稅收立法論文精選(九篇)
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第1篇：稅收立法論文范文
關鍵詞：可持續(xù)發(fā)展綠色稅收環(huán)境保護
環(huán)境作為人類社會的一種稀缺資源，具有獨特的經(jīng)濟和社會價值。面對世界各國生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴峻形勢．加強生態(tài)環(huán)境保護和資源的合理開發(fā)己是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護資源、促進可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟手段。我國作為一個發(fā)展中國家．自改革開放以來，在經(jīng)濟迅速發(fā)展的同時．也產(chǎn)生了嚴重的環(huán)境污染問題。當前我國污染總體水平相當于發(fā)達國家上世紀60年代水平．環(huán)境污染與生態(tài)破壞所造成的經(jīng)濟損失，每年約為4000億元。隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應用，如何建立綠色稅收法律制度．以保護和改善我國的環(huán)境．已成為我國法律界、稅收理論界面臨的一個重要課題…。
1綠色稅收的含義
《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免．或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收立足生態(tài)與經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展．不僅僅要求事后的調(diào)節(jié)，更重要是利用稅收對環(huán)境、生態(tài)的保護進行事前的引導和調(diào)控。從綠色稅收的內(nèi)容看．不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護而采取的各種稅收措施[21。
2綠色稅收在國外的實施
2．1國外綠色稅收的特點
2．1．1以能源稅為主體．稅收種類呈多樣化趨勢發(fā)達國家的綠色稅收大多以能源稅收為主．且稅種多樣化。根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類：廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。
2．1．2將稅負逐步從對收入征稅轉(zhuǎn)移到對環(huán)境有害的行為征稅以丹麥、瑞典等北歐國家為代表．這些國家通過進行稅收整體結構的調(diào)整．將環(huán)境稅稅收重點從對收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對環(huán)境有害的行為征稅．即在勞務和自然資源及污染之間進行稅收重新分配，將稅收重點逐步從工資收入向?qū)Νh(huán)境有副作用的消費和生產(chǎn)轉(zhuǎn)化。
2．1．3稅收手段與其他手段相互協(xié)調(diào)和配合．實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處國外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效，主要原因是建立了完善的環(huán)境經(jīng)濟政策體系。在采用稅收手段的同時，注意與產(chǎn)品收費、使用者收費、排污交易等市場方法相互配合，使它們形成合力，共同作用【3J。
2．2西方國家“綠色稅收”的主要類型
第一種，對企業(yè)排放污染物征收的稅。包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅
第二種．對高耗能高耗材行為征收的稅。如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等：
第三種．對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅。如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅14J。
3建立與完善我國綠色稅收制度設想
3．1我國現(xiàn)行稅制存在的問題
從2001年起．我國開始陸續(xù)出臺了一些環(huán)境保護方面的稅收優(yōu)惠政策，共有4大類30余項促進能源資源節(jié)約和環(huán)境保護稅收政策．對促進能源資源節(jié)約和環(huán)境保護起到了積極的推動作用。但是．從這些年的執(zhí)行情況看．現(xiàn)行稅收政策還存在一些不足。
第一，涉及環(huán)境保護的稅種太少，缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度．也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源．弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。
第二，現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關環(huán)保的規(guī)定不健全。對環(huán)境保護的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用．征稅范圍狹窄．基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費現(xiàn)象嚴重的情況極不相稱。
第三．考慮環(huán)境保護因素的稅收優(yōu)惠單一．缺少針對性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實施效果。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性．而我國稅收這方面的內(nèi)容較少。
第四，收費政策方面還存在一些不足之處。首先．對排污費的征收標準偏低．而且在不同污染物之間收費標準不平衡。其次，征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費．即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時．按含量最高的一種計算排污量。這種收費依據(jù)不僅起不到促進企業(yè)治理污染的刺激作用．反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費的方法。另外排污費的收費方式由環(huán)保部門征收，不僅征收阻力很大．而且排污資金的使用效果也不理席日161L0
3．2構建我國綠色稅制的基本思路
3．2．1借鑒國際經(jīng)驗．開征以保護環(huán)境為目的的專門稅種開征以保護環(huán)境為目的的專fq稅種。即在排污等領域?qū)嵭匈M改稅，開征新的環(huán)境保護稅。具體的措施包括：
(1)開征空氣污染稅。以我國境內(nèi)的企事業(yè)單位及個體經(jīng)營者的鍋爐、工業(yè)窯爐及其他各種設備、設施在生產(chǎn)活動中排放的煙塵和有害氣體為課稅對象．以排放煙塵、揚塵和有害氣體的單位和個人為納稅人。在計稅方法上，以煙塵和有害氣體的排放量為計稅依據(jù)，根據(jù)煙排放量及有害氣體的濃度設計累進稅率．從量計征。有害氣體主要是二氧化硫和二氧化碳．這兩者是造成地球溫室效應的最主要因素．對排放的二氧化硫和二氧化碳進行征稅，可以減少燃料的使用。進而減少有害氣體的排放。由于目前我國環(huán)境監(jiān)測體系還不完善，單獨開征二氧化硫稅和二氧化碳稅還不可行，因此現(xiàn)階段只能開征空氣污染稅I71。
(2)開征水污染稅。對于企業(yè)排放的廢水，一般按廢水排放量定額征收．但由于廢水中污染物種類和濃度各異，對環(huán)境的污染、破壞程度也有所不同，需要確定一個廢水排放的“標準單位”．納稅人的廢水排放量按其濃度換算成標準單位計征。根據(jù)廢水中各種污染物質(zhì)的含量設計具有累進性的定額稅率．使稅負與廢水污染物質(zhì)的含量呈正相關變化。對城鎮(zhèn)居民排放的生活廢水。由于其排放量與用水量成正比．且不同居民排放生活廢水中所含污染物質(zhì)的成分及濃度通常差別不大．因而可以居民用水量為計稅依據(jù)．采用無差別的定額稅率『8J。
(3)開征固體廢棄物稅。可先對工業(yè)廢棄物征稅．對工礦企業(yè)排放的含有有毒物質(zhì)的廢渣與不含毒物質(zhì)的廢渣及其他工業(yè)垃圾因視其對環(huán)境的不同影響，分別設置稅目、規(guī)定有差別的定額稅率。然后逐步對農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物征稅，其計稅依據(jù)可以選擇按重量征稅、按體積征稅、按住房面積征稅或按人均定額征稅。在稅率設計上，對同一種類垃圾，還應區(qū)分不同堆放地點、不同處理方式加以區(qū)別對待。
(4)開征污染性產(chǎn)品稅。污染性產(chǎn)品主要是對在制造、消費或處理過程中產(chǎn)生污染、造成生態(tài)環(huán)境破壞以及稀缺資源使用的產(chǎn)品課稅。從而提高這類產(chǎn)品的相對價格。減少不利于環(huán)境保護的生產(chǎn)和消費。例如．我國目前迫切需要解決的環(huán)保問題一”白色污染”就可以征收污染稅加以解決。此外還可以對油、農(nóng)藥、殺蟲劑、不可回收容器、化學原料及其包裝袋等容易造成的污染產(chǎn)品進行課稅。
(5)噪音稅。可考慮對特種噪音，如飛機的起落、建筑噪音等征稅。它的稅基是噪聲的產(chǎn)生量，政府籌集此項資金，可用來在飛機場附近安裝隔音設施、安置搬遷居民的搬遷等此外，應將環(huán)境保護稅確定為地方稅．由地方稅務局負責征收．并且環(huán)保稅收入作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護開支。
3．2．2改革和完善現(xiàn)行資源稅(1)擴大征收范圍，
將目前資源稅的征收對象擴大到礦藏資源和非礦藏資源．可增加水資源稅．以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為．待條件成熟后．再對其他資源課征資源稅．并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。
(2)完善計稅方法，加大稅檔之問差距。為促進經(jīng)濟主體珍惜和節(jié)約資源．宜將現(xiàn)行資源稅按應稅資源產(chǎn)品銷售量計稅改為按實際產(chǎn)量計稅．對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實際數(shù)量從量課征。合理調(diào)整資源稅的單位稅額。使不可再生資源的單位稅額高于可再生資源．對環(huán)境危害程度大的資源的單位稅額、稀缺資源的單位稅額高于普通資源的單位稅額。通過對部分資源提高征收額外負擔，遏制生產(chǎn)者對礦產(chǎn)資源的過度開采。同時通過稅收手段，加大稅檔差距，把資源開采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結合起來，以提高資源的開發(fā)利用率。在出口退稅方面．應取消部分資源性產(chǎn)品的出口退稅政策．同時相應取消出口退(免)消費稅。
(3)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)．為了使資源稅制更加完善．可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國資源的合理開發(fā)．擴大對土地征稅的范圍，適當提高稅率
3．2．3健全現(xiàn)行保護環(huán)境與資源的稅收優(yōu)惠政策
完善現(xiàn)行環(huán)境保護的稅收支出政策．包括取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠政策．減少不利于污染控制的稅收支出；嚴禁或嚴格限制有毒、有害的化學品或可能對我國環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進口關稅。實施企業(yè)投資于治污設備和設施的稅收優(yōu)惠，對防止污染的投資活動進行刺激l1Ol。
3．2．4制定促進再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策再生
資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護，而且也有利于資源使用效率的提高。目前，我國資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算．我國每年可再生利用而未回收的廢舊資源價值將近250億一300億元人民幣。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進項抵扣．在一定程度上促進了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后．在綠色稅收政策的制定上，還應進一步促進廢舊物資的回收和利用…1
第2篇：稅收立法論文范文
關鍵詞：會計制度，稅法規(guī)定，相互協(xié)調(diào)
新會計制度中的會計核算遵循一般會計原則，為的是全面、真實、公允地反映企業(yè)的務狀況、經(jīng)營業(yè)績，為的是向會計報表的使用者提供有用、真實、可靠、準確的財務信息；而稅法主要根據(jù)有關稅法制度、法規(guī)來確定納稅人在一定時期內(nèi)應納的稅額。正由于兩者服務于不同的經(jīng)濟目的，體現(xiàn)不同的經(jīng)濟關系，才會在收入和成本的確認上存在一定差異。企業(yè)會計制度與稅法的差異在各個會計要素上均有體現(xiàn)，如何協(xié)調(diào)這些差異，本文試從以下幾個方面進行探討
一、關于會計制度與稅法規(guī)定之間的關系
國家統(tǒng)一的會計制度是指全國會計工作共同遵循的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件的稱。根據(jù)我國會計法規(guī)定，我國統(tǒng)一的會計制度是指：國務院財政部門根據(jù)會計法制定關于會計核算、會計監(jiān)督，會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度。是會計法規(guī)系的組成部分，對國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織辦理會計事具有約束力。
稅法是國家立法機關頒布的征稅人與納稅人應當遵循的稅收法律規(guī)范的總稱。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。稅法是家向納稅人征稅和納稅人向國家納稅的法律規(guī)范，納稅人和征稅人都必須遵守，違法4到法律的制裁，這是稅收強制性的具體表現(xiàn)。從原則上說，任何稅收都要經(jīng)過立法機關準以后才能公布施行。有些稅法屬于試行階段，也可以以法規(guī)的形式施行，這種法也具有一定的法律效力。
會計制度與稅法在基本定義和性質(zhì)上存在著各種差異，會計制度與稅法在基本定義上的差異從會計六要素的角度進行了系統(tǒng)的闡敘，對性質(zhì)上的差異分為永久性差異與時間性差異來進行說明。但是，會計和稅法兩者相互關系極其密切，是因為兩者對經(jīng)濟活中各要素在確認、計量的原則上，存在很多共同點。在很多方面，特別是在流轉(zhuǎn)稅和企所得稅征收方面，稅務部門是以各經(jīng)濟實體的會計資料為基礎，進行適當調(diào)整后作為稅基的。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。
二、關于會計制度與稅法產(chǎn)生差異的原因
1、因為謹慎性原則產(chǎn)生的差異
準則通過對歷史成本原則、權責發(fā)生制原則進行調(diào)整來體現(xiàn)謹慎性原則，從而與相關稅法規(guī)定產(chǎn)生差異。準則通過規(guī)范會計要素的確認，杜絕企業(yè)利潤形成的隨意性來體現(xiàn)謹慎性原則，從而與相關稅法規(guī)定產(chǎn)生差異：準則對于某些導致增加凈資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務，通過調(diào)增“所有者權益”、跳開“利潤總額”來體現(xiàn)謹慎性原則，與相關稅法規(guī)定產(chǎn)生差異：
2、因?qū)κ杖?、損失定義不同而產(chǎn)生的差異
由于收入范圍不同產(chǎn)生的差異，《企業(yè)會計制度》規(guī)定，在建工程達到預定可使用狀態(tài)試運行收入，沖減基建工程成本；自產(chǎn)產(chǎn)品用于自建工程項目時，應按產(chǎn)品成本價結轉(zhuǎn)成本，不計入當期損益。
3、因?qū)p失范圍不同產(chǎn)生的差異
相關稅法規(guī)定，非公益性捐贈不予稅前扣除；納稅人生產(chǎn)經(jīng)營因違反國家法律、法規(guī)規(guī)章，被有關部門處以的罰款等不得在所得稅前扣除。納稅人（金融保險除外）用于公益、救濟性的捐贈，在年應納稅所得額3%以內(nèi)的部分準予扣除，超出部分不予扣除。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券用于捐贈，應分解按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。
4、因?qū)Τ杀尽①M用定義范圍不同而產(chǎn)生的差異
借款利息《企業(yè)會計制度》規(guī)定，各種借款費用均據(jù)實列支，計入當期費用。在相關法規(guī)定中，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；非金融機構借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除，超過部分不得扣除，
三、關于會計制度與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)
在有關會計準則與稅法關系的討論中，大體有兩種看法：一種是統(tǒng)一論，另一種是分理論。我們既反對要求會計準則與稅法完全一致的主張，也反對會計準則與稅法絕對分離觀點。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。我們主張會計準則與稅法保持協(xié)調(diào)，即適當分離，需要統(tǒng)一的盡量保持一致。會計準則與稅法協(xié)調(diào)必須遵循以下幾個原則：全面性原則；效益大于成本原則；現(xiàn)實原則；靈活性原則；嚴肅性原則。
會計準則與稅法協(xié)調(diào)的具體辦法：一者是稅法應積極主動地與會計準則協(xié)調(diào)。當前亟待協(xié)調(diào)的內(nèi)容包括：（具體會計準則――所得稅會計》（征求意見稿）對于時間性差異而產(chǎn)生的遞延所得稅的確認、計量、記錄與報告進行了規(guī)范，但是《中華民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》對此卻未作明確規(guī)定，應做出相應調(diào)整；會計準則對某會計事項的處理規(guī)定了可供選擇的多種方法，為防止企業(yè)利用會計政策實施操縱行為，在《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則中做出補充規(guī)定，要求企業(yè)在發(fā)生會計政策變更時，必須報請主管稅務機關同意或備案，否則予以懲罰；現(xiàn)實經(jīng)濟生活不確定因素日益突出，會計估計的不確定性和計算應納稅所得額所需的確定性之間存在大的矛盾；需要做出稅收規(guī)定加以協(xié)調(diào)。二者是會計準則也應積極主動地與稅法協(xié)調(diào)。修改基本會計準則中與稅法強求一致的有關內(nèi)容；盡量縮小會計方法的選擇范圍，規(guī)范會計收益與應稅收益差異的調(diào)整方法，簡化稅款的計算；消除由可能形成期末資產(chǎn)價值的支出因會計準則與稅法上確認標準不同而產(chǎn)生的復雜差異；對于眾多的非公有制小型企業(yè)可以嚴格按稅法的規(guī)定選擇會計方法。
四、關于會計制度與稅法規(guī)定在制度層面的解決途徑
由于我國的會計制度與稅法的制定過程缺乏溝通與協(xié)調(diào)，因而導致了許多差異。而且，因為資本市場發(fā)展對會計制度制定的促進作用，使得稅法的改革滯后于會計制度的改革，這容易引起稅源的流失，并且由于稅法與會計制度存在的永久性和暫時性差異項目眾多，使得企業(yè)納稅調(diào)整非常復雜，不利于稅款的征收。隨著會計改革的深化，二者間的差異在不斷擴大，這意味著納稅調(diào)整項目的增多。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。另外，會計制度與稅法的差異容導致納稅人與稅務機關的爭議，如果規(guī)章制度本身存在差異的，爭議不可避免而且難以仲裁。根據(jù)上述的分析，會計制度與稅法由于規(guī)范的對象和目的不同存在無法消除的差異，因此，企業(yè)進行納稅調(diào)整是必要的，關鍵是對二者不協(xié)調(diào)導致的問題應及時加以解決，解決的途徑就是制度安排――在制度層面上加強稅收法規(guī)與會計制度的協(xié)作：一是稅收法規(guī)應借鑒會計制度合理有效的成分，盡快彌補其滯后的一些規(guī)定，如稅收政策應從保護稅源，降低企業(yè)資金風險，保護債權人的角度出發(fā)，對資產(chǎn)減值準備予以確認。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。當然，為防止企業(yè)計提秘密準備金，稅法可以對減值準備的計提比例加以明確，以保證稅源不至于流失。二是稅務機關應充分利用披露的會計信息，并且應加強會計制度的強制性信息披露義務，以提高稅收機關的稅收征管效率。三是加強會計制度和稅收法規(guī)在會計界和稅務界的交互宣傳，以提高會計制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性，但最重要的是會計制度和稅收法規(guī)的制定者在制定相關法規(guī)時，相互協(xié)調(diào)、溝通是必不可少的。
第3篇：稅收立法論文范文
[關鍵詞] 有害稅收競爭 反避稅 涉外稅收 企業(yè)所得稅
自1998年OECD提出“有害稅收競爭”這一概念以來，稅收理論界就稅收競爭是否“有害”進行了激烈的討論，OECD認為，確實存在有害稅收競爭的措施和行為，特別是在國家之間，發(fā)展中國家與發(fā)達國家之間存在，發(fā)達國家與發(fā)達國家之間也存在，而避稅港則是有害稅收競爭的主要策劃者。2006年OECD了《OECD有害稅收競爭項目：2006年成員國最新進展》報告，總結了反有害稅收競爭行動所取得的成果，也標志著OECD的反有害稅收競爭行動暫告一段，但是，OECD對有害稅收競爭活動的研究為我國的涉外稅收敲響了警鐘。
一、我國外資投資企業(yè)的投資現(xiàn)狀
據(jù)統(tǒng)計，截至2008年2月底，我國累計批準設立外資企業(yè)639605家，實際使用外資8038.8億美元。今年1－2 月，對華投資前十位國家/地區(qū)（以實際投入外資金額計）依次為：香港（76.71億美元）、英屬維爾京群島（33.9億美元）、新加坡（8.07億美元）、日本（7.62億美元）、韓國（6.96億美元）、美國(6.9億美元）、開曼群島（6.53億美元）、薩摩亞（5.05億美元）、臺灣（3.73億美元）、毛里求斯（3.1億美元），前十位國家（地區(qū)）實際投入外資金額占全國實際使用外資金額的87.47%。①
誠然，引進的外資為我國經(jīng)濟的騰飛做出了巨大貢獻：2007年我國稅收收入達49442.73億元，涉外稅收總額約占22%。②然而，經(jīng)濟全球化背景下的有害稅收競爭對我國造成的負面影響不可小視，表現(xiàn)為部分跨國公司利用在香港、維爾京群島、開曼群島、新加坡和薩摩亞等避稅港設立的公司與在我國設立的外商投資企業(yè)之間的關聯(lián)交易，進行轉(zhuǎn)讓定價，形成我國外商投資企業(yè)大范圍虧損局面，目前我國外企的虧損面在50%左右。有害稅收競爭實踐的存在為我國的外商投資企業(yè)的避稅活動提供了便利的條件，而其所產(chǎn)生的惡果就是我國應得稅收收入的巨額流失，影響稅收作為我國經(jīng)濟調(diào)控手段作用的發(fā)揮。
二、美國反避稅措施借鑒
美國是較早制定反避稅措施的代表國家，為開展有效的反避稅工作積累了很多經(jīng)驗。
第一，從立法層次保障反避稅措施的實施。1954年頒布《國內(nèi)收入法典》針對反避稅制定了專門條款。其主要措施有:（1）交易價格的確定：稅務部門有權決定，在聯(lián)屬企業(yè)各納稅人之間必須按“正常交易原則”適當分配毛所得額，扣除抵免額，以明確反映出各有關聯(lián)屬納稅人各自的實際所得額。（2）避稅地的規(guī)定：美國沒有對避稅港下定義，但《國內(nèi)收入法典》里把避稅港一詞適用于具有以下某個或多個特征的國家和地區(qū)：不征收所得稅或稅率比美國的所得稅低；銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國際公約的有關規(guī)定；銀行或類似活動在經(jīng)濟中占有重要地位；有發(fā)達的現(xiàn)代通訊設施；對外幣存款沒有管制；大力宣傳自己是離岸金融中心。③
第二，簽訂國際稅收協(xié)定以防范偷逃稅和避稅。美國1984年根據(jù)雙邊稅收協(xié)定，與17個國家交換了情報，收到外國文件84萬份，送往外國的文件50萬份，有力地打擊了國際偷逃稅和避稅活動。據(jù)有關資料介紹，目前美國已與30多個國家簽訂了雙邊稅收協(xié)定。
第三，加強稅收的征收管理。在納稅申報制度上，美國嚴格要求一切從事跨國經(jīng)濟活動的納稅人及時、準確、真實地向有關國家稅務機關申報自己的所有經(jīng)營收人、利潤、成本或費用收支情況。同時建立了完善的稅務報表會計簽證制度即申報的各類會計報表，一律都要經(jīng)過注冊會計師的審核簽字。另外加大避稅處罰力度，如轉(zhuǎn)讓定價違法問題增加處罰規(guī)定，對調(diào)增所得稅凈額達500萬元以上的，按其調(diào)增額罰款20%-40%。
三、加強我國反避稅措施的完善
第一，完善我國的稅收立法。目前，世界上大多數(shù)國家對避稅問題進行專門的研究，采取相應的防范措施，并在各自國家的稅法中得到反映。我國由于長期以來沒有提出過避稅概念，更缺乏專門的研究，所以現(xiàn)行的稅法中反避稅立法條款很不完善，在跨國納稅人普遍避稅的情況下，稅務部門顯得被動無力。令人欣喜的是，新企業(yè)所得稅法第六章“特別納稅調(diào)整”旨在制約各種避稅行為，是我國首次較全面的反避稅立法。本章在完善現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價和預約定價法律法規(guī)的基礎上，借鑒國外反避稅立法經(jīng)驗，結合我國稅收征管工作實踐，引入了成本分攤協(xié)議、資本弱化、受控外國企業(yè)、一般反避稅規(guī)則以及針對避稅行為加收利息等條款。
第二，加強國際間的反避稅合作。隨著社會經(jīng)濟的國際化和跨國公司活動規(guī)模的迅速擴大，跨國納稅人避稅目的日益明顯，使越來越多的國家認識到，單純依靠本國力量進行反避稅斗爭難度越來越大。要徹底遏制投資者的避稅行為，需有關各方面必須密切合作。于是以簽訂雙邊或多邊的國際稅收協(xié)定的形式進行國際合作，這就成為國際反避稅斗爭的一種重要形式。截至2007年11月，我國已對外正式簽署89個稅收協(xié)定，與香港、澳門簽訂了避免雙重征稅的安排。其中86個協(xié)定和2個安排已經(jīng)生效施行，為促進我國企業(yè)對外投資構建了一個良好的國際稅收法律框架。
第三， 加強稅收征收管理?？茖W嚴密的稅收征收管制度是防范避稅行為強有力的保障。其一，完善現(xiàn)行納稅申報制度。從事跨國經(jīng)濟活動的納稅人及時、準確真實地向國家稅務機關申報自己的所有經(jīng)營收人、利潤、成本或費用列支等情況并提供和本企業(yè)有經(jīng)濟往來（交易對象）相關的數(shù)據(jù)資料，同時依托計算機網(wǎng)絡的運用，稅務機關可以通過征管軟件和計算機網(wǎng)絡進行錄入、歸集、傳輸和審核對比，找出存在的問題和漏洞。其二，加強會計審計制度建設。對跨國納稅人的會計核算過程及結果進行必要的審核，以檢查其業(yè)務或賬目有無不實，不妥以及多攤成本費用和虛列支出等問題。其三，加大處罰力度?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅中，多數(shù)是責令有關企業(yè)限期改正，即便處罰也力度不大，使得企業(yè)存在避稅的僥幸心理。對此可以借鑒國外的處罰措施，加大我國避稅的處罰力度，令避稅企業(yè)望而生畏。
參考文獻：
[1]凌曼:2006，論有害稅收競爭的法律規(guī)制，湖南大學碩士論文
第4篇：稅收立法論文范文
本文通過對企業(yè)進行合理避稅的界定和方式選擇的分析，旨在使企業(yè)選擇策略，以便使廣大經(jīng)營者及會計人受到理解與重視。在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)或不違反稅法的前提下，企業(yè)對經(jīng)營、投資、理財活動進行籌劃和安排，可取得節(jié)約稅收成本(savingtax)的稅收收益，以達到整體稅后利潤最大化。依法納稅是納稅人應盡的義務，而依法進行稅收籌劃已取得更大的稅收收益也是納稅人應有的權利。
[關鍵詞]企業(yè)避稅避稅策略稅收收益
ABSTRAC
Inthispaper,areasonabletaxforenterprisestochoosethedefinitionandanalysis,designedtoenablebusinessestochoosethestrategyinordertomakethemajorityofoperatorsandaccountingpeoplehavebeenunderstandingandimportance.Provisionsinthetaxlawsortheextentpermittedbythetaxlawdoesnotviolatethepremise,business-to-business,investment,financialactivities,planningandarrangementscanbemadecost-savingstax(savingtax)incometaxinordertoachievetheoverallafter-taxprofitmaximization.Law,payingtaxesistheobligationoftaxpayers,andtaxplanninginaccordancewiththelawhasbeenmadegreatergainstaxistherightofthetaxpayer.
[Keywords]corporatetaxavoidancestrategiestaxavoidancetaxbenefits
1避稅的界定
1.1據(jù)中國國家稅務總局調(diào)查
跨國公司每年“避稅”達幾百億元。隨著中國市場經(jīng)濟的發(fā)展及國內(nèi)經(jīng)營與國際慣例的接軌，避稅現(xiàn)象將越來越普遍。內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)都各有避稅秘方，雖然說避稅違反了稅收立法意圖，有悖于政府的稅收政策導向，但避稅并不違法，法律上存在合理避稅之說。正因如此，很多外資企業(yè)采取各種招術，以達合理避稅的目的。
1.2合法避稅
納稅人在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，利用合法的手段，通過經(jīng)營和財務活動的安排盡量減少納稅稅額。所以避稅是合法的。如果是非法的偷稅、漏稅另當別論，不屬于本文研究的范圍。
2企業(yè)避稅的策略
社會關系紛繁復雜，企業(yè)避稅的方式也千差萬別，各企業(yè)有各企業(yè)的方式和方法，而且，據(jù)筆者了解，絕大多數(shù)企業(yè)在現(xiàn)實生活中的避稅手段相當高明，可謂輕車熟路，總結起來無外乎有以下幾種方式：
2.1生產(chǎn)環(huán)節(jié)的避稅方法
2.1.1轉(zhuǎn)讓定價
1）通過在國外設分部在國內(nèi)加工制造的企業(yè)，總部有意提高原材料成本價格，增大負債，在售價不變的情況下，使收益減低，甚至出現(xiàn)虧損，在虧損后，還會增加投資，常年如此，稅務部門拿這種做法也無可奈何。這種做法被審計人員叫做“轉(zhuǎn)移定價”。
2）轉(zhuǎn)讓定價是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國公司進行國際避稅所借用的重要手段。在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，許多避稅活動，不論是國內(nèi)避稅還是國際避稅，都與轉(zhuǎn)讓定價有關。它們往往通過從高稅國向低稅國或避稅地以較低的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價銷售商品和分配費用，或者從低稅國或避稅地向高稅國以較高的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價銷售商品和分配費用，使國際關聯(lián)企業(yè)的整體稅收負擔減輕。如果充分利用國際避稅地，經(jīng)濟特區(qū)及稅收優(yōu)惠政策，通過轉(zhuǎn)讓定價法，將高稅區(qū)的公司的經(jīng)營所得通過壓低銷售價的方式轉(zhuǎn)入低稅區(qū)的公司之中，避稅效果更為明顯，當前跨國公司避稅主要采取這鐘方式。
2.1.2貸款高利率
1）利用專有技術等無形資產(chǎn)作價高于國際市場價格，或隱藏在設備價款中的一種手法。外商利用人們不了解設備和技術的真實價格，從中抬高設備價格和技術轉(zhuǎn)讓價格，將企業(yè)利潤向境外轉(zhuǎn)移。它們在抬高設備價款的同時，把技術轉(zhuǎn)讓價款隱藏在設備價款中，以躲避特許權使用費收入應納的預提稅。勞務收費標準“高進低出”。關聯(lián)企業(yè)之間相互提供服務或勞務，通常是境外公司收費高，境內(nèi)公司收費低甚至不收費。有的還虛列境外公司費用。
2）國際避稅地建公司
運用避稅港進行避稅是跨國納稅人減輕稅負增加收入的手段之一，而維持稅收制度在籌措國家財政資金方面的有效性，又是各國稅務當局面臨的重要任務之一。在跨國納稅人不斷運用避稅港的情況下，國家的稅收權益不斷遭到損害，稅收收入受到影響，稅收的公平原則也相應遭到破壞。因此，許多國家尤其是發(fā)達國家特別注意如何防止跨國投資經(jīng)營者運用避稅港從事避稅活動。
2.2投資環(huán)節(jié)避稅方法
2.2.1選擇投資企業(yè)類型的方法
1）投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對企業(yè)類型的選擇，以達到減輕稅收負擔的目的的方法。我國企業(yè)按投資來源分類，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，對內(nèi)、外資企業(yè)分別實行不同的稅收政策；同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。因此，對不同類型的企業(yè)來說，其承擔的稅負也不相同。投資者在投資決策之前，對企業(yè)類型的選擇是必須考慮的問題之一。
2）內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)不僅在使用的稅率上明顯不同，同時，法律對外資企業(yè)又提供很多的優(yōu)惠政策，所以，通過改內(nèi)資企業(yè)為外資企業(yè)，披上外資企業(yè)的面紗，就可以輕松避開其所使用的高稅率。
3）另外，內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一按國家有關稅法規(guī)定繳納各項稅收，稅收負擔基本上趨于公平，但仍可以通過特殊的企業(yè)組織形式的選擇以達到避稅目的。所以，企業(yè)通過“掛羊頭賣狗肉”的方式也可以實現(xiàn)避稅的目的，當然，這種方式使用不當會存在是否合法的問題，有可能出現(xiàn)偷稅情形。
2.3選擇投資的方式的方法
2.3.1投資方式是指投資者以何種方式投資
一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等方式。投資方式選擇法是指納稅人利用稅法的有關規(guī)定，通過對投資方式的選擇，以達到減輕稅收負擔的目的。
2.3.2企業(yè)外商投資
眾所皆知，絕大多數(shù)的企業(yè)形式，以外商投資企業(yè)為例，投資者都可以用貨幣方式投資，也可以用建筑物、廠房、機械設備或其他物件、工業(yè)產(chǎn)權、專有技術、場地使用權等作價投資。而為了鼓勵外國投資者投資，以便引進國外先進機械設備，以提高中國的生產(chǎn)和服務的質(zhì)量和科技含量，中國稅法規(guī)定，按照合同規(guī)定作為外國出資者的機械設備、零部件和其他物料，外資企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進口的機械設備、零部件和其他物料，以及經(jīng)審查批準，外資企業(yè)以增加資本新進口的國內(nèi)不能保證供應的機械設備、零部件和其他物料，可免征關稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。
2.3.3無形資產(chǎn)帶來的效益
不具有實物形態(tài)，但能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，甚至可創(chuàng)造出成倍或更多的超額利潤。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，它包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。投資者利用無形資產(chǎn)也可以達到避稅的目的。
2.3.4采取貨幣出資也同樣能達到避稅的目的
外國投資者在投資總額內(nèi)或以追加投入的資本進口機械設備、零部件等可免征關稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。
2.4選擇投資產(chǎn)業(yè)的方法
2.4.1選擇投資產(chǎn)業(yè)的方法
投資者根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對投資產(chǎn)業(yè)的選擇，以達到減輕稅負的目的方法。具體來說，不同的投資產(chǎn)業(yè)使用的稅收優(yōu)惠不太一樣，我們國家的稅法提供的稅收優(yōu)惠，主要是針對外商投資企業(yè)，在一定的年限內(nèi)享受減免稅收的待遇。所以選擇設立外商投資企業(yè)也是合理避稅的方式之一。
2.4.2新稅法的頒布實施
將減免稅的權力收歸國務院，避免了減免稅過多過亂的現(xiàn)象。同時，稅法又以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，如：高新技術開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業(yè)從投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；利用“三廢”作為主要原料的企業(yè)可在5年內(nèi)減征或免征所得稅；企事業(yè)單位進行技術轉(zhuǎn)讓以及與其有關的咨詢、服務、培訓等，年凈收入在30萬元以下的暫免征所得稅等。
2.4.3企業(yè)也可以生產(chǎn)出口產(chǎn)品，從而享受稅收優(yōu)惠
中國稅法規(guī)定，對報關離境的出口產(chǎn)品，除國家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)品外，一律退還已征的增值稅和消費稅。出口退稅的產(chǎn)品，按照國家統(tǒng)一核定的退稅稅率計算退稅。
2.5選擇投資地點的方法
2.5.1虛設常設經(jīng)營機構
很多投資經(jīng)營企業(yè)利用特區(qū)或經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的各項優(yōu)惠政策，在名義上將企業(yè)設在特區(qū)或經(jīng)濟開發(fā)區(qū)，實際業(yè)務活動則不在或不主要在區(qū)內(nèi)進行。這樣該企業(yè)在非特區(qū)獲得的經(jīng)營收入或者業(yè)務收入，就可以享受特區(qū)或經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的稅收減免照顧，特區(qū)或經(jīng)營開發(fā)區(qū)境外的利潤所得就可以向境內(nèi)企業(yè)總部轉(zhuǎn)移而減少納稅。
2.5.2虛設信托財產(chǎn)
使委托人按其意旨行事，形成委托人與信托財產(chǎn)的分離，但信托財產(chǎn)的經(jīng)營所卻歸在國際低稅區(qū)、特區(qū)或經(jīng)營開發(fā)區(qū)的企業(yè)名下，以達到逃避納稅義務的目的。
3成本費用環(huán)節(jié)避稅方法
3.1材料計算法
材料計算法是指企業(yè)在計算材料成本時，為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計算方法。材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分，材料價格是生產(chǎn)成本的重要部分，因此，材料價格波動必然影響產(chǎn)品成本變動。但是在材料市場價格處于經(jīng)常變動的情況下，材料費用如何計入成本，直接影響當期成本值的大小；通過成本影響利潤，進而影響所得稅的大小。一般來說，材料價格總是不斷上漲的，如果企業(yè)采取讓后進的材料先出去，計入成本的費用就高，否則勢必使計入成本的費用相對較低。如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進的材料先出去以計算材料費用，以減少材料費用的當期攤?cè)?，擴大當期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進的材料先出去，將當期的材料費用盡量擴大，以達到減少當期利潤，少繳納所得稅的目的。
3.2折舊計算法
折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費中的那部分價值。折舊的核算是一個成本分攤的過程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期間內(nèi)進行攤配。企業(yè)可以選擇不同的折舊方法，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和實物補償時間會造成早晚不同，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。
參考文獻
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[2]楊輝:避稅籌劃的合理性分析[J].財會與財政
[3]張海雨:我國現(xiàn)行稅法下的避稅思考[J].上海財稅
致謝
本論文設計在（）老師的悉心指導和嚴格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著（）老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，（）老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向丁老師表示深深的感謝和崇高的敬意。
在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇У乃欣蠋煴硎居芍缘闹x意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認真負責，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業(yè)知識，并在設計中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。
第5篇：稅收立法論文范文
論文摘要：納稅遵從度直接影響著稅收征收率的高低。較高的納稅遵從度有利于減少稅收流失、優(yōu)化資源配置、降低稅收成本、平衡稅收負擔、凈化社會風氣。因此，研究和探討提高納稅遵從度的對策路徑，已成為稅收理論和實踐中的重要課題之一。
本文在充分吸納關于納稅遵從研究成果的基礎上，通過探討影響納稅遵從度的意義和分析我國納稅遵從的現(xiàn)狀，提出了進一步提高我國納稅遵從度的對策建議。論文從稅收制度、稅收征管、用稅機制、稅收環(huán)境等方面分析了我國納稅遵從度偏低的主要成因。最后，從提高立法質(zhì)量、減少納稅負擔、加強稅法宣傳、優(yōu)化納稅服務、強化稅收管理等四個方面研究探討了提高我國納稅遵從度的對策和建議。
1納稅遵從研究意義及現(xiàn)狀
1．1納稅遵從的含義
所謂納稅遵從是指作為法律上的權利與義務主體的納稅人，基于對國家稅法價值的認同以及對成本和收益的權衡而表現(xiàn)出的主動遵守服從稅法，自覺履行納稅義務的行為。
1．2研究納稅遵從的意義
納稅人遵從有著非常久遠的歷史，可以說自有了稅收本身，就產(chǎn)生了納稅遵從問題。但是對納稅遵從問題系統(tǒng)的研究只是近幾年以來興起的。在當前我國“誠信納稅”基礎比較薄弱的情況下，進一步研究和應用納稅遵從理論，對提高我國的稅收征管水平具有重要意義。主要體現(xiàn)在以下三個方面：
(1)有利于豐富和發(fā)展納稅遵從理論。通過對納稅遵從的理論研究和實證研究，界定納稅遵從的內(nèi)涵外延，揭示影響納稅遵從度的影響因素，對納稅遵從進行分類梳理，探討衡量納稅遵從度的方法體系，有助于發(fā)展和豐富納稅遵從理(2)有利于提高稅收征管質(zhì)量和效率。通過研究納稅遵從相關問題，找出存在的主要矛盾和問題，提出提高納稅遵從度的對策建議，可以為提高納稅遵從度提供理論指導，從而對稅收制度和管理方式做出更加科學合理的安排，達到提高納稅人遵從度，減少管理成本和稅收流失，提高征管效能的目的。
(3)有利于構建和諧的稅收征納關系。納稅遵從研究以納稅人的行為為重要研究對象，有利于準確把握其行為選擇，增強納稅人與稅務機關的互動，減少征納雙方不必要的矛盾和對立，建立和諧互信的征納關系。
1．3納稅遵從的現(xiàn)狀
1998年我國推進深化稅收征管改革以來，基本建立起了。以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。各級稅務部門在提高公民的納稅遵從度方面進行了大量有益探索，全國稅收收人持續(xù)快速增長，征管質(zhì)量和效率不斷提高，納稅遵從度也有了大幅度提高。
但是，總體上來說，我國的納稅遵從度仍然偏低。據(jù)相關部門測算，我國納稅遵從度僅為66％左右，與發(fā)達國家(如美國為86％)相比存在較大的差距。從近幾年全國稅務稽查部門對納稅人檢查情況看，稅收違法問題、偷逃稅案件始終保持在較高水平。大量涉稅違法違規(guī)行為的存在，充分表明我國納稅遵從度仍有很大的提升空間。
2納稅遵從度偏低的主要成因
2．1稅收法律法規(guī)不符合確定性準則
確定性準則意味著正常的公民都能夠清晰無歧義地看懂制度安排所傳遞的信號，清楚地知道違規(guī)的后果，并能夠恰當?shù)厥棺约旱男袨榉现贫劝才诺囊?。長期以來，在我國的法律體系中，納稅人與稅務機關的法律地位和相應權利義務不夠明確，在實際工作中往往處于一種不對等的狀態(tài)。在實際工作中，過多的“義務”宣傳與被淡化的權利意識形成鮮明對比。我國稅收宣傳一向以應盡義務論為主調(diào)，著重宣傳公民應如何納稅、納好稅、不納稅應該承擔哪些不利后果等，而對納稅人享有哪些權利以及如何行使這些權利卻強調(diào)得不夠。
2．2稅收征管乏力制約了公民納稅遵從度的提高
一是征稅觀念滯后。使得稅收征收管理領域多年以來都以“監(jiān)督、處罰、打擊”基本理念為出發(fā)點，征稅主體形成思維定式，對稅收征管的認識停留在對納稅人進行制約、監(jiān)督、處罰的層次上，總是先把納稅人設定成偷、漏、逃稅者，然后基于這樣一個基本判斷來制定稅收法規(guī)征管措施，使得本應是“納稅人權利之法”的稅收法律成了“防納稅人之法”、“治納稅人之法”。稅務機關在執(zhí)法過程中，并沒有真正意識到納稅人既是管理對象，又是服務對象，稅務部門服務觀念滯后，服務人才缺乏，總體服務水平不夠，制約了稅收管理水平的提高。二是申報方式方法有待進一步改進。納稅申報程序設置不科學，手續(xù)繁復，也成為納稅人遵從度低的一個重要原因。
出于稅務部門內(nèi)部管理的需要，目前的納稅申報流程設置比較復雜，很多手續(xù)都由納稅人完成。同時，納稅環(huán)節(jié)多，程序復雜易使納稅人出現(xiàn)懶惰性不遵從現(xiàn)象。三是激勵機制有待建立。稅收管理制度中缺乏對納稅人依法誠信納稅的正面激勵。
2．3納稅風氣不佳制約了公民納稅遵從度的提高
我國對納稅不遵從進行抵制和鄙視的社會風氣還未形成，對納稅不遵從形成的社會壓力還不夠。改革開放以來，盡管我國的國家稅收逐步恢復了它在經(jīng)濟生活中應有的地位和作用，但“厭稅晴緒的陰影在人們的心中依然存在。申報的應稅收人越高，心理滿足感越低，也就是說隱瞞不報的收人越低從而偷稅額越低，心理滿足感越低。
2．4用稅機制的缺陷制約了公民納稅遵從度的提高
我國用稅機制尚不健全、不完善。一方面，納稅人無法感受到履行納稅義務后的獲益激勵；另一方面，用稅機制存在的缺陷不可避免地使納人產(chǎn)生納稅對立情緒和對稅收取向的不信任感，進而刺激了情感性納稅不遵從。一是國家財政支出結構不盡合理。目前，國家財政支出結構不盡合理，存在既“越位”又“缺位”現(xiàn)象。二是財政缺乏透明度。從納稅投資論的角度看，公眾向政府納稅如同對政府進行投資，作為投資方的納稅人，有權知道自己的錢是怎么花的，為什么要這么花，納稅人有權監(jiān)督資金的運用。三是財政支出決策缺少民眾參與。目前，我國尚未建立起科學的決策機制，在缺乏財政民主化和財政透明度的情況下，財政支出這種公共決策行為就很容易演變?yōu)閭€別領導的“隨意”安排，政府預算支出不是以納稅人的偏好來進行，而是取決于領導的個人偏好，領導的偏好未必與納稅人的偏好保持一致。如此種種，均對公民納稅遵從度造成影響。
3提高納稅遵從度的對策建議
3．1完善立法，提高立法質(zhì)量
立法的質(zhì)量是稅法有效實施的基礎，一方面我國應繼續(xù)完善現(xiàn)行的稅法體系，優(yōu)化法規(guī)的內(nèi)容，減少稅法各法規(guī)中的彈性。稅務部門還需會同司法部門及時對偷稅界定、偷稅情節(jié)的輕重和相應的處罰標準作出具體的司法解釋，以法律規(guī)范限制稅務行政處罰和懲治犯罪的隨意性，以此引導征稅人和納稅人依據(jù)法律行為或限定非法律行為。另一方面則應盡快研究并制定出納稅人權利保護法，以明確納稅人在涉稅事務中的法律地位和應享有的各項權利，使納稅人行使權利有法可依。
3．2減少納稅人負擔，降低稅收遵從成本
降低和優(yōu)化稅收負擔，一要取消不合理的收費，規(guī)范非稅形式的收費，實行費改稅；二要深化稅制改革，完善稅制；三要合理擴大部分稅種的稅基，如擴大消費稅、資源稅、個人所得稅的征稅范圍，適當調(diào)整一些稅種和征稅項目的征收標準，結合實際情況適時地開征一些新稅種，以改變目前稅負偏重的情況，讓納稅人在可承受的范圍內(nèi)主動納稅。
3．3加強稅收宣傳
稅收宣傳是一項長期的工作，具有持久性，應持續(xù)、穩(wěn)定、系統(tǒng)地開展下去，要注重多樣性和靈活性。應充分發(fā)揮媒體的優(yōu)勢，通過電視、廣播、報紙、宣傳海報等媒介，將正確的稅收理念制作成生動形象的口號向社會傳播，使公民能夠在潛移默化中逐漸接受并形成一種自然而然的觀念。稅收宣傳的重點應逐漸轉(zhuǎn)到納稅人權利義務和稅務公開上來。
3．4優(yōu)化納稅服務
優(yōu)化納稅服務是提高納稅遵從度的重要措施，應著重在以下幾個方面：
(1)優(yōu)化辦稅流程。一是縮減辦稅環(huán)節(jié)及辦稅時限。及時把握征管體制改革、稅收政策調(diào)整、業(yè)務流程重組、信息技術進步等方面的重大變化和第三方的稅收信息資源，分析納稅人和基層稅務人員關注的焦點問題及合理化建議，對具備減輕納稅人負擔基礎條件的，清除不必要的環(huán)節(jié)和手續(xù)，縮短辦稅時間，最大限度降低辦稅成本；以省為單位按照管轄納稅人的特點確定清理次序，分步驟地組織自定辦稅流程的精簡。二是改進工作模式和受理方法。將不同稅收業(yè)務辦稅流程中的調(diào)查、核批、檢查等事項合并辦理，合理調(diào)配工作時間，避免重復工作；規(guī)范各類稅收業(yè)務的申請受理，涉稅文書統(tǒng)一實行稅務機關內(nèi)部流轉(zhuǎn)，一個辦稅窗口統(tǒng)一受理所有涉稅事項的申請，避免納稅人多頭找、多次跑。
(2)精簡涉稅資料。一是修改整合納稅申報表單。修改申報表內(nèi)容，整合附報報表及資料，減少無效信息報送，提升申報資料綜合利用效能。對采取電子申報方式的納稅人延長紙質(zhì)申報資料報送期限或取消紙質(zhì)資料報送。二是清理簡化辦稅涉稅資料。由納稅服務部門組織，以制定流程的業(yè)務部門為主，清理納稅人辦理涉稅事項時需提供的各類資料，積極推進無紙化審批。三是完善涉稅信息共享制度。規(guī)范對納稅人報送資料的管理與存儲，整合各應用系統(tǒng)數(shù)據(jù)資源，實現(xiàn)納稅人資料信息共享，避免多部門、多環(huán)節(jié)、多次數(shù)要求納稅人報送相同資料，拓展國、地稅局涉稅信息合作的領域與方式，增強納稅人電子信息和紙質(zhì)資料的“一戶式”管理與應用。
(3)大力發(fā)展社會中介服務。根據(jù)涉稅中介行業(yè)發(fā)展和執(zhí)業(yè)標準化的需要，推動姓冊稅務師條例》的制定和出臺，制定涉稅鑒證和服務業(yè)務準則，完善涉稅中介行業(yè)制度體系。加大對注冊稅務師行業(yè)的宣傳力度，積極開展相關理論研究和交流合作，提升注冊稅務師的影響和地位。建立注冊稅務師行業(yè)資質(zhì)等級評定制度，加強行業(yè)誠信體系建設。指導行業(yè)協(xié)會履行自律職能，提高會員服務質(zhì)量。大力支持稅收公益組織參與服務。加強稅收公益服務制度建設，引導社會主體參與納稅服務，增強納稅服務社會化的效果，為社會納稅服務的發(fā)展提供良好的環(huán)境。加強與社區(qū)組織、行業(yè)協(xié)會、商會等組織的合作，組織開展相關的服務措施。同時，探索與工商、郵政、銀行等單位的合作，為納稅入提供更加便利的服務。加強與有關科研、咨詢機構等的合作，委托開展需求調(diào)查及滿意度測評、納稅服務課題、項目研究等方面的工作。
第6篇：稅收立法論文范文
論文摘要：WTO法律框架中的補貼制度對我國稅收優(yōu)惠政策有很大影響。美國對我國提起的反補貼調(diào)查也有很多涉及到我國的稅收優(yōu)惠政策。以對WTO法律框架下的補貼的闡述為切入點，對美國對華反補貼調(diào)查進行了分析并對我國在相關調(diào)查中的應對提出了建議。
論文關鍵詞：WTO ；補貼 ；稅收優(yōu)惠
自2006年11月美國商務部決定對原產(chǎn)于中國的銅版紙展開反補貼調(diào)查開始，美國對華反補貼調(diào)查拉開帷幕。其中多數(shù)案件涉及到對企業(yè)所得稅減免的申訴。本文旨在通過對SCM協(xié)議中補貼的構成要件以及美國對華反補貼裁決理由的分析，結合我國新出臺的企業(yè)所得稅法，從中國政府的角度提出應對措施。
1 WTO對成員方補貼行為的規(guī)制及目的
1.1 補貼的影響
補貼是國家在經(jīng)濟政策中經(jīng)常運用的方法之一。國家通過各種方式對相關產(chǎn)業(yè)進行資助，使目標產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)成本或者費用減少，從而達到扶持目標產(chǎn)業(yè)，或使目標產(chǎn)業(yè)在國際市場上占有優(yōu)勢。亞當斯密在其著作—《國富論》中指出，國家對出口生產(chǎn)商進行財政支持，旨在降低生產(chǎn)商的成本，在國際市場上具有一種價格優(yōu)勢。
由于補貼對進出口貿(mào)易的扭曲作用，GATT1947在第6條和第16條中將對補貼問題的規(guī)制納入多邊國際條約。隨后，由于世界經(jīng)濟的衰退，補貼的運用越來越普遍，在1979年“東京回合”談判中，補貼及反補貼措施成為重要議題。各成員方最終達成《補貼與反補貼守則》。該守則規(guī)定了補貼紀律，明確禁止對初級產(chǎn)品的出口補貼，這種禁止可以看作是禁止性補貼的雛形。1994年，烏拉圭回合談判全面啟動，各成員方最終達成了SCM協(xié)定。該協(xié)定有32個條款和7個附件，明確規(guī)定了補貼的定義，并針對不同類型的補貼提供了不同的救濟方式。
1.2 WTO對補貼行為的規(guī)制
SCM協(xié)定首先規(guī)定了“補貼”的定義：“如果有政府提供的財政資助或收入或價格支持，并且因此給予了利益，則可認定存在補貼”。從專家組和上訴機構對協(xié)定的解釋和應用中可以看出，補貼有三個要件：
（1）補貼必須是一種政府或公共機構提供的財政資助。
此條的意圖在于不將所有的政府行為都認為是補貼，只將補貼限定在提供財政資助的政府行為的范圍內(nèi)。專家組在“美國—限制出口”案中指出，第1.1條中對于財政資助的列舉是窮盡性的。財政資助既可以是資金的直接轉(zhuǎn)移，也可以是稅收優(yōu)惠等間接轉(zhuǎn)移。
（2）這種財政資助必須授予了一項利益。
專家組在“美國限制出口”案中指出，利益和財政資助是確定是否存在補貼的兩個單獨的要件，不能認為財政資助直接導致利益。在“加拿大飛機”案中，專家組指出判斷財政資助是否構成利益的標準是財政資助是否使得接受者處于比沒有接受財政資助時更有利的地位。其中，市場是判斷接受者地位是否更有利的基礎。
（3）專向性。
SCM協(xié)定第2條將專向性分為3種：以企業(yè)或產(chǎn)業(yè)為標準的補貼；以地域為標準的補貼；禁止性補貼。在以企業(yè)或產(chǎn)業(yè)為標準的補貼中，第2.1（a）條和第2.1（b）條規(guī)定了法律上的專向性。第2.1（a）條規(guī)定了法律上的專向性的一般情況，即如果成員方立法將補貼的獲得明確限于某些企業(yè)，則此種補貼應屬專向性補貼。第2.1（b）條列出了一種排除情況，即如果成員方立法制定了獲得補貼的客觀標準或條件，其該標準和條件得到嚴格遵守，則不存在專向性。第2.1（c）條規(guī)定了事實上的專向性。 當適用（a）項和（b）項規(guī)定的原則表現(xiàn)為非專向性補貼，可考慮其他因素認定是否構成事實上的專向性補貼。
2 WTO反補貼規(guī)則對稅收優(yōu)惠政策規(guī)制
第1.1條同時列舉了幾種政府財政資助的方式，其中一種就是“放棄或未征收在其他情況下應征收的政府稅收”。在“美國外國銷售公司”案中，專家組首先指出判斷是否“在其他情況下應征收”應當依據(jù)實質(zhì)上的情況。上訴機構肯定了這一觀點，同時指出應當同時尊重各成員方的稅收主權。
同時，專家組提出針對特定法人的稅收減免情況，如果不是該法人符合該減免的條件，則應當對其征收稅收。上訴機構在此案中認同了這一測試，但是同時表示該測試在運用時應當結合特定國家整體稅制的綜合情況進行考量。
3 美國對華反補貼案對中國稅收補貼的認定
2007年2月，我國首次受到其他成員方就出口補貼問題向WTO提出的申訴，該申訴由美國提起。最終，我國與美國達成諒解備忘錄，我國承諾在2008年1月1日前永久性取消美國所指控的出口補貼。
2006年美國商務部決定對原產(chǎn)于中國的銅版紙展開反補貼調(diào)查開始。自我國承諾取消禁止性補貼之日，也就是2008年1月1日，美國對華展開的反補貼調(diào)查更甚。從美國對華展開的反補貼調(diào)查來看，其反補貼申訴主要針對以下幾點： （1）企業(yè)所得稅的減免；（2）增值稅退稅或者進口關稅退稅。其中，針對企業(yè)所得稅減免的反補貼申訴可以分為兩類，2008年1月1日之前和之后的案件。
轉(zhuǎn)貼于
3.1 調(diào)查期間在2008年1月1日之前的案件
調(diào)查期間在2008年1月1日之前的案件的主要特點就是，對生產(chǎn)型外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠的申訴，我國政府和相關企業(yè)多從專向性上做出抗辯。這些抗辯毫無例外的全部被認定為不能成立。美國在檸檬酸和檸檬酸鹽反補貼案的備忘錄中指出，中國對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠只適用于非國內(nèi)企業(yè)，根據(jù)聯(lián)邦法律，應當認定這種稅收優(yōu)惠是給予“特定企業(yè)”的。雖然在之前的案件中，美國貿(mào)易委員會認為對“中小型企業(yè)”的稅收優(yōu)惠不具有專向性，但是“外商投資企業(yè)”和“中小型企業(yè)”是不同的。
3.2 調(diào)查期間在2008年1月1日之后的案件
2008年1月1日之后的案件，有些沒有對稅收優(yōu)惠進行申訴，有些案件涉及到外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，但是申訴方和應訴方爭議的焦點是2008年1月1日之后我國對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠是否終止。我國沒有進行抗辯。美國對我國在2008年之后終止稅收優(yōu)惠的做法的態(tài)度是判斷這種調(diào)整是否是構成《美國聯(lián)邦規(guī)則》中規(guī)定“項目終止”。確定這種“項目的改變”是否構成“項目終止”的標準為：被終止的項目不存在“剩余利益”，并且目標項目被終止后，沒有“替代項目”代替被終止的項目構成補貼。
以現(xiàn)在美國在對華反補貼案中的做法，被終止項目是否存在“剩余的利益”是美國針鋒相對的焦點。對這一點的反駁主要有以下兩個角度：
第一，缺乏證據(jù)證明舊的稅收優(yōu)惠制度已經(jīng)終止。美國在多個案件中認為，我國政府在實地核查時沒有提供足夠的證據(jù)證明被終止項目不存在剩余利益，例如后拖式草地維護設備及零部件反補貼案。其中在后拖式草地維護設備及零部件反補貼案中，美國貿(mào)易委員會指出，“美國調(diào)查官員在進行實地核查時，要求中國政府提供證明增值稅超額退還不存在的證據(jù)，但是北京稅務官員無法提供這樣的證明。在向家山市稅務官員索要證據(jù)時，該稅務官員認為提供這樣的證據(jù)會泄露商業(yè)秘密，因此拒絕提供?！?因此，美國認定在證據(jù)不足，并且中國負有舉證責任的情況下，認為項目終止存在“剩余利益”。我國政府在鋼格板案中提供了《關于停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅政策問題的通知》。但是美國貿(mào)易委員會認為我國政府提供的這份文件與其要求不對應，不予采納。
第二，新企業(yè)所得稅法中對舊的稅收優(yōu)惠制度的過渡安排。我國新的企業(yè)所得稅法實施條例采用了一種過渡安排。美國認為這種過渡安排仍然賦予相關企業(yè)“剩余利益”。但是美國對于這個觀點并沒有進行深入的論述。例如，在檸檬酸和檸檬酸鹽案中，美國貿(mào)易委員會指出“中國政府在項目終止日期之后仍然賦予相關企業(yè)利益”，但是并沒有相關的論述。美國貿(mào)易委員會在多個案例中還強調(diào)“項目終止”是普遍的，意圖排除單個企業(yè)提供的證明利益不存在的證據(jù)的適用。美國貿(mào)易委員會認為“即使能夠證明某個企業(yè)在項目終止日期之后沒有收到稅收優(yōu)惠的利益，但是其他企業(yè)仍然能夠收到稅收優(yōu)惠的利益，因此項目終止的實際情況并沒有達到《美國聯(lián)邦規(guī)則》的要求”。美國貿(mào)易委員會在鋼格板案中表達了相同的觀點。
綜上所述，現(xiàn)在美國對我國的反補貼案件中關于稅收制度的申訴主要是關于我國舊的稅收優(yōu)惠制度的過渡安排。這一問題的關鍵是舊的稅收優(yōu)惠制度具有專向性。
4 國外對華反補貼的應對
4.1 立法上的應對
綜上所述，《企業(yè)所得稅法實施細則》中關于稅收優(yōu)惠的過渡安排被認為是稅制改革不完全的標志。另外，新企業(yè)所得稅法在第四章規(guī)定了稅收優(yōu)惠制度。第27條規(guī)定：“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：……（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；（四）符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得；……。”從該條規(guī)定來看，3、4項規(guī)定的所得稅減免的主要目的是為了環(huán)保、技術發(fā)展。符合《SCM協(xié)議》第8條不可訴補貼的規(guī)定，但是由于不可訴補貼的條款失效，因此這些補貼都落入了可訴性補貼的行列，這兩項有可能和前兩項一樣遭到可訴性補貼的申訴。
這些有關稅收優(yōu)惠的條款在法律上沒有與出口實績相聯(lián)系，不違反WTO項下有關禁止性補貼的相關規(guī)定，但是在實踐中，由于審批標準的不透明，可能會構成事實上的出口補貼。
4.2 應訴策略
據(jù)上所述，專向性的認定問題是是否構成補貼的一個基本點。由于我國對生產(chǎn)型外商投資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠針對的對象主要是生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，因此適用屬于SCM協(xié)定第2.1條規(guī)定的以企業(yè)或產(chǎn)業(yè)為標準的補貼。由于我國對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠及其過渡政策明確的規(guī)定在企業(yè)所得稅法中，因此應當適用第2.1（a）條和第2.1（b）條規(guī)定的法律上的專向性。筆者認為我國可以從以下兩個方面進行抗辯：
（1）專向性問題的關鍵點在于對“一組企業(yè)或產(chǎn)業(yè)”的理解。
SCM協(xié)定中并沒有對“一組企業(yè)或產(chǎn)業(yè)”進行進一步解釋。有學者考察了GATT的締約歷史，指出了締約方對于這個問題的一個基本共識，即“該協(xié)定所指的專向性是與產(chǎn)業(yè)專向性密切相關的?！痹趯嵺`中，專家組在報告中涉及到專向性問題時更傾向使用“產(chǎn)業(yè)”這個詞。而美國認為“外商投資企業(yè)”和“中小型企業(yè)”不同，因此具有專向性是與合理的解釋不相符的。
（2） 我國稅收優(yōu)惠政策以及過渡性措施都是在立法中有“客觀的標準或條件”，并且在執(zhí)法中得以嚴格的遵守，符合SCM協(xié)定第2.1（b）條規(guī)定排除情況。
我國在美國對華銅版紙案中也確實提出過這樣的抗辯。美國認為一旦認定了法律上的專向性，那么就不需要考慮是否有“客觀的標準或條件”。很顯然，美國的論述是與SCM協(xié)定相左的。SCM協(xié)定第2.1（b）條規(guī)定，如果成員方在立法中明確規(guī)定了獲得補貼的“客觀標準或條件”，相關主管機關有義務對“客觀標準或條件”進行調(diào)查。如果這種“客觀標準或條件”符合第2.1（b）條的規(guī)定，應當將這種情況作為排除情況，認定補貼不具有法律上的專向性。美國的這種做法顯然是錯誤的。
第7篇：稅收立法論文范文
一、電子商務給稅收管理帶來的挑戰(zhàn)
（一）有悖于稅收公平原則。
從事電子商務的企業(yè)只需在避稅地申請服務器并建立網(wǎng)站就可以在避稅地設立公司，大量的專業(yè)人員則散布于世界各地，通過網(wǎng)絡為公司服務，從而達到避稅的目的。其次，由于電子商務是一種新興事物，世界各國對電子商務的稅收規(guī)定尚未統(tǒng)一，導致企業(yè)在不同的國家和地區(qū)從事電子商務產(chǎn)生的稅負也可能不同，從而違背了現(xiàn)行稅收公平原則。
（二）給現(xiàn)行稅收體制造成沖擊。
（1）納稅義務人識別困難。在電子商務中，整個交易是在網(wǎng)上進行的，交易雙方由于各種原因往往隱匿其身份地址和交易行為而不進行稅務登記，也不簽訂有形的合同，其過程和結果很難留下痕跡，加密技術的發(fā)展和應用也使確定納稅人身份更為困難，稅務機關無法實施有效征收。
（2）課稅對象性質(zhì)較模糊。占電子商務絕大多數(shù)份額的網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務：如書籍、報紙、音像制品、電腦軟件和無形資產(chǎn)等由于具有易被復制和下載的特點而模糊了有形商品和無形資產(chǎn)以及特許權之間的概念，使得稅務機關難以通過現(xiàn)行稅制確認一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務所得還是提供特許權使用費所得，不利于稅務機關管理。
（三）加大了稅收征管的難度。
（1）對稅務登記的影響?，F(xiàn)行稅務登記的基礎是工商登記，但信息網(wǎng)絡交易的經(jīng)營范圍是無限的，不需事先經(jīng)過工商部門的批準。因此，現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務登記方法不再適用于電子商務，無法確定納稅人的實際經(jīng)營情況。隨著計算機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種方式掩藏交易信息，加密技術的發(fā)展加劇了稅務機關掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務機關既要嚴格執(zhí)行法律對納稅知識產(chǎn)權和隱私權的保護規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。
（2）對賬簿、憑證管理的影響。電子商務的無形化給稅收征管帶來了前所未有的困難。現(xiàn)行的稅收征管模式是建立在各種票證和賬簿的基礎上的，而電子商務交易實行的是無紙化操作，各種銷售依據(jù)都是以電子形式存在，而且這種電子數(shù)據(jù)又具有隨時被修改而不留痕跡的可能，致使稅收征管監(jiān)控失去了最直接的實物對象，稅務部門難以以發(fā)票管理作為稅務管理著手點。
（3）對申報納稅的影響。電子商務的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等特征不僅使得稅收的源泉——扣繳的控管手段失靈，而且客觀上促成了納稅人不遵從稅法的隨意性，加之稅收領域現(xiàn)代化征管技術的滯后，使得依法治稅變得很困難。從當前情況來看，電子商務交易的進行，使得對應申報稅種、納稅地點等稅收要素的確定變得無從入手了。
（4）對稅務稽查的影響。傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅務機關都是以納稅人的真實合同、賬簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證為基礎來征稅的。而電子貨幣的出現(xiàn)，使得交易雙方可匿名交易，導致網(wǎng)上交易身份模糊，稅務部門即使要追查供貨渠道和貨款來源都很困難。還有計算機加密技術的提高，更是加大了稅務部門收集資料的難度。特別在C2C領域，買賣雙方幾乎都形成了這樣的共識:不要發(fā)票，以降低各自成本。這樣，在無賬可查的情況下，稅務部門的稽核工作更是難上加難。
（四）加劇了國家稅收流失的風險。
一方面，電子商務是個新生事物，來勢迅猛，發(fā)展極快，以致于相應的稅收立法、稅收政策都來不及全面研究和重新制定，這樣就極其容易形成電子商務領域里的“征稅盲區(qū)”，使本來應征收的關稅、消費稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。另一方面，電子商務的跨國界性使得避稅問題更加突出，納稅人可以很方便地在免稅國（地）或低稅國（地）設立一個站點并借此進行商務活動，將國內(nèi)企業(yè)作為一個倉庫或配送中心，以達到減輕稅負的目的。而且，網(wǎng)絡技術的應用使一些跨國企業(yè)集團內(nèi)部高度一體化，他們能夠輕易地在其內(nèi)部進行轉(zhuǎn)移定價以逃避稅收，使原本較為復雜的轉(zhuǎn)讓定價問題變得更為復雜，由此引起的國際避稅和反避稅斗爭將更趨于激烈。
二、完善我國電子商務稅收的對策
（一）加快電子商務稅收立法。
我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)還沒有把電子商務涵蓋進去，而現(xiàn)行稅法是建立在有形交易基礎之上的，它無法完全解決電子商務的稅收問題。因此加快電子商務的稅收立法，對于規(guī)范和促進電子商務在我國的發(fā)展有著十分重要的意義和作用。
我國目前電子商務稅收立法的基本內(nèi)容是：首先，在稅法中重新界定有關電子商務稅收的基本概念，具體包括“居民”、“常設機構”、“所得來源”、“商品”、“勞務”、“特許權”等電子商務相關的稅收概念的內(nèi)涵和外延。其次，在稅法中界定電子商務經(jīng)營行為的征稅范圍，根據(jù)國情和階段性原則，對電子商務征稅按不同時期分步考慮和實施。在稅法中明確電子商務經(jīng)營行為的課稅對象，根據(jù)購買者取得何種權利（產(chǎn)品所有權、無形資產(chǎn)的所有權或使用權），決定這類交易產(chǎn)品屬于何種課稅對象；在稅法中規(guī)范電子商務經(jīng)營行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點等。
（二）改革現(xiàn)行稅制。
（1）擴大增值稅、營業(yè)稅、所得稅的征管范圍。對于在線交易，即數(shù)字化產(chǎn)品（如無形資產(chǎn)、軟件、圖書、音像制品、圖像）的提供應區(qū)別對待，對于非版權轉(zhuǎn)讓的數(shù)字化產(chǎn)品銷售視同銷售貨物征收增值稅；而對銷售軟件版權則不按貨物的提供處理，而視同特許權轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅。對于提供遠程勞務，則按提供勞務征收營業(yè)稅。所得稅的征稅對象應視提供軟件的納稅人的身份而定，若提供者屬于居民納稅人，征稅對象為營業(yè)利得；若提供者屬非居民納稅人，則可以將收入金額作為應納稅所得額征收預提所得稅。對于離線交易仍然依照現(xiàn)行稅制征收增值稅。
（2）對現(xiàn)行稅收要素進行適當?shù)难a充和調(diào)整。擴大納稅義務人的適用范圍，明確對電子商務課稅對象性質(zhì)的認定，區(qū)分商品、勞務和特許權，對電子商務納稅環(huán)節(jié)的確定，應與支付體系聯(lián)系起來。
（3）逐步從現(xiàn)在的雙主體稅制結構轉(zhuǎn)向以所得稅為主體的稅制。首先要完善公司所得稅，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得進行調(diào)節(jié)；其次應該開征資本所得稅，對資本利得進行調(diào)節(jié)。其作用：一是由于電子商務下的網(wǎng)上交易極易造成稅款的大量流失，而這兩項措施可彌補稅款流失；二是通過開征資本利得稅可以對網(wǎng)上避稅而成為暴發(fā)戶的企業(yè)和個人進行調(diào)節(jié)。
（三）建立科學的稅收征管機制。
（1）建立專門的電子商務稅務登記制度。納稅人從事電子商務交易業(yè)務的必須到主管稅務機關辦理專門的電子商務稅務登記，按照稅務機關要求填報有關電子商務稅務登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址以及計算機密鑰的備份等有關網(wǎng)絡資料。稅務機關應對納稅人填報的有關事項進行嚴格審核，在稅務管理系統(tǒng)中進行登記，賦予納稅人電子商務稅務登記專用號碼，并要求納稅人將電子商務稅務登記號永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。稅務機關應有專人負責此項工作，并嚴格為納稅人做好保密工作。
（2）建立電子報稅制度。納稅人按期以電子郵件或其他電子數(shù)據(jù)傳輸形式直接將各類申報資料發(fā)送給稅務機關，并接收回執(zhí)和通知。稅務機關收到申報資料后，經(jīng)過電子審核、計稅、劃款、入庫并將回執(zhí)發(fā)送給納稅人；建立電子賬本，納稅人保留接收的電子訂單、信用卡與發(fā)貨記錄等，對其網(wǎng)絡交易的業(yè)務進行單獨核算。
（3）使用電子商務交易專用發(fā)票。電子商務的發(fā)展，無紙化程度越來越高，為了加強對電子商務交易的稅收征管，可以考慮使用電子商務交易的專用發(fā)票。每次通過電子商務達成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進行電子賬號的款項結算。同時，納稅人在銀行設立的電子賬戶必須在稅務機關登記，并應使用真實的居民身份證，以便稅收征管。
（4）確立電子賬冊和電子票據(jù)的法律地位。隨著電子商務交易量的不斷擴大，給稅務稽查帶來的困難也越來越大。目前的稅務稽查只能以有形的紙質(zhì)賬簿、發(fā)票等作為定案依據(jù)，顯然不能適應電子商務發(fā)展的需要。1999年10月1日生效的新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換等形成的數(shù)據(jù)電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會計法》等法律文件中也應盡快予以明確，以適應電子商務的發(fā)展需要。
（5）強化對電子商務的稅收稽查。開發(fā)相關軟件，設計計算機稅收監(jiān)控系統(tǒng)，自動搜集納稅人的信息資料，按照稅務稽查的需要進行歸類整理和儲存，對納稅人進行信譽等級評級。
（四）加強國際間稅收協(xié)調(diào)與合作。
產(chǎn)生電子商務避稅問題的根本原因在于互聯(lián)網(wǎng)上經(jīng)濟活動的高度流動性與各個國家之間信息不對稱之間的矛盾。一方面，今后的國際稅收協(xié)調(diào)應不局限于消除關稅壁壘和對跨國公司的重復課稅，而且應當要求各國稅務當局在有關方面具有一定的靈活性；另一方面，國際間的稅收協(xié)調(diào)應尋求在總體稅制上包括稅收原則、立法、征管、稽查等方面的國際協(xié)調(diào)一致。我國應積極參與電子商務稅收理論與政策、原則的國際協(xié)調(diào)，在進行國際稅收協(xié)調(diào)過程中，應堅持國家稅收并尊重他國稅收，堅持世界各國共同享有對互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易平等課稅的權利，尊重國際稅收慣例。在維護國家和權益的前提下，謀求能被有關方面接受的稅收對策。
（五）形成協(xié)稅護稅網(wǎng)絡，加強隊伍建設。
第8篇：稅收立法論文范文
[論文摘要]公平、效率價值是稅法價值體系中的重要組成部分。一個國家在一定時期的某種稅法不可能同時兼顧“公平價值”和“效率價值”，公平與效率價值之間表現(xiàn)為非穩(wěn)定性。美國稅法的歷史發(fā)展也說明公平、效率價值之間是反復博弈的。在我國新一輪稅改中應貫徹稅法公平、效率價值之非穩(wěn)定性，從而探尋出真正適合我國國情的稅收制度。
“對稅收目標的判斷選擇實際反映了價值理性與工具理性、人文精神與物質(zhì)利益、終極性價值與工具性價值的爭議。其中效率價值優(yōu)先無疑是代表了工具理論優(yōu)先、物質(zhì)利益優(yōu)先、功利主義優(yōu)先。平等價值優(yōu)先則是提倡價值理論優(yōu)先、倫理原則優(yōu)先、終極價值優(yōu)先。”這就決定了在稅收歷史的發(fā)展中人們會對稅法的公平與效率價值有不同的偏好。20世紀末期以來，最適課稅理論越來越成為各國優(yōu)化和完善其稅制結構的理論依據(jù)。最適課稅理論以資源配置的效率性和收入分配的公平性為準則，促使各國政府在信息不對稱的情況下，盡力構建經(jīng)濟合理的稅制體系。本文旨在理論上厘清稅法公平、效率價值之非穩(wěn)定性，并以美國遺產(chǎn)稅法為例，具體分析稅法公平、效率價值之非穩(wěn)定性，以期對我國稅法的理論建設和現(xiàn)實立法有所裨益。
一、稅法公平、效率價值之理論考辨
(一)稅法公平、效率價值理論淵源
稅法是國家權力機關及其授權的行政機關制定的調(diào)整稅收關系的法律規(guī)范的總稱。稅法公平、效率價值是指國家以立法形式設置和征收某種稅能否滿足公平或效率需求，其體現(xiàn)了立法者所追求的價值。歷史上，稅法公平、效率價值多以稅收基本原則的面目出現(xiàn)。威廉·配弟在其《政治算術》(1676年)一書中首次提出了“公平”、“簡便”和“節(jié)省”等有關稅收原則的理論；隨后，尤斯蒂在《財政學體系》中提出了關于賦稅的六大原則；18世紀末古典經(jīng)濟學家亞當·斯密明確、系統(tǒng)地提出了著名的賦稅四大原則，即平等原則、確定原則、便利原則和經(jīng)濟原則，與尤斯蒂的六大原則相當接近；19世紀后期，阿道夫·瓦格納將稅收原則歸結為“四項九端原則”；到20世紀，經(jīng)過薩繆爾森等對其進一步闡述，已形成了一套完整、系統(tǒng)的稅法價值表述，如平等、公平、中性、經(jīng)濟等。盡管其總結歸納的名目不盡相同，但幾乎都包括“公平”和“效率”兩個基本原則，或者將“公平”和“效率”作為稅法價值鏈的中心環(huán)節(jié)。可見，公平、效率價值是稅法價值的核心，任何國家在任何時期的稅法都必須具備其中之一，才能稱之為合理的、正當?shù)亩惙ā?/p>
(二)稅法公平、效率價值理論概述
稅法的公平價值“是由稅法作為法律范疇的特性和其固有職能決定的”。公平符合法律的最高理性要求和最高價值目標，是法律調(diào)整社會關系追求的終極目標。它包括兩種公平：一是橫向公平，指對有同等支付能力的人同等征稅，這種公平也被稱為稅法的形式正義原則；二是縱向公平，指對不等經(jīng)濟地位的人實行差別待遇，抑制經(jīng)濟地位高的而照顧經(jīng)濟地位低的，不同支付能力的人不等納稅，收入多的人稅負重，收入少的稅負輕。愛潑斯坦認為“可以用稅收來重新分配財富”，所謂稅法的縱向公平就是“分配正義”，即稅法對不同收入水平(支付能力)的納稅人的收入分配實行不同的干預才算得上是公平。
稅法的效率價值要求以最小的費用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經(jīng)濟調(diào)控作用最大限度地促進經(jīng)濟的發(fā)展，或者最大限度地減少稅收對經(jīng)濟發(fā)展的妨礙。由此看來，其包括行政效率和經(jīng)濟效率。由于行政效率屬于行政法學研究的范圍，故本文不予考察，本文只考察稅法的經(jīng)濟效率，即稅收法律制度應為促使市場經(jīng)濟有效運行的中性稅收制度，稅收的課征應當盡可能避免對經(jīng)濟造成額外負擔。
(三)稅法公平、效率價值之非穩(wěn)定性
1、稅法公平、效率價值之非穩(wěn)定性的原因。稅法公平、效率價值之所以具有非穩(wěn)定性，主要是因為稅法功能位階秩序具有一定的流動性，必須根據(jù)具體的稅種和具體的社會背景才能最后確定。這就導致稅法的價值體系會隨著經(jīng)濟和社會發(fā)展的非穩(wěn)定性而處于相應的不確定的位階上，往往需要通過具體的社會經(jīng)濟發(fā)展和稅種的情形來把握。胡泊曼指出：“各種價值不僅有不同的‘高低階層’，其于個案中是否應被優(yōu)先考量，亦完全視具體情況而定。因此，一種‘較高’價值可能必須對另一‘較低’價值讓步，假使后者關涉一種基本生活需要，而假使不為前述退讓，此生活需要即不能滿足的話。”
2、稅法公平、效率價值是矛盾的統(tǒng)一體。稅法的公平價值在于保障國家對個人財富在公民之間的平等分配，但這種對平等的追求并不意味著達到在所有分配上的絕對平等，因為絕對平等將導致個人能動性的喪失，社會會因此陷入止步不前的境地。在社會分配中保持一定的張力是經(jīng)濟能夠持續(xù)增長所必不可少的條件，需要稅法的效率價值予以保證；同時，稅法追求效率價值也只能是實現(xiàn)全社會的公平和全面發(fā)展。事實上，對社會公平價值的保護在多數(shù)情況下有利于對效率價值的追求；反過來，對效率價值的追求也與對社會公平價值的保護并行不悖。效率的提高意味著社會有更多的資源來支持基本財富的平等分配，同時也意味著個人擁有更多的利用自身權利的能力。
3、稅法公平、效率價值之非穩(wěn)定性在我國稅法中的表現(xiàn)。一方面，從具體的稅種可以看出其不穩(wěn)定性。如在所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅和車船使用稅等財產(chǎn)稅中，其價值體現(xiàn)為再分配的公平價值；而在增值稅、消費稅、營業(yè)稅、印花稅等流轉(zhuǎn)稅和行為稅中，更側(cè)重于稅法對經(jīng)濟效率的影響。另一方面，稅法公平、效率價值的非穩(wěn)定性還表現(xiàn)在不同經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢下對稅法的適當調(diào)整。主要表現(xiàn)在貫徹國家的某項特定的政策，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)作用。如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅始于1983年，在控制自籌基本建設投資規(guī)模、引導投資方向等方面均發(fā)揮了一定的作用；自1998年以來，我國運用積極的財政政策刺激消費，擴大內(nèi)需，增加投資，促進國民經(jīng)濟增長，與此相適應，1999年下半年我國減半征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，自2000年1月1日起暫停征收。
二、CA法公平、效率價值之非穩(wěn)定性的實證研究——以美國遺產(chǎn)稅法為例
如前所述，稅法以“收入再分配功能”為核心的“公平價值”和以“經(jīng)濟運行的效率”的“效率價值”不是并行的關系，而是有先后順序和強弱之分。即“公平價值”是一種“強價值”或“普遍價值”，是稅法追求的終極價值；“效率價值”是一種“弱價值”或“片面價值”，是稅法在一定經(jīng)濟形勢下的權宜價值。兩種價值的位階也并非永恒不變，它會隨著具體稅種的不同以及社會經(jīng)濟態(tài)勢的發(fā)展而變化。在這方面，美國遺產(chǎn)稅法的歷史發(fā)展可以說是立法者在稅法“公平”和“效率”價值之間反復博弈的一個典型例子。
(一)21世紀以前的美國遺產(chǎn)稅法以公平價值為首要目標
現(xiàn)行美國遺產(chǎn)稅法產(chǎn)生于20世紀50、60年代外部戰(zhàn)爭和內(nèi)部的動蕩不安時期，立法者們希望通過平等性、公平的價值來謀求社會秩序的恢復和政治秩序的相對穩(wěn)定，因此設立了旨在對世襲財產(chǎn)進行再分配的繼承和贈與征稅的遺產(chǎn)稅法體系。應該說，其體系的設置、稅率結構和納稅義務人等的規(guī)定都符合了稅法之公平正義要求。
1、它實行的是三位一體的總遺產(chǎn)稅制，體現(xiàn)了公平價值。所謂三位一體稅制是指在稅種體系中，遺產(chǎn)稅與贈與稅是合并統(tǒng)一征收的，并適用同一稅率；而隔代轉(zhuǎn)移稅，作為遺產(chǎn)稅和贈與稅的一個補充稅種，主要是防止遺產(chǎn)隔代轉(zhuǎn)移以逃避應交遺產(chǎn)稅的行為而開征的。隔代轉(zhuǎn)移稅的實質(zhì)就是對財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移在每一代都征一次遺產(chǎn)稅，以達到與不隔代贈與結果保持一致的目的。這樣，不僅對公民生前和死亡時的遺產(chǎn)行為進行了再分配，也有效地避免了財產(chǎn)的直接和間接轉(zhuǎn)移中的不公平分配問題，從體系上體現(xiàn)了公平價值的要求。
2、它規(guī)定的義務人納稅的原則達到了公平價值的要求。美國實行的是總遺產(chǎn)稅制，即遺產(chǎn)稅和隔代遺產(chǎn)稅就被繼承人死亡時所遺留的財產(chǎn)價值課稅，以遺囑繼承人或遺產(chǎn)管理人為納稅義務人；同樣，贈與稅是就贈與人所贈的財產(chǎn)的價值課稅，以受贈人為納稅義務人。這種對納稅義務人的規(guī)定符合公平價值的要求。因為這樣規(guī)定決定了作為調(diào)節(jié)社會成員財產(chǎn)差距的遺產(chǎn)稅有必要將接受者作為納稅義務人，從而減少由于家庭出生所造成的市場體系中收入分配不平等的偶然性基礎，達到了公平價值的要求。
3、它確定的累進稅率貫徹了公平價值。(1)累進稅率有利于實現(xiàn)社會收入分配的公平。(2)累進稅率結構的設置是所得稅制的有效補充。首先，美國遺產(chǎn)稅實行的17級超額累進稅率，彌補了所得稅的累進程度；其次，美國遺產(chǎn)稅是對美國個人所得稅不予計征的應稅所得項目、所得扣除項目和稅收抵免等優(yōu)惠政策的補充征收，其中最重要的是對資本收益轉(zhuǎn)移時的征收(美國稅法對個人所得的資本收益都采取了低于其他所得稅的稅率)。因此，作為所得稅有效補充的遺產(chǎn)稅實行累進稅率是稅法之公平價值的必然要求。
4、它有利于慈善捐贈行為產(chǎn)生，實現(xiàn)了公平價值。對1982年死者遺產(chǎn)稅申報與他們1981年的聯(lián)邦所得稅申報和其繼承人1981年的納稅申報的比較研究表明，遺產(chǎn)稅對慈善捐贈行為的影響表現(xiàn)為以下三方面：一是生前和死亡時的遺產(chǎn)稅稅率與慈善捐贈行為呈正比關系，即稅率越高，慈善捐贈行為發(fā)生率越高；二是死亡時的慈善捐贈與遺產(chǎn)稅的邊際稅率聯(lián)系緊密；三是遺產(chǎn)稅對慈善贈與的抵免也鼓勵了死亡時和生前的慈善捐贈行為。因此，美國遺產(chǎn)稅有效地促進了社會財富的再分配，體現(xiàn)了稅法的公平價值。
(二)美國最近關于是否取消遺產(chǎn)稅的爭論，體現(xiàn)了稅法效率價值趨向
1、關于是否取消遺產(chǎn)稅的爭論的經(jīng)濟背景。事實上，布什2001年的減稅方案和他就任總統(tǒng)時美國的經(jīng)濟狀況密不可分。2001年布什就任時，適逢美國經(jīng)濟從歷史最長的巔峰跌落，面對這種經(jīng)濟情況，供給學派得以廣泛推行。他們反對國家干預經(jīng)濟，鼓吹自由放任政策。他們充分肯定了減稅對刺激生產(chǎn)的作用，強調(diào)稅法的效率價值。在這樣的經(jīng)濟背景下，為刺激經(jīng)濟復蘇，布什以減稅作為其經(jīng)濟政策的核心，每年都推出一個減稅計劃。在2004年的美國總統(tǒng)連任競選中，布什仍反復強調(diào)要將他推出的一些減稅措施永久化，其中當然包括對聯(lián)邦遺產(chǎn)稅的減免。
2、關于是否取消遺產(chǎn)稅的爭論的內(nèi)容。過去200多年來，美國聯(lián)邦政府遺產(chǎn)稅曾三次開征，三次廢止。1916年，政府第四次開征遺產(chǎn)稅，延續(xù)至今。是保留還是再次廢止?美國兩大政黨各執(zhí)一詞，爭論不斷。2001年7月7日，美國總統(tǒng)布什正式簽署大規(guī)模減稅方案，有關遺產(chǎn)稅部分規(guī)定從法案生效日起，逐步遞減，2001年為55％，2003年為49％，2004年為48％，2005年為47％，2006年為46％，2007年為45％。遺產(chǎn)稅將在2010年停止征收一年，但同時又加了一條“夕陽條款”似的補充規(guī)定：到2011年重新回到2001年的征稅水平。2002年7月，美國第107屆國會第二次又提出了刪去保留條款、永久取消遺產(chǎn)稅的議案，該議案經(jīng)眾議院通過后，參議院進行了表決，參議院表決的結果是54:44，沒有達到事先達成的須66票多數(shù)通過的協(xié)議要求。美國取消聯(lián)邦遺產(chǎn)稅制之爭反映了美國國內(nèi)一直存在的兩種思潮，也是美國百余年來稅收立法思想的兩個極端——自由競爭和社會公平哪個更重要?
3、支持取消遺產(chǎn)稅的理由。支持者認為遺產(chǎn)稅阻礙了自由競爭，不利于社會經(jīng)濟效率的提高。其主要理由如下：一是就財政收入角度看，遺產(chǎn)稅是小稅種。無論從絕對量，還是從相對數(shù)量來看，這一稅種的收入水平一直保持相對較低的水平，如1999～2003年，遺產(chǎn)稅的稅收總額只占到國內(nèi)國民收入(GDP)的0.29％左右。二是遺產(chǎn)稅打擊了人們對投資、工作和儲蓄的積極性，人們?yōu)榱颂颖苓z產(chǎn)稅和贈與稅，不是減少投資、工作和儲蓄，就是增加即期消費。三是遺產(chǎn)稅的征收成本較高。以1998年為例，遺產(chǎn)稅收入為230億美元，而征稅成本是480億美元，征稅成本高于稅收收入多達250億美元。
可見，由于現(xiàn)今美國經(jīng)濟發(fā)展形勢的需要，使得稅法之效率價值超越公平價值成為美國稅法價值的主旨，體現(xiàn)了稅法公平、效率價值位階的不穩(wěn)定性。
(三)小結
從以上分析我們不難看出，美國稅法的公平價值向效率價值轉(zhuǎn)移是必然的。但是，我們也應認識到，美國遺產(chǎn)稅今后的發(fā)展將遭遇稅法公平價值的強烈對抗。主要表現(xiàn)在：首先，現(xiàn)在美國社會貧富懸殊很大。而取消對大量集中的財富和權力的一種公平、效率價值約束的遺產(chǎn)稅，將擴大富人和普通美國公民對經(jīng)濟和政治的影響力的鴻溝，只能使美國的富人得利，而進一步損害那些人不敷出的窮人的利益。其次，現(xiàn)行的遺產(chǎn)稅法對鼓勵慈善捐贈行為起著積極作用，廢除遺產(chǎn)稅將使富人向公益事業(yè)捐贈的一大動力消減。最后，取消聯(lián)邦遺產(chǎn)稅可能會造成一些其他的問題。如將去除目前聯(lián)邦稅法中累進水平最高的稅收手段，損害非盈利集團的利益，甚至會抑止儲蓄、勞動力供給的增長；而且廢除聯(lián)邦遺產(chǎn)稅還將造成所得稅資本收益的征收漏洞，并將使所得稅制度下的避稅行為增加，減少財政收入。總之，稅法之公平價值和效率價值正是在這種博弈中尋求平衡點，達到稅法的健全和良好狀態(tài)。
三、稅法公平、效率價值非穩(wěn)定性對我國的啟示
通過以上分析，我們初步看到了稅法之公平、效率價值具有的不穩(wěn)定性。重要的是我們應將稅法學的基本理論研究從對規(guī)則體系的演繹說明和對原則含義的歸納總結的層次，進一步深入到對價值系統(tǒng)的建構的更高水平。具體來講，要在立法中恢復稅法的價值取向的本來面目，以公平、效率價值為追求的目標，結合國情，針對具體的社會背景和不同的稅種，充分考慮稅法公平、效率價值之不穩(wěn)定性。
(一)新一輪稅改是稅法公平、效率價值的內(nèi)在要求
1、企業(yè)所得稅內(nèi)外并軌體現(xiàn)了稅法公平、效率價值之非穩(wěn)定性。2008年1月起施行的《企業(yè)所得稅法》是對我國原來分立的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法修訂后的結果。我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅法律從分立到今天的并軌，反映了稅法公平、效率價值之非穩(wěn)定性。原來我國內(nèi)外企業(yè)分離的所得稅法是由立法之際的國內(nèi)經(jīng)濟和社會發(fā)展的情況決定的。一方面，改革開放初期，中國為吸引外資，推出很多對外企有利的稅收優(yōu)惠政策，意在吸引大量外資，提高社會整體的經(jīng)濟效率。十幾年來中國經(jīng)濟的發(fā)展證明，這種在特定時期，優(yōu)先考慮稅法的效率價值的立法選擇在一定程度上達到了預期的效果，加速了當時中國經(jīng)濟的發(fā)展。另一方面，今天的經(jīng)濟環(huán)境和過去相比已大相徑庭，稅負不公也是造成多年來內(nèi)資企業(yè)偷稅漏稅、假合資、空殼企業(yè)等現(xiàn)象層出不窮的誘因；在中國加入世界貿(mào)易組織后，原來的稅制違背了世貿(mào)組織的中性原則，也不符合世貿(mào)組織所倡導的自由貿(mào)易和平等競爭的原則。在這樣的背景下，稅法的公平價值必然應該取代效率價值，引導內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌立法的前進和發(fā)展的方向。
2、增值稅轉(zhuǎn)型也要發(fā)揮稅法公平、效率價值之非穩(wěn)定性。現(xiàn)行增值稅法出臺的宏觀背景是治理通貨膨脹，抑制投資過熱。生產(chǎn)型增值稅對投資新項目的固定資產(chǎn)不予抵扣，加大了投資者的稅負支出。但是，繼1996年中國經(jīng)濟軟著陸，1997年亞洲金融風暴之后，國內(nèi)投資和消費需求不足逐步顯現(xiàn)，通貨緊縮形勢嚴峻。積極財政政策的推出成為政府的唯一選擇，每年發(fā)行1500億左右的國債成為拉動經(jīng)濟增長的重要砝碼。我們不難看出，作為應將效率價值放置于首要位置的增值稅與當時我國的宏觀經(jīng)濟形勢不一致，形成了一個惡性循環(huán)：積極財政政策擴大投資、拉動內(nèi)需，而我們的增值稅法卻對投資課以重稅，這與稅法之效率價值所追求的稅收的經(jīng)濟調(diào)控作用應最大限度地促進經(jīng)濟的發(fā)展，或最大限度地減少稅收對經(jīng)濟發(fā)展的妨礙是南轅北轍的，相差甚遠。因此，在新一輪的稅改中，現(xiàn)行的增值稅法結構，必須做根本性調(diào)整。在堅持市場經(jīng)濟稅收原則的前提下，要把稅收政策取向，從治理通貨膨脹、對投資征重稅這個方向扭轉(zhuǎn)過來，以稅法的效率價值作為衡量其優(yōu)劣的尺度和標準，從而實現(xiàn)增值稅的經(jīng)濟調(diào)控功能，最大限度地促進經(jīng)濟的發(fā)展。
(二)遺產(chǎn)稅是否開征應充分考慮稅法之公平、效率價值之非穩(wěn)定性
僅就稅法的公平價值和效率價值本身而言，不可斷然言我國的遺產(chǎn)稅立法應選擇何種公平、效率價值。筆者根據(jù)前面對公平、效率價值及其非穩(wěn)定性的探討，以及對中國具體國情的研究，得出以下結論：
1、根據(jù)稅法效率價值應緩征遺產(chǎn)稅。目前我國民營經(jīng)濟發(fā)展和資本積累還處于初級階段，大多數(shù)致富者都是創(chuàng)業(yè)者，其擁有的財富基本上是以經(jīng)營性財產(chǎn)為主，按照國際慣例，這部分財產(chǎn)應予以一定的抵扣，因此我國私人財富的擁有量難以與西方發(fā)達國家相提并論；此外，開征遺產(chǎn)稅會抑制儲蓄，長期來看，會導致資本有機構成下降，鼓勵富人進行生活性消費，這不符合我國現(xiàn)在的抑制通貨膨脹的宏觀調(diào)控目標；再有，開征遺產(chǎn)稅可能還會帶來資金外流等負面影響。因此，在我國正處于創(chuàng)造財富和積累財富時期，此時提出再分配財富的公平價值為時尚早。
第9篇：稅收立法論文范文
[關鍵詞]法律關系權力關系說債務關系說
稅法作為國家征稅之法及納稅人權利保護之法，在現(xiàn)代民主法治國家中居于舉足輕重的地位。法律關系是一定的事實狀態(tài)通過法律調(diào)整所形成的法律狀態(tài)。稅收法律關系是稅法的核心，是稅收法律基本理念、原則的最直接體現(xiàn)。稅收法律關系的定性，直接影響到稅收法律的制度建設和實施。
（一）學界關于稅收法律關系性質(zhì)的主要觀點
關于稅收法律關系的性質(zhì)，歷史上曾長期存在“權力關系說”和“債務關系說”以及折中的二元論觀點之爭。
稅收法律關系性質(zhì)的爭論最早源自德國。權力關系說以德國的OttoMayer為代表的傳統(tǒng)性學說。該學說把稅收法律關系作為國民對國家的課稅權的服從關系來理解。是依靠財政權力而產(chǎn)生的關系，國家或地區(qū)公共團體享有優(yōu)越于人民的權力，而人民則必須服從這種權力。因此，從性質(zhì)上看，稅收法律關系是一種典型的權力關系，“在稅法領域中是以法律——課稅處分——滯納處分——稅罰則這樣一形式來行使課稅權的。因此德國行政法學者視課稅權的行使同警察領域中的警察權的行使形式如出一轍。按這樣的觀點看，稅的法律關系是以課稅處分為中心而構成的權力服從關系。因此稅法具有同行政法其他領域相同的性質(zhì)。故將稅法作為特別行政法的一個部門是可能的。這樣就不存在稅法作為獨立法學部門法的邏輯上的必然性。”
債務關系說以德國法學家AlbertHensel為代表，以1919年的稅法通則制定為契機所提倡出來的學說。該學說提倡把稅的法律關系作為由國家向納稅者要求履行稅的債務的關系。即在法律面前，把國家和納稅者的關系定性為債權者和債務者互相對立的公法上的債務關系。AlbertHensel在1924年出版的《稅法》中明確主張稅收法律關系在性質(zhì)上屬于一種公法的債權債務關系，認為稅收債務的成立不以行政權的介入為必要條件。債務關系說在1926年3月于德國的Munister召開的德國法學者協(xié)會上同權力關系說的爭論中才得以明確的。國家和納稅人之間的關系乃是法律上的債權人和債務人之間的對應關系，稅收法律關系乃是一種公法上的債務關系。
在理念上，權力關系說和債務關系說的區(qū)別十分明顯。權力關系說強調(diào)國家或地方公共團體在法律關系中對人民的優(yōu)越地位，而債務關系說則強調(diào)二者之間地位的對等；權力關系說強調(diào)稅收中的命令服從，不注重納稅人的權利救濟，而債務關系說則強調(diào)稅收構成要件的法定和依法征稅，重視納稅人的權利保護；權力關系說以行政權力為中心構筑稅法的體系，維護權力的優(yōu)越地位成為其論證的基點，而債務關系說的意義恰恰就在于提供一種鉗制行政權力的機制，使現(xiàn)代稅法的目的發(fā)生根本轉(zhuǎn)變；權力關系說不重視稅收實體法和稅收程序法的區(qū)分，習慣于從稅收程序法的角度看待稅收實體法，而債務關系說則特別強調(diào)稅收實體法區(qū)別于稅收程序法的獨特意義，主張程序法對實體法的從屬地位。
在制度上，權力關系說和債務關系說的區(qū)別主要在于，前者主張稅收債務必須根據(jù)稅務機關的行政行為方可成立。如果不經(jīng)過稅收核定程序，即便納稅人的行為已經(jīng)滿足課稅要件，也不發(fā)生納稅義務。因此，稅務機關的行政行為對稅收法律關系具有創(chuàng)設性意義。而后者則認為，稅收之債的發(fā)生與行政權力毫不相干。當稅法規(guī)定的構成要件實現(xiàn)時，稅收債務即自動成立，稅收機關的行政行為只不過是對稅收債務的具體確認，其在法律上不具有創(chuàng)設性意義。
隨著稅收法定主義的確立，稅收法律關系中權力的要素逐漸退居幕后。擺正納稅人與稅務機關法律地位平等的關系，樹立權利與義務相統(tǒng)一的新觀念，正日益成為共識。如，日本學者北野弘久主張徹底的債務關系說，他認為“我們是以法實踐論為標準來考察稅法學原理的，如采用二元論的主張只會使我們整個理論背離研究的主旨。因為二元論無法解答這樣的問題：租稅法律關系應以什么為中心？租稅法律關系建立的基礎是什么？研究租稅法律關系的中心，從而將租稅法律關系的性質(zhì)歸結為公法上的債權債務關系，是筆者認為的比較妥當?shù)难芯糠椒āＦ淅碛墒且驗檫@種觀點在與傳統(tǒng)行政法訣別的稅法學中，已將租稅法律關系的性質(zhì)歸結為公法上的債權債務關系。至少從實踐論的角度出發(fā)，也要求用債務關系說統(tǒng)一地把握對租稅法律關系性質(zhì)的認識?！?/p>
我國臺灣學者康炎村在整個稅法領域堅持債務關系說，他認為實體性質(zhì)的租稅關系是一種公法上的債務關系，只要符合實體稅法所規(guī)定的抽象要件，租稅債務即自行成立，不需要稅務機關行政行為的介入。“縱使國家或地方自治團體對于具備租稅要件者，運用其固有之行政作用，以求實體的租稅債權之實現(xiàn)，而為征收之下命，亦僅具有行政處分之形式而已，本質(zhì)上仍是行使其實體的租稅債權之請求權，與私人之行使其債權之請求權，固無實質(zhì)上之差異。僅國家或地方自治團體所行使者，為公法上之債權，應依據(jù)公法上有關稅法之規(guī)定；而私人或私法人所行使者，以私法上之債權，應根據(jù)私法上有關契約之訂定，稍有差異而已。至其均屬本諸以成立之債務關系而為行使，并無不同。故就租稅之課征手續(xù)觀之，租稅法律關系雖有‘權力關系’之形式，唯就納稅人對國家之租稅債務內(nèi)容觀之，則有‘債務關系’之實質(zhì)?！?/p>
日本學者金子宏被認為是稅收法律關系二元論的代表，主張將稅收實體法和稅收程序法分別按其性質(zhì)歸入債權債務關系和權力服從關系，既不贊成單一的債權債務關系說也不贊成單一的權力服從關系說?！爱斢梅夹g觀點來看實定稅法時，即可發(fā)現(xiàn)很難把稅的法律關系一元性的歸為權力關系和債務關系，因在稅的法律關系中包括各種法律關系。即不得不承認有些關系是債務關系；有些關系是權力關系。比如，更正、決定和滯納處分等的關系從法技術上來看顯然是權力關系的結構。因此，將稅法律關系一元性地給以定性的觀點是不適當?shù)?。而把稅的關系作為性質(zhì)不同的諸法律關系的群體來理解，可以說是對稅法律關系的正確認識?！?/p>
我國臺灣學者陳秀清在其《稅收總論》中將稅收法律關系分為債權債務關系和程序義務關系是典型的二元論觀點。張勁松在其《租稅法概論》中也主張實體性質(zhì)的稅法關系是一種租稅債務關系，而程序性質(zhì)的租稅行政，則是一種公法上的權力關系。由于分析的視角和方法的不同，學者所得出的結論各不相同。（二）我國稅收法律關系性質(zhì)分析
根據(jù)稅法理論和我國的實際國情，筆者認為我國稅收法律關系的性質(zhì)為：公法債權債務關系，具體原因分析如下：
1．稅收法律關系具有公法性質(zhì)。稅收征納是國家憑借所掌握的政治權力，取得社會物質(zhì)財富的一部分，再根據(jù)實現(xiàn)國家職能的公共需要將這部分財富進行分配使用。國家征收稅務的權力是從其國家中派生出來的。國家設定征稅權的目的，是使其得以借此強制納稅人履行納稅義務。以公法標準衡量，稅收法律關系當然具有公法性質(zhì)。
2．稅收征納法律關系是主體間的債權債務關系。債是特定當事人之間，得請求特定行為的財產(chǎn)性民事法律關系。債的要素是構成債具體關系的具體成分，它包括：債的主體、債的內(nèi)容、債的客體三要素。稅務征收過程中產(chǎn)生的征收法律關系是特定主體之間產(chǎn)生的特定財產(chǎn)關系，這種權利義務關系是基于法律的規(guī)定而產(chǎn)生，在這一法律關系中國家是享有征收權利的債權人，納稅人是負有繳納義務的債務人，他們共同構成了稅收之債的主體。在這一法律關系中債的內(nèi)容是債權人的權利和債務人的義務。債的客體是債務人的給付。債是法學領域中歷史悠久的一個概念。以稅收債權債務關系為中心構建稅法體系，首先可以理順稅法內(nèi)部的復雜關系，將各種法律關系建立在稅收債權債務關系基礎上，不必再套用行政法的定式來模擬稅法體系。其次，稅收債權債務關系可以幫助稅法建立與私法交流的平臺。以債法的通用思維結合稅法的公法特性，解決二者交集所遇到的各種問題，是最為簡易可行的思路。債務關系說導入稅收債務觀念，賦予了稅法學以全新的視角，為稅法學理論體系的突破帶來了希望。在稅法中導入“稅收債務”的概念，可以直接借用債法的規(guī)范結構，更恰當?shù)靥幚砑{稅義務關系，提供稅法學上的說理工具，也為現(xiàn)代稅法規(guī)范結構的構建提供了新思路。正如日本學者金子宏教授所指出：“債務關系說為迄今的法律學上所一向忽視的‘公法上的債務’這一領域帶來了光明，構成其中心的稅收債務，是對課稅要素進行研究和體系變?yōu)榭赡??！眰鹘y(tǒng)民法理論認為，債是特定當事人之間以請求為特定行為的法律關系。優(yōu)帝在《法學階梯》中稱：“債是依國法使他人為一定給付的法鎖?！眰鹘y(tǒng)民法認為債具有以下三方面的性質(zhì)：一是債權是財產(chǎn)權。債權是在交換或分配各種利益時產(chǎn)生的權利，其給付須以財產(chǎn)或可以評價的財產(chǎn)的利益為主要內(nèi)容。其權利內(nèi)容屬財產(chǎn)權。二是債權是請求權。債是特定人之間的法律關系，債權的實現(xiàn)無不需要債務人的協(xié)助，故債權是債權人請求債務人為特定行為的權利。因而就權利的作用而言，債權屬請求權。三是債權是對人權。債權人對其債權，原則上只能請求債務人履行，不能直接請求第三人履行。根據(jù)稅收法定主義的精神，當某一法律事實符合稅法所規(guī)定的納稅的構成要件時，該法律事實中的特定當事人就依法負有納稅義務，同時，作為稅收權利人的國家或地方政府相應享有請求該納稅人納稅的權利。此種權利與義務與私法之債的某些基本屬性相一致，具有財產(chǎn)性質(zhì)，是特定當事人之間轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的一種關系，因而與私法之債類似。因此，稅法學者多借用私法上的債務觀念，將“納稅義務”理解為“稅收債務”，并認為稅收實體法所規(guī)范的納稅義務關系性質(zhì)上為債權債務關系，為“公法上的債務關系”的一種。
（三）稅收債權關系理論的意義
稅收法律關系為公法債權債務關系可以使我們更科學地認識國家稅收的性質(zhì)，正如金子宏所說“債務關系說照亮了迄今為止的法律學上一直被忽視的‘公法上的債務’這一法律領域；是運用課稅要件的觀念就可對公法上的債務——稅債務（Steuerschuld）進行理論上的研究和體系化成為可能。因此債務關系說對稅法的概念給予了全新的界定和獨立的體系。即，當稅法作為權力關系來提倡時，則稅法不是獨立的法學學科而是特別行政法的一種罷了。只有把稅債務觀念作為稅法的中心，稅法才能成為有別于行政法的獨立法學科?！?/p>
北野弘久認為：立足于債務關系說的理論來構造具體的實踐問題（租稅立法、適用和解釋稅法的方式），對維護納稅者的人權具有重要的意義。因此，在研究稅收立法以及稅法解釋、適用的基本方法中，是否立足于債務關系說分析租稅法律關系的性質(zhì)，是目前最具有現(xiàn)實意義的問題。稅收債務關系說可以解決稅法區(qū)別于其他法律部門的特性，可以為稅法學創(chuàng)造獨立的學術空間，可以為稅法研究提供觀察問題的獨特視角，可以幫助稅法從保障國家權力運作向維護納稅人權利的全面轉(zhuǎn)型。
將稅收法律關系理解為公法上的債權債務關系，體現(xiàn)了一種價值觀念的轉(zhuǎn)換，即從國家利益本位轉(zhuǎn)向重視私權的保護，將人身利益(人權)置于突出地位。摒棄稅收法律關系是單務法律關系的觀念，不再將國家置于高不可攀的神壇上，而是將其放在與塵世中的私權主體相對平等的位置上，成為稅收債權債務關系中地位相對平等的一方當事人。同時，在稅收法律關系中處于弱勢的納稅人，也被法律賦予了更多的權利，使其能更好地保護自身的利益。所有這一切，都體現(xiàn)了法律的發(fā)展“以人為本”的趨勢。這樣做，一方面使納稅人的權利得到了更有效的保護，另一方面，也有效地規(guī)范了征稅行為，有利于提高我國的法治水平，建立和諧的征稅關系。
因此稅收征納的公法債權債務關系有利于制約國家權力的濫用，保障納稅人權益，它是我國《稅收征管法》相關條款存在的理論依據(jù)，也是研究稅收法律其他問題的前提。
參考文獻：
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