審計的性質精選(九篇)
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第1篇：審計的性質范文
關鍵詞：產權性質；審計意見；貸款續新
一、引言
與國有上市企業相比，民營上市企業在政府支持力度上大為不同，因而我國民營上市企業通過銀行等金融機構獲取的融資額度非常小，民營上市企業普遍存在借貸難現象。由于民營上市公司缺乏政府的支持和隱性擔保，為了取得債務融資，民營上市公司則會進而轉求另一種替代機制，即注冊會計師事務所作為獨立的第三方，其向企業提供的獨立審計信息可以很好的發揮這種替代機制。當貸款企業的經營或者財務狀況出現問題時，并且被銀行發現，那么銀行為了自身的利益能夠采取的手段有提前收回貸款、不再發放新貸款、向企業要求違約補償等。由于對銀行貸款的依賴性很強，一旦銀行停止發放貸款，上市公司正常的經營活動將會面臨很大的困境。
二、研究假設的提出
2005年Valsan通過分析羅馬尼亞1997-1998年間上市公司的數據，發現企業的借貸受其產權類型的影響。魏鋒、沈坤榮
（2009）研究發現我國國有上市企業相比民營上市企業獲得了更多的信用貸款。由此可見，由于企業產權性質的不同，國有上市公司和民營上市企業在信貸資金的可獲得性上是不同的。論文認為受產權性質的影響，民營企業難于從銀行獲得信貸資金，企業會遇到融資難的問題。銀行之所以會對注冊會計師獨立審計具有需求的原因，是由于審計能夠改善會計信息的質量，起到提高財務資源配置的作用。在資本市場上，審計事務所作為獨立的第三方審計，其提供的審計意見能夠緩解銀行與上市公司之間的信息非對稱性。
基于這個前提上，我們提出了以下的研究假設：H1：在同等條件下，上市公司被出具非標準審計意見時，次年較難獲得銀行的貸款續新，且民營上市公司表現更為突出。
三、研究設計
（一）樣本選取和數據來源。由于新審計準則于2007年1月1日起正式實施，進一步完善的審計準則有助于提高會計師事務所的審計意見，所以本文選擇2007-2012年在滬深兩市A股上市的公司為研究對象，且由于銀行在對企業債務契約決策時需要考察企業前一期的財務數據來進行判斷，所以本文采用滯后一期數據進行LOGISTIC回歸分析，共獲得連續5年的樣本數據。樣本剔除了金融保險類企業、ST企業、和PT企業以及數據缺失的企業。為了消除異常值的影響，本文對樣本進行了縮尾處理，最后得到研究總樣本7664個。數據來自于國泰安數據庫以及企業報表附注，本文的所有實證研究過程及其結果均使用STATA11.0統計分析軟件進行。
（二）模型設計和變量定義。通過上述分析，我們建立
LOGISTIC回歸模型以驗證上述假設：
本文主要考察上市企業產權性質、審計意見對作為債權人的銀行在進行貸款續新決策時的影響機制，因此被解釋變量為企業當期是否獲得貸款續新，解釋變量包括企業產權性質和審計意見，控制變量包括企業規模、凈資產收益率、流動比率、資產負債率、應收賬款周轉率、固定資產比率和自有資金比率等財務指標，此外，本文為了控制年度、行業差異等因素對回歸結果可能存在的影響，設置了年度和行業兩個虛擬變量。
（1）被解釋變量。貸款續新是指上市企業從同一家銀行再次獲得貸款，但現有我國上市公司披露貸款銀行、貸款起訖時間等詳細信息的企業數量非常少，樣本數量有限，為了保證本文具有研究意義，參照黃建新的方法進行處理，其主要依據的是企業財務報表里披露的“一年內到期的長期借款”科目的變動額，因為該科目余額的減少主要代表了貸款的清償。
根據黃建新對貸款續新變量（NEW）的定義如下：NEW為銀行長期借款續新變量，當存在續新時為1，否則為0。而是否存在貸款續新的判斷依據主要是：若“年末長期借款余額+年末一年內到期的長期借款余額>年初長期借款余額+當年長期借款計提的利息”，則認為存在貸款續新；否則，則不存在貸款續新。其中由于上市企業的年末長期借款計提的利息并沒有被單獨披露，財務報告中只披露了財務費用，而企業的財務費用包括了短期借款利息、長期借款利息、匯兌損益等?；跀祿目傻眯院蛧乐斝裕疚哪昴┯嬏岬拈L期借款利息用上市企業財務費用的一半代替。
（2） 解釋變量。1）產權性質。本文將上市公司分為國有上市企業和民營上市企業，當上市公司最終控制人為國有性質時取值為1；當上市公司最終控制人為民營性質時取值為0。由前文分析可知，產權性質與銀行貸款續新為正相關關系，相關系數符號為正。2）審計意見。最新審計準則將審計意見分為四大類，分別是無保留審計意見、保留意見、無法表示意見以及否定意見，其中我們定義無保留審計意見為標準審計意見，取值為0，剩下的定義為非標準審計意見，取值為1。由前文分析可知審計意見與銀行貸款續新為負相關關系，相關系數為負號。
四、實證檢驗結果及分析
首先本文先考察了審計意見對銀行貸款續新的影響，根據模型4.1對數據進行LOGISTIC回歸，然后為了考察產權性質對審計意見的銀行貸款續新作用的影響，將數據進行分組，分為國有企業和民營企業兩組數據，然后再次根據模型4.1進行回歸，回歸結果如下表所示：
全樣本回歸結果如表5-2所示，審計意見的回歸系數為-0.356，在5%的統計水平下顯著相關，這表明上市公司次年能否獲得銀行貸款續新與審計意見成負相關關系，這與本文的研究假設一致，驗證了假設4.1。從分組回歸結果可知，民營上市公司樣本組審計意見的回歸系數為-0.446，在5%的統計水平下顯著，且為負相關。說明當上市公司為民營企業時，其能否獲得銀行貸款續新與審計意見類型反方向變化，當上市公司被出具非標準審計意見時，較難獲得貸款續新。國有上市公司樣本組審計意見類型的回歸系數為-0.329，在10%的統計水平下顯著負相關。但是國有上市公司審計意見的顯著性水平和相關系數絕對值都小于民營上市公司，這也說明當上市公司被出具非標準審計意見時，不利于上市公司次年獲得銀行貸款續新，并且相比于國有上市企業，民營上市企業表現更為突出。
五、研究結論與啟示
中國目前正處于經濟轉型的背景下，我國上市企業最主要的外部融資方式就是向銀行貸款。國內外的研究都表明產權性質、審計意見都會影響企業獲得銀行貸款的能力。然而對于影響企業獲得銀行貸款續新的因素的研究十分有限，本文在對理論全面分析的基礎上，通過對2007-2012年中國滬深A股上市公司進行了實證的分析，合理解釋了產權性質、審計意見是如何影響企業的銀行貸款續新決策。
參考文獻：
[1]黃新建， 王婷. 政治關聯， 經營業績與貸款續新――基于中國上市公司的實證研究[J].系統工程理論與實踐， 2011， 31（5）： 889-897.
第2篇：審計的性質范文
摘 要 傳統的內部審計監督與評價職能已制約了內部審計的發展。企業更關注經營目標的實現與價值增值，需要的內部審計是為經營決策提供支持，為經營過程防范風險，發現并幫助解決經營過程中的各種管理問題，促進企業良性發展的內部審計，因此如何在審計轉型中進行審計職能的延伸是內部審計生存與發展的關鍵。
關鍵詞 內部審計 職能 延伸
內部審計職能是基于對內部審計定義分析后的審計定位，是連接內部審計理論與實務的橋梁，內部審計實務工作的開展實際上就是內部審計職能的實施過程。對內部審計職能的認定，客觀上決定了審計轉型與發展的方向，決定了為企業發展提供審計支持的層次、力度與幅度，因而如何界定內部審計職能以滿足不斷發展的經濟與企業對高質量的內部審計服務的需求已迫在眉睫。
一、對內部審計定義中審計職能的思考
（一）監督與評價是內部審計的基本職能
2003年中國內部審計協會的《內部審計基本準則》（2003年6月1日起施行）中對內部審計的定義描述為：“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。在這里它明確指出內部審計的職能是“監督與評價”，并且沿用、指導審計工作至今。
監督職能：是指以財經法規和制度規定為評價依據，對被審對象的財務收支和其他經濟活動進行檢查和評價，以便衡量和確定其會計資料和其他資料是否正確、真實，其所反映的財務收支和其他經濟活動是否合法、合理、有效；檢查被審對象是否履行其經濟責任，有無違法違紀、損失浪費等行為，追究或解除其所負經濟責任，從而督促被審單位糾錯防弊，遵守財經紀律，改進經營管理，提高經濟效益。
評價職能是監督職能的延續，是對監督檢查結果的客觀描述，并由此分析評定被審計單位經濟活動是否按照既定的決策和目標進行，并有針對性地提出意見和建議，以促進企業改善經營管理。
（二）監督與評價職能已制約了內部審計的發展
1、內部審計的監督與評價職能演繹為查錯糾弊
監督與評價職能使內部審計在企業中以獨立的第三方形式存在，以保持其評價的客觀性。但由于內部審計對企業的經營決策及其依據不清晰，使內部審計評價蒼白，并導致內部審計的監督與評價職能演繹為查錯糾弊。
2、內部審計監督與評價職能的狹隘，影響了內部審計的發展與審計地位的提升
監督與評價職能使內部審計對發現問題僅有建議權，這就使得內部審計更關注發現了多少問題，提出了多少建議，而淡化了有多少審計建議能被采納并落到實處，忽略了內部審計建議落不到實處的原因，從而使審計發現的問題“年年提建議，年年依舊在”的情況屢見不鮮，并最終使內部審計的“參謀”角色流于形式！既浪費了審計資源、審計勞動、審計時間，又影響了審計形象，使內部審計處于公司治理的不可或缺性與發揮作用較小的間隙地帶，造成審計地位的尷尬！
2009―2010年中石油機關機構精簡，絕大部分中石油企業的內部審計部門都被從機關精簡掉，或被紀委收編，就是審計職能狹隘制約內部審計發展的一個很好例證！
隨著經濟的發展，現代企業呈現經營方式多樣化，管理層次多級化及生產經營地點分散化等的特點，這些特點要求內部審計給企業提供更系統、全面的管理型服務。面對現代企業對內部審計的需求與內部審計職能狹隘的矛盾及嚴峻形勢，內部審計必須加速轉型以謀求生存與發展。
二、對內部審計轉型中審計職能延伸的思考
國際內部審計師協會在《內部審計定義》中將內部審計定義為“內部審計是一項獨立、客觀的鑒證和咨詢服務，其目標在于增加價值并改進組織的經營。它通過一套系統、規范的方法和評價、改進風險管理、控制和治理過程的效果，以幫助組織達到目標?！?/p>
上述定義通過對內部審計職能的界定，明確了內部審計的定位是服務于公司（組織）治理、有效的風險管理和適當的內部控制，幫助企業增加價值是內部審計的目標和發展保證。這給國內內部審計轉型與職能的延伸開辟了廣闊的天地。
（一）關注經營，服務管理，幫助企業增加價值
1、依據與意義
效益最大化是企業的目標，而效益來自經營，因此關注企業經營，分析經營過程中出現的問題，提出行之有效的建議，切實將事后審計推進到事中、事前，才能為企業排憂解難，幫助企業更好、更快地實現目標，即增加價值，也才能體現內部審計的參謀角色與存在意義。
2、實施
內部審計可以將內部審計活動與企業的核心業務流程及關鍵成功因素聯結在一起，關注經營過程，從整體價值鏈來考慮問題和提出解決方案，從全局、長期著眼，促成各個部門各個方面的有效合作，幫助一個企業達到戰略目標，即增加價值，同時讓公司認識內部審計存在的必要性和重要性，因為內部審計的管理性建議對價值創造的貢獻往往是間接的，但其相對獨立的第三方身份在溝通與協調方面發揮的作用是其他任何業務部門所無法企及的。
（二）關注內部控制，促進企業良性循環。
1、依據
內部控制實質就是企業的內部管理，因此內部審計關注內部控制就是關注內部管理體系建設的有效性與合理性，即通過內部控制審計，提出合理管理建議以促進企業的良性循環。
2、實施
內部審計是企業內部控制的重要組成部分，內部控制審計是對企業內部控制情況的客觀驗證活動。通過內部控制審計可以確定企業制定的制度是否具有可操作性，是否貫徹執行；建立的標準是否被遵循；資源的利用是否合理有效；各種控制是否有利于單位目標的實現，并有針對性地對內部控制和管理方式提出改進和建設性意見，以促進企業不斷地實現自我監控和自我約束，達到企業自我改善、自我發展的良性循環。
（三）關注風險識別，進行風險防范。
高度信息化、程序化的現代企業，其風險事項隱蔽而又對經營有著重大的影響，內部審計有義務通過審計活動進行風險評估，識別企業風險，并可從內部控制入手，在管理和業務兩個層面進行評估，提出建議，幫助企業進行風險防范與規避。1、管理層面的風險評估。
從評價內部控制制度入手，關注制度的建設及執行情況，識別并防范可控風險。2、業務層面的風險評估。關注經營過程，進行動態跟蹤，洞察異?，F象。
（四）利用工作優勢，深化項目跟蹤與咨詢服務
1、內部審計工作優勢
內部審計人員積累了在不同性質、不同行業、不同經營內容的企業進行審計的經驗，對經營管理有了更多、更豐富的見解，而這些見解就是有價值的信息，可以以咨詢、建議、書面報告或通過其他產品的形式呈現出來，從而給企業帶來更多利益。
2、深化項目跟蹤與咨詢服務，實現審計成果的轉化。
審計建議在被采納與執行的過程中可能還會出現各種問題，項目跟蹤與咨詢服務是實現審計成果轉化的唯一途徑。如果只跟蹤結果而不提供咨詢服務，則無法改變審計發現問題反復建議反復出現的現狀，更無法企及公司治理對內部審計提供高質量服務的要求，同時也反應出內部審計在內部管理與審計定位上還存在值得思考與完善地方。
三、延伸內部審計服務職能對內部審計發展的作用與思考
服務職能是內部審計為企業增加價值的主要途徑和體現。
（一）監督寓于服務是審計發展的關鍵
通過提供檢查、鑒證、風險識別、制度建設、增加價值、協調、跟蹤、咨詢等服務，內部審計能夠幫助企業實現經營目標，并通過努力能使內部審計成為企業安防體系的重要一環。
因為提供服務必須使供需雙方都滿意，是雙贏的結果。即內部審計發現的問題被認可，提出的建議合理而有可操作性，被采納并落到實處，更能被企業接納與歡迎，審計業務也能由此得以在更廣泛的領域里開展。
（二）制約內部審計服務職能延伸的瓶頸
監督作為內部審計的傳統職能已根深蒂固，將監督與服務割裂，片面地強調獨立第三方的查錯糾弊職能，已然成了內部審計服務職能延伸的瓶頸，這也是導致目前將審計跟蹤理解為僅須統計整改結果的認識普遍存在的根源。服務職能依賴與檢查、監督、鑒證工作，這些工作也只有通過服務才能得到更好地轉化與體現。服務職能的體現需要樹立服務的理念，而服務的理念源自對審計職能的認定。
總之，只有通過審計轉型，進行審計職能的延伸，才能充分發揮內部審計的獨特優勢，為企業提供高質量的服務，這既是為企業增加價值的服務，也是為內部審計的發展服務，為提高內部審計在企業中的地位服務。
參考文獻：
第3篇：審計的性質范文
審計質量是會計師事務所生存和發展的基礎。注冊會計師執業過程有兩個顯著特征：一是職業判斷貫穿于審計過程的始終，注冊會計師作出職業判斷的質量直接決定最終的審計質量；二是注冊會計師是在成本和時間的約束下從事具體審計業務的?？梢?，注冊會計師要想在有限的時間內作出高質量的職業判斷，必須具備一定的專業勝任能力。伴隨著審計方法從最初的賬項基礎審計方法發展到制度基礎審計方法再到現在的風險導向審計方法，需要注冊會計師作出的職業判斷越來越多，職業判斷對保證審計質量的作用越來越突出，對注冊會計師專業勝任能力的要求也不再僅僅局限于熟悉通用的審計、會計知識，而是需要掌握大量的行業審計知識，具備一定的行業審計專長。所以，行業審計專長對高效率、高質量地作出職業判斷起著至關重要的作用，其通過影響職業判斷的質量影響最終的審計質量。
一、接受業務委托階段
接受業務委托階段需作出的關鍵職業判斷是決定是否接受或保持具體審計業務，這是非常重要的一項職業判斷。如果會計師事務所接受或保持了不應當承接的審計業務會面臨兩種不利的局面：一種是由于不了解被審計單位及其環境，低估審計業務風險，從而不能滿足利益相關者的期望，引發審計失敗；一種是在執業的過程中發現自身不具備獨立性或專業勝任能力，從而不能嚴格按照執業準則的要求執行審計業務，引發審計失敗。此兩種不利局面都意味著低水平的審計質量。因此，要正確的作出此項重要決策必須知彼知己。知彼就是要初步了解審計業務環境，包括被審計單位的業務性質、經營規模、組織結構、經營情況和經營風險等。知己就是在了解審計業務環境的基礎上評價會計師事務所的獨立性和專業勝任能力。該階段的了解審計業務環境程度要低于風險評估階段，雖然了解的程度低但是還是要作出關鍵的決策，此時，行業審計專長在決定是否接受和保持審計業務的過程中就會起到重要的作用。注冊會計師以往行業審計經驗的積累有助于其在較短的時間內準確的了解被審計單位及其環境，并能客觀的評價自身的獨立性和專業勝任能力，從而作出正確的業務承接決策，以保證整個審計過程的審計質量。
二、計劃審計工作階段
注冊會計師制定審計計劃以使審計工作以有效的方式得到執行，計劃審計工作包括根據審計業務制定總體審計策略和具體審計計劃?？傮w審計策略用以確定審計工作的性質、時間范圍和安排，并指導具體審計計劃的制定。因此，制定總體審計策略是計劃審計工作階段的重中之重。為了制定切實可行的總體審計策略，注冊會計師必須作出的關鍵決策是確定重要性水平，注冊會計師對重要性的決定屬于職業判斷。重要性概念的應用貫穿于審計過程的始終，直接決定最終的審計質量。
重要性是相對于財務報表使用者作出的經濟決策而言的，如果合理預期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的。重要性概念是基于注冊會計師的總目標而提出的。根據新修訂的《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》，在執行財務報表審計工作時，注冊會計師的總體目標是：1.對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯報導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所
轉貼于
有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見。2.按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。
由上述總體目標可以看到，在執行審計工作時，注冊會計師只需要對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證，而無需對財務報表不存在所有錯報作出絕對保證，從而提高了審計效率。那么什么樣的錯報是重大的？重要性概念回答了此問題，即凡是能夠影響到財務報表使用者作出經濟決策的錯報都是重大的錯報。注冊會計師只有將財務報表的整體錯報控制在重要性水平以內，才能夠滿足財務報表使用者的信息需求，才能保證一定的審計質量水平。所以，重要性水平的確定是注冊會計師在審計質量和審計效率兩者之間進行權衡所作出的一項重要職業判斷。
根據《中國注冊會計師審計準則第1221號——計劃和執行審計工作時的重要性》，在制定總體審計策略時，注冊會計師應當確定財務報表整體的重要性。在確定財務報表整體的重要性水平時，首先要選擇一個恰當的基準，然后再選用適當的百分比乘上該基準。在確定基準和百分比時注冊會計師應當考慮：是否存在被審計單位的財務報表使用者特別關注的報表項目；被審計單位的性質及所在行業；被審計單位的規模、所有權性質以及融資方式。上述需要考慮的因素都離不開注冊會計師行業審計經驗的積累及行業審計知識的應用，所以在重要性水平的確定過程中行業審計專長起著重要的作用。
三、實施風險評估程序階段
風險評估程序，是指注冊會計師為了了解被審計單位及其環境，以識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險（無論該錯報由于舞弊或錯誤導致）而實施的審計程序。由此，該階段需作出的職業判斷是識別和評估重大錯報風險，識別和評估的方法是了解被審計單位及其環境。在風險導向審計方法下，審計工作的主線是風險的識別、評估和應對。只有正確的識別和評估重大錯報風險，才能有的放矢的應對重大錯報風險，將審計風險控制在可接受的審計風險水平內，從而保證一定的審計質量水平。所以，識別和評估重大錯報風險是一項重要的職業判斷，如果這個階段作出了錯誤的決策，則以下各階段所做的審計工作都會在錯誤的指引下得出錯誤的結果，從而影響到最終的審計質量。
在當今的經濟環境下，被審計單位并不是孤立存在的，其與外界有著千絲萬縷的關系，同樣，外部系統的任何變化也必將會對被審計單位的經營產生影響?；诖?，注冊會計師在了解被審計單位及其環境以識別和評估重大錯報風險時，不應僅將視野投放在被審計單位內部，而應將被審計單位放在更廣泛的經濟系統中去了解?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1211號——通過了解被審計單位及其環境識別和評估重大錯報風險》中規定注冊會計師應當從以下方面了解被審計單位及其環境：1.相關行業狀況、法律環境和監管環境及其他外部因素。2.被審計單位的性質，包括經營環境、所有權和治理結構、正在實施和計劃實施的投資類型、組織結構和籌資方式。3.被審計單位對會計政策的選擇和運用，包括變更會計政策的原因。注冊會計師應當根據被審計單位的經營活動，評價會計政策是否適當，并與適用的財務報告編制基礎、相關行業使用的會計政策保持一致。4.被審計單位的目標、戰略以及可能導致重大錯報風險的相關經營風險。5.對被審計單位財務業績的衡量和評價。6.被審計單位的內部控制。根據上述內容，識別和評估重大錯報風險這一重要職業判斷的正確作出建立在注冊會計師相關行業審計經驗的基礎之上。轉貼于
四、實施風險應對程序階段
風險應對程序是指針對評估的重大錯報風險采取的應對措施。根據《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》，注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險，設計和實施總體應對措施；應當針對評估的認定層次的重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序，包括審計程序的性質、時間安排和范圍。在確定總體應對措施以及設計和實施進一步審計程序的性質、時間和范圍時，注冊會計師應當運用職業判斷。
總體應對措施是針對財務報表層次的重大錯報風險提出的措施，因為財務報表層次的重大錯報風險影響多項認定，所以總體應對措施的提出是審計工作的重點，并直接影響最終的審計質量。在《〈中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險實施的程序〉指南》中規定審計項目組成員中應有一定比例的人員曾經參與過被審計單位以前年度的審計，或具有被審計單位所處特定行業的相關審計經驗。所以，總體應對措施是在行業審計經驗的基礎上提出的，其實施主體必須是具有行業審計專長的注冊會計師。
進一步審計程序包括控制測試和實質性程序?？刂茰y試是可選擇執行的審計程序，只有在兩種情形下必須執行控制測試：1.在評估認定層次的重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；2.僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據。實質性程序是必須執行的審計程序，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露，設計和實施實質性程序。由此，在確定進一步審計程序時，需作出的重要職業判斷是對是否實施控制測試進行的決策?？刂茰y試，是指用于評價內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報風險方面的運行有效性的審計程序。所以，判斷是否實施控制測試即為判斷被審計單位與財務報表編制相關的內部控制運行的有效性。如果注冊會計師準備信賴與財務報表編制相關的內部控制，那么其就要進行控制測試，如果控制測試的結果表明該內部控制運行是有效的，則依賴該內部控制編制的財務信息即是可靠的，注冊會計師就可以減少實質性程序的數量，而控制測試的成本要低于實質性測試的成本，從而在整體上降低了審計成本，提高了審計效率。但如果注冊會計師信賴了本不該信賴的內部控制，而控制測試又未發現內部控制的缺陷，此時錯誤的減少實質性程序必將導致低水平的審計質量。風險導向審計方法下對內部控制運行有效性的判斷絕不同于制度基礎審計方法，其不是僅僅只關注內部控制，而是把內部控制放在行業環境中并與企業的經營風險等情況結合起來考慮內部控制是否值得信賴。這種對內部控制的評價方法離不開注冊會計師行業審計經驗的積累及行業審計專長的應用。
五、完成審計工作階段和編制審計報告階段
第4篇：審計的性質范文
做好新時期的審計工作，除了要“觀念創新、管理創新、技術創新”之外，審計干部加強自身的氣質和性格修養鍛煉也很重要。如何加強審計干部氣質和性格的修養呢？筆者以為，主要應從以下幾個方面來努力。
一是樸實忠厚與能言善講的統一。審計干部必須對黨、對人民赤膽忠心，對自己所從事的工作無比熱愛。純樸無私、忠誠厚道是審計干部必備的 優良品德和氣質。但樸實忠厚不能與少言寡語、口舌笨拙聯系在一起。因為審計干部經常深入審計一線，要帶頭宣傳黨的路線方針政策，要把審計法規和知識傳授于人，如果不善言辭，肚子里有“貨”倒不出來，仍然無法做好審計工作。因此，審計干部不可缺少能言善講的性格。不論是登上講臺授課、開會討論問題發表意見，還是到被審計單位搞審計，都要能言之有理，言之有據，打動和說服對方。凡是優秀審計干部無一不是有先進的思想和高尚的情操，具備善于表達的氣質。因此，在新形勢下，審計干部決不能滿足于老實巴交，不善言辭，默默無聞地工作，而要不斷把思想品德上的樸實忠厚同工作上的言辭有力統一于自己的氣質之中。
二是寬厚雄渾與敏捷銳利的統一。審計機關作為經濟綜合監督部門，行政執法機關，起保障、監督作用，要求審計干部必須克服“老大”思想，要具有寬廣的胸懷。要經得起誤解、委屈，甚至忍辱負重也毫不計較。但審計干部寬厚雄渾的氣質，不能變成麻木不仁，毫無棱角。如果審計干部對查出的問題“大事化小，小事化了”，不能敏捷而銳利地抓住問題的要害，依法提出正確鮮明的見解，勢必要削弱審計工作的戰斗力，影響審計機關的權威和形象。因此，審計干部既要以寬廣的胸懷來對待同志，又要以敏捷堅定的性格來堅持原則，創造性地開展工作。
三是深沉精細與豪爽直率的統一。審計工作需要認真細致和耐心。一個“馬大哈”性格的人，是做不好審計工作的。審計干部考慮問題要全面，分析問題要透徹，解答問題要有根有據，做工作要把握火候和時機，恰到好處。但這絕不是說，審計干部要以少說為佳，優柔寡斷，猶豫不決。如果審計干部遇事總不發表意見，不暴露思想感情，就難免給對方造成“陰”的感覺，很容易同對方產生隔閡。因此，審計干部要注意深沉有度，精細適當。尤其是在做人工作時，要提倡有點豪爽勁，這樣才能更好地適應新時期地審計特點。在一定的條件下，感情沖動，言行激動，同樣能夠促使人的思想升華和認識的飛躍。當前，有的審計干部以“穩”見長，而在“穩”的背后往往暴露審計工作缺乏活力的弱點。當今的審計干部，應當有意識地培養自己深沉精細與豪爽直率相統一的氣質，不斷增強工作的魄力和深度。
四是嚴肅堅毅與活潑隨和的統一。審計工作的性質決定了審計干部必須以嚴肅認真的態度來對待自己所從事的職業，一絲不茍地堅持原則、掌握政策法規。因此，審計干部自然就要有一點“威”，該嚴肅的必須嚴肅，毫不含糊。但嚴肅不等于刻板，堅毅不等于固執，在原則問題上必須嚴肅認真，而在待人接物上則應該活潑隨和，熱情大方，自覺與周圍同志打成一片。有些同志擔心太隨和了會影響審計工作的威嚴，這是一種誤解。很多優秀的審計工作者，除了具備優秀審計干部的多方面素質外，還擅長于把嚴肅堅毅的氣質和平易近人的性格有機的融為一體。這種“嚴”能扳得下面孔，“松”能放得下架子，同樣體現出嚴肅堅毅與活潑隨和相協調的氣質。我們應從這些優秀審計干部身上吸取一些有益的東西。
第5篇：審計的性質范文
關鍵詞：商業銀行；內部審計；價值增值
一、商業銀行內部審計在價值增值方面的作用
自2004年以來，我國國有銀行經過改革以后，我國已經逐步建立起了比較完善的商業銀行體系，與此同時，商業銀行的資產規模也呈現出空前的增值趨勢，業務數量不斷增加，隨之出現的風險潛移默化的滲入到銀行系統中。加上國內外市場競爭越來越激烈，商業銀行想要繼續保持金融機構地位，就需要發揮內部審計作用，促進價值增值。商業銀行內部審計的最終目的，是為商業銀行各項業務持續發展保駕護航。如何強化內部審計職能，提高銀行內控管理水平，提高審計工作效率，積極拓展內部審計價值增值的途徑，有效實現審計的價值增值，是商業銀行目前最需要重視的。商業銀行內部審計在價值增值方面的作用表現在以下幾個方面。
（一）商業銀行公司治理的需要
從商業銀行公司治理視角看，內部審計作為公司治理有機組成部分，它不僅要發揮好查錯糾弊，完善內部控制、推動問題整改作用，還要發揮好咨詢、服務及經營診斷的作用，特別是在當前以風險導向、問題導向的審計模式下，作為公司治理主要環節，內部審計通過防范風險、應對風險、降低風險、管理風險，積極為董事會、高管層、經營層服務，已經成為商業銀行價值鏈上的重要環節。按照《中國內部審計準則》要求，目前商業銀行均建立了較為完備的內部審計組織架構、明確了內部審計工作流程、制定了審計質量控制制度，建立了上下結合，下審一級的內部審計體系，并伴隨我國經濟金融發展，在促進和改善商業銀行組織運營、內部控制、風險管理、公司治理等方面發揮了巨大的作用。站在歷史新方位，銀行發展的新階段，在以高質量發展目標的引領下，內部審計需要因時而動，因勢而行，不僅需要持續做好監督、評價，防控風險，特別是防止系統性金融風險發生，實現穩健可持續發展，同時更需要創新方式方法，健全完善商業銀行內部組織管理體系，提高審計人員專業素養，運用大數據技術，實現審計數字化轉型，在促進提升商業銀行管理、增值增效方面持續發力。
（二）新巴塞爾協議提出的新要求
從監管管理視角看，巴塞爾協議是全球商業銀行都應遵循的原則性協議文件，其中不少規定的提出，都是為了更好地控制各大商業銀行的運營風險，在持續保持較好市場競爭力的同時達到預期經營效益。巴塞爾協議經過反復完善，形成的《第三版巴塞爾協議》對商業銀行風險計量方法、全面風險管理體系、資本管理、系統建設、信息披露提出了更高的要求。其中在第一支柱最低資本要求中提出了風險加權資產，將原僅考慮商業銀行信用風險的基礎上，增加了市場風險和操作風險；在第二大支柱監督檢查中擴大了銀行風險類別覆蓋范圍，特別是覆蓋了國別風險及信息科技風險，并增加了風險評估標準及要求，擴大了結果應用，明確了壓力測試范圍與要求；在第三大支柱信息披露中對銀行資產數據的質量、透明度以及數據的可用性提出了更高要求。新的巴塞爾協議全面考核了商業銀行風險水平、風險能力以及資本管理能力，促使銀行從治理架構、戰略設定、戰術執行、科技技術等方面做好規劃與部署。銀行審計作為公司治理體系主要參與者，需要從推動滿足監管要求、推動商業銀行風險與資本管理要求為著眼點，做好風險識別、風險應對、風險防控的全程監督以及風險預警，提出風險管理體系完善意見建議，推動商業銀行風險管理能力提升，實現內部審計的價值增值。
二、商業銀行內部審計目前在發揮價值增值方面的問題探析
（一）對審計價值增值認識不充分
隨著“十四五”規劃展開，商業銀行內部審計在公司治理與風險防控方面被寄予了厚望，成為商業銀行延伸強化管理的重要抓手。審計站在新的歷史發展階段，不僅要強化監督職責，更要通過推動銀行戰略目標的實現以及各項管理措施的落實來實現自身的價值增值。但目前在審計中對管理和規章制度的監督職責認識仍然占據主導地位，在適應當前新發展理念要求下對審計職責的全面性及高站位要求還存在認識不充分，審計工作與銀行經營戰略要求緊密結合度還不夠；其次被審計單位對審計職責還存在傳統的“找茬”片面性認識，還未充分認識到審計履行的監督、評價、咨詢職責是為了更好地服務和維護企業的整體利益，以上兩方面的交疊使得商業銀行內部審計在增值方面作用受到一定限制。
（二）審計發揮作用有效性不足
商業銀行內部審計作用發揮有效性一方面取決于審計成果的充分運用，一方面源于有效的審計人力資源科學配置與合理利用。實際在當前審計中，內部審計仍以重視發現問題為主，對審計的整改追蹤及成果運用上還存在一定關注滯后；其次針對審計發現的問題，被審計單位大多數在整改態度上就問題改問題，未在溯本求源上深改，以致出現屢查屢犯現象，審計成果運用有效性大打折扣。伴隨著當前我國金融信息化日新月異的飛速發展，各類金融產品的推陳出新，以及嚴峻的外部復雜形勢及風控壓力，審計人員不能夠再用以前的專業知識與經驗來評估當前環境下的銀行風險，而是需要學習和掌握新興的大數據挖掘及分析技術，了解銀行業務發展戰略和運作，熟悉銀行新產品的特點以及業務流程，由于受制于當前審計人員有限的專業知識水平，審計部門現缺乏兼具科技知識、業務精通和戰略眼光的審計骨干人才，內部審計人員對各種專業信息系統的掌握程度落后于業務人員，在一定程度上影響了審計成果。商業銀行亟需整合現有有效審計資源，特別是審計人力資源的整合運用，使其發揮最大優勢，才能提升審計質量與效率。
（三）審計發揮作用存在局限性
在大數據技術快速發展階段，銀行內部審計部門需與“互聯網+”技術相接軌，使先進審計技術能推動審計關口前移，由事后審計前移至事中、事前，并在風險預警以及風險前瞻性上發揮應有作用，避免由于審計技術滯后，與業務發展不匹配帶來的商業銀行內部審計在價值增值方面的局限性。目前由于銀行內部審計自身信息化發展滯后于銀行業務信息化系統建設，業務數據和信息共享存在一定限制，且審計數據平臺還不夠完善，信息化手段以及工具的缺失使審計對信息化環境下的種種風險及問題無法做到實時有效的評價與識別。
三、商業銀行內部審計在價值增值方面優化路徑
（一）提高對內部審計價值增值重要性的認識
一個企業活動的根本目標是實現企業的價值增值，也就是實現企業價值的最優化。內部審計作為商業銀行管理必不可少的一部分，必須緊跟企業發展要求，以價值增值為目標，與上級管理層保持良好的信息溝通，更多參與組織的高層決策過程，將更多的審計資源用于關注銀行的“增值”領域；在審計模式上要由傳統的事后審計，變為事前控制、事中監督與事后審計相結合，全方位、全過程的動態審計，發揮好內部審計的參謀和助手作用，爭取到管理層的重視及支持。其次還可通過宏觀與微觀兩方面提高對內部審計價值增值重要性認識，宏觀方面，可結合國家“十四五”規劃提出的立足新發展階段、貫徹新發展理念、構建新發展格局的“三新”高質量發展要求，聚焦“十四五”國家審計工作發展規劃提出的防范化解重大風險目標，緊緊圍繞國家重大戰略以及商業銀行發展戰略，守住不發生系統性風險底線，促進商業銀行健康平穩發展的高度，充分認識審計工作的重要性及價值性；微觀方面，可從內部審計聚焦主責主業，強化商業銀行重點地區、重點領域、重點業務風控管理，推動企業決策政策貫徹落實以及商業銀行經營目標實現來提升被審計單位對審計重要性的認同感以及審計人員的自豪感，以此實現對內部審計價值的再認識。
（二）充分發揮內部審計價值增值作用
首先，以推動審計查出問題有效整改、鞏固和拓展審計整改效果為目標，強化審計成果運用，提升審計價值。具體可從以下三方面實現：一是提升商業銀行內部審計人員對審計整改的認識，將審計整改作為審計高質量發展的重要組成部分，將揭示問題與推動解決問題相統一，明確整改監督管理職責與要求，改變只重視審計發現而忽視審計整改的思想意識；二是加強對被審計單位審計整改的跟蹤監督，實行整改結果審核制和銷號制，核實整改結果，確保審計發現問題由點及面，由表及里全面整改，對未整改的問題要壓茬跟蹤，確保審計發現問題全部整改落實到位；三是對審計發現問題按性質嚴重程度提出不同問責意見，監督被審計單位全面落實，建立審計監督與紀檢監察、組織人事、巡察等監督協調機制，在審計成果運用上加強聯系和信息互通，同時將審計整改及問責結果進一步量化，并納入到被審計單位績效考核中，堅決杜絕屢審屢犯問題發生，提高審計監督實效。其次，從審計隊伍建設入手，一是優化現有審計隊伍結構，建立長效教育培訓機制，緊跟信息技術與業務發展，持續不斷地對內審人員開展審計方法、審計技術、審計經驗的培訓以及對新知識、新業務的培訓，提高應變能力和綜合素質，更好的服務于審計工作；二是拓展審計人員視野，在日常審計工作中，引導審計人員將關注的焦點從微觀方面轉到宏觀方面，使內部審計角度能從宏觀角度、戰略角度進一步地站在全局的角度思考和分析問題，將審計的著眼點前移至決策環節，綜合分析被審計單位在體制、機制、風險控制、合規管理、資源配置、經濟效益等方面存在的問題，為管理決策層提供可靠的參考依據，充分發揮內部審計的增值作用；三是將商業銀行審計目標細化到具體審計人員，使人人有壓力、有責任，建立有效的激勵機制，并將目標責任納入其中，定期對每位審計人員的工作情況和工作業績進行監督考核，鼓勵和調動審計人員工作積極性和主動性，增強審計工作事業心和工作責任感，實現審計整體效能發揮最大化。
（三）加快審計信息化、數據化轉型
大數據審計是未來審計發展必然趨勢，科技強審是實現審計價值增值的必然之路。商業銀行需要加快內部審計信息化建設和應用，在推動銀行業務信息化系統建設同時同步推動審計信息化系統的完善，推動審計數字化轉型，建立起銀行數據信息共享平臺，打破審計信息孤島數據壁壘，實現數據的融合互通，通過積極探索全量樣本大數據審計方式方法，強化審計人員大數據思維，提高運用大數據發現問題、核查問題、精準揭示問題，提高審計價值挖掘能力，實現審計的實時化和動態化。
（四）提升審計質量管理
審計質量是審計工作的生命線，是提高審計工作成效以及審計價值的關鍵。商業銀行需結合內部審計職能發揮、流程規范以及非現場審計等出現的問題對審計質量多加思考，梳理出審前、審中、審后各環節質量控制點，建立起審計質量控制體系，定期組織開展審計項目質量檢查評比活動，落實檢查責任，增強審計過程以及廉政風險控制，對沒有按照審計規章制度進行審計、審計對象存在違規問題應查未查，造成風險及嚴重后果的責任人要嚴肅追究其責任，增強審計人員的風險意識，提高商業銀行的內部審計水平。同時通過檢查進一步規范審計流程，減少審計工作隨意性，最大限度實現審計工作制度化、規范化，降低審計風險，提升審計成果轉化率。
參考文獻：
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第6篇：審計的性質范文
【關鍵詞】審計職業判斷；風險性；持續經營
審計職業判斷是一個非常抽象的概念，對它的理解可以從許多不同的角度展開，并隨之有不同的研究內容和研究方法。審計職業判斷是一種估計、斷定或選擇的過程，并應特別強調判斷的依據是審計人員的專業知識和經驗。鑒于職業判斷在注冊會計師審計中的重要性，我們將把研究的角度放在審計職業判斷作為一種決策和行動過程來看，這就是下面我們要討論的審計職業判斷在注冊會計師審計實務中的應用問題。
一、審計職業判斷的特點
（1）審計職業判斷貫穿于審計全過程。審計職業判斷貫穿于整個審計過程之中，在審計的計劃階段，從被審計單位的基本情況進行了解，會計師事務所的負責人需對本所注冊會計師的獨立性、職業勝任能力、保持職業謹慎的能力以及對被審計單位管理當局的誠信能力等做出判斷，以確定是否接受委托。注冊會計師要評價被審計單位的內部控制、確定重要性水平、分析審計風險，這些都需要運用職業判斷，在審計實施階段，注冊會計師同樣會大量使用職業判斷。（2）審計職業判斷具有主觀性、經驗性。判斷作為思維的一種方式，本身就具有強烈的主觀色彩。審計判斷也不例外，具體表現就在于面對同一個審計事項，不同的主題作出的判斷可能并不相同，甚至可能會大相徑庭。究其原因就在于審計主體的不同。審計主體的知識、經驗以及性格、習慣、心態等因素都會被帶到判斷過程中去，從而影響到判斷的結果。正因為如此，審計主體的素質對審計職業判斷的質量影響是不容忽視的，要做出高質量的審計判斷，必然要求審計主體具有較高的專業素質。（3）審計職業判斷具有漸進性。所謂審計職業判斷的漸進性是指在同一審計過程中，由于審計時間和審計資源的限制，審計人員不可能在收集到所有所需信息之后才進行判斷，而是在掌握了一定的信息之后就要先做出初步的判斷。隨著審計過程中證據的累積，審計人員可能會對風險的初步評估結果進行修正，并相應修改原計劃實施的進一步審計程序。（4）審計職業判斷是群體判斷和個人判斷的結合。在我國不允許注冊會計師以個人名義承接審計業務，被審計單位要先與會計師事務所簽訂審計業務約定書，然后事務所組成審計小組，指定項目負責人，再由項目負責人把具體任務指派給具體審計人員。對具體審計事項的判斷是由個人作出的，屬于個人判斷，而對審計工作底稿的復核則屬于群體判斷。（5）審計職業判斷具有風險性。審計具有風險性，審計職業判斷也有風險性，審計的風險與審計職業判斷的風險是息息相關的。只要有判斷，就有可能判斷正確或錯誤，就有可能接受或者拒絕，就存在判斷風險。當會計報表存在重大錯報和漏報時，注冊會計師仍發表了不恰當的審計意見，這就成了所謂的審計風險。由于審計職業判斷質量的提高可以在一定程度上避免或者減少判斷風險，因而也可以進一步有助于審計風險的降低。
二、審計職業判斷在注冊會計師審計實務中的應用
（1）簽署審計業務約定書之前的職業判斷。會計師事務所在承接任何一項審計業務之前，都應當與委托人簽署審計業務約定書。在簽署審計業務約定書之前，注冊會計師應當對被審計單位基本情況進行了解，并就委托目的、審計范圍有無限制、審計收費，以及被審計單位應提供的資料、協助的工作等約定事項進行商議。（2）審計計劃階段的職業判斷。審計計劃階段是審計實務的開始，擬定審計計劃一方面是審計工作程序必不可少的一部分，另一方面也體現了注冊會計師職業判斷在實踐中的廣泛運用。在擬定審計計劃時，必須要對被審計單位的基本情況有所了解，經過分析判斷，確定實施審計的進程及各階段工作的安排，注冊會計師對被審計單位情況進行了解分析并結合職業判斷制定周密細致的審計計劃和實施方案，以使審計風險控制在預定的范圍之內。（3）審計實施階段的職業判斷。審計實施階段要做的工作主要是針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，包括進一步審計程序的性質、時間和范圍。審計實踐中，注冊會計師要根據其審計經驗和對被審計單位的了解來判斷是否需要進行控制測試，并決定實質性程序的性質、時間和范圍。在測試過程中，注冊會計師需要大量運用分析性程序、抽樣審計等方法，對審計證據的收集和評價也是必不可少的。（4）審計報告階段的職業判斷。在這一階段的審計任務主要有匯總調整審計差異、評價被審計單位的持續經營能力和選擇恰當的審計意見，相應的，所需要的判斷主要有：一是未調整審計差異的重要性判斷。審計人員在執行實地審計的過程中，如果發現重大錯報，進入審計報告階段以后應將被審計單位的沒有改正的重要錯報匯總，而后把未調整的重要錯報的合計數與確定的總體重要性水平對比，確定會計報表是否存在重大錯報。當然，也要考慮錯報的性質，一些錯報盡管金額很小，但可能被認為是重大錯報。因此，未調整審計差異的重要性只能是根據具體的環境，在考慮定量和定性兩個方面的基礎上做出綜合判斷。二是持續經營能力的判斷。被審計單位的持續經營能力直接影響著審計風險，因此，在國際審計準則、美國和我國等許多審計準則中都要求審計人員對被審計單位的持續經營能力作出判斷。持續經營能力的判斷是一個十分復雜的問題，涉及面非常廣，需要審計人員有多方面的知識，并對企業有比較全面的了解。企業一般應該從被審計單位的財務狀況、經營狀況等其他方面尋找是否有影響其持續經營能力的因素。三是選擇恰當的審計意見。選擇恰當的審計意見，是審計人員在綜合以前的各種審計職業判斷的基礎上作出的最終判斷。按照我國的審計準則，可供選擇的審計意見有四種：無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。每一種意見都有其發表的條件，審計人員應根據前述判斷的結果來判斷被審計單位的狀況屬于哪一種類型，并發表相應的意見。
三、審計職業判斷對準則建設的重要性
我國的經濟逐步與全球化經濟融合，為了盡快與國際會計審計慣例接軌，審計準則也需要與國際趨同，新的審計準則體系應運而生，準則中通常只作原則性的規定，需要審計人員具有較高的素質，在具體工作中根據準則的原則性要求充分運用審計職業判斷。新的準則中更是強調了這一點。職業判斷是審計準則不可或缺的部分，國際上，審計職業判斷的重要性早就被許多國家的準則制定團體認識到，例如，它經常在一些美國注冊會計師協會，加拿大特許會計師協會和財務會計準則委員會制定的準則中被提到。
四、審計職業判斷對審計實務的重要性
審計職業判斷是注冊會計師的審計行為的重要組成部分，它貫穿于整個審計過程中。從審計業務得承接開始，職業判斷就開始了。目前，審計所處的社會環境日益復雜，審計風險也相應增加。為了避免不必要的損失，有效控制風險，會計師事務所在承接業務時應該總是進行認真的分析和估計，高風險客戶往往會被拒絕。審計程序的開展也總是圍繞著職業判斷。在審計工作中充滿了判斷和決策，這些判斷和決策的業績決定了整個審計工作的業績，這是審計過程中一項最為重要的因素。
審計職業判斷從本質上講是一種思維，帶有明顯的主觀性。獨立審計中，注冊會計師需對公司財務報告的公允性作出判斷，并以此為基礎發表審計意見。注冊會計師所表達的審計意見往往成為投資者選擇投資的對象，銀行發放貸款，稅務部門征收稅款，法院進行判決的依據，有著廣泛而深遠的影響。如果注冊會計師出具的審計意見失實，將損害投資者、債權人、政府及其他利益相關者的利益，甚至危及整個社會的經濟秩序。
參考文獻
[1]朱小平，王開秀．《淺析注冊會計師審計專長在職業判斷中的運用》．《財務與會計》．2009（7）
第7篇：審計的性質范文
注冊會計師審計作為一種獨立的經濟監督活動，從行為科學角度分析，包括個體職業行為、群體職業行為、領導職業行為和組織職業行為，這些職業行為相互聯系、相互制約，構成了注冊會計師審計的職業行為結構。
注冊會計師審計的個體職業行為
注冊會計師審計是由審計委托者、審計者和被審計者及其他利益相關者共同參與和構成的一種獨立的經濟監督活動。在這一經濟監督活動過程中，各參與方所獨自表現出的行為就是審計的個體職業行為，如審計委托者的委托行為、審計者的審計取證行為、被審計者的申請審計復議行為等，這些個體行為共同構成審計群體職業行為的基礎。
心理學原理告訴我們，產生行為的直接原因是動機，而動機又是由內在需要和外在影響所形成的。動機所產生的行為有其特定目標，這種目標一旦得到實現，便會產生新的動機；若目標得不到實現，則會調整需要，調整動機。這便構成了某種個體職業行為的循環過程。在審計活動中，各種個體職業行為都有其特定的動機，有其內在的需要。審計委托者的委托行為，由生產經營活動、財務決策的需要所產生，如某企業由于變更注冊資本金的需要，便產生了委托注冊會計師對其資本進行驗證的審計委托行為，審計者接受審計委托行為是由于自身業務發展的需要。審計活動中個體職業行為多種多樣，其所賴以產生的內在需要也就千差萬別。外在影響也是產生審計個體職業行為(動機)的重要原因。當然，產生審計個體職業行為的原因，既可能是內在需要，也可能是外在影響，還可能是由兩方面原因共同使然。由于各種審計關系行為人具有自身特定的利害關系，其產生審計個體職業行為的動機就可能不盡合理，由此產生的審計個體職業行為也就不盡合理。審計個體職業行為的目標得以實現后便會有新的動機，由此產生新的個體職業行為；若目標未能得到或未完全能得到實現，行為主體就會調整起初的某種動機或調整由此產生的審計個體職業行為。
注冊會計師審計個體職業行為的核心問題是審計激勵理論。激勵是指一個有機體在追求某些既定目標時所表現出的愿望程度，它含有激發動機、鼓勵行為、形成動力之意。激勵可以促使人們為追求組織目標而作出最大努力，由此形成激勵理論。激勵理論中影響最大的是美國心理學家馬斯洛1943年在《人的動機理論》一文中提出的“需要層次論”(也稱“基本需要論”)。這種理論認為人有生理需要、安全需要、愛的需要、尊重的需要和自我實現的需要五種。通過對這五種需要的研究，馬斯洛得出一個重要結論：“我們把這些需要得到滿足的人叫做基本滿足的人。由此，我們可以期望這種人具有最充分、最旺盛的創造力?！奔罾碚撨\用于審計工作中就構成了審計激勵理論。對每一個審計行為個體進行激勵，便有利于促使其實現自己積極的行為目標。在審計活動中，無論審計關系中哪一種審計行為個體類型，每一層次的行為個體都應得到上一層次(領導層)行為個體的關心和支持，并對下一層次(下屬職工)予以關心和支持；下一層次對上一層次也同樣應予以協作和配合。這樣，就使每一行為個體處在最佳的行為狀態。另外，在不同類型的行為個體之間，也應相互予以信任和協調，以實現共同目標。如被審計者應積極配合審計者的審計取證行為，審計者對被審計者也應給予充分的信任和尊重等。應該說，對審計行為個體進行激勵的方式多種多樣，如既可以進行上述多種需要的激勵，還可以進行期望激勵、目標激勵、信念激勵等。
此外，“公平理論”對審計個體職業行為的進一步科學化也是十分重要的?！肮嚼碚摗钡年P鍵涵義是：一個人對其所得的報酬是否滿意不是只看其絕對值，而是進行社會比較或歷史比較，分析相對值。如果比率相等，則公平合理，從而感到滿意，心情舒暢，工作盡職盡責。否則，就會感到不公平，不滿意，進而影響工作情緒，降低工作效率和質量。在審計活動中，個體職業行為既可能是某一個人的行為，也可能是某一審計環節抽象行為人的具體審計行為。所以，在審計個體職業行為中運用“公平理論”，表面上看涉及審計關系各方的行為自然人個人和每一具體審計環節抽象的行為人，但實際上只有行為自然人的個體職業行為才涉及“公平理論”的問題，因為唯其涉及按勞取酬的問題。當然，這里的行為自然人不只是審計主體，還包括審計委托者和被審計者。
注冊會計師審計的群體職業行為
各個具體的相互聯系、相互制約的審計個體職業行為構成了審計的群體職業行為。群體職業行為的科學合理，能使審計活動從整體上提高效率和質量。對于審計的群體職業行為，需要研究注冊會計師審計的群體動力、群體目標、群體規范、群體壓力、群體凝聚力和群體矛盾等問題。
心理學家柯特·盧因(K.Lewin)援引物理學中的力學理論指出，群體職業行為的驅動力在群體內部強調重視每一個體的作用，認為群體環境會使個體職業行為發生有規律的變化。這種理論給我們以下啟示：審計活動作為一個由諸多方面參與的群體職業行為，其內部存在一個此消彼長的力的結構，這種結構處在不斷的變化中，我們應該根據審計環境的不斷變化，認識掌握這種結構變化的規律性，進而優化這種結構。
所有群體都有自己的群體目標，不論它是由組織規定的，還是自己制定的。沒有群體目標的群體是不存在的。群體目標影響著群體職業行為的方向、強度、持續時間等。審計的群體職業行為的目標就是高效率、高質量地完成既定的審計項目或審計任務。這一目標使得審計的群體職業行為有了共同達到的目的和要求，有了行動的方向，并可根據這一目標的具體內容和要求，調整群體職業行為的強度和力度，安排群體職業行為的具體過程。在實際工作中，審計群體目標的具體內容根據具體審計活動和項目的不同而有所不同，而且具體目標的確定要考慮諸多因素。如注冊會計師的管理咨詢活動，其群體職業行為的目標就應根據委托者的要求、受托者的客觀條件以及管理咨詢的具體內容等因素來確定。
凡是群體必有其獨特的行為規范，這種規范或有明文規定，或是約定俗成。在審計活動中，審計關系各方都應遵守其行為規范。如注冊會計師應按照獨立審計準則開展審計業務，被審計者也應依照審計及有關財經法規處理好與審計人員等方面的關系。審計的群體規范對審計的群體職業行為具有至關重要的指導和約束作用。目前，我國的審計群體規范還不盡合理與健全，還有待于隨著社會經濟的發展而不斷得到改進和完善。這既是審計實踐的需要，也是審計行為科學發展的標志。
任何群體中都存在著群體壓力，審計群體當然也不例外。這種壓力會對個體職業行為和群體職業行為產生特定的影響。這種影響多是積極的，對工作有益的。如注冊會計師所感受到的業務不精、知識不夠等精神壓力，可以促使其不斷進取、全力工作。但是，這種壓力有時也會產生一種反面作用，如害怕承擔風險責任，進而予以躲避等。另外，還有一種典型的表現，就是群體中的個體由此而產生的“從眾行為”。從眾行為可能會影響個體正常的思維活動，進而作出錯誤的判斷，導致錯誤行為。審計行為科學需研究審計群體壓力的內容結構，使其積極作用得到充分發揮，消極作用得以抑制和消除。
審計的群體凝聚力反映審計群體對其成員的吸引力和成員之間相互的吸引力。凝聚力大的審計群體，其成員就有強的“歸屬感”，其工作效率就高，戰斗力則強。審計的群體凝聚力受諸多因素的影響，如審計群體職業行為目標、群體中的“核心”人物、群體成員的思想意識、群體內沖突及其解決情況等因素都會影響審計的群體凝聚力。審計行為科學需要研究這些因素及其變化對群體凝聚力的影響的方向及強度，以不斷增強這種凝聚力量。
審計的群體沖突反映審計群體內成員之間的矛盾。行為科學在研究群體沖突時，往往只注意到其消極作用，即導致不團結，降低工作效率質量，造成經濟乃至其他方面的損失等。事實上，一定程度的沖突還有其建設性的積極意義，如可以促進發現問題，開展業務競爭等。當然，對于沖突達到較大程度，其產生的作用往往是消極的、破壞性的，就應通過相應的有效措施予以解決。在審計活動中，審計群體內各行為個體之間會存在諸多矛盾，并在適當時機會表現出來形成群體沖突。審計行為科學的課題之一就是研究審計群體沖突的不同類型和性質，對建設性的沖突進行引導以發揮其積極作用，對破壞性的沖突進行預防和消除。
注冊會計師審計的領導職業行為和組織職業行為
領導職業行為是領導者影響和引導行為人為完成群體職業行為目標而努力的一種導向行為。
審計的領導職業行為是表現在審計活動中的領導職業行為。在審計行為科學中，審計的領導職業行為既要影響審計的個體職業行為，又要影響審計的群體職業行為，反之亦然。但總的說來，在三者中，審計的領導職業行為更能發揮關鍵作用。審計領導職業行為需要研究的內容也包括諸多方面，但核心問題是審計領導職業行為的有效性。審計領導職業行為的有效性是指審計的領導職業行為在影響和引導行為人為實現群體目標而努力時在多大程度上發揮其應有的作用。審計行為科學要求審計的領導職業行為具有與其實現的目標相適應的有效程度。在行為科學中，關于影響領導職業行為有效性的因素，國外學者提出了“三因素情景論”、“五因素論”、“三能力論”等多種觀點。就審計的領導職業行為而言，影響其有效性的因素，我們認為主要有以下幾個方面：一是審計行為領導者的個人素質。審計行為領導者不僅包括審計主體行為的領導者，還包括審計委托者行為和被審計者行為的領導者，即審計關系各方的與審計行為有關的領導者。二是被領導者的綜合情況。被領導者實際就是審計行為個體及其所形成的群體，被領導者的綜合情況是上述審計的個體職業行為和群體職業行為的合理性與有效程度。三是審計行為領導者在實施領導職業行為時所處的環境及其變化。這種環境從內容上講，包括政治環境、經濟環境、文化環境；從影響的速率上講，有宏觀環境和微觀環境。
第8篇：審計的性質范文
關鍵詞：公司治理 審計委員會 獨立性
一、引言
薩班斯?奧克斯利法案(SOX)(2002)帶來了對會計審計研究問題的廣泛探討。這些研究考察董事會和審計委員會如何保護股東權益，卻完全忽略了管理方法對治理過程的影響，其最大的局限是在先前研究中使用的具有外部獨立性的機構(如外部董事與內部董事相對)是不完善的、模糊的，并且通常無法準確把握所謂董事會獨立性的實質。本文重點分析被廣泛認可的理論觀點：資源依賴理論、管理支配理論和制度經濟理論。資源依賴理論作為幫助公司達到并超越其戰略目標的手段，為公司治理機制建設貢獻力量(Bovd 1990；Cohen，et al.2007a)。管理支配理論基于戰略文化并與學說范例相對，認為董事會及其附屬委員會在管理控制之下，且其存在僅僅是為了履行管理需求(Koanick 1987)。制度理論起源于組織社會學和組織行為文化(Powell 1991)。制度理論認為了解不同的治理部門之間相互作用的實質以及這些部分于所有相關部分之間的形式是非常重要的。
二、審計委員會獨立性與公司治理理論綜述
(一)資源依賴理論 資源依賴性理論(Pfeffer and Salanclkl978；Boydl990)假定股東和管理者可以以董事會為手段訪問和管理稀有資源(Aldrich and Pfeffer 1976；Boyd 1990；Pfeffer and Salaneik 1978)并幫助建立企業戰略(Williamson 1999)。董事會的主要角色不僅僅是管理的參與者還是一個監管者，并且能幫助企業建立有效的政策和戰略。Dalton and Daily(1999)認為，當董事會成員聯合起來商談如何獲取必要的戰略資源、網絡和信息時，資源依賴性理論可以提高公司長期績效。由于以經營戰略為重點，董事會成員的積極貢獻包括專業知識、幫助形成公司策略能力、以及提供獲得外部資源的方式。Reingold(2000)認為許多高技術董事會成員把他們的工作看作是有效地設置公司的路徑。事實上在許多高技術董事會，大量非獨立董事的引入，更適用于知識和資源密集的R&D企業，因為這樣才能更好向管理者和其他關鍵顧客傳達并采取有效方式。相反，獨立的主要中心點，外部董事對一個穩定的、對董事會成員財務報告過程給予首要關注的企業來說可能是最理想的。值得注意的是，即使在R&D密集企業，仍需要強勢的財務監管來補充那些協助他們戰略和網絡技能的董事(Cohen et al.2007a)。因此，包括管理成員在內的非獨立董事可以及時提供一些能使董事會更加有效地行動信息。審計委員會成員和行業專家可能比那些沒有專門技術但完全獨立的成員有更強的能力了解，解釋和估計財務報告的質量。在一個完善的環境中，公司也許希望任命獨立擁有重大專業知識且接近資源的董事。研究證據表明，審計委員會財務會計技術同股市反應(DeFond et al.2005)和財務報告的質量(如Dhaliwal et all 2006)的多種措施顯著聯系在一起，先前的研究未發現非會計財務專門技術(例如監督和財會技術)和財務報告的質量之間的重要聯系。Cohen et al.(2007a)發現了能支持“資源依賴能增加監管體制價值”這一提議的證據，這是迄今首次認識到的唯一考慮到資源依賴理論的審計研究。審計人員和管理者需要評價審計風險和計劃事宜，在這些事宜中機構的力量和董事會的資源依賴角色是可控的。結果表明，審計員的風險控制評估明顯受資源依賴性和因素相對力量影響。與資源依賴中心相關的特征也受審計計劃評斷影響。該研究顯示當傳統因素被認為相關時，與資源依賴性有關的其他因素也被認為與審計計劃高度相關。
(二)管理支配理論 管理支配理論(Galbralth 1967；Wolfson 1984；Kosnick 1987)主張高管人員選擇那些不會削減他們的行動(Patton and Baker 1987)，愿意做被動參加者，并且依靠公司管理獲得企業產業信息和前景的老友和同事。這種方法可以被看作是形式(滿足管理要求)而不是實質(一種影響組織變化或者提供實質的管理監督的工具)。這與理論相對，理論強調作為對管理行為獨立有效監管者的董事會的行為。結果，管理支配理論中，董事會在批準管理行動，滿足管理需求和提高高管層報酬等方面的作用是有限的(Core et al.1999；Molzl995)。的確Epstein和Palepu(1999)調查發現87％的“明星分析員”認為董事會董事僅代表公司管理者的利益而把其他股東排除在外。由于獨霸董事會無法產生獨立的治理，因此對股東產生不良后果，(Westphal and Zaj審計委員會1994)，削弱管理工作的作用，擴大管理壕溝(careetal.1999)。任命獨立董事也無法解決這個問題，Westphalandzai(1994)認為CEO也許會只使用有同情心的局外人來組成董事會。如Nowak和MeCabe(2003)發現的那樣，外部董事察覺到CEO們通過控制信息流，影響到多數董事的勤奮效率。關于董事會的內部工作，管理支配理論的涵義是即使是完全服從審計委員會的獨立成員，也要受高管影響，也可能只問非常容易或不唐突的管理問題。此外，這種理論認為審計委員會一般會作為管理者的同盟行事，這與審計師與管理者的關系相對。
(三)制度經濟理論 制度經濟理論考慮全套包括制度環境在內的組織動態和形式結構，該結構的行為者在這種動態展示之中。DiMaggio andPowen(1983)認為制度隨時間推移和組織的同構過程變得相似，就像組織逐漸適應與周邊組織更加接近一樣。同構通過三種途徑出現：強制，規范和模仿。強制同構的例子是SOx對獨立審計委員會成員下達指令，使所有上市公司都有具有相同特征的審計委員會，而不管這些公司所處的具體環境。Kalbers和Fogarty(1993)發現一個強的組織或命令、協會支持(管理和審計員支持的信息和一個由高管理層支持的環境)和努力能夠提高委員會的效率，并且認為，審計委員會成員在一個協會化的環境里經營，他們依靠彼此之間的關系實施自己的權力。Fogany和KalbeIs(1998)提出一種檢驗理論的測試用于解釋審計委員會的有效性。他們無法展示審計委員會有效性和理論因素之間的密切聯系，也無法證明制度經濟理論關于審計委員會們可以以形式存在的假設。Gendron et al.
(2004)采訪了兩個公司的審計委員會成員和外部審計員，發現審計委員會成員在審計委員會會議上，在其他到會者眼里達到合法的方式是受他們提出問題的能力、與外部審計者私下見面的程度、以及審計的形式和實質內容影響的。Gendron研究結果表明審計委員會會議履行符號和實質兩個目的。最后，Holder-Webb(2008)進行了品行規范的內容分析研究來找出在SOX的第406部分(2002)后集中展示的品行規范是否要求上市公司要么公開品行規范要么給出其沒有該規范的原因。關于董事會成員的內部工作，制度理論的涵義是審計委員會成員將與其他機關行動相符，并且審計委員會將隨時間推移逐漸變得與同一產業之內其他機構相似(Orton：Weick，1990)。審計委員會的重要性和效率在治理過程中可能會基于控制治理過程的組織觀點而發生變化。外部獨立董事的重要性在在理論起主導作用且強調監管的治理體制中會更加增強。
三、審計委員會制約有效性與公司治理選擇
(一)內部控制評估 首先，SOX(2002)的404部分審計員在評估和測試內部控制方面的責任。審計員對這些責任的領域和性質的看法，將隨前面描述的審計員預訂的監管觀點發生變化。先前的研究大多數集中于外部與或監視相關的可測的措施(1arcker et~.2007)，并且在與會計審計相關的控制研究中具有檔案研究方法的優勢。相反，資源依賴性的焦點將引導審計員考慮公司的機制以開發有效的戰略和控制經營風險。管理和董事會博學的的成員之間的協同作用關系(不管獨立)在實現這些目標上被看作是有價值的。然而，公司可測的措施或者其董事會對戰略和風險管理的重視很難用上檔案方法。供選擇的研究方法，如在實驗中可以對強調董事會監視作用的策略在實驗上進行操縱(cohen等，2007a)，能提供僅以檔案方法依靠公開地可利用的數據無法獲得的有用的見解。其次，審計員支持的管理支配理論在選擇過程將導致對董事會和審計委員會成員選擇過程和行為的控制。關于審計實踐，審計員也許會使用更多的專業懷疑，如果他們察覺到高管層控制選擇過程來提升那些與他們緊密結盟的成員。他們也許會調查為什么董事會和審計委員會很少參與對管理行動的質疑。進一步，實際上在管理掌控之下的審計委員會也許僅僅是敷衍的關注于一些機制，例如舉報程序的有效性，該程序產生于對可靠控制和有效財務報告有害的公司文化。這些評斷可能進一步引導審計員去估計更高的控制水平風險，這也許會導致內部獨立測試的增加。如果這些風險超出允許的界限，或者審計不可能以經濟有效的方式進行，審計員也許會集體選擇拒絕審計。最后，制度經濟理論將引領審計員集中致力于對遵照規則和章程正式機制是否是到位地。如審計委員會僅包括獨立成員，都有財務知識和一位財務專家，是像在薩班斯?奧克斯利法案中指定的那樣的?審計委員會是否頻繁地見面?這些是公司遵守期望準則的全部的正式征兆。審計員必須同時避免過份注重形式而忽略實質，因為審計委員會可能符合這些要求并且仍然不保證當需要保證財務報告是高質量時努力和詢問的方式必要面對管理。關于內部控制的有效性，與協會理論的預言是一致的審計委員會將禮節性地致力于遵從內部控制的“清單”方法，而不是去探求控制是否是有效的且不被管理左右的“實質”。
(二)財務困境和審計師的持續經營意見 在理論中，CarcelloandNeal(2000)認為并找到證據證明，獨立的審計委員會成員比非獨立的更支持審計師給有財務困難的公司開具持續經營不確定性審計意見。CarceHo and Neal(2003)也發現當審計委員會成員獨立時，傾向于持續經營不確定性審計意見的審計師，比審計委員會不獨立時，更不易被解雇。Hillman et al.(2000)提出了對獨立董事在資源依賴框架中可以扮演的不同角色的分類。Hillman et al提及的對董事的四種分類包過內部成員(例公司當前或者是以前的官員)，商業專家(例其他公司當前或以前的CEO，產業專家)，支持專家(律師，公共關系專家)和大眾影響者(政治家，大學教員)。未來研究的一個重要方向是去測試是否具有特定的監管者類型的公司，在有較強資源依賴委員會的行業中，與同意行業的其他公司相比不大容易陷入財務困境。如一個銀行和房地產工業專家占高比例的的債權人，可能會較少陷入跟從事非主要貸款行為有關的財務困境。持續經營不確定性觀點提出了公司和資本市場的重要風險：錯誤地估計公司持續經營水平導致公司、審計師和市場參與者的高費用。審計委員會獨立性是確定一個審計師是否出具持續經營不確定性審計報告的重要因素(carceHoandNeal2000)。此外，研究表明在理解審計委員會在財務報告質量中的角色時區分形式上獨立和實質上獨立是至關重要的(Carcello et al 2007)。這種區別在管理支配理論和制度經濟理論環境中被放大；如果審計師沒能把與獨立性表現相關形式因素合并，或是沒能合并一個看起來獨立的監管者事實上受管理支配的可能性，他們將極有可能錯誤的估計董事會的真正洞察作用。對董事會影響的過分依賴可能會導致過高估計董事會規范無效管理行為的能力，隨后導致產生錯誤的持續經營觀點的風險增加。
(三)治理和審計過程 Carcello et al。2007a證明審計師對董事會在他們的風險評估和隨后的程序計劃判斷中的和資源依賴角色都很敏感。有狹隘的監督思想的董事會可能無法有效地評估管理戰略計劃。而致力于戰略、產品和科技風險的董事會可能被要求更有效的解決象投資價值估計和產品報廢這樣的難題。審計師和審計研究者，因此，需要超越狹隘的監管視角，考慮更寬泛的公司治理“馬賽克”，不僅包含審計委員會，還包括董事會和其他關鍵監管。從多重管理觀點中測試審計過程能夠導致審計師對會計估計的質疑。如在審計壞賬估計時，審計師可以，在理解委員會成員獨立性為估計提供高質監管(就像理論預計的那樣)并且有資源依賴的成員提供能減少商業風險和對銷售的負影響的產業專門知識和戰略支持時，更加輕松。從理論角度，檢測會計估計撤回判斷這樣的問題時，應該考慮在投資估計決定上的困難方面。而基于的研究者可能僅僅會考慮預計什么判斷會被撤回的獨立性的問題，研究者可能也會考慮有資源依賴的委員會對戰略和會計估計發展的影響。對審計戰略系統方法的研究在一定程度上是混合的(O’DonneUand Schuitz 2003.2005).一項有趣的研究表明，如果審計師更多的關注董事會在可會策略決定制定和控制整體商業風險時的實質角色，那么戰略系統審計有可能更有效。如果董事會履行所有獨立和行為的管理要求(使用理論研究者測試的主要變量)，但是仍在管理掌控之下(管理支配)或者很少履行象征角色(制度經濟理論)，那么研究者也需要掌握委員會的戰略重點(RD觀點)去幫助理解財務報告中對材料錯誤報告的保護和發現。對審計師一顧客爭端解決的研究(如見DeZoort et al 2003)，可能也會從考慮多重組織理論中受益。NT and Tan (2003)發現審計師會在會計標準模棱兩可的情況下，當強的而非弱的審計委員會在職時，擔任更強的職位。問題是什么時候審計師能
夠有效地依靠審計委員會的監管作用(Kfishnamoorthy et al.2002；Gibbins et al.2007；Cohen et al.2007b)。從時間和研究兩種導向來看，對理論觀點的重視都可能削弱審計過程的有效性，因為理論通常強調外在形式(如監管者首先要是非附屬的)而不一定要獲取董事會或審計委員會的在必要時提出探查問題和面對管理時的監管活動的真正實質(M審計委員會Avoy and Millstein 2004；Cohen et al.2002)。從審計實踐角度，管理支配理論表明審計師應該確定管理與董事之間的私人關系，并檢測在董事會重選之前進行的確定委員會候選人的委員會提名過程。如果CEO影響大量董事會成員的選擇，那么董事會就會過度的傾向于支持CEO，因此會削弱董事會提供有效監督的能力。這也說明研究者需要控制管理對委員會成員選擇的影響。從制度經濟理論看，創業者應該意識到董事會可能會從事禮儀性和象征性的活動主要是向外部部門傳遞這樣一種信息，即治理控制已經到位，管理要求已經達到。因此，那些研究審計和會計爭端如何解決的審計研究者應考慮審計委員會是否被賦予了實質的權利。理解真正的權力動機能夠加快審計理論研究的發展，且給調查審計師在有爭論的問題上成功的面對管理的能力的研究帶來改善(DeZoort et al.2002)。
第9篇：審計的性質范文
關鍵詞：審計概念；模糊性；職業判斷7
一、引 言
模糊性是指在對某事物進行判斷時所具有的“似是而非”抑或“亦是亦非”的不明確判斷。模糊性表現在事物發生的結果上是單一的和確定的，但就其產生和發展的過程來看，對其結果的預料或判斷卻是不清晰和模糊的(蔣堯明，2003)。審計概念的模糊性，就是指審計概念在揭示事物的本質屬性過程中所表現出來的不清晰性和局限性。這種模糊性，增加了人們對有關審計概念進行理解和把握的難度，同時，也在一定程度上進一步刺激和激發了審計人員的主觀能動性，擴大了注冊會計師職業判斷的運用范圍和深度。
審計的概念很多。早在1961年，羅伯特??莫茨和侯賽因?A?夏拉夫在他們合著的《審計哲學》一書中，即把道德行為同審計證據、應有的審計關注（謹慎）、公允表達、獨立性等一起，稱作五大審計基本概念。事實上，隨著審計理論與實踐的發展，審計風險、審計程序、審計目標、內部控制、審計報告、抽樣審計和審計職業判斷等概念，都是審計概念體系中不可或缺的重要組成部分。值得注意的是，組成審計概念體系中的諸因素幾乎都沒有十分精確的定義，而含有極大的模糊性，即不確定性。這意味著對這些概念的理解和實踐，都必須大量地運用到注冊會計師的職業判斷?？梢姡瑢徲嫺拍畹哪：耘c注冊會計師的職業判斷之間有著密不可分的聯系。
職業判斷，是指從事某項工作的人們，在社會實踐過程中，對與本職業有著密切聯系的某種（或某些）事物所做出的是與非的判定。而審計職業判斷，通常也稱之為專業判斷，則是指“注冊會計師從多種可能的工作方案中，運用審計及相關學科的知識和經驗，做出取舍的決策”（秦榮生，1999）?；蛘摺笆菍徲嬋藛T根據其專業知識和經驗，通過識別和比較對審計事項和自身的行為所作的估計、判定或選擇”（張繼勛，2002）。注冊會計師的職業判斷是主觀見之于客觀的思維形式，它貫穿于整個審計過程。從認知審計對象開始，到分析審計對象，再到最后判定審計結果為止，無不運用到審計職業判斷。而且可以肯定的是，明智的職業判斷，可以在確保審計質量的前提下，提高審計工作效率，節省審計時間，降低審計成本；而錯誤的職業判斷，輕則使審計質量大打折扣，重則容易導致審計失敗。而一旦引起審計失敗，就會帶來不可估量的損失。因此，不斷提高注冊會計師（CPA）的業務素質，增強審計工作責任心，善于歸納和總結執業經驗，不斷提升專業判斷能力，是注冊會計師提高審計質量、降低審計風險和規避法律責任的必由之路。
二、審計概念的模糊性
（一）審計獨立性的模糊性
美國的《基本審計概念說明》認為，審計的獨立性，表現在審計人對被審計人和委托人（或授權人）保持獨立性，是“財務報表準備者與使用者之間的利害沖突使得審計職能的履行必須由獨立于報表準備者和使用的人員進行”。AICPA則認為，“審計必須在實質上和外觀上滿足獨立性的標準，獨立性是指客觀而公正的能力”。在我國，通常的表達是指“CPA在執行審計業務出具審計報告時，應當在實質上和形式上都獨立于委托單位和其他機構。”盡管各種理解存在差異，但我們仍可以從中找到它們的共同之處。實際上，審計獨立性包括實質上的獨立和形式上的獨立。所謂實質上的獨立，是指審計人員與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關系。具體地說，它要求審計人員在精神態度上是真誠、客觀、無偏見的，不受任何個人利益的困擾或勇于排除外來干擾。在整個審計過程中，特別是在查清事實，確定處理和表達意見等重要場合，審計人員應以獨立的精神來做出公正無私的判斷，并公正地編制審計報告。所謂形式上的獨立，是針對第三者而言的，即審計人員必須在第三者面前呈現出一種獨立于委托單位的身份。獨立性要求審計人員既要保持實質上的獨立，又要保持形式上的獨立。形式上的獨立是有形的、具體的，是可以觀察和判斷的；而實質上的獨立是無形的、抽象的，難以觀察和判斷的。在實際工作中，要求CPA根據自身的控制能力和客戶環境的變化等情況，綜合考慮自己是否可以執行類似的業務?？梢?，這必須充分運用到CPA的職業判斷。
另外，注冊會計師要想真正“超然獨立”于委托單位和被審計單位談何容易！沒有委托單位，就沒有審計業務；沒有被審計單位，就沒有收入來源。民間審計是受托審計，而目前由于體制的不合理，我國的審計委托人往往就是被審查單位。這種委托人與被審查單位的同一性，往往使得CPA在承接審計業務時左右為難。對于正直的被審計單位，CPA可以保持良好的獨立性；而對于不正直的被審計單位，則很難做到真正的獨立。因此，在實際工作中，注冊會計師必須充分運用職業判斷，充分關注審計獨立性與審計風險，然后予以確定是否承接某一審計業務，或確定最終的審計意見類型。
（二）審計重要性的模糊性
我國2006年新頒布的《中國注冊會計師審計準則第1221號――重要性》指出，審計重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。審計重要性的模糊性主要表現為：一是審計重要性水平的確定到底體現的是CPA自身的執業標準，還是被審計單位抑或報表使用者的主觀需求？二是到底多大的錯報才會影響到那些“理性的”報表使用者的判斷或決策。
眾所周知，注冊會計師在接受委托后所進行的年度報表審計，必須按照審計準則的要求出具審計報告，并保證審計報告的真實性、合法性，其最終目的就是為了使報表使用者不至于因為CPA出具的不恰當審計意見（報告）而誤信被審計單位報表，從而給報表使用者帶來不必要的損失。因此，審計委托無非是以股東大會或董事會等委托人為代表的報表使用者對注冊會計師的一種專業信任，這就要求注冊會計師的審計工作必須體現這些報表使用者的真實意愿（期望）。同時這也就要求注冊會計師必須進行角色轉換，運用充分的職業判斷，去揣摩、掂量報表使用者對被審計單位會計報表的具體要求。由于報表使用者利用被審計單位會計信息所進行的判斷或決策，主要是為了未來投資活動的籌劃或規劃，是一種預期性的經濟行為，而財務報表信息只是對歷史經營活動的簡單描述，這就會形成財務報表信息的歷史性與決策活動的未來性之間的不對稱。但當報表使用者利用相關會計信息努力地作出判斷或決策時，未來情況的發展變化可能已經大大地出乎人們預料，遠遠超出了會計信息可能提供的預測結果（蔣堯明，2003）。正是由于未來事項的不確定性以及預測方法和決策方法的相對科學性，使得現有財務報表信息“完全精確”或“絕對精確”既不可能又無必要。因此，從會計重要性的角度出發，應當允許被審計單位報表出現一定程度的錯報，但應有一個最高界限（限額），應將錯報控制在一定的范圍之內，以不影響報表使用者的正常決策為準。因此，審計重要性的實質就是財務報表使用者的重要性。財務報表使用者能夠接受的錯報金額，也就成為審計人員在既定的審計風險水平下可接受的錯報的金額。
重要性概念在審計中的運用，在很大程度上取決于注冊會計師的職業判斷。審計重要性要從性質和數量上加以判斷，但目前世界各國的審計準則都既沒有（也不可能）明確規定量化的標準，也沒有（也不可能）明確指出哪些事項屬于重要的， 哪些事項屬于不重要的。這也就要求注冊會計師根據被審計單位的業務性質和經營規模及其所處的經濟環境，結合被審查項目的內容、性質、精確度要求以及有關財會法規的規定等因素對其重要性做出恰當的判斷。事實上，現行的審計重要性的確定標準，主要來自于注冊會計師社會實踐的經驗積累，然而，由于不同注冊會計師的專業勝任能力不同，社會實踐的經驗豐富程度不同，以及對被審計單位所處的特定經濟環境及其會計核算過程中所選用的會計原則、會計方法等方面理解的程度不同，使得不同注冊會計師的職業判斷存在一定的差異性，而對審計重要性水平的確定也就不盡一致。可以肯定的是，只要注冊會計師不斷地提高專業素質和增強社會實踐，那么對同一行業或同一被審計單位所確定的審計重要性水平就會大體相同或相近。
（三）審計風險的模糊性
審計風險是指在被審計對象存在重大錯報的情況下，注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。審計風險包括重大錯報風險和檢查風險。在實際工作中，注冊會計師往往要事先確定出一個可接受的審計風險水平（通常也稱之為期望審計風險），而后根據被審計單位的實際情況估計出重大錯報風險，最后確定出注冊會計師所應承擔的計劃檢查風險水平。計劃檢查風險的確定，事實上是為了確定證實性測試的性質、時間和范圍。實際工作中重大錯報風險的高低是如何確定的，可接受審計風險水平又是如何確定的？這都涉及審計風險的模糊性問題。
審計風險常常體現在注冊會計師對被審計單位某些交易或事項的重大錯報風險的估計上，與實際水平產生了重大差異。具體地說，就是審計人員過低地估計了被審計對象的風險水平和過度信賴了被審計單位本不值得信賴的內部控制，才會導致忽略了必要的證實性測試程序和方法的運用，乃至于未能揭示出被審計單位報表尚存的重大錯報就輕易地出具了不恰當意見類型的審計報告。歸根結底，就是注冊會計師的職業判斷出了問題。實際工作中，注冊會計師往往通過“高、中、低”等表示一定程度（或變化范圍）的概念來界定某一風險要素所存在的狀態。這種“高、中、低”程度的相對準確性或模糊性，卻較為真實地反映了某一風險要素的變動區間，反而更貼近風險的實際情況了。可接受審計風險是注冊會計師認為在發表了審計意見后所愿意承擔的風險水平。由于重大錯報風險的發生與審計人員無關，所以可接受審計風險一經確定，事實上也就限定了計劃檢查風險的大小。由于財務報表審計的目的就是為了確保審計報告的真實、合法，使得財務報表使用者不至于誤偏誤信會計信息，因此，財務報表使用者所能承擔的風險度也就自然而然地成為了審計人員的“可接受”風險水平。而要確定財務報表使用者所能承擔的風險度大小，顯然是注冊會計師利用自己多年的執業經驗，結合不同報表使用者的特殊要求而界定的一個“合理”風險水平。這個界定過程，就是注冊會計師的職業判斷過程。
（四）審計證據的模糊性
審計證據是指注冊會計師在執業過程中，為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，它有充分性和適當性兩個特征。審計證據的充分性是對證據數量的要求，是指審計證據的數量足以使得注冊會計師形成審計意見。這個“足以”并不意味著審計證據數量越多越好，而是審計人員收集的證據量在確保審計目標實現的同時，與收集證據所發生的成本之間的一個理想的平衡點。這個平衡點不是一個具體的數據，帶有相當的模糊性。注冊會計師必須利用恰當的職業判斷，充分考慮重要性與風險、經濟因素、總體規模與特征（張龍平，2003）等因素對審計證據充分性的影響。通常地，重要性與審計風險是決定審計證據數量的主要因素。審計項目越重要，審計項目風險越大，所需收集的審計證據數量就越多。審計成本（經濟因素）是制約審計證據數量的另一因素。一方面，審計成本的增加可以收集更多的審計證據數量，以確保審計結論的可靠性，但出于同行競爭的需要，會使得注冊會計師自覺地控制審計成本的發生；另一方面，審計成本的減少可以獲得一定的業務競爭優勢，卻往往使得審計結論的可靠性大打折扣。因此，注冊會計師必須在審計成本與審計結論之間做出恰當的職業判斷，尋求一個合理的結合點，即平衡點。另外，總體規模的大小，總體特征的變異性，也會對審計證據的數量產生重大影響。
審計證據的適當性是對審計證據質量的要求，是指審計證據的相關性和可靠性，即審計證據要與審計目標密切相關，并能如實地反映客觀事實。一般而言，審計證據的相關度和可靠程度越高，所需要收集的審計證據就越少；反之，審計證據的數量就越多。審計證據數量收集得再多，倘若證據質量不高，同樣無法得出恰當的審計結論。因此，注冊會計師必須充分運用職業判斷，對審計證據的相關性、來源性、及時性和客觀性進行判定，以求收集到數量合理、質量較高的審計證據。
三、基于審計概念模糊性前提下的注冊會計師職業判斷
在具體的審計實踐活動中，注冊會計師的職業判斷面臨著兩類復雜問題：一是會計信息的模糊性，二是審計概念的模糊性。無論是會計信息的模糊性還是審計概念的模糊性，都會導致注冊會計師職業判斷的模糊性，從而影響審計結論的正確性。會計信息的模糊性是指由于會計計量確認和財務報表編制而造成的模糊性，這種模糊性，需要注冊會計師在完成審計任務和實現審計目標的過程中加以鑒定、甄別、分類與匯總，并最終據以發表審計意見。審計概念的模糊性，通常又被有些學者稱之為審計標準的模糊性，它是注冊會計師據以判定被審計對象是與非、對與錯、好與壞、高與低等性質特征的依據、手段和衡量尺度。如果這把尺度不客觀、不清晰，由此度量出來的結果就難以令人信服。因此 ，注冊會計師必須靈活地運用審計概念的模糊性進行恰當的職業判斷。
（一）“合理保證”理論是審計業務活動的出發點和歸宿，同時也是注冊會計師職業判斷“恰當”與否的衡量標準
按照審計準則有關規定，由于審計中存在的固有限制影響了注冊會計師發現重大錯報的能力，使得注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。因此，注冊會計師只有通過不斷修正的、系統的執業過程，獲取充分、適當的審計證據，以對鑒證對象信息整體提出結論，提供一種高水平的即合理的保證，而非百分之百的絕對保證。“合理保證”是審計業務活動的出發點。也就是說，在承接審計業務、簽訂審計業務約定書時，委托和受托雙方已經就“合理保證”問題達成一致意見了。而在審計過程中，當審計證據的搜集足以實現審計結論的“合理保證”時，也意味著審計程序的終結。因此，這種合理保證，意味著從審計業務約定書的簽訂，到審計程序的進行，乃至于審計報告的出具，注冊會計師既不可能也無必要對整個審計過程和審計結論提供百分之百的絕對保證；而作為一個理性的財務報表使用者來說，也完全能夠理解審計業務只不過是注冊會計師提供的一項專業服務、合理保證而已。因此，注冊會計師在整個審計過程中的職業判斷恰當與否，主要也就是看注冊會計師對已有的審計程序和審計證據經過一系列、系統的職業判斷之后，所形成的審計結論能否實現和滿足“合理保證”這一要求。
（二）模糊控制理論是注冊會計師進行職業判斷的指導思想
模糊理論認為：系統越復雜，模糊性越大；因素越多，綜合評判便越模糊；動態的時變性越強，模糊性問題便越突出?！澳：刂啤笔且环N基于模糊數學理論，采用語言規則與模糊推理和先進控制策略的一種現代智能控制理論。其突出特點在于：（1）控制系統的設計不要求知道被控對象的精確數學模型，只需要提供現場操作人員的經驗知識和操作數據；（2）控制系統的魯棒性強，適應于解決常規控制難以解決的非線性、時變等問題；（3）以語言變量代替常規的數學變量，易于形成專家的“知識”；（4）控制推理采用“不精確推理”，由于推理過程模仿了人的思維過程，同時介入了人類的經驗，因而能夠處理大量復雜而無法建立精確數學模型系統的控制問題，所以它是處理推理系統和控制系統中不精確和不確定性的一種有效方法。因此，注冊會計師必須運用模糊控制理論來加強審計工作管理和推進審計工作的實施，運用模糊控制方法來確定審計時間、方法和重點。同時，通過模糊控制理論，來充分利用專家的知識和經驗，尤其是開展專家集體判斷，從而克服判斷隨意性和提高注冊會計師職業判斷效率和效果。
（三）不斷加強學習和積累實踐經驗是提高注冊會計師判斷能力的重要途徑
注冊會計師的職業判斷是建立在一定的專業知識和既有經驗之上的。無論是確切的知識結構還是深附于個人的閱歷經驗的積累，總是需要一段相當長的時間。同時，高職業判斷能力的形成也有高模糊性。人們無法分清有效發揮作用的職業判斷能力究竟是因為具有數理知識還是因為長期實踐中形成的強邏輯分析能力，何況不同的人即使有同樣的數理知識也未必能得出相同的判斷結論。因此，只有不斷地加強學習，注冊會計師才能不斷地提升自己的知識境界和不斷地改善自己的知識結構，以增強對事物的認識和辨別能力；也只有不斷地將知識和審計執業經驗嵌入到長期的審計執業過程中，注冊會計師才能在更好地了解被審計單位及其環境并評估其重大錯報風險的基礎之上，進行恰當的職業判斷，并最終形成審計意見。
（四）保持應有的職業謹慎是提高注冊會計師職業判斷水平的有力保證
注冊會計師職業判斷水平的高低，最終要體現在審計結論的準確性上，而審計結論的準確性又最終體現在審計證據的數量和質量上。在審計執業過程中，保持應有的職業謹慎，一方面可以盡量不放過任何蛛絲馬跡，不錯過發現重要審計證據的機會；另一方面可以評判審計證據的充分性和適當性。在審計證據不足的情況下，可以擴大審計樣本量，加大審計力度。
四、結 語
審計概念的模糊性為審計職業判斷的應用提供了廣闊的空間，同時也為加大CPA的審計風險留下了隱患。要想降低審計風險，盡可能地規避法律責任，注冊會計師必須做到以下三點：一是在嚴格按照審計準則的前提下，按照“合理保證”理論、模糊控制理論和保持應有的職業謹慎態度來開展審計活動；二是通過大量的審計實踐活動，不斷積累和總結各種經驗乃至于規律性的東西，既可以提高自己的專業判斷水平，也可以推而廣之；三是通過參加各種后續教育和培訓，不斷提高認識，把握實質，增強對各種事物（含審計概念）的認識和辨別能力，正確分析模糊性，并不斷提高注冊會計師的職業判斷水平。
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W3Ambiguity Analysis of Audit Concepts: A Perspective of
CPA′S Professional udgments
W4"B ANG Qizhen
WB(School of Accountancy, iangxi University of Finance and Economics, Nanchang 330013)
