出口退稅的會(huì)計(jì)核算精選(九篇)
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第1篇：出口退稅的會(huì)計(jì)核算范文
關(guān)鍵詞:企業(yè);出口退稅;會(huì)計(jì)分錄;新稅收制度;新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2010)05-0124-02
引言
一筆完整的會(huì)計(jì)核算分錄包括會(huì)計(jì)科目、借貸方向和交易金額三個(gè)基本要素,出口退稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算分錄也不例外,其中,“借貸方向”直接影響到不同會(huì)計(jì)要素的增減變化,在會(huì)計(jì)分錄中不太會(huì)出錯(cuò);由于目前很多稅收法規(guī)和條款對(duì)出口退稅金額給出了明確的計(jì)算方法①,“交易金額”的部分也有法可依;然而“科目設(shè)置”的問題卻較突出。來自政策層面的規(guī)定政出多門、不盡相同,企業(yè)在運(yùn)用相關(guān)規(guī)定設(shè)置科目時(shí)必然帶有一定的隨意性,此外,理論界對(duì)此也有不同的看法。因此,我們有必要總結(jié)目前正在實(shí)施和執(zhí)行的相關(guān)規(guī)定,借鑒已有的理論研究成果,從出口退稅業(yè)務(wù)流程的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)以及會(huì)計(jì)與稅收基礎(chǔ)理論出發(fā),探討相關(guān)政策規(guī)定的合理性和規(guī)范性,從而找到一套較科學(xué)的會(huì)計(jì)科目去刻畫企業(yè)的出口退稅業(yè)務(wù),這也正是本文的研究動(dòng)機(jī)。
我國的出口貨物稅收政策有三種形式:免稅并退稅,即貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅和消費(fèi)稅,并將該貨物出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān),按規(guī)定退稅率予以退還;免稅不退稅,即出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅,由于貨物在出口的前一道環(huán)節(jié)免稅,因此也無須退稅;不免稅也不退稅,主要針對(duì)國家限制或禁止出口的貨物。由于“免稅”和“不退稅”都不涉及會(huì)計(jì)核算,因此,僅當(dāng)出口企業(yè)享受“免稅并退稅”政策時(shí)才需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,這也就將本文的研究對(duì)象限制在出口“免稅并退稅”的會(huì)計(jì)核算分錄上。
根據(jù)2005年5月1日起施行的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(試行):生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物,以及有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)出口貨物,只要出口貨物滿足一定的條件②,可免并退增值稅,在退稅額計(jì)算的具體方法上,生產(chǎn)企業(yè)采用“免、抵、退”辦法,外貿(mào)企業(yè)采用“先征后退”辦法。有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口,以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),可免并退消費(fèi)稅。因此,本文只探討生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”增值稅、外貿(mào)企業(yè)“先征后退”增值稅以及外貿(mào)企業(yè)“又免又退”消費(fèi)稅這三類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算分錄,并重點(diǎn)關(guān)注其中的會(huì)計(jì)科目設(shè)置問題。
一、理論探討
(一)生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”增值稅
2009年版注冊會(huì)計(jì)師考試《稅法》教材(以下簡稱《稅法》教材)明確指出,生產(chǎn)型企業(yè)“免、抵、退”稅業(yè)務(wù)主要涉及三筆會(huì)計(jì)分錄:
1.將“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”金額③計(jì)入借貸方,分錄為:
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)
2.將“當(dāng)期免抵稅額”金額④計(jì)入借貸方,分錄為:
借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)
3.將“當(dāng)期應(yīng)退稅額”金額⑤計(jì)入借貸方,分錄為:
借:其他應(yīng)收款――應(yīng)收補(bǔ)貼款
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)
2009年版注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材(以下簡稱《會(huì)計(jì)》教材)在第九章中指出,應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目下分別設(shè)置“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”等專欄,反映貨物出口退稅。這些科目的設(shè)置和前述三筆會(huì)計(jì)分錄中的相關(guān)科目是一致的。2006年最新頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》(以下簡稱《應(yīng)用指南》)在附錄中規(guī)定實(shí)行“免、抵、退”企業(yè)按應(yīng)收的出口退稅額,借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)”,從本質(zhì)上看,這和《稅法》教材中的第三筆分錄是一致的,只是后者將借方科目進(jìn)一步細(xì)化到了“應(yīng)收補(bǔ)貼款”這個(gè)二級(jí)科目。對(duì)第三筆分錄借方科目的設(shè)置,理論界也有很多不同的提法:文飛虎(2005)選擇計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目,韓曉晨(2009)將其細(xì)化到“應(yīng)收賬款―應(yīng)收出口退稅款”科目中,裴巨、張瑛(2005)、王高峰、鄧未冰(2006)、宋雷娟(2007)傾向于采用“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目,丁雪慧則(2009)建議在“其他應(yīng)收款”下設(shè)二級(jí)明細(xì)科目予以核算,梁繼先(2008)選擇了“其他應(yīng)收款―應(yīng)收出口退稅”科目。
對(duì)于上述政策規(guī)定和理論探討,筆者更傾向于采用“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”科目核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)獲得的出口退稅,原因有兩點(diǎn):第一,“應(yīng)收賬款”科目用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因,應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng),包括買價(jià)、增值稅款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)以及到期未能收款的商業(yè)承兌匯票。由此可見,這一科目更多用在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的經(jīng)營主體之間,而出口退稅的業(yè)務(wù)發(fā)生在經(jīng)營主體和行政主體(稅收部門)之間,是由國家特定時(shí)期特定的稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生的,不屬于企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng),因此用“應(yīng)收賬款”科目來核算出口退稅并不恰當(dāng)。第二,采用“應(yīng)收補(bǔ)貼款”或“其他應(yīng)收款-應(yīng)收補(bǔ)貼款”等科目核算出口退稅,其假設(shè)前提是出口退稅屬于政府補(bǔ)貼的范疇,然而“出口退稅”目前已經(jīng)成為世界各國擴(kuò)大出口的通用手段,關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定認(rèn)為:“免征某項(xiàng)出口產(chǎn)品的關(guān)稅,免征相同產(chǎn)品供內(nèi)銷時(shí)必須繳納的國內(nèi)稅,或退還所繳納數(shù)量相當(dāng)?shù)年P(guān)稅或國內(nèi)稅,不能視為一種補(bǔ)貼。”此外,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――政府補(bǔ)助》也明確指出,增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。因此在科目設(shè)置中出現(xiàn)“補(bǔ)貼”一詞是不符合出口退稅經(jīng)濟(jì)本質(zhì)的。
《稅法》教材中第二筆分錄的科目設(shè)置和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定一致,在實(shí)務(wù)界得到廣泛應(yīng)用,但我們認(rèn)為該分錄借方科目的設(shè)置值得商榷。
我們將第二筆分錄和第三筆分錄結(jié)合起來,得到如下的綜合分錄:
借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)...(當(dāng)期免抵稅額)
借:其他應(yīng)收款――應(yīng)收補(bǔ)貼款.........................(當(dāng)期應(yīng)退稅額)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)........(當(dāng)期免抵退稅額)
在這筆綜合會(huì)計(jì)分錄中,“其他應(yīng)收款”反映的是實(shí)際退稅額 ,“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)”的金額為(出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格)×出口貨物退稅率,即名義退稅額,于是“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”就成為名義退稅額(即“免、抵、退”稅全額)和實(shí)際退稅額(即“退”稅額)之間的“平衡器”。從會(huì)計(jì)角度看,這筆分錄的核算金額符合“有借必有貸,借貸必相等”的基本會(huì)計(jì)原理;從稅收角度看,該分錄核算的金額恰恰是財(cái)稅[2002]7號(hào)及國稅發(fā)[2002]11號(hào)所規(guī)定的“當(dāng)期免抵稅額”。由此可見,“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目所核算的內(nèi)容并不像其三級(jí)科目中所稱的那樣,只有“抵減”的部分。事實(shí)上,宋雷娟(2007)也認(rèn)為這個(gè)三級(jí)科目并不能完整地體現(xiàn)其所核算的金額,因此,她建議將其改成“出口產(chǎn)品免稅和抵稅減少內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”。筆者認(rèn)為,她的建議不無道理,只是太過復(fù)雜,可將其簡化為“當(dāng)期免抵稅額”,使科目名稱與計(jì)入該科目的金額(即當(dāng)期免抵稅額)一致,同時(shí)也能表現(xiàn)該科目作為“會(huì)計(jì)平衡器”的本質(zhì)(即貸方的“免、抵、退”稅減去借方的實(shí)際“退”稅)。
(二)外貿(mào)企業(yè)“先征后退”增值稅及“又免又退”消費(fèi)稅
對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)中退增值稅和消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理方法,來自政策層面的規(guī)定主要有以下幾點(diǎn):1993年財(cái)政部的《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》(財(cái)會(huì)字第83號(hào))規(guī)定:企業(yè)出口適用零稅率的貨物,不計(jì)算銷售收入應(yīng)繳納的增值稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。同年,財(cái)政部的《關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》(財(cái)會(huì)字第83號(hào))規(guī)定:自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè),應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請出口退稅時(shí),借記“應(yīng)收出口退稅”科目,貸記“商品銷售成本”科目。實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅,作相反的會(huì)計(jì)分錄。1997年,國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)出口退稅稅收處理問題批復(fù)》(國稅函21號(hào))規(guī)定:外貿(mào)企業(yè)自營出口獲得的消費(fèi)稅退稅款,應(yīng)沖抵“商品銷售成本”,不直接并入利潤征收所得稅。
在當(dāng)前的退稅機(jī)制和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下,以上的三個(gè)規(guī)定都存在一定的不足,具體分析如下:
首先,為了規(guī)避國際貿(mào)易爭端,中國企業(yè)出口貨物并不是真正的“零”稅率,而是一種“超低”稅率,即使在2008年財(cái)務(wù)部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高勞動(dòng)密集型產(chǎn)品等商品的增值稅出口退稅率的通知》(財(cái)稅[2008]144號(hào))之后,我們查詢由海關(guān)總署編著的2009年版《中華人民共和國進(jìn)出口貨物征、退(免)稅對(duì)照手冊及法規(guī)匯編》時(shí),仍然可以發(fā)現(xiàn),絕大多數(shù)出口貨物的法定征稅率遠(yuǎn)高于其退稅率。《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》僅規(guī)定了那些征稅率等于退稅率(即“零稅率”)的出口商品,對(duì)于那些征稅率大于退稅率的商品,筆者建議可以借鑒《稅法》教材中生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的第一筆和第三筆會(huì)計(jì)分錄,具體而言,就是以出口貨物在前一環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的增值稅①,借記“主營業(yè)務(wù)成本”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)”;以應(yīng)當(dāng)獲得的退稅金額,借記“其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)”;在企業(yè)實(shí)際收到出口退稅時(shí),再借記“銀行存款”,貸記“其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅”。
其次,《關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》和《關(guān)于企業(yè)出口退稅稅收處理問題批復(fù)》所規(guī)定的外貿(mào)企業(yè)出口退消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算分錄是一致的,即增加應(yīng)收款項(xiàng),而減少商品出口成本。但是,根據(jù)2006年《應(yīng)用指南》附錄中的會(huì)計(jì)科目設(shè)置,目前“應(yīng)收出口退稅”和“商品銷售成本”已經(jīng)被取消了,此處可借鑒生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的科目設(shè)置,將前者改為“其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅”,考慮到出口業(yè)務(wù)是外貿(mào)企業(yè)的主要經(jīng)營活動(dòng),建議將后者改為“主營業(yè)務(wù)成本”。
二、結(jié)論與建議
在研究生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅(增值稅和消費(fèi)稅)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算問題時(shí),我們發(fā)現(xiàn)政策制訂者、理論研究者和實(shí)務(wù)操作者對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄的科目設(shè)置存在一些分歧或爭議。我們對(duì)當(dāng)前正在執(zhí)行的稅收和會(huì)計(jì)領(lǐng)域相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了理論分析,對(duì)出口退稅會(huì)計(jì)核算分錄提出如下建議:
在生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”增值稅稅業(yè)務(wù)中,以“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”金額,借記“主營業(yè)務(wù)成本”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)”;以“當(dāng)期免抵稅額”金額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(當(dāng)期免抵稅額)”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)”;以“當(dāng)期應(yīng)退稅額”金額,借記“其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。
在外貿(mào)企業(yè)“先征后退”增值稅業(yè)務(wù)中,以出口貨物在前一環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的增值稅,借記“主營業(yè)務(wù)成本”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)”;以應(yīng)當(dāng)獲得的退稅金額,借記“其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。
在外貿(mào)企業(yè)“又免又退”消費(fèi)稅業(yè)務(wù)中,以出口貨物在采購環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅,借記“其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅”,貸記“主營業(yè)務(wù)成本”。
參考文獻(xiàn):
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第2篇：出口退稅的會(huì)計(jì)核算范文
關(guān)鍵詞：外貿(mào)企業(yè)；出口退稅；財(cái)務(wù)核算
出口退稅政策是國際貿(mào)易中的通行慣例，目的是使本國的出口貨物（服務(wù)）以不含稅價(jià)進(jìn)入國際市場，公平參與國際競爭。近年來，出口退稅政策變動(dòng)較大，出口企業(yè)需要緊跟政策作出實(shí)時(shí)的調(diào)整，同時(shí)按照退稅政策，對(duì)于出口退稅的核算容易造成進(jìn)項(xiàng)稅額核算混淆，收入成本不匹配等問題卻始終困擾著出口企業(yè)。因此，針對(duì)目前國家的退稅政策和相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算存在的問題，提出解決建議和方法具有重要的意義。
一、目前外貿(mào)企業(yè)增值稅出口退稅政策
我國按照是否具有出口貨物（包括加工修理修配）的生產(chǎn)能力對(duì)出口企業(yè)大體劃分為外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)這兩類企業(yè)的不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)，實(shí)行不同的退稅政策和出口退稅核算方法。本文僅針對(duì)一般納稅人外貿(mào)企業(yè)增值稅退稅的相關(guān)問題進(jìn)行探討。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012] 39號(hào)），對(duì)不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)的出口貨物實(shí)行退免稅政策、免稅政策、征稅政策。外貿(mào)企業(yè)會(huì)涉及其中一項(xiàng)或者多項(xiàng)，同時(shí)也會(huì)因?yàn)橛袃?nèi)銷業(yè)務(wù)，而涉及內(nèi)銷征稅。
（一）適用增值稅免退稅政策
增值稅免退稅政策即出口環(huán)節(jié)免征增值稅，相應(yīng)購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。增值稅的退稅計(jì)稅依據(jù)為購進(jìn)出口貨物的增稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅免退稅，依照下列公式計(jì)算：增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率，退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計(jì)算出的差額部分的稅款計(jì)入出口貨物成本。
（二）適用增值稅免稅政策
增值稅免稅政策即出口環(huán)節(jié)免稅，購進(jìn)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退還，由于這部分的出口貨物購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅在以前環(huán)節(jié)多數(shù)未征收，所以不予退還購進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額。如：油畫、花生果仁、黑大豆、避孕藥品用具等，同時(shí)對(duì)取得普通發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的出口貨物適用增值稅免稅政策。
（三）適用增值稅征稅政策
增值稅征稅政策即出口環(huán)節(jié)執(zhí)行征稅，購進(jìn)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退還，如國家限制類或禁止類出口貨物等，以及外貿(mào)企業(yè)違反國家出口管理規(guī)定、因騙稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退稅期間出口的貨物，如：財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確取消出口退（免）稅的出口貨物。適用增值稅征稅政策的銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=出貨物離岸價(jià)÷（1+適用稅率）×適用稅率。
二、外貿(mào)企業(yè)增值稅退稅核算存在問題
（一）收入成本不匹配
適用退稅政策的核算容易造成應(yīng)退稅額和用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額區(qū)分不清，收入成本不相匹配。適用退免稅的處理一般依照以下具體步驟進(jìn)行：
1. 購進(jìn)用于出口貨物時(shí)
借：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
購進(jìn)的出口貨物，不論退稅率是否與征稅率相同，對(duì)應(yīng)發(fā)票的全部稅額計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄
2. 貨物出口時(shí)，做收入同時(shí)轉(zhuǎn)成本
借：應(yīng)收外匯賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
3. 在外貿(mào)企業(yè)收齊單證，申報(bào)出口退稅后
借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
申報(bào)退稅的同時(shí)，按照國家規(guī)定的退稅率核算出口應(yīng)退稅額，計(jì)入“出口退稅”專欄，不能退回的差額部分計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，同時(shí)將該差額計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本。
以上的退免稅核算，造成了當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表的具體數(shù)據(jù)與賬務(wù)數(shù)據(jù)不相符，如果誤把適用退免稅政策的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫到增值稅納稅申報(bào)表的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中，會(huì)造成多抵扣稅款，增加企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，造成稅企矛盾。同時(shí)由于企業(yè)在貨物出口后即做收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。而在實(shí)際的操作中，外貿(mào)企業(yè)收集退稅單證，并且相關(guān)單證信息傳遞到稅務(wù)局后方可申報(bào)退稅，申報(bào)退稅的時(shí)間往往滯后，比做收入成本的時(shí)間晚一到兩個(gè)月，在申報(bào)退稅時(shí)再把相應(yīng)的不能退稅的差額結(jié)轉(zhuǎn)成本，該退稅差額沒有及時(shí)計(jì)入當(dāng)期的成本中，造成當(dāng)期收入和成本并不對(duì)應(yīng)，收入成本不能合理匹配。
（二）混淆進(jìn)項(xiàng)稅額
適用免稅政策的核算，易造成進(jìn)項(xiàng)稅額混淆，多抵扣稅款的情況。適用免稅的具體核算辦法：
1. 購進(jìn)用于出口貨物時(shí)
借：庫存商品
貸：銀行存款
由于出口貨物僅適用免稅，對(duì)取得的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額一并計(jì)入庫存商品
2. 貨物出口，做收入轉(zhuǎn)成本
借：應(yīng)收外匯賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
含在庫存商品里的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。
以上出口適用免稅政策的貨物，當(dāng)取得出口貨物的增值稅專用發(fā)票時(shí)，如果財(cái)務(wù)人員區(qū)分不清會(huì)計(jì)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，而沒有計(jì)入庫存商品，容易造成多抵扣稅額。
（三）超過抵扣時(shí)限
適用增值稅征稅政策的具體核算，由于認(rèn)證當(dāng)月需要抵扣，當(dāng)區(qū)分不清時(shí)，容易造成超過抵扣時(shí)限而無法抵扣的情況。適用征稅的具體核算辦法：
1. 購進(jìn)用于出口貨物時(shí)
第3篇：出口退稅的會(huì)計(jì)核算范文
[關(guān)鍵詞]增值稅 會(huì)計(jì)制度 信息報(bào)告
一、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)制度具體規(guī)定方面的問題
1.增值稅會(huì)計(jì)模式的問題
我國現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)從實(shí)質(zhì)上分析屬于財(cái)稅合一的模式，以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和抵扣權(quán)利作為會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的依據(jù)，會(huì)計(jì)核算過分依照稅法的規(guī)定，而放棄了自身的要求與原則，致使提供的會(huì)計(jì)信息不能客觀真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
2.增值稅會(huì)計(jì)確認(rèn)方面的問題
(1)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的配比問題。增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的配比，用會(huì)計(jì)的語言可表述為，將購貨成本中的增值稅與銷售收入中的增值稅相配比，即可得出應(yīng)交稅款的數(shù)額(或者應(yīng)退稅款的數(shù)額)。增值稅直接進(jìn)行稅額的配比，為納稅提供便利，符合稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人會(huì)計(jì)的要求。企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于對(duì)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額進(jìn)行確認(rèn)，亦即在進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額確認(rèn)的過程中完成配比。但是，這種配比并不是會(huì)計(jì)意義上的配比。會(huì)計(jì)上的配比原則是指在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與費(fèi)用(成本)的配比。稅法上的配比并不是真正意義上的配比。雖說銷項(xiàng)稅額與銷售收入相關(guān)，但與進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)的是購貨成本，而非銷售成本。若為會(huì)計(jì)配比，配比后的余額應(yīng)該是按銷售收入計(jì)算的銷項(xiàng)稅額減去與銷售成本相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)出口退稅清算差異的費(fèi)用確認(rèn)問題。所謂的出口退稅清算差異是指：在實(shí)際工作中，企業(yè)申報(bào)的出口退稅與稅務(wù)部門實(shí)際返還的出口退稅數(shù)額之間存在的差異。據(jù)估計(jì)，中國很大一部分的出口企業(yè)未能收回的應(yīng)收退稅額大約在3% ～ 5%之間。對(duì)此若不計(jì)提一定的準(zhǔn)備金是違反謹(jǐn)慎性原則的。
3.增值稅會(huì)計(jì)對(duì)存貨成本計(jì)量原則的影響問題
違背了會(huì)計(jì)核算可比性原則的要求。從一般納稅人看，如果購進(jìn)貨物時(shí)按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本就不包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，如果是取得普通發(fā)票或取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，其存貨成本則包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同一企業(yè)的存貨，有的按價(jià)稅分離進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有的按價(jià)稅合一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，顯然缺乏可比性。另外，從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的關(guān)系看，一般納稅人在取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票時(shí)，存貨成本按價(jià)稅分離核算，而小規(guī)模納稅人不論是否取得了增值稅專用發(fā)票，均按價(jià)稅合一核算存貨成本，從而又導(dǎo)致了不同類型企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)缺乏可比性。
4.增值稅會(huì)計(jì)信息報(bào)告與披露方面的問題
(1)有關(guān)賬戶設(shè)置問題。在現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)制度中，沒有增值稅的費(fèi)用賬戶，所有相關(guān)費(fèi)用計(jì)入購入貨物成本或轉(zhuǎn)入“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬費(fèi)”等科目中，使得會(huì)計(jì)報(bào)表不能充分揭示增值稅會(huì)計(jì)信息。
(2)增值稅會(huì)計(jì)信息報(bào)告與披露缺乏可理解性。首先，在資產(chǎn)負(fù)債表中，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額本是企業(yè)資金的占用，在未抵扣前應(yīng)作為一項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，但按現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額作為應(yīng)交稅金的抵減項(xiàng)目，直接沖減了企業(yè)的負(fù)債，從而違背了報(bào)表揭示明晰性原則的要求，降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性；其次，在利潤表中，將不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額直接或間接計(jì)入產(chǎn)品銷售成本，使利潤表中的營業(yè)利潤等項(xiàng)目缺乏可比性，不能真實(shí)反映企業(yè)的正常獲利能力。再次，在應(yīng)交增值稅明細(xì)表和增值稅納稅申報(bào)表中，未反映不得抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額，尤其是未詳細(xì)列示未按規(guī)定取得或保管增值稅專用發(fā)票、銷售方開具的增值稅專用發(fā)票不符合有關(guān)要求的情況。并且，應(yīng)交增值稅明細(xì)表中未反映價(jià)外費(fèi)用和視同銷售的銷項(xiàng)稅額。這種報(bào)表結(jié)構(gòu)不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行監(jiān)督，也不便于有關(guān)方面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。
(3)增值稅會(huì)計(jì)信息報(bào)告與披露違背重要性原則。增值稅抵扣、減免對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有重要影響，屬
于重要信息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。而現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理方法將其計(jì)入銷售成本合并反映。
二、增值稅會(huì)計(jì)改革構(gòu)想：建立財(cái)稅分流、價(jià)稅合一的新模式
1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置
可以借鑒所得稅會(huì)計(jì)核算體系，將增值稅作為一項(xiàng)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中加以披露和反映。在會(huì)計(jì)上只設(shè)“增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”和“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”三個(gè)科目。“增值稅”科目核算本期發(fā)生的增值稅費(fèi)用，其借方登記本期銷項(xiàng)稅額，貸方登記本期銷售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。借方余額即為本期的增值稅費(fèi)用，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目借方登記本期銷售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，貸方登記按稅法確認(rèn)的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方余額表示待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.會(huì)計(jì)核算方法
第一步，企業(yè)在購進(jìn)貨物時(shí)，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均應(yīng)按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)在銷售貨物時(shí)，也一律按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”科目。
第二步，期末時(shí)對(duì)增值稅費(fèi)用進(jìn)行核算。一、根據(jù)本期購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目；二、根據(jù)本期銷售收入中的銷項(xiàng)稅額，借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；三、根據(jù)本期銷售成本中的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“增值稅”科目。
第三步，在確認(rèn)進(jìn)、銷項(xiàng)稅額差異的基礎(chǔ)上進(jìn)行差異調(diào)整，計(jì)算出本期應(yīng)交增值稅。一、調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額差異時(shí)，借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目；二、調(diào)整銷項(xiàng)稅額差異時(shí)(主要是視同銷售、價(jià)外費(fèi)用等)，借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。“增值稅”科目期末余額為本期增值稅費(fèi)用，反映了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵；“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目期末余額為待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目期末余額即為本期的應(yīng)交增值稅，體現(xiàn)了稅法的要求。
3.信息披露
第4篇：出口退稅的會(huì)計(jì)核算范文
一、目前出口企業(yè)委托加工業(yè)務(wù)存在的問題
（一）生產(chǎn)企業(yè)故意混水摸魚，用“外購成品”出口以騙取出口退稅。出口企業(yè)采取手段擬造虛假的委托加工業(yè)務(wù)，將“外購成品”變成“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”出口。1、要求供貨方將購進(jìn)的成品分離成原材料和加工費(fèi)分別開票，制造虛假的委托加工業(yè)務(wù)，以騙取出口退稅。2、受托方以委托方的名義購進(jìn)原材料進(jìn)行生產(chǎn)或受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工，實(shí)為受托方自產(chǎn)貨物，委托方收回后也“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”申報(bào)出口退稅；3、違反規(guī)定變更應(yīng)稅項(xiàng)目開具增值稅專用發(fā)票，如將外購成品開成加工費(fèi)或委托加工業(yè)務(wù)的加工費(fèi)開成具體產(chǎn)品名稱且直接進(jìn)入生產(chǎn)成本故意混淆以騙取出口退稅。
（二）生產(chǎn)企業(yè)法制意識(shí)淡薄，不善于利用合同進(jìn)行相互間的制約。委托加工業(yè)務(wù)必須具備以下三個(gè)條件：1、委托方提供原材料；2、受托方不墊付資金；3、受托方只收取加工費(fèi)（含輔料費(fèi)）。由于委托加工的形式多樣且繁雜，有全過程的委托、有部分工序的委托，甚至有的產(chǎn)品有兩個(gè)以上的委外加工工序，廠家雙方圖省事憑信譽(yù)在不簽訂加工合同或合同不健全的情況下就直接發(fā)貨加工，根本不考慮雙方間可能發(fā)生的違約糾紛，更不在乎其委托加工業(yè)務(wù)在稅法上應(yīng)具備的法定條件。
（三）辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不過關(guān)，影響申報(bào)質(zhì)量。外向型經(jīng)濟(jì)在我國迅猛發(fā)展，但辦稅人員的素質(zhì)卻沒有與時(shí)俱進(jìn)。就委托加工業(yè)務(wù)來說，大多數(shù)辦稅人員不能按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求正確核算。如：企業(yè)委托加工材料外發(fā)時(shí)，財(cái)務(wù)不通過“委托加工物資”科目進(jìn)行賬務(wù)處理，僅倉庫做了出庫記錄；支付加工費(fèi)時(shí)財(cái)務(wù)上直接進(jìn)“生產(chǎn)成本”科目，也不通過“委托加工物資”科目進(jìn)行核算；委托加工產(chǎn)品完工后最終進(jìn)“產(chǎn)成品”科目，由于不通過“委托加工物資”科目正確歸集其生產(chǎn)成本，且與自產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品混合記賬，無法劃分。因此，企業(yè)不能準(zhǔn)確核算視同自產(chǎn)產(chǎn)品委托加工的外銷收入與當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的比率，國稅機(jī)關(guān)無法執(zhí)行國稅發(fā)[**]152號(hào)文的規(guī)定履行省級(jí)報(bào)批手續(xù)。
二、解決問題的對(duì)策
（一）提高辦稅人員素質(zhì)，規(guī)范委托加工業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算
按照執(zhí)行國稅發(fā)[**]152號(hào)文的規(guī)定，正確計(jì)算企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品與當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的比率在實(shí)際工作中雖難度很大但勢在必行，國稅機(jī)關(guān)輔導(dǎo)并督促企業(yè)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求正確使用“委托加工物資”科目歸集委托加工產(chǎn)品的成本并遵守合同法及稅法的要求規(guī)范簽訂委托加工合同如實(shí)申報(bào)出口退稅已刻不容緩。另外，企業(yè)還要加強(qiáng)產(chǎn)品種類的明細(xì)核算，規(guī)范財(cái)務(wù)管理。只有這樣才能有效地遏制出口廠家混水摸魚的行為。
（二）嚴(yán)格審查委托加工業(yè)務(wù)的真實(shí)性及視同自產(chǎn)產(chǎn)品的范圍
1、嚴(yán)格審核進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，特別是審查其貨物及應(yīng)稅勞務(wù)名稱與真實(shí)業(yè)務(wù)是否相符。2、嚴(yán)格對(duì)照國稅函[**]1170號(hào)文從以下方面審核委托加工收回的產(chǎn)品是否具備“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”的條件：（1）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；（2）出口給進(jìn)口給本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。只有嚴(yán)格區(qū)分“自產(chǎn)及視同自產(chǎn)產(chǎn)品”與“非自產(chǎn)產(chǎn)品”，才能遏制騙稅行為的發(fā)生。
（三）增設(shè)“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”的退稅申報(bào)明細(xì)項(xiàng)目
目前，我省現(xiàn)行的退免稅申報(bào)項(xiàng)目中還沒有“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”等分類申報(bào)內(nèi)容，企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品與當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的比率是否超過50%純靠企業(yè)主動(dòng)手工申報(bào)，筆者建議在申報(bào)軟件中增設(shè)此類申報(bào)欄目，并自動(dòng)計(jì)算企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品與當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的比率，同時(shí)還應(yīng)要求企業(yè)報(bào)送“委托加工物資”明細(xì)賬復(fù)印件、委外加工合同清單以及其它類型的視同自產(chǎn)產(chǎn)品的證明材料。
（四）測算企業(yè)的生產(chǎn)能力，加大日常管理深度
稅務(wù)機(jī)關(guān)不能滿足于審核退稅企業(yè)申報(bào)的書面或電子數(shù)據(jù)，必須深入一線了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式、生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工藝流程及生產(chǎn)能力、購銷往來業(yè)務(wù)等情況。尤其是要掌握企業(yè)的生產(chǎn)能力，要設(shè)定不同設(shè)備、不同物耗、電耗、人工等的產(chǎn)成品的產(chǎn)出參數(shù)，凡超出參數(shù)50%以上的要列入重點(diǎn)跟蹤管理對(duì)象。
（五）嚴(yán)格辦稅人員辦稅資質(zhì)管理，努力提高申報(bào)質(zhì)量
筆者認(rèn)為出口退稅辦稅人員必須通過考試并具備三種資質(zhì)證件后方可上崗操作。一是《會(huì)計(jì)證》；二是《辦稅人員上崗證》；三是《退稅人員辦稅證》。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)三種證件的資質(zhì)管理，凡年檢考試不過關(guān)的一律取消辦稅資格；對(duì)申報(bào)差錯(cuò)實(shí)行積分考核，一年內(nèi)積分已滿的一律停崗；另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要限制辦稅人員多家任職的現(xiàn)象，應(yīng)將辦稅人員身份證號(hào)作為退稅登記證的基本信息錄入退稅審核系統(tǒng)以供比對(duì)，用現(xiàn)代信息技術(shù)控制辦稅人員多家服務(wù)。只有這樣才能迫使會(huì)計(jì)人員主動(dòng)鉆研業(yè)務(wù)，提高他們的業(yè)務(wù)技能及責(zé)任心，也只有這樣對(duì)提升出口退稅申報(bào)質(zhì)量才能起到事半功倍的效果。
第5篇：出口退稅的會(huì)計(jì)核算范文
【關(guān)鍵詞】“營改增” 增值稅會(huì)計(jì) 對(duì)策
推行營增改需要制度和實(shí)踐的高效配合，重點(diǎn)就是要企業(yè)與公司的會(huì)計(jì)人員能夠針對(duì)原有制度和觀念進(jìn)行改變，盡快的實(shí)行新的營增改稅務(wù)制度。在具體的工作中進(jìn)一步擴(kuò)大營改增的適用范圍、簡化增值稅科目以及合理配比出口退稅。同時(shí)，要求政府盡快的完善相關(guān)信息體系。
一、“營改增”使增值稅更加完善健全
“營改增”在現(xiàn)階段雖然依舊是以試點(diǎn)的方式推行，但是從其影響來看，“營改增”將會(huì)是我國稅制改革的主要方向之一。“營改增”有利于建立一個(gè)健全的科學(xué)的稅收制度，促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)能夠得到合理的調(diào)整，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展做好服務(wù)。“營改增”改革實(shí)行行業(yè)內(nèi)基本上消除重復(fù)征稅，行業(yè)的總稅下降或不增加。“營改增”改革的主要特點(diǎn)有以下幾個(gè)。
（一）增值稅稅負(fù)減輕，適用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大
原來的增值稅納稅人主要包括：在我國境內(nèi)進(jìn)行銷售與加工貨物、修理與修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物的個(gè)人和單位。“營改增”改革后，原來所屬的納稅人無變化，新增了在我國境內(nèi)接受和提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人。目前的應(yīng)稅服務(wù)主要是指交通運(yùn)輸業(yè)與6項(xiàng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。具體指的是鑒證咨詢、有形動(dòng)產(chǎn)的租賃、物流輔助、文化創(chuàng)意、信息技術(shù)、研發(fā)和科技6項(xiàng)服務(wù)[1]。“營改增”進(jìn)一步擴(kuò)大了增值稅的適用范圍，使企業(yè)和個(gè)人的原有營業(yè)稅項(xiàng)目變成了增值稅項(xiàng)目，如果收到的發(fā)票滿足符合規(guī)定抵扣，會(huì)使企業(yè)擁有更多的可抵扣稅額，減輕部分增值稅稅負(fù)。
（二）改變了原有一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)
原一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是工業(yè)年應(yīng)稅額度為銷售50萬以上；商業(yè)年的80萬以上；改革后的標(biāo)準(zhǔn)是總的年銷售額達(dá)到500萬以上。對(duì)于有一定的生產(chǎn)經(jīng)營場所、會(huì)計(jì)核算健全并能夠提供準(zhǔn)確額度稅務(wù)資料、未達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)行業(yè)可申請為一般納稅人。“營改增”改革后，不同的行業(yè)，其一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)也不同，服務(wù)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是工業(yè)和商業(yè)的6倍到10倍。也就是說，“營改增”使得增值稅普通發(fā)票的流量變大，大大增加了財(cái)務(wù)人員辨認(rèn)發(fā)票的真?zhèn)坞y度與企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
（三）增加了核算會(huì)計(jì)人員
正是由于其拓展了范圍以及增加了風(fēng)險(xiǎn)，所以需要更多的工作人員。原有的增值稅會(huì)計(jì)主要是應(yīng)交增值稅和未交增值稅。其中應(yīng)交增值稅包括：進(jìn)項(xiàng)稅額、減免稅款、已交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅、出口退稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、傳出多交增值稅、銷項(xiàng)稅額9個(gè)科目。改革后，在應(yīng)交稅費(fèi)科目下增設(shè)了增值稅留抵稅和營改增抵減的銷項(xiàng)稅額。
（四）申報(bào)細(xì)化
為了更好的實(shí)現(xiàn)營改增的政策和方便對(duì)于營改增試點(diǎn)地區(qū)的成果考核，增值稅的納稅表格的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了改變，對(duì)于營改增中涉及的內(nèi)容申報(bào)更加細(xì)化，具體體現(xiàn)在調(diào)整表格的格式、對(duì)附加表格重新設(shè)計(jì)和調(diào)整。
二、“營改增”下增值稅會(huì)計(jì)處理問題及對(duì)策
（一）“營改增”下增值稅會(huì)計(jì)處理面臨的問題
雖然“營改增”使增值稅更加完善健全，但是依舊存在著較多的問題：企業(yè)改革，增加了稅務(wù)是否適用的困難；增值稅的會(huì)計(jì)科目還需要進(jìn)一步完善；退稅難以公平等問題，針對(duì)這些問題，需要企業(yè)的會(huì)計(jì)人員快速跟進(jìn)進(jìn)度，充分利用自己所有的專業(yè)知識(shí)與相關(guān)改革政策之間的聯(lián)系，分析并解決新增值稅的適用范圍相關(guān)問題；結(jié)合公司的實(shí)際情況，設(shè)置符合國家規(guī)定與企業(yè)需求的相關(guān)增值稅會(huì)計(jì)科目；對(duì)于自己無法解決的出口退稅核算問題，要主動(dòng)提出建議和改進(jìn)措施，為進(jìn)一步的營增改提供有用的參考價(jià)值。
（二）“營改增”下增值稅會(huì)計(jì)處理問題的對(duì)策
1.應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大營改增的適用范圍。在營改增改革中，企業(yè)為了能夠獲得更多的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，寧愿多交稅金來達(dá)到減稅的目的。但是，對(duì)于部分企業(yè)而言，卻增加了額外的稅負(fù)。依據(jù)規(guī)定，在營改增之前，要按其營業(yè)稅的百分之五繳納百分之十二的城建稅以及教育附加費(fèi)。在營改增改革之后按照增值稅的百分之十七繳納百分之十二的城建稅與教育附加費(fèi)，因此對(duì)于不同的企業(yè)，營改增的稅負(fù)負(fù)擔(dān)和利弊應(yīng)當(dāng)分開來看。營改增改革在現(xiàn)階段依舊是試點(diǎn)推行，具有過渡性、不穩(wěn)定性以及可變動(dòng)性，其政策及法規(guī)也在隨時(shí)的改變和更新。
2.簡化增值稅科目。增值稅中會(huì)計(jì)科目應(yīng)該再簡化、精化。目前應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)二級(jí)科目應(yīng)交增值稅及未交增值稅，營改增改革后，應(yīng)交增值稅下設(shè)置11個(gè)三級(jí)科目：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅額、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出多交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、營改增抵減的銷項(xiàng)稅額。二級(jí)科目新增增值稅留抵稅額[2]。目前的大多數(shù)企業(yè)，僅僅只需要用到其中的主要幾個(gè)，因此對(duì)于企業(yè)用不到的科目應(yīng)該取消以簡化企業(yè)的財(cái)務(wù)工作。
3.合理配比出口退稅。在會(huì)計(jì)工作中，需要遵循誠實(shí)納稅原則和合理避稅原則。針對(duì)這兩項(xiàng)原則，可以做出以下改進(jìn)：
首先，依據(jù)應(yīng)稅服務(wù)的零稅率退稅政策，營改增中提出的零稅率退稅，以出口退稅單方面看，是出口退稅的進(jìn)步，同時(shí)也為生產(chǎn)型退稅的改進(jìn)指明了方向。但是這種核算方式也給我國的造成了嚴(yán)重的稅收壓力。
其次，依據(jù)商貿(mào)型退稅核算的具體方式，由于我國在不同產(chǎn)品中的退稅鼓勵(lì)以及限制也不同，不同的企業(yè)實(shí)際退稅率不一樣，針對(duì)不同的產(chǎn)品退稅率也不相同。因此，需要區(qū)分采購材料、按成本核算、計(jì)算月年平均退稅率、賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)等措施。
4.完善政府機(jī)構(gòu)的信息網(wǎng)絡(luò)。營改增對(duì)不同的企業(yè)影響不同，為了確保信息的準(zhǔn)確性與及時(shí)快速的傳遞，會(huì)計(jì)人員需要在政府的助力下解決問題。主要的問題有：國稅普票的真?zhèn)尾樵儭⒊隹趫?bào)關(guān)的相關(guān)信息未能及時(shí)更新以及發(fā)票稽查信息難以查詢等。這就要求政府機(jī)構(gòu)能夠完善信息網(wǎng)絡(luò)。迅速建立國稅普查的真?zhèn)尾樵兿到y(tǒng)、加快出口報(bào)關(guān)信息查詢系統(tǒng)的建設(shè)、加快國稅的防偽稅控及發(fā)票稽核信息系統(tǒng)的建設(shè)。
三、結(jié)語
社會(huì)的進(jìn)步，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及國際市場的激烈競爭，這都導(dǎo)致我們必須實(shí)施新的稅務(wù)制度，不斷的完善稅務(wù)制度，提高會(huì)計(jì)人員的工作效率。逐漸在全國范圍內(nèi)推行新的稅務(wù)制度“營增改”。
參考文獻(xiàn)
第6篇：出口退稅的會(huì)計(jì)核算范文
一、所得稅
所得稅是各地政府在不同時(shí)期對(duì)個(gè)人應(yīng)納稅收入的定義和征收的百分比不盡相同，有時(shí)還分稿費(fèi)收入、工資收入以及偶然所得（例如彩票中獎(jiǎng)）等等情況分別納稅。所得稅又稱所得課稅、收益稅，指國家對(duì)法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。屬于損益科目。原來所得稅科目是“利潤分配”科目中的一個(gè)明細(xì)科目，現(xiàn)作為費(fèi)用處理，設(shè)置了獨(dú)立的科目。1994年稅制改革后，將其升為一級(jí)科目，并列入“損益類”科目之中。這是所得稅由單純的利潤分配性質(zhì)向費(fèi)用性質(zhì)轉(zhuǎn)變的具體體現(xiàn)。本科目應(yīng)按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。另外，也說明了“所得稅”核算的重要性。該科目借方反映企業(yè)根據(jù)納稅所得計(jì)算出的所得稅額，貸方反映稅收減免或退回的所得稅額。該科目余額在借方，月末應(yīng)將其借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。
二、產(chǎn)品銷售稅金及附加
產(chǎn)品銷售稅金及附加是指應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金和教育費(fèi)附加,包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。主營業(yè)務(wù)稅金及附加核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。本科目核算企業(yè)由于銷售產(chǎn)品，提供工業(yè)性勞務(wù)或服務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加等。包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。因企業(yè)所屬行業(yè)不同，科目的名稱略有差別，如商業(yè)企業(yè)使用“商品銷售稅金及附加”，金融保險(xiǎn)企業(yè)、旅游飲食服務(wù)企業(yè)、郵電通訊企業(yè)、民用航空企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)使用“營業(yè)稅金及附加”，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)使用“經(jīng)營稅金及附加”，交通運(yùn)輸企業(yè)使用“營業(yè)稅金及附加”，鐵路運(yùn)輸企業(yè)使用“運(yùn)輸稅金及附加”，施工企業(yè)使用“工程結(jié)算稅金及附加”、外經(jīng)企業(yè)使用“營業(yè)稅金”等。該科目屬于損益類科目。借方反映月末根據(jù)各稅法及有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加數(shù)額，貸方反映出口退稅以及減免稅退回的稅金。本科目余額一般在借方，月末將其轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目后，應(yīng)無余額。
三、應(yīng)交稅金
本科目核算企業(yè)繳納的各種稅金，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、資源稅、進(jìn)出口關(guān)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(現(xiàn)已暫停執(zhí)行)、土地增值稅等。企業(yè)繳納的印花稅以及其他不需預(yù)計(jì)應(yīng)繳數(shù)的稅金，不在本科目核算。企業(yè)繳納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。退回多繳的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。本科目余額一般在貸方，反映企業(yè)期末已經(jīng)計(jì)提應(yīng)繳而未繳稅金的數(shù)額。如為借方余額.則反映企業(yè)期末多繳的稅金。例如，增值稅二級(jí)明細(xì)科目設(shè)置。為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、計(jì)提、交納、退還等情況，一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”一級(jí)科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。一般納稅人在應(yīng)交稅金下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，將多繳稅金從“應(yīng)交增值稅”的借方余額中分離出來，解決了多繳稅額和未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額混為一談的問題，使增值稅的多繳、未繳、應(yīng)納、欠稅、留抵等項(xiàng)目一目了然，為申報(bào)表的正確編制提供了條件。另外，應(yīng)交增值稅三級(jí)明細(xì)科目設(shè)置。應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅一般下設(shè)多欄賬明細(xì)科目：借方多欄設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等明細(xì)科目；貸方多欄設(shè)“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等明細(xì)科目。如，明細(xì)科目“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。“已交稅金”明細(xì)科目，核算企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。“轉(zhuǎn)出未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交的增值稅。
四、以前年度損益調(diào)整
以前年度損益調(diào)整，是指企業(yè)對(duì)以前年度多計(jì)或少計(jì)的重大盈虧數(shù)額所進(jìn)行的調(diào)整。以使其不至于影響到本年度利潤總額。以前年度多、少計(jì)費(fèi)用或多、少計(jì)收益時(shí)，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目來代替原相關(guān)損益科目，對(duì)方科目不變，然后把“以前年度損益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”科目下，進(jìn)行相應(yīng)的盈余公積的調(diào)整。最終不能影響當(dāng)期的“本年利潤”科目。本科目屬于損益類科目。核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。本科目借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計(jì)收益，少計(jì)費(fèi)用，而調(diào)整本年度損益的數(shù)額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度少計(jì)收益，多計(jì)費(fèi)用，而調(diào)整本年度損益的數(shù)額。期末，企業(yè)應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)無余額。按規(guī)定，企業(yè)以前年度少計(jì)提的各種流轉(zhuǎn)稅(不含增值稅)及附加，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目。實(shí)際繳納各種稅金及附加時(shí)，借記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目，貸記“銀行存款”科目。
第7篇：出口退稅的會(huì)計(jì)核算范文
一、“免、抵、退”稅的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理
按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅[2002]7號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》規(guī)定：自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。其中免稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
（一）具體計(jì)算方法與計(jì)算公式
1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算：
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 其中：
（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
2.免抵退稅的計(jì)算：
免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 其中
（1）出口貨物離岸價(jià)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)；
（2）免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率 免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。
3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算：
（1）如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額
（2）如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額＝0
（二）企業(yè)免、抵、退稅計(jì)算實(shí)例
某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅率為15％。2002年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元，貨已驗(yàn)收入庫。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。
（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） ＝100×（17％－15％）＝2（萬元）
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ＝出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ＝200×（17％－15％）－2＝2（萬元）
（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17％－（34－2）－6＝－21（萬元）
（4）免抵退稅額抵減額 ＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率 ＝100×15％＝15（萬元）
（5）出口貨物免抵退稅額＝200×15％－15＝15（萬元）
（6）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 即該企業(yè)應(yīng)退稅額＝15萬元
（7）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝15－15＝0（萬元）
（8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6（21－15）萬元。
（三）相關(guān)會(huì)計(jì)處理
1.企業(yè)按出口貨物適用的征稅率和退稅率，計(jì)算出口產(chǎn)品本期應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入產(chǎn)品成本的進(jìn)項(xiàng)稅額，從本期應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，其會(huì)計(jì)處理為：
借：產(chǎn)品銷售成本 20000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 20000
2.企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算出的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額時(shí)，其會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
注：本題此數(shù)值為0 3.企業(yè)在收到出口貨物的退回的稅款時(shí)，其會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 150000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 150000
4.月份終了，企業(yè)將已交的待扣增值稅自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，其會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)交稅金——未交增值稅
60000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
60000
二、“先征后退”的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理
（一）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算方法
1.外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。 外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)稅額和退稅率計(jì)算。其計(jì)算公式為： 應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率
2.外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定
（1）凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實(shí)行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法。其計(jì)算公式為：
應(yīng)退稅額＝[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額]／（1＋征收率）×6％或5％
（2）凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計(jì)算退稅：
應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×6％或5％
3.外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定
外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，依原輔材料的退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。
（二）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算實(shí)例
例1：某進(jìn)出口公司2002年3月出口美國平紋布2000米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià)20元／平方米，計(jì)稅金額為40000元，退稅率15％，其應(yīng)退稅額：
2000×20×15％＝6000（元）
例2：某進(jìn)出口公司2002年4月購進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品2000打全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，該企業(yè)的應(yīng)退稅額：
6000÷（1＋6％）×6％＋5000×6％＝639.62（元）
（三）會(huì)計(jì)處理
第8篇：出口退稅的會(huì)計(jì)核算范文
【關(guān)鍵詞】一般納稅人 出口退稅 生產(chǎn)型企業(yè)外貿(mào)型企業(yè) “免、抵、退”辦法
出口退稅是指已報(bào)關(guān)離境的產(chǎn)品，由稅務(wù)機(jī)關(guān)將其出口前在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)中已征收的中間稅款返還給出口企業(yè)，從而使出口商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場，參與國際競爭的一種政策制度。作為一般納稅人的小企業(yè)出口退稅情況主要有兩種：一是生產(chǎn)型工業(yè)企業(yè)；另一種是外貿(mào)型商業(yè)企業(yè)。我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》分別針對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)和外貿(mào)型企業(yè)采取兩種退稅計(jì)算辦法：一種是自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)采取“免、抵、退”辦法，一種是外（工）貿(mào)企業(yè)采取“免、退”管理辦法。此外，還有免征消費(fèi)稅的出口貨物退稅的會(huì)計(jì)核算辦法。
一、生產(chǎn)型工業(yè)企業(yè)出口退稅的會(huì)計(jì)處理
按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅〔2002〕7號(hào)）規(guī)定：自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免抵退稅管理辦法。上述自營或委托外貿(mào)企業(yè)系作為一般納稅人的小企業(yè)，其所謂“實(shí)行免抵退管理辦法”中的“免”，指小企業(yè)出口貨物時(shí)免征本企業(yè)的生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”，是指企業(yè)自產(chǎn)貨物耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額部分；“退”，是指應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退還的稅額。小企業(yè)應(yīng)于期末，對(duì)于出口貨物不得免征和抵扣的稅額，計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本；退還部分，通過“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（出口退稅）”科目與“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目核算。
“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（出口退稅）”科目與“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目等這兩個(gè)三級(jí)科目適用于一般納稅人企業(yè)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)，該科目屬于負(fù)債類科目。三級(jí)科目“出口退稅”記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)繳已退的稅款，用紅字登記；三級(jí)科目“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。
【例1】某進(jìn)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人的小企業(yè)，2013年2月外購原材料取得防偽稅控機(jī)開具的進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額100000元，并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額200000元，外銷貨物取得收入100000美元（1美元=6.2元人民幣），該小企業(yè)使用增值稅稅率為17%，出口退稅稅率為13%。計(jì)算并作出該企業(yè)出口退稅數(shù)額及其相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
（1）2013年2月出口自產(chǎn)貨物，100000美元，匯率為1：6.25。
出口創(chuàng)匯收入=100000×6.25（匯率）=625000（元）
借：應(yīng)收賬款 （100000×6.25） 625000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 625000
（2）增值稅退稅率之差=17%-13%=4%
當(dāng)月不得免征和抵扣的稅額，即進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=625000×4%=25000（元）
借：主營業(yè)務(wù)成本 25000
貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 25000
（3）應(yīng)納增值稅=200000×17%-（100000-25000）=-41000（元）
應(yīng)納稅額是負(fù)數(shù)，表明該小企業(yè)有未扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，需辦理出口退稅。
出口貨物“免抵退”稅額=625000×13%=81250（元）
因?yàn)椋?dāng)期期末留抵稅額（41000）≤當(dāng)期免抵退稅額（81250）時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期留抵稅額=41000（元）
當(dāng)期抵免稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期應(yīng)退稅額=81250- 41000=40250（元）
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 40250
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（出口退稅） 40250
借：其他應(yīng)收款——出口退稅 41000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（出口退稅） 41000
（4）收到退稅款時(shí)：
借：銀行存款 41000
貸：其他應(yīng)收款——出口退稅款 41000
二、外貿(mào)型商業(yè)企業(yè)出口退稅的會(huì)計(jì)處理
外貿(mào)小企業(yè)以及實(shí)行工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，免征其出口環(huán)節(jié)的增值稅；其進(jìn)貨成本支出部分，既包括貨物成本支出，也包括支付的增值稅。而這部分增值稅按照退稅率計(jì)算并退還給小企業(yè)。因而，外貿(mào)型小企業(yè)有“免、退”增值稅業(yè)務(wù)活動(dòng)，其“免、退”增值稅的會(huì)計(jì)處理如下：
【例2】任城進(jìn)出口公司為小型企業(yè)，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。2013年3月10日，購入服裝1000件，單價(jià)2000元，增值稅專用發(fā)票上注明金額為200000元，增值稅34000元，驗(yàn)收入庫。根據(jù)合同規(guī)定，任城進(jìn)出口公司將服裝出口至美國，離岸價(jià)為40000美元（匯率為1美元=6.25元人民幣），服裝退稅率為13%，試做出該公司有關(guān)當(dāng)月出口退稅的會(huì)計(jì)處理。
應(yīng)退增值稅稅額=200000×13%=26000（元）
轉(zhuǎn)出增值稅額=34000-26000=8000（元）
購進(jìn)貨物時(shí)：
借：庫存商品 200000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000
貸：銀行存款 234000
出口報(bào)關(guān)銷售時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 250000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入 2500000
結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 200000
貸：庫存商品 200000
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：
借：主營業(yè)務(wù)成本 8000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 80000
計(jì)算出應(yīng)收增值稅退稅款：
借：其他應(yīng)收款——出口退稅款 26000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 26000
收到增值稅退稅款時(shí)：
借：銀行存款 26000
貸：其他應(yīng)收款——出口退稅款 26000
三、出口物資免征消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第539號(hào)）第十一條有關(guān)規(guī)定，“對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅辦法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定”。因此，生產(chǎn)型小企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接予以免稅的，可以不計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅。
通過外貿(mào)出口物資時(shí)，如果按規(guī)定實(shí)行先征后退辦法的，作兩步處理：第一步，委托外貿(mào)企業(yè)出口物資的生產(chǎn)型小企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按計(jì)算應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳消費(fèi)稅”科目；第二步，收到退回的消費(fèi)稅稅額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。這種先征后退辦法已基本廢除，這里不再舉例。
另外，小型企業(yè)將物資銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目。借記“營業(yè)稅及及附加”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳消費(fèi)稅”科目。
【例3】某小型企業(yè)將甲產(chǎn)品一批，銷售給乙外貿(mào)企業(yè)。產(chǎn)品成本60000元，價(jià)款100000元，增值稅17000元，消費(fèi)稅為10000元。價(jià)稅款均已收妥入賬。
1.收款時(shí)：
借：銀行存款 117000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000
2.計(jì)算消費(fèi)稅：
借：營業(yè)稅金及附加 10000
貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳消費(fèi)稅 10000
3.結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 60000
貸：庫存商品 60000
參考文獻(xiàn)
[1]華人民共和國財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則釋義（2011）.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011.12.
[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心編.中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.1.
[3]中華人民共和國財(cái)政部.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2006.
第9篇：出口退稅的會(huì)計(jì)核算范文
【關(guān)鍵詞】Excel；外貿(mào)會(huì)計(jì)核算；應(yīng)用
Excel是一個(gè)具備強(qiáng)大數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、處理與分析能力的計(jì)算機(jī)軟件，在會(huì)計(jì)工作中有重要作用。對(duì)于外貿(mào)會(huì)計(jì)而言，其通常用于以外貿(mào)為主的企業(yè)。現(xiàn)圍繞外貿(mào)會(huì)計(jì)特點(diǎn)，對(duì)Excel在外貿(mào)會(huì)計(jì)核算當(dāng)中的優(yōu)勢和應(yīng)用進(jìn)行深入分析，具體內(nèi)容如下。
一、外貿(mào)會(huì)計(jì)特點(diǎn)
外貿(mào)會(huì)計(jì)并非獨(dú)立性學(xué)科，主要通過會(huì)計(jì)核算自身特點(diǎn)進(jìn)行界定形成的，具體指的是外貿(mào)企業(yè)將提升經(jīng)濟(jì)效益作為根本目標(biāo)，運(yùn)用不同的貨幣記賬方式，對(duì)貿(mào)易業(yè)務(wù)實(shí)施核算與分析。在具體的外貿(mào)環(huán)節(jié)當(dāng)中，時(shí)常會(huì)遇到商品流轉(zhuǎn)等問題，而且還具有以下特點(diǎn)：第一，外貿(mào)會(huì)計(jì)當(dāng)中不僅存在關(guān)于記賬本位幣的相關(guān)核算，還包括外幣方面的核算；第二，對(duì)于外貿(mào)業(yè)務(wù)而言，匯兌損益為經(jīng)營最終結(jié)果，按照會(huì)計(jì)基本原則，外貿(mào)會(huì)計(jì)需將經(jīng)營匯兌損益當(dāng)做一級(jí)科目實(shí)施核算，而不是根據(jù)其他企業(yè)的經(jīng)營模式進(jìn)行費(fèi)用處理；第三，外貿(mào)會(huì)計(jì)需要對(duì)出口退稅進(jìn)行核算，以此充分體現(xiàn)國家頒布的出口政策；第四，在外貿(mào)會(huì)計(jì)的實(shí)際經(jīng)營結(jié)果中，具體包含外幣和人民幣對(duì)應(yīng)的總體經(jīng)濟(jì)效益[1]。
二、Excel在外貿(mào)會(huì)計(jì)核算當(dāng)中的優(yōu)勢
（一）外貿(mào)采購
1.會(huì)計(jì)確認(rèn)條件與時(shí)間。外貿(mào)會(huì)計(jì)所確認(rèn)的采購時(shí)間需將商品所有權(quán)等作為基準(zhǔn)，也就是獲取商品專用發(fā)票等相關(guān)憑證。2.采購賬戶。第一種為資產(chǎn)類采購賬戶，對(duì)出口商品進(jìn)行貯存。此采購賬戶的具體核算內(nèi)容是企業(yè)的所有商品庫存，此類商品銷售對(duì)象在國外；第二種為負(fù)債類采購賬戶；第三種為損益類采購賬戶；第四種為往來的采購賬戶，包含銀行的存款和應(yīng)付賬款。
（二）外貿(mào)銷售
外貿(mào)銷售類型有很多，常見的有加工補(bǔ)償式銷售、出口式銷售與自營出口式銷售等，本文側(cè)重研究自營與。1.自營銷售核算。一是外貿(mào)會(huì)計(jì)時(shí)間與條件的確認(rèn)，在自營銷售中的收入確認(rèn)過程中，會(huì)涉及到所有權(quán)伴隨單據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)移等相關(guān)問題，外貿(mào)會(huì)計(jì)中確認(rèn)收入的時(shí)間為企業(yè)取得正本提單并以全部單據(jù)向銀行成功議付之日。二是賬戶設(shè)置，第一種是資產(chǎn)類采購賬戶，此采購賬戶的核算內(nèi)容和外貿(mào)采購過程中提出的內(nèi)容基本相同；第二種是損益類采購賬戶，包含自營模式下的收入與成本；第三種是往來類采購賬戶，包含應(yīng)收和預(yù)收的外匯賬款[2]。在外貿(mào)會(huì)計(jì)當(dāng)中，由自營出口得到的入賬金額需將FOB價(jià)作為基礎(chǔ)，若按其之外的條款進(jìn)行交易，則發(fā)生的所有支出都需進(jìn)行沖減處理。在具體操作中，通常在期末階段按照匯總數(shù)實(shí)施預(yù)提費(fèi)用，在需要進(jìn)行支付的過程中，對(duì)出口銷售的收入進(jìn)行直接沖減。2.銷售核算。銷售業(yè)務(wù)主要指的是企業(yè)國內(nèi)的委托方對(duì)洽談、簽約與發(fā)運(yùn)等事宜進(jìn)行處理，或直接提供銷售、交單與結(jié)匯等業(yè)務(wù)。一是外貿(mào)會(huì)計(jì)時(shí)間確認(rèn)，根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)流程，在具體操作中，時(shí)間確認(rèn)需在結(jié)匯與結(jié)算以后進(jìn)行。二是賬戶設(shè)置，根據(jù)委托和關(guān)系，設(shè)置往來賬戶，核算的具體對(duì)象是業(yè)務(wù)款項(xiàng)。與此同時(shí)，還需設(shè)置其他賬戶，如銷售成本賬戶、外匯賬款賬戶等，這些賬戶的主要核算內(nèi)容是雙方的業(yè)務(wù)及商品往來。3.結(jié)匯。結(jié)匯是企業(yè)收回外部貸款的重要標(biāo)志，也象征著外貿(mào)業(yè)務(wù)的順利完成。結(jié)匯過程中，出口企業(yè)可按照當(dāng)天銀行實(shí)際外匯牌價(jià)，在指定的銀行進(jìn)行結(jié)售外匯。運(yùn)用固定的匯率，需將本月1日的市場匯率作為基準(zhǔn)進(jìn)行記賬。
三、Excel核算輔助功能實(shí)現(xiàn)
（一）外貿(mào)會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置
通過以上分析可以得出，在外貿(mào)會(huì)計(jì)當(dāng)中較為常見的會(huì)計(jì)核算科目包括四大類，分別為資產(chǎn)類、負(fù)債類、權(quán)益類（商品所有者）與成本損益類。其中，資產(chǎn)類核算科目有：貯存商品、存款、應(yīng)收和預(yù)收賬款、應(yīng)收和預(yù)收外匯賬款；負(fù)債類核算科目有：應(yīng)支付賬款和稅金、預(yù)收和應(yīng)用的外匯賬款；權(quán)益類核算科目有：實(shí)收資本、資本和盈余公積、年度利潤及其分配等；成本損益類核算科目有：企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用、自營銷售實(shí)際收入與運(yùn)作成本、銷售實(shí)際收入與運(yùn)作成本等。對(duì)于這些核算科目，在實(shí)際情況中均可運(yùn)用Excel進(jìn)行設(shè)置，方便快捷，可為核算提供極大的便利[3]。
（二）外貿(mào)會(huì)計(jì)科目丁字帳設(shè)置
運(yùn)用Excel創(chuàng)建以上核算科目對(duì)應(yīng)的丁字帳，編輯相應(yīng)的計(jì)算公式，構(gòu)建勾稽關(guān)系，以此時(shí)憑證當(dāng)中的借貸方發(fā)生額自動(dòng)添加至丁字帳，再通過匯總結(jié)果編制平衡表和余額表，最終為會(huì)計(jì)報(bào)表的形成提供可靠的依據(jù)，外貿(mào)會(huì)計(jì)科目的Excel丁字帳。
四、結(jié)束語
綜上所述，在當(dāng)前的外貿(mào)會(huì)計(jì)核算過程中，Excel憑借其強(qiáng)大的統(tǒng)計(jì)與計(jì)算能力逐漸得到了廣泛應(yīng)用，尤其是在外貿(mào)會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置與丁字帳設(shè)置等環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)了核算過程簡化及保證核算準(zhǔn)確性等目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)
[1]李楠.試論Excel在電商會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用[J].商場現(xiàn)代化,2015,10(26):144-145.
