上述會計處理后，企業(yè)應(yīng)按照新制度的規(guī)定，按調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額進行比較，對可收回金額低于賬面價值的差額，計提長期投資減值準(zhǔn)備。
（四）企業(yè)在執(zhí)行新制度時，對按照原制度采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如果執(zhí)行新制度之日長期股權(quán)投資的賬面余額小于按持股比例計算的應(yīng)享有被投資單位賬面所有者權(quán)益的份額，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積”科目；如果執(zhí)行新制度之日長期股權(quán)投資的賬面余額大于按持股比例計算的應(yīng)享有被投資單位賬面所有者權(quán)益的份額，應(yīng)按其差額，借記“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。
二、賬目調(diào)整
企業(yè)應(yīng)在上述核實資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用舊賬。
（一）“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收補貼款”和“其他應(yīng)收款”科目
新制度設(shè)置了“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收補貼款”和“其他應(yīng)收款”科目，其核算與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬時，應(yīng)將以上科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。
（二）“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目
原制度沒有設(shè)置“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目。企業(yè)對于執(zhí)行新制度預(yù)計的短期投資的價值損失，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目，貸記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目的短期投資跌價準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進行處理。
（三）“壞賬準(zhǔn)備”科目
新制度設(shè)置了“壞賬準(zhǔn)備”科目，但與原制度相比，核算有所變化。企業(yè)對于執(zhí)行新制度預(yù)計的壞賬損失，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。調(diào)賬時，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目的壞賬準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進行處理。
（四）“材料采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“委托加工材料”和“分期收款發(fā)出商品”科目
新制度設(shè)置了“物資采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“委托加工物資”和“分期收款發(fā)出商品”科目，核算內(nèi)容與原制度相同。調(diào)賬時，應(yīng)將“材料采購”、“委托加工材料”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“物資采購”、“委托加工物資”科目；其他科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。企業(yè)也可沿用“材料采購”、“委托加工材料”科目進行核算。
（五）“自制半成品”、“產(chǎn)成品”科目
新制度設(shè)置了“自制半成品”、“庫存商品”科目，但未設(shè)置“產(chǎn)成品”科目。調(diào)賬時，應(yīng)將“自制半成品”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用舊賬；將“產(chǎn)成品”科目的余額轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目。企業(yè)也可沿用“產(chǎn)成品”科目核算完工產(chǎn)品的成本。
（六）“存貨跌價準(zhǔn)備”科目
原制度沒有設(shè)置“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。企業(yè)對于執(zhí)行新制度預(yù)計的存貨價值損失，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目的存貨跌價準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進行處理。
（七）“待攤費用”科目
新制度設(shè)置了“待攤費用”科目，其核算內(nèi)容與原制度有所不同。調(diào)賬時，除在財產(chǎn)清查中已作為損失處理的自“待攤費用”科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目的部分以外，企業(yè)應(yīng)將“待攤費用”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。
對于原已記入“待攤費用”科目的攤銷期在一年以內(nèi)的固定資產(chǎn)修理費用，可按原攤銷期限繼續(xù)攤銷，直至攤銷完畢為止；自執(zhí)行新制度以后新發(fā)生的不符合資本化條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按新制度及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定進行處理。
（八）“長期投資”科目
新制度沒有設(shè)置“長期投資”科目，而設(shè)置了“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”科目。調(diào)賬時，企業(yè)應(yīng)對“長期投資”科目的余額進行，將屬于長期股權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資”科目；將屬于長期債權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入“長期債權(quán)投資”科目。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)分別情況處理：
1.原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，對執(zhí)行新制度之日長期股權(quán)投資的賬面余額與按持股比例計算的應(yīng)享有被投資單位賬面所有者權(quán)益份額之間的差額，應(yīng)按照本規(guī)定的相關(guān)要求對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整，并以調(diào)整后的金額轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資”科目。
2.在執(zhí)行新制度之日，按照原制度以成本法核算的長期股權(quán)投資，如按照新制度規(guī)定應(yīng)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按照本規(guī)定的相關(guān)要求對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整，并以調(diào)整后的金額轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資”科目。
（九）“長期投資減值準(zhǔn)備”科目
原制度沒有設(shè)置“長期投資減值準(zhǔn)備”科目。企業(yè)對于執(zhí)行新制度預(yù)計的長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資的價值損失，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目的長期投資減值準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進行處理。
（十）“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”和“無形資產(chǎn)”科目
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”和“無形資產(chǎn)”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目相同。調(diào)賬時，應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)清理”科目，對于原制度下“固定資產(chǎn)清理”科目的余額應(yīng)分別情況處理：如果原記入“固定資產(chǎn)清理”科目的金額是因固定資產(chǎn)報廢或毀損等原因產(chǎn)生，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目并按照本規(guī)定的相關(guān)要求進行處理；如記入“固定資產(chǎn)清理”科目的金額是因出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入，應(yīng)將該部分的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。
（十一）“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目
原制度沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。企業(yè)對于執(zhí)行新制度預(yù)計的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價值損失，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，對于記入“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求處理。
（十二）“在建工程”科目
新制度設(shè)置了“在建工程”科目，但核算內(nèi)容有所變化。調(diào)賬時，企業(yè)應(yīng)對“在建工程”科目的余額進行分析，將屬于在建工程的部分轉(zhuǎn)入“在建工程”科目；將屬于工程物資的部分轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“工程物資”科目。
應(yīng)在“工程物資”科目下設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細科目，并定期或至少于每年年度終了，對工程物資的可收回金額進行全面檢查，如果有跡象表明工程物資的賬面價值高于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。
企業(yè)在執(zhí)行新制度時，按照新制度預(yù)計的工程物資減值損失，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目，貸記“工程物資——減值準(zhǔn)備”科目；執(zhí)行新制度以后期間計提工程物資減值準(zhǔn)備時，應(yīng)借記“營業(yè)外支出——計提的工程物資減值準(zhǔn)備”，貸記“工程物資——減值準(zhǔn)備”科目。編制資產(chǎn)負債表時，“工程物資”項目應(yīng)以扣除工程物資減值準(zhǔn)備后的工程物資減值準(zhǔn)備后的工程物資科目的賬面價值列示。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目的工程物資減值準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進行處理。
（十三）“在建工程減值準(zhǔn)備”科目
原制度沒有設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目。企業(yè)對于執(zhí)行新制度預(yù)計的在建工程價值損失，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目，貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”科目。對于記入“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度預(yù)計的損失”科目的在建工程減值準(zhǔn)備金額，按照本規(guī)定的相關(guān)要求進行處理。
（十四）“遞延資產(chǎn)”科目
新制度沒有設(shè)置“遞延資產(chǎn)”科目，而設(shè)置了“長期待攤費用”科目。調(diào)賬時，除在財產(chǎn)清查中已作為損失處理的自“遞延資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目的部分外，其余部分應(yīng)轉(zhuǎn)入“長期待攤費用”科目。
企業(yè)因執(zhí)行新制度和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則以后，對固定資產(chǎn)大修理費用的核算由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當(dāng)期費用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的待攤費用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的政策，直至攤銷完畢為止；自執(zhí)行新制度和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按照新制度及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定辦理。
（十五）“待處理財產(chǎn)損溢”科目
新制度設(shè)置了“待處理財產(chǎn)損溢”科目，其核算與原制度相同。但在調(diào)賬時，企業(yè)應(yīng)將“待處理財產(chǎn)損溢”科目的余額直接轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目，在財產(chǎn)清查過程中清查出的資產(chǎn)損失也應(yīng)記入“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”科目。因執(zhí)行新制度預(yù)計的損失，則應(yīng)記入“待處理財產(chǎn)損溢——執(zhí)行新制度前的損失”明細科目。
企業(yè)對于清查出的損失在按照本規(guī)定沖減有關(guān)所有者權(quán)益后，由于受經(jīng)營資質(zhì)條件的限制仍有未沖減的部分，在資產(chǎn)負債表中應(yīng)作為所有者權(quán)益的減項列示。
（十六）“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”和“應(yīng)交稅金”科目
新制度設(shè)置了“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”和“應(yīng)交稅金”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目相同。調(diào)賬時，應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。
（十七）“應(yīng)付利潤”科目
新制度沒有設(shè)置“應(yīng)付利潤”科目，但設(shè)置了“應(yīng)付股利”科目。調(diào)賬時，應(yīng)將“應(yīng)付利潤”科目的余額直接轉(zhuǎn)入“應(yīng)付股利”科目或仍沿用“應(yīng)付利潤”科目進行核算。
（十八）“其他應(yīng)交款”、“預(yù)提費用”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”、“遞延稅款”、“專項應(yīng)付款”科目
新制度設(shè)置了“其他應(yīng)交款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”、“遞延稅款”、“專項應(yīng)付款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目相同。調(diào)賬時應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。
新制度“預(yù)提費用”科目的核算內(nèi)容與原制度有所不同。企業(yè)因執(zhí)行新制度和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則以后，對固定資產(chǎn)大修理費用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當(dāng)期費用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提費用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直至沖減完畢為止；自執(zhí)行新制度和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則以后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按照新制度及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定辦理。
采用納稅會計法核算所得稅的企業(yè)，在執(zhí)行新制度時，“遞延稅款”科目的金額包括按照原制度核算轉(zhuǎn)入的遞延稅款金額及在執(zhí)行新制度時，因按照新制度規(guī)定計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵減時間性差異的所得稅影響金額等。
（十九）“實收資本”科目
新制度設(shè)置了“實收資本”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時，應(yīng)將“實收資本”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。
（二十）“資本公積”科目
新制度“資本公積”科目的核算內(nèi)容較原制度有所增加。調(diào)賬時，應(yīng)在“資本公積”科目中增設(shè)“執(zhí)行新制度前的資本公積余額”明細科目，在執(zhí)行新制度時，應(yīng)將“資本公積”科目的金額在沖減有關(guān)損失后的余額，轉(zhuǎn)入“資本公積——執(zhí)行新制度前的資本公積余額”科目。
（二十一）“盈余公積”科目
新制度設(shè)置了“盈余公積”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時，應(yīng)將“盈余公積”科目的金額在沖減有關(guān)損失后的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。
（二十二）“本年利潤”科目
新制度設(shè)置了“本年利潤”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。由于“本年利潤”科目年末無余額，不需要進行調(diào)賬處理。
（二十三）“利潤分配”科目
新制度設(shè)置了“利潤分配”科目，其核算內(nèi)容較原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容有所增加。調(diào)賬時，應(yīng)將“利潤分配——未分配利潤”科目的金額在沖減有關(guān)損失后的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。
（二十四）“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售費用”和“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目
新制度設(shè)置了“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)費用”和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，產(chǎn)品銷售收入通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，產(chǎn)品銷售成本通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算，產(chǎn)品銷售費用通過“營業(yè)費用”科目核算，產(chǎn)品銷售稅金及附加通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算。由于上述科目年末無余額，不需要進行調(diào)賬處理。
（二十五）“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目
新制度設(shè)置了“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。由于上述科目年末無余額，不需要進行調(diào)賬處理。
（二十六）“管理費用”、“財務(wù)費用”、“投資收益”、“補貼收入”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”科目
新制度設(shè)置了“管理費用”、“財務(wù)費用”、“投資收益”、“補貼收入”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。由于上述科目年末無余額，不需要進行調(diào)賬處理。
（二十七）“以前年度損益調(diào)整”科目
新制度設(shè)置了“以前年度損益調(diào)整”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容有所不同。按照新制度規(guī)定，“以前年度損益調(diào)整”科目除核算原制度規(guī)定的內(nèi)容以外，對于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的核算，也應(yīng)通過該科目核算，并且該科目余額直接轉(zhuǎn)入利潤分配的有關(guān)明細科目，不再作為利潤表項目列示。由于該科目年末無余額，不需要進行調(diào)賬處理。
三、會計報表
（一）資產(chǎn)負債表
企業(yè)執(zhí)行新制度當(dāng)年年末“資產(chǎn)負債表”的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“資產(chǎn)負債表”的“年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字按照新制度的規(guī)定進行調(diào)整后填列。調(diào)整方法根據(jù)上述有關(guān)調(diào)賬規(guī)定處理。執(zhí)行新制度當(dāng)年的“資產(chǎn)負債表”應(yīng)按新制度的規(guī)定編制，經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)有明確要求的企業(yè)，由于受經(jīng)營資質(zhì)條件限制未能沖減的待處理財產(chǎn)損失，在資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益部分增設(shè)“資產(chǎn)損失”項目列示，調(diào)整后的資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益部分如下表所示：
所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：
行次
年初數(shù)
期末數(shù)
實收資本（或股本）
115
減：已歸還投資
116
實收資本（或股本）凈額
117
資本公積
118
盈余公積
119
其中：法定公益金
120
未分配利潤
121
所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）小計（未考慮資產(chǎn)損失前的金額） 122
減：資產(chǎn)損失①
123
其中：按照原制度清查的損失未核銷部分②
124
所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計（剔除資產(chǎn)損失后的金額） 125
注：
①上表中“資產(chǎn)損失”項目，反映企業(yè)按照原制度清查的資產(chǎn)損失以及執(zhí)行新制度預(yù)計的資產(chǎn)損失金額在沖減相關(guān)所有者權(quán)益后仍需在以后年度處理的部分。
②“按照原制度清查的損失未核銷部分”項目，反映企業(yè)按照原制度清查的資產(chǎn)損失中因經(jīng)營資質(zhì)條件要求需要在以后年度處理的部分。
（二）利潤表
第8篇：財產(chǎn)損失會計處理范文
四川省汶川縣發(fā)生的強烈地震，給災(zāi)區(qū)造成了巨大的人員傷亡和財產(chǎn)損失。為助災(zāi)區(qū)人民早日重建家園，社會各界人士及企業(yè)紛紛向災(zāi)區(qū)捐款捐物。有關(guān)部門正在加緊制訂并了部分支持災(zāi)區(qū)救援、災(zāi)后重建的一攬子稅收優(yōu)惠政策。
此次大災(zāi)實際上也是對企業(yè)財稅管理應(yīng)急措施的一個考驗，提示企業(yè)和企業(yè)家關(guān)注的不僅是慈善捐贈，而是廣義層面上的捐贈和受贈業(yè)務(wù)的涉稅處理問題。捐贈企業(yè)和個人要充分利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，受贈企業(yè)的財務(wù)管理者也要加強對受贈業(yè)務(wù)的涉稅管理。
相關(guān)稅收規(guī)定
1．根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，受贈收入作為企業(yè)的收入總額：即“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（1）銷售貨物收入；（2）提供勞務(wù)收入；（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特許權(quán)使用費收入；（8）接受捐贈收入；（9）其他收入。
對于企業(yè)接受的各種形式捐贈的確定，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十二條的規(guī)定：企業(yè)取得收入的貨幣形式，界定為取得的現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計算非貨幣形式收入時，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條規(guī)定，按照公允價值確定收入額。
公允價值，是指按照市場價格確定的價值。
2．《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。即接受捐贈收入按照收付實現(xiàn)制原則確認，以款項的實際收付時間作為標(biāo)準(zhǔn)來確定當(dāng)期收入和成本費用。本條例第九條雖然規(guī)定以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則計算應(yīng)納稅所得額，同時又明確：本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
3．根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過五年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。
4．接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。
新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定
1．根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》的規(guī)定：收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
企業(yè)接受捐贈，并非“日常活動”發(fā)生的經(jīng)常性項目，而是“非日常活動”所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入，即《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》界定的“利得”，應(yīng)記入“營業(yè)外收入”科目，不適合收入的概念。
2．企業(yè)接受捐贈收入金額，按照捐贈資產(chǎn)的公允價值確定。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第四十二條的規(guī)定，所謂公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。
新會計準(zhǔn)則已較為廣泛使用公允價值的概念，對于受贈業(yè)務(wù)，新稅法中的公允價值與會計準(zhǔn)則的公允價值已經(jīng)協(xié)調(diào)一致。
3．科目發(fā)生了新變化，接收捐贈時，不再使用“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”及“資本公積”等科目，而是采用“營業(yè)外收入”及“遞延所得稅負債”等科目。
案例分析
2008年4月，甲企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的攪拌機一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款20萬元，配套模具價款8000元，增值稅稅額分別為3.4萬元和1360元。甲企業(yè)同時用銀行存款支付攪拌機的運雜費2萬元。假設(shè)甲企業(yè)除受贈所得外其他的生產(chǎn)經(jīng)營所得會計利潤每年均為10萬元，甲乙企業(yè)都為增值稅一般納稅人。
解析：
1．根據(jù)國稅發(fā)［2003］45號規(guī)定，該捐贈較大，可以在不超過五年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。
2．對于受贈資產(chǎn)，符合抵扣條件的低值易耗品可以抵扣進項稅，固定資產(chǎn)的進項稅不得抵扣。另外，甲企業(yè)支付的運雜費記入固定資產(chǎn)成本，不得作為受贈收入。
3．捐贈當(dāng)年會計上計入營業(yè)外收入，所得稅費用是按會計利潤計算的，那么這部分捐贈所得的營業(yè)外收入包含在會計利潤中，所以當(dāng)年的所得稅費用應(yīng)當(dāng)包括捐贈所得應(yīng)計的所得稅。稅法上對于符合條件的可以按五年征稅，那么，當(dāng)年計入應(yīng)納稅所得額的只是1/5，所以對于另外的4/5形成了暫時性差異，應(yīng)當(dāng)計入遞延所得稅負債。
2008年甲企業(yè)會計處理：
受贈時：
借：固定資產(chǎn)254000（200000+34000+20000）
周轉(zhuǎn)材料8000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）1360
貸：營業(yè)外收入――捐贈利得 243360
銀行存款20000
2008年企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%
應(yīng)納企業(yè)所得稅＝243360×1/5×25％+100000×25％＝37168（元）
遞延所得稅負債=243360×4/5×25％=48672（元）
計提所得稅：
借：所得稅費用85840
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅37168
遞延所得稅負債48672
以后四年，每年會計處理應(yīng)當(dāng)是：
借：所得稅費用25000（100000×25％）
遞延所得稅負債12168 （243360×1/5×25％）
第9篇：財產(chǎn)損失會計處理范文
隨著審計報告的定稿，我們集團審計部的第一次內(nèi)部審計工作已告一段落，從成都、北京、廣州一圈下來，實踐工作給了我勵煉的機會，在實務(wù)工作中我學(xué)到了很多知識，本來空洞的理論知識也得到了實踐的證實，但同時也遇到了新的問題，相應(yīng)有了新的思考，現(xiàn)在靜下心來思索，對內(nèi)審工作有了一些認識。
一、財務(wù)的系統(tǒng)觀（流程觀）
財務(wù)會計是對企業(yè)經(jīng)濟活動過程的反映與監(jiān)督的管理工作，其核心流程為確認、記錄、計量、報告，經(jīng)濟活動的系統(tǒng)性決定了財務(wù)會計的系統(tǒng)性，審計工作是對會計工作的保證工作，基本審核流程是由報告、計量、記錄、確認，那么也就要求審計人員具有系統(tǒng)，流程觀念
首先是對于經(jīng)濟事項的整體把握，對于審計工作的具體單位，要了解該單位的業(yè)務(wù)模式及財務(wù)內(nèi)控流程，毛利水平及與利潤相關(guān)的指標(biāo)，企業(yè)章程。
①了解業(yè)務(wù)模式及財務(wù)內(nèi)控流程就把握了經(jīng)濟活動的脈絡(luò)，首先，我們可以根據(jù)專業(yè)判斷評價企業(yè)的業(yè)務(wù)、財務(wù)、內(nèi)控流程的合理性，避免一開始就扎入賬本、賬冊，造成就賬審賬的盲目執(zhí)業(yè)；其次，在審計中可以保持清晰的思維，在合理保證流程設(shè)計合理、有效、可控風(fēng)險的前提下，對于非標(biāo)準(zhǔn)流程操作有準(zhǔn)確的判斷
②了解毛利水平和與利潤相關(guān)的情況就可以鎖定那些雖然按照流程操作，經(jīng)濟內(nèi)容本身真實，但是反映不準(zhǔn)確的事項，比如了解不同公司的傭金率，不同地區(qū)的返傭金率，不同公司的結(jié)算周期及收入確認政策這樣有助于判斷收入的真實性，成本的真實性和由于會計政策的使用帶來的可確認異動
③了解企業(yè)章程就可以全面了解企業(yè)全貌，在實質(zhì)性審計業(yè)務(wù)的過程中，有助于從一個疑點突破進而追蹤審計軌跡，比如，在章程中出現(xiàn)若干罰則，包括考勤、績效等，但賬面卻無相應(yīng)會計記錄，或則即使有記錄，卻與罰則不符，再則雖然與罰則相符，但是不符合會計處理規(guī)定，應(yīng)該轉(zhuǎn)入損益卻長期掛應(yīng)付等
其次是對經(jīng)濟事項要以聯(lián)系，發(fā)展的觀點進行專業(yè)判斷
①從資產(chǎn)負債表與利潤表的聯(lián)系來看，對于資產(chǎn)負債表的關(guān)注表現(xiàn)在以下幾個方面，
虛擬資產(chǎn)：列示在資產(chǎn)方，但實際上是不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，理應(yīng)轉(zhuǎn)入費用或損失的資產(chǎn)。
1.已確認為壞帳的應(yīng)收款項；
2.長、短期待攤費用；
3.待處理財產(chǎn)損失；
4.存貨跌價損失及投資跌價準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備等;上述費用或損失攤銷與提取數(shù)額往往很難確定，伸縮性極強，為公司靈活調(diào)控利潤提供了條件。比如待處理財產(chǎn)損失、三年以上帳齡的應(yīng)收帳款、長期待攤費用等，盡管這些帳項還列示在資產(chǎn)方，但實際上是不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，理應(yīng)轉(zhuǎn)入費用或損失的虛擬資產(chǎn)。它們?nèi)砸再Y產(chǎn)形式掛帳，成為企業(yè)操縱利潤的“蓄水池”。
5.另外，長期投資減值準(zhǔn)備，提取減值損失的依據(jù)很不充分，尤其是無市價的長期投資，往往憑估計確定減值損失，對發(fā)生的損失可以少提，甚至不提；長期積壓的存貨，實際價值遠低于帳面價值，由于存貨的跌價損失是根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值相比較來確定的，而可變現(xiàn)凈值的高低很難有準(zhǔn)確尺度，公司完全能夠?qū)Φ鴥r損失進行粉飾，進而調(diào)控利潤。（根據(jù)我們公司的實際情況，可以暫時不關(guān)注存貨和長期投資減值準(zhǔn)備兩項，但隨著集團的飛躍發(fā)展，我認為還是應(yīng)該未雨綢繆）
截留性負債：列示在負債方，但實際上已經(jīng)未企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，理應(yīng)轉(zhuǎn)入收入或利得。
1。預(yù)收帳款（銷售的性質(zhì)）
2。其他應(yīng)付款（銷售性質(zhì)和往來性質(zhì)）
3。應(yīng)付帳款
②從發(fā)展角度看（即所謂會計軌跡）
1．一項資產(chǎn)的入帳后，必然有使用，攤銷（長期資產(chǎn)），報廢，出售，那么要確定經(jīng)濟事項合理，那么整個軌跡的沒一環(huán)都應(yīng)該合理，個人認為入帳環(huán)節(jié)一定要嚴格審計，因為完整的會計造假是整個循環(huán)造假，那么我們就要追根溯源，這個源頭就是經(jīng)濟事項發(fā)生的真實性、入帳金額的準(zhǔn)確性、以及會計記錄的正確性，當(dāng)然以下環(huán)節(jié)也不容忽視，比如使用攤銷時會計政策的運用就可以調(diào)節(jié)利潤，報廢，出售的不同處理也可以調(diào)節(jié)利潤
2．同資產(chǎn)項目，負債入帳后也有一個軌跡，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)展
3．在關(guān)注資產(chǎn)，負債的同時聯(lián)系利潤，比如發(fā)生應(yīng)收帳款時的對應(yīng)方是否是收入，以后應(yīng)收帳款是否以貨幣資金的形式收回，如果回答都是否的話，就應(yīng)該詳細追查其原因
二、執(zhí)行力
對于一項優(yōu)秀的戰(zhàn)略，為什么不同的公司會有巨大的級效差異，這主要取決于一個公司的執(zhí)行力，這次審計工作下來，我對執(zhí)行力有了一定的認識。
1．執(zhí)行力不僅是完成工作，而是把工作做好，記得行為學(xué)中有一句名言“責(zé)任讓我們把工作完成，而愛讓我們把工作做完美”，所以當(dāng)一項任務(wù)一經(jīng)決策后，我們就應(yīng)該思考用正確的途徑，用最高的效率去完成。
2．執(zhí)行力應(yīng)該融入企業(yè)文化，也就是說只有企業(yè)的基本價值觀中含有執(zhí)行力，才能最大限度的激勵員工積極投入，高速運轉(zhuǎn)。
三、團隊協(xié)作和奉獻精神
1．在這次審計工作中，我明顯感到我們團隊溝通了解太少，在工作中缺少溝通，我們就會在遇到問題時滯留，不但影響自己的工作，還會拖曳他人，在生活中缺少溝通，可能會把生活中的郁悶帶到工作中，如此形成惡性循環(huán)，會嚴重影響工作效率，所以我個人建議：在往后的工作中，我們無論大事小事，都可以進行交流，互相學(xué)習(xí)與幫助，況且我們這個年輕的團隊不會有什么拘謹和牽畔，是可塑性很強的團隊
2．在工作和生活中，我慢慢融入了企業(yè)的一種文化。我認為這是我們企業(yè)的核心價值觀------奉獻精神，從我們審計部的領(lǐng)導(dǎo)身上，從各機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)及部分員工身上，這種力量不斷地感染著我，我也開始認同和融入，我相信只有擁有奉獻精神，才能把公司的事業(yè)當(dāng)成自己的事業(yè)，不去斤斤計較個人得失，而積極去投入公司的事業(yè)，幫助他人，公正對待人與事。
