企業稅務與納稅籌劃精選(九篇)
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第1篇：企業稅務與納稅籌劃范文
[關鍵詞] 中小企業；納稅籌劃；財務管理；方法
在市場經濟條件下，中小企業要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須要強化自身內部管理，降低經營成本，提高經濟效益。納稅籌劃(taxplaning)是指納稅人在法律規定的范圍內，通過對經營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，最大限度地利用稅收優惠條件，選擇最優的納稅方案，以達到稅負最小化目標的納稅規劃。納稅籌劃是企業財務管理的一部分，其實質是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風險，以求企業經濟利益的最大化，具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征。納稅籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅，它是在不違法的前提下進行的。中小企業進行稅收籌劃的方法是多種多樣的，它貫穿于企業財務管理活動的整個過程。現對中小企業在籌資、投資、經營三大方面的納稅籌劃略陳管見。
一、籌資過程中的納稅籌劃
籌集資金是企業開展經營活動的先決條件，企業可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金。一般來說，從納稅籌劃的角度分析，可將企業的籌資方式分為（1）負債性籌資（包括：向銀行及非金融機構的貸款或企業借款、企業內部籌資、發行債券等）（2）權益性籌資（包括企業自我積累、發行股票等）（3）其他籌資（租賃、賒購等）三種形式。[1]（p44）從納稅角度看，這些籌資方式產生的稅收后果有很大的差異，這就需要進行籌資決策。在籌資決策中進行納稅籌劃，有助于企業降低資金成本，優化資金結構，增加所有者收益。通常情況下，企業內部集資和企業之間拆借方式效果最好，金融機構貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內部集資和企業之間的拆借最容易使納稅利潤規模分散而降低。就企業發行股票和債券籌資而論，發行債券比發行股票更為有利。這是因為，發行債券所發生的手續費及利息支出，依照財務制度規定可以計入企業的在建工程或財務費用。財務費用作為抵稅項目可在稅前列支，企業也就可以少納所得稅。而發行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的，比發行債券要多納所得稅。另外，租賃已成為中小企業實現節稅籌劃的重要手段。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機器設備而承擔資金占用和經營風險，又可通過支付租金的方式，沖減企業的應稅所得額，減輕所得稅稅負。對出租人來說，出租既可免去為使用和管理及其所需的投入，又可以獲得租金收入，此外租金收入按5%繳納營業稅，其稅收負擔比產品銷售收入繳納的增值稅低得多。因此，企業籌資時在不違反國家經濟政策的前提下，可通過稅收籌劃實現資金的籌措卻又節稅增資的目的。當然，應該注意到，在籌資決策的稅收籌劃中，有時稅收負擔的減少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只關注籌資中的所得稅，而必須以企業是否能獲得稅后最大收益作為選擇籌資方案的標準。[2]（p121）
二、投資過程中的納稅籌劃
稅負輕重，將對企業投資決策產生極為重大的影響。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點、投資方式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進行優化選擇。（1）就投資方向而言，國家為了優化產業結構，在立法時對鼓勵類和限制類行業制定了不同的稅收政策。可投資國家鼓勵類項目，借以享受稅收優惠政策，減輕稅負。（2）從投資地點來看，國家為了支持某些區域的發展，一定時期內對其實行政策傾斜，如對經濟特區及西部地區的稅收政策。根據不同的投資地點，也能充分利用稅收優惠，有很大的納稅籌劃空間。（3）從投資方式來看，企業投資可分為直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產經營性資產的投資。如購置設備、興建工廠、開辦商店等。間接投資是指對股票或債券等金融資產的投資。稅法規定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業所得稅，購買企業債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風險較大。這就需要企業進行權衡。直接投資涉及的稅收問題更多，需面臨各種流轉稅、收益稅、財產稅和行為稅等。（4）從投資伙伴上來看，股份有限公司的營業利潤除征企業所得稅外，投資者分配的股息還需繳納個人所得稅，而合伙制企業的營業利潤不交納企業所得稅，只交所分收益的個人所得稅；外資企業中的緊密合作型企業，享受國家對外商投資企業的稅收優惠政策，而松散合作型企業，則部分享受外商投資企業的優惠政策；總公司所屬的分公司，因其不是獨立的法人，雖部分的承擔納稅義務，但不能享受地區的稅收優惠待遇，而子公司不僅可獨立的參與市場經濟活動，而且可以享受注冊地區的稅收優惠。[3]（p205）
由于企業的經營目的不同，應該根據自身的狀況，謹慎選擇投資方向、投資地點、投資方式及投資伙伴，已達到減輕稅負的目的。
三、經營過程中的納稅籌劃
經營過程中的納稅籌劃是依照國家制定的財務政策所允許的收入確認原則、成本核算方法、計算程序、費用分攤、利潤分配等一系列規定進行的內部核算活動。通過有效的納稅籌劃，使收入、成本、費用和利潤達到最佳值，實現減輕稅負的目的。但是，企業財務政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財務政策上要有前瞻性。
1、收入結算方式的選擇與納稅籌劃
主要是通過對取得收入的方式、時間、計算方法的選擇、控制，以達到節稅的目的。具體表現在銷售收入結算方式的選擇。企業銷售貨物有多種結算方式，不同的結算方式其納稅義務發生的時間不同?，F行稅法規定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款的憑據，以將提貨單交給買方的當天結算；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，以按合同約定的收款日的當天結算；采取預收貨款方式銷售貨物，以貨物發出的當天結算；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，以發出貨物并辦妥托收手續的當天結算；委托其他納稅人代銷貨物，以收到代銷單位銷售的代銷清單的當天結算。這樣，通過銷售結算方式的選擇，控制收入確認和納稅義務發生時間，可以合理歸屬所得年度，從而達到減稅或延緩納稅的目的。[4]（p132）
2、存貨計價方法的選擇與納稅籌劃
存貨計價方法不同，企業營業成本就不同，從而影響應稅利潤，進而影響所得稅。根據現行稅法規定，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法和移動平均法等不同方法。不同的存貨計價方法對企業納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應根據具體情況而定。在物價持續上漲時，應選擇后進先出法對存貨計價，這種方法符合穩健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業所得稅負擔，增加稅后利潤；在物價持續下降時，應選擇先進先出法來計價，可以使期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應納稅所得，達到“節稅”目的；而在物價上下波動的情況下，宜選擇加權平均法或移動平均法，可以避免因各期利潤變動造成企業各期應稅所得上下波動而增加企業安排資金的難度。
3、折舊方法的選擇與納稅籌劃
由于折舊要計入產品成本或期間費用，直接關系到企業當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少。因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數總和法等加速折舊法，可使得在資產使用前期提取的折舊較多，使得企業少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業的資金成本。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產原值、固定資產凈殘值和固定資產折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定，這樣企業便可以根據自己的具體情況，選擇對企業有利的固定資產折舊年限來計提折舊，以此達到節稅及企業的其他理財目的。對于處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。
4、成本列支、費用分攤的選擇與納稅籌劃
對費用列支，納稅籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費用，預計可能發生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。現行財務會計制度規定，費用應當按照權責發生制原則在確認有關收入的期間予以確認。費用攤銷時的確認，一般有三種方法：一是直接作為當期費用確認；二是按其與營業收入的關系加以確認；三是按一定的方法計算攤銷額予以確認。企業在計算成本時可以選擇與已有利的方法。同時已發生的費用應及時核銷入賬。如已發生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。對于能夠合理預計發生額的費用、損失，應采用預提方法計入費用，適當縮短以后年度需分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。對于限額列支的費用，如業務宣傳費業務、業務招待費等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內的部分充分列支。
5、資產減值準備項目的納稅籌劃
《企業會計制度》規定，企業可以提取的減值準備有八項，不得刻意多計提或計提不足。對于那些由于經營情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業績提升等原因引起相應準備的沖回，仍將按有關會計準則處理，并將沖回的準備計入當年的利潤。但目前稅法對各項準備允許扣除的數額并無具體的規定，在這種情況下，企業應及時地、靈活地計提各項準備從而增加計稅時的可扣除金額。[5]（p138）
納稅籌劃是一個企業走向成熟、理性的標志，是一個企業納稅意識不斷增強的表現，但由于它是一項系統性很強的工作，受到企業內部多種因素的影響和制約，需要企業的財務、供應和銷售、企業管理等多個部門之間的相互配合、相互協作。在企業納稅籌劃的過程中，一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，同時應加強與稅務部門的溝通和協調，并致力建立一種協調融洽、誠信互動的稅企關系。只有這樣才能有效地規避納稅籌劃風險，節約稅費支出，達到創造最大經濟利益的目的。
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第2篇：企業稅務與納稅籌劃范文
【關鍵詞】 并購; 納稅籌劃; 作用點
隨著經濟的不斷發展,企業并購已經成為耳熟能詳的經濟語言。它以落實企業戰略為動機,以重新配置社會資源為實質,使企業互相進行兼并和收購。我國直至1993年才發生首個上市公司深寶安收購延中實業的案例,到現在只有十幾年的歷史,并購動作連連,聯想以17.5億美元的價格并購了美國IBM公司的PC分部,震驚了國內外經濟界;TCL收購了法國湯姆遜公司的電視業務,隨后又收購了阿爾卡特的手機部門;上汽集團購買了韓國第四大汽車生產企業雙龍汽車48.9%的股份等等。企業雖利用并購發展壯大,但稅收這一重要影響因素若沒有得到應有的重視,將是一筆很大的成本。因此,研究企業并購中的納稅籌劃問題具有重要的現實意義。
一、企業并購的內涵
并購是指一個企業購買其他企業的全部或部分資產或股權,從而影響、控制其他企業的經營管理,其他企業保留或者消滅法人資格,其動機是企業戰略的落實,其實質是社會資源的重新配置。并購的廣義概念包括兼并、收購、合并。
(一)兼并
兼并通常是指一家企業以現金、證券或其他形式購買取得另一企業的產權,使另一企業喪失法人資格或改變法人實體,從而取得其決策控制權的經濟行為。兼并使得多家企業組合起來為了共同的目標而共享資源,這些企業的股東通常仍然是這一聯合實體的共同所有者。兼并實現企業產權與經營權同時轉讓的經濟行為。
(二)收購
按收購的標的劃分,它可分為收購資產和收購股票兩種基本形式。企業用現金、債券或股票購買另一企業的全部、部分資產或者股權,都能獲得該企業的控制權,被收購的企業法人地位不喪失,成為收購企業的附屬企業。
(三)合并
合并是指兩個或兩個以上的企業互相合并成為一個新的企業。合并的主要形式有:吸收合并和新設合并。吸收合并是指兩個或兩個以上的企業合并后,其中一個企業存續,其余的企業歸于消滅,用公式表示為:A+B+C+D…Z=A (或B或C…Z)。新設合并是指兩個或兩個以上的企業合并后,參與合并的所有企業全部消滅,而成立一個新的企業,用公式表示為:A+B+C+D…=新的企業。合并的主要特點:一是合并后消滅的企業的產權人或股東成為存續或者新設企業的產權人或股東;二是因為合并而消滅的企業的資產和債權債務由合并后存續或者新設的企業繼承;三是合并不需要經過清算程序。
二、企業并購中實施納稅籌劃的作用點
企業并購過程復雜,一般需經歷以下財務程序:從戰略考慮出發決定企業并購方向;尋找并確定合適的目標企業;決定實施并購;為并購資金尋求來源;評估并選擇并購支付方式;進行并購后的整合。納稅因素作用于上述每個作用點,在目標選擇環節,不同標的、不同地區和不同財務狀況的目標企業帶來的所得稅不同;在融資方式選擇環節,融資成本是否進入費用決定不同方式的稅負差異;在支付方式選擇環節,現金支付比例決定并購是否免稅,直接影響當期所得稅稅負;在并購后財務整合環節,由于稅收中性的影響,選擇的會計處理方法不同,并購后企業的業績也不同。具體納稅籌劃作用點見圖1。
三、企業并購中納稅籌劃的實務操作
本文將選取上述作用點的三個方面進行企業并購中納稅籌劃的實務操作探討。
(一)目標企業選擇的納稅籌劃
選擇恰當的目標企業是制定并購策略的第一步,如果在這一環節并購企業能夠改變企業納稅格局,利用稅法對不同地區、行業和納稅人的稅收優惠,則能起到降低企業稅負、減少企業并購成本的效果。
1.橫向并購的納稅籌劃
從稅收的角度看,企業進行橫向并購之后所處行業、經營范圍一般不會有很大改變,所以不存在企業納稅稅種和納稅環節的增減,有可能改變的是企業所適用的稅率。因為并購通常會增大企業規模,而按照我國稅法,一些稅種的稅率會隨企業規模擴大而提高。比如2007年頒布的新企業所得稅法規定,年納稅所得不超過30萬元的符合條件的小型微利企業所得稅率為20%,其他企業一般為25%。因此,小型企業在橫向并購時,必須考慮納稅人屬性的變化是否帶來稅率的相應提高。而對于較大公司之間的并購,這些差別并無太大影響,可以籌劃的空間較小,可以采取的方法有選擇存貨金額較大的目標企業,以較大的增值稅進項稅額抵減并購后的銷項稅額,減輕增值稅稅負等。
2.縱向并購的納稅籌劃
縱向并購將產業鏈上下游的企業整合,實質上是企業外部交易內部化的過程,這個過程把斷裂的納稅環節連接起來,可以帶來納稅遞延等好處。就企業所繳納的增值稅而言,并購之前生產環節是斷裂的,產品在每個環節實現增值即繳納增值稅,并購之后各個環節連接起來,雖然不影響最終繳納的稅款總額,但各環節統一在存續企業之中,增值稅被遞延到最后一個環節繳納,企業可以利用資金的時間價值,在最后繳納之前企業相當于得到了一筆無息貸款,有利于資金周轉及增值。但值得注意的是,稅法中規定在同一縣市移送貨物的機構之間不需繳納增值稅,因此這種籌劃方法對并購雙方所處的地域有限制。
(二)不同支付方式的納稅籌劃
基本案例:乙公司擁有一塊80畝的土地,購入價格為1 200萬元,乙公司注冊資本1 000萬元,負債700萬元,賬面的累計虧損額為500萬元(假設在稅法規定的彌補期限內)。該塊土地現行市場價2 000萬元。甲公司欲取得該塊土地來滿足擴大生產的需要。假設契稅稅率為3%、企業所得稅25%、城建稅7%、教育費附加3%、營業稅5%。
1.現金支付方式的納稅籌劃
現金支付方式一般屬于應稅并購,表現在現金兼并、現金收購資產、現金收購股票等幾種并購形式當中。具體稅負問題如下:(1)現金兼并最特殊的是雙重課稅問題。目標企業收到了現金,實現了股權轉讓收入,需要在企業層面就此繳納企業所得稅,如果目標企業進行清算,股東分得了留存收益,還需在個人層面繳納個人所得稅;另外存續企業不能利用兼并前的稅收虧損,唯一的稅收利好是取得的資產可按重估價值作為計提折舊的基礎,而重估價值一般比原賬面價值要大,可提取的折舊金額更多,納稅自然會減少。(2)現金收購資產或股票時目標企業同樣要確認轉讓收入,所不同的是現金收購資產相當于資產買賣,目標企業除了就轉讓所得納稅,還須繳納增值稅、營業稅、土地增值稅、城建稅及附加等流轉稅,資產進入主并企業之后也可按重估后的價值進行折舊,而收購股票則不能。例如,上述案例:甲公司直接以2 000萬元的資金購入乙公司的土地。乙公司應繳納的稅款如下(1)應繳營業稅=2 000萬元×5%=100萬元;(2)應繳城建稅及教育費附加=100萬元×(7%+3%)=10萬元;(3)應繳土地增值稅=(2 000萬元-1 200萬元-100萬元-10萬元)×40%=276萬元;(4)應繳企業所得稅=(2 000-1 200
-100-10-276)×25%=103.50萬元;(5)應繳稅款合計=100+10
+276+103.50=489.50萬元。乙公司轉讓后,股東的權益價值為810.50萬元[1 000-500+(2 000-12 00-489.50)]。甲公司應繳納的稅款如下(1)應繳契稅2 000萬元×3%=60萬元;(2)甲公司實際支出2060萬元。因此總的來說現金支付在并購資產過程中被收購方有很大的稅收,但其收購方可按收購成本價計提折舊。
2.股票+現金支付方式的納稅籌劃
單就稅收角度,非股份支付額是否超過規定中的20%是這種支付方式劃分應稅、免稅并購的臨界線,企業可以比較兩種情況并擇其輕者。比如目標企業資產升值較大且以前年度并無虧損的情況下,如果采用高于20%的比例,由于資產價值高目標企業轉讓所得就相對較小,主并企業得到了一筆較大的折舊數額來抵稅,在不能結轉虧損條款上也沒有吃虧,因此在同等條件下就具有較大的稅盈效應。如上述案件甲公司發行股票200萬股,每股價格5.5元,面值1元加200萬元對乙公司進行吸收合并。乙公司應繳納的稅款如下:(1)無需繳納營業稅(《根據國家稅務總局關于轉讓企業產權不征營業稅問題》閩稅函[2002]165號的規定);(2)無需繳納土地增值稅(根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》的規定,在企業兼并中,對被兼并企業將房地產轉讓到兼并企業中的,暫免征土地增值稅);(3)無需繳納企業所得稅(根據國稅發[2000]119號文的規定),乙公司轉讓后的股東權益為1 300萬元(200萬股
×5.5元+200萬元)。甲公司無須繳納契稅(根據財稅[2008]175號的規定),甲公司可用乙公司未彌補虧損抵減以后年度應繳稅額,抵減金額125萬元(500萬元×25%)(根據國稅發[2000]119號文的規定),甲公司實際支出為1 875萬元(200×5.5-125+200
+700)。如果甲企業全部用股票支付或加上未超過免稅并購的臨界線,則乙企業的股東在合并時不需要繳納所得稅。即使乙企業的股東在將其股權轉讓時,應按投資轉讓所得繳納所得稅,也相當于乙企業的股東取得了一筆無息貸款。
3.完全換股方式的納稅籌劃
完全換股方式屬于免稅并購支付方式。這種方式中,控制權的轉移是通過主并企業用股票進行換股的方式來完成的,目標企業的股東沒有收取現金,沒有實現資本利得,就不用繳納稅款,這一并購的資本利得要延期到他將來出售股權時才進行課稅,由于貨幣的時間價值因素,延期納稅即意味著稅負的減輕。如果通過換股實現了合并后只有一個存續企業,將來還可以利用稅收虧損,否則稅虧仍在目標企業留待抵扣。因此,換股方式的稅盈主要體現在并購過程中雙方沒有資本利得稅或所得稅的稅負。
(三)企業并購融資方式的納稅籌劃
在上述股權、借貸、債券融資中,采用股權融資的成本是對股東發放的股利,即企業支付的股息,其來源是企業的稅后收益;而銀行貸款和發行債券的成本是可在稅前列支的利息,具有稅收擋板作用,只要息稅前收益率大于負債成本率,負債比例越高,節稅效應越明顯。這也是杠桿收購曾被廣泛采納的主要原因,杠桿收購中負債比率相當大,能扣除的債務利息和抵免的稅收是相當可觀的。2003年,京東方科技集團成功實現了兩次杠桿并購。2003年2月,京東方通過在韓國注冊全資子公司繞開政策壁壘,以3.8億美元收購韓國現代技術株式會社LCD(液晶顯示器件)業務;然后在8月,又以10.5億港元收購在香港和新加坡兩地上市的顯示器生產商冠捷科技,最終持有冠捷科技26.23%的股權。兩次收購共需資金總額4億多美元,折合人民幣32億元,京東方當年銷售收入合計52億元,由自有資金來負擔收購金額顯然是不現實的,于是京東方采取杠桿收購方法,只動用自有資金1.1億美元,其他均依靠外部借貸。最后的并購效果也不錯,并購后2003年京東方的凈利潤高達3.61億元,2004年上半年的凈利潤更是達到5.21億元,相當于2000-2002年凈利潤總和的兩倍。
總之,納稅籌劃的根本目的不是絕對為了稅負的降低,而是為了減少企業總成本費用,提高經濟效益,實現企業價值最大化。因此在對并購行為進行納稅籌劃時,應綜合考慮并購行為各環節的籌劃要點,衡量稅收籌劃發生的成本與取得的效益,綜合考察企業并購行為中納稅籌劃對企業經營的整體影響和長遠影響。
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第3篇：企業稅務與納稅籌劃范文
本文結合工業企業的生產業務流程，簡要分析在不同流程中應用納稅籌劃技術的要點。
一、納稅籌劃的基本概念和必要性
談到納稅籌劃，或者被定義為高端業務，或者被假想為偷漏稅。其實納稅籌劃需要在法律框架內，運用稅法允許的納稅方法和納稅確認條件，依據企業實際業務的內容和類型，合理地安排稅款的確認時間和金額，是一種正常的、科學的管理手段和方法，即不高端也不違法。
納稅籌劃對于工業企業來說非常重要，工業企業一般資金占用量大，周轉較慢，在創新能力不足的前提下，利潤率也不高。那么合理避稅以及科學安排納稅時間就會為企業贏得利益，獲得生存的優勢。所以，工業企業需要積極研究稅收的規則內容，利用稅法制度的合理“漏洞”，優化企業的活動方式和管理模式，獲得納稅籌劃的效益。
二、工業企業流程下的納稅籌劃應用
工業企業的流程大體上可以分為產、供、銷以及投融資管理等幾個部分，從稅收角度來看，每個部分涉及的稅種是有區別的，工業企業按流程進行納稅籌劃，能更有針對性，節稅方案設計的也更實際。
(一)采購階段的納稅籌劃
采購階段有三個重要的內容可以進行納稅籌劃。第一，供應商納稅人身份選擇。這里面涉及到的是一般納稅人和小規模納稅人的采購成本和稅負比較問題，小規模納稅人有價格優勢但不能進行抵扣，而一般納稅人可以進行增值稅進項抵扣但成本相對較高。
我們按照一般稅率來計算稅負，那么，當一般納稅人的銷售價格是小規模納稅人銷售價格的1.19倍時，兩者的稅負是相同的，如果前者高于后者，我們應當選擇小規模納稅人進行采購，反之選擇一般納稅人進行采購，這樣就給采購活動提供了納稅方向性的選擇。第二，運費抵扣選擇，稅法規定只有購買商品由購買方支付的運費才能作為增值稅進項抵扣。
所以，在購進貨物時，如果由采購方負擔運費，應當要求運輸企業單獨給企業開具運費發票，這樣就能夠進行增值稅抵扣，減輕增值稅稅負。第三，采購發票取得時間及合同的優化，這個環節是供需雙方降低綜合稅負的過程。一方面，采購企業可以利用進項稅進行抵扣以及成本控制，另一方面，供貨方要按照銷售進度和貨款的支付節奏來繳納增值稅和企業所得稅。這樣在采購合同中，按照兩方的經營狀況，合理規定供貨進度和貨款的支付結構，實現雙方綜合稅負的最小化。
(二)生產階段的納稅籌劃
生產階段涉及到的可以有效籌劃的稅種主要是消費稅。根據消費稅的納稅規定，企業生產應稅消費品應當納稅，按照生產方式的不同形成了幾個納稅模式，一種是自產自銷應稅消費品，在生產完畢之后征收消費稅，另一種是委托加工后直接對外銷售，這種是在委托環節進行納稅，還有一種是委托加工以后用于連續生產，是在最后環節納稅，但是可以扣除以前繳納的消費稅。
既然存在三種生產應稅消費品的模式，就給納稅籌劃提供了機會。一般來說，自產自銷形成的利潤較少，形成的消費稅負擔也較重，而采用委托加工后直接銷售相比再加工形式，稅負也要較低些。但是，這里有個前提就是在自產和委托加工的成本相差不多的情形下。所以，在應稅消費品生產環節，企業財務人員可以根據當前企業自產和委托加工兩種方式形成的三種生產模式中，綜合進行成本大小的考量，選擇最為適合企業的消費稅納稅籌劃方法。
(三)銷售階段的納稅籌劃
工業企業銷售環節使用的手段和方式是多種多樣的，不同的方式會產生不同的銷售效果，同時，也會帶來不同的稅負負擔，也給工業企業創造了納稅籌劃的機會。在銷售渠道選擇上，在不同渠道銷售策略下產生的銷售方式的稅負比較結果為，平銷模式實物返利稅負最高，然后依次為代銷模式、經銷模式或者平銷模式現金返利。那么，作為工業企業應多多地選擇經銷方式和平銷模式現金返利將有助于降低企業的稅負，獲得必要的收益。
在促銷策略的選擇上也存在稅負差異，當銷售毛利率小于54.25%時，稅負較小的促銷方式是贈送商品和返還現金;當銷售毛利率大于54.25%，時，稅負較小的促銷方式是打折促銷和返還現金。那么，我們可以認為，返還現金方式具有較大的企業獲利優勢，同時還可以兼用贈送商品或者打折促銷來進一步地推動商品的銷售，實現企業銷售階段綜合稅負的降低。
(四)投融資階段的納稅籌劃
投融資活動是財務管理的重要內容，對于廣大財務人員并不陌生，其中納稅籌劃方案也是基于不同類型的金融活動所產生的。除了傳統籌資方式中債務籌資可以運用財務杠桿效應，積極地進行納稅籌劃發揮抵稅效應外。在當下新常態中，利用較為發達的金融衍生工具，同樣也能起到納稅籌劃和降低企業籌資風險的作用。如企業利用自有資金對外投資或者購買長期一次還本付息的債券，相比較購買短期債券可以延緩收益納稅的時間，在平衡年度間的利潤水平上有重要的作用。所以，在新常態下的企業投融資活動中，納稅籌劃活動會有更多的選擇和想象空間，會有更多的機會來實現降低企業稅負，從而獲得最大收益。
(五)其他管理活動的納稅籌劃
除了以上幾項工業企業基本活動內容外，還有諸如人員工資的合理避稅、科技研發費的加計扣除、固定資產的借款費用化和資本化等可以進行納稅籌劃的內容。這些內容在方法上相對較為成熟，稅法方面也都有一定的規范。應用這些納稅籌劃技巧，最為重要的就是掌握在稅法上的應用條件，并努力使企業的活動符合條件，并且與會計核算相互配合，才能正確、準確地制定出納稅籌劃的方案，否則將會承擔偷漏稅的風險。
綜上，工業企業的納稅籌劃工作要求高，涉及的內容多，技術操作復雜。企業財務人員可以根據生產流程，逐項分析各業務內容的納稅特點和納稅規則，并結合企業自身的經營特點，設計適合本企業的納稅籌劃方案，為企業節約成本，獲得市場競爭力，促進企業的長期發展。
第4篇：企業稅務與納稅籌劃范文
關鍵詞：納稅籌劃風險
一、企業納稅籌劃人員應具備的素質
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用，是一項專業技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業實現稅收負擔最小，這也要求企業納稅籌劃人員必須具備專業的素質。一個優秀的納稅籌劃人員，不僅能制訂成功的籌劃方案，而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現在與主管稅務機關的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可，是一個十分重要的問題?；I劃人員應良好的具備職業道德，嚴格分清涉稅事項、涉稅環節合法與非法的界限，不得將違反稅收政策、法規的行為納入籌劃方案，從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途，給企業和個人帶來涉稅風險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門
在一般人看來，納稅籌劃是涉稅問題，理所當然是財務部門的事情。事實上，企業財務工作只是對企業經營成果進行正確核算與反映，很多具體業務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產經營入手，即在財務處理過程之前，有的甚至應該在業務發生之前，就要知道稅收對業務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例，納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成，提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施，在實施過程中由公司領導統一協調，工程、營銷、財務等部門密切配合。
因此，納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門，而是決策、采購、生產、銷售、財務等部門的統一協調。企業要做好納稅籌劃，必須對業務流程進行規范，加強業務過程的稅收管理，加強各部門的通力協作，按照稅法的規定，結合生產經營業務進行操作，對各涉稅環節統籌規劃和控制。只有這樣，才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風險及防范
納稅籌劃風險指企業納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容：一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準，造成事實上的偷稅，從而受到稅務機關處罰；二是對有關稅收優惠政策的運用和執行不到位的風險；三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，形成稅收籌劃風險。例如在企業改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優惠，如果不能系統地理解，就很容易出現籌劃失敗的風險；四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險，企業主要應從以下方面進行風險防范：
1.加強稅收政策學習，提高納稅籌劃風險意識。企業納稅籌劃人員通過學習稅收政策，可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規定，那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環節。有了這種全面了解，才能預測出不同納稅方案的風險，并進行比較，優化選擇，進而作出對企業最有利的稅收決策。反之，如果對有關政策、法規不了解，就無法預測多種納稅方案，納稅籌劃活動就無法進行。
通過稅收政策的學習，可以提高風險意識，密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系，為企業增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業素質，還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質，否則就難以勝任該項工作。
3.企業管理層充分重視。作為企業管理層，應該高度重視納稅風險的管理，這不但要體現在制度上，更要體現在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的，其風險是客觀存在的。面對風險，企業領導者應時刻保持警惕，針對風險產生的原因，采取積極有效的措施，預防和減少風險的發生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業所處的經濟環境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢，會不斷地調整或改變，這就要求企業的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實際情況，不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案，適時更新籌劃內容，評價稅務籌劃的風險，采取措施回避、分散或轉嫁風險，比較風險與收益，使納稅籌劃在動態調整中為企業帶來收益。
5.搞好稅企關系，加強稅企聯系。由于稅法規定往往有一定的彈性幅度區間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務機關和稅務干部在執法中具有一定的“自由裁量權”，納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面，納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規定、正確應用財會知識，另一方面，隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法，經常與稅務機關保持友好聯系，使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點，或者使納稅籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可，從而避免納稅籌劃風險，取得應有的收益。
隨著納稅籌劃活動在企業經營活動中價值的體現，納稅籌劃風險應該受到更多的關注，因為企業只要有納稅籌劃活動，就存在納稅籌劃的風險。因此，企業在進行納稅籌劃時，一定要針對具體的問題具體分析，針對企業的風險情況制定切合實際的風險防范措施，為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻：
[1]國家稅務總局網站
第5篇：企業稅務與納稅籌劃范文
關鍵詞：納稅籌劃風險
一、企業納稅籌劃人員應具備的素質
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業實現稅收負擔最小,這也要求企業納稅籌劃人員必須具備專業的素質。一個優秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現在與主管稅務機關的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可,是一個十分重要的問題?；I劃人員應良好的具備職業道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環節合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業和個人帶來涉稅風險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務部門的事情。事實上,企業財務工作只是對企業經營成果進行正確核算與反映,很多具體業務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產經營入手,即在財務處理過程之前,有的甚至應該在業務發生之前,就要知道稅收對業務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例,納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領導統一協調,工程、營銷、財務等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門,而是決策、采購、生產、銷售、財務等部門的統一協調。企業要做好納稅籌劃,必須對業務流程進行規范,加強業務過程的稅收管理,加強各部門的通力協作,按照稅法的規定,結合生產經營業務進行操作,對各涉稅環節統籌規劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風險及防范
納稅籌劃風險指企業納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務機關處罰;二是對有關稅收優惠政策的運用和執行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優惠,如果不能系統地理解,就很容易出現籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業主要應從以下方面進行風險防范:
1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規定,那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環節。有了這種全面了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優化選擇,進而作出對企業最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。
通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業素質,還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質,否則就難以勝任該項工作。
3.企業管理層充分重視。作為企業管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現在制度上,更要體現在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業領導者應時刻保持警惕,針對風險產生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業所處的經濟環境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢,會不斷地調整或改變,這就要求企業的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案,適時更新籌劃內容,評價稅務籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態調整中為企業帶來收益。
5.搞好稅企關系,加強稅企聯系。由于稅法規定往往有一定的彈性幅度區間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務機關和稅務干部在執法中具有一定的“自由裁量權”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規定、正確應用財會知識,另一方面,隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法,經常與稅務機關保持友好聯系,使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可,從而避免納稅籌劃風險,取得應有的收益。
隨著納稅籌劃活動在企業經營活動中價值的體現,納稅籌劃風險應該受到更多的關注,因為企業只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此企業在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻:
[1]國家稅務總局網站
第6篇：企業稅務與納稅籌劃范文
關鍵詞：納稅籌劃風險
一、企業納稅籌劃人員應具備的素質
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業實現稅收負擔最小,這也要求企業納稅籌劃人員必須具備專業的素質。一個優秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現在與主管稅務機關的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可,是一個十分重要的問題。籌劃人員應良好的具備職業道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環節合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業和個人帶來涉稅風險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務部門的事情。事實上,企業財務工作只是對企業經營成果進行正確核算與反映,很多具體業務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產經營入手,即在財務處理過程之前,有的甚至應該在業務發生之前,就要知道稅收對業務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例,納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領導統一協調,工程、營銷、財務等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門,而是決策、采購、生產、銷售、財務等部門的統一協調。企業要做好納稅籌劃,必須對業務流程進行規范,加強業務過程的稅收管理,加強各部門的通力協作,按照稅法的規定,結合生產經營業務進行操作,對各涉稅環節統籌規劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風險及防范
納稅籌劃風險指企業納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務機關處罰;二是對有關稅收優惠政策的運用和執行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優惠,如果不能系統地理解,就很容易出現籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業主要應從以下方面進行風險防范:
1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規定,那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環節。有了這種全面了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優化選擇,進而作出對企業最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。
通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業素質,還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質,否則就難以勝任該項工作。
3.企業管理層充分重視。作為企業管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現在制度上,更要體現在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業領導者應時刻保持警惕,針對風險產生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業所處的經濟環境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢,會不斷地調整或改變,這就要求企業的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案,適時更新籌劃內容,評價稅務籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態調整中為企業帶來收益。
5.搞好稅企關系,加強稅企聯系。由于稅法規定往往有一定的彈性幅度區間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務機關和稅務干部在執法中具有一定的“自由裁量權”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規定、正確應用財會知識,另一方面,隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法,經常與稅務機關保持友好聯系,使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可,從而避免納稅籌劃風險,取得應有的收益。
隨著納稅籌劃活動在企業經營活動中價值的體現,納稅籌劃風險應該受到更多的關注,因為企業只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此,企業在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻:
[1]國家稅務總局網站
第7篇：企業稅務與納稅籌劃范文
一、固定資產折舊及影響因素
1.固定資產折舊
固定資產在使用過程中不斷發生損耗,其價值逐漸轉移到有關產品的成本或者企業的期間費用中去,固定資產損耗的價值轉移,就成為折舊。折舊作為企業成本費用的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用,同時也是企業補償固定資產價值的基本途徑。
2.固定資產折舊影響因素
根據企業會計準則,影響企業固定資產折舊的主要因素有:
(1)固定資產原價。
(2)固定資產的凈殘值,是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態,企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用以后的金額。
(3)固定資產減值準備,是指固定資產已計提的固定資產減值準備累計金額。
(4)固定資產的使用壽命,是指企業使用固定資產的預計期問,或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。
二、固定資產折舊納稅籌劃分層的根本原因
企業集團納稅籌劃是以完成企業既定的籌劃目標為基礎。因此,納稅籌劃目標的確定,是企業集團納稅籌劃的首要任務。而納稅籌劃目標的層次性,或者說分層次的納稅籌劃目標,也就成為固定資產折舊納稅籌劃分層的根本原因。
1.納稅籌劃目標的基本觀點及存在的問題
目前比較流行的納稅籌劃目標有三種不同的觀點:
(1)稅負觀。即納稅籌劃的目標是節約納稅成本,降低企業稅收負擔;目前這種單純以降低稅負為主的傳統納稅籌劃目標具有明顯的片面性,這已被理論界和實務界所認識。
(2)利益觀。以降低稅負和避免納稅風險為主,綜合考慮納稅與非納稅成本,從而實現納稅成本最低與納稅風險最小的平衡,實現企業利益最大化。這種觀點仍然存在一定的缺陷:一是利益觀主要考慮顯性成本,忽視隱性成本及機會成本,或者說沒有考慮可能的納稅利益。二是該觀點不能與企業財務戰略有機結合,目標有可能偏離企業財務管理最終目標。
(3)價值觀。該觀點要求將納稅成本與非稅成本、納稅利益或機會成本、風險以及時間因素等加以綜合考慮,并力爭在降低稅負、避免風險、獲得納稅收益等之間進行權衡,最終實現企業價值最大化。這種觀點克服了以上兩種觀點的局限性,但是仍然存在一定的不足。主要問題是某些因素難以量化,相對于側重利潤角度的短期納稅籌劃,增加了方法的復雜程度和不確定性,實施成本也相對較高。
2.納稅籌劃目標層次的建立
納稅籌劃在企業集團生產經營的不同階段,會存在不同的籌劃重點。因此,納稅籌劃目標不能獨立確定,它需要充分考慮企業所處的生產經營階段、社會經濟法律等環境及企業經營管理的目標,筆者認為,納稅籌劃目標可以分為三個不同的層面,具體如下:
(1)戰略層面。以企業價值最大化為主導,充分考慮顯性成本、隱性成本、籌劃收益等因素,將納稅籌劃目標納入企業戰略目標體系。該層面主要以集團公司層面操作為主。
(2)戰術層面。以企業利益最大化為目標,以稅務風險及稅收負擔為基本出發點,在合理控制稅務風險的前提下使企業稅負最小化。該層面主要以集團下屬子公司層面為主。
(3)技術層面。以降低企業稅負為主要出發點,探究各種合理的工具、方法,通過不同的方式降低稅務成本。該層面主要以企業稅務、財務部門為主體進行操作。
以上三個層面共同構成了企業納稅籌劃不同層次的目標。筆者以為,納稅籌劃目標層次劃分是一種特殊的“雞尾酒”,它需要考慮企業集團所屬的經營時期以及集團內具體的企業層級,同時與企業集團多元化或者跨國公司化發展相適應。因此,三個層次的目標有機結合構成了立體的現代企業集團納稅籌劃目標。
三、固定資產折舊納稅籌劃的具體層次劃分
企業處在不同的經營階段 ,其經營特點各不相同;企業處于不同層級,納稅籌劃的重點也有所區別。在立體的、多層次的納稅籌劃目標下,企業固定資產折舊的納稅籌劃也應該分為以下幾個層次:
1.戰略層面固定資產折舊納稅籌劃
固定資產納稅籌劃與企業戰略是緊緊聯系在一起的。戰略是指為達到某種特定目標而采取的行動路線。戰略取決于目標。戰略可分若干層次,一般包括公司戰略、商業戰略、經營戰略三個層次。企業財務目標的實現有賴于企業正確的投資戰略和融資戰略,而投資戰略和融資戰略又同納稅籌劃密切相關。諾貝爾獎得主斯科爾斯等在其專著《稅收與企業戰略》認為:投資戰略和融資戰略自始至終都與稅收相聯系。也就是說,企業從事的投資取決于這一投資是如何融資的。另外,融資決策又取決于該投資項目。而在企業投資項目中,固定資產往往扮演了非常重要的角色,而固定資產的折舊又對企業固定資產價值的補償及企業稅收負擔及利潤實現有重大影響,因此,在企業制定戰略決策的整個過程中,必須貫穿納稅籌劃理念,對固定資產折舊進行納稅籌劃活動。
2.戰術層面固定資產折舊納稅籌劃
企業戰術層面而言,納稅籌劃主要考慮涉稅風險及稅收負擔。
(1)由于會計準則與稅法賦予企業固定資產折舊方法、折舊年限等選擇權,同時會計準則與稅務存在一定的差異,也就為企業提供了稅收籌劃的空間。但從企業稅務籌劃戰術層面考慮,它必須具有合法性,即稅收籌劃必須在符合法律規定和立法意圖的前提下進行。否則,企業集團不僅不能獲取納稅籌劃收益,相反還可能因其行為違背法律規定而使企業遭受諸如罰款的損失。
(2)由于已經將納稅籌劃定義在合法的范圍內,從理論上說一般不涉及納稅風險。但在實際工作中,某些具體的納稅籌劃活動稍有不慎,也可能涉及納稅風險。
(3)從風險控制角度看,企業過分注重稅負的降低,可能引發稅務機關的重點關注,最后導致經營環境惡化,如果不重視某些非稅務風險,就可能畫虎不成反類犬。
3.技術層面固定資產折舊納稅籌劃
技術層面而言,主要在于關注具體的稅收法規、稅務政策、會計政策,一般可從如下角度進行籌劃:如基于不同稅制的納稅籌劃、基于資金時間價值的納稅籌劃、基于折舊年限的納稅籌劃、巧用固定資產修理支出與改良支出進行納稅籌劃等。
四、企業集團固定資產折舊分層次納稅籌劃具體操作方式
隨著全球經濟一體化的形成,跨國企業、企業集團的出現,資本大規模跨境流動,國際會計準則趨同、區域經濟乃至全球經濟共同體的提出,使得納稅籌劃越來越成為企業集團的重要財務管理活動。而由于固定資產在企業資產中的比例提升、資金占用額加大及企業集團管理模式的創新,固定資產折舊的納稅籌劃分層次進行勢在必行。下面從集團公司、子公司及企業財稅部門入手,分層次對企業集團戰略、戰術及技術層面的固定資產納稅籌劃進行探討。
1.集團層面的固定資產納稅籌劃
集團層面,必須從集團整體出發,以企業戰略目標為出發點,綜合考慮企業預算、決算、業績考核、盈利預期、資本運作、社會影響及可持續發展要求,從以下五個方面把握固定資產納稅籌劃。一是密切關注國家發展政策、方向,對相關產業、行業政策深入研究,并結合企業戰略確定公司稅務戰略;二是關注稅收法規及政策的出臺,并對稅收理論與實踐進行研究,對國家稅務法規的走向進行預測;三是對全集團固定資產進行綜合控制,并與企業集團會計政策及經營思路相聯系,合理調配固定資產投資;四是企業的資本運作與固定資產投資緊密結合,從投資角度來管理固定資產。五是建立稅務政策及理論研究團隊,并設置專人對固定資產的納稅籌劃進行研究。
2.子公司層面的固定資產納稅籌劃
子公司角度主要是稅務風險控制及對稅負的整體跟蹤。具體而言,可以從以下三個方面加強工作。一是對企業固定資產的會計政策及稅務政策進行合理設計及安排,通過財務及稅務甚至是經營政策的協調安排,避免經營過程中的稅務違法事件發生;二是要將內部控制切實建立起來,尤其強化固定資產的內部控制?，F在大多數企業重業務、重資金,將內部控制重點放在業務流程及資金流程上,對資產管理的觀念需要逐步加強,以做好固定資產的內部控制工作。三是對接好稅務部門,及時了解新的政策規定,并依據稅務政策改變公司稅務籌劃方案。
3.企業財稅部門的固定資產納稅籌劃
企業財稅部門是具體接觸納稅申報、稅款計算繳納的單元,接觸的東西具體而繁雜。從技術角度出發,企業財稅部門應該在固定資產納稅籌劃過程中做好以下工作。一是熟悉稅收法律法規,對稅款計算、繳納流程熟悉,避免因稅款計算及繳納失誤影響企業稅務評級;二是及時領會戰略及戰術層面的稅務籌劃思路,在執行過程中以企業戰略為根本出發點;三是能根據具體的指令,運用稅務知識,對企業的固定資產折舊籌劃出具體可行的方案。
固定資產是企業集團的重要資產,而固定資產折舊是企業補償固定資產損耗的基本方式。如果企業因為固定資產折舊引發稅務風險或者使得損耗的固定資產不能得到及時的補償,必將對企業生產經營活動產生不良影響。經過參考相關資料,并結合自身在企業實務中的經驗,筆者提出企業固定資產折舊納稅籌劃的戰略、戰術及技術的說法,如果能對企業集團固定資產折舊納稅籌劃有所裨益,便達到了筆者目的。
參考文獻:
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第8篇：企業稅務與納稅籌劃范文
【關鍵詞】 納稅籌劃 企業財務管理 概念 意義 作用
下文主要講述了納稅籌劃概念；納稅籌劃對于企業財務的管理的積極意義以及納稅籌劃在企業財務管理中的作用。
1. 納稅籌劃概念
1.1納稅籌劃指的是企業中的納稅人在相關法律法規的指導下，為了企業的正常運營，為了企業的經濟效益，為了企業的經營管理水平，提高企業在市場經濟中的競爭力而對稅務進行籌劃的過程，稅務籌劃是將國家給予企業的相關優惠政策付諸于實踐當中，是企業財務控制和管理的一種，納稅籌劃既能為國家繳納必要的稅務，在合法的基礎上和相關法律法規的監督和控制下，又能夠為企業減輕不必要的財務損失，將會計法中對于稅務方面的知識真正融入到企業的財務管理中，能夠減輕企業的稅務負擔。
1.2納稅籌劃是一項既合法又合理的舉措，在手段和動機上都沒有觸犯法律和道德的紅線，企業合法納稅籌劃不屬于我們通常所說的漏稅、逃稅和偷稅的行為，企業稅務籌劃的目的是為了對企業本身有益，而不是損壞國家的權益和觸犯國家的行政原則，納稅籌劃指的是企業的相關納稅人為了節約稅務，減輕稅務帶給企業的負擔而進行的措施。
2. 納稅籌劃對于企業財務的管理的積極意義
2.1納稅籌劃有利于企業實現經濟效益的最大化
納稅籌劃最關鍵也是最重要的目標就是降低企業的稅務，減輕稅務負擔，降低稅務帶給企業的成本和相關費用，科學、合理地實現企業經濟效益最大化，而且對企業的發展和進步起到推動作用，企業的成本和費用是企業的流動資金或者是固定資產，對企業的整體運營有很大的影響，如果不進行納稅籌劃，有可能造成稅務方面不必要的經濟損失，給企業的全面可持續發展造成一定的影響，納稅籌劃還能夠幫助納稅人逃離稅務陷阱的隱患，國家的稅務政策中，有一些還處在邊緣、在法律紅線邊緣游離的款項，稅務籌劃能夠幫助納稅人擺脫危險，即對國家的財政收入有利，又能夠減輕企業稅款，企業經濟效益就能達到最大化。
2.2納稅籌劃有利于對企業的資源配置和結構進行優化
國家制定稅法不僅僅是為了國家收入水平，更是為了國家能夠對企業實行宏觀調控，企業能夠隨時調整資源配置和結構，不斷調整企業內部經營，確保企業能夠穩定、可持續發展，能夠適應企業進步和發展的需要，也能夠迎合變化萬千的市場經濟的需求，國家對相關企業都一些稅務方面的鼓勵和優惠政策，企業中產品生產技術、設備和工藝等等，這些都會有所投資，能夠全面體現企業的市場價值、社會價值和經濟價值，能夠有利于企業的長存發展，國家的稅務就是為企業實現宏觀調控和微觀利益有效統一和結合。
2.3納稅籌劃有利于增強納稅人的合法納稅的觀念和意識
企業為了實現經濟效益的最大化減輕賦稅有兩種方法：一種是合理地避稅，一種是惡意的逃稅，這兩種方法雖然性質不同，但是卻是為了同一個目的，合理地避稅也就是我們現在所講的納稅籌劃，成本低，合法又合理，能夠符合國家稅務原則，還能夠使企業實現經濟效益最大化，還能夠提升企業的市場競爭力，但是惡意逃稅卻不一樣，惡意逃稅成本要比稅務籌劃的風險大、成本高，失敗了會給企業帶來不可逆轉的損失，不僅要加倍罰款，還對企業的寧宇和形象造成影響，嚴重影響企業的經濟效益和市場競爭力，但是如果成功的話又會損壞政府和國家的相關權益，對社會的穩定、和諧來講都是很不利的。納稅籌劃是社會觀念和意識進步的行為。
2.4納稅籌劃有利于全面提高企業財務管理水平
納稅籌劃可以為企業科學、合理地減輕經濟負擔，可以為企業節省稅務的開支和費用，能夠對企業的利潤、成本和資金企業促進作用，產生有利的影響，能夠全面提高企業財務管理水平，納稅籌劃其實就是企業的一項財務管理的活動，企業的經濟效益、企業的綜合競爭力，科學、高校的納稅籌劃活動能夠提高企業財務管理水平，能夠推動企業成產經營活動和商業活動。
2.5納稅籌劃有利于完善國家稅務的收入和財政的收入
納稅籌劃是在比較短的時間內減少國家稅務的收入和財政的收入，但是縱觀整體來看，對國家財政的長遠發展卻有著積極的作用，企業財務的不斷增長，間接地帶動國家整體財政收入的發展，對國家的收入起到刺激作用，企業能夠在減輕賦稅的基礎上提高企業財務管理水平，增強企業的凝聚力，提高企業的經濟效益和市場競爭力，國家的稅務是對企業的財政起到平衡的作用，而企業的納稅籌劃又能夠促進國家財政收入，于國家和企業來講都有很重要的現實意義和影響，納稅籌劃對社會效益和經濟效益都有很好的推動作用。
3. 納稅籌劃在企業財務管理中的作用
3.1納稅籌劃對籌資活動起到推動的作用
納稅籌劃對籌資活動起到推動作用主要表現在納稅籌劃能夠減輕企業的經濟稅務負擔，能夠對企業的成本、投資和生產經營活動產生良好的影響，能夠維護企業的稅務權益和經濟權益，企業經濟利潤與納稅是有直接關聯的，納稅的基礎就是企業的純利潤，稅后的利潤對降低稅務沒有影響，負債投資等形式可以減輕企業稅務，減少權益的籌資和增加負債的籌資等等都能夠起到減稅的優勢，從而降低了企業的稅務，但是企業的負債增加，企業承擔的經濟風險就越嚴重，因此在進行納稅籌劃時對于負債融資一定要充分警惕。
3.2納稅籌劃對收益分配起到推動作用
納稅籌劃能夠對收益分配起到推動作用，企業的利潤是企業從事生產經營活動所得到的收益，是企業的經營行為，收益的分配是企業將所得的收益維持企業的長存發展，節約稅款能夠有效幫助企業實現收益分配，國家對企業的優惠政策也是企業節省利潤和實現收益分配的因素，企業要正常地投資，企業的經營活動對企業和國家的財務管理、行政管理來講都有著不可忽視的作用。
3.3納稅籌劃對企業的經營活動起到推動作用
納稅手滑對企業的經營活動起到推動作用，企業的成本費用和企業的利潤要成正比，納稅籌劃就是為了實現這一目的生存的，納稅籌劃要考慮企業的實際經營狀況，要為企業的長存發展做打算，減輕稅務不是唯一提高企業經濟效益的指標，要用全面的、統一的眼光看待納稅籌劃的問題。
3.4納稅籌劃對企業的投資活動起到推動作用
納稅籌劃對企業的投資活動起到推動作用，企業的納稅籌劃為企業的成本管理、投資收益等等都有很重要的影響，企業的生產經營活動也是要依靠企業的財務管理的水平，要以來企業的經濟效益水平和市場綜合競爭力，科學、合理地投資是企業實現長存發展的關鍵。
結束語：納稅籌劃不僅僅是為企業節省開始，還是為了企業的長存發展，企業稅務籌劃能夠增強國家的財政收入水平，能夠提高企業的財政收入水平和管理水平，國家和政府對企業在納稅方面的優惠政策能夠有效地幫助企業實現經濟效益的最大化，能夠有效地提高企業整體的市場競爭力，實現企業長存、可持續發展。
參考文獻：
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第9篇：企業稅務與納稅籌劃范文
在我國，納稅籌劃被理解為納稅人在稅法規定的范圍內，在符合稅法的前提下，通過對籌資、投資和經營等理財活動的精密規劃后而獲得節稅收益的活動。從這一定義中可以認識到：無論企業如何進行納稅籌劃，都不能違反國家法律，即必須以稅法為準繩。因此，企業在進行納稅時，所制定的納稅籌劃方案要獲得稅務機關的認可，要向稅務機關提出書面申請，由稅務機關審核批準后，方能實施。對于特殊的納稅籌劃方案，應在與稅務機關達成共識后，才能按其方案進行操作。企業在進行納稅籌劃時，應該堅持合法性和合理性的原則，既要保證所選擇的納稅方案合法，還要考慮到企業整體利益和長遠發展戰略。然而，在納稅實踐中，由于納稅人對稅務籌劃存在著片面認識，一味鉆法律的空子，企業財務人員對稅法的學習和掌握不夠，又缺乏與稅務機關的有效溝通，稅務籌劃失敗也就在所難免了。
一、納稅籌劃失敗的原因
（一）企業財會人員對法律條文理解不深不透，單憑對某些稅法條款的一知半解盲目地進行納稅籌劃，結果使納稅籌劃活動越過了法律允許的邊界，觸犯了法律，形成了事實上的偷稅、漏稅
例如，某輕化公司根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》的規定：“生產并銷售應稅品要繳納消費稅；而從生產企業購買應稅消費品再批發或零售給其他單位和個人的，則不繳納消費稅?！睂⑵髽I一部分銷售人員獨立出去，成立了獨立核算的下屬營銷公司，然后把輕化廠生產部門生產的高級化妝品以成本價格銷售給營銷公司。即將原本不含稅出廠價350元一套的化妝品，以成本價150元銷售給營銷公司，按當時規定的30％消費稅率每套只繳納了45元的消費稅。每套少繳納消費稅60［（350－150）×30％］元，且營銷公司批發或零售時均不繳納消費稅。結果，這種做法被稅務機關發現，被認定為是一起利用關聯方交易轉移產品定價的偷稅行為，稅務機關責令其限期補繳了稅款和罰款，使企業得不償失。
其實，只要認真研究《中華人民共和國稅收征收管理法》就可以知道，該法律文件的第26條明確規定：“企業或外國企業在中國境內設立從事生產、經營機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或支付價款、費用，而減少其納稅的收入或所得額的，稅務機關有權進行合理調整?！庇纱丝梢?，納稅籌劃絕非輕而易舉，也不僅僅是減少納稅額的問題。作為納稅企業的財務人員，應該全面、深入地研究稅法，吃透稅法精神，才能避免這類納稅籌劃的失敗。
（二）企業財會人員和銷售業務人員不能很好地溝通和配合，財會人員沒有給銷售人員給予必要的業務指導，結果使企業觸犯了稅法，受到了處罰
例如，某大型商貿公司2006年10月份發生了這樣一筆業務，某客戶購買大宗商品價款1000萬元，分3次付清，當時付轉賬支票500萬元。結果企業業務部門一次性開出了1000萬元的普通發票，而對未收到現金的部分，財務部門不記賬，結果違反了稅法規定，受到了稅務機關的處罰。
其實，這些業務只要對結算方式稍做調整，采取分期收款的結算方式，企業就可以得到納稅籌劃的收益，具體做法如下：
對已收到轉賬支票的部分，開具發票，計算出應納增值稅銷項稅額72.6495萬元［500／（1＋17％）×17％］。對于未收到貨款的部分，采取分期收款的結算方式進行核算。這樣既可以延緩納稅，獲得資金的時間價值，又可以避免遭受違反稅法的處罰。
（三）企業把目光盯在“稅務最低”這一目標上，不考慮稅務籌劃對其他財務指標的影響。這種把節稅作為唯一目標的納稅籌劃，在大多數情況下是因小失大，得不償失
例如，某化工公司為擴大生產規模，需向金融機構貸款2000萬元新建一條生產線，年貸款利率6％，年投資收益率為18％，5年之內還清全部本息。經財務人員測算，有以下四個備選方案可供選擇：方案一，期末一次性還清本息；方案二，每年償還一定的本金利利息，償還系數為0.2245，前四前等額償還475.94萬元，第5年償還469.47萬元；方案三，每年等額償還平均本金400萬元以及當期的利息；方案四，每年償還等額利息120，并在第5年一次還本。
以上四個方案很難一眼看出哪個方案最優。于是，化工公司財會人員又測算了五年之中四個方案應納所得稅的情況，結果方案一為370.73萬元，方案二為470.84萬元，方案三為475.18萬元，方案四為594萬元。于是，該公司選擇了方案一。
這是否是一個最佳方案呢？筆者認為還需要從歸還本息合計、現金流出量合計等方案做詳細的分析。為此筆者經過一番精心的測算，列出表格，說明5年中四個方案各自繳納所得稅、還本付息以及現金流量的具體情況，見下頁表1。
由表1可見，如果選擇稅負最低的方案，那么就應該選擇方案一，因為這個方案會使企業繳納的所得稅最低。事實上，該化工公司也是選擇了方案一。但是，仔細分析一下就會發現，這個方案歸還本息額最高，現金流出量也偏大，從綜合財務目標來看，方案一不是最佳方案。從企業綜合經濟效益的角度進行分析，應該權衡表中5年應繳納所得稅額、5年歸還本息合計、5年現金流出量合計等三項指標后再作出決策。資金是企業的血液，企業財務管理道德要關注資金流量；另外，對于籌資貸款而言，還應該關注歸還本息的總額。如果從這兩個方面看，最好的方案不是方案一，而是方案三。方案三雖然納稅較多，但是現金流出量最低，比方案一少流出現金211.05（3046.23－2835.18）萬元，足以彌補多繳納稅款帶來的損失［（475.18－370.73）
＜211.05］。由此可見，進行納稅籌劃不能僅把目標盯在“稅負最低”這一點上，應該充分考慮企業的整體利益，只有這樣，才能達到納稅籌劃的真正目的。該化工公司一味追求稅負最低而不顧企業綜合經濟效益的做法，不能不說是個失敗的納稅籌劃案例，究其實質是財務人員缺乏理財知識的表現。
（四）有些企業財會人員把自己放在稅務機關的對立面，忘記了得到稅務機關的認可是納稅籌劃的關鍵，結果，在本可以節稅的方案上得不到稅務機關的認可，造成納稅籌劃失敗
例如，某企業為節稅，將固定資產折舊由平均年限法變更為年數總和法，因為事先未征得稅務機關的同意而被查處。其實，這家企業折舊變更政策并不是完全沒有道理，只是稅務機關和企業對稅法條款及企業實際情況的理解不同而已。只要企業與稅務部門進行有效的溝通，應該是可以變通的。
在實際工作中，納稅籌劃失敗的表現及原因還有很多，其中經營管理高層的財務管理知識欠缺是造成納稅籌劃失敗的根本原因。一些CEO人員認為納稅籌劃是財務人員的業務問題，沒有給予應有的重視。一些財務管理人員缺乏納稅籌劃的經驗和技能，也是造成納稅籌劃失敗的重要原因。
二、防止納稅籌劃失敗的對策
為了防止納稅籌劃的失敗，筆者認為應該關注以下幾個方面：
（一）了解和掌握企業的基本情況
在進行納稅籌劃時，財務人員應該了解和掌握企業的基本情況。這些情況包括：1.企業的組織形式。在市場經濟條件下，企業的組織形式不同，所享受的稅收待遇也不同。了解和掌握企業的組織形式，可以有針對性地為企業籌劃最合適的納稅籌劃方案，做到有的放矢。2.企業的財務狀況。企業進行納稅籌劃不能脫離企業本身的財務狀況。只有了解企業自身的財務狀況后，才能使納稅籌劃方案恰到好處，合法又合理。比如，企業在現金流量極其短缺的情況下，在進行納稅籌劃時應該首選現金流出量少而納稅額又不高的方案；如果企業現金流量不存在任何問題，可以選擇納稅額最低的方案。3.企業投資額的大小。在我國，對于投資額不同的企業，國家制定有不同的稅收優惠政策。投資額的大小還決定項目完工以后形成的固定資產規模，即生產能力的規模。對于這些問題，財會人員必須了如指掌，為用好稅法做好基礎工作。4.企業領導對風險價值的態度。從企業領導對風險的態度看，可以把企業領導劃分為開拓型和穩健型兩種類型。一般來說，開拓型的領導對風險持樂觀的態度，不怕風險，敢于冒風險去獲得最大的利益，對納稅籌劃持積極的態度；而穩健型的領導對風險持謹慎的態度，反映在稅務籌劃上，他們往往寧可犧牲一些企業的節稅機會，也要確保不違反法律，不敢打稅務機關的“球”。了解這些對于納稅籌劃方案的制定意義重大。5.企業目前的納稅狀況。企業有無欠稅行為，在納稅籌劃方案開展了哪些工作等是企業制定納稅籌劃方案必須考慮的因素。這有助于企業知己知彼、百戰不殆。
（二）注意搜集足夠的有關資料，并對其進行歸類分析，以備在制定納稅籌劃方案時參考
一般需要搜集以下資料：1.我國有關稅法的制度法規；2.地方政府的有關政策規定；3.其他企業類似的納稅籌劃方案以及方案分析評價；4.取得稅務部門的內部資料或中介機構的內部資料及其有關的、公開發行的專業書籍和刊物。
（三）制定詳細縝密的納稅籌劃方案，做好方案的選擇和實施工作
制定納稅籌劃方案時要考慮周密，不可有疏忽和失誤；在制定方案時要綜合權衡節稅和現金流量、還本付息總額等理財計劃的協調關系，還要盡量降低納稅籌劃的成本；選擇最佳的納稅籌劃方法。
