物業稅論文精選(九篇)
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第1篇：物業稅論文范文
開征物業稅應達到何種目的？從理論上看，一個物業稅種應承擔某種特定的主要功能而不應賦予它多種功能。多種稅收目標的實現要靠幾個不同物業稅種來共同完成，對于開征物業稅政策設計的著眼點應當是理順物業稅制中的租稅費混雜的局面，保證房地產市場規范有序運行，為地方公共服務籌集資金，而不能任意擴展物業稅的稅收功能。從長遠來看，改革房地產總體稅制，對不動產處于保有階段征收統一規范的物業稅是改革的方向。
物業稅在內的財產稅是當今世界大多數國家普遍開征的稅種，是一國稅收體系的重要組成部分，也是西方國家地方政府財政收入的重要來源，但我國的財產稅不僅稅種少，且征稅范圍小、收入少。因此，開征物業稅有助于建立和健全我國財產稅體系，改變房地產稅制中以往那種“重交易，輕擁有”的局面。
2、開征物業稅的理論依據
為什么要對擁有房地產的業主征收物業稅？政府課征物業稅的基本出發點是什么？要實現哪些社會經濟目標？這些問題關系到物業稅制的設計，而且也影響到如何正確評判政府對房地產保有階段征稅的合理性及政策效果。
（一）公共經濟學觀點
1.利益交換說
該學說起源于洛克和休謨的社會契約論，發展于邊沁等功利主義派的“最大幸福原則”。該理論的核心觀點是，由于政府為房地產所有者提供了安全保護，包括國內治安、消防等保護和國防安全保護，從而保證了房地產產權能順利地為其所有者帶來心理上的滿足。既然國家為房地產所有人提供了財產保護形式的利益，那么房地產所有人理應向國家支付一定的報酬。因此，物業稅就代表了房地產所有人對于從政府那里獲得利益的一種支付。而且房地產的價值會由于當地政府提供的公共物品的改善而提高。利益交換說包含了兩層含義：一是政府提供了公共服務，不論房地產價值是否得到提高，業主均應為此支付一定的費用，即納稅；二是政府提供的公共服務為房地產產權的實現或房地產價值的提高提供了保證，政府理應對房地產業主保證一定比例的賦稅，以敷公共支出之需
2.負稅能力說
負稅能力論最初由古典經濟學家魁奈提出，后來逐漸被一些西方財政經濟學者所接受。其核心思想是，土地及其改良物所組成的不動產是衡量人們納稅能力的標準之一，在其他條件相同的前提下，私人擁有的土地財產或房產越多，其負稅能力也就越大。不僅如此，財富本身可以給其所有者帶來安全感，這種永久性的財富比一般掙得的收入更為持久。因此，開征物業稅符合負稅能力原則。
（二）房地產經濟學觀點——稅收非中性論
現代房地產經濟文獻主要把土地及其改良物看作一種普通的經濟資源或生產要素，與資本、勞動、技術和管理等生產要素一樣，其價值只有通過投入到經濟領域才可以得到充分體現。因此，房地產經濟學者更多地關注了物業稅的資源配置功能。其基本觀點是，物業稅可以當作一種經濟政策手段來使用，這樣可以達到政府所期望的經濟政策目標，包括促進農地有效利用，促進城市各產業對土地的集約利用，增加適用住宅的有效供給等。總而言之，它可以提高資源的利用效率。由于這種觀點所基于的理論假設是物業稅收可以改變土地和資本的配置效率，影響經濟主體的經濟行為，即物業稅是非中性的。
3、開征物業稅需要完善的配套措施
物業稅實際上是一種財產稅，但目前我國還缺乏實施物業稅的基本條件，如財產歸屬不明確、不動產估價制度不健全以及個人社會賬號體系尚未建立等，下一步，需要以完善相關配套制度為重點，研究開征物業稅。
（一）簡并稅種，實行費改稅。征收物業稅的合法性前提是改革現行的城鎮土地使用稅、房產稅、城市房地產稅、耕地占用稅、城市維護建設稅、土地增值稅等與物業稅存在重合的一次性稅費，否則舊的稅費未除，新的稅費又來，對于消費者而言，屬于雙重收稅，不利于新稅的開征。要認識到，物業稅絕不是對于購房投資者的懲罰稅，更不是單純為了增加政府財政收入。因此，實現簡并稅種，構建統一的房地產稅制，將是今后地方稅務工作的重點。這也是做好物業稅征收的基礎工作。
（二）實行房地產登記制度。物業稅的開征需要大量的、詳盡的房地產基本信息和較長時期內的市場信息，這些信息的收集、整理和儲存工作必須提前于物業稅開征的時間進行。建議購買房屋的業主都必須到稅務部門進行房產登記，這樣做的目的主要是為物業稅的征收提供依據。具體可考慮如下方法：對于單身的業主登記其個人身份證號碼和房產證號，已婚人士則按夫妻雙方的身份證號進行聯名登記。由于買賣房屋時必須辦理房產證或過戶手續，因而房屋登記可以由房管部門和稅務部門協作完成。同時，建立類似畢業證書、學位證書驗證系統的房屋產權證查詢系統，以確認房屋所有者名下的房屋產權狀況，加強對擁有多套住房者的監管，防止稅款流失。如可以建立房地產產權數據庫，將該數據庫與稅務機關征管信息系統進行聯網，稅務機關則要加快實現房產信息的全國聯網，以便加強對在異地擁有多套住房的業主進行監控。
第2篇：物業稅論文范文
【關鍵詞】物業稅；博弈；物業稅稅基評定
2003年10月，**中央第十六屆三中全會通過的《關于完善市場經濟體制若干問題的決定》明確指出，“實施城鎮稅費建設改革，條件具備時對不動產開征統一規范的物業稅，相應取消有關稅費”。2007年10月1日起實施的《物權法》為開征物業稅提供了法律保障。隨著物業稅在北京、遼寧、江蘇、深圳、寧夏、重慶、安徽、河南、福建、天津等十省市模擬試點工作的進行，物業稅又再次被推向風口浪尖。但物業稅的具體開征還面臨著困難，理論界對開征物業稅的制度設計還存在不少爭議，本文認為，只有首先解決物業稅稅基的價值評定問題，才能為開征物業稅掃清前期障礙，討論稅制的制度設計問題遠比探討技術操作更為重要。
一、物業稅的相關理論
物業稅是以土地、已建成并投入使用的各類房屋以及與其相配套的設備、設施和場地等為課稅對象，要求其所有者或承租人每年都要繳納一定稅款，而應繳納的稅值會隨著不動產市場價值的變化而變化。“物業”一詞是實物與權益的綜合體，通常在國外被稱為不動產，而在我國大陸則習慣稱之為房地產。國內學者對物業稅作了一系列的研究，甚至有人認為，物業稅就是財產稅，也可以稱之為不動產稅。這些觀點的正確與否直接影響到物業稅的設計基礎。下面，本文闡述物業稅和我國現存財產稅的關系。
1、物業稅是財產稅的一種
財產稅是整個稅收體系的重要組成部分，從概念上來說，財產稅是指以納稅人所擁有和支配財產本身（財產的價值或數量）為課稅對象的稅收統稱，包括不動產和動產。相比所得稅是對國民生產的流量課稅，財產稅則是對社會財產的存量課稅，其價值并沒有參與再生產的循環。財產稅以財產的可轉讓性和可保有性，又可分為財產轉讓稅和財產保有稅。
我國現行財產稅制中的主要稅種有房產稅、車船稅和契稅。物業稅也是財產稅的一種。物業稅的本質的實際內容就是房地產保有階段的稅收。物業稅，是針對土地、房屋等不動產征稅，要求其承租人或所有者每年按照不動產的價值都要繳付的一定稅款。物業稅的課稅對象是不直接參與流轉的土地、房屋等不動產，由不動產的所有或支配人直接承擔而很難轉嫁。因此，物業稅具有財產稅的主要特征，屬于財產稅的范疇。
2、物業稅設計的理論基礎
一般說來，盡管國內外大多數國家和地區都開征物業稅，但是關于物業稅的理論基礎卻存在較大的分歧，主要有“公平論”、“稅制完善論”、“財政收入論”、“受益論”和“資源配置論”等觀點。
（1）征收物業稅的“公平論”。“公平論”包括普遍征稅和平等征稅。所謂普遍征稅，是指稅收管轄權范圍內的所有法人和自然人，也即所有有納稅能力的人都應毫無例外地納稅。所謂平等征稅，是指所有的納稅人依照其所擁有的不動產價值取得的收入或實際支出等客觀因素來確定。稅收的公平標準主要是依據能力原則，要求納稅人應當根據他們的支付能力納稅。公平論是稅收理論的基礎，具有普適性，可適用于物業稅。物業稅對財產收入的公平調節功能，優于所得稅。但是單純強調物業稅的公平說，并不能真正反映物業稅的本質和特征。
（2）征收物業稅的“稅制完善論”。該理論認為完善的現代稅制應包括所得稅、商品稅和財產稅這三大體系。稅制完善論從稅收功能角度來認識物業稅，有一定的科學性和實用性。但是，一個稅種的設立并不單是為了使稅收體制在理論上得到完善而存在，更重要的是該稅種的設立所能發揮的作用。因此，單純的稅制完善說也不能反映物業稅的本質和特征。
（3）征收物業稅的“財政收入論”。稅收都具有組織財政收入的功能和作用，對土地、房屋等課征物業稅，是為滿足財政支出需要，而籌集國家財政收入。依照國際通行的做法，物業稅是地方財政收入的主要來源。而在我國現行稅制下，中央稅收比例較大，地方稅收較低，使得地方政府的收入主要是通過土地出讓金取得，這在一定程度上加劇了地方政府的短期行為問題。該理論認為物業稅的開征實際上是把一部分的一次性收入變成了長期現金流，增強了政府收入的長期性，激勵地方政府做出更有利于地方經濟發展的決策。
（4）征收物業稅
的“受益論”。物業稅“受益論”出現在20世紀60年代，是指以稅收主要為納稅人服務，即完全用于地方公共服務的提供，并沒有帶來福利的損失。受益論的觀點主要建立在兩大假設的基礎上——“用腳投票”和“城市土地利用分區”。在這種理論下，住戶不會因物業稅的征收或提高調整其房屋消費，個人按照對住房和公共服務的偏好選擇居住地區，配置到公共部門的資源是有效的，因為財產稅每年列支的稅費，相當于支付地方公共服務的成本。
（5）征收物業稅的“資源配置論”。征收物業稅的“資源配置論”是建立在征收物業稅的作用方面來論述的。這種觀點將物業稅作為國家宏觀調控的一種手段，期望通過征收物業稅達到合理配置土地等資源的作用，促進社會公平，優化資源配置。這種觀點需要國家在研究現行已經開通和征收房地產使用稅費的基礎上，合理計算并重新設計部分稅種，達到科學管理的目的。綜上，在各種有關理論的爭論中，本文比較傾向于“公平論”、“受益論”和“資源配置論”。物業稅的實施，必須以實現公平為基本目標，并體現地方政府公共服務的提供程度，這對地方政府向服務型政府轉變是非常有現實意義的。
3、開征物業稅的意義
在市場經濟條件下，國內外的相關成功經驗表明，房地產市場的健康發展離不開高效完備的稅收制度。建立“寬稅基、少稅種、低稅率”的稅制體系已被國際證明為有效的市場調控的手段。我國現行房地產稅制的諸多弊端難以適應市場經濟條件下房地產健康、有序發展的需要，而開征物業稅則是解決這一問題的必然選擇，也是我國新一輪稅制改革的重要內容。
我國現行房地產稅收制度，存在稅權劃分不清、稅種設置不完整、計稅依據和征收范圍不合理、稅收政策不統一、配套的輔助制度不健全等問題。完善稅收體系工作，需要多個部門的共同協作和努力。本文期望以研究物業稅開征為契機，對設計適合我國稅收體系的稅基價值評定進行初步研究。
4、物業稅稅基評定中的“中國特色”
稅基即“課稅基礎”，具體有兩種含義：一是指某種稅的經濟基礎，例如流轉稅的課稅基礎是流轉額，所得稅的課稅基礎為所得額，選擇稅基是稅制建設上的一個重要問題，選擇的課稅基礎寬，稅源就比較豐富，調控的力度也會比較大；二是指計算交納稅額的依據或標準，即計稅依據或計稅標準，包括實物量與價值量兩類。
對于物業稅的稅基評定來說，課稅基礎應該是納稅人所擁有的“物業財產”。中國《民法通則》第5章第1節對所有權進行規定時，就使用了財產所有權概念。此處的財產，其實指的就是從法學角度所理解的物的概念。但我國《擔保法》第34條規定的財產，既包括物，也包括土地使用權等權利；中國《繼承法》第3條規定的個人財產，同樣既包括物，也包括著作權、專利權等權利。這說明在中國現行法律中財產既可以指客體又可以指對客體的權利。所以說，物業稅的稅基評定就是對征稅客體和對客體的權利的價值評定。中國法律中對財產這個概念的解釋，為物業稅的稅基認定范圍掃清了一個具有中國特色的障礙——土地的國有性質。
眾所周知，我國的土地是國家所有的，土地具有稀缺性和不可再生性，房地產的升值歸根結底為土地的升值。土地的使用權是使用人的權益，也可看作是使用人的財產。因此，物業稅的征稅對象應為土地使用權和房屋所有權。對物業稅稅基的認定，應該是土地使用權價值和房屋所有權價值的統一，至于是分開征稅還是統一征稅，應視我國物業稅的稅制設計具體而定。
二、物業稅稅基價值評定的幾種觀點
1、稅基評定的“基準地價說”
這種觀點認為，物業稅的稅基價值認定可以直接通過基準地價簡單得到。《城鎮土地估價規程》對基準地價的定義是：“基準地價是指在城鎮規劃區范圍內，對現狀利用條件下不同級別或不同均質地域的土地，按照商業、居住、工業等用途，分別評估確定的某一期日上法定最高年期土地使用權的區域平均價格”。認為基準地價是我國地價體系的重要組成部分，反映了我國城市土地市場中地價的變化趨勢，是我國政府法定的公示地價之一。在剛剛開始研究制定基準地價時，期望其能夠成為國家對地價進行宏觀調控的依據和政府征稅的客觀依據，引導土地充分利用和合理流轉。但事實證明，我國房地產市場經過多年的發展之后，基準地價已經不再適用，且基準地價也不適合作為物業稅稅基價值的評定基礎。
（1）基準地價的形成基礎不夠科學。我國城鎮土地定級估價開始于80年代末90年代初，由于當時土地市場很不發達，為了揭示城鎮土地資產的價值，實行“以城鎮土地分等定級為基礎、土地收益為依據、土地市場交易樣點為參考”的城鎮基準地價評估方法。城鎮土地的定級采用的是多因素綜合評價法，即根據影響城
鎮土地級別的因素因子，對城鎮土地的質量進行綜合評價，劃分出土地的級別。在土地級別劃分的基礎上，搜集每一個級別的交易樣點，將每一個級別的交易樣點地價分用途進行平均，得到每一個級別每一用途的平均價格，作為基準地價。這種方法存在明顯的弊病，由于在城鎮土地定級的過程中，因素因子的選擇、因素因子的影響權重、因素因子的等級功能分數、劃分土地級別的數目等都是人為確定的，使得定級過程中的隨意性很強。
（2）基準地價數據陳舊，已經無法滿足需要。以上海市基準地價為例，目前的基準地價體系是1998年的，2003年有所修訂，但數據與現實土地交易價格相差甚遠。2007年9月，上海青浦趙巷地塊成交的樓面單價近萬元，該地塊的基準地價僅為700元/平方米，成交價格已是基準地價的近15倍。因我國經濟有著日新月異的變化，這對基準地價的調整造成了不少壓力，許多小城鎮尚沒有建立基準地價體系，有的雖然建立了相關體系，但基準地價已經數年沒有更新，形同虛設。
（3）基準地價僅僅是“土地使用權區域的平均價格”，物業稅的稅基價值不僅包括土地還包括房產，因此，基準地價不適合作為物業稅的征稅依據。即使僅將基準地價作為對物業稅征稅過程中對土地價值的征稅依據，其脫離現實情況的數據不能真實反映納稅人擁有財產存量的多少，也會造成稅收的損失和不公平性，從而無法實現開征物業稅的意義。
2、稅基評定的“市場交易價格說”
這種觀點認為，物業稅的稅基價值評定可以直接通過對市場交易價格的分析和調整得到。認為市場交易價格最能反映納稅義務人擁有財產的多寡，通過分析剔除交易價格中的不理性因素，以此來評定物業稅的稅基價值。但這種觀點有不少弊病。
（1）雖然有市場可比的交易價格，但物業稅的征收對象是以被“占有”形式存在的，并未在征收階段實際參與市場交易。以變動的市場價格衡量納稅人占有的存量財產，在稅收上缺乏統一的標準，且財產所有人并沒有通過財產市場價格的漲跌獲得任何利益。因此，以市場交易價格征稅有一定的不公平性。
（2）公開市場價格的取得和應用存在一定難度。市場交易的公允價值是指信息完全對稱的情況下，無關聯的買賣雙方自愿公平交易所形成的價格，而在現實的經濟生活中，信息完全對稱的市場不可能存在，尤其房地產市場是一個發育不成熟的半市場化行業，公允價值很難得到。即使調整后的市場價格能夠反映理論上的公允價值，其取得和應用由于市場的多變性和征稅對象的獨一無二性都存在一定難度，可操作性極差。
（3）市場交易價格不能反映征稅客體的理性價值。在經濟學中，存在信息完全對稱的市場狀態，而現實的市場卻存在著許多信息不對稱和非理性因素。物業稅的征收要體現“公平論”、“受益論”和“資源配置論”的主要觀點，就不能僅僅依靠市場的力量去確定稅基的價值。稅基價值的評定要能夠引導市場價格的良性發展，而非簡單地肯定、迎合和追逐市場價格。因此，市場交易價格也不可取。
3、稅基評定的“評估價值說”和“認定價值說”
理論界對于物業稅稅基比較肯定的觀點應該是“評估說”和“認定說”。這兩種觀點既有相同的地方，又有相悖的觀點。相同的地方是指“評估說”和“認定說”都認為物業稅的稅基價值評定工作應該由專業人士來從事，而其相悖之處在于對從事物業稅稅基評定工作的機構的性質和組織方式意見不一。大多數國家的物業稅都以房地產的評定價值作為計稅基礎，且建立了一套較為完善的財產評定體系，有專門的財產價值評定機構。以專門機構的評定價值作為稅基價值有以下優點。
（1）按專門機構的評定價值征稅，能比較客觀地反映房地產價值和納稅人的承受能力，使多占有財產的納稅人多繳稅，少占有財產的少繳稅。按評定值征稅可以較好地調節土地級差收益，保護土地資源，也可以促進納稅人合理利用房產、土地，規范房地產市場交易和促進房地產資源的有效配置。
（2）按專門機構的評定價值征稅，稅基具有彈性。隨著房地產市場價值的漲跌，房地產價值隨之上下浮動，評定價值也會相應調整，體現了公平的原則。但評定價值不會完全按照市場交易價格變化，而是在剔除了市場的非理性因素而得出的合理價格，能夠充分體現專業性。
（3）按專門機構的評定價值征稅，對社區的公共投入可以得到相應回報。社區公共投入增加會提高社區內財產的市場價值，而財產市場價值的提高又會帶來稅收收入的增加，使得居民的權利和義務相對應，符合征收物業稅的“受益論”。
按照專門機構的評定價值征稅具有以上優點，但這些優點都要依靠合適的制度設計才能夠發揮。在制度設計方面，必須使政府部門和評定機構既可以
互相協作，又可以互相制衡，高效、公正地完成整個物業稅的征收工作。但“評估說”和“認定說”之間也有不同的觀點，在于這兩種觀點對物業稅稅基評定的機構性質和組織方式認識不同。
“評估價值說”認為物業稅稅基價值應由“評估”得到，“評估”是一個中介行為用語，指社會中介通過現有的評估方法，確定物業稅稅基的方式：“認定價值說”認為物業稅稅基價值應由“認定”得到，“認定”不是一個中介行為，帶有“定”的性質，“認定權”應由國家設立的專門機構行使，以保持涉稅財物價值認定的權威性和可靠性。
三、物業稅稅基評定的路徑選擇
要確定物業稅稅基認定的路徑首先要分析物業稅稅基認定的利益相關者，畢竟，一種制度設計的最終出臺是依靠利益相關者各方的博弈而最終形成的。
1、物業稅稅基評定的利益相關者
物業稅稅基評定的直接利益相關者包括：物業稅的繳納者、地方政府、國家相關部委和稅基認定機構等；與物業稅稅基評定的間接利益相關者更是種類繁多，例如開發商、商業銀行以及房地產相關產業等。各類參與者的利益訴求不一樣，受到的資源約束不一樣，對物業稅稅基評定的態度也不一樣。在物業稅稅基評定制度形成的過程中，這些利益相關者都會從自身的訴求出發，參與共同博弈，最終達到均衡。分析物業稅稅基評定的利益相關者就是期望通過分析這些參與者各自的不同目的和行為，從而設定使整個物業稅稅收體系良性發展的機制。
2、稅基評定價值應當對物業交易價格有引導作用
在價值和價格兩個詞越來越被混用的今天，我們不得不重述價值和價格的區別：價格是價值的外在表現形式，是隨價值上下波動的，偶爾會偏離價值較遠。因此，價格和價值兩個詞絕對不應混用。物業稅稅基評定的一大使命就是稅基認定價值應當對物業交易價格有引導作用。因此，稅基評定是對征稅客體“價值”的認定，這同樣符合物業稅征收的“公平論”，剔除了市場價格的非理性因素。
3、由公立機構負責稅基評定更加符合中國國情
物業稅稅基評定的路徑選擇就是指稅基評定的途徑——是通過中介機構以及公立機構來實現。根據國內外的研究結論和上述分析，本課題認為物業稅稅基評定還是宜選用公立機構，理由有以下幾方面。
（1）從利益相關者博弈過程來看，公立機構能夠更平等的完成制衡職責。由物業稅的利益相關者分析，其構成各方屬于社會的“強勢群體”，如果由社會中介機構評估稅基，則中介機構的性質和“唯利是圖”的經營模式注定很難完成在整個機制中的制衡作用，最后很可能淪為某一利益集團的附屬物。如果由國家公立機構完成稅基的評定工作，能夠保證各個利益集團力量的對等，很好地完成制衡任務，并保護納稅人的利益。因此，本課題研究認為，物業稅稅基評定應該由公立機構完成，或者即使不由公立機構完成，也應該由公立機構履行對中介機構的指導和復核職能，促使中介機構行為的規范化，并在納稅義務人在稅基評定方面產生稅收爭議的時候，提供一個“認定”之所。
（2）從公立機構的性質和財力保障來看，更能夠保證稅基評定的公允性和準確性。公立機構由國家授權成立，其組織形式較為規范，財力有保障，可以公允獨立地完成稅基評定工作。從稅基評定機構的長遠發展來看，其還能從工作中促進評定方法的改進，進而引導評估中介行業的發展。世界上許多國家的稅基評定都是由公立機構完成的。例如英國開征的住房財產稅，其住宅房產的價值是由其國內政府的內設部門進行評定的，美國各地政府也都擁有自己獨立的房地產評定部門。另外，我國香港特區政府則成立了差餉物業估價署從事專門評定工作。
（3）從全國物業稅征收體制來看，稅基評定宜采用分級管理的方式，使稅基評定機構與稅務部門層層對應。考慮物業稅征收的可操作性，物業稅稅基評定和救濟機制宜采用分級管理方式與稅務部門層層對應。例如縣級物業稅征收的稅基價值評定工作應由縣級稅基價值評定機構完成，市級物業稅征收的稅基價值評定工作應由市級稅基價值評定機構完成，稅收救濟應使產生稅基價值評定爭議的當事方可以向上級稅基價值評定機構反映。如果采用中介機構評估稅基價值的方式，則稅基評定爭議必須向公立機構提出申請，以保證爭議救濟的公正性和嚴肅性。
本文認為，我國物業稅的開征肩負著促進資源利用效率、完善稅制的重要職責，應該遵循公平、客觀、科學的原則，對物業稅理論的研究也應是長期的。本文從物業稅稅基評定的理論基礎和路徑選擇提出了部分看法，期望通過對制度的研究，促進物業稅的早日出臺。
【參考文獻】
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[2]任宏、王林：中國房地產泡沫研究[M].重慶大學出版社，2008.
第3篇：物業稅論文范文
由于對于消防污水的收集和處理不夠重視，沒有考慮到消防污水進入松花江的嚴重性，對產生的污染估計不足，致使爆炸事故發生后，沒能采取有效措施，泄露出來的部分物料和循環水及搶救事故現場消防水與殘余物料的混合物流入松花江，引發了松花江水污染事件，對松花江下游沿岸居民的生產、生活帶來了嚴重的威脅，針對這起事件，吉林省光防治宣傳工作就投入7000多萬元。后來國務院事故及事件調查組認定，松花江水污染事件是一起特別重大水污染責任事件。這一重大水體污染事故給我們留下的慘痛教訓，為了避免消防污水的再次污染石油企業必須重視起消防污水對于環境的影響,必須做好消防污水的收集和處理工作。
對于石油工業中消防污水應該怎樣進行收集
對于石油工業中防止消防污水污染的根源則是防止消防污水的流失，如果不對消防污水進行收集，則污水會進入江河湖泊，污染地下和地表用水，所以必須采用有效的方法對消防污水進行收集，將受到污染的消防水從未受污染的水中分流出來，如石油企業可以提前建立和金陵拜耳1萬t/a組合聚醚裝置對消防污水進行收集的類似裝置，該裝置由原料罐區、生產廠房、堆桶場、加熱區、污水池等建構筑物組成。為防止消防污水對環境的污染，石油企業也可以建立自己的堆桶場，是將其設計成一塊周圍高、中間低的盆地狀場地，供收集消防污水，場地中間設一水溝，水溝的末端接切換井，切換井有兩個出口，一個出口接污水池，一個出口接閥門井。閥門井內的閥門關閉，水即進入污水池，污水池蓄滿后，水被積在盆狀場地之內；閥門井內的閥門打開，積水即可排至雨水系統。當因為安全事故產生消防污水時則將井內閥門關閉，將消防污水放入污水池，等待污水的進一步處理，如果為正常的排水則將污水池的閥門關閉，進行正常排水。
石油企業在處理消防污水時可以采用的幾種新的處理工藝
根據消防污水的特點在處理消防污水時需要采用不同的方法進行針對性的解決，消防污水中混有的石油等有機物料，處理消防污水可以采用以下幾種方法。首先對于消防水中含浮油、膠體溶解物和懸浮固體組成的消防污水可以通過機械或者物理的方法去除，通過靜置的方式將浮油去除，或者采用其他物理、化學或者生化的方法處理。其次對于消防污水產生的分散油、無機鹽和表面活性劑等，可以采用不同的方式進行深度處理：
（1）采用吸附的方式，利用吸附劑多孔的特點和疏水親油的特性，使污水中的油污經過物理或者化學作用吸附在吸附劑的表面或者空隙內達到處理消防污水的目的。
（2）利用高級氧化技術，通過化學或物理化學的方法將污水中的有機污染物直接氧化成無機物，或轉化為低毒的易生物降解的有機物，對于含有表面活性劑的石油消防污水，當中含有大量難以去除的乳化油，因此必須采用針對性的消除油水界面膜上的表面活性劑。利用超氧化技術可以在很短的時間內達到對有機物的破壞作用從而實現對消防污水的處理。
第4篇：物業稅論文范文
資產配置的不規范，許多資產應當由雙方通過商定在進行分配，不做任何程序，就進行資產轉移的行為，往往會導致資產的權屬不清，職責不清；資產報廢損失過于隨意，沒有經過專門部門的審核，報廢過程也沒有遵從統一規定，擅自進行處置。
二、分析企業稅務管理漏洞的因素
1.管理者認識不足
許多單位領導和會計人員過于注重資金，輕視物品的價值，忽視管理，大多并不注重購買資產的來源，一般不關心稅務管理和會計核算工作，僅僅是把經濟行為視作直接消耗行為，認為購買行為是即時的，忽視后期管理的重要性，無法提高資金的利用效率。
2.企業產權混亂，職責落實不當
大多數單位沒能建立資產經營責任制，沒有啟用資產庫存系統，對資金使用的責任不明確；稅務管理責任不統一，單位內部缺乏約束機制，上層人員人浮于事，管理工作不到位，權力和義務不明確。
3.稅務制度不完善
沒有一個完善的稅務制度，使得企業單位的稅務操作部規范，由于企業單位的特殊性，在進行資金管理時，不需要會計計算折舊，也沒有成本核算，資產的損失和浪費無法清晰地從審核數據中得到反映，也無從追究責任，這從一定程度上造成了管理單位領導的忽視。
4.缺乏執行力
企業機構的稅務部門只重視預算管理，對稅務管理力度明顯不足；就企業經濟監督部門而言，不可能面面俱到，如審計部門，主要集中在資金占用的合理合法問題上，而對資產收購評價、資產的安全和完整性管理方面很少涉及。
5.專業素養不夠
許多金融單位和稅務管理公司內的人員都是兼職的，他們普遍認為金融和稅務管理就是記賬，在觀念上就有嚴重錯誤，資產無法得到有效的管理，往往會出現購買資產賬戶錯建未建，賬戶未注冊，遺漏登記等現象。相關部門也認為會計業務簡單，對審核人員的訓練不夠，造成了企業單位會計專業素質普遍低下。
三、針對稅務管理的優化對策
1.建立稅務管理責任制
各級企業部門經濟監督部門首先要提高認識，把稅務管理作為一項重要工作，列入工作目標，建立資產經營責任制，設立專門的管理部門，制定相應的責任制度，明確責任人，明確雙方的權利和義務。整合稅務管理評價指標，定期考核，將稅務管理水平納入領導干部績效考核，充分調動人的主動性積極性，增強責任感，將資產經營責任制真正落到實處。
2.優化稅務法規
現有法律法規中對企業單位會計的一些規定已不能完全滿足實際業務需要，導致許多經濟活動不能有個合理的處理依據。因為沒有相關業務的現行具體規定，增加了企業單位會計的難度，這就要求管理部門與時俱進，改革會計核算方法，適應復雜的社會經濟環境，確保單位能管好資產，保護企業機構的權益，更好地反映真實的資產情況。
3.完善稅務管理制度
企業單位稅務管理必須認真貫徹企業制定的相關規定，根據實際情況制定和完善對產權轉移處置工作、資產購置、驗收報廢等各個環節進行控制的制度，如定期檢查制度、資產移交管理制度、細化和量化規定、發現規定漏洞，實現稅務管理的科學化和規范化，使其具有可操作性，具體需要把握三個方面：
（1）根據實際需要對部門采購進行預算控制，編制采購計劃，列出具體名稱，明確采購目標，杜絕盲目購買；
（2）管理控制應確定稅務管理負責人，及時掌握資金使用動態，對不同類型的單位自用資產，遵照不同的管理模式，實現集中授權管理，不僅可以增加收入，還能最大程度上做到不浪費資產，增加資產的使用率；
（3）資產會計人員應做好基礎工作，建立資產賬戶，記錄資產購買的時間、報廢資產轉讓和出售情況，必須按規定程序上報有關部門，在獲得批準后，對賬目進行定期盤點。
4.重視監督環節
稅務管理和經濟監督部門要切實擔負起責任，充分發揮職能作用，加強對稅務管理使用情況的監督的同時及時發現違法問題，并嚴格按照企業相關規定，依法作出處理。加強企業單位的內部監督，有助于促進內部監督控制制度的形成，形成權力制約。
5.強化日常稅務管理
定期性編制現金預算，對現金收支進行合理的安排，以便反映現金情況。現金預算編制工作是現金管理中的重要環節，對企業整個稅務管理有本質性的意義，為企業現金管理做出指導。企業在滿足生產經營的需要的同時，還應該保證稅收和債務現金的持有，這部分的資金通常在企業中是盡量減少的，以減少由使用現金引起的費用，用來最大限度地提高短期投資的現金收益率，這反過來可以滿足企業對現金的需求。
6.強化定期稅務結算環節
加強對應收賬款的核算和管理，直接影響企業的資金周轉，甚至會關系到企業的生死存亡。所以應該努力保證各項措施落實到位。
（1）加強對客戶信用的管理，可以通過制定信用政策，設置專門的信用管理部門，定期分析信用調查結果，從而制定出較為合理的信用政策，根據企業自身經營情況和客戶的信譽情況制定政策。
第5篇：物業稅論文范文
保稅區是我國參照國外自由貿易區的做法而設立的一個海關特殊監管區域，這一區域在中國境內，但是在海關的關境之外。對于外國貨物直接進入這一區域不視為正式進口，不征收進口關稅和其它稅費。國家賦予保稅區的出口加工、倉儲物流、國際貿易及商品展示功能為溝通國際和國內兩個物流市場架起了橋梁。十幾年來，我國保稅區致力于管理機制創新、管理觀念創新和管理手段創新，在推動我國對外貿易和物流配送分撥方面先行先試，形成了開放型的區域經濟格局。由于保稅區具有自己特殊保稅功能和便捷的海關管理政策環境和運作模式，它滿足了跨國公司無國界經營策略和在全球范圍內布局生產力以及建立銷售和采購網絡的需要，大規模的進出貨物的要素在保稅區得到了聚集和輻射，從而使保稅區成為國外各大物流公司進入中國市場的首選之地。發展較早的上海外高橋保稅區和深圳福田保稅區的年進出口量占到當地的10％，而全國15個保稅區面積加在一起僅為36平方公里，而年進出口量占到全國進出口量的5％。由此可見，保稅區在我國未來的物流發展中將起著排頭兵的作用。
珠海保稅區自1999年封關運作以來，全區已引進項目130家，外商投資總額已超過5億美元，實際利用外資超過2億美元，已投入運作的企業逾60家。在已投產的企業中，從事專營和兼營第三方倉儲物流企業有11家，經營倉儲面積達10萬平方米，由于保稅區具備特殊的保稅倉儲物流功能，珠海保稅區在起步階段物流業就呈現出了高增長的態勢。據駐區海關統計，珠海保稅區進出口物流貨值從2000年的3000萬美元躍升到2002年的2．8億美元，增長近10倍；貨運量從2000年的2000噸增至2002年的7萬噸，增長近34倍；集裝箱由2000年的550只增至2002年的1．6萬只，增長28倍；監管車輛從2000年的400輛次增到2002年1．6萬輛次。2003年1-6月，珠海保稅區的進出口物流貨值已達3．6億美元，預計全年進出口物流貨值將超過6億美元。
目前，在珠海保稅區投資設立的倉儲物流企業有11家，全部是外資企業。按業務性質可劃分為三種：第一種是專業倉儲物流企業，它們分別是佳能、月通、東京兵兼、南光、啟恒和明德等6家。佳能、日通、東京兵兼屬日資物流公司，南光、啟恒和明德屬于新興的中外合資專業化物流公司，它們主要為國際跨國公司在中國大陸的工廠提供物流配送服務；第二種是自營倉儲物流公司，它們分別是華天隆、好利工貿兩家公司，它們專門經營一般貿易貨物的物流服務；第三種是兼營倉儲物流公司，它們分別是愛科電子、超毅和摩天宇等三家公司，主要承擔集團公司內部的物流配送分撥功能。目前，珠海保稅區的物流企業服務的客戶約在80家左右，主要分布在珠海、中山、東莞、廣州及上海、北京等地區，客戶的類型主要以外商投資力口工企業為主。珠海保稅區的物流企業正在以它特有的優勢為珠海以及周邊地區的外商投資企業提供快捷、便利的服務，已經成為珠海以及周邊城市經濟發展的強有力的推進器。保稅區的功能是出口加工、國際貿易、倉儲物流以及商品展示，其中倉儲物流、國際貿易兩大功能為物流公司在保稅區的發展奠定了政策基礎，而保稅區的保稅特征為區內物流公司開拓業務創造了下列優勢。
1、關稅緩沖優勢是保稅區企業特有的。我們知道，物流就是把原材料和制成品以最低的成本按照要求和服務標準，適時地送到用戶指定的地點。由于進入保稅區的國外貨物不視為正式進口，不需辦理清關手續，所以不需要征關稅，國外貨物在保稅區倉儲滯留期間沒有關稅成本，從而降低了物流企業客戶的成本，這為保稅區物流企業開發客戶市場提供了優勢。盡管我國已經加入了WTO，關稅稅率在逐年下調，但是，關稅減少并不等于不存在關稅保護，開放市場并不等于完全放棄對市場的保護，WTO也不等于自由貿易。因而只要有貿易保護存在，保稅區具有的關稅緩沖功能的優勢就不會消失。關稅作為一種成本是企業經營過程中必須要考慮的，成本的優勢就是企業競爭的優勢，所以會有更多的企業需要保稅區物流企業提供配送分撥服務。
2、回避國際市場價格波動風險。對于利用國際市場價格敏感材料進行加工的企業來講，可以在國際市場價格較低時多進材料庫存，從而避免因材料漲價而造成企業經營成本增加，造成企業虧損。保稅區因其具備關稅緩沖功能，是企業回避材料成本風險的最佳場所。
3、實現零庫存的目標。隨著外商投資企業特別是跨國公司的增加，外商投資企業中進一步導入了以創造時間價值、降低綜合經營成本為目的的“零庫存”理念，并且這種理念已逐步擴散到內資企業。在不增加經營成本的前提下，因保稅區在中國境內，企業能夠最大限度地避免因自然災害發生造成采購材料不能及時到廠而導致停工、停產情況的發生，所以保稅區的物流公司能夠最安全地滿足客戶對“零庫存”的追求。
4、通關便捷。目前，海關對外商投資企業的進口料件采用手冊及合同管理，企業為了材料核銷和市場管理的需要，希望物流公司能夠提供方便快捷的服務。保稅區的物流公司是企業設在中國境內的進口料件倉庫，由于材料的采購和配送計劃都是根據企業要求來制定的，由于報關方便快捷和采取預申報的措施，所以辦理進出口手續時間短、報關準確性高，目前珠海保稅區辦理進出口手續時間平均為2小時，在其它口岸辦理報關手續的效率易受貨場安排、海關業務繁忙以及通訊聯絡等因素的影響，效率得不到保證。如果企業有特殊要求，保稅區物流企業可以在駐區海關的指導下，為企業的進出口業務量身定做解決方案，最大限度地滿足企業生產的需要。由于從國內進入保稅區的貨物視同出口，外商投資企業的產品進入保稅區后，其進口材料即可核銷，而進入保稅區的產品可根據客戶需要由區內物流公司辦理進口手續內銷到國內，也可由區內物流公司辦理出口手續外銷到國外。保稅區方便快捷的監管政策為保稅區物流業的發展提供了優勢，也為廣大的外商投資企業的生產經營提供了方便，目前已吸引了佳能、萬寶、TCI、金星、諾基亞及宏基電腦等二大批國內外知名公司委托珠海保稅區物流公司提供物流配送服務。
5、服務體系完善、人才資源豐富。保稅區是物流公司相對比較集中的區域，區內已建立起完善的為物流企業提供服務的體系，銀行、保險、報關行、行、律師事務所、公證所、會計中計事務所、咨詢公司、廣告策劃公司、運輸公司都已進入保稅區，這為物流企業降低經營成本提供了良好的條件。物流企業在經營過程中還可以得到政府派駐區內的如海關、商檢、稅務以及保稅區管委會等政府部門的支持和幫助，可以說，保稅區具有物流企業發展的最佳資源配置，是發展物流業的理想之地。珠海保稅區是珠江西岸唯一的一個保稅區，它作為該區域的物流配送中心的優勢正在日益顯露出來，而粵港澳跨海大橋項目的建設更為珠海保稅區發展物流業提供了得天獨厚的條件，為此珠海保稅區將采取下列措施加快保稅區物流業的開發步伐。
1、發揮區位優勢，加快港區一體化的建設。珠海保稅區地處經濟較發達的珠三角地區的西面，位于未來粵港澳大橋的橋頭，地理位置十分優越，開發物流產業的優勢已經在珠海保稅區得到聚集。為進一步增創珠海保稅區的優勢，我們將加速珠海保稅區碼頭的建設工作，積極推進港區一體化戰略，大力發展臨港產業，突出經濟特色，推動以港興區步伐，建設航運、、倉儲、物流業聯合組建的區域性物流中心，積極創造條件，發揮珠海保稅區碼頭和物流企業對周過城市經濟的服務功能，盡快形成具有珠海保稅區特色的物流產業。
2、加快建設珠海保稅區物流信息平臺。區域物流信息平臺的建設是現代物流發展的基礎，珠海保稅區將積極協調政府有關部門的關系，做好物流信息平臺的銜接工作，使珠海保稅區物流信息平臺達到系統化和集成化。堅持以市場為導向，以企業為主體，以信息技術為支撐，以降低物流成本和提高綜合服務質量為中心，把發展現代物流作為優化資源配置，調整經濟結構，增強保稅區綜合實力和企業競爭力的一種措施，建立符合市場經濟規律、與國際通行規則接軌的、快捷準時的、經濟合理的、客戶滿意的現代物流網絡。積極整合海關、國檢、港口、航運、金融、保險、信息等社會公共資源，形成系統高效的物流服務體系，努力將珠海保稅區建設成一個體現規模戰略和協同戰略的物流園區。
3、進一步提高通關效率。珠海保稅區將把提高通關效率和提升服務質素作為重點工作來抓，堅持區企通關業務協調會制度，及時將企業建議或意見反饋給有關部門協調解決。積極協助駐區海關推行EDI聯網報關，創造條件，盡快實現“大通關”、“無假日”和“無紙化”報關的目標，進一步提高貨物通關效率。
第6篇：物業稅論文范文
一、企業稅務會計的發展、作用及特征
企業稅務會計逐漸從企業財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰后的美國開始的。特別是進入80年代以后，企業稅務會計被人們當作一門學科加以研究。美國著名會計學家亨德里克森指出：“很多小企業，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。……稅法對于提高會計實踐水準具有極大影響，并促進一般會計實務的改進及一致性的保持。……通過稅法還可以促進會計觀念的發展。如促進尋求更好的折舊方法和存貨計價方法，澄清了計稅收益的實質和所應包括的，范圍等等。”可見，企業稅務會計對于企業利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業造成不必要的損失具有重要作用。我國從1994年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規范化。對此，各地稅務機關試行了在企業財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法，完善了企業涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國企業稅務會計的初步探索。
與企業財務會計、管理會計相比較，企業稅務會計的特殊性體現在三個萬面：
（一）企業稅務會計要在稅法的制約下操作
對于企業財務會計核算方法、處理方法等，企業可以根據《企業會計準則》和《企業財務通則》，并結合自身生產經營實際需要加以選擇。但作為企業稅務會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規定運作，受稅收規定制約，不能任意選擇或更改。例如企業財務會計、管理會計在固定資產的折舊上、可在現行財務制度規定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業可在加權平均法、后進先出法、先進先出法等五種方法中選擇。但企業稅務會計只能依照稅收規定的固定資產折舊方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務機關批準或備案。也就是說，企業的經濟行為和財務會計核算涉及到稅務問題時，應以稅收規定為依據進行相應的會計處理；財務會計制度與稅收規定要求不一致時，應以稅收規定為準繩，進行必要的調整。
（二）企業稅務會計是反映和監督企業履行稅收義務的工具
企業稅務會計作為會計學科的一個分支，對企業以貨幣表現稅務活動的資金運動過程進行系統。全面的反映和監督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規定的計稅依據與企業會計記載反映的依據并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現差異。對此，企業稅務會計應有一套自身獨立的處理準則，通過稅務會計工作所反映出來的情況，保證企業的稅務活動按照稅收規定進行，使應納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發生，保證企業認真、完整、正確地履行納稅義務，避免因不熟悉稅收規定、未盡納稅義務而受處罰所導致的損失。
（三）企業稅務會計具有稅收籌劃的作用
企業稅務會計不僅僅是對稅務資金運動的反映和監督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權益的目的。具體地說，是指企業稅務會計依據稅收的具體規定和自身生產經營的特點，籌劃企業的經營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優惠，實現企業不多繳稅、減輕稅負的目的。
二、設立企業稅務會計的必要性
（一）設立企業稅務會計是稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必然要求
目前，企業納稅仍然依賴于財務會計的賬簿和報表，其財務人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務資金流動的清晰、完整，系統的觀念，導致在多層次、多環節、多稅利的復合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機械地接受稅務機關的指示或處理。在現實情況下，企業稅務會計只能成為財務會計的簡單附屬，而財務會計又不能全面行使稅務會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發揮。
現行的稅制已日趨完善，它與會計制度的差別越來越明顯。（l）目的不同。財務會計所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關經濟利益者服務外，更主要的是為企業本身的生產經營服務；而企業稅務會計則要根據現行稅收規定和征收辦法計算應納稅額，正確履行納稅義務。例如納稅申報和稅款解繳是稅收資金運動的結果和終點，是稅務會計應反映和監督的重要內容。由于各稅種的計稅依據和征稅方法不同，同一稅種在不同行業的納稅人之間的會計核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業應按稅收規定，結合本行業會計特點進行正確的核算。（2）核算基礎、處理方法不同。當前企業會計準則和財務通則規定，企業的財務會計必須在“收付實現制”與“權責發生制”中選擇一種作為會計核算基礎，一經選定，不得更改。而企業稅務會計則不同。因為根據稅收規定，在計算應稅所得時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務機關有征收當前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實現制與權責發生制的結合，是實施會計處理的“聯合基礎”。例如房產稅，商品房一經售出，即使購買方未付清房款，房地產商都得按“權責發生制”記入收入；但稅法考慮到房地產商支付稅款能力，規定根據房地產商是否收到房款來確定納稅時間，即以“收付實現制”作稅務會計基礎。又如企業計提上繳主管部門管理費時，先按權責發生制加以提存，到年終時，如未付出，按稅收規定則應按收付實現制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。（3）計算損益的程序和結果不同。企業稅務會計從經營收入中扣除經營成本費用的標準與財務會計不同。如財務會計把違法經營的罰款和被沒收財物的折款從營業外支出科目中列支，即準予在利潤結算前扣除，但稅收規定則不允許在計算應稅所得時扣除。（4）企業稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值，而這種價值正是財務會計、管理會計進行核算的重要內容。（5）企業稅務會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算。而企業財務會計則把以上項目作為附屬，這些差異，成為稅務會計單獨設立的前提條件。
（二）設立企業稅務會計是完善稅制及稅收征管的必然選擇
一是企業配備既懂稅收規定、又精通會計業務的專門稅務會計人員，根據稅收規定和生產經營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。
二是有利于分清稅企權責，使稅務人員從繁雜的財務賬簿、報表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務機關應有的職責。
三是有利于稅制結構的完善。企業稅務會計相對獨立于財務會計、管理會計之后，企業稅務人員能對企業稅務資金的運動情況進行潛心研究，有助于稅務機關發現稅收征管的薄弱環節及稅制的不完善之處，從而促進稅收征管走上法制化和規范化的軌道，進一步加速稅制完善的進程。
（三）設立企業稅務會計是企業追求自身利益的需要
企業作為納稅人應忠實地履行納稅義務，不得片面地為了追求企業利潤的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴大費用開支范圍、擴大或多報免稅產品、轉移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實偷。企業在自身法人地位得到承認的前提下，一方面要認真履行納稅義務，另一方面也應充分享受納稅人的權利，如有權申請減稅、免稅、退稅；有權請求稅務機關解答有關納稅問題；有權對稅務處罰要求舉行聽證；有權向上一級稅務機關提出復議；對上一級稅務機關的復議決定不服時，有權向人民法院；對稅務人員營私舞弊的行為，有權進行檢舉或控告；有權在稅收規定容許的前提下確定企業類型、企業經營方式，以減輕自身稅負等。要充分享受納稅人的權利，必須熟知稅收規定，不僅要熟知稅法原理，更應精通各稅種的實施細則、具體規定和補充規定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規定，還應站在納稅人角度正確進行有關納稅的會計處理，并適時做出符合企業利益的、明智的財務決策。
（四）設立企業稅務會計是企業正確處理企業與國家之間分配關系的最佳途徑
企業因自身利益的需要在企業會計學科領域中研究企業納稅及其有關的財務決策和會計處理，首先，是為了完整、準確地理解和執行稅收規定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應樹立牢固的納稅意識和責任感，正確處理企業和國家之間的分配關系。在政策允許下，企業爭取獲得納稅方面的優惠待遇則屬常理。其次，如果現行稅收規定中存在某些“灰色地擴，納稅人從自身利益出發，采取避重就輕、避虛就實等策略也屬合乎情理和法規之舉。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識，既是明智之舉，也是社會進步的體現。當然稅務機關在稅務實踐中，對發現的稅收立法、執法中存在的漏洞和問題，應及時采取補救措施，堵塞漏洞。從這個意義上說，設立企業稅務會計是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。
三、建立我國企業稅務會計應注意的幾個基本問題
（一）我國企業稅務會計應遵循的原則
1．遵循稅法的原則。企業稅務會計所反映的企業的稅務活動是否合法、正確的標準只能是國家稅法。因此，在企業稅務會計工作中，必須嚴格執行稅法中有關計稅依據與會計處理的規定，這些規定涉及到賬簿、憑證、會計基礎、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產會計處理”，這方面的規定更加詳細。企業稅務會計活動的全過程，必須嚴格遵守國家稅收法規。
2．靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內容。一是指企業在進行稅務會計活動中，對于那些與企業納稅關系相對重要的會計事項，應分別核算、分項反映，力求準確；而對于那些與企業納稅關系相對次要或無關的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當簡化或省略。二是指核算與監督相結合。因為納稅申報期一般是在企業會計核算終了之后，如外商投資企業和外國企業所得稅法規定，“外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所應當在每次預繳所得稅的期限內，向當地稅務機關報送預繳所得稅申報表；年度終了后四個月內，報送年度所得稅申報表和會計決算報表。”因此，企業既要在日常的會計活動中正確核算各種應納稅金，又要做到核算和監督相互配合，加強事前、事中、事后監督，及時發現并糾正不符合稅收規定的行為，以免企業遭受處罰，造成不必要的損失。
3．尋找適度稅負原則。稅務會計的一項重要目標就是為企業管理人員、投資者及債權人提供準確的納稅資料和信息，以促進企業生產發展，提高經濟效益。對此，企業的稅務會計人員應深刻理解現行稅收規定的有關精神，在符合或不違反的前提下，進行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據全國的經濟情況制定的，具體到某一地區、某一行業、某一產品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業一方面要綜合權衡各種投資方案、經營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業稅務會計活動，從企業經營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現象發生，正確處理國家與企業之間的經濟利益關系，及時、足額地向國家繳納稅款。
4．會計核算的一般原則。即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計資料信息質量方面的相關性、及時性、明晰性原則，會計修訂方面的謹慎性、重要性原則。它們體現著社會化大生產對會計核算的基本要求，是對會計核算基本規律的高度概括和總結。
（二）我國企業稅務會計的對象、內容及核算方法
具體地說，企業稅務會計的對象就是納稅人在其生產經營過程中可用貨幣表現的與稅收相關的經濟活動。在實際工作中企業稅務會計應包括以下內容：
1．確定企業稅務會計的納稅基礎，即稅務登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。
2．流轉稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業生產經營過程中各環節應納稅種的會計處理。
3．企業納稅申報表的編制及分析等。
（三）我國企業稅務會計應遵循的基本制度
1．財務會計制度是根據《會計法》、《企業會計準則》及《企業財務通則》的要求制定的，與其它專業會計一樣，稅務會計也必須遵照執行。只有當這些制度與稅收規定有差別時，才按稅收的規定執行。
2．納稅申報制度。納稅申報制度，是企業履行納稅義務的法定程序，按規定向稅務機關申報繳納應繳稅款的制度。企業稅務會計應根據各稅種的不同要求真實反映納稅申報的內容。
3．減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業可按照稅收規定，申請減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務機關的具體規定辦理書面申報和報批手續，應附送有關報表，以供稅務機關審查。批準前，企業仍應申報納稅；減免稅到期后，企業應主動恢復納稅。
4．企業納稅自查制度。企業納稅自查，是企業自身監督本單位履行納稅義務，防止和糾正錯計稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業內部對賬務、票證、經營、核算、納稅情況等進行自行檢查，以避免應稅方面的疏漏而給企業造成不應有的損失。
四、對設立企業稅務會計的幾點建議
要把企業稅務會計從財務會計、管理會計中分立出來，其中雖然涉及許多方面的問題，有些甚至還要補充和修訂《會計法》、《企業會計準則》、《企業財務通則》等等。但隨著會計電算化的日益完善和普及，企業稅務會計的具體操作并不是一件繁瑣的工作。田會計電算化給稅務會計所帶來的便利、快捷和高效必將成為稅務會計迅速普及的巨大推動力。
目前，企業稅務會計在我國基本上還處于構想階段，如何讓其初具雛型，筆者認為要在以下幾個方面做出努力。
（一）人才方面<BR>
如果說稅務會計的最重要的目標是促進企業生產發展，提高經濟效益，那么稅務會計的業務素質則是稅務會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務會計作為融會計知識、稅務知識、法律知識及其相應的實際工作經驗為一體的高智能活動主體，首先需要社會為其提供充足的業務培訓機會：
l．在高等教育中開設與“稅務會計”相關的課程，培養具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業人才。
2．稅務機關應給企業稅務會計常年提供咨詢服務和培訓的機會，以使企業稅務會計及時掌握最新的稅收規定和征管制度。
3．企業應樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務機關和企業要求人員擔任稅務會計，并為其提供培訓、調研機會，保證稅務會計質量的不斷提高。
（二）組織方面
健全的組織形式是保證企業稅務會計工作規范化、科學化的必要條件。就我國現狀來看，要設立企業稅務會計，還必須建立注冊稅務會計師協會，定期組織稅務會計資格考試，保證企業稅務會計具有一定水準的執業素質；并對稅務會計運行過程中出現的問題進行分析和研究，為完善稅收規定和企業決策提供參考。另外，還應制定約束企業稅務會計行為的條例或規定，以減少企業稅務會計不合法行為的發生。
第7篇：物業稅論文范文
1.1稅務會計的概念
“稅務會計是以稅法為準繩，以貨幣計量為基本形式，并借助于會計學的理論和方法，對稅務活動引起的資金運動進行核算和監督的一種特種專業會計”。這一定義告訴我們，稅務會計的依據是稅法;稅務會計的職能是反映和監督，稅務會計的對象是稅務活動引起的資金運動，稅務會計的目的是提供企業稅務活動的信息。
1.2企業稅務會計的服務范圍
設立企業務會計，做好稅務會計工作，對每一個企業來說都是很重要的。是解決稅收制度與會計制度差別的必然要求，是完善稅制及稅收征管的必然選擇，是企業追求自身利益的需要，是企業正確處理企業與國家之間分配關系的最佳途徑，是防止稅款大量流失的重要措施。稅務會計與財務會計同屬于會計學科范疇，但是兩者有著服務范圍的不同。我國稅務會計的范圍從理論上講應是企業生產經營活動中能以貨幣表現的稅務活動，即包括了對稅款的形成、計算、申報、繳納全過程進行反映和監督。在實際工作中，稅務會計的內容可歸納為以下三個方面:a、根據稅法確定稅務會計的納稅基礎即稅務登記、納稅鑒定和納稅申報;b、流轉稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業生產經營過程中各環節應納稅金的會計處理;c、企業納稅申報表的編制分析等。
2．企業稅務會計的特點
2.1核算對象的特定性
不論什么性質的企業只要被認定為納稅人，在處理稅務事宜時都應當依法納稅，運用會計核算的方法對其經營進行核算和監督，這就使稅務會計成為單位涉稅活動的核算和監督的一個手段。企業稅務會計核算對象則是企業在生產經營過程中發生的可用貨幣計量的涉稅事項，即伴隨企業生產經營資金運動在不同環節形成不同形式的稅務資金，如購銷環節形成的增值稅、消費稅、營業稅，財產行為環節形成的房產稅、印花稅，利潤分配環節形成的所得稅等等。
2.2核算依據的法律制約性
稅收直接涉及企業的利益分配，作為企業財會人員，必須熟悉稅法。企業生產經營的直接目的是為了取得最大的經濟利益，而企業創造的經濟利益，主要有三個流向，一是用于企業的擴大投資，二是用于企業投資者和職工個人的消費，三是以稅收或其他方式其中主要是稅收形式上繳國家。企業向國家繳稅，就直接分配過程來說，也就是經濟利益向國家的單方面轉移。因此，作為企業財會人員，為了維護企業的合法權益，要熟悉有關稅收法令。企業作為獨立的利益主體，在利潤機大化目標下，必然追求稅后利潤極大化，這也要求財會人員對稅收法律制度十分精通，熟悉基本稅法、稅法細則、補充規定等有關稅法政策制度，正確處理好國家征稅與保護企業合法權益的關系。企業應樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務機關和企業要求人員擔任稅務會計，并為其提供培訓、調研機會，保證稅務會計質量的不斷提高。
2.3核算目標明確性
稅務會計的目的是有別于財務會計的，財務會計的目標是為了企業的內外關系人包括投資者、債權人及經營管理當局，提供正確反映企業經營成果及財務狀況的信息，以利于他們正確了解企業的情況下作出投資與否的決策。而稅務會計提供的主要是企業稅務活動的信息，它提供的對象只能是國家及企業經營管理當局，國家需要利用該信息來了解企業是否正確、及時地納稅，是否公正等情況，從而利于監督企業依法納稅。
3.設立企業稅務會計的重要作用
3.1設立企業稅務會計有助于資源的合理配置
稅務會計根據稅法中稅基和稅率的差別以及各項稅收優惠和鼓勵政策，進行投資、籌資、融資，企業制度改造，產品結構調整等決策，在國家稅收經濟杠桿的作用下，逐步走向產業結構優化和生產力合理布局的道路，體現了國家的產業政策，有利于促進資本的流動和資源的合理配置。我國目前外商投資和外國企業越來越多，其投資額也越來越大，而我國在國外的投資業務也逐年增多，為了符合稅收的國際慣例，改善投資環境，防止國際避稅，維護我國的經濟往來，實施稅務會計是非常必要的，而該體系既是適應此趨勢而產生的。
3.2有助于提高企業的財務與會計管理水平
資金、成本、利潤是企業財務管理和會計管理的三大要素，稅務籌劃就是為了實現資金、成本、利潤的最優組合，從而提高企業的經濟效益。企業進行稅務籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計準則、會計制度，更要熟知現行稅法，要按照稅法要求設帳，記帳，編報財務會計報告，計稅和填報納稅申報表及其附表，也有利于提高企業的財務管理水平和會計管理水平。
3.3有利于提高企業的競爭力
稅務籌劃有利于貫徹國家的宏觀調控政策。企業進行稅務籌劃，減輕了稅負，企業有了持續發展的活力，競爭力提高了，收入和利潤增加了，稅源豐富，國家的收入自然也會隨之增加。因此，從長遠和整體看，稅務籌劃不僅不會減少國家的稅收總量，甚至可能增加國家的稅收總量。
3.4有利于提高企業經營管理水平
管理科學是現代企業制度的基本特征之一，科學的管理制度包括企業的經濟組織形式和內部管理制度科學化兩個方面的內容。從經濟組織形式看，現代企業朝著集團化方向發展，使企業內部的經濟利益關系變得更加復雜，經濟利益關系的多主體化，迫使利益主體更加關心企業的稅收負擔問題，原來將財務會計與納稅會計合一的形式不能一目了然的看出企業的納稅情況。加強企業稅務會計核算是提高企業經營管理水平的重要途徑之一，也是建立現代企業管理科學制度的客觀要求。因此，片面強調會計制度服從于財政稅收政策，過多地強調稅收與會計的協調一致，造成會計缺乏相對的獨立性，出現會計理論與會計實務的不銜接。
3.5能夠規范企業納稅行為
企業稅務人員通過對企業稅務資金系統的運動情況進行研究，有助于國家稅務人員提高業務水平，也能使稅務部門更容易發現稅收征管的薄弱環節及稅制的不完善之處，從而加速稅收征管向法制化、公正化、規范化的進程，進一步加速稅制完善的進程。
第8篇：物業稅論文范文
1.國家稅務法律的不健全
目前，國家頒布的稅務法律還不健全，稅務法律的有關內容還存在瑕疵。在依據相關法律條文的規范下，企業制定符合本企業特點的財務制度和稅務處理制度，并開展正常的生產經營活動。但是有關的國家法律制度還存在很多問題。比如，在2009年，國家稅務總局頒布的有關企業稅務風險的《大企業稅務風險管理指引(試行)》，該文件中存在很多問題，比如，文件的內容很呆板，實際操作性不強，該文件給出了具體的稅務風險管理的原則和崗位職責，也包括具體的監督和改進機制以及信息管理的內容。但是每一個企業的行業性質、經營特點、企業規模不一樣，在籠統的制度規定下，進行實際的稅務風險管理與控制是不可行的。
2.企業稅務風險控制力度不強
在企業的稅務風險管理控制中，還有一些企業沒有組建專門的風險管理部門，沒有具體的稅務風險管理與控制的人員開展工作，稅務風險的管理更是無從談起。當真正發生稅務糾紛事件時，企業的領導者不知道從哪里可以發現稅務風險，更別說找到稅務風險發生的原因和如何降低風險，這也給稅務風險的善后工作制造了困難。目前，稅務風險的控制主要是定性的指標，可信度不強，說服力較弱，因此，應該建立一個系統的全面的稅務風險控制的定量指標。目前，企業還不存在反映企業全面稅務信息的報表，企業相關的稅務信息大都是在財務報表中找到，財務報表中一般會有營業稅金及附加、應交稅費和所得稅費用等會計科目，但是這些會計信息的反映一般比較籠統，不具體不詳細，不能達到稅務風險管理的要求。因此，企業可以考慮建立完善的稅務量化指標，從而加強對稅務風險的管理與控制。
3.企業稅務風險管理人才不足
目前，我國的稅務風險管理的研究起步較晚，大多是借鑒國外的研究經驗，適合我國國情的稅務風險管理控制的理論研究還很不成熟，稅務風險管理的人才更是少之又少。隨著稅務風險案例的不斷涌現，現在的企業管理層已經注意到稅務風險管理控制對企業發展的重要性，有些企業在稅務風險管理與控制上已經投入大量的資金和人力，但是這是一個漫長的過程，現在缺乏擁有稅務風險管理的專業人才，尤其是在稅務籌劃和風險控制方面。另外，有的企業設置了稅務風險管理的專門的崗位，但是這些職位的崗位要求很高，有的企業招聘不到具備專業資格的人才，從而出現這些職位形同虛設的現象。
二、企業完善稅務風險管理控制的對策
1.增強對稅務風險管理控制的重視
在實際的企業經營中，稅務風險是客觀存在的，企業管理人員必須加強對稅務風險的重視。管理者應該增加稅務風險的管理意識，防范風險的發生，只有增強風險防范的意識，提高警惕，才能及時的發現風險，并提出解決問題的對策。企業在增強風險防范意識和及時處理稅務風險外，還應該不斷提高企業的財務管理水平，完善財務管理制度。企業的領導者應該做好宣傳工作，不僅要求財務人員重視稅務風險，還要要求其他職員重視提高稅務風險的意識。尤其是房地產行業更應該加大重視，規模大、利潤高的房地產行業涉及8個稅種，包括金額較大的土地增值稅。2014年稅收專項檢查大幕已經拉開。在往年的稅收專項檢查的數據統計中，房地產行業成了查補稅款的“大戶”，有些年份甚至占到全部查補稅款數額的一半。
2.不斷完善稅務法律制度
為了有效的管理和控制企業的稅務風險，相關政府部門應該建立符合單位經營特點和業務規模的稅務風險管理法律制度。目前，正在實行的是2009年的大企業稅務風險管理指引（試行），隨后有地方的海南省國稅局以提高稅法遵從度為目標引導幫助大企業建立完善稅務風險內控機制，以及廣東省茂名市地稅局三措施提升大企業防范稅務風險能力等地方性的政策指引。但是，這些稅務風險法律制度，不能滿足不同類型和不同規模的企業防范稅務風險的要求。另外，企業應該依據相關稅收法律制度，不斷完善企業內部稅務風險管理控制的信息溝通機制，及時地傳輸稅務風險信息。
3.增強稅務風險的控制力度
企業應該進最大可能控制風險，最大化降低損失。在稅務風險發生前做好風險防范措施；當企業面對稅務風險時，應該及時地找到風險發生的原因，找到應對風險的方案。增強稅務風險控制強度時，首先是確立企業稅務風險管理目標，健全稅務風險防范機制，將企業稅務風險管理控制作為企業風險管理和內部控制制度的重要組成部分，具體可以采用稅源監控、納稅評估的開展、進行稅務檢查等一系列工作，并客觀處理稅務風險，針對不同等級風險實施不同的、實用的風險管理應對方案。企業可以采取資金儲備的方式應對稅務風險，在風險發生時，利用儲備資金應對資金緊張的壓力，同時，企業也可以提高銀行信用，這樣才能保證及時的籌集到資金。
4.培養高素質的稅務風險管理控制人才
現在，在高校的課程中已經出現了稅務籌劃方面的課程，但是，講授課程的教師一般是做理論研究的學者，并沒有實際的稅務處理經驗，稅務風險的管理與控制的經驗更是欠缺，并且課程講授的對象主要是高校的學生，受眾面較窄，稅務風險管理的人才輸出數量較少，不能滿足眾多企業的需求。另外，稅務風險管理的工作要求高，需要改專業人員必須具備財務和稅務方面的專業知識，同時還應該具備稅務風險識別、管理、控制方面的知識。稅務風險管理人才還應該具有敏銳的觀察力，及時的學習和了解最新的財稅政策，并將其運用到實際的稅務風險管理控制的工作中去。
三、結語
第9篇：物業稅論文范文
一、以非貨幣資產清償債務。
（一）債務方的所得稅處理。
債務人以非貨幣資產清償債務應當將其分解為以公允價值轉讓非貨幣性資產和償還債務兩項業務處理：
1、轉讓非貨幣性資產的處理。
轉讓非貨幣性資產的價值應當以公允價值確定，在沒有其他因素影響的前提下，會計處理上應以公允價值登記相關財產的收入，以資產的計稅成本沖減賬面資產價值（售價核算的除外），其公允價值扣除計稅成本和相關稅費（增值稅除外）后，如為正數，應將其確定為當期所得，如為負數，應將其確定為當期損失。
2、償還債務的處理。
在沒有其他因素影響的前提下，轉讓非貨幣性資產的公允價值金額應當相當于支付受讓方債務的金額，在會計上作相關債務減少處理。
例如：某工業加工企業在籌建時欠S機械設備廠設備款117萬元，無貨幣資金支付，經協商用其生產的甲產品償還債務，該批甲產品市場價格為每件10元，單位生產成本為8元，增值稅銷項稅額為17萬元，賬務處理如下：
（1）償還債務時：
借：應付賬款117萬元
貸：主營業務收入100萬元
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）17萬元。
（2）確認償債損益時（不考慮應繳納的城建稅、教育費附加及其他間接費用因素）：
借：主營業務成本80萬元
貸：庫存商品——甲產品80萬元
即該企業用商品償還債務增加計稅所得100－80＝20萬元。
（二）債權方的所得稅處理。
債務人以非貨幣資產清償債務時，債權人應當將其分解為以公允價值購入非貨幣性資產和核銷債權兩項業務處理：
1、購入非貨幣性資產的處理。
債權人以公允價值購入債務人的非貨幣性資產，在沒有其他因素影響的前提下，會計處理上應當以公允價值作相關資產購入處理，以不含稅價格（非增值稅應稅項目和不允許抵扣的項目除外）作為資產的賬面價值（售價核算的除外），其法定抵扣憑證上注明或依據其計算的進項稅額可以用以抵扣當期的銷項稅額。
2、核銷債權的處理。
在債務人以非貨幣性資產抵償債務的情況下，債權人在沒有其他因素影響的前提下，應當在按公允價值作非貨幣性資產增加的同時，在財務上作相關債權核銷處理。
例如：對上例債權方的賬務處理方法為：
（1）購入非貨幣性資產時：
借：庫存商品或原材料——×××100萬元
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）17萬元
貸：應付賬款——S機械設備廠117萬元
（2）確認核銷債權時：
借：應付賬款——S機械設備廠117萬元
貸：應收賬款——S機械設備廠117萬元
二、債權轉為股權。
（一）債務方的所得稅處理。
債權轉股權在沒有其他因素的影響下，債務人應按債務金額同時作股本增加和清償債務處理。
例如：假如上例某工業加工企業賒欠S機械設備廠的117萬元設備款經協商作債轉股處理，其會計分錄是：
借：應付賬款——S機械設備廠117萬元
貸：實收資本——S機械設備廠117萬元
（二）債權方的所得稅處理。
債權轉股權對債權人來說等于把債權轉成了投資，在沒有其他因素的影響下，債券人應按應收款項金額同時作長期投資增加和核銷債權業務處理。
例如：假如上例S機械設備廠將應收賬款117萬元轉為對某工業加工企業的股權投資時，其會計分錄如下：
借：應收賬款——S機械設備廠117萬元
貸：長期股權投資——S機械設備廠117萬元
三、“差額”結清債權債務。
債務重組除上述等價處置外，有時還出現非等價的問題，如債權人承讓或豁免部分債權、債務人在以非貨幣性資產償債時不能夠完全地按價分割資產而承讓的部分資產、或以債權轉為股權時出現股權支付金額與相應債權、債務不符時，都應該及時進行處理。
（一）債務人的處理方法。論文
1、以現金清償債務的處理方法。
債務人以低于應付債務賬面價值的現金清償債務時，應按應付賬款的賬面余額，借記“應付賬款”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業外收入——債務重組利得”科目；如果債務人以高于應付債務賬面價值的現金清償債務時，其高于部分屬于支付的資金占用費的記入“財務費用”科目的貸方，如果屬于賠償的損失則應記入“營業外支出——債務重組損失”科目的借方。
2、債務人以非現金資產清償債務時，除以公允價值按上述一的方法處理外，其大于小于相應“應付賬款”賬面余額的差額分別記入“營業外收入”或“營業外支出”科目。
3、以債務轉為資本時，除按述二的方法處理外，其大于小于相應“應付賬款”賬面余額的差額分別記入“營業外支出——債務重組損失”科目或“營業外收入——債務重組利得”。將股份價值總額與相應的實收資本之間的差額，作增加或減少“資本公積——資本溢價”處理
4、企業如有將“應付賬款”劃轉出去或者確實無法支付時，應按其賬面余額，借記“應付賬款”科目，貸記“營業外收入——應付賬款”科目。
（二）債權人的處理方法。
1、收到現金資產的處理。
債權人收到債務人清償債務的現金金額小于該項應收賬款賬面價值時，應按實際收到的現金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。
收到債務人清償債務的現金金額大于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”科目，按其差額，貸記“資產減值損失”科目。
2、收到非現金資產的處理。
債權人企業收到債務人用于清償債務的非現金資產時，除以公允價值按上述一的方法處理外，如果已提取壞賬準備，還應同時核銷相應“壞賬準備”賬戶余額，如果收到的償債非現金資產公允價值小于相應“應收賬款”賬戶余額時，其小于部分記入“營業外支出”賬戶，如果大于相應“應收賬款”賬戶余額，其大于部分記入“資產減值損失”賬戶的貸方
3、債權轉股權的處理。
經協商將債權轉為股權時，除按述二的方法處理外，其取得的股權金額大于小于相應“應收賬款”賬戶差額的處理方法與上述收到非現金資產的處理方法相同。
4、企業的“應收賬款”確實無法收回時，應按其賬面余額，借記“營業外支出——應收賬款”科目，貸記“應收賬款”科目。
四、債務重組可享受的稅收優惠政策。
根據財稅[2009]59號文件及《企業重組業務企業所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2010年第4號）規定，企業債務重組同時符合以下條件并能夠提供相應資料時，債務重組所得可以在5個納稅年度的期間內均勻計入各年度的應納稅所得額；企業發生債權轉股權業務時，對債務清償和股權投資兩項業務均可暫不確認有關債務清償所得或損失，且股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。
（一）應同時具備的條件。
1、具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
2、企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上，
3、企業重組后自重組日起計算的連續12個月內（下同）不改變重組資產原來的實質性經營活動。
4、企業重組中如取得股權支付方屬于原主要股東（持股20%以上），在重組后連續12個月內，不轉讓所取得的股權。
（二）能夠同時提供的相關資料。
1、對上述第1項條件，應同時提供以下資料說明企業重組具有合理的商業目的：
（1）重組活動的交易方式。即重組活動采取的具體形式、交易背景、交易時間、在交易之前和之后的運作方式和有關的商業常規；
（2）該項交易的形式及實質。即形式上交易所產生的法律權利和責任，也是該項交易的法律后果。另外，交易實際上或商業上產生的最終結果；
（3）重組活動給交易各方稅務狀況帶來的可能變化；
（4）重組各方從交易中獲得的財務狀況變化；
（5）重組活動是否給交易各方帶來了在市場原則下不會產生的異常經濟利益或潛在義務；
⑹非居民企業參與重組活動的情況
2、對上述第3項、第4項條件，當事各方應在完成重組業務后的下一年度的企業所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面情況說明，以證明企業在重組后的連續12個月內有關符合特殊性稅務處理的條件未發生改變。
3、享受上述債務重組所得在5個納稅年度的期間內均勻計入各年度應納稅所得額的，應準備和提供以下資料：
（1）當事方的債務重組的總體情況說明（如果采取申請確認的，應為企業的申請，下同），情況說明中應包括債務重組的商業目的；
（2）當事各方所簽訂的債務重組合同或協議；
（3）債務重組所產生的應納稅所得額、企業當年應納稅所得額情況說明；
（4）稅務機關要求提供的其他資料證明。
4、對債權轉股權業務，債務人享受上述對債務清償業務暫不確認所得或損失，債權人享受上述對股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定的，應準備和提供以下資料：
（1）當事方的債務重組的總體情況說明。情況說明中應包括債務重組的商業目的；
（2）雙方所簽訂的債轉股合同或協議；
（3）企業所轉換的股權公允價格證明；
（4）工商部門及有關部門核準相關企業股權變更事項證明材料；
（5）稅務機關要求提供的其他資料證明。
五、尚須注意的幾個問題。
1、企業債務重組在享受特殊性稅務處理時，如果對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。
非股權支付對應的資產轉讓所得或損失＝（被轉讓資產的公允價值－被轉讓資產的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值）
2、企業發生符合特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業務完成當年企業所得稅年度申報時，應向主管稅務機關提交以下書面備案資料，證明其符合各類特殊性重組規定的條件。未按規定書面備案的，一律不得按特殊重組業務進行稅務處理。
（1）以非貨幣資產清償債務的，應保留當事各方簽訂的清償債務的協議或合同，以及非貨幣資產公允價格確認的合法證據等；
（2）債權轉股權的，應保留當事各方簽訂的債權轉股權協議或合同。
