財務公司合規管理精選(九篇)

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第1篇：財務公司合規管理范文

摘 要 經過20多年的發展，我國企業集團的資金集中管理和金融資源的司庫管理取得了一定的成功。在這方面，中國石油保持了國內企業集團中的領先地位。以結算中心和財務公司為依托，中國石油實施了有效的資金集中管理，提高了資金使用效率。在此基礎上，中國石油構建了功能齊全的大司庫體系，將財務管理推舉到一個新的高度。文中研究了大司庫的主要特點和建設司庫體系的3個主要步驟。

關鍵詞 企業集團 集中管理 司庫 中國石油

上世紀80年代后期，西方跨國企業形成了對資金的集中管理模式，隨后發展為對金融資源的司庫管理模式。我國企業也逐步借鑒和實踐了這些管理模式。中國石油天然氣集團公司（簡稱中國石油）自1998年開始探索財務集中管理模式，至2009年在其股份公司實現了會計一級集中核算，財務管理在國內企業中處于領先地位。為配合實現到2020年建設成為世界一流綜合性國際能源公司的發展目標，中國石油于2009年啟動了大司庫建設項目，歷經3年的學習、借鑒、創新與刻苦攻關，目前該項目已處于逐步全面推廣應用階段。由此，中國石油堪稱是我國企業集團在資金集中管理與司庫管理方面成功實踐的優秀例證。

一、我國企業集團的資金集中管理

自上世紀80年代末開始，我國的企業集團逐步認識到，實施資金集中管理是企業集團進行資金管理的有效手段，通過資金集中管理可實現整個集團范圍內的增收節支，提高資金使用效率，降低資金使用成本，防范金融風險。不同特點的企業集團嘗試選擇統收統支、撥付備用金、內部銀行、結算中心和財務公司等不同的模式作為資金集中管理的實現手段。其中，結算中心和財務公司是實現資金集中管理模式的主流，它們的職能較為全面。從財務公司的發展狀況可以折射出我國企業集團資金集中管理的發展程度。1987年，中國人民銀行批設第一家東風汽車工業財務公司，標志著財務公司在中國誕生。1996年，中國人民銀行出臺了《企業集團財務公司管理暫行辦法》，第一次對財務公司的機構設立、業務范圍、監督管理、市場退出等以專門法規的形式進行了規范，特別是針對財務公司對資本市場的參與進行了嚴格限制。之后又有多部有關財務公司規范發展的法規出臺，監管部門對財務公司的功能定位、業務范圍和監管政策不斷調整，使得財務公司明確了發展方向，端正了經營理念。財務公司得到迅速發展，整體實力不斷壯大。2011年，全國財務公司利潤總額躍至360億元，凈資產收益率15.65%，實現稅收115億元，結算業務量達134.39萬億元；行業平均資金歸集率為49.28%，其中27家財務公司資金歸集率在60～90%。截至2012年11月末，全國145家財務公司表內外資產規模達到34416億元，所服務的企業集團資產規模超過30萬億元，行業平均資本充足率達到27.44%，不良資產率為0.15%，流動性比率為59.4%，均高于監管要求。[1]鑒于財務公司與結算中心兩模式各有優勢，一些企業集團同時設立了財務公司與結算中心，使兩者優勢互補，這樣既強化了資金集中管理的力度又充分發揮了對外融資作用。

就中國石油來說，其結算中心和財務公司起著集團資金集中管理的中心樞紐作用。中國石油的資金結算中心在銀行統一開戶，各二級單位在結算中心開戶，由結算中心統一辦理各成員單位的內外部結算。在結算中心內，資金所有權不變，結算中心只是負責監督各成員單位按預算控制資金支出，結算中心內部有償調劑資金余缺。結算中心的成立改變了中國石油曾經賬戶林立、資金分散的狀態，提高了資金使用效率。中油財務公司是中國石油的“內部銀行”，具有結算中心所不具備的作用：既可以作為結算中心協助集團總部管理賬戶和進行資金結算，也可以跨區域甚至跨國開展相關業務；既可以管理內部資金，也可以對外投資、融資和信貸。作為金融機構和獨立法人，中油財務公司既有商業銀行一樣的中介職能，又有超越商業銀行的混業經營優勢，在貨幣市場、資本市場、銀行間市場、交易所市場等各類金融市場為集團公司進行資金集中管理和調劑。依托財務公司這個平臺，中國石油實現了內部封閉結算。通過財務公司的內部封閉結算網絡進行支付結算，流程短、速度快、資金動用量少，提高了資金運行效率，也解決了貨款拖欠問題；同時也奠定了收支兩條線的基礎。境內外企業通過在財務公司開立在岸/離岸賬戶，借助設在北京、香港、新加坡和迪拜4地的外匯資金池，集團實現了對全球幾十個國家、上千個賬戶的外匯資金進行歸集和集中管理。至大司庫項目啟動之初的2009年前后，全集團的資金集中度已經達到了約85%。[2]

二、中國石油的大司庫體系

對于象GE、Shell、BP等這樣的國際一流跨國公司，司庫管理已成為普遍采用的先進的金融資源管理模式，[3]這種現代化的管理理念不斷影響著我國企業的決策者，特別是自2004年招商銀行被GE公司選為在華獨家進行外幣資金集中管理的銀行以來，司庫管理模式在我國有了明顯發展。中國石油是我國境內真正全面建立司庫制度的首家企業集團。[4]

在資金集中管理已有很大發展的基礎上，中國石油為進一步消除監管漏洞、提高資金的歸集度、防范資金風險以及適應跨國業務的快速發展，于2009年啟動了大司庫體系的構建進程。所謂大司庫，就是按照“服務主業、安全至上、效率優先”的原則，通過結算集中、現金池統一、多渠道融資、多元化投資、風險全面管理、信息系統集成等手段，統籌管理金融資源，統一管理金融業務，有效控制金融風險，保障生產經營的需要。通過理論研究、制度設計、流程建設和在舊有資金管理信息系統的基礎上改造、開發與集成，中國石油成功構建了包括營運資金、結算、理財、風險管理和決策支持5個子系統、包含流動性、債務融資、金融市場投資、司庫風險管理等50個功能模塊、1299個功能點的大司庫信息系統，藉此系統來實現集團對金融資源的管理，包括現金流管理、融資管理、投資管理、風險控制和管理、衍生品交易管理、利率匯率管理、流動性管理、司庫流程和電子系統管理、銀行關系管理、客戶關系管理、合同管理等。目前，該系統正在其部分企業試運行，全面推廣應用在即。中國石油的大司庫系統在構造、功能和效果方面具有如下特點：

（1）大司庫系統建設的最大創新在于緊緊依托財務公司。[5]將財務公司舊有系統大規模升級改造，使其成為中國石油的統一結算平臺，擔當所有企業對外收支結算、對內結算清算的通道，通過將原有收支兩條線銀行賬戶與財務公司賬戶的直聯使得總分賬戶聯動，將企業收支全部納入集團統一資金池管理。對外資金收入由原來的日終歸集改為實時歸集；由原來的在銀行進行逐級歸集，改為在財務公司內部逐級歸集；在對外資金支付上，由原來的企業直接從銀行對外支付，改為由財務公司對外統一支付，實現所有支付信息的全面歸集。

（2）大司庫系統與ERP、會計核算系統、預算系統、投資計劃系統、合同管理系統、銀行關系管理系統、客戶信息系統以及網上報銷等系統無縫隙地集成對接，最大限度地實現信息共享。這些局部系統作為大司庫系統中的不同功能模塊，共同服務于資金管理。這一整合有助于中國石油實現集團內部所有經營實體的現金管理、投融資和風險管理等業務的統一管理，實現集團內部資金頭寸、資金交易和資金流向的多方式實時監控，實現通過實時獲取市場價格和情景分析來完善投資組合管理目標。

（3）大司庫系統構筑了財務公司與商業銀行間的財銀直聯平臺和財務公司與集團下屬分/子公司賬戶間的財企直聯平臺。這實現了實時記賬與定期對賬；通過與銀行共同定義和自主開發的報文格式，標準化了財務公司與銀行、財務公司與下屬分/子公司之間的資金池上收下劃和結算收支業務，大大提升了財務公司內部銀行的服務功能。財銀直聯平臺的建立極大地減少了業務過程中的手工操作，從而減少了出錯概率，實現了效率提升；優化之后的流程也有利于企業加強內控機制，特別是在權責分離和合規管理方面作用突出。此外，這一平臺也使得中國石油在全國范圍內實現了集中統一的收支結算，降低了銀行的交易費用；提升了企業日常資金結算和內部結算管理的有效性。

（4）大司庫體系構建了中國石油中國區域內的本外幣實體零余額資金池和跨境虛擬資金池。這一設計提升了中國石油全球資金的透明度，對于現金交易和多幣種現金余額的可見性大大增強。此外，準確的資金信息也使中國石油對于現金頭寸預測的準確性得到提高，為企業投資和融資決策提供切實可靠的依據。資金池及資金集中管理架構使企業在準確把握資金狀況的基礎上，降低了企業核心業務對營運資金的需求，使企業可以將富余資金投入多元化、符合中國石油風險偏好的投資組合中，提高資金的回報率。

（5）為保證上市公司資金管理的獨立性，在財務公司大資金池里為股份公司設立一個獨立的資金池，其所有權和管理權歸于股份公司，并且資金池內的余額會自動控制在關聯交易的限定額度之內。

（6）雖然大司庫體系的建設在本質上對舊有資金管理體系改動很大，尤其在業務流程方面，但在操作模式上并沒有把舊有基礎推倒重來，而是選擇在繼承的基礎上升級改造，最大限度地利用了舊有資源，包括機構、設施、軟件、網絡、經驗等，充分體現了多快好省的原則。另外，為防止因建設大司庫體系而造成對現有架構體制過度沖擊，創新地采用了通過信息系統來實現司庫的垂直管理模式。

三、司庫體系的構建路徑

中國石油大司庫體系的實踐為我國大型企業集團樹立了典范，總結其建設的經驗可為其他企業提供借鑒。其大司庫的建設過程大致包括3個基本步驟，當然在具體操作上，依據特點對某些內容可多頭并行推進。

（1）司庫建設戰略目標的制定和溝通

對國內企業來說，司庫管理尚屬新事物，建設司庫體系需要在學習借鑒的基礎上結合企業自身的需求制定一個切實可行的、既與國際接軌又有個性化特征的戰略目標，并且需要在集團所有部門與分公司、子公司之間認真溝通，取得高度認同。

（2）司庫理論建設和對已有制度與資源的梳理

建設司庫體系是一個制度規范、流程再造而不是一個推到重來的過程，對于企業多年來已經形成的管理基礎，包括管理理念、規章制度、業務流程、信息資源，必須進行認真梳理、改造和創新，使之符合司庫體系構成要素的要求。如中國石油對總部各部門、各分/子公司原有的400多個資金管理流程進行從上到下、從橫向到縱向的整合，最終簡化為100多個流程。

（3）司庫系統集成和測試

將設計好的制度、流程等嵌入信息系統，形成司庫管理的操作平臺。該信息系統由多種信息管理資源整合而成，可實現內外部多種數據系統的無縫對接，系統的各個部分形成有機、統一的整體。司庫系統在建設中，對不同功能的模塊可在某些單位先行測試，以分步遞進的方式實現在整個集團范圍的最終全面推廣。

參考文獻：

[1]胡萍.穩健前行 創新發展.金融時報.2012.12.31.

[2]王亞亞.財資管理要與國際化公司地位相匹配.中國外匯.2010（16）.

[3]張瑞君，徐婷芳.企業集團金融資源的風險管理研究.會計之友.2012（7上）.

第2篇：財務公司合規管理范文

關鍵詞：企業司庫；內部資本市場

面對國際產業轉移的戰略性機遇以及國內產業結構升級的需求，國內大型企業集團開始走出國門參與國際市場競爭，國際化程度不斷提高。隨著 “走出去”戰略的實施，越來越多的中國企業通過跨國并購或直接投資等形式積極開拓海外市場。為縮小企業擴張的雄心與支持其擴張所需的管理能力之間的差距，建立“企業司庫”成為提升全球金融資源管控能力的有效方式。

一、企業司庫的概念

企業司庫就是以信息和通信技術為平臺，通過專業化管理，合理配置企業金融資產并做好風險防范，為企業的價值增值和戰略目標服務。企業司庫的基本職能是現金與流動性管理，具體包括資金計劃、結算管理、資金池管理、票據管理和往來管理。隨著經濟全球化的趨勢進一步發展，司庫管理更加注重預測功能，強調短期投融資管理、財務風險管理和金融機構關系管理等職能。建立全球化、網絡化、標準化、權力集中的企業司庫管理平臺可帶來資金成本、時間成本、人工成本的降低，是跨國公司提高管理效率的重要手段之一。

二、資金管理的理論研究

國外企業集團在資金管理的理論研究和實踐探索方面發展較為成熟。相關的基礎理論主要有委托理論、內部資本市場理論、有序融資理論等。在實證研究方面主要有流程再造理論、價值鏈理論、財務共享理論等。根據Shivdasani and Peyer（2001）的“內部資本市場”觀點，集團內部成員單位擁有不同的投資機會，出于爭奪資源的內生需求驅動，可能導致企業資源不能達到最優配置。集團總部應站在全局角度考慮，通過權利、公司等級制度以及價格將資源集中后進行重新配置。在融資渠道方面，企業通常優先考慮成本最低的內部融資，通過內部資本市場可降低關聯企業之間融資成本和取得資金的難度。在資金管理模式上，從企業價值鏈入手，通過優化業務流程有助于將資源投入到創造更高附加值的業務中，最終實現企業整體利益的最大化。

三、國外企業的司庫建設

目前，全球多數跨國企業集團建立了司庫組織和全球司庫管理模式。例如，GE（美國通用電氣集團）、SHELL（美國殼牌石油公司）、BP（英國石油公司）、Siemens（德國西門子集團）等借助金融市場和金融工具將信息技術與企業管理創新有機融合，形成司庫組織架構、管理流程、管理制度和信息系統的統一體，實現企業集團資金、融資、投資等的統一管理，從而對企業集團全球化戰略的實現提供強有力地支持。由于各國金融和政策環境的不同以及各大集團管理目標的差異，司庫管理也呈現出了各不相同的特點。以GE公司為例，作為GE的金融資源配置和運營平臺，按照業務的區域性劃分情況，分為國家、地區和全球司庫管理，各司庫獨立于各業務板塊，形成垂直的直線管理。如中國司庫受亞太地區司庫管理，亞太地區司庫受全球司庫管理。主要功能是現金池管理、融資服務、風險管理、資金業務服務、合規管理、操作執行等。

SHELL公司將司庫部門定義為成本中心，而非利潤中心，對于投資管理的指導原則是“安全性大于流動性，流動性大于回報”。公司的司庫部門分布在全球大約15個地區，主要包括資金運營管理、資本市場、資產并購等職能部門。其中資金運營管理部是人員分布最多的部門，主要職責一是管理現金及相應風險。二是作為公司與金融市場的唯一聯系界面，集中操作外匯交易、商業票據以及貨幣市場交易。三是負責管理公司內部資本結構。目前SHELL公司的應收賬款管理未包含在流動性管理中。此外，SHELL公司提出了“主要貨幣銀行”概念，即通過集團各成員單位相同貨幣的銀行賬戶在同一家銀行開立，以達到便于管理和資金有效集中的目的。

四、我國的企業司庫建設

我國企業司庫管理實踐起步較晚，資金管理主要經歷報賬中心、結算中心、內部銀行、財務公司、資金池五種模式。隨著全球化市場競爭更深層次的展開，國內大型企業集團資金管理模式與國際接軌的速度逐漸加快，司庫管理方式因其豐富的管理內涵并能創造顯著的管理效益，日益受到我國大型跨國企業的推崇，中化集團、海爾集團等率先開展企業司庫建設。以中石油為例，2009年提出以財務公司作為集團統一的資金池和唯一的結算平臺，構建大司庫管理體系的設想。通過借鑒國際司庫管理理念，利用強大的IT技術全面整合資金管理模式，采取業務流程優化、制度設計和系統集成等措施，構建出獨具特色的司庫體系。2010年在“第國際資金和司庫管理會議”上，憑借其司庫戰略規劃和司庫管理提升項目榮獲歐洲金融頒發的 “評委推薦獎”。

五、我國企業司庫的發展機遇

縱觀國外企業司庫的發展道路，許多因素發揮著重要作用國家的宏觀經濟政策、國際經濟形勢、政府監管環境、科技發展水平等。在這樣一個充滿機遇與挑戰的時代，中國的資金管理者們應該行動起來，開發和建立更好的資金管理體系，這將是企業新的競爭力所在。

（1）國家宏觀經濟政策的支持。隨著國務院針對中國資本市場改革的“新國九條”的，就股票市場、債券市場、期貨市場、私募市場以及擴大資本市場開放等多方面提出一系列的指導意見，旨在優化市場體系結構、運行機制、基礎設施和外部環境，實現發行交易方式多樣、投融資工具豐富、風險管理功能完備、場內（外）和公募私募協調發展。在國家宏觀政策環境上為企業司庫實現其高級職能奠定良好基礎。

（2）外匯交易監管政策的逐步松。基于“以服務實體經濟發展”作為外匯管理改革的目標，國家外匯監管政策進一步松綁。2012年底跨國公司總部外匯資金集中運營管理試點在北京啟動，在風險可控范圍內適度連通企業境內外“資金池”，使跨國公司總部在京設立全球或區域資金中心、結算中心成為可能。此次試點采取“凈額清算管理”即應收應付款項沖銷管理模式，在國內首創貨物貿易項下凈額結算，大為降低現金的使用量。

（3）“云計算”帶來IT投資和后續管理投入的降低。高度集中化、自動化的資金管理系統是司庫的管理平臺。大、中型企業可通過和軟件與信息技術服務公司的合作，研發具有企業特色的司庫系統，私有云（Private Clouds）的應用可降低相關成本投入。在技術領域對價格敏感度高的小企業可通過與商業銀行合作，獲取基于云計算技術的現金管理云服務。在最大程度降低IT投入的同時實現現金及流動性管理、融資管理、報表統計分析等功能并通過授權管理和預警機制控制資金風險。

（4）國內商業銀行的積極轉型。司庫管理需要銀行為其量身定制高質量的綜合化和個性化現金管理方案，以滿足其國際化、戰略化的資金需求。為適應企業對全球統一的集團授信、國際結算、貿易融資、現金管理服務等方面的需求，國內商業銀行通過銀行系統技術提升和迅速積累從現金管理到供應鏈融資等方面的專業服務能力，不斷提升全球化綜合服務能力，從依賴傳統信貸建立的業務聯系，向戰略合作伙伴轉型。

參考文獻：

［1］ 劉榮.中石油司庫“突圍”［J］.首席財務官，2011（2）.

［2］ 張瑞君、徐婷芳.企業集團司庫管理的職能構成淺析［J］.財務

與會計， 2010（6）.

第3篇：財務公司合規管理范文

【關鍵詞】 “五流統一”； 交易； 工具

一、“五流統一”的內在含義

“五流”，在本文特指企業（單位）開展交易或業務過程中一般都會呈現的五個關鍵環節或內容，包括：合同流、實物（服務）流、資金流、票據流、信息流。合同流用于從法律形式上約定交易雙方的權利義務；物流是交易雙方商品或服務的流動，是交易的具體指向和標的，是價值活動的載體；資金流是交易雙方的價值活動，是物流活動的價值體現形式；票據流是雙方交易活動的票據體現形式，是證明交易活動業已發生的憑據，是企業賬務處理的重要原始憑證（我國特別重視票據的作用和管理，其上記錄的信息相當全面，控制作用特別顯著，在稅收中，票據更是稅源控制的基本手段，是以票控稅的基礎環節）；信息流是指交易雙方對該項交易的信息記錄或記載，基本可以表現為統計記載和會計記載，其中會計記載尤其重要，因為現代會計采用復式記賬法記載，使得任何一項經濟業務的來龍去脈都能反映得特別清楚。

任何交易或經濟業務的發生，一般都會伴隨著上述五種行為或事項的存在——在空間上并存，在時間上繼起。從時間上看，一般的交易都是先簽合同，根據合同履行實物交割（服務提供）義務，進行資金結算并開具結算票據，同時進行相應的記賬活動。當然，也可能存在做業務不簽合同或是不簽書面合同而只有口頭承諾，或不開正規的稅收發票而只開具自行設計的內部收據；還有某些單位由于規模很小不需要記賬而只是進行簡單的統計記錄（俗稱流水賬）等情況，但所有這些特殊情況都不能否認“五流統一”的普遍指導意義，或者也可以將“四流統一”、“三流統一”、“二流統一”看成“五流統一”的特殊情況或初級階段。任何一個大中型的企業或正規管理的單位，如果沒有做到“五流統一”，則在管理和內部控制方面一般都會存在瑕疵。因為只要“五流”都存在并有跡可循，任何業務或交易都是可以控制、檢查和追溯的，并可以從“五流統一”性上存在的瑕疵來檢查這些交易是否都履行了法定的義務，如是否合法合規納稅，是否如實確認收入、費用和利潤，是否存在職員舞弊空間，是否存在信息披露違規等。

二、“五流統一”的基本表現形式

（一）企業（單位）內部交易中的“五流統一”

任何一個單位開展的活動，從會計的觀點來看，都可以分為內部交易和外部交易。內部交易中，經濟活動在單位內部進行，經濟責任的履行可以靠行政命令或組織權威來監督執行，合同的作用并不突出，因此合同流作用或許并不明顯。

實物的流轉。物流在內部的流轉通常按生產組織方式和程序有組織有秩序地進行，并由內部物流部門來執行，實物的流轉過程一般有統計記載，如物資的購置入庫、物資的領用、產品完工入庫及銷售出庫等。

價值的流轉。內部實物（勞務）的流轉一般伴隨著價值的流轉，主要體現為成本的累積和費用的產生，價值的內部流轉一般都有嚴格的核算，以監控價值的內部流轉過程、結算損益并明確相應部門的責任。

資金的流轉。資金的內部流轉往往可能并不實際進行——在單位內部不實行經濟責任制的情況下，價值的流轉往往只在賬簿上進行，以明確價值流轉到了哪一個環節，無相應的資金結算關系；在實行內部經濟責任制但各部門財務上并不獨立核算時，可能會有二級部門之間資金的劃轉關系，但這種劃轉只在二級部門之間的分賬戶上進行，資金并不會流出本單位的銀行賬戶；在獨立核算且二級單位有自己獨立賬戶的情況下，單位之間的資金往來往往會在賬戶上有所體現，與獨立單位之間的資金往來情況極為相似，會有明顯的資金運動存在。在某些企業集團，各個分子公司雖然獨立，但資金結算可能采用內部銀行、財務公司集中管理等資金管理方式，企業之間的資金往來往往采用差額結算的方式，公司之間自己往來先抵銷，如果有差額，才會有明顯的資金結算，此時資金運動與實物運動可能并不會有一一對應關系，這時各個分子公司以及集團公司的資金集中管理機構之間往來賬的管理與及時對賬就顯得尤為重要。

票據的開具。在單位內部的交易，只要不是獨立核算單位特別是獨立納稅單位，內部商品的流轉或內部勞務的提供并不需要開具稅票，以免增加不必要的稅收負擔。但是內部實物流轉或內部勞務的提供只要涉及多個部門或環節，為了加強管理并明確相應的經濟責任，并為記賬提供相應的原始憑證，設計相應的原始憑證和單據還是非常有必要的，如內部領料單、出庫單、入庫單、驗收單、派工單、報銷單等。只是這些單據的格式多樣，根據管理需要設計，作用上主要是內部控制和明確管理責任，當然只要涉及價值流轉的都可以作為會計核算的原始憑證。

因此，“五流統一”之于企業的內部交易，在票據流上未必非常嚴格，在資金流上未必一一對應，在合同流上往往并不嚴格，這時的實物流、信息流的統一就顯得極為關鍵，這就是所謂的賬實一致。當然，“五流統一”究竟在多大程度上實現還要看企業的管理實際，這就是審計師們在審計時為什么必須首先搞清楚企業的組織結構、管理流程及內部控制的根本原因。

（二）企業之間交易的“五流統一”

在合同方面，企業之間的交易往往按照市場的規則來進行，要求利益獨立、相對的公平公允，并且在法律的框架下進行，合同的簽訂是必不可少的。合同可以是格式合同也可以是非格式合同，合同中約定交易雙方的交易主體、內容、數量、金額、方式、貨物（勞務）質量、交易時間和地點、結算方式以及其他雙方認為必要的內容，以便明確交易雙方的權利、義務和違約責任等。交易合同按照合同法的要求訂立，具有相應的法律效力，交易雙方根據合同受到法律的保護并承擔相應的責任，因此具有很強的嚴肅性，具有相當的證明力，是交易中其他四流的執行前提和依據。當然，根據交易雙方的共同意愿和合意表達，合同的執行過程中可以變更執行，變更執行可以簽署補充協議也可以不簽署補充協議，而以雙方后續的共同意愿變更執行（作為一個管理規范的企業或單位，合同的變更最好也應該簽署補充或者變更協議），因此反映實際執行結果的物流、資金流和票據流以及信息流有可能和合同流不相一致。

在物流方面，企業的產品或服務往往按照合同的約定提供給對方，必然伴隨相應的實物或服務流動。有形的產品運動，必然有跡可循，通過盤點原材料、存貨以及相應的出入庫單據，或者進一步追查至承運企業的承運單據，最后還可以通過賣方和買方的實物流動記載的一致性等判斷相應的實物流動痕跡，為交易的發生及其真實性提供判斷依據。對于服務流的提供，由于沒有相應的實物流動痕跡，因此服務的提供不容易獲取或搜集相應的實物證據，此種情形下服務提供的合同、內部記錄、結算單據或票據等就成為判斷的主要依據。

在資金流方面，對于雙方以現金作為結算工具的交易，由于現金交易只在交易雙方之間進行，除非收取方做了健全的現金收入記載和支付方做了健全的現金支出記載，否則結算證據難以保存，資金流的來龍去脈痕跡事后難以追蹤確認；對于以銀行存款作為結算支付媒介或其他通過銀行為中介的結算工具，除了在交易雙方記賬可以相互印證之外，還通過銀行作為支付結算中間人，銀行的相應記載以及與交易雙方的核對是資金流流動最有效的證明。當然，銀行也不是萬能的，在交易雙方多頭開戶以及對公對私賬戶混用或以虛假身份證開戶結算的情況下，資金流的流動痕跡往往會紛繁復雜難以理清，甚至會中途切斷資金流動的痕跡。

對于票據流的監控，歷來是企業財務管理的重點和基礎工作，也是稅務控制稅源、實行以票定稅的基本工具。

（三）企業與個人之間交易的“五流統一”

企業與個人之間的交易，一般是企業面對最終消費者錢貨兩清的交易，現金交易往往占據主要地位，即使是刷卡消費，資金通過銀行結算，由于個人銀行卡信息的保密性，資金流的流動也是難以監控的，即資金流易于隱藏。

企業與個人之間的交易，除了買房和保險等大宗消費需要簽訂合同之外，其他交易往往不需要特別地簽訂合同，通過合同檢查交易的痕跡是比較難以實施的。

因此，對于交易實物流的監控和票據流的監控以追蹤交易的痕跡就顯得尤為重要。對于實物流的追蹤，如果是由企業流向個人，則企業庫存賬等實物的詳細記載以及銷售賬的記載就相當重要；如果是由個人流向企業，則對于個人私人信息的記載和核實就比較重要，當然企業也需要健全庫存賬。此外，企業向個人的銷售或服務的提供，由于國內消費者對于索取相應票據的法律意識尚需逐漸提高，因此，通過票據來檢查和追蹤交易痕跡有時變得并不可行，這既需要提升購物方索取票據的意識，還需要對蓄意不開票據的商家加大懲罰力度；而對于個人向單位提品或服務的，也需要完善相應的票據手續，使單位既能夠取得記賬的憑據，又使交易痕跡更為清晰。

對于信息流，由于個人并不需要記賬，交易痕跡信息流不符合復式記賬的勾稽關系，因此個人與單位之間的交易，單位記賬的真實性顯得尤為重要。

總之，單位與個人之間的交易，其痕跡是容易隱藏的，“五流統一”就更難以實現，欲使交易痕跡清晰可追溯，單位的“五流統一”顯得更為重要。

三、“五流統一”理論的實踐意義

（一）“五流統一”對于審計師的意義

審計師的工作總是與交易（業務）打交道，從審計業務類型來看，有報表審計、合法合規審計、經濟責任審計、經濟效益審計等，這些審計都與價值相關，與價值流動的合法合規性、效益性、經濟性、價值流動與信息披露的一致性密切相關。價值的流動，一般都依托于業務進行，因此審查價值實際就是審查業務，對單位或企業的經濟業務活動或價值活動不熟悉的審計師顯然不是合格的審計師。從審計的方法來看，賬戶基礎的審計、制度基礎的審計、風險基礎的審計最終都要與業務打交道，“五流統一”給我們提供了相對獨立的五條審計技術路線，即：賬務審計路徑、物流審計路徑、合同審計路徑、票據審計路徑、資金流審計路徑。由于“五流”都是基于業務（交易）并緊密圍繞業務發生的，“五流”之間內在的統一性又給我們提供了一條更具技術含量的審計路徑，在“五流”的統一性、協調性方面存在瑕疵的業務，必然是審計風險較大的業務，是需要審計師重點關注的審計范圍和領域。

（二）“五流統一”對于稅收征管的意義

從稅收的種類來看，我國的稅收分為交易和行為稅（包括流轉稅和所得稅）、實物稅、財產稅等稅種，尤其以流轉稅為主體，占我國稅收收入的80%以上，因此，對于交易行為和交易量的核實以便準確核定稅收就是稅收征收機關的主要控稅手段。所有稅種是以稅基和稅率為基礎計算的，流轉稅和所得稅往往都與交易的業務量密切相關，作為稅基的業務量往往與收入、支出、交易的實物量等流轉量有緊密聯系，因此，稅收機關判斷納稅人是否足額繳納稅收，主要是核實交易的發生額。而隱瞞或逃避稅收的納稅人往往是從隱瞞交易量或隱瞞交易著手的，包括隱藏收入、虛計費用、隱藏交易等，且實務中收入的隱藏和費用的虛計多是通過做假賬來實現，如果稅收稽查人員熟練掌握“五流統一”的分析技術并行之于實踐，就應該知道收入和費用總是依賴于交易來實現的，交易的“五流”中，即使可以通過做假賬來隱藏或虛計收入，交易的實物流、資金流等痕跡也很難完全隱匿，只要通過查找企業交易“五流”之非一致性，任何簡單的通過做假賬來逃避稅收的行為都無異于掩耳盜鈴。

（三）“五流統一”對于單位內控的意義

單位的內部控制，其目標是保證單位經濟業務的合法合規性、財產的安全性、信息的真實性和其他管理目標的實現。單位內部控制的對象主要是單位的經濟業務（行為），經濟業務的合法合規性可以在“五流統一”的合同規范性、會計處理的合法合規性、資金流動的合法合規性等方面得到體現。在經濟業務過程中，只要控制好實物的流動，并做好恰當的統計和會計記錄，財產的安全性就會得到較大的保障；在會計處理中，只要做到如實地反映單位價值流動的來龍去脈，所有的會計處理做到有理有據，即遵循“五流統一”的處理，則內部控制中的信息真實性就會得到根本的保證。對于單位來講，真正做好了“五流統一”，內部控制就會得到有力的保證，事實上“五流統一”本身就是內部控制的核心。

（四）“五流統一”對于稅收籌劃師的意義

稅收籌劃與稅收風險控制，對于單位的會計師而言，通過稅收籌劃為單位合理合法理財是會計師的職責所在。稅收籌劃的第一要務是通過適當的會計處理，合法納稅，減少稅收風險，如果單位會計人員不懂得“五流統一”的重要性并深刻領會其操作要領，在單位稅務處理中難免顧此失彼，漏洞百出，特別是對于那些一心想偷逃稅款鋌而走險的單位和企業，急于偷逃稅款而不懂得運用“五流統一”的操作技巧，就會出現藏住了賬本藏不住資金、藏住了資金藏不住實物、藏住了實物藏不住合同、藏住了合同藏不住票據的情況，只要稅務人員認真一點、責任心強一點、細心一點，再狡猾的狐貍都會露出他的“尾巴（痕跡）”。

對于高明的稅收籌劃師，懂得“五流統一”的基本原理并熟悉其操作技巧，使得業務和交易的“五流”內在統一起來，籌劃的風險就會大為降低。通過合同改變經濟業務的實際做法或改變業務的表面運作方式，在賬務處理、資金流動、實物流動、票據開具方面適當配合和組合，就有可能改變稅收的繳納方式和實際稅負。在實行稅收查賬征收的我國，賬務處理的重要性不言而喻，但賬務處理的依據是合同和各種資金、實物及價值流動的單據，這幾者的恰當配合對于嚴密會計處理邏輯、經得起各種查證從而降低稅負有著重要的意義。雖然會計處理原理是國際化的，但經濟業務各不相同決定了不同單位會計處理中主要業務類型和需要歸集的原始單據存在天壤之別，因而會計處理各有行業特色，企業的會計師必須懂得這一點，也必須懂得稅務人員是怎么看待這一問題的，只有這樣，稅務籌劃中的籌劃方案才經得起各種查證。因此，“五流統一”的熟練運用是稅收籌劃師的基本功夫。

（五）“五流統一”對于一般會計從業者的意義

對于單位一般會計人員，“五流統一”理論有以下價值。

1.單位會計人員必須深入了解本單位業務涉及的票據，知道哪些票據是屬于本單位應該受理的，哪些票據不屬于本單位受理范圍的，判斷的依據應該緊緊圍繞本單位的業務范圍。對于采購業務的票據，應該是增值稅普通發票或專用發票，并應該附有內部貨物驗收單據，嚴格的還應該附有采購合同、審批人簽名，并且在供貨單位、貨物數量、質量、金額等方面具有內在一致性；對于接受外部勞務而受理的相應票據，該服務必須是本單位規章制度內可以接受的勞務，要有依據內部控制相應層面的審批，并且在服務提供的單位、服務數量、質量、金額等方面具有內在一致性。

2.單位會計人員在進行賬務處理時需要關注業務的內在一致性。有人認為，單位的會計人員在進行業務的處理時只需要關注業務的形式。在報賬業務中，由于會計人員工作的局限性，其能夠接觸到的業務內容一般是各種業務單據、領導簽批、合同等書面原始憑證，不可能自身去參與業務的各個環節及過程，因此只能根據業務環節形成的各種書面證據進行賬務處理，即在業務的信息流、資金流、實物流、票據流、合同流中，接觸到其中的資金流、票據流，有時還涉及合同流，并通過復式記賬法進行相應的賬務處理就盡到了相應的責任，至于業務中的實物流是否按照合同執行、票據的形成是否與實物一致，會計人員是無法直接驗證的，因此也不是會計人員的責任。這種看法是值得商榷的，這會形成實務工作中的假業務真票據等不法現象。因此，會計人員如果需要真正實現其控制作用，一是需要完善合同，借助合同的外部強制與約束力實現業務的外部控制，同時采取措施控制內外串通舞弊損公肥私的勾當；二是完善分權和簽字制度，將業務審批的關鍵環節授予不同的關鍵管理人員，通過落實審批責任以保證業務的真實性、合理性，并明確相應的處罰責任。

3.本著對國家及集體利益負責的精神，會計人員應該充分熟悉本單位內部控制的關鍵環節和主要風險點，對“五流”是否統一保持高度的審慎性，提高職業判斷的素養和水平，對引起職業懷疑的地方，必須通過審查合同、財產清查、賬實核對、詢問、檢查等方式進行核實，以切實維護單位和集體的利益，發揮會計的控制功能。

四、結束語

基于業務基礎的“五流統一”是會計管理領域客觀存在的規律，是對會計工作經驗的深度概括和總結，如果能夠深入領會其操作要領并在實踐中靈活運用，其必將成為審計人員、會計人員、稅收籌劃師、稅收稽查等人員在執業過程中極為有用的分析、判斷和控制工具。

【參考文獻】