國內外稅收籌劃研究現狀精選(九篇)

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第1篇：國內外稅收籌劃研究現狀范文

。通過對風險成因的分析，總結得出有效控制企業稅收籌劃風險的一些建議與意見。

關鍵詞：稅收籌劃，風險，控制

目前在學術界中，稅收籌劃風險已引起了越來越多學者的重視，不少學者都曾指出，由于稅收籌劃具有籌劃性、政策相關性等特點以及企業進行稅收籌劃時存在不合法的可能等原

因將使稅收籌劃結果偏離預期、為企業帶來各種直接和間接損失。然而在現實操作過程中，企業往往沉迷于對不同稅項、依據不同政策進行避稅、節稅的具體籌劃措施，而忽略了

稅收籌劃中潛在的風險。稅收籌劃是一個涉及企業、政府等多方利益的計劃，其中存在的種種不確定性往往使企業在進行稅收籌劃時面臨著不小的風險，順利運用稅收籌劃方案將

為企業節約寶貴的資金，但是一旦有失誤將迫使企業面臨直接利益損失甚至信譽危機等難以衡量的間接損失，可見我國企業對稅收籌劃進行風險控制是十分必要的。

一、我國企業稅收籌劃的主要風險及成因分析

我國企業目前廣泛采用的稅收籌劃方法包括：利用優惠政策的稅收籌劃；利用會計處理方法的稅收籌劃；利用稅收漏洞的稅收籌劃及利用轉讓定價的稅收籌劃。 可以看出，

這些籌劃方法都要求制定者對稅收政策有準確的把握，并且能夠熟練地運用財會和稅法知識。同時，企業作為經濟市場的主體，其正常經營既受內部環境的約束，也同樣受到外部

環境影響，這就要求稅收籌劃的制定者對市場擁有足夠的敏感性與豐富的經驗。因此，企業的稅收籌劃是一門非常深奧的學問，其風險成因受到多種因素的綜合影響。筆者以籌劃

方案的形成作為分割點，分別討論稅收籌劃方案制定和執行兩個階段中潛在的風險。

（一）稅收籌劃方案制定時潛在的風險

筆者認為稅收籌劃方案制定過程中主要存在以下風險點：

一是稅收籌劃制定者對政策把握不準確導致的風險。稅收籌劃的合規性要求其以相關稅收政策為基礎，因此稅收籌劃方案對稅收政策有著高度的依賴性，對政策的正確理解是

稅收籌劃合規性的重要保障。在制定籌劃方案時對政策把握的不準確可能會導致稅收籌劃目標落空，更糟時可能使合規行為變為違規行為。企業對政策把握不準確的原因可能是由

于制定者水平有限或者稅收政策的復雜性。

二是稅收籌劃方案本身質量帶來的風險。稅收籌劃是以企業稅后利益最大化為目的的，事前安排企業的生產、經營、投資、理財活動的籌劃管理行為。稅收籌劃風險性的主要

原因正是其籌劃性。低質量的稅收籌劃方案不僅會使稅后利益最大化的目標落空，更可能使企業的運營、投資、銷售等正常活動受到約束。脫離企業實際情況的稅收籌劃方案只能

是一個美麗的錯誤。因此，一個全面的稅收籌劃方案對制定者的素質要求很高，不僅要了解國內外稅法及其相關法規，而且還需熟悉企業財會、銷售、采購、營銷等相關環節的涉

稅行為，同時還需要企業全體部門的配合，否則整個方案都將面臨著很高的風險。

（二）籌劃方案執行時潛在的風險

好的計劃沒有明智的執行者往往將變成一紙空談，再適合企業、高效率的稅收籌劃方案如果不能順利執行也將失去其最初的功用。由于我國稅收環境的復雜化、經濟市場發展

變化高速化等原因，在執行稅收籌劃方案期間往往存在著更多的風險點，更容易造成稅收籌劃結果的失敗和偏差。

在此總結一些執行稅收籌劃方案中可能為企業帶來損失的風險成因：

一是我國稅收政策的不穩定性。企業作為經濟主體在開放的市場中，其受外部環境的影響越來越大，如政策法規、經濟周期、通脹水平，股市波動等宏觀指標都會對企業的正

常營運產生重大影響，而對于稅收籌劃這一與法律法規緊密關聯的經濟行為來說，其對政策的變動尤為敏感。二是我國經濟市場的不穩定性。稅收籌劃的前提是對企業經營水平的

預測，但是市場的不穩定性就意味著企業的經營狀況往往會與預測產生偏差，這時原先的籌劃方案就可能失去意義。三是稅收籌劃方案執行時的偏差。在我國經濟市場不斷健全的

背景下，稅收法律法規等相關政策也越來越細致、復雜，而對納稅規范化的監管也越來越嚴格。我國法律法規對納稅流程有著嚴謹的監管，對企業稅務的審查也越來越嚴格，企業

的納稅人員稍不注意便會形成納稅不依法行為而帶來不必要的損失。

二、我國企業稅收籌劃風險控制的建議

（一）提高制定與執行人員的素質

在制定稅收籌劃方案時，制定者對政策把握的不準確，未能結合企業營運、財務等現狀制定方案等失誤都很容易造成我國企業稅收籌劃的失敗；在具體踐行籌劃方案時，執行

者的素質也對籌劃能否按照預期完成有著關鍵的影響。可見，稅收籌劃行為對企業稅收籌劃方案制定者、執行者都有著很高的要求。

（二）權衡稅收籌劃方案的收益與成本

在稅收籌劃方案的制定過程中強調了稅收籌劃方案質量這一風險點，高質量的稅收籌劃要全面考慮企業的現況使稅收籌劃方案更適合企業。不同企業由于自身發展的階段性、

經營目標不一致等原因其所能接受的風險也不一樣。

（三）樹立健康的稅收籌劃目標定位以上針對稅收籌劃方案制定及執行中存在的風險點提出了一些具體的建議，要控制稅收籌劃的風險最重要的是要樹立健康的稅收籌劃目標

定位。稅收籌劃目標可以說是稅收籌劃制定與執行的指導思想，只有在健康的稅收籌劃目標定位的基礎上才能制定出高質量、適合企業的方案，也只有在健康的稅收籌劃目標定位

的指導下執行者才能準確的實現稅收籌劃方案，不出大偏差。（作者單位：西南財經大學中國金融研究中心）

參考文獻：

［1］ 呂建鎖，稅收籌劃的涉稅風險與規避新探，山西大學學報，2005（3）

［2］ 中國注冊會計師協會：稅法，中國財政經濟出版社，2009

第2篇：國內外稅收籌劃研究現狀范文

房地產企業在經營過程中，其業務涉及物業、基建、建材、商業、廣告等多方面，涉稅種類的多樣化使得房地產企業必須精心進行稅收籌劃，否則將面臨較大的稅務風險。2002年，我國開始將房地產企業的稅務稽查作為稅務工作的重點之一，使得房地產企業在快速發展的同時，也面臨著日益復雜的稅收環境。最近幾年，我國政府更是加強了對房地產市場的調控。2013年3月，新國五條出臺，提出在二手房交易過程中，對個人所得部分征收20%的稅收，這對房地產企業的經營亦會產生一定的影響，對房地產企業的稅收籌劃工作提出了更高的要求。

一、房地產企業稅收籌劃的理論基礎

房地產企業稅收籌劃的理論來源于稅收籌劃的基本理論。從稅收籌劃的含義入手，探討當前房地產企業稅收籌劃的影響因素，有助于正確把握當前房地產企業稅收籌劃的現狀和存在的問題，為本研究提供理論支撐。

（一）稅收籌劃的含義

稅收籌劃并不是一個產生于本土的詞匯，最早提出稅收籌劃概念的學者是英國的湯姆林爵士。他指出，納稅人不僅僅有履行納稅的義務，在納稅的過程中，還應享有一定的權利，在不違反稅法規定之前提下，納稅人有權利通過合理安排，達到減輕稅負的目的，而政府對此沒有權力強迫任何一個納稅人多納稅。雖然湯姆林爵士并沒有對稅收籌劃的概念進行明確的界定，但此觀點的提出為稅收籌劃概念的界定打下了堅實的基礎。隨后不久，荷蘭財政文獻研究局（IBFD）就對稅收籌劃進行了界定，認為稅收籌劃就是納稅人為了實現繳納最低限額稅款的目標，對經營活動進行合理安排的過程。隨著研究的進一步深入，國外學者對稅收籌劃概念的界定越來越準確，美國學者W.B.梅格斯在其專著《會計學》中，認為稅收籌劃就是企業為了降低稅負，在不違反稅法基本規定的前提之下，對各項涉稅活動進行精心安排，使得納稅時間延遲或少繳稅。

就國內而言，當前對稅收籌劃并沒有一個統一的結論，著名稅收研究學者蓋地教授在其專著《稅務會計與納稅籌劃》中指出，稅收籌劃就是在遵守我國基本稅收法律與政策的前提之下，市場經濟主體通過對企業設立、重組、投資方式、經營方向以及管理理念進行事先籌劃，以達到減輕稅負、增加收益之目的。綜合而言，從國內外學者對稅收籌劃概念的研究來看，都認為稅收籌劃是一種合法的涉稅活動，與偷稅、漏稅等涉稅違法活動相比，具有較大的區別。一方面，稅收籌劃遵守了相關的稅收法律與政策，是一種合法、合理的行為，而偷稅、漏稅卻是法律所禁止的行為，是故意欺騙征稅主體的違法行為；另一方面，稅收籌劃是一種事前行為，發生在納稅義務產生之前，而偷稅、漏稅卻是事后行為，發生在納稅義務產生之后。

（二）房地產企業稅收籌劃的影響因素

當前影響房地產企業進行稅收籌劃的因素主要來自兩個方面，即新企業所得稅法和新會計準則的實施，正是在不同的稅法環境和會計環境之下，使得我國房地產企業在進行稅收籌劃之時，必須注意外部環境的變化。

1.新企業所得稅法對房地產企業稅收籌劃的影響

2008年1月1日，我國開始實施新的企業所得稅法，新企業所得稅法與原有的企業所得稅法相比，主要突出了兩大方面的變化：第一，稅前扣除項目增多；第二，取消了一些舊的所得稅法規定的優惠政策。這兩大內容的變化，使得房地產企業不能繼續沿用原有的稅收籌劃方案，必須重新進行稅收項目的選擇與安排。房地產企業如何在收入相同的情形下，盡量增加稅前扣除項目的金額，以最大限度地減少計稅基礎，是房地產企業在新企業所得稅法下稅收籌劃的重點內容。

2.新企業會計準則對房地產企業稅收籌劃的影響

（1）《企業會計準則第1號――存貨》中取消了原有的存貨發出計價的后進先出法，開始向加權平均法和先進先出法轉變。此種計價方法的轉變，將對房地產企業的毛利造成一定程度的波動。不僅如此，在我國當前通貨膨脹的市場背景之下，原有的后進先出方法可以減免或抵扣一定的稅收，而改變此種計價方法之后，如果房地產企業沒有采取正確的應對方法，必然會使其稅負增加。由于房地產企業與其他行業的企業相比具有建設周期長的特點，一旦取消或限制存貨后進先出的計價方法，將直接影響房地產企業的當期損益，進而對房地產企業稅金和利潤空間產生影響。

（2）《企業會計準則第3號――投資性房地產》是新會計準則增加的一項規定，單從字面上看，該條準則似乎是專門針對房地產企業而出臺的會計規范，事實上并非如此，投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產，包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物。因此，它并非專門針對房地產企業而制定的規范，但此條準則對我國房地產企業的影響卻較為顯著。該規定的出臺有助于企業對房地產企業所持有的房地產進行科學而合理的分類。此條準則還引入了公允價值的計量模式，對投資性房地產的計量、確認都作出了明確的說明。從實際效果來看，如果房地產企業不能正確運用此項規定，將使房地產企業的稅負增加。

二、房地產企業稅收籌劃存在的問題

作為當前國民經濟的支柱產業，我國房地產業取得了較大的發展，房地產企業也在這個過程中獲得了較多的利潤。因房地產企業無論在收入還是支出方面，所涉及的金額都較為巨大，加之其涉及的稅收項目種類繁多，很多房地產企業往往意圖通過偷稅或漏稅的方式來達到節稅之目的，使得稅收籌劃存在諸多方面的問題。

（一）稅收籌劃意識薄弱

雖然我國稅法明確規定納稅人有依法納稅的義務，但房地產企業大多是大型企業，在涉稅過程中納稅金額較大，這使得有些房地產企業往往存在偷稅或漏稅的思想，認為進行稅收籌劃并不能給企業減輕多少稅負，而偷稅或漏稅卻能夠給企業帶來較大的節稅空間。為此，有些房地產企業設置兩套賬本，做假賬。對外一套賬本，專門應對稅務機關的檢查；對企業內部又是一套賬本，以記錄企業的真實經營狀況。稅收籌劃意識的薄弱將給房地產企業帶來嚴重的稅收風險，一旦被稅務機關查處，不僅僅需要補繳稅款，還面臨高額的罰款，更為重要的是，這將直接影響房地產企業的信譽，對于房地產企業未來的發展也會產生重大影響。

（二）進行稅收籌劃的組織機構不健全

稅收籌劃組織機構的不健全也是影響房地產企業稅收籌劃的重要因素，分析當前的房地產企業組織內部建設，可以發現極少有房地產企業會專門設置稅務部門，以負責整個企業的稅收籌劃工作。一般而言，房地產企業的稅收籌劃工作都是交由財務部門負責。稅收籌劃工作的專業性程度不會低于財務工作，此項工作不僅僅要以企業財務管理為基礎，還需要相關的人員對稅收法律和政策有一個全面的了解。特別是在我國稅收法律和政策繁多的背景之下，不同區域的涉稅項目計算有較大差別，這無疑對稅收籌劃工作者提出了更高的要求。因此，完全依靠財務人員的專業知識來解決稅收籌劃問題，顯然難以達到實際的目標，需要設立企業稅務部門，專門開展稅收籌劃工作。

（三）稅收籌劃內部管理缺乏

房地產企業業務的多樣化決定了房地產企業稅收籌劃工作的復雜性與系統性，這就要求房地產企業內部要形成良好的內部管理體系，特別是各部門之間，要有暢通的信息共享機制，才能保證稅收籌劃工作的正常開展。然而，當前房地產企業有些部門之間的內部合作脫節，比如公司銷售部在與客戶簽訂商品房銷售合同之時，由于銷售人員缺乏必要的稅收政策，沒有依據我國稅法的相關規定進行操作，使得財務部門在核算時，往往出現較多的問題，進而影響到稅收籌劃工作；比如我國稅法針對打折銷售和買房送裝修兩種銷售方式規定的計稅方式有所不同，其中打折銷售的計稅方式是依據打折后的金額計算，而買房子送裝修是依據購房款加上裝修款的合計金額計稅。因此，只有在房地產企業內部加強管理，使得稅收籌劃人員全面掌握企業各個環節的經營情況，才能在稅收籌劃過程中作出正確的方案選擇。

三、解決房地產企業稅收籌劃問題的對策

在國家越來越重視房地產調控的背景之下，國家對房地產企業的稅收管理將越來越嚴格，房地產企業面臨的涉稅環境也越來越復雜。由此，房地產企業必須正視當前稅收籌劃存在的問題，有針對性地采取措施，進行合理的稅收籌劃。筆者認為，房地產企業應著重從以下三個方面解決當前稅收籌劃工作中存在的問題。

（一）樹立正確的稅收籌劃理念

隨著我國市場經濟的進一步發展，我國稅收法律制度體系也會越來越完善，如果房地產企業還是想通過偷稅或漏稅等違法手段來達到節稅的目的，顯然難以實現。因此，房地產企業需要樹立正確的稅收籌劃理念。建議國家通過電視、網絡等媒介加強對稅收籌劃的宣傳力度，展示稅收籌劃成功的案例，使廣大房地產企業對于稅收籌劃與漏稅、偷稅的區別有一個正確的認識，以營造良好的稅收籌劃氛圍，讓房地產企業樹立正確的稅收籌劃理念，將其納入日常的財務管理過程之中，通過合法的方式維護自身權利。

（二）設立專門的稅收籌劃組織，強化稅收籌劃管理

針對當前房地產企業稅收籌劃組織缺失的現狀，建立專門的稅收籌劃組織進行稅收籌劃尤為必要。因此，房地產企業應將稅收籌劃組織作為一個單設的機構，專門負責企業的稅收籌劃工作。建議房地產企業在風險管理部下面專設稅收籌劃部門，設置主管或經理一名，負責領導企業的稅收籌劃工作，制定各項總的稅收籌劃方案或措施。在主管或經理下面配置3―5名稅收籌劃專員，負責企業具體稅收籌劃事項的執行。

在建立了專門的稅收籌劃組織之后，就需要充分發揮稅收籌劃部門的作用，這需要強化企業內部管理。一方面，要建立各部門之間的信息共享機制，使得稅收籌劃部門能夠準確掌握房地產企業各個環節的經營信息，進而設計出科學、合理的稅收籌劃方案；另一方面，還必須提高稅收籌劃工作者在房地產公司的地位，給予其良好的職業晉升通道，為其參與公司戰略管理營造良好的外部環境。

（三）加強稅收法律和政策研究

為了適應社會轉型和經濟發展的需要，我國會及時調整相應的稅收法律和政策。從這個層面上講，稅收法律和政策將呈現出動態變化的特點，特別是在國家對房地產市場調控和監管日益嚴格的背景之下，與房地產相關的稅收法律和政策變動很大。因此，房地產企業只有加強對相關稅收法律和政策的研究，及時系統地了解稅收法律和政策的變化，才能在設計稅收籌劃方案時不斷更新籌劃內容，采取措施分散稅收籌劃風險。建議房地產企業在設置稅收籌劃專員的同時，設置稅收研究專員，以加強房地產企業對稅收法律和政策的研究。

第3篇：國內外稅收籌劃研究現狀范文

關鍵詞：光伏企業；稅務籌劃

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2013）18-0044-02

面臨著國內外嚴峻發展形勢下，雖然光伏企業得到了國家的重點關注和大力支持，目前呈現出觸底反彈、企穩回升的良好態勢，但要想取得持續穩定的發展態勢，企業內部的優化和成本的有效控制是必不可缺的，這就要求光伏企業對其中長期財務戰略――稅務籌劃加以重視，通過對光伏企業籌資、投資、收益分配等財務活動的調整，從而實現納稅成本和財務收益的最優化配比，提高光伏企業在國內外光伏行業中的競爭力。稅務籌劃作為現代企業財務管理中的一個重要組成部分，已經在理論和實踐方面取得了豐碩的成果，但就光伏企業目前稅務籌劃現狀來看，還存面臨著一些問題，例如，我國稅收成本太高、國際稅收政策變動、稅務籌劃專業人才缺乏等，基于此，有必要對光伏企業稅務籌劃策略進行研究，以幫助光伏企業節約生產經營成本，提高競爭力，從而在激烈的國內外光伏產業競爭中獲得一席之地，根據筆者的總結歸納，光伏企業稅務籌劃需要從以下幾個方面開展。

1 稅務籌劃合規合法

依法納稅是光伏企業科學、合理稅務籌劃的前提條件，超越法律范疇的任何稅務籌劃都是違法的，這將給光伏企業帶來法律責任風險，使得稅務籌劃得不償失。首先，應該注意區分會計準則與稅收法規的不同。會計準則規定，如果資產的可收回金額比其賬面價值低時，企業應確認與計量資產減值的差額，而稅法規定，只有壞賬準備在允許的范圍內可以直接扣除，其他的資產減值必須在確認為實質性損失之后，才允許稅前扣除。此外，稅法規定以下支出均不允許稅前扣除：向投資者支付的股息、紅利，非公益性、救濟性捐贈，企業所得稅稅款，稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失，未經核定的準備金支出，贊助支出，與取得收入無關的其他支出，這些都是財務人員需要注意的地方。其次，必須密切關注國家稅收法規的變更。稅務籌劃方在特定時間、特定的法律環境下開展的，以光伏產業經營活動為背景制定的，隨著經濟發展，國家的相關光伏產業法規也會要隨之變更，因此，財務人員必須按照稅收法規的變化實時修正和完善稅務籌劃方案，使光伏企業的行為規范、國家政策導向與法律規范相一致。新《企業所得稅法》較老稅法，在稅率、扣除項目、稅收優惠等方面有較大變化，再加上國家對光伏產業政策上的實時調整，光伏企業更應該跟隨國家的政策方向，不斷跟進學習，利用好新稅法和相關產業方面的優惠政策，及時調整籌劃思路，規避新稅法帶來的稅務風險，用新的籌劃方法獲取更大的節稅收益。例如，新稅法規定繳納稅款的主體統一為法人單位，而老稅法規定內資企業的所得稅納稅主體為獨立核算單位。換句話說，過去只要納稅主體是獨立核算的，不管公司是沒有法人資格的分公司還是具有法人資格的子公司，都要獨立計算并繳納企業所得稅。而新稅法實施以后，不具有法人地位的分公司必須與總公司合并納稅。這一新的規定，給企業的納稅籌劃擴展了一定的空間，對于企業來說，在設立新公司時應該綜合考慮不同地區的優惠政策情況、企業投產初期的盈利情況、光伏行業競爭強度等各種因素，做好分公司和子公司的選擇，以最大化地獲取節稅收益。另外，當外在經濟條件發生改變時，比如原材料或成品價格的波動、設備的更新換代、國外稅收政策的變動等，企業需要及時調整納稅籌劃思路和方法，以適應新的變化。

2 稅務籌劃的綜合考慮

稅務籌劃作為財務管理的一個方面必須服務于財務管理的整體目標，即稅后利潤最大化。光伏企業稅務籌劃收益的獲得一般可通過兩種途徑來實現：一是降低稅收成本，減少應納稅總額；二是推遲納稅時間，獲得資金的時間價值。這兩種方法，都可以節約稅收支出。但不能僅僅以節稅多少作為評定稅務籌劃的唯一依據，因為稅務籌劃在降低光伏企業稅負的同時，可能會提高企業的總體成本、降低收益水平。例如，負債經營可以提高企業的財務杠桿，具有節稅效應，可降低稅收負擔，但資產負債率的提高且增加了光伏企業的財務風險，提高光伏企業的融資成本。因此，稅務籌劃應綜合考慮光伏企業各相關因素，要將其納入光伏企業整個生產經營籌劃中考慮，要本著“利潤最大化”或者特定情況下“稅負最小化”的原則，綜合考慮采購、生產、營銷等方面的籌劃，注意總成本與總收益的關系。首先，稅務籌劃服從光伏企業的整體戰略，不能因為財務部門的利益而放棄其他部門的合理訴求。其次，稅務籌劃的目標是使企業利益最大化，需要注意成本與效益相結合，注重成本效益的分析，在進行稅務籌劃時，應結合企業本身業務發展實際，幫助企業實現最優投入產出比等目標，稅務籌劃方案的成本必須小于籌劃收益。

3 稅務籌劃的風險防范

當前，光伏產業競爭激烈，國內外經濟環境錯綜復雜，國家稅制建設還不完善，稅收政策變化頻繁，并且在實際工作中常常可能發生很多納稅人不能左右的事件，因此給稅務籌劃帶來很多不確定因素，籌劃方案可能不能按照預期的目標順利實現，從而到來諸多的稅收籌劃風險。因此，光伏企業需在所有涉稅活動中保持警惕性，并積極取相應措施，以降低稅務籌劃所帶來的各種風險。

①加強企業基礎財務管理，保證賬證完整。完善企業內的會計核算體系與納稅內部控制制度，保證企業的所有經濟業務活動能及時準確地進行稅務處理，且稅務檢查的依據是企業的會計憑證、贓簿及其他相關資料，保證其完整性是財務人員的基礎職能，也是降低企業稅務風險的最基本措施。

②利用專業稅務，降低經濟風險。隨著經濟發展，光伏企業所出口地區及國家的稅收法律制度越來越完善，而企業內部人員素質不能滿足稅務籌劃綜合人才需要，不能及時在涉稅事宜中獲取完整的稅務相關信息，因此不能保證稅務籌劃行為的合理性與正確性。故企業委托專業的稅務師事務所或其他稅務機構進行稅務籌劃是一種比較保險的做法。一般而言，稅務師事務所或其他稅務機構的人員專業性強，綜合素質高，能快速及時地對稅務事務做出反應，為企業稅務籌劃出謀劃策。

③注重稅務籌劃細節，防范漏洞風險。細節決定成敗，光伏企業間的競爭越來越精細化，細節的完善有時就決定稅務籌劃是否成功。在稅務籌劃過程中，也需將細節盡善盡美。如在國際轉移定價過程中為避免被稅務機關認定為關聯交易，離岸公司注冊的名子需和光伏企業名稱不一樣，然后與之交易，如此可降低被稅務機關審查的風險。

4 稅務籌劃的人才培養

光伏企業稅務籌劃方案的制定直接取決于稅務籌劃工作人員的能力素質，因此，公司需要對稅務籌劃工作人員加強培訓，全面提高稅務籌劃工作質量。如有必要，可以考慮聘請專業的稅務籌劃專家為企業的稅務籌劃制定方案。另一方面稅務籌劃方案的實施直接關系到稅務籌劃的結果，在方案的貫徹執行方面需要有關部門人員的全力配合才能達到預期的結果，因此，相關部門工作人員需要樹立正確的稅務籌劃意識，掌握必要的稅務籌劃技巧，對公司的稅務籌劃方案有深入的了解，并且能夠貫徹到日常的生產經營管理中。

5 結 語

光伏企業稅務籌劃是一個系統性的工作，不僅涉及到財務管理，還與企業生產經營的各個環節相關聯，因此，除了文章所述相關策略外，還需結合光伏企業目前的發展現狀和所面臨的經濟環境進行綜合性的考慮，以促進企業效益的提高。

參考文獻：

[1] 許娜，劉海英.稅收籌劃在企業財務管理中的作用[J].現代審計與會計，2007，（10）.

第4篇：國內外稅收籌劃研究現狀范文

【關鍵詞】 并購 納稅籌劃 文獻綜述

一、國外研究現狀

1、稅收對企業并購影響的相關理論

莫迪利亞尼和米勒（1958）（Miller M.H.和Modigliani F）提出的MM 定理早期觀點認為在沒有所得稅的情況下公司價值與企業資本結構沒有關系，不會因為債權資本增加而增加，1963年加入了企業所得稅因素后發現：由于企業的負債利息可以免稅，負債增加，企業的加權平均成本就會降低，因此負債會因利息的抵稅作用而增加企業價值，對投資者來說也意味著更多的可分配經營收入。

諾貝爾經濟學獎得主之一邁倫?斯科爾斯（Myron Samuel Scholes）（1976）等人提出了“顯性稅收”和“隱性稅收”，并研究了“稅后收益最大化”與“稅收套利”問題。

艾克堡（Eckbo）（1983）提出了稅收對并購的一些具體作用，稅制中尤其是所得稅是激勵公司并購的主要因素，并購更加突出了稅盾效應，稅法中的企業資產價值重估增值使折舊增加、虧損遞延等都能使企業合理避稅，人們會調整交易方式，盡可能減少稅負。

Shrieves和Pashley（1984）認為企業在控制了規模與產業的影響后，財務杠桿比率顯著增加，并購后公司的舉債能力大于并購前的負債能力之和，使公司稅盾效應增加。

斯莫勞克、貝蒂和梅耶德（Beatty Smirlock和Majd）（1986）認為，并購中降低稅負同時影響稅收動機，有些并購活動如轉移稅負、延長納稅時間等可能是考慮了稅收最小化的影響。

邁倫?斯科爾斯與馬克?沃爾夫森認為，美國在1986年《稅收改革法案》頒布之前，企業在并購交易中可以利用目標企業凈虧損結轉和折舊擋板效應實現節稅，1986年新法案取消了稅收并購中的激勵措施，潛在稅收利益也就隨之消失。

2、企業并購活動對稅收政策的利用

Wansley，Wicciam 和Ho C Yang（1983）研究認為，不同的并購類型和支付方式對并購公司支付費用有很大的影響，如現金支付經常伴隨著較高的股東收益，并指出這主要歸因于稅收效應和對現金支付的偏好。

奧爾巴克和雷思胡斯（Alan J.Auerbach和David Reishus）分析1970―1980年間的318宗并購交易后發現，企業從并購中能獲得一些所得稅優惠收益，未使用過的稅收抵免額與經營虧損在并購交易中至關重要，收購公司主要用來沖抵虧損后所得繳納企業所得稅。

梅耶德和邁爾斯（Majd、Myers）（1984）認為，并購后某個公司的利潤會因另一公司的虧損而降低，因此，并購企業會降低未來稅款的現值。

Huang和Walking（1987）利用回歸分析方法研究了支付方式、收購方式等的影響，認為影響并購雙方利益的因素中支付方式是最主要的，現金支付具有更高的超常收益。

Carla Hayn（1989）研究了1970―1985年間的640宗并購交易，發現640 宗并購交易中免稅占28%，Hayn指出，并購企業在選擇并購目標時更看重稅收因素，免稅因素會增加并購完成的可能性，研究表明加速折舊可以獲得稅收收益，如果沒有稅收優惠，并購企業就會選擇并購以外的發展途徑。

Mark A.Wolfson（1990）分析了美國1980年以來的并購活動，研究表明，1986年的美國稅制改革阻礙了稅收在資產出售、并購方面的發展，也影響了美國公司之間的并購交易，但有利于對美國公司的跨國并購交易，稅收制度的變化是影響美國并購活動的重要因素。

二、國內研究現狀

1、企業并購中的納稅原則和基本方法

干春暉（2004）研究了企業并購中的稅收問題，全方位地對并購活動的多環節，包括并購支付方式、并購會計處理方法、并購融資方式等方面都作了稅收籌劃分析。

李維萍（2007）探討了稅制中形成并購稅收協同效應的因素和經濟學家對這些因素的理論貢獻。主要研究了稅法非對稱性、源自債務的稅收屏蔽、受困權益三種稅收協同效應，他認為基于稅收利益目的而進行的公司并購可能通過消除稅收方面的損失促進更有效率的企業行為。

解宏（2009）指出，并購作為一項復雜的產權交易行為，涉及的稅收問題處于多層面上，對于并購中的稅收問題應從多角度考慮，如內外資企業稅制不統一問題、融資費用可否稅前扣除問題、員工持股計劃的稅收問題等。

趙晉琳（2010）分析了當前我國有關企業跨境并購重組稅收政策方面存在的問題，并借鑒國外做法，立足我國實際情況，提出進一步完善稅收政策和加強稅收征管的建議。主要包括以下六個方面：開征較低的資本利得稅，實施稅收優惠；降低企業融資成本和并購成本；嚴格免稅并購重組的審查條款；進一步加強對企業境外投資的服務力度；加強國際間稅收協調與合作，防止國際稅收協定濫用；建立規范的企業境外稅收征管制度體系。

郭恒泰（2010）分析研究了企業并購行為中的所得稅問題，他認為并購起因于財務方面的目的，財務協同效應理論認為并購給企業帶來的財務方面的效益是由于稅法、證券交易等內在規定而產生的一種純粹的效益。許多國家的稅法使企業通過并購能合理避稅，獲取較大的利益。

計金標、王春成（2011）以法經濟學的交易費用及產權分析為理論工具，在借鑒世界公司并購稅制，尤其是美、歐公司并購稅制成功經驗的基礎上，審視我國公司并購稅制的有效性，并對其完善和改進提出政策建議。研究指出有必要從稅法秩序的角度重構并購稅制的基本原則。從并購融資、并購支付、并購交易法人組織結構三個方向上，細化并購稅收法律條文結構，細化并購交易主體的稅收待遇，從稅收負擔和待遇上實現差別化的稅收調節，設置自主選擇性適用條款已成為各國的一種普遍做法，以市場為基礎增進稅法的調節作用。

高壽松、戴家啟（2012）通過分析所得稅對企業并購的影響指出，企業并購中的納稅籌劃實質上是對不同納稅方案進行擇優，通過安排和籌劃并購過程中經營活動、投資、融資等事宜，達到節稅的目的，在并購之前進行詳細的稅務調查、防范涉稅風險是并購企業在進行并購的過程中需要完成的重要一環，在支付方式中，現金購買是節稅利益最小的一種，股票交換稅負較輕，承擔債務稅負最輕，不同的支付方式各有利弊，并購后整合主要是業務整合和組織整合。

王清劍、張秋生（2013）分析稅收與企業并購之間的關系，研究政府如何通過稅收這一市場化、間接的工具（稅收的杠桿作用）引導企業并購，研究指出虧損抵免與稅收優惠政策下，企業并購的條件被放寬，更多的企業選擇通過并購行為實現企業規模的迅速擴大。

蓋地 （2013）在《企業稅務籌劃理論與實務》中分析了并購支付方式、并購稅收優惠承繼等內容，詳細論述了并購活動中所得稅、增值稅、營業稅、消費稅的籌劃技巧。

2、企業并購活動對稅收政策的利用

陳海燕、李炎華（1999）以1997年50家上市公司為樣本，研究了并購方式與并購績效的關系，研究表明并購支付方式與并購前資產負債率高低有關，若資產負債率偏高，易于選擇股票支付、混合支付等；若偏低則選擇現金支付。

黃鳳羽（2003）提出了流轉稅對企業分立、合并和清算的影響，2003年又在德國學者sinn H.W.關于企業并購中稅收效應的分析模型基礎上進一步研究發現，收購方企業的收益率是資本利得稅率的減函數，資本利得稅負擔的增加將直接導致投資者收益的同比例減少，但已分配股息的納稅比率對收益率的影響要看不允許扣除債務利息的比率，但并未將此模型應用于實踐檢驗。

張妍（2009）利用Logit 模型對企業并購的稅收影響進行了實證研究，認為企業在并購中具有獲得潛在稅收收益的動機，獲得目標企業潛在虧損抵補的稅收并購動機明顯。

張葉文（2010）研究指出整體出售企業的兩種重組方式，采用吸收合并比股權收購可以減少重組稅收，稅負從20.4%下降到2%，產生差異的原因有兩個：一是股權清算有稅收優惠，而股權收購沒有；二是企業重組所得稅規定出售子公司股權的稅收優惠不再延續。

解宏、花貴如、江敬文（2011）以從事農產品生產銷售的X上市公司并購為樣本的研究發現，在完成了企業并購交易后，如何將利潤放在最有利的免稅環節對提高公司整體盈利水平至關重要。并購結束后，通過關聯交易進行稅收安排，不僅有效降低企業稅負，終極控制人獲得利益，還客觀上形成了稅收轉移。

李彥錚（2012）概括總結了2008―2012 年上市公司并購重組及其稅務處理，闡述了一般性稅務處理和特殊性稅務處理方式的區別，在重組形式中一般首選股權收購，在稅務處理方式中更傾向于選擇特殊性稅務處理方式，75%的企業選擇了特殊性稅務處理，原因是這種方法可以幫助企業遞延納稅，遞延納稅可以給企業帶來資金時間價值。

譚光榮、梁冠霞、尹宇（2012）通過比擬法人股權收購政策分析了自然人股東在不同的股權收購中應繳納的個人所得稅，在滿足特殊重組條件時，即收購企業購買的股權高于被收購企業全部股權的75%，且股權支付金額高于交易總額的85%時，可以遞延所得稅，全部用非股權支付、一般性稅務處理時，應繳納的個人所得稅相同，公司與個人在進行股權收購時，應盡量用股權支付方式，以獲得所得稅的遞延，獲得資金時間價值。

李紹萍、高瑋茁（2013）采用SWOT方法，分析了上市公司并購中納稅籌劃的優劣勢，提出企業應從稅收政策與會計政策之間的差異、提高企業內部管理人員的素質等方面，分析企業所面臨的內外部環境，制定應對策略。

三、相關研究文獻的評述

綜上所述，學者的研究主要集中在稅收優惠對企業并購的重要影響方面，分析了稅收對并購的一些具體影響，如折舊抵稅、虧損遞延等，他們認為參與并購的企業雙方都會認真考慮稅收的影響，并且利用稅收的影響謀求經濟利益，以減輕企業負擔，在有些并購中免稅或最大程度的節稅甚至是并購發生的直接動機。學者或對并購交易實務進行實證研究，或從范式出發用案例的形式來分析論證納稅籌劃在企業并購中的運用，但對于納稅籌劃具體如何在企業并購中靈活運用，學者們還沒有做出系統、完善的理論體系研究。

我國對企業并購活動的研究較晚，目前在并購與納稅籌劃方面的研究并不多，近年來，有些學者在納稅籌劃方面開始研究，研究內容主要從所得稅、虧損彌補等方面考慮。

由上述分析可知，我國在企業并購和納稅籌劃的理論研究多是用定性分析法分析問題，而針對我國企業并購納稅籌劃現狀的實證研究較少，且國內學者分析的依據多是基于自我假設的案例，得出的結論相對于國外學者的實證研究而言難以令人信服。隨著企業間的并購活動越來越激烈，當前宏觀經濟形式下，學者們應結合會計準則及稅法對并購中的納稅籌劃進行系統研究。

四、研究啟示

綜上所述可以看出，目前的研究成果主要集中在稅收對企業并購影響的相關理論方面，在企業并購活動對稅收政策的利用方面研究較少，這就為并購中納稅籌劃的研究提供了研究平臺，從企業的角度，研究如何在并購的各個環節中進行納稅籌劃，在實務中對企業的納稅籌劃進行指導更具有現實意義。

【參考文獻】

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[14] 郭恒泰：企業并購的所得稅問題研究[J].財政研究，2010（12）.

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[24] 李彥錚：淺談我國上市公司并購重組中的稅收籌劃[J].時代金融，2012（9）.

第5篇：國內外稅收籌劃研究現狀范文

關鍵詞：煤礦物業管理；創新；稅收；經營模式

走煤炭特色的現代化發展道路已成為當今煤炭生產領域中最受關注的問題之一。而作為煤炭企業物業管理，要想在激烈的市場競爭中穩重求進、謀取高速發展，必須要在工作中立足于實際、放眼未來，遵循低碳經濟發展策略和可持續發展要求，探索出符合市場經濟體制和法律法規要求，以符合煤炭資源實際情況、科學適用為管理體制，從而沿著綠色發展道路走出一條適合現代水發展的新道路。

一、煤礦企業物業管理現狀

目前社會發展中，物業管理的推進與發展越來越受到人們的重視，它在改善人民生活、優化工作環境、促進企業成長有著至關重要的意義。但是就物業管理工作進行分析，其工作中所存在的問題還較為突出，特別是在煤礦等特殊企業管理中，因為起步晚、起點低的原因而存在著更多的問題。在目前社會發展中，研究物業管理策略、改善經營管理模式、促進煤礦企業健康發展深受著業內人士的重視，發揮著極為重要的作用和意義。

1、煤礦企業物業管理現狀

煤礦企業的物業管理是因為多年后期福利單位轉型成為物業管理企業的一部分，其在工作的過程中因為規模小、運作不規范等各種問題而存在著嚴重的工作隱患。在煤礦企業管理工作中，因為物業管理單位大多都是每個礦場后勤部門轉變生成的，這就形成了物業管理工作不規范、運作水平參差不齊、不僅規范等問題，不僅制約了煤礦企業物業管理發展，也給整個工作帶來一定的影響。

1.1、服務理念上

從事物業管理的人員在工作的過程中應當嚴格按照有關歸家規定進行，且必須要在觀念上能夠深入的了解物業管理服務于這一概念。但是在目前的物業管理工作中，絕大多數的工作人員對于物業管理的服務態度認識不深，理解部公路科學，再加上以往都是以享受福利為目的的工作模式，這就造成了整個管理工作中問題突出，服務理念嚴重欠缺。

1.2、員工素質方面

在目前的員工隊伍上，從事物業管理人員必須要去的有關國家資格證書，但是實際上的物業管理大多都不存在物業資格證書，都是以其他行業轉型人才為主的。這種條件下，物業管理工作人員隊伍嚴重存在著差異，整個管理內容出現了重大員工問題。同時，也有許多的物業管理單位人員大多都存在著本身素質偏低、接受新理念和新知識的能力偏、后期學習能力無法跟上，這就給企業工作造成不可磨滅的影響。

2、煤礦企業物業管理經營模式改進分析

2.1、理念改進

煤礦物業管理需要不斷地總結、發掘、提煉員工的智慧與思想結晶，并將其升華至企業的思想理念，以潛移默化地成為員工的思想意識和行動指南。比如在煤礦經營理念上，要形成“誠信為本，客戶第一”、“全心全意為客戶服務”的服務理念；在質量理念上，形成以“追求完美、真誠服務”、“精益求精、盡善盡美”、“以人為本、精品服務”為核心的價值觀念、道德與行為準則；在管理服務理念上，形成“以其他單位為關注焦點”、“員工滿意是永恒的最高追求”、“用心服務、唯精唯美”的基本理念；在煤礦憧憬上，追求“一流的物業管理”等。

物業管理應著重從四個方面創新服務理念：一是做好本質服務，無論是對人的服務，還是對“物”的管理，其本質都是為周圍員工提供一種與物業相關的服務；二是整合社會資源提供綜合服務的理念，隨著企業的不斷發展和人們生活水平的不斷提高，員工對洗浴、就餐、良好的衛生環境等追求、需要標準也越來越高；三是向科技要效益的理念，只有通過更新服務理念、改良服務手段與裝備，才能大大提高服務工作效率和服務質量的穩定性；四是大力倡導誠信意識，要把誠信理念貫穿到整個物業管理服務的全過程；五是延伸“以員工為中心”的理念。通實施一些服務項目來獲取員工體驗資料，并將其需求寫入所有管理的議事日程中，牢固樹立“內部顧客”的概念。

2.2、服務功能創新

在煤礦內部延伸服務方面，除了提供優質、高效的正常物業管理服務內容外，還要在擴大服務范圍、品種上傾注大量的心血，不斷地創造新的服務項目，完善服務設施，主動創造新消費、開拓企業內部新市場。

2.3、管理服務體系創新

在日常的煤礦物業管理上，需要持續不斷地改進管理服務質量，不斷地吸收、消化、提升、創新國內外先進物業管理模式、管理理念、管理方法，創造具有自身特色的管理模式和管理服務體系。根據多年探索，建立以質量管理體系為核心的“”管理體系是煤礦內部運作的基礎。一是標準體系。行業質量檢驗標準、煤礦內部質量考核檢驗標準、日常質量評價標準、員工績效考核標準等，結合企業的實際應不斷完善、創新各項管理服務標準；二是ISO9001質量管理體系，包括煤礦質量方針、質量控制機制與方法，以質量管理手冊、程序文件、作業文件、記錄表格四個層次的文件加以體現，并在新的管理制度、新的管理措施、新的管理方式方法、新的操作流程上，不斷推陳出新；三是安全管理體系，包含安全管理手冊、安全管理程序、安全管理規程，依據安全管理的實際，完善、創新安全管理制度、組織架構和安全措施。

2.4、企業制度創新

煤礦內部運作制度，特別是作業制度、流程與考核制度等，在其整個制度體系中還是殘缺的。制度體系的殘缺導致煤礦的殘疾，物業管理制度創新就是要以3經濟全球化的角度重新審視內部制度，完善制度的方向也就是要進一步完善產權制度、治理結構、管理制度、契約制度、人格化制度等。同時，要切實做到從實際出發、結合企情，創造性地設計出具有時代特色、企業特色的制度。

二、煤礦物業管理稅收問題分析

自從我國企業改革以來，物業管理企業作為一種新興產業緊隨發展，已成為社會經濟發展的主流所在。作為市場經濟的主題，物業管理企業在發展的過程中同其他的行業一樣，在堅定走高質服務的同時，更是探索降低成本的有效工作效益，以此提升企業盈利能力，促進企業的科學發展。稅收作為現代化企業發展中最為關心的問題之一，煤礦物業管理企業當然也不例外，如何在工作中正確的做好稅收籌劃工作深受著業內工作人士的重視。在工作的過程中，通常都是從以下方面入手進行研究與分析的。

1、利用稅收優惠政策來進行稅務籌劃

由于我國各地經濟發展水平的不均衡，國家各地區的稅收也存在著一定的差異。尤其是在煤礦物業管理企業工作中，因為企業本身存在著特殊性，為此在稅收籌劃工作中更是存在著顯著差異，這就要求煤礦企業稅收籌劃工作必須要結合現代化企業發展流程入手，以當地稅收條例為核心進行管理，以供企業發展參考。在優惠政策的利用方面，主要是以企業類型優惠政策、企業福利優惠政策和特殊人員照顧優惠政策入手的。

2、合同方面

在合同的管理工作中，無論是代收費用合同簽訂、自有產權租賃都需要進行嚴格管理，確保這些工作范圍內的稅務工作得到有效控制，保障企業的發展效益。

三、結束語

物業管理行業正面臨一個由初級階段向高級階段過渡的關鍵時刻，物業管理行業內、外部環境都在發生著重大變化。如何更好地研究物業管理存在的問題和發展對策，需要我們作出更進一步的努力，需要強化煤礦物管企業的經營模式和稅收籌劃策略。

參考文獻

第6篇：國內外稅收籌劃研究現狀范文

由我國金融理財學術領域的兩位教授和資深專家田文錦和孫大維主編的《金融理財》(機械工業出版社出版)一書，較深刻地認識到了國內外金融理財環境有著很大的差異，國外的一些理財理念必須經過消化、吸收和創新才能適合我國的國情。因此，這本書力圖從我國金融理財的環境條件、思維方式和理念出發，有的放矢地研究、探討和借鑒國外的先進理財理念和方法。為此，書中通過大量剖析中國本土生動的實際案例，來系統地闡述金融理財的基本概念、原理、方法、策略和技能等知識，并在消除理財觀念誤區方面作了大量的引導性論述。

通過引證案例解讀理論，不僅使案例得到了理論上的擴展和升華，而且以實際需要為核心，在寫作理念上突破了理論與實際兩張皮的傳統弊端，突出了實踐性，做到了內容詳實、語言生動、言簡意賅、深入淺出，字里行間處處都能夠感受到作者那種與現實生活緊密相連的深刻思考。

這本書的知識結構是根據目前金融理財一線人員知識素質的現狀和發展的需要量身定制的，它涵蓋了金融理財本身的基礎知識與技能；銀行、證券、保險、信托和外匯等金融專業的理財知識與技能；稅收籌劃等與金融理財的相關知識與技能。

第7篇：國內外稅收籌劃研究現狀范文

吳東山，男，1954年生，漢族，中央財經大學會計學專業本科畢業，曾在美國德州A&M大學深造，教授級高級會計師。1983年分配到原石油工業部機關財務局工作，先后任副處長、價稅處處長、局副總會計師；1997年到西部開發的主戰場塔里木油田任處長、副總會計師、總會計師。1999年至今，任中國石油天然氣勘探開發公司黨委委員、總會計師，中油勘探開發有限公司副總經理，負責海外油田的財務管理和業務管理。

獲獎理由

吳東山同志具有豐富的國際企業管理經驗和出眾的跨國經營領導才華，思維視野獨特而超前。在PK項目跨國并購、CNODC資本運營、中國石油國際融資實踐、海外石油項目稅收籌劃、跨國企業管理戰略、CNODC內部控制及關聯交易等方面都作出了突出的貢獻。2006年，他在多年理論和實踐積累的基礎上，保持創新意識，積極吸取國際企業管理的長處和傳統管理模式的精華，針對中國企業的實際，在管理界首次提出適應資本化、全球化背景下的企業管理模式―― 陽光管理理論，這將對走向國際化的中國企業會有很大的促進和幫助。

他常年穿梭于中國和海外之間，熟悉國內管理和國際慣例；他不但是財務方面的專家，具有深厚的國際財務運作功底，而且精通外語，熟悉國內外石油勘探開發業務；他是非常優秀的跨國財務管理者和先進管理理念的創新者，在中國石油企業跨國經營和保障國家能源安全等方面作出了重大貢獻，他就是中國石油天然氣勘探開發公司（CNODC）總會計師兼中油勘探開發有限公司副總經理――吳東山。

閱歷豐富，財務戰線展才華

吳東山既有在部委機關工作的經歷，又有在大型油氣田基層工作的歷煉；不但具有在國內工作的經驗，而且具有在國外工作的經驗，閱歷非常豐富。

吳東山在任原石油工業部價稅處處長期間提出了石油增值稅“生產全過程”的觀點，被領導和國家采納，使石油稅負更加合理，每年為石油企業節減稅負幾十億元；任塔里木石油勘探開發指揮部總會計師期間，推行資金集中管理，每年減少利息支出3億多元，利用國家退稅政策，退回增值稅8.3億元；任中國石油天然氣勘探開發公司總會計師期間，建立了與國際接軌的跨國企業會計體系，實行國內國外分開核算，國際公司獨立對外，實現了海外會計業務與國際上的接軌，避免了國內國外稅收的重復繳納，建立了國際化的運作平臺。

縱橫捭闔，海外創業建奇功

吳東山具有駕馭全局處理復雜問題的能力，在公司管理、重大項目論證和談判等方面顯示了他的才干。2003年9月他用英語和委內瑞拉國家石油公司副總裁直接進行談判，巧妙地解決了分歧，改變了項目簽訂協議幾年來沒有進展的狀況，推動了2005年底建成700萬噸規模的乳化油生產能力。隨后，吳東山又赴阿爾及利亞與該國國家石油公司副總裁阿休兒進行談判，就上下游一體化項目及煉廠成立合資公司問題簽訂了合同。

2004年，吳東山主持了哈薩克斯坦與中國原油管線方案的論證，并參與了中哈合作建設管線的談判。他直接帶隊到哈薩克斯坦連續奮戰一個多月，完成了合資公司的創建及融資的談判工作。中哈管線運輸能力為2000萬噸，該項目建成后將為中國提供穩定的油源，保障國家的能源安全，同時為中俄原油供應的價格及中俄原油管線的談判給予了制衡，有利于國家整體利益，可帶動中國西部的發展，促進國家西部大開發戰略的實施。

2005年是吳東山不平凡的一年。在中國石油天然氣集團公司收購PK（Petro Kazakstan）項目過程中，他作為核心成員之一，直接參與收購的全部過程。他深厚的國際財務運作功底，在收購的關鍵環節設計及運作方面提出了很好的建議，在集團公司領導的正確決策下，順利完成了收購任務。這次收購成功不僅使中哈管線的原油資源進一步得到成功保證，而且使許多中國企業走出了中海油收購優尼科公司失敗的陰影，增強了中國企業利用國際能源和走向海外的信心。

吳東山同時以兼管南美地區項目領導的身份，穿梭于中國和委內瑞拉之間，每年大半以上的時間都工作于國外，以他具有的豐富國際運作經驗，推進南美石油合作項目的開展。在委內瑞拉總統查韋斯會見并宴請中國代表團的宴會上，吳東山以中國石油天然氣集團公司（CNPC）代表的身份，向查韋斯總統匯報了中國石油天然氣集團公司（CNPC）在委內瑞拉的陸湖項目轉合資公司情況、乳化油項目年底投產、ZUMANO項目年底成立合資公司以及已簽訂合作研究協議的重油帶項目現狀等有關情況。查韋斯總統聽了非常重視，要求委內瑞拉能源部長及國家石油公司要做好與中國石油天然氣集團公司（CNPC）的合作，并明確具體合作原則。2006年8月份在查韋斯總統訪華期間完成了ZUMANO油田合資公司協議以及重油帶合作協議。

運籌帷幄，跨國融資顯神通

2006年在跨國融資和融資方案設計方面，吳東山表現出極其出色的國際金融管理和風險管理功底。根據2005年10月15日中國石油天然氣集團公司（CNPC）與哈薩克斯坦國家石油天然氣公司（KMG）簽署的備忘錄，哈薩克斯坦國家石油天然氣公司（KMG）將購買PK（Petro Kazakstan）公司33％的股權，中油國際有限責任公司（CNPCI）有義務幫助（包括但不限于擔保等方式）哈薩克斯坦國家石油天然氣公司（KMG）獲得所需的14億美元資金。哈薩克斯坦國家石油天然氣公司（KMG）提出通過中油國際有限責任公司（CNPCI）擔保、國際銀行貸款解決。中油國際有限責任公司（CNPCI）考慮到擔保風險較大，提出通過國際市場發行債券解決。哈薩克斯坦國家石油天然氣公司（KMG）要求國際市場上的融資成本不高于Libor+3%，遠低于國際市場Libor+5%的價格。吳東山以他多年的國際融資運作經驗來進行巧妙的結構設計，最后確定如下結構：即成立一個空殼公司SPV去購買債券，所需要資金由國際銀行借款，哈薩克斯坦國家石油天然氣公司（KMG）購買的33%股權作為抵押，并由中國出口信用保險公司擔保的方式，基本可以按照Libor+3%的利率完成債券發行，成功實現風險轉移。這一新穎的結構和他的獨創性在國際資本市場引起了不小的轟動，令經驗豐富的國際銀行家為之贊嘆。

與時俱進，財務管理譜新篇

吳東山具有很強的國際化公司財務管理經驗。中油國際有限責任公司（CNPCI）在全球有五十個海外項目，遍布二十幾個國家。在不同的國家和地區的不同規則下，吳東山在既要不影響當地會計規則要求，又得符合國際會計準則要求的情況下，建成了跨國企業的會計核算體系。在運營中，他所提出的方案并通過他的運作使中油國際有限責任公司（CNPCI）在跨國企業財務運作、資金運作以及企業經營運作中，僅在資金運作一項每年可以增加凈收益1億美元以上。同時吳東山具有很深的國際稅收籌劃能力和區域保險統籌能力，在跨國投資的稅務處理、新項目稅收成本控制、不同國家稅收政策比較研究等方面，都有非常前沿的實踐能力。

吳東山根據跨國企業的特點分別研究制定和完善了公司的授權管理體系。多年來，國際形勢瞬息萬變，全球經濟變化與地區緊張局勢交替出現，能源爭奪越演越烈。兩次海灣戰爭無不源于石油資源的爭奪，對于一個跨國的能源企業來講，如何在這種形勢下加強企業管理是一個值得認真考慮的問題。授權管理是一種應對多變形勢下非常有效的管理方式。通過授權制度將責權利形成一個完整的管理體系。通過有限授權手冊的制定，建立了公司總部和海外兩級授權體系。通過有限授權和費用審批制度、籌款制度以及財務人員獨立管理辦法，形成了一個非常有效的內部財務管理體系。

吳東山在跨國企業資金管理方面也有許多獨到經驗，使資金的使用效用最大化。比如在委內瑞拉，他就根據該國和中國在注冊資本金方面的制度差異，核減中油委內瑞拉公司注冊資本金8000萬美元為1000萬美元，每年減少資本稅額160萬美元。核減資本金改為委托貸款，每年可以返回來1000多萬美元的委托貸款利息收入。

辛勤耕耘，理論研究結碩果

第8篇：國內外稅收籌劃研究現狀范文

在現代企業管理模式下，合規管理與業務管理、財務管理并稱企業管理的三大支柱。合規是指企業的經營活動必須符合法律法規、商業道德、社會倫理。合規是企業履行社會責任的基礎，也是控制風險、構建和諧社會的必然要求。同時也是稅務事業持續健康（科學）發展、履行經濟管理活動的特殊使命的法定義務。合規管理是從法律和商業道德的角度出發告訴企業“怎么做”，“如何前瞻”以及以“建立企業的長期目標”為基礎，達到“如何保證企業的長期穩定運行”目標遠景。將合規管理運用到稅收領域，有利于稅務干部積極創造稅務價值和防范各種稅收風險。目前稅務系統實施合規管理的現狀表明：從某種層面上說，我國稅務部門的合規管理工作才剛剛起步，處于初始階段。稅務風險主要來自四個方面：政策遵從風險；稅基非準確性核算風險；稅收籌劃風險；涉稅經濟活動交易風險。有效地規避稅務風險，促使稅源專業化管理水平跨越提升，按照社會經濟可持續發展的要求逐步調整和改革我國稅務管理體制，具有積極意義。

【關鍵詞】

合規管理；稅務風險；創造稅務價值

為應對市場經濟轉型和經濟全球化帶來的機遇和挑戰，為全面提升稅務系統發展品質和參與國際競爭的能力。切實有效推進“三個一流”（一流的干部隊伍、一流的服務水平、一流的工作業績）創建工作的預期目標進程。全面建設科學化、規范化、制度化的現代稅務干部隊伍。這是促進陽光執法、合規行政；公平效率、和諧發展的一項重大而緊迫的戰略任務。道有所悟必是學有所思，事有所成必是學有所得。合規管理是貫徹落實科學發展觀，增強稅務事業能夠保持持續穩定健康、實現又好又快發展的有力保證，以適應稅務事業改革發展的新要求。

1 合規管理概述

1.1 說文解字話“合規”

“合”在《現代漢語詞典》中為多音字，有“符合、適合”、“關閉、合攏”等九個義項。古代通“盒”，《三國演義》中有塞外的少數民族曾給曹操送過一盒酥油的故事，當手下主管文書簿籍的楊修發現酥油盒上曹操手書的“一合酥”三個字后，便以“一人一口酥”為理由與其他人分著吃了，后被曹因妒才而借故誅殺。“規”有“規則、勸告、謀劃”等四個義項，一般指規定出來可供大家共同遵守的制度或章程。漢語中有“沒有規矩，不成方圓”、“循規蹈矩”等說法，但《詞源》、《辭海》等工具書中對“合規”的始源均無明確的釋義，有待進一步考證。“合規”一詞為泊來品，是由英文“服從、順從、遵從”翻譯而來。合規，即“合乎規范”，指遵守準則和符合規則的意思，“合規”通常包含兩層含義：（1）遵守法律法規及監管規定；（2）遵守企業倫理和內部規章以及社會規范、誠信和道德行為準則等。狹義的“合規”則主要指強化反對商業賄賂方面的合規。合規主要包括了遵守法律、規章、道德三個層面。具體包括：立法機構和監管機構的基本法律、規則和準則；市場經濟慣例；行業制定的行業規則；應當遵守的職業規范和準則包括誠實守信、保護客戶利益、拒絕參與違法活動等內容。對稅務行業而言，主要為拒絕商業賄賂，實行陽光政務，合規行政。

1.2 合規管理的基本點

在現代企業管理模式下，合規管理與業務管理、財務管理并稱企業管理的三大支柱。區別于財務管理告訴企業“做什么”，以及“建立企業短期目標”的特點，合規管理應該是從法律和商業道德的角度出發告訴企業“怎么做”，“如何前瞻”以及以“建立企業的長期目標”為基礎，“如何保證企業的長期穩定運行”。所以，在中國企業中，合規管理的重要性越來越明顯，也逐漸得到了中國企業的重視。

簡單地說，合規是指企業的經營活動必須符合法律法規、商業道德、社會倫理。合規是企業履行社會責任的基礎。而對于合規管理，由于這是一個比較新的概念，對它的定義還存在很大的爭議，國際上還沒有統一的定義，根據《證券公司合規管理試行規定》中的定義，合規管理是指證券公司和執行合規管理制度，建立合規管理機制，培育合規文化，防范合規風險的行為。合規管理是企業“內部的一項核心風險管理活動”。

我們認為，合規管理是指公司建立一系列的制度流程，以確保公司的所有決策、經營管理行為符合法律法規的規范以及不違背基本的社會倫理道德。而與此相對應的合規風險，應該表述為：指因公司或其工作人員的經營管理或執業行為違反法律、法規或準則而使公司受到法律制裁、被采取監管措施、遭受財產損失或聲譽損失的風險。合規風險是法律風險、市場風險、信用風險、流動性風險、特別是操作風險存在和表現的誘因。

全面推動合規管理，必須全員樹立合規意識。沒有以全員合規意識為基礎和指導的合規管理是盲動和被動的，這樣推動的合規管理是難以取得實效的。

2 目前實施合規管理現狀

我國目前仍處在經濟轉軌變型、市場經濟與計劃經濟兩種體制并存的歷史階段，公共權力與經濟財富之間的通道已經打開，權力與市場共同參與資源分配，造成、權錢交易、權利尋租現象大量產生。目前合規管理的復雜之處在于治理標準的迷失，調整頻繁，界限不清。商業賄賂在中國經濟生活中普遍存在，已經成為不良的行業內規，甚至被認為是一種有效的營銷和商業交際手段，是與執法人員打交道的“劑”。“媒介式腐敗”和“期權式腐敗”相互交織，屢見不鮮，屢見不絕。世界各國的跨國公司進入中國時，在合規問題上一定程度地面臨“囚徒困境”。一方面堅持合規問題有可能失去市場，另一方面不合規又面臨比境內企業存在更大的風險，因為國際上反商業賄賂的法律規則和自律規則均相對比較完善，而跨國公司大多受這些規制的約束。

在我國商業銀行的全面風險管理體系中，合規風險管理地位的重要性為國內外業界所公認，正如中國銀監會《商業銀行合規風險管理指引》所指出，是“商業銀行一項核心的風險管理活動”。毫無疑問，在企業管理者心里，還會存在著這樣的疑問：合規管理究竟是有利于業務的發展，還是抑制業務的發展？因為在目前中國的社會環境下，有些時候，一切企業活動的合規性會導致很多“邊緣地帶”或者“灰色地帶”業務活動無法開展，甚至會導致合作伙伴、商業客戶的不滿和疑惑，在短期內有可能導致企業業績的下滑。我們認為，評判合規管理的價值，要從長期的發展來看，合規管理并不有利于快車道超車的企業，如果一個企業有著長遠的目標，持續的發展戰略，那么合規管理將給企業帶來穩定、持續、安全、有效發展的保障。

3 實施合規管理的積極意義

實現依托稅務干部職業生涯發展規劃促進干部職業成長與風險控制能力同步提升的目標，必須注意以下兩點：一是制定稅務干部切實可行職業生涯發展規劃，能夠得到干部的充分認可，并認真執行，使稅務干部切實感受到“一份有活干、有奔頭的工作就是一份好工作”，有穩定的心理預期和工作動力。如果落于空泛則毫無意義。二是稅務干部職業生涯發展規劃中合規教育培訓內容，應當以“盡職”為核心，以價值創造為導向，夯實責任與操守理念的認知與貫徹執行基石。

3.1 實施合規管理的積極意義

合規是稅務事業持續健康（科學）發展的內在要求，也是承擔社會責任、履行經濟管理標準的特殊使命，更是每位稅務干部必須自覺遵守的法定義務。合規是職業操守的需要。愛崗敬業、勤勉盡職、依法合規。由稅務執法不當所產生的風險最終都會向微觀經濟實體經濟滲透，只有陽光執法，才能做到審慎、合規、穩健方能立足長遠。

合規是履行社會責任、構建和諧社會的必然要求。也是控制風險的需要。合規管理是對違規行為進行早期預警、防范、化解、控制風險的一整套約束機制。只有主動合規，才控制風險。十案九違規，這是長期實踐的總結。在地稅管理業務流程構造系統的工作中，要同步將操作準則、職業道德和職業操守的相關要求，解讀嵌入于業務流程的相應環節，實現合規管理流程與業務管理流程的有效融合，從而避免合規管理需要與業務發展需要兩者之間發生排斥并產生“內耗”的現象，強化崗位約束，引導和激勵全體地稅干部不斷強化自身風險管理能力，做善于風險自律的理性“地稅人”，實現合規對具體業務風險的全流程監控與管理，保障合規管理的執行政策水平和執行力。從歷史上看，由違規引發的事件殺傷力更大。比如煤礦違規操作引發爆炸就會將一切業績化為烏有。

合規是預防腐敗的需要。稅務干部要算清“四筆帳”（政治帳、經濟帳、人生帳、家庭帳），筑好廉正防線。各專業操作崗位要及時對業務管理中存在的重要問題、薄弱環節、苗頭性問題以及風險隱患進行梳理分析，及時進行預警提示，研究管理、處置和報告的應急預案，做到“早發現、早預警、早處置、防擴散”。稅務行業具體的執法行為具有的獨特的特征，使其成為腐敗的高發溫床。職務腐敗居高不下、腐敗手段隱蔽增強、這是當前稅務腐敗發展的趨勢。腐敗案件大多都是外部人通過小恩小惠買通內部人合伙作案。這就要求全體稅務干部執法行為上要嚴格合規、自律，防止社會不良風氣的的腐蝕。

合規是提高核心競爭力的需要。合規管理的終極目標是控制風險，稅務競爭力核心就是駕馭風險的能力。

一旦違規或破壞稅務執法規則，會擾亂正常行政管理秩序，影響稅務系統社會形象和發展競爭力，嚴重時甚至會危害經濟系統性安全。只有合規才能克服無序和不正當競爭，保證宏觀經濟和社會事業持續發展。

合規是保護稅務干部自身的需要。要始終堅持制度大過人情；業績勝于雄辯；效果重于形式等原則。目前地稅征管操作系統的業務流程之間都是相互關聯的，即使保證了自已合規，但若出現某一個環節出現違規都有可能牽連到自已。在工作流程制約過程中，要堅持制約與協作并重，形成工作合力和效率。因此我們要大力提倡“我的合規我負責，他人合規我有責”的理念。既要保證自已工作環節操作合規，也要防范他人違規。合規免責，違規受罰，這是當前處理違規事件、實施問責的基本原則。

3.2 合規與創造稅務價值

3.2.1稅務干部工作合規的必要條件

做一名優秀稅務干部，其前提是始終堅持“四個底線”，即：

明辨是非，遵章守法的處世底線。稅務干部要學制度、學規章、學守則，了解規則，能正確區分合規與違規的界限。要嚴格執行制度，防止知行脫節、言行不一。

潔身自好，誠實守信的做人底線。要做人，首先要學習優秀品質，用正氣激勵自己，不斷提高個人修養和職業操守。其次要慎重交友行為，牢記“近朱者赤，近墨者黑”的交友原則。

取舍鮮明，抉擇得當的行事底線。什么事可以辦、什么事不能辦，這是合規執法干部應掌握的起碼要求。言行有據、主動合規，要知道我們做的每一件事在任何時候都要經得起任何檢查。因此要保持理性、克服貪婪，面對利益誘惑時要把握自己，向黨和人民交好忠誠、責任、執行三份答卷，追求用心辦事，用情做事，精細行事的宗旨。

追求卓越，拒絕平庸的目標底線。養成定期總結，不斷自省的習慣，不斷提高效率，為成功找到捷徑。樹立正確的人生觀、價值觀、事業觀，為自已制定遠大的人生目標，高尚的人生追求，對合規有執著的向往。

在合規風險管理體系建設工作中，要突出強調責任與操守理念，其核心是正直與誠信；實現方法是高標準盡職；履行質量包括充分認知、認真執行與持續堅持三個層次。合規教育培訓是稅務干部職業生涯發展規劃的重要組成部分，以責任與操守理念為導向，將合規教育培訓計劃，科學、持續地貫穿與干部職業教育培訓內容，可以有效促進“合規創造價值”“、合規人人有責”等合規理念持續深入人心，促進稅務干部職業成長進步與風險控制能力的同步提升。

3.2.2積極創造稅務價值

對于稅務公共管理部門，是以為社會提供優質“服務”而存在并不斷發展，但“服務”也必須以合法、合規為前提。稅務干部除了要及時準確地幫助企業行使納稅義務，還要落實稅收優惠政策，及時輔導和幫助企業實現應得的稅收優惠，實現稅務價值。一般來說它包括兩項內容：有形價值及無形價值。有形價值主要指在合乎法律的前提下進行稅收籌劃以及做好合理的避稅和節稅，促使企業創造價值。無形價值則主要是指良好的稅務管理和服務可以幫助稅務部門贏得良好的聲譽，提升稅務部門的社會形象。必須注意的是，只有在優化稅務文明服務的基礎上，才能真正創造出有意義的稅務價值。

稅務風險可以理解為，涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規而導致稅企雙方在現實和未來時期一些利益的可能損失，具體表現為涉稅行為影響納稅準確性的一些違規做法和不確定的錯誤因素，結果導致企業多交了稅或者少交了稅，最終影響到納稅人的正常生產經營活動或使國家遭受稅收損失。我們從長期的稅收工作實踐中發現，稅務風險主要來自四個方面：政策遵從風險；稅基非準確性核算風險；稅收籌劃風險；涉稅經濟活動交易風險。

4 遠大目標與現實環境的沖突

中國社會的合規管理外部環境還有待完善。合規的外部環境一般有兩方面：從中國的法制建設層面看，相關的法律法規還急需完善，很多違規行為無法得到根本的治理，比如，由于反商業賄賂的相關規定不夠具體，很多灰色行為屢禁不止且不會受到制裁，這就在事實上造成了對合規單位和部門的不公平，從而讓有些單位開展合規管理變得尷尬。這種外部法律環境的欠缺會對有關部門進行合規管理產生很大的負面影響。

另一方面，由于中國傳統文化重視“人情來往”，使得很多不合規的行為在現有法律環境和社會道德環境下無法得到確認也不能得到妥善處理。甚至很多跨國公司都入鄉隨俗，在中國極力挑戰合規的底線。這種對傳統文化的錯誤理解和濫用也在很大程度上不利于有關行業單位有效開展合規管理。我們很遺憾地看到，很多中國的行業單位和部門在建立合規管理體系的時候，尤其是在制定內部的行為守則時，往往直接“拿來”，或來自于外部的法律顧問的標準模版。很多時候，中國有些行業單位和部門制定合規管理制度，在執行上仍然放任自由，尤其是在合規和經營利益需要取舍時，經營利益往往代替了合規價值的堅持。事實上，這樣的行為守則不僅無助于行業和部門的合規管理，而且由于與本單位的實際運營管理情況不相匹配而導致廣大干部職工無所適從。從這個層面說，全國稅務部門的合規管理工作才剛剛起步，處于初始階段，合規管理的歷程還有很長的路要走，真正是任重道遠。

在中國南岳衡山中，有兩千年前所建磨鏡臺之古跡。兩千年前，此地附近有一古廟，有一小沙彌，輒至此地，終日盤坐，合手祈禱，日念“阿彌陀佛”，“阿彌陀佛”，日復一日，斯得福祉。同時廟中年老之住持以一磚在石上磨琢不息，日復一日，周復一周。一日，小沙彌問住持師傅“磨磚成鏡不可能也”。住持曰：“誠然。此與汝日復一日，自朝至暮無所事事，只知誦阿彌陀佛，以求福祉者，同為不可能之事也。”以此感悟我們做事不但應有理想，并應宣布這種理想，而且應以實際行動實現這種理想。借此故事以激勵全體稅務同仁之志向、以明心境。

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【作者簡介】

第9篇：國內外稅收籌劃研究現狀范文

關鍵詞：新會計準則上市公司盈余管理

財政部于2006年2月15日頒布、于2007年1月1日開始首先在上市公司實施的新會計準則，與舊準則相比，其改變主要體現在公允價值、 金融工具、資產減值、企業合并、遞延所得稅和分部報告等幾個方面。顯而易見新會計準則的頒布對上市公司財務造成了重大影響，尤其是一些地產公司、證券公司等含有大量用公允價值計量的資產，其財務報表個別賬戶數字將有巨大的變化。我國上市公司盈余管理現象本就普遍存在，對于新會計準則是有效制約了我國上市公司的盈余管理行為，還是為其留有了更大的空間，理論界一直爭論不休，但至今尚未有統一的結論。本文對新會計準則下上市公司盈余管理的相關問題進行分析。

一、盈余管理的涵義

盈余管理是指企業管理層在不違背現有法律法規、會計準則和會計制度的前提下，通過對會計政策的選擇等職業判斷或構造規劃交易事項等經營手段向企業外部一切會計信息使用者傳遞非真實的會計信息，以實現企業經營者自身利益最大化，從而影響其他以會計數字為依據的有關契約的履行結果的行為。

盈余管理并不能增加或者減少企業實際的盈利，它只能通過改變企業實際盈利在不同會計期間的分布和會計報告上數字的調整來控制所披露會計信息的內容，以實現管理當局的利益。由此可見，盈余管理相對于會計舞弊行為在概念上可以清晰地加以區別，后者對利潤的操縱超越了法律和準則的界限，來達到會計利潤虛增或虛減的目的，完全是一種欺詐行為。但是，在實際操作中兩者的界限并不是很容易劃清的。而且，因為盈余管理手段都是在法律法規和會計準則允許的前提下進行的，所以盈余管理對會計信息質量的影響較會計舞弊來說，在一定程度上更具隱蔽性。

二、我國上市公司盈余管理的動機分析

(一)資本市場籌資動機

在中國現有的制度下，公司首次發行股票、配股增發都與凈資產收益率等盈利指標密切相關，公司有在資本市場籌資而進行盈余管理的動機。例如，李志文、宋衍蘅(2001)的研究表明，我國上市公司配股后存在著普遍的利潤下滑現象。而且，配股后的上市公司利潤均顯著低于同行業的平均水平。上市公司配股前后利潤的變化情況與中國證監會的有關配股要求相呼應，說明我國上市公司普遍存在為達到配股目的而操縱利潤的行為。

(二)避免處罰動機

上市公司一旦因虧損而被特別處理、暫停上市乃至終止上市，公司以及其 管理人員、投資者、債權人和其他利害關系人的利益都將受到損失，這是管理人員不愿意看到的。為了逃避懲罰，在上市公司經營業績未能達到規定條件時，管理當局不得不通過盈余管理來美化其財務報表，保住上市公司這寶貴的“殼”資源。因此，在我國資本市場上，“第一年大虧”、“第二年扭虧”、“兩年不虧、一虧驚人”等現象不足為奇。

（三）稅收籌劃動機

所得稅是促使上市公司管理當局進行盈余管理的一個較為明顯的動機。對企業所得稅的征收，一般是以會計利潤為基礎，然后再根據稅法規定進行納稅調整。通過盈余管理避稅之所以成為可能。一方面是因為我國的稅法體系還不十分完善，稅收優惠政策很多；另一方面是因為公司管理者在會計政策和會計方法的選用上有較大的靈活性。不同地區的稅率也存在著一定的差異。一些上市公司有許多控股子公司，這些子公司分屬于不同地區。由于不同地區的稅率不同，使得上市公司利用關聯交易往稅率低的子公司轉移利潤，從而導致國家稅收流失。

（四）管理層的機會主義動機

上市公司的股票價格與有關各方的利益是直接相聯的。股票價格上升，傳遞給市場的信號就是公司價值上漲，從而可提升公司的形象，有利于吸引更多的投資者。在公司內部，會計盈余是管理層訂立薪酬計劃和管理決策的基礎，經理人員為了政治前途、獲取聲望、公款消費以及自己免受解聘，利用平滑收益的盈余管理行為使公司的盈利能力趨于管理者的預定目標。例如，紅光實業管理層在證券市場上與券商聯手操作, 操縱股價，損害廣大中小股東利益。

三、新會計準則下盈余管理的識別方法

(一)密切關注公允價值計量識別公司的盈余管理

會計準則并非完全為防范盈余管理而設置，新會計準則的頒布主要是與國際接軌，更強調會計信息的可靠性、真實性。新準則增加了會計選擇和職業判斷的運用，不可避免地為盈余管理提供了操縱空間 。新準則引入了公允價值計量模式，并不同程度地應用在17個具體準則中。 因我國的市場經濟尚不完善，企業間交易行為不十分規范，市場競爭不充分，公允價值難以形成,公允價值計量將成為上市公司進行盈余管理的重要手段之一。其中，容易被利用應給以特別關注的有投資性房地產、非貨幣性資產交換、債務重組等準則中的公允價值計量。

(二)密切關注非經常性損益的變動

非經常性損益是企業利潤總額的一部分，但不具有長期性和穩定性，對利潤的影響是短暫的，因投資收益和營業外收入較容易被人為地操縱，所以這兩部分比例大的話，企業盈余管理的可能性比較大。在分析財務報表時可將投資收益、補貼收入、營業外收入等非經常性損益從利潤總額中剔除，以分析和評價企業利潤來源的穩定性，這是分析上市公司是否存在盈余管理的一個重要線索。

(三)關注審計報告及注冊會計師的變更

注冊會計師作為獨立行使經濟評價職能的“經濟警察”，其審計意見應是投資者判斷上市公司盈余管理的主要線索。在分析注冊會計師審計報告時應關注以下兩點：第一,上市公司是否更換了會計師事務所，為什么要更換，對頻繁更換會計師事務所的公司應特別關注；第二,上市公司聘請的注冊會計師服務質量水平高低和獨立性，特別要關注更換前后會計師事務所和注冊會計師的知名度、在同業中的信譽、以往的記錄等方面的差異。

(四)關注非財務信息

不可忽視的信息有：1.上市公司擴張過快,容易造成內部管理跟不上，內部控制容易出問題，為公司進行盈余管理提供了有利的環境因素。2.經常簽訂企業合并協議，這是上市公司進行盈余管理的常用手法。許多公司為保證預期的收益水平，通過企業合并、資產置換等來掩蓋不利的經營業績。

四、我國上市公司盈余管理的治理對策

盈余管理是一把雙刃劍，其影響有利有弊。適度的盈余管理已成為上市公司不斷走向成熟的標志。但是，我國上市公司的盈余管理往往被過度開發，造成了嚴重的會計信息失真現象，必須加強治理。

（一）不斷完善會計準則，防范上市公司過度盈余管理

新會計準則的變化確實在一定程度縮小了上市公司盈余管理的空間，但是，由于會計準則的涉及面擴大，一些會計政策的引入，如公允價值的計量增加了企業管理當局會計處理的自由度，在我國現階段資產評估市場不夠發達的情況下，公允價值的確認有一定難度，上市公司的盈余彈性增強。針對上市公司廣泛存在的盈余管理行為，完善我國會計準則應該放在壓縮會計準則留下的自由空間，最大程度地減少公司管理層的會計估計和職業判斷。要盡量減少會計準則中的模糊性語言和概念，減少會計準則中可供選擇的會計程序和方法，以縮小會計政策選擇的空間范圍。要著重研究被用來進行盈余管理的項目及其案例，總結出其一般規律，并借鑒國內外學者對盈余管理實證研究的成果，對已頒布的會計準則進行修訂。

（二）加強會計準則執行的監管力度

重點強化注冊會計師的審計監督力度。增強注冊會計師執業的獨立性。強化注冊會計師的獨立性關鍵在于完善會計師事務所的聘用和更換機制,嚴禁上市公司的管理當局直接聘用和更換會計師事務所，而應由上市公司的審計委員會或監事會負責會計師事務所的聘用、更換,從根本上防止管理當局與注冊會計師“合謀”行為發生。如我國“銀廣廈”、“鄭百文”事件，都與注冊會計師對上市公司會計盈余操縱的漠視和無效監督。加大對上市公司高層管理人員違背會計準則行為的行政懲罰力度。加強社會輿論監督，加大司法懲罰力度。

(三)不斷完善管理者業績評價體系和報酬激勵機制

目前，上市公司大股東對管理者業績評價的基礎是公司業績指標，而現行業 績考核往往過分注重利潤指標。由于評價指標過于單一，公司管理者便可不通過實實在在的經營而是通過盈余管理來提高業績，這不利于公司經營業績的正確評價。改革上市公司業績評價方法和指標，建立一套科學、規范的考核評價體系，以便對上市公司進行全方位、全過程的審查和評估。同時，上市公司現行的薪酬制度亦需要改革，可以考慮推行股票期權這一行之有效的長期激勵政策，可以使股東與管理者的目標最大程度地一致。

（四）進一步推進監管政策的市場化改革，完善資本市場

誘發我國上市公司盈余管理的重要因素之一是證券監管機構的監管政策 ，例如配股政策 （“10%或“6%”現象）對公司上市、取得配股資格、終止上市的條件過于簡單，而且都以會計盈余單一財務指標作為衡量標準。要清除這些誘發公司盈余管理的政策因素，就必須繼續推進監管政策的市場化改革。股票發行制度從核準制逐步轉為完全市場化的注冊制，實現公司真正的“能上能下”。對于目前的配股政策，單純改變凈資產收益率(ROE)指標而影響配股條件是不行的，需要進一步完善對上市公司的業績評價體系，取消目前呆板的評價指標，變單指標為多指標體系。增加公司持續盈余指標、主營業務利潤占利潤總額的比例、經營活動現金凈流量占利潤總額的比例等指標，綜合考察上市公司的效益或虧損情況，避免由于制度硬性規定而誘發管理層的盈余管理動機。

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