調整賬務處理精選(九篇)

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第1篇：調整賬務處理范文

關鍵詞：內部股權投資；數軸串聯；賬面系列；公允系列

內部股權投資抵銷處理涉及到三種會計主體（母公司、子公司、集團公司）；涉及多個期間（合并當日和合并日后連續期間）；需要區分控制類型（同一控制和非同一控制）；需要明確價值基礎（賬面價值和公允價值），根據不同的價值基礎又會派生出一系列不同的抵銷金額,直接影響抵銷處理的正確性。基于此，本文對該項內容進行深入研究，期望將合并股權投資抵銷處理通過圖示清晰直觀地展現。

一、融合多種方式的內部股權投資抵銷處理框架

第一，數軸串聯時期，顯現遞推關系。對于內部股權投資抵銷處理，涉及的期間包括合并日和合并日后，合并日后包括連續的多個期間。各期間賬務處理遞推關系緊密，環環相扣。前期賬務處理的正確性直接影響后期賬務處理的正確性，如何有效展現各期間賬務處理將是內部股權投資抵銷處理首先要解決的問題。本文嘗試著通過數軸將這些眾多的時期予以標示，各期間清晰醒目，不易混淆，具體見下文例解。其次，借助數軸將前一時期的賬務處理顯示在數軸對應時期的下方，對照顯現的前一時期賬務處理，遞推后一時期賬務處理，直觀鮮明，有利于快速準確地掌握各時期賬務處理間的遞推關系。第二，提煉對比詞匯，區分易混系列。對于內部股權投資抵銷，必須區分同一控制和非同一控制兩種類型。不同的控制類型，其價值基礎不同，進一步分為賬面價值和公允價值。根據不同的價值基礎又會派生出后續一系列的不同。而且，這兩種價值基礎及其后續系列，難區分，易遺漏。本文基于兩種控制的本質區別：賬面價值與公允價值，提出一系列對比詞匯：通過提出這些核心詞匯，引起對該項內容的注意，從而形成條件反射，自覺主動地對需要進行抵銷的項目進行賬面與公允的思考對比。同一控制下，需要以賬面價值為基礎，后續一系列的抵銷處理均以賬面為基礎，與公允價值無關。而非同一控制下，則需將賬面轉換為公允，后續一系列的抵銷處理都要將賬面轉換為與之相對應的公允。而且，這些提煉的系列核心詞匯之間存在因果關系。通過刻意的強調與對比，無形之中區分了關鍵的易混內容，為準確做出抵銷處理奠定堅實基礎。第三，構造框架圖示，鎖定抵銷項目。由于編制內部股權投資抵銷時，需要區分時期：合并日和合并日后；還必須區分兩種控制類型：同一控制和非同一控制。而且，不同時期、不同控制類型涉及的賬務處理個數多、項目多。鑒于以上各種分類的考慮，通過抵銷處理框架示意圖顯示，如圖1所示。目的在于利用圖示能夠快速準確地鎖定：屬于哪個時期（合并日、合并日后）、所屬的控制類型、需要的賬務處理個數、需要調整的或抵銷的具體項目。從圖1可以直觀得出，不同時點、不同類型所包含的賬務處理個數是不同的，所抵銷的具體項目也是有區別的。首先，通過這個圖示，可以將這些不同進行橫向和縱向的對比。通過對比可以得出，非同一控制下比同一控制下多做一步調整分錄，即將賬面價值調整成公允價值。經過此步的調整，兩種控制下后期的一系列抵銷處理建立的價值基礎則不同。此項不同是兩種控制的本質區別，直接決定后期賬務處理的正確性。其次，不管哪種控制類型，合并日和合并日后賬務處理個數不同。最后，由圖1所知共有4種不同方式，其對應的賬務處理個數剛好分別是1、2、3、4，這樣的特點便于輕松記憶，從而有效避免對賬務處理的遺漏。

二、基于同一案例的內部股權投資抵銷處理分析

第2篇：調整賬務處理范文

由于企業債務重組業務所得稅賬務處理在會計上還沒有明確規定，因而對債務重組業務中涉及的所得稅會計處理，實際工作中就有兩種不同的做法。以下舉例說明。

甲企業于2002年7月1日銷售給乙企業一批材料，價值400萬元（包括應收的增值稅），乙企業于2003年6月30日尚未支付貨款。由于乙企業發生財務困難，短期內不能支付貨款，經與甲企業協商，甲企業同意乙企業以一批產品償還債務。該批產品的賬面價值250萬元，公允價值300萬元，公允價等于計稅價。增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。假設債務重組過程中未發生相關費用。下面僅討論債務企業即乙企業的賬務處理（金額單位：萬元）。

第一種做法：乙企業在債務重組日：

（a） 借：應付賬款 400

貸：產成品 250

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 51

資本公積——其他資本公積 99

根據《辦法》第四條規定，債務人以非現金資產清償債務，除企業改組或者清算另有規定外，應當分解為按公允價值轉讓非現金資產，再以與非現金資產公允價值相當的金額償還債務兩項業務進行所得稅處理，債務人應當確認有關資產的轉讓所得或損失。（1）乙企業按公允價價值轉讓非現金資產應調增應納稅所得額=公允價值—賬面價值=300-250=50；（2）乙企業以公允價300加上應支付的稅費51償還債務400，應調增應納稅所得額=400-（300+51）=49。兩項合計應調增應納稅所得額=50+49=99。應交所得稅=99×33%=32.67。

乙企業當期所得稅匯算清繳時：

(b) 借：所得稅 32.67

貸：應交稅金——應交所得稅 32.67

第二種做法：乙企業在債務重組日：

(c) 借：應付賬款 400

貸：產成品 250

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 51

遞延稅款 32.67

資本公積 66.33

乙企業當期所得稅匯算清繳時：

(d) 借：遞延稅款 32.67

貸：應交稅金——應交所得稅 32.67

以上兩種做法都考慮了將債務重組所得計入當期的應納稅所得額中并交納所得稅，符合《辦法》中的有關規定，但兩種做法核算的資本公積數額不一致。筆者認為，由于債務重組準則將債務人的債務重組所得不再視為收益，因此，債務重組業務所引起的該項納稅義務應與損益無關，其應交所得稅不能計入當期所得稅費用。為了協調債務重組業務中債務重組所得在和稅法上規定的差異，應根據債務重組所得數額的大小分別進行賬務處理。沿用上例。

1、如債務重組所得數額較小，可將其列入“資本公積”科目，到年末再作為納稅調整事項進行調整，計入當期（年）的應納稅所得額中。債務重組日作上述會計分錄（a）。年末納稅調整時：如果經調整計算，企業當年無需交納所得稅，則不需進行賬務處理；如果經調整計算，企業當年應交所得稅大于債務重組所得應交納的所得稅32.67萬元，賬務處理為：

借：資本公積——其他資本公積 32.67

貸：應交稅金——應交所得稅 32.67

如果經調整計算，企業當年應交所得稅（假定為20萬元）小于債務重組所得應交納的所得稅32.67萬元，賬務處理為：

借：資本公積——其他資本公積 20

貸：應交稅金——應交所得稅 20

2、如債務重組所得數額較大，一次性納稅確有困難的，根據《辦法》第八條規定，經主管稅務機關核準，可以在不超過5個納稅年度的期間內均勻計入各年度的應納稅所得額。此時，可將債務重組所得數額計算的所得稅額列入“遞延稅款”科目。本例中，假定債務重組所得數額較大，經主管稅務機關核準，可將債務重組所得數額99萬元平均計入3個納稅年度的應納稅所得額中（每年計入33萬元）。則債務重組日作上述會計分錄（c）。每年年末納稅調整時：如果經調整計算，企業當年無需交納所得稅，賬務處理為：

借：遞延稅款 10.89（33×33%）

貸：資本公積 10.89

如果經調整計算，企業當年應交所得稅大于債務重組所得應交納的所得稅10.89萬元，賬務處理為：

借：遞延稅款 10.89

貸：應交稅金——應交所得稅 10.89

如果經調整計算，企業當年應交所得稅（假定為8萬元）小于債務重組所得應交納的所得稅10.89萬元，賬務處理為：

借：遞延稅款 10.89

第3篇：調整賬務處理范文

關鍵詞:erp;國有控股上市銀行;會計信息披露

中圖分類號:f230文獻標志碼:a文章編號:1673-291x(2009)27-0079-02

erp(enterprise resources planning,企業資源計劃)起源于制造業,但隨著其管理理念日益成熟、系統應用技術的不斷發展,國內管理先進的股份制商業銀行也開始引進這一管理理念和管理系統。

借助于信息技術,實現由erp系統生成上市銀行法定財務會計報告及附注、分部報告信息,及時向境內外投資者披露真實、準確、透明的會計信息,成為上市銀行會計信息披露方式的新選擇。本文試從探討上市銀行會計信息披露具體目標入手,以國際上較為流行的oracle軟件功能以例,分析了erp系統在改善國有控股上市銀行財務會計報表出具和使用流程、優化審計調整賬務處理流程、自動生成財務信息披露數據等方面的運用,并提出運用中應予以考慮的問題,以期對如何利用erp系統實現會計信息披露目標有所借鑒。

一、erp系統在國有控股上市銀行會計信息披露的運用

相對中小股份制商業銀行而言,國有控股上市銀行具有會計機構數量大、會計核算層次多、會計信息傳遞路徑長的特點。erp系統采用oracle產品的標準功能,在一定程度上進行適應性開發,能夠從不同方面改善國有控股上市銀行會計信息披露,實現信息披露目標。

(一)改善財務會計報表出具和使用流程

財務會計報告是企業整個會計活動的最終產品,也是企業會計信息披露的主要載體。財務會計報告由會計報表和會計報表附注組成。由于上市銀行披露會計信息的真實性、公允性需驗證,對外報出的必須是審計后的財務會計報告。會計報表以是否依據審計師的意見進行了審計調整來劃分,可分為審計調整前會計報表和審計調整后會計報表。由于國有控股上市銀行采用總分架構模式,總賬系統數據、審計調查表的編制、審計調整意見的出具,往往采取由下而上層層匯總的方式生成。這種傳統的會計報表生成模式,信息傳遞路徑長,也存在人為調整的可能,影響會計信息的準確性,不利于上市銀行經營管理決策分析。

erp系統能夠改善國有控股上市銀行的財務會計報表出具和使用流程。首先,erp系統充分利用oracle總賬模塊中功能強大的報表建立工具——財務報表生成器(fsg),根據總賬中的會計要素生成財務報表。通過靈活地制定fsg報表,能夠更好地滿足上市銀行財務會計報表多種業務需求。對于全行固定格式、統一公式、定期的報表,由總行進行定義,全行機構登錄系統查詢,如資產負債表和利潤表;分行固定格式、統一公式、定期的報表,由分行進行定義,分行各級機構登錄系統查詢。同時,erp系統維護部門負責維護fsg報表定義權限。對于全行統一的報表,無論是審計調整前還是審計調整后,都可通過erp系統直接由總行統一出具,并經財務報表展現平臺分發給各分行,分行可直接進行權限范圍內的報表查詢,避免了手工調整總賬的可能性,能夠充分保證會計信息的及時、準確。

(二)優化審計調整賬務處理流程

上市銀行的審計調整存在調賬事項和調表事項之分,對于調賬事項,需要在次年進行審計調整的賬務處理,但財務報告年度已于12月31日關賬,審計調整的賬務處理不能自動追加于財務報告年度,但審計調整的賬務處理應歸屬于財務報告年度,而不是次年。由于審計調整賬務處理的實際會計年度與相應歸屬財務報告年度之間存在差異,在財務報告年度的次年,年初至審計調整賬務處理期之間各月份的期初余額都與審計調整后報表的期初余額不相符,這段期間一直存在賬表不符的問題,直至審計調整賬務處理期的下一會計期,賬表不平現象才會消失。

erp系統在會計期間設計上,針對審計師對上市銀行進行半年和年度審計的現實情況,結合oracle系統標準功能,可以設置兩個調整期,即在系統中設置每年十二個自然月會計期段和另外第十三期、第十四期調整期段,通過合并自然月期段以及調整期的賬務內容,生成完整的審計調整后財務報表。erp系統利用orale調整期功能,將差異調整做在特殊的會計期,可以在不影響正常賬務的情況下完成審計差異調整,實現賬表數據一致,徹底解決上市銀行審計調整后賬表數據不符的現狀,實現由erp系統出具全行審計調整后的財務會計報告,可降低上市銀行的會計信息披露成本。

(三)自動生成財務信息披露數據

會計信息是以財務信息為主,其他信息為輔的綜合信息。從財務報表的生成來看,國有控股上市銀行原有的總賬系統就能實現財務報表定義;但從會計報表附注的披露內容來看,由于較為復雜,很難直接從核心業務系統現有的會計科目或賬戶運算得到,主要依賴于審計師的審計調查表,使其會計報表附注信息披露處于被動狀態。

由erp系統出具上市銀行財務會計報告、滿足多準則會計信息披露要求是該系統的一個特色。例如在賬簿設計上,erp系統可以建立

二、采用erp系統進行會計信息披露應注意的問題

(一)erp系統在審計調整期需進行特殊的賬務處理

erp系統在會計期間設計上,在設置一至十二個自然月會計期間以外,還將中期和年度審計調整期設置為十三期和十四期。erp系統在審計調整期進行審計調整的會計處理,會追加在財務報告年度的賬務中。但國有控股上市銀行存在功能強大的核心業務系統,而erp系統只具有財務會計的部分功能,不是一個完整的核算系統。除了在erp系統的審計調整期中進行處理外,審計調整的賬務處理還必須在核心業務系統中進行。但核心業務系統的審計調整的賬務處理會和其他數據一樣,通過數據通道傳輸到erp系統,使得erp系統的審計調整數據重復反映,因此,為保證審計調整后會計信息的準確性,在核心業務系統中進行審計調整賬務處理后,必須及時在erp系統中對原審計調整進行反向沖銷的賬務處理。而這一系列調整無法通過系統控制實現,只能通過制定嚴密的管理程序,保證各級行核心業務系統的審計調整在某一時間完成,并在同一天于erp系統中進行反向沖銷。

(二)erp系統的會計科目和披露指標需及時維護

采用erp系統進行會計信息披露,會計科目與披露指標的維護成為影響上市銀行會計信息披露準確性的關鍵因素。首先,根據證券交易所、會計準則對上市公司的信息披露要求,上市銀行的年報、中期報告內容需要進行相應地調整。其次,會計準則或會計制度發生變更時,上市銀行應相應地調整erp系統會計科目的設置,以適應準則或制度的變化。因此,為保證會計信息披露的準確性,上市銀行應根據年報、中期報告披露事項及會計科目的調整,及時維護會計科目、重新定義或修改披露指標的運算公式。

(三)erp系統的披露指標設計程序需得到審計師的認可

第4篇：調整賬務處理范文

(一)資產盤盈原因分析

第一，購置時只列費用支出，未計入固定資產。部分行政事業單位固定資產核算不規范，賬務處理不到位，忽視固定資產的日常管理，缺乏規范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費用支出，不能及時登記固定資產的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設置固定資產臺賬、卡片賬，本次資產清查中實際盤點數大于賬面數，造成資產盤盈。

第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產未入賬。在資產清查審計中發現，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉衛生院中尤其突出，鄉衛生院多成立于五六十年代，衛生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務處理，未及時計入固定資產賬，造成賬面未登記而實物已在用。

第三，自行建蓋、接受轉讓的固定資產未入賬。部分行政事業單位自行建蓋的辦公樓等固定資產已交付使用，由于未進行決算或未取得發票等原因未計入固定資產。在資產清查審計中還發現有部分事業單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產建蓋時未計入固定資產，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產清查時才發現這些固定資產已被拆除或重建，由此可見其資產管理的混亂。部分行政事業單位取得轉讓的固定資產所有權后，未辦理過戶手續，也未入賬。

第四，接受捐贈的固定資產未登記入賬。部分行政事業單位接受捐贈的家具及電子設備等在受贈時未計入固定資產，固定資產管理人員也不對這些資產進行管理。

（二）資產盤虧原因分析

第一，已報廢毀損資產未做賬務處理。部分行政事業單位對使用年限較長，已無修復價值或已損壞無法修復的汽車、電腦、傳真機、打印機等電子產品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產，長期未進行清理、申報報廢并進行賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第二，已轉讓、出售資產未做賬務處理。部分行政事業單位轉讓、出售汽車等固定資產，轉讓、出售收入已入賬，固定資產未做減少的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第三，已被拆除資產未做賬務處理。部分行政事業單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第四，劃拔資產及對外捐贈資產未做賬務處理。部分行政事業單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理；贈送給扶貧點或其他單位的電子產品及家具用具，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第五，其他原因。部分行政事業單位電腦等資產被盜，或人員調動帶走電腦，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

二、資產清查中出現的會計差錯調整情況

第一，已進行房改的職工宿舍未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，有兩個事業單位已進行房改的職工宿舍，產權已屬于職工所有，固定資產未作減少的賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第二，固定資產重復入賬。本次資產清查審計中發現部分行政事業單位設備、房屋等資產重復計入固定資產。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

萬平：行政事業單位資產清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現事業單位存貨項目出現會計差錯，存貨清倉盤盈及進銷差價多年未作處理，本次清查出現較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應付賬款、其他應付款中長期不作處理。以上情況主要出現在鄉衛生院

第四，收入長期掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，部分事業單位的事業收入或房租收入掛賬在其他應付款中，長期未進行賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第五，賬表不符。本次資產清查審計中發現，部分事業單位賬面上事業結余為負數，在年終決算報表中將事業結余反映為零，同時空增其他資產項目，造成賬表不符。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第六，未能規范使用會計科目。本次資產清查審計中發現，部分事業單位未能規范使用會計科目，例如向銀行、農村信用社等金融機構的貸款計入了“其他應付款”、“應付賬款”等科目，未按規定計入“借入款項”科目核算。

三、在資產清查審計工作中提出的有關改進建議

第一，鑒于部分行政事業單位對各種資產存續狀態的動態管理存在一定的缺陷，對資產的現狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產進行清查盤點，以及時掌握本單位資產的實際情況。

第二，由于在實際工作中經常出現漏記固定資產及固定基金的情況，建議在“事業支出”科目中設置“設備購置”明細科目用于專門核算固定資產的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產出現漏記。

第三，在資產清查專項財務審計工作中發現部分行政事業單位未辦理有關的房產證、土地證，或房產證、土地證不齊全，這種情況在鄉級行政事業單位特別突出，建議單位應及時辦理有關土地及房屋的產權證書以便于明晰產權，更好地明確本單位的不動產狀況。

第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應建立同時向財務部門報備的機制，及時將此類資產納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產，應完備劃轉手續，根據相關文件及時進行賬務處理。

第五，對已完工建設項目及時辦理決算手續，對已交付使用固定資產及時根據相關結算手續及時進行賬務處理。

第六，現行行政單位財務制度規定了固定資產的核算起點標準，一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產。對于單位價值雖未達到標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產管理。建議在今后會計處理中嚴格劃分固定資產及低值易耗品，對符合固定資產入賬條件的資產，及時計入固定資產。

第七，通過本次資產清查以后，建立并完善固定資產卡片制度，落實資產管理責任制度，加強對各科室固定資產的管理，確保管理責任落實到人。建議今后對資產進行嚴格管理控制，該入賬、該報損的資產，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。

第八，有些單位往來款項較多，有些款項賬齡較長，本次清查審計中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項，對掛賬時間較長款項及形成壞賬損失的款項及時取得發生損失的相關證據，報財政部門申報損失處理。

第九，對損毀固定資產及時報財政部門作損失處理，建議在今后會計處理中對已報廢損毀的固定資產應及時取得報損材料及批復文件做賬務處理。

摘要：在行政事業單位資產清查審計工作中，對被審計單位資產盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，出現的會計差錯調整情況，以及暴露出來的資產管理方面的薄弱之處進行分析研究，提出了改進建議。

關鍵詞：資產清查；審計；管理

參考文獻：

［1］閆向軍.從清產核資看行政事業單位的不良資產［J］.中國農業會計，2006，(01).

［2］劉國根.當前行政事業單位國有資產管理存在的問題及對策建議［J］.財政與發展，2006，(05).

第5篇：調整賬務處理范文

（1）當月入院，當月出院的醫保住院患者費用的賬務處理

［例1］醫保XX病人，XX年XX月XX日入院，本月出院，總計住院13天，總費用為3807.80元，基金支付2176.60元，預交款2300.00元，自費費用1631.20元。會計分錄如下：

借：銀行存款1631.20

應收醫療款――醫保辦2176.60

貸：醫療收入――住院收入――藥品收入――西藥收入

3357.10

醫療收入――住院收入――床位收入 130.00

醫療收入――住院收入――診察收入 13.00

醫療收入――住院收入――檢查收入 30.00

醫療收入――住院收入――治療收入 100.00

醫療收入――住院收入――衛材收入 41.00

醫療收入――住院收入――化驗收入 60.00

醫療收入――住院收入――護理收入 52.00

醫療收入――住院收入――其他住院收入 24.70

其中，“銀行存款”為醫保住院患者出院費用中的自費部分；“應收醫療款――醫保辦”表示的是由醫院先行墊付的醫保基金部分，醫院根據相關醫保會計資料的整理，報送到醫保辦，經醫保辦審核后，將醫院墊付的款項轉賬到醫院的賬戶上，是暫掛賬，轉回后做沖賬處理。

（2）當月入院，次月或住院時間長，跨月的醫保住院患者費用的賬務處理

［例2］如醫保XX病人，XX年XX月XX日入院，本月未出院，本月總計住院13天，總費用為4770.30元，醫保軟件暫估算基金支付4154.80元， 醫保軟件暫估算基金支付病人自付615.50元，本月預交款2000.00元。會計分錄如下：

借：銀行存款 2000.00

貸：其他應付款――醫保病人――XX 2000.00

借：應收醫療款――醫保辦 4154.80

應收醫療款――醫保病人――XX615.50

貸：醫療收入――住院收入――藥品收入――西藥收入

3718.00

醫療收入――住院收入――藥品收入――中成藥收入

72.60

醫療收入――住院收入――床位收入 250.00

醫療收入――住院收入――診察收入 13.00

醫療收入――住院收入――檢查收入 270.00

醫療收入――住院收入――治療收入 120.00

醫療收入――住院收入――衛材收入 29.00

醫療收入――住院收入――化驗收入 221.00

醫療收入――住院收入――護理收入 52.00

醫療收入――住院收入――其他住院收入 24.70

其中，“銀行存款”是醫保住院患者當月交醫院收費處的現金，醫院存入銀行賬戶的存款；“其他應付款――醫保患者――XX”是當月未出院的醫保患者的款項暫掛賬處理，是醫院的流動負債中支付個人的部分；“應收醫療款――醫保辦”表示當月醫保住院患者費用，是根據醫保軟件進行計算，暫估算醫保辦承擔的基金支付金額，醫保患者出院后費用調整為實際由醫院墊付的醫保基金部分；“應收醫療款――醫保患者――XX”表示當月的醫保住院病人住院費用中的自付部分，是根據醫保軟件進行計算，暫估算由醫保患者個人承擔的自付金額，醫保患者出院后費用調整為零。

（3）跨月出院的醫保住院患者的賬務處理

［例3］例2中跨月醫保患者XX，XX年XX月XX日入院，本月出院，本月總計住院12天（加上月總計住院25天），本月總費用為3986.40元，估算基金支付3622.60元， 估算病人自付363.80元，預交款1700.00元，退1655.70元。會計分錄如下：

借：銀行存款 44.30

貸：其他應付款――醫保患者――XX 44.30

借：應收醫療款――醫保辦3622.60

應收醫療款――醫保患者――XX 363.80

貸：醫療收入――住院收入――藥品收入――西藥收入

3569.70

醫療收入――住院收入――藥品收入――中成藥收入

120.90

醫療收入――住院收入――床位收入 120.00

醫療收入――住院收入――診察收入 12.00

醫療收入――住院收入――治療收入 100.00

醫療收入――住院收入――衛材收入 15.00

醫療收入――住院收入――護理收入 26.00

醫療收入――住院收入――其他住院收入 22.80

結合出院醫保患者費用報表，得知該病人總費用為8756.70元，基金支付金額為6712.40元，總自付費用2044.30元。據以調整會計分錄：

借：其他應付款――醫保患者――XX2044.30

貸：應收醫療款――醫保辦1065.00

應收醫療款――醫保患者――XX 979.30

跨月出院的醫保住院病人費用的調整，是針對跨月住院醫保患者費用，結合本月住院醫保患者費用，在出院后，對有關賬目進行調整，能真實、客觀、清晰地反映包括院方、醫保辦、住院病人三個方面的費用。

二、宏觀、簡明扼要類型的醫保住院患者費用賬務處理方式

宏觀、簡明扼要類型的醫保住院患者費用賬務處理方式主要是借助現行醫院會計分錄中的“預收醫療款”和“應收在院病人醫療款”兩個過渡賬戶，結合住院已結賬費用報表，進行會計分錄的處理。

［例4］如表1所示。

通過查詢電腦，已知本月出院醫保患者醫院墊付的基金數字為217554.94元。會計分錄如下：

借：銀行存款95653.31

預收醫療款181000.00

應收醫療款――醫保辦217554.94

貸：應收在院病人醫療款 306328.25

預收醫療款 187880.00

其中，“銀行存款”為本月醫保住院患者入院、出院時收費處應交存銀行的存款；借方中的“預收醫療款”表示出院醫保患者所預存入的費用；貸方中的“預收醫療款”表示本月醫保患者預交的費用；貸方中的“應收在院病人醫療款”表示住院已結賬費用報表中用于沖抵、結轉的應收在院病人醫療款；借方中的“應收在院病人醫療款”表示醫院向醫保患者收取醫藥費用，用于沖抵、結轉的應收在院病人醫療款；“應收醫療款――醫保辦”表示的是本月墊付醫保基金支付部分，暫掛賬，待醫保辦審核轉款后，再行沖賬。

［例5］如表2所示。

根據醫保住院患者費用統計匯總表，做會計分錄：

借：應收在院病人醫療款327516.15

貸：醫療收入――住院收入――藥品收入――西藥收入

214452.15

醫療收入――住院收入――藥品收入――中成藥收入

3063.39

醫療收入――住院收入――藥品收入――中草藥收入

382.61

醫療收入――住院收入――床位收入 13405.00

醫療收入――住院收入――診察收入 1038.00

……

通過比較以上兩種賬務處理方式，可以得出結論：細致、復雜類型的賬務處理方式其優點是能做到賬務的細化，從微觀上便于查對賬務的對錯，但最大的缺點是浪費了財務記賬人員的大量時間，不利于提高工作效率。現實中這種記賬模式采取的不多，但適用于規模小，業務收入少的醫療衛生單位。宏觀、簡明扼要類型的醫保賬務處理，對軟件公司來說，必須嚴格按照賬務處理的要求，對軟件的相關數字進行精確的提取，并絲毫不差地匯制成報表，便于財務人員對照會計分錄，進行賬務處理，節省了大量的時間，提高了工作效率，從而財務人員能從繁重的記賬業務中擺脫出來，更好地搞好醫院的財務管理。現實中這種記賬模式適合規模大，業務收入高的醫療衛生單位。

參考文獻：

［1］《基層醫療衛生機構會計制度》（財社［2010］306號）。

第6篇：調整賬務處理范文

1.應付債券及可轉換公司債券核算中的運用。根據《企業會計準則17———借款費用》準則，借款存在折價或溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間相應攤銷的折價或者溢價的金額，調整每期利息金額。在實際利率法下，企業應當按照期初攤余成本乘以實際利率計算確定每期借款利息費用，利息調整應在債券存續期間內采用實際利率法進行攤銷。【例題】甲企業于2006年1月1日發行5年期公司債券，面值為100萬元公司債券，發行價格為107.43萬元，票面利率為10%，每年年末支付利息，到期一次還本。發行債券所得款項用于補充企業流動資金。實際利率8%。要求：（1）編制攤余成本計算表；（2）對有關業務進行賬務處理。（2）根據以上資料，甲公司的賬務處理如下：①2006年1月1日發行債券。借：銀行存款1，074，300貸：應付債券———面值1，000，000應付債券———利息調整74，300。②2006年12月31日計算利息費用及支付利息時。借：財務費用85944應付債券———利息調整14056貸：應付利息100，000借：應付利息100，000貸：銀行存款100，000。③2007年12月31日計算利息費用及支付利息時。借：財務費用84820應付債券———利息調整15180貸：應付利息100，000借：應付利息100，000貸：銀行存款100，000。④2008年、2009年、2010年12月31日計算應付利息的賬務處理同2007年。2010年12月31日歸還債券本金及支付最后一期利息費用：借：應付利息100，000應付債券———面值1，000，000貸：銀行存款1，100，000。

2.持有至到期投資、可供出售金融資產及貸款核算中的運用。根據《企業會計準則22———金融工具確認和計量》規定持有至到期投資、可供出售金融資產的債券、貸款都應當按照公允價值進行初始汁量和攤余成本進行后續計量。【例題】乙公司2006年1月1日購入甲公司于2006年1月1日發行的5年期公司債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10%，實際利率8%，乙公司實際支付107.43萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設乙公司按年計算利息。要求：編制攤余成本計算表；對有關業務進行賬務處理。（1）攤余成本計算表見表一。（2）相關會計處理如下：①2006年1月初購入時。借：持有至到期投資———成本1，000，000———利息調整74，300貸：銀行存款1，074，300。②2006年12月31日計算應收利息。借：應收利息100，000貸：投資收益85，944持有至到期投資———利息調整14，056借：銀行存款100，000貸：應收利息100，000。③2007年12月31日計算應收利息。借：應收利息100，000貸：投資收益84，820持有至到期投資———利息調整15，180借：銀行存款100，000貸：應收利息100，000。④2008年、2009年、2010年12月31日計算應收利息的賬務處理同2007年。⑤2010年收回本息。借：銀行存款1，100，000貸：持有至到期投資———成本1，000，000應收利息100，000。

二、在分期付款購買資產和分期收款銷售核算中的運用

這種方法同樣適用購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的分期付款購買固定資產與分期收款銷售商品的賬務處理上，這二者是同一問題的兩個方面，前者是站在購買方的角度，后者是站在銷售方的角度來進行賬務處理的。

第7篇：調整賬務處理范文

[例]2007年1月1日，A銀行向B公司發放貸款430萬元，貸款期限5年，本金400萬元，合同利率5％，到期一次還本付息。2009年底，因B公司發生財務困難，A銀行預計到期只能收回本金一半，未來兩年的利息照常收回，結果正如預計的一樣。

設面值為P，票面年利率為i，實際利率為R，計算結果如表1、表2所示：

一、指南規定的賬務處理方法(簡稱“原法”)

(1)2009年末會計處理：

正常處理：

借：貸款――應記利息　20

貸：貸款――利息調整　6.01

利息收入　13.99

確認減值損失：

借：資產減值損失　188.29

貸：貸款損失準備　188.29

同時，

借：貸款――已減值　470.73

貸：貸款――利息調整　10.73

――本金　400

――應計利息　60

(2)2010年末確認利息收入：

借：貸款損失準備　8.65

貸：利息收入　8.65

同時將應計利息30萬元進行賬外登記。

(3)2011年末確認利息收入，收回本金：

借：吸收存款　300

貸款損失準備　179.64

貸：利息收入　8.91

貸款――已減值　470.73

同時將應計利息30萬元進行賬外登記。

同時轉銷賬外應收未收利息60萬元。

二、筆者提出的賬務處理方法(簡稱“新法”)

(1)2009年末會計處理：

正常處理：

借：貸款――應計利息　20

貸：貸款――利息調整　6.01

利息收入　13.99

確認減值損失：

借：資產減值損失　188.29

貸：貸款損失準備　188.29

(2)2010年末確認利息收入：

借：貸款――應計利息　20

貸：貸款――利息調整　5.85

利息收入　8.65

貸款損失準備　5.77

(3)2011年底末確認利息收入，收回本金，

借：貸款――應計利息　20

貸：貸款――利息調整　5.15

利息收入　8.91

貸款損失準備　5.94

借：吸收存款　300

貸款損失準備　200

貸：貸款――本金　400

應計利息　100

三、比較分析

從以上計算結果及賬務處理可以清楚地看出：(1)新法同原法一樣，能夠保證按企業會計準則及其指南規定所應確認的金額，準確地反映每一會計期間：一是實際收到的本金、利息；二是按未來現金流量和實際利率計算、確認的攤余成本；三是按實際利率和期初攤余成計算、確認的利息收入。(2)新法比原法使利息調整的攤銷更為合理、恰當。“利息調整”本來是初始投資時所確認的，主要是由于合同利率與當時的市場利率不同造成的，以調整其利息差額。它與以后的減值并無關系，因此它的核算不應受減值的影響，在投資存續期內應盡可能的按原攤銷原則攤銷。(3)更為重要的是，新法比原法使“貸款損失準備”能更充分反映其資金時間價值，更準確地反映科目的原本內涵：為減值所做的準備，到減值發生時，恰好沖銷減值金額。

第8篇：調整賬務處理范文

1．商業批發企業購進商品業務的賬務處理

若外購商品發生合理損耗，以[例6-27]為例，則相應的賬務處理為：

借：庫存商品

10，000

貸：物資采購

10，000

入庫數量減少，金額不變，進項稅可以按票抵扣。

[例6-27]某百貨批發公司購進商品一批，全部款項12700元，若其中專用發票上注明價款為10000元，稅額為1700元，對方代墊運費1000元，取得承運部門開具的普通發票一張，價稅款項合計及代墊運費已由銀行劃撥，則該業務的賬務處理如下：

借：商品采購

10，000

經營費用-運費

930

應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 　 1，770

貸：銀行存款

12，700

上述貨物驗收入庫時，發現有1000元的貨物毀損，根據毀損商品報告單，企業作分錄為：

實際入庫商品；

借：庫存商品

9，000

貸：商品采購

9，000

毀損商品：

借：待處理財產損溢

1，170

貸：商品采購

1，000

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）

170

2．商業零售企業購進商品業務的賬務處理

（1）一般購進商品業務的賬務處理

例：某零售店進服裝一批，不含稅進價為1000元，稅金170元，含稅零售價1500元。賬務處理如下：

①購進時按進價走賬

借：物資采購

1，000

應交稅金-應交增值稅（進項稅額）

170

貸：銀行存款

1，170

②同時，辦理入庫手續

借：庫存商品

1，500

貸：物資采購

1，000

商品進銷差價

500

（2）商業零售企業實行增值稅后，購進商品業務的賬務處理

商業零售企業特點，就是所有購進的貨物排在貨架上，都是按照售價標價的，所以它的賬務核算，使得庫存商品售價和商品進銷差價科目形成形影相伴的關系。只有庫存商品動，商品進銷差價也會動，一般是這樣的關系。

（3）進貨退出的賬務處理。

零售企業購進的商品在驗收入庫后，由于各種原因，要向供貨方提出退貨要求，經同意后，可將原購進商品退還原供貨單位。發生進貨退出時，應按商品含稅零售價沖減“庫存商品”科目，同時相應調整“商品進銷差價”科目。同時還應將收回的已付進項稅額予以沖銷。

[例6-28]某零售商業企業本月上旬購進A種商品2000件，每件進價50元，增值稅額8.50元，含稅售價65.52元，經甲營業柜組拆包上柜時，發現有200 件質量上有嚴重缺陷，經與供貨單位協商，同意退貨。如數退出該商品后，收回價款存入銀行。

根據有關單證，作分錄為：

借：銀行存款

11，700

商品進銷差價

3，104

貸：庫存商品-甲營業柜組

13，104

應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 　1，700

這筆業務在登記“應交稅金-應交增值稅”明細賬時，應在“進項稅額”專欄中用紅字反映

（二）銷售階段

1.商業批發企業銷售商品增值稅的賬務處理

（1）一般銷售商品業務和賬務處理

（2）視同銷售行為增值稅的賬務處理

①委托代銷商品

[例6-29]某百貨商場委托某代銷店代銷洗衣機20臺，雙方合同約定，每臺洗衣機不含稅價1000元，每銷售一臺，商場付給予代銷店手續費50元。本月末，商場收到代銷店轉來的代銷清單1張，銷售了10臺，并收到收取手續費的結算發票1張，注明手續費金額500元。百貨商場應根據結算清單向代銷店開具增值稅專用發票，并結轉收入。

委托方：

1.借：委托代銷商品

貸：庫存商品

2.借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅金-應交增值稅（銷項）

3.同時：

借：主營業務成本

貸：委托代銷商品

4.再根據收到的手續費結算發票，作賬為：

借：經營費用

貸：應收賬款-××代銷店

5.收到××代銷店貨款時：

借：銀行存款

貸：應收賬款-××代銷店

受托代銷商品賬務處理如下：

①借：受托代銷商品

11，700

貸：代銷商品款

11，700

②借：銀行存款

11，700

貸：應付賬款-××百貨商場

10，000

應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）　1，700

借：代銷商品款

11，700

貸：受托代銷商品

11，700

③借：應付賬款-××百貨商場　500

貸：代購代銷收入

500

④借：應付賬款-××百貨商場

9，500

應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 1，700

貸：銀行存款

11，200

2．商業零售銷售商品增值稅的賬務處理

[例6-30]某零售商品采用售價金額核算，1999年9月5日購進B商品一批，進價10，000元，支付的進項稅額1700元，同時支付運費100元，取得承運部門開具的運費普通發票，款項通過銀行轉賬；該批商品的含稅售價為14000元；9月20日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅率為17%，假設9月初無期初同類商品的存貨，則該零售店應作如下賬務處理：

（3）商品售出收到銷貨款

借：銀行存款 14，000

貸：商品銷售收入 14，000

借：商品銷售成本 14，000

貸：庫存商品 14，000

（4）月份終了，按規定的方法計算不含稅銷售額和銷項稅額

不含稅銷售額=14，000÷（1+17%）=11，965.81（元）

銷項稅額=11，965.81×17%=2，034.19（元）

借：商品進銷售收入 2，034.19

貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 2，034.19

（5）月末結轉商品進銷差價

第9篇：調整賬務處理范文

[例1]20×5年1月1日，甲企業(非房地產開發企業)將其擁有的一棟寫字樓出租給乙企業，租賃期2年，年租金800000元，按年收取，且到期后不再續租。該棟寫字樓的賬面價值為8000000元(其原值10000000元，累計折舊2000000元)，甲企業對該寫字樓采用直線法計提折舊，折舊年限為20年，凈殘值為0，甲企業采用的折舊政策與稅法規定一致。該寫字樓的公允價值在20×5年1月1日為7000000元，20×5年12日31為10000000元，20×6年12月31日為9000000元。甲企業適用的所得稅稅率為33％，20×5和20×6年度的會計利潤均為10000000元，并假設無其他納稅調整事項。

分析：根據新準則有關規定，甲企業出租寫字樓應作為投資性房地產核算。由于其公允價值能持續可靠取得，甲企業可對其采用公允價值計量，并相應確認遞延所得稅資產或負債。

20×5年1月1日，將固定資產轉入投資性房地產核算：

借：投資性房地產――成本　7000000

累計折舊　2000000

公允價值變動損益　1000000

貸：固定資產　10000000

20x5年12月31日，按照公允價值調整其賬面價值，差額確認為當期損益，并確認租金收入：

借：投資性房地產――公允價值變動　3000000

貸：公允價值變動損益　3000000

借：銀行存款／其他應收款　800000

貸：其他業務收入　800000

20×5年12月31日，該寫字樓的賬面價值為10000000元，而計稅基礎為7500000元(8000000-10000000÷20)，根據《企業會計準則第18號――所得稅》(以下簡稱新所得稅準則)的規定，兩者之間的差額2500000元屬于應納稅時間性差異，應當確認遞延所得稅負債825000元(2500000x33％)：

借：所得稅費用　3300000

貸：應交稅金――應交所得稅　2475000

遞延所得稅負債　825000

20×6年12月31日，確認租金收入，會計分錄略。

20×6年12月31日，甲企業將該寫字樓轉為自用，應將其作為固定資產核算：

借：固定資產　9000000

公允價值變動損益　1000000

貸：投資性房地產――公允價值變動　3000000

――成本　7000000

20×6年12月31日，該寫字樓賬面價值為9000000元，而計稅基礎為7000000元(8000000-1000000)，根據新所得稅準則規定，遞延所得稅負債的期末余額應為660000元(2000000×33％)，本期需沖回165000元(825000-660000)：

借：所得稅費用　3300000

遞延所得稅負債　165000

貸：應交稅金――應交所得稅　3465000

該寫字樓于20×6年12月31日轉為自用，期末按公允價值結轉固定資產，遞延所得稅負債的貸方余額660000元將在該固定資產的剩余使用年限內，通過會計折舊與稅法折舊的差異逐年轉回。

[例2]假設該寫字樓的公允價值在20×5年1月1日為900000元，其他條件同例1，則甲企業的賬務處理如下：

20×5年1月1日，將固定資產轉入投資性房地產核算：

借：投資性房地產――成本　9000000

累計折舊　2000000

貸：固定資產　10000000

資本公積――其他資本公積　1000000

同時，根據《企業會計準則第18號――所得稅》第22條有關規定，甲企業應確認相應的遞延所得稅負債，并沖減資本公積：

借：資本公積――其他資本公積　330000

貸：遞延所得稅負債　330000

20×5年12月31日，按照公允價值調整其賬面價值，差額確認為當期損益，并確認租金收入(確認租金收入的分錄略)：

借：投資性房地產――公允價值變動　1000000

貸：公允價值變動損益　1000000

20×5年12月31日，該寫字樓的賬面價值為10000000元，計稅基礎為7500000元(8000000-500000)，根據新所得稅準則的規定，遞延所得稅負債的期末余額應為825000元(2500000×33％)，本期需確認遞延所得稅負債49500元(825000-330000)：

借：所得稅費用　3300000

貸：應交稅金――應交所得稅　2805000

遞延所得稅負債　495000

20×6年12月31日，確認租金收入，分錄略。

20×6年12月31日，甲企業將該寫字樓轉為自用，應將其作為固定資產核算：

借：固定資產　9000000

公允價值變動損益　1000000

貸：投資性房地產――公允價值變動　1000000

――成本　9000000

20×6年12月31日，該寫字樓的賬面價值、計稅基礎及遞延所得稅負債的期初已有數與期末應有數及賬務處理均與例1相同。

[倒3]假設甲企業在20×6年12月31日以10000000元將該寫字樓出售，并收到銀行存款，其他條件同例2，則甲企業20×5年月1日將固定資產轉入投資性房地產核算的賬務處理,20×5年12月3日按照公允價值調整其賬面價值、并確認租金收入的賬務處理，20×5年12月31日確認遞延所得稅負債和本期應交所得稅的賬務處理，20×6年12月31日確認租金收入的賬務處理均與例2相同。20×6年12月31日，甲企業將該寫字樓轉為出售，其賬務處理為：

借：銀行存款　10000000

貸：其他業務收入　10000000

借：其他業務成本　10000000

貸：投資性房地產――公允價值變動　1000000

――成本　9000000

借：公允價值變動損益　1000000

貸：其他業務收入　1000000

20×6年12月31日，該寫字樓已出售，相應的遞延所得稅余額應為0。即應沖回遞延所得稅負債825000元：

借：所得稅費用　3300000

遞延所得稅負債　825000

貸：應交稅金――直交所得稅　4125000

同時，由于該寫字樓已出售，轉換時計入資本公積的部分應轉入其他業務收入：