審計(jì)的特征精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)的特征范文

關(guān)鍵詞：專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查；方式方法；優(yōu)勢(shì)

專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用審計(jì)等多種方法和手段，對(duì)有關(guān)單位、部門(mén)的某個(gè)特定內(nèi)容進(jìn)行的一種審計(jì)、調(diào)查活動(dòng)。它既不同于其他行業(yè)調(diào)查，也不同于一般審計(jì)項(xiàng)目。近年來(lái)，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查作為審計(jì)方式的一種創(chuàng)新已越來(lái)越受到重視和加強(qiáng)，審計(jì)調(diào)查工作所占的分量也越來(lái)越重，將是今后審計(jì)發(fā)展的主流方向。

一、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與一般審計(jì)項(xiàng)目的異同

（一）從目的看，二者都是為促進(jìn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的正常、健康、有效發(fā)展服務(wù)。但一般審計(jì)項(xiàng)目主要是就某個(gè)單位或部門(mén)對(duì)上級(jí)政策的落實(shí)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法合規(guī)及效益性的確認(rèn)和評(píng)價(jià)。而專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是針對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中某一方面存在的突出問(wèn)題或?qū)σ恍┓结樥叩膶?shí)施情況開(kāi)展調(diào)查。

（二）從程序看，二者都是審計(jì)項(xiàng)目，要列入審計(jì)計(jì)劃，按照審計(jì)的規(guī)范、準(zhǔn)則開(kāi)展，要成立審計(jì)組（或?qū)徲?jì)調(diào)查組），制定方案，出具審計(jì)報(bào)告。但項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，出具意見(jiàn)書(shū)、決定書(shū)，而專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告則由專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查組根據(jù)工作需要決定，程序上相對(duì)要簡(jiǎn)化一些。

（三）從審計(jì)對(duì)象看，一般審計(jì)項(xiàng)目的對(duì)象是根據(jù)特定目的選取出來(lái)的，具有特定性，而審計(jì)調(diào)查對(duì)象要求具有一定的特征和代表性，對(duì)象范圍要更廣。

二、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的方法和方式

審計(jì)調(diào)查是審計(jì)和調(diào)查的有機(jī)結(jié)合，除使用審查、審閱、核對(duì)、計(jì)算復(fù)核等傳統(tǒng)審計(jì)方法外，審計(jì)人員還可以采用調(diào)查問(wèn)卷、統(tǒng)計(jì)分析等方式開(kāi)展審計(jì)調(diào)查。

（一） 問(wèn)卷調(diào)查。審計(jì)組以問(wèn)卷的形式向調(diào)查對(duì)象了解情況和征求意見(jiàn)的一種方法。問(wèn)卷調(diào)查一般有兩種方式：一是設(shè)問(wèn)式，即將調(diào)查的內(nèi)容事先設(shè)定成若干個(gè)問(wèn)題，向被調(diào)查者進(jìn)行調(diào)查詢(xún)問(wèn)，審計(jì)調(diào)查人員自己進(jìn)行記錄。設(shè)問(wèn)式調(diào)查方法要求調(diào)查設(shè)計(jì)的問(wèn)題簡(jiǎn)單易懂，清晰明確，簡(jiǎn)明扼要，易于回答，并且能充分說(shuō)明問(wèn)題。二是表格式，就是根據(jù)調(diào)查的內(nèi)容分為若干個(gè)可以量化的指標(biāo)，并設(shè)計(jì)成審計(jì)調(diào)查表格，讓被調(diào)查者根據(jù)情況據(jù)實(shí)填寫(xiě)，審計(jì)調(diào)查人員進(jìn)行匯總。

（二）座談交流。審計(jì)調(diào)查人員與被調(diào)查單位有關(guān)人員面對(duì)面進(jìn)行座談交流，座談時(shí)注重廣泛聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)，座談時(shí)要求有不同層次、不同崗位的相關(guān)人員參加，增強(qiáng)座談會(huì)的效果。針對(duì)某些不宜公開(kāi)或涉及必須個(gè)別了解和核實(shí)的有關(guān)事項(xiàng)，可以采用個(gè)別交流調(diào)查的方式。

（三）實(shí)地查看。由于某些審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目具有一定的特殊性，需要到被審計(jì)單位就調(diào)查事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)地觀察，對(duì)調(diào)查事項(xiàng)的全過(guò)程進(jìn)行了解，并獲得被調(diào)查事項(xiàng)的整體印象。

三、開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的優(yōu)勢(shì)

（一）專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是科學(xué)審計(jì)的內(nèi)涵。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查具有中國(guó)特色，一方面通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，借助于個(gè)別單位和部門(mén)的調(diào)查解剖，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)某事項(xiàng)存在的突出問(wèn)題和困難，及時(shí)了解和掌握事項(xiàng)的總體概況，并及時(shí)處理，避免審計(jì)滯后。另一方面，經(jīng)濟(jì)工作中存在的許多問(wèn)題，不能一概以對(duì)錯(cuò)評(píng)論，常規(guī)的審計(jì)方法有時(shí)難以適應(yīng)，定性處理也不好掌握。

（二）專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查有利于和諧審計(jì)。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查具有溫和無(wú)偏見(jiàn)的天然內(nèi)涵，容易得到被審計(jì)方的理解、支持與配合，取得真實(shí)可靠的調(diào)查材料。另外，審計(jì)調(diào)查通過(guò)分析、總結(jié)，并與各有關(guān)調(diào)查方的充分溝通協(xié)調(diào)，提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議更具有針對(duì)性和實(shí)踐性，能夠幫助被審計(jì)單位從根本上解決問(wèn)題困難，而不僅僅是處理處罰，更容易得到被審計(jì)單位的歡迎和接受，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查更有利于發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)建設(shè)。

與一般審計(jì)項(xiàng)目相比，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查更多的是從政策、體制、機(jī)制上找原因、找問(wèn)題、提建議，是為了促進(jìn)被審計(jì)加強(qiáng)管理、完善制度。這種向決策和管理部門(mén)提供高水準(zhǔn)管理信息的審計(jì)活動(dòng)建設(shè)更強(qiáng)，遠(yuǎn)比單純的一般審計(jì)能產(chǎn)生更大的審計(jì)影響力。

四、開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題

（一）制定切實(shí)可行的審計(jì)調(diào)查方案。針對(duì)審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)，要認(rèn)真學(xué)習(xí)研究與審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)有關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度。通過(guò)走訪(fǎng)、座談、調(diào)查表等形式，掌握審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)基本情況，從而確定審計(jì)重點(diǎn)。要圍繞調(diào)查目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、時(shí)間和人員分工等制定審計(jì)調(diào)查方案，其中調(diào)查步驟和調(diào)查方法應(yīng)詳細(xì)制定，使調(diào)查方案真正做到切實(shí)可行，真正作為專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的工作指南。

（二）靈活運(yùn)用各種審計(jì)方法和技術(shù)。要做好審計(jì)調(diào)查，必須靈活運(yùn)用多種審計(jì)方法和手段，既可以通過(guò)檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢(xún)、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法取得有關(guān)審計(jì)調(diào)查證據(jù)，也可以運(yùn)用座談、調(diào)查問(wèn)卷、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等手段，多渠道、多途徑收集審計(jì)調(diào)查所需資料。在審計(jì)調(diào)查過(guò)程中要強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)調(diào)查與延伸調(diào)查相結(jié)合，全面調(diào)查與重點(diǎn)抽查相結(jié)合、審計(jì)與調(diào)查相結(jié)合，以保證審計(jì)調(diào)查的工作質(zhì)量和效果。

第2篇：審計(jì)的特征范文

關(guān)鍵詞:數(shù)據(jù)式審計(jì);數(shù)據(jù)挖掘;聯(lián)機(jī)分析處理

中圖分類(lèi)號(hào):TF239.1 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)02-0144-03

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展,各行業(yè)和機(jī)構(gòu)普遍采用信息化管理,審計(jì)人員所面對(duì)的不再是紙質(zhì)賬目系統(tǒng),而是計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和多種多樣的數(shù)據(jù)庫(kù),數(shù)據(jù)式審計(jì)也正是在這樣的背景下孕育而生的,它以無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)代表著“信息化環(huán)境下計(jì)算機(jī)審計(jì)的未來(lái)”。本文從兩個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行了探討,第一部分對(duì)數(shù)據(jù)式審計(jì)的發(fā)展及其在信息化環(huán)境下具有的基本特征進(jìn)行了描述,第二部分闡述了數(shù)據(jù)式審計(jì)的一般流程及關(guān)鍵技術(shù)的應(yīng)用。

一、數(shù)據(jù)式審計(jì)的發(fā)展及基本特征

數(shù)據(jù)式審計(jì)起源于20世紀(jì)60年代初,最早稱(chēng)為計(jì)算機(jī)審計(jì),是隨著計(jì)算機(jī)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用而產(chǎn)生的。在此基礎(chǔ)上,從EDP(電子數(shù)據(jù)處理)、AIS(會(huì)計(jì)信息系統(tǒng))、MIS(管理信息系統(tǒng))到DSS(決策支持系統(tǒng))的會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展歷程正是信息技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的真實(shí)寫(xiě)照。信息技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用不僅改變了原有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程,也為信息化下的數(shù)據(jù)式審計(jì)成為新的審計(jì)方法提供了有利的條件。

隨著信息化進(jìn)程的加快,企業(yè)內(nèi)部的Internet開(kāi)始建立,信息流動(dòng)呈現(xiàn)無(wú)紙化特征。至今,前臺(tái)以電子商務(wù)為主,后臺(tái)以ERP(企業(yè)資源計(jì)劃)系統(tǒng)為支撐的新型數(shù)字化企業(yè)已經(jīng)逐步成為企業(yè)的主要運(yùn)營(yíng)模式。尤其是CRM(客戶(hù)關(guān)系管理)及SCM(供應(yīng)鏈管理)與ERP的高度融合,成為新型數(shù)字化企業(yè)的主流模式。與此同時(shí),企業(yè)數(shù)據(jù)的電子化也極大地?cái)U(kuò)充了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的范圍,一些非貨幣計(jì)量的數(shù)據(jù),如音頻、視頻、圖表等與原有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)共同構(gòu)成了企業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù),企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)數(shù)據(jù)無(wú)一例外地在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)中保存。面對(duì)大量繁雜數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、傳輸、查詢(xún)以及各種操作人員權(quán)限的劃分,以數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)為代表的計(jì)算機(jī)技術(shù)得到進(jìn)一步的廣泛應(yīng)用,而這一切都對(duì)數(shù)據(jù)式審計(jì)的發(fā)展起到了推動(dòng)作用。

數(shù)據(jù)式審計(jì)是以系統(tǒng)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)為基礎(chǔ),針對(duì)企業(yè)的基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù)展開(kāi)的審計(jì),與傳統(tǒng)審計(jì)相比,數(shù)據(jù)式審計(jì)具有以下特征:

(一)審計(jì)對(duì)象:源數(shù)據(jù)庫(kù)及信息系統(tǒng)內(nèi)部控制

企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化,使審計(jì)工作重點(diǎn)進(jìn)一步突出,審計(jì)人員所面對(duì)的不再是大量的紙質(zhì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等,而是企業(yè)底層數(shù)據(jù)庫(kù)中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。信息化環(huán)境下企業(yè)存儲(chǔ)的主要數(shù)據(jù)是以記賬憑證為主的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和不能以貨幣計(jì)量的非會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)所構(gòu)成的“數(shù)據(jù)源”,其他數(shù)據(jù)只不過(guò)是此“數(shù)據(jù)源”的翻版。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的彈性和人為的盈余管理,財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和有用性一直受到使用者的質(zhì)疑,會(huì)計(jì)計(jì)量的多元化,使得財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的會(huì)計(jì)信息的有用性變得更加“撲朔迷離”。因此,審計(jì)人員可以深入到企業(yè)的底層數(shù)據(jù)庫(kù),獲得原汁原味的數(shù)據(jù),在此基礎(chǔ)之上將其轉(zhuǎn)化為有用的信息,這些信息由于沒(méi)有經(jīng)過(guò)企業(yè)“人為加工或粉飾”,因而在真實(shí)性和有用性方面得到了極大的改善。因此,CPA進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí),應(yīng)從這些“數(shù)據(jù)源”入手,加大對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的審計(jì)。由于運(yùn)用了先進(jìn)的信息化手段,數(shù)據(jù)式審計(jì)可以快速和便捷地處理海量數(shù)據(jù),解決了在傳統(tǒng)的紙質(zhì)和手工條件下,審計(jì)人員想做而不可能做的事情。

除了上述電子數(shù)據(jù)外,數(shù)據(jù)式審計(jì)的對(duì)象還必須包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制。由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制涉及到電子數(shù)據(jù)的安全性和完整性,因此在通常情況下,在對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)以前,應(yīng)首先對(duì)產(chǎn)生這些電子數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的安全性和有效性進(jìn)行測(cè)試和檢驗(yàn)。

(二)審計(jì)核心方法:構(gòu)建審計(jì)中間表和審計(jì)分析模型

通常而言,我們所說(shuō)的數(shù)據(jù)式審計(jì)是指數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì),它是以審計(jì)模型為出發(fā)點(diǎn),通過(guò)采集審計(jì)模型需要的數(shù)據(jù),并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析,實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的方法。其基本審計(jì)過(guò)程分為兩部分:一是通過(guò)研究政策、對(duì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)等工作,結(jié)合可以采集到的電子數(shù)據(jù),確定審計(jì)需求,構(gòu)建審計(jì)分析模型。二是根據(jù)審計(jì)分析模型,通過(guò)數(shù)據(jù)采集、處理與分析,確定審計(jì)疑點(diǎn),實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)人員要經(jīng)常執(zhí)行建立某種業(yè)務(wù)的審計(jì)中間表和審計(jì)分析模型,并進(jìn)行某種類(lèi)型的數(shù)據(jù)分析等審計(jì)程序。其中,審計(jì)中間表是在具體的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中所形成的,是對(duì)采集到的被審計(jì)單位數(shù)據(jù)進(jìn)行清理、轉(zhuǎn)換之后,將其按照提高審計(jì)分析效率、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的要求進(jìn)一步選擇、整合而成的數(shù)據(jù)集合;審計(jì)分析模型則是由審計(jì)人員通過(guò)設(shè)定判斷和限制條件來(lái)建立起數(shù)學(xué)的或邏輯的表達(dá)式,用于驗(yàn)證審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際的時(shí)間或空間狀態(tài)的技術(shù)方法,現(xiàn)有的建模類(lèi)型主要有專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)建模、根據(jù)法律法規(guī)建模、根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)則建模以及根據(jù)數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系建模,它們都是實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)式審計(jì)的關(guān)鍵方法。

(三)關(guān)鍵審計(jì)技術(shù):數(shù)據(jù)分析技術(shù)

在以往的審計(jì)模式中,審計(jì)的核心技術(shù)方法是從最先的詳查法、抽查法發(fā)展到后來(lái)的符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在數(shù)據(jù)式審計(jì)模式中,計(jì)算機(jī)手段既可以解決詳查問(wèn)題,也可以解決測(cè)試問(wèn)題。面對(duì)大量的電子數(shù)據(jù),審計(jì)人員能否將其轉(zhuǎn)化為有用的信息成為審計(jì)工作的關(guān)鍵。因此,數(shù)據(jù)分析技術(shù)成為數(shù)據(jù)式審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)。

二、數(shù)據(jù)式審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)

與傳統(tǒng)審計(jì)模式一樣,對(duì)于一個(gè)數(shù)據(jù)式審計(jì)模式下的審計(jì)項(xiàng)目而言,按其進(jìn)行的先后邏輯順序,可以劃分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)完成三個(gè)過(guò)程。其中,主要不同在于審計(jì)實(shí)施階段,此階段主要完成對(duì)電子數(shù)據(jù)的采集、整理與分析工作。

圖1 數(shù)據(jù)式審計(jì)過(guò)程及任務(wù)劃分示意圖

在數(shù)據(jù)式審計(jì)模式下,面對(duì)被審計(jì)單位各式各樣的信息系統(tǒng)以及存儲(chǔ)于其中的海量數(shù)據(jù),大量新型審計(jì)技術(shù)方法正被廣泛運(yùn)用到審計(jì)中來(lái),特別是在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié):數(shù)據(jù)的采集、整理過(guò)程可以使用各種成熟的技術(shù)和工具,包括數(shù)據(jù)庫(kù)訪(fǎng)問(wèn)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)同步復(fù)制技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)聯(lián)邦技術(shù)、數(shù)據(jù)裝載與清洗工具以及審計(jì)軟件等相關(guān)技術(shù)。在整個(gè)數(shù)據(jù)式審計(jì)過(guò)程中,核心問(wèn)題就是對(duì)采集、處理后的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,從中找出疑點(diǎn),從而確定審計(jì)的重點(diǎn)。 數(shù)據(jù)分析是對(duì)數(shù)據(jù)的處理,并試圖使數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有用的信息。 數(shù)據(jù)是底層的、元素性的,它可以有多種多樣的組合,在用途上可以做多種多樣的拓展,從而形成多種多樣的信息;信息是上層的,具有明確的表現(xiàn)形態(tài)和內(nèi)容,在用途上也有一定的限制,因而只能做有限的再利用,不能作深度的挖掘。 聯(lián)機(jī)分析處理技術(shù)和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)則是數(shù)據(jù)分析最為重要的工具。

(一)數(shù)據(jù)式審計(jì)關(guān)鍵技術(shù)之一:聯(lián)機(jī)分析處理

審計(jì)業(yè)務(wù)流程中,最主要的環(huán)節(jié)是對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)中各種類(lèi)型的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,從中找出疑點(diǎn),從而確定審計(jì)的重點(diǎn),聯(lián)機(jī)分析處理技術(shù)為數(shù)據(jù)分析提供了強(qiáng)有力的審計(jì)分析工具。

聯(lián)機(jī)分析處理技術(shù)(On-Line Analytical Processing,簡(jiǎn)稱(chēng)OLAP),是針對(duì)決策問(wèn)題的聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)訪(fǎng)問(wèn)和分析,也是目前對(duì)于海量數(shù)據(jù)處理所采取的主要方法。聯(lián)機(jī)分析處理技術(shù)最基本、最核心的特征就是從多個(gè)角度分析數(shù)據(jù),也稱(chēng)為多維分析。它支持審計(jì)人員從不同的角度,靈活快捷地對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘分析,從而發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)內(nèi)在規(guī)律。OLAP展現(xiàn)在用戶(hù)面前的是一幅幅多維視圖:沖破了物理的三維概念,采用了旋轉(zhuǎn)、嵌套、切片、鉆取和高維可視化技術(shù),在屏幕上展示多維視圖的結(jié)構(gòu),使用戶(hù)直觀地理解、分析數(shù)據(jù),進(jìn)行決策支持。

一般而言,多維數(shù)據(jù)分析可以分為以下幾個(gè)步驟:

1.獲取審計(jì)數(shù)據(jù)源

多維數(shù)據(jù)分析的數(shù)據(jù)源可以直接設(shè)置為被審計(jì)單位的后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù),也可以設(shè)置為審計(jì)人員自行生成的中間數(shù)據(jù)庫(kù):通過(guò)了解被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)字典,了解基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中各表中存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的內(nèi)容、各字段的含義以及各表之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系,結(jié)合審計(jì)目標(biāo)和特點(diǎn),從與審計(jì)分析主題業(yè)務(wù)類(lèi)別相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表中選擇反映該業(yè)務(wù)類(lèi)別主要信息的字段,組織這些字段,來(lái)構(gòu)建我們的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)模型。審計(jì)人員可通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)嵌入或數(shù)據(jù)庫(kù)鏈接等連接方式將數(shù)據(jù)導(dǎo)入,在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行格式定義和清理后,生成所需的審計(jì)中間數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。相對(duì)來(lái)說(shuō),后一種方式更為安全、可靠。

2.創(chuàng)建多維數(shù)據(jù)集

多維數(shù)據(jù)集也就是常說(shuō)的數(shù)據(jù)立方體,它是聯(lián)機(jī)分析處理(OLAP)中的主要對(duì)象,是一項(xiàng)可對(duì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行快速訪(fǎng)問(wèn)的技術(shù)。多維數(shù)據(jù)集是一個(gè)數(shù)據(jù)集合,通常從數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的子集構(gòu)造,并組織和匯總成一個(gè)由一組維度和度量值定義的多維結(jié)構(gòu)。維度是審計(jì)人員分析指標(biāo)時(shí)所觀察的不同角度,度量值則是各個(gè)角度的具體數(shù)值,如一個(gè)用于銷(xiāo)售分析的多維數(shù)據(jù)集內(nèi)包括時(shí)間、地區(qū)、產(chǎn)品維度及其度量值銷(xiāo)售金額、銷(xiāo)售數(shù)量等。

3.瀏覽分析數(shù)據(jù)

建立完多維數(shù)據(jù)集之后,原來(lái)需要反復(fù)、多次查詢(xún)和無(wú)法查詢(xún)的數(shù)據(jù)信息,就可以通過(guò)切片、切塊、旋轉(zhuǎn)等操作挖掘出來(lái)。審計(jì)人員可以根據(jù)實(shí)際的業(yè)務(wù)需求,對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、關(guān)聯(lián)、聚類(lèi)、分類(lèi)、預(yù)測(cè)等分析,尋找其中隱含的模式和知識(shí),來(lái)迅速掌握總體情況。當(dāng)趨勢(shì)、異常或者錯(cuò)誤被確定后,還可以深入到底層數(shù)據(jù)進(jìn)行鉆取,作進(jìn)一步的分析和判斷。

(二)數(shù)據(jù)式審計(jì)關(guān)鍵技術(shù)之二:數(shù)據(jù)挖掘

數(shù)據(jù)挖掘是指從大量的、不完全的、有噪聲的、模糊的、隨機(jī)的數(shù)據(jù)中,提取隱含在其中的、事先不知道的、但又是潛在有用的信息和知識(shí)的過(guò)程。它一般采取排除人為因素而通過(guò)自動(dòng)的方式來(lái)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中新的、隱藏的或不可預(yù)見(jiàn)的模式的活動(dòng),利用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中包含的信息;數(shù)據(jù)挖掘可以回答審計(jì)人員原先根本沒(méi)有想過(guò)的問(wèn)題,它是在對(duì)數(shù)據(jù)集全面而深刻認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上,對(duì)數(shù)據(jù)內(nèi)在和本質(zhì)的高度抽象與概括。

數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)分析方法很多,目前在審計(jì)工作中的常用方法主要有:(1)數(shù)據(jù)概化。數(shù)據(jù)庫(kù)中通常存放著大量的細(xì)節(jié)數(shù)據(jù),通過(guò)數(shù)據(jù)概化可將大量與任務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)集從較低的概念層抽象到較高的概念層。通過(guò)該方法,審計(jì)人員可從不同角度、不同層次上了解某類(lèi)數(shù)據(jù)的概貌,從而為其判斷提供依據(jù)。(2)聚類(lèi)分析。 聚類(lèi)分析是將數(shù)據(jù)分組成多個(gè)類(lèi)或簇,同一個(gè)簇中的對(duì)象之間具有較高的相似度。在審計(jì)中,對(duì)于特定交易記錄群的聚類(lèi)分析可以以不同特征劃分為不同的特征群,從而描述各個(gè)群的特征,找出離群孤立點(diǎn),對(duì)其重點(diǎn)分析,確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),發(fā)現(xiàn)審計(jì)線(xiàn)索。(3)關(guān)聯(lián)分析。它通過(guò)利用關(guān)聯(lián)規(guī)則可以從操作數(shù)據(jù)庫(kù)的所有細(xì)節(jié)或事務(wù)中抽取頻繁出現(xiàn)的模式,其目的是挖掘隱藏在數(shù)據(jù)間的相互關(guān)系。因此,在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)中,可運(yùn)用關(guān)聯(lián)分析技術(shù)方法,針對(duì)同類(lèi)或不同類(lèi)會(huì)計(jì)科目及數(shù)據(jù)項(xiàng)之間可能存在某種對(duì)應(yīng)關(guān)系來(lái)查找、挖掘,從而發(fā)現(xiàn)一些隱藏的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),為審計(jì)人員的進(jìn)一步工作提供參考。

數(shù)據(jù)挖掘在審計(jì)數(shù)據(jù)分析中的實(shí)施步驟如圖2:

數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在審計(jì)數(shù)據(jù)分析中的應(yīng)用過(guò)程一般需要經(jīng)歷確定挖掘?qū)ο蟆?shù)據(jù)準(zhǔn)備、建立模型、數(shù)據(jù)挖掘、結(jié)果分析與知識(shí)應(yīng)用這樣幾個(gè)階段。審計(jì)人員和數(shù)據(jù)挖掘人員首先要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容要求確定數(shù)據(jù)來(lái)源,并對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換和清理;在此基礎(chǔ)之上,針對(duì)審計(jì)任務(wù)的所屬類(lèi)別,確定將要進(jìn)行的挖掘操作類(lèi)型,如統(tǒng)計(jì)分析、聚類(lèi)、關(guān)聯(lián)規(guī)則等,設(shè)計(jì)或選擇有效的數(shù)據(jù)挖掘算法,產(chǎn)生數(shù)學(xué)分析模型并加以實(shí)現(xiàn);然后對(duì)模型進(jìn)行評(píng)價(jià),解釋并評(píng)估挖掘結(jié)果,其使用的分析方法一般應(yīng)視數(shù)據(jù)挖掘操作而定,通常會(huì)用到可視化技術(shù);最后,根據(jù)審計(jì)人員的要求,對(duì)所獲得的設(shè)計(jì)知識(shí)進(jìn)行組織,并以一種審計(jì)人員能夠使用的方式呈現(xiàn)。

聯(lián)機(jī)分析處理與數(shù)據(jù)挖掘兩種技術(shù)的主要區(qū)別在于:聯(lián)機(jī)分析處理屬于一種驗(yàn)證型的分析,即在某個(gè)假設(shè)的前提下通過(guò)數(shù)據(jù)查詢(xún)和分析來(lái)驗(yàn)證或否定這個(gè)假設(shè),其分析過(guò)程本質(zhì)上是一個(gè)演繹推理的過(guò)程。它側(cè)重于與用戶(hù)的交互、快速的響應(yīng)速度及提供數(shù)據(jù)的多維視圖,屬于用戶(hù)驅(qū)動(dòng),因此,很大程度上受到用戶(hù)水平的限制。而數(shù)據(jù)挖掘不是用于驗(yàn)證某個(gè)假定模型的正確性,而是在數(shù)據(jù)庫(kù)中自己尋找模型,注重自動(dòng)發(fā)現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)中的模式和有用信息,其本質(zhì)是一個(gè)歸納的過(guò)程。數(shù)據(jù)挖掘?qū)儆跀?shù)據(jù)驅(qū)動(dòng),使審計(jì)人員不必提出確切的要求,系統(tǒng)能夠根據(jù)數(shù)據(jù)本身的規(guī)律性,自動(dòng)地挖掘數(shù)據(jù)潛在的模式。所以,從數(shù)據(jù)分析深度的角度來(lái)看,聯(lián)機(jī)分析處理位于較淺的層次,而數(shù)據(jù)挖掘則處于較深的層次,二者最關(guān)鍵的差別在于是否能自動(dòng)地進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

三、結(jié)論

綜上所述,雖然基于聯(lián)機(jī)分析處理和數(shù)據(jù)挖掘的審計(jì)數(shù)據(jù)分析技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用尚處于起步階段,但已經(jīng)顯示出傳統(tǒng)審計(jì)方法無(wú)法比擬的巨大優(yōu)勢(shì)。數(shù)據(jù)分析技術(shù)不僅是一種審計(jì)技術(shù),而且是一種審計(jì)的思維方式。相信這種新的審計(jì)方式將為審計(jì)行業(yè)帶來(lái)新的機(jī)遇,并促進(jìn)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的深層次發(fā)展。

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第3篇：審計(jì)的特征范文

一、計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

根據(jù)1983年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的第47號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明(SAS47)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)AR=固有風(fēng)險(xiǎn)IRx控制風(fēng)險(xiǎn)CRx檢查風(fēng)險(xiǎn)DR。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能因客戶(hù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)使用計(jì)算機(jī)和內(nèi)部控制電腦化而呈現(xiàn)出新的特征，審計(jì)師就應(yīng)重新規(guī)劃審計(jì)程序，采取相應(yīng)的對(duì)策和輔助審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)。

1．固有風(fēng)險(xiǎn)的特征。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一帳戶(hù)或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他帳戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。具體表現(xiàn)為:

(1)化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存在被濫用、篡改和丟失的可能性。手工系統(tǒng)中，紙質(zhì)介質(zhì)上的信息易于辨認(rèn)、追溯。而在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，由于存貯介質(zhì)的改變，一旦用戶(hù)非法透過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的"防火墻"，極易破壞和修改電子數(shù)據(jù)，且不留蛛絲馬跡；計(jì)算機(jī)病毒、電源故障、操作失誤、程序處理錯(cuò)誤和傳輸故障也會(huì)造成實(shí)際數(shù)據(jù)與電子帳面數(shù)據(jù)不相符，增加了固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

(2)電子數(shù)據(jù)存在易于減少或消失審計(jì)線(xiàn)索的可能性。手工系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)處理的每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽名，審計(jì)線(xiàn)索清晰;但在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，從原始數(shù)據(jù)的錄入到報(bào)表的自動(dòng)生成，幾乎勿需人工千預(yù)，傳統(tǒng)的審計(jì)線(xiàn)索不復(fù)存在，為審計(jì)師追查審計(jì)線(xiàn)索帶來(lái)了極大困難。

(3)原始數(shù)據(jù)的錄入存在錯(cuò)漏的可能性。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下，大量的記帳憑證仍靠人工錄入，表面上機(jī)制帳、證、表的相互平衡，可能掩蓋了人工錄入的錯(cuò)漏。

2．控制風(fēng)險(xiǎn)的特征。控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一帳戶(hù)或交易類(lèi)別或連同其他帳戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。具體表現(xiàn)為：

(1)有意或無(wú)意使設(shè)置權(quán)限密碼實(shí)現(xiàn)職責(zé)分工的約束機(jī)制有失效的可能性。手工系統(tǒng)下，通過(guò)建立崗位責(zé)任中心達(dá)到內(nèi)部控制的目的。在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下，一是通過(guò)劃分操作員的責(zé)任范圍，設(shè)置權(quán)限和密碼實(shí)現(xiàn)人員分工；二是通過(guò)軟件設(shè)計(jì)劃分若干子系統(tǒng)或功能模塊設(shè)置不同的責(zé)任中心。由于權(quán)限設(shè)置的重疊或跨責(zé)任中心越權(quán)設(shè)置，使這一控制措施有可能形同虛設(shè)。

(2)網(wǎng)絡(luò)傳輸和數(shù)據(jù)存貯故障或軟件的不完善，有便會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常錯(cuò)誤的可能性。手工系統(tǒng)下，這種可能性幾乎不存在；而在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下，這種可能性難以通過(guò)有效的內(nèi)控制度消除，必須靠先進(jìn)的硬、軟件平臺(tái)以及會(huì)計(jì)軟件本身的自我保護(hù)，減少出現(xiàn)異常錯(cuò)誤的機(jī)率。就多數(shù)會(huì)計(jì)軟件看，對(duì)數(shù)據(jù)錄入的一致性和正確性控制，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的安全性和連續(xù)性控制，軟件設(shè)計(jì)還是比較慎密的。但對(duì)集成化程度較高的級(jí)管理軟件，數(shù)據(jù)的共享性和一致性還不盡人意。另外某些網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)在實(shí)際中還是不少。

(3)會(huì)計(jì)軟件對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)缺乏實(shí)時(shí)有效的控制手段。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)，多數(shù)軟件是通過(guò)人工填制記帳憑證，從帳各系統(tǒng)人口錄入到電腦，部分軟件雖通過(guò)出納系統(tǒng)實(shí)時(shí)地錄入，但可能與憑證數(shù)據(jù)不同步;對(duì)于銀行存款的收付業(yè)務(wù)，不僅數(shù)據(jù)難以實(shí)時(shí)同步，而且存在雙方數(shù)據(jù)不一致的可能性。

3．檢查風(fēng)險(xiǎn)的特征。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一帳戶(hù)或交易類(lèi)別或連同其他帳戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。具體表現(xiàn)為：

(1)軟件的更新?lián)Q代，增加了文件難以提取的可能性。對(duì)帳戶(hù)或交易的重大實(shí)質(zhì)性測(cè)試往往離不開(kāi)的歷史數(shù)據(jù)。由于軟件版本的更新、平臺(tái)的遷移，難以從往年帳套里提取這些歷史數(shù)據(jù)，迫使審計(jì)師不得不從浩如煙海的文檔申收集整理歷史數(shù)據(jù)。這不僅降低了審計(jì)效率，而且?guī)?lái)了更多的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

(2)內(nèi)部控制主要依賴(lài)軟件本身，增加了難以全面檢查測(cè)試的可能性。手工系統(tǒng)下，對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試看得見(jiàn)、摸得著；而在機(jī)系統(tǒng)下，內(nèi)部控制融匯于軟件之中，肉眼無(wú)法覺(jué)察，這就要求審計(jì)師有必要設(shè)計(jì)一些正常有效的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和一些例外業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)(不完整的、無(wú)效的、不合理的、不合邏輯的)，來(lái)檢查測(cè)試軟件的控制能力。由于多數(shù)審計(jì)師不是電腦專(zhuān)家，要在有限的審計(jì)時(shí)間里設(shè)計(jì)面面俱到的測(cè)試數(shù)據(jù)是不現(xiàn)實(shí)的。為此，筆者認(rèn)為對(duì)軟件本身的審計(jì)檢查可納人軟件開(kāi)發(fā)或評(píng)審之中，審計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中，重點(diǎn)是測(cè)試數(shù)據(jù)的完整性以及操作權(quán)限的分配和情況；

根據(jù)以上討論，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有其特有的表現(xiàn)形式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著新的風(fēng)險(xiǎn)。然而審計(jì)環(huán)境的變化并不能改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，并采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序便風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平上。

二、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

1．降低固有風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。可以通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)外部安全機(jī)制、完善軟件功能、改進(jìn)數(shù)據(jù)錄入技術(shù)，降低審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)。

(1)加強(qiáng)內(nèi)外部安全控制機(jī)制，降低會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被濫用、篡改和丟失的可能性。首先是配備可靠的硬件設(shè)備，如增加防火墻設(shè)備，增加數(shù)據(jù)加密及路由加密設(shè)備，增加備份硬盤(pán)等；其次，獲取后續(xù)支持軟件，如會(huì)計(jì)軟件版本更新的支持、加密算法更新的支持等;再次，建立安全的運(yùn)行環(huán)境，為會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立一個(gè)相對(duì)開(kāi)放且安全級(jí)別較高的專(zhuān)用局域網(wǎng)，合理設(shè)置多層加密關(guān)口和防火墻;最后是完善管理制度。

(2)完善軟件的設(shè)計(jì)，降低減少或消失審計(jì)線(xiàn)索的可能性。一是完善操作日記的設(shè)計(jì)，只有打印存檔后才允許刪除；二是設(shè)置強(qiáng)制備份，如跨期操作必須做備份；三是取消反過(guò)帳、反結(jié)帳功能，設(shè)計(jì)報(bào)表與帳套數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)，并記錄報(bào)表已打印的次數(shù);四是非經(jīng)授權(quán)不可擅自修改報(bào)表的取數(shù)公式。

(3)改進(jìn)數(shù)據(jù)錄入技術(shù)，降低數(shù)據(jù)錄入錯(cuò)誤的可能性。一是設(shè)計(jì)磁性單據(jù)，盡量采取掃描錄入；二是對(duì)重要的原始憑證，利用多媒體技術(shù)掃描壓縮存盤(pán)，便于事后讕閱；三是盡旦使用自動(dòng)轉(zhuǎn)帳功能，保持?jǐn)?shù)據(jù)的工確完整。

2．降低控制風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。一般來(lái)說(shuō)，控制措施包括制度控制和程序控制，這里主要就權(quán)限密碼、降低數(shù)據(jù)異常鍺誤和聯(lián)網(wǎng)傳輸，談一些具體措施。

(1)分配設(shè)置責(zé)任中心和操作權(quán)限密碼，降低約束機(jī)制失效可能性。首先是系統(tǒng)管理員為不同崗位的會(huì)計(jì)人員設(shè)置不同的操作權(quán)限和口令;其次是經(jīng)授權(quán)后的各用戶(hù)應(yīng)定期修改自己的密碼;最后是嚴(yán)格控制跨責(zé)任中心設(shè)置操作權(quán)限。

(2)提高通信效率和效果，降低軟件出現(xiàn)異常錯(cuò)誤的可能性。一是選取性能優(yōu)良的網(wǎng)絡(luò)操作平臺(tái)和網(wǎng)絡(luò)傳輸配套設(shè)備；二是選擇基于優(yōu)良數(shù)據(jù)庫(kù)開(kāi)發(fā)平臺(tái)的會(huì)計(jì)軟件；三是提高軟件使用者的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平。

(3)建立企此與銀行之間的網(wǎng)絡(luò)連接，降低數(shù)據(jù)不一致的可能性。對(duì)企業(yè)內(nèi)部的收付業(yè)務(wù)借助磁性單據(jù)掃描錄入，依靠軟件的智能化同步自動(dòng)生成記帳憑證;對(duì)與銀行間的業(yè)務(wù)，建立廣域網(wǎng)連接，實(shí)時(shí)傳送，保證數(shù)據(jù)同步和一致。

3．降低檢查風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。從被審計(jì)單位的角度看，應(yīng)主動(dòng)與審計(jì)師溝通，統(tǒng)一歷史文件的存貯格式;從審計(jì)者的角度看，面對(duì)新的審計(jì)環(huán)境，應(yīng)采取更有效的審計(jì)程序和審計(jì)。

第4篇：審計(jì)的特征范文

關(guān)鍵詞：企業(yè) 清算 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 審計(jì)實(shí)務(wù)

清算流程包含會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)查驗(yàn)，是對(duì)企業(yè)最后時(shí)段價(jià)值的真實(shí)反映。依照流程，保護(hù)債權(quán)方，促使市場(chǎng)穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)。盡管企業(yè)已經(jīng)破產(chǎn)，但也要提高清算的準(zhǔn)確性，保障審計(jì)的正確。有必要辨析清算范疇中的會(huì)計(jì)特性，研究企業(yè)清算中會(huì)計(jì)與稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)的特征、內(nèi)涵與意義很有必要。

一、企業(yè)清算中會(huì)計(jì)與稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)的特征

（一）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則已不適用規(guī)范

會(huì)計(jì)核算，監(jiān)督清算對(duì)象，反映當(dāng)前實(shí)際情況。所堅(jiān)持的基本原則包括可比性、相關(guān)性及重要性等。企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)時(shí)，所處環(huán)境也改變，基本原則不再適用。如，歷史成本原則，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算要求計(jì)量企資產(chǎn)和成本一定要堅(jiān)持這項(xiàng)原則，企業(yè)清算會(huì)計(jì)，重要的是當(dāng)前企業(yè)的價(jià)值，需要采用多種方式計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值，傳統(tǒng)歷史成本原則已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前情況需要。

（二）清算會(huì)計(jì)超出傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本原則規(guī)范范圍

會(huì)計(jì)核算完整、連續(xù)及系統(tǒng)地監(jiān)督和反映會(huì)計(jì)對(duì)象。會(huì)計(jì)核算猿值腦則包含可比性、相關(guān)性、及時(shí)性等的原則，受企業(yè)破產(chǎn)清算影響下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境在改變，會(huì)計(jì)核算的前提也在改變，再使用會(huì)計(jì)核算的基本原則已經(jīng)不符合要求。如，歷史成本原則，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求企業(yè)計(jì)量資產(chǎn)成本需要堅(jiān)持這項(xiàng)原則，而企業(yè)清算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量則側(cè)重于“可變現(xiàn)價(jià)值”，審視清算主體與債權(quán)人不難發(fā)現(xiàn)，人們更多關(guān)注的是其現(xiàn)時(shí)的價(jià)值。

（三）會(huì)計(jì)核算表現(xiàn)出持續(xù)性特征

企業(yè)清算會(huì)計(jì)要求企業(yè)于破產(chǎn)后的七天內(nèi)實(shí)施核算。企業(yè)破產(chǎn)后實(shí)施的清算，不需要以持續(xù)經(jīng)營(yíng)作為計(jì)算前提，只需要把企業(yè)清算花費(fèi)所用時(shí)間用作清算周期，改變了以往年度形式的周期。現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)有關(guān)規(guī)章制度，未指定切合企業(yè)清算的處理方法。有關(guān)部門(mén)在條例頒布中規(guī)定了對(duì)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理方法。面對(duì)企業(yè)無(wú)力償還債務(wù)時(shí)而出現(xiàn)破產(chǎn)的清算，將破產(chǎn)清算作為一種特殊情況，采用這種方式能夠?qū)ζ渌矫娴臅?huì)計(jì)進(jìn)行處理。

二、企業(yè)清算中會(huì)計(jì)與稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)的內(nèi)涵

（一）企業(yè)清算會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

設(shè)置清算組。清算企業(yè)宣告破產(chǎn)并組建清算組時(shí)，以清算組為引導(dǎo)，全面清理資產(chǎn)，編造清冊(cè)。充分核查每一項(xiàng)資產(chǎn)損失、債權(quán)債務(wù)。通常有限責(zé)任公司的清算組由全體股東，或聘任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，抑或懂會(huì)計(jì)事務(wù)的專(zhuān)業(yè)人員構(gòu)成。企業(yè)要求清算組在清算期間要擔(dān)負(fù)自己的職責(zé)和義務(wù)：告知債權(quán)人，作為公司代表出席民事訴訟活動(dòng)；公司財(cái)產(chǎn)清算結(jié)束后，相應(yīng)編制財(cái)產(chǎn)清單與資產(chǎn)負(fù)債表；清算和處理和公司有關(guān)結(jié)的業(yè)務(wù)；清算公司應(yīng)交的欠稅款、債權(quán)和債務(wù)等。

擬定會(huì)計(jì)賬目。企業(yè)設(shè)置清算組，可以接管企業(yè)留存的財(cái)產(chǎn)；真實(shí)記錄清算過(guò)程中各項(xiàng)事務(wù)。識(shí)別消耗的清算金額，制定符合發(fā)展實(shí)際的財(cái)務(wù)預(yù)算體系等。完整的財(cái)務(wù)預(yù)算制度不可缺少財(cái)務(wù)的把控。網(wǎng)絡(luò)通信公司的運(yùn)營(yíng)，借助完善的財(cái)務(wù)預(yù)算制度，動(dòng)態(tài)、準(zhǔn)確、及時(shí)把控財(cái)務(wù)預(yù)算信息，時(shí)刻預(yù)防公司內(nèi)部出現(xiàn)的財(cái)務(wù)預(yù)算問(wèn)題，發(fā)揮解除作用。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者一定要強(qiáng)化監(jiān)督預(yù)算工作，各自監(jiān)督，嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算制度，有助于改善財(cái)務(wù)預(yù)算風(fēng)氣，推進(jìn)公司財(cái)務(wù)預(yù)算工作的開(kāi)展。

制定債務(wù)表。清算前，確定在核查范圍內(nèi)，清算各項(xiàng)資產(chǎn)。要求企業(yè)清算中盤(pán)點(diǎn)各項(xiàng)財(cái)務(wù)，繪制成統(tǒng)計(jì)報(bào)表，管理好賬目交接。對(duì)破產(chǎn)中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處理費(fèi)用、資產(chǎn)清查費(fèi)用等的各項(xiàng)費(fèi)用，客觀真實(shí)地反映在有關(guān)報(bào)表中。考慮制定的債務(wù)與債權(quán)統(tǒng)計(jì)，計(jì)算清算收益與損失，對(duì)清算，將變現(xiàn)所有資產(chǎn)形成的各項(xiàng)利潤(rùn)歸入到總體收益統(tǒng)計(jì)中。設(shè)定的會(huì)計(jì)賬目的管理、整理，要結(jié)合有關(guān)金的統(tǒng)計(jì)表單，形成新表單。清算結(jié)束后，嚴(yán)格審查并核銷(xiāo)變賣(mài)、轉(zhuǎn)讓的有關(guān)財(cái)產(chǎn)，劃入到清算收益與損失表單中。

（二）企業(yè)清算稅務(wù)審計(jì)的內(nèi)涵

處置企業(yè)清算中的所得稅。處理企業(yè)清算中的所得稅包括統(tǒng)一整理清理債權(quán)與償還債務(wù)的得失、依照法律要求彌補(bǔ)企業(yè)的損失等內(nèi)容。在處理企業(yè)清算中的所得稅時(shí)，要留意以下幾方面的問(wèn)題：

首先，國(guó)家規(guī)定所有企業(yè)獲得的稅優(yōu)惠政策對(duì)清算所得稅不適用。滿(mǎn)足政策要求的、政府重點(diǎn)扶持的企業(yè)可獲得不同程度的優(yōu)惠，破產(chǎn)企業(yè)實(shí)施清算時(shí)，已經(jīng)停止了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，和政策要求不相符，排斥所得稅優(yōu)惠政策之外。企業(yè)仍然要依照法律規(guī)定上繳企業(yè)所得稅。其次，稅法對(duì)企業(yè)資產(chǎn)處置損失沒(méi)有相關(guān)規(guī)定。企業(yè)清算時(shí)，為提升效率，減少投資成本的消耗，損失不再經(jīng)過(guò)有關(guān)主管單位的批準(zhǔn)，直接經(jīng)人民法院確認(rèn)。再次，采用正確的途徑彌補(bǔ)虧損。彌補(bǔ)虧損不涵蓋在稅收優(yōu)惠政策固定內(nèi)，因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策對(duì)企業(yè)清算所得稅的排除，而不彌補(bǔ)虧損。

明確流轉(zhuǎn)稅。納稅主題如果破產(chǎn)，不再接續(xù)的貨物出售；對(duì)照所得稅，清算期間，企業(yè)出售貨品得到的流轉(zhuǎn)稅，按照常規(guī)經(jīng)營(yíng)模式中的相同方式，進(jìn)行計(jì)量交付。清算結(jié)束時(shí)，如果依然存在未抵扣特性的進(jìn)項(xiàng)稅額，將化作預(yù)設(shè)的清算損益。借貸方能夠從預(yù)設(shè)中獲得權(quán)益，企業(yè)不能去申請(qǐng)退稅。

三、企業(yè)清算中會(huì)計(jì)與稅務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)的意義

能夠清理企業(yè)所得稅。企業(yè)所有的資產(chǎn)中的交易價(jià)格都是經(jīng)過(guò)資產(chǎn)的確認(rèn)和轉(zhuǎn)讓后獲得的；能夠處理預(yù)提抑或待攤性質(zhì)產(chǎn)生的費(fèi)用，通過(guò)清算，計(jì)算出繳納的稅額。處理企業(yè)清算土地增值稅的納稅，按照我國(guó)稅法的規(guī)定，在房地產(chǎn)中，企業(yè)出現(xiàn)增值，需要上繳土地增值稅，其能清算土地增值稅的納稅。處理清算期間流轉(zhuǎn)稅的納稅。依照稅法規(guī)定，征收納稅人破產(chǎn)后產(chǎn)生的停業(yè)出售貨物、解散等的費(fèi)用。

四、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)與稅務(wù)審計(jì)在企業(yè)清算中起到了非常重要的作用，要求有關(guān)工作人員具備較高的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和水平。在深刻了解內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，才能更好地搞好工作。國(guó)家也要健全這方面的法律和法規(guī)，切實(shí)保障企業(yè)、債權(quán)人與職工的權(quán)益，促使我國(guó)在該領(lǐng)域更好地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

第5篇：審計(jì)的特征范文

自主性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種自主經(jīng)濟(jì)。具有經(jīng)營(yíng)自主性的企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在的前提。

平等性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是平等的經(jīng)濟(jì)，它只承認(rèn)等價(jià)交換，不承認(rèn)任何超市場(chǎng)的特權(quán)。在商品交換中通行的平等關(guān)系是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本規(guī)則。

競(jìng)爭(zhēng)性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是竟?fàn)幗?jīng)濟(jì)。競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在和發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力機(jī)制。因而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)是并存的。

開(kāi)放性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是開(kāi)放性經(jīng)濟(jì)。企業(yè)為了獲取利潤(rùn)。實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的價(jià)值，會(huì)不遺余力地開(kāi)拓市場(chǎng)。開(kāi)放性是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的本性。

第6篇：審計(jì)的特征范文

關(guān)鍵詞 水稻；深兩優(yōu)5814；特征特性；高產(chǎn)；栽培技術(shù)

中圖分類(lèi)號(hào) S511.048 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 B 文章編號(hào) 1007-5739（2013）08-0018-02

東蘭縣地處廣西西北部，云貴高原南麓，常年水稻播種面積0.65萬(wàn)hm2。受自然降雨分布不均和水利灌溉設(shè)施老化的影響，該縣境內(nèi)常受春、秋干旱天氣的危害，部分稻區(qū)單產(chǎn)較低，水稻生產(chǎn)受到較大的制約。據(jù)2011年在該縣武篆、蘭木、三石、長(zhǎng)江、大同等鄉(xiāng)鎮(zhèn)調(diào)查，有29.6%的水稻田因干旱缺水不能按期拋栽而被迫改雙季稻為一季稻，有37.4%的晚稻田因干旱而影響抽穗結(jié)實(shí)，常年耕種的普通雜交稻產(chǎn)量?jī)H為6 300～7 050 kg/hm2，農(nóng)民增收十分困難。為充分利用該縣5―9月充足的光、溫、水氣候資源，提高水稻單產(chǎn)，2012年3―7月，在該縣武篆鎮(zhèn)巴學(xué)村、中和村等開(kāi)展深兩優(yōu)5814超級(jí)稻高產(chǎn)栽培技術(shù)示范36.7 hm2。通過(guò)采取適時(shí)早播、培育旱壯秧、適齡拋栽、配方施肥、好氣灌溉和綜合防治病蟲(chóng)害等措施，該品種示范平均產(chǎn)量達(dá)10 077 kg/hm2，比面上普通雜交稻增產(chǎn)1 500～2 250 kg/hm2，增幅17.5%～26.2%，最高單產(chǎn)達(dá)11 244 kg/hm2，成為該縣水稻高產(chǎn)創(chuàng)建的典型。

1 品種特征特性

1.1 株形結(jié)構(gòu)良好

據(jù)2010年在東蘭縣武篆鎮(zhèn)上圩村、蘭木鄉(xiāng)定桃村、長(zhǎng)江鄉(xiāng)板隆村調(diào)查，該品種在早稻田間的生長(zhǎng)表現(xiàn)為起針出苗較快，至4葉齡時(shí)主莖開(kāi)始分蘗，分蘗力中上，葉片窄短，株高118～121 cm，葉長(zhǎng)27～28 cm。在生育后期，倒3直，葉色深綠，谷粒有短芒[1]，青枝臘稈，熟相好。據(jù)室內(nèi)樣本考種分析，該品種平均每穗總粒數(shù)216.9粒，實(shí)粒數(shù)179粒，結(jié)實(shí)率82.5%，穗長(zhǎng)29.7 cm，與其他普通雜交稻相比，具有穗長(zhǎng)粒多的特性。

1.2 高產(chǎn)優(yōu)質(zhì)

2010年，東蘭縣三石鎮(zhèn)公平村板公屯黃桂鋒農(nóng)戶(hù)早稻種植深兩優(yōu)5814 1 730 m2（拋秧），全田實(shí)收干谷1 926.8 kg，產(chǎn)量達(dá)11 137.6 kg/hm2，比當(dāng)?shù)靥貎?yōu)63增產(chǎn)1 908 kg/hm2，增幅20.7%。2011年，該縣蘭木鄉(xiāng)定桃村納核屯黃甫云農(nóng)戶(hù)早稻種植深兩優(yōu)5814 1 247 m2（手插秧），實(shí)收干谷1 276.9 kg，產(chǎn)量達(dá)10 239.8 kg/hm2，比枝優(yōu)99增產(chǎn)1 704 kg/hm2，增幅19.9%。2012年，該縣長(zhǎng)江鄉(xiāng)巴晚村羅慶章農(nóng)戶(hù)中稻種植深兩優(yōu)5814 935 m2（手插秧），實(shí)收干谷921.7 kg，產(chǎn)量達(dá)9 857.8 kg/hm2，比金優(yōu)725增產(chǎn)1 453.5 kg/hm2，增幅17.3%。據(jù)分析測(cè)定，該品種出米率較高，米質(zhì)優(yōu)，達(dá)到國(guó)家優(yōu)質(zhì)米二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，整精米率達(dá)68.1%，長(zhǎng)寬比3.0，堊白粒率13.2%，堊白度2.0%，稻米外觀晶亮，售價(jià)比普通稻米高0.4～0.5元/kg。米飯清香，冷涼不硬，柔軟可口，深受消費(fèi)者歡迎。

1.3 多抗適廣

該品種無(wú)論在山區(qū)梯田還是在平地水田種植，均表現(xiàn)出優(yōu)良的抗性。一是抗倒伏能力較強(qiáng)。通過(guò)近2年的田間觀察，在該縣6個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、17個(gè)村所有農(nóng)戶(hù)的種植中，未發(fā)現(xiàn)有倒伏現(xiàn)象，同時(shí)抗?jié)衬芰σ草^強(qiáng)。二是中抗稻瘟病。如2011年?yáng)|蘭縣大同鄉(xiāng)和龍村水稻稻瘟病發(fā)生較重，Y兩優(yōu)1號(hào)、Q優(yōu)6號(hào)、Ⅱ優(yōu)航1號(hào)、兩優(yōu)培九等水稻品種在局部稻田因穗頸瘟大幅度減產(chǎn)，而深兩優(yōu)5814在病區(qū)僅表現(xiàn)為輕度的枝梗瘟，病株率在0.6%以下，對(duì)產(chǎn)量幾乎無(wú)影響。

1.4 生育期較長(zhǎng)

在該縣山區(qū)梯田作中稻栽培，5月1日播種，秧齡28～30 d，5月底拋栽，至9月19日成熟，全生育期142 d。在低海拔（300 m）地區(qū)稻田栽培，全生育期在138～139 d，比普通中熟雜交稻品種遲熟4～6 d，比晚熟品種提早2～3 d，綜合表現(xiàn)出遲熟高產(chǎn)的特性。

2 大田高產(chǎn)栽培技術(shù)

2.1 適早播種，培育旱壯秧

在雙季稻區(qū)作早稻栽培時(shí)，應(yīng)選擇在2月28日至3月1日播種， 7月底至8月初成熟收割。在高寒山區(qū)作中稻栽培可于4月底至5月初播種，至9月中下旬收獲。為培育多蘗旱壯秧，增加秧齡彈性，在播種時(shí)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)氐臍夂蛱攸c(diǎn)適時(shí)稀播，并采用“旱育保姆”無(wú)盤(pán)育秧方式，即每1 hm2大田使用旱育秧床450～525 m2，用種量21.0～22.5 kg，施細(xì)碎腐熟農(nóng)家肥2 250～2 700 kg和復(fù)合肥（15-15-15）22.5～30.0 kg。按1 kg“旱育保姆”與3 kg稻種的比例調(diào)糊包衣，現(xiàn)包現(xiàn)播，播后蓋上細(xì)土2 cm，然后淋透水，要求0～10 cm秧床土壤含水量達(dá)到飽和狀態(tài)，出苗后保持秧床濕潤(rùn)，以確保稻種生根發(fā)芽和出苗。

2.2 化學(xué)除草，淺水拋栽

該縣早稻、中稻本田的前作多是秋冬蔬菜，一般田間雜草較多。因此，本田在拋栽前12～15 d，用10%草甘膦除草劑30 L/hm2或41%農(nóng)達(dá)除草劑3 L/hm2對(duì)水750 kg/hm2全田噴霧滅草。有灌溉條件的田塊在拋栽前8～10 d灌水浸田。對(duì)無(wú)灌溉條件的田塊，要夯實(shí)田埂集雨浸田，使土壤表層變軟。在拋秧前一天耥平田面，壓實(shí)田間枯草，以利于拋秧扎根立苗。為加快秧苗返青，秧苗應(yīng)適齡拋栽，秧齡以25～28 d（4～4.5葉齡）為宜。若秧齡過(guò)小，秧根帶泥少，則不利于拋秧。反之秧齡過(guò)大，拋秧后易飄秧、浮秧，返青立苗慢。對(duì)部分缺水的梯田秧齡可延長(zhǎng)至35～40 d，但秧床要保持干旱“露白”狀態(tài)。此外，在拔秧前一天給秧床淋水1次，以利于秧根帶土拔出。在拋栽時(shí)先拋全田苗數(shù)的70%，余下30%調(diào)密補(bǔ)稀。為提高大穗比例，拋栽27萬(wàn)～30萬(wàn)蔸/hm2較好。

2.3 配方施肥，好氣灌溉

為滿(mǎn)足該品種對(duì)水肥的需求，提高產(chǎn)量與品質(zhì)，在施肥上應(yīng)以有機(jī)肥為主，實(shí)行氮、磷、鉀配方施肥，切忌偏施氮肥[2]。基肥施腐熟農(nóng)家肥18.0～19.5 t/hm2、尿素180～225 kg/hm2、磷肥525～600 kg/hm2、氯化鉀120～150 kg/hm2。第1次追肥在拋栽后7～8 d進(jìn)行，施尿素120～150 kg/hm2、氯化鉀75～105 kg/hm2。第2次追肥在拋栽后15～16 d進(jìn)行，施尿素150 kg/hm2、45%氮磷鉀復(fù)合肥（15-15-15）150 kg/hm2。在生育后期看苗施肥，適當(dāng)追施少量尿素和葉面肥，保持功能葉生長(zhǎng)旺盛，防止落黃早衰。田間水分管理，應(yīng)以淺水、多露、輕曬、干濕交替、好氣灌溉為原則[3]，播種后3～4 d內(nèi)秧苗立針前，水分不宜浸入廂面，廂溝有水、廂面濕潤(rùn)即可，以利于扎根。如遇上大雨，可灌水或拱膜護(hù)芽，雨停即排水。始蘗期至夠苗前采取薄水促分蘗，夠苗時(shí)要露曬田；在抽穗揚(yáng)花后，田間應(yīng)采取薄水、干干濕濕間歇灌溉的管水方法，不宜深灌、漫灌水，田間管水以干而不裂為準(zhǔn)。灌漿結(jié)實(shí)期保持濕潤(rùn)灌溉，干干濕濕至黃熟，在收割前7～8 d斷水曬田，以便機(jī)械收割。

2.4 及早防治病蟲(chóng)害

作早稻栽培時(shí)，在生育中期和后期，正值夏季高溫多雨季節(jié)，植株生長(zhǎng)旺盛，葉色濃綠，易招致稻縱卷葉螟、稻飛虱和紋枯病等危害早稻。發(fā)生時(shí)期主要在5―6月，中稻發(fā)生時(shí)期主要在7―8月。在防治上應(yīng)以“預(yù)防為主，綜合防治”為原則，把病蟲(chóng)害控制在發(fā)生初期。對(duì)稻縱卷葉螟的防治，用5%銳勁特3 kg/hm2或25%殺蟲(chóng)雙4.5 kg/hm2對(duì)水750 kg/hm2在螟蟻初孵期噴霧田間應(yīng)保持有3～4 cm水層3 d，防治效果較好。對(duì)稻飛虱的防治，用“金大地”375 g/hm2對(duì)水675 kg/hm2全田噴霧防治。對(duì)紋枯病的防治，用5%井岡霉素3 L/hm2對(duì)水1 500 kg/hm2噴霧，注意藥液要噴到稻株的中下部位，對(duì)重病田塊隔6～7 d防治1次，連防2～3次效果更好[4]。

3 參考文獻(xiàn)

[1] 馮健榮.超級(jí)稻深兩優(yōu)5814在廣西昭平縣示種表現(xiàn)[J].中國(guó)農(nóng)技推廣，2011，27（2）：20-21.

[2] 童相兵，岑湯校，葛禮義.不同氮肥用量對(duì)優(yōu)質(zhì)雜交稻深兩優(yōu)5814的影響研究[J].農(nóng)業(yè)科技通訊，2009（11）：66-67.

第7篇：審計(jì)的特征范文

隨機(jī)誤差具有以下特性：

絕對(duì)值相等的正負(fù)誤差出現(xiàn)的概率相等，縱軸左右對(duì)稱(chēng)，稱(chēng)為誤差的對(duì)稱(chēng)性；絕對(duì)值小的誤差比絕對(duì)值大的誤差出現(xiàn)的概率大，曲線(xiàn)的形狀是中間高兩邊低，稱(chēng)為誤差的單峰性；在一定的測(cè)量條件下，隨機(jī)誤差的絕對(duì)值不會(huì)超過(guò)一定界限，稱(chēng)為誤差的有界性；隨著測(cè)量次數(shù)的增加，隨機(jī)誤差的算術(shù)平均值趨于零，稱(chēng)為誤差的抵償性。抵償性是隨機(jī)誤差最本質(zhì)的統(tǒng)計(jì)特性，換言之，凡具有抵償性的誤差，原則上均按隨機(jī)誤差處理。

（來(lái)源：文章屋網(wǎng) ）

第8篇：審計(jì)的特征范文

【摘要】神經(jīng)癥是精神科疾病中的一個(gè)特殊的病種，了解神經(jīng)癥患者的心理特征，有助于臨床治療及護(hù)理，本文總結(jié)多年的臨床實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就神經(jīng)癥患者的心理特征及心理護(hù)理闡述筆者的體會(huì)。

【關(guān)鍵詞】神經(jīng)癥；心理特征；心理護(hù)理

護(hù)理工作不僅僅是打針、送藥、疾病護(hù)理等，更重要的是疾病的預(yù)防、健康教育、心理衛(wèi)生指導(dǎo)、心理護(hù)理等。精神科患者比較特殊，護(hù)患之間的溝通、交流有一定的困難，特別是精神癥患者更是如此，因此，只有獲得患者的信任，掌握患者的心理特征，并針對(duì)不同的心理特征進(jìn)行個(gè)別的疏導(dǎo)、護(hù)理，才能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

1 神經(jīng)癥患者的心理特征

1.1 神經(jīng)癥患者病前有一定的人格基礎(chǔ)：起病常受心理社會(huì)因素影響，主要表現(xiàn)為焦慮、抑郁、恐懼、強(qiáng)迫、疑病、軀體化癥狀或神經(jīng)衰弱癥狀。沒(méi)有可證實(shí)的器質(zhì)性病變基礎(chǔ)，并與現(xiàn)實(shí)處境不相稱(chēng)，但對(duì)存在的癥狀感到痛苦和無(wú)能為力，反復(fù)求助醫(yī)生，到醫(yī)院檢查。病程多遷延，容易引起周?chē)藢?duì)他們的歧視，以為他們是裝病偷懶、折磨別人，這反而加重患者的自卑心理，使患者認(rèn)為周?chē)娜硕疾焕斫馑麄儯床黄鹚麄儯踔廉a(chǎn)生悲觀厭世的情緒。

1.2 神經(jīng)癥患者的主觀世界與客觀世界的統(tǒng)一性出現(xiàn)了偏差：過(guò)分關(guān)注自身感覺(jué)，輕視別人的忠言，只相信自己，絕不相信他人，甚至輕視他人。有過(guò)分擔(dān)心自己的能力，感覺(jué)一無(wú)是處，產(chǎn)生自卑心理；有的過(guò)分夸大危險(xiǎn)，感覺(jué)處處有危機(jī)，從而惶惶不可終日；有的過(guò)分擔(dān)心自身健康，感覺(jué)患有重病，四處求醫(yī)，雖然多次檢查均顯示正常仍堅(jiān)信患有重病，產(chǎn)生疑病心理。

1.3 目前醫(yī)院多采用封閉的管理模式，親屬過(guò)分關(guān)注患者，患者整日無(wú)所事事，把注意力集中在神經(jīng)癥癥狀上。另外，多個(gè)患者相互暗示，亦加重神經(jīng)癥癥狀。

2 心理護(hù)理

2.1 充分尊重和理解患者：護(hù)士必須掌握精神科的有關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，了解患者的心理特征，針對(duì)患者的心理進(jìn)行必要的疏導(dǎo)。要同情患者，盡量滿(mǎn)足患者的合理要求，對(duì)不合理要求要委婉拒絕，使病人心服口服。對(duì)于癥狀的改善，要給予真誠(chéng)的鼓勵(lì)，使患者看到希望，增強(qiáng)占勝疾病的信心。

2.2 護(hù)士的關(guān)愛(ài)行為是治療神經(jīng)癥的良藥：護(hù)士是患者住院期間接觸最多的人，護(hù)士與患者的溝通、交流非常重要。護(hù)士與患者交談時(shí)，音調(diào)進(jìn)不宜過(guò)高，頻率不宜過(guò)快，柔和、悅耳的交談?dòng)欣谙颊叩木o張情緒。與患者交談時(shí)要面帶微笑，表情親切自然，使患者有愉、安全感，進(jìn)而密切護(hù)患關(guān)系。還可以輕拉患者的手或輕拍患者的肩膀，全神貫注聽(tīng)患者傾訴，使患者不良心理得以宣泄，有利于病情的改善。

2.3 密切觀察病情，減少傷害行為：雖然多數(shù)人認(rèn)為神經(jīng)癥比其他重性精神病病輕，但是患者精神痛苦的程度卻重得多，自傷、自殺時(shí)有發(fā)生。由于病人智能和意識(shí)均正常，其行為計(jì)劃周全，隱秘性強(qiáng)，成功率高。因此，護(hù)士對(duì)這類(lèi)患者更應(yīng)嚴(yán)密觀察，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)處理，減少傷害行為的發(fā)生。

第9篇：審計(jì)的特征范文

國(guó)實(shí)際情況，建立專(zhuān)門(mén)的精神障礙治療機(jī)構(gòu)和對(duì)其進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)。

【關(guān)鍵詞】犯人；精神障礙；自殘；自殺

【中圈分類(lèi)號(hào)】d919．3

【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】b

【文章編號(hào)】1007—9297(20__)03—0237—03

characteristics and prevention of mental disorder of prisoners in jan．shen oo~-ha ，yi xu ，chen xiao—g“n ，xu

tong-li|，cul li-junn|，wang qin i．school ofbasic andforensic medicine ofsichuan university chengdu 610041 2．pi—xian s

people proscrate 611730

【abstract]with increasing prison populations worldwide。mental disorders are prevailing in inmates．there are also a markedly

elevated prevalence rates for serf-injury and suicide in prisoners．this article reviewed the literature on this issue in recent years，

summarized the prevalence and characteristics of mental disorders in jails． it also analyzed the opportunities and challenges in

forensic psychotherapy．

【keywords]prisoners，mental disorder，self-injury，suicide

全世界犯人的人數(shù)在逐年遞增，伴隨著這一趨

勢(shì)，各種精神障礙在他們當(dāng)中十分常見(jiàn)，而且自殘、自

殺事件也時(shí)有發(fā)生，國(guó)內(nèi)亦有類(lèi)似情況。[11這一現(xiàn)象引

起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。越來(lái)越多的人開(kāi)始把精力

投諸于其中，分析各種精神障礙在犯人中的流行病學(xué)

特征，以及尋找有效的方法來(lái)預(yù)防和治療。本文將回

顧近年來(lái)一些學(xué)者對(duì)此問(wèn)題的研究．總結(jié)監(jiān)獄犯人中

精神障礙的流行病學(xué)調(diào)查，分析其特征以及對(duì)其進(jìn)行

預(yù)防的措施。

一

、監(jiān)獄犯人精神障礙流行病學(xué)調(diào)查

據(jù)有關(guān)資料【 1提供的數(shù)據(jù)顯示，20__年全世界犯

人人數(shù)超過(guò)了8 750 000，其中美國(guó)、俄羅斯、中國(guó)犯人

總數(shù)就占全球犯人總?cè)藬?shù)的一半，而且該數(shù)字還在呈

逐年遞增的趨勢(shì)。

由于拘押和特殊環(huán)境的原因．監(jiān)獄里的犯人時(shí)常

表現(xiàn)有各種各樣的精神障礙。20__年，有人針對(duì)12個(gè)

西方發(fā)達(dá)國(guó)家的62份調(diào)查信息進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析和系

統(tǒng)總結(jié)，[31結(jié)果顯示，大約有4％的犯人患有精神障礙，

10％～12％的人表現(xiàn)有抑郁癥，65％的男性和42％的女

性出現(xiàn)人格障礙。有人對(duì)新西蘭監(jiān)獄中所有的女性犯

人和隨機(jī)抽取的18％ 的男性犯人的精神狀況進(jìn)行了

相關(guān)分析，結(jié)果表明，他們主要表現(xiàn)出精神病、抑郁

癥、雙相情感障礙、強(qiáng)迫癥、精神分裂癥等，并且有藥

物依賴(lài)現(xiàn)象的出現(xiàn)。[4．51而在發(fā)展中國(guó)家，一個(gè)對(duì)伊朗

監(jiān)獄中351名男性犯人的研究報(bào)告[61顯示 其中四分

之三的人都有咖啡因成癮的診斷，這一比率明顯高于

西方國(guó)家的調(diào)查結(jié)果。因而給廣大發(fā)展中國(guó)家，特別

是涉及非法買(mǎi)賣(mài)和使用較為常見(jiàn)的國(guó)家，對(duì)其犯

人進(jìn)行精神衛(wèi)生服務(wù)帶來(lái)了巨大考驗(yàn)。

上述對(duì)全球不同國(guó)家、地區(qū)犯人精神健康狀況的

調(diào)查分析結(jié)果都表明．各種精神障礙在犯人中十分常

見(jiàn)。但是這種發(fā)生不斷增加的趨勢(shì)究竟已經(jīng)達(dá)到了一

個(gè)什么樣的程度，還不是十分清楚。[71

二、精神障礙和自殘、自殺現(xiàn)象的出現(xiàn)

隨著對(duì)監(jiān)獄犯人精神健康狀況調(diào)查的不斷深入．

進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)犯人中自殘、自殺比例有明顯升高的趨勢(shì)。

他們常常會(huì)做出割腕、割頸、吞鋒利異物等不致命的自

殘行為，以及上吊、高處墜樓等致命的自殺行為。此外，

一個(gè)對(duì)紐約州犯人在1993—1999年的自殺狀況進(jìn)行了

相關(guān)分析，數(shù)據(jù)顯示，此期間，平均每100000犯人中

有16．2人發(fā)生自殺。嗍而對(duì)紐約州北部各監(jiān)獄犯人自

殺情況的調(diào)查結(jié)果顯示，自殺的比率更高，由1996年

的27．7／1o0 000到20__年的72．2／1o0 000。[91

如此之高的比率，讓人思索。犯人自殘、自殺時(shí)有發(fā)生，

而監(jiān)獄中各種精神障礙又十分常見(jiàn)．那么二者之間有

無(wú)關(guān)聯(lián)。一個(gè)對(duì)英格蘭和威爾士172名犯人自殺的分

析報(bào)告 發(fā)現(xiàn)，在自殺的犯人當(dāng)中，其中72％有精神

病史，特別是藥物依賴(lài)史。這似乎可以說(shuō)明二者之間存

【作者簡(jiǎn)介1沈丹娜(1982-)，女，漢，上海市人，四川大學(xué)基礎(chǔ)醫(yī)學(xué)與法醫(yī)學(xué)院法醫(yī)病理學(xué)碩士研究生，e-mail：bananashenyipe“g@l63．tom

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在著聯(lián)系。但還需要更多的研究來(lái)加強(qiáng)說(shuō)服力。

三、犯人中精神障礙和自殘自殺的流行病學(xué)特征

面對(duì)在押犯人中各種精神障礙十分常見(jiàn)，以及自

殘、自殺事件的發(fā)生率不斷增加的情況，我們需要分析

這些現(xiàn)象的流行病學(xué)特征。通過(guò)諸位學(xué)者的研究發(fā)現(xiàn)，

不同種族、不同性別、不同年齡、不同的犯人類(lèi)型等，其

精神障礙和自殘、自殺的流行病學(xué)特征各不相同。

一個(gè)對(duì)英國(guó)監(jiān)獄中的犯人進(jìn)行的問(wèn)卷調(diào)查，till在

犯人回答，給他們的精神健康帶來(lái)危害的影響因子有

哪些時(shí)，有5個(gè)因素出現(xiàn)的頻率很高，它們依次是孤

立，藥物成癮，與監(jiān)獄中其他成員的關(guān)系僵化，被監(jiān)獄

中管理人員或其他犯人欺負(fù)，缺少家庭聯(lián)系等。進(jìn)一

步調(diào)查研究【12】發(fā)現(xiàn)．在一個(gè)800人的服刑人員群體

中，在上述各因素的作用下，512人表現(xiàn)出人格障礙，

320人有神經(jīng)病，272人有藥物依賴(lài)，240人有酒精成

癮，48人有精神分裂癥，此外還有其他類(lèi)型的精神障

礙疾病，如強(qiáng)迫癥、抑郁癥、雙相情感障礙等。

另一個(gè)對(duì)監(jiān)獄中犯人自殘以及自殺的研究【l3】結(jié)

果顯示，在112名做出各種自殘和自殺行為的人中，

大多數(shù)有精神上的壓力，并出現(xiàn)失望和人格障礙等。

他們采用各種各樣的致命或不致命的方法．進(jìn)行著自

殺和自殘的行為。其中，24．1％的人采用割腕的方法，

15．2％的人企圖上吊．1．8％的人割頸．4．5％的人試圖吞

尖銳的異物，如剃胡刀片等，此外還有利用在監(jiān)獄醫(yī)

院進(jìn)行治療的機(jī)會(huì)，乘機(jī)服用過(guò)量藥物，或從高處跳

下等。而紐約精神病研究中心和法醫(yī)鑒定署回顧了40

份精神病犯人自殺后的尸解報(bào)告，(141結(jié)果顯示．其中

95％的人有藥物成癮史，53％的人有至少一次的自殺

傾向，70％的犯人在監(jiān)禁前進(jìn)行過(guò)精神障礙的治療．

65％的人在自殺前收到了“壞消息”．如拒絕假釋或從

家中得知不幸消息等，50％發(fā)生過(guò)犯人之間的沖突．

70％的人被證明有不同程度的精神壓力，在自殺前有

焦慮、擔(dān)心等癥狀的出現(xiàn)。

隨著調(diào)查的不斷深入，發(fā)現(xiàn)各種精神障礙和自

殘、自殺的發(fā)生，在不同年齡、不同性別、不同的犯罪

類(lèi)型等，其流行病學(xué)特征不同。

1．犯罪類(lèi)型。有人對(duì)臺(tái)灣的性犯罪者進(jìn)行了研究．

[asl將近親的犯人與其他性犯罪者做對(duì)比，結(jié)果發(fā)

現(xiàn)，近親的犯人較其他性犯罪者。發(fā)生精神障礙

低、藥物成癮和酒精依賴(lài)高的趨勢(shì)。另有文獻(xiàn)(16，·7】表

明，對(duì)兒童進(jìn)行性騷擾以及猥褻兒童的犯人與普通的

犯發(fā)生精神障礙的趨勢(shì)也不相同。因此，提示各種

精神障礙在不同種類(lèi)的犯人中其流行病學(xué)特征不同。

2．犯罪次數(shù)以及刑期的長(zhǎng)短。通過(guò)大量的相關(guān)研

法律與醫(yī)學(xué)雜志20__年第l3卷(第3期)

究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在初犯和刑期短于l0年的犯人中，以

及剛?cè)吮O(jiān)獄的頭3個(gè)月里．發(fā)生各種精神障礙和自

殘、自殺事件的頻率更大。一項(xiàng)對(duì)發(fā)生自殘和自殺的

犯人群體進(jìn)行的調(diào)查，【l3】其結(jié)果顯示，55．6％的人其刑

期不超過(guò)10年，72．8％的人為初犯。上述研究表明，在

初次服刑和刑期短于l0年以及剛?cè)吮O(jiān)獄的頭3個(gè)月

里，犯人中出現(xiàn)各種精神障礙以及自殘、自殺更為頻

繁。這可能是由于在監(jiān)獄這樣一個(gè)強(qiáng)制性管理、限制

自由的環(huán)境下，犯人尤其是初犯．在剛?cè)吮O(jiān)獄的頭幾

個(gè)月里，面對(duì)入獄的事實(shí)、復(fù)雜的犯人群體關(guān)系和較

為陌生的氛圍等，其情緒波動(dòng)較大，更容易出現(xiàn)各種

精神障礙，做出自殘甚至自殺等行為。

3．種族、年齡和性別。一個(gè)對(duì)新西蘭不同種族的犯

人進(jìn)行的研究【l同顯示：新西蘭毛利人比白種人及其他

種族在精神障礙和自殺事件的發(fā)生上更為年輕化，在

非毛利人中，平均為31．33歲，而毛利人為27．99歲。也

有研究表明，【l9】各種精神障礙及自殘、自殺的發(fā)生在青

年人中更為常見(jiàn)。另一項(xiàng)針對(duì)老年犯人精神健康狀況

的調(diào)查【 也提示，雖然在老年犯人中．經(jīng)常出現(xiàn)心血

管系統(tǒng)以及呼吸系統(tǒng)的疾病，但其隱藏的精神障礙也

不容忽視。在抽樣的群體中，有三分之一的人被發(fā)現(xiàn)有

抑郁癥。另外，相關(guān)調(diào)查也顯示，自殺更多的發(fā)生在男

性犯人中，而女性則主要表現(xiàn)為非致命的自殘行為。l21】

可見(jiàn)，在不同種族、年齡和性別的犯人群體中，其精神

障礙、自殘、自殺的流行病學(xué)特征各不相同。

4．文化程度和職業(yè)。一項(xiàng)對(duì)澳大利亞監(jiān)獄中250

名自殺犯人的調(diào)查信息顯示，圈41％的犯人沒(méi)有完成學(xué)

業(yè)，也沒(méi)有接受任何技能教育．44％的囚犯在入獄之前

未從事任何職業(yè)。這一現(xiàn)象的出現(xiàn)可能是由于他們?cè)?/p>

判刑之后，喪失了生活的信心，絕望之后做出如此選

擇。另外，作者也在思考，對(duì)于那些文化程度較高，以

前從事管理等工作的領(lǐng)導(dǎo)干部，在入獄之后．面對(duì)人

生角色的轉(zhuǎn)變，可能產(chǎn)生較大的心理落差，出現(xiàn)強(qiáng)烈

的情緒波動(dòng)，進(jìn)而表現(xiàn)出各種精神障礙疾病．甚至做

出自殘、自殺等行為。但這還需要進(jìn)一步的考證。

5．其他。在監(jiān)獄這樣一個(gè)特殊的環(huán)境下．除了種

族、年齡、性別、犯罪類(lèi)型的差異以外，還有很多其他

因素與精神障礙、自殘、自殺的流行病學(xué)特征密切相

關(guān)。如犯人的、監(jiān)獄的管理體制、監(jiān)獄為犯人

的精神健康狀況所提供的醫(yī)療服務(wù)等。這些還需要付

出更多的努力來(lái)進(jìn)行研究。

四、監(jiān)獄中精神障礙、自殘、自殺的預(yù)防

針對(duì)犯人這個(gè)特殊群體，在各種精神障礙較為常

見(jiàn)和自殘、自殺事件的發(fā)生率不斷增高的情況下．究

法律與醫(yī)學(xué)雜志20__年第l3卷(第3期)

競(jìng)?cè)绾尾扇∮行У拇胧﹣?lái)進(jìn)行預(yù)防和實(shí)行治療，給各

政府和有關(guān)組織帶來(lái)了思考。

國(guó)際人權(quán)組織指出，犯人享有與普通公民一樣接

受治療的權(quán)利。再加上監(jiān)獄中犯人總?cè)藬?shù)以及其中患

有精神障礙的人不斷增多，給監(jiān)獄和社會(huì)的管理帶來(lái)

了沉重的負(fù)擔(dān)。這些都在提示，對(duì)犯人進(jìn)行精神障礙

預(yù)防和治療的必行性。但是．目前有很多研究表明。全

球許多國(guó)家為有精神障礙的犯人所提供的醫(yī)療衛(wèi)生

服務(wù)相當(dāng)匱乏。如一社論【捌就指出，在美國(guó)和歐洲各

國(guó)，他們的犯人所享有的精神衛(wèi)生服務(wù)十分缺乏，該

文章還號(hào)召諸位政治家應(yīng)該努力改善相關(guān)服務(wù)，因?yàn)?/p>

監(jiān)獄為患有精神障礙的犯人提供了“理想”的治療場(chǎng)

所。當(dāng)然，也有不少?lài)?guó)家做出了努力。為預(yù)防和治療犯

人的各種精神障礙而專(zhuān)門(mén)建立了精神障礙治療中心。

如1992年在巴西監(jiān)獄醫(yī)院建立了精神病科。此外，瑞

士、美國(guó)、英國(guó)也設(shè)立了相關(guān)的機(jī)構(gòu)來(lái)專(zhuān)門(mén)為患有各

種精神障礙的犯人進(jìn)行治療．并在實(shí)踐工作中廣泛研

究犯人發(fā)生精神障礙和自殘、自殺的各種危險(xiǎn)因素，

為有效的減少和預(yù)防其發(fā)生打下了基礎(chǔ)。

目前，除了已經(jīng)采取的各種人為的干預(yù)措施。如禁

止犯人房間內(nèi)出現(xiàn)鋒利物品，密切關(guān)注情緒異常的犯

人舉動(dòng)等，來(lái)預(yù)防自殘、自殺的發(fā)生，以及及時(shí)地給予

精神衛(wèi)生服務(wù)以外，究竟還有哪些方法可以有效的降

低和預(yù)防自殘、自殺的發(fā)生，以及在監(jiān)護(hù)的條件下來(lái)科

學(xué)地治療各種精神障礙，又如何對(duì)預(yù)防和治療各種精

神障礙和干預(yù)自殘、自殺發(fā)生所采取的措施進(jìn)行科學(xué)

的評(píng)估等等。這些問(wèn)題都需要更深入的研究和實(shí)踐。

在我國(guó)，在押犯人中各種精神障礙的流行病學(xué)趨

勢(shì)如何，自殘和自殺事件的發(fā)生率又怎樣，隱藏在這

些現(xiàn)象背后的危險(xiǎn)因素有哪些，這些問(wèn)題還缺少相關(guān)

的研究。結(jié)合本國(guó)的具體國(guó)情，在經(jīng)濟(jì)勢(shì)力相對(duì)薄弱

的情況下，對(duì)于監(jiān)獄犯人這群龐大的群體是否應(yīng)該建

立專(zhuān)門(mén)的精神障礙治療機(jī)構(gòu)，來(lái)有效地預(yù)防和治療各

種精神障礙，減少自殘和自殺的發(fā)生。這些都有待于

國(guó)人進(jìn)一步的探討。

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