稅收籌劃中的節(jié)稅方式精選(九篇)
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第1篇：稅收籌劃中的節(jié)稅方式范文
關鍵詞：現代企業(yè)；稅收籌劃；節(jié)稅
稅收籌劃是國外稅務業(yè)和稅務咨詢業(yè)的重要內容。近幾年來，稅收籌劃在我國越來越引起人們的普遍關注。這是由于隨著市場競爭的日趨激烈，企業(yè)生存和發(fā)展的壓力不斷增大，促使企業(yè)不斷尋找降低成本、費用的方法和途徑。稅收支出是企業(yè)成本的一部分，通過稅收籌劃，在國家稅法允許的范圍內，合理減輕企業(yè)的稅收負擔，增加企業(yè)的經營利潤，不失為增強企業(yè)競爭力的有效手段。本人認為，在實際應用中，企業(yè)只要稅收籌劃得當，用足用好國家各種稅收政策，是可以合理合法地節(jié)稅，從中得益的。
一、稅收籌劃的涵義和特點
稅收籌劃（taxplanning），是指納稅人在實際納稅義務發(fā)生之前對稅收負擔的低位選擇行為。即納稅人在法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財等事項的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財行為。它是企業(yè)獨立自利的體現，也是企業(yè)對社會賦予其權利的具體運用。隨著市場經濟體制的日趨完善， 稅收籌劃必將成為企業(yè)經營管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點：
1）合法性。企業(yè)稅收籌劃本質是一種法律行為，由稅收政策指導籌劃活動。即稅收籌劃是在國家法律許可范圍內，以稅法為依據，深刻理解稅法精神，在有多種應稅方案可供選擇時，做出承擔稅負最低、合理又合法的抉擇，是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。
2）超前性。企業(yè)稅收籌劃行為相對于企業(yè)納稅行為而言，具有超前的特點。在現實的經濟活動中，納稅義務的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務確立之前所作的經營、投資、理財的事先籌劃與安排。如果經濟活動已經發(fā)生，應納稅款已確定，就必須嚴格依法納稅，再進行稅收籌劃已失去現實意義。
3）目的性。企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔，取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲取：一是選擇低稅負或總體收益最大化的納稅方案；二是滯延納稅時間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅，必須與企業(yè)財務管理的根本目標保持一致，為實現企業(yè)價值最大化服務，為實現企業(yè)發(fā)展目標服務。
4）擇優(yōu)性。擇優(yōu)性是稅收籌劃特有的一個特點。企業(yè)在經營、投資、理財活動中面臨幾種方案時，稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅務最輕或最佳的一種方案，以實現企業(yè)的最終經營目的。對納稅方案的擇優(yōu)標準不是稅負的最小化而是企業(yè)價值的最大化。
5）普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅人施以一定的稅收優(yōu)惠，引導和規(guī)范納稅人的經濟行為，這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。
6）時效性。國家稅收政策是隨著政治、經濟形勢的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進行稅收籌劃時，必須隨時關注稅收政策的變化，適時地做出相應的變化，注重稅收政策的時效性。
二、稅收籌劃在現代企業(yè)中的實際應用
（一）籌資過程中的稅收籌劃
籌集資金是企業(yè)開展經營活動的先決條件，企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金，這就需要進行籌資決策。在籌資決策中進行稅收籌劃，有助于企業(yè)降低資金成本，優(yōu)化資金結構，增加所有者收益。
一般來講，企業(yè)進行外部資金籌措有發(fā)行股票和債券兩種形式，從不同角度看，這兩種形式各有利弊。就企業(yè)稅收籌劃來講，發(fā)行債券比發(fā)行股票更為有利。這是因為，發(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費及利息支出，依照財務制度規(guī)定可以計入企業(yè)的在建工程或財務費用。財務費用作為抵稅項目可在稅前列支，企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的，較發(fā)行債券方案要多納所得稅。因此，企業(yè)籌資時在不違反國家經濟政策的前提下，可通過稅收籌劃既能實現資金的籌措又可達到節(jié)稅增資的目的。當然，應該注意到，在籌資決策的稅收籌劃中，有時稅收負擔的減少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只關注籌資中的所得稅，而必須以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益作為選擇籌資方案的標準。
（二）投資過程中的稅收籌劃
稅負輕重，將對企業(yè)投資決策產生極為重大的影響。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點、投資形式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進行優(yōu)化選擇。
例如，從投資方式來看，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。間接投資是指對股票或債券等金融資產的投資。稅法規(guī)定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風險較大。這就需要企業(yè)進行權衡。直接投資涉及的稅收問題更多，需面臨各種流轉稅、收益稅、財產稅和行為稅等。當企業(yè)選擇直接投資時，還要在貨幣資金和非貨幣資金等投資方式上進行比較。企業(yè)以固定資產和無形資產對外投資時，必須進行資產評估，被投資企業(yè)可按經評估確認的價值，確定有關資產的計稅成本。如被評估資產合理增值，投資方應確認非貨幣資產轉讓所得，并計入應納稅所得額。如轉讓所得數額較大，納稅確有困難，經稅務機關批準，可在五年內分期攤入各期的應納稅所得額中。被投資方則可多列固定資產折舊費和無形資產攤銷費，減少當期應稅利潤。如評估資產減值，則投資方可確認為非貨幣資產轉讓損失，減少應稅所得額。
（三）經營過程中的稅收籌劃
企業(yè)財務政策是指依照國家規(guī)定所允許的成本核算方法、計算程序、費用分攤、利潤分配等一系列規(guī)定進行企業(yè)內部核算活動。通過有效的稅收籌劃，使成本、費用和利潤達到最佳值，實現減輕稅負的目的。應當注意到，企業(yè)財務政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財務政策上要有前瞻性。
1.存貨計價方法的選擇與稅收籌劃
存貨計價方法不同，企業(yè)營業(yè)成本就不同，從而影響應稅利潤，進而影響所得稅。根據現行稅法規(guī)定，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法和移動平均法等不同方法。不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應根據具體情況而定。在物價持續(xù)上漲時，應選擇后進先出法對存貨計價，這種方法符合穩(wěn)健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負擔，增加稅后利潤；在物價持續(xù)下降時，應選擇先進先出法來計價，可以使期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應納稅所得，達到“節(jié)稅”目的；而在物價上下波動的情況下，宜選擇加權平均法或移動平均法，可以避免因各期利潤變動造成企業(yè)各期應稅所得上下波動而增加企業(yè)安排資金的難度。
2.折舊方法的選擇與稅收籌劃
由于折舊要計入產品成本或期間費用，直接關系到企業(yè)當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數總和法等加速折舊法，可使得在資產使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業(yè)來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。
在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產原值、固定資產凈殘值和固定資產折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產折舊年限來計提折舊，以此達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。對于處于正常生產經營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。
3.費用列支的選擇與稅收籌劃
對費用列支，稅收籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費用，預計可能發(fā)生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。通常做法是：
1）已發(fā)生費用及時核銷入帳，如已發(fā)生的壞帳、存貨盤虧及毀損的合理部分都應及早列作費用。
2）能夠合理預計發(fā)生額的費用、損失，采用預提方式及時入帳，如業(yè)務招待費、公益救濟性捐贈等應準確掌握允許列支的限額，將限額以內的部分充分列支。
3）盡可能地縮短成本費用的攤銷期，以增大前幾年的費用，遞延納稅時間，達到節(jié)稅目的。
三、企業(yè)進行稅收籌劃應注意的問題
1）稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。稅收籌劃必須以依法納稅為前提，只有在這個前提下，才能保證所設計的經濟活動、納稅方案為稅務主管部門所認可，否則會受到相應的懲罰，并承擔法律責任，給企業(yè)帶來更大的損失。
2）稅收籌劃應進行成本—效益分析。企業(yè)進行稅收籌劃，最終目標是為了實現合法節(jié)稅、增收，使整體收益最大化，因此要考慮投入與產出的效益。如果稅收籌劃所產生的收益不能大于稅收籌劃成本，稅收籌劃就沒有必要進行了。
3）稅收籌劃應從總體上系統(tǒng)地進行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。在進行稅收籌劃時，不能僅把目光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應根據企業(yè)的總體發(fā)展目標去選擇有助于企業(yè)發(fā)展、能增加企業(yè)整體利益的方案，甚至有時還得為企業(yè)的整體、長遠利益讓路。
4）稅收籌劃應注意風險的防范。稅收籌劃是一種經濟行為，在錯綜復雜而不斷變化、不斷發(fā)展的政治、經濟和社會現實環(huán)境中，所有的經濟行為都有風險，只不過程度不同而已。一般來說，稅收籌劃收益與稅制變化風險、市場風險、利率風險、債務風險、匯率風險、通貨膨脹風險等是緊密聯系在一起的。因此納稅人應考慮其所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法的可能變動趨勢等因素對企業(yè)經營活動的影響，綜合衡量稅收籌劃方案，要在收益與風險之間進行必要的權衡，保證能夠真正取得財務利益。
總之，隨著經濟的發(fā)展以及稅收法制化進程的加快，納稅人稅收籌劃意識會更加強烈，我國企業(yè)將越來越多地利用稅收籌劃來當家理財以及維護自身的合法權益，稅收籌劃在我國必將有所發(fā)展。
參考文獻：
[1]蓋地。稅務會計與納稅籌劃[M].沈陽：東北財經大學出版社，2001.
第2篇：稅收籌劃中的節(jié)稅方式范文
一、概念辨析：避稅、節(jié)稅、偷逃稅與稅收籌劃
理論界將稅收籌劃與避稅或節(jié)稅混同使用或是將其視為是避稅的子概念。一種觀點認為①，廣義上的避稅分為“正當避稅”和“不當避稅”，“節(jié)稅”、“稅收籌劃”就是所謂的“正當避稅”，狹義上的避稅專指“不當避稅”；第二種觀點認為②，稅收籌劃就是節(jié)稅，一般指納稅人采用合法的手段達到不交稅或少交稅的目的。由此看來稅收籌劃與避稅（包括不當避稅）、節(jié)稅、偷逃稅之間的關系與法律界定是本文的主要命題。
(一)避稅與稅收籌劃
筆者認為稅收籌劃是指納稅人為了獲得更多的經濟利益，在稅法允許的范圍內，事先對經營、投資、理財等活動進行的籌劃與安排。稅收籌劃具有合法性、事先籌劃性、目的性三個基本特征。與之相對應的稅收籌劃權是納稅人享有的基本權利之一。一般來講，納稅人充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠政策、差別和稅法的不完善，以減輕稅收負擔，獲得自身利益最大化是合法的。稅收籌劃行為既體現了國家的政策導向和意圖，也符合納稅人市場競爭的需要，國家應該給予支持和鼓勵。但是法律規(guī)范從被制定后一般都具有的滯后性和不完善性，決定了任何一部法律（包括稅法）都存在著許多漏洞。如果從是否符合公共利益的角度來看納稅人的稅收籌劃行為，可以將其可分為避稅和節(jié)稅。避稅事實上也就是納稅人利用稅法存在的漏洞和不完善，采用隱蔽的手段事先作出各種規(guī)避稅收的行為。避稅行為人往往打稅法的“球”，并不會直接觸犯法律規(guī)范。我們認為引起避稅的原因和其所具有的法律特征都包含在稅收籌劃行為之中，它是稅收籌劃的子行為。而相關學者所說的不當避稅是指偷逃稅這一違法行為，它既不屬于避稅概念的范疇，也不屬于稅收籌劃的范疇。國家為了避免避稅行為的發(fā)生，只能通過不斷修改和完善稅法和其他有關法律。
(二)節(jié)稅與避稅
節(jié)稅和避稅屬稅收籌劃的子行為。節(jié)稅是指納稅人充分利用稅法的優(yōu)惠政策和差別待遇，采取法律許可的正當手段減輕稅式支出的行為。避稅與節(jié)稅最主要的區(qū)別在于，節(jié)稅行為符合國家的立法意圖和政策導向，各國政府都持有支持的態(tài)度，而避稅卻恰好相反。避稅只是納稅人利用稅法上存在的漏洞，鉆法律的空子，通過巧妙的隱蔽的行為安排其經濟活動，雖可暫時獲得一定的經濟利益，但不利于長期經營和發(fā)展。因為漏洞一旦被堵上，納稅人將無能從此獲利。因此，節(jié)稅才是納稅人的首選。避稅和節(jié)稅作為稅收籌劃的兩方面，同樣也具有合法性、事先籌劃性、目的性這三個基本特征。不同的是，避稅是在納稅義務發(fā)生時或之前納稅人通過尋找法律漏洞的手段達到規(guī)避稅收的目的，而節(jié)稅是納稅人利用了法律許可或鼓勵的方式達到減少稅式支出的目的。
(三)偷逃稅與稅收籌劃
關于偷逃稅，各國稅法都有明確的規(guī)定并給予嚴厲的懲罰。我國《稅收征收管理法》中明確規(guī)定“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證或者在帳簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者少繳應納稅款的，叫偷稅”；逃稅是指“納稅人欠繳應納稅款，采用轉移或者隱匿財產的手段，防礙稅務機關追繳稅款的行為”。從上述定義可以看出，偷逃稅的基本特征有三個：一是非法性，即偷逃稅是一種違法行為；二是欺詐性，也就是說，偷逃稅的手段往往是不正當的。三是“事后補救性”，這與稅收籌劃的事前籌劃性不同，偷逃稅是在納稅義務已經發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取各種非法的手段來進行所謂的“補救”和“彌補”，安排而推遲或逃避納稅義務。這種“補救”既包括積極的作為又包括消極的不作為。偷逃稅直接觸犯稅法的規(guī)定，導致政府當期預算收入的減少，有礙政府職能的實現。偷逃稅與稅收籌劃都有減輕納稅人稅收負擔的特點，但是偷逃稅是違法行為，要受到法律的制裁。
二、稅收籌劃的法律分析
（一）稅收籌劃的理論依據
長期以來國家與納稅人之間的地位是不平等的。國家總是處于主動、支配的地位，而納稅人則處于被動服從的地位，國家憑借政治權力無償征收稅款，稅款征收多少都由國家說了算，納稅人根本談不上稅收籌劃，表現在稅收法律上納稅人的權利匱乏，這是稅收權力關系思想在稅收實務中的反映，但隨著社會的進步、市民意識的覺醒，這一狀況逐漸有了改變，為稅收債權債務關系所替代。20世紀初以德國法學家阿爾巴特•亨塞（AlbertHensel）為代表提出稅收債權債務關系說，認為稅收法律關系是國家對納稅人請求履行稅收債務的關系，即在法律面前，把國家和納稅人定性為債權債務關系，權力在該關系中居于次要地位，納稅義務依法在課稅要素滿足時成立。該說對認識稅收法律關系的性質提供了全新的視野，納稅人與國家是平等的關系，而不是服從與命令的關系，這實質上是“社會契約精神和平等原則”、國家與納稅人之間是“合作與服務”關系等思想在稅收關系中的體現，也正是這些思想為納稅人開展稅收籌劃提供了思維意識的理論前提。在稅收債權債務關系思維的支配下，納稅人依照稅法繳納稅款，無需超額承擔不屬于自己的義務，并且在法律允許的范圍內，納稅人有權選擇對自己更為有利的行為，選擇對自己最輕的稅負，這即納稅人的稅負從輕權或稅收籌劃權。我們認為將稅收籌劃權上升為納稅人的法定權利，是今后我國稅法修改和完善的一個重點。
(二)稅收籌劃的法律特征
⒈合法性。如果說稅收債權債務關系是稅收籌劃的思維意識的理論前提，那么稅收法定原則則是稅收籌劃進行實踐的理論基礎。稅收法定原則與罪刑法定原則在近代資產階級反對封建階級的斗爭中分別擔負起了維護公民財產權利和人身權利的重任。稅收法定原則的內容包括③：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則、課稅程序合法原則。課稅要素法定原則是指有關納稅人的納稅權利義務的構成要件必須要由國家的立法機關以法律形式來制定，沒有法律的規(guī)定，任何機關和個人都不得開征，任何人也不能被要求承擔任何稅收義務，違反法律的行政法規(guī)、地方性法規(guī)與行政規(guī)章等不具有法律效力。課稅要素明確原則要求稅法中有關課稅要素的規(guī)定都應該是確定的和明確的，不應出現含混或有歧義的規(guī)定，導致稅收機關濫用稅法解釋權而造成對納稅人利益的損害。課稅程序合法原則是指稅收權力的行使必須按一定的程序來進行，稅收糾紛也必須通過公正的程序來解決。由于稅收法定原則要求征稅法律根據的明確性和無法律根據政府不得向任何組織和個人征稅，這就決定了法律應該保護納稅人利用稅法所規(guī)定的優(yōu)惠等措施等進行的稅收籌劃。納稅人只根據法律明確規(guī)定的要求承擔稅收義務。法律沒有規(guī)定或者規(guī)定不明確的都應該屬于義務排除的范圍。對于法律規(guī)定的解釋權要做嚴格的限制，不得任意擴大和類推。這一點不僅是為防止法律解釋權的濫用，也是保護納稅人的合法財產權。不能通過擴大解釋的方式使納稅人發(fā)生新的稅收義務。法律的漏洞在沒有被堵上之前，由此產生的一切不利后果都應當由國家來承擔，而不應該讓納稅人承擔。也就是說，當出現“有利國家推定”和“有利納稅人推定”兩種解釋時，應采用“有利納稅人推定”。因此，筆者認為稅收籌劃（包括避稅）具有合法性。
⒉事先籌劃性。稅收籌劃是納稅義務形成以前進行規(guī)劃、設計和安排的意思。稅收籌劃是通過延遲應稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為代替重稅行為，以達到減少稅款支出或綜合凈收益最大化，具有前瞻性。如果經營活動已經發(fā)生，應稅行為已經能夠確定，納稅義務已經產生而去采取人為的規(guī)避、逃避應納稅款，則是偷逃稅而非稅收籌劃。
⒊目的性。企業(yè)進行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的范圍內最大限度的減輕稅收負擔，降低稅務成本，從而增加資本總體收益。
三、稅收籌劃中的避稅問題
第3篇：稅收籌劃中的節(jié)稅方式范文
當前在市場經濟環(huán)境中，企業(yè)在面臨激烈競爭的同時承擔著越來越重的稅負，尤其是在營改增背景下，許多企業(yè)為了能夠合理降低成本，合法降低稅收，通過稅收籌劃這一重要渠道來降低稅負。對于企業(yè)來說，稅收籌劃是一種重要的節(jié)稅渠道。本文從內涵、目標、必要性等方面并結合相關案例對稅收籌劃相關問題進行了探討，使其在企業(yè)中充分發(fā)揮重要作用，發(fā)揮稅收籌劃最大的價值。
關鍵詞：
稅收籌劃；節(jié)稅；問題探討
一、內涵
稅收籌劃是指在法律允許的范圍內，在企業(yè)上繳相關稅費之前，對企業(yè)進行的經營投資等相關納稅項目進行合理的規(guī)劃和安排，充分利用稅法中減免稅等相關優(yōu)惠政策來減少企業(yè)的稅務成本。這一行為必須具有合法性，不能將其建立在稅收風險的基礎上進行，也不得通過偷、漏、騙稅等不合法的手段來達到減輕稅負的目的。稅收籌劃與偷、漏稅的區(qū)別主要表現在三個方面：第一，實現方式不同。稅收籌劃是企業(yè)充分利用稅法中的優(yōu)惠政策以及不同事項之間的差異，再結合自身的實際情況和預期的目標，從而選擇最合適的方案。如在浦東新區(qū)對一家新的生產性外商投資企業(yè)進行投資需按照15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，但在浦西則需要按照24%的稅率繳納，就簡單地只考慮減少稅負來說，企業(yè)會選擇在浦東新區(qū)進行投資。而對于偷、漏稅，是指企業(yè)不遵守相關稅法規(guī)定，對已經發(fā)生的行為通過欺騙、隱瞞等手段達到少交或不交稅的目的。如納稅人將實現的實際收入不在賬面上體現，通過這一偷稅行為來逃避納稅義務。第二，法律性質不同。稅收籌劃是建立在合法的基礎上進行的，并受到相關法律的支持和保護；而偷漏稅是納稅人通過不正當的手段來達到自己的目的，屬于非法行為，會受到法律的制約和制裁。第三，所達到的效果不同。稅收籌劃可以降低稅負，控制稅務成本，達到預期目的。而偷漏稅會因此受到法律的制裁，納稅人不僅達不到預期目標，而且會增加他們的經濟負擔，更嚴重的則會負刑事責任。目前，一些納稅人缺乏對稅法準確的認識和理解，在自己企業(yè)資金周轉困難時，通常擅自少報或不報來達到納稅遞延的目的，但納稅人可以根據相關規(guī)定，向稅務機關申請緩繳，通過合法的方式達到預期目的。因此，納稅籌劃必須保證它的合法性，在法律允許的范圍內達到預期的籌劃目的。
二、稅收籌劃的重要性
根據統(tǒng)計，在“營改增”之前房地產企業(yè)所需繳納的稅費占企業(yè)銷售收入的17.2%，而對于很多中小企業(yè)來說每年的利潤率為5%左右，盈利較好的企業(yè)利潤率為10%左右，相比較而言，可見稅收在銷售收入中所占的比例很大。因此，稅收籌劃對企業(yè)來說是至關重要的。
(一)降低企業(yè)稅收成本
稅收籌劃是納稅人站在自身角度，結合自身的實際情況，對各種項目進行合理納稅的一種方法，是降低企業(yè)成本的重要體現。企業(yè)任何偷漏稅行為都會導致企業(yè)的相關工作人員對之前的賬務進行重新處理，包括購買、生產、銷售等環(huán)節(jié)，使企業(yè)無法準確了解實際發(fā)生的成本費用，增加企業(yè)生產經營的風險。如果企業(yè)在合法的基礎上做好稅收籌劃，并真正了解和結合國家的稅收政策，有利于降低企業(yè)的稅收成本，有利于發(fā)揮企業(yè)財務價值的最大化。如A家具制造企業(yè)被視為增值稅的一般納稅人，全年總收入為8000萬元(其中銷售收入5000萬元；安裝調試收入3000萬元)，最初該企業(yè)將生產銷售與安裝調試的收入混在一起并一起按照17%的稅率繳納增值稅，所繳增值稅為1360萬元。后來，該企業(yè)通過納稅籌劃，將銷售收入與安裝調試收入分開核算，并將安裝調試人員歸為B公司并按3%的稅率進行繳納營業(yè)稅，這樣一來，企業(yè)一分為二，根據不同的稅率繳納稅費，需繳納稅款減為940萬元，減輕了企業(yè)420萬元的稅收成本。
(二)有利于提高企業(yè)的財會水平
一個企業(yè)的財會水平的高低是企業(yè)管理水平的重要體現，也是企業(yè)持續(xù)經營和發(fā)展的關鍵。企業(yè)進行稅收籌劃能夠使納稅人合理準確計算相應的稅金，對擁有的有限資金進行合理分配，在保證企業(yè)利益的同時也不會導致國家的稅金流失。另外，企業(yè)進行好的稅收籌劃能夠對每年財務報表進行準確及時的編制，并及時進行納稅申報，能夠保證及時繳納合理的稅金，進而提高納稅人的納稅意識，提高企業(yè)的財會水平，保證企業(yè)的經營活動順利進行。
(三)有利于規(guī)避涉稅風險
任何企業(yè)都是在全面分析每項風險的基礎進行合理規(guī)劃的，尤其在稅收籌劃方面的風險。通過稅收籌劃，企業(yè)可以通過對各個涉稅環(huán)節(jié)包括稅務登記、發(fā)票管理、納稅申報等進行預期判斷，并對相關資料進行收集和整理，進而保障納稅人了解真實納稅情況，了解相應的稅務風險并將所可能涉及到的風險進行歸集，樹立風險意識，有助于企業(yè)合理規(guī)避涉稅風險。另外，進行稅收籌劃可以讓納稅人清楚了解到企業(yè)每項活動需要在何時繳納多少稅費，避免因無法及時繳稅而帶來的稅務懲罰和經濟損失。
三、對稅收籌劃的建議
(一)準確把握稅收籌劃的內涵
納稅人應將稅收籌劃與“節(jié)稅”、“避稅”的內涵區(qū)分開來，不能將稅收籌劃與節(jié)稅劃等號。對于納稅籌劃就是為了節(jié)稅的說法已廣為流傳，但這種說法是不太準確的。稅收籌劃屬于企業(yè)財務管理的范疇，最終的目標是實現企業(yè)價值最大化，并不是簡單的為了節(jié)稅。有時在特殊情況下，企業(yè)結合自身的實際情況，為了達到預期的目標，在進行稅收籌劃時則會選擇稅負較高的方案。因此，并不能將稅收籌劃簡單的理解為節(jié)稅，要真正理解其內涵。同時，在理解內涵的基礎上，企業(yè)在進行稅收籌劃時應與國家的稅收政策導向相統(tǒng)一。
(二)注重稅收籌劃的綜合性
一方面，稅收籌劃是一項專業(yè)性很強、綜合性較高的工作，相關的工作人員應該對稅法和財務的相關知識有充分的了解并有一定的實踐經驗。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃前，應挑選專業(yè)水平較高的工作人員，并對已擁有的人員進行培訓，提高工作人員的專業(yè)技能和應變能力等綜合素質。另一方面，企業(yè)應將稅收籌劃納入整體的經營戰(zhàn)略中，不能僅僅局限于節(jié)稅這一目的，應與企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標和財務管理目標相一致。在對多種納稅方案進行選擇時，最優(yōu)的方案應該是企業(yè)整體利益能夠最大化的方案，而并不是稅負最小的方案。例如：目前有一種稅收籌劃方案，個體戶可以根據這一方案免除所有的稅費，但前提是他需要將自己的業(yè)績下降并控制在相關稅費的起征點以下，這一方案必然不會被實施。因為如果被實施，個體戶雖不用承擔稅負，但其經營活動的收益就會受限。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，應結合企業(yè)的整體目標全面綜合考慮，注重其綜合性。
四、稅收籌劃的案例
A公司是一家從事建筑行業(yè)的企業(yè)，稅法上認定為一般納稅人。該企業(yè)年收入1.2億元，2016年承接了4個建筑安裝項目，取得增值稅專用發(fā)票3000萬元，付款及發(fā)票的開具時間無嚴格限制。同時能夠取得正規(guī)成本發(fā)票8000萬元(含增值稅專票)，人工費1000萬元，為項目實際發(fā)放。隨著“營改增”，建筑業(yè)由原來繳納營業(yè)稅改為增值稅，稅率由3%改為11%。2016年A公司增值稅及附加為：增值稅：12000*11%-3000*17%=810萬元城建稅及附加：810*(7%+3%+2%+1%)=105.30萬元共計應繳納增值稅及附加：810萬元+105.30萬元=915.30萬元根據相關政策的規(guī)定，A公司在中標后簽訂施工合同前，可與甲方溝通選擇以下3種方式與甲方簽訂施工合同：第一，以清包工的方式提供建筑服務；第二，為甲供工程提供建筑服務；第三，為建筑工程“老項目”提供建筑服務。在這三種方式中，第三種方式僅限于2016年4月30日前的中標項目，可做好備案工作，選擇簡易征收方法。A公司可以選用第一和第二種方式對“新項目”進行稅收籌劃，按簡易征收方法。對于第一二種方式是稅法中規(guī)定的甲供材方式，如果按照甲供材方式簽訂建筑合同，則2016年A公司的應交增值稅及附加如下：建筑業(yè)增值稅：12000*3%=360萬元城建稅及附加：360*(7%+3%+2%+1%)=46.8萬元繳納增值稅及附加合計：360萬元+46.8萬元=406.80萬元。對于A公司來說，在保證公司整體利益的前提下，可節(jié)稅：915.30萬元-406.80萬元=508.50萬元。因此，稅收籌劃作為一項綜合性活動，對企業(yè)的整體利益和經營發(fā)展是至關重要的。企業(yè)應在合法的基礎上，進行合理有效地稅收籌劃。
參考文獻：
[1]龍旺東.對企業(yè)稅收籌劃相關問題的若干探討[J].中國市場，2015(44).
[2]杜新中.企業(yè)稅收籌劃相關問題[J].企業(yè)會計，2014(01).
第4篇：稅收籌劃中的節(jié)稅方式范文
關鍵詞：國有企業(yè)現代財務管理稅收籌劃
一、企業(yè)財務管理與稅收籌劃的關系
1、稅收籌劃依存于財務管理環(huán)境
財務管理環(huán)境又稱理財環(huán)境。是指對企業(yè)財務活動和財務管理產生影響的企業(yè)內外各種條件。包括經濟環(huán)境，法律環(huán)境，金融環(huán)境和企業(yè)內部條件等方面。企業(yè)理財的過程是一個開放的系統(tǒng)，存在于理財環(huán)境之中，與理財環(huán)境的各個方面發(fā)生千絲萬縷的關系。對企業(yè)的理財活動產生重大影響。稅收籌劃作為財務管理的一個組成部分同樣受到這些環(huán)境的影響。稅收籌劃的運用必須在既定的理財環(huán)境中進行。即必須在遵守稅法和財務法規(guī)的前提下進行稅收籌劃，才能實現企業(yè)的財務目標。
2、稅收籌劃應服從于財務管理總體目標
稅收籌劃的最終目標是使企業(yè)實現財務管理的目標，即企業(yè)價值最大化，獲取節(jié)稅的稅收利益。這表現在兩個方面：(1)是選擇降低企業(yè)稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；(2)是延遲納稅。不管是哪一種其結果都可以實現稅收支出的節(jié)約。
3、稅收籌劃服務于企業(yè)財務決策過程
企業(yè)的稅收籌劃是通過對企業(yè)籌資、投資、生產經營、利潤分配等活動的安排來實現的，它直接影響企業(yè)的籌資、投資、生產經營、利潤分配的決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)的財務決策，如果企業(yè)的稅收籌劃脫離于企業(yè)的財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性。在進行決策時，決策者應樹立稅收籌劃的觀念，決策時不可忽視籌資，投資，生產經營和分配過程中的納稅問題；另外進行稅收籌劃時需要利用財務決策常用的方法和手段，如定量與定性分析等。同時，由于稅收籌劃的是對涉納稅行為進行事先的規(guī)劃，稅收籌劃方案的最終執(zhí)行需要借助于企業(yè)財務控制來實現。稅收籌劃的最終結果也可以利用財務分析的方法來進行評價。
4、稅收籌劃融合于企業(yè)財務管理內容之中
籌資、投資、經營和股利分配是財務管理的四大內容。稅收籌劃對財務管理的四大內容都有重大影響。例如在籌資過程中稅法對不同的籌資方式的資金成本的列支方法又很大的差異。是稅前列支還是稅后列支直接影響企業(yè)的稅收負擔，進而影響企業(yè)的收益，企業(yè)必須認真地進行籌劃，選擇有利的資本結構。在進行項目投資時，出于節(jié)稅和投資凈收益最大化地目的，利用國家相關的稅收優(yōu)惠政策可以從投資地點、投資行業(yè)、投資方式、分支機構的選擇等幾個方面進行優(yōu)化選擇等等。總之稅收籌劃貫穿于企業(yè)財務管理活動的各>卜環(huán)節(jié)，而稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的成功運用必將提升企業(yè)的理財水平。
二、籌資過程中的國有企業(yè)的稅收籌劃
1、資金結構的選擇
資本結構是指企業(yè)各種長期資金籌集來源的構成與比例關系。在通常情況下，指的就是長期債務資金和權益資金各占多大的比例。國有企業(yè)在籌資過程中，要充分考慮稅收因素，因為不同的籌資渠道稅收的影響程度不同。權益資金在使用上雖然具有長期性。無固定的股息負擔，使用起來比較安全債務資金到期要償付本息，如果國有企業(yè)不能按期償付本息還有破產的風險。合理安排國有企業(yè)的資金構成可以獲取節(jié)稅效益。國有企業(yè)必須確定負債的總規(guī)模，將負債控制在一定的范圍內。即負債籌資所帶來的收益要能抵消由于負債籌資比重的增大所帶來的財務風險及籌資風險成本的增加。
2、籌資利息的處理
根據稅法的規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出。凡在籌建期發(fā)生的。計人開辦費，自企業(yè)投產營業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產經營期間發(fā)生的，計人財務費用；其中與購建固定資產或無形資產有關的，在資產尚未達到預定可使用狀態(tài)之前，應予以資本化，計入所購建的資產價值。計入財務費用的籌資利息可以一次性全額抵減當期收益；計入開辦費；計入固定資產價值的籌資利息則要分期攤銷，逐步沖銷以后各期的收益。其區(qū)別在于計入財務費用可以一次扣除籌資利息，減少風險，獲得了資金的時間價值，相對節(jié)稅。因此，國有企業(yè)應盡可能加大籌資利息計入財務費用的份額，獲得相對的節(jié)稅收益。為此，國有企業(yè)在進行內部固定資產投資時，在保證工程質量的情況下應盡可能縮短購建周期。
3、債券溢價攤銷方法的選擇
債券溢價的攤銷實質上是對債券利息費用的調整，因而是所得稅額的影響因素，債券溢價攤銷的方法有直線法和實際利率法兩種。不同的攤銷方法不會影響利息費用總額，但每期所負擔的實際利息費用是不一樣的，如果使用實際利率法，前幾年的溢價攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的利息費用大于直線法的利息費用，企業(yè)前期納稅較少，后期納稅較多，可以獲得相對節(jié)稅收益。我國公司法明確規(guī)定公司發(fā)行債券可以選擇溢價發(fā)行和面值發(fā)行兩種方式。因此國有企業(yè)在溢價發(fā)行債券時，發(fā)行債券的溢價應使用實際利率法進行攤銷，以獲得相對節(jié)稅收益。
三、國有企業(yè)經營過程中的稅收籌劃
1、銷售的籌劃
在產品銷售的過程中。可以自由選擇銷售方式。這就為利用不同的銷售方式進行稅收籌劃提供了可能。銷售方式不同。往往適用不同的稅收政策。在運用時銷售方式的籌劃應與銷售收入實現時間的籌劃結合起來，銷售收入的實現時間又在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務發(fā)生的時間，納稅義務發(fā)生時間的不同又為利用稅收屏蔽，減輕稅負提供了籌劃機會。在銷售方式的籌劃過程中，應遵循的基本原則：(1)盡量避免采用托收承付與委托收款的計算方式，防止墊付稅款；(2)在賒銷方式或分期收款結算方式中，避免墊付稅款；(3)盡可能采用支票，銀行本票和匯兌結算方式銷售產品；(4)多用折扣銷售，少用銷售折扣刺激市場等。
2、內部核算的稅收籌劃
首先是固定資產折舊方法的選擇，內部投資是每一個企業(yè)都會遇到的問題，主要涉及固定資產投資，必須慎重考慮。固定資產投資應考慮折舊因素，折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。由于企業(yè)折舊方法上存在差異，也就為國有企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能。利用折舊方法選擇進行稅收籌劃，應遵循的原則是：(1)折舊方法選擇要符合法律規(guī)定；(2)國有企業(yè)利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮稅收的影響；(3)國有企業(yè)利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮通貨膨脹因素的影響。其次存貨計價方法的選擇，存貨的計價方法有多種，不同的計價方法會得出不同的應納稅額。從而使國有企業(yè)承擔不同的稅收負擔。存貨計價方式的不同，會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本，從而對國有企業(yè)財務狀況、盈虧情況及所得稅產生較大影響。國有企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，要考慮的因素包括：(1)在實行比例稅率條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響；(2)在實行累進稅率條件下，選擇加權平均法或移動加權平均法對企業(yè)發(fā)出和領用存貨進行計價，可以使國有企業(yè)獲得較輕的稅收負擔。最后費用的計提與分攤方式的選擇，主要包括四個方面的內容：(1)爭取盡可能多的費用扣除標準；(2)合理地選擇費用分攤地方式；(3)充分利用會計上計提資產減值準備的穩(wěn)健原則；(4)對己發(fā)生的費用要及時核銷入賬。
3、轉讓定價的稅收籌劃
轉讓定價籌劃方法是企業(yè)財務管理中進行稅收籌劃的基本方法之一。轉讓定價是指在經濟活動中，有經濟聯系的企業(yè)各方為了均攤利潤或轉移利潤而在產品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易。而根據他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產品或非產品轉讓。國有企業(yè)進行稅收籌劃方法主要是：(1)當甲企業(yè)稅率高，乙企業(yè)稅率低時，甲降低對乙的產品售價和壓低對乙的收費標準；(2)當乙企業(yè)稅率高，甲企業(yè)稅率時，甲抬高對乙的產品售價和提高，以減輕整體所得稅負，此外還能減輕或規(guī)避預提所得稅，減輕關稅和進口環(huán)節(jié)的流轉稅等。從法律角度看。企業(yè)間轉讓定價是合法的。但是運用轉移定價必須是在市場經濟的交易規(guī)則和價值規(guī)律的一定限度內進行，不可任意調整價格。而且現行稅法也有明確規(guī)定，關聯企業(yè)間的交易應按獨立企業(yè)間的交易進行，否則稅務機關將有權進行調整。因此。國有企業(yè)采用轉移定價轉移利潤需要在商品價格波動的合理范圍內進行且有充足的理由支持。
參考文獻：
[1]呂敏，《國有企業(yè)是否應進行稅收籌劃》，現代商業(yè)，2008(23)
[2]田震，《淺析國有企業(yè)如何通過內部并購進行納稅籌劃》，消費導刊，2008(19)
第5篇：稅收籌劃中的節(jié)稅方式范文
關鍵詞 ：稅收籌劃 所得稅 價值 最優(yōu)
稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生前，在法律法規(guī)允許的范圍內，通過對納稅主體生產經營、投資、理財活動等的事項籌劃和安排以達到稅負相對最輕，實現企業(yè)價值最大化。隨著社會經濟的發(fā)展，稅收籌劃日益成為企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)中不可或缺的一個重要組成部分。稅收籌劃實際是企業(yè)為實現價值最大化對稅收經濟事項進行統(tǒng)籌安排，是企業(yè)的獨立性和自主性的體現，也是社會賦予其權利的具體運用。將稅收籌劃的目標定位于企業(yè)價值最大化是科學發(fā)展觀在稅收籌劃中的具體體現，亦是稅收籌劃發(fā)展的高級階段。
一、稅收籌劃產生的主觀原因
稅收籌劃的主觀原因是納稅人受經濟利益誘惑而產生的規(guī)避納稅義務的愿望和要求，納稅人對其利益的追求是一種本能，具有排他性和利己性。在納稅人看來，納稅行為無論怎樣公平、正當、合理，都是其直接經濟利益的流失，都是對其勞動成果的一種占有，而這種占有又是國家為保證財政收入所采取的強制手段。面對經濟利益的誘惑，納稅人千方百計地運用各種經濟行為減輕稅負實現企業(yè)價值最優(yōu)。因此稅收籌劃成為納稅主體合法節(jié)稅的內在原因和動力。
二、稅收籌劃在我國的發(fā)展狀況
稅收籌劃起源于西方，在我國起步較晚，尚處于初級階段，它作為降低納稅人成本提高企業(yè)競爭力的重要工具，具有廣闊的發(fā)展前景。
（一）、現代企業(yè)實現稅收籌劃的時機已成熟
隨著我國經濟的迅速發(fā)展，稅收籌劃的實施不僅是必要的而且也是可行的，其必要性在于：有利于企業(yè)自身實現節(jié)稅、稅后利潤最大化和企業(yè)價值最優(yōu)的三者統(tǒng)一;有利于增強納稅人的納稅觀念，抑制偷逃稅等違法行為;有助于稅收法律法規(guī)的制定與完善。其可行性在于：我國法律確認并保護納稅人稅收籌劃的權利;稅務機關等逐步重視稅收籌劃的研究;全球不同地域和不同領域的稅收差異為稅收籌劃的開展創(chuàng)造了條件。
1、稅收觀念的改變是稅收籌劃的地位得到確認
首先，稅收觀念從作為征稅主體的國家角度轉變?yōu)橐哉鞫愔黧w的企業(yè)，過去人們對稅收的觀念是企業(yè)對國家財政應有的貢獻，突出強調了國家在征稅關系中的權威地位，隨著全球經濟一體化，稅收籌劃在納稅關系的作用也愈發(fā)突出。我國法律法規(guī)和政策的變化將圍繞WTO的基礎規(guī)則來修訂，逐步重視納稅主體的利益，確認納稅主體的權利。其次，對稅收籌劃有了正確的認識，初談稅收籌劃時，大多數人單純的認為僅僅是少繳稅即怎樣去避稅。避稅是納稅人利用稅法缺陷鉆其漏洞，經過一些經濟行為的巧妙設計一達到稅負相對最輕。而稅收籌劃最基本的特點就是合法性，是稅收籌劃區(qū)別于逃避稅收行為的基本標志，因此稅收籌劃亦是節(jié)稅，目的很簡單實現企業(yè)價值最大化。
2、完善的稅收監(jiān)管制度體系為稅收籌劃提供了法律保障
完善的稅收監(jiān)管體系是稅收籌劃的前提，通俗來講，稅收籌劃監(jiān)管制度的完備與否與其受重視程度呈正相關。簡單地說，企業(yè)重視稅收籌劃并制定完善的稅收監(jiān)管體系為稅收提供了合理保證。稅收監(jiān)管的存在增加了企業(yè)稅收詐騙的成本，這在一定程度上降低了企業(yè)稅收詐騙的可能性，因此，加強稅收監(jiān)管完善稅收籌劃是企業(yè)降低稅收成本的必然選擇。
3、逐步完備的市場經濟體制為稅收籌劃創(chuàng)造了條件
完備的市場經濟體制是稅收籌劃存在的基本前提，企業(yè)之所以進行稅收籌劃，首先是出于對其自身利益的追逐。企業(yè)只有在市場經濟活動中，才能真正成為市場的主體，享有獨立的經濟利益，同時在激烈的競爭中產生節(jié)約成本的需求，從而為稅收籌劃的發(fā)展創(chuàng)造了條件。
三、稅收籌劃在企業(yè)會計中的應用程序
對一個企業(yè)來講，所得稅的稅收彈性相對較大，其稅收籌劃的空間也相對較大，效果往往比較明顯，因此這類稅收籌劃的需求較大。企業(yè)所得稅稅收籌劃是指納稅主體為實現企業(yè)價值最大化目的而從企業(yè)組織形式，銷售收入、相關扣除項目、稅收優(yōu)惠等方面稅收考慮。
（一）、企業(yè)組織形式的合理規(guī)劃
企業(yè)組織形式的選擇決定了納稅主體的身份和納稅方式。在組建過程中，依照財產組織形式和法律責任權限，企業(yè)可分為公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè);從法律角度看，公司制企業(yè)屬法人企業(yè)，合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)屬于非法人企業(yè)。我國稅法規(guī)定法人企業(yè)被規(guī)定為是企業(yè)所得稅的納稅人，合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)等非法人企業(yè)不是企業(yè)納稅人而被列為個人所得稅的納稅人。
案例：公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)的比較選擇。某公司當年實現盈利140萬元，計算三種組織形式下的最大化稅收收益
（A）、成立公司制股份有限公司
企業(yè)所得稅=140×20%=28（萬元）
個人所得稅=（140-28）×20%=22.4（萬元）
稅后所得收益=140-28-22.4=89.6（萬元）
（B）、成立合伙企業(yè)
合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納納稅范圍，因此不考慮企業(yè)所得稅
個人所得稅=140×35%-1.475=47.525（萬元）
稅后所得收益=140-47.525=92.475（萬元）
[籌劃結果]：應選擇方案B，納稅人在進行稅收籌劃前可選擇成立合伙企業(yè)，能夠為公司節(jié)稅2.875（92.475-89.6）萬元。體現企業(yè)籌劃目標，實現企業(yè)價值最優(yōu)。
（二）、銷售收入的稅收籌劃
企業(yè)最主要的收入來源一般是銷售商品收入。企業(yè)應納稅所得額的計算以權責發(fā)生制為基礎，如果納稅人綜合巧妙地運用不同的銷售方式，既能夠使企業(yè)的收入安全收回，又能確保企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅，從而達到少繳稅實現企業(yè)價值最大化。稅法規(guī)定，在企業(yè)銷售方式中，分期收款銷售方式下在合同約定的收款日期作為收入處理，在法律允許的范圍內，企業(yè)應盡量延期納稅，延期納稅對于企業(yè)而言就相當于從政府得到一筆無息貸款，而納稅主體又可利用貨幣時間價值創(chuàng)造雙重財富，實現更多的企業(yè)價值。
如果公司的銷售收入發(fā)生在月底或年底，公司可以推遲在下個月或明年確認這筆銷售。前提是企業(yè)不能因為自己利益推遲納稅而讓購貨方推遲購貨時間，這有可能會損失一大批客戶;同時也不能因為推遲納稅時間而拒絕收款，這不利于企業(yè)資金周轉，從而得不償失。
案例：某制造企業(yè)2013年12月份銷售貨物一批價值50000元，成本40000元，假設不考慮增值稅。至此企業(yè)2013年度稅前利潤總額600000元，該企業(yè)適用所得稅稅率25%，資本成本率10%。試計算企業(yè)采用何種銷售方式的稅收收益最大。
（A）、采用現銷時應當于12月份發(fā)出商品時確認收入
企業(yè)所得稅=600000×25%=150000（元）
稅后所得收益=600000-150000=450000（元）
（B）、采用分期收款合同約定次年1月份確認收入
企業(yè)所得稅=[600000-（50000-40000）]×25%=147500（元）
稅后所得收益=600000-147500=452500（元）
收入占用資金折合現值收益=10000×25%×0.909=2273（元）
稅后所得總收益為452500+2273=454773（元）
[籌劃結果]：應選擇B分期收款銷售方式，能夠為企業(yè)節(jié)稅4773（454773-450000）萬元，最大可能的實現企業(yè)價值最大化。
（三）、相關扣除項目的稅收籌劃
所得稅應納稅所得額等于收入總額減準予相關扣除項目金額。扣除費用的的原則應真實合法，其稅收籌劃的思想是在稅法允許的范圍內，盡可能的列支費用，在收入不變的前提下，費用越多，利潤越少，從而少繳所得稅，這也是實現企業(yè)價值最優(yōu)的體現。
固定資產折舊是影響企業(yè)所得稅的重要因素。折舊具有抵稅作用，因此對折舊的籌劃是企業(yè)稅收籌劃的重要內容。稅法上對于產品更新換代較快、常年處于強震動等高腐蝕狀態(tài)的固定資產，在稅率不變的情況下，企業(yè)可以盡量采取較短的折舊年限，在費用等同的條件下，縮短折舊年限有利于加速成本回收，其實質是使未來期間的利潤前移，當前利潤后移，達到延期繳稅的目的，實現企業(yè)價值最優(yōu)。
案例：某有限責任公司一臺機械設備原值680000元，預計凈殘值率4%，預計可使用年限10年，該企業(yè)使用25%的所得稅稅率，資本成本率10%。采用年限平均法計提折舊。
（A）、折舊年限為10年時計提折舊：680000×（1-4%）÷10=65280（元）
（B）、折舊年限改為8年時計提折舊：680000×（1-4%）÷8=81600（元）
[籌劃方案]：采用縮短的B方案使企業(yè)當期多計費用16320元（81600-65280），進而間接影響企業(yè)當期利潤，少繳所得稅。同時考慮貨幣的時間價值，則：
（A）、折舊節(jié)約所得折現：65280×25%×5.335=87067（元）
（B）、折舊節(jié)約所得折現：81600×25%×4.335=88434（元）
折舊節(jié)約改為8年時折舊節(jié)約所得折現收益=1367元（88434-87067）
（四）、稅收優(yōu)惠的納稅籌劃
稅收優(yōu)惠是指國家對某一部分特定行業(yè)和課稅對象，給與減輕或免除稅收負擔的一種措施，依稅法規(guī)定，企業(yè)可享有的稅收優(yōu)惠方式包括減免稅、加計扣除等。
從事國家重點扶持的經營項目以及節(jié)能環(huán)保的經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，享受國家優(yōu)惠政策“三免三減半”。
案例：某有限責任公司為響應國家號召從事環(huán)保工作，自2013年8月份承接了一項國家重點污水處理項目，依照規(guī)定該公司可以自項目取得第一筆生產經營收入的納稅年度起享受“三免三減半”，該項目在2013年度完工，當年的應納稅所得額為80萬元，預計未來的6年應納稅所得額均為400萬元，請計算從2013年至2018年度，公司應繳納的納稅額，并分析稅收籌劃方案。
（A）、該公司從取得第一筆生產經營收入的2013年作為第一年
2013、2014、2015年度均享受免稅
2016--2018年度均享減半優(yōu)惠=（400+400+400）×25%÷2=150（萬元）
（B）、該公司將2014年作為生產經營收入的第一年
2013年不享有優(yōu)惠條件=80×25%=20（萬元）
2014、2015、2016年度均享受免稅
2017―2018年度均享減半優(yōu)惠=（400+400）×25%÷2=100（萬元）
則公司2013年到2018年度總納稅為=20+100=120（萬元）
[籌劃方案]：從該題中已知公司從年度中間甚至是年底才開始經營，經營所得少于整年，所以不適合作為企業(yè)享受“三免三減半”的第一年，該公司應將2014年作為納稅收入的第一年，完整的享受稅收優(yōu)惠政策，則為公司節(jié)稅30（150-120）萬元。
參考文獻：
第6篇：稅收籌劃中的節(jié)稅方式范文
關鍵詞：稅收籌劃；非完全信息；博弈模型
中圖分類號：F81文獻標識碼：A
引言
2008年美國財經雜志《福布斯》發(fā)表的2008年度“全球稅負痛苦指數排行”表明在全球66個國家及地區(qū)中，中國內地的稅收“痛苦指數”位居第五，亞洲第一。最近幾年，我國財政收入的增長速度一直高于GDP的增長幅度。在如此重的責任下，納稅人總會想方設法來緩解壓力，拯救企業(yè)，尋求發(fā)展。雖然偷稅、逃稅也能減輕企業(yè)稅負，但是偷稅、逃稅是要付出代價的，即是有風險的。可能僥幸躲過一時，但終究逃不了長遠。
納稅籌劃行為是企業(yè)理性的、趨向成熟的標志，是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現，也是企業(yè)的一項基本權利。將博弈論引入稅收籌劃研究的視野，通過對稅收籌劃中存在的問題進行博弈論分析，將有助于得出正確實施稅收籌劃的方法，引導企業(yè)擺脫偷稅的誘惑，走上選擇稅收籌劃的道路。稅收籌劃主要是企業(yè)的籌劃，而企業(yè)要面對政府管理、國家政策調控、其他企業(yè)競爭和外部依存環(huán)境，企業(yè)在考慮這些不同的因素進行稅收籌劃時就必然會形成不同的博弈模型。
一、稅收籌劃的基本假設
（一）經濟人假設。理性是經濟人理論的核心。在給定條件的約束下，經濟人總是傾向于那種能帶來最大凈收益的方案。納稅人和稅務機關之間的關系是稅收的征納關系，征納雙方都是理性的。從納稅理性來看，理性的納稅人追求經濟利益體現在其能夠承受的風險限度內確保自己稅后利益的最大化。從征稅理性來看，稅務機關總是在依法的條件下確保稅收收益的最大化。納稅理性與征稅理性總是互相制約的。在這樣一對逃避或減輕稅收義務與有效行使稅收征管權的矛盾中，稅收征納雙方的涉稅能力都有所增強，這正是稅收征納間博弈關系的效果所在。
（二）資源有限性假設。稅務機關的征管資源（包括人、財、物）是有限的，因此他們對所轄區(qū)域的稅收管理不可能做到面面俱到，無一遺漏。當征管有時間要求時，在有限的時間內更不容易做到。這就使得稅務機關在特定情況下或特定決策下只能將主要精力用于重點對象或特意選取的領域。
（三）自由裁量假設。稅收的自由裁量權是現行稅收法律法規(guī)賦予稅務機關和稅務人員在法律授權的范圍內，通過自由判斷、自主選擇而做出一定具體行政行為的權力。一方面出于行政執(zhí)法效率與靈活的目的，要求給予稅務部門具有自由裁量的幅度和范圍；另一方面由于稅收自由裁量權的靈活性，使其難以駕馭和體現公正，稍有不慎，就會滋生自由裁量權濫用的現象，對納稅人或國家利益造成危害。
二、稅收籌劃的博弈行為描述
稅收籌劃的過程就是在不違反現行稅收法律法規(guī)的前提下，對稅收政策的差別進行選擇的過程，這一過程是企業(yè)根據現有的信息進行行為選擇的過程。企業(yè)對自己的財務狀況、發(fā)展戰(zhàn)略和籌劃意圖有著完全的信息，熟悉和掌握國家的各種稅收法律法規(guī)和政策。但是，企業(yè)對其競爭對手的經營狀況、財務狀況以及發(fā)展戰(zhàn)略不可能都完全了解，因此他們之間是信息不對稱的，在市場競爭中彼此直接就構成了一個博弈中的兩個局中人。同時，外部市場環(huán)境的變化對企業(yè)來說也是信息不對稱的，企業(yè)無法準確地預測市場的變化時間、方向以及如何變化。同樣，就外部市場環(huán)境來說，它由無數的企業(yè)組成，其定企業(yè)的信息對它來說也是不對稱的，所以企業(yè)和外部市場環(huán)境也構成一個博弈的雙方參與人。企業(yè)在經營過程中進行稅收籌劃時，國家制定的稅收法律法規(guī)是公開的、透明的，企業(yè)是完全了解的。但是，企業(yè)稅收籌劃的合法性卻需要得到稅務機關的認可，在這一過程中，由于稅務機關對企業(yè)信息的了解是不完全的，且稅務稽查人員的水平參差不齊以及看待問題的角度不一樣都將導致稅務行政執(zhí)行的偏差。因此即使企業(yè)的稅收籌劃是完全符合國家政策的，也有可能被稅務機關認為是偷稅或惡意的避稅而加以查處。所有的這些信息對企業(yè)來說也是不對稱的，企業(yè)無法判斷稅務機關對稅收籌劃的界定和稅務人員的素質，從這一點來說，企業(yè)和稅務機關又構成稅收籌劃博弈的雙方。
三、企業(yè)稅收籌劃的博弈模型分析
從以上分析可知，企業(yè)在實際進行稅收籌劃時，必須考慮三個方面的因素：一是要考慮競爭對手采用的策略對自己的影響；二是要考慮外部環(huán)境變化的影響；三是要考慮代表國家的稅務機關對企業(yè)稅收籌劃活動是否認定為合法稅收籌劃的影響。下面將通過建立對應的博弈模型來分析這三個因素對企業(yè)是否進行稅收籌劃決策的影響。
（一）企業(yè)與企業(yè)之間的博弈分析。在市場經濟條件中，企業(yè)之間作為市場競爭博弈的主體是理性的，總是以自身利益的最大化為原則來選擇最優(yōu)的策略行動。企業(yè)與企業(yè)之間展開的是在非完全信息條件下的博弈，本文假設在同一行業(yè)中存在兩家實力相當的大型企業(yè)A和B，都面臨著是否要進行稅收籌劃的選擇。他們經過測算得出：如果兩家企業(yè)都進行稅收籌劃，各自獲得正的節(jié)稅收益為X單位，而都不進行稅收籌劃，各自獲得的節(jié)稅收益為零。如果A企業(yè)進行稅收籌劃而B企業(yè)不進行稅收籌劃，A企業(yè)獲得節(jié)稅收益為Y且Y>X，而B企業(yè)的節(jié)稅收益為零（因為此時A企業(yè)降低了成本，增強了競爭力，能夠搶占B企業(yè)原來的市場份額），反之則亦然。
模型的建立：局中人（1）是A企業(yè)，局中人（2）是B企業(yè)；行動策略：A、B企業(yè)都是籌劃或不籌劃；假設A、B企業(yè)進行稅收籌劃的概率分別為P1和P2
節(jié)稅收益的支付矩陣如下：
表中每格的兩個數字代表對應策略下兩個企業(yè)的節(jié)稅收益，第一個數字是A企業(yè)的節(jié)稅收益，第二個數字是B企業(yè)的節(jié)稅收益。先站在A企業(yè)的角度看：
籌劃的期望收益：EU1=XP2+Y（1-P2）>0；不籌劃的期望收益：EU2=0。
從分析可知，不管B企業(yè)采用什么策略，稅收籌劃都是A企業(yè)的嚴格優(yōu)勢策略，因而理性的A企業(yè)會選擇稅收籌劃。同樣的道理，站在B企業(yè)的角度看，無論A企業(yè)采用何種策略，稅收籌劃也是B企業(yè)的嚴格優(yōu)勢策略，因而理性的B企業(yè)也會采用稅收籌劃策略。所以，（籌劃，籌劃）的策略組合不僅是這個博弈的混合策略納什均衡的解，而且還是一個混合占優(yōu)策略均衡的解。企業(yè)選擇稅收籌劃不僅可以增加自己的收益，而且也會增加整個系統(tǒng)的收益。因此，理性的企業(yè)都會選擇稅收籌劃來降低自己的成本，提高企業(yè)自身的競爭力，以使自己在激烈的市場競爭中處于有利的地位。
（二）企業(yè)與外部環(huán)境博弈分析。外部環(huán)境包括企業(yè)所處的市場環(huán)境和稅收環(huán)境，是企業(yè)經濟活動中不可控的因素。其中，市場環(huán)境是企業(yè)賴以生存的基礎，而稅收環(huán)境是企業(yè)稅收籌劃的外部條件。盡管博弈主體外部環(huán)境在形態(tài)上不是一個具體客觀實體，但卻時刻影響企業(yè)的經營。因此，企業(yè)進行稅收籌劃必須考慮外部環(huán)境變化所造成的影響。企業(yè)進行稅收籌劃時需要花費的籌劃成本包括直接成本、機會成本和風險成本。直接成本是企業(yè)為取得稅收籌劃收益而發(fā)生的直接費用，是一種顯性成本，籌劃者一般都會在籌劃方案中予以考慮；機會成本是指企業(yè)為了采用特定的稅收籌劃方案而放棄的其他潛在收益；風險成本是指稅收籌劃方案因外部環(huán)境的變化而使籌劃目標落空和籌劃方式選擇不妥導致要承擔法律責任所造成的損失。
模型的建立：局中人（1）為企業(yè)，局中人（2）為外部環(huán)境。博弈雙方的策略：企業(yè)為籌劃或不籌劃；外部環(huán)境為變化或不變化。模型中變量的含義：C1表示稅收籌劃的直接成本；C2表示稅收籌劃的機會成本；C3表示外部環(huán)境變化的風險成本；T表示稅收籌劃的收益；P表示外部環(huán)境變化的概率。企業(yè)節(jié)稅利益的矩陣如下：
表格中每格的數字都是企業(yè)在對應的策略組合下所能得到的支付。由于企業(yè)所獲得的是不完全信息，所以企業(yè)不能確定外部環(huán)境變化的概率，設企業(yè)假定外部環(huán)境變化的概率為P，外部環(huán)境不變化的概率為1-P，可求出這個混合策略博弈的結果。
企業(yè)進行稅收籌劃的期望收益：EU1 =P（-C1-C2-C3）+（1-P）（T-C1-C2）；企業(yè)不進行稅收籌劃的期望收益：EU2=0。只有當EU1>0，即P
（三）企業(yè)與稅務機關博弈分析。在企業(yè)和稅務機關的博弈模型中，雖然雙方都是博弈的主體，但企業(yè)和稅務機關的權利和義務是不對等的。企業(yè)作為納稅人，負有納稅義務，而稅務機關則是代表國家行使征稅權。在企業(yè)的稅收籌劃已成為事實的情況下，具體執(zhí)行稅務行政行為的稅務機關可能承認企業(yè)稅收籌劃的行為是合法的，也可能認為企業(yè)稅收籌劃的行為是不合法的。在以企業(yè)與稅務機關為博弈主體的這種序貫博弈中，也存在著混合策略納什均衡，即兩個局中人的最優(yōu)混合策略的組合，這里的最優(yōu)混合策略是指期望收益最大化的混合策略。
博弈模型的建立：局中人（1）為企業(yè)，局中人（2）為稅務機關。博弈雙方的策略：企業(yè)的行動選擇是籌劃或不籌劃，稅務機關的行動選擇是認定企業(yè)的稅收籌劃為合法或不合法。變量的含義：Y表示企業(yè)扣除應納稅額后的凈收入；T表示稅務機關征收的凈稅款（即扣除征收成本）；C表示企業(yè)稅收籌劃的成本；F表示稅務機關認定企業(yè)稅收籌劃不合法對企業(yè)的罰款；M表示企業(yè)稅收籌劃的收益；P表示稅務機關認定企業(yè)稅收籌劃不合法的概率。
（1）企業(yè)與稅務機關的支付矩陣：
（2）企業(yè)與稅務機關博弈的樹型表達式如下：
在假定稅務機關認定企業(yè)稅收籌劃不合法的概率為P時，企業(yè)選擇稅收籌劃和不籌劃的期望收益分別為：
EU1=（1-P）（Y-C+M）+P（Y-C-F）
EU2=（1-P）Y+P（Y-F）
令：EU1=EU2，得到均衡概率該P*＝（M-C）/M=1-C/M，即：當PP*時，企業(yè)的最優(yōu)化策略是不進行稅收籌劃；當P＝P*時，企業(yè)是否進行稅收籌劃的期望收益相同。
從以上分析可知：（1）企業(yè)稅收籌劃的收益M越大，進行稅收籌劃的概率越大；（2）企業(yè)的稅收籌劃的成本C越高，進行稅收籌劃的概率越小。
四、稅制優(yōu)化對策分析
（一）要正確認識稅收籌劃。西方國家對稅收籌劃幾乎家喻戶曉，而在我國，稅收籌劃在改革開放初期還是鮮為人知，只是最近幾年才逐漸為人們所認識、了解和實踐。由于處于起步階段，加上籌劃水平不高，出現一些不正當的避稅現象是難免的。納稅人總想少繳稅而政府總想多收稅，納稅人與政府在經濟利益上的這種博弈關系將長期存在。稅收籌劃是在法律許可的范圍內合理降低納稅人稅負的一種經濟行為，有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷逃稅等違法行為。隨著企業(yè)節(jié)稅意識的日益增強，納稅人從事稅收籌劃的技巧和手段會越來越高明。而稅收籌劃則對經濟產生直接影響的好與壞，取決于稅收制度是否合理。稅制合理，稅收籌劃對經濟產生正向影響；稅制不合理，稅收籌劃則產生負向影響。這些都將刺激稅制不斷改進和完善。
（二）要正確看待稅務機關認定逃稅。由于征管意識、技術和人員素質等多方面的原因，我國的稅收征管水平與發(fā)達國家有很大差距。稅務機關執(zhí)法不力，違法不究，部分基層稅務征收人員業(yè)務素質不高，查賬能力不強不能及時發(fā)現納稅人的偷逃稅行為，使一部分納稅人認為根本用不著依法籌劃。只要偷逃稅的獲益遠遠大于稅收籌劃的收益和逃稅的風險時，納稅人就不會進行合理合法的稅收籌劃。另外，稅收籌劃人員不僅應精通稅法，而且應該是博學多才的復合型人才。目前，我國企業(yè)稅收籌劃人才匱乏，整體稅收籌劃水平低，籌劃活動走“彎路”、甚至“歧路”的現象很多。
針對上述問題，解決辦法就是要求企業(yè)注意與稅務機關的溝通協調。當然，這里說的溝通協調并不是搞不正當行為，而是稅收籌劃方案的實施需要相關方面達成共識，稅務機關作為重要的利益方（代表國家利益）理應與之溝通協調。為了避免不同利益方對同一稅收政策的認定出現偏差，企業(yè)在進行稅收籌劃伊始就應與稅務機關溝通。向稅務機關提出相應的書面申請，由稅務機關進行審查，對一些特定的或特殊的籌劃方式，應與稅務機關達成共識后方可操作。
（三）鑒于我國稅收籌劃環(huán)境現狀，當務之急是營造有利于稅收籌劃健康發(fā)展的環(huán)境。雖然稅收籌劃有鉆稅法空子從而減輕稅收負擔的傾向，但客觀上促進了稅制的不斷完善。稅收制度本身的不完善，只有通過納稅人稅收籌劃的選擇才能暴露出來，通過分析納稅人稅收籌劃行為的反饋意見，改進有關稅收政策和完善現行稅法，堵塞漏洞、加強征管，從而促進稅制建設向更高層次邁進。
誠信納稅是現代經濟社會對所有經濟主體的基本要求，也是提高稅收征管質量、實現依法納稅的重要保障。誠信納稅要求納稅人在納稅過程中做到依法納稅、誠實守信，把應該繳的稅款一分不少地繳上來。同時，也要求稅務部門依法治稅，為納稅人誠信納稅營造良好的外部環(huán)境。因此，只有整個社會建立起誠實的信用體系，稅收籌劃活動才能健康發(fā)展。
（作者單位：東莞職業(yè)技術學院）
主要參考文獻：
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第7篇：稅收籌劃中的節(jié)稅方式范文
隨著世界經濟一體化的形成，全球競爭日益激烈，特別是在我國加入WTO之后，狀況顯得尤為突出。我們的企業(yè)在激烈的市場競爭中生存，必須擁有自己獨特的競爭優(yōu)勢，而競爭優(yōu)勢的形成按照波特競爭優(yōu)勢理論，主要靠降低成本和細分市場。各種稅金作為企業(yè)成本費用的構成項目，對企業(yè)會計收益和企業(yè)目標的實現有著重要影響。當前，不同國家對社會經濟發(fā)展存有不同的政策傾向性，在不同國家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性，以及會計制度規(guī)定在會計處理方法的彈性選用，這些都為企業(yè)稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件。如此便產生了怎樣納稅，如何納稅，何時納稅等對企業(yè)最為有利的問題，即企業(yè)稅收籌劃問題。因此，筆者擬從企業(yè)外部經營管理和內部會計核算管理兩個層面，即從動態(tài)和靜態(tài)的角度，探討當前企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法，闡述企業(yè)稅收籌劃的現實意義。
企業(yè)稅收籌劃(TaxPlanning)是指在國家政策的許可下，按照稅收法律、法規(guī)的立法導向，通過對企業(yè)籌資、投資、經營管理等活動進行合理的事前籌劃和安排，取得“節(jié)稅”(TaxSaving)效益，最終實現企業(yè)利潤最大化的一種管理活動。其內在涵義表明：籌劃性是企業(yè)稅收籌劃的重要特征之一，要求企業(yè)依據稅法對納稅事宜作出事先安排。在企業(yè)的生產經營中，經營活動一旦發(fā)生，一般情況下納稅義務便產生了，這時想方設法少交稅款，就已不是企業(yè)稅收籌劃了，而可能是偷漏稅的違法行為了。因此，企業(yè)在節(jié)稅時要高度重視事前籌劃和安排。下面從動態(tài)和靜態(tài)的角度，即從企業(yè)外部經營管理(主要包括企業(yè)組建、重組、籌資、投資和生產經營活動等)和內部會計核算管理(會計處理方法的彈性選用)兩個層面上，探討企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法，以及二者在實踐中如何進行配合。
一、企業(yè)外部經營管理層面上的企業(yè)稅收籌劃
1.企業(yè)組建、重組過程中的企業(yè)稅收籌劃
(1)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇
目前，我國對公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)實行差別稅制。比如有限責任公司與合伙企業(yè)相比較：有限責任公司具有法人資格，要雙重納稅，即先交公司所得稅，然后，交個人所得稅(股東在獲取股利收入或“分紅”時)；而合伙企業(yè)的業(yè)主或合伙人只需交納個人所得稅。因此，在組建、重組企業(yè)時，采取何種形式必須認真籌劃。
(2)分公司和子公司的選擇
直接設立分公司還是以控股形式組建、重組子公司，在納稅規(guī)定上有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人，它實現的盈虧要同總公司合并計算納稅，而子公司是一個獨立法人，母公司、子公司應分別納稅，而且子公司只能在稅后利潤中按股東占有的股份進行股利分配。一般來講，如果組建、重組的公司一開始就可盈利，設立子公司更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當地政府提供的各種稅收優(yōu)惠和其他經營優(yōu)惠。如果組建、重組的公司在經營初期發(fā)生虧損，那么組建、重組的分公司更為有利，可減輕總公司的稅收負擔。
2.企業(yè)籌資過程中的企業(yè)稅收籌劃
主要表現在以下兩個方面：
(1)股利分配方式。
此方式主要有兩種：現金股利和股票股利。我國現行稅法規(guī)定，個人股東獲取現金股利，按規(guī)定稅率20%繳納個人所得稅，而股票股利卻不需繳納個人所得稅。因此，企業(yè)應籌劃好發(fā)放多少現金股利。
(2)留利決策方式。
由于股利收入的所得稅高于股票交易利得稅，一般情況下，為了避稅的考慮，股東往往要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現金股利。在某些西方國家有規(guī)定，當企業(yè)留利超過一定限度時必須納稅，我國目前尚無此項規(guī)定。由此，為經營成果分配過程中的企業(yè)稅收籌劃提供了更大的空間。
3.企業(yè)生產經營過程中的企業(yè)稅收籌劃
(1)生產經營活動中的合理安排
對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應作為企業(yè)稅收籌劃的一項內容。國家為了鼓勵在某些特定區(qū)域或行業(yè)創(chuàng)辦新企業(yè)，一般規(guī)定其在獲利初期享受一定的所得稅優(yōu)惠。由于新辦企業(yè)產品屬于初創(chuàng)，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅減免優(yōu)惠政策，企業(yè)可以采用適當控制投產初期產量、增大廣告投入等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產品知名度，充分挖掘潛在的市場，提高獲利初期(即減免期)的利潤水平，從而在獲得更大的節(jié)稅利潤的同時，也相應給國家多交稅收。
(2)關聯交易、轉讓定價的選擇
這是適用于關聯企業(yè)、跨國經營企業(yè)的一種企業(yè)稅收籌劃手段。
①根據不同控股程度安排對子公司的銷售。
在同時擁有幾家不同控股程度的子公司且均經營同一業(yè)務的情況下，母公司可在這些子公司之間分配銷售訂單。實質上，母公司想增加利潤，可將銷售訂單全部或大部分交由本部工廠或控股程度高的子公司生產，降低少數股東收益；反之，則是將銷售訂單交由控股程度低的子公司生產，提高少數股東收益，如少數股東為母公司的控股股東，則控股股東所獲得收益因此增加。這種方法也常被關聯企業(yè)作為節(jié)稅的一種手段。
②商品交易過程中的轉讓定價。
其主要手段有兩種：
一是在關聯企業(yè)間供應原材料、銷售商品采取“高進低出”或“低進高出”方法。轉出利潤企業(yè)通常是高價支付材料價款，低價出售商品；轉入企業(yè)則通常是低價支付材料款，高價出售商品。通過這種方法，把利潤從高稅區(qū)轉移到低稅區(qū)或避稅地。
二是通過內部轉移價格規(guī)避增值稅。對于實行一體化的關聯企業(yè)，其上游環(huán)節(jié)免交的增值稅仍可作為下游環(huán)節(jié)的進項稅額進行抵扣，從而達到規(guī)避增值稅的目的。
③貸款業(yè)務中的轉讓定價。
貸款在關聯企業(yè)之間經常發(fā)生，可以由母公司直接向子公司貸款，也可以由本集團的金融機構向關聯公司貸款。通過貸款利率的高低，將利潤在高稅區(qū)與低稅區(qū)之間轉移，從而達到避稅的目的。
④提供勞務、轉讓專利和專有技術的轉讓定價。
關聯企業(yè)之間經常發(fā)生相互提供勞務、轉讓專利和專有技術的業(yè)務。關聯企業(yè)之間可以利用收費的高低，把利潤從高稅區(qū)向低稅區(qū)轉移，從而達到避稅的目的。
⑤機器設備租賃中的避稅。
關聯企業(yè)之間通過租賃機器設備進行避稅的方法有多種，其中最常用的方法是利用自定租金轉移利潤，如處在高稅區(qū)的公司借入資金購買設備，以最低價格租給低稅區(qū)的關聯公司，后者再以高價租給另一高稅區(qū)的關聯公司，便可達到轉移利潤、避稅的目的。
但應注意：在國內采用關聯交易、轉讓定價等避稅手段，極有可能受到避稅的制裁。國家為了增加和保證稅收收入，在稅法中增加了反避稅條款：“企業(yè)與其關聯企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行調整”。因此，轉讓定價必須在稅法許可范圍內進行。但是，在國際市場上，走出國門的中國企業(yè)應充分利用轉讓定價這一企業(yè)稅收籌劃方法。
二、企業(yè)內部會計核算管理層面上的企業(yè)稅收籌劃
我國各種企業(yè)稅收籌劃與會計處理方法的彈性選用有著密切的聯系，尤其在對所得稅進行籌劃時，受其影響最為明顯。企業(yè)稅收籌劃的途徑有多種，如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風險等，在縮小稅基中又可以分為縮小絕對額和縮小相對額。其中與會計處理方法的選用相關的企業(yè)稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅，下面擬通過企業(yè)生產經營中幾個有代表性的會計處理方法的選用來討論企業(yè)如何進行企業(yè)稅收籌劃，以期取得“節(jié)稅”效益。
1.存貨計價方面的企業(yè)稅收籌劃
存貨計價方式的不同，會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本，從而對企業(yè)財務狀況、盈虧情況及所得稅產生較大影響。我國現行稅制規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)生和領用，按實際成本計價的，計算方法可以在個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法等方法中任選其一或組合使用。一般情況下，企業(yè)在利用存貨計價方法選用進行納稅籌劃時，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境、適用的稅率、物價波動等因素，并根據有關法規(guī)和企業(yè)的具體情況，選用相應的存貨計價方法才能達到節(jié)稅的目的。
2.固定資產折舊方面的企業(yè)稅收籌劃
折舊是企業(yè)成本費用中一個重要內容，有抵稅作用。當企業(yè)預計近期利潤較高時，可適當安排購置和更新設備。另外，可選擇折舊計算方法進行企業(yè)稅收籌劃。一般情況下，如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時，應盡量使用加速折舊法。此外，還可選擇適當折舊年限達到節(jié)稅的目的。因此，企業(yè)可依據有關法規(guī)和企業(yè)的具體情況，選擇相應的折舊年限和折舊方法達到節(jié)稅的目的。
3.債券溢折價攤銷方面的納稅籌劃
我國現行會計準則規(guī)定，在長期債券投資溢折價攤銷方法的選用上，是選擇直線法還是實際利率法進行核算，由企業(yè)自主決定。由于采用直線法，每期的溢折價攤銷額和確認的投資收益是相等的；而實際利率法，每期按債券期初的帳面價值和實際利率的乘積來確認應計利息收入，且其金額會因溢折價的攤銷而逐期減少或增加。長期債券投資溢折價攤銷方法不同，并不影響利息費用總和，但要影響各年度的利息費用攤銷額。因此，當企業(yè)在折價購入長期債券的情況下，選擇實際利率法進行核算，前幾年的折價攤銷額少于直線法下的攤銷額，前幾年的投資收益也就小于直線法下的投資收益，企業(yè)前期繳納的稅款也較直線法少，后期繳納的稅款相對較多，從而取得延緩納稅收益。相反，當企業(yè)在溢價購入長期債券的情況下，選擇直線法進行核算，對企業(yè)更為有利。
此外，我國現行會計準則對無形資產、遞延資產、股權投資差額的攤銷時間規(guī)定了范圍，在進行企業(yè)稅收籌劃時，也存在攤銷期間的選擇問題。
但應注意：由于我國現行會計準則明確規(guī)定，企業(yè)內部會計核算過程中在會計處理方法選用上，應遵循一致性原則，一經選用，不得隨意變更，如需變更，要經董事會或經理層(廠長)會議等機構批準，并報稅務機關備案，同時在會計報表附注中予以說明。因此，企業(yè)做好財務指標、稅收指標的預測和規(guī)劃，根據有關法規(guī)和企業(yè)的具體情況，選用相應的會計處理方法創(chuàng)造節(jié)稅效益是至關重要的事情。新晨
三、企業(yè)內外部兩個層面上企業(yè)稅收籌劃的配合
通過以上分析，我們不難看出：在企業(yè)稅收籌劃過程中，外部經營管理層面重在從納稅地點的選擇、納稅時間的選擇、稅收優(yōu)惠條件等方面研究企業(yè)稅收籌劃問題，是一種企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，屬于一種由企業(yè)自主抉擇的動態(tài)管理；內部會計核算管理層面重在在國家稅收法規(guī)和會計制度許可范圍內，從選用會計處理方法于企業(yè)是否有利方面研究企業(yè)稅收籌劃問題，是一種企業(yè)內部的靜態(tài)管理。同時，二者并不是相互孤立的，而是相互聯系、相互促進的關系。如資產轉讓定價必須考慮折舊計提、費用攤銷等會計處理方法問題；折舊計提、費用攤銷等會計處理方法一經選用，不得隨意變動，反過來對企業(yè)資產轉讓定價有一定的制約作用。因此，從這個意義上講，企業(yè)內部、外部兩個層面上的稅收籌劃必須相互配合，形成有機統(tǒng)一才能達到最佳效果。
第8篇：稅收籌劃中的節(jié)稅方式范文
【關鍵詞】中小企業(yè)；稅收籌劃；籌劃方略
一、引言
目前，在工商注冊登記的中小法人企業(yè)數量已超過1000萬家，占企業(yè)總數的99%，其中300人以下的小企業(yè)占95.8%。其提供的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位占全國的80%以上。中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產品和服務的價值占國內生產總值的60%以上，且其對稅收的貢獻為50%以上。可以看出，中小企業(yè)在國民經濟中的地位日益突出，成為最活躍、最具潛力的新的經濟增長點之一。但大多數中小企業(yè)生產規(guī)模較小、資金技術相對薄弱，自身發(fā)展與市場經濟的發(fā)展不協調，企業(yè)的市場生存能力較弱，甚至部分企業(yè)長期虧損最終倒閉。加上1994年稅制改革以來，大多數年份的稅收增幅超過GDP增幅，北京大學經濟觀察研究中心主任仲大軍通過調查曾得出這樣的結論，如果中國的民營企業(yè)照章納稅，守法經營，那就幾乎沒有幾個企業(yè)能發(fā)展起來，或者根本也就不值得干。所以在中小企業(yè)自身問題與政策問題雙重壓力下，稅收籌劃對中小企業(yè)的健康發(fā)展尤為重要。
所謂稅收籌劃是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內，在不違背法律的前提下，當存在多種納稅方案時進行優(yōu)化選擇，以減輕稅負的經濟行為。稅務籌劃是企業(yè)財務管理活動的一部分，而財務活動又包括投資、籌資、生產經營和收益分配幾個過程，因此企業(yè)可在這幾個環(huán)節(jié)通過合理巧妙地安排，以達到少繳稅或不繳稅的目的，從而實現自身利益最大化。又由于稅收籌劃經常是法律規(guī)定性的邊緣操作，容易陷入避稅的陷阱，所以在稅收籌劃中又有一些問題需要注意。
二、中小企業(yè)稅收籌劃方略
（一）投資過程中的稅收籌劃
按投資與企業(yè)生產經營的關系不同，投資可以分為直接投資和間接投資。直接投資是把企業(yè)資金直接投放于生產經營性資產，以獲取利潤的投資行為。間接投資又稱為證券投資，是把資金投放于股票、債券等金融性資產及其他金融性資產，以獲取股利和利息收入的投資行為。
在進行直接投資時，企業(yè)應結合自身特點進行稅收籌劃，并在如下方面合理進行選擇：在企業(yè)的組織形式上，合理選擇公司企業(yè)或合伙企業(yè)，分公司或子公司；在企業(yè)的投資方向上，合理選擇投資地點和投資行業(yè)；在企業(yè)的投資方式上，合理選擇用貨幣方式投資，還是用廠房建筑物、機器設備等固定資產以及土地使用權、工業(yè)產權等無形資產進行投資。
在進行間接投資時，如進行債券投資時，目前我國的債券有很多種，但由于我國國債利息免征企業(yè)所得稅，故企業(yè)在投資時要充分考慮稅后利益。
（二）籌資過程中稅收籌劃
投資決策一經做出，企業(yè)理財人員必須為滿足投資對于資金的需要而進行籌資決策。企業(yè)可以通過自我積累的方式獲得資金，也可以通過內部集資、企業(yè)間拆借資金以及向金融機構貸款的方式取得資金。
據我國稅法的規(guī)定，企業(yè)支付的利息可以作為費用予以稅前扣除，所以從稅收籌劃的角度講，自我積累獲得資金雖然可以降低企業(yè)的財務風險和融資成本，但是股息的分配只能在稅后進行，股利支付不能沖減費用，存在雙重征稅的問題，產生的稅負最重。內部集資和企業(yè)之間拆借資金是中小企業(yè)不錯的籌資選擇，因為這種方式涉及的人員和機構較多，為企業(yè)降低融資成本和節(jié)稅提供了操作空間，使企業(yè)可以將更多的資金投入到生產經營中。向金融機構貸款的效果雖然不及前兩種方式，但企業(yè)仍然可以利用良好的銀企關系來減輕一定規(guī)模的稅負。
（三）生產經營過程中的稅收籌劃
企業(yè)的經營活動是企業(yè)最重要也是企業(yè)經歷時間最長的活動，企業(yè)可通過財務核算方式、計價方式、財務管理方式等進行稅收籌劃。
1.成本費用的納稅籌劃
（1）存貨計價方式的選擇。企業(yè)發(fā)出存貨的計價方法可采用個別計價法、先進先出法、加權平均法或移動加權平均法。計價方法的選擇應根據企業(yè)的實際情況和現實的經濟環(huán)境來決定。一般來說，在企業(yè)減免期內，宜采用使發(fā)出存貨成本最低的計價方法。而對于沒有稅收減免期的企業(yè)，在物價持續(xù)下跌時，宜采用先進先出法，可使本期銷貨成本增加，從而減少利潤，減輕稅負；在物價出現上下波動較大時，則適宜加權平均法，對實現的利潤、稅收起到了平衡的作用，避免資金供應不足。
（2）固定資產折舊方法的選擇。企業(yè)固定資產提取折舊的方法主要有直線法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法，后兩者為加速折舊法。企業(yè)應綜合考慮自己的具體情況選擇適合本企業(yè)的固定資產折舊方法來進行納稅籌劃：如果企業(yè)在享有減免稅的稅收優(yōu)惠期間，應采用直線折舊法，盡量使其優(yōu)惠期的折舊費用最低，實現節(jié)稅的目的；如果企業(yè)考慮貨幣的時間價值，縮短固定資產的折舊年限，應實行加速折舊法，這樣通過增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，實現遞延繳納稅款的目的。企業(yè)還應盡可能早地將在建工程轉入固定資產以便盡早提取折舊。
2.收入的納稅籌劃
主營業(yè)收入的稅收籌劃有收入確認時點的籌劃和收入計算方法的籌劃。對于一般的銷售收入而言，其納稅策略在于銷售時點的認定企業(yè)應特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務收入確認時點的籌劃，可通過選擇適當的銷貨結算方式把收入確認時點延至次年，獲得延遲納稅的稅收利益。對于長期工程合約而言，其節(jié)稅策略在于收入計算方法的選擇，長期工程合約采取竣工結算法，均可使當年度收入最小化，獲得延遲納稅的利益。
非營業(yè)收入的節(jié)稅策略在于企業(yè)資金的運用問題，即設法增加免稅收入及避免被納稅調整增加收入。
3.善于應用稅收優(yōu)惠原則
中小企業(yè)可以通過安置適當職工和合理利用技術開發(fā)費等的加計扣除政策，達到節(jié)稅的目的。
三、中小企業(yè)在稅收籌劃中應注意的問題
中小企業(yè)在上述財務活動的幾個環(huán)節(jié)進行稅收籌劃時，還要注意以下問題，以規(guī)避風險。問題如下：
（一）稅收籌劃要使企業(yè)整體利益最大化
企業(yè)要實現整體利益最大化，就要做到不以稅負降低的多少作為衡量稅收籌劃成敗的標準。企業(yè)不能只考慮單一稅種節(jié)省稅收數額，而要綜合考慮多稅種節(jié)省稅收數額；另外，還要和稅收籌劃的成本相權衡，和企業(yè)的全部收益相權衡。同時，稅收籌劃還應該注意時間問題，有的籌劃方案在某一時期可以使企業(yè)的稅負達到最低，但是可能在以后的時期不利于企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)在實施稅收籌劃方案的過程中，應該進行綜合的分析，要從企業(yè)的整體利益出發(fā)權衡利弊。
（二）稅收籌劃要提高納稅人員的素質
公司理財與稅收籌劃具有很強的主觀性，只有主管納稅籌劃的財務人員具有豐富的稅法、經濟法等法律知識，才能夠準確的區(qū)分違法和合法的界限，才能夠熟練掌握稅法中的優(yōu)惠條款，從而制定出合理的納稅籌劃方案。由于稅法是會隨著時間而不斷變化的，只有合格的納稅籌劃人員才能經常注意稅法的變化，而調整稅收籌劃的方法，以免被稅務機關認定為偷稅行為而處以重罰，以至得不償失。
（三）稅收籌劃要增強和稅務部門的溝通
企業(yè)稅收籌劃人員應加強與主管稅務機關的溝通與聯系，爭取稅務機關對企業(yè)稅收籌劃行為的認同。需要稅務機關審批的一定要按程序報批，降低企業(yè)稅收籌劃的風險。
參考文獻
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第9篇：稅收籌劃中的節(jié)稅方式范文
【關鍵詞】成本；效益；稅收籌劃；模型
一、引言
近年來，隨著市場經濟的發(fā)展，稅收籌劃作為現代納稅人理財的重要方面越來越引起人們的普遍關注。在實務界，提到稅收籌劃，大多人都會直接想到能夠節(jié)省多少稅款，而忽視了在市場經濟條件下，企業(yè)的任何經濟活動都存在一定的風險，都需要一定的成本費用支出，造成稅收籌劃的效果大打折扣。惟有基于成本效益全面分析基礎上的方案才能真正裨益于企業(yè)。
二、稅收籌劃成本
在實踐中，稅收籌劃成本往往是大家容易忽視的一個問題。稅收籌劃成本是企業(yè)因進行稅收籌劃而增加的成本，可分為顯性成本和隱性成本。有效的稅收籌劃意味著要考慮所籌劃的交易對所有交易方的稅收影響。籌劃者應認識到，稅收僅僅是眾多經營成本中的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本。
（一）顯性成本
顯性成本是在稅收籌劃中實際發(fā)生的相關費用，包括設計成本、管理成本和風險成本。
1.設計成本。稅收籌劃是一項高度科學性、綜合性的經濟活動，有效進行稅收籌劃要求籌劃人員既要對稅收政策法規(guī)進行充分分析和掌握，找到實施稅收籌劃的合理空間又必須熟悉國家的財務會計準則和會計制度，還應具有較強的溝通能力、文字綜合能力、營銷能力等。這些高素質人員要求無形中加大了稅收籌劃的設計成本。
2.管理成本。稅收籌劃方案的實施都需要進行大量的企業(yè)內部或企業(yè)間的組織變革和協調工作，與此同時，籌建或改建組織的成本、組織間物質和信息的交流成本、制定計劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關管理成本等都會相繼發(fā)生，這些構成了稅收籌劃方案的組織協調成本。
3.風險成本。隨著經濟活動的復雜化，稅收征管水平的提高，企業(yè)面臨的涉稅風險越來越高。稅收籌劃活動作為企業(yè)理財活動，存在著方案設計的主觀性與條件性，征管上納稅人與稅務機關權利義務的不對稱性且納稅方案在征納雙方的認定差異，凡此種種，決定了稅收籌劃過活動也必然存在一定的風險。一個合法有效的稅收籌劃得以進行的前提，一是稅收政策對經濟的導向性，二是各類稅收政策設計本身導致的負擔率的不同，三是一些政策的不嚴謹性。每個籌劃方案所依據的前提不同，其承擔的籌劃風險也不同，雖然都沒有違反稅法，但也存在風險，而且依次遞升。風險的增加往往導致稅收籌劃方案的設計更為復雜，這就需要企業(yè)付出更多的貨幣成本。
（二）隱性成本
隱性成本指納稅人由于采用擬訂的稅收籌劃方案而放棄的潛在利益，主要體現為機會成本和非稅成本。非稅成本是指企業(yè)因實施稅收籌劃所產生的連帶經濟行為的經濟后果造成的非稅收方面的摩擦因素，主要是由于不對稱性、隱藏行為和隱藏信息這三種形式的不確定性對稅收籌劃的影響，具有相當的復雜性和多樣性。由于非稅成本一般難以量化，所以在稅收籌劃中容易被忽略，造成稅收籌劃策略的有效性大大降低。一般情況下，稅收籌劃的隱性成本如下：
1.機會成本。稅收籌劃過程本身是一個決策過程，即在眾多方案中選擇某個可行且稅負較低的方案，但選定一個方案必然要舍棄其他方案。同時，稅收籌劃對企業(yè)經營方式、銷售方式、財務管理方式的要求會限制企業(yè)在此類方式上的選擇性，可能會對企業(yè)生產、銷售、現金流等方面產生影響，在選擇具有稅務優(yōu)勢方案的同時，可能會犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢。對于所選擇的具有稅務優(yōu)勢的籌劃方案來說，因此而犧牲的非稅優(yōu)勢就是此項籌劃的非稅成本，即機會成本
2.成本。在稅收籌劃中，為了降低稅負所選定的方案，在執(zhí)行過程中同樣不可避免地會產生成本。不論稅收籌劃的方案多么周密、多么精妙，都不能擺脫道德風險和逆向選擇的負面影響，成本的存在使很多籌劃方案的非稅成本被放大，資產重組的稅收籌劃就是典型的例子。
3.交易成本。在稅收籌劃中，涉及產權交易的方案比比皆是，交易成本成為非稅成本中的重要因素。例如通過收購外國公司進行稅收籌劃時，為了避免逆向選擇帶來的損失，也需對被收購公司的相關信息進行搜集，同樣會產生談判費用、協議簽訂費用、履約費用等。另外，利用資產交易進行的所得稅籌劃、利用工程承包進行的營業(yè)稅籌劃、利用委托加工進行的消費稅籌劃等都涉及市場環(huán)境下的產權交易和契約的簽署，因此，交易成本在稅收籌劃中是難以避免的。
4.財務報告成本。在上市公司中進行稅收籌劃，連年的低稅前利潤不僅極易引起國家稅務部門的注意，而且由于公司的債權人對公司財務報告的盈利狀況非常敏感，很可能由此影響企業(yè)的債務籌資，進而影響企業(yè)的正常營運。由此可見，稅收籌劃帶來的財務報告成本可能對企業(yè)產生深遠的負面影響。
5.沉沒成本和違規(guī)成本。經濟環(huán)境是復雜多變的，企業(yè)稅收籌劃方案在執(zhí)行過程中若因為無法預料的原因導致失敗，最初的資金投入也就變?yōu)槌翛]成本，成為企業(yè)無法彌補的損失。另外，隨著稅收籌劃方式的增多，稅收規(guī)則也在不斷的完善，這是一個博弈過程。納稅人的稅收籌劃一旦違反了稅收規(guī)則，就可能受到懲罰，承擔相應的違規(guī)成本。
三、稅收籌劃效益
稅收籌劃的終極目標就是要實現總體經濟效益的最大化，從范圍上講包含節(jié)稅，但又不限于節(jié)稅。與成本相對應，稅收籌劃得經濟效益可分為顯性效益和隱性效益。
（一）顯性效益
