進項稅額的稅收籌劃精選(九篇)
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第1篇：進項稅額的稅收籌劃范文
關(guān)鍵詞：增值稅一般納稅人 運費 稅收籌劃
一、增值稅一般納稅人運費稅收籌劃的思路
（一）增值稅一般納稅人運費涉稅處理
1.混合銷售行為運費涉稅處理。銷售方自備運輸工具，向購買方銷售貨物而收取的運費，此項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非增值稅勞務(wù)——運輸，涉及的運輸勞務(wù)是為了銷售貨物而提供的，兩者之間具有緊密的從屬關(guān)系，在稅法上該行為被認(rèn)定為混合銷售行為，即不僅對銷售貨物征收增值稅，也對運輸勞務(wù)收入征收增值稅，不再征收營業(yè)稅。
2.價外費用運費涉稅處理。銷售方企業(yè)委托其他運輸單位承運貨物，該運輸單位將運費發(fā)票開具給銷售方，銷售方支付運費后，再向購貨方開具普通發(fā)票收取運費。如果取得合法的運輸發(fā)票，向運輸單位支付的運費根據(jù)稅法規(guī)定可以按照運費金額（為運輸發(fā)票上運費和建設(shè)基金的金額之和）的7%計算可以抵扣進項稅額，其余部分銷售方作為營業(yè)費用處理；收取的運費是向購買方收取的價外費用，價外費用應(yīng)視為含稅收入，在計算增值稅時應(yīng)換算成不含稅收入，再并入銷售額。由于所銷售貨物適用稅率不同，細(xì)分為銷售增值稅基本稅率貨物發(fā)生的運費、銷售增值稅低稅率貨物發(fā)生的運費、銷售免稅貨物發(fā)生的運費。
3.代墊運費涉稅處理。一般納稅人銷售貨物，經(jīng)購銷雙方約定由銷貨方委托運輸公司將貨物運給購買方，同時先由銷貨方墊付運費，貨物運達購買方后，購買方再歸還銷貨方墊付的運費，對銷貨方而言稱為代墊運費。代墊運費必須同時符合以下條件：承運者將運輸發(fā)票開給購貨方；購貨方收到該發(fā)票。由于銷貨方只是代墊運費，無論所銷售貨物適用稅率多少，都不必征收增值稅。代墊運費時，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到購貨方支付的運費金額時作相反的會計分錄，購貨方由于取得了運輸發(fā)票，可以按照票面金額的7%作為進項稅額，其余金額工業(yè)企業(yè)作為采購物資的成本，商業(yè)企業(yè)作為營業(yè)費用。
（二）增值稅一般納稅人運費籌劃思路
增值稅一般納稅人支付運費可抵扣進項稅，收取運費應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅或增值稅。運費收支狀況發(fā)生變化時，對企業(yè)納稅情況會產(chǎn)生一定的影響，這時可以進行稅收籌劃。
一般納稅人自己擁有車輛并組織運輸時，運輸工具耗用的油料、配件及正常的修理費支出等項目，如果取得了專用發(fā)票可以抵扣17%的進項稅額，增值稅轉(zhuǎn)型后，購入的運輸車輛包含的進項稅額也可以扣除；假定這些可扣除的支出項目金額占運費金額Y的比重為R，則相應(yīng)可抵扣的稅額為Y×R×17%。如果外購運輸，支付運費可按運費發(fā)票金額的7%計算抵扣進項稅額，即可抵扣稅額為Y×7%。令兩種方式抵扣稅額相等，則Y×R×17%=Y×7%，解得R=41.18%。此點可稱之為運費抵扣的稅負(fù)平衡點。如果R>41.18%，表示自營運輸中可抵扣的物料耗費較大，可抵扣的金額較多；如果R
如果企業(yè)將自有車輛單獨成立運輸公司并向其支付運費，還應(yīng)考慮運輸公司收取的運費應(yīng)繳納的營業(yè)稅，其金額為Y×3%。雖然企業(yè)可抵扣稅額為Y×7%，如果加上關(guān)聯(lián)企業(yè)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅，相當(dāng)于可抵扣稅收為Y×4%，則Y×R×17%=Y×4%，可解得R=23.53%。此時如果R>23.53%，可以通過自營運輸?shù)姆绞剑芟硎芨叩牡挚垲~；反之，則應(yīng)該從自己單獨核算的運輸公司外購運輸。
二、增值稅一般納稅人運費籌劃案例分析
例1：某企業(yè)為一般納稅人，年平均采購原材料成本的運輸費用支出為400萬元，如果企業(yè)自己組織運輸，經(jīng)測算其中能取得專用發(fā)票的物料耗費為80萬元。但從增值稅角度考慮，企業(yè)是自己組織運輸，還是將車隊成立運輸公司后從該公司購買運輸，或直接從其他企業(yè)外購運輸，哪種方式最合算？
解析：R=80÷400=20%，低于兩個稅負(fù)平衡點，不同情況的可抵扣稅額如下：
自營運輸?shù)挚鄱愵~=80×17%=13.6（萬元）
從自己的運輸公司可抵扣稅額=400×7%-400×3%=16（萬元）
從其他企業(yè)外購運輸可抵扣稅額=400×7%=28（萬元）
可見，最后一種方式最合算。
例2：A、B兩個企業(yè)均為增值稅一般納稅人，2008年度，A企業(yè)每月固定向B企業(yè)銷售產(chǎn)品5 000件，不含稅售價為200元/件，價外運費20元/件（市場價）。A企業(yè)該批貨物可抵扣的進項稅額為85 000元，運費中物料耗費取得專用發(fā)票的可抵扣的金額為30 000元。A企業(yè)有三個運輸方案備選：
方案一：自營運輸。
增值稅銷項稅額=5 000×200×17%+（5 000×20）×（1+17%）×17%=184 529.91（元）
增值稅進項稅額=85 000+30 000=115 000（元）
應(yīng)納增值稅額= 184 529.91-115 000=69 529.91（元）
方案二：將自營車輛獨立出去成立運輸公司。
增值稅銷項稅額=5 000×200×17%=170 000（元）
增值稅進項稅額=85 000（元）
應(yīng)納增值稅額=170 000-85 000=85 000（元）
運輸公司應(yīng)納營業(yè)稅=5 000×20×3%=3 000（元）
方案三：從其他企業(yè)外購運輸
增值稅銷項稅額=5 000×200×17%=170 000（元）
增值稅進項稅額=85 000（元）
應(yīng)納增值稅額=170 000-85 000=85 000（元）
綜合分析：對A企業(yè)來說，由于可抵扣物料耗費的進項稅額較高，自營運輸方案的稅負(fù)最低，從其他企業(yè)外購運輸次之，成立運輸公司的稅負(fù)反而最高；對B企業(yè)來說，方案一的情況下其進項稅額為184 529.91元，方案二和方案三情況下運費可抵扣額7 000元，方案一可以多抵扣稅款7 529.91元。但在很多情況下，A企業(yè)采用稅負(fù)低的方式，對B企業(yè)來說可能是稅負(fù)高的方式，可能影響雙方的購銷行為。
三、增值稅一般納稅人運費籌劃中應(yīng)注意的問題
1.企業(yè)在購銷過程可能都需要車輛運輸，自營車輛運輸時，在銷貨時應(yīng)考慮收取的運費應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅。稅法規(guī)定收取的運費作為價外費用一并計算銷項稅額，但是如果成立運輸公司，收取的運費繳納營業(yè)稅。
2.稅收籌劃作為一項經(jīng)濟活動，在為企業(yè)帶來效益的同時，也必然會耗費一定的成本，比如將自備車輛單獨出來成立自己獨立運輸公司時所發(fā)生的開辦費、管理費支出等。因此，在運用運費的稅收籌劃時，需要事前進行必要的估算和相應(yīng)的成本收益分析，以獲取整體節(jié)稅效益。
3.要考慮供貨方的意愿，方案的變更會影響到購貨方的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)綜合考慮供貨方對這種變化的反應(yīng)，通盤考慮企業(yè)的整體利益。
4.2009年之后的企業(yè)如果進行稅收籌劃時，購進運輸車輛的進項稅額準(zhǔn)予抵扣，能有效降低一般納稅人的增值稅稅負(fù)，但如果只繳納營業(yè)稅，則沒有進項稅額抵扣的資格。
參考文獻：
1.李小瑞.稅收籌劃[M].北京：清華大學(xué)出版社，2012.
2.禹奎.新編納稅籌劃技巧與案例[M].大連：大連出版社，2009.
第2篇：進項稅額的稅收籌劃范文
中圖分類號：F812.42文獻標(biāo)識碼：A文章編號：41-1413（2012）01-0000-01
摘要：稅收籌劃是納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一種自主理財行為。納稅人在進行稅收籌劃時，通過正確計算應(yīng)稅稅額，合理延遲納稅，以獲取資金時間價值是企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)之一。企業(yè)應(yīng)正確解讀相關(guān)稅收政策，明確納稅義務(wù)發(fā)生時間，確定延遲納稅的籌劃思路與方法，從而實現(xiàn)延遲納稅獲取資金時間價值的目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃增值稅延遲納稅政策依據(jù) 籌劃思路
稅收是國家財政收入的主要來源，任何納稅人都必須遵守各項稅法的規(guī)定，及時、足額地上繳各項稅額，這是企業(yè)的法定義務(wù)。但企業(yè)應(yīng)在遵守各項稅法規(guī)定的前提下，如何充分享受稅法規(guī)定的各項優(yōu)惠政策，通過稅收籌劃，使企業(yè)稅后收益最大化，以便實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)。稅收籌劃方法選擇，實質(zhì)上是納稅人在進行稅收籌劃時，通過正確計算應(yīng)稅稅額，合理延遲納稅，少繳甚至免除納稅，盡可能地節(jié)約稅務(wù)性資金流出而進行的選擇稅務(wù)最低方案的財務(wù)活動行為。本文擬以增值稅為例，分析納稅義務(wù)發(fā)生時間，確定延遲納稅的籌劃思路與方法。
一、政策依據(jù)
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(財法[1993]38號)第三十三條規(guī)定：
銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：
1．采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。
2．采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
3．采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。
4．采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
5．委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。
6．銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑證的當(dāng)天等等。
增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日、或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅稅款的大小分別核定；納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅；以一日、三日、五日、十日或十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起至十日內(nèi)申報稅款并結(jié)清上月應(yīng)繳稅款。
為了保證計算增值稅應(yīng)納稅額的合理性、準(zhǔn)確性，增值稅一般納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進項稅額從當(dāng)期銷項稅額中抵扣這個要點。“當(dāng)期”是個重要的時間限定，具體是指稅務(wù)機關(guān)依照稅法規(guī)定對一般納稅人確定的納稅期限；只有在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的，才是法定的當(dāng)期銷項稅額或當(dāng)期進項稅額。一般納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅額申報抵扣的時間限定，國家稅務(wù)總局已經(jīng)作出了明確規(guī)定，具體有以下三點：
1.工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額，對貨物尚未到達企業(yè)或尚未驗收入庫的，其進項稅額不得作為當(dāng)期進項稅額予以抵扣。
2.商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購所支付的運輸費用），必須在購進的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，應(yīng)以所有款項支付完半后）才能申報抵扣進項稅額，尚未付款或未開出承兌商業(yè)匯票或分期付款、所有款項未支付完畢的，其進項稅額不得作為當(dāng)期進項稅額予以抵扣。
商業(yè)企業(yè)以物易物、以物抵債、接受捐贈、投資或分配的貨物，則以收到增值稅專用發(fā)票的時間為申報抵扣進項稅額的時限；申報抵扣時，應(yīng)一并提供捐贈、投資、分配貨物的合同或證明材料。
3.一般納稅人購進應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費用支付后，才能申報抵扣進項稅額，對接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項的，其進項稅額不得作為當(dāng)期進項稅額予以抵扣。
二、籌劃思路
根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和進項稅額申報抵扣的時間的相關(guān)規(guī)定，實現(xiàn)納稅期限后移的具體是：
1.推遲銷項稅額發(fā)生時間的方式有：
1）避免采用托收承付和委托收款等方式銷售貨物；
（2）以實際收到的支付額開具增值稅專用發(fā)票；
（3）若預(yù)期不能及時收到貨款，合同應(yīng)采取賒銷和分期付款結(jié)算方式；
2.提前進項稅額抵扣時間的方式有：
（1）購買方應(yīng)選擇可以盡早取得發(fā)票的交易方式和結(jié)算方式，并按稅法規(guī)定時間限制認(rèn)證抵扣 ；
（2）對所有購進應(yīng)稅商品或勞務(wù)的進項稅額先行認(rèn)證抵扣，必要時再作進項稅額轉(zhuǎn)出 ；
（3）接受投資、捐贈或分配的貨物，可以通過協(xié)商方式，提前拿到發(fā)票和證明材料；
三、案例分析
【案例一】深圳市一家建材銷售企業(yè)（增值稅一般納稅人），2007年7月份銷售建材，合同上列明的含稅銷售收入為1170萬元，企業(yè)依合同開具了增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月實際取得含稅銷售收入585萬元，購買方承諾余額將在年底付訖。月初欲外購A貨物234萬元（含稅），B貨物117萬元（含稅），但因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，本月只能支付117萬元購進部分A貨物，并取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票。請計算該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅。
該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅為：
1170÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝153 (萬元)
此外，企業(yè)本月還應(yīng)繳納相應(yīng)的城建稅、教育費附加15.3萬元。
如果該企業(yè)一方面在銷售合同中指明“根據(jù)實際支付金額，由銷售方開具發(fā)票”，并在結(jié)算時按實際收到金額開具增值稅專用發(fā)票；另一方面又在本月通過賒購方式購進企業(yè)貨物，取得全部貨物的增值稅發(fā)票，則本月就可以少確認(rèn)銷項稅額85萬元，多抵扣進項稅額34萬元。
則應(yīng)繳的增值稅為：585÷（1＋17%）×17%－234÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝34（萬元）
相應(yīng)的城建稅、教育費附加為3.4萬元。
本期可以延緩繳納130.9（119+11.9）萬元的稅款。
【案例二】一大型生產(chǎn)企業(yè)，下屬有醫(yī)院、食堂、賓館、學(xué)校、幼兒園和物業(yè)管理等常設(shè)非獨立核算的單位和部門，另外還有一些在建工程項目和日常維修項目。這些單位部門日常需要耗費相當(dāng)大的外購材料金額，必須不間斷地購進材料以保持平衡。假設(shè)企業(yè)平衡時購買的庫存材料平均金額為1170萬元。
籌劃思路：如果單獨成立材料科目記賬，將取得的進項稅額直接計入材料成本，那么就不存在進項稅的問題，從而簡化了財務(wù)核算。
如果所有購進材料都不單獨記賬，而是準(zhǔn)備作為用于增值稅應(yīng)稅項目，在取得進項稅時就可以申報從銷項稅額中抵扣，領(lǐng)用時作進項稅額轉(zhuǎn)出，企業(yè)就可以在生產(chǎn)經(jīng)營期間少繳稅款。
假設(shè)企業(yè)庫存始終保持1170萬元的材料余額。如此，企業(yè)就可以多申報抵扣進項稅額170萬元，而且這部分稅款在企業(yè)正常經(jīng)營中都“不用繳納”。這樣就少繳增值稅170萬元、城建稅11.90萬元，教育費附加5.10萬元。按向金融機構(gòu)貸款年利率6%計算，可以節(jié)約財務(wù)費用11.22萬元，即可以獲得利潤8.42萬元。
分析評價：遞延納稅雖然不能降低納稅人的總體負(fù)擔(dān)，但可以增加企業(yè)的營運資金，使企業(yè)獲得資金時間價值。所以無論針對何種稅種，只要能做到合法遞延納稅，對企業(yè)就是有利的。
企業(yè)不能一味為了遞延納稅而盲目銷售貨物或購進貨物。
稅法對于紅字發(fā)票的開具有專門規(guī)定，企業(yè)必須嚴(yán)格遵照執(zhí)行。
總之，稅款遞延的途徑是很多的。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過程中，應(yīng)正確解讀相關(guān)稅收政策，明確納稅義務(wù)發(fā)生時間，確定延遲納稅的籌劃思路與方法，從而實現(xiàn)延遲納稅獲取資金時間價值的目標(biāo)。
參考文獻：
[1]王韜、劉芳.《企業(yè)稅收籌劃》科學(xué)出版社2009第二版.
[2] 《正確計算應(yīng)納稅額，合理延遲納稅》.中國優(yōu)稅網(wǎng). 2010-5-13.
[3] 《推遲納稅的籌劃方法》. .2011-10-5.
第3篇：進項稅額的稅收籌劃范文
關(guān)鍵詞：營改增；稅收籌劃；策略
在當(dāng)前營改增這個大背景下，企業(yè)如何進行稅收籌劃，對企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高與未來持續(xù)發(fā)展顯得頗為重要。
一、營改增的原因
（一）營業(yè)稅的征收加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)
營業(yè)稅顧名思義就是對企業(yè)的營業(yè)額進行征稅， 營業(yè)額每過一個環(huán)節(jié)，就需要繳納一次營業(yè)稅，而且營業(yè)稅在企業(yè)稅收中還不能抵扣，無形中加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，也提高了商品與服務(wù)的價格。 營業(yè)稅征收的范圍多是第三產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)， 這必然加重了服務(wù)業(yè)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，對第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展造成不利的影響。 為了體現(xiàn)稅收的公平與公正性、減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)要求對營業(yè)稅進行改革。
（二）營業(yè)稅打亂了增值稅的抵扣鏈條
增值稅最大的優(yōu)點就是具有“中性”特征，即公平性，也就是在征稅過程中不對征稅客體施加“區(qū)別對待”。 這種公平性客觀上促進了企業(yè)做大做強，雖然增值稅在征收范圍上比較廣泛，但是仍有很多行業(yè)的商品與服務(wù)沒有實施增值稅， 這就必然導(dǎo)致增值稅的中性作用大大折扣。 增值稅在實務(wù)中實行的是進項稅額抵扣制，只對增值額進行納稅，稅收負(fù)擔(dān)最終由消費者承擔(dān)，但是由于營業(yè)稅的存在，很多商品和服務(wù)不能在進項稅額中抵扣，這勢必打亂了增值稅的抵扣鏈條。
二、營改增對企業(yè)納稅的雙效影響
（一）降低稅負(fù)
營改增的目的就是從根本上解決企業(yè)營業(yè)稅重復(fù)征稅、 稅率過高問題。 降低稅負(fù)可以體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，在稅率上增值稅由17%和 13%兩個基本稅率，針對營改增企業(yè)增設(shè) 11%和 6%兩檔低稅率，這明顯對于企業(yè)來說很大的稅收優(yōu)惠政策；其次，營業(yè)稅多是按營業(yè)額的5%稅率征收，而營改增企業(yè)若是被確定為小企業(yè)納稅人，只需要按納稅額的 3%繳納增值稅，中間 2%的稅差對企業(yè)來說就是節(jié)約的費用；最后，增值稅由于進項稅額可以抵扣，營改增企業(yè)只要有增值稅進項稅額就可以從銷項稅額中抵扣掉，同時購買試點行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的企業(yè)由于獲得了增值稅專用發(fā)票，其稅收負(fù)擔(dān)也會同時降低。 從營改增試點企業(yè)實施以來的效果來看，對于大多數(shù)企業(yè)來說稅負(fù)都降低了，據(jù)統(tǒng)計營改增后研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)、咨詢服務(wù)行業(yè)稅負(fù)平均水平稍有降低，而營改增后為小規(guī)模納稅企業(yè)稅負(fù)則大幅度下降。
（二）增加稅負(fù)
看問題時在看到它有利的一面， 往往也會伴隨著不利的一面，營改增后對企業(yè)的影響也不例外。 營改增對于企業(yè)最大的好處就是增值稅可以進項抵扣， 但是有些營改增企業(yè)往往在抵扣上出問題，導(dǎo)致進項抵扣失敗。 企業(yè)的突然改變很多企業(yè)在財務(wù)處理上也會不適應(yīng)，所以在開始階段稅負(fù)不會明顯下降。 營改增企業(yè)的經(jīng)常客戶很多是繳納營業(yè)稅或為進行營改增試點的企業(yè)，沒有開增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，所以增值稅進項稅額抵扣發(fā)票獲取也是個問題，某一時期進項稅額的減少也會使企業(yè)稅負(fù)增加。 營改增后由于機器設(shè)備進項稅額也可以抵扣，很多企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的不同，也會影響進行稅額的抵扣。 最后不同行業(yè)由于面臨的稅收具體環(huán)境不同，也會導(dǎo)致稅負(fù)的影響不同，據(jù)統(tǒng)計營改增后交通運輸行業(yè)稅負(fù)會稍微上升。
三、企業(yè)應(yīng)對營改增的納稅籌劃策略
（一）調(diào)整產(chǎn)業(yè)鏈定價體系
企業(yè)營業(yè)稅改增值稅稅后，由繳納營業(yè)稅改繳納增值稅，獲得了開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，企業(yè)不得不重新考慮產(chǎn)業(yè)鏈上下企業(yè)的價值分配關(guān)系。 對于上游企業(yè)，如果可以開具增值稅專用發(fā)票，可以適當(dāng)?shù)奶岣哌M貨價格。 對于下游企業(yè)，如果下游企業(yè)也是一般納稅人，那么我方企業(yè)在進行售貨時，可以適當(dāng)提高價格，因為我方企業(yè)現(xiàn)在可以開具增值稅專用發(fā)票了，下游企業(yè)獲得了進項稅額可以進行抵扣，勢必降低其成本。 新的稅收分配改革，影響了產(chǎn)業(yè)鏈的價值分配，所以企業(yè)應(yīng)該調(diào)整定價體系來應(yīng)對這一變化。
（二）選擇好納稅人身份
增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人， 不同的納稅人身份在繳納增值稅時有著不同的權(quán)利。 營改增改革規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)年銷售額額在500 萬 以下的可以申請為小規(guī)模納稅人， 年應(yīng)稅銷售額在500 萬以上的企業(yè)可申請為一般納稅人 。 營改增后小規(guī)模納稅人由于有明顯的稅負(fù)降低作用， 所以企業(yè)在營改增中盡量申請為小規(guī)模納稅人。 如果企業(yè)的年應(yīng)稅銷售額在 500 萬以上，企業(yè)可以把一些應(yīng)稅服務(wù)分離出去建立新的公司， 使企業(yè)符合小規(guī)模納稅人的要求，達到稅收籌劃的目的。 企業(yè)也可以通過合理安排銷售額的方法，把銷售額推遲使企業(yè)的應(yīng)納稅額低于 500 萬。 一般納稅人在財務(wù)制度、財務(wù)披露上都有嚴(yán)格的要求，這都會增加企業(yè)的成本，而營改增這項靈活的規(guī)定給了企業(yè)以納稅籌劃的空間。
（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策
營業(yè)稅改征增值稅目前仍處于試點階段， 尚未在全國范圍內(nèi)展開，國家在試點的同時為了照顧營改增企業(yè)，制定了很多過渡期間的優(yōu)惠政策。 例如，政策規(guī)定營改增企業(yè)可以繼續(xù)享有原營業(yè)稅優(yōu)惠政策，原來對營業(yè)稅免稅的企業(yè)，營改增后可以享有即征即退的優(yōu)惠。 營改增政策對一些行業(yè)也制定了一些優(yōu)惠政策，針對此不同的企業(yè)根據(jù)所在行業(yè)可以選擇不同的優(yōu)惠政策。 在試點區(qū)和非試點區(qū)稅收協(xié)調(diào)上，營改增改革政策也寄予了優(yōu)惠，試點區(qū)繳納增值稅的企業(yè)，在非試點區(qū)繳納的營業(yè)稅可以進行抵扣；企業(yè)若在非試點區(qū)有分支機構(gòu)的， 其分支機構(gòu)繳納的增值稅也可以在繳納增值稅前進行抵扣。 營改增改革正在分階段、分步驟的在全國展開，很多制度與政策還未完善，對于企業(yè)來說既是好事也是壞事，企業(yè)要利用好優(yōu)惠政策， 最大化的減少納稅或者把稅收進行遞延獲得稅收的時間價值，促進企業(yè)價值的最大化。
總之， 企業(yè)在應(yīng)對營改增稅收籌劃中， 應(yīng)當(dāng)深刻學(xué)習(xí)有關(guān)政策，稅收籌劃財務(wù)人員也要非常了解本企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、流程，在對籌劃空間進行仔細(xì)分析的基礎(chǔ)上，制定出合理的籌劃方案。
參考文獻：
第4篇：進項稅額的稅收籌劃范文
摘要：本文從交通運輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的內(nèi)容、背景及意義入手，分析營改增對交通運輸企業(yè)的影響并探討了交通運輸業(yè)稅收籌劃的要點和方法，以期對營改增政策下的交通運輸企業(yè)稅收籌劃行為提供相應(yīng)的建議。
關(guān)鍵詞 ：營改增；稅收籌劃；交通運輸業(yè)
營業(yè)稅改征增值稅（以下稱“營改增”）改革是我國繼2009 年全面實施增值稅轉(zhuǎn)型之后的又一次重大稅制改革。2012 年1 月1 日起在上海展開試點工作，2013年8 月1 日起交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開。郵政服務(wù)業(yè)和鐵路運輸自2014年1 月1 日起也納入營改增試點，至此營改增已涵蓋交通運輸業(yè)所有范圍。營改增對交通運輸業(yè)稅收產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，交通運輸業(yè)的稅收籌劃顯得尤為重要。
一、營改增內(nèi)容和意義
（一）營改增內(nèi)容
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人獲得的銷售收入全額進行征收的一種稅制。增值稅是針對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配服務(wù)以及進行進口貨物的單位和個人對其實現(xiàn)的商品價值增值的部分征收的一種稅。兩者之間最大的區(qū)別在于，增值稅可以進行進項稅額的抵扣，營業(yè)稅無可抵扣稅額。營業(yè)稅改征增值主要針對的是交通運輸行業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，在本來有17%和13%這兩個稅率的基礎(chǔ)上新設(shè)立了11%和6%這兩檔稅率，其中，運輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢等服務(wù)業(yè)適用6%這一檔稅率，同時對出口的勞務(wù)實行零稅率。
（二）營改增意義
在我國稅制體系中，營業(yè)稅和增值稅兩者分立并行，增值稅的征收范圍涵蓋了第二產(chǎn)業(yè)中除了建筑業(yè)之外的部分，營業(yè)稅征收則主要是針對第三產(chǎn)業(yè)。營業(yè)稅存在的最大問題是普遍的重復(fù)征稅現(xiàn)象，原因在于營業(yè)稅沒有可抵扣項，商品每經(jīng)過一次流通環(huán)節(jié)就要征收一次營業(yè)稅。再者，營業(yè)稅和增值稅并存的狀態(tài)給國家稅收管理也帶來了很多困擾。很多商品勞務(wù)要繳納營業(yè)稅并沒進入到增值稅進項稅額的抵扣環(huán)節(jié)，形成了增值稅抵扣鏈不完整的問題。營業(yè)稅改征增值稅能夠完善我國的稅收體系，消除重復(fù)征稅問題，對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減輕都有著積極意義和重要作用。
二、營改增對交通運輸業(yè)的影響
營改增對小規(guī)模納稅人和一般納稅人的影響是相當(dāng)不同的。對于交通運輸行業(yè)的小規(guī)模納稅人來說，其進項稅額不能抵扣，稅率仍舊為3%。改革前營業(yè)稅的計算公式：應(yīng)繳納營業(yè)稅= 含稅收入*3%，改革后應(yīng)繳納增值稅= 增值稅的含稅收入/（1+3%）*3%，相同條件下計稅依據(jù)減少，稅負(fù)也減少，小規(guī)模納稅人在營改增之后是受惠的。而對于交通運輸業(yè)的一般納稅人，雖然營改增后可以扣除進項稅額，卻普遍存在稅負(fù)上升情況。
首先是稅率顯著提高，由原來的3%提高到了11%。其次是不能夠充分享受增值稅進項稅額可以抵扣的政策。一部分的燃油費用以及交通工具的購置、維修費用等是交通運輸業(yè)一般納稅人主要的可以抵扣的進項稅額來源，但是實際經(jīng)營過程中這些費用獲得進項稅額抵扣的機會并不多。而一些常見的費用包括過路、橋費、折舊費、保險費等還未納入進項稅額可抵扣范疇。
三、營改增政策下交通運輸業(yè)的稅收籌劃
（一）企業(yè)納稅人身份選擇
營業(yè)稅改征增值稅對于不同身份的交通運輸業(yè)有著不同的稅收影響。一般納稅人由于可以抵扣進項稅額，稅收負(fù)擔(dān)取決于成本費用率以及成本費用可抵扣率的高低，其大小是不一定的。而小規(guī)模納稅人的稅負(fù)則在營改增政策后普遍會有不同程度的降低。此番政策改革之后，如果身份可以選擇，交通運輸業(yè)要盡量選擇小規(guī)模納稅人的身份，使稅負(fù)最小化。
（二）固定資產(chǎn)采購
關(guān)于固定資產(chǎn)采購的問題上，首先一定要取得增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票是享受抵扣政策的證據(jù)，有了增值稅專用發(fā)票才能進行進項稅額抵扣，實在難以取得專用發(fā)票的話，可以與供貨方協(xié)商提供價格優(yōu)惠，總之要合理降低稅負(fù)。其次是盡量選擇具有一般納稅人身份的供貨方，仍然是為了抵扣更多的進項稅額。最后企業(yè)采購固定資產(chǎn)盡量選擇在銷項稅額多的期間，避免銷項稅額不足以抵扣而無法充分享受作為一般納稅人可抵扣進項稅額的政策。此外還可以盡量在供大于求的期間購貨，這樣可以通過壓低產(chǎn)品的采購價格來達到轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的效果。
（三）增值稅專用發(fā)票
根據(jù)我國稅法的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)防偽稅控專用發(fā)票進項稅額可以抵扣的時間規(guī)定來進行稅收籌劃。在有關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，首先，企業(yè)要盡快獲得增值稅專用發(fā)票，進行增值稅進項稅額的抵扣的前提是企業(yè)獲得增值稅專用發(fā)票，對于原有的增值稅應(yīng)稅項目的成本和費用類，企業(yè)都要求供應(yīng)商從以前開具普通發(fā)票改為開具符合稅法規(guī)定的增值稅專用發(fā)票。其次取得增值稅專用發(fā)票后企業(yè)一定要及時去所屬稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，以便可以計入當(dāng)期的增值稅可抵扣進項稅額，從通貨膨脹和時間價值等因素考慮企業(yè)的稅負(fù)得到了一定程度的降低。
（四）兼營不同稅率業(yè)務(wù)，混合銷售
兼營不同稅率業(yè)務(wù)、混合銷售的企業(yè)，對于有些可以進行繳稅類型選擇的業(yè)務(wù)，要優(yōu)先考慮繳納營業(yè)稅。
原因在于營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，在相同利潤的前提下，企業(yè)可以擁有更低的定價，而更低的價格會提高企業(yè)的市場競爭力。此外，政策規(guī)定，納稅人兼有不同征收率的提供加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)或者銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同征收率的銷售額，否則要從高確定適用征收率。對于不同的收入類型交通運輸業(yè)要分別進行會計核算，避免從高適用征收率而多繳納稅款。交通運輸業(yè)還可以盡可能把稅率較高的運輸業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)換為低稅率的物流輔助業(yè)收入，通過加強會計核算來降低稅負(fù)。當(dāng)然前提是在法律允許的范圍內(nèi)。
四、結(jié)語
營業(yè)稅改征增值稅完善了我國流轉(zhuǎn)稅的稅制，有效地減少了雙重征稅的問題，改善了混合銷售、兼營造成的征稅管理困擾，對于中國稅制的進步與發(fā)展有著十分積極的作用與意義，促進了我國經(jīng)濟更加健康地發(fā)展。總的來說，雖然一般納稅人面臨著稅率增高、可抵扣項目過少、發(fā)票難以取得等問題減稅效果不明顯，“營改增”后小規(guī)模納稅人總體稅負(fù)普遍降低。對交通運輸行業(yè)來說，企業(yè)如何利用合理的稅務(wù)處理規(guī)范和技術(shù)來調(diào)整并計算應(yīng)稅收入，合理的減少稅收支出，降低企業(yè)稅負(fù)水平是每個企業(yè)的一項非常重要的工作。企業(yè)一定要全面了解新的稅收制度，在不違背法規(guī)的前提下進行合理的稅收籌劃，使得自己獲得稅收利益最大化。交通運輸業(yè)作為一個重要的行業(yè)，更要在政策變動中積極地進行納稅籌劃，促進自身以及整個經(jīng)濟的良好發(fā)展。
參考文獻：
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[2]李紅娟“. 營改增”對交通運輸企業(yè)稅收籌劃的影響研究[J].會計之友，2014(17).
第5篇：進項稅額的稅收籌劃范文
國家對再生水生產(chǎn)企業(yè)的免稅優(yōu)惠政策促進了ABC公司再生水利用項目的實施，拉開了WXZ分公司再生水利用的序幕。該企業(yè)的京廣客運再生水利用項目、污泥資源研究所再生水利用項目等先后實施。再生水利用項目投產(chǎn)后，2013年再生水實現(xiàn)銷售收入5000萬元，水質(zhì)均達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。ABC公司2013年度的污水處理收入20000萬元和再生水銷售收入5000萬元，符合財稅［2008］156號的規(guī)定，均享受免征增值稅，獲得了增值稅節(jié)稅利益。大力發(fā)展再生水利用項目順應(yīng)了國家資源綜合利用的宏觀政策，解決了汛期淹沒農(nóng)戶莊稼的問題，拓展了污水處理產(chǎn)業(yè)鏈，而且使企業(yè)享受了稅收優(yōu)惠政策。用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。在實際操作過程中，應(yīng)向所在地稅務(wù)機關(guān)提出免繳增值稅申請報告，提交書面申報資料，獲得稅務(wù)機關(guān)的備案審批。
二、兼營免稅或非應(yīng)稅項目進項稅額核算的納稅籌劃
增值稅的主要征收思想就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其在采購過程中支付的進項稅額，其余額為企業(yè)實際應(yīng)當(dāng)向國家繳納的增值稅稅額。由此可以看出，企業(yè)的進項稅額作為在征收環(huán)節(jié)中可抵扣的稅額，對于企業(yè)最終實際應(yīng)繳稅的多少產(chǎn)生直接的影響，可抵扣的進項稅額越大，企業(yè)繳納的增值稅稅額就會越小。因此，企業(yè)可以仔細(xì)研究增值稅相關(guān)法律法規(guī)的主要內(nèi)涵，按照增值稅稅收相關(guān)政策來決定自己的經(jīng)營項目，最大限度地利用對企業(yè)有利的稅收法律法規(guī)條款，使企業(yè)的利益達到最大化，使股東的權(quán)益達到最大化。一般納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目，應(yīng)當(dāng)劃分清楚其不得抵扣的進項稅額。增值稅稅法規(guī)定，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應(yīng)當(dāng)按下列公式計算其不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計企業(yè)可以通過計算來比較不得抵扣的進項稅額與實際免稅項目、非應(yīng)稅勞務(wù)不應(yīng)抵扣的進項稅額，如果前者大于后者，應(yīng)正確劃分并按照規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額;如果前者小于后者，則無需在核算時正確劃分，而改按公式計算。案例2．某軍工企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)軍工產(chǎn)品(屬于免稅增值稅項目)也生產(chǎn)民用產(chǎn)品。2014年10月購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅率17%。當(dāng)月該批原材料的80%用于生產(chǎn)民用產(chǎn)品，取得不含稅銷售收入750萬元。另外20%用于生產(chǎn)軍工產(chǎn)品，取得收入150萬元。該公司可以采用以下籌劃方法:
(1)若劃分不清免稅項目的進項稅額計算不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計=51×150÷900=8.5(萬元)
(2)若準(zhǔn)確劃分各自的進項稅額計算不得抵扣的進項稅額=51×20%=10.2(萬元)由此可見，若準(zhǔn)確劃分進項稅額可以節(jié)省增值稅1.7萬元(10.2萬元－8.5萬元)。若該批原材料70%用于民用產(chǎn)品，30%用于軍工產(chǎn)品，則情況正好相反。準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進項稅額為51×30%=15.3(萬元)，與不能準(zhǔn)確劃分進項稅額相比，反而增加稅負(fù)6.8萬元(15.3萬元－8.5萬元)。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同的情況選擇自己的稅收策略。
三、稅率的納稅籌劃
第6篇：進項稅額的稅收籌劃范文
關(guān)鍵字：增值稅；籌劃；身份；選擇
在當(dāng)今經(jīng)濟格局中，我國越來越重視企業(yè)的發(fā)展和壯大，著力逐步提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，使它們保持著健康繁榮的發(fā)展勢頭。增值稅在我國作為一個重要的稅種，在企業(yè)稅收中所占的比重較大，其給企業(yè)帶來的稅收負(fù)擔(dān)是不言而喻的。我國現(xiàn)行增值稅的稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%和零稅率。稅法規(guī)定，一般納稅人適用17%的增值稅稅率，可以使用增值稅專用發(fā)票，其當(dāng)期應(yīng)納增值稅額為當(dāng)期的銷項稅額減去當(dāng)期的進項稅額；而小規(guī)模納稅人適用6%的低稅率，不能使用增值稅專用發(fā)票，其納稅額采用簡易辦法計算，即銷售額×征收率。稅法對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇為納稅人身份選擇提供了籌劃的空間。雖然在我國的企業(yè)中有一些稅收籌劃的實踐活動，但也只屬于起步階段。無論在理論結(jié)構(gòu)上還是在操作層面上，針對企業(yè)增值稅稅收籌劃的研究理論都非常薄弱。鑒于此，本文根據(jù)自身的工作經(jīng)驗和所學(xué)習(xí)的稅收知識，結(jié)合案例分析企業(yè)應(yīng)如何選擇納稅人身份對增值稅進行稅收籌劃，強調(diào)了企業(yè)在增值稅籌劃中應(yīng)該注意的問題。
一、增值稅與稅收籌劃
（一）增值稅的含義
增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其增值額進行征稅的一種流轉(zhuǎn)稅。就計稅原理而言，增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)新增價值或商品附加值進行征稅。現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，對增值稅這一概念可以從兩個方面來理解：第一，從一個商品生產(chǎn)經(jīng)營單位來看，增值額是指該單位銷售貨物或者提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營這種貨物（包括勞務(wù)）而外購的那部分貨物價款后的余額；第二，從一項貨物來看，增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項貨物的最終銷售價值。
（二）稅收籌劃的含義
稅收是隨國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，國家存在，稅收就必然存在。納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進行的非違法的避稅法律行為，利用稅法的優(yōu)惠政策進行節(jié)稅的法律行為，以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟行為。稅收籌劃是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，并會隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善而開展起來。我國增值稅稅源廣，稅負(fù)具有一定彈性，且增值稅的稅收優(yōu)惠政策較多，現(xiàn)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則不僅明文規(guī)定了納稅人在稅率、稅額、免稅、先征后退、出口退稅等方面有眾多的優(yōu)惠政策。同時，現(xiàn)行增值稅制度本身存在一些不完善或缺陷，這就給納稅人進行稅收籌劃提供了可行的空間。
二、企業(yè)增值稅納稅籌劃的案例分析
增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。規(guī)模較小、會計核算不健全、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)為小規(guī)模納稅人，凡是超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位為一般納稅人。一般納稅人實行的是憑進項專票抵扣稅的方法計算應(yīng)納稅額，而小規(guī)模納稅人是按簡易方法計算征收增值稅的。
例如，某零售批發(fā)企業(yè)，年銷售額為300萬元，會計核算制度也比較健全，符合一般納稅人條件，適用17%的增值稅率，但因其進項稅額較少，僅為銷項稅額的10%，故企業(yè)應(yīng)納增值稅額為45.9萬元（300萬元×17%-300萬元×17%×10%），稅收負(fù)擔(dān)較重。但若企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，并各自作為獨立核算單位，年銷售額均為150萬元，則兩者均符合小規(guī)模納稅人條件，可用4%的征收率。這樣兩企業(yè)各自只需繳納增值稅6萬元（150萬元×4%），共計12萬元，顯然要比分立前的稅收降低很多。可見我們可以通過合理合法地對企業(yè)進行合并、分立、新建等手段從而達到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。
企業(yè)究竟選擇哪種納稅人身份對自己更為有利呢？原理如何呢？下面討論采用增值稅的方法來對兩種納稅人的稅收進行籌劃判定。
（一）不含稅銷售額及購進額的增值率無差別平衡點判定
設(shè)x為增值率，s為銷售額，p為購進額，且兩者均不含稅，另假定一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用稅率為6%。
一般納稅人增值率x=（s-p）÷s
一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額=s×17%-s×17%×（1-x）=s×17%×x
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=s×6%
則可計算出應(yīng)納出應(yīng)納稅額無差別平衡點：
s×17%×x=s×6%
x=35.29%
當(dāng)增值率為35.29%時，兩種納稅人稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于35.29%時，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人，從而選擇一般納稅人比較有利；當(dāng)增值率高于35.29%時，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，選擇小規(guī)模納稅人比較有利。而我們本節(jié)開頭所給出的例子正是因為增值率較大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出不含稅銷售額增值率無差別平衡點23.53%，故選擇小規(guī)模納稅人稅負(fù)大大降低。
（二）含稅銷售額及購進額的增值率無差別平衡點判定
設(shè)x為增值率，s為銷售額，p為購進額，且兩者均為含稅額，另假定一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用稅率為6%。
第7篇：進項稅額的稅收籌劃范文
關(guān)鍵詞：企業(yè)“營改增”；應(yīng)對策略；稅收籌劃；措施
一、營改增政策的實施原因
1.營業(yè)稅稅收使企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展受到制約
營業(yè)稅：企業(yè)營業(yè)額的征收，企業(yè)每達到國家的標(biāo)準(zhǔn)營業(yè)額就需要交納營業(yè)稅，企業(yè)在收稅時營業(yè)稅是無法進行抵扣的，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展受到限制，必須增加產(chǎn)品的服務(wù)價格。營業(yè)稅主要面對的產(chǎn)業(yè)方向便是第三產(chǎn)業(yè)，其中第三產(chǎn)業(yè)主要包括：交通運輸業(yè)、信息行業(yè)等等一系列行業(yè)，對于企業(yè)來說，營業(yè)稅的征收不利于企業(yè)的發(fā)展，經(jīng)濟的提高。所以我國為了企業(yè)的發(fā)展，降低企業(yè)的稅收壓力，將營業(yè)稅改為增值稅，促進了企業(yè)的發(fā)展，也促進了我國國家經(jīng)濟的推動。
2.營業(yè)稅影響了增值稅抵扣
在我國，增值稅得實施是公平公正的，增值稅得實施，推動了我國企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，促進了企業(yè)的進步，企業(yè)主要是對進項稅額進行抵扣，稅收由消費者來承擔(dān)。雖然增值稅的征收范圍廣泛，但是也有一些行業(yè)沒有實行增值稅，所以導(dǎo)致增值稅的公平性降低。對于部分企業(yè)受到營業(yè)額影響，有些產(chǎn)品是無法對進項稅額進行抵扣的，對進項稅額的抵扣便是一種影響。
3.兩大主體并存加大稅收和征管難度
在我國兩大稅收主體并存，其中兩大稅收主體只要指流轉(zhuǎn)稅和所得稅。這兩種稅有著不同的征收范圍和計算方式，并沒有什么相似之處，給稅收的計算帶來了計算苦難等麻煩，會造成企業(yè)管理繁瑣，例如在混合經(jīng)營的企業(yè)中，對于企業(yè)內(nèi)部符合劃分好流轉(zhuǎn)稅和所得稅，是企業(yè)在管理中受到了阻礙，從而提高了企業(yè)的管理難度；對于資金方面，產(chǎn)品的銷售上采用了混合銷售，而對銷售金額的區(qū)分為企業(yè)造成了負(fù)擔(dān)，在資金計算方面更加繁瑣，所以在營業(yè)稅改為增值稅這一措施中，可以減少企業(yè)的財務(wù)管理問題，簡化了財務(wù)工作，提高了企業(yè)的收益。
二、營改增企業(yè)稅收籌劃策略
1.加強對企業(yè)納稅人的籌劃
對于企業(yè)對稅收的籌劃，主要是由增值稅納稅人、小規(guī)模納稅人、營業(yè)額納稅人和一般納稅人組成。企業(yè)需要解決的重要問題是營業(yè)額納稅人和增值稅納稅人，由于企業(yè)在進行產(chǎn)品的銷售的過程中，會同時涉及營業(yè)稅和增值稅這兩種問題，營業(yè)稅和增值稅屬于從屬關(guān)系，有些混合經(jīng)營銷售的企業(yè)是以不含稅收的銷售額作為無差別平衡點作為增收稅的方法，既可以選擇營業(yè)稅納稅人，也可以選擇增值稅納稅人。拿無差別平衡點作為衡量企業(yè)是否盈利的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)無差別平衡點高于實際稅率時，這時我們需要與營業(yè)稅納稅人所繳納的納稅額相比較，最后得出增值稅納稅人的稅收減少，所以企業(yè)可以選擇增值稅納稅人；當(dāng)無差別平衡點低于實際稅率，企業(yè)會選擇營業(yè)稅納稅人。一般的納稅人和小規(guī)模納稅人，我么可以根據(jù)自身企業(yè)的發(fā)展進行擇優(yōu)選擇。為了減少企業(yè)的風(fēng)險，我們同樣采用無差別平衡點來判斷是否正確。當(dāng)實際增值率低于無差別平衡點，企業(yè)便會選擇一般規(guī)模的納稅人，相反，企業(yè)會選擇小規(guī)模納稅人，企業(yè)的承擔(dān)的稅負(fù)會越來越少，減少企業(yè)的自身的稅收負(fù)擔(dān)。
2.重新調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈體系
在我國實行營業(yè)稅改為增值稅這一政策后，導(dǎo)致我國企業(yè)納稅的種類也有所改變，在原來企業(yè)收營業(yè)稅時，公司在繳納稅款時的比例會增加，但營業(yè)稅改為增值稅之后，對于增值稅開設(shè)發(fā)票會給企業(yè)帶來很大的福利。如果企業(yè)想利用這一點，就必須對自身的產(chǎn)業(yè)進行評估和調(diào)整，做好自身調(diào)節(jié)能力，降低企業(yè)的稅收，提高企業(yè)的經(jīng)濟，促進企業(yè)的發(fā)展。在一般納稅企業(yè)，需要提高產(chǎn)品的進貨價格，最后用進項稅額的方法進行抵消銷售，這樣可以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，為企業(yè)帶來更好的經(jīng)濟效益。對于增值稅納稅人企業(yè)，需要適當(dāng)提高企業(yè)的進貨價格。
3.充分把握“營改增”政策的優(yōu)惠條款
國家實施營業(yè)稅改成增值稅得最終目標(biāo)是為了企業(yè)的優(yōu)化，促進產(chǎn)業(yè)的進步，產(chǎn)業(yè)的升級，根本就是為了企業(yè)的更好發(fā)展。國家針對“營改增”政策中提出許多優(yōu)惠條例。“營改增”政策的推動為企業(yè)的發(fā)展，促進企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。企業(yè)需要選擇符合自己的優(yōu)惠政策。從根本上將企業(yè)的效益完成最大化。企業(yè)在稅收過程中可以盡可能多的抵扣進項稅額，多抵扣進項稅額就需要供應(yīng)商開出更多的發(fā)票，方便企業(yè)進項稅額的抵扣，還需要要求企業(yè)有正常的進貨通道。對于企業(yè)的內(nèi)部員工培養(yǎng)，財務(wù)人員的綜合素質(zhì)和教育，對公司的財務(wù)人員進行培訓(xùn)，確保企業(yè)的財務(wù)人員區(qū)分好哪里需要抵扣進項稅額和不需要扣進行稅額，做好公司稅務(wù)。
4.加強營業(yè)稅負(fù)水平的控制
在現(xiàn)代化企業(yè)中合理把握好企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理，對公司內(nèi)部進行合理調(diào)整，需要進一步探討如何降低企業(yè)的稅負(fù)能力，減少公司的稅收，提高公司的經(jīng)濟效益。加強企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)和項目的關(guān)系。對于企業(yè)中如果開展兩個項目，一定要把握好其關(guān)系，例如，假如公司開展的第一項目是為了增加企業(yè)內(nèi)部的進項稅額；第二種計劃是為了減少企業(yè)內(nèi)部的進項稅額的銷項稅額。企業(yè)財務(wù)可以將這兩種業(yè)務(wù)合二為一，抵消企業(yè)的稅收能力，較少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟能力。
5.加大增值稅發(fā)票監(jiān)管
對于企業(yè)納稅，增值稅發(fā)票是體現(xiàn)扣稅額和經(jīng)營業(yè)務(wù)的有效憑證。對于企業(yè)來說，增值稅發(fā)票的丟失會對企業(yè)造成很大的影響，因為增值稅得補辦手續(xù)復(fù)雜、繁瑣。企業(yè)一定要加大地增值稅發(fā)票的管理，對增值稅發(fā)票進行合理的統(tǒng)計，對增值稅稅金進行合理的計算。與稅收單位做好關(guān)系的保持，了解國家的政策，調(diào)節(jié)企業(yè)與國家的便民政策，讓企業(yè)獲得更多的優(yōu)惠和補貼，減少企業(yè)的稅收，提高企業(yè)的收益，推動企業(yè)的發(fā)展。
第8篇：進項稅額的稅收籌劃范文
關(guān)鍵詞：電力企業(yè) 稅收籌劃 稅收 探究
中圖分類號：F810 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）09（b）-0203-02
我國的國家稅務(wù)總局對稅收籌劃的定義如下：“在遵守法律法規(guī)的前提下，當(dāng)存在不少于兩個的納稅方案時，通過運籌和設(shè)計，以實現(xiàn)最小的合理納稅[1]。”稅收籌劃簡而言之就是依法合理納稅，并最大程度的降低納稅風(fēng)險。我國很多大型企業(yè)都設(shè)有專門的稅收籌劃崗位，通過研究稅法、合理納稅，為公司降低成本，提升企業(yè)的整體競爭力。
隨著市場化經(jīng)濟體制的不斷加深，稅收籌劃也越來越得到企業(yè)的關(guān)注。在遵守稅法規(guī)定的前提下，納稅人經(jīng)常有多于一個的納稅方案。不同納稅方案的稅務(wù)負(fù)擔(dān)往往相差較大。企業(yè)參與市場競爭，為實現(xiàn)自身利益的最大化，進行合理的稅收籌劃必將成為企業(yè)的理財工作重點。根據(jù)電力行業(yè)的特殊性，電力企業(yè)的固定資產(chǎn)高達72%，電力企業(yè)進行稅收籌劃將對其降低成本有重要意義。
1 稅收籌劃的相關(guān)理論概述
稅收籌劃是在法律許可范圍內(nèi)，對投資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M行事先的安排與籌劃，從而盡可能地節(jié)約納稅額，為企業(yè)降低成本[2]。稅收籌劃有以下幾點特征：（1）超前性，稅收籌劃是一種指導(dǎo)性、預(yù)見性很強的管理活動，屬于企業(yè)管理計劃的一種；（2）合法性，稅收籌劃是在符合法律規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)尋求降低成本的一種方式；（3）稅收籌劃是一種理財活動，它以企業(yè)的涉稅活動作為研究對象，與企業(yè)的財務(wù)決策、財務(wù)預(yù)測、財務(wù)分析都密不可分[3]。
稅收具有固定性、強制性、無償性，是國家職能的體現(xiàn)[4]。企業(yè)在經(jīng)營活動中需要有多種納稅支出項目，納稅額的多少直接影響到企業(yè)的切身利益。稅收籌劃的目標(biāo)與企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)關(guān)系密切。當(dāng)有多種納稅方案時，需同時考慮企業(yè)的整體利益和稅務(wù)的輕重。可通過稅收籌劃來提高企業(yè)的償債能力。稅收籌劃是財務(wù)決策的重要組成部分，其實質(zhì)是對企業(yè)的涉稅活動進行分析研究，事先計劃納稅方案，以實現(xiàn)企業(yè)的成本降低。
2 電力企業(yè)的稅收籌劃概述
2.1 電力企業(yè)的稅收體系分析
隨著我國“廠網(wǎng)分離、競價上網(wǎng)”的電力體制改革不斷深化，各電力企業(yè)的競爭意識逐漸加強。電力企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、機制創(chuàng)新以及管理創(chuàng)新來提高效率、加強管理、降低成本。進行稅收籌劃作為降低企業(yè)成本的重要方法，越來越得到電力企業(yè)的重視。電力企業(yè)的稅收體系隨著我國稅收體制的改革而進行調(diào)整。現(xiàn)今，電力企業(yè)逐漸形成了一套現(xiàn)行的電力市場稅收體系。
在我國，電力企業(yè)的主要納稅種類有：企業(yè)所得稅、增值稅、土地使用稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、教育附加稅等。電力企業(yè)的納稅主體是具有獨立法人資格的國家電力公司與其子公司、電力轉(zhuǎn)供企業(yè)、獨立于國電的發(fā)電公司等。國電的各省分公司不具有獨立法人資格，不屬于納稅主體。增值稅以企業(yè)的進項稅抵扣后的銷售收入作為稅基。小規(guī)模納稅人的電力企業(yè)增值稅稅率為6%，其他電力企業(yè)的增值稅稅率為17%。城市維護建設(shè)稅和教育附加稅均以增值稅為稅基，稅率一般分別為7%和3%。所得稅是以企業(yè)的實現(xiàn)利潤為稅基，所得稅的稅率為25%。營業(yè)稅以非注營業(yè)的業(yè)務(wù)所得的銷售收入作為稅基，稅率為5%。房產(chǎn)稅的稅基是房產(chǎn)余值，稅率一般是1.2%。在電力企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)中，增值稅、企業(yè)所得稅是主要納稅項目。具體的稅收結(jié)構(gòu)如表1所示。
2.2 電力企業(yè)稅收體系的問題
我國電力企業(yè)的稅收隨著實行著與其他行業(yè)相同的稅率，但電力企業(yè)的實際稅負(fù)明顯高于其他企業(yè)。我國實現(xiàn)的增值稅是生產(chǎn)型增值稅，投資性的支出不能用作進項稅抵扣。電力企業(yè)是資金密集型產(chǎn)業(yè)，固定資產(chǎn)的比重高達70%，在投資性支出的重復(fù)納稅上看，電力企業(yè)的增值稅高于工業(yè)平均水平40%以上。另外，我國的發(fā)電企業(yè)中，火電企業(yè)處于主體地位，其原材料是煤炭，煤炭企業(yè)的增值稅率是13%的低稅率，這使得電力企業(yè)的進項稅抵扣率偏低。
我國的宏觀政策支持可再生資源的利用，鼓勵水力發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電，但是在稅負(fù)方面，國家的政策并沒有為水力、風(fēng)力發(fā)電的建設(shè)提供政策優(yōu)勢。我國目前的風(fēng)電、水電的增值稅征稅率大大高于火電。大中型的風(fēng)電、水電、火電的增值稅率都是17%，但納稅額占銷售收入的比重卻有很大差距。一般，火電納稅額占銷售收入的10%，而風(fēng)電高達16.8%，水電約為14%。這是由于風(fēng)力發(fā)電、水力發(fā)電的投資成本遠(yuǎn)大于火力發(fā)電。除此之外，水電的隱性稅負(fù)較大。水電工程從建設(shè)到運營都要為防洪、旅游、水產(chǎn)養(yǎng)殖等功能支付成本。風(fēng)電與水電是有利于環(huán)境的清潔能源，一旦實現(xiàn)電價市場化改革，風(fēng)電與水電將在市場競爭中占據(jù)非常不利的地位。
2.3 電力企業(yè)的稅收籌劃空間
電力企業(yè)的涉稅種類眾多，對于涉稅金額較低的稅種，如：土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船稅等，進行稅收籌劃的彈性較小。因此，我們將稅收籌劃的重點放企業(yè)所得稅和增值稅等大數(shù)額稅種上。針對電力企業(yè)近年來的降薪現(xiàn)狀，該文將薪酬激勵與稅收籌劃相結(jié)合，以提高電力企業(yè)的人力資源水平。
（1）充分利用電力企業(yè)的稅收優(yōu)惠。電力行業(yè)是關(guān)系國計民生的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，國家為鼓勵電力企業(yè)的發(fā)展，給出了許多的電力企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策是電力企業(yè)的稅收籌劃的重要籌劃空間。
（2）人力資源管理中的稅收籌劃。電力企業(yè)的員工降薪將不利于員工激勵，如何通過稅收籌劃來最低限度地降低員工的利益損失，這也是稅收籌劃的重要工作。
（3）并購中的稅收籌劃。自電力體制的改革方案出臺后，上市電力企業(yè)的并購、重組事件頻發(fā)。如何在合理籌劃并購中的涉稅問題，降低稅收成本將是稅收籌劃的關(guān)鍵工作之一。
（4）針對固定資產(chǎn)的籌劃。電力企業(yè)的固定資產(chǎn)占比偏大，而我國實行的是生產(chǎn)型的增值稅。固定資產(chǎn)從購置、使用到處理的各個階段都涉及稅收問題，對電力企業(yè)的固定資產(chǎn)進行稅收籌劃直接關(guān)系到企業(yè)自身的利潤。
3 電力企業(yè)的涉稅稅種的籌劃方案
3.1 電力企業(yè)增值稅的籌劃
電力企業(yè)的固定資產(chǎn)占比較大，其可抵扣的進項稅額就非常少，要降低電力企業(yè)的稅負(fù)金額，需對其增值稅進行合理的籌劃。
（1）擴大進項稅額抵扣。電力行業(yè)的原材料由煤、油、氣等構(gòu)成，這些原料的進項稅額抵扣相比于企業(yè)行業(yè)偏低。為了盡量擴大進項稅額的抵扣，通常可采用如下幾種方法：①購買原材料時，不僅要索要專用增值稅發(fā)票，還要取得專用發(fā)票上所明確說明的增值稅額；②價格相同時，購買有增值稅發(fā)票的貨物；③委托加工貨物或進口貨物時，索要增值稅專用發(fā)票；④采用兼營的方式，降低不可抵扣的比例。
（2）充分利用國家對電力企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。我國的發(fā)電企業(yè)主要以火力發(fā)電為主，對煤炭的依賴性高。煤炭屬于不可再生資源，并且燃燒煤炭對環(huán)境的污染嚴(yán)重。國家在增值稅方面提出許多優(yōu)惠政策，鼓勵發(fā)電企業(yè)采用其他的清潔能源。電力企業(yè)在進行建廠選址時，可考慮國家有關(guān)的增值稅優(yōu)惠辦法，如《中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》等。電力企業(yè)可通過合理選擇建廠地址，進而避免部分的稅務(wù)成本。
（3）有關(guān)運輸費用的稅收籌劃。企業(yè)的運輸費進項稅額根據(jù)現(xiàn)行的稅收制度可抵扣7%。但如果客戶一票結(jié)算，將運輸費用并入價格而開具增值稅發(fā)票，則無形中增加稅負(fù)。對運輸費用的籌劃方法有：①將運費收入轉(zhuǎn)化為代墊運費，但該方法要受銷售對象的制約；②通過將自營的運費轉(zhuǎn)化為外購運費，從而降低增值稅的稅負(fù)金額。
3.2 電力企業(yè)的企業(yè)所得稅籌劃
我國在2007年3月頒布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，該法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的企業(yè)所得稅征收方法。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的所得稅關(guān)鍵在于稅率。統(tǒng)一后的國內(nèi)企業(yè)所得稅稅率是25%。由于電力企業(yè)中的外資企業(yè)占比較少，新稅法的實施使得整個行業(yè)的實際納稅額有所下降。新企業(yè)所得稅的頒布，在稅率、稅基、扣除辦法、優(yōu)惠政策等方面對電力企業(yè)均有較大的影響作用。面對新的企業(yè)所得稅辦法，電力企業(yè)可繼續(xù)加大技術(shù)開發(fā)費的投入，以提升電力企業(yè)的創(chuàng)新水平；引進節(jié)能環(huán)保的設(shè)備來進行技術(shù)改造；適當(dāng)?shù)丶哟箅娏ζ髽I(yè)的品牌維護費用等。
針對電力企業(yè)的固定資產(chǎn)占比巨大，在取得固定資產(chǎn)時，電力企業(yè)的籌資方式的稅收額由高到低的排序如下：企業(yè)的自我積累資產(chǎn)、向社會發(fā)行的股票、向金融機構(gòu)的貸款、向非金融機構(gòu)的貸款或者是同業(yè)拆借、向社會發(fā)行債券、企業(yè)的內(nèi)部集資。在合理范圍內(nèi)，電力企業(yè)可盡可能選取較低納稅額的籌資方式。
3.3 電力企業(yè)的個人所得稅籌劃
薪酬激勵是員工激勵的重要手段，隨著電力行業(yè)的整體降薪趨勢，可通過將薪酬激勵與稅收籌劃相結(jié)合，以達到員工激勵的作用。對電力企業(yè)的高管人員和普通員工進行合理的稅收籌劃非常必要。對于高管人員的年薪收入按照工資薪金繳納個人所得稅，而高管人員的董事費收入則按照勞務(wù)報酬繳納其個人所得稅。另外，可通過運用股權(quán)激勵的辦法來降低高管人員的個稅稅額。對電力企業(yè)的高管激勵主要有股票期權(quán)、年薪制、提高工資福利等方法。而電力企業(yè)的普通職工的工資一般由項目工資、崗位工資、獎金、津貼等構(gòu)成。對普通員工的激勵包括職位的升遷、工資獎金、職業(yè)培訓(xùn)等方面。為了增強對普通員工的激勵，一方面可以提高工資；另一方面可以采用非貨幣性的支付方式來為員工服務(wù)，如：交通費、購房支付、培訓(xùn)支出、購車支出等。通過從工資中扣除這些必要支出，來降低員工的個稅繳納稅負(fù)。電力企業(yè)可以在費用支出總額不變的前提下，通過合理增加非貨幣性支出的比例，來降低員工的納稅成本，從而提高個人的實際收入。企業(yè)常選擇的非貨幣性支出方式有為員工提供住房、統(tǒng)一為員工提供旅游機會、為員工提供培訓(xùn)機會等。
4 結(jié)語
電力企業(yè)是資金、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，通過合理地稅收籌劃能夠為企業(yè)節(jié)約較多的成本，為提升電力企業(yè)的市場競爭有重要的可借鑒價值。該文分析電力企業(yè)的稅收體系，挖掘電力企業(yè)的稅收籌劃空間，通過適當(dāng)?shù)幕I劃方法來降低企業(yè)的納稅稅負(fù)，并詳細(xì)分析了對增值稅、個人所得稅和企業(yè)所得稅等稅種的籌劃方案，對電力企業(yè)的稅收籌劃具有很好的參考價值。
參考文獻
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[2] 艾華.稅收籌劃研究[M].武漢：武漢大學(xué)出版社，2006.
第9篇：進項稅額的稅收籌劃范文
[關(guān)鍵詞]增值稅 納稅籌劃 減免稅
增值稅是對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。增值稅設(shè)計基本原理是:(1)按全部銷售額計算稅款,但只對貨物或勞務(wù)價值中新增價值部分征稅;(2)實行稅款抵扣制度,對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除;(3)稅款隨著貨物的銷售環(huán)節(jié)逐漸轉(zhuǎn)移,最終消費者是全部扣款的承擔(dān)者,但政府并不直接向消費者征收,而是在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)分段征收,各環(huán)節(jié)的納稅人并不承擔(dān)增值稅稅款。基于對增值稅的這種認(rèn)識,許多人認(rèn)為增值稅簡潔、明快、公平,無法進行稅收籌劃。但是,只要經(jīng)過精心的安排,增值稅納稅籌劃還是有很大的操作空間的。
一.增值稅稅收優(yōu)惠政策的有效利用
國家的稅收優(yōu)惠政策往往是通過一系列條件來鼓勵、引導(dǎo)投資和企業(yè)經(jīng)營活動。正確的依據(jù)稅收優(yōu)惠政策來進行企業(yè)經(jīng)營活動匯取得出乎意料的好成績。
1.減免稅政策
企業(yè)在使用減免稅政策的時候,需要考量自己在增值稅諸多環(huán)節(jié)納稅鏈條中所處的位置。在正常情況下,企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品是使用減免稅產(chǎn)品作為原材料的時候,企業(yè)是沒有任何盈利的。因為只有用專用收購憑證來收購免稅的農(nóng)產(chǎn)品可以按照10%抵扣進項稅額。為了工作需要購買免稅的其他產(chǎn)品不得以抵消進項稅。這樣就導(dǎo)致銷項稅額變成了企業(yè)的應(yīng)繳稅額。企業(yè)的稅收不但沒有享受到優(yōu)惠政策還增加了負(fù)擔(dān)。企業(yè)如果購進低稅率的貨物來作為原材料生產(chǎn)免稅商品的話則對企業(yè)是有好處的。因為這個方面是免稅產(chǎn)品,產(chǎn)品在銷售的時候無需繳納增值稅,這樣就降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
2、起征點政策
我國目前的增值稅納稅人具有廣泛性與多樣性的特點,出于稅負(fù)公平的目的。稅法規(guī)定的貨物銷售,提供的應(yīng)稅勞務(wù),以及按次的納稅起征點。低于起征點的無需交稅;等于或高于臨界值的,全額繳稅。
3、生產(chǎn)按照減稅條件來安排
企業(yè)為了減少稅收負(fù)擔(dān),企業(yè)應(yīng)盡量按減免稅條件安排生產(chǎn)。例如,可以充分的利用稅收的調(diào)節(jié)作用,鼓勵企業(yè)對廢水、廢渣、廢氣的全面使用,稅法專門規(guī)定建材企業(yè)的原材料中有超過30%為粉煤炭、煤砰石、燒煤鍋爐的爐底渣就無需繳納增值稅。這樣建材類生產(chǎn)企業(yè)要組織技術(shù)人員,改善流程和成份,使產(chǎn)品符合稅收減免的條件,以減輕其稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
二、充分規(guī)劃進項稅額與銷項稅額
我國的增值稅的稅務(wù)負(fù)擔(dān)的計算方法是銷項稅額與進項稅額之間的差額。因此,企業(yè)在進行稅收籌劃的根本出發(fā)點:在符合法律規(guī)定的前提下,盡量減少銷項稅額,擴大進項稅額。
1、減少銷項稅額應(yīng)當(dāng)從銷售數(shù)額與稅率這兩大因素來考慮
(1)盡量減少或延遲銷售的實現(xiàn)。銷售產(chǎn)品時,應(yīng)慎重選擇付款方式,銷售方式,結(jié)算工具。例如,要采取信貸或分期付款銷售,應(yīng)當(dāng)在實際收到現(xiàn)款時開具票據(jù),而不是在銷售時一次性將票據(jù)開出,在易貨的商務(wù)活動中盡可能低估計稅依據(jù)。但是對銷售產(chǎn)品的退貨以及折扣業(yè)務(wù)需要立即從當(dāng)期銷項稅額中沖減。
(2)在組織生產(chǎn),我們應(yīng)盡量選擇低稅率。雖說增值稅的稅率差異不是很大,對于一般納稅人而言只有17%和13%兩個階段,但由于實際中有名義稅負(fù)和實際稅負(fù)的差異,企業(yè)仍然有一個選擇。名義稅負(fù)是按稅率來計算的稅收負(fù)擔(dān),實際稅負(fù)是以納稅人作為作為稅收的最終承受者所支付的實際稅收負(fù)擔(dān)。由于實際稅負(fù)是對企業(yè)的真實稅負(fù),企業(yè)在經(jīng)營決策活動的時候就需要對名義稅負(fù)與實際稅負(fù)進行細(xì)致的考量和評判。
2、增加進項稅額
從納稅人的角度來看的進項稅額,希望給予扣除的進項稅額越大越好,越快越好。具體可以采取以下辦法:
(1)在一般情況下,從能夠出具增值稅合法憑證的企業(yè)采購比從小規(guī)模納稅人企業(yè)采購獲取的利益要大一些。
(2)當(dāng)購入需要用于非應(yīng)稅和免稅項目的貨物且又要用于產(chǎn)品的生產(chǎn)時,為了使進項稅額得以抵扣,在購入時的會計處理應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)用料來計算增值稅。即使是將來用在不課稅,免稅項目上,再做會計處理進行進項稅額的轉(zhuǎn)出,企業(yè)也可以獲取資金的時間價值。
三.利用企業(yè)的分設(shè)與聯(lián)營
1.分設(shè)企業(yè),變不能抵扣稅款為可以抵扣稅款
某鋼鐵公司以廢舊鋼鐵為原料,其供應(yīng)渠道有兩條:一是從外地廢舊物資經(jīng)營單位購入;二是從本地收購廢品的個體戶、個人直接收購。前者可以取得增值稅專用發(fā)票,能夠進行稅款抵扣;后者則不能進行稅款抵扣。為了減輕增值稅負(fù)擔(dān),企業(yè)可以成立一個廢舊物資回收公司,為獨立法人,并獨立核算。鋼鐵公司從回收公司按市場價格購入,取得對方增值視專用發(fā)票,就可以進行稅款抵扣。
2.分設(shè)企業(yè),變?nèi)繎?yīng)納增值稅為部分應(yīng)納增值稅
某機械生產(chǎn)企業(yè),銷售時一般由本企業(yè)提供運輸工具,銷售價格中包含較大比重的運輸因素。按混合銷售業(yè)務(wù)處理要求,運費也要計算銷項稅額。如果企業(yè)將運輸勞務(wù)獨立出來,注冊成立專門的運輸企業(yè),則運輸企業(yè)仍然承擔(dān)原生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售的運輸任務(wù),但它成為非增值稅納稅人,按3%計交營業(yè)稅,使稅負(fù)降低。
3.聯(lián)營企業(yè),由本應(yīng)納增值稅變?yōu)榉窃鲋刀惣{稅人
某電器公司購買一批國外先進的手機,估計在國內(nèi)銷售利潤率將很高,公司準(zhǔn)備成立一家公司來經(jīng)銷這批手機。可以選擇的方式有兩種:一是成立一家經(jīng)銷手機的門市部;二是與電信局下屬的公司聯(lián)合經(jīng)營。經(jīng)分析,若自己成立門市部經(jīng)銷,則繳納增值稅。若與電信局下屬的“三產(chǎn)”企業(yè)聯(lián)營,成立聯(lián)營公司,電器公司以進口該批手機作為投資,“ 產(chǎn)”企業(yè)以移動網(wǎng)絡(luò)作投資,聯(lián)營企業(yè)銷售該批手機并提供移動服務(wù),則聯(lián)營企業(yè)為非增值稅納稅人,按照營業(yè)額的3%計交營業(yè)稅,從而降低了稅負(fù)。
總之,企業(yè)增值稅的納稅籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向為前提的,有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平,尤其是財務(wù)和會計的管理水平;有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。
參考文獻:
