國際內(nèi)部審計精選(九篇)

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第1篇：國際內(nèi)部審計范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計準(zhǔn)則；內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系；內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則；國際內(nèi)部審計職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）已于2003年3月4日，自2003年5月1日起施行。根據(jù)《規(guī)定》，中國內(nèi)部審計協(xié)會制定了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個具體準(zhǔn)則（以下簡稱準(zhǔn)則），準(zhǔn)則于2003年4月12日并自2003年6月1日起施行。本文試圖通過我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的比較，尋找二者的差異，以進(jìn)一步完善我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則。

一、內(nèi)部審計準(zhǔn)則框架之比較

（一）中國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系

《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則序言》規(guī)定，中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系由以下三個層次組成：

1.內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則（以下簡稱基本準(zhǔn)則）。基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計時應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指南的基本依據(jù)。

2.內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則（以下簡稱具體準(zhǔn)則）。具體準(zhǔn)則是依據(jù)基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計時應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。

3.內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指南（以下簡稱實(shí)務(wù)指南）。實(shí)務(wù)指南是依據(jù)基本準(zhǔn)則、具本準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見。

內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系中的三個不同層次，具有不同的約束力和權(quán)威性。基本準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系的第一層次，是內(nèi)部審計準(zhǔn)則的總綱，具有最高的權(quán)威性和法定約束力。基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計時應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行。具體準(zhǔn)則的權(quán)威性雖低于基本準(zhǔn)則，但要高于實(shí)務(wù)指南，并有法定約束力；而實(shí)務(wù)指南是給內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員提供操作性的指導(dǎo)意見，不具有法定約束力和強(qiáng)制性，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計時應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行。

雖然《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則序言》未將內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范（以下簡稱職業(yè)道德規(guī)范）納入內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系，但依照國際慣例，職業(yè)道德規(guī)范應(yīng)作為內(nèi)部審計準(zhǔn)則框架的一部分，并在內(nèi)部審計準(zhǔn)則框架中居于最高層次，具有法定約束力。

（二）國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計準(zhǔn)則框架

IIA的職業(yè)實(shí)務(wù)框架（PPF）于1999年6月經(jīng)IIA董事會正式批準(zhǔn)。PPF主要由三部分構(gòu)成：強(qiáng)制性指南、實(shí)務(wù)咨詢和發(fā)展與實(shí)務(wù)支持。

1.強(qiáng)制性指南，是指在不同的國家或地區(qū)、不同的環(huán)境下，內(nèi)部審計人員都必須使用的準(zhǔn)則，它包括內(nèi)部審計定義、內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。這是內(nèi)部審計的職業(yè)基礎(chǔ)。

2.實(shí)務(wù)咨詢，是內(nèi)部審計準(zhǔn)則的第二個層次，為內(nèi)部審計人員提供一個建設(shè)性的條款，目的是對新準(zhǔn)則的解釋和運(yùn)用提供詳細(xì)的建議；同時還包括一些新的信息，像IIA的內(nèi)部審計準(zhǔn)則公告（SIAS）和新近流行的職業(yè)道德規(guī)范的關(guān)注項(xiàng)目、風(fēng)險管理的細(xì)則、咨詢準(zhǔn)則、信息的安全準(zhǔn)則等。

3.發(fā)展與實(shí)務(wù)支持，是指那些最近發(fā)展的實(shí)務(wù)，IIA往往以專題報告、報告、書籍、研討會文集、培訓(xùn)項(xiàng)目等方式來推薦這些參考性意見。

在IIA所設(shè)計的PPF中，強(qiáng)制性指南屬于第一層次，具有法定約束力。而在這一層次中，職業(yè)道德規(guī)范又居于最高地位；實(shí)務(wù)咨詢?yōu)榈诙哟危哂兄笇?dǎo)性作用；發(fā)展與實(shí)務(wù)支持則是第三層次，僅供參考。

二、內(nèi)部審計準(zhǔn)則之比較

（一）結(jié)構(gòu)比較

我國的內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則分為六章共二十七條。第一章為總則，主要說明制定基本準(zhǔn)則的目的與依據(jù)、內(nèi)部審計的含義及本準(zhǔn)則的適用范圍；第二章為一般準(zhǔn)則，是關(guān)于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員任職資格和執(zhí)業(yè)條件的一般要求，主要說明什么人可以擔(dān)當(dāng)內(nèi)部審計的職責(zé)；第三章為作業(yè)準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行實(shí)地審計工作的基本要求，主要說明內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)如何做好審計工作；第四章為報告準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員出具審計報告的基本要求，主要說明內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員對審計結(jié)果如何出具審計報告；第五章是內(nèi)部管理，主要說明內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員如何進(jìn)行內(nèi)部管理，如制定年度審計計劃，編制人力資源計劃和財務(wù)預(yù)算，建立內(nèi)部激勵約束制度等；最后一章是附則，主要說明基本準(zhǔn)則的與解釋權(quán)及實(shí)施日期。

由IIA的最新內(nèi)部審計職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則（SPPIA）可分為五個部分。第一部分為導(dǎo)言，主要提出內(nèi)部審計的定義，該準(zhǔn)則的適用范圍，制訂準(zhǔn)則的目的，并簡要介紹了準(zhǔn)則的三個組成部分：1.屬性準(zhǔn)則，說明內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的特征；2.工作準(zhǔn)則，說明內(nèi)部審計工作的性質(zhì)，確立了衡量內(nèi)部審計業(yè)績的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；3.實(shí)施準(zhǔn)則，是屬性準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則在特定類型審計中的具體體現(xiàn)。上述的屬性準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則于一般的內(nèi)部審計服務(wù)，而實(shí)施準(zhǔn)則則是針對特殊的審計業(yè)務(wù)或項(xiàng)目。此外，導(dǎo)言中還提到了準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)是IIA的內(nèi)部審計準(zhǔn)則委員會，該委員會制定準(zhǔn)則的簡要過程及努力等。第二部分是屬性準(zhǔn)則，確定了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員實(shí)施內(nèi)部審計所要具備的特征，覆蓋了4個主題：1.目的，權(quán)力和責(zé)任；2.獨(dú)立性與客觀性；3.專業(yè)勝任能力與適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注；4.質(zhì)量保證和改進(jìn)。第三部分是工作準(zhǔn)則，為內(nèi)部審計工作提供指南，并提供衡量業(yè)績的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，可劃分為7個主題：1.管理內(nèi)部審計工作；2.工作的性質(zhì)；3.業(yè)務(wù)計劃；4.執(zhí)行業(yè)務(wù)；5.交流結(jié)果；6.追蹤過程；7.管理當(dāng)局對風(fēng)險的態(tài)度。第四部分是執(zhí)行準(zhǔn)則，是為某項(xiàng)特定的屬性準(zhǔn)則或工作準(zhǔn)則的應(yīng)用提供具體指南，涵蓋內(nèi)部審計的鑒證與咨詢服務(wù)。第五部分為術(shù)語，對該準(zhǔn)則中使用的若干詞匯進(jìn)行定義和說明。

從整體上比較我國的基本準(zhǔn)則與SPPIA，可以認(rèn)為SPPIA規(guī)定得更詳細(xì)具體，而且充分反映了國際內(nèi)部審計領(lǐng)域的最新動態(tài)和發(fā)展趨勢，其內(nèi)容十分豐富，實(shí)際上包括了我國基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容。

（二）基本內(nèi)容的比較

1.內(nèi)部審計的定義。我國基本準(zhǔn)則是這樣定義內(nèi)部審計的：是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

SPPIA規(guī)定：內(nèi)部審計是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證與咨詢活動，其目的在于增加價值，改善組織經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的，評估和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

比較上述兩種定義不難發(fā)現(xiàn)，二者對內(nèi)部審計的目標(biāo)、基本職能、性質(zhì)等方面的理解有較大差異，這也恰恰體現(xiàn)了中外內(nèi)部審計理論與實(shí)踐的發(fā)展處于不同階段和水平。西方國家的內(nèi)部審計已完成從傳統(tǒng)財務(wù)審計向經(jīng)營審計的過渡，并開始向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?zhàn)略審計轉(zhuǎn)變，它們重視內(nèi)部審計的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計的目標(biāo)也從服務(wù)于管理當(dāng)局發(fā)展為增加價值，改善組織經(jīng)營，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。而我國仍處于從傳統(tǒng)財務(wù)審計向經(jīng)營審計過渡的階段，所以內(nèi)部審計的職能仍局限于監(jiān)督和評價的傳統(tǒng)職能，審計的重點(diǎn)是經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，審計目標(biāo)是促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.準(zhǔn)則的適用范圍。《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則序言》規(guī)定：中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計的全過程；適用于各類組織，無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規(guī)模大小和組織形式如何。

SPPIA導(dǎo)言中確定的適用范圍是：適用于各種和文化背景下的組織，而不論該組織的目的、規(guī)模及結(jié)構(gòu)如何；適用于組織內(nèi)部或組織外部的審計人員。

顯而易見，若從地域范圍上看，中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則當(dāng)然只適用于中國領(lǐng)土范圍內(nèi)的組織，不具有國際性；而SPPIA則具有國際性，適用于各種法律和文化背景下的組織。但若撇開地域因素，二者具有一致性，都是適用于各類組織的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員。SPPIA導(dǎo)言中還提到：適用于組織內(nèi)部或外部的審計人員，這實(shí)際上向我們提出了另外一個：內(nèi)部審計的主體是誰？依據(jù)SPPIA的理解，組織外部的審計人員也可充當(dāng)內(nèi)部審計主體，即可由組織外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)或人員提供內(nèi)部審計服務(wù)。這正是西方發(fā)達(dá)國家20世紀(jì)90年代初興起的內(nèi)部審計外部化并進(jìn)而從理論上拓展內(nèi)部審計主體范圍的最好寫照，而我國則僅僅是在近兩年才開始探討內(nèi)部審計外部化問題，并且仍只限于理論上的爭論，尚未付諸實(shí)踐。

3.目的、權(quán)力和責(zé)任。我國基本準(zhǔn)則中對于內(nèi)部審計的目的，沒有專門規(guī)定，只在內(nèi)部審計定義中提及。關(guān)于責(zé)任，基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)。表明內(nèi)部審計對于建立質(zhì)量控制制度、組織的內(nèi)部控制建設(shè)負(fù)有責(zé)任。SPPIA的屬性準(zhǔn)則中首先提出了這一問題，規(guī)定內(nèi)部審計的目的、權(quán)力和責(zé)任應(yīng)正式寫入IIA，并與準(zhǔn)則一道由董事會通過。

4.獨(dú)立性與客觀性。我國基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。

SPPIA的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計工作應(yīng)該是獨(dú)立的，這就要求內(nèi)部審計活動在確定內(nèi)部審計的范圍、實(shí)施業(yè)務(wù)和提交結(jié)果方面不受任何干擾。客觀性是指審計人員的客觀性，即內(nèi)部審計師應(yīng)該有公正的、不偏不倚的態(tài)度，并避免利害沖突。不僅如此，SPPIA還規(guī)定，如果獨(dú)立或客觀性實(shí)質(zhì)上受到損害或看起來受到了損害，應(yīng)將損害的細(xì)節(jié)向有關(guān)方披露。SPPIA認(rèn)為，損害內(nèi)部審計獨(dú)立或客觀性的情形有：①內(nèi)部審計師應(yīng)該避免評價自己以前負(fù)責(zé)主持的特定的經(jīng)營活動，如果審計人員為自己在以前年度負(fù)責(zé)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)提供鑒證服務(wù)，那么便可以認(rèn)為客觀性受到了損害；②對由總審計師負(fù)責(zé)的職能進(jìn)行鑒證時，應(yīng)該由內(nèi)部審計以外的另一方進(jìn)行監(jiān)督；③內(nèi)部審計師可以為曾負(fù)責(zé)過的經(jīng)營活動提供咨詢服務(wù)；④如果內(nèi)部審計師提供咨詢服務(wù)會對獨(dú)立或客觀性產(chǎn)生潛在損害的話，那么，內(nèi)部審計在承接業(yè)務(wù)前應(yīng)向客戶說明。

很顯然，我國的準(zhǔn)則對獨(dú)立與客觀性的規(guī)定比較籠統(tǒng)和抽象，只是提到內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員不得負(fù)責(zé)被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行，沒有具體解釋什么是獨(dú)立性，什么是客觀性，也沒有對損害獨(dú)立性或客觀性的情形予以列舉，更沒有說明發(fā)生損害情形后應(yīng)如何披露。而SPPIA則從獨(dú)立性與客觀性的含義出發(fā)，列舉了損害獨(dú)立性或客觀性的幾種可能情況并規(guī)定必須向有關(guān)方進(jìn)行充分披露。獨(dú)立與客觀性在SPPIA中不算什么新概念，但他們卻提供了特性與靈活性之間的微妙平衡。該準(zhǔn)則雖然試圖確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在所有鑒證業(yè)務(wù)上不受干擾，但是總審計師的報告責(zé)任卻可以是十分靈活的，以適應(yīng)組織的不同形式和規(guī)模。

5.專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。關(guān)于內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，我國的基本準(zhǔn)則提出：內(nèi)部審計人員應(yīng)具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，并不斷通過后續(xù)來保持和提高專業(yè)勝任能力；內(nèi)部審計人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通。由此可見，我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則對內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力主要包括以下方面：①必要學(xué)識。包括必須具備、審計及其他有關(guān)專門知識，這是對內(nèi)部審計人員的最基本要求。②業(yè)務(wù)能力。內(nèi)部審計人員要圓滿完成任務(wù)，必須具備必要的業(yè)務(wù)能力，業(yè)務(wù)能力是要通過審計工作的實(shí)踐逐步提高的。③熟悉情況。內(nèi)部審計人員理應(yīng)熟悉本組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，熟悉本組織的情況也是內(nèi)部審計人員優(yōu)于外部審計人員的地方。④專業(yè)訓(xùn)練。由于審計日益更新，審計環(huán)境漸趨復(fù)雜，審計也不斷進(jìn)步，這就從客觀上要求內(nèi)部審計人員需要接受后續(xù)教育，不斷新知識，不斷實(shí)踐，以保證其專業(yè)水平的不斷提高。⑤交際能力。內(nèi)部審計人員應(yīng)具備較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通。

我國基本準(zhǔn)則中也提到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，即內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德規(guī)范，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。而我國內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范對應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注是這樣規(guī)定的：內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，是指內(nèi)部審計人員在進(jìn)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)具備一絲不茍的責(zé)任感，并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。

SPPIA對專業(yè)勝任能力的解釋是：內(nèi)部審計人員應(yīng)該擁有知識、技能和其它必需的能力以履行自己的責(zé)任。在專業(yè)勝任能力方面，SPPIA提出了幾項(xiàng)具體要求，包括：①如果內(nèi)部審計人員缺乏知識、技能或執(zhí)行全部或部分業(yè)務(wù)所需的其它能力，那么總審計師應(yīng)該獲得應(yīng)有的建議和幫助；②內(nèi)部審計師應(yīng)有足夠的知識鑒別舞弊的證據(jù)，但并不是要求其具有以發(fā)現(xiàn)和調(diào)查欺詐為主要職責(zé)的審計師所具有的所有專業(yè)知識；③如果內(nèi)部審計人員缺乏知識、技能或執(zhí)行全部或部分業(yè)務(wù)所需的其它能力，總審計師就應(yīng)該減少咨詢業(yè)務(wù)或獲得應(yīng)有的建議和幫助。總之，內(nèi)部審計人員必須擁有必要的能力，以職業(yè)的方式完成約定的目標(biāo)，包括在鑒證業(yè)務(wù)中識別欺詐，但不應(yīng)對發(fā)現(xiàn)所有欺詐承擔(dān)責(zé)任。

關(guān)于應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，SPPIA的解釋是：內(nèi)部審計師應(yīng)該保持合理的謹(jǐn)慎態(tài)度和應(yīng)有的關(guān)注，應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注并不意味著無過失。內(nèi)部審計人員運(yùn)用應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注時要考慮：①達(dá)到約定目標(biāo)所需要的工作程度：②當(dāng)實(shí)施鑒證程序時，事情的復(fù)雜性、實(shí)質(zhì)性和重要性；③風(fēng)險管理、控制及管理過程的適當(dāng)性和有效性；④重大差錯、不正當(dāng)行為或不遵循的可能性；⑤與潛在利益相關(guān)的鑒證成本。內(nèi)部審計師應(yīng)對可能目標(biāo)、經(jīng)營或資源的重大風(fēng)險保持警覺，但應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注并不要求所有重大風(fēng)險都能被識別出來。內(nèi)部審計人員在執(zhí)行咨詢業(yè)務(wù)期間運(yùn)用應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注要考慮：①客戶的需要和期望，包括業(yè)務(wù)的性質(zhì)、時間安排與結(jié)果的交流；②完成目標(biāo)所需工作的相對復(fù)雜性和程度；③與潛在利益相關(guān)的咨詢成本。

值得一提的是，我國準(zhǔn)則中將內(nèi)部審計人員具有較強(qiáng)的人際交往能力正式提出來，并視為專業(yè)勝任能力的一個重要方面，這與以前不重視內(nèi)部審計部門與其它部門的溝通，不注重內(nèi)部審計師與董事會、管理當(dāng)局的人際協(xié)調(diào)關(guān)系的狀況相比，有了重大突破。SPPIA也十分重視內(nèi)部審計師的交際能力，并認(rèn)為這是發(fā)揮內(nèi)部審計師“高參”和“助手”作用、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計增加價值、改善組織經(jīng)營這一目標(biāo)的關(guān)鍵因素之一。相對而言，SPPIA對內(nèi)部審計的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注規(guī)定得更為具體、細(xì)致。

總之，無論是專業(yè)勝任能力還是應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，內(nèi)部審計師都應(yīng)該通過職業(yè)后續(xù)教育來提高自己的學(xué)識、技能和其它能力。

6.質(zhì)量保證和改進(jìn)方案。我國的基本準(zhǔn)則中對于如何保證內(nèi)部審計質(zhì)量提到：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)建立內(nèi)部激勵約束制度，對內(nèi)部審計人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核，評價其工作業(yè)績。此外，《具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部審計督導(dǎo)》中較詳細(xì)地談到了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人如何對實(shí)施審計工作的審計人員進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。督導(dǎo)人員實(shí)施督導(dǎo)的包括：①應(yīng)確保審計人員明確審計目標(biāo)和審計責(zé)任，并且有完成審計項(xiàng)目所必需的知識和技能；②應(yīng)確保審計人員了解被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營，制定可行的審計方案；③應(yīng)確認(rèn)審計人員按批準(zhǔn)后的審計方案實(shí)施必要的審計程序，并針對新發(fā)現(xiàn)的重要問題修訂審計方案；④應(yīng)復(fù)核審計人員所編制工作底稿的質(zhì)量；⑤應(yīng)確認(rèn)審計證據(jù)的充分性相關(guān)性及可靠性；⑥應(yīng)確認(rèn)審計報告的可靠性，審計建議的可行性：⑦對被審單位提出的異議，應(yīng)進(jìn)行核實(shí)復(fù)查，并及時給予答復(fù)；⑧應(yīng)確認(rèn)審計目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未解決的重要問題；⑨應(yīng)確認(rèn)審計人員是否遵循審計準(zhǔn)則的情況。

SPPIA規(guī)定：總審計師應(yīng)該制訂和保持一種涉及內(nèi)部審計活動方方面面的質(zhì)量保證和改進(jìn)方案，并連續(xù)監(jiān)控其效果。這項(xiàng)方案旨在幫助內(nèi)部審計活動增加價值，改善組織經(jīng)營，并保證內(nèi)部審計活動遵照準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范執(zhí)行。這一過程要求：①對內(nèi)部審計活動進(jìn)行定期的自我評估，審查其業(yè)績；定期由組織外部的獨(dú)立審計師進(jìn)行評估，至少每5年一次；②總審計師應(yīng)將外部評估的結(jié)果報告給董事會；③當(dāng)內(nèi)部審計師的活動符合準(zhǔn)則規(guī)定時，應(yīng)對他們業(yè)務(wù)活動遵守了SPPIA的情況加以鼓勵；④當(dāng)內(nèi)部審計活動未遵守SPPIA和職業(yè)道德規(guī)范，且這種不遵守影響到內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的總體范圍或經(jīng)營時，應(yīng)該向高級管理者和董事會進(jìn)行披露。

比較我國準(zhǔn)則與SPPIA關(guān)于如何保證內(nèi)部審計質(zhì)量、加強(qiáng)監(jiān)督指導(dǎo)的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)其既存在著相同之處，也有不同之處。相同之處是都要對內(nèi)部審計人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核、評價，在監(jiān)督評價的內(nèi)容方面有些也是一致的，如“審計活動是否遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則”等，但在有些內(nèi)容上則存在差異，且要求也各不相同。我國的基本準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上是要求對整個審計過程，從選定人員、制訂審計方案到實(shí)施業(yè)務(wù)、審計報告等各個具體環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位的督導(dǎo)，因而更加具體，有很強(qiáng)的指導(dǎo)性和操作性；而SPPIA則側(cè)重于從整體效果上進(jìn)行保證和監(jiān)督，更重視結(jié)果而非過程。最大的不同在于：SPPIA要求對不遵循準(zhǔn)則的情況向董事會和高級管理者披露，我國準(zhǔn)則中無此項(xiàng)規(guī)定。

三、小結(jié)

限于篇幅，筆者只對基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”所涉及到的內(nèi)容與SPPIA的“屬性準(zhǔn)則”中的對應(yīng)部分作了一些粗淺的比較。比較的目的是發(fā)現(xiàn)差異，尋找產(chǎn)生差異的原因，并力圖借鑒和吸收國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的精髓，進(jìn)一步完善我國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則，提升我國內(nèi)部審計的職業(yè)化水平，充分發(fā)揮內(nèi)部審計增加價值，改善組織經(jīng)營的作用。

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[1]內(nèi)部審計協(xié)會。中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則序言、內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則[Z].北京：2003.

第2篇：國際內(nèi)部審計范文

一、CIA資格考試的特點(diǎn)

(一)目標(biāo)明確、實(shí)用性強(qiáng)　CIA資格考試的主要目標(biāo)是檢驗(yàn)應(yīng)試者分析問題、解決問題的能力，集中考察考生對內(nèi)部審計基本原則、原理和技術(shù)的理解與應(yīng)用。CIA考試實(shí)際上是一種模擬工作能力測試。這樣一方面造成國內(nèi)初次應(yīng)試考生不太適應(yīng)，另一方面使得傳統(tǒng)方法學(xué)習(xí)效果差，因此純粹靠記憶概念、公式、解題方法等，通過考試的可能性不大。

(二)主題鮮明、綜合性強(qiáng)盡管考試分為“內(nèi)部審計程序”、“內(nèi)部審計技術(shù)”、“管理控制和信息技術(shù)”以及“審計環(huán)境”四個部分，但它們之間僅是側(cè)重點(diǎn)有所不同，彼此界限并不十分明顯，每一部分考題都包含多門相關(guān)課程的內(nèi)容，不像國內(nèi)的科目考試，如考“財務(wù)會計”就只考“財務(wù)會計”內(nèi)容。

(三)知識面寬、觀念新穎　CIA資格考試與國內(nèi)的會計、審計考試范圍有很大差異，它已經(jīng)突破了傳統(tǒng)的財務(wù)范疇，把內(nèi)審?fù)卣沟秸麄€管理領(lǐng)域的方方面面，而國內(nèi)類似考試主要局限于財務(wù)會計范圍。CIA資格考試內(nèi)容緊跟時代步伐，考題經(jīng)常會涉及當(dāng)今國際內(nèi)部審計和管理領(lǐng)域最新研究成果和實(shí)踐，盡管其知識點(diǎn)是基礎(chǔ)性的，但已超出了教科書范圍。隨著國際內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)的重新修訂及信息技術(shù)的日新月異，國際內(nèi)審協(xié)會以前編寫的教科書《內(nèi)部審計原理與技術(shù)》(上、下冊)大部分章節(jié)已不適應(yīng)CIA考試的弊端日益突出，因此必須淡化教科書作用。

(四)題型單一、題庫有限　根據(jù)CIA考試大綱規(guī)定，每門科目考題都是80道選擇題。由于這種題型是以答案結(jié)果為得分標(biāo)準(zhǔn)，不體現(xiàn)分析過程，能否得分，完全取決于應(yīng)試者對題目的理解和判斷。另外，從1997年11月起，CIA考試試題不再對外公布，這就意味著CIA考試考察范圍有限。所以發(fā)現(xiàn)近兩年由國際內(nèi)審協(xié)會出的試卷中，每門均有幾道是1997年及以前已公開的試題，這在國內(nèi)考試中是罕見的。

(五)及格分?jǐn)?shù)線高，考試難度較大　根據(jù)國際內(nèi)審協(xié)會考試委員會的規(guī)定，每門科目的及格分?jǐn)?shù)線為600分(相當(dāng)于80道選擇題要答對60道左右才能通過)，這比國內(nèi)考試及格分?jǐn)?shù)要求高。而且參加CIA考試中文卷的考生還可能存在試卷信息障礙問題，因?yàn)樵嚲硎墙?jīng)過翻譯而成的，可能存在某些與國內(nèi)說法不一致的現(xiàn)象，尤其是計算機(jī)術(shù)語，如“結(jié)構(gòu)化查詢語言”有時譯成“有組織的問訊語言”，又如1995年“內(nèi)部審計程序”第29道試題將“整體測試法”譯成了“全年采用一綜合測試工具”，容易引起誤解和困惑，從而更加增添了解題的難度。

二、CIA資格考試的應(yīng)試技巧

(一)樹立思想觀念，努力擴(kuò)大自己的知識面　根據(jù)大綱要求掌握相關(guān)知識點(diǎn)內(nèi)容。CIA考試題庫內(nèi)容是按照大綱所規(guī)定的知識點(diǎn)進(jìn)行組織的，題庫中針對每個知識點(diǎn)從多方面、多角度、多層次設(shè)計試題，而每份試題則是根據(jù)大綱規(guī)定的知識點(diǎn)從題庫中配題，可見掌握知識點(diǎn)內(nèi)容是考試成敗的關(guān)鍵，也是備考工作的核心所在。千變?nèi)f化的模擬題、練習(xí)題總是針對相關(guān)知識點(diǎn)的，萬變不離其中，應(yīng)試準(zhǔn)備的第一要務(wù)是熟練掌握各個知識點(diǎn)內(nèi)容，只有樹立正確的觀念，掌握相應(yīng)的方法才能把握解題思路和方向。為適應(yīng)CIA考試特點(diǎn)，不能將目光僅局限于書本和財務(wù)范圍，而必須將視線擴(kuò)展到整個管理控制系統(tǒng)，因此需經(jīng)常查閱有關(guān)資料，密切關(guān)注國際上企業(yè)管理和計算機(jī)管理、控制方面的最新動態(tài)，拓寬自己的眼界，進(jìn)一步夯實(shí)理論基礎(chǔ)。

(二)同時報考所有應(yīng)試科目，選擇好學(xué)習(xí)用書與資料　由于CIA資格考試綜合性強(qiáng)，考試內(nèi)容相互滲透，考生應(yīng)盡可能同時報考自己所有應(yīng)試科目，這樣有利于促進(jìn)其全面理解和掌握內(nèi)審原理和實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)自己的理論底蘊(yùn)，進(jìn)一步提高綜合分析。和融會貫通能力。應(yīng)試者要以國際內(nèi)審協(xié)會2001年修訂的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和我國內(nèi)審協(xié)會指定的輔導(dǎo)書為學(xué)習(xí)重點(diǎn)，因此，前者是考試試題的重要依據(jù)和答題標(biāo)準(zhǔn)，后者應(yīng)試針對性強(qiáng)，輔導(dǎo)書既涵蓋了CIA考試大綱要求的所有內(nèi)容，又能夠結(jié)合國內(nèi)考生的實(shí)際情況和思維模式進(jìn)行編寫，非常適合我國考生學(xué)習(xí)和理解，但對于教科書《內(nèi)部審計原理與技術(shù)》(上、下冊)時效性和適應(yīng)性較差。

(三)學(xué)以致用，學(xué)用結(jié)合　鑒于CIA資格考試主要考核應(yīng)試者的綜合理解和實(shí)際操作技能，所以要有意識地將自己所學(xué)到的CIA知識直接運(yùn)用于學(xué)習(xí)和工作中去。例如，針對CIA考試特點(diǎn)樹立“權(quán)變觀念”，改進(jìn)傳統(tǒng)學(xué)習(xí)方法，運(yùn)用“預(yù)算管理”加強(qiáng)學(xué)習(xí)進(jìn)度控制，將“后續(xù)審計”運(yùn)用于自己內(nèi)審工作實(shí)踐等。注重《1995-1997年CIA考試試題》及以后出版的考試用書的練習(xí)。通過反復(fù)練習(xí)，切實(shí)領(lǐng)會，不僅可以加深對內(nèi)部審計理論及出題思路的理解，還能鍛煉自己的綜合分析和解題能力，做到觸類旁通，確保在考試中遇到類似題目不失分。

(四)積極參加CIA考試輔導(dǎo)培訓(xùn)班　考前培訓(xùn)可以促進(jìn)廣大考生盡快進(jìn)入應(yīng)試角色，縮短適應(yīng)過程，培養(yǎng)學(xué)習(xí)興趣，少走彎路，提高效率，“他山之石，可以攻玉”，通過輔導(dǎo)培訓(xùn)，許多疑難問題則迎刃而解。尤其是自己能帶著問題去參加培訓(xùn)培訓(xùn)，問題及時得到理解與消化，不僅記憶深刻，而且能起到事半功倍的效果。

(五)改善學(xué)習(xí)計算機(jī)術(shù)語的方法在平時學(xué)習(xí)中，遇到較重要的計算機(jī)術(shù)語，如光學(xué)字符識別(OCR)、一次寫多次讀光盤(WORM)、數(shù)據(jù)定義語言(DDL)、結(jié)構(gòu)化查詢語言(SQL)、整體測試法(ITF)等，可以附帶記一下其縮寫字母，避免出現(xiàn)考試時因誤解譯文而答錯題目。

三、CIA資格考試的應(yīng)試方法

第一，《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》匯集了內(nèi)審的實(shí)務(wù)基本原則，考生應(yīng)在復(fù)習(xí)各門教材的基礎(chǔ)上，反復(fù)閱讀和熟悉。由于CIA考試全部是單選題，且很少有死記硬背的內(nèi)容，大多是舉出一些案例讓考生運(yùn)用所學(xué)的基礎(chǔ)知識、審計理念來進(jìn)行選擇，因此熟悉這本提綱挈領(lǐng)的“準(zhǔn)則”十分重要，而且近年的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》已經(jīng)有相當(dāng)多的修改，對修改的內(nèi)容需要深刻了解與體會。此外，還須根據(jù)知識欠缺去補(bǔ)課，這關(guān)鍵在于找對資料，如對管理科學(xué)和組織目標(biāo)決策這部分背景知識，可以將《通往管理大師之路》(中國經(jīng)濟(jì)出版社)來作為參讀，足以應(yīng)付考試。但如果找不到合適的資料，可以把這類試題挑出來，對照正確答案反復(fù)理解

記憶。

第二，多做往年的考題和CIA考試題庫中的考題。做題的主要目的是了解考試出題的類型、難度、試題涉及的知識點(diǎn)，CIA歷年考試約有10％的重復(fù)率，做的這些題中可能在考試中會碰到；更重要的是可以從中找出自己的弱點(diǎn)。做題的訣竅是：做對的不用再去管它，做錯的題目則要做上特別標(biāo)記來進(jìn)行分析。一般而言，錯題可分兩類：一是知識上的欠缺，包括專業(yè)知識和背景知識；--是中西思維上的差異，這是CIA考試的難點(diǎn)。

第三，最難的是中美處事方式和思維習(xí)慣的差異，這需要在多做題中分析、找感覺，而歸結(jié)起來，美國人的價值觀包括：正直、誠實(shí)、重視信用；重視法律的力量、關(guān)注公共利益、環(huán)保意識強(qiáng)烈；解決利益沖突時先后順序是：國家、社會公眾(法律)、職業(yè)團(tuán)體(職業(yè)準(zhǔn)則)、企業(yè)(企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章)、個人(公德意識)；重視民主、平等、重視團(tuán)隊合作等。復(fù)習(xí)時，應(yīng)按復(fù)習(xí)時間的充裕程度，首先看考試大綱以確定考試的范圍，了解要點(diǎn)、重點(diǎn)及各知識點(diǎn)的分值、比例。其次，讀透《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定了內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德及內(nèi)部審計實(shí)務(wù)操作中應(yīng)遵循的具體規(guī)范，是必須要多讀的，重在理解其含義。因?yàn)樵摌?biāo)準(zhǔn)在2001年度重新做了修訂，所以考試中有許多新的考點(diǎn)，試題較新。新版的中英文對照書值得多看，不僅對考英文的考生有幫助，而且因?yàn)轭}目新，有知識介紹和例題解析及解題思路，考生容易理解和掌握。缺點(diǎn)是部分知識點(diǎn)介紹過于簡單，復(fù)習(xí)時可以針對自己的不懂之處，查閱其他相關(guān)書籍。

第四，參加考試之前，一定要留出時間多做練習(xí)。因?yàn)镃IA采用題庫的方式出試卷，每年都有部分相同的題目出現(xiàn)在以前年度的試卷中。1992年-1997年的試題曾是對外公開出版的，但1997年之后試題則不再對外公開。重點(diǎn)復(fù)習(xí)1995-1997年的習(xí)題集和中英文對照書中的習(xí)題。相關(guān)題目有所更新，試題題型趨于短小，以前前針對一段話提出的五、六個問題的題目現(xiàn)在已取消，一般最多會有兩個問題。計算題大多放到《審計環(huán)境》中考，在美方試卷中每科至多出現(xiàn)五、六題。雖然在實(shí)際的考試過程中，但所占的比重較少。通過多作練習(xí)，可以融會貫通各知識要點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)西方人的思維方式、處理問題方式及管理理念和我國有所不同。題目做得多，自然便會理解和應(yīng)用。由于試題都是單一選擇，實(shí)際考試中，一定要保持頭腦清醒，認(rèn)準(zhǔn)答案后下筆，東改西涂反而容易混淆正確答案。另外，雖說是四選一的單選題，有時也會有兩個以上的正確答案，甚至四個全對的也有。遇到這種情況，只要選一個自己認(rèn)為最有把握的即可。

參加CIA考試如同參加其他資格考試、或日常做事一樣，如果從開始就采取一種無所謂的態(tài)度，那結(jié)果自然不會理想。只有用心準(zhǔn)備，給自己確定恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)與一定的壓力，最終會發(fā)現(xiàn)其實(shí)它并不難!在備考的過程中，必須從思想上弄清楚幾個問題：要做的是什么，為什么要做，要作成什么樣以及怎么去做。這些問題考慮清楚了，行動和付出自然會取得事半功倍的效果。

所謂“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”。參加CIA這種國際性的、由其他國家出題的考試，要有針對性地備考，對其進(jìn)行分析、準(zhǔn)備。

(1)轉(zhuǎn)變觀念與思維方式。CIA考試的內(nèi)部審計程序、內(nèi)部審計技術(shù)、管理控制和信息技術(shù)三門試題是由美國出題，由于出題人的觀念、思維方式和價值觀等都與我國有較大的差別，而這種差別自然會充分體現(xiàn)于試題之中。如果不對此給予重視、加以了解認(rèn)識并適時地自我調(diào)整，仍然以原有的思維方式去選擇，那結(jié)果肯定會與出題者的選擇即答案大相徑庭，考試結(jié)果也會受到很大的影響。美國與我國的差異很多，不可能短時間內(nèi)徹底了解和全面轉(zhuǎn)變，針對CIA考試有兩種比較有效的途徑：一是大致了解幾個內(nèi)部審計領(lǐng)域的關(guān)鍵差異并深人體會，如美國人在內(nèi)部審計工作中更加注重人際關(guān)系的協(xié)調(diào)、審計中相關(guān)信息的反饋，講究內(nèi)外溝通的技巧，借助統(tǒng)計抽樣等技術(shù)測定風(fēng)險并加以控制等，在回答問題的時候要對選擇加以調(diào)整。舉例可能會更加直觀的說明這種差異的存在，如對產(chǎn)生舞弊的種類甄別中，對于出納、財務(wù)主管等關(guān)鍵崗位的人員不休假，可能會認(rèn)為是一種奉獻(xiàn)的精神，而美國人卻認(rèn)為他們可能是通過這種方式掩蓋什么，反而成為產(chǎn)生舞弊的最大疑點(diǎn)；二是通過“題海戰(zhàn)術(shù)”，對能夠獲得的以前年度考題多加關(guān)注，在做題中，通過具體問題對照查找差異和自己的知識薄弱點(diǎn)，進(jìn)行有針對性的演練，可以獲得一舉兩得的效果。

(2)改變答題習(xí)慣。雖然CIA考試涉及的面很廣，按國內(nèi)的學(xué)科劃分要涉及10多個學(xué)科，但這并不是構(gòu)成困擾考生的真正難點(diǎn)。真正難點(diǎn)是改變答題習(xí)慣，從“選擇對與錯”的習(xí)慣轉(zhuǎn)變到“選擇最好項(xiàng)”。比如在以前參加的考試中，每道選擇題所給出的四個選項(xiàng)中只有一項(xiàng)或幾項(xiàng)是正確的，只要選擇正確的答案即可，但在CIA前三門考試中，每一個選項(xiàng)可能都對、都有道理，但題目的真正意圖卻是要求我們選擇其中一個最優(yōu)選項(xiàng)。如果仍然按照以前的答題習(xí)慣，勢必會對成績產(chǎn)生巨大不利影響，因此要對此予以極大的關(guān)注。

第3篇：國際內(nèi)部審計范文

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 內(nèi)部審計 創(chuàng)新

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭也越來越激烈，而另一方面，部分國有企業(yè)的內(nèi)部審計卻未能跟上市場經(jīng)濟(jì)形勢的變化而自我革新，成為制約企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸。因此，國有企業(yè)有必要進(jìn)行內(nèi)部審計創(chuàng)新。因此，國有企業(yè)的管理者必須在機(jī)構(gòu)建設(shè)、人員素質(zhì)、企業(yè)管理、審計方式、理論研究上進(jìn)行創(chuàng)新，為內(nèi)部審計的創(chuàng)新創(chuàng)造良好的環(huán)境，使內(nèi)部審計更好的促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新的必要性

（一）是保證各層管理人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求

現(xiàn)代企業(yè)管理模式的建立要求企業(yè)必須建立健全的內(nèi)部審計制度。隨著企業(yè)規(guī)模的逐步擴(kuò)大，企業(yè)所經(jīng)營的業(yè)務(wù)也逐漸復(fù)雜，企業(yè)高層管理者很難親自去收集各種運(yùn)營信息，更不可能靠自己實(shí)現(xiàn)對各個管理崗位、管理層次的監(jiān)督。由于國企各個階層人員利益的不一致性，使得建立內(nèi)部審計制度來規(guī)范各級管理人員的經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證企業(yè)利益十分有必要。

（二）是健全企業(yè)約束機(jī)制的需要

約束機(jī)制是企業(yè)的自我控制能力，而企業(yè)約束機(jī)制的建立，需要先建立內(nèi)部審計制度。如果企業(yè)缺少自我約束機(jī)制，難以對經(jīng)營活動進(jìn)行有小的制約，在分配利益時難免會因個人、團(tuán)體利益而損害企業(yè)整體利益，在投資決策時也難免缺乏長期規(guī)劃和風(fēng)險意識。建立內(nèi)部審計制度對規(guī)范不合理行為，防止以上不良現(xiàn)象具有重要意義。

（三）是完善國企決策機(jī)制的需要

隨著市場競爭的加劇，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也隨之增大，科學(xué)決策成為確保企業(yè)生存發(fā)展的重要保障。內(nèi)部審計可以通過對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督與評價為企業(yè)管理者提供大量的企業(yè)運(yùn)行信息，提高企業(yè)的應(yīng)變能力，降低運(yùn)行風(fēng)險，從而保證企業(yè)運(yùn)營目標(biāo)的完成。

二、國企內(nèi)部審計創(chuàng)新面臨的問題

（一）國企內(nèi)部審計工作重心的轉(zhuǎn)移

隨著審計作用的明確與會計師行業(yè)的發(fā)展，對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理的責(zé)任逐漸開始有國家審計與民間審計承擔(dān)，而國企內(nèi)部審計的工作重心開始轉(zhuǎn)向加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益上。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國企是獨(dú)立的企業(yè)法人，內(nèi)部審計工作的目標(biāo)必須與企業(yè)利益緊密聯(lián)系在一起，在國企內(nèi)部，內(nèi)部審計既要是企業(yè)自我約束機(jī)制，又要是企業(yè)管理職能部門，為企業(yè)管理者提供必要的信息支持。

（二）國企內(nèi)部審計的工作方法亟待更新

內(nèi)部審計工作方法的更新主要有兩層含義：電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的使用和內(nèi)部控制制度的評價。近年來，我國的財務(wù)會計有了明顯的進(jìn)步，與國際先進(jìn)水平的差距不斷縮小，電算化成為企業(yè)財務(wù)處理的發(fā)展趨勢，極大的解決了傳統(tǒng)手工處理效率低下的問題，且對難以查處的微小錯誤和舞弊現(xiàn)象有十分良好的監(jiān)督效果，使企業(yè)內(nèi)部控制更加精確可信。

（三）產(chǎn)權(quán)主體多元化

當(dāng)前，由國家、企業(yè)和個人共同出資的企業(yè)越來越多，內(nèi)部審計作為企業(yè)的自我約束機(jī)制，對企業(yè)投資者與經(jīng)營者擔(dān)負(fù)著重要的雙重責(zé)任：一方面要對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督，對投資者負(fù)責(zé)；另一方面要審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，對企業(yè)經(jīng)營著負(fù)責(zé)。如何界定企業(yè)內(nèi)部審計的責(zé)任，使其既能為投資者提供所需要的信息，幫助其投資決策，又能有利于企業(yè)發(fā)展，成為內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)探索的問題。

三、國企內(nèi)部審計的創(chuàng)新途徑

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高審計人員的素質(zhì)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來越密切，對國企內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與審計人員提出了新的標(biāo)準(zhǔn)和要求。國企內(nèi)部審計的創(chuàng)新，首先要根據(jù)審計法的要求和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要完善企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并對內(nèi)部審計人員進(jìn)行定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)和崗位培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。

（二）加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和管理

在內(nèi)部審計還未實(shí)行行業(yè)管理的階段，國家審計機(jī)關(guān)和相關(guān)部門要承擔(dān)起指導(dǎo)和管理內(nèi)部審計工作的責(zé)任，根據(jù)國際相關(guān)慣例建立內(nèi)部審計師制度。并指導(dǎo)企業(yè)建立、健全內(nèi)部審計制度的內(nèi)容，就其中的具體問題提供咨詢業(yè)務(wù)。

（三）將審計重點(diǎn)轉(zhuǎn)向管理審計

內(nèi)部審計的工作重點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，對國企的經(jīng)營與投資決策進(jìn)行評價，及時完善和調(diào)整決策失誤，使企業(yè)效益能夠真正的提高，為配合企業(yè)管理者實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，內(nèi)部審計要充分分析經(jīng)營風(fēng)險，并就風(fēng)險預(yù)防剔除對策，做好內(nèi)部控制的評估與測試，對內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行檢驗(yàn)，使內(nèi)部控制制度能有效運(yùn)行。

四、結(jié)束語

總而言之，創(chuàng)新內(nèi)部審計制度既是國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的要求，也是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然需要，國有企業(yè)的決策者只有充分認(rèn)識創(chuàng)新內(nèi)部審計的重要性，并從制度、機(jī)構(gòu)、人員等方面采取合理措施，完善內(nèi)部審計制度，才能使內(nèi)部審計更加有效的發(fā)揮作用，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]牛曉紅.對我國企業(yè)內(nèi)部審計的思考[J].現(xiàn)代農(nóng)業(yè).2010

第4篇：國際內(nèi)部審計范文

本文通過對國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀、方法及內(nèi)容的分析，提出了完善國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的建議。

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》中規(guī)定：內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計。本文所指的國有企業(yè)內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對國有企業(yè)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審計。國有企業(yè)作為整個國民經(jīng)濟(jì)的支柱，不僅數(shù)量眾多，規(guī)模較大，關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)命脈，還在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，要推動內(nèi)部控制審計工作的發(fā)展，在國有企業(yè)內(nèi)實(shí)施內(nèi)部控制審計是一個重要步驟。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的方法與內(nèi)容。

（一）國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的方法。目前，國際上對內(nèi)部控制的審計方法主要有三種：內(nèi)部控制模糊評價法、內(nèi)部控制自我評價法以及自上而下審計法。

內(nèi)部控制模糊評價法的原理是把模糊數(shù)學(xué)的綜合評價模型應(yīng)用于內(nèi)部控制活動的評價中。它通過建立科學(xué)的內(nèi)部控制活動因素集，然后分配這些內(nèi)部控制點(diǎn)的權(quán)重，對這些內(nèi)部控制點(diǎn)分別進(jìn)行評價，最后利用模糊矩陣對其進(jìn)行內(nèi)部控制活動的綜合評價，得出評價結(jié)果。內(nèi)部控制自我評價法是指公司定期或不定期地對自己及所屬子公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評價，評價內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

我國五部委聯(lián)合的《內(nèi)部控制配套指引》中的審計指引要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實(shí)施審計工作。自上而下的方法是注冊會計師識別風(fēng)險、選擇擬測試控制的基本思路。就是要求審計師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關(guān)注過程中、交易或應(yīng)用層次的具體控制。在實(shí)施國有企業(yè)內(nèi)部控制審計工作時，常用的方法主要有詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問本身并不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，應(yīng)結(jié)合其他內(nèi)部控制審計方法一并進(jìn)行。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的內(nèi)容。國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容就是要對國有企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和健全性進(jìn)行評價。有效性是指企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行是否有效；健全性是指企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否全面、完整。從現(xiàn)代內(nèi)部控制的構(gòu)成要素來看，國有企業(yè)內(nèi)部控制審計應(yīng)主要包括：審查與評價控制環(huán)境；審查與評價風(fēng)險評估過程；審查與評價控制活動；審查與評價信息與溝通；審查與評價內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)容。

1.審查與評價國有企業(yè)的控制環(huán)境。控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障，控制環(huán)境設(shè)定了被審計單位內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識和態(tài)度，控制環(huán)境的優(yōu)劣直接決定著企業(yè)的各項(xiàng)控制措施能否執(zhí)行及執(zhí)行的效果。國有企業(yè)有其特殊的控制環(huán)境，具有規(guī)模大、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、主體多元化、布局分散化等特點(diǎn)，這些控制環(huán)境對國有企業(yè)內(nèi)部控制影響是巨大的，主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、人力資源管理、文化論文"target="_blank">企業(yè)文化等。因此，注冊會計師在審計過程中，應(yīng)該把握國有企業(yè)控制環(huán)境的特點(diǎn)，以確定控制環(huán)境的審計重點(diǎn)。

2.審查與評價國有企業(yè)的風(fēng)險評估過程。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略的過程，是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。我國推行國有企業(yè)改革已有30多年的歷史，在這一過程中，國有企業(yè)的監(jiān)管和經(jīng)營環(huán)境會產(chǎn)生變化，國有企業(yè)也會進(jìn)行重組，生產(chǎn)過程中也會運(yùn)用新的技術(shù)，國資委、財政部、證監(jiān)會也會頒布針對國有企業(yè)的相關(guān)規(guī)定等等，這些情況均會帶來風(fēng)險。注冊會計師在審查和評價國有企業(yè)的風(fēng)險評估過程時，就必須針對國有企業(yè)的這些情況，檢查國有企業(yè)是否建立了相關(guān)的風(fēng)險評估程序。

3.審查與評價國有企業(yè)的控制活動。控制活動是確保管理層關(guān)于風(fēng)險應(yīng)對方案得以貫徹執(zhí)行的政策和程序，控制活動存在于公司所有級別的分支機(jī)構(gòu)和職能部門，包括授權(quán)、批準(zhǔn)、報告、內(nèi)部審計、經(jīng)營業(yè)績評價和資產(chǎn)保全措施等活動。國有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，具有財務(wù)決策多層次化、關(guān)聯(lián)交易經(jīng)常化、經(jīng)營多元化、主體多元化等特點(diǎn)，因此注冊會計師在審查與評價國有企業(yè)的控制活動時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對控股子公司、關(guān)聯(lián)交易、重大投資、對外擔(dān)保以及募集資金使用等活動的內(nèi)部控制。

4.審查與評價國有企業(yè)的信息與溝通。信息與溝通是指公司經(jīng)營管理所需的信息被識別、獲取并以一定形式及時傳遞，以便員工履行職責(zé)。信息與溝通是企業(yè)應(yīng)對情況改變、保證控制有效的“神經(jīng)系統(tǒng)”，關(guān)鍵是保證信息真實(shí)與溝通及時。國有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，其不僅具有規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的特點(diǎn)，還需接受國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和檢查，因此，注冊會計師在審查和評價國有企業(yè)的信息與溝通時，需要關(guān)注其會計記錄是否實(shí)行電算化，是否存在管理層篡改會計信息的情況，企業(yè)內(nèi)部各部門是否能夠有效溝通，是否按照證監(jiān)會等部門的要求及時進(jìn)行信息披露等。

5.審查與評價國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督活動。內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。內(nèi)部審計部門是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督活動的主要部門，而目前國有企業(yè)的內(nèi)部審計普遍存在機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差、內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)不高、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的重視程度不夠等問題，因此，注冊會計師在審查和評價國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督活動時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部審計部門是否發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。

二、完善國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的建議。

由于我國內(nèi)部控制審計尚處于起步階段，發(fā)展時間較短，許多方面還不成熟，因此在實(shí)施內(nèi)部控制審計時，應(yīng)當(dāng)參照以下建議進(jìn)一步完善國有企業(yè)的內(nèi)部控制審計。

（一）借鑒國外先進(jìn)的內(nèi)部控制審計經(jīng)驗(yàn)。美國2002年頒布的《薩班斯法案》要求建立上市公司會計監(jiān)管委員會（簡稱PCAOB），并要求美國的上市公司必須實(shí)施財務(wù)報表與財務(wù)報告內(nèi)部控制雙重審計。該法案經(jīng)過近十年的發(fā)展已日趨完善。加拿大、日本等國家也已經(jīng)仿效美國開始實(shí)施類似的制度，歐盟的大部分成員國也修改了相關(guān)的法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的信息披露。我國內(nèi)部控制審計尚處于起步階段，在實(shí)施國有企業(yè)內(nèi)部控制審計時，可以借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善相關(guān)規(guī)定。

（二）成立專門的內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)。美國要求內(nèi)部控制審計的主體是由專門機(jī)構(gòu)認(rèn)證的獨(dú)立審計師，而我國尚未成立專門的內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)，也就無法由專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行認(rèn)證，所以還是由注冊會計師在對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行審計的同時對內(nèi)部控制進(jìn)行審計；并且注冊會計師長期進(jìn)行審計業(yè)務(wù)，相對其他人員來說，具備更專業(yè)的知識及技能。但是當(dāng)內(nèi)部控制審計發(fā)展到一定階段，要完善國有企業(yè)內(nèi)部控制審計，甚至是所有企業(yè)的內(nèi)部控制審計，還是應(yīng)該成立專門的內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)。

（三）提高審計人員的專業(yè)判斷能力。審計人員的專業(yè)判斷能力直接影響到內(nèi)部控制審計的效果。由于內(nèi)部控制涉及到公司的財務(wù)、人事、生產(chǎn)、經(jīng)營、技術(shù)、質(zhì)量、信息系統(tǒng)等多個方面控制管理，審計人員在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時需要全方面了解公司的相關(guān)情況，根據(jù)被評價單位的具體情況設(shè)計評價方案、執(zhí)行控制測試、與管理層溝通、出具審計報告。這一過程要求審計人員要有較強(qiáng)的專業(yè)判斷能力，應(yīng)擁有在充分了解內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，合理評價和全盤把握內(nèi)部控制的能力，并能夠?yàn)楣緝?nèi)部控制提出具有建設(shè)性的意見。

第5篇：國際內(nèi)部審計范文

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計 不足 根源 對策

一、內(nèi)部審計現(xiàn)狀概述

自從內(nèi)部審計進(jìn)入我國，其就因?yàn)樽陨淼莫?dú)特職能為企業(yè)所認(rèn)可。但由于我國內(nèi)部審計是由政府審計剝離出來的，所以很多國有企業(yè)的內(nèi)部審計職能依然沒有脫離內(nèi)部審計獨(dú)立開來。也有很多企業(yè)難以設(shè)置內(nèi)審部，就通過外部機(jī)構(gòu)來幫助內(nèi)部審計，這也使得內(nèi)部審計難以獨(dú)立于外部審計，這些都是我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀。如何脫離政府審計和民間審計，單獨(dú)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，為企業(yè)提供監(jiān)督、評價和咨詢的職能依然是我國內(nèi)部審計發(fā)展過程中必須解決的問題。

二、內(nèi)部審計問題的根源

內(nèi)部審計在國內(nèi)已經(jīng)逐漸推廣，但層出不窮的公司舞弊，給社會和國家造成了巨大的損失，尤其是上市公司舞弊更是產(chǎn)生巨大的危害，內(nèi)部審計的失職是主要原因，問題的根源主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（一）從制度設(shè)置的角度來看

首先，從國家層次來看。我國內(nèi)部審計沒有單獨(dú)的法律，關(guān)于內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)定主要為《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》兩個文件。在三大審計中，內(nèi)部審計的地位和重要性并沒有得到相應(yīng)的關(guān)注。此外，與國外相比，我國內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)定比較單一，局限于監(jiān)督的作用，對評價、咨詢等相關(guān)服務(wù)規(guī)定較少，或者難以具體實(shí)施。這些都是導(dǎo)致內(nèi)部審計無法發(fā)揮其作用的原因。其次，從社會層次來看。從三大審計的聲譽(yù)來看，注冊會計師審計的地位最高，其次是政府審計，內(nèi)部審計在社會上的影響力最小，社會對內(nèi)部審計的期望較低。這也是亟須中國內(nèi)部審計協(xié)會解決的制度隱患之一。最后，從企業(yè)層次看，很多企業(yè)的內(nèi)審部不具備和財務(wù)部類似嚴(yán)格的執(zhí)行制度，內(nèi)部審計工作很難執(zhí)行，工作結(jié)果不易評價。

（二）從職能轉(zhuǎn)化的角度來看

我國內(nèi)部審計是從政府審計中剝離出來的，所以在最初的作用是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。盡管理論界不斷地豐富和發(fā)展內(nèi)部審計的職能，但實(shí)務(wù)界依然將經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作為內(nèi)部審計的主要職能，將監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的合法性作為其工作的重點(diǎn)，沒有體現(xiàn)內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)機(jī)構(gòu)的身份。

（三）從人力資源的角度來看

我國內(nèi)部審計人才方面的問題主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計人才的選拔顯得尤為隨意，內(nèi)部審計人員大多只是財會專業(yè)畢業(yè)的，并不需要經(jīng)過什么考試，直接上崗，并且企業(yè)對于內(nèi)部審計人員的崗前培訓(xùn)不到位，這些都導(dǎo)致員工能力低下，難以勝任工作。

（四）從成本效益的角度來看

內(nèi)部審計的成本效益就是把內(nèi)部審計產(chǎn)生的效益與執(zhí)行內(nèi)部審計所需的成本進(jìn)行比較，效益比成本越多，內(nèi)部審計就顯得越為有效。成本效益是企業(yè)經(jīng)營者對內(nèi)部審計是否重視的決定因素。如果內(nèi)部審計難以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，那么就很難受到管理層的重視與利用，這是由企業(yè)盈利的本質(zhì)所決定的。從我國內(nèi)部審計的成本來看，主要是設(shè)立審計部以及開展內(nèi)部審計的成本代價，如部門人員工資、辦公費(fèi)用等。與其他部門相比，內(nèi)審部的成本并不是太高，我國企業(yè)不重視內(nèi)部審計的原因不是成本過高，而是收益太小。長期以來，我國的內(nèi)部審計都不是增值型內(nèi)部審計，內(nèi)審部門只是負(fù)責(zé)查錯防弊，通過減小損失來產(chǎn)生價值，這種價值難以被企業(yè)管理者所重視，這是我國內(nèi)部審計的成本效益問題。

三、內(nèi)部審計的改進(jìn)對策

在會計理論與實(shí)務(wù)國際趨同化的同時，內(nèi)部審計也要逐漸向國際看齊，對國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計問題的改進(jìn)，主要可以從以下幾個方面來看：

（一）完善機(jī)構(gòu)制度設(shè)置

結(jié)合中國實(shí)際，促進(jìn)國家立法機(jī)構(gòu)立法，制訂符合中國特色的內(nèi)部審計法律。另一方面，加強(qiáng)社會機(jī)構(gòu)的影響力。中國內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)該加強(qiáng)其在社會的影響力。這就需要該協(xié)會努力建立健全其機(jī)構(gòu)制度，在各地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，建立會員制度以及提供必要的培訓(xùn)與后續(xù)教育等相關(guān)規(guī)定。這些規(guī)定都有利于擴(kuò)大內(nèi)部審計的影響力，增強(qiáng)內(nèi)部審計的重要性，促進(jìn)內(nèi)部審計的發(fā)展。

（二）豐富內(nèi)部審計職能

一直以來我們都是只重視內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，而忽略了其他重要的職能，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的實(shí)際情況豐富自己內(nèi)部審計的職能，主要可以從以下幾點(diǎn)來看：

第一，扮演企業(yè)“電子狗”，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。內(nèi)部審計應(yīng)該增強(qiáng)對企業(yè)的全局管控作用，不斷加強(qiáng)對企業(yè)各部門的了解。在與外部審計的協(xié)作中，完善企業(yè)各方面的制度，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展。

第二，充當(dāng)企業(yè)“劑”，促進(jìn)企業(yè)部門協(xié)作。企業(yè)內(nèi)各部門之間的協(xié)作往往不是那樣緊密，內(nèi)部審計部門應(yīng)該加強(qiáng)各部門的合作，通過定期召開部門負(fù)責(zé)人會議，聽取和解決各部門的問題，使得企業(yè)內(nèi)部更加團(tuán)結(jié)。

第三，變身企業(yè)“咨詢家”，對經(jīng)營方案的選擇提供意見。現(xiàn)代內(nèi)部審計作為企業(yè)的服務(wù)部門已經(jīng)不僅僅局限于對管理層的監(jiān)督了，更多的是履行作為企業(yè)管理層和治理層的智囊團(tuán)的角色，在企業(yè)投資融資業(yè)務(wù)中，利用自己的專業(yè)知識對風(fēng)險與收益進(jìn)行評價，尋求風(fēng)險與收益的最佳平衡點(diǎn)，為決策提供專業(yè)上的咨詢與服務(wù)。

（三）加強(qiáng)人力資源建設(shè)

首先，高校應(yīng)該開設(shè)內(nèi)部審計專業(yè)為社會輸送內(nèi)部審計專業(yè)人才，從源頭增加從事內(nèi)部審計的人員。另外，中國內(nèi)部審計協(xié)會要加快推進(jìn)在社會的影響力，提升內(nèi)部審計證書的認(rèn)可度，用考試設(shè)置行業(yè)門檻。最后，企業(yè)要為入職員工提供良好的培訓(xùn)，加強(qiáng)人才建設(shè)，防止優(yōu)秀人才流失。

（四）實(shí)現(xiàn)成本效益原則

一方面，降低內(nèi)部審計花費(fèi)的成本。首先，企業(yè)管理層要增加對內(nèi)部審計的關(guān)注，提高從事內(nèi)部審計工作員工的素質(zhì)和工作能力，避免資源的浪費(fèi)。此外，內(nèi)部審計也可以適當(dāng)利用其他審計的工作降低審計成本。例如，在審計中對政府審計、民間審計提出的問題可以重點(diǎn)關(guān)注，減少盲目審計。最后，在內(nèi)部審計內(nèi)部應(yīng)該重視成本管理技術(shù)水平，建立內(nèi)部審計成本控制制度來降低成本。

另一方面，可以提升內(nèi)部審計產(chǎn)生的價值。企業(yè)必須要從傳統(tǒng)型的內(nèi)部審計轉(zhuǎn)向增值型內(nèi)部審計。在增值型內(nèi)部審計中，首先內(nèi)部審計可以在推動公司治理中實(shí)現(xiàn)增值，內(nèi)部審計能夠在公司治理中協(xié)調(diào)股東與管理層，股東與債權(quán)人，管理層與員工的關(guān)系，保障企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動有效運(yùn)行。另外，內(nèi)部審計在咨詢評價中實(shí)現(xiàn)增值，增值型內(nèi)部審計強(qiáng)調(diào)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策進(jìn)行評價，對各方案進(jìn)行選擇決策。最后，內(nèi)部審計在風(fēng)險應(yīng)對中實(shí)現(xiàn)增值，對企業(yè)面臨的眾多的風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)督和管理，隨時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、降低風(fēng)險，在減少企業(yè)損失中實(shí)現(xiàn)增值。

四、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨著更多的風(fēng)險與挑戰(zhàn)，在具體的環(huán)境下本文的研究或許不一定完全適合所有的企業(yè)，文章所闡述的問題也不是所有企業(yè)都一定會面臨的，對內(nèi)部審計建設(shè)的對策也只供企業(yè)根據(jù)自己的實(shí)際情況做一個參考。對企業(yè)而言沒有最好的內(nèi)部審計，只有最合適的內(nèi)部審計，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)具體情況找到自己內(nèi)部審計不足的原因，并采取相應(yīng)對策，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計預(yù)期的功能。各企業(yè)只有合理利用內(nèi)部審計的功能，才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價值。

（作者單位為江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1] 朱曉宇.我國上市公司內(nèi)部審計問題與對策

第6篇：國際內(nèi)部審計范文

［關(guān)鍵詞］ 商業(yè)銀行 國際 內(nèi)部審計 對策

一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的主要問題

1.內(nèi)部審計的職能定位不明確。目前，我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計仍然停留在以對照制度檢查為主的合規(guī)性審計和以查錯糾弊為主的真實(shí)性審計階段，尚未達(dá)到以評價經(jīng)營活動的效益性和風(fēng)險性為主的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼托б鎸徲嬰A段；內(nèi)部審計的評價、咨詢、鑒證等職能沒有得到合理的應(yīng)用。所謂內(nèi)部審計主要傾向于保證和咨詢活動，目的以增加價值和改進(jìn)經(jīng)營、實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)為主，這是一項(xiàng)作用范圍廣、建設(shè)性強(qiáng)的服務(wù)性工作。而我國商業(yè)銀行僅將其用于“為銀行日常運(yùn)營查錯糾弊”，明顯沒有完全理解其職能。

2.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理。我國商業(yè)銀行在內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)設(shè)置方面已初步建立了相對獨(dú)立、垂直管理的組織體系，但依然存在一些不夠合理的地方，主要表現(xiàn)在以下三方面：首先，總行設(shè)立的審計部只是一個職能部門，沒有達(dá)到其應(yīng)有的地位，既不利于其有效參與全行最高層的管理活動，也不便于其對本級各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計監(jiān)督，并且和派出機(jī)構(gòu)及一級分行總審計室的上下級關(guān)系也不夠明確；其次，一級分行總審計室與總行審計部、本級銀行的雙重附屬關(guān)系，也不利于其對本級進(jìn)行有效監(jiān)督；第三，一級分行總審計室所派駐的辦事處，本質(zhì)上就是原來二級分行審計機(jī)構(gòu)的簡單組合，并不是真正意義上的跨區(qū)域管理。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置方面存在很多不足，很大程度上影響了銀行內(nèi)審工作的權(quán)威性、獨(dú)立性和處理問題的超脫性。

3. 內(nèi)部審計技術(shù)落后, 內(nèi)部審計手段不能適應(yīng)新的要求。現(xiàn)在我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計大都以賬目基礎(chǔ)審計為主, 主要采用詳細(xì)審計或僅以審計者個人經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)來判斷抽樣審計方法。目前我國商業(yè)銀行的計算機(jī)審計運(yùn)用的不夠充分,并且在使用計算機(jī)審計的過程中, 存在不評價計算機(jī)系統(tǒng)、不測試數(shù)據(jù)真實(shí)性、以數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。陳舊的審計方法已經(jīng)嚴(yán)重制約了我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展。

4. 內(nèi)部審計力量薄弱, 監(jiān)督能力有限。內(nèi)部審計人員配備不足，目前在我國銀行業(yè)，人員配備不足的現(xiàn)象十分突出，且內(nèi)審人員的薪酬激勵制度以及在單位里的地位也處于一個較低的水準(zhǔn)。另一方面，由于審計工作不受重視，使得銀行在審計人員招聘方面把關(guān)不嚴(yán)，很多審計人員的專業(yè)素質(zhì)和水平不高，甚至無法勝任此職位。

二、完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計監(jiān)督的對策

美國商業(yè)銀行的內(nèi)審制度較全球相比，是比較完善的，他們的經(jīng)驗(yàn)有很多值得我國商業(yè)銀行借鑒的地方。同時，我們也要充分認(rèn)識自身的不足，爭取在借鑒他人成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身特點(diǎn)找到相應(yīng)的完善方法。

1.對商業(yè)銀行內(nèi)部審計進(jìn)行合理科學(xué)的職能定位。我們可以效仿美國，通過條例和聲明的形式對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的只能提出明確的監(jiān)管要求，主要內(nèi)容有：①商業(yè)銀行董事會和高級管理層對建立包括內(nèi)部審計職責(zé)在內(nèi)的內(nèi)部控制制度負(fù)有最終責(zé)任，商業(yè)銀行必須擁有獨(dú)立的內(nèi)部審計部門。②內(nèi)部審計部門在該商業(yè)銀行的管理結(jié)構(gòu)中應(yīng)具有較高的地位，以保證其充分發(fā)揮自身作用。③內(nèi)部審計部門的管理、人員配備與審計質(zhì)量必須達(dá)到一定要求，避免形式化。④內(nèi)部審計檢查的范圍和頻率應(yīng)和銀行內(nèi)、外業(yè)務(wù)的活動性質(zhì)、復(fù)雜性和風(fēng)險保持一致。⑤董事會與高級管理層之間應(yīng)該建立一個直接的交流渠道，嚴(yán)格檢查各審計評價制度，使之能夠及時了解內(nèi)部審計的結(jié)果以及經(jīng)營管理層對已知的內(nèi)部控制中薄弱環(huán)節(jié)問題的解決辦法。⑥內(nèi)部審計部門有權(quán)對本部門年度工作計劃進(jìn)行獨(dú)立制定，并根據(jù)工作計劃提出年度審計方面的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，經(jīng)董事會審議通過后執(zhí)行。

2. 科學(xué)構(gòu)建內(nèi)部審計組織架構(gòu)，保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性和超脫性。目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，作為董事會的激勵約束機(jī)制，內(nèi)部審計體系建設(shè)必須得到進(jìn)一步加強(qiáng)和完善。要借鑒國際上先進(jìn)商業(yè)銀行普遍采取的在建立獨(dú)立的內(nèi)部審計體系和在董事會下設(shè)置集權(quán)化的內(nèi)部審計組織模式的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，成立直接對銀行董事會負(fù)責(zé)的審計委員會，并建立基于流程管理的獨(dú)立垂直的內(nèi)部審計體系，即對人員編制、工資費(fèi)用、人事考核任免、業(yè)績考核和信息渠道實(shí)行垂直管理，堅決斷絕內(nèi)部審計與派駐行的利益關(guān)系。

3.強(qiáng)化內(nèi)審工作的連續(xù)性，建立健全后續(xù)審計及評估機(jī)制。審計部門應(yīng)實(shí)行有差別的分類審計措施，定期對各類風(fēng)險進(jìn)行評價，將中高級以上的風(fēng)險列入內(nèi)部風(fēng)險關(guān)注清單。對于清單內(nèi)的風(fēng)險，都要對其風(fēng)險可能的觸發(fā)因素進(jìn)行詳細(xì)分析，督促被審計單位制定相關(guān)的風(fēng)險緩釋計劃，并指定專人跟蹤監(jiān)測風(fēng)險的最新走勢，監(jiān)督風(fēng)險緩釋計劃的執(zhí)行。同時大力開展追蹤審計。要重視追蹤審計，這是整個審計程序中不可缺少的重要環(huán)節(jié)。下一次審計時，都要對前一期審計中發(fā)現(xiàn)的問題所采取的應(yīng)對措施及其效果進(jìn)行總結(jié)。

4.建立完善的內(nèi)審制度體系。首先，對內(nèi)審工作的所有環(huán)節(jié)都要制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)流程，并根據(jù)金融業(yè)的發(fā)展變化不斷加以補(bǔ)充、修訂和完善。同時還要本著風(fēng)險為本的審計理念，要對事前、事中、事后審計及后續(xù)審計等工作一視同仁，把它們當(dāng)做整個審計過程中緊密相連的不可缺少的階段，對每個階段也分別制定相應(yīng)的工作程序和規(guī)則，保證各級內(nèi)審的派出機(jī)構(gòu)能夠正確履職盡責(zé)。

第7篇：國際內(nèi)部審計范文

（一）國有企業(yè)內(nèi)部審計的重要性

從1985年12月審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，要求相關(guān)政府部門和國有大中型企業(yè)建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度以來，內(nèi)部審計作為企事業(yè)單位自我監(jiān)督、自我約束的重要機(jī)制，已經(jīng)成為我國審計體系的一個重要組成部分。國有企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)力量，理應(yīng)發(fā)揮國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)作用，迫切需要其加快建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部管理制度，而內(nèi)部審計正是保證這些制度得以正常運(yùn)行的制約機(jī)制。目前，中央正加速推進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制的改革。建立一支獨(dú)立、高效的內(nèi)部審計隊伍對于促進(jìn)國有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理、遵守國家財經(jīng)法紀(jì)、降低經(jīng)營風(fēng)險、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面都具有重要作用。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險

內(nèi)部審計風(fēng)險是指由于被審計單位的差錯、舞弊或內(nèi)部審計人員的失察、失職，從而做出錯誤審計結(jié)論和表達(dá)錯誤審計意見，導(dǎo)致內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員承擔(dān)法律責(zé)任和相應(yīng)經(jīng)濟(jì)損失的可能性。由于內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和工作態(tài)度、審計方法和程序的選用以及內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對審計工作的管理等主觀因素導(dǎo)致的審計風(fēng)險，是可以通過加強(qiáng)管理、完善制度等方法加以控制的，這就是本文重點(diǎn)討論的內(nèi)容。

二、現(xiàn)階段國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計風(fēng)險存在的原因

（一）內(nèi)部管理制度不健全

健全的內(nèi)部審計管理制度是內(nèi)部審計的前提和基礎(chǔ)。目前很多國有企業(yè)已經(jīng)發(fā)展成為具有多個獨(dú)立法人資格、不同行業(yè)和多級投資形成的企業(yè)集團(tuán)群體。一般而言，內(nèi)部審計風(fēng)險與單位的級別存在一定關(guān)系，上級公司因?yàn)槭菄覍徲嫷闹攸c(diǎn)，內(nèi)部審計管理制度的建設(shè)及執(zhí)行情況尚屬良好，而單位級次越低，其內(nèi)部管理制度的完善程度與執(zhí)行力度就比較差，出現(xiàn)審計風(fēng)險的可能性也就越高。

（二）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置，根據(jù)其所隸屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的層次不同，一般分為董事會、監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會、總經(jīng)理和財務(wù)副總經(jīng)理四種領(lǐng)導(dǎo)體制。目前我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接由董事會管理的比例并不高，有些國有企業(yè)甚至沒有專設(shè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，反映出國有企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)管理層存在理念落后、意識淡薄的現(xiàn)象。而且，對內(nèi)部審計部門的考核也缺乏標(biāo)準(zhǔn)，容易將審計部門視為普通業(yè)務(wù)部門，實(shí)行同等的績效考核，出于自身利益考慮，內(nèi)部審計結(jié)論也就很難真實(shí)反映被審計單位的實(shí)際情況。

（三）內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)不高

我國國有企業(yè)多數(shù)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是在政府干預(yù)下建立起來的，而不是出于企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要。有些企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)純粹是為了應(yīng)付檢查，人員配備也是臨時從各部門抽調(diào)，甚至沒有年度審計計劃，只是被動地開展審計工作，專業(yè)的審計人才也很少。現(xiàn)有審計人員的知識積累、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力難以完全適應(yīng)市場化的要求，就會造成審計結(jié)論偏離實(shí)際的情況。而國有企業(yè)職業(yè)與收入的穩(wěn)定性，也容易造成內(nèi)部審計人員安于現(xiàn)狀，從而缺乏學(xué)習(xí)動力和進(jìn)取精神。

（四）國有企業(yè)內(nèi)部審計的職能定位不明確

隨著經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展，內(nèi)部審計的內(nèi)容從財務(wù)審計拓展到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項(xiàng)審計、投資項(xiàng)目審計、經(jīng)濟(jì)效益審計和內(nèi)控制度評審等。目前，多數(shù)國有企業(yè)的內(nèi)部審計還是以檢查經(jīng)濟(jì)問題、查錯糾弊為主。內(nèi)部審計職能定位的不明確，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員把工作重點(diǎn)放在低層次的監(jiān)督檢查上，而不能將組織的整體情況、管理決策和重大風(fēng)險納入審計范圍，也就不能為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供決策所需的有用信息，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)存在被“邊緣化”的風(fēng)險。

（五）審計風(fēng)險責(zé)任監(jiān)管與追究缺乏標(biāo)準(zhǔn)

我國當(dāng)前的內(nèi)部審計法規(guī)并沒有明確內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任。一般只有當(dāng)內(nèi)部審計人員利用職權(quán)，謀取私利，隱瞞審計中查出的問題，或者出具虛假的審計報告、審計決定，玩忽職守，泄露國家秘密和審計單位秘密，給國家和單位造成重大損失時，由其所在部門、單位給予批評教育或行政處分，并不直接與審計風(fēng)險掛鉤。內(nèi)部審計報告的使用一般為企業(yè)內(nèi)部管理層，即使真正發(fā)現(xiàn)了問題，往往最后也是不了了之，造成內(nèi)部審計人員風(fēng)險意識淡漠。

三、防范國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的對策

（一）提升組織治理水平，促進(jìn)企業(yè)價值增值

中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布的《第1101號――內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》第二條將內(nèi)部審計的目標(biāo)界定為“促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。這就要求必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的建設(shè)性作用，把查處問題與促進(jìn)國企改革、完善制度、強(qiáng)化管理結(jié)合起來。國有企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)該以高層次、精細(xì)化的內(nèi)部審計服務(wù)于企業(yè)發(fā)展，不斷提升內(nèi)部審計的建議層次和質(zhì)量。對于內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時找出問題的原因所在，提出切實(shí)可行的審計意見和建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的建設(shè)性作用，幫助企業(yè)改善和加強(qiáng)管理，真正提高國有企業(yè)競爭力。

（二）完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置，確保內(nèi)審工作獨(dú)立性

獨(dú)立、高效的內(nèi)部審計不僅能幫助管理層對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施風(fēng)險管理和控制，還能夠總結(jié)和發(fā)掘出更加有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的方式和途徑，起到自我促進(jìn)和完善的建設(shè)性作用。因此，國有企業(yè)法人應(yīng)提高現(xiàn)代企業(yè)管理意識，充分重視內(nèi)部審計工作，發(fā)揮內(nèi)部審計作用。應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況建立內(nèi)部審計委員會或獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)，配備專職審計人員，受董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，確保與被審單位無利益沖突。此外，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的內(nèi)部還應(yīng)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況和監(jiān)控要求設(shè)置財務(wù)、工程、內(nèi)控、合同等審計小組，以分清責(zé)任，提高內(nèi)部審計的效率。

（三）提高內(nèi)審人員素質(zhì)，充分利用計算機(jī)審計

首先，內(nèi)部審計人員必須專業(yè)過硬，具備充分的審計經(jīng)驗(yàn)。其次，內(nèi)審人員不僅要有相關(guān)財務(wù)知識和法律知識，還要懂得工程、計算機(jī)、企業(yè)管理等。再次，內(nèi)審人員必須具備高度的職業(yè)道德，能堅持原則，不為利益所誘惑，敢于提出問題、剖析問題，不搞打擊報復(fù)。國有企業(yè)集團(tuán)要加強(qiáng)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，組織定期培訓(xùn)，更新知識；要為內(nèi)審人員創(chuàng)造了解集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營狀況的條件，使內(nèi)審人員不再局限于對財務(wù)資料的了解，而能夠從全局出發(fā)提出有價值的審計意見。內(nèi)部審計人員還應(yīng)該充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)施遠(yuǎn)程審計，及時發(fā)現(xiàn)問題，從原來的事后審計為主，變?yōu)槭虑啊⑹轮锌刂萍叭^程的監(jiān)督，既能提高內(nèi)部審計的效率、節(jié)約人力成本，又可以降低人為錯誤，達(dá)到事半功倍的效果。

（四）規(guī)范內(nèi)部審計程序，改進(jìn)審計方法

審計程序是保證實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)的手段，開展內(nèi)部審計工作時，最關(guān)鍵是要按審計程序執(zhí)行，把審計風(fēng)險降至最低。在審計證據(jù)收集和評價中要嚴(yán)格把關(guān)，獲得的審計證據(jù)應(yīng)具備充分性、相關(guān)性和可靠性。適當(dāng)借鑒社會審計的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ瑥牧私獗粚徲媶挝坏幕厩闆r及其控制環(huán)境并評估其重大錯報風(fēng)險入手，對評估出的風(fēng)險進(jìn)行分類和分級，對風(fēng)險系數(shù)高且發(fā)生頻率高的事項(xiàng)進(jìn)行全面審計；對風(fēng)險系數(shù)一般且發(fā)生頻率中等的事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)審計；對風(fēng)險系數(shù)低且發(fā)生頻率也較低的事項(xiàng)實(shí)施抽樣審計。把有限的審計力量集中在高風(fēng)險領(lǐng)域，以提高內(nèi)部審計的效率和效果。

（五）加強(qiáng)制度建設(shè)，提高內(nèi)部審計質(zhì)量

第8篇：國際內(nèi)部審計范文

一、實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的必要性

(一)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因

隨著國際貿(mào)易和信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不但受到本國政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，還受到國際金融和政治環(huán)境的影響。而外部環(huán)境帶來的各種風(fēng)險將導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的盈利能力、財務(wù)籌資能力以及償債能力等出現(xiàn)不確定性，如何管理和控制風(fēng)險變得更為重要。內(nèi)部審計的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪峭ㄟ^管理和控制風(fēng)險，幫助企業(yè)在應(yīng)對風(fēng)險及激烈競爭中求得生存和發(fā)展。內(nèi)部審計組織在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式下，通過風(fēng)險分析、風(fēng)險評估來確定審計計劃和審計重點(diǎn)，并運(yùn)用相關(guān)的審計方法進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險管理，從而為企業(yè)管理者的決策、方針和計劃提供參考，讓企業(yè)能夠順利地在風(fēng)險環(huán)境中發(fā)展壯大。

(二)內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要

傳統(tǒng)審計模式下，內(nèi)部審計的審計信息傳遞不暢、效率低下，審計結(jié)論可行性和可操作性不強(qiáng)，而且傳統(tǒng)審計模式程序繁雜、工作量大，審計工作沒有側(cè)重點(diǎn)，不分主次，也導(dǎo)致最終審計結(jié)果不能更全而體現(xiàn)審計目的，只能對賬務(wù)處理與財務(wù)報表方而的相關(guān)信息提出審計意見。正是因?yàn)閭鹘y(tǒng)審計模式當(dāng)中存在諸多缺陷，難以達(dá)到內(nèi)部審計的目的，不能滿足企業(yè)管理者的審計要求。當(dāng)前，企業(yè)對風(fēng)險管理越來越重視，內(nèi)部審計部門要滿足企業(yè)發(fā)展的需要，就要實(shí)行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，幫助企業(yè)而對各種風(fēng)險，提高盈利能力服務(wù)水平。

二、我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計現(xiàn)狀

(一)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計法律法規(guī)不健全

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是新形勢下的審計新方式，在審計理論各方而都有新的發(fā)展，從而對法律法規(guī)方而也提出了新的要求，但我國在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計方而制定的法律法規(guī)、準(zhǔn)則等還不夠完善。

1我國還沒有一部法律法規(guī)對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計給予認(rèn)可，確定風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在審計中的重要地位，企業(yè)內(nèi)部審計時，沒有法律、法規(guī)規(guī)定要在相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。

2缺少相關(guān)操作標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。因風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在法律法規(guī)方而缺少支持，導(dǎo)致在相關(guān)理論發(fā)展方而沒有形成統(tǒng)一的操作標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則規(guī)范，導(dǎo)致在審計計劃、測試、流程等環(huán)節(jié)沒有細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)。

(二)內(nèi)部審計部門缺少獨(dú)立性和權(quán)威性

我國企業(yè)現(xiàn)今普遍采用內(nèi)部審計部門與企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門平行的機(jī)構(gòu)設(shè)置，內(nèi)部審計部門缺少獨(dú)立性和權(quán)威性，有的甚至需要向財務(wù)負(fù)責(zé)人報告工作。在這種組織形式下，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的開展缺少最高管理機(jī)構(gòu)的權(quán)力保證，導(dǎo)致機(jī)構(gòu)的審計結(jié)論權(quán)威性受到了影響，在內(nèi)部審計工作開展過程中，不可避免地會被企業(yè)各級管理層牽制和干擾，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員無法全而了解被審計單位內(nèi)部控制及管理架構(gòu)中存在的問題和其所而臨的各種風(fēng)險。

1由于內(nèi)部審計部門不能獨(dú)立于被審計單位，與各部門幾乎處于同等地位，內(nèi)部審計部門不能站在管理者的高度，從全局出發(fā)去選擇審計方向和實(shí)施審計工作;內(nèi)部審計部門不隸屬于最高管理層，其他各管理層或多或少會影響和干涉其工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員不能全而了解企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷和其所而臨的各種風(fēng)險。

2由于很多企業(yè)沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計部門與其他部門設(shè)置在一起，審計人員與其他員工之間有著各種聯(lián)系和利益關(guān)系。審計人員的工資和待遇都掌握在其他相關(guān)部門手中，使審計部門整體獨(dú)立性、權(quán)威性欠缺，審計人員主觀上易受到影響，審計監(jiān)督的作用就不能得到全而發(fā)揮。

(三)內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)單一

隨著企業(yè)所而臨的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，風(fēng)險越來越大，審計人員要運(yùn)用各種方法進(jìn)行風(fēng)險識別與控制活動，這就要求內(nèi)部審計人員必須具備相關(guān)理論知識與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不但要掌握先進(jìn)的審計方法，會運(yùn)用計算機(jī)審計技術(shù)，還要熟悉本企業(yè)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域的知識。目前我國的內(nèi)部審計人員多數(shù)是財會專業(yè)或?qū)徲媽I(yè)畢業(yè)，知識結(jié)構(gòu)單一。這樣的內(nèi)審人員對企業(yè)經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)技術(shù)等方而不夠了解，從而不能對企業(yè)進(jìn)行全而的風(fēng)險基礎(chǔ)審計。

三、完善我國企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的措施

(一)完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性

現(xiàn)階段，加快建立并完善公司治理結(jié)構(gòu)，能夠促進(jìn)內(nèi)部審計充分發(fā)揮其風(fēng)險管理的作用。企業(yè)要建立具有獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，要在最高管理機(jī)構(gòu)下設(shè)審計機(jī)構(gòu)，直接進(jìn)行審計工作。

(二)健全風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計規(guī)章制度

在健全相關(guān)法律法規(guī)方而，應(yīng)把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹诺街匾匚唬⒃诜ㄒ?guī)中明確審計計劃、流程、方法等相關(guān)理論和操作標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)自身也要根據(jù)具體情況建立起適合本企業(yè)的控制風(fēng)險的內(nèi)部審計制度，在企業(yè)內(nèi)部準(zhǔn)則和規(guī)范的建立上，應(yīng)與國際準(zhǔn)則接軌，讓風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺兄谄髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，提高盈利能力。

(三)創(chuàng)新內(nèi)部審計理念，拓展審計職能和范圍

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，企業(yè)應(yīng)創(chuàng)新內(nèi)部審計理念，以制度導(dǎo)向內(nèi)部審計，創(chuàng)建內(nèi)部審計新模式，提高審計預(yù)警的時效性，拓展內(nèi)部審計發(fā)展空間，保持與各職能部門良好的協(xié)作關(guān)系，讓其他部門認(rèn)識到審計工作和公司經(jīng)營互相促進(jìn)的作用，正確對待內(nèi)部審計工作。

要全面拓展內(nèi)部審計的職能和范圍，以提高公司價值為目標(biāo)，在傳統(tǒng)內(nèi)部審計職能的基礎(chǔ)上，把財務(wù)審計和管理審計并重，為管理者提供更多風(fēng)險預(yù)防保證和咨詢服務(wù)。實(shí)現(xiàn)涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理各個方而和環(huán)節(jié)的全而審計，內(nèi)部審計所關(guān)注的重點(diǎn)同時也應(yīng)擴(kuò)大到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所遇到的各種風(fēng)險上。

第9篇：國際內(nèi)部審計范文

論文摘要：內(nèi)部審計一直以來在強(qiáng)化單位內(nèi)部管理、監(jiān)督內(nèi)部財務(wù)活動的合法性、合理性、合規(guī)性方面發(fā)揮著積極的作用。它對于規(guī)范組織經(jīng)營行為，提高經(jīng)濟(jì)利益，防范和降低經(jīng)營風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，增強(qiáng)組織的竟?fàn)幠芰Φ确矫姘l(fā)揮著重要的作用。

內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風(fēng)險管理，以及審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。它是一種旨在增加組織價值和改善組織營運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。它的目標(biāo)是協(xié)助組織成員有效地履行其受托責(zé)任，提供與所審查活動相關(guān)的分析、評價、建議、咨詢和信息，包括以合理的成本促進(jìn)有效地控制。企業(yè)應(yīng)該充分利用內(nèi)部審計工作成果，把內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化為管理成果，督促組織改善運(yùn)營、提高效益，使內(nèi)部審計工作有回報、出效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用。

一、提高組織負(fù)責(zé)人的認(rèn)識

領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計工作，相應(yīng)地整個企業(yè)的工作人員都會重視該項(xiàng)工作。內(nèi)部審計工作，不論在人員管理還是工作程序等很多方面都受控于組織的負(fù)責(zé)人，只有提高組織負(fù)責(zé)人的認(rèn)識，使他們和自己的團(tuán)隊建立良好的合作關(guān)系，內(nèi)部審計制度才不會成為一紙空文，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計成果的作用。

針對我國企業(yè)存在的對內(nèi)部審計認(rèn)識不足的問題，首先要從觀念上有所轉(zhuǎn)變，把內(nèi)部審計作為公司治理結(jié)構(gòu)改善的重要內(nèi)容加以重視。由于內(nèi)部審計處于組織內(nèi)部，同外部審計相比具有較強(qiáng)的信息優(yōu)勢，比如可以對信息進(jìn)行及時反饋，提出的處理意見和建議操作性強(qiáng)，使公司對發(fā)現(xiàn)的問題能采取適當(dāng)?shù)拇胧瑥亩苊獬霈F(xiàn)更大的失誤。同時它還可以對執(zhí)行情況進(jìn)行后續(xù)審計和系統(tǒng)跟蹤，不斷改進(jìn)管理，完善監(jiān)督控制系統(tǒng)。

組織負(fù)責(zé)人是企業(yè)的領(lǐng)頭羊，是做好內(nèi)部審計工作的頂梁柱，如果不提高負(fù)責(zé)人的認(rèn)識，就會造成成果和行動的不一致，只有組織負(fù)責(zé)人的認(rèn)識提高，才能保證內(nèi)部審計成果的作用得到充分發(fā)揮。

二、優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

內(nèi)審工作涉及面廣、要求高，面對內(nèi)部審計新的發(fā)展趨勢，必須不斷加強(qiáng)內(nèi)審人員隊伍的建設(shè)。首先可以通過吸收具有國際注冊內(nèi)部審計師資格的人員充實(shí)到內(nèi)部審計隊伍中，使內(nèi)部審計盡快與國際連軌;其次，改善內(nèi)部審計人員現(xiàn)有結(jié)構(gòu)，除了配備具有審計基本技能的專業(yè)人員外，將法律、計算機(jī)、企業(yè)管理、工程等專業(yè)人士也充實(shí)到內(nèi)部審計隊伍中;最后，嚴(yán)格內(nèi)部審計人員上崗資格證書的取得，通過考核認(rèn)定內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識、專業(yè)技能，決不能把資格證書考試認(rèn)為一種形式過過場。

內(nèi)部審計人員雖然對本企業(yè)內(nèi)部情況比較了解，對于企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)較外部審計人員清楚，但是，內(nèi)部審計人員接觸的業(yè)務(wù)面有一定的限制，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，出現(xiàn)許多新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所以內(nèi)部審計人員需加強(qiáng)學(xué)習(xí)，適應(yīng)不斷發(fā)展變化的現(xiàn)代企業(yè)的需要。面對不斷擴(kuò)大的經(jīng)營風(fēng)險因素和有限的信息，審計人員需掌握科學(xué)的方法和工具來更有效地獲取信息。

三、建立良好的人際關(guān)系，實(shí)現(xiàn)積極、有效的溝通

內(nèi)審人員除了要處理好與被審單位及相關(guān)人員的關(guān)系，也必須處理好與組織內(nèi)的管理層、各職能部門及相關(guān)人員的人際關(guān)系。通過定期與董事會、審計委員會和負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，完善組織的信息與溝通程序，這是組織治理過程中不可替代的重要環(huán)節(jié)。良好的人際關(guān)系是實(shí)現(xiàn)有效溝通的基礎(chǔ)，同時積極有效的溝通又會促進(jìn)內(nèi)審人員與有關(guān)人員形成良好的人際關(guān)系，最終保證內(nèi)部審計工作順利、有效地進(jìn)行，從而保證審計工作的質(zhì)量，使審計結(jié)果更容易為人所接受。

溝通與建立良好人際關(guān)系貫穿于整個審計過程。在審計規(guī)劃階段，內(nèi)審人員要與組織高層進(jìn)行溝通，了解組織近期或長期的工作任務(wù)，圍繞組織高層的中心工作來選擇審計項(xiàng)目，取得管理高層的信任，從而保證審計成果得到充分重視。在審計實(shí)施階段，內(nèi)審人員要與被審單位管理層進(jìn)行溝通，討論審計范圍、審計目標(biāo)、及審計人員的安排等，同時了解被審單位的經(jīng)營活動、生產(chǎn)特點(diǎn)、控制系統(tǒng)及風(fēng)險等，在溝通交流中考慮被審單位的感受，消除被審單位的排斥心理，營造理解與合作的氣氛，逐步建立良好的人際關(guān)系。現(xiàn)場審計結(jié)束后與被審單位進(jìn)行溝通，審計報告出具前與被審單位進(jìn)行溝通，對發(fā)現(xiàn)的問題開展交流，將溝通工作由“說服”向“協(xié)商”轉(zhuǎn)變，取得被審單位的認(rèn)可，保證審計結(jié)論得到各方的接受和支持。

四、建立反饋系統(tǒng)，監(jiān)督內(nèi)部審計程序的執(zhí)行和落實(shí)

為了保證內(nèi)部審計成果發(fā)揮出相應(yīng)的效用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題應(yīng)及時向上級領(lǐng)導(dǎo)或監(jiān)督部門匯報，建立一整套信息反饋系統(tǒng)，嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任制度和報告制度。新晨