管理會計與管理學的關(guān)系精選(九篇)

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第1篇：管理會計與管理學的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞：高校；財務管理；問題；措施

一、高校財務管理現(xiàn)狀

高校資金來源于財政撥款，并由高校財務部門和上級財務部門共同管理。高校財務部門應當根據(jù)國家法律法規(guī)，按規(guī)章制度進行財務管理，幫助高校多渠道籌集資金，并合理分配，充分發(fā)揮資金的使用效率。同時，財務部門要保障財務信息的真實性，真實反映高校的財務狀況，并做好風險管理，完善會計信息系統(tǒng)，并實行統(tǒng)一領(lǐng)導、集中管理或統(tǒng)一領(lǐng)導、分級管理的財務管理體制。目前，我國高校財務管理的實踐中，存在下面幾個問題。（1）預算控制體系不健全。高校的財務管理工作中，預算管理占有很大的比重，是財務工作的重要環(huán)節(jié)。預算管理直接關(guān)系到資金的使用與分配，如果預算管理質(zhì)量不高，會嚴重影響資金的利用效率。預算管理是關(guān)系到高校經(jīng)濟工作全局的重大問題，但是目前很多高校的預算管理體制并不健全，存在很多問題。例如預算管理的硬軟件設施落后，仍然采用人工工作，編制預算困難大、周期長、溝通成本高的問題，并且從后續(xù)工作中可以檢驗出預算編制不科學，缺乏調(diào)研與分析，沒有與學校的戰(zhàn)略目標相結(jié)合的問題。還有些高校雖然預算編制比較成熟，但是并沒有重視預算的執(zhí)行和分析，缺乏對事中的控制和事后的總結(jié)，給財務管理埋下了重大隱患。（2）會計核算未實現(xiàn)財務與業(yè)務一體化。目前高校流行使用的財務業(yè)務流程比較落后，會計流程自動化僅僅是手工財會工作的翻版，沒有運用電子信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡共享體系，容易出現(xiàn)人工因素的失誤，不利于財務信息的真實性，并且工作效率得不到保障，現(xiàn)行的業(yè)務流程已經(jīng)不能適應目前高校規(guī)模的擴張。當前的會計流程在整體的財務管理工作中扮演著事后獲取信息、事后提供信息技術(shù)的支持的角色。但是根據(jù)高校發(fā)展的需求，業(yè)務流程應當能夠提供即時性的信息，并且能夠?qū)I(yè)務流程、管理流程和會計流程很好的連接起來，所以，高校會計核算未實現(xiàn)財務與業(yè)務一體化的現(xiàn)象需要及時解決，否則會造成高校財務工作與其他部門工作的脫節(jié)，制約高校的發(fā)展。（3）未建立資金運作體系。目前高校的籌資渠道狹窄，十分依賴國家的財政撥款，一些高校在擴大規(guī)模后，存在辦學經(jīng)費不足的問題，嚴重影響了教育質(zhì)量，不利于人才的培養(yǎng)。很多高校沒有完善的資金運作體系，存在自身發(fā)展需求與資金短缺的矛盾，很多高校財務部門的解決措施是向銀行進行融資，使得高校存在高負債的現(xiàn)象。高校如果僅靠財政撥款是不能滿足發(fā)展需要的，而進行多渠道籌資的基礎(chǔ)就是要建立完善的資金運作體系，根據(jù)目前高校的財務管理狀況來看，必須將完善資金運作體系作為重點工作來完成，否則將會制約高校的發(fā)展，無法解決高負債的窘境。（4）缺乏系統(tǒng)的評價指標體系。對高校財務管理進行合理的績效管理是促進工作質(zhì)量提升的有效方法，但是很多高校并沒有完善的評價指標體系，對經(jīng)費自給率、預算收支完成率等指標管理不到位，無法通過業(yè)績評價發(fā)現(xiàn)財務問題。因為沒有完善的指標評價體系，所以高校無法根據(jù)評價結(jié)果提前做出風險防范工作，增加了高校財務出現(xiàn)問題的風險。建立系統(tǒng)的評價指標體系，不僅是高校自身發(fā)展的需求，也是上級財務部門的規(guī)定，但目前多數(shù)高校沒有重視該項工作，甚至很多高校的評價指標體系流于表面，不能執(zhí)行，造成了高校的資源浪費。

二、在會計信息系統(tǒng)下高校財務管理工作完善的對策

高校必須改變傳統(tǒng)的財務管理的方式，目前財務管理的程序復雜，財務信息量大，僅由人工完成全部工作已經(jīng)不能適應目前的發(fā)展，高校會計信息系統(tǒng)是根據(jù)高校自身的需要，以網(wǎng)絡技術(shù)為手段，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下通過實施財務預算、核算、分析、控制、決策和監(jiān)督等功能進行全面的財務管理，幫助高校規(guī)劃資金的使用，監(jiān)督資金的分配，并充分發(fā)揮資金的利用效率，在高校資金短缺的情況下，還要發(fā)揮籌資的作用，減輕當前高校高負債的壓力，增加資金的自給能力。高校提高財務管理的措施有如下方法。（1）實施預算管理系統(tǒng)。預算編制是預算管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)性工作，沒有良好的預算編制，就沒有高質(zhì)量的預算管理。進行預算編制時，財務部門應當加強與各個部門的溝通協(xié)調(diào)，充分了解高校的情況，并結(jié)合高校發(fā)展的戰(zhàn)略目標制定。但是僅僅做好預算編制是不夠的，預算管理系統(tǒng)還包括預算執(zhí)行、分析、考核等，預算編制只是事前控制，最終預算得以科學實施還要看預算執(zhí)行情況，高校應當注重事中控制，監(jiān)督預算執(zhí)行情況，并建立健全考核體系，并最后做好事后分析工作，為下一年度的預算編制提供信息基礎(chǔ)。高校的財務部門可以利用預算管理系統(tǒng)的收入/支出項目，通過賬務系統(tǒng)定額對經(jīng)費管理進行實時控制。高校必須重視預算管理系統(tǒng)的完善，盡量得預算管理效果與預算結(jié)果的預期達到一致，這樣，高校的財務信息就可以提前預期，為高校的發(fā)展戰(zhàn)略制定打下基礎(chǔ)。（2）賬務核算業(yè)務一體化，實現(xiàn)信息共享。財務管理離不開各部門的經(jīng)濟活動信息的匯總，如果沒有電子信息系統(tǒng)的支持和網(wǎng)絡信息共享體系，就為財務部門的業(yè)務帶來巨大阻礙。通過網(wǎng)絡信息技術(shù)的支持下，財務部門可以建立分業(yè)務系統(tǒng)，例如賬務管理系統(tǒng)、網(wǎng)上預約保障系統(tǒng)、工資管理系統(tǒng)、財務信息收集系統(tǒng)等，大大提高了財務部門的工作效率，減少了人工因素的失誤，保證了財務信息的真實性，及時性，為高校決策提供了信息基礎(chǔ)。（3）實施無現(xiàn)金報賬系統(tǒng)，有效提高高校資金管理水平。現(xiàn)金報賬存在監(jiān)管難，流程復雜等問題，及容易出現(xiàn)報賬誤差并且不好記錄，因此將現(xiàn)金報賬改革升級為無現(xiàn)金保障系統(tǒng)十分重要。高校財務無現(xiàn)金報賬系統(tǒng)，可以有效提高高校資金的管理水平，并且可以簡化報賬流程，避免了師生排隊報賬，一些報賬項目甚至可以依賴互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在線自助報賬，簡化了工作流程，為高校節(jié)約了資源。同時，無現(xiàn)金報賬系統(tǒng)還可以自動生成報賬記錄，方便報賬信息的提取，有利于對報賬行為的監(jiān)督，避免了學校資源的流失。因為電子信息系統(tǒng)的支持，可以將無現(xiàn)金報賬系統(tǒng)與財務賬務系統(tǒng)向鏈接，通過在線信息傳遞，可以共享財務信息，簡化了財務管理流程，提高了工作效率。（4）實施信息分析系統(tǒng)，建立系統(tǒng)的評價指標體系。信息分析系統(tǒng)是基于會計信息系統(tǒng)的財務管理工作的最顯著優(yōu)勢，它的建立必須以預算管理系統(tǒng)、賬務管理系統(tǒng)、無現(xiàn)金報賬系統(tǒng)等為基礎(chǔ)，進行綜合的信息收集，全面了解高校整體的財務信息，然后根據(jù)高校的發(fā)展情況，結(jié)合發(fā)展目標，進行風險評估，它能夠及時發(fā)現(xiàn)高校各個環(huán)節(jié)出現(xiàn)的財務問題，方便管理人員及時做出決策，減少高校的財務損失，提高高校的財務管理質(zhì)量。

高校基于會計信息系統(tǒng)的財務管理工作最重要的就是要充分運用電子信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡資源共享體系，傳統(tǒng)的財務管理容易出現(xiàn)人工因素的失誤，而且效率低下，已經(jīng)不適應目前高校不斷擴大規(guī)模的現(xiàn)狀，高校只要不斷提高財務管理質(zhì)量，就能夠充分發(fā)揮資金的利用率，從而緩解目前的辦學資金不足的問題。

作者:毛茂 單位:廣東海洋大學

參考文獻

第2篇：管理會計與管理學的關(guān)系范文

【關(guān)鍵詞】小學體育 快樂教育 應用研究

【中圖分類號】G807.2 【文獻標識碼】A 【文章編號】2095-3089（2016）04-0235-02

一、前言

快樂體育教學理念主要強調(diào)要讓學生在體育學習中真正體會到快樂，感受到參與體育活動的樂趣與意義。新課程教育理念要求教師應充分發(fā)揮學生的主體作用，增加師生、生生之間的互動交流，將快樂理念充分融入到小學體育教學活動中，進而引導學生在體育學習、運動中逐漸形成終身體育意識，進而促進學生健康的成長、成材。

二、小學體育教學現(xiàn)狀分析

現(xiàn)階段，隨著我國人體質(zhì)亞健康狀況的不斷增多，人們也越來越重視健康問題。而小學生正處于身體發(fā)育的關(guān)鍵階段，為了使其能夠健康成長，對小學體育教育每所學校都應該給予足夠重視。但是，通過相關(guān)調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)，在實際教學中常常存在教師敷衍教學等不良現(xiàn)象，而且在教學過程中也沒有針對實際教學內(nèi)容，以及學生不同階段的實際需要制定出系統(tǒng)的教學目標，也沒有開展相應的課外鍛煉活動來幫助學生提高身體素質(zhì)，鞏固教學內(nèi)容，不僅導致學生參與體育鍛煉的興趣和信心不斷下降，也在一定程度上制約著小學體育教育的進一步發(fā)展。

三、快樂體育理念在小學體育教學中的應用

1.激發(fā)學生學習體育的熱情

興趣是學生積極主動學習體育，參與體育鍛煉的關(guān)鍵動力，所以，在實際教學中，教師應采用多樣化的教學方法來激發(fā)學生的參與熱情，全面激發(fā)其學習興趣與體育鍛煉的積極性。小學生對一切新事物都具有強烈的好奇心，教師可以充分利用學生這一特點來培養(yǎng)其對體育運動的興趣[1]。比如：在課堂教學中，教師可以適當?shù)牟捎枚嗝襟w等現(xiàn)代教學技術(shù)來進行，通過生動、直觀的為學生呈現(xiàn)教學內(nèi)容，進而充分激發(fā)學生參與體育運動的欲望。因此，在應用快樂體育理念開展教學活動時，應充分重視起學生學習興趣的培養(yǎng)。

2.提高體育教師的專業(yè)素養(yǎng)

在實際教學中，很多小學生對體育運動的不重視，多半都是由于教師教學工作不到位而導致的。小學體育教師通常都是由于某項運動項目的成績較為突出而錄用的，在這種情況下，很多體育教師都沒有經(jīng)過專業(yè)培訓，在設計和組織體育教學活動時往往也只能按照以往經(jīng)驗來完成，因此，在實際教學中常常會出現(xiàn)教學語言混亂，思路不清，無法準確把握教學重點、難點等現(xiàn)象，久而久之，不僅難以獲得理想的教學效果，也會在一定程度上削弱了學生的學習興趣[2]。因此，各學校應重視起體育教師的培訓工作，結(jié)合教師的實際教學水平，開展針對性的培訓活動，引導教師正確認識到教學中應用快樂體育的重要性，并通過不斷提升教師的專業(yè)素養(yǎng)，使其能夠?qū)⒖鞓敷w育理念更加準確、靈活的融入到體育教學活動中，進而為學生呈現(xiàn)出更加新穎的教學活動內(nèi)容，不斷提升體育教學的有效性。

3.定期開展體育運動競賽

通過定期開展相應的體育運動競賽，不僅能夠讓學生在競賽過程中充分體會到運動的樂趣，也能夠進一步拉近師生、生生間的距離，促進學生身體素質(zhì)的不斷提升，并通過良性的體育競賽，使學生的體育運動潛力能夠得到全面激發(fā)。為此，學校應對學生的興趣愛好和身體素質(zhì)狀況進行定期調(diào)查，并通過整體歸納總結(jié)出學生最青睞與那種體育運動，并結(jié)合調(diào)查統(tǒng)計結(jié)果來設計、組織體育運動競賽活動[3]。比如：在調(diào)查統(tǒng)計后得出，跳繩、跳遠和踢毽子等游戲深受學生青睞，教師就可以設計舉辦趣味運動會，進而讓每一位學生都能夠擁有平等參與的機會。同時，學校還應該針對競賽項目設立相應的獎懲機制，并讓每位參與比賽的同學都能夠獲得獎勵，進而引導學生養(yǎng)成積極、快樂的運動心態(tài)。這樣不僅能夠讓學生根據(jù)自己的興趣愛好自由的選擇運動項目，也能夠讓每位參與體育競賽的學生都能夠感受到快樂，進而為教師體育教學活動的開展創(chuàng)造有利條件。

4.積極組織課外體育活動

作為一門實踐性較強的課程，如果不能讓學生充分認識到體育運動的魅力，不僅不利于體育教學活動的組織，也會對培養(yǎng)學生形成終身體育意識造成負面影響。所以為了能夠讓學生在學習體育時能夠充分感受到快樂，教師應積極組織學生開展課外體育活動。比如：在講解跑步的正確方法時，教師就可以組織學生到操場上，親身為學生示范正確的跑步姿勢，正確的呼吸方式，以及在跑步前應做好哪些熱身運動等。在講解完在組織學生開展跑步接力賽等活動，這樣不僅能夠引導學生熟練掌握所學知識與運動技能，也可以使其在參與體育運動過程中充分感受到快樂，促進學生健康、快樂成長。

四、結(jié)語

總之，將快樂體育理念融入到教學活動中，不論是對促進學生全面發(fā)展，還是推動小學體育教育質(zhì)量的進一步提升都有著重要意義，廣大小學體育教師應給予足夠重視。其理念的應用主要可以從課外體育運動和課堂氛圍兩個方面入手，這樣不僅能夠全面激發(fā)學生的運動興趣，也能夠讓學生在快樂的學習、鍛煉氛圍中形成重視體育理念。而教師在應用快樂體育理念時，也要充分考慮到學生間在個性、認知方面的差異，不斷優(yōu)化體育教育模式，進而不斷提升教學有效性。

參考文獻：

第3篇：管理會計與管理學的關(guān)系范文

摘要:近三十年來,我國管理會計理論與實務都得到了較大發(fā)展,但仍存在一些基本理論問題需要探討。文章從現(xiàn)代管理會計的目標、學科屬性、對象、外延、質(zhì)量特征和手段等方面進行了思考,并提出了作者的看法。文章對引起管理會計同行對管理會計基本理論問題的思考,澄清認識,推進我國現(xiàn)代管理會計學的進一步健康發(fā)展具有一定的啟示意義。

關(guān)鍵詞:現(xiàn)代管理會計;執(zhí)行會計;決策會計

一、 管理會計發(fā)展歷史的簡要回顧

從歷史上看,管理會計的實務發(fā)展先于管理會計的理論。從實務上看,如果我們把管理會計看成是內(nèi)部報告會計的話,那在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離之前的會計基本都是管理會計。根據(jù)史料記載,世界上第一個真正所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的公司是“東印度公司”,如果我們把1494年11月1日意大利著名數(shù)學家luca pacioli所著的《算數(shù)、幾何、比及比例概要》(潘序倫先生翻譯為《數(shù)學大全》),其中第三部分是簿記(葛家澍教授翻譯為《簿記論》以下用此名)作為會計學開始真正成為一門學科(郭道揚,2008)的話,那么自1494年到東印度公司成立的1601年的近一百多年的歷史里,會計實務基本上是管理會計,為內(nèi)部管理者(基本也是所有者)服務的會計。對于管理會計學科的形成和發(fā)展,根據(jù)余緒纓教授(1999)的分類,可以劃分為三個歷史階段:第一階段是20世紀初到20世紀50年代的執(zhí)行性管理會計階段。這個階段的管理會計的重要特征是以泰羅的科學管理學說為基礎(chǔ)的執(zhí)行性管理會計信息系統(tǒng),管理會計主要內(nèi)容實際上是成本會計,即標準成本控制與預算會計;管理會計的主要目標和任務是幫助制造企業(yè)提高生產(chǎn)效率,即提高原材料利用率、勞動生產(chǎn)率、設備利用率;強調(diào)執(zhí)行和把事情做好。第二個階段是20世紀50年代到20世紀80年代末90年代初,這個階段是決策性管理會計階段,管理會計的主要內(nèi)容發(fā)展到幫助企業(yè)預測,進行短期和長期決策,甚至應用很復雜的數(shù)學模型(比如線性規(guī)劃模型、動態(tài)規(guī)劃模型、網(wǎng)絡規(guī)劃模型等)幫助企業(yè)進行決策分析,強調(diào)先把事情做對,然后再把事情做好。第三個階段是20世紀90年代初至今發(fā)展起來的創(chuàng)新管理會計階段。這個階段以robert s. kaplan為代表,以作業(yè)成本計算和作業(yè)管理(abc and abm)和平衡計分卡(bsc)、經(jīng)濟增加值(eva)、適時制(jit)、全面質(zhì)量管理(tqm)等新型的基于戰(zhàn)略的管理會計方法和工具為核心。該階段重新審視了管理會計理論對實務的指導作用,擺脫了與管理決策相關(guān)性越來越差,遠離管理實踐的復雜數(shù)學模型,構(gòu)建了一系列實用易懂的現(xiàn)代管理會計新方法。//html/jianli/

二、關(guān)于現(xiàn)代管理會計的目標

現(xiàn)代管理會計的目標到底是什么?目前很多教科書與相關(guān)文獻都不討論,或者討論不清楚。許多新版的西方管理會計教材都把現(xiàn)代管理會計目標表達為“幫助企業(yè)價值增值”。比如1997年美國管理會計師協(xié)會(ima)關(guān)于管理會計定義以及由美國著名管理會計學家robert s.kaplan, banker, atkinson & mark young四教授合著的《管理會計(第3版)》中為管理會計所下的新的定義為:“管理會計是提供價值增值,為企業(yè)規(guī)劃設計、計量和管理財務與非財務信息系統(tǒng)的持續(xù)改進過程,通過此過程指導管理行動、激勵行為、支持和創(chuàng)造達到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標所必須的文化價值”。這里對于現(xiàn)代管理會計目標的闡述歸結(jié)一點就是幫助組織提供價值增值。胡玉明教授認為:“21世紀的管理會計應是為企業(yè)(組織)核心能力的診斷、分析、培植和提升提供相關(guān)信息支持的信息系統(tǒng)”(2000)。胡玉明教授的定義對現(xiàn)代管理會計的目標的新認識,即認為現(xiàn)代管理會計的核心目標是幫助企業(yè)創(chuàng)建其核心競爭能力。那到底現(xiàn)代管理會計應該以什么為目標呢?

我們還是從管理會計歷史發(fā)展的規(guī)律來看。在20世紀50年代以前,社會主要問題是主要的商品都很匱乏,大部分產(chǎn)品供不應求。主要矛盾是生產(chǎn)不出來,這個時候管理會計主要目標是幫助企業(yè)提高生產(chǎn)效率;后來,社會生產(chǎn)力普遍提高,生產(chǎn)能力大大超過需求,生產(chǎn)什么才是顧客需要的決策問題才是企業(yè)面臨的主要核心問題,因此決策會計成為管理會計的主要內(nèi)容。/

現(xiàn)代企業(yè)所處的環(huán)境與過去相比有了很大的變化。主要體現(xiàn)在競爭越來越激烈,不僅是國內(nèi)競爭,也體現(xiàn)在國際競爭,去年來美國發(fā)生金融危機對我國實體經(jīng)濟的影響就是一個明證;其次是變化越來越快;再就是顧客化時代的到來。市場經(jīng)濟時代,是顧客說了算的時代。一個企業(yè)要想取得成功并不斷地繁榮發(fā)展,必須設計和提供顧客滿意的產(chǎn)品和服務,建立高效率的分銷渠道,開展富有成效的市場營銷活動,快速地將產(chǎn)品和服務提供給顧客。盡管管理會計信息不能保證這些至關(guān)重要的活動取得成功,但是匱乏和扭曲的管理會計信息將使企業(yè)面臨嚴重的困難。高效的管理會計系統(tǒng)通過及時而準確地提供信息,將為企業(yè)創(chuàng)造巨大的財富。未來的企業(yè)管理者必須牢固樹立顧客第一的思想,急顧客之所急,想顧客之所想,一切以顧客為中心,努力提高顧客的滿意度和忠誠度,用顧客價值的最大化換來企業(yè)價值的持續(xù)最大化。因此,現(xiàn)代管理會計作為主要為企業(yè)(或組織)提供管理信息支持的信息系統(tǒng),應該以顧客價值最大化為其根本目標。這個觀念適合任何運用管理會計信息的組織,營利性企業(yè)組織的顧客是企業(yè)提品或勞務的消費者;非營利的組織,比如學校顧客是學生,醫(yī)院顧客是患者,政府的顧客是政府所服務的公民或者居民,即使是祠廟和教會等民間非營利組織,也有它的顧客,就是它的信徒。沒有顧客的組織終將消亡。有顧客的組織必將存在。組織的顧客越多,這個組織就越興旺。一個企業(yè)組織,只有服務好它的顧客,讓顧客滿意,使它的顧客價值得到增值,才能使企業(yè)價值得到增值,使股東價值得到增值。當然,對于企業(yè)價值增值可以繼續(xù)用財務指標,比如經(jīng)濟增加值eva來衡量,也可以用非財務指標,比如核心競爭能力指標來衡量。/

三、 關(guān)于現(xiàn)代管理會計的學科屬性

余緒纓教授(1999)曾闡述過現(xiàn)代管理會計的學科屬性,認為管理會計是一個信息系統(tǒng),其學科屬性是信息科學的一個組織部分。我們認為,這個論斷依然成立。因為現(xiàn)代管理會計是現(xiàn)代會計學和現(xiàn)代管理學相結(jié)合的交叉學科,是現(xiàn)代會計學的一個分支。現(xiàn)代會計學仍然是一個信息學科。財務會計學為組織外部利害關(guān)系人提供其決策有用的財務信息。管理會計為組織內(nèi)部利害關(guān)系人提供其決策有用的財務和非財務信息。這一點國內(nèi)外目前絕大多數(shù)學者已經(jīng)形成一個基本共識。

談到學科屬性問題,不得不談管理會計學的上一級基礎(chǔ)學科是什么的問題。根據(jù)管理會計學的學科性質(zhì),我們不難推斷管理會計學的上一級學科應該是會計學和管理學;會計學的上級學科應該是信息經(jīng)濟學,然后是經(jīng)濟學(包括宏觀和微觀經(jīng)濟學);管理學的前級學科應該是社會學、經(jīng)濟學、人類學、心理學、組織行為學。//sixianghuibao/

學科屬性中經(jīng)常會涉及與其他相關(guān)學科或者課程之間的關(guān)系問題。其中主要是管理會計學與財務管理學、與成本會計學的區(qū)分問題。

第4篇：管理會計與管理學的關(guān)系范文

    社會經(jīng)濟環(huán)境變化和管理科學的發(fā)展,是影響管理會計發(fā)展的兩個主要因素。安東尼(Anthony)對管理會計發(fā)展的評論進一步指出:衡量任何管理會計思想的尺度是企業(yè)管理者對這一思想的應用。管理會計是對優(yōu)秀管理實踐的吸收、提煉、改進與傳播。

    一、管理會計的萌芽階段

    19世紀初的工業(yè)革命導致了工廠制度的出現(xiàn),并從根本上改變了傳統(tǒng)的生產(chǎn)過程。為了適應企業(yè)價格決策和業(yè)績評價的需要,產(chǎn)生了作為管理會計萌芽的成本會計。管理會計形成的歷史源流正是來自于成本控制思想及其相關(guān)理論的產(chǎn)生,以及早期成本控制行為的發(fā)生。當人們的思想、行為開始由成本計量、記錄方面轉(zhuǎn)向成本控制方面的時候,管理會計創(chuàng)立便處于萌芽階段。

    20世紀初期,美國人在其得天獨厚的經(jīng)濟環(huán)境與科技環(huán)境的影響之下,率先在成本控制方面尋找到拓寬會計參與公司管理的通道。緊接著,通過以美國為首的經(jīng)濟發(fā)達國家中的會計師與工程師的共同努力,終于在20世紀會計的發(fā)展中出現(xiàn)一個新的突破一管理會計產(chǎn)生,一門在20世紀與財務會計并駕齊驅(qū)發(fā)展的新興分支學科管理會計建立起來了。

    之后,管理理論的迅速發(fā)展,大大豐富了會計科學中專門用于內(nèi)部管理部分的理論和方法,使得管理會計的內(nèi)容逐步豐富、完善起來。管理會計形成與發(fā)展的基本框架大致可以分為兩個大的階段,即執(zhí)行性會計階段和決策性管理會計階段。前者是以經(jīng)營決策方案經(jīng)濟效益的分析評價為核心;后者是以責任會計為其核心,著重于對經(jīng)營活動的進程和效果進行評價與控制。

    二、執(zhí)行性管理會計階段(20世紀初到20世紀50年代)

    在西方,這一階段是以泰羅的科學管理學說為基礎(chǔ)形成的會計信息系統(tǒng)占主導地位的時期。

    繼發(fā)表的“計件工資”及“車間管理”著作之后,泰羅于1911年發(fā)表了《科學管理的原則和方法》一書,開創(chuàng)了企業(yè)管理上的一個新紀元。書中對標準化管理制度的確定,為“標準成本制度”的確立奠定了思想及理論基礎(chǔ)。隨后,“標準成本控制”與“預算控制”制度、理論及其“差異分析”方法的產(chǎn)生,便為管理會計的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。

    從1885年美國軍械師亨利。梅特卡夫的《制造成本》、1887年英國電氣工程師埃米爾。加克與會計師M.費爾斯合著的《工廠賬目》,到1911年E.韋伯納的《工廠成本》這些書主要講的還是產(chǎn)品成本計算問題,但其中已開始涉及到一些成本管理方面的問題,這些書在一定程度上已由單純的講成本核算向兼顧論及成本管理問題過渡。1880年美國機械工程師協(xié)會成立,它的成員諸如泰羅、埃默森等工程師開始超出工藝技術(shù)范圍研究產(chǎn)品成本問題。尤其是在1886年工程師H.R.湯在協(xié)會的年會上發(fā)表題為《作為經(jīng)濟學家的工程師》的論文之后,工程師便更加注重從解決產(chǎn)品成本問題著手研究公司經(jīng)濟效果問題,正是圍繞著這方面的問題而展開的深入研究,促使美國的科學管理運動處于醞釀之中。

    科學管理運動為管理會計的形成與發(fā)展創(chuàng)造了契機,泰羅(Frederick Taylor)等工程師以提高生產(chǎn)和工作效率為目的,進行了工作分析和時間、動作研究,建立起特定單位產(chǎn)出所需的人工和材料的科學標準,開創(chuàng)了將間接制造費分配給產(chǎn)品成本的實務,并形成了費用預算、標準成本法和差異分析為主的,具有科學管理特性的會計管理技術(shù)方法。泰羅科學管理學說的核心是要求企業(yè)把生產(chǎn)經(jīng)營中一切可以避免的損失和浪費盡可能縮減到最低限度。為了實現(xiàn)這個目標,它在管理上要求實行“最完善的計算和監(jiān)督制度”。而“最完善的計算和監(jiān)督制度”當時在會計上主要是通過科學的制定“標準成本”,嚴格的執(zhí)行“預算控制”和“差異分析”來體現(xiàn),這是會計為配合泰羅制的廣泛實施,在計算和監(jiān)督方面所取得的重大進展。特別是它把嚴密的事先計算引進到會計體系中來,實行事先計算、事中控制與事后分析相結(jié)合,可以看作是管理會計乃至整個會計發(fā)展史上的一個重要的里程碑,為管理會計的發(fā)展提供7契機,也為會計直接服務于企業(yè)管理開創(chuàng)了一條新路。

    三、決策性管理會計階段(20世紀50年代后)

    戰(zhàn)后時期的資本主義現(xiàn)代科技突飛猛進,使得生產(chǎn)力發(fā)展十分迅速,資本主義企業(yè)也進一步集中,企業(yè)規(guī)模越來越大,生產(chǎn)經(jīng)營日趨復雜,企業(yè)外部的市場情況瞬息萬變,競爭更加激烈。這些新的條件和環(huán)境,對企業(yè)管理相應提出了新的要來。泰羅的科學管理學說著眼于對生產(chǎn)進程進行科學管理,把重點放在對生產(chǎn)過程的個別環(huán)節(jié)、個別方面的高度標準化,為盡可能提高生產(chǎn)和效率提供條件,但對企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外部的關(guān)系則很少考慮。而且泰羅的科學管理學說不把人當作具有主動性、創(chuàng)造性的人,而是把人當作機器的努力(附屬品),強調(diào)管得嚴,才能提高效率。這使得泰羅的科學管理學說無法適應戰(zhàn)后資本主義新的條件與環(huán)境。

    以泰羅制為基礎(chǔ)形成和發(fā)展起來的標準成本系統(tǒng),雖可視為管理會計的一個起點,并成為至今流行的管理會計的重要組成部分,但它是以服務于企業(yè)提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟效果為核心的,這與真正嚴格意義上的現(xiàn)代管理會計仍有區(qū)分,現(xiàn)代管理會計是一種全局性的、以服務于企業(yè)正確地進行經(jīng)營決策、提高經(jīng)濟效益為核心的會計,即以“決策會計”和“執(zhí)行會計”為主體,并把決策會計放在首位的決策性管理會計。

    現(xiàn)代管理科學的形成和發(fā)展,對決策性管理會計的形成和發(fā)展,在理論上起著奠基和指導的作用,其中,赫伯特。西蒙(Herbert A.Simon)的管理決策理論對決策性管理會計的發(fā)展起到了舉足輕重的作用。

    西蒙在管理學方面所研究的主要是生產(chǎn)者的行為,特別是當代公司中的組織基礎(chǔ)和心理依據(jù)。西蒙的公司行為理論對微觀經(jīng)濟學中簡單追求利潤最大化假設的經(jīng)濟人模型提出挑戰(zhàn),強調(diào)7大公司中復雜的內(nèi)部結(jié)構(gòu),其目標和子目標的多重性,提出了理性人——具有“有限理性”的人——即基于“令人滿意”而不是“最優(yōu)”方案決策模型。他借助于心理學的研究成果,對決策過程進行了科學的分析,概括出了他的決策過程理論。在西蒙提出的決策模型中,其目標函數(shù)以效用函數(shù)取代價值函數(shù),可以適應目標多樣化的要求,非物質(zhì)因素(精神因素)也可用“效用”的形式表現(xiàn);在決策方法上,以滿意性準則取代原來奉行的最優(yōu)化準則,即企業(yè)中的各級決策人,從“主觀的理性”出發(fā),在決策中尋求的是他們自己認為“滿意的解”,而不是從“客觀的理性”出發(fā)所要來的“最優(yōu)解”。把決策人看作是“尋求滿意的人”,而不是尋求“最優(yōu)的人”,在決策中會更加符合或接近客觀實踐。管理會計由此得到進一步的豐富、發(fā)展、提高,決策目標從單一向多樣化轉(zhuǎn)變,決策方法從最優(yōu)準則向滿意性準則轉(zhuǎn)變。企業(yè)管理可以從不同的角度分解成不同的子系統(tǒng),各個子系統(tǒng)從總體上來說目標是一致的,但有時也會發(fā)生矛盾,這就要求必須把企業(yè)管理作為一個整體進行分析,只有整體的目標才是系統(tǒng)的最高目標,只有整體最佳才是最優(yōu)的管理對策。管理會計必須根據(jù)上述要求,樹立整體觀念,從整體上去分析和評價企業(yè)的管理活動。整體觀念的樹立,有利于增強企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)運作,增強內(nèi)部組織間的目標一致,減少內(nèi)部職能失調(diào)。為此,管理會計的控制不能僅僅停留于對結(jié)果的分析,而要通過對過程的控制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)、各個方面都和企業(yè)整體目標相聯(lián)系,為尋求企業(yè)整體的競爭優(yōu)勢服務。決策貫穿于管理的全過程中,而許多決策都要利用成本數(shù)據(jù),人們開始認識到成本數(shù)據(jù)的收集與分配應根據(jù)決策的不同而有所變化,因為實際上并沒有一種對所有決策都適用的成本分配方法。為了進行科學的決策分析,必須采用不同于對外報告所使用的方法來收集和計算成本數(shù)據(jù),以供內(nèi)部管理使用,于是,變動成本法就應運而生,并成為現(xiàn)代管理會計中規(guī)劃和控制經(jīng)濟活動的重要工具。

    四、現(xiàn)代管理會計的新發(fā)展——戰(zhàn)略管理會計階段

第5篇：管理會計與管理學的關(guān)系范文

    一、管理會計和財務管理學的概念

    財務管理學是以經(jīng)濟學、管理學、金融學、會計學、統(tǒng)計學以及其它相關(guān)學科為基礎(chǔ)的一門管理科學。管理會計則是屬于會計學的重要組成部分,它同財務會計學、成本會計學以及其它相關(guān)學科一樣,屬于會計學的基礎(chǔ)學科,雖然會計學從廣義上來說也是屬于管理科學的一部分,但是,會計學從更大程度上來說是一個信息系統(tǒng)。因此,管理會計也是一個信息系統(tǒng),它向信息使用者提供包括全部成本會計、責任會計在內(nèi)的管理會計信息。

    二、管理會計和財務管理的具體比較

    (一)管理會計和財務管理的內(nèi)容

    管理會計與財務管理有著太多的內(nèi)容重疊,不僅如此,管理會計和成本會計在內(nèi)容上也有交叉和重疊。管理會計和財務管理在短期經(jīng)營決策、存貨控制以及長期決策、資本預算等內(nèi)容上是一致的。當然,管理會計和財務會計、成本會計之間也有重復的內(nèi)容,但這不是本文研究的重點。本文認為管理會計雖然和財務管理有著內(nèi)容上的重疊,但是它的作用和地位,是不能替代的。

    (二)管理會計和財務管理的共性

    管理會計是一門新興的會計學科,處于不斷的發(fā)展階段,其理論和方法尚未形成科學的、嚴密的體系,故國內(nèi)外專家對其定義不甚一致。但都能概括出:管理會計實際上是管理和會計的精巧結(jié)合,管理會計的目的是加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理,提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

    財務管理是企業(yè)管理的一部分,是組織企業(yè)財務活動、處理財務關(guān)系的一項管理工作,它通過對不同資產(chǎn)、對外投資、成本、收入、利潤及收益分配的管理來實現(xiàn)財務管理職能,也就是說,財務管理是主要涉及資金如何獲取、如何有效使用、如何回收與分配的管理工作。

    從上述二者的定義比較分析可以看出,管理會計和財務管理具有相同的管理屬性,都是為企業(yè)管理服務,甚至是直接參與企業(yè)管理。

    (三)管理會計和財務管理的差別

    管理會計和財務管理理論體系都是在吸收相關(guān)學科的有關(guān)理論和方法的基礎(chǔ)上不斷發(fā)展和完善起來的,二者發(fā)展至今,其不同點也逐漸明顯,最根本的區(qū)別是:管理會計是有關(guān)企業(yè)經(jīng)營管理的信息系統(tǒng),考慮的重點是資金如何高效地物化,還考慮物化后的資源在經(jīng)營管理中如何以最佳效率進行配置。而且,管理的對象還包括人,它通過責任會計、業(yè)績評價與控制會計實現(xiàn)對人的成功管理;通過有效的激勵安排,達到人、崗位、財務的高效搭配,從而達到提高經(jīng)營管理效率的目的。而財務管理主要管理資金,考慮的重點是如何以較低的成本籌集資金,如何提高資金運用的效能,關(guān)心資金的回收與收益的分配。財務管理是連接企業(yè)與外部環(huán)境的紐帶,它與金融市場的運行密切相關(guān)。成功的財務管理是在高度關(guān)心金融市場狀況及其動態(tài)趨勢這一前提下,考慮企業(yè)本身的實際情況,從而為自身尋求寬松的資金運作空間,并達到企業(yè)價值或股東價值最大化目標的管理活動。

    下面我們再詳細比較一下管理會計和財務管理的差異,以說明管理會計不可替代的作用和地位:

    1.二者的本質(zhì)不同

    管理會計,就其本質(zhì)而言,它是一個信息體統(tǒng),它向企業(yè)內(nèi)部管理當局提供管理信息。管理會計是會計學的主要基礎(chǔ)學科之一,會計學的本質(zhì)是一個信息系統(tǒng),它通過特定的方法,對企業(yè)經(jīng)營管理活動中的各種信息(包括財務信息和非財務信息等)進行鑒定、計量、分類、記錄、整理、匯總等方法,最終形成報告,向企業(yè)內(nèi)部或外部信息使用者提供供其決策使用的財務或非財務信息。通過比較,我們很清楚的看到,管理會計和財務管理其本質(zhì)上的差別。管理信息是為管理服務的,管理會計所提供的信息可以作為財務管理進行管理活動的依據(jù)。

    2.二者的目標不同

    管理會計是適應企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理,提高企業(yè)競爭力的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的,因此,管理會計的最終目標就是通過提供管理信息而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。為實現(xiàn)提高經(jīng)濟效益的最終目標,管理會計必須實現(xiàn)“向各級管理部門提供各種管理信息”這一基本目標。

    3.二者對象不同

    (1)管理會計和財務管理的研究對象不同

    管理會計的研究對象是包括資金運動在內(nèi)的所有的經(jīng)濟活動;而財務管理的研究對象主要是企業(yè)的資金運動及財務關(guān)系。

    (2)管理會計和財務管理的服務對象不同

    管理會計的服務對象主要是企業(yè)各級管理人員,是信息反饋的重要內(nèi)容,其目的是使管理者進行有效的管理和控制,從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。而財務管理本身就是一個管理層,是決策者。

    (3)管理會計和財務管理的主體不同

    管理會計的主體,可以是整個企業(yè),也可以是企業(yè)的一個部門,一個車間,一個班組,甚至是一個個人都有可能,既可以是整個經(jīng)營活動的全過程,也可以是只針對全過程中的某一個具體環(huán)節(jié),均以不同的目標需要而定;而財務管理是以整個企業(yè)為核算主體,來組織財務活動、處理財務關(guān)系。

    (4)管理會計和財務管理所協(xié)調(diào)的關(guān)系也不同

    管理會計需要協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的各個職能部門關(guān)系、人和物的關(guān)系、管理者預備管理者的關(guān)系等。而財務管理主要協(xié)調(diào)的是所有者、債權(quán)人及國家之間的關(guān)系。財務管理需要協(xié)調(diào)財務關(guān)系。即企業(yè)與投資者、受資者、債權(quán)人、債務人、政府部門、內(nèi)部各單位及員工之間的關(guān)系。

    4.管理會計和財務管理的假設不同

    管理會計假設,是會計人員對那些未經(jīng)確切認識和無法正面論證的經(jīng)濟事務和會計事項,根據(jù)客觀的正常情況和趨勢所作出的合乎情理的判斷和解釋,它對于架構(gòu)管理會計的基本理論體系具有重要的意義。財務管理假設說明財務管理的發(fā)展基礎(chǔ)和產(chǎn)生原因,它是聯(lián)系財務管理的本質(zhì)、目標、要素、程序和方法等理論要素的中介。

    5.管理會計與財務管理的原則不同

    長期以來,管理會計常常被誤解為高等數(shù)學方法和模型的簡單堆砌,因此根本不需要準則指導或者與財務會計共用一套準則體系。實際上,管理會計的綜合性及系統(tǒng)性決定了它必須有恰當?shù)臏蕜t來規(guī)范,同時它與財務會計的區(qū)別又決定了它不能全盤照搬財務會計準則,因此,對管理會計原則的討論就成為必要。財務管理原則是財務管理工作必須遵循的基本準則,是從財務管理實踐中概括出來的體現(xiàn)財務活動規(guī)律性的行為規(guī)范。

    通過對比不難看出,管理會計的原則、財務管理的原則中,除了貨幣時間價值原則和投資風險報酬原則基本相同外,其他原則各不相同,有的甚至恰恰相反,比如,管理會計要求精確可靠,而財務管理則要求適度寬松。顯然,二者的研究對象以及目標各有差別,應遵循的原則自然會不相同。

    6.管理會計和財務管理的內(nèi)容以及所運用的方法不同

    管理會計和財務管理在內(nèi)容上雖有交叉,但是絕大部分還是不同的。現(xiàn)代管理會計包括預測決策會計、規(guī)劃控制會計和責任會計三項基本內(nèi)容。而財務管理的重點起初是研究和分析公司的成立、證券的發(fā)行及公司合并等有關(guān)法律性事務,為企業(yè)籌資管理、投資管理、營運資金管理及利潤分配的管理服務。

    在研究方法上,二者還是有明顯的差異的。主要表現(xiàn)在:管理會計主要運用成本-效益分析、預測分析、經(jīng)營決策分析、預算編制、成本控制、責任會計以及業(yè)績評價控制等方法。而財務管理主要運用的是時間價值分析、風險價值分析、財務比率分析、資產(chǎn)日常管理及股利政策等方法。

    7.管理會計和財務管理的工作環(huán)境不同

    管理會計主要著眼于企業(yè)生產(chǎn)的直接經(jīng)營環(huán)境。而財務管理主要涉及并注意的是金融市場、國家宏觀調(diào)控等外部環(huán)境的變化。總體上來說,管理會計主要涉及企業(yè)內(nèi)部管理,一般不涉及外部環(huán)境,而財務管理的研究范圍不但涉及企業(yè)內(nèi)部,而且更多的要涉及到外部環(huán)境諸方面。

    8.管理會計和財務管理的職能不同

    管理會計的職能是計劃、評價、控制、確保資源的有效利用、報告。向有關(guān)管理層匯報管理工作的進行情況和結(jié)果,是信息反饋的重要內(nèi)容,其目的是使管理者進行有效的控制。從目前看,管理會計提交報告的對象,不局限于企業(yè)內(nèi)部和管理層,也向企業(yè)外部有關(guān)方面提供適當?shù)墓芾頃媹蟾妗?/p>

第6篇：管理會計與管理學的關(guān)系范文

摘要：公允價值會計基于價值和現(xiàn)值理念、兼容歷史成本會計，不僅能夠提供更相關(guān)的會計信息，而且促使了會計學要素向經(jīng)濟學概念實質(zhì)的回歸。公允價值自身具有的性質(zhì)特征以及表達會計要素的經(jīng)濟學價值的能力，賦予了擴展公允價值在財務會計學之外其他經(jīng)濟學和管理學領(lǐng)域應用的條件和空間。本文以公允價值的理論基礎(chǔ)為切入點，討論了在企業(yè)內(nèi)部建立公允價值計量體系的必要性。將公允價值引入理財學以及管理會計學中，能夠為企業(yè)財務及其他管理信息的使用者提供高質(zhì)量信息作為決策和管理的依據(jù)。

公允價值和現(xiàn)值的運用已經(jīng)成為當代國際會計改革的一個主要特征，同時也體現(xiàn)了會計發(fā)展的客觀規(guī)律，代表著財務會計未來的發(fā)展方向。目前，越來越多的國家和組織提倡在會計和報告中運用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和公允價值計量。產(chǎn)生于上世紀90年代的實證會計理論“計量觀”認為，把公允價值體現(xiàn)在財務報表中以提交會計信息的決策有用性已經(jīng)日益成為會計人員的目標。更進一步，根據(jù)公允價值自身的概念和屬性將公允價值概念引入管理會計學和理財學，能夠為企業(yè)管理者提供更真實、有用和相關(guān)的信息，從而提高企業(yè)內(nèi)部的管理能力。

一、公允價值計量是市場經(jīng)濟發(fā)展的大勢所趨

雖然不同國家和組織都對公允價值作出了自己的定義，但定義的內(nèi)容卻是大同小異。FASB在第七輯財務會計概念公告《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》 (Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements)中對公允價值的概念的定義是“在當前的非強迫或非清算的交易中，自愿雙方之間進行資產(chǎn)(或負債)的買賣(或發(fā)生與清償)的價格”。2004年6月在頒布的“公允價值計量”準則征求意見稿中，F(xiàn)ASB重新修訂了公允價值概念，對交易各方增加“熟悉情況和非關(guān)聯(lián)”兩個限定條件。近年來，F(xiàn)ASB已經(jīng)把公允價值作為大多數(shù)會計計量的目的，包括初始確認時的計量和以后期間所進行的新起點計量。可見，公允價值在會計實務中的使用范圍逐漸擴大，但是也增加了公允價值計量的使用難度。

從公允價值的定義以及目前研究成果分析，公允價值實際上是一個很廣的概念范疇，一方面，從廣義上說，公允價值計量屬性可以涵蓋其他幾種計量屬性――歷史成本計量，現(xiàn)行成本計量、現(xiàn)行市價計量、短期的可變現(xiàn)凈值計量和以公允價值為目的的現(xiàn)值計量 (謝詩芬 ，2002)。公允價值反映了發(fā)生在交易和事項中公平、允當?shù)膬r格，同時兼具可靠、相關(guān)的信息質(zhì)量特征，已經(jīng)成為企業(yè)外界相關(guān)利益者、特別是大多數(shù)的決策者對會計計量屬性的內(nèi)在要求。因此，公允價值應當作為所有計量屬性所提供信息質(zhì)量特征的衡量標準――是否公允地表達了計量對象的價值。另一方面，狹義地講，公允價值又可以作為獨立的一個計量屬性能夠反映模擬的市場價格，即在尚未交易和非清算的情況下，采用各種估價技術(shù)對缺乏有效市場的資產(chǎn)或負債項目的價值以近似市場定價的方式進行評估，從而試圖得到相對公允、合理的價格，反映報表截止日各項資產(chǎn)或負債項目的靜態(tài)價值。

公允價值會計基于價值和現(xiàn)值理念、兼容歷史成本會計，因其能提供面向現(xiàn)在、未來、市場、風險等在歷史成本計量為主的情況下被認為是具有不確定性而無法確認、計量的會計信息；相比之下，歷史成本會計模式以權(quán)責發(fā)生制、歷史成本原則為主要特征，提供的信息更多的是面向過去，因而顯得越來越不適應經(jīng)濟環(huán)境的變化，也不能滿足信息使用者的需求。FASB在第7號財務公告中大力推薦公允價值的運用，并且提出應由未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來估計公允價值，特別是當某項資產(chǎn)或負債不存在可觀察的市場價格，但具有和約規(guī)定或可預期的未來現(xiàn)金流量，現(xiàn)值計量就成為獲取公允價值的重要技術(shù)手段。

二、公允價值的邏輯起點

“價值”是現(xiàn)值和公允價值共同的邏輯起點，也是經(jīng)濟學和管理學中重要的基本概念。公允價值計量符合經(jīng)濟學的資產(chǎn)、收益概念和現(xiàn)值計量要求，成為會計學資產(chǎn)、收益要素向經(jīng)濟學概念回歸的重要手段，所以公允價值是實現(xiàn)價值型會計模式計量的關(guān)鍵。在經(jīng)濟學的定義中，資產(chǎn)是根據(jù)企業(yè)使用這些資產(chǎn)在未來所實現(xiàn)的預期收益的現(xiàn)值來計量的，收益是企業(yè)在某一期間凈資產(chǎn)價值變動的結(jié)果—－實質(zhì)上，二者都建立在面向現(xiàn)在和未來、強調(diào)與經(jīng)濟決策相關(guān)的經(jīng)濟學“價值”概念上。所以從經(jīng)濟學層面來講，作為價值信息提供者價值計量是財務會計的責任，而價值的直接計量就是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。然而，在現(xiàn)值計量難題沒有得到根本解決之前，會計學收益和資產(chǎn)概念不得不建立在面向過去、強調(diào)計量客觀可靠的會計學“成本”概念上。但是隨著經(jīng)濟環(huán)境的逐漸變化，因為這種信息不及時和不能完整反映企業(yè)價值而日益遭受社會各界的詬病。但是，隨著FASB第7輯財務會計概念公告《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》頒布以及對于公允價值以及現(xiàn)值會計研究成果的出現(xiàn)，為在初始確認或新起點計量時使用未來現(xiàn)金流量作為會計計量基礎(chǔ)、以及現(xiàn)值計量在會計攤配中的作用提供了一個比較完整的指導框架，為公允價值和現(xiàn)值的應用提供了技術(shù)支持。

三、公司理財觀點的創(chuàng)新：公允價值計量與延展

通過對公允價值概念的分析，公允價值應當發(fā)生和存在于交易中，是一種交易價格――不論該交易客體或其同類產(chǎn)品是否存在活躍的市場。但是，需要明確的是公允價值的根本特征在于“真實與公允”（謝詩芬，2004），其他特征如：公允價值計量具有公平性，是交易雙方平等議價的結(jié)果；公允價值計量對象具有全面性，其計量對象不僅包括資產(chǎn)也包括負債；公允價值得以存在的交易市場具有兼容性，不僅包括活躍市場也包括非活躍市場；公允價值能夠反映虛擬的市場價格，即交易和交易雙方可以是假定的；公允價值概念具有動態(tài)性；公允價值計量提供信息及時充分、能夠面向市場而具有客觀性和可比性，并且全能夠全面反映管理層決策水平。雖然公允價值作為一個財務會計學概念產(chǎn)生于交易之中，但是以上各種特征及其“價值”屬性還是為將公允價值引入經(jīng)濟學和管理學其他相關(guān)學科提供了天然的條件和基礎(chǔ)。在當今的經(jīng)濟環(huán)境下，在管理學和經(jīng)濟學的其他許多學科領(lǐng)域中，如金融、保險、精算、投資、資產(chǎn)評估、資信評估、價值評估等，公允價值都得到重視和運用。現(xiàn)值和公允價值會計已經(jīng)成為許多經(jīng)濟管理學科變革的重要前提和保證，尤其是對于和財務會計息息相關(guān)的管理會計及理財學，將公允價值計量概念及方法引入管理會計及理財學對于企業(yè)本身具有重大意義。

（一）公允價值與理財學

所謂理財目標，是指財務主體在特定的理財環(huán)境中，通過組織財務活動和處理財務關(guān)系所要達到的目的。隨著資本市場的發(fā)展和成熟，目前股東財富最大化已成為理論界比較公認的企業(yè)理財目標――以股票價格代表特定利益主體的價值創(chuàng)造。不論理論界對于理財學目標的爭論如何，它始終是建立在對企業(yè)價值客觀評價的基礎(chǔ)之上的。價值是聯(lián)結(jié)理財學和會計學的根本紐帶，作為經(jīng)濟學和管理學的分支學科，可以肯定的是價值是現(xiàn)財學的核心概念，因此，正確地進行企業(yè)價值及其組成部分的計量和評估就成為了理財學目標實現(xiàn)的基本前提。將公允價值和現(xiàn)值計量應用于理財學當中，意味著企業(yè)在進行會計處理及對外提供會計信息的過程中對資產(chǎn)、負債和收益進行計量的同時能夠得到反映企業(yè)真實價值的相關(guān)信息。

有些相關(guān)文獻中曾提出，因為企業(yè)的價值是企業(yè)全部資產(chǎn)(包括會計上已確認與未確認的資產(chǎn)，如人力資源與自創(chuàng)商譽)共同協(xié)調(diào)作用的結(jié)果，因此對企業(yè)估價絕不是將其全部資產(chǎn)的價值簡單加總那么簡單，這也決定了對那些共同產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)采用現(xiàn)行市價與可變現(xiàn)凈值進行計量沒有多大的實際意義。從整體與部分的加總不相等的角度來看，以上的觀點是可接受的。但是必須承認的是，企業(yè)整體價值的正確評估和反映必須建立在能夠?qū)τ谄浣M成部分，也就是各項資產(chǎn)、負債以及權(quán)益價值的正確評估的基礎(chǔ)上；反之，不了解整體之中各組成部分真實的價值特征也就不能正確了解整體的價值情況。從另一個方面說，在運用企業(yè)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法評估企業(yè)價值所應用的現(xiàn)值理論及技術(shù)，與廣義上公允價值會計中的現(xiàn)值計量擁有共同的理論基礎(chǔ)和技術(shù)方法，或者說可以將評價企業(yè)整體價值作為對單項資產(chǎn)項目進行價值評估的延伸。

（二）公允價值與管理會計學

管理會計的基本目標是向企業(yè)管理人員提供經(jīng)營決策所需的會計信息，因此被稱為“對內(nèi)報告會計”。從其演進過程和應用現(xiàn)狀來看，管理會計作為一門綜合性的交叉學科，企業(yè)管理學、應用經(jīng)濟學等在現(xiàn)代管理會計體系中占據(jù)相當重要的地位，并且已經(jīng)成為企業(yè)決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。與財務會計相比，現(xiàn)代管理會計側(cè)重于預測未來，為了有效地幫助企業(yè)管理當局作出正確的經(jīng)營管理決策，需要進行定量分析和科學的預測――預計經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)條件的變化，提出各種經(jīng)營方案供企業(yè)選擇。所以說，管理會計已經(jīng)“從傳統(tǒng)的只重視以財務導向的決策分析和預算控制，轉(zhuǎn)變?yōu)閺娬{(diào)股東價值關(guān)鍵財務和經(jīng)營動因的確認、計量和管理的眾多戰(zhàn)略性方法在內(nèi)的復雜體系”(IFA，1998；IMA，1999)，價值管理已經(jīng)成為管理會計關(guān)注的重點。不論用什么方法和指標來衡量和評估價值，其中都必然會涉及到現(xiàn)值和公允價值會計問題。這里實際上再一次提出了價值的計量問題，提供面向現(xiàn)值和未來的信息的價值計量絕不是僅僅依靠企業(yè)中占主導地位歷史成本計量體系所能勝任的，所以必須引入現(xiàn)值和公允價值會計。

四、結(jié)論與展望

作為一項新生事物，公允價值概念的出現(xiàn)反映了財務會計和財務報告今后改革與發(fā)展的方向，促進了財務會計正從過去提倡成本計量向經(jīng)濟學家所要求的價值計量的轉(zhuǎn)變。同時，公允價值自身具有的性質(zhì)特征以及表達會計要素的經(jīng)濟學價值的能力，賦予了擴展公允價值在財務會計學之外其他經(jīng)濟學和管理學領(lǐng)域應用的條件和空間。作為管理學和經(jīng)濟學的分支學科，理財學、管理會計學和財務會計學由“價值”這一核心概念作為紐帶而相互聯(lián)系，將公允價值引入理財學以及管理會計學中，能夠為企業(yè)外部利益相關(guān)者以及企業(yè)管理者提供更為真實、有用和相關(guān)的信息。更進一步說，在考慮成本效益原則的基礎(chǔ)上，在企業(yè)內(nèi)部建立起一套可行的公允價值的計量體系，為企業(yè)財務及其他管理信息的使用者提供高質(zhì)量信息作為決策和管理的依據(jù)，因此，擴大公允價值的使用范圍必然對提高企業(yè)管理能力具有重大促進作用。

參考文獻

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[2] 謝詩芬， 戴子禮. 現(xiàn)值和公允價值會計:21 世紀財務變革的重要前提. 財經(jīng)理論與實踐， 2005；9；12~18

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[4] 黃中生. 論資產(chǎn)計量. 會計研究， 2005；4；15~21

[5] 黃學敏. 公允價值：理論內(nèi)涵與準則運用[J]. 會計研究， 2004；6；17~22

第7篇：管理會計與管理學的關(guān)系范文

一、管理會計與財務會計區(qū)別

首先，在概念本質(zhì)方面，財務會計指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財務狀況與盈利能力等經(jīng)濟信息為主要目標而進行的經(jīng)濟管理活動。管理會計又稱"內(nèi)部報告會計"，狹義上講是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟效益，并通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助決策者做出各種專門決策的一個會計分支。而廣義的管理會計，不再局限于會計學的一個分支學科，而是融合諸如財務會計、成本會計、統(tǒng)計學、經(jīng)濟學等諸多學科，結(jié)合能為管理所服務的各種方法，以更好的為提升企業(yè)價值所服務的管理學科。近年來，管理會計學的研究發(fā)展迅速是有目共睹的，管理會計的功能也隨著擴展，不再僅僅局限于內(nèi)部管理服務。所以，管理會計將來趨于廣義的管理會計是必然的。

其次，在職能與目的方面。財務會計主要是通過向投資者、債權(quán)人、證券機構(gòu)、政府機構(gòu)以及其他利益相關(guān)者提供關(guān)于企業(yè)過去某一時點財務狀況及過去某一段經(jīng)營期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務信息，即側(cè)重于核算與監(jiān)督職能，屬于反映過去的對外報告會計。而管理會計則是面向未來的，向企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員提供財務及非財務信息，以便于其對企業(yè)經(jīng)營策略做出預測和決策，并提供相應考核和績效評價體系，最終提升企業(yè)整體或部分經(jīng)營效率。管理會計側(cè)重于控制考核及預測決策，是對內(nèi)經(jīng)營管理型會計。也正因此，管理會計面向未來，影響企業(yè)未來期間經(jīng)濟活動的不確定性因素較多，加上對信息及時性、廣泛性的要求，決定管理會計所提供的信息做不到絕對精確，只能相對精確；而財務會計是反映過去已發(fā)生的財務信息，又以貨幣計量，因此其提供的信息應力求精確，數(shù)字必須平衡。

再有，在信息約束標準方面。財務會計對外提供報告時必須嚴格遵守企業(yè)準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，按照會計原則和會計程序處理日常經(jīng)濟事項，其會計核算的方法前后各期也需保持一致，不得隨意變更。如需變更就必須及時在會計報告中說明變更的情況，如變更的原因以及變更對利潤的影響數(shù)額等。而管理會計則不存在統(tǒng)一的標準或固定的規(guī)范和依據(jù)，它不受企業(yè)會計原則和會計制度的影響。此外管理會計提供的信息一般不負法律責任。符合企業(yè)管理的管理會計信息是最好的。

二、管理會計與財務會計的聯(lián)系

首先，管理會計與財務會計雖然是兩個分支，但實踐中二者并非完全獨立的，而是有著極其密切的聯(lián)系。

其次，兩者的總體目標是一致的，不論是財務會計的反映與監(jiān)督職能，還是管理會計的預測決策與控制功能，其最終目標都是為提高企業(yè)的經(jīng)濟效益并實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的長遠發(fā)展目標的。而且，不論是對外的財務報告還是內(nèi)部的核算監(jiān)管活動，都是反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，只是服務的側(cè)重點不同，不能將其對立。二者相互配合、補充，才能更好地為企業(yè)的經(jīng)營管理服務。

還有，管理會計與財務會計在信息來源方面有很大的交互性，兩者相輔相成。管理會計為了更好地規(guī)劃和控制企業(yè)未來一段時間的經(jīng)營管理活動，做出相關(guān)管理決策，必須取得大量的資料，包括各類財務信息以及相關(guān)的非財務信息資料，其中財務資料是做出預測決策等的首要信息依據(jù)，都是財務會計的產(chǎn)物。而財務會計在對外提供財務報告時，現(xiàn)在已把原屬于內(nèi)部管理需要的財務狀況變動表列為必須批報的基本財務報表，此外在附注中要對企業(yè)的相關(guān)重大事項加以披露，尤其是無法用貨幣進行計量的重大信息要進行披露，而這些信息資料就來源于管理會計的分析結(jié)果。

三、管理會計的發(fā)展趨勢

根??以上對管理會計與財務會計的區(qū)別與聯(lián)系的分析，我認為，管理會計的未來發(fā)展趨勢是十分樂觀的，管理會計的功能也會隨之擴展。

其一，戰(zhàn)略管理會計是管理會計研究的必然趨勢。由于傳統(tǒng)管理會計主要是針對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進行決策、控制和業(yè)績考評的，忽視了市場環(huán)境、傳統(tǒng)管理會計中所采用的方法也未能從長遠的策略上考慮，已很難適應變幻莫測的市場競爭的需要。相對于傳統(tǒng)管理會計來說，戰(zhàn)略管理會計注重全局，立足長遠，將視角更多地投向影響企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境，著眼于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

第8篇：管理會計與管理學的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞：管理會計；現(xiàn)狀；對策

Abstract: Management accounting's theory and the method practice in our country have not obtained the widespread application and the promotion, on the one hand this is because our country economic environment and overseas also has certain difference, on the other hand also lies in aspects and so on management accounting's theory structure, range of study, practice application to treat the consummation and the enrichment. How to solve the problem which our country management accounting the theory and the practice got unhooked, the article proposed some views. key word: Management accounting; Present situation; Countermeasure abstract: Management accounting's theory and the method practice in our country have not obtained the widespread application and the promotion, on the one hand this is because our country economic environment and overseas also has certain difference, on the other hand also lies in aspects and so on management accounting's theory structure, range of study, practice application to treat the consummation and the enrichment. How to solve the problem which our country management accounting the theory and the practice got unhooked, the article proposed some views.

key word: Management accounting; Present situation; Countermeasure

前言

   管理會計的起源，一般認為是20世紀初西方工業(yè)革命及管理學的產(chǎn)物。20世紀初，伴隨著西方工業(yè)革命的成功，經(jīng)濟得到了飛速的發(fā)展，社會化大生產(chǎn)程度的提高，生產(chǎn)規(guī)模的日益擴大，企業(yè)及市場的競爭加劇，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營已經(jīng)由產(chǎn)品化時代進入市場化時代，生產(chǎn)經(jīng)營的復雜化也隨之加大，對管理知識的需求也相應增加，管理理論由此而產(chǎn)生，以泰羅為代表的管理學說相繼建立。伴隨著科學管理理論在實踐中的廣泛應用，作為其組成部分及具體管理方法體系的“標準成本制度”、“全面預算體系”、“標準差異分析”等，相繼引入到會計中來，形成了管理會計的雛形。其后，伴隨著全球經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理復雜化程度不斷提高，管理會計也由早期的應用工具，逐步發(fā)展為參與決策，最終上升為戰(zhàn)略管理，成為現(xiàn)代管理的重要學科理論。

我國對管理會計的研究和應用起步較晚，約開始于20世紀70年代末、80年代初。短短20年時間，管理會計無論在理論上還是實踐上都取得了較大的發(fā)展。很多事實證明我國管理會計已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變?yōu)槿婀芾怼?zhàn)略管理。隨著理論研究的拓展和實踐經(jīng)驗的積累，現(xiàn)代財務會計、財務管理、管理會計呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢，人們的目光已從過去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來，開始用全局的觀點、戰(zhàn)略的眼光進行財務活動管理。管理會計的發(fā)展對于指導和改進我國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟效益發(fā)揮了積極作用。

但管理會計在中國形成和發(fā)展的時間畢竟不長。立足于我國國情和社會主義建設目標，我國管理會計尚存在許多缺陷和不足。管理會計的理論結(jié)構(gòu)、研究范圍、實踐應用等方面更待完善和充實，還存在較大的發(fā)展余地。此外，管理會計理論和實踐脫鉤現(xiàn)象較嚴重。從本質(zhì)上來說，管理會計是為內(nèi)部管理服務的，不注重管理會計的應用，很難說其管理工作會有多大成效。管理會計理論的實踐化，在我國還存在一些脫節(jié)。

(一)管理控制系統(tǒng)

對于管理控制系統(tǒng)，應該按照高層、中層和基層的劃分進行研究。但實際上，管理會計對中基層管理控制系統(tǒng)研究較多，對高層控制系統(tǒng)的研究歷來就比較薄弱。其原因是高層管理控制與法人治理有很多重疊，而法人治理又是管理學、經(jīng)濟學、甚至財務會計等學科的研究專利。我國公司法人治理或高層控制主要比照西方國家的公司建立起來的，對此，我國理論界和實務界都有誤區(qū)：

1．我國公司能否成功地引進西方公司的法人治理結(jié)構(gòu)?回答并不能肯定。原因是西方公司的法人治理結(jié)構(gòu)是西方政治上三權(quán)分立體制在經(jīng)濟生活中的翻版，兩者互為條件。我國政治上不是、甚至在可預見的將來也不可能搞三權(quán)分立，在這樣的條件下，公司獨立地引進法人治理結(jié)構(gòu)，其成功幾率很小。我們知道，一個公司的法人治理結(jié)構(gòu)與該公司所處國家政治治理結(jié)構(gòu)是一致的。我國現(xiàn)實的公司法人治理結(jié)構(gòu)根本沒有引入西方公司的做法(盡管我們已經(jīng)寫在公司法中)，相反，其中董事長與總經(jīng)理的關(guān)系卻更接近我國政治上黨委書記和行政首長的關(guān)系。

第9篇：管理會計與管理學的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞:業(yè)績管理會計;組織與經(jīng)營管理理論;責任會計;戰(zhàn)略績效

業(yè)績管理會計是管理學的一門邊緣學科,是運用責任會計原理,在分權(quán)制組織中為提高經(jīng)濟效益,以責權(quán)利相結(jié)合的會計核算方式促進各級分權(quán)組織目標一致性的管理會計信息系統(tǒng)。業(yè)績管理會計的形成和發(fā)展,受社會實踐及組織與管理理論的雙重影響。20世紀以來,組織與經(jīng)營管理學的發(fā)展經(jīng)歷了由以基層管理為主到以高層管理為主,由以日常業(yè)務性管理為主到以經(jīng)營戰(zhàn)略管理為主,由以物為中心的管理到以人為中心的管理,由以有形資產(chǎn)為重的管理到以無形資產(chǎn)為重的管理,由簡單管理到趨向綜合管理的過程。這些組織與經(jīng)營管理學理論的發(fā)展,影響著業(yè)績管理會計理論的逐步形成和發(fā)展。

一、古典的組織與經(jīng)營管理理論促進了業(yè)績管理會計的萌芽(20世紀初～50年代)

古典的組織與經(jīng)營管理理論是以追求企業(yè)效率為特征的管理會計理論逐步形成和發(fā)展的基礎(chǔ),在古典的組織與經(jīng)營管理理論的影響下,管理實踐中出現(xiàn)了以作業(yè)考評和計件工資為主的業(yè)績管理會計核算方式。

一)古典的組織與經(jīng)營管理理論古典的組織理論把組織看作一種封閉的系統(tǒng),認為組織管理的重心在于組織內(nèi)部,應事先規(guī)定好科學的規(guī)章制度和原理原則,以此為準繩強化物品和工作的管理來提高組織效率。對組織中的人主要持以“經(jīng)濟人”、“機械人”的觀點,即把人看作擁有完全認識能力和行為能力的理性人。

認為人為實現(xiàn)自己物質(zhì)經(jīng)濟利益的最大化,常常選擇理性的最合適于自己的行為,職工是在管理者的意志、命令、指揮下忠實且合理地執(zhí)行份內(nèi)的工作,為達到期望成果而被動行動。古典的經(jīng)營管理觀認為管理的本質(zhì)就是讓人們完成某種事情,管理就是由計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制等職能所構(gòu)成的循環(huán)流程。[1]西方古典管理學派的重要代表人物“科學管理之父”泰羅在1911年發(fā)表的名著《科學管理原理》中,討論和研究如何提高生產(chǎn)和工作效率,分析勞動中的機械動作,省去多余的笨拙動作,制定適當?shù)墓ぷ鞣椒?實行最完善的計算和監(jiān)督方法等等。泰羅認為,管理就是指揮他人能用其最好的工作方法去工作。[2]亨利·法約爾在其著作《工業(yè)管理和一般管理》中提出管理的五項職能:計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制。

古典學派認為完成任何一件工作都有一個最佳途徑,并以此引出一系列管理原則,其優(yōu)點在于強調(diào)正式結(jié)構(gòu)的重要性,為今后理論的發(fā)展奠定了一定基礎(chǔ)。但其最大的缺點就是過分強調(diào)組織的“機械模型”,完全忽略了人的因素。

二)古典組織與經(jīng)營管理理論促進了業(yè)績管理會計的初步形成這一時期,隨著泰羅科學管理理論在實踐中的廣泛應用,“標準成本”、“預算控制”、“差異分析”等與泰羅的科學管理直接相聯(lián)系的技術(shù)方法開始被引進到管理會計中來,這一時期管理會計追求的是“效率”,強調(diào)把事情做好,核算的重點是每道工序的作業(yè)時間和工作任務。通過標準時間和實際時間的比較來測定員工的勞動效率,標準時間作為勞務費和獎勵工資的基礎(chǔ),這說明績效管理會計的雛形已出現(xiàn)在科學管理實踐中。這一時期,績效管理注重的是作業(yè)效率,企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外部關(guān)系等有關(guān)問題還沒有在管理會計體系中得到應有的反映。

二、近代的組織與經(jīng)營管理理論促進業(yè)績管理會計理論的形成(20世紀50～80年代)

二戰(zhàn)后,世界經(jīng)濟發(fā)展迅速,市場不斷擴大隨著組織與經(jīng)營管理理論的深入發(fā)展,業(yè)績管理會計理論也得到相應的發(fā)展。職能制和事業(yè)部制組織與經(jīng)營管理理論的發(fā)展直接促進了責任會計和事業(yè)部制組織業(yè)績管理會計理論的產(chǎn)生和發(fā)展。

一)近代的組織與經(jīng)營管理理論

近代的行為學派把組織看作一種封閉的社會性模式,認為組織是社會使命的有機體,近代的管理科學學派把組織看作是開放的理性模式,認為組織結(jié)構(gòu)和管理方式要服從總體組織目標。要把人看作能決定自己意志的自律的人、個人人格和組織人格同時并存于一身的人。在物質(zhì)、生物、社會諸多要素的制約中,人具有自身動機和意愿,能按自己的意愿和志向來選定目標,并為其目標的實現(xiàn)而努力。在組織的大規(guī)模化過程中如果缺乏適當?shù)墓芾泶胧?很可能造成雙重人格的分裂和對立,即個人和組織目標的對立緊張關(guān)系。近代的經(jīng)營管理觀認為管理就是以企業(yè)為中心的大規(guī)模組織以維持和成長為目標,盡可能實現(xiàn)個人與組織目標相一致的協(xié)調(diào)統(tǒng)一功能。近代的組織與經(jīng)營管理理論強調(diào)分權(quán)制組織架構(gòu)和分權(quán)管理其經(jīng)典就是職能制組織與事業(yè)部制組織理論,從環(huán)境———企業(yè)組織———人的觀點出發(fā)重視經(jīng)營管理中的環(huán)境適應與分權(quán)制組織中的組織及個人的責權(quán)利關(guān)系,重視管理的動態(tài)過程。在職能制分權(quán)組織中,權(quán)限的委托關(guān)系由供應、生產(chǎn)、銷售等職能部門承擔;事業(yè)部制組織中各事業(yè)部是具有較強獨立生產(chǎn)或經(jīng)營能力的組織,事業(yè)部長擁有本事業(yè)部的新產(chǎn)品開發(fā)研究、生產(chǎn)、銷售、人、財、物的管理權(quán),有的事業(yè)部長甚至還擁有生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)和相當一部分的投資決策權(quán)或投資計劃建議權(quán),參與企業(yè)內(nèi)部各事業(yè)部之間、事業(yè)部與總部及后勤管理部門之間的相關(guān)政策制定及實施權(quán)。

二)近代組織與經(jīng)營管理理論影響業(yè)績管理會計理論的形成

在近代組織與經(jīng)營管理理論的影響下,為有效實行組織內(nèi)部控制,實現(xiàn)個人與組織目標的協(xié)調(diào)統(tǒng)一,20世紀50年代,美國各大企業(yè)普遍建立專門行使控制職能的總會計師制,標準成本計算、預算管理、盈虧臨界點分析、差量分析法、變動預算、邊際分析等為基礎(chǔ)的管理會計方法體系基本形成。20世紀60～70年代,盛行責任會計,20世紀80年代事業(yè)部制業(yè)績管理會計得到廣泛推廣企業(yè)經(jīng)營目標的定位由短期利潤最大化轉(zhuǎn)向股東價值最大化和企業(yè)價值最大化。

職能制組織的責任會計。在職能制組織中,各職能部門的權(quán)限委托關(guān)系在責任會計上的反映就是各職能部門被稱為成本中心或收入中心,各職能部長成為負有成本責任或收入責任的管理者。直線制或職能制組織結(jié)構(gòu)的企業(yè)采用以預算管理的績效管理會計方法,這些企業(yè)預算指標嚴格按照管理可能性原則分解為各職能部門預算責任中心的預算目標,以此作為職能部門績效考核標準,通過嚴格按考核標準與實際預算執(zhí)行結(jié)果進行差異的計算和分析,測評管理者的績效明確各部門管理者權(quán)限范圍內(nèi)的收入或成本責任,以此達到預算控制目的,保證企業(yè)總體的現(xiàn)金流量和利潤預算目標的實現(xiàn)。

事業(yè)部制組織的業(yè)績管理會計。基于事業(yè)部制組織的責權(quán)利特征,事業(yè)部制管理會計把研究重點放在事業(yè)部長的績效考核,事業(yè)部制績效管理的責任單位為各事業(yè)部,各事業(yè)部通常是利潤中心或投資中心。利潤中心既對成本負責又對收入和利潤負責。投資中心是對投資收益負責的責任中心,事業(yè)部制績效管理會計中,把事業(yè)部長定位于利潤中心或投資中心負責人,企業(yè)總部管理部門負責總部一般管理費用的支出及各事業(yè)部間的資源合理配置和管理整合,以此實現(xiàn)企業(yè)的總目標。事業(yè)部制績效管理會計中,事業(yè)部長要負責的本事業(yè)部利潤指標的計算方法為,事業(yè)部管理可能性利潤減去分攤的總部一般管理費及共同費用之后的余額。這樣計算的事業(yè)部利潤考核指標促使各事業(yè)部長關(guān)心并積極參與公司總體戰(zhàn)略及管理政策的制定及實施過程,使各事業(yè)部的目標與公司總目標保持一致。

在近代組織與經(jīng)營管理理論的影響下,業(yè)績管理會計追求的是“效益”和“企業(yè)價值最大化”

在分權(quán)制組織管理實踐中職能制和事業(yè)部制企業(yè)的業(yè)績管理會計方法體系基本形成。業(yè)績管理會計把業(yè)績管理會計的本質(zhì)定位于責任會計,以管理可能性為基礎(chǔ),結(jié)合管理者責任,區(qū)分和核算匯總管理會計情報,來促進管理者個人目標與組織目標的相互統(tǒng)一。這一時期的業(yè)績管理會計理論注重探討在分權(quán)制組織中,如何通過建立各級責任中心,明確各責任中心的運營目標和路徑,考核和評價企業(yè)內(nèi)部各責任中心的經(jīng)營業(yè)績,并以其結(jié)果進行差量分析和信息反饋來實現(xiàn)企業(yè)整體目標等。

三、現(xiàn)代的組織與經(jīng)營管理理論影響業(yè)績管理會計理論的發(fā)展(20世紀90年代以后)

進入20世紀90年代,隨著產(chǎn)業(yè)環(huán)境的日益動態(tài)化、技術(shù)創(chuàng)新的加快、競爭的全球化和顧客需求的日益多樣化,出現(xiàn)新的組織與經(jīng)營管理理論及超越競爭的新戰(zhàn)略管理理論,以此為背景,績效管理會計理論也向戰(zhàn)略績效的考評和綜合信息處理系統(tǒng)方向發(fā)展。

一)現(xiàn)代的組織與經(jīng)營管理理論現(xiàn)代的組織理論把組織看作一個開放的社會性模式。這種組織模式強調(diào)組織的生存價值、社會作用和性格特征,強調(diào)在諸多經(jīng)營資源中人是企業(yè)組織的中心,是企業(yè)最寶貴的資源,而不僅僅是人力費用支出;強調(diào)組織的三要素———溝通、貢獻意愿、共同目標;強調(diào)企業(yè)組織存續(xù)和成長的條件為有效性(合理性)、能率(人間性)和道德性社會性)。[4]現(xiàn)代組織與經(jīng)營管理理論認為,企業(yè)的經(jīng)營活動以戰(zhàn)略設定、績效管理與激勵機制、流程管理、戰(zhàn)略性組織的核心競爭力為中心展開出現(xiàn)了戰(zhàn)略業(yè)務單位(SBU)、網(wǎng)絡虛擬組織等新型組織。探討戰(zhàn)略管理中各項管理職能(即設定目的和目標、形成動機、構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營者領(lǐng)導能力)對企業(yè)的諸多經(jīng)營活動(基本經(jīng)營活動、支援經(jīng)營活動、部門管理活動等)的作用時,強調(diào)企業(yè)戰(zhàn)略與相關(guān)各戰(zhàn)略中心型組織的戰(zhàn)略溝通與資源匹配,關(guān)注企業(yè)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為有形成果的關(guān)鍵路徑和各戰(zhàn)略中心型組織及企業(yè)整體核心競爭力的構(gòu)筑與提高。

二)現(xiàn)代組織與經(jīng)營管理理論的背景下業(yè)績管理會計理論進一步發(fā)展在現(xiàn)代組織與經(jīng)營管理理論的影響下,管理實踐中產(chǎn)生了“作業(yè)成本計算”、企業(yè)發(fā)展?jié)摿υu估模型、平衡計分卡、績效棱柱法等績效管理會計方法,特別是在戰(zhàn)略管理理論的影響下,從20世紀90年代中后期開始,平衡計分卡系列理論作為戰(zhàn)略績效的綜合評價體系得到廣泛應用。平衡計分卡的績效管理責任中心為戰(zhàn)略業(yè)務單位即戰(zhàn)略中心。實施平衡計分卡最理想的戰(zhàn)略業(yè)務單位,其活動范圍遍及整個價值鏈的創(chuàng)新、經(jīng)營、營銷、分銷和服務等活動;該業(yè)務單位擁有自己的產(chǎn)品和客戶、市場和分銷渠道、生產(chǎn)設施;更重要的是,它擁有一個定義完整的戰(zhàn)略。平衡計分卡可幫助公司建立戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)架構(gòu)為組織績效管理提供戰(zhàn)略框架。

平衡計分卡從財務、顧客、內(nèi)部流程、學習與成長等四個相互關(guān)聯(lián)的層面分解企業(yè)戰(zhàn)略、設定各個層面的考核目標和評價指標基準,把公司的戰(zhàn)略落實到互為關(guān)聯(lián)、相互支持的績效責任中心制定一組關(guān)于戰(zhàn)略執(zhí)行結(jié)果與過程的績效管理目標,定期考核評價各責任中心的績效,推動公司的每一戰(zhàn)略責任中心乃至小組成員自覺實現(xiàn)戰(zhàn)略績效目標,從而達到戰(zhàn)略控制的目的。在財務層面各戰(zhàn)略中心業(yè)務單位在開始確定其平衡計分卡的財務層面時,其財務目標和指標必須起雙重作用即它們是確定戰(zhàn)略的預期財務業(yè)績,必須成為所有其他平衡計分卡層面的目標和指標的最終目標值。[6]衡量戰(zhàn)略的財務主題有收入增長和組合、降低成本/提高效率、資產(chǎn)利用率等。在客戶層面,各戰(zhàn)略中心業(yè)務單位在開始確定其平衡計分卡的客戶層面時,把企業(yè)的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)槟繕丝蛻艉图毞质袌龅奶囟繕?這些細分市場代表了公司財務目標的收入來源),明確辨別及衡量其價值主張,調(diào)整自己核心客戶的結(jié)果指標滿意度、忠誠度、保持率、獲得率、獲利率等),并將這些目標傳達給整個企業(yè)。[7]在內(nèi)部業(yè)務流程層面,在平衡計分卡中,內(nèi)部業(yè)務流程的目標和指標源自于滿足股東和目標客戶期望的明晰的戰(zhàn)略。內(nèi)部流程可劃分為:運營管理,即生產(chǎn)并向客戶提品和服務;客戶管理,即建立并利用客戶關(guān)系;創(chuàng)新,即開發(fā)新產(chǎn)品、服務、流程和關(guān)系;法規(guī)與社會,即遵章守法,滿足社會的期望,建立繁榮的社區(qū)。運營流程的改善常常通過節(jié)約成本和提高質(zhì)量帶來短期成果。來自客戶關(guān)系增強的收益,會在最初客戶管理流程改善后的6～12月內(nèi)逐步顯現(xiàn)出來。創(chuàng)新流程通常要花費更長的時間來提高客戶收入和經(jīng)營利潤。加強法規(guī)與社會流程的益處可能要發(fā)生在未來。戰(zhàn)略應是平衡的在四類內(nèi)部流程中,每類至少有一個戰(zhàn)略主題被包含進來,創(chuàng)造持續(xù)的股東價值增長。在學習與成長層面,其目標為其他三個層面宏大目標的實現(xiàn)提供了基礎(chǔ)框架,是前面三個計分卡層面獲得卓越成果的驅(qū)動因素。如果企業(yè)希望達到宏大的長期財務增長目標,就必須對企業(yè)的基礎(chǔ)框架———員工、系統(tǒng)和程序進行投資。衡量員工的核心指標有員工滿意度、員工保持率、員工生產(chǎn)率;驅(qū)動因素有員工能力、技術(shù)基礎(chǔ)框架、行動氣氛等。平衡計分卡體系中激勵員工的因素有把平衡計分卡和績效管理與浮動薪酬相掛鉤;把平衡計分卡與員工的招聘、選拔和保留鏈接起來;把平衡計分卡與能力發(fā)展聯(lián)系起來。[8]戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)一致決定無形資產(chǎn)的價值。無形資產(chǎn)可分為如下三類:人力資本,即員工技能、才干和知識;信息資本,即數(shù)據(jù)庫、信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡和技術(shù)基礎(chǔ)設施;組織資本—文化、領(lǐng)導力、員工協(xié)調(diào)一致、團隊工作和知識管理。當學習與成長層面的三個要素,即人力、信息和組織資本,都與戰(zhàn)略協(xié)調(diào)一致時,企業(yè)就有很高的組織準備度。

這一時期管理會計乃至業(yè)績管理會計的主題和研究方法呈現(xiàn)多元化格局,業(yè)績管理會計追求企業(yè)的戰(zhàn)略績效,以公司的戰(zhàn)略和對目標市場的價值定位為出發(fā)點;把戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為可衡量的多層目標,這些多層目標互相關(guān)聯(lián),一個角度的績效會影響到另一相關(guān)角度的績效。績效管理會計強調(diào),公司的戰(zhàn)略目標必須逐層落實到下級部門、直至個人;公司及其部門考核指標的設置必須體現(xiàn)出實施公司戰(zhàn)略的構(gòu)思,有利于加強戰(zhàn)略內(nèi)容的控制;有利于激勵員工共同努力去完成公司的戰(zhàn)略目標,有利于企業(yè)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為有形成果,提高企業(yè)戰(zhàn)略績效。

總之,組織與經(jīng)營管理理論及管理實踐的發(fā)展,使業(yè)績管理會計由重視效率(作業(yè)工序、成本)和效益(利潤、企業(yè)增加值)逐步向追求戰(zhàn)略績效轉(zhuǎn)變。新晨

參考文獻

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