稅法的核心要素精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的稅法的核心要素主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：稅法的核心要素范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；特點(diǎn)

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

會(huì)計(jì)比稅收的產(chǎn)生要早，不過當(dāng)其出現(xiàn)之后，它們就存在著非常緊密的關(guān)聯(lián)。不管是征管單位亦或是繳稅人，財(cái)會(huì)和稅收都是有著非常緊密的關(guān)聯(lián)的。當(dāng)今的稅收假如離開了財(cái)會(huì)的話，就不能夠積極的開展，由于當(dāng)今的單位面積非常寬，假如不進(jìn)行財(cái)會(huì)監(jiān)管和核查的話，此時(shí)稅收就無法精準(zhǔn)的開展。當(dāng)今的財(cái)會(huì)也不能夠離開稅收而獨(dú)立的開展，由于稅收是為了確保國(guó)家的活動(dòng)合理的開展的，它有著非常多的獨(dú)特性，比如是強(qiáng)制開展的。相關(guān)的機(jī)構(gòu)是為國(guó)家和人民而開展的該項(xiàng)征收工作的，它是為了確保財(cái)政資金得以落實(shí)的關(guān)鍵，單位要積極的開展計(jì)算以及繳納稅收等等的活動(dòng)，這樣才可以實(shí)現(xiàn)其利潤(rùn)。是因?yàn)槎愂盏拇嬖冢韵嚓P(guān)的群體才會(huì)聯(lián)系起來，此時(shí)征納兩者才不會(huì)出現(xiàn)過多的不利現(xiàn)象。

由于經(jīng)濟(jì)體制出現(xiàn)了改變，而且所得稅等也發(fā)生了變化，單位的所有制也呈現(xiàn)出多種樣式，當(dāng)今的財(cái)會(huì)體系開始不斷的形成，尤其是國(guó)家對(duì)財(cái)會(huì)領(lǐng)域開展革新活動(dòng)，導(dǎo)致財(cái)會(huì)的準(zhǔn)則和體系等開始和稅法出現(xiàn)一定的距離。

1 財(cái)會(huì)和稅收之間存在不同的具體要素簡(jiǎn)介

1.1 由于其服務(wù)客體不一樣，所以其意義是不一樣的。

這個(gè)要素是出現(xiàn)差異的根本要素。2006年2月15日財(cái)政部頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則明確定義：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。稅收的獲取要借助相關(guān)的法規(guī)作為前提，之所以訂立此類法規(guī)，，就是為了將稅收合理的分配，確保財(cái)政能夠正常的運(yùn)作，經(jīng)由平等的負(fù)稅為單位，單位創(chuàng)造積極地外在氛圍，而且經(jīng)由稅收來調(diào)控單位的運(yùn)作工作。因?yàn)樨?cái)會(huì)和稅收的的意義等是不一樣的，假如單純的強(qiáng)調(diào)兩者相同的話，不但不能夠精準(zhǔn)的體現(xiàn)單位的財(cái)會(huì)形式以及運(yùn)作成就，而且，當(dāng)前的稅收條例并不是非常的優(yōu)秀，要想確保財(cái)會(huì)體系能夠合理的落實(shí)，還能和國(guó)際條例保持一致性的話，就要認(rèn)真的落實(shí)兩者相分離的思想。既然會(huì)計(jì)與稅收的分離是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的前提，而且兩者的分離是當(dāng)前整個(gè)世界的一種發(fā)展方向，此時(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離也是一種必然。之所以看中其分離，主要的是為了確保它們能夠更好地實(shí)現(xiàn)意義。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于投資人、債權(quán)人，為其提供按會(huì)計(jì)制度編制的通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并為計(jì)稅提供基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)資料。而通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告難以滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的需要，因此需要服務(wù)于稅務(wù)征收機(jī)關(guān)的稅務(wù)會(huì)計(jì)為其提供符合稅法要求的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，同時(shí)也為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供決策依據(jù)。上述的這些內(nèi)容均是兩者要分離的具體原因，因?yàn)榇伺e不僅僅維護(hù)了國(guó)家的大的權(quán)益，同時(shí)還維護(hù)了投資人的權(quán)益。

由于稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息，很多都是從財(cái)會(huì)中得到的，再開展納稅分析運(yùn)算，做納稅調(diào)整會(huì)計(jì)分錄后，然后體現(xiàn)于賬簿等信息之中，這就決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)既要熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又要精通稅法。怎樣明確并且應(yīng)對(duì)其中的不利現(xiàn)象，是所有的財(cái)會(huì)人員等要認(rèn)真的面對(duì)的一個(gè)關(guān)鍵事項(xiàng)。

1.2 它們的計(jì)量活動(dòng)的參考信息不一樣

兩者非常顯著的區(qū)域是，利潤(rùn)獲取的時(shí)間以及資金是不是可以抵扣的，其還反映在兩者原則的不同中。（1）稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的混合，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度堅(jiān)持以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。稅法之所以采用一定的收付實(shí)現(xiàn)制，主要是為方便征稅工作而開展的，可以確保繳稅者能夠具有即可負(fù)擔(dān)資金的水平。（2）2006年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值這五種方法，而歷史成本的客觀性和可驗(yàn)證性是稅收征管的核心要素，所以稅法中歷史成本成了最主要和最堅(jiān)實(shí)的基石。必須認(rèn)真地按照該項(xiàng)要素來開展工作，才可以保證納稅活動(dòng)是有依據(jù)的，而且能夠合理的制約計(jì)稅時(shí)期出現(xiàn)的不利現(xiàn)象，確保稅收活動(dòng)正確的開展。（3）會(huì)計(jì)核算中的配比原則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。而稅法中的配比原則還需要同時(shí)遵循相關(guān)性原則和歷史成本原則。例如：稅法中贊助支出、擔(dān)保支出等視為與應(yīng)稅收入不相關(guān)，因而規(guī)定不得在稅前扣除；稅法中提取的各種減值準(zhǔn)備恪守歷史成本原則，必須在真實(shí)存在后才能夠應(yīng)對(duì)。（4）會(huì)計(jì)核算中的實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則在稅法中并不采用。主要是由于它們雖在財(cái)會(huì)準(zhǔn)則中進(jìn)行了非常精準(zhǔn)的論述，不過在具體的活動(dòng)中，還是要靠著財(cái)會(huì)工作者的專業(yè)來分析的。我們都知道稅法對(duì)于其征收的信息以及措施等的論述有著非常嚴(yán)苛的剛性特征，其嚴(yán)禁存在主觀思想，要不然的話，其征收活動(dòng)就會(huì)變得非常的隨意，此時(shí)繳稅人會(huì)按照其主觀思想拖延稅款的繳納，有時(shí)候都不繳或是不按照正常的數(shù)額來繳納。所以我國(guó)稅法對(duì)諸如固定資產(chǎn)折舊年限、壞賬準(zhǔn)備金可在稅前扣除的提取比例等等都作了嚴(yán)格規(guī)定。

2 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的意義

以上只是列舉了會(huì)計(jì)和稅收中存在的主要差異，是大原則方面的差異，在實(shí)際工作過程中存在的細(xì)化差異以及需要進(jìn)行的納稅調(diào)整更多，這就促使我們思考以下的問題：第一，在復(fù)雜繁多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，由誰負(fù)責(zé)識(shí)別和處理這種差異，特別是所得稅的計(jì)稅過程是一次性將一年的差異逐項(xiàng)計(jì)算并調(diào)整。第二，針對(duì)這些差異，如何建立科學(xué)的內(nèi)部管理制度使兩者之間的差異得到事先、事中和事后的控制。第三，由于一些時(shí)間性差異所帶來的納稅調(diào)整過程可能涉及若干個(gè)會(huì)計(jì)期間，應(yīng)通過何種必要的輔助手段幫助企業(yè)記錄、調(diào)整和申報(bào)這些差異。第四，稅法中對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算有特殊要求的，例如：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人兼營(yíng)不同營(yíng)業(yè)稅稅率的應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)該單獨(dú)精準(zhǔn)的核算各種營(yíng)業(yè)數(shù)值，而且單獨(dú)運(yùn)行票據(jù)內(nèi)容，否則從高適用稅率。上述的內(nèi)容都體現(xiàn)了一個(gè)要素，即要認(rèn)真的關(guān)注稅務(wù)財(cái)會(huì)活動(dòng)的關(guān)鍵意義，未有專門的工作者來管理，同時(shí)在征收的時(shí)候，未對(duì)上述的不同之處開展稽查活動(dòng)。

參考文獻(xiàn)

第2篇：稅法的核心要素范文

當(dāng)今世界，避稅已是不爭(zhēng)的事實(shí)，探討避稅的成因是稅務(wù)理論工作者不可回避的一個(gè)課題，這對(duì)于完善稅收?qǐng)?zhí)法，堵塞漏洞，維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)益具有十分重要的意義。按照哲學(xué)的觀點(diǎn)，探索事物發(fā)生的原因應(yīng)該從主、客觀兩個(gè)方面入手。

一、避稅形成的主觀原因

任何避稅行為其主觀原因都可以歸結(jié)為一條，那就是利益驅(qū)動(dòng)。據(jù)美國(guó)聯(lián)邦收入局1983年對(duì)1034個(gè)企業(yè)到稅收優(yōu)惠地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)愿望所做的調(diào)查顯示，有934個(gè)企業(yè)表示愿意到稅收優(yōu)惠地區(qū)去處理他們的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其原因主要是稅負(fù)輕，納稅額少。眾所周知，價(jià)格=成本+利潤(rùn)+稅收，在價(jià)格和成本不變的前提下，利潤(rùn)和稅收就是一對(duì)此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。所以無論是法人還是自然人，也不管稅收是怎樣的公正合理，納稅都意味著納稅人直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。所以在利益的驅(qū)動(dòng)下，使得一些企業(yè)除了在成本和費(fèi)用上做文章外，也打稅收的主意，以達(dá)到利益最大化。

企業(yè)主體利益的驅(qū)使是產(chǎn)生避稅行為的前提，避稅的形成是物質(zhì)利益刺激的結(jié)果。納稅人由于稅收取走了他的一部分收入，使他的可支配收入減少了，因此有著強(qiáng)烈的欲望來減輕自己的納稅義務(wù)。而在實(shí)現(xiàn)其欲望的種種“選擇”中，避稅是一種最為“安全”或“保險(xiǎn)”的辦法。偷稅是違法的，要受法律制裁;漏稅須補(bǔ)交;欠稅要還;抗稅要追究刑事責(zé)任。

二、避稅形成的客觀原因

避稅形成的客觀原因在國(guó)內(nèi)避稅與國(guó)際避稅中是有所不同的。我們先來分析國(guó)內(nèi)避稅形成的客觀原因。

(一)稅法自身的原因。

任何稅法都不是盡善盡美的，稅法上的缺陷和漏洞使納稅人的主觀避稅愿望有可能通過對(duì)稅法不足之處的利用得以實(shí)現(xiàn)。就我國(guó)發(fā)生的避稅活動(dòng)而言，稅收法律方面的因素有：

1.納稅人定義上的可變通性。任何一種稅都要對(duì)其特定的納稅人給予法律的界定。這種界定，理論上包括的對(duì)象和實(shí)際包括的對(duì)象的差別極大。這種差別的原因在于納稅人的變通性。正是這種變通性誘發(fā)納稅人避稅行為。特定的納稅人交納特定的稅收，如果能夠說明自己不是該稅的納稅人，那么自然也就不必成為該稅的納稅人了。例如，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為按其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。也就是說，凡是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人，只要經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目屬于國(guó)家稅法列舉的征稅項(xiàng)目，就是按其營(yíng)業(yè)額的金額和規(guī)定的稅率納稅。現(xiàn)在某企業(yè)從事銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，但該企業(yè)熟知納稅人是營(yíng)業(yè)稅列舉的征稅項(xiàng)目的產(chǎn)品，那么，只要該企業(yè)能證明它的業(yè)務(wù)不屬于列舉范圍，他就不是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。這種不成為納稅人一般有三種情況：一是該企業(yè)確實(shí)轉(zhuǎn)變了經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，過去是營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，由于經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的變更，成為非納稅人;二是內(nèi)容和形式脫離。企業(yè)通過某種手法使其形式上證明了不屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅人，而實(shí)際上經(jīng)營(yíng)內(nèi)容仍應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅;三是該企業(yè)通過合法形式轉(zhuǎn)變了內(nèi)容和形式，使企業(yè)無須繳納營(yíng)業(yè)稅。在這三種情況下都是通過改變納稅人而成為非納稅人。其中第一種情況合情合理也合法。第二種情況雖然在情理之中，但由于手法非法屬于“不容忍避稅”，是反避稅打擊的目標(biāo)。第三種情況有時(shí)屬于“不容忍避稅”，列在打擊之內(nèi)，有時(shí)是合法避稅，只能默認(rèn)。

2.課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性。稅額的計(jì)算關(guān)鍵取決于兩個(gè)因素：一是課稅對(duì)象金額;二是適用稅率。稅額就取決于金額的大小和稅率的高低。納稅人在既定稅率的前提下，由課稅對(duì)象金額派生的計(jì)稅依據(jù)愈小，稅額也就愈小，納稅人的稅負(fù)也就愈輕。為此，納稅人想方設(shè)法盡量調(diào)整課稅對(duì)象金額，使其稅基變小，如企業(yè)按銷售收入繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，納稅人盡可能使其銷售收入變小。由于銷售收入有可扣除調(diào)整的余地，從而使有些納稅人在銷售收入內(nèi)任意扣除不應(yīng)扣除的項(xiàng)目。又如，我國(guó)中間產(chǎn)品應(yīng)納稅額的計(jì)算，須計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格，而組成計(jì)稅價(jià)格與成本成正比，因此，企業(yè)可以通過人為縮小成本，來縮小計(jì)稅價(jià)格，從而達(dá)到減少稅額的目的。

第3篇：稅法的核心要素范文

一、個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀及存在問題

我國(guó)的個(gè)人所得稅自開征以來，經(jīng)過多次的修正，目前個(gè)人所得稅的主要情況如下：

1.分類所得稅制造成稅負(fù)不公平。

個(gè)人所得稅按稅制設(shè)計(jì)及其征收方式可分為綜合所得稅制、分類所得稅制以及混合所得稅制三種稅制類型。我國(guó)的個(gè)人所得稅目前實(shí)行的是分類所得稅制，將個(gè)人取得的應(yīng)稅所得劃分為11個(gè)項(xiàng)目，分別適用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和不同的稅率及優(yōu)惠辦法，在個(gè)人取得不同的項(xiàng)目收入時(shí)，分類分項(xiàng)繳納所得稅。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人的收入分配方式出現(xiàn)多種形式。采用分類所得稅制來征收個(gè)人所得稅，會(huì)造成相等金額的收入因其收入方式不同而出現(xiàn)稅負(fù)不同的結(jié)果。例如：甲、乙兩人都是機(jī)修人員，月應(yīng)稅收入均為5000元，甲與丙公司簽訂勞動(dòng)合同，則甲的收入為工資薪金，其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：（5000-3500）×3%=45元；而乙與丙公司簽訂經(jīng)濟(jì)合同，則乙的收入為勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：5000×（1-20%）×20%=800元。同樣的收入額越高，兩者的稅負(fù)差距就越大，這說明現(xiàn)行的稅制違背了個(gè)人所得稅的立法精神，也同我國(guó)的社會(huì)主義分配精神相矛盾。

2.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理。

準(zhǔn)予在納稅前扣除的費(fèi)用是采用統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)。具體的扣除辦法有定額扣除和定率扣除兩種方法，對(duì)不同的應(yīng)納稅所得額分別采取相適應(yīng)的扣除方法。如：工資薪金所得每人每月可扣除費(fèi)用3500元；個(gè)體工商戶和對(duì)企事業(yè)承包承租生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得可扣除成本費(fèi)用；勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、財(cái)產(chǎn)租賃和特許權(quán)使用費(fèi)等所得每人每次收入不超過4000元的定額扣除費(fèi)用800元，超過4000元的定率扣除費(fèi)用20%；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可扣除財(cái)產(chǎn)原值和相關(guān)稅費(fèi)；利息、股息、紅利及偶然所得不扣除任何費(fèi)用。

個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除分為生計(jì)費(fèi)用、成本費(fèi)用和特許扣除費(fèi)用。其中生計(jì)費(fèi)用的主要目的在于保障納稅人的基本生活。然而生計(jì)費(fèi)用扣除生計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際生活成本之間存在較大的差異。個(gè)人所得稅實(shí)行的是以個(gè)人為納稅單位，沒有考慮納稅人是否需要贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女等因素，結(jié)果造成納稅人的家庭生計(jì)費(fèi)用用于承擔(dān)的稅負(fù)，造成了不合理。另外，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及其不平衡，造成了各地居民收入水平和消費(fèi)水平存在較大的差異，全國(guó)采用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)果是造成大中城市等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的中低收入者的基本生活費(fèi)用沒有得到保障。成本費(fèi)用是為取得所得而發(fā)生的支出，然而目前只有個(gè)體工商戶及對(duì)企事業(yè)承包承租經(jīng)營(yíng)和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)租賃所得規(guī)定可以扣除成本費(fèi)用，其他所得，如：勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得等則不能扣除成本費(fèi)用。特許扣除費(fèi)用是為了照顧納稅人特殊的開支，如：涉外人員的工資薪金所得在扣除3500元的基礎(chǔ)上，再扣1300元。

3.稅率設(shè)置復(fù)雜且邊際稅率高。

稅率是以體現(xiàn)公平、兼顧效率而設(shè)置的，是稅制的核心要素，我國(guó)的個(gè)人所得稅稅率采取比例稅率和累進(jìn)稅率兩種。我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)于工資薪金所得和個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率，其他所得適用固定比例稅率。另外對(duì)勞動(dòng)報(bào)酬一次性收入畸高的，進(jìn)行加成征收；對(duì)稿酬所得減征30%。

工資薪金所得是目前我國(guó)個(gè)人所得中的主要收入來源，其所得稅稅率設(shè)置為7級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)應(yīng)納稅所得額超過8萬元的部分適用45%的高稅率，而除工資薪金及個(gè)體工商戶等外，其他的所得適用單一稅率。例如：甲通過辛勤勞動(dòng)取得月應(yīng)稅工資薪金所得10萬元，則甲應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額為：（100000-3500）×45%-13505=29920元；乙通過股權(quán)投資取得月應(yīng)稅資本利得也是10萬元，則乙應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：100000×20%=20000元。這種做法不僅增加了稅制的復(fù)雜性，也使得在最后幾級(jí)收入上幾乎征不到稅款，同時(shí)也似在說明我國(guó)限制較高勞動(dòng)致富。

4.多種計(jì)稅方法造成稅負(fù)不公平。

我國(guó)個(gè)人所得稅中：工資薪金、財(cái)產(chǎn)租賃所得按月計(jì)征；論文格式個(gè)體工商戶和承包承租生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得按年計(jì)征；其他所得按次計(jì)征。除個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得采用自行申報(bào)納稅外，其他所得均由支付個(gè)人應(yīng)稅所得的企業(yè)、單位或個(gè)人，在支付應(yīng)稅所得時(shí)均應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅稅款。另外納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：①年應(yīng)稅所得在12萬元以上的；②有兩處或者兩處以上取得工資薪金所得的；③在境外有應(yīng)稅所得的；④有應(yīng)稅所得而沒有扣繳義務(wù)人的。

目前個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法有按次計(jì)稅、按月計(jì)稅和按年計(jì)稅。根據(jù)不同的所得，按不同的費(fèi)用扣除、不同的稅率和不同的方法計(jì)稅可能會(huì)對(duì)一部分納稅人造成不合理的征稅，也會(huì)使一些人進(jìn)行合理避稅，造成稅負(fù)不公平。例如：甲的全年應(yīng)稅工資總額為36000元，如果按照月平均應(yīng)稅工資3000元，無年終獎(jiǎng)金的方案發(fā)放，則無需要納稅；如果按照月平均應(yīng)稅工資2000元，年終獎(jiǎng)金12000元的方案發(fā)放，則：平時(shí)收入未達(dá)到扣除標(biāo)準(zhǔn)，不用納稅，但年終獎(jiǎng)金需要納稅，應(yīng)納稅額為：[12000-（3500-2000）]×3%=315元。

二、完善個(gè)人所得稅制的建議

1.選擇適合國(guó)情現(xiàn)況的所得稅制。

綜合所得稅制是大多數(shù)國(guó)家運(yùn)用的稅制，是公認(rèn)的最公平、最科學(xué)、最合理的稅制；分類所得稅制則是少數(shù)國(guó)家運(yùn)用的稅制，它造成稅負(fù)不公平是明顯的。我國(guó)人口眾多、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡、高收入者的收入隱匿性強(qiáng)和公民的納稅意識(shí)淡薄，這使得個(gè)人所得稅制在設(shè)計(jì)上增加難度。

為了推進(jìn)稅制由分類所得稅制向綜合所得稅制過渡，當(dāng)前可以將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租所得納入綜合所得項(xiàng)目；將財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息紅利股息所得及其他所得納入分類所得項(xiàng)目，仍然按照原來的方法實(shí)行分項(xiàng)征收。個(gè)人所得稅制的改革應(yīng)該適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是動(dòng)態(tài)的調(diào)整過程，所以混合所得稅制比較適合當(dāng)前的國(guó)情，但不是最終的稅制。這樣既有利于實(shí)現(xiàn)稅收的公平，也為過渡到綜合所得稅制作嘗試。

2.制定與納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)相當(dāng)?shù)馁M(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除額是一直是備受熱議，也是近連續(xù)三次個(gè)人所得稅法修正的重點(diǎn)內(nèi)容。在推進(jìn)稅制改革過程中，不僅要考慮當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況，又應(yīng)該參考國(guó)際慣例，設(shè)計(jì)出合理的費(fèi)用扣除制度。

首先，制定成本費(fèi)用扣除。現(xiàn)行個(gè)人所得稅法除了在個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位承包承租生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得等中，明確規(guī)定可以扣除成本費(fèi)用外，其他所得就沒有相關(guān)規(guī)定。然而獨(dú)立勞動(dòng)者的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得也會(huì)發(fā)生相關(guān)的成本費(fèi)用，因此，應(yīng)該擴(kuò)大成本費(fèi)用的扣除范圍。

其次，擴(kuò)大生計(jì)費(fèi)用扣除范圍，并適當(dāng)調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)。原來統(tǒng)一制定生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是依一個(gè)人在吃、穿、住、行方面的開支而設(shè)計(jì)的，應(yīng)該在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)情況而增加贍養(yǎng)支出、醫(yī)療支出、教育支出。

第三，應(yīng)該把費(fèi)用扣除的具體標(biāo)準(zhǔn)額下放給地方政府，由地方政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行制定，同時(shí)還需要考慮物價(jià)水平的變化和收入水平的變化，設(shè)計(jì)出能自動(dòng)調(diào)整費(fèi)用扣除的稅制，而不需要通過修正稅法來調(diào)整費(fèi)用扣除。

3.簡(jiǎn)化并統(tǒng)一稅率。

稅率是稅制中的核心要素，其高低反映了納稅人的稅負(fù)輕重。但目前主要的個(gè)人所得為工資薪金所得其設(shè)計(jì)的稅率復(fù)雜且高稅率形同虛設(shè)。如果實(shí)行混合所得稅制，分類所得將繼續(xù)按照原來的稅率20%進(jìn)行征收，而將綜合所得的最高邊際稅率也設(shè)計(jì)為20%，并適當(dāng)減少級(jí)次，如分為：3%、5%、10%、15%和20%五級(jí)。如此能更好的發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的功能，也能更夠更好的體現(xiàn)稅負(fù)公平的原則。

4.實(shí)行混合申報(bào)制度和按年計(jì)稅方法

第4篇：稅法的核心要素范文

一、我國(guó)船舶噸稅的發(fā)展歷程

我國(guó)歷史上很早就對(duì)國(guó)際航行船舶征稅。唐朝時(shí)期就對(duì)進(jìn)入我國(guó)疆域的商船征收“舶腳”，明清兩代按船只大小征收“船鈔”或“水餉”，1843年以后開始對(duì)外國(guó)商船改按噸位征收船舶噸稅。

后至1951年9月，船舶噸稅劃入財(cái)政部稅務(wù)部門管理的車船使用牌照稅范圍。對(duì)于中國(guó)籍船舶，無論是否國(guó)際航行，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)改征車船使用牌照稅，但對(duì)于外國(guó)籍船舶和外商租用的中國(guó)籍船舶，仍沿用船舶噸稅名稱，由海關(guān)代征。1951年10月至1986年9月，船舶噸稅作為關(guān)稅收入的組成部分，由海關(guān)負(fù)責(zé)征收和管理，所征稅款與關(guān)稅一并繳入中央國(guó)庫(kù)。1986年10月至2000年12月，船舶噸稅劃歸交通部管理，不作為關(guān)稅收入，但仍由海關(guān)代征，所征稅款繳入交通部專門賬戶，專項(xiàng)用于海上航標(biāo)的維護(hù)、建設(shè)和管理。2001年1月1日起，船舶噸稅作為中央預(yù)算收入，全部上繳中央國(guó)庫(kù)，不再作為預(yù)算外資金管理。船舶噸稅收入由海關(guān)征收后就地辦理繳庫(kù)，仍專項(xiàng)用于海上航標(biāo)的維護(hù)、建設(shè)和管理。

從船舶噸稅的立法情況看，1952年9月16日政務(wù)院財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)、1952年9月29日海關(guān)總署的《中華人民共和國(guó)海關(guān)船舶噸稅暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱《船舶噸稅暫行辦法》）長(zhǎng)期成為我國(guó)船舶噸稅征管的法律依據(jù)。其間有關(guān)部門于1954年、1974年、1991年和1994年僅對(duì)船舶噸稅稅率等少數(shù)稅收要素作了修改。2011年11月23日國(guó)務(wù)院通過了《船舶噸稅暫行條例》，自2012年1月1日起施行，同時(shí)廢止了實(shí)施近60年的《船舶噸稅暫行辦法》。《船舶噸稅暫行條例》的頒布實(shí)施是60年來我國(guó)船舶噸稅制的一次重大改革，具有十分重要的意義。

目前，船舶噸稅是我國(guó)稅收體系中最小的一個(gè)稅種，噸稅收入占全國(guó)稅收的比重最低，近年該比重一直維持在0.04%上下，但船舶噸稅收入年增長(zhǎng)率在10%以上，近十年年均增長(zhǎng)率達(dá)17%。從表1的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中可以看出，2001年船舶噸稅收入僅為6億元，2011年噸稅收入達(dá)到近30億元，十年間噸稅收入增長(zhǎng)了4倍。船舶噸稅收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，為我國(guó)海上航道設(shè)施的維護(hù)、建設(shè)和管理發(fā)揮了積極的作用。

二、我國(guó)船舶噸稅新稅制的變化

與以前的船舶噸稅稅制相比，2011年制訂通過、2012年開始實(shí)施的《船舶噸稅暫行條例》對(duì)噸稅稅制要素作了較大的修改，其變化主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）立法層級(jí)提升

長(zhǎng)期以來，船舶噸稅最主要的法律依據(jù)是1952年9月16日由政務(wù)院財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)、1952年9月29日由海關(guān)總署對(duì)外的《船舶噸稅暫行辦法》。根據(jù)我國(guó)《立法法》規(guī)定，行政法規(guī)一般由國(guó)務(wù)院組織起草制定，并以總理簽署國(guó)務(wù)院令的形式對(duì)外公布。國(guó)務(wù)院各行政部門可以根據(jù)法律和行政法規(guī)在本部門的權(quán)限范圍內(nèi)制定規(guī)章，部門規(guī)章由部門首長(zhǎng)簽署命令予以公布。從主體的角度看，原《船舶噸稅暫行辦法》屬于部門規(guī)章，但從批準(zhǔn)權(quán)限角度看，它又具有行政法規(guī)的性質(zhì)。新的《船舶噸稅暫行條例》由國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過，并以國(guó)務(wù)院第610號(hào)令的形式公布實(shí)施，明顯屬于行政法規(guī)范疇。船舶噸稅立法層級(jí)的明確，提升了噸稅稅法的法律地位，有利于船舶噸稅的征收和管理。

（二）課稅范圍擴(kuò)大

課稅對(duì)象是稅收制度中的核心要素之一。新的船舶噸稅課稅對(duì)象有了很大變化。原《船舶噸稅暫行辦法》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)港口行駛的外國(guó)籍船舶和外商租用的中國(guó)籍船舶，以及中外合營(yíng)企業(yè)使用的中外國(guó)籍船舶（包括專在港內(nèi)行駛的上項(xiàng)船舶），均按本辦法由海關(guān)征收船舶噸稅（以下簡(jiǎn)稱噸稅）。前項(xiàng)應(yīng)完噸稅船舶，毋庸另向稅務(wù)機(jī)關(guān)完納車船使用牌照稅①。”即原噸稅課稅范圍包括各種在我港口行駛的外國(guó)籍船舶和部分中國(guó)籍船舶。而新的《船舶噸稅暫行條例》第一條規(guī)定：“自中華人民共和國(guó)境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶（以下稱應(yīng)稅船舶），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納船舶噸稅（以下簡(jiǎn)稱噸稅）。”即新的噸稅課稅對(duì)象是各種從境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶，包括外國(guó)籍船舶和中國(guó)籍船舶。表2是結(jié)合實(shí)際征稅情況對(duì)新舊船舶噸稅具體課稅對(duì)象的比較，從中可以看出，新的噸稅課稅范圍更大。

（三）稅目稅率調(diào)整

新的船舶噸稅稅目稅率有很大變化，一方面稅目作了簡(jiǎn)化處理，另一方面稅率作了較大調(diào)整。原噸稅征稅范圍區(qū)分為機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)船兩類，根據(jù)船舶凈噸位共設(shè)計(jì)了9個(gè)稅目，每個(gè)稅目都對(duì)應(yīng)90天和30天兩種執(zhí)照期限的普通稅率和優(yōu)惠稅率。對(duì)于機(jī)動(dòng)輪船、汽船和拖船，分別按500噸及以下、501-1500噸、1501-3000噸、3001-10000噸以及10001噸以上為依據(jù)設(shè)計(jì)了5個(gè)稅目，對(duì)于非機(jī)動(dòng)船，包括各種人力駕駛船舶及駁船、帆船，則分別按30噸及以下、31-150噸、151噸以上為依據(jù)設(shè)計(jì)了3個(gè)稅目。新的船舶噸稅只對(duì)機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)駁船征收，其他非機(jī)動(dòng)船舶免征噸稅。稅目也簡(jiǎn)化為4個(gè)，分別按不超過2000凈噸、超過2000凈噸但不超過10000凈噸、超過10000凈噸但不超過50000凈噸以及超過50000凈噸為依據(jù)設(shè)計(jì)稅目，每個(gè)稅目都對(duì)應(yīng)1年、90天和30天三種執(zhí)照期限的普通稅率和優(yōu)惠稅率。同時(shí)規(guī)定對(duì)機(jī)動(dòng)拖船和非機(jī)動(dòng)駁船，分別按相同凈噸位機(jī)動(dòng)船舶稅率的50%計(jì)征噸稅。比較新舊噸稅規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)新的噸稅稅目設(shè)計(jì)更加簡(jiǎn)化合理，稅率調(diào)整有高有低。

第5篇：稅法的核心要素范文

論文摘要:環(huán)境稅是解決環(huán)境問題的一種重要的經(jīng)濟(jì)手段。我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境稅費(fèi)制度存在諸多弊端，未體現(xiàn)資源環(huán)境的稀缺性和價(jià)值性，難以達(dá)到預(yù)防污染、保護(hù)資源的目的。為有效發(fā)揮環(huán)境稅的調(diào)節(jié)作用，需要以生態(tài)理念為基礎(chǔ)，體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的思想，以環(huán)境友好的方式來設(shè)計(jì)我國(guó)的環(huán)境稅法律制度，依法確定環(huán)境稅稅種、稅率、納稅人、征收征管規(guī)程和優(yōu)惠政策等。

當(dāng)前，人類環(huán)境正遭受日益嚴(yán)重的破壞和威脅———?dú)夂蜃兣⒋髿馕廴尽①Y源枯竭等。從經(jīng)濟(jì)學(xué)上講，環(huán)境污染是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下外部不經(jīng)濟(jì)的典型表現(xiàn)，為了克服這一市場(chǎng)機(jī)制的缺陷，西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家開始求助于環(huán)境稅，希望通過稅收手段達(dá)到保護(hù)環(huán)境資源的目的。現(xiàn)代法治社會(huì)中，我國(guó)已明確規(guī)定了稅收法定主義的原則。環(huán)境稅作為集政策性、技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性以及法律性于一體的強(qiáng)制性手段，也需要以法律的形式固定下來。目前專家學(xué)者們從經(jīng)濟(jì)角度對(duì)環(huán)境稅的研究已經(jīng)很多，但是如何通過法律來構(gòu)建和保障環(huán)境稅收體系卻研究甚少。本文將對(duì)環(huán)境稅法律制度作以粗淺的探討。

一、構(gòu)建我國(guó)環(huán)境稅法律制度的政策性基礎(chǔ)

1992年聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展大會(huì)通過的《關(guān)于環(huán)境與發(fā)展的里約宣言》曾呼吁:“各國(guó)應(yīng)制定關(guān)于污染和其他環(huán)境損害的責(zé)任和賠償受害者的國(guó)家法律”，“考慮到污染者原則上應(yīng)承擔(dān)污染費(fèi)用的觀點(diǎn)，國(guó)家當(dāng)局應(yīng)該努力促使內(nèi)部負(fù)擔(dān)環(huán)境費(fèi)用。”許多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家據(jù)此先后建立起有關(guān)防止污染，保護(hù)生態(tài)環(huán)境的專門性稅法[2]。我國(guó)在《環(huán)境與發(fā)展十大對(duì)策》中指出:“各級(jí)政府應(yīng)當(dāng)更好地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段來達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的”;《中國(guó)21世紀(jì)議程》在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段，促進(jìn)保護(hù)資源和環(huán)境，實(shí)現(xiàn)資源的可持續(xù)利用的戰(zhàn)略中指出:“按照資源有償使用的原則，國(guó)家將著手研究制定自然資源開發(fā)利用補(bǔ)償收費(fèi)政策和環(huán)境稅收政策。”雖然我國(guó)還沒有專門的環(huán)境稅，但是，根據(jù)這些政策性要求，已在相關(guān)稅種中規(guī)定了一定的環(huán)保稅收措施。

如今我國(guó)已是世界貿(mào)易組織的正式成員國(guó)，遵循世界貿(mào)易組織協(xié)議和規(guī)則的要求完善國(guó)內(nèi)的法律制度是我國(guó)必須履行的一項(xiàng)國(guó)際義務(wù)。根據(jù)《GATT》第2條的規(guī)定，締約方可以在國(guó)民待遇的基礎(chǔ)上，按照自己的環(huán)境計(jì)劃自行決定對(duì)進(jìn)出口產(chǎn)品征收各種旨在保護(hù)環(huán)境和資源的稅收。目前許多發(fā)達(dá)國(guó)家已有專門的環(huán)境稅，而我國(guó)在此卻是空白。結(jié)果可能會(huì)導(dǎo)致那些易于造成環(huán)境污染的外國(guó)產(chǎn)品輕易進(jìn)入我國(guó)，而我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)人別國(guó)時(shí)則會(huì)面臨征收環(huán)境稅的境遇，這對(duì)我國(guó)非常不利[3]。為遵循世界貿(mào)易組織協(xié)議和規(guī)則，也為保護(hù)我國(guó)的生態(tài)環(huán)境以及企業(yè)利益，環(huán)境稅立法應(yīng)提到日程上來。對(duì)此，我國(guó)在《國(guó)務(wù)院關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》中作出了相應(yīng)的規(guī)定。如:“推行有利于環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)政策”;“建立健全有利于環(huán)境保護(hù)的價(jià)格、稅收、信貸、貿(mào)易、土地和政府采購(gòu)等政策體系”;“運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制推進(jìn)污染治理”;“經(jīng)濟(jì)綜合和有關(guān)主管部門要制定有利于環(huán)境保護(hù)的財(cái)政、稅收、金融、價(jià)格、貿(mào)易、科技等政策”等。這表明，我國(guó)也十分重視環(huán)境稅等經(jīng)濟(jì)手段在保護(hù)生態(tài)環(huán)境中的重要功能。

“政策與法律的制定和執(zhí)行是一個(gè)連續(xù)體，而不是兩個(gè)孤立的階段。政策發(fā)展后，法律即應(yīng)隨后而至，法律法規(guī)是政策在制定實(shí)施并取得良好效果后的歸宿。”這些政策性的要求為構(gòu)建我國(guó)的環(huán)境稅法律制度提供了支持。

二、我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)制度的問題分析

我國(guó)現(xiàn)行的稅制中，涉及環(huán)境保護(hù)內(nèi)容的措施散見于某些稅種的規(guī)定中，包括資源稅、消費(fèi)稅、城建稅、車輛使用稅、固定資產(chǎn)投資方向稅、關(guān)稅等。如:在消費(fèi)稅中將對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列入征收范圍，并對(duì)小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率;在企業(yè)所得稅中規(guī)定了保護(hù)環(huán)境、治理污染的獎(jiǎng)勵(lì)措施，例如《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征或免征所得稅。這些規(guī)定的確起到了改善環(huán)境的作用，但是，稅收手段在環(huán)保中的效用性卻沒有很好地體現(xiàn)出來。

究其根本原因，是在我國(guó)還沒有形成專門的、獨(dú)立的環(huán)境稅，專門的、獨(dú)立的環(huán)境稅是應(yīng)該體現(xiàn)環(huán)境價(jià)值的，是以環(huán)境保護(hù)為直接目的的。環(huán)境資源的效用性和稀缺性決定了環(huán)境的價(jià)值性，而進(jìn)入市場(chǎng)交易則是其價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)的社會(huì)基礎(chǔ)。同時(shí)，環(huán)境資源又具有公共性，單憑市場(chǎng)機(jī)制不可能使公共物品的生產(chǎn)和利用達(dá)到社會(huì)所需要的最佳狀態(tài)，低成本甚至無須成本的自由取用方式必然驅(qū)使市場(chǎng)主體基于自身利益的最大化而盡可能多地占用資源，同時(shí)又肆無忌憚地向環(huán)境排污，這就需要國(guó)家公權(quán)力的介入，通過稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，對(duì)污染環(huán)境的行為和自然資源的市場(chǎng)流動(dòng)及合理配置進(jìn)行干預(yù)。因而，環(huán)境稅體現(xiàn)的應(yīng)該是環(huán)境的價(jià)值。可是，現(xiàn)行涉及環(huán)保內(nèi)容的稅種并不是以環(huán)境價(jià)值為基礎(chǔ)的。以消費(fèi)稅為例，它的設(shè)立主要為調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，抑制超前消費(fèi)需求的，不是直接以環(huán)境保護(hù)為目的的，相關(guān)稅率(稅額)在最初確定時(shí)并未充分考慮到這些產(chǎn)品的消費(fèi)所產(chǎn)生的環(huán)境外部成本。因此它沒有把容易給環(huán)境造成污染的消費(fèi)品納入征稅范圍，如煤炭和其他一些大氣污染源等。這就決定了我國(guó)當(dāng)前的稅收政策不可能像國(guó)外直接以環(huán)保為目的的環(huán)境稅那樣，在控制環(huán)境污染、保護(hù)自然資源方面取得顯著的效果，它只能對(duì)環(huán)境保護(hù)起到微弱的補(bǔ)充性的作用。

除了含有環(huán)保內(nèi)容的相關(guān)稅制外，我國(guó)還將收取排污費(fèi)作為控制污染的主要經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段。我國(guó)《環(huán)保法》規(guī)定“超過國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)排放污染物，要按照排放污染物的數(shù)量和濃度，根據(jù)規(guī)定收取排污費(fèi)”;“征收的超標(biāo)排污費(fèi)必須用于污染的防治，不得挪作他用”。一方面，對(duì)排污活動(dòng)收費(fèi)必然加大排污者的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，從而促使排污者為減少排污費(fèi)開支而減少排污，另一方面，收取的排污費(fèi)可以用來治理污染。這似乎起到了有效防治污染的作用。但是，換個(gè)角度考慮，排污收費(fèi)制度實(shí)際上是承認(rèn)了污染的不可避免，并讓污染者以“付費(fèi)”的形式取得了污染環(huán)境的合法身份，使得排污者心安理得地認(rèn)為是花錢買污染，而不采取其他預(yù)防性措施控制污染。這是建立在“污染不可避免”的認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)之上，采取“命令—控制”模式治理污染的模式，是典型的“末端控制”思想的體現(xiàn)。而環(huán)境稅是基于庇古的“外部效應(yīng)內(nèi)部理論”，使企業(yè)承擔(dān)環(huán)境污染造成的外部成本，促使企業(yè)改變生產(chǎn)方式，預(yù)防污染的產(chǎn)生。顯然，排污收費(fèi)制度與環(huán)境稅的精神是相悖的。那么，我國(guó)就應(yīng)加快環(huán)境“費(fèi)改稅”步伐，通過立法的方式開征專門的環(huán)境稅，以充分發(fā)揮稅收在環(huán)境保護(hù)中的調(diào)節(jié)作用。

三、環(huán)境稅法律制度之構(gòu)建

一些發(fā)達(dá)國(guó)家都將稅收等經(jīng)濟(jì)手段作為保護(hù)環(huán)境的一項(xiàng)重要措施，將環(huán)境稅引入其稅收體系。經(jīng)過不斷的發(fā)展，已由分散的、個(gè)別的環(huán)境稅發(fā)展為比較完善的環(huán)境稅收制度體系，并且被廣為運(yùn)用，效果良好。實(shí)施比較成功的有美國(guó)、荷蘭等國(guó)家。如美國(guó)通過其完善的環(huán)保立法，形成了一套相對(duì)完備的環(huán)境稅收政策體系，其環(huán)境稅大致有十類，即氯氟烴稅、形成“超級(jí)基金”的稅收、形成漏油責(zé)任基金的稅收、形成地下儲(chǔ)藏罐泄漏基金的稅收、形成廢棄礦井再利用基金的稅收、對(duì)空氣污染課征的稅收、開采稅、高耗油車稅、煤炭稅、環(huán)境收費(fèi)，此外，美國(guó)聯(lián)邦和州法律中還規(guī)定了環(huán)境稅收優(yōu)惠政策;荷蘭政府為了控制污染、保護(hù)環(huán)境，同時(shí)也為了籌集環(huán)保資金，推行了各項(xiàng)環(huán)境稅收政策，其稅種主要包括燃料稅、能源調(diào)節(jié)稅、鈾稅、水污染稅、地下水稅、廢物稅、垃圾稅、噪音稅等，環(huán)境稅的收入主要用于環(huán)保支出，由荷蘭環(huán)境部來負(fù)擔(dān)掌握，實(shí)行專款專用。

根據(jù)控制污染、保護(hù)自然資源的現(xiàn)實(shí)需要，借鑒國(guó)外環(huán)境稅制度的成功經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)目前的稅收制度和稅制改革的趨勢(shì)，對(duì)我國(guó)環(huán)境稅法律制度作如下構(gòu)想。

(一)環(huán)境稅法律制度的基本原則

1.以生態(tài)理念為基礎(chǔ)

稅收活動(dòng)是國(guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品分配和再分配的重要手段，稅收收入是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源。因此傳統(tǒng)的稅法更多關(guān)注的是稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和財(cái)政收入的作用。以保護(hù)環(huán)境為目的的環(huán)境稅則是要在維持生態(tài)系統(tǒng)平衡的基礎(chǔ)上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。《國(guó)務(wù)院關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》中講到“倡導(dǎo)生態(tài)文明”，“強(qiáng)化環(huán)境法治”。這就要求我們構(gòu)建環(huán)境稅法律制度時(shí)，不能僅考慮到經(jīng)濟(jì)發(fā)展，“而更應(yīng)該關(guān)注人們賴以生存的生態(tài)自然環(huán)境，牢固樹立環(huán)境本位的思想”，“從生態(tài)利益的角度”出發(fā)來建立有利于環(huán)境和資源的合理的稅收結(jié)構(gòu)。正如國(guó)外正在進(jìn)行的以保護(hù)生態(tài)環(huán)境為理念的環(huán)境稅收改革那樣，把稅收負(fù)擔(dān)“從經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到環(huán)境破壞方面”;“從有益于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，如就業(yè)、投資等，轉(zhuǎn)移到那些不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，如污染、資源耗竭和浪費(fèi)等”。從而構(gòu)建一種以生態(tài)理念為基礎(chǔ)、體現(xiàn)環(huán)境價(jià)值的環(huán)境稅法律制度。

2.體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略

目前，包括我國(guó)在內(nèi)的許多國(guó)家都將可持續(xù)發(fā)展作為其制定政策、法律的指導(dǎo)思想和基本原則。可持續(xù)發(fā)展是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)發(fā)展的理論，其實(shí)質(zhì)是要求“經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展既不能忽視環(huán)境的制約因素，更不能建立在破壞自然資源的基礎(chǔ)上”，“在發(fā)展中落實(shí)保護(hù)，在保護(hù)中促進(jìn)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展”。可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的推行需要有完善的法律制度作為保障，因?yàn)椤爸贫仁且粋€(gè)社會(huì)中的游戲規(guī)則，更規(guī)范地說，它們是為決定人們相互關(guān)系而設(shè)定的一些制約”。環(huán)境稅是要通過稅收制約破壞環(huán)境資源的行為，是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的途徑之一。因而環(huán)境稅法律制度在稅種的設(shè)置和納稅環(huán)節(jié)的選擇、稅率的設(shè)計(jì)，以及環(huán)境稅收的專款專用和補(bǔ)償?shù)确矫妫峡沙掷m(xù)發(fā)展的思想，使環(huán)境稅能為可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)發(fā)揮引導(dǎo)作用。

3.以環(huán)境友好的方式調(diào)整稅制

《國(guó)務(wù)院關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》提出建設(shè)“環(huán)境友好型社會(huì)”，實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧相處，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的互惠共贏。《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》再一次提出“環(huán)境友好型社會(huì)”。《綱要》的這一規(guī)定將對(duì)我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃的制定和實(shí)施產(chǎn)生良好的影響，推進(jìn)環(huán)境法制向環(huán)境友好: 型方向發(fā)展。環(huán)境稅法律制度也需要在生態(tài)文明理念下，體現(xiàn)人類對(duì)環(huán)境的“友好”，以一種“環(huán)境友好”的方式調(diào)整環(huán)境稅制。例如對(duì)一些容易造成污染的產(chǎn)品和行為征稅，從而降低污染、減少資源使用量，使生態(tài)環(huán)境得到改善。

(二)環(huán)境稅法律制度的內(nèi)容

1.稅種

基于我國(guó)還沒有專門的環(huán)境稅，在稅種的設(shè)計(jì)上，應(yīng)立足于開征各種環(huán)境稅(主要是對(duì)污染物和污染行為征收污染稅，對(duì)自然資源的開發(fā)、利用征收資源稅)，同時(shí)從保護(hù)環(huán)境的角度出發(fā)，完善現(xiàn)有的與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的相關(guān)稅種。

(1)污染稅。污染稅是根據(jù)污染物排放量或有污染的產(chǎn)品的數(shù)量征收的一種稅。它主要是調(diào)節(jié)污染行為，控制污染物的產(chǎn)生，是一種最能體現(xiàn)環(huán)境稅本質(zhì)的稅種。具體的內(nèi)容包括:對(duì)廢氣排放征收的二氧化碳稅、二氧化硫稅，對(duì)廢水排放課征的水污染稅，對(duì)垃圾排放課征的垃圾稅。二氧化碳稅是根據(jù)油、煤炭、天然氣、液化石油等燃料中的含碳量而征收的一種稅目，目的是抑制產(chǎn)生二氧化碳的燃料的使用，促使釋放二氧化碳的企業(yè)改變生產(chǎn)工藝和流程，采用清潔生產(chǎn)方式。二氧化硫稅是對(duì)排放到空氣中的二氧化硫污染物征收的一種稅，是為了督促生產(chǎn)者采用污染控制措施減少二氧化硫的釋放，進(jìn)而轉(zhuǎn)向使用含硫量低的燃料。水污染稅以企事業(yè)單位、其他經(jīng)濟(jì)組織、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及城鎮(zhèn)居民排放的含有污染物質(zhì)的工業(yè)廢水和生活污水為課征對(duì)象。垃圾稅不僅是對(duì)企業(yè)排放的工業(yè)垃圾征稅，而且還應(yīng)對(duì)家庭排放的生活垃圾征稅，改變只象征性地征收衛(wèi)生費(fèi)的做法，為收集和處理垃圾而籌集一定的資金。總之，征收污染稅的意義在于促進(jìn)企業(yè)和個(gè)人減少污染物的排放，刺激企業(yè)提高資源利用率、使用節(jié)能生產(chǎn)技術(shù)和清潔工藝，把排污量降到最低。

(2)資源稅。資源稅是對(duì)開發(fā)、利用自然資源的行為征收的一個(gè)稅種。我國(guó)目前的資源稅是以資源的銷售量或使用量為計(jì)稅依據(jù)，以土地、耕地、礦產(chǎn)資源等部分資源為征稅對(duì)象的。從保護(hù)自然資源的角度看，這種模式是不合理的。資源稅應(yīng)從保護(hù)自然資源生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)或限制自然資源開發(fā)利用的角度重新設(shè)計(jì)，體現(xiàn)資源的稀缺性和實(shí)際價(jià)值性。首先資源稅應(yīng)盡可能涉及所有應(yīng)該給予保護(hù)和節(jié)約的資源，如水資源、森林資源、土地資源、海洋資源、動(dòng)物資源等。如果考慮到目前的征收管理能力還不足以對(duì)所有資源征收資源稅的話，至少應(yīng)當(dāng)將目前高消費(fèi)比較嚴(yán)重的可再生資源，如水資源、森林資源、草場(chǎng)資源等納入征稅范圍。其次是將資源稅的計(jì)稅依據(jù)由銷售量改為開采量，而不論是否從資源開采中獲利。這可使企業(yè)開采后而無法銷售的或自用的資源也成為應(yīng)稅資源，增加企業(yè)的成本壓力，改變其不計(jì)成本濫采濫伐的粗放式生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，避免造成不必要的開采和浪費(fèi)。

(3)完善消費(fèi)稅。現(xiàn)有稅收體制中的消費(fèi)稅的職能是調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、抑制提前消費(fèi)。在當(dāng)前我國(guó)建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)時(shí)期，應(yīng)以生態(tài)的理念，對(duì)消費(fèi)稅的職能進(jìn)行重新定位，使其在環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮充分的作用。將對(duì)環(huán)境容易產(chǎn)生影響的產(chǎn)品征稅，引導(dǎo)消費(fèi)者改變消費(fèi)方式，減少對(duì)環(huán)境不友好產(chǎn)品的消費(fèi)使用，倡導(dǎo)健康消費(fèi)、綠色消費(fèi)，提高產(chǎn)品和服務(wù)的利用效率。完善消費(fèi)稅的基本思路有:將電池和餐飲容器、塑料袋等一次性產(chǎn)品納入征稅范圍;為減輕大氣污染壓力，可考慮增設(shè)煤炭資源消費(fèi)稅稅目，對(duì)清潔型煤炭則免征消費(fèi)稅;將汽油和汽車類征稅項(xiàng)目分離出來設(shè)立獨(dú)立稅種，實(shí)行含鉛和無鉛汽油的差別稅率，抑制對(duì)含鉛汽油的消費(fèi);在農(nóng)業(yè)發(fā)達(dá)地區(qū)征收化肥和農(nóng)藥稅等。

2.稅率

稅率是衡量稅負(fù)高低的重要指標(biāo)，是稅法的核心要素。因而環(huán)境稅稅率的設(shè)計(jì)是至關(guān)重要的。筆者以為，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。其一，稅率往往是相互沖突的目標(biāo)和利益集團(tuán)之間妥協(xié)的反映，那么，環(huán)境稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)遵循公平、效益原。一方面要達(dá)到控制排污、保護(hù)自然資源的目的一方面又不能抑制社會(huì)生產(chǎn)，為治理污染付出過高的代價(jià)。其二，環(huán)境稅的稅率不能高度統(tǒng)一。因?yàn)楦鞯氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，自然資源的分布量不同，環(huán)境污染的程度不同對(duì)清潔環(huán)境的要求不同，因而環(huán)境稅稅率的確定應(yīng)從各地實(shí)際出發(fā)，將各方面因素結(jié)合起來考慮。其三，環(huán)境稅的稅率要適時(shí)調(diào)整。環(huán)境稅的稅率并不是一成不變的，而是根據(jù)治理污染和保護(hù)環(huán)境所需資金不斷調(diào)整具體的環(huán)境稅稅目的稅率。主要依據(jù)是治理污染的技術(shù)不斷提高，用于改善環(huán)境的成本就會(huì)降低。體現(xiàn)了稅賦與污染相適應(yīng)的公平原則。其四，應(yīng)實(shí)行定額稅率。基于廢物排放的特點(diǎn)以及稅制的簡(jiǎn)化、便利原則，環(huán)境稅的稅率結(jié)構(gòu)不宜過于復(fù)雜應(yīng)盡量采用定額稅率，如荷蘭除燃料稅外均實(shí)行定額稅率美國(guó)、瑞典等國(guó)都采用定額稅率。

3.納稅人

納稅人是直接負(fù)有納稅義務(wù)的主體。建立環(huán)境稅收法律制度，必須要將納稅人以法律的形式確立下來。依據(jù)我國(guó)環(huán)境稅稅種的設(shè)計(jì)，納稅人的范圍大體包括:實(shí)施污染環(huán)境行為、排放污染物的單位或個(gè)人;開采、利用應(yīng)稅自然資源的單位或個(gè)人;消費(fèi)列入環(huán)境消費(fèi)稅范圍的消費(fèi)品的單位或個(gè)人。

4.征收征管

環(huán)境稅的征收征管制度直接關(guān)系到環(huán)境稅實(shí)現(xiàn)的有效性，因而在這一制度的設(shè)計(jì)上必須處理好幾種關(guān)系和問題。

第一，處理好環(huán)保部門與稅務(wù)部門的關(guān)系。環(huán)境稅是以污染環(huán)境和破壞資源的行為等為征稅對(duì)象的，它需要對(duì)排污種類、數(shù)量、濃度以及資源的開采量等進(jìn)行測(cè)定，具有一定的技術(shù)性和專業(yè)性。這種特殊性決定了環(huán)境稅收不能像傳統(tǒng)稅收那樣僅由稅務(wù)部門就可以獨(dú)立完成。它必須由環(huán)境保護(hù)部門根據(jù)其專業(yè)技術(shù)進(jìn)行監(jiān)測(cè)，為稅務(wù)部門提供各種資料，然后由稅務(wù)部門計(jì)征稅款，并對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)督管理。因此，環(huán)境稅收應(yīng)實(shí)行由環(huán)境保護(hù)部門和稅務(wù)部門發(fā)揮各自的職能，相互配合、相互監(jiān)督的征管機(jī)制。第二，處理好中央與地方的關(guān)系。對(duì)環(huán)境稅的征收管理應(yīng)堅(jiān)持充分發(fā)揮中央的宏觀調(diào)控職能，同時(shí)又有利于調(diào)動(dòng)地方的積極性的原則。在征收方法上，可以采用源泉扣繳、定額征收法和自然申報(bào)法進(jìn)行征收。納入中央財(cái)政的環(huán)境稅收主要用于全國(guó)性跨區(qū)域、跨流域的環(huán)境治理及其他影響人類可持續(xù)發(fā)展的人類生存環(huán)境的環(huán)保工程的投入;地方獲得的稅收收入用于本區(qū)域生態(tài)環(huán)境保護(hù)開支。第三，做到專款專用。環(huán)境稅收一定要做到專款專用，只能用來治理污染、改善環(huán)境及其他促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的環(huán)保事業(yè)。

第6篇：稅法的核心要素范文

稅源管理的基本內(nèi)涵是指征稅主體按照國(guó)家稅法規(guī)定，對(duì)分布于稅源形成各個(gè)環(huán)節(jié)的納稅人相關(guān)涉稅信息，通過一系列科學(xué)的方法與手段進(jìn)行有效應(yīng)用，達(dá)到稅源全方位控管，從而最大限度地防止稅收流失，盡可能地實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收。稅源管理文化是指征稅主體在特定的社會(huì)文化環(huán)境下，在稅源管理活動(dòng)中表現(xiàn)出來的一種具有稅收特色的獨(dú)特文化形式，是人們對(duì)于稅源管理體制、機(jī)制及其稅源管理活動(dòng)的態(tài)度、情感、信仰和價(jià)值觀以及所遵循的管理原則、傳統(tǒng)與習(xí)慣。從稅收與稅源管理的關(guān)系來看，以稅源管理過程為研究的客體、以征稅主體為研究的重點(diǎn)對(duì)象的稅源管理文化是稅收文化的有機(jī)組成部分。

當(dāng)前，由于征稅主體對(duì)電子政務(wù)把握的偏差和社會(huì)文化環(huán)境的影響，稅源管理文化尚未引起征稅主體的足夠重視。從稅收文化建設(shè)看，還停留在物質(zhì)與制度的層面上，在稅源管理活動(dòng)中的偏向日益顯現(xiàn)。

一是“事本主義”。“事本主義”的稅源管理文化偏向主要體現(xiàn)在政策導(dǎo)向上的偏差。從2005年3月11日國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《稅收管理員制度（試行）》來看，涉及到“事”的有20條，而涉及到“人”僅有2條。建國(guó)以來的稅收基本法規(guī)中，從未對(duì)稅源管理部門的征稅主體資格即準(zhǔn)入“門檻”作出過剛性的規(guī)定。關(guān)于準(zhǔn)入關(guān)的設(shè)定，無論從稅務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)在需要看，還是從“業(yè)外”如法院、檢察院系統(tǒng)的實(shí)踐看，都是必需的更是可行的。“事本主義”稅源管理文化偏向在操作層面上的主要體現(xiàn)是脫離了“人”的開發(fā)而去謀求“事”的發(fā)展，即人與事的脫節(jié)。忽略了人的全面發(fā)展而企圖實(shí)現(xiàn)稅源管理工作的可持續(xù)發(fā)展是一種短視的文化。在稅源管理活動(dòng)中，征稅主體對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的應(yīng)用力決定著稅源控制力。征納之間素質(zhì)不對(duì)稱問題已成為制約稅源管理效率的瓶頸之一。

二是“唯信息化”。稅務(wù)信息化是順應(yīng)信息化時(shí)代背景而產(chǎn)生的一種稅源管理手段。它以計(jì)算機(jī)及其網(wǎng)絡(luò)在稅源管理中的運(yùn)用為主要特征，有助于提高稅收行政效率，改變固有思維方式和管理理念，進(jìn)而改變機(jī)構(gòu)設(shè)置和工作機(jī)制，最終改變資源配置和征收方式，是稅收征管的一場(chǎng)革命。但是在實(shí)際稅源管理活動(dòng)中，在對(duì)信息化“依托”與“依賴”的矛盾把握上出現(xiàn)了失衡現(xiàn)象。“唯信息化”的突出表現(xiàn)一是對(duì)信息技術(shù)的迷信。稅源管理是征稅主體對(duì)稅基稅源的控管，現(xiàn)代信息技術(shù)作為一種管理工具，其信息源主要來自于納稅人的傳輸，是一種對(duì)于信息流的控制運(yùn)用。而稅源管理的關(guān)鍵在于管住“源”而非管住“流”。由于缺乏一個(gè)漸進(jìn)的、目標(biāo)一致的系統(tǒng)設(shè)計(jì)，導(dǎo)致管理信息系統(tǒng)頻繁的升級(jí)換代，喪失了現(xiàn)代信息技術(shù)作為一種稅源管理工具應(yīng)有的穩(wěn)定性。二是認(rèn)為“機(jī)控一切”，即計(jì)算機(jī)可以包辦一切稅收事項(xiàng)。在基層稅源管理活動(dòng)中，計(jì)算機(jī)及其網(wǎng)絡(luò)的功能主要有：傳輸稅源管理有關(guān)政策文件、查詢由紙質(zhì)轉(zhuǎn)化的信息、電子文檔的報(bào)送，唯獨(dú)較弱的是信息技術(shù)工具——計(jì)算機(jī)作為輔助工具的功能，即操作層面的“源控”指導(dǎo)功能弱，流程控制功能強(qiáng)，這一特征既是后天的不足，更是先天的缺憾。管理理念的偏離導(dǎo)致了征稅主體與稅源間漸行漸遠(yuǎn)趨勢(shì)的出現(xiàn)及其加劇。三是機(jī)構(gòu)設(shè)置與工作機(jī)制的不匹配。目前與稅務(wù)信息化相配套的組織機(jī)構(gòu)是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息中心，屬于事業(yè)編制的建制，而且信息中心成員的構(gòu)成一般為純技術(shù)人員，缺乏稅收分析與稅源管理專業(yè)背景。從稅務(wù)信息化狀態(tài)下的工作機(jī)制看，目前基于征管數(shù)據(jù)的一根循環(huán)往復(fù)的鏈條：稅源分析——稅源監(jiān)控——納稅評(píng)估——稅務(wù)稽查必將作為一種科學(xué)的運(yùn)作機(jī)制穩(wěn)定下來，而目前的機(jī)構(gòu)設(shè)置仍是沿用八十年代的模式，在“唯信息化”的形而上學(xué)觀念指導(dǎo)下，稅源數(shù)據(jù)中心——稅源分析部門——稅源監(jiān)控部門——稅務(wù)稽查部門四個(gè)系列的機(jī)構(gòu)尚未全面實(shí)現(xiàn)法定化。由此可見，“唯信息化”是一種不完整的稅源管理思維模式，它既忽視了稅源管理的機(jī)制約束功能，也弱化了信息流本身的傳遞功能。

三是“孤立運(yùn)作”。稅源管理作為一種基于對(duì)涉稅信息充分掌握基礎(chǔ)上的管理工作，對(duì)信息獲取的廣泛性、完整性、準(zhǔn)確性與及時(shí)性有著很高的要求，對(duì)社會(huì)綜合治稅的需求日益明顯。然而，在當(dāng)前的稅源管理文化上，有一種作為“孤立運(yùn)作”的偏向。其表象主要有兩類。一類是“信息孤島”。稅源管理的信息包括源自工商部門的注冊(cè)信息、源自海關(guān)的出口報(bào)關(guān)信息、源自交通部門的出入境信息、源自房交所的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓信息等。但在“孤立運(yùn)作”的稅源管理理念支配下，無論是信息獲取的渠道還是機(jī)制都被阻滯了。從信息源看，目前是“納稅人+工商部門”的兩種來源，從僅有的兩種來源來看，還是以納稅人申報(bào)信息作為主要來源，其中大部分是自動(dòng)導(dǎo)入或通過介質(zhì)轉(zhuǎn)換取得的；工商部門的信息輸入尚處在系統(tǒng)分隔狀態(tài)，即使是可以獲取的信息，其使用價(jià)值也非常有限。至于其他相關(guān)涉稅信息，在一般情況下是無法獲取的。在稅源管理活動(dòng)中，政府部門的“觀念孤島”比“信息孤島”更可怕。在電子政務(wù)推行過程中，政府部門間所共享的信息尚停留在時(shí)政與法規(guī)層面，部門間核心業(yè)務(wù)信息真實(shí)地互聯(lián)互通地共享是困難而緩慢的。就從國(guó)稅與地稅的稅源管理信息系統(tǒng)來看，也是各自為戰(zhàn)、相互隔離的。第二類是“單兵作戰(zhàn)”。時(shí)至今日，稅源管理依然停留在征稅主體孤立運(yùn)行的層面上，社會(huì)綜合治稅的局面尚未形成。主要原因是法律支撐度低。盡管《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的第五條規(guī)定了“各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)”。第六條則規(guī)定了“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度。”但從2001年5月該法實(shí)施至今，既沒有具體的操作層面的法規(guī)出臺(tái)，部門協(xié)作僅僅維持了工商稅務(wù)之間的協(xié)作。對(duì)相關(guān)部門不履行協(xié)作義務(wù)所承擔(dān)的法律責(zé)任難以落實(shí)。

四是“無限服務(wù)”。納稅服務(wù)是國(guó)際上通行的征稅主體職能，基本目的是通過提供熱情、便捷、高效的辦稅過程，預(yù)防涉稅犯罪發(fā)生，推動(dòng)工商業(yè)的發(fā)展。納稅服務(wù)并不是孤立的，它與稅款征收、稅務(wù)稽查是并行不悖的。因?yàn)檎鞫愔黧w并不是一個(gè)純粹的公共服務(wù)部門，其職能在于組織收入、協(xié)調(diào)社會(huì)發(fā)展。納稅服務(wù)又不是無限的，正如警察與小偷不能妥協(xié)一樣，征稅主體也承擔(dān)著對(duì)偷稅者的打擊功能。而目前在“招商引資、納稅人至上”的名義下，“無限服務(wù)”偏向值得警惕。“無限服務(wù)”偏向的表象有兩類。一類是對(duì)納稅人稅法遵從度的輕信。先進(jìn)的稅法與管理模式總是植根于適宜的土壤的。我國(guó)稅源管理方式應(yīng)當(dāng)與國(guó)情相適應(yīng)，與納稅人的稅法遵從度相適應(yīng)。從現(xiàn)階段我國(guó)納稅人的基本素質(zhì)來看，納稅意識(shí)雖然逐漸增強(qiáng)，但仍較淡薄。納稅評(píng)估作為一種以“約談評(píng)稅”為主要特征的先進(jìn)的稅收服務(wù)模式，是建立在信息充分披露的高度誠(chéng)信的商業(yè)文化基礎(chǔ)上的稅源管理方式。盡管也有人提出，征稅主體在納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)偷稅的，會(huì)依法向稅務(wù)稽查部門移送。但納稅評(píng)估也在一定程度上削弱了稅收的強(qiáng)制性，稅收服務(wù)容易演變成合理的庇護(hù)。另一類表象是對(duì)社會(huì)評(píng)議的迎合。而目前的征稅主體面臨著來自社會(huì)各界層出不窮的評(píng)議考核，同時(shí)考核評(píng)議的成績(jī)又將成為部門政績(jī)的一部分。目前最主要的測(cè)評(píng)者——政府，主要的測(cè)評(píng)者——納稅大戶往往就是有話語權(quán)的群體，選票和分值在其手中。征稅主體要保持納稅服務(wù)的合法邊界確已面臨著不小的壓力。在一年一度的行風(fēng)測(cè)評(píng)時(shí)，征稅主體變成了受眾人評(píng)議的弱勢(shì)群體，有的地方還遇到了由對(duì)征稅主體工作一無所知的群體來測(cè)評(píng)稅源管理工作的尷尬情況。在這種壓力之下，推行“無限服務(wù)”已成為必然。其帶來的最大影響是征稅主體稅源管理剛性的日趨弱化，進(jìn)而延緩稅收法治化進(jìn)程。

二、重塑現(xiàn)代稅源管理文化的思考

當(dāng)前稅源管理文化偏向的形成，既有外部環(huán)境的影響，更有稅務(wù)系統(tǒng)治稅觀的偏離。樹立正確的治稅觀，關(guān)鍵要有務(wù)本的思維。要把對(duì)“治稅人”的治理擺在十分重要的位置；要關(guān)注當(dāng)前“人機(jī)不對(duì)稱”現(xiàn)象，加強(qiáng)稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)；要正視稅收法治的現(xiàn)實(shí)，強(qiáng)化對(duì)偷稅的打擊力度，從當(dāng)前對(duì)納稅人的迷信與盲從中走出來；要加強(qiáng)部門協(xié)同，從當(dāng)前孤軍深入的現(xiàn)實(shí)中走出來；要高度珍惜稅源管理文化遺產(chǎn)，堅(jiān)持在繼承中創(chuàng)新，在創(chuàng)新中發(fā)展，保持稅收服務(wù)的有限性與稅務(wù)部門的獨(dú)立性。當(dāng)前，重塑符合現(xiàn)代法治精神和人本化需求的先進(jìn)的稅源管理文化，要從以下五個(gè)方面入手，從機(jī)制上尋求合理的路徑。

（一）強(qiáng)化人本管理，實(shí)現(xiàn)人事相宜。人本管理，即在稅源管理活動(dòng)中，把“人”作為管理的核心要素。從根本上看，稅源管理究竟以什么為本，是由當(dāng)時(shí)的商業(yè)文化和生產(chǎn)力發(fā)展水平所決定的。從世界近代管理文化發(fā)展軌跡看，大致經(jīng)歷了以下更替：以機(jī)器為本——以技術(shù)為本——以資為本——以人為本。以人為本的管理文化出現(xiàn)于二十世紀(jì)五十年代以后，這時(shí)的戰(zhàn)略資源是信息、知識(shí)和人的創(chuàng)造性。美國(guó)管理學(xué)家德魯克認(rèn)為：“人是企業(yè)最大資產(chǎn)。”筆者認(rèn)為，矯治當(dāng)前“事本主義”的文化偏向，重塑符合人本管理時(shí)代特征的稅源管理文化，應(yīng)當(dāng)從優(yōu)化兩個(gè)機(jī)制上尋求突破。第一是征稅主體的選擇機(jī)制。要把人定位于稅源管理最核心的資源，改革目前的稅務(wù)系統(tǒng)公務(wù)員進(jìn)入機(jī)制。從近年稅務(wù)系統(tǒng)錄用的公務(wù)員看，跨專業(yè)、跨行業(yè)的人員已成主流，這與征稅主體顯著的技術(shù)特征相悖。與相關(guān)特殊行業(yè)相比——如《法官法》對(duì)法官資格的規(guī)定——也是相形見絀的。從我國(guó)近年的實(shí)踐來看，為稅務(wù)系統(tǒng)新錄用公務(wù)員設(shè)置專業(yè)門檻是必要的，這樣可以防止隱性冗員的產(chǎn)生。同時(shí)，在存量人力資源的管理上也應(yīng)實(shí)施改革，尤其是解決當(dāng)前稅源管理人員“無條件準(zhǔn)入”問題。目前的問題是，技術(shù)骨干往往集中于辦稅服務(wù)大廳從事機(jī)械的操作，而非骨干人員則被分派從事復(fù)雜多變的稅源管理工作。這種選用機(jī)制對(duì)于加強(qiáng)稅源管理、保障國(guó)家稅收收入及時(shí)足額入庫(kù)、維護(hù)稅收的強(qiáng)制性、穩(wěn)定性是極為不利的。筆者建議應(yīng)修訂《稅收管理員制度》，從可操作的層面上明確稅源管理員應(yīng)當(dāng)具備的工作經(jīng)歷、專業(yè)技術(shù)職稱如注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等。從準(zhǔn)入資格的設(shè)置上克服“事本主義。”第二是加強(qiáng)對(duì)稅源管理人員的技術(shù)培訓(xùn)。鑒于人才已成為決定稅源管理成敗的決定性因素，征稅主體應(yīng)開發(fā)和充分利用存量人力資源，同時(shí)由于知識(shí)更新速度的不斷加快，征稅主體應(yīng)不斷追加對(duì)員工的人力資本投資。當(dāng)前，除在機(jī)制上變革外，還要在培訓(xùn)的法定化上實(shí)施變革。稅源管理員處在實(shí)施稅源管理的前沿陣地，每年要接受定期的更新知識(shí)培訓(xùn)，以不斷扭轉(zhuǎn)當(dāng)前征納之間在財(cái)務(wù)實(shí)踐能力上的不對(duì)稱局面。

（二）發(fā)掘傳統(tǒng)優(yōu)秀稅源管理文化，根治信息化依賴癥。稅源管理文化的一個(gè)基本取向特征是歷史的傳承性。盡管信息技術(shù)已經(jīng)廣泛地運(yùn)用于我國(guó)的稅收征收管理活動(dòng)，但對(duì)于傳統(tǒng)稅源管理手段的時(shí)間價(jià)值仍然應(yīng)當(dāng)予以珍惜。無論現(xiàn)代信息技術(shù)多么先進(jìn)、數(shù)據(jù)分析多么科學(xué)，稅源管理手段的科學(xué)性仍決定于其是否符合當(dāng)代稅收的行政效率原則，即以最低的成本確保應(yīng)征盡征，使稅收的實(shí)際收入與名義收入的差額最小。根據(jù)這一衡量標(biāo)準(zhǔn)，我們判斷一種稅源管理手段的科學(xué)性并不在于其是使用傳統(tǒng)工具還是現(xiàn)代工具。目前，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)一些計(jì)算機(jī)難以監(jiān)管的行業(yè)和企業(yè)，在實(shí)踐中逐步摸索出許多行之有效的日常稅源監(jiān)控基本方法：如以耗電量推測(cè)產(chǎn)量法、庫(kù)存盤點(diǎn)法，等等。不僅獲得了稅源管理的關(guān)鍵數(shù)據(jù)，還實(shí)現(xiàn)了稅源管理的個(gè)性化，而采用的基本方法卻正是20年前曾被廣泛運(yùn)用的“納稅鑒定法”。這帶給我們的啟示是深刻的：一是計(jì)算機(jī)工作流本身并不能產(chǎn)生稅源，在稅基既定的條件下，只有強(qiáng)化管理才能產(chǎn)生稅源、控制稅源。二是對(duì)稅源管理的傳統(tǒng)文化要采用揚(yáng)棄而非拋棄的態(tài)度。在長(zhǎng)期稅源管理活動(dòng)中，有許多稅源管理文化遺產(chǎn)值得去發(fā)掘與運(yùn)用。如上一世紀(jì)八十年代的納稅鑒定制度、商業(yè)企業(yè)的源泉扣繳制度等。

第7篇：稅法的核心要素范文

一、機(jī)關(guān)效能建設(shè)相關(guān)內(nèi)涵闡述

效，乃效率、效果、效用之意；能，乃能力、能干、能行之意。效能主要是指辦事的效率和工作的能力。機(jī)關(guān)效能主要是指行政機(jī)關(guān)在實(shí)施職能活動(dòng)中所表現(xiàn)出來的實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)的能力和所獲得的領(lǐng)導(dǎo)效率、效果、效益的系統(tǒng)綜合。簡(jiǎn)言之，就是行政機(jī)關(guān)的辦事效率和服務(wù)能力。機(jī)關(guān)效能建設(shè)是根據(jù)“精簡(jiǎn)、統(tǒng)一、效能”的原則，按照“勤政、廉潔、務(wù)實(shí)、高效”的要求，為規(guī)范行政機(jī)關(guān)，改進(jìn)工作作風(fēng)，建立健全監(jiān)督機(jī)制和提高工作效能，將管理諸要素有機(jī)結(jié)合在一起的管理活動(dòng)。它是管理科學(xué)的重要組成部分，是一種高層次的管理形式和載體。機(jī)關(guān)及其工作人員是機(jī)關(guān)效能的體現(xiàn)者，是效能建設(shè)的主體；人民群眾是效能建設(shè)的受益者，是客體。機(jī)關(guān)效能建設(shè)的主體行為是一種以科學(xué)管理為手段，以優(yōu)質(zhì)服務(wù)為宗旨，以人民滿意為目的的行政行為。因此，機(jī)關(guān)效能建設(shè)的著力點(diǎn)是強(qiáng)化對(duì)主體行為的約束，更好地服務(wù)客體，寓服務(wù)于管理之中；同時(shí)讓客體能夠有效地監(jiān)督主體，以獲得滿意的服務(wù)，增強(qiáng)機(jī)關(guān)工作人員的“公仆”意識(shí)，做到用職能去管理，用機(jī)制去完善，用服務(wù)去影響。

二、當(dāng)前地稅系統(tǒng)機(jī)關(guān)效能建設(shè)存在的主要問題

1、思想認(rèn)識(shí)不到位。部分干部認(rèn)為我們地稅部門已開展了多年的政風(fēng)行風(fēng)建設(shè)，地稅機(jī)關(guān)辦事效率已經(jīng)很高了，服務(wù)質(zhì)量也夠好了，地稅部門已經(jīng)樹立了良好的形象，不需要再搞什么機(jī)關(guān)效能建設(shè)活動(dòng)。不少人潛意識(shí)中還存在厭煩抵觸情緒，他們認(rèn)為當(dāng)前地稅工作壓力大，稅收任務(wù)重，工作中很難再推陳出新，實(shí)在沒必要再推行機(jī)關(guān)效能建設(shè)，對(duì)效能建設(shè)缺乏足夠的認(rèn)識(shí)和理解。

2、效能建設(shè)不深入。雖然效能建設(shè)的重要性不言而喻，效能建設(shè)的意識(shí)也深入人心。但是在實(shí)際工作中，效能建設(shè)還缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的計(jì)劃；有的還習(xí)慣搞運(yùn)動(dòng)，想起來就抓一陣子，想不起來就拋到腦后；還有的等上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)強(qiáng)調(diào)了，就緊抓一陣子；也有的響應(yīng)號(hào)召，成立了工作機(jī)構(gòu)，但是形同虛設(shè)，沒有真抓實(shí)管，不能促進(jìn)效能建設(shè)持續(xù)發(fā)展。

3、管理機(jī)制不完善。一些制度、方案制定多、落實(shí)少，嚴(yán)重影響了干部工作積極性和主動(dòng)性的發(fā)揮。管理手段滯后，監(jiān)督制約機(jī)制不健全，僅僅依賴于考核的扣分扣款，而忽視了日常管理的重要性，造成干部干工作滿足于應(yīng)付，怕?lián)?zé)任，甚至逃避責(zé)任，使邊緣工作無人過問，需要協(xié)調(diào)共同解決的問題無人牽頭。

4、創(chuàng)新意識(shí)不鮮明。一些干部思想觀念陳舊，對(duì)依法治稅與優(yōu)化服務(wù)、科學(xué)化精細(xì)化管理與執(zhí)法責(zé)任制等關(guān)系缺乏正確理解，對(duì)績(jī)效管理、服務(wù)社會(huì)、爭(zhēng)做第一等新理念接受不強(qiáng)；工作上工作只求過得去，不求過得硬，應(yīng)付了事，因循守舊，抓不出特色；面對(duì)新情況、新問題、新挑戰(zhàn)，缺乏創(chuàng)新的勇氣，缺少創(chuàng)新的方法和舉措，站的不高，看的不遠(yuǎn)，創(chuàng)新理念不強(qiáng)，開拓意識(shí)不足。

5、服務(wù)措施不得力。少數(shù)干部職工為納稅人服務(wù)意識(shí)不強(qiáng)，服務(wù)態(tài)度不好，服務(wù)方式陳舊，服務(wù)承諾不兌現(xiàn)，辦事拖拉、推諉、敷衍，工作執(zhí)行力不強(qiáng)，服務(wù)措施落實(shí)不到位，甚至存在“為稅不廉、執(zhí)法不公、服務(wù)不周”現(xiàn)象：部門運(yùn)轉(zhuǎn)不協(xié)調(diào)，征、管、查各環(huán)節(jié)只有分工沒有協(xié)作，服務(wù)措施不能完全滿足納稅人的需求。少數(shù)干部，也嚴(yán)重?fù)p害了地稅部門的社會(huì)形象。

6、激勵(lì)機(jī)制不健全。就考評(píng)制度內(nèi)容講，由于量化細(xì)化不夠，可操作性不強(qiáng)，責(zé)任權(quán)利不配套，賞罰力度不夠，缺乏內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力；從制度的實(shí)施方面講，由于平時(shí)缺乏檢查督促，制度落實(shí)流于形式，使制度未能真正起到規(guī)范、激勵(lì)作用；從考評(píng)效果講，有的單位忙閑不均，干多干少一個(gè)樣，干好干壞一個(gè)樣，良莠不分，獎(jiǎng)罰不明，導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制作用缺席，變相搞平均主義，挫傷了干部積極性。對(duì)效能建設(shè)危害巨大。

三、地稅系統(tǒng)機(jī)關(guān)效能建設(shè)存在問題的原因剖析

一是工作落實(shí)不力。工作中就事論事、就稅收抓稅收，對(duì)上忙于應(yīng)付，對(duì)下忙于布置，沒有潛下心來解決實(shí)際存在的問題。經(jīng)常為出臺(tái)文件而出臺(tái)文件，文件一發(fā)就不管了，定了規(guī)定也不落實(shí)，工作中不求有功，但求無過，工作得過且過。

二是人員素質(zhì)不高。從地稅干部的綜合素質(zhì)看，少數(shù)干部職工存在愛崗不敬業(yè)、作風(fēng)飄浮，責(zé)任心、進(jìn)取心不強(qiáng)，積極性、主動(dòng)性欠缺，不求有功、但求無過思想嚴(yán)重等現(xiàn)象，未樹立終身學(xué)習(xí)觀念，對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)、文秘技能等知識(shí)學(xué)習(xí)不夠，在管理方式上循規(guī)蹈矩，對(duì)形勢(shì)的判斷力，事件的敏感性、解決問題的能力不足，稅收業(yè)務(wù)知識(shí)和執(zhí)法技能與目前稅收工作高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)要求有較大距離，無法適應(yīng)新形勢(shì)下稅收工作的需要。

三是執(zhí)法剛性不強(qiáng)。執(zhí)法不規(guī)范是當(dāng)前依法治稅工作的弱點(diǎn)。公眾稅法知識(shí)缺乏、少數(shù)稅務(wù)干部的法律素質(zhì)較低、地方保護(hù)主義、收入任務(wù)與稅源的矛盾等等，都是對(duì)依法治稅構(gòu)成的威脅。征、管、查職責(zé)不清，忽視了稽查與征收、管理的協(xié)調(diào)、制約關(guān)系，導(dǎo)致管理相對(duì)弱化，也是導(dǎo)致執(zhí)法剛性不強(qiáng)的另一個(gè)原因。

四是服務(wù)形象不佳。目前的納稅服務(wù)存在誤區(qū)，還存在未真正轉(zhuǎn)變服務(wù)觀念，一定程度上把納稅人擺在服從的位置，主動(dòng)服務(wù)的意識(shí)不強(qiáng)，因此就出現(xiàn)了辦事拖拉、服務(wù)不到位、缺位的現(xiàn)象。一些干部宗旨觀念淡薄，服務(wù)意識(shí)差，不能正確看待和運(yùn)用手中的權(quán)力，以權(quán)謀私、以權(quán)謀利現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

五是工作流于形式。從表面看，工作扎實(shí)，成績(jī)斐然，但縱觀活動(dòng)的全過程，其形式和實(shí)質(zhì)均與政風(fēng)行風(fēng)建設(shè)目的一致，且形式大于實(shí)質(zhì)。主要是某些部門的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)名次看的太重，對(duì)所謂的“政績(jī)”過于關(guān)注。沒有真正理解解放思想，實(shí)事求是這一理論之精髓，沒有將效能建設(shè)的真正要求落實(shí)到工作中去，落實(shí)到為納稅人服務(wù)中去，而是不惜犧牲部門利益，不惜浪費(fèi)人力、物力和財(cái)力，而大搞形式主義。其結(jié)果必然是勞民傷財(cái)，事倍功半。

六是績(jī)效評(píng)估不科學(xué)。現(xiàn)行的績(jī)效評(píng)估考核分散在多種管理機(jī)制中，造成有多少項(xiàng)工作就有多少項(xiàng)評(píng)估考核，出現(xiàn)了“濫考評(píng)”現(xiàn)象；績(jī)效評(píng)估考核的主體主要是上級(jí)行政機(jī)關(guān)，社會(huì)公眾、社會(huì)組織還沒有真正成為評(píng)估的主體；評(píng)估的方法多為定性方法，較少采取定量方法，未建立評(píng)估指標(biāo)體系，缺乏科學(xué)性。

四、健全六個(gè)體系，深入推進(jìn)地稅系統(tǒng)機(jī)關(guān)效能建設(shè)

提高地稅系統(tǒng)機(jī)關(guān)效能、創(chuàng)建最優(yōu)發(fā)展環(huán)境是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，也是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)，我們只有結(jié)合實(shí)際，發(fā)揮優(yōu)勢(shì),突出特色，持之以恒，常抓不懈，積極深化改革和創(chuàng)新制度,建立健全職責(zé)體系、流程體系、執(zhí)法體系、服務(wù)體系、監(jiān)督體系、考評(píng)體系“六位一體”的責(zé)任體系，深入推進(jìn)地稅系統(tǒng)機(jī)關(guān)效能建設(shè)。

以履職盡責(zé)作為效能工作的出發(fā)點(diǎn)，健全崗責(zé)體系。各單位（部門）要依照本單位（部門）的基本職能，研究制定切實(shí)可行、協(xié)調(diào)規(guī)范的機(jī)關(guān)管理體系，健全并嚴(yán)格執(zhí)行崗位目標(biāo)責(zé)任制，把崗位責(zé)任和任務(wù)細(xì)化，做到以人定崗，以崗定責(zé)，崗責(zé)分明；健全并嚴(yán)格執(zhí)行服務(wù)承諾制、限時(shí)辦結(jié)制、責(zé)任追究制，并貫徹到稅收工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)承諾不兌現(xiàn)，超時(shí)未辦結(jié)，一律以不作為或失職論處；健全并執(zhí)行政務(wù)公開制，除涉及黨和國(guó)家秘密外，應(yīng)把納稅人最關(guān)心、最想知道的營(yíng)業(yè)額評(píng)定、稅收處罰、稅收優(yōu)惠政策、納稅服務(wù)內(nèi)容等方面的事項(xiàng)，及時(shí)、完整地的向社會(huì)向納稅人公開，接受社會(huì)和納稅人的監(jiān)督。

以辦稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)作為效能工作的改革點(diǎn)，健全流程體系。要合理整合辦稅服務(wù)廳的窗口設(shè)置，實(shí)現(xiàn)“一窗受理，內(nèi)部流轉(zhuǎn)，及時(shí)審批，限時(shí)辦結(jié)。”切實(shí)解決分工過細(xì)，忙閑不均，難以考核的問題，貫徹落實(shí)“兩個(gè)減負(fù)”的要求，減少審批環(huán)節(jié)，簡(jiǎn)化審批手續(xù)，縮短審批時(shí)限，切實(shí)提高涉稅事項(xiàng)的即辦率。正確處理優(yōu)質(zhì)服務(wù)與規(guī)范執(zhí)法的關(guān)系，以創(chuàng)優(yōu)質(zhì)服務(wù)為主題，建立健全集納稅申報(bào)、信息咨詢、政策、業(yè)務(wù)輔導(dǎo)、工作流程于一體的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)體系，完善政務(wù)信息公開機(jī)制，主動(dòng)接受納稅人的監(jiān)督評(píng)議，盡力完善“三四五六”服務(wù)體系即：推進(jìn)“三時(shí)”服務(wù)（準(zhǔn)時(shí)服務(wù)、及時(shí)服務(wù)、延時(shí)服務(wù)），落實(shí)“四辦”要求（符合政策的堅(jiān)決辦、手續(xù)齊全的立即辦、涉及各方的協(xié)調(diào)辦、后續(xù)辦理的預(yù)約辦），堅(jiān)持“五零”標(biāo)準(zhǔn)（征納溝通零距離、執(zhí)法流程零障礙、服務(wù)質(zhì)量零差錯(cuò)、規(guī)定之外零收費(fèi)、服務(wù)行為零投訴），實(shí)行“六項(xiàng)”制度（首問責(zé)任制、承諾服務(wù)制、辦稅公開制、AB崗工作制、領(lǐng)導(dǎo)接訪制、意見反饋制），不斷提高服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)效率，最大限度地方便納稅人。

以規(guī)范執(zhí)法行為作為效能工作的改革點(diǎn)，健全執(zhí)法體系。把規(guī)范執(zhí)法置于稅收工作的核心位置，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法程序化建設(shè)。一是嚴(yán)格落實(shí)政務(wù)公開，在辦稅場(chǎng)所設(shè)置政務(wù)公開窗口或信息公告欄、電子信息屏，同時(shí)利用各種傳媒，全面及時(shí)有效地公開稅收政策、行政審批、辦稅程序、處罰標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等事項(xiàng)；二是優(yōu)化行政審批，對(duì)行政許可、涉稅審批事項(xiàng)，審批時(shí)間有效縮減或下放，方便納稅人，服務(wù)納稅人，切實(shí)維護(hù)廣大納稅人的合法權(quán)益；三是嚴(yán)格落實(shí)行政執(zhí)法有關(guān)制度，全面開展“落實(shí)優(yōu)惠政策情況回頭看”，不折不扣地執(zhí)行好行政處罰自由裁量權(quán)；四是要按照崗責(zé)體系和業(yè)務(wù)流程要求，對(duì)各崗位的執(zhí)法項(xiàng)目、操作流程、受理時(shí)限、審批權(quán)限和執(zhí)法文書傳遞方式等進(jìn)行有效的監(jiān)控，加強(qiáng)分權(quán)制約，落實(shí)《廉潔辦稅違諾責(zé)任追究實(shí)施辦法》，提高執(zhí)法質(zhì)量和效率。

以優(yōu)質(zhì)高效的辦稅服務(wù)作為效能工作的落腳點(diǎn)，健全服務(wù)體系。

主動(dòng)適應(yīng)稅務(wù)管理由單純管理向綜合服務(wù)的轉(zhuǎn)型，樹立起大服務(wù)的意識(shí)，不斷擴(kuò)大服務(wù)的內(nèi)涵，將服務(wù)滲透、融合到工作的每個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)領(lǐng)域。一是創(chuàng)新服務(wù)方式。以辦稅服務(wù)廳的建設(shè)為載體，不斷優(yōu)化“一窗式”、“一站式”服務(wù)功能。積極推廣POS機(jī)刷卡繳稅、同城辦稅，推行網(wǎng)上報(bào)稅，提高服務(wù)效率。二是強(qiáng)化服務(wù)監(jiān)督。建立和完善納稅服務(wù)評(píng)價(jià)體系，實(shí)施“開放式辦稅”，將稅務(wù)登記、辦稅時(shí)限、服務(wù)承諾等內(nèi)容全部公開。分行業(yè)、協(xié)會(huì)邀請(qǐng)納稅人代表進(jìn)行座談，聽取納稅人的意見和建議。三是關(guān)愛服務(wù)對(duì)象。加強(qiáng)對(duì)納稅人服務(wù)需求的調(diào)查，掌握納稅人需求的變化，將納稅人的實(shí)際需求作為服務(wù)體系的核心要素。認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠政策和服務(wù)措施轉(zhuǎn)化為“保增長(zhǎng)、保穩(wěn)定、保民生”的動(dòng)力。四是服務(wù)體系制度化。定期對(duì)各項(xiàng)制度進(jìn)行修訂完善，提高服務(wù)制度本身的科學(xué)性，增強(qiáng)制度之間的協(xié)調(diào)性，進(jìn)一步細(xì)化首問負(fù)責(zé)制、限時(shí)辦結(jié)制、責(zé)任追究制、AB崗工作制等服務(wù)制度，強(qiáng)化制度的指導(dǎo)性和操作性。

以加強(qiáng)監(jiān)督檢查作為效能工作的保證點(diǎn)，健全監(jiān)督體系。開展監(jiān)督檢查是檢驗(yàn)效能建設(shè)成果的最有效方式。要從健全監(jiān)督檢查長(zhǎng)效機(jī)制入手，逐步建立起檢查目標(biāo)考核制、檢查責(zé)任追究制、交叉檢查制、檢查復(fù)查制、檢查結(jié)果評(píng)估制等制度，形成會(huì)檢查、好檢查、嚴(yán)檢查、重檢查的良好局面。要注重檢查實(shí)效，逐步建立以上級(jí)明查暗訪和異地交叉檢查為主體的檢查模式。在監(jiān)督檢查中，要統(tǒng)一檢查內(nèi)容、方法和尺度，做到同事同責(zé)。對(duì)于那些走過場(chǎng)、馬虎了事、責(zé)任心不強(qiáng)的檢查人員要實(shí)行責(zé)任追究。要重視檢查發(fā)現(xiàn)的問題，對(duì)出現(xiàn)的問題要立查立改，加強(qiáng)跟蹤問效。要暢通效能監(jiān)督渠道，通過聘請(qǐng)效能監(jiān)督員、設(shè)立效能監(jiān)測(cè)點(diǎn)、開通效能建設(shè)熱線等方式，建立起涵蓋專職監(jiān)督、特邀監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的全方位監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，使地稅效能建設(shè)寓于各種監(jiān)督視角之中。

第8篇：稅法的核心要素范文

一、資產(chǎn)評(píng)估學(xué)歷教育課程設(shè)置的視角

（一）基于價(jià)值評(píng)估理念的視角

在我國(guó)，“資產(chǎn)評(píng)估”是對(duì)各類財(cái)產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)或者是專指對(duì)企業(yè)和無形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估的行為的一個(gè)約定俗成的稱謂。但“資產(chǎn)評(píng)估”的對(duì)象本身并不局限于“資產(chǎn)”，而是在更廣泛意義上的對(duì)標(biāo)的物價(jià)值的評(píng)估。《美國(guó)價(jià)值評(píng)估行業(yè)統(tǒng)一操作標(biāo)準(zhǔn)》（2008-2009版），對(duì)“Appraisal”的定義是“進(jìn)行價(jià)值判斷的行為或過程，也可以稱為是一項(xiàng)價(jià)值判斷”。國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則理事會(huì)的英語全稱“International Valuation Standards Council”中的“Valuation”更是指“價(jià)值的評(píng)估”。

針對(duì)資產(chǎn)評(píng)估人員而言，價(jià)值評(píng)估的理念和能力的形成必須建立在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、財(cái)務(wù)學(xué)理論以及其它相關(guān)理論的基礎(chǔ)之上，而學(xué)歷教育正是奠定資產(chǎn)評(píng)估人員系統(tǒng)且完備的理論功底的途徑，是擬進(jìn)入資產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域的人員學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)理論及其專業(yè)知識(shí)和技能的平臺(tái)。

（二）基于資產(chǎn)評(píng)估人才培養(yǎng)模式比較的視角

資產(chǎn)評(píng)估人員基于現(xiàn)有崗位，通過實(shí)踐工作的逐步鍛煉，是資產(chǎn)評(píng)估人才培養(yǎng)的另一條重要途徑。但是，崗位成才往往難以系統(tǒng)和完備地吸收相關(guān)理論與專業(yè)知識(shí)，而資產(chǎn)評(píng)估學(xué)歷教育可以系統(tǒng)和完備地培養(yǎng)行業(yè)發(fā)展所需要的大量?jī)?chǔ)備人才。作為資產(chǎn)評(píng)估教育體系中的重要組成部分，學(xué)歷教育應(yīng)該是培養(yǎng)資產(chǎn)評(píng)估人員的重要方式，其課程設(shè)置必須具備恰當(dāng)?shù)南到y(tǒng)架構(gòu)。

（三）基于系統(tǒng)論的視角

從系統(tǒng)論角度看，資產(chǎn)評(píng)估學(xué)歷教育是由多個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成的教育系統(tǒng)。在這個(gè)系統(tǒng)中具體包括學(xué)歷教育理念、教育目標(biāo)、教育模式、課程設(shè)置、教學(xué)手段、授課方法以及師資培養(yǎng)等諸多環(huán)節(jié)。其中，課程設(shè)置是一個(gè)核心環(huán)節(jié)，也是當(dāng)前資產(chǎn)評(píng)估學(xué)歷教育中急待解決的問題。

資產(chǎn)評(píng)估學(xué)歷教育的課程設(shè)置，將決定資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)后備人才的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)、基本素質(zhì)和道德修養(yǎng)基礎(chǔ)，以及綜合執(zhí)業(yè)能力。從我國(guó)曾經(jīng)試辦和目前正在進(jìn)行的資產(chǎn)評(píng)估學(xué)歷教育的情況看，對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估學(xué)歷教育的辦學(xué)目的、人才培養(yǎng)目標(biāo)與課程設(shè)置方面還缺乏系統(tǒng)性的研究，資產(chǎn)評(píng)估學(xué)歷教育中的盲目性依然存在。目前的資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)、專門化或方向的開設(shè)院校多以財(cái)經(jīng)類院校為主，而資產(chǎn)評(píng)估實(shí)際還分為若干個(gè)專業(yè)，這樣，資產(chǎn)評(píng)估課程設(shè)置的跨度與財(cái)經(jīng)院校的師資資源就有著明顯的縫隙。

當(dāng)課程體系設(shè)計(jì)忽視了學(xué)校的師資資源，忽視了社會(huì)及市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估人才的口徑及專業(yè)執(zhí)業(yè)能力的需求等現(xiàn)實(shí)情況，則將導(dǎo)致課程體系形式上似乎面面俱到,但實(shí)質(zhì)上則是沒有突出資產(chǎn)評(píng)估學(xué)歷教育中各個(gè)專業(yè)的目標(biāo),從而偏離了課程設(shè)置是為了培養(yǎng)資產(chǎn)評(píng)估人員職業(yè)勝任能力的主線。

二、職業(yè)勝任能力是構(gòu)建資產(chǎn)評(píng)估學(xué)歷教育課程體系的主線

（一）職業(yè)勝任能力是資產(chǎn)評(píng)估學(xué)歷教育培養(yǎng)目標(biāo)的核心要素

資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)勝任能力是資產(chǎn)評(píng)估學(xué)歷教育的基本培養(yǎng)目標(biāo)。明確職業(yè)勝任能力在資產(chǎn)評(píng)估學(xué)歷教育中的重要性，充分重視職業(yè)勝任能力對(duì)資產(chǎn)評(píng)估學(xué)歷教育課程設(shè)置的要求，既是學(xué)歷教育與職業(yè)教育相融合的必然趨勢(shì)，也是資產(chǎn)評(píng)估學(xué)歷教育與市場(chǎng)需求相適應(yīng)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)評(píng)估學(xué)歷教育長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的必然要求。

我國(guó)《資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第三章明確規(guī)定“注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)經(jīng)過專門教育和培訓(xùn)，具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任所執(zhí)行的評(píng)估業(yè)務(wù)。”從這個(gè)意義上講，資產(chǎn)評(píng)估學(xué)歷教育與后續(xù)教育是注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師自身完善的兩個(gè)關(guān)鍵階段，學(xué)歷教育的任務(wù)是為職業(yè)勝任能力奠定基礎(chǔ)，而后續(xù)教育的目標(biāo)則是保持和不斷提升職業(yè)勝任能力。

（二）資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)勝任能力的基本要素

對(duì)于職業(yè)勝任能力，美國(guó)國(guó)務(wù)院在上世紀(jì)50年代即對(duì)外交官的選拔開始設(shè)計(jì)預(yù)測(cè)工作人員實(shí)際工作能力的方法。繼而美國(guó)哈佛大學(xué)的戴維?麥克蘭德教授在1973年提出了“勝任能力（Competency）”這一概念，從品質(zhì)和能力兩個(gè)層面論證了個(gè)人與工作績(jī)效的關(guān)系。另一位哈佛大學(xué)教授帕里1996年又提出，勝任能力是“影響一個(gè)人大部分工作(角色或者職責(zé))的一些相關(guān)的知識(shí)、技能和態(tài)度，它們與工作的績(jī)效緊密相連，并可用一些被廣泛接受的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)它們進(jìn)行測(cè)量，而且可以通過培訓(xùn)與發(fā)展加以改善和提高”。

上述概念認(rèn)為，勝任能力即是決定工作績(jī)效的持久品質(zhì)和特征，是知識(shí)、能力及職業(yè)素養(yǎng)的整合。就資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)勝任能力而言，既要求擬從業(yè)人員具備資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)知識(shí)，還要具備相關(guān)的理論基礎(chǔ)知識(shí)；不僅要具備處理業(yè)務(wù)的能力還應(yīng)具備相關(guān)的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)（見圖1）。其中，資產(chǎn)評(píng)估的職業(yè)素養(yǎng)包括多個(gè)方面，如人際溝通技能、組織管理技能以及個(gè)人的自我發(fā)展和自我管理技能；而最重要的是作為資產(chǎn)評(píng)估人員在執(zhí)業(yè)過程中必須遵循獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德和態(tài)度。

圖1資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)勝任能力框架

（三）職業(yè)勝任能力對(duì)資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)課程設(shè)置的要求

從上述資產(chǎn)評(píng)估勝任能力框架來看，從事資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)的人員所需要具備的專業(yè)能力和素質(zhì)并不完全依賴于學(xué)歷教育，一些職業(yè)素質(zhì)需要由后續(xù)教育來培養(yǎng)（比如理解和溝通能力）。資產(chǎn)評(píng)估學(xué)歷教育的任務(wù)主要包括三個(gè)方面：通過系統(tǒng)的專業(yè)基礎(chǔ)課程和專業(yè)理論課程的設(shè)置來培養(yǎng)學(xué)生的理論功底；為培養(yǎng)學(xué)生處理實(shí)際業(yè)務(wù)的能力，不僅要設(shè)置資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)的相關(guān)課程，還必須設(shè)置實(shí)踐性課程；為培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)道德修養(yǎng)，還應(yīng)設(shè)置職業(yè)道德相關(guān)理論和案例課程。

三、以職業(yè)勝任能力為主線的資產(chǎn)評(píng)估學(xué)歷教育課程體系設(shè)計(jì)

基于職業(yè)勝任能力的資產(chǎn)評(píng)估學(xué)歷教育課程體系的設(shè)計(jì)，應(yīng)該在結(jié)合國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，圍繞符合價(jià)值評(píng)估理念的評(píng)估職業(yè)勝任能力框架，構(gòu)建以經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)等理論課程和實(shí)踐性課程為主導(dǎo)的課程體系。

（一）資產(chǎn)評(píng)估本科學(xué)歷教育課程體系框架

本科學(xué)歷教育和研究生學(xué)歷教育培養(yǎng)目標(biāo)存在差異。本科教育注重應(yīng)用型人才的培養(yǎng)，而研究生教育更注重研究型人才的培養(yǎng)，二者在課程設(shè)置方面的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)該有所不同。在學(xué)歷教育課程設(shè)置方面，一方面要考慮本科教育與研究生教育在層次上的差別，另一方面要考慮二者在課程體系設(shè)置上的銜接問題。本科教育課程體系設(shè)計(jì)要充分考慮應(yīng)用性和實(shí)踐性，具體課程模塊將包括公共基礎(chǔ)必修課、學(xué)科基礎(chǔ)必修課、專業(yè)必修課、研究型選修課、應(yīng)用型選修課和實(shí)踐性課程。

1.公共基礎(chǔ)課

公共基礎(chǔ)課屬于一般教育的范疇，其目的是為了讓學(xué)生了解一般規(guī)律和一般技能，重在傳授系統(tǒng)的基礎(chǔ)知識(shí)，培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題的一般能力，為以后專業(yè)及終身學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。因此，公共基礎(chǔ)課一般應(yīng)包括以下課程：經(jīng)濟(jì)學(xué)原理、高等數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)操作基礎(chǔ)、公共英語、體育課程等。

對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)而言，經(jīng)濟(jì)學(xué)原理是一門核心的基礎(chǔ)課程，是資產(chǎn)評(píng)估理論和方法的根本源頭。資產(chǎn)評(píng)估擬從業(yè)人員應(yīng)從總體上把握經(jīng)濟(jì)學(xué)課程的性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)解決問題的方式、經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中分析方法的應(yīng)用以及經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法的種類等。具體而言，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的種類、資源與收益的界定、價(jià)格體制的特點(diǎn)和作用、生產(chǎn)要素理論以及決定正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的因素等理論，均是培養(yǎng)擬從業(yè)人員的價(jià)值評(píng)估理念和職業(yè)判斷能力的理論起點(diǎn)。

2.學(xué)科基礎(chǔ)課

學(xué)科基礎(chǔ)課將主要包括法律法規(guī)方向課程、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方向或建筑工程方向課程與機(jī)械制造方向課程、金融與統(tǒng)計(jì)方向課程等。具體設(shè)置的課程將包括微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法以及稅法、會(huì)計(jì)學(xué)或工科專業(yè)基礎(chǔ)教材、價(jià)值評(píng)估英語、貨幣銀行學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等。

這里需要強(qiáng)調(diào)的是，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)中實(shí)際還分為若干個(gè)專業(yè)，包括企業(yè)價(jià)值（無形資產(chǎn)）的評(píng)估、不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估和動(dòng)產(chǎn)評(píng)估。動(dòng)產(chǎn)評(píng)估又包括各類行業(yè)的機(jī)器設(shè)備評(píng)估、珠寶評(píng)估、藝術(shù)品評(píng)估等等。在學(xué)科基礎(chǔ)課階段，各類評(píng)估專業(yè)就應(yīng)該有所側(cè)重，不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估方向的學(xué)生此時(shí)就需要開始學(xué)習(xí)建筑工程方向課程，動(dòng)產(chǎn)評(píng)估方向的學(xué)生此時(shí)就需要開始學(xué)習(xí)機(jī)器設(shè)備評(píng)估、珠寶評(píng)估、藝術(shù)品評(píng)估方向的課程等。

學(xué)科基礎(chǔ)課就應(yīng)體現(xiàn)不同性質(zhì)高校的學(xué)科結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，財(cái)經(jīng)類院校如難以開展不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估和動(dòng)產(chǎn)評(píng)估等學(xué)科基礎(chǔ)課程，應(yīng)側(cè)重企業(yè)價(jià)值(無形資產(chǎn))評(píng)估方向的課程。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)價(jià)值（無形資產(chǎn)）評(píng)估的內(nèi)在聯(lián)系，決定了其在該項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)學(xué)歷教育課程中的重要性。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程中，財(cái)務(wù)報(bào)表分析能力尤其重要。在企業(yè)價(jià)值（無形資產(chǎn)）評(píng)估中并不需要全部的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理能力，評(píng)估師應(yīng)著重掌握的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析能力。

法律法規(guī)是我們所有職業(yè)的工作前提，具體的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)必然涉及相關(guān)的法律法規(guī)，比如稅法就是稅基評(píng)估不可或缺的基礎(chǔ)。微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估和動(dòng)產(chǎn)評(píng)估都具有重要的理論指導(dǎo)意義。如城市土地使用的決定因素、成本收益分析的理論依據(jù)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)理論、城市土地價(jià)值理論以及城市其它問題的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析等，無一不對(duì)提升不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)判斷能力有重要作用。金融資產(chǎn)評(píng)估越來越受到關(guān)注，資產(chǎn)評(píng)估也應(yīng)重視對(duì)貨幣銀行學(xué)和金融學(xué)等學(xué)科的學(xué)習(xí)。統(tǒng)計(jì)學(xué)對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估具體方法具有指導(dǎo)意義。

3.專業(yè)必修課

專業(yè)必修課也是資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)的基礎(chǔ)課程。這些課程的設(shè)計(jì)應(yīng)體現(xiàn)循序漸進(jìn)的特點(diǎn)，在上述學(xué)科基礎(chǔ)課完成的基礎(chǔ)上，各資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)需要分別根據(jù)培養(yǎng)方向設(shè)置企業(yè)價(jià)值（無形資產(chǎn)）評(píng)估、不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估、動(dòng)產(chǎn)評(píng)估、以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估、稅基評(píng)估等專業(yè)必修課程。各資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)都必須完成國(guó)內(nèi)外價(jià)值評(píng)估的準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)課程、各專業(yè)相應(yīng)的國(guó)內(nèi)外價(jià)值評(píng)估案例課程及職業(yè)道德課程等專業(yè)必修課程。

4.專業(yè)方向（選修）課

專業(yè)方向（選修）課是根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估各種業(yè)務(wù)范圍及咨詢服務(wù)的特點(diǎn)，把課程學(xué)習(xí)劃分為更細(xì)的方向，進(jìn)行更深入的學(xué)習(xí)課程：如珠寶首飾評(píng)估、環(huán)境與不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值評(píng)估、資源性資產(chǎn)評(píng)估、人力資源價(jià)值評(píng)估等，也可以是資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)研究等研究型的選修課。學(xué)生可以根據(jù)興趣與能力從這些選修課程中選擇一個(gè)或幾個(gè)主攻方向，進(jìn)行更高層次的實(shí)踐和理論研究。

5.實(shí)踐性課程

（1）靈活多樣的實(shí)驗(yàn)課程

隨著資產(chǎn)評(píng)估教學(xué)方法的發(fā)展，模擬實(shí)驗(yàn)將成為實(shí)踐課程的主要方式。實(shí)驗(yàn)教學(xué)的具體方式是按照不同課程的具體內(nèi)容，將課堂教學(xué)劃分為不同單元，在每單元結(jié)束后設(shè)置相關(guān)內(nèi)容的實(shí)驗(yàn)課，及時(shí)將教學(xué)內(nèi)容同業(yè)務(wù)實(shí)踐聯(lián)系起來，實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐銜接的“零時(shí)差”和“零距離”。

（2）實(shí)地學(xué)習(xí)

為了使學(xué)生對(duì)評(píng)估實(shí)際工作有更直觀的認(rèn)識(shí)，可以安排學(xué)生到評(píng)估實(shí)驗(yàn)基地和相關(guān)單位進(jìn)行參觀，并與工作人員進(jìn)行座談，以便發(fā)現(xiàn)理論知識(shí)與實(shí)際操作之間的差異，從而彌補(bǔ)課堂教學(xué)的不足。

（3）畢業(yè)實(shí)習(xí)

畢業(yè)實(shí)習(xí)是學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間最為綜合性的實(shí)踐活動(dòng)。畢業(yè)實(shí)習(xí)可以采取兩種方式：一是將應(yīng)屆畢業(yè)生直接派往實(shí)習(xí)單位參與資產(chǎn)評(píng)估的實(shí)際工作。學(xué)生可以通過具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)體會(huì)資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)操作，掌握基本的業(yè)務(wù)技能，更好地理解理論知識(shí)；二是在校內(nèi)實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行模擬操作，以資產(chǎn)評(píng)估實(shí)驗(yàn)教材為基礎(chǔ)，在主講教師的指導(dǎo)下利用實(shí)驗(yàn)軟件系統(tǒng)地進(jìn)行綜合性模擬實(shí)驗(yàn)。

（二）資產(chǎn)評(píng)估研究生學(xué)歷教育課程體系設(shè)計(jì)

第9篇：稅法的核心要素范文

合資自主品牌，源于市場(chǎng)需求

主持人

有人說，合資自主品牌的誕生是合資企業(yè)作為獨(dú)立個(gè)體，在與其跨國(guó)公司品牌母體博弈的結(jié)果。你們贊同這種看法嗎？

衛(wèi)金橋

博弈和妥協(xié)，是合資品牌誕生的基礎(chǔ)，是核心推動(dòng)力，但更關(guān)鍵在于，這是市場(chǎng)需求的產(chǎn)物。

賈新光

最初，合資方式其實(shí)是中國(guó)汽車工業(yè)唯一的選擇，當(dāng)時(shí)中國(guó)汽車工業(yè)一無資金二無技術(shù)。70年代末，通用告訴中國(guó)人有合資經(jīng)營(yíng)這個(gè)方式，當(dāng)時(shí)，打動(dòng)中國(guó)人的是合資可以帶來資金、技術(shù)，而且風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。

衛(wèi)金橋

但由于我們覺得知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)太高，我們并沒換來技術(shù)。

賈新光

入世之后，中國(guó)汽車市場(chǎng)開放，不可能再用來?yè)Q技術(shù)，所以才想出合資自主品牌這個(gè)方法，一是從外國(guó)人那里拿技術(shù)，二是合資企業(yè)的自主品牌中方擁有一半，而使用跨國(guó)公司的品牌，中方所有權(quán)是零。

張毅

2007年廣本宣布要開發(fā)自主品牌時(shí)，曾遭到不少人的冷嘲熱諷，但是廣本的做法得到了國(guó)家主管部門的支持，認(rèn)為廣本開發(fā)自主品牌汽車，將改寫我國(guó)汽車合資企業(yè)沒有自己品牌的現(xiàn)狀。

主持人

合資自主品牌誕生的市場(chǎng)原因是什么？國(guó)家政策上對(duì)此有沒有特別的支持？

衛(wèi)金橋

中方的目的是技術(shù)，外資方的問題是他們的產(chǎn)品線有限，合資自主品牌可以用現(xiàn)有的平臺(tái)推出差異化的補(bǔ)充產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品線延伸。

張毅

在政策上，《汽車產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》就首次提出實(shí)施自主品牌戰(zhàn)略，國(guó)家支持汽車生產(chǎn)企業(yè)通過自主開發(fā)，聯(lián)合開發(fā)，國(guó)內(nèi)外并購(gòu)等多種方式發(fā)展自主品牌。

賈新光

發(fā)改委司長(zhǎng)陳建國(guó)就表示過：“中國(guó)政府現(xiàn)在要施加品牌影響力。合資企業(yè)做的產(chǎn)品廣告，是外資商標(biāo)的，也就是中方拿出一半錢，給外資品牌堆積價(jià)值，長(zhǎng)期這樣下去是不公平的。”

混血兒難道不能代表自主了嗎？

主持人

合資自主品牌與民營(yíng)汽車自主品牌相比，它們之間的優(yōu)劣勢(shì)是哪些？

張毅

中國(guó)汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展到目前這個(gè)階段，汽車品牌應(yīng)該有三種存在方式，一是外資品牌，二是中資品牌，三是歸中外雙方共有的合資品牌。它們各占據(jù)著自己相應(yīng)的市場(chǎng)，如果真的各盡其職，其實(shí)是不會(huì)有太大的沖突。

賈新光

但是現(xiàn)在對(duì)純種的自主品牌來說，比如吉利、奇瑞、比亞迪、長(zhǎng)城、力帆，合資自主品牌目前的產(chǎn)品定位，對(duì)其造成了一定的影響。因?yàn)椴捎美掀脚_(tái)技術(shù)，合資自主品牌面向的是二三線市場(chǎng)，一般不會(huì)到一線市場(chǎng)銷售。

衛(wèi)金橋

但這些老平臺(tái)的車不見得不受中國(guó)市場(chǎng)歡迎，在中國(guó)市場(chǎng)上很多二世同堂，甚至數(shù)世同堂，銷售都很好，大眾的桑塔納是B 2，帕薩特是B 5，桑塔納和捷達(dá)都已經(jīng)銷售20多年，現(xiàn)在依然是銷售量前10，所以合資自主品牌的產(chǎn)品線不怕老。

張毅

更重要的是，消費(fèi)者信任這些合資企業(yè)，廣本、東風(fēng)日產(chǎn)經(jīng)過多年發(fā)展，技術(shù)、產(chǎn)品質(zhì)量都在國(guó)內(nèi)處于領(lǐng)先地位，消費(fèi)者會(huì)認(rèn)可合資車企研發(fā)制造的自主品牌汽車。

賈新光

在消費(fèi)者心中滿意度排名，應(yīng)該是合資產(chǎn)品，合資自主品牌，本土自主品牌。

衛(wèi)金橋

合資品牌最大的劣勢(shì)是身份的不尷不尬，不過，混血兒難道就不能代表自主了？賈老師剛才都說了自主品牌的含義，大家也不要觀點(diǎn)狹隘。

有自己的品牌才有更多權(quán)利

主持人

合資自主品牌的核心要素是什么？它的發(fā)展之路會(huì)遇到哪些問題？

張毅

自主品牌具備四項(xiàng)基本條件：第一，由國(guó)內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)，包括合資企業(yè)，在中國(guó)取得了商標(biāo)專用權(quán)。第二，必須是在全球范圍內(nèi)獨(dú)家擁有的商標(biāo)專用權(quán)，不包括買的和租的。第三，是要擁有該品牌的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品改進(jìn)以及產(chǎn)品的認(rèn)可權(quán)、產(chǎn)品的技術(shù)轉(zhuǎn)讓權(quán)。第四，必須是作為消費(fèi)者識(shí)別的主要標(biāo)志。合資自主品牌也應(yīng)該具備以上四點(diǎn)。

賈新光

有一點(diǎn)大家得注意到，張小虞先生指出：“自主的品牌實(shí)際上對(duì)于每個(gè)公司來講，就是自己的品牌。我講的自己的品牌，不是說中國(guó)人的品牌，是每一家公司都要有自己的品牌，我們有一個(gè)過程，有引進(jìn)的技術(shù)，有集成創(chuàng)新的技術(shù)，有完全以我為主的技術(shù)，中央把自主創(chuàng)新三個(gè)模式概括很清楚，只要照這個(gè)模式發(fā)展下去都叫做自主品牌。”

衛(wèi)金橋

現(xiàn)階段，合資品牌無外乎兩個(gè)核心：現(xiàn)有合資品牌車型的補(bǔ)充、合資公司擁有獨(dú)立的采購(gòu)權(quán)。

張毅

其實(shí)我們談中方與外方的權(quán)利，都是表象，歸根到底，合資自主品牌是一個(gè)在中國(guó)注冊(cè)的品牌，而這個(gè)品牌是合資雙方都有份的，而不像以前，合資方用的是外資方的品牌。

衛(wèi)金橋

張老師說的是本質(zhì)，我認(rèn)為這個(gè)新品牌的建立，對(duì)我們更為有意義的是采購(gòu)權(quán)的獨(dú)立，因?yàn)閷?duì)于合資公司來說，技術(shù)、品牌和采購(gòu)一向是堅(jiān)不可破的堡壘，但是相對(duì)獨(dú)立的合資自主，外資不會(huì)強(qiáng)行導(dǎo)入現(xiàn)有的采購(gòu)體系，擁有獨(dú)立的采購(gòu)權(quán)，意味著聯(lián)合的合資自主開發(fā)，走出關(guān)鍵的一步。

賈新光

合資自主品牌現(xiàn)在的發(fā)展過程中看起來很順利，很快就能推出自己品牌的新車型，但實(shí)際上還存在很多問題。現(xiàn)在跨國(guó)公司都采用“全球平臺(tái)戰(zhàn)略”，也就是以有限的幾個(gè)平臺(tái)來覆蓋全球市場(chǎng)，即使在中國(guó)的研發(fā)也是針對(duì)中國(guó)市場(chǎng)的二次研發(fā)，不可能專門為中國(guó)市場(chǎng)研發(fā)平臺(tái)。

衛(wèi)金橋

所以現(xiàn)在合資自主品牌的技術(shù)均來自于該企業(yè)被升級(jí)換代后的車型。比如理念來自于思迪，寶駿來自于凱越，啟辰來自于騏達(dá)。現(xiàn)在也還沒有發(fā)展到討論新技術(shù)的地步。

合資自主直接打擊純種自主品牌！

主持人

社會(huì)上也有一種疑問的聲音，他們問合資企業(yè)應(yīng)不應(yīng)該建立自主品牌？這是不是真的有利于中國(guó)汽車業(yè)的發(fā)展與公平？

衛(wèi)金橋

現(xiàn)階段在10萬元以下的區(qū)間內(nèi)，選擇自主品牌的消費(fèi)者越來越多；在8萬元以內(nèi)的區(qū)間內(nèi)，自主品牌的統(tǒng)治地位越來越明顯。并且自主品牌的競(jìng)爭(zhēng)區(qū)間不斷地向著更高的價(jià)位發(fā)起沖擊，并越來越多地獲得大家的認(rèn)可。但合資自主品牌價(jià)格直指8~10萬元市場(chǎng)，直接打擊純種自主品牌市場(chǎng)。

賈新光

其實(shí)合資品牌既不想就這么讓國(guó)內(nèi)銷售很火爆的車型換代，也不想因?yàn)椴患皶r(shí)換代引起國(guó)內(nèi)消費(fèi)者的不滿。于是采取了一種折中的方法，依托合資自主品牌，將自己要換代的車型往里塞。到時(shí)候，在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上就能夠高低搭配打市場(chǎng)。通過這種辦法，利用淘汰技術(shù)幾乎無投入開發(fā)，利用本土配套資源低成本生產(chǎn)，在二三線市場(chǎng)低價(jià)傾銷，進(jìn)入了自主品牌的競(jìng)爭(zhēng)區(qū)間內(nèi)，打壓自主品牌。

衛(wèi)金橋

賈老師說的這種情況肯定是市場(chǎng)的一個(gè)現(xiàn)狀之一。短期來說，合資公司做自主，的確有許多爭(zhēng)議，但是考慮到中國(guó)汽車發(fā)展格局的變化趨勢(shì)，外資公司不會(huì)永遠(yuǎn)滿足于以合資公司模式的存在，而且，如果單純按照目前的發(fā)展，中國(guó)汽車10年乃至更長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，還是很難徹底和外資公司接軌，但是，采用合資自主模式，無疑會(huì)成為過渡的選擇之一 ――而且可能是在現(xiàn)有制度安排之下最優(yōu)的選擇。

張毅

目前的趨勢(shì)來看，合資自主品牌肯定會(huì)越來越多，再過幾年，我們?cè)隈R路上會(huì)看到更多各資車企研制的自主品牌汽車。合資車企的加入，將對(duì)國(guó)家倡導(dǎo)的汽車自主品牌戰(zhàn)略的事實(shí)，起到推波助瀾的作用。

產(chǎn)品口碑或受外資品牌影響？

主持人

作為自主品牌產(chǎn)品之一，老百姓會(huì)不會(huì)為合資自主品牌的產(chǎn)品買單？

賈新光

在我看來，合資自主品牌是一種麻醉劑，本土自主品牌的成長(zhǎng)越來越快，中國(guó)消費(fèi)者也是越來越成熟、理性，所以自主品牌能夠占領(lǐng)乘用車50％的市場(chǎng)，轎車40％。正當(dāng)自主品牌健康發(fā)展的時(shí)候，出現(xiàn)合資自主品牌，消費(fèi)者會(huì)誤認(rèn)為這就是我們的品牌，會(huì)混淆自主品牌的概念。有人形容為“披著羊皮的狼”。我想我們更應(yīng)該明確，到底什么是自主品牌。

張毅

在一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)很激烈的市場(chǎng)上推出新的品牌是有很大風(fēng)險(xiǎn)的，但是只要合理定位，下功夫宣傳，同時(shí)有國(guó)際名牌的背景，還是可能成功的。有的外資品牌本來就沒有明顯的優(yōu)勢(shì)如標(biāo)致雪鐵龍、菲亞特等，他們推合資自主品牌可能困難更大一些。

衛(wèi)金橋

實(shí)事求是地說，性價(jià)比突出的合資自主，肯定會(huì)有不錯(cuò)的市場(chǎng)空間。合資自主品牌產(chǎn)品的品牌價(jià)值體現(xiàn)不難，因?yàn)樗褪呛腺Y的產(chǎn)品補(bǔ)充，不會(huì)輸在品質(zhì)和口碑上。

騰訊微博熱話題

熱議車船稅法草案大幅調(diào)整

@果然

小排量車，配置低、損耗快、質(zhì)量也不如高檔車，所造成的噪聲和污染還有交通事故遠(yuǎn)大于高檔車。再說：如果一輛2.4排量的車，每年行駛不足6000公里；而一輛1.8排量的車，每年行駛30000公里，應(yīng)該哪部車多交稅呢？再如果國(guó)民汽車消費(fèi)都集中在小排量上，我國(guó)的汽車裝備制造業(yè)如何發(fā)展？

@俞德明

征收車船稅不如征收奢侈品高消費(fèi)稅。對(duì)豪華小車、豪華別墅豪宅、多套房產(chǎn)、多部小車、豪華賓館酒店、豪華娛樂場(chǎng)所，征收奢侈品高消費(fèi)稅可以打擊房?jī)r(jià)、打擊投機(jī)商。控制房?jī)r(jià)走上理性的軌道，奢侈的物質(zhì)生活只會(huì)帶來糜爛、低俗、低迷、平庸、僵化的精神生活。奢侈生活不利于社會(huì)和人自身的發(fā)展進(jìn)步，高尚文明低調(diào)低碳簡(jiǎn)約生活

@練習(xí)

我個(gè)人積極擁護(hù)國(guó)家的稅收政策，對(duì)大排量車要拿出一合理的價(jià)格方案，對(duì)于2.0以下的車我個(gè)人覺得要全免。因?yàn)槲覀€(gè)人覺得油價(jià)不停得在往上漲，這里都包含了稅額了。

豐田召回

@我是文文轉(zhuǎn)播

豐田這次得學(xué)會(huì)如何處理在沒有用同樣零部件的情況下如何提前進(jìn)行與政府和公眾溝通的問題。既然質(zhì)檢總局已經(jīng)不是第一次要求豐田尊重中國(guó)人民的感受，豐田就應(yīng)該學(xué)會(huì)在中國(guó)沒做錯(cuò)事的情況下也提前主動(dòng)承認(rèn)錯(cuò)誤。比如此次事件，即使在中國(guó)沒有用這些零部件也應(yīng)在其他市場(chǎng)召回時(shí)提前做出技術(shù)說明。